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篇1

所謂會計理論結(jié)構(gòu)是指由具有內(nèi)在聯(lián)系的一系列要素組成的概念體系。包括會計在內(nèi)的任何學(xué)科,都需要有一個理論或者叫理論結(jié)構(gòu),借以建立統(tǒng)一的邏輯體系。因此在研究會計理論結(jié)構(gòu)時,就必須明確會計理論的構(gòu)成要素和它們之間的邏輯聯(lián)系。而首先要解決的便是邏輯起點(diǎn)的確定或選擇的問題,邏輯起點(diǎn)選擇正確與否直接決定該理論結(jié)構(gòu)的嚴(yán)密性與科學(xué)性。

1會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)必須具備的條件所謂邏輯起點(diǎn),從哲學(xué)的角度講是指從抽象上升到具體全過程出發(fā)點(diǎn)的概念、范疇或判斷。而在理論研究中則是指理論構(gòu)建中起決定作用,任何其他概念必須以它為基礎(chǔ)和依據(jù)的概念。它必須滿足以下幾個條件:

1•1會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)必須具有可知性。研究事物首先而且必須要了解該種事物的現(xiàn)象,才能從現(xiàn)象中去發(fā)現(xiàn)本質(zhì),這就要求所要研究的事物要具有可知性。因此作為會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)就更需要具備自身的可知性。如果作為邏輯起點(diǎn)本身就很模糊,那么由其推導(dǎo)出的其他概念也必然是模糊的,這樣的理論結(jié)構(gòu)是經(jīng)不起實(shí)踐的檢驗(yàn)的。

1•2會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)在結(jié)構(gòu)中起決定作用,能夠?qū)ζ渌拍钸M(jìn)行推理論證。在會計理論結(jié)構(gòu)中,有很多構(gòu)成要素,而這些要素概念是能夠通過邏輯起點(diǎn)推理論證的。這個推理過程要經(jīng)得起論證,否則這種結(jié)構(gòu)就是不嚴(yán)密的,導(dǎo)致會計理論的模糊及混亂,從而不能發(fā)揮會計理論的指導(dǎo)和預(yù)測作用。

1•3會計理論邏輯起點(diǎn)必須能夠聯(lián)系會計理論與會計實(shí)踐。任何理論都是從實(shí)踐中,又過來指導(dǎo)實(shí)踐,并在實(shí)踐中檢驗(yàn)、發(fā)展、完善。只有和實(shí)踐緊密聯(lián)系的理論才是能經(jīng)得過檢驗(yàn)的有用的理論,那么怎么樣會計理論才能與會計實(shí)踐很好的聯(lián)系、結(jié)合起來呢?這要通過會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。它是會計理論研究的起點(diǎn),而會計理論來源于會計實(shí)踐,只有緊密聯(lián)系會計實(shí)踐和會計理論的邏輯起點(diǎn)才能擔(dān)當(dāng)這一重任。

1•4會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)應(yīng)反映研究事物的客觀性和人的主觀能動性。存在決定認(rèn)識,認(rèn)識具有反作用。人們?nèi)パ芯渴挛?發(fā)現(xiàn)規(guī)律,是為了滿足人們的某種需要。人們研究會計實(shí)踐,建立會計理論,是為了更好指導(dǎo)會計實(shí)踐,實(shí)現(xiàn)自己的目的。因此在選擇邏輯起點(diǎn)時,一方面要反映研究事物的客觀存在性或可知性,另一方面也要表達(dá)人們的主觀愿望。

2目前存在的幾種會計結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)論。會計理論產(chǎn)生至今,已有幾百年的歷史,現(xiàn)代會計理論探索也已經(jīng)歷七八十年,雖然對會計理論的探索研討有豐富的成果,但到目前對于會計理論結(jié)構(gòu)問題,會計界仍未形成一個統(tǒng)一的看法。對會計理論結(jié)構(gòu)的探討分歧點(diǎn)主要在于對邏輯起點(diǎn)的選擇。目前按邏輯起點(diǎn)的選擇可以將會計結(jié)構(gòu)理論分為幾種:

2•1以會計假設(shè)為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建會計理論結(jié)構(gòu)。會計假設(shè)起點(diǎn)論最早由美國著名會計學(xué)家W•A•佩頓于1922年在《會計理論》一書提出。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為,會計假設(shè)是會計人員對那些未經(jīng)確切認(rèn)識或無法直接論證的現(xiàn)象,根據(jù)客觀的正常情況或趨勢做出的合乎事理的推斷。因此會計假設(shè)是進(jìn)行演繹的前提條件,應(yīng)在會計假設(shè)的基礎(chǔ)上,研究會計職能、會計目標(biāo)、會計準(zhǔn)則、會計概念等。會計假設(shè)是進(jìn)行會計研究的前提條件,但并不表明它是推理的邏輯起點(diǎn)。在會計結(jié)構(gòu)諸要素中,會計假設(shè)并不起決定作用,其他諸要素也不以它為基礎(chǔ),如會計假設(shè)并不決定會計目標(biāo),相反它受會計對象和會計目標(biāo)的影響、制約。因此,會計假設(shè)只能是構(gòu)建會計理論的一個基石,將它作為邏輯論證的起點(diǎn),顯得有些勉強(qiáng)。

2•2以會計本質(zhì)為邏輯起本論文由整理提供點(diǎn)構(gòu)建會計理論結(jié)構(gòu)。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為,會計研究首先要解決會計的本質(zhì)問題,會計理論首先要回答會計是什么的問題,這是對會計的根本認(rèn)識。我國傳統(tǒng)會計理論研究是以會計本質(zhì)作為邏輯起點(diǎn)的,進(jìn)而研究會計對象、會計職能、會計屬性、會計任務(wù)、會計方法等。不同學(xué)派之間的爭議大都源于對會計本質(zhì)的不同認(rèn)識和表述,這種獨(dú)特的理論構(gòu)建的起點(diǎn)和研究方式造就了我國獨(dú)特的會計理論結(jié)構(gòu)。在我國當(dāng)時特定歷史條件下,這種研究有著積極的作用,促進(jìn)了我國會計理論的發(fā)展。然而把會計本質(zhì)作為會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)有很大的局限性。從理論與實(shí)踐的關(guān)系看,會計本質(zhì)屬于純理性的范疇,是揭示會計深層次的規(guī)律。以此作為邏輯起點(diǎn)易使會計理論脫離實(shí)際,使其失去與外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的密切聯(lián)系并且有本末倒置之嫌。因?yàn)樵跇?gòu)建會計結(jié)構(gòu)理論時,應(yīng)該是由各會計理論要素研究分析中抽象出會計本質(zhì),而不應(yīng)該是首先由會計本質(zhì)來推導(dǎo)其他要素概念。事實(shí)上,會計本質(zhì)是會計理論的核心,是理論反映的內(nèi)在必然聯(lián)系,對會計本質(zhì)的研究,應(yīng)貫穿于會計理論研究的始終,揭示會計本質(zhì)是會計理論研究的目的和任務(wù)。

2•3以會計環(huán)境作為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建會計理論結(jié)構(gòu)。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為,只有將會計環(huán)境作為會計理論的一個重要組成部分,根據(jù)對不同的會計環(huán)境的分析,才能確立正確的會計目標(biāo),然后根據(jù)不同的會計目標(biāo)制定出與會計目標(biāo)相對應(yīng)的會計假設(shè)、會計原則、及會計處理程序和方法等。以會計環(huán)境作為會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn),也具有一定的局限性。按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn),系統(tǒng)無處不在,每個系統(tǒng)都要受到更大系統(tǒng)的制約。對每個系統(tǒng)而言,由于處在其他系統(tǒng)的包圍之中,就形成了系統(tǒng)的環(huán)境。會計系統(tǒng)是社會經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng),它的運(yùn)行在很大程度上要受社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。因此,應(yīng)把會計理論研究的視野擴(kuò)展到會計系統(tǒng)以外的社會、政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境中去。然而,把會計放在社會、政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境中去,并不意味著會計環(huán)境是會計理論研究的邏輯起點(diǎn)。因?yàn)榄h(huán)境是指存在于系統(tǒng)之外的對研究系統(tǒng)有影響作用的一切系統(tǒng)的總和。研究會計離不開會計環(huán)境,但是,會計環(huán)境并不是會計本身,它并不是構(gòu)成會計理論結(jié)構(gòu)的要素。

