時間：2023-02-20 10:24:59
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關(guān)鍵詞：電算化；會計信息系統(tǒng)；內(nèi)部控制；控制活動
一、會計電算化環(huán)境下對控制活動的影響
1、內(nèi)部控制的定義及要素
所謂的內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法，完整而制定和實施的政策與程序。它包含控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)督五個要素。
2、電算化環(huán)境對控制活動的影響
實現(xiàn)會計電算化后，許多傳統(tǒng)的管理控制方式消失了，而代之以新的方式，給企業(yè)內(nèi)部控制的控制活動帶來了許多前所未有的新問題，造成了極大的沖擊，電算化環(huán)境對控制活動的影響有：
(1)控制范圍擴大。在傳統(tǒng)的手工會計工作環(huán)境下，內(nèi)部控制的原則是：職務(wù)相分離，職權(quán)不相容，不同的工作人員在各自確定的工作領(lǐng)域內(nèi)工作，各司其職，各級主管依照相應(yīng)的制度進行嚴格的監(jiān)督。在電算化會計環(huán)境下，授權(quán)控制是最主要的組織原則。內(nèi)部控制的形式已經(jīng)由原來的制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫瓤刂坪统绦蜍浖刂啤?/p>
(2)處理方式發(fā)生了變化。在電算化會計環(huán)境下，只需錄入原始數(shù)據(jù)或通過外部系統(tǒng)轉(zhuǎn)入記賬憑證并在計算機財務(wù)軟件的指導下進行會計分錄，通過憑證的審核、修改、確認由計算機自動完成打印輸出，科目匯總、借貸平衡等工作均由計算機自動完成，同時可以根據(jù)需要生成會計報表。大大降低了財務(wù)人員的工作量，也避免了計算加總等工作出現(xiàn)的錯誤。
(3)記錄方式和保存介質(zhì)的變化帶動控制活動的變化。在電算化會計工作環(huán)境下，數(shù)據(jù)保存介質(zhì)是磁盤，磁性介質(zhì)。磁性介質(zhì)的保存除了需要紙介質(zhì)保存所需的部分工作外，還要進行防病毒、防磁化等工作。由于磁盤存在著物理易損性，需要對磁盤進行備份工作。
二、當前電算化環(huán)境下控制活動存在的問題
會計電算化系統(tǒng)取代傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)將是一種趨勢。但與傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)相比還存在著許多問題，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、職務(wù)相分離，職權(quán)不相容原則的重要性下降
電算化后，職務(wù)相分離，職權(quán)不相容這一原則的重要性下降甚至得不到遵循。由于系統(tǒng)操作的高度集中，許多崗位可以合并，許多手續(xù)合并到計算機統(tǒng)一執(zhí)行，會計工作人員大大減少，從而使一些不相容的職務(wù)得不到分離，降低了工作人員相互牽制的效力。
2、會計電算化系統(tǒng)授權(quán)存在安全隱患
會計電算化系統(tǒng)授權(quán)方式是口令授權(quán)，口令授權(quán)存在于計算機系統(tǒng)內(nèi)部。口令對于稍懂計算機操作知識的人來說根本算不上什么秘密，因為可以繞過財務(wù)軟件的相關(guān)控制措施，通過打開計算機財務(wù)數(shù)據(jù)庫進入財務(wù)報表等系統(tǒng)，則所有的財務(wù)秘密均可見。同時，業(yè)務(wù)人員可以利用特殊的文件或口令，獲得某種權(quán)利或運行特定程序進行業(yè)務(wù)處理，從而給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。
3、會計電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)執(zhí)行主體和保存介質(zhì)存在安全隱患
會計電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)執(zhí)行主體是計算機。一旦硬件系統(tǒng)出現(xiàn)故障或因停電等其它非人為原因，將導致數(shù)據(jù)不能被處理，會計工作不能進行。一旦軟件質(zhì)量出現(xiàn)問題將會影響到數(shù)據(jù)處理的準確和速度。一旦程序中出現(xiàn)嚴重的病毒，將會嚴重危害系統(tǒng)的安全，若不能及時排除病毒很有可能擴大損失。會計數(shù)據(jù)主要保存在計算機的磁盤或者外在軟盤、光盤中，一旦磁介質(zhì)由于受熱、受潮、折損等原因出現(xiàn)損壞，保存的會計數(shù)據(jù)將會丟失，如果沒有相關(guān)備份的話，將給會計電算化系統(tǒng)造成嚴重的損失，嚴重的影響到企業(yè)的會計工作。磁性介質(zhì)以磁信號存儲信息，如果數(shù)據(jù)被人為惡意修改不會留下任何痕跡。
4、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境帶來的新問題
網(wǎng)絡(luò)環(huán)境是一個開放的環(huán)境，在這個環(huán)境下，任何信息在理論上都有可能被訪問到。會計電算化系統(tǒng)下，會計信息通過物理通信線路傳輸存在著很大的安全隱患。網(wǎng)絡(luò)信息很有可能在傳輸過程中被非法攔截或者被人為篡改；網(wǎng)絡(luò)中存在的病毒和網(wǎng)絡(luò)“黑客”的侵襲都可能給網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計電算化系統(tǒng)帶來危害。
電子商務(wù)給內(nèi)部控制出難題。隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，網(wǎng)上交易愈加普遍，可以想象在不久后企業(yè)的全部原始憑證都將成為數(shù)字格式，這加強了企業(yè)對網(wǎng)上公證機構(gòu)的依賴。
內(nèi)部稽核難度加大。若要信息系統(tǒng)進行審核，則必須克服下列幾項問題：企業(yè)可能會擔心相關(guān)內(nèi)部資料暴露于外，影響其競爭能力；稽核必須運用更復雜的查核技術(shù)，會計師必須培訓具備復雜電腦資料處理能力，定能勝任此項工作；稽核將大幅增加查核所需的時間與成本。
網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移難以控制。知識經(jīng)濟形成后：會計控制的客體發(fā)生了變化，由部分有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到了無形資產(chǎn)。實務(wù)經(jīng)濟形態(tài)中的各種有形資產(chǎn)是一種靜態(tài)資產(chǎn)，只有借助外界的力量才能轉(zhuǎn)移。但無形資產(chǎn)是一種動態(tài)資產(chǎn)，如人力資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移無須借助外界的力量即可發(fā)生，在利益機制的驅(qū)使下在網(wǎng)上很容易轉(zhuǎn)移。
5、會計電算化系統(tǒng)下差錯的重復性和蔓延性
傳統(tǒng)手工會計系統(tǒng)下，由于數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)相對分散，一個環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯誤，下一個環(huán)節(jié)還可以發(fā)現(xiàn)并更正。但是，會計電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理集中化、自動化，數(shù)據(jù)可以轉(zhuǎn)入、拷貝，因此一個業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)錯誤往往會重復出現(xiàn)幾次，從一個環(huán)節(jié)蔓延至其它環(huán)節(jié)，導致整個系統(tǒng)數(shù)據(jù)失真，使得錯誤的嚴重性加大。
三、加強和完善會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的若干對策
會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制是內(nèi)部審計工作的一部分，也是企業(yè)經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的好壞成敗將決定著企業(yè)經(jīng)營管理的得失成敗。
1、加強和完善會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度
(1)加強會計電算化系統(tǒng)業(yè)務(wù)人員組織控制。在會計電算化系統(tǒng)環(huán)境下，對各類會計崗位進行重新的劃分，在授權(quán)過程中運用內(nèi)部審計，按照責、權(quán)、利相結(jié)合原則明確系統(tǒng)內(nèi)各類人員的職責、權(quán)限，建立健全崗位責任制。(2)加強會計電算化系統(tǒng)操作和維護控制。會計電算化系統(tǒng)操作和維護控制主要是通過制定一套完整而嚴格的操作和維護規(guī)程來實現(xiàn)的。規(guī)程應(yīng)包括操作的具體流程，各環(huán)節(jié)的主要分工和職責，注意事項，維護的時間和方面，維護的程序等內(nèi)容。
(3)加強會計電算化系統(tǒng)檔案管理。會計電算化系統(tǒng)在處理業(yè)務(wù)時所產(chǎn)生的各種賬簿、報表、憑證均應(yīng)由專人管理，并制定相應(yīng)的管理制度。磁性介質(zhì)必須及時進行備份，并做好防止計算機病毒侵襲的工作。所有財務(wù)檔案均應(yīng)做好放火、防潮、防塵、防盜等工作，并定期盤點整理。磁性介質(zhì)還要進行防磁工作。