2•4以會計目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建會計理論結(jié)構(gòu)。美國的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)是以目標(biāo)作為研究起點(diǎn),用于指導(dǎo)所有項(xiàng)目的研究,并作為整個概念結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為,任何研究領(lǐng)域的起點(diǎn)都是提出研究的界限和確定它的目標(biāo),因此會計目標(biāo)是會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn),并以此為基點(diǎn)構(gòu)建會計理論結(jié)構(gòu)的基本思路為:會計目標(biāo)—會計假設(shè)—會計基本概念—會計準(zhǔn)則。這種觀點(diǎn)認(rèn)為會計目標(biāo)是會計理論

結(jié)構(gòu)的最高層次,是決定會計假設(shè)、會計原則和會計技術(shù)的基礎(chǔ)。后幾種結(jié)構(gòu)要素都是從不同角度來保證會計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這種觀點(diǎn)是目前較為流行的觀點(diǎn)。按照不同的目標(biāo)又分為決策有用學(xué)派和經(jīng)營責(zé)任學(xué)派。會計目標(biāo)起點(diǎn)論的優(yōu)點(diǎn)是能夠把外部環(huán)境與會計系統(tǒng)有機(jī)的協(xié)調(diào)起來,能使會計理論和會計實(shí)踐緊密起來,彌補(bǔ)本質(zhì)起點(diǎn)論的不足,因此目前為我國多數(shù)學(xué)者認(rèn)同。但從會計目標(biāo)來看,它是人們對會計工作達(dá)到的要求和期望,顯然是主觀的東西。拋開客觀的研究事物,以一個主觀的目標(biāo)作為理論研究的邏輯起點(diǎn),仍然有不盡人意的地方。并且雖然它可以決定會計準(zhǔn)則的制定,(因?yàn)闀嫓?zhǔn)則正是為了實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)而制定的規(guī)則,也是主觀意志的結(jié)果)但是它并不能決定會計對象。如果為避免這種質(zhì)疑,而將會計對象剔除出會計理論結(jié)構(gòu)更是不妥當(dāng)。

2•5以會計對象作為起點(diǎn)。認(rèn)為經(jīng)濟(jì)活動的存在是會計理論研究的起點(diǎn),它是其他理論的基礎(chǔ)。會計的對象是經(jīng)濟(jì)活動(具體的說是資本價值運(yùn)動),由于有經(jīng)濟(jì)活動才需要計量其“所得”和“所費(fèi)”,考核經(jīng)濟(jì)效益;為了如實(shí)計量、反映經(jīng)濟(jì)活動,又必須制訂科學(xué)規(guī)范的會計準(zhǔn)則;經(jīng)濟(jì)活動具有不確定性,為了實(shí)現(xiàn)會計的目標(biāo),對經(jīng)濟(jì)活動的計量(方法)必須在一定的前提條件下進(jìn)行,于是引出了會計假設(shè)。會計對象起點(diǎn)論,符合一般的邏輯思維,即從具體事物出發(fā),推導(dǎo)、研究與之相關(guān)的更深層次的概念。但作者認(rèn)為,構(gòu)建理論結(jié)構(gòu)并不等同于一般的推理、思維過程。理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)除了推理的起點(diǎn)外,更應(yīng)突出其對其他理論要素的決定作用。會計對象是客觀存在的事物,如果沒有人們的主觀意愿,即會計目標(biāo),也就不會有為達(dá)到會計目標(biāo)而制定的會計準(zhǔn)則、會計假設(shè)了。因此以會計對象為會計結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn),仍然有不盡人意的地方。

3會計對象與會計目標(biāo)的結(jié)合是會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的合理選擇。通過以上分析,作者認(rèn)為,在會計理論結(jié)構(gòu)諸要素中,無論哪一個單個的要素(會計假設(shè)、會計本質(zhì)、會計目標(biāo)、會計對象)均不能理所當(dāng)然的位居邏輯起點(diǎn)而決定其他的各要素,并且不能同時符合前述的幾個條件。作者通過分析比較認(rèn)為,會計對象和會計目標(biāo)共同作為會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)是比較合理的選擇,因?yàn)樗麄兡軌驖M足作為會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的四個條件。

3•1會計對象和會計目標(biāo)作為會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)具備可知性條件。會計對象是會計實(shí)踐作用的對象,是客觀存在的,在一定時期內(nèi)是確定的,可知的。而會計目標(biāo),是人們期望會計系統(tǒng)達(dá)到的目的或境界。會計目標(biāo)受到會計對象的制約,會計目標(biāo)不能超過會計實(shí)踐的太遠(yuǎn)。雖然會計目標(biāo)呈現(xiàn)多元化趨勢,但是在一定時期,會計目標(biāo)仍然是可以確定、認(rèn)知的。

3•2會計對象和會計目標(biāo)作為會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn),能夠緊密聯(lián)系會計理論和會計實(shí)踐。會計對象本身就是會計實(shí)踐的對象,是會計實(shí)踐的重要組成部分。實(shí)踐是主觀見之于客觀的活動,實(shí)踐還體現(xiàn)出人的主觀能動性與主觀愿意。這樣的話,因此會計目標(biāo)是人們基于會計實(shí)踐、會計對象所做出的愿意表達(dá),并為此愿意研究促進(jìn)會計實(shí)踐發(fā)展的會計理論。因此,它們共同作為邏輯起點(diǎn),能夠緊密聯(lián)系會計理論和會計實(shí)踐。超級秘書網(wǎng)

3•3會計對象和會計目標(biāo)作為會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn),對其他要素起決定作用,能夠?qū)ζ渌剡M(jìn)行推理論證。會計目標(biāo)和會計對象作為會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)既能體現(xiàn)客觀存在對構(gòu)建理論結(jié)構(gòu)的制約,也能體現(xiàn)主觀意愿對其他要素的決定作用。會計目標(biāo)一方面要受會計對象的制約,另一方面,要反映人們對自身利益的要求,這樣,兩者綜合起來作為會計理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn),既能夠反映客觀事物的規(guī)律,又能體現(xiàn)主觀的意志,并共同決定其他的理論要素如會計假設(shè)、會計準(zhǔn)則、會計本質(zhì)。

3•4會計對象和會計目標(biāo)作為會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)是客觀性和主觀性的統(tǒng)一。在此邏輯起點(diǎn)當(dāng)中,會計對象是客觀的,而會計目標(biāo)則是人們的主觀意思表示。由二者結(jié)合起來的會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)當(dāng)然滿足客觀性和主觀性的統(tǒng)一要求。

參考文獻(xiàn)

[1]葛家澍教授于1997年在中國會計教授會第三次年會所做主題報告的整理稿

[2]宋英慧•會計目標(biāo)是會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)•稅務(wù)與經(jīng)濟(jì),2001,3

[3]廖洪•本論文由整理提供也論會計目標(biāo)•江漢石油學(xué)院學(xué)報(社科版),2000,3

[4]吳群琪•論會計理論結(jié)構(gòu)•交通財會,1998,8

篇2

理論建構(gòu)的過程是由抽象上升到具體的邏輯過程，是將最簡單、最普通的、內(nèi)容比較貧乏的抽象規(guī)定作為該門學(xué)科的理論出發(fā)點(diǎn)，然后，使這些最一般的定義和原理在整個敘述過程中不斷深化和豐富，同時又以越來越具體的內(nèi)容加以充實(shí)，直到這門科學(xué)的研究對象得到完整的闡述為止。理論建構(gòu)的關(guān)鍵是邏輯起點(diǎn)的確定，確定了邏輯起點(diǎn)，便開始了以邏輯為中介、抽象范疇對立統(tǒng)一的辯證運(yùn)動過程。這個抽象范疇不斷向具體范疇的上升過程，表現(xiàn)為后一個概念是前一個概念的綜合和發(fā)展，是在前一個范疇規(guī)定的基礎(chǔ)上，再補(bǔ)充上新的規(guī)定，因而是一個豐富化、全面化的過程，是一個比一個范疇更具體的過程。

邏輯起點(diǎn)，是指展開某種邏輯體系賴以推理、論證的最本源性的抽象范疇。它能推動實(shí)踐和理論研究的發(fā)展，具有結(jié)構(gòu)的張力的推衍的能力。它對該學(xué)科其它理論要素的建立和發(fā)展，以及整個理論體系的構(gòu)建起著決定性作用。而作為會計理論體系構(gòu)建的邏輯的起點(diǎn)應(yīng)該具備的條件是：（1）邏輯起點(diǎn)必須具有可知性；（2）邏輯起點(diǎn)必須能夠聯(lián)系會計理論與會計實(shí)踐；（3）邏輯起點(diǎn)必須能夠連接會計系統(tǒng)和會計環(huán)境；（4）邏輯起點(diǎn)能夠推理論證其他理論范疇。

文獻(xiàn)回顧

會計理論體系的邏輯起點(diǎn)的理論是會計界在現(xiàn)代會計理論體系問題上討論最多、爭議比較大的熱點(diǎn)和難點(diǎn)，存在諸多觀點(diǎn)，至今未達(dá)成共識。主要觀點(diǎn)有以下幾種：會計假設(shè)起點(diǎn)論、會計目標(biāo)起點(diǎn)論、會計本質(zhì)起點(diǎn)論、會計對象起點(diǎn)論、會計職能起點(diǎn)論、會計目的起點(diǎn)論、會計動因起點(diǎn)論、會計環(huán)境起點(diǎn)論、會計環(huán)境與會計目標(biāo)相結(jié)合起點(diǎn)論。

（一）會計假設(shè)起點(diǎn)論

它認(rèn)為會計研究只有以會計假設(shè)為起點(diǎn)，現(xiàn)代會計理論體系才具有邏輯嚴(yán)密性和客觀性，會計實(shí)務(wù)才能在一定的規(guī)范下得以展開。其邏輯體系是會計假設(shè)、會計原則、會計程度、會計方法、會計要素、財務(wù)報告。至今比較統(tǒng)一的會計假設(shè)是會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)及貨幣計量假設(shè)。

張昌仁提出，會計假設(shè)是以大量會計事實(shí)和慣例為基礎(chǔ)所做出的合理推斷，是規(guī)范會計理論研究的出發(fā)點(diǎn)和基礎(chǔ)。會計假設(shè)盡管在現(xiàn)代會計理論體系占有十分重要的地位，是現(xiàn)代會計理論體系的前提條件和制約因素。而丁庭選認(rèn)為：會計假設(shè)并不是最本源的范疇，同會計假設(shè)不能自然而然地推導(dǎo)出所有的會計準(zhǔn)則；以此為邏輯起點(diǎn)，現(xiàn)代會計理論體系，其內(nèi)部缺乏嚴(yán)格的邏輯關(guān)系，并不能構(gòu)成一個邏輯嚴(yán)密、內(nèi)容完整的理論框架體系。會計假設(shè)不能作為現(xiàn)代會計的邏輯出發(fā)點(diǎn)，而只能作為前提概念。從70年代開始，西方會計理論的研究起點(diǎn)開始轉(zhuǎn)向會計目標(biāo)。

（二）會計目標(biāo)起點(diǎn)論

會計目標(biāo)是會計所要達(dá)到的境地。在美國會計學(xué)會制定的《基本會計理論說明書》中列出了四大會計目標(biāo)：（1）對有限資源使用作出決策，包括識別重要的決策領(lǐng)域，并確定目標(biāo)方向；（2）有效地管理的控制資源；（3）記錄與報告資源的受托責(zé)任；（4）有利于履行社會職能和社會控制。其邏輯體系是會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計要素、會計準(zhǔn)則、會計實(shí)務(wù)。我國從80年代以來就開始對會計目標(biāo)起點(diǎn)論進(jìn)行了廣泛的討論。我國也有一些學(xué)者認(rèn)為，以會計目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)也有一定的不足，有很大的主觀性，目標(biāo)是一種假定，目前無法加以證實(shí)，缺乏客觀依據(jù)。也有這樣的問題：是針對現(xiàn)代財務(wù)會計理論體系而提出的，而現(xiàn)代財務(wù)會計理論體系不一定適用于整個現(xiàn)代會計理論體系的邏輯起點(diǎn)。王海龍、寧玉臣指出，西方目標(biāo)起點(diǎn)論是信息系統(tǒng)理論體系，強(qiáng)調(diào)財務(wù)會計報告的目標(biāo)是提供對業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，旨在建立以公認(rèn)會計原則為核心的會計理論體系；而現(xiàn)階段我國會計目標(biāo)起點(diǎn)論可以說是經(jīng)濟(jì)效益理論體系，把提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益作為會計目標(biāo)。

（三）會計本質(zhì)起點(diǎn)論

該觀點(diǎn)認(rèn)為：會計本質(zhì)對其他會計理論要素的建立和發(fā)展以及整個現(xiàn)代會計理論體系的構(gòu)造起著決定性的作用。其邏輯關(guān)系是會計性質(zhì)、職能和目標(biāo)、會計假設(shè)和會計原則、會計方法體系等。張兆國主張以會計本質(zhì)為會計理論體系的邏輯起點(diǎn)的。他認(rèn)為，在會計學(xué)上，會計理論研究所提示的最終成果，是關(guān)于會計實(shí)踐的根本性質(zhì)，即會計本質(zhì)。這一觀點(diǎn)從20世紀(jì)50年代流行我國，并在會計研究實(shí)踐中得到了廣泛運(yùn)用。持反對意見的學(xué)者認(rèn)為：這種觀點(diǎn)的提出是建立在對我國會計實(shí)踐研究的基礎(chǔ)上，不是建立在對西方會計理論借鑒的基礎(chǔ)上；會計本質(zhì)只是會計理論的研究前提，而不是研究的起點(diǎn)。會計本質(zhì)是脫離會計實(shí)踐的，更談不上反映會計實(shí)踐的需求同時作用于會計實(shí)踐。

（四）會計對象起點(diǎn)論

會計對象是會計的客體，是會計反映的控制內(nèi)容。李映照、陳妮娜認(rèn)為：會計對象是會計理論要素中最本源的抽象范疇，它來自客觀環(huán)境，反映于會計系統(tǒng)中，決定了現(xiàn)代會計理論體系的內(nèi)容，是推理論證其他抽象范疇的基礎(chǔ)。勞秦漢指出，理論體系是研究對象自身邏輯的科學(xué)反映，因而會計對象（價值）質(zhì)的特征（時空性）和量的特性決定著所有的會計理論，是構(gòu)成會計理論體系最本源的范疇。而吳聯(lián)生否認(rèn)將會計對象作為邏輯起點(diǎn)，他認(rèn)為會計對象作為聯(lián)結(jié)會計理論與會計實(shí)踐的紐帶，其高度的抽象性無法在實(shí)務(wù)上給予具體、清楚地反映。與此同時，吳水澎指出，會計對象到底要分成幾個會計要素才適當(dāng)，這要受制于會計目標(biāo)，服從于會計信息使用者的需要。因此，我們可以看出：不是會計對象決定會計目標(biāo)，而是會計要素是受制于與會計目標(biāo)的，不同的會計目標(biāo)會產(chǎn)生不同的會計要素，會計對象不是“起點(diǎn)式”的會計理論范疇，不能作為財務(wù)會計概念框架的邏輯起點(diǎn)。