2、加強會計電算化系統(tǒng)業(yè)務(wù)操作的控制
會計電算化系統(tǒng)業(yè)務(wù)操作主要包括數(shù)據(jù)的輸入、數(shù)據(jù)的處理和數(shù)據(jù)的輸出。對數(shù)據(jù)的輸入、處理、輸出過程的控制是保證會計核算系統(tǒng)有效的關(guān)鍵。只有經(jīng)過核準的會計業(yè)務(wù)經(jīng)過正確的輸入，進恰當?shù)奶幚砗瓦\行，并及時的輸出，會計核算系統(tǒng)才能實現(xiàn)自身的目標。
此外，憑證格式標準化控制、憑證順序號控制、憑證審核控制、重復輸入控制、對應(yīng)科目合法性控制、保留審計線索控制，修改痕跡控制、數(shù)據(jù)備份控制等都是會計電算化系統(tǒng)的輸入控制、處理控制、輸出控制的有效方法。
四、電算化環(huán)境下內(nèi)部控制的變化對審計的影響
會計電算化的實施，大大提高了會計信息處理的速度和準確性，能為用戶提供及時、準確的會計信息，是會計事業(yè)發(fā)展史無前例的飛躍。但在這個飛躍也給審計工作帶來很大的影響。
1、審計線索的變化
在電算化會計系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，代之的是存有會計資料的磁盤等，這些磁性介質(zhì)上的信息是以機器可讀的形式存在的，肉眼不能識別。此外，從原始數(shù)據(jù)進入計算機，到財務(wù)報表的輸出，這中間的全部會計處理集中由計算機按程序指令自動生成，傳統(tǒng)的審計線索在這里中斷了、消失了。
2、審計內(nèi)容的變化
在會計電算化條件下，審讓的監(jiān)督職能雖然沒有改變，但審計內(nèi)容卻發(fā)生了變化。在電算化會計信息系統(tǒng)中，會計事項由計算機按程序自動進行處理，如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方法處理所有的有關(guān)會計事項，系統(tǒng)就可能被地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財物。在會計電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機系統(tǒng)的功能，以證實其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)的安全可靠。
3、審計技術(shù)的變化
在手工會計處理的條件上審計可根據(jù)具體情況進行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條，件下，會計的特點決定了審計的內(nèi)容和技術(shù)的改變。雖然人工的各種審查技術(shù)仍是很重要的，但計算機輔助審計是必不可少的審計技術(shù)。
信息處理的電算化和信息存貯的電磁化，如果沒有全部打印輸出紙質(zhì)的賬表文件，磁性介質(zhì)上的會計資料是肉眼所不能識別的，審計人員只能利用計算機對它進行審查。即使系統(tǒng)的全部賬表都要硬拷貝，利用計算機比手工可以更迅速、更有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項審查工作。例如，計算機可以幫助審計人員審查賬務(wù)文件，找出滿足指定條件的會計記錄；可以對眾多的會計事項進行統(tǒng)計抽樣，以便審計員對缺抽出樣本進一步審查；還可以根據(jù)系統(tǒng)所記錄的會計資料計算出各種財務(wù)比率、變化率和進行各種分析比較等等。
在會計電算化條件下，既要對計算機系統(tǒng)的處理和控制功能進行審查，又要采用計算機輔助審計技術(shù)。對計算機系統(tǒng)功能的審查，必須運行計算機，讓計算機執(zhí)行各種操作和處理，也就是利用計算機開展審計。此項審查是不能離開計算機僅由人工來完成的。
4、對審計人員的要求更高
在會計電算化條件下，由于審計線索內(nèi)容控制、內(nèi)容和審計技術(shù)的改變，決對審計人員的要求高了。不懂得計算機的審計人員，因?qū)徲嬀€索的改變而無法踴躍審計；不懂得電算化會計系統(tǒng)的特點和風險而不能識別和審其內(nèi)部控制；不懂得使有計算機而無法對計算機進行審查或利用計算機進行審計。因此，要求審計人員不僅要有會計、審計理論和實務(wù)知識，而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能。
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值準則會計信息系統(tǒng)資產(chǎn)減值會計
2006年2月15日,我國正式公布了新會計準則,并已于2007年1月1日起在上市公司正式實施。在這場會計準則的歷史性變革中,資產(chǎn)減值準備變革成為了理論界備受關(guān)注的焦點。資產(chǎn)減值準則明確了所有資產(chǎn)減值處理的一般適用原則,并對其具體規(guī)范的范圍作了進一步界定。
一、新資產(chǎn)減值會計準則對企業(yè)會計信息系統(tǒng)的影響
1.對會計信息質(zhì)量的影響。我國當前的情況是，資產(chǎn)減值早已成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段，嚴重損害了企業(yè)的會計信息質(zhì)量。新資產(chǎn)減值會計準則實施以后，將會使企業(yè)喪失通過減值準備的轉(zhuǎn)回而立即改善財務(wù)狀況的機會，使得企業(yè)在對外報告會計信息時采用更加謹慎的態(tài)度。新準則規(guī)定除特殊規(guī)定以外的資產(chǎn)減值不得在以后的會計期間轉(zhuǎn)回，雖然有助于阻止企業(yè)利用資產(chǎn)減值操縱利潤的行為，但也有可能會損害會計信息的有效性。
2.對企業(yè)當期利潤的影響。新準則規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”，這對上市公司經(jīng)營業(yè)績有重大影響。隨著2007年新準則將首先開始在上市公司中推行，那些已經(jīng)利用大幅減值準備“隱藏利潤”的公司，特別是一些已經(jīng)被特殊處理的企業(yè)，鋼鐵、房地產(chǎn)和煤炭等行業(yè)的上市公司，2006年是它們利用“秘密儲備”爭取扭虧為盈的最后機會。因此，新準則將使企業(yè)有強烈的動機趕在2007年1月1日之前將減值準備沖回，從而對于2006年的凈利潤會產(chǎn)生很大的影響。而且事實也證明在2006年12月31日，很多上市公司都采取了資產(chǎn)減值準備的沖回手段。
3.對首次執(zhí)行期的利潤的影響。這主要是由于對合并形成的商譽減值處理造成的，新會計準則規(guī)定對商譽每年至少減值測試一次。因此對那些因企業(yè)重組而有大量企業(yè)合并所形成的商譽的企業(yè)，首次實行新準則時將對損益造成一定的影響，但今后繼續(xù)使用中產(chǎn)生的影響會比較少。如果企業(yè)資產(chǎn)優(yōu)良，商譽的減值損失小于以前按直線法攤銷的金額，當期的利潤將增加；對于企業(yè)存在不良資產(chǎn)的，商譽的減值損失大于以前按直線法攤銷的金額，將會減少當期的利潤。
二、完善資產(chǎn)減值會計的建議
1.提高資產(chǎn)減值信息披露的透明度。盡管有關(guān)法規(guī)中已明確要求，上市公司變更會計政策對本年度財務(wù)狀況及經(jīng)營成果有重要影響的應(yīng)予說明，但幾乎所有上市公司對大額計提或大額轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準備的原因均未作詳細披露。因此筆者建議監(jiān)管部門對于信息披露不足的公司，責令其在年報中詳細披露計提各項資產(chǎn)減值準備對利潤所造成的影響，包括當年計提或沖回減值準備之前的利潤數(shù)，及計提或沖回減值準備之后的利潤數(shù)。同時應(yīng)要求企業(yè)結(jié)合自身情況詳細披露計提資產(chǎn)減值準備的依據(jù)、方法和程序，增強會計政策選擇正確與否的可驗證性。此外，還應(yīng)要求企業(yè)披露近幾個年度計提或沖回資產(chǎn)減值準備的比較資料，使投資者能夠更加清晰地分析出資產(chǎn)減值對企業(yè)利潤的影響及作用。從而判斷該企業(yè)是否有在各年度之間調(diào)控業(yè)績之嫌。對于違規(guī)的企業(yè)，應(yīng)加大處罰力度，并應(yīng)盡快與國際慣例接軌，引入民事賠償機制和相應(yīng)的民事訴訟機制。這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補償，又能讓造假者承擔實在的經(jīng)濟壓力，從而抑制造假行為。
2.建立健全信息市場與價格市場。由于計提各項資產(chǎn)減值準備均以公允價值為基礎(chǔ)，所以進一步完善資產(chǎn)信息和價格體系十分必要。國家應(yīng)逐步建立各行業(yè)市場價格信息系統(tǒng)，建立有實際指導意義的市場報價系統(tǒng)，通過互聯(lián)網(wǎng)定期公布有關(guān)資產(chǎn)的信息資料，真正使評估值接近公允價值，以減少資產(chǎn)減值會計中的主觀因素，縮小上市公司利潤操縱的空間。同時應(yīng)出臺相應(yīng)的指導性法規(guī)，使信息市場規(guī)范化，使企業(yè)的資產(chǎn)減值準備的計提有章可循，提高資產(chǎn)減值會計的可操作性，增強資產(chǎn)減值信息的公允性和客觀性，從而提高上市公司會計信息的質(zhì)量。
3.完善相關(guān)的政策法規(guī)，設(shè)置合理的考核評價指標。我國《公司法》規(guī)定，企業(yè)“連續(xù)兩年虧損將ST處理，三年連續(xù)虧損將暫停上市及退市”。一些虧損公司便充分甚至過度利用這一政策，在虧損一年后的第二年，往往會不提或少提資產(chǎn)減值準備，以爭取盈利避免ST處理；另一些三年連續(xù)虧損的公司則在最后一年大幅度計提資產(chǎn)減值準備，希望借助這種做法，博取公司最終盈利的可能和恢復上市的機會。這一政策的最大缺陷在于“連續(xù)”二字，因此有必要對此類條款加以修改完善。此外，應(yīng)設(shè)置合理的考核評價指標，以營業(yè)利潤作為考核公司盈利能力和經(jīng)營成果的主要指標，切斷資產(chǎn)減值準備與公司考核評價指標之間的聯(lián)系，這樣不僅可以防止上市公司利用計提資產(chǎn)減值準備調(diào)控利潤，還可以防止上市公司利用資產(chǎn)重組等方式操縱盈余。