（五）會計環(huán)境起點(diǎn)論

環(huán)境是指周圍的條件，環(huán)境決定一切，世界上的事物都是由時間、地點(diǎn)等環(huán)境所決定的。無論會計本質(zhì)、會計對象還是會計目標(biāo)，都是一定的社會政治、經(jīng)濟(jì)、文化、教育環(huán)境下，人們對會計現(xiàn)象的一種認(rèn)識，有什么樣的會計環(huán)境，就必然有什么樣的會計理論。謝德仁在認(rèn)為，會計環(huán)境是會計內(nèi)環(huán)境與會計外環(huán)境有機(jī)的總和。會計內(nèi)環(huán)境決定了會計的本質(zhì)，從而決定了會計的職能，進(jìn)一步?jīng)Q定著會計程序與方法；會計外環(huán)境決定了會計目標(biāo)，從而決定了會計信息質(zhì)量特征，進(jìn)一步影響著會計程序與方法。因此，會計本質(zhì)、職能與會計目標(biāo)，最終統(tǒng)一在人類社會生產(chǎn)實(shí)踐活動中，統(tǒng)一在特定時空條件下。也有學(xué)者認(rèn)為會計環(huán)境本身并不屬于會計理論體系，因?yàn)榄h(huán)境是面對整個社會系統(tǒng)而言的，對會計系統(tǒng)并沒有特殊的針對性。會計環(huán)境不能將自身與會計系統(tǒng)結(jié)合起來，更不能聯(lián)系會計實(shí)踐與會計理論，也無法推導(dǎo)出其他理論范疇。因此，會計環(huán)境雖然對會計系統(tǒng)非常重要，但并不能將其作為邏輯起點(diǎn)研究和構(gòu)建會計準(zhǔn)則理論框架，只能說它是會計概念框架的背景。

（六）雙起點(diǎn)理論，是許多學(xué)者在研究單一要素邏輯起點(diǎn)中得不到較為滿意的答案時，轉(zhuǎn)而創(chuàng)新性的提出雙起點(diǎn)論。主要有：（1）會計基本假設(shè)與會計目標(biāo)。蘇新龍認(rèn)為，環(huán)境對會計的影響主要在兩個方面：從客觀上來看，環(huán)境對會計理論與方法的影響表現(xiàn)在對會計的基本假設(shè)上；從主觀上看環(huán)境對會計的影響表現(xiàn)在信息使用者對會計的要求，即會計目標(biāo)。因此，會計的起點(diǎn)理論應(yīng)是會計基本假設(shè)與會計目標(biāo)。（2）會計環(huán)境與會計目標(biāo)。楊月梅認(rèn)為，會計環(huán)境與會計目標(biāo)相結(jié)合作為會計理論的邏輯起點(diǎn)，不僅是必要的，而且也是可行的。（3）會計環(huán)境與會計本質(zhì)。李先富認(rèn)為，把會計環(huán)境和會計本質(zhì)作為研究起點(diǎn)，更能解釋環(huán)境變化所帶來的一系列會計理論創(chuàng)新問題。（4）會計環(huán)境與會計動因。牛彥秀認(rèn)為，會計環(huán)境和會計動因反映會計實(shí)踐活動的內(nèi)容，為會計理論體系的邏輯起點(diǎn)。但不少學(xué)者反對雙起點(diǎn)論，認(rèn)為這種觀點(diǎn)違背了人類認(rèn)識論的科學(xué)性中包含的（邏輯起點(diǎn)的單一性和初始性）。潘立生、姚祿仕指出，多重會計核心理論不可取，會計核心理論只能有一項(xiàng)，只有這樣才能保證會計理論體系邏輯一致性，會計準(zhǔn)則制定及評價更為明確可行，確保會計政策選擇標(biāo)準(zhǔn)的一貫性。

通過上述文獻(xiàn)回顧，我們可以看出：會計假設(shè)起點(diǎn)論和會計目標(biāo)起點(diǎn)論是西文在研究財務(wù)現(xiàn)代會計理論體系時提出的，并最終以會計目標(biāo)起點(diǎn)論為西方流行觀點(diǎn)。會計本質(zhì)起點(diǎn)論、會計對象起點(diǎn)論是我國會計界的首創(chuàng)，而會計環(huán)境起點(diǎn)論、雙邏輯起點(diǎn)論以至多起點(diǎn)論是中外觀點(diǎn)結(jié)合的產(chǎn)物。

結(jié)論

東財會計學(xué)院的牛彥秀在《論會計理論體系的邏輯起點(diǎn)》一文中，將會計理論體系分為純理論范疇和應(yīng)用范疇兩方面。會計本質(zhì)位于理論范疇的最高層次，會計目標(biāo)則為應(yīng)用范疇的最高層次。

借用此會計理論，筆者認(rèn)為我國與西方從會計邏輯起點(diǎn)的分析角度看，西方注重會計假設(shè)、會計目標(biāo)邏輯起點(diǎn)；而中國則更多的關(guān)注會計本質(zhì)、會計對象，甚至雙邏輯起點(diǎn)的研究。筆者認(rèn)為這與中西方邏輯思維有著必然的聯(lián)系。

科學(xué)的邏輯起點(diǎn)的確定有兩種形式，一種是以包含復(fù)雜整體的一切矛盾胚芽的細(xì)胞形態(tài)作為邏輯起點(diǎn)，即以構(gòu)成認(rèn)識對象最簡單的元素作為出發(fā)點(diǎn)；另一種是以理論體系的最基本命題作為邏輯起點(diǎn)，作為邏輯起點(diǎn)的基本命題決定、影響其他命題和結(jié)論的產(chǎn)生與發(fā)展。如果說會計本質(zhì)、會計對象是構(gòu)成會計認(rèn)識對象最簡單的元素之一，則會計假設(shè)、會計目標(biāo)是會計理論的兩個基本命題。中國傳統(tǒng)思維是前一種邏輯起點(diǎn)形式居多，而西方邏輯思維主要是以理論體系中最基本命題作為邏輯起點(diǎn)形式。

中國新會計準(zhǔn)則的頒布，主要借鑒西方會計概念框而制定出來的，而西方會計概念框架也是以會計目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)，故筆者認(rèn)為，我國現(xiàn)代會計理論應(yīng)該以會計目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)，也并非把會計準(zhǔn)則或會計概論框架等同于現(xiàn)代會計理論，但會計準(zhǔn)則或會計概念框架是現(xiàn)代會計理論應(yīng)用領(lǐng)域的核心理論。

篇3

「關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)會計模式會計目標(biāo)

“模式”，按照《現(xiàn)代漢語詞典》的解釋，是指某種事物的標(biāo)準(zhǔn)形式或使人可以照著做的標(biāo)準(zhǔn)樣式。會計模式是會計實(shí)踐的標(biāo)準(zhǔn)形式，是對一定社會會計實(shí)踐主要特征所作的綜合表述與反映。我國著名會計學(xué)家毛伯林、趙德武教授認(rèn)為，影響會計的環(huán)境因素有自然、法律和政治、經(jīng)濟(jì)以及科學(xué)技術(shù)等因素，科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，近年來，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展使網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)化、知識化成為時代的主旋律。網(wǎng)絡(luò)時代改變了整個社會經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和勞動結(jié)構(gòu)，打破了傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式和會計模式，由此，也動搖了傳統(tǒng)會計理論的框架，一種新的會計模式——網(wǎng)絡(luò)會計應(yīng)運(yùn)而生。

一、網(wǎng)絡(luò)會計對會計理論的影響

會計理論是一套前后一致的假設(shè)性、概念性和實(shí)用性的原則，是一個旨在探索會計本質(zhì)的總體性參考框架，簡單地說，會計理論是對會計目標(biāo)、會計的假設(shè)、會計對象、會計職能以及它們對會計實(shí)務(wù)的指導(dǎo)關(guān)系所作的系統(tǒng)說明。

1、會計假設(shè)的變化

1.1會計主體，是會計為其服務(wù)的特定單位或組織。它為確定特定企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源和進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供了基礎(chǔ)，從而也為規(guī)定有關(guān)記錄和報表所涉及的范圍提供了基礎(chǔ)。很顯然，傳統(tǒng)會計的主體是明確而穩(wěn)定的，而網(wǎng)絡(luò)會計的主體具有模糊性、多元化和不確性，它可以沒有場地、沒有物理實(shí)體、沒有確切的辦公地點(diǎn)，其經(jīng)營行為越來越依賴于客戶，并且通過合作進(jìn)行競爭，具有高度的彈性與靈活性，在網(wǎng)絡(luò)空間中迅速重構(gòu)和解散。但可依靠網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)大的輻射能力，對其財務(wù)活動通過遠(yuǎn)程報表和遠(yuǎn)程監(jiān)控，使其管理能力能夠輕易地延伸到全球的任何一個結(jié)點(diǎn)。

1.2持續(xù)經(jīng)營，持續(xù)經(jīng)營指假設(shè)企業(yè)將繼續(xù)存在下去，而不會在可預(yù)見的將來清算解散，從而解決了很多常見的資產(chǎn)計價和收益確定的問題，同時也為流動資產(chǎn)與流動負(fù)債和長期資產(chǎn)與長期負(fù)債的劃分提供了基礎(chǔ)，但現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中的不確定因素不斷增加，網(wǎng)絡(luò)會計下的虛擬公司則更是一種臨時性組織，從事的多是一次易，完成后即告解散，生命期很短，顯示出即合即分的“即時性”的特征，縮短了會計的時間界限。

1.3會計分期，會計分期是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下的一個必然結(jié)果，為定期報告企業(yè)財務(wù)狀況、確定經(jīng)營損益提供了前提，同時，也是權(quán)責(zé)發(fā)生制、會計要素確認(rèn)、計量的依據(jù)。在網(wǎng)絡(luò)會計下，在時間上省卻了手工方式下將業(yè)務(wù)資料輸入會計帳簿的過程，使得會計核算從事后達(dá)到實(shí)時、靜態(tài)核算變?yōu)閯討B(tài)核算、財務(wù)管理實(shí)現(xiàn)在線管理，沖破了傳統(tǒng)會計在時間和空間上的樊籠，財務(wù)信息搜集處理的動態(tài)化、實(shí)時化，使得財務(wù)信息的和使用能夠動態(tài)化和實(shí)時化，會計期間也要求并可以越劃越小，財務(wù)報告的隨時生成與獲得成為可能，只要需要，無需顧及和等待到會計期末，點(diǎn)擊鼠標(biāo)即可生成所需的會計信息。

1.4貨幣計量，貨幣計量有兩個含義：

一是在諸多計量單位中假設(shè)貨幣是計量經(jīng)濟(jì)活動及其結(jié)果的最好單位；

二是貨幣的單位價值是不變的。但在網(wǎng)絡(luò)條件下，企業(yè)經(jīng)營的重心逐漸由有形資源轉(zhuǎn)化為無形資源。通過貨幣反映的價值信息已不足以甚至不主要是管理者和投資者進(jìn)行決策的主要依據(jù)。傳統(tǒng)會計報表致力于反映企業(yè)的過去，對反映企業(yè)的現(xiàn)在與未來無能為力，對無形資產(chǎn)和軟性資產(chǎn)計量力不從心，致使會計信息在投資決策中的作用越來越弱，并由此產(chǎn)生的負(fù)作用也必將褻瀆如歷史成本原則、穩(wěn)健原則、充分揭示原則以及資產(chǎn)計量、收益確認(rèn)和報告原則等。

2、會計對象的變化

會計對象是研究會計基本理論的起點(diǎn)，只有明確的會計對象，會計工作人員才能明白其工作范圍，分清會計管理與其他管理活動的界限，最終更好地為經(jīng)營管理提供高質(zhì)、高效的服務(wù)。傳統(tǒng)的會計對象是資金及資金的運(yùn)動，在網(wǎng)絡(luò)會計條件下，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)即主體范圍已發(fā)生了變化，企業(yè)有形資產(chǎn)的比量相對下降，人力資源等無形資產(chǎn)越顯重要，衍生金融工具廣泛應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)會計環(huán)境是一個集供應(yīng)商、生產(chǎn)商、經(jīng)銷戶、銀行等機(jī)構(gòu)為一體的網(wǎng)絡(luò)體系，會計介質(zhì)逐步向電子化發(fā)展，各種發(fā)票、結(jié)算單據(jù)均以電子化的形式出現(xiàn)，已不存在貨款的直接交易，而代之以電子貨幣進(jìn)行網(wǎng)上結(jié)算，會計部門和其它部門相互融合，分工模糊，使得傳統(tǒng)的“資金運(yùn)動論”已不再完全適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的需要。

3、會計基礎(chǔ)的變化

傳統(tǒng)會計的確認(rèn)基礎(chǔ)是應(yīng)計制，按照應(yīng)計制編制的財務(wù)報表，不僅向使用者反映了涉及現(xiàn)金收付行為的過去發(fā)生的交易，而且還反映了將來支付現(xiàn)金的義務(wù)，以及將來可以收到現(xiàn)金的權(quán)利。但在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，由于許多對外交往事務(wù)、相關(guān)信息的收集以及大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會在很短的時間內(nèi)完成的，不存在多個期間中、前、后各期的確認(rèn)和攤銷問題，因此，會計方法必須盡可能采用具有一般可理解性的概念結(jié)構(gòu)。為此，擴(kuò)展和改造原有帳戶體系使之與計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)處理特點(diǎn)相適應(yīng)、現(xiàn)值計價、恰當(dāng)?shù)胤从超F(xiàn)時價值、改用增減記帳符號，直接反映會計要素的變化，以時點(diǎn)為基礎(chǔ)實(shí)時動態(tài)處理、控制及動態(tài)的信息披露，采用現(xiàn)金制會計處理方式，盡可能排除會計基本信息中的預(yù)計與攤銷因素，排除人為調(diào)節(jié)成分，使得傳統(tǒng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制失去了存在的前提。

4、會計職能的變化

會計的職能是核算和控制。其中，核算是基本的，如實(shí)對價值運(yùn)動作發(fā)出的數(shù)量信息進(jìn)行加工處理，使會計信息的使用者對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有一個系統(tǒng)、全面、綜合的了解。在網(wǎng)絡(luò)會計下，計算機(jī)強(qiáng)大的運(yùn)算和傳輸功能，使會計數(shù)據(jù)處理相當(dāng)及時，業(yè)務(wù)一旦發(fā)生和確認(rèn)后可立即將其存入系統(tǒng)并主動進(jìn)入會計信息系統(tǒng)并隨即進(jìn)行檢測處理，業(yè)務(wù)信息可實(shí)時轉(zhuǎn)化且自動生成會計信息，由此會計的職能已從核算型過渡到管理型。會計人員的主要精力放在計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)無法替代的方面，最大限度提供消費(fèi)者、投資者所需要的會計信息。控制是會計的間接職能，體現(xiàn)為利用會計信息進(jìn)行監(jiān)督、控制，基于網(wǎng)絡(luò)的會計系統(tǒng)，會計信息將具有更大程度的開放、公開，大量的數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)從企業(yè)內(nèi)外有關(guān)系統(tǒng)如證監(jiān)會、銀行、企業(yè)和人事部門直接采集，而企業(yè)內(nèi)外的各個機(jī)構(gòu)、部門，也可以根據(jù)授權(quán)，通過網(wǎng)絡(luò)直接獲得信息，瞬間溝通使會計信息系統(tǒng)由封閉走向開放，有利于會計信息系統(tǒng)的社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。

二、網(wǎng)絡(luò)會計對傳統(tǒng)會計目標(biāo)的沖擊

會計目標(biāo)是指會計信息系統(tǒng)在運(yùn)行過程中應(yīng)有一定方向和目的或是應(yīng)達(dá)到的境地和標(biāo)準(zhǔn)，會計目標(biāo)是會計職能的具體化。目前，不論是受托責(zé)任觀還是決策有用觀的會計目標(biāo)都只能使使用者初步了解企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，無法傳遞和滿足投資者實(shí)時需要和特殊需求的信息。但在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)下會計數(shù)據(jù)的處理相當(dāng)及時，業(yè)務(wù)一旦發(fā)生，經(jīng)確認(rèn)后即存入相應(yīng)的服務(wù)器并主動送到會計信息系統(tǒng)隨即檢測，時效性顯著增強(qiáng)，時間上不受休息日和夜間的局限，空間上不受時差的限制，用戶只要打開電腦就可以查詢到所需要的內(nèi)涵明確、能直接看懂和不需要進(jìn)行再加工的信息，作出正確的決策。其目標(biāo)有信息供給、信息鑒證和信息消費(fèi)三個方面的內(nèi)容。