4.提高會計人員的綜合素質(zhì)。資產(chǎn)減值準則不僅包含的內(nèi)容較多，而且比較抽象。無論是現(xiàn)金流量的預算，還是資產(chǎn)組的劃分和商譽的減值測試，都需要會計人員有豐富的專業(yè)知識和較強的職業(yè)判斷能力。只有具備了一定的職業(yè)判斷能力，才能充分認識和估計經(jīng)濟環(huán)境的不確定性，為正確計提資產(chǎn)減值準備打下良好的基礎(chǔ)。
新資產(chǎn)減值會計準則的變化充分體現(xiàn)了我國會計準則與國際趨同的特點。它在保留原有核算方法的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國現(xiàn)階段的國情，改變和規(guī)范了某些具體的會計實務(wù)操作。這些變革有利于進一步夯實企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示財務(wù)風險，正確衡量經(jīng)營業(yè)績，為實現(xiàn)向投資者、債權(quán)人和社會公眾提供決策有用的會計信息奠定了基礎(chǔ)，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)實現(xiàn)了與國際準則接軌。
參考文獻：
當前會計信息系統(tǒng)審計主要圍繞以下內(nèi)容開展：其一是會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制審計。由于會計信息系統(tǒng)大幅提高了會計舞弊和會計信息差錯識別的難度，因而從內(nèi)部控制審計入手實施會計信息系統(tǒng)審計就顯得尤為必要。也就是說，企業(yè)內(nèi)部控制體系影響甚至決定著企業(yè)會計信息系統(tǒng)的安全性和有效性，越是健全的內(nèi)部控制體系就越能避免和降低企業(yè)會計信息差錯和舞弊風險，因而對企業(yè)內(nèi)部控制體系的完整性、有效性和安全性進行審計就成了目前會計信息系統(tǒng)審計的重要內(nèi)容和前提保障。其二是會計信息系統(tǒng)應(yīng)用程序?qū)徲嫛Ｆ鋵徲媰?nèi)容主要圍繞軟件的應(yīng)用程序設(shè)計功能是否完善、標準是否可靠，是否具備必要的會計信息處理功能，是否符合相關(guān)法律法規(guī)要求，是否符合企業(yè)管理制度和企業(yè)會計政策，是否存在程序漏洞和程序錯誤，是否人為故意地留有后門程序等。應(yīng)用程序的安全、可靠、高效同樣影響著企業(yè)會計信息系統(tǒng)的安全性和效能，因而也是會計信息系統(tǒng)審計的重要內(nèi)容之一。其三是會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)、信息、資料的審計。同傳統(tǒng)審計內(nèi)容類似，其途徑是通過計算機對相關(guān)原始憑證、財務(wù)報表、會計賬簿等進行審計，對信息資料進行符合性測試和實質(zhì)性測試，對數(shù)據(jù)采用動態(tài)分析和比率分析等方法，確保電子數(shù)據(jù)的真實、可靠、完整和有效。另外，還應(yīng)對會計信息系統(tǒng)進行事前審計，即在信息系統(tǒng)開發(fā)之初就要求審計人員介入，跟蹤前期的系統(tǒng)程序和硬件的設(shè)計、編寫、建構(gòu)、實施，跟蹤系統(tǒng)實施過程中的運營、調(diào)試、維護、修正，以確保整個會計信息系統(tǒng)符合相關(guān)法律法規(guī)要求、符合財務(wù)和會計行業(yè)標準、符合公司會計政策和系統(tǒng)職能需求。
二、會計信息系統(tǒng)審計發(fā)展現(xiàn)狀簡析
自20世紀末開始我國企業(yè)普遍實施會計信息化以來，我國會計信息系統(tǒng)審計也應(yīng)運而生，并在政府、企業(yè)及審計機構(gòu)的組織實施下有效開展起來并取得了長足進步。具體表現(xiàn)在：其一，初步建立了會計信息化審計的相關(guān)準則和規(guī)范，使會計信息系統(tǒng)審計人員能夠依據(jù)這些技術(shù)標準和準則更好地開展會計信息審計工作。如中國注冊會計師協(xié)會1999年頒布的第一個信息系統(tǒng)審計準則《獨立審計具體準則第20號——計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》，以及國務(wù)院辦公廳2001年的《關(guān)于利用計算機信息系統(tǒng)開展審計工作有關(guān)問題的通知》，都對會計信息系統(tǒng)審計的對象、方法、程序、內(nèi)容和范圍等進行了初步界定和規(guī)范，明確了會計信息系統(tǒng)審計中審計人和被審計人的權(quán)責范圍。2008年中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布了具有里程碑意義的會計信息系統(tǒng)審計準則《內(nèi)部審計具體準則第28號——信息系統(tǒng)審計》，更是將會計信息系統(tǒng)審計納入到風險導向?qū)徲嫷默F(xiàn)代審計范疇，使之更為完善、全面和高效。其二，會計信息系統(tǒng)審計發(fā)揮了一定成效，推進了企業(yè)會計信息化發(fā)展和企業(yè)信息化管理進程。信息化發(fā)展是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的重要組成部分，也是企業(yè)現(xiàn)代化管理體系構(gòu)建的重要內(nèi)容，企業(yè)信息化即包括會計信息化，鑒于此，我國審計體系也同樣順應(yīng)時展潮流，針對會計信息化系統(tǒng)制訂和實施了相適應(yīng)的審計模式，有效履行了審計職能，推進了會計信息化的發(fā)展進程；與此同時，審計體系自身也開始了信息化變革之路，構(gòu)建審計網(wǎng)絡(luò)和審計信息平臺，審計信息化軟件也隨之興起并展現(xiàn)出高效能，極大地提升了審計效率。
三、會計信息系統(tǒng)審計存在的問題
盡管我國會計信息系統(tǒng)審計取得了一定成效，不僅促進了企業(yè)會計信息化發(fā)展和企業(yè)信息化戰(zhàn)略發(fā)展的步伐，也直接促進了審計體系自身的信息化發(fā)展。然而研究過程中也同樣發(fā)現(xiàn)，我國會計信息系統(tǒng)審計還存在一定的問題亟待改進，具體如下。
（一）會計信息系統(tǒng)審計法規(guī)制度不健全
先進水平的會計信息系統(tǒng)審計需要建立在健全的審計制度體系之上，使審計工作在制度保障之下規(guī)范、高效運行。然而我國在這一方面則存在較大差距，目前我國有關(guān)會計信息系統(tǒng)審計的相關(guān)制度法規(guī)十分零散，大多只針對某一方面做出具體規(guī)范，還沒有統(tǒng)一的、完整的、具有體系性的會計信息系統(tǒng)審計制度可以指導和保障實踐的有序、有效進行。例如，目前還有沒統(tǒng)一的會計信息系統(tǒng)審計準則，會計信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容、方法、技術(shù)、程序等都未能界定統(tǒng)一的實施規(guī)范。
（二）缺乏專業(yè)的會計信息系統(tǒng)審計人才
會計信息系統(tǒng)對審計人員的審計能力提出了更高要求。審計人員能力不足、審計工作準備不充分都容易導致審計失敗。會計信息系統(tǒng)審計要求審計人員不僅需要具備審計方面的專業(yè)知識，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，還需要具備較高的信息技術(shù)能力。然而目前，我國大部分審計人員并不缺乏專業(yè)的審計知識，也有著豐富的審計經(jīng)驗，但對于會計信息化系統(tǒng)審計的信息技術(shù)能力要求普遍顯得力有不足，信息技術(shù)水平和計算機技術(shù)水平不能滿足信息系統(tǒng)審計的需要。
（三）信息化審計軟件效能不足
應(yīng)對會計信息系統(tǒng)審計的有效途徑是加快審計自身的信息化發(fā)展，目前開發(fā)了眾多功能強大的審計軟件應(yīng)用于審計工作，提升了審計效率，確保了審計的準確性和可靠性。然而目前的審計軟件其實用性、針對性和有效性還不能滿足會計信息系統(tǒng)審計的需求。其中存在的問題主要包括：一是軟件自身功能不足，無法滿足會計信息系統(tǒng)審計的實際需求，軟件只能實現(xiàn)一些簡單的數(shù)據(jù)查詢和計算功能，無法對復雜的企業(yè)會計數(shù)據(jù)信息進行更為專業(yè)的處理和分析。二是有的軟件設(shè)計過于復雜，易用性較差。審計人員不易操作或者操作過程極為繁瑣，影響審計效率。
（四）會計信息系統(tǒng)本身存在缺陷影響審計效能
在對會計信息系統(tǒng)進行審計時，通行的做法是需要會計信息系統(tǒng)預留審計接口，審計人員通過接口對會計信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)信息進行查閱、調(diào)取、審核。我國頒布的會計信息系統(tǒng)審核相關(guān)規(guī)范也明確了會計信息系統(tǒng)中“應(yīng)具備標準的數(shù)據(jù)接口”。然而在具體實踐中，許多企業(yè)的會計信息系統(tǒng)本身并未留置接口，使得一些審計軟件無法和被審計對象的會計信息系統(tǒng)對接，也有一些會計信息系統(tǒng)自身設(shè)置了復雜的權(quán)限驗證、加密程序等，使審計軟件無法獲取需求數(shù)據(jù)，或加大數(shù)據(jù)獲取難度，影響了審計時效，甚至使審計無法操作。另外，會計信息系統(tǒng)本身的設(shè)計缺陷還包括一些軟件漏洞容易招致黑客攻擊篡改、增刪數(shù)據(jù)信息，或者軟件故障頻發(fā)導致數(shù)據(jù)損毀、滅失等，這在目前的會計信息系統(tǒng)審計工作中也較為常見，極大地影響了會計信息系統(tǒng)審計的實施。