1、信息供給。其總體包括對財務(wù)數(shù)據(jù)的全面分析、比較分析和重點(diǎn)分析等多項(xiàng)注意力信息。信息供給的方式既可以是書面形式也可以是可視又可聽的網(wǎng)絡(luò)形式。財務(wù)數(shù)據(jù)的全面分析是從項(xiàng)目分析、比率分析和綜合分析三個方面進(jìn)行；財務(wù)數(shù)據(jù)的比較分析是將分析的結(jié)果與歷史水平、同行業(yè)先進(jìn)水平和標(biāo)準(zhǔn)水平等進(jìn)行比較；財務(wù)數(shù)據(jù)的重點(diǎn)分析是從公司利潤分配方案、公司內(nèi)質(zhì)與未來發(fā)展三個方面進(jìn)行。通過以上分析推斷出公司的業(yè)績與發(fā)展前景，更為深入地了解公司經(jīng)營狀況，以預(yù)測公司未來的盈利能力，挖掘公司的潛在價值。超級秘書網(wǎng)

2、信息鑒證。由于信息主體提供的信息是通過人腦分析加工后得出來的，帶有很大的主觀性，有必要對據(jù)以分析加工的數(shù)據(jù)本身的真實(shí)性、各數(shù)據(jù)之間的邏輯性和分析結(jié)果所包含的潛在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行鑒證與說明。

3、信息消費(fèi)。凡是財務(wù)信息的需求者都是信息的消費(fèi)者。目前，我國財務(wù)信息的消費(fèi)是無償?shù)?。隨著信息加工提驗(yàn)難度的加大，消費(fèi)方式將是有償?shù)摹Ｐ畔⑹怯袃r值的，這已成為不爭的事實(shí)。

三、尾語

篇4

關(guān)鍵詞：會計理論；道德建設(shè)；創(chuàng)新意識

一、前言

在網(wǎng)絡(luò)時展的今天，會計基礎(chǔ)的發(fā)展依然至關(guān)重要，在這個信息時代的變化的發(fā)展中，我們依然可以看見會計經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在不斷地前進(jìn)，不斷地成長，可想而知，我們應(yīng)該學(xué)好會計理論知識，不斷地加強(qiáng)道德建設(shè)，改革創(chuàng)新，才能使我們的社會得到進(jìn)一步地發(fā)展，我們的生活才會變得更加美好。我們在加強(qiáng)會計理論道德建設(shè)的時候，同時也要不斷地去完善自己，不斷地去了解社會的變化，在這個會計信息化不斷發(fā)展的今天，人們的生活在不斷地前進(jìn)，我們可以通過網(wǎng)絡(luò)化和信息化去更多地了解和關(guān)注會計信息化時展的一些變化，開拓我們的視野，增強(qiáng)我們對社會的認(rèn)識，提高我們對會計信息化的認(rèn)識，推動社會進(jìn)步。加強(qiáng)輿論道德建設(shè)。有的時候我在想，會計理論化時代有時候也會處于一種衰落時期，我們只有不斷地努力提高自己對會計的認(rèn)識，才能加強(qiáng)道德理論建設(shè)，我們應(yīng)該從新的起點(diǎn)出發(fā)，為自己樹立好榜樣，開拓自己的見解，加強(qiáng)道德建設(shè)，才能使社會不斷地進(jìn)步，不斷地創(chuàng)新。人類才不會被這個社會所淘汰。會計在發(fā)展，我們的科技也在不斷地發(fā)展，隨著生活的變化，我們對會計理論化也在不斷地深入研究，會計理論道德建設(shè)仍在不斷地發(fā)展著，我們更要為會計理論道德建設(shè)打下良好的基礎(chǔ)。去創(chuàng)建一個新的平臺。在我們周圍，隨處可見的是網(wǎng)絡(luò)銀行的發(fā)展和郵政儲蓄的發(fā)展成為了我們生活中的一部分，它不僅給我們的生活帶來了方便，同時還不斷地豐富了我們的社會生活，還有手機(jī)的發(fā)展也同時給我們的生活帶來了方便，提高了我們對網(wǎng)絡(luò)化和信息化的認(rèn)識，同時也為我們的會計生活提供了方便，沒有通過這些信息化的了解，我們更不會對會計知識更深入地去了解，我們必須加強(qiáng)道德理論建設(shè)，才能不斷地去了解會計信息的變化。有的時候，我會發(fā)現(xiàn)我們周圍不是缺少什么，而是缺少更多對會計信息化的認(rèn)識，要想使會計理論不斷地發(fā)展，我們必須樹立自己的目標(biāo)，加強(qiáng)社會監(jiān)督，不斷地去深入了解會計信息化和會計網(wǎng)絡(luò)化。還要不斷地加強(qiáng)道德建設(shè)，才能使我們的社會得到不斷地發(fā)展。才能進(jìn)一步提高我們的社會生活。加強(qiáng)道德教育也仍然重要，我們必須加強(qiáng)和鞏固社會的發(fā)展，不斷地去調(diào)整自己的狀態(tài)，人類對會計知識的欠缺才能進(jìn)一步地提高。對會計知識才能不斷地發(fā)展，不斷地提高。人類才能不斷地進(jìn)步。加強(qiáng)道德建設(shè)的關(guān)注，我們必須樹立好對會計理論的創(chuàng)新意識，不斷地提高變化，才能為我們的生活提供一個良好的平臺。我們作為一名學(xué)生，可能更要去對會計知識的理論不斷地去深入研究，不斷地去豐富我們對會計生活，不斷地去提高會計知識的認(rèn)識。開闊自己的視野，為我們的會計生活提供服務(wù)。第一次接觸會計知識，對許多東西我還不太了解，尤其是對會計一些理論知識我還不太熟悉，還沒有去更多地掌握一些會計道德理論方面的教育。后來自從學(xué)習(xí)了這方面的內(nèi)容，對會計知識更有了深入的了解，讓我對會計知識產(chǎn)生了共鳴。在學(xué)生時代我們對很多東西還不太了解，因此我們更要不斷地去改變自己的一些看法，我們才能不斷地進(jìn)步，生活才會不斷地提高，努力改變自己對生活的看法，不斷地去學(xué)習(xí)很多沒有學(xué)到的東西，我想我們的社會才會更加進(jìn)步，更進(jìn)一步地提高自己的思想，改變自己的觀點(diǎn)，社會才會不斷地創(chuàng)新。不斷地發(fā)揚(yáng)光大。會計知識，有時候?qū)ξ覀兌?，就是要不斷地開拓知識的見解，努力學(xué)好會計知識，對會計知識每一門都必須熟悉掌握，這樣我們才會對社會更加了解，更加對會計知識的認(rèn)識，在這個物質(zhì)發(fā)展的今天，人類在不斷地在豐富對會計知識的了解，我們必須努力提高對會計知識的了解，才能更熟悉掌握會計知識的教育，加強(qiáng)會計理論建設(shè)，不斷地努力提高會計知識的理解，才能為社會發(fā)展提供一個良好的平臺，才能為我們的生活提供方便。剛開始學(xué)我會學(xué)好每一門會計知識，即使對我而言，我們更要對會計知識深入地去了解，隨著時代的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)也在不斷地發(fā)展，在21世紀(jì)發(fā)展的今天，會計理論道德建設(shè)仍然重要，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我們的社會生活也在不斷地發(fā)展，會計教育仍然重要，我們不要放棄對會計知識的了解，不要總是忽視它的存在，在會計道路發(fā)展的路上，我們依然要不斷地學(xué)習(xí)會計知識，人類才會不斷地對會計知識的掌握，成就會計之夢。學(xué)習(xí)會計的時候，覺得難度非常之大，但是只要你掌握了一些重點(diǎn)知識的了解，我想你就會學(xué)好它，開啟你對會計知識的夢想，才能豐富我們的會計生活。要想對會計知識更深入地了解，我們必須掌握好它，掌握好每一門會計知識，好好學(xué)好會計理論知識是非常重要的，有些人對這方面總是若無其事的樣子，其實(shí)學(xué)好它對我們自身都是非常重要的。不要總是依賴別人，要相信自己才能將所有的事情都能做好?？赡芎芏嗟臅r候我們覺得它對我們來說，要想學(xué)好它非常地難，其實(shí)你只要花點(diǎn)時間就應(yīng)該可以將它做好，對學(xué)習(xí)要多下點(diǎn)功夫，掌握學(xué)習(xí)技巧，這樣你就會能將它完成地好。當(dāng)我們看到會計知識在不斷發(fā)展地時候，也許我們更應(yīng)該多去收集一些會計知識，多為我們的生活不斷地更新，不斷地去深入研究，多為會計知識的發(fā)展提供良好的平臺，我想我們才能學(xué)好會計知識，要多關(guān)注會計生活，提高會計知識的認(rèn)識，加強(qiáng)會計理論道德建設(shè)，不斷地開拓社會生活的發(fā)展，我們的社會就會不斷地提高，人類才會不斷地進(jìn)步，才會成就會計知識的夢想。我在生活之中看到了有些同學(xué)對會計知識還不太了解，比較生疏，覺得學(xué)起來比較吃力，但是你只要掌握了會計知識其中的奧妙，我想你就會對會計識更加深入了解。好好學(xué)習(xí)會計知識對我們的生活非常重要。樹立創(chuàng)新意識，加強(qiáng)會計道德理論建設(shè)，仍為重要，我們要不斷地加強(qiáng)創(chuàng)新意識，不斷地加強(qiáng)教育發(fā)展，才會使我們的會計之路得到不斷地發(fā)展。無論我們走到哪里，會計無處不在，我們的生活處處都會接觸到它，我們要更能夠掌握好它，把握好每一個知識的細(xì)節(jié)，掌握每一個理論建設(shè)，我們就會對社會有所認(rèn)識。更加突出社會的變化。

二、結(jié)語

有很多時候我在想，學(xué)好它對我們非常重要，因此，我們要更深層次地去了解會計知識，才能使它得到更好的發(fā)展。努力學(xué)好它，我想你會更多地去掌握會計知識的理解。才能建設(shè)好我們的社會，才能加強(qiáng)好理論道德建設(shè)。

作者:吳瑾 單位：貴州大學(xué)明德學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

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一、電子商務(wù)概述

電子商務(wù)是各參與方之間以電子方式而不是以物理方式或直接物理接觸方式完成任何形式的業(yè)務(wù)交易。這里的各參與方主要指政府、銀行、企業(yè)和個人等，這里的電子方式包括電子數(shù)據(jù)交換（EDI）、電子支付手段、電子訂貨系統(tǒng)、電子郵件、傳真、網(wǎng)絡(luò)等。一次完整的商業(yè)貿(mào)易過程是復(fù)雜的，包括了解商情、詢價、報價、發(fā)送訂單、應(yīng)答訂單、發(fā)送貨物、取貨、支付匯兌等過程，這里涉及了資金流、物流和信息流的流動。嚴(yán)格地說，只有上述所有貿(mào)易過程都實(shí)現(xiàn)了無紙貿(mào)易，使用各種電子工具來完成，才能稱之為一次完整的電子商務(wù)過程。

通俗地說，電子商務(wù)也就是電子交易，主要指利用網(wǎng)絡(luò)提供的通信手段在網(wǎng)上進(jìn)行交易活動，包括通過Internet買賣產(chǎn)品和提供服務(wù)。這里的產(chǎn)品可以是實(shí)體化的，如汽車、計算機(jī)等；也可以是數(shù)字化的，如新聞、軟件等；此外，還可以是提供各類服務(wù)，如安排旅游、遠(yuǎn)程教育等。電子商務(wù)并不僅僅局限于在線買賣，它從生產(chǎn)到消費(fèi)的各個方面影響著商務(wù)活動的方式。

電子商務(wù)的任何一筆交易，都包含著物流、資金流和信息流。其中物流主要是指商品和服務(wù)的配送和傳輸渠道，對于大多數(shù)商品和服務(wù)來說，物流可能仍然經(jīng)由傳統(tǒng)的經(jīng)銷渠道；然而對有些商品和服務(wù)來說，可以直接以網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)姆绞竭M(jìn)行配送，如各種電子出版物、信息咨詢服務(wù)、有價信息等等。資金流主要指資金的轉(zhuǎn)移過程，包括付款、轉(zhuǎn)賬、兌換等過程。信息流既包括商品信息的提供、促銷行銷、技術(shù)支持、售后服務(wù)等內(nèi)容，也包括諸如詢價單、報價單、付款通知單、轉(zhuǎn)賬通知單等商業(yè)貿(mào)易單證，還包括交易方的支付能力、支付信譽(yù)、中介信譽(yù)等。

電子商務(wù)通過綜合運(yùn)用信息技術(shù)、以提高貿(mào)易伙伴間商業(yè)運(yùn)作效率為目標(biāo)，將一次交易全過程中的數(shù)據(jù)和資料用電子方式實(shí)現(xiàn)，在商業(yè)的整個運(yùn)作過程中實(shí)現(xiàn)交易無紙化、直接化。它具有交易虛擬化、交易成本低、交易效率高和交易透明化的特點(diǎn)。電子商務(wù)可以使貿(mào)易環(huán)節(jié)中各個商家和廠家更緊密地聯(lián)系，更快地滿足需求，在全球范圍內(nèi)選擇貿(mào)易伙伴，以最小的投入獲得最大的利潤。

采用電子商務(wù)這一交易形式，交易雙方之間可能是相互陌生的。所有的交易信息都是利用電子郵件和EDI（電子數(shù)據(jù)交換）的形式來傳遞，傳統(tǒng)的用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的紙質(zhì)原件已不再存在，都是記錄在計算機(jī)系統(tǒng)中的電磁信息。

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關(guān)鍵詞：會計理論；會計目標(biāo)；會計環(huán)境

1關(guān)于會計理論的一般認(rèn)識

會計理論一詞雖然廣泛應(yīng)用于財務(wù)會計多年，但尚無標(biāo)準(zhǔn)的定義。在會計文獻(xiàn)中，對會計理論的含義有許多不同的理解。

但筆者認(rèn)為，瓦芡和齊默爾曼作為當(dāng)代實(shí)證會計理論的代表人物，對會計理論提出的意見是符合當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流的。他們認(rèn)為：“會計理論的目標(biāo)是解釋和預(yù)測會計實(shí)務(wù)。”“解釋”是指為觀察到的提供理由，“預(yù)測”則是指會計理論應(yīng)能夠預(yù)測未觀察到的會計現(xiàn)象。未觀察到的會計現(xiàn)象未必就是未來現(xiàn)象，它們包括那些已經(jīng)發(fā)生，但與其有關(guān)的系統(tǒng)性證據(jù)尚未從數(shù)據(jù)中收集到的現(xiàn)象。因此，在他們看來，假設(shè)和通過數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證構(gòu)成了發(fā)展會計理論的基本前提。