四、會計信息系統(tǒng)審計的治理策略
針對以上問題，需要審計機關(guān)、審計行業(yè)組織和企業(yè)共同努力，多管齊下，對癥下藥，在順應(yīng)社會經(jīng)濟信息化發(fā)展的前提下確保會計信息系統(tǒng)審計職能高效履行。
（一）進一步健全會計信息系統(tǒng)審計規(guī)范
盡管我國已經(jīng)初步確立了會計信息系統(tǒng)審計相關(guān)規(guī)范體系，但同西方發(fā)達國家相比，或者同我國社會經(jīng)濟發(fā)展的審計需求相比，仍顯不足，需要進一步完善。健全我國會計信息系統(tǒng)審計規(guī)范應(yīng)基于以下原則：其一，與國際接軌。在全球經(jīng)濟一體化發(fā)展背景下，審計準則與國際接軌是必然要求，以確保審計結(jié)果能夠在更廣泛的范圍和空間發(fā)揮效用。其二，與國情相適。會計信息系統(tǒng)審計的相關(guān)規(guī)則和標準的設(shè)定要基于國情，立足實踐，與會計信息系統(tǒng)審計發(fā)展需求相適應(yīng)。其三，關(guān)注細節(jié)。我國現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)審計相關(guān)規(guī)范僅僅就基本原則和審計內(nèi)容、對象、范圍等做了闡釋，而缺乏審計具體流程和操作指南，還缺乏系統(tǒng)性和層次性，需進一步完善。其四，前瞻性原則。會計信息系統(tǒng)審計規(guī)范的制定需立足當前，著眼未來，對會計信息系統(tǒng)審計工作未來的發(fā)展趨向和工作重點、難點做出預測和判斷，在政策導向上予以規(guī)范和指引。
（二）加強會計信息系統(tǒng)審計人才隊伍建設(shè)
人才問題是會計信息系統(tǒng)審計的突出問題。近年來全球信息化發(fā)展迅猛，企業(yè)信息化發(fā)展戰(zhàn)略如火如荼，日新月異，凸顯了信息化人才不足帶來的制約，需要相關(guān)審計機構(gòu)、教育機構(gòu)共同努力，加大人才培養(yǎng)力度，壯大會計信息系統(tǒng)審計師人才隊伍。首先，要細化會計信息系統(tǒng)審計資格認證體系，打造階梯式人才隊伍，滿足不同審計需求。其次，要挖掘現(xiàn)有資源潛力，加強現(xiàn)有審計人員信息技術(shù)技能培訓，提升會計信息系統(tǒng)審計能力。教育機構(gòu)應(yīng)將會計信息系統(tǒng)審計人才培養(yǎng)納入教育體系，開設(shè)相關(guān)課程，培養(yǎng)專業(yè)人才。最后，成立專門的會計信息系統(tǒng)審計行業(yè)組織。會計信息系統(tǒng)審計同傳統(tǒng)審計有著極大不同，需要成立專門的會計信息系統(tǒng)審計行業(yè)協(xié)會，對會計信息系統(tǒng)審計活動及審計人才隊伍進行有效指導和管理，設(shè)立從業(yè)資格認證及審核機制，組織資格考試，提高會計信息系統(tǒng)審計隊伍專業(yè)水平。
（三）提升專門審計軟件的有效性
目前市場存在的審計軟件還存在一定問題，還應(yīng)持續(xù)創(chuàng)新、升級、強化軟件功能，在保障能以技術(shù)手段確保審計數(shù)據(jù)信息高效、順暢獲取的同時，還應(yīng)內(nèi)置數(shù)據(jù)分析、識別和處理功能模塊，降低審計工作量和難度，提高審計效率。就專業(yè)化發(fā)展而言，應(yīng)由信息技術(shù)人員和審計人員共同合作開發(fā)專門的會計信息系統(tǒng)審計軟件，代替目前市場上常見的功能單一、穩(wěn)定性差、操作復雜、標準不一的審計軟件，使審計人員更加容易操作，使審計流程得以高效實施，同時降低工作難度和風險，以更好地履行審計職能。開發(fā)設(shè)計應(yīng)本著“實用性”、“易用性”、“安全性”和“高效性”原則，由審計人員負責確保軟件的實用性和易用性，由信息技術(shù)人員負責確保軟件的安全性和高效性，以提升專門審計軟件的有效性。
（四）統(tǒng)一會計信息系統(tǒng)審計軟件技術(shù)規(guī)范
企業(yè)的賬務(wù)和運營情況在計算機中以數(shù)據(jù)的形式存在，因此企業(yè)會計信息系統(tǒng)中最大的風險就是數(shù)據(jù)風險。在企業(yè)會計信息系統(tǒng)中，計算機對輸入的數(shù)據(jù)進行相關(guān)操作需要會計人員將操作步驟轉(zhuǎn)化成計算機語言，從而發(fā)出相關(guān)指令，也就是說，會計人員一旦在這個步驟做錯，輸入錯誤的指令，就會導致數(shù)據(jù)紊亂。數(shù)據(jù)在計算機中存留需要有進行存儲，如果計算機的存儲程序發(fā)生故障就會使數(shù)據(jù)丟失，數(shù)據(jù)一旦丟失就很難恢復，因此計算機中的存儲程序的安全可靠十分重要。除此之外，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的不安全也對數(shù)據(jù)安全產(chǎn)生了威脅，黑客惡意攻擊企業(yè)計算機系統(tǒng)，不管是將盜取的數(shù)據(jù)進行泄露還是對數(shù)據(jù)進行攻擊加以損毀都對企業(yè)的發(fā)展造成不可估量的打擊。網(wǎng)絡(luò)惡意軟件的存在也增加了企業(yè)會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)風險。
2防范措施
盡管企業(yè)會計信息系統(tǒng)依靠網(wǎng)絡(luò)資源和計算機，但并不意味著財務(wù)管理人員不再重要，相反，企業(yè)財務(wù)管理人員在財務(wù)管理中的作用更加重要。要對企業(yè)會計信息系統(tǒng)的風險進行防范最主要要從財務(wù)管理人員著手。
2.1提高計算機操作能力企業(yè)的經(jīng)營狀況以數(shù)據(jù)形式存儲到計算機中，而要進行數(shù)據(jù)的輸入和統(tǒng)計，財務(wù)管理人員就需要熟練掌握電腦操作技術(shù)，一名財務(wù)管理人員如果不能熟練操作電腦就無法準確地將數(shù)據(jù)與指令對應(yīng)起來，數(shù)據(jù)也就不能夠正確反應(yīng)顯示出來。因此，企業(yè)可定期對財務(wù)管理人員進行技術(shù)考核，對達到標準要求的財務(wù)管理人員予以獎勵，并定期進行集中技術(shù)培訓，不斷提高財務(wù)管理人員的計算機操作技術(shù)，提高工作效率。
2.2增強安全意識在數(shù)據(jù)輸入和統(tǒng)計中，財務(wù)管理人員最需要具備的使技術(shù)操作能力，而在數(shù)據(jù)保護中最重要的則是增強安全意識，數(shù)據(jù)輸入之后財務(wù)管理人員的工作并沒有完成，重點在于數(shù)據(jù)的儲存和保護。數(shù)據(jù)的存儲所依賴的存儲程序要確保能夠正常運行，鑒于病毒對計算機的威脅，財務(wù)管理人員要懂得對計算機相關(guān)軟件的定期檢查與維護，比如，為防止計算機數(shù)據(jù)受到不明病毒的攻擊，可以設(shè)置防火墻。企業(yè)運營每天會產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)，并不是所有數(shù)據(jù)都是有用的，此時多余無用的數(shù)據(jù)就會擠占計算機的存儲空間，而數(shù)據(jù)過多也可能造成軟件無法負荷而產(chǎn)生數(shù)據(jù)紊亂或丟失，所以財務(wù)管理人員要時常對內(nèi)存軟件中的數(shù)據(jù)垃圾進行清理。對于財務(wù)管理人員來說，最大的麻煩就是數(shù)據(jù)丟失。這就需要財務(wù)管理人員要有對重要數(shù)據(jù)進行安全備份的職業(yè)意識。計算機不同于紙質(zhì)材料的不容易損毀，計算機中的重要程序一旦損壞就可能使數(shù)據(jù)丟失，很難恢復，這時候財務(wù)管理人員對企業(yè)數(shù)據(jù)進行備份，就能夠?qū)?shù)據(jù)損毀或丟失對企業(yè)造成的損失降到最低。
關(guān)鍵詞：電算化；會計信息系統(tǒng)；內(nèi)部控制
內(nèi)部控制是企業(yè)在會計工作中為維護會計數(shù)據(jù)的真實性、業(yè)務(wù)經(jīng)營的有效性和資產(chǎn)的安全完整而制定的各項規(guī)章制度、管理方法等的總稱。會計電算化的內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的特殊形式，也是內(nèi)部控制深層次的發(fā)展。進入20世紀90年代以來,伴隨著計算機技術(shù)的高速發(fā)展,會計電算化由簡單的數(shù)值計算發(fā)展到全面的數(shù)值核算，進一步發(fā)展到具有人工智能的會計信息管理系統(tǒng)階段，會計電算化給企業(yè)帶來效益的同時，也給企業(yè)的內(nèi)部控制帶來了一系列的問題和隱患，如果不及時解決，將嚴重阻礙會計電算化向更深層次的發(fā)展。
一、電算化會計處理系統(tǒng)對企業(yè)內(nèi)部控制的影響
(一)由于會計信息處理方式的改變，內(nèi)部控制的形式發(fā)生變化
在手工會計系統(tǒng)中，對于一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的每個環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的簽章，但在電算化會計信息系統(tǒng)的中，業(yè)務(wù)人員可以利用特殊的授權(quán)文件或口令獲得某種權(quán)利或運行特定程序進行業(yè)務(wù)處理，由此易引起失控而造成損失。在電算化會計環(huán)境下，授權(quán)控制是最主要的組織原則，內(nèi)部控制的形式也由手工條件下的制度控制變?yōu)橹贫瓤刂婆c程序軟件控制。內(nèi)部控制的程序化使得內(nèi)部控制具有不定期的依賴性并增加了差錯反復發(fā)生的可能，這就意味著在新的會計工作環(huán)境下，加強財務(wù)軟件的系統(tǒng)權(quán)限控制、口令管理程序控制、修改程序控制、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)權(quán)限控制等工作成為內(nèi)部控制的又一項重要工作。
（二）由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄方法的改變，內(nèi)部控制的對象發(fā)生變化
在傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)中，企業(yè)會計內(nèi)部控制的對象就是處理會計業(yè)務(wù)的財務(wù)人員，內(nèi)部控制的重點就在人員之間的相互牽制上，通過財務(wù)人員任用和分工以及嚴格的財務(wù)管理制度，就可以實現(xiàn)良好的企業(yè)會計內(nèi)部控制的目的。實行會計電算化后，原來的核算工作有相當一部分由計算機自動完成，會計工作的完成涉及到人與電算化軟件兩個因素，而且電算化軟件還是主要的影響因素，這使得內(nèi)部控制的重點由對人的控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ撕蜋C器的控制，如原始數(shù)據(jù)輸入計算機的控制、會計信息的輸出控制等，由此可見，在會計電算化的條件下，企業(yè)內(nèi)部控制的對象已由對人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ说目刂坪蛯C的控制為主。
（三）數(shù)據(jù)記錄方式和保存介質(zhì)的變化使得會計檔案的形式發(fā)生了變化，從而帶動了內(nèi)部控制的變化
手工會計方式下，數(shù)據(jù)記錄主要依靠工作人員的手工記錄，出現(xiàn)記錄錯誤的可能性較大，而且同一數(shù)據(jù)可能被重復多次記錄，同時保記錄數(shù)據(jù)的介質(zhì)的“紙”也需要很大的空間，還需要進行防火、防水、防潮、防盜等工作。而在電算化會計系統(tǒng)中，會計和財務(wù)業(yè)務(wù)處理方法和處理程序發(fā)生了很大變化，原來書面形式的各種會計憑證轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕募?、記錄形式儲存在磁性介質(zhì)上，節(jié)約了數(shù)據(jù)的保存空間，也使數(shù)據(jù)的存取更加方便，同時通過數(shù)據(jù)拷貝、轉(zhuǎn)入等方法避免了手工記錄中出現(xiàn)重復記錄的現(xiàn)象。
（四）會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制范圍發(fā)生變化，加大了控制舞弊、犯罪的難度
首先，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制主要針對交易處理，而在電算化系統(tǒng)下，由于系統(tǒng)建立和運行的復雜性，不僅使內(nèi)部控制的范圍相應(yīng)擴大，而且還增加了許多傳統(tǒng)手工系統(tǒng)所沒有的控制如系統(tǒng)權(quán)限控制、計算機操作管理、系統(tǒng)管理員和系統(tǒng)維護工作等；其次，隨著計算機使用范圍的擴大，利用計算機進行的貪污、舞弊、詐騙等活動有所增加并且由于儲存在磁性媒介上的數(shù)據(jù)容易被篡改，有的甚至不留痕跡，這給察覺和防范舞弊行為造成了一定的困難。
二、會計電算化系統(tǒng)下內(nèi)部控制面臨的問題
（一）系統(tǒng)的設(shè)計和使用不當
首先，目前在我國許多電算化會計系統(tǒng)是用戶單位的財務(wù)人員和協(xié)作單位的計算機人員合作開發(fā)的，這就存在著開發(fā)和使用脫節(jié)的問題，使得設(shè)計出來的系統(tǒng)存在許多問題，不能反映企業(yè)的實際情況；其次，隨著電算化水平的提高和系統(tǒng)功能的強大，對計算機知識水平和操作能力的要求越來越高，在崗的財務(wù)人員雖然經(jīng)過一系列計算機和電算化的培訓，但與實際操作水平還有一定差距，這在一定程度也限制了ERP的推廣與應(yīng)用。
（二）會計電算化系統(tǒng)下差錯的重復性和連續(xù)性
傳統(tǒng)手工會計系統(tǒng)下，由于會計處理環(huán)節(jié)相對分散，各個環(huán)節(jié)由不同人員登錄，一個環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯誤，在下一個環(huán)節(jié)還可以發(fā)現(xiàn)更正。而在電算化會計系統(tǒng)的環(huán)境下，由于數(shù)據(jù)處理的程序化和集中化，只要一次輸入原始數(shù)據(jù)，系統(tǒng)就會自動進行多項處理。因此，一旦原始數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯誤，將引發(fā)日記賬、明細賬及總賬等出現(xiàn)一系列錯誤，從一個環(huán)節(jié)蔓延到其他環(huán)節(jié)，使得錯誤的嚴重性加大。
（三）會計信息系統(tǒng)使得內(nèi)部稽核和審計的難度加大
如果要對公司的信息系統(tǒng)進行審核，則必須考慮以下事項：
1、是否使公司機密內(nèi)部資料暴露和泄密，傷害公司的競爭能力，使公司蒙受不必要的損失。
2、對會計系統(tǒng)進行審核，審核人員不僅要精通會計知識，還需要對所要審核會計信息系統(tǒng)比較了解和具備處理復雜電腦數(shù)據(jù)的能力，為此進行的培訓大幅增加了審核所需的時間和成本。
（四）會計信息系統(tǒng)的安全性風險
安全性風險主要有以下幾種情況：
1、系統(tǒng)密碼被非法竊取和盜用，會計人員甚至有的外部人員未經(jīng)授權(quán)瀏覽、修改甚至破壞會計資料，舞弊的手段更加隱蔽。
2、由于計算機硬件系統(tǒng)存在物理性，一旦硬件系統(tǒng)出現(xiàn)故障或因停電等其他非人為原因?qū)е聲嫈?shù)據(jù)的丟失，導致數(shù)據(jù)處理的不準確。
3、存儲數(shù)據(jù)的磁盤、磁帶等，經(jīng)過修改、擦除和拷貝均不留痕跡，同時這些磁性物質(zhì)容易損壞，導致會計信息的丟失。
4、各種各樣的病毒也對安全系統(tǒng)造成威脅，甚至導致計算機系統(tǒng)的癱瘓。
5、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)給會計信息系統(tǒng)帶來的新問題。
近年來，隨著計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的迅速發(fā)展以及網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)的日趨普及、網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用很大程度上彌補了單機電算化系統(tǒng)的不足，同時也帶來了一些新的問題：
1、網(wǎng)絡(luò)是個開放的環(huán)境，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計系統(tǒng)就很有可能遭受非法訪問甚至黑客或病毒的侵擾。
2、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，作為動態(tài)資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移無須借助外部的力量就可以發(fā)生，這使得無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移很難控制。
3、網(wǎng)上商務(wù)的發(fā)展將加強企業(yè)對網(wǎng)上公證機構(gòu)的依賴，但是技術(shù)和法規(guī)的不完善又給企業(yè)的內(nèi)部控制造成了困難。
三、電算化會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的發(fā)展和完善
在建立社會主義經(jīng)濟體制和深化現(xiàn)代企業(yè)改革過程中，遵守會計準則，從本單位會計工作的實際出發(fā)，建立健全和完善企業(yè)電算化會計內(nèi)部控制制度。
（一）深入研究制定科學、全面的內(nèi)部控制制度體系，并隨著環(huán)境的變化及時更新內(nèi)部控制制度?，F(xiàn)在財務(wù)軟件正逐步由“核算型”向“管理型”發(fā)展，會計電算化針對的不僅是會計核算，正逐步成為管理信息化、企業(yè)資源計劃的一部分。內(nèi)部控制針對的也不僅是會計循環(huán)，還包括企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)。所以，財務(wù)部門應(yīng)該對企業(yè)的會計核算體系與經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)進行深入的調(diào)查研究，制定適合本單位實際情況的內(nèi)部控制制度。同時，面對經(jīng)濟生活中出現(xiàn)的新問題不斷調(diào)整企業(yè)的內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制制度能充分、有效地發(fā)揮作用。
（二）加強人才培訓及人才培養(yǎng)。內(nèi)部控制是由人來執(zhí)行并受人的因素影響，加強人才培訓和人才培養(yǎng)是內(nèi)部控制建設(shè)中的重要內(nèi)容。具體包括：1、加強對會計人員誠實守信的教育；2、加強會計人員后續(xù)教育，定期組織會計人員學習會計電算化知識，吸納高校會計電算化畢業(yè)新生等各種方式，建立一支具有高素質(zhì)的電算化會計人才隊伍；3、采用一定的激勵手段，提高員工的積極性和創(chuàng)造性，以推進內(nèi)部控制制度的有效實施。
（三）作好管理基礎(chǔ)工作，尤其是會計基礎(chǔ)工作，保證會計數(shù)據(jù)的準確、完整。電算化會計信息系統(tǒng)無法處理無規(guī)律、不規(guī)范的會計數(shù)據(jù)，因此，會計制度是否健全，核算規(guī)程是否規(guī)范，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。