2關(guān)于發(fā)展會計理論的方法和實(shí)踐性問題

20世紀(jì)60年代以來，實(shí)證會計理論逐步發(fā)展是西方會計理論研究的主流。我國應(yīng)用實(shí)證方法進(jìn)行會計理論研究的條件尚未完全具備。這首先是由于我國會計所處的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境持續(xù)發(fā)生著重大變化：經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變使會計的作用發(fā)生了根本性變化。多種經(jīng)濟(jì)成分的并存致使財務(wù)信息使用者的群體發(fā)生了重要的變化，企業(yè)相對地位的確立導(dǎo)致財務(wù)信息呈報的企業(yè)導(dǎo)向，會計人員身份的轉(zhuǎn)變致使會計信息編報立刻發(fā)生了微妙乃至深刻的變化。其次，由于20年來我國財務(wù)會計規(guī)范始終處于變動之中，盡管這種變動的程度和頻率不盡均衡，但相對而言，較大規(guī)范的變動至少應(yīng)當(dāng)包括1993年會計轉(zhuǎn)制和1997年以來具體會計準(zhǔn)則的和實(shí)施。這樣的制度變遷，不可避免地會導(dǎo)致相關(guān)年度財務(wù)信息較為嚴(yán)重不可比，因而在一定程度上影響分析結(jié)果的可靠性，如果考慮到1994年稅制改革，和匯率并軌因素的影響，會計信息的不可比程度是不言而喻的。特別需要強(qiáng)調(diào)的是，會計規(guī)范的兩次大的變動與我國證券市場的培育和發(fā)展基本上是同步的。因此，在當(dāng)前，以對我國財務(wù)報告數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析為依據(jù)的研究成果的可信度是值得考慮的。所以，我國當(dāng)前和今后幾年的會計理論研究勢必仍然無法以統(tǒng)計和建立模型等研究方法為主，而傳統(tǒng)的研究方法仍將居于主流地位。

因此，有必要對傳統(tǒng)研究方法進(jìn)行再認(rèn)識。分析我國會計研究的傳統(tǒng)方法，很難證明其等同于規(guī)范方法。換言之，規(guī)范研究方法與傳統(tǒng)方法并不是相互重合的概念。二者充其量只不過是交叉的概念。在我們以往所進(jìn)行的研究中，我們自覺不自覺的部分采用某些實(shí)證研究方法。眾所周知，實(shí)證研究方法既包括當(dāng)前十分流行的統(tǒng)計分析和“建?！保舶ㄖT如問卷調(diào)查、實(shí)地調(diào)查、訪談、案例研究、實(shí)驗(yàn)室模擬研究、實(shí)地試驗(yàn)等方法。因此，以往的研究中所采用的實(shí)地調(diào)查方法、解剖麻雀的方法、較為簡單的統(tǒng)計分析方法、蹲點(diǎn)實(shí)驗(yàn)等方法應(yīng)當(dāng)屬于客觀的以實(shí)踐為基礎(chǔ)的或稱之為以經(jīng)驗(yàn)為根據(jù)的方法，也可認(rèn)為是實(shí)證研究方法。

隨著實(shí)證研究的興起，規(guī)范研究受到日益普遍的批評。規(guī)范研究的根本缺陷在于其所基于的假設(shè)通常在性質(zhì)上是主觀的，因而無法在結(jié)論上獲得普遍的共識。盡管如此，對于諸如會計理論框架，財務(wù)報表的要素及確認(rèn)與計量等重大理論問題的研究仍然主要地采用規(guī)范研究方法。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，研究人員的主觀隨意性不僅表現(xiàn)在規(guī)范研究的過程中，而且也出現(xiàn)在實(shí)證研究的若干階段。正如瓦芡和齊默爾曼在他們的《實(shí)證會計理論》中所指出的：“研究人員在建立會計理論的過程中必然帶有主觀隨意性。研究課題的選擇與理論模式的建立都會受到研究人員自身價值觀的影響”。

在批評規(guī)范研究時，我們應(yīng)當(dāng)對研究方法的科學(xué)性和研究命題的學(xué)術(shù)性加以區(qū)別，從而克服所謂純學(xué)術(shù)研究的思想。無論是規(guī)范研究還是實(shí)證研究，實(shí)際上都不是所謂純學(xué)術(shù)的研究，因此強(qiáng)調(diào)理論研究的實(shí)踐基礎(chǔ)，并不意味著否定規(guī)范研究方法。

3會計理論研究的邏輯起點(diǎn)

關(guān)于會計理論研究的邏輯起點(diǎn)，目前尚存在爭議。爭議的焦點(diǎn)在于會計理論的研究應(yīng)當(dāng)以會計環(huán)境還是以會計目標(biāo)作為其邏輯起點(diǎn)，也就是眾所周知的會計環(huán)境論和會計目標(biāo)論之爭。由于二者都有說服力，針對其相持不下的情況，又有會計環(huán)境與會計目標(biāo)結(jié)合論。以下作者試圖進(jìn)行簡要分析。

長期以來，由于歷史和語言等方面的原因，美國的會計研究對我國的會計產(chǎn)生了重要影響。然而，兩國會計環(huán)境的差別在某些場合卻往往忽視。美國社會經(jīng)濟(jì)和資本市場高度發(fā)達(dá)，市場完全監(jiān)管嚴(yán)格，稅制完善且管理手段強(qiáng)硬，注冊會計師職業(yè)得以充分發(fā)展且有著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖月蓹C(jī)制，資訊系統(tǒng)完善且高效，相比之下，我國尚處于社會主義初級階段，社會經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)展之中，市場經(jīng)濟(jì)體制雖然已經(jīng)建立，但尚需調(diào)整與完善。資本市場還處于成長的初期，市場監(jiān)管手段和稅收征管以及稅制的完善尚需要時日，審計環(huán)境和注冊會計師行業(yè)自律不容樂觀，資訊條件不夠理想。由此可見，不同環(huán)境下的會計理論研究的前提條件顯然是不同的，所以進(jìn)行我國會計理論方面的研究，應(yīng)當(dāng)以我國會計所處的環(huán)境為基礎(chǔ)，實(shí)事求是地研究和解決本國的問題。當(dāng)然，借鑒他國的研究成果和經(jīng)驗(yàn)也是不可缺少的。

雖然會計理論的研究成果中存在諸多具有共性的成份，但并非所有在一定的會計環(huán)境下被特定會計實(shí)踐證明了的會計理論研究成果都具普遍意義。因此，我們應(yīng)當(dāng)對會計環(huán)境論作為會計理論的邏輯起點(diǎn)的觀點(diǎn)進(jìn)行反思。

此外，雙重受托責(zé)任也應(yīng)運(yùn)而生。雙重受托責(zé)任觀認(rèn)為現(xiàn)代會計在“受托—受托”的關(guān)系中的責(zé)任是雙重的，既包括對受托資源的安全完整、充分運(yùn)用和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的責(zé)任，也包括對員工的福利、消費(fèi)者所購買的產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量、政府的稅收、公眾的就業(yè)、社會公益事業(yè)、生態(tài)環(huán)境的保護(hù)等方面的社會責(zé)任。

筆者認(rèn)為，會計目標(biāo)論是受制于特定的企業(yè)組織形式和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制的。在產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)條件下，會計信息使用者主要是通過運(yùn)用會計信息來考察受托者對托付財產(chǎn)或資源的管理和經(jīng)營責(zé)任的履行情況。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，特別在資本市場有效的動作情況下會計信息使用者不但仍然關(guān)注受托資源的經(jīng)營情況，而且由于他們處于一個相對發(fā)達(dá)的市場條件下，隨時可以通過資本市場間接地對其所托付的資源進(jìn)行調(diào)配，社會經(jīng)濟(jì)體制和資本市場本身也確實(shí)充當(dāng)著優(yōu)化資源配置的作用，因而使得會計信息對決策的作用日益重要。不言而喻，決策有用觀應(yīng)當(dāng)是財務(wù)會計被普遍認(rèn)可的情況下才得以成立。只有當(dāng)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)充分分離之后，企業(yè)外部利益關(guān)系集團(tuán)的力量足以制約財務(wù)信息的公允呈報，決策有用觀才能夠確立。因此，即使在同一歷史時期、相同的社會經(jīng)濟(jì)背景條件下，對于上市公司和國有企業(yè)以及私營企業(yè)而言，決策有用觀和經(jīng)營責(zé)任觀的側(cè)重點(diǎn)也未必相同。正如我們所熟知的：國際會計準(zhǔn)則只對財務(wù)會計處理和呈報的重要方面進(jìn)行規(guī)范，而不顧及次要的方面。同理，大多數(shù)國家的會計準(zhǔn)則也主要用來規(guī)范上市公司的會計行為。因此會計目標(biāo)倚重決策有用觀是可以理解和易于接受的。

綜上所述，從會計理論體系本身來說，會計目標(biāo)是會計理論聯(lián)系實(shí)際的