（四）加強操作的安全控制，保證信息的準確和安全性。為保證信息處理質(zhì)量，減少產(chǎn)生差錯和事故的概率，避免由于外部因素導致的系統(tǒng)運行的不安全因素，應(yīng)指定相應(yīng)的上機守則與操作規(guī)程。主要包括：各種錄入的數(shù)據(jù)需經(jīng)過嚴格的審批并具有完整、真實的原始憑證；數(shù)據(jù)錄入員有疑問時要及時核對，不能擅自修改；禁止非操作人員操作電腦；不得向他人提供任何資料和數(shù)據(jù)；發(fā)生輸入內(nèi)容錯誤需按系統(tǒng)提供的功能加以改正。只有完備詳細的制度才能減少錯誤的發(fā)生，從源頭上保證會計信息的真實性和可靠性。
（五）加強電算化環(huán)境下的內(nèi)部審計，將安全性風險降到最低。會計核算的電算化沒有改變審計存在的基礎(chǔ)，也沒有改變會計的實質(zhì)內(nèi)容。在會計電算化環(huán)境下，舞弊得逞的原因主要是會計電算化系統(tǒng)缺乏應(yīng)有的安全防范措施，控制措施執(zhí)行的力度不夠。因此，會計電算化下的內(nèi)部審計不僅需要審查會計電算化系統(tǒng)輸出的信息是否可靠，而且還要審查會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制是否健全有效，以及會計系統(tǒng)本身的安全性。通過電算化的內(nèi)部審計，可以發(fā)現(xiàn)各種控制手段的弊端，找出進一步改進的措施。在系統(tǒng)運行的各個環(huán)節(jié)，都應(yīng)有內(nèi)審人員參與，定期檢查和測試電算化會計系統(tǒng)的工作情況，參與指定和監(jiān)督執(zhí)行相關(guān)管理制度，建議修改或選折會計軟件。
（六）數(shù)據(jù)和程序控制。數(shù)據(jù)和程序控制主要是指對數(shù)據(jù)、程序的安全控制。數(shù)據(jù)的安全與否關(guān)系到財務(wù)信息的完整性和保密性，而程序的安全與否直接影響到系統(tǒng)的正常運行。數(shù)據(jù)控制的目標就是要做到在任何情況下數(shù)據(jù)不丟失、不泄露、不被非法侵入。重要的數(shù)據(jù)要定期備份存檔，磁介質(zhì)備份至少要準備兩份，分別存放在不同的地方，以便于發(fā)生故障時及時恢復。程序的安全控制是要保證程序不被修改、損壞、不被病毒感染等。非系統(tǒng)人員不得接觸程序的技術(shù)資料、源程序和加密文件，從而減少程序被修改的可能性。程序的安全控制還必須指定具體的防毒措施，對來歷不明的介質(zhì)在使用前進行病毒檢測，對系統(tǒng)定期查毒、殺毒。
（七）網(wǎng)絡(luò)的安全控制。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展及其對會計電算化的影響，安全問題愈加顯得重要。企業(yè)應(yīng)加強網(wǎng)絡(luò)安全的控制，在技術(shù)上對整個財務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的各個層次都要采取安全防范措施和規(guī)則，建立綜合的多層次的安全體系。網(wǎng)絡(luò)安全性指標包括數(shù)據(jù)保密、訪問控制、身份識別等。針對這些方面，可采用一些安全技術(shù)，主要包括數(shù)據(jù)加密技術(shù)、訪問控制技術(shù)、數(shù)字簽名技術(shù)等，以保證會計信息在傳播過程中不被偷看、篡改和復制，基本解決財務(wù)信息在互聯(lián)網(wǎng)傳輸?shù)陌踩珕栴}。
隨著計算機及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展，會計電算化已被越來越多的企業(yè)所采用。會計手段發(fā)生變化的同時，內(nèi)部控制也發(fā)生深刻的變化。在會計電算化環(huán)境下，信息技術(shù)的應(yīng)用增加了企業(yè)內(nèi)部控制的風險，同時也能提高企業(yè)的內(nèi)部控制效率，增強內(nèi)部控制的效果。企業(yè)應(yīng)遵守會計原則的基礎(chǔ)上，充分利用信息技術(shù)，使內(nèi)部控制不斷完善和優(yōu)化，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
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小企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在很多不足，下文將結(jié)合小企業(yè)自身的特點，針對這些不足之處進行改善。（1）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置、權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策及企業(yè)文化等。小企業(yè)中包括采購部、銷售部、財務(wù)部等其他部門，要明確這些部門中應(yīng)存在哪些職位，職位的權(quán)限是什么，負責操作會計信息系統(tǒng)的哪個部分，尤其應(yīng)注意崗位設(shè)計時不相容職責不能集于同一個職務(wù)上，如采購人員的職責就規(guī)定了職能聯(lián)系供貨商、比較價格、填寫請購單，而審核、簽訂合同、驗收都不屬于其職責范圍內(nèi)。會計信息系統(tǒng)的內(nèi)控也要明確規(guī)定存在獨立的內(nèi)審機構(gòu)，由小企業(yè)主直接負責。對掌握小企業(yè)重要機密的會計信息系統(tǒng)操作員，要詳細規(guī)定必須工作滿一定年限才能離職，并不得泄露企業(yè)機密。（2）風險評估。風險是指在一定的客觀條件下，在某一特定期間內(nèi)，那些可能發(fā)生的結(jié)果之間的差異，這種差異是實際結(jié)果與預期結(jié)果的變動程度。小企業(yè)的風險評估實際上就是為了盡量使實際結(jié)果同預期結(jié)果一致，根據(jù)既定標準，定期對小企業(yè)的相關(guān)項目進行檢查，看是否存在異常情況。對小企業(yè)來說，執(zhí)行嚴格的風險評估程序太耗時耗力，但可以根據(jù)這個原理，設(shè)計表格，由小企業(yè)主一兩個月進行一次相關(guān)項目的檢查。一方面，確認委任的會計人員值得信賴、道德感高，確認小企業(yè)會計信息系統(tǒng)每天都進行了備份并存檔，為避免某些人員運用內(nèi)控漏洞與其他企業(yè)勾結(jié)，還要按客戶、按金額對總賬進行一次檢查，看是否有不正常行為的發(fā)生；另一方面，確認計算機配置合理并進行了定期殺毒，保證網(wǎng)絡(luò)環(huán)境安全，還要研究小企業(yè)長期賬面業(yè)務(wù)的變化情況，結(jié)合市場需要及時變更經(jīng)營方向。（3）控制活動?？刂苹顒邮谴_保管理層處置風險所需的特定指令得以貫徹的政策和程序，是執(zhí)行這些政策的人員的行動?？刂拼胧┮话惆ǎ翰幌嗳萋殑?wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制等。小企業(yè)為確保會計信息系統(tǒng)信息的完整可靠，需要設(shè)立內(nèi)控措施明確會計信息系統(tǒng)中崗位的職責分工，建立會計信息系統(tǒng)崗位責任制度，根據(jù)不同的崗位授予不同的操作、審批權(quán)限，確認會計信息系統(tǒng)的管理和操作人員都具有最基本的會計從業(yè)資格證書。同時為了保證小企業(yè)的財產(chǎn)安全，需要定期核對會計信息系統(tǒng)中的財產(chǎn)紀錄與實際情況是否相符，嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財產(chǎn)。（4）信息與溝通。信息與溝通是小企業(yè)實施會計信息系統(tǒng)內(nèi)控的重要條件，小企業(yè)應(yīng)該建立信息與溝通制度，明確內(nèi)控相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通。銷售人員能夠在自己權(quán)限內(nèi)獲知商品的數(shù)量和功效，方便業(yè)務(wù)的開展，采購人員能根據(jù)會計信息系統(tǒng)的銷售業(yè)績來判斷進行哪些貨物的采購，庫存人員根據(jù)出入貨及貨物損失的情況，及時更新貨物記錄，保證記錄與實際情況相符。另一方面，小企業(yè)主也可以設(shè)立公開郵箱，接收任何關(guān)于公司的建議或意見，對企業(yè)做到全面了解，也能夠事先預防一些會計信息系統(tǒng)的不法行為。（5）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督程序包括兩方面，一方面是對內(nèi)控制度的監(jiān)督，對小企業(yè)來說，像大中企業(yè)設(shè)立專門的監(jiān)督部門不太現(xiàn)實，而且小企業(yè)人員變動過于頻繁，會計信息系統(tǒng)的內(nèi)控措施就由小企業(yè)主自己定期對這些業(yè)務(wù)進行抽查；另一方面是對相關(guān)資料保存的監(jiān)督，對內(nèi)控文件和過程都進行備份，并由小企業(yè)主持有，以便出現(xiàn)問題時檢查。
二、小企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制設(shè)計
小企業(yè)涉足行業(yè)眾多，包括工業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè)、餐飲業(yè)、住宿業(yè)、交通業(yè)、郵政業(yè)，非常繁雜，這些行業(yè)的經(jīng)營過程可以概括為圖1中的業(yè)務(wù)流程，簡化來說就是采購———庫存———銷售———采購……在這個循環(huán)過程中采購與付款、銷售與收款、庫存管理與存貨核算三個業(yè)務(wù)流程占主要地位，研究小企業(yè)會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制就是要研究這三個流程的內(nèi)部控制。
（一）小企業(yè)采購與付款流程內(nèi)部控制設(shè)計
（1）會計信息系統(tǒng)采購與付款流程。采購涉及大量的資金，顯示了市場物價水平的狀況，在一定程度上決定了企業(yè)產(chǎn)品的銷售價格、人員的工資、企業(yè)的最終利潤等。在會計信息系統(tǒng)中，采購環(huán)節(jié)需要先由采購人員提出采購請求，填寫請購單，經(jīng)授權(quán)后，與供貨商進行協(xié)商，最后由采購主管在一定限額內(nèi)簽訂采購訂單，由專人驗貨后，存入倉庫并為商品付款，如果對商品不滿意，就需要采購人員與供貨商協(xié)商，再填寫退料通知單，庫存人員填寫紅字外購入庫單，會計人員開具紅字采購發(fā)票，辦理收款手續(xù)。在這個過程中，請購單上的詳細信息會被錄入電腦，會計人員可以即時地查閱即將進行的采購，錄入憑證時也可以直接運用查找功能，主管進行審批時獲得的資料也更為全面。會計信息系統(tǒng)的采購與付款管理流程是請購單一次錄入，后續(xù)一定范圍內(nèi)數(shù)據(jù)共享，非常方便。（2）采購與付款流程風險。盡管會計信息系統(tǒng)使小企業(yè)的業(yè)務(wù)核算更為方便、快捷，但對小企業(yè)來說，采購與付款流程存在兩方面的風險，從外部因素說，貨物的質(zhì)量可能不符合生產(chǎn)或銷售的要求，采購的物資堆放過久可能會淘汰，供貨商不存在，從內(nèi)部因素說，驗收人員可能不仔細，造成貨物不符合要求，也可能采購物資過多或過少，最后貶值或需要再高價購入，采購人員也可能與供貨商勾結(jié)，收取回扣，還有一種情況則是采購人員轉(zhuǎn)移了供貨商的支付，私自占用公司資金。（3）會計信息系統(tǒng)采購與付款流程的內(nèi)控措施。第一，驗收人員與采購人員不得為同一人，且驗收人員要依據(jù)簽訂的采購訂單仔細核對貨物數(shù)量、規(guī)格，驗收不嚴格的人員按不合格標準扣發(fā)工資；第二，采購主管審批采購訂單時，尤其是生產(chǎn)型企業(yè)要嚴格根據(jù)銷售計劃進行采購；第三，跟蹤同一供貨商貨物價格的短期變化，如若發(fā)生非客觀條件的價格上漲，說明可能有工作人員通過收取回扣牟利；第四，定期審核采購權(quán)限內(nèi)的行為，可以根據(jù)會計信息系統(tǒng)列出短時間內(nèi)向單個供貨商進行小額付款的情況，并檢查是否都與同一筆采購有關(guān)；第五，核對包含延遲付款項目的供應(yīng)商對賬單和會計信息系統(tǒng)中的供應(yīng)商分類賬進行比較，如果分類賬表明按時付款，但卻出現(xiàn)延遲付款情形，就說明資金可能被挪用了。
（二）小企業(yè)銷售與收款流程內(nèi)部控制設(shè)計
（1）會計信息系統(tǒng)銷售與收款流程。銷售環(huán)節(jié)是所有小企業(yè)最為看重的一個環(huán)節(jié)?？蛻糍Y料、銷售價格更是一些機密材料。在會計信息系統(tǒng)中銷售業(yè)務(wù)人員填寫銷售報價單，根據(jù)報價單尋找客戶，接受客戶訂單，根據(jù)客戶要求填制銷售訂單，專人對倉儲貨物進行質(zhì)檢后，發(fā)貨，運送至客戶，確認無誤后，收取貨款，會計人員開具銷售發(fā)票，最后由會計人員勾稽發(fā)票和出庫單，核算收入、成本和銷售費用，并核銷相關(guān)單據(jù)。（2）銷售與收款流程的風險。銷售環(huán)節(jié)遇到的風險也非常重大，包括：第一，對市場預估不準確，商品銷售業(yè)績不佳；第二，賒銷的貨款壞賬太多，難以收回；第三，為了個人私利，故意低價銷售，收取回扣，或者自己充當客戶，再轉(zhuǎn)手賣出；第四，無職責權(quán)限，為了業(yè)績，擅自批準賒銷；第五，收取應(yīng)收款的任務(wù)分配不明，導致無人催收貨款；第六，收款人員由于長期與客戶聯(lián)系緊密，對其產(chǎn)生高度認同感，放松了對壞賬風險的關(guān)注。（3）會計信息系統(tǒng)銷售與收款流程的內(nèi)控措施。第一，采購人員在采購物資時，必須對市場情況進行調(diào)查，交給小企業(yè)主市場調(diào)查情況和生產(chǎn)、銷售計劃；第二，訂單的經(jīng)辦與審批、經(jīng)辦與會計人員、銷售貨款的確認與會計記錄、退回貨款的驗收與處置要為同一人；第三，小企業(yè)的賒銷業(yè)務(wù)需要銷售人員提供對應(yīng)企業(yè)詳細的財務(wù)狀況，經(jīng)由小企業(yè)主審批；第四，定期檢查賒銷客戶的付款情況，如果某客戶跳過了大額的支付選擇先支付小額訂單，或是某客戶突然停止享受提前付款折扣，都需要引起足夠的重視，并上報小企業(yè)主；第五，銷售人員收款時不能直接接觸貨款，若是現(xiàn)金，需要不相干人員陪同；第六，倉儲人員要保證貨物與會計信息系統(tǒng)內(nèi)的信息相對應(yīng)，保證貨物的供應(yīng)；第七，明確說明每一個客戶賬戶的負責人員，確認其完成任務(wù)；第八，實行收款人員輪崗制，進行持續(xù)、滾動式輪崗。
（三）小企業(yè)庫存管理與存貨核算流程內(nèi)部控制設(shè)計
（1）會計信息系統(tǒng)庫存管理與存貨核算流程。庫存可是企業(yè)貨源供應(yīng)、正常生產(chǎn)運營的重要保證，經(jīng)營工業(yè)、建筑業(yè)、郵政業(yè)、住宿等類型的小企業(yè)在儲存物資方面都建有較大的倉儲設(shè)施，餐飲類的倉儲設(shè)施則相對較小。按照小企業(yè)倉儲物品的不同，存貨可以分為三類：一是待銷售的，二是已銷售但未取得，三是自己采購的。倉儲管理人員要嚴格根據(jù)這三個分類做好相關(guān)記錄，保證倉儲消息的準確性。倉儲相當于采購與銷售的中間物流，承擔了連接的職責。在會計信息系統(tǒng)中，收到貨物時，由指定人員驗貨后，庫存管理人員再根據(jù)物資情況填寫外購入庫單，出貨時，同樣需要填寫出庫單，寫明出庫貨物的數(shù)量、規(guī)格。（2）庫存管理與存貨核算流程的風險。庫存管理與存貨核算流程直接涉及實物資產(chǎn)，出現(xiàn)問題后果比較直接，它的風險主要包括：第一，安全問題，可能出現(xiàn)火災(zāi)、偷竊等意外，造成公司財產(chǎn)損失；第二，貨物存放不合理，不易查找；第三，當庫存資料不足，沒有及時聯(lián)系采購人員進行采購，使小企業(yè)供應(yīng)鏈鍛煉；第四，銷售、檢查、庫存管理三個職責的人員可能竄通，偽造銷售成果或者暗中克扣企業(yè)物資，換取利潤；第五，倉儲人員長期擔任這一職務(wù)，容易將公物挪作自用，或暗中修改賬冊；第六，對于因不可抗力毀損的物資，有時會因倉儲人員的一時偷懶或貪心，少報或多報，給營業(yè)規(guī)模本就不大的小企業(yè)造成困境。（3）會計信息系統(tǒng)庫存管理與存貨核算流程的內(nèi)控措施。第一，拒絕未經(jīng)授權(quán)送達的貨物，沒有采購訂單號碼的貨物也不予驗貨，驗貨人員對采購訂單的貨物驗貨時，要仔細檢查，根據(jù)貨物驗收檢查清單中的項目；第二，識別并標記所有的貨物，并按序排列，使查找貨物方便；第三，庫存與存貨管理人員每天要進行存貨檢查，保證現(xiàn)有數(shù)量滿足生產(chǎn)或銷售需要；第四，擔任銷售、驗貨、倉儲三個職責不可集中于同一人身上，驗貨人員驗貨時要仔細核對采購訂單、請購單同貨物是否相符；第五，庫存管理人員的記錄要一式兩份，由兩個不同的責任人保管，可以一星期或一個月進行輪值，避免長期一個人看管倉庫；第六，定期進行存貨大盤點，大盤點時要求至少兩個不同職責內(nèi)的人員陪同，并在盤點表上簽字。
三、結(jié)論
一、大型集團企業(yè)要重視會計信息電算化系統(tǒng)建設(shè)
首先，要求快速、準確完成會計核算工作，同時又能減輕財會人員勞動強度。傳統(tǒng)的會計部門手工賬復雜、繁瑣，財會人員往往要用幾個星期，甚至更長的時間來處理賬務(wù)，出報表。采取電算化能簡化、避免大量重復性的工作，一份涉及整個集團公司的財務(wù)報表在幾分鐘內(nèi)就可完成。
其次是能夠為企業(yè)經(jīng)營控制和管理決策提供強有力的支持?，F(xiàn)代會計的職能已經(jīng)發(fā)展成為集核算、監(jiān)督、控制、分析、預測、決策于一體的全方位的經(jīng)濟管理活動，大企業(yè)已不再滿足于報賬型的會計核算和財務(wù)軟件，大企業(yè)集團特別需要具備分析和管理功能的會計信息系統(tǒng)。
其三是必須建立安全可靠、暢通的系統(tǒng)運行通道，由于大企業(yè)集團的機構(gòu)通常是分布在各地，有的遠在海外，為保證信息的及時交流，將分散在各地的子公司的經(jīng)營情況及時進行匯總、分析，并反饋到本部和各地，必須借助于先進的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，組建企業(yè)網(wǎng)，同時應(yīng)用大型數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)處理大量數(shù)據(jù)，保證企業(yè)數(shù)據(jù)安全可靠。
隨著企業(yè)集團的發(fā)展和母子公司體制的建立，會計信息系統(tǒng)中的問題主要表現(xiàn)在以下兩個方面：
一是信息失真。出于各自的利益，企業(yè)管理部門間不愿及時提供相關(guān)信息，人為制造信息孤島，企業(yè)的高層決策者難以獲取準確的會計信息，搞不清楚下面的情況。更為嚴重的是，企業(yè)各層面都在截留信息，甚至提供虛假信息，使得匯總起來的信息普遍失真，會計核算不準，報表不真實，有時合并的會計報表還掩蓋了子公司的實際經(jīng)營狀況。
二是監(jiān)控不利。目前，大型企業(yè)中所有者對企業(yè)、母公司對于公司、公司管理層對各資金運動環(huán)節(jié)普遍存在著監(jiān)控不利甚至內(nèi)部人為控制的現(xiàn)象。因監(jiān)督者沒有掌握企業(yè)財務(wù)資金全面情況的必要信息和手段，故而難以及時有效地發(fā)揮作用。不少母公司難以及時掌握子公司的財務(wù)資金變動情況，企業(yè)資金人不敷出。企業(yè)領(lǐng)導對財務(wù)狀況不清，財務(wù)人員對經(jīng)營情況又不甚了解，使得會計核算跟著領(lǐng)導意志走，使財務(wù)監(jiān)督流于形式。
二、大型集團企業(yè)建立電算化會計信息系統(tǒng)的基本策略
（一）明確目標，統(tǒng)一規(guī)劃
企業(yè)計算機管理信息系統(tǒng)是一項投資大，開發(fā)周期長、具有較高技術(shù)復雜度的系統(tǒng)工程，它的建設(shè)涉及企業(yè)高層管理人員、一般管理人員、專業(yè)技術(shù)人員和電腦用戶，依賴于企業(yè)的信息需求、內(nèi)部機制、外部環(huán)境、人員水平等條件。
首先，企業(yè)高層領(lǐng)導要親自參加系統(tǒng)建設(shè)的領(lǐng)導工作，因為企業(yè)高層領(lǐng)導最了解電算化的目標和需求。高層領(lǐng)導介入電算化工作，才能在人財物上給予必要保證，才能有效領(lǐng)導、組織系統(tǒng)建設(shè)。
其次，根據(jù)企業(yè)計算機信息系統(tǒng)的長期目標統(tǒng)一規(guī)劃，使各個系統(tǒng)在明確的系統(tǒng)建設(shè)目標下分別進行實施，最終集成為協(xié)調(diào)大系統(tǒng)。
（二）培訓企業(yè)員工，提高電算水平
通過培訓，可使員工不僅掌握計算機的一般操作，還要使員工熟悉工作程序，了解如何改善管理。
進人電算化系統(tǒng)進行操作的人員必須持有《電算化培訓合格證》方可上崗。這樣防止了其他人員有意或無意損壞電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)。
（三）引進先進的管理思想和方法，加快建設(shè)企業(yè)會計信息電算化系統(tǒng)
沒有科學的管理基礎(chǔ)，就無法建成有效的電算化會計系統(tǒng)。因此應(yīng)加強制度創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，最大限度地消除制度執(zhí)行中的人為因素，運用信息技術(shù)手段，進行企業(yè)重整，完善管理，把管理制度和企業(yè)規(guī)程變成大家共同遵守，誰都無法擅自更改的程序，以保證制度的貫徹執(zhí)行。
（四）選擇先進的、成熟的系統(tǒng)平臺和財會軟件，建立一個系統(tǒng)的金計核算系統(tǒng)和分析系統(tǒng)
引進財會軟件的方式主要有購買商品化軟件和組織開發(fā)兩種。商品化軟件通用性強，但很難達到一個大型企業(yè)集團決策管理的需求。因此，組織建立一支穩(wěn)定、技術(shù)過硬的系統(tǒng)開發(fā)‘運行、維護隊伍，對商品化軟件進行二次開發(fā)，以滿足企業(yè)要求是切實可行的。
當然，實現(xiàn)企業(yè)信息管理的現(xiàn)代化，僅有完善的會計核算系統(tǒng)是不夠的，還要有強有力的信息分析處理系統(tǒng)來處理預算、核算、差異、分析、指令等綜合的信息，為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供相應(yīng)的支持。
目前，開發(fā)大型信息系統(tǒng)先進的平臺模式是采用開放技術(shù)的構(gòu)造：客戶機／服務(wù)器計算平臺，如操作系統(tǒng)選擇WindowsNT、UNIX等，通訊協(xié)議為TCP／IP（廣域網(wǎng)或大型網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)）、NETBEUI（小型局域網(wǎng)），數(shù)據(jù)庫是Oracle／Sybase／SQLSERVER，客戶端是Windows下的Powerbuilder／VB.近幾年來，隨著電子商務(wù)的不斷推廣應(yīng)用，已有越來越多的企業(yè)尤其是大型企業(yè)利用電子商務(wù)提高工作效率、獲得“取之不盡”的共享信息資源，同時及時信息等。也有采用企業(yè)內(nèi)聯(lián)（Intranet）的網(wǎng)絡(luò)形式構(gòu)造企業(yè)信息系統(tǒng)的，這是未來一個發(fā)展方向。
會計電算化的內(nèi)部控制，是指一個企業(yè)或者組織實行會計電算化后，為保證資產(chǎn)安全、會計信息真實、完整，提高自身運作效率，防止舞弊行為而實施一項重要的管理活動。
二、會計電算化內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)
1.會計工作方式改變帶來的挑戰(zhàn)。一是因會計人員操作不當，會導致控制問題。一旦出現(xiàn)操作失誤，輸入錯誤的信息，將會導致明細賬，總賬乃至會計報表的一系列錯誤。因此，因數(shù)據(jù)輸入不當造成的問題成為會計電算化內(nèi)部控制中最重要的挑戰(zhàn)。二是企業(yè)面臨巨大的風險。由于計算機的高性能，會使會計信息系統(tǒng)的責任高度集中。如果系統(tǒng)中資料遭到人為破壞或是系統(tǒng)故障造成的程序控制失效，就會影響會計信息系統(tǒng)的正常運行，甚至會導致整個會計電算化信息系統(tǒng)的崩潰，給企業(yè)造成不可估量的損失。因此，系統(tǒng)的風險成為內(nèi)部控制的另一個主要挑戰(zhàn)。三是由于數(shù)據(jù)集中進行處理，可能會出現(xiàn)職責合并現(xiàn)象。企業(yè)應(yīng)用會計電算化信息系統(tǒng)后，可能出于管理成本考慮，使某些本屬不相容職務(wù)的工作由一個人完成，這增加了對會計信息非法修改的可能性,無疑會使會計信息的安全性受到威脅。
2.會計信息存儲介質(zhì)改變帶來的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)手工會計條件下,會計數(shù)據(jù)和信息全都記錄在紙介質(zhì)上，并裝訂成冊，裝訂人在封口處簽名，修改起來比較困難。但在會計電算化信息系統(tǒng)條件下,所有會計電算化的資料都是通過計算機處理系統(tǒng)完成的,通過對存儲在磁性介質(zhì)中的資料的打印，從而形成企業(yè)所需要的會計數(shù)據(jù)。這些存放在磁性介質(zhì)中的會計數(shù)據(jù),容易遭到人為的修改,且不會留有較明顯的痕跡，從而導致會計數(shù)據(jù)嚴重失真。
3.電子計算機網(wǎng)絡(luò)發(fā)展帶來的挑戰(zhàn)。計算機網(wǎng)絡(luò)發(fā)展在帶給會計電算化信息系統(tǒng)諸多的便利的同時也帶來了許多負面影響，開放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境增加了會計信息失真可能性,這將會使會計電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制面臨更加嚴峻的挑戰(zhàn)。目前在我國已實行會計電算化的單位中，絕大部分僅僅利用會計電算化軟件來進行日常的會計工作，如記賬、轉(zhuǎn)賬等等，而對會計信息的管理和分析還有所欠缺。這就需要我國的會計電算化工作進一步深化發(fā)展和普及，以應(yīng)對以上面臨的各種挑戰(zhàn)。
三、強化會計電算化的運行控制，切實防范各類風險
運行控制通常又稱作應(yīng)用控制，是指在會計電算化信息系統(tǒng)的運用過程中，為確保會計數(shù)據(jù)的安全性，對其采取一系列的措施，防止在電算化系統(tǒng)使用過程中出現(xiàn)不必要的錯誤或者出現(xiàn)不可避免的錯誤時能夠及時發(fā)現(xiàn)并改正的內(nèi)部控制制度。它包括輸入控制、處理控制和輸出控制。
1.輸入控制。輸入控制的含義不言而喻，就是指在會計數(shù)據(jù)的輸入過程中，為保證輸入數(shù)據(jù)的合法性、準確性而實施的內(nèi)部控制。輸入控制的方法有：
（1）人員控制。這要求企業(yè)應(yīng)當配備專業(yè)的會計人員來對會計數(shù)據(jù)進行錄入工作，嚴格要求會計人員具有高尚的品德和良好的職業(yè)素養(yǎng)，同時采用口令或者密碼登陸系統(tǒng)加以強化，并對每一個使用會計信息系統(tǒng)的會計人員建立詳細的上機日志，防止舞弊事件的發(fā)生。
（2）數(shù)據(jù)有效性檢驗。它是指會計信息系統(tǒng)應(yīng)建立會計科目名稱與代碼對照文件，以防止會計科目的輸入過程中發(fā)生錯誤。
2.處理控制。處理控制就是指在會計數(shù)據(jù)的處理過程中，為了保證會計數(shù)據(jù)計算的準確性和安全性，對其進行內(nèi)部控制。處理方法有：
（1）處理流程控制。做任何一項工作都有其固定的一套流程，會計工作也不例外，所有的會計業(yè)務(wù)就像生產(chǎn)流水線上的商品一樣，需要經(jīng)過一道道供需處理才能最終成為有用的東西。通過上述的對會計數(shù)據(jù)的處理流程的控制，能夠有效的保證會計信息的準確性。
（2）數(shù)據(jù)修改控制。數(shù)據(jù)修改控制的含義是指當會計數(shù)據(jù)出錯需要進行修改時，應(yīng)對修改的過程實施嚴格的控制，防止在修改操作過程中人為的隨意修改會計信息，造成會計信息的失真。如果發(fā)現(xiàn)會計信息有誤，不得已需要進行修改時，應(yīng)由專人進行負責，不允許私自進行修改。而且，在修改時，要嚴格控制，做到不能在原來的會計憑證上修改，應(yīng)當用另外一種方式來體現(xiàn)，做到修改有痕跡。通過這兩項控制，能夠有效的減少會計數(shù)據(jù)的處理過程中發(fā)生的舞弊現(xiàn)象，保證了會計信息的真實性、準確性。
3.輸出控制。輸出控制是指采取一定的措施，對會計信息的輸出過程以及后期對會計信息的儲存與保管進行控制，防止會計信息因意外或者人為破壞造成丟失或者損壞。輸出控制的方法有很多。首先，在輸出會計數(shù)據(jù)的同時，可以對會計數(shù)據(jù)立即進行檢查，查看信息系統(tǒng)輸出的會計數(shù)據(jù)是否準確，如有不正確的信息，及時通過利用電算化系統(tǒng)進行二次處理；當核對的會計數(shù)據(jù)完全正確時，應(yīng)對輸出的會計數(shù)據(jù)進行妥善保管，這就要求企業(yè)必須派遣專人對會計檔案進行管理。如果采用傳統(tǒng)的紙質(zhì)介質(zhì)對會計檔案進行保管，應(yīng)當將這些紙質(zhì)的會計檔案妥善保管，有專門的保險箱或者檔案箱歸納，并做好防火、防潮、防盜等準備。如果采用磁性介質(zhì)對會計檔案進行保管，應(yīng)當對磁性介質(zhì)進行特殊防護。與此同時，企業(yè)還應(yīng)該做好網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的防毒措施，定期對公司的電腦進行殺毒，對病毒數(shù)據(jù)庫進行升級。
四、總結(jié)
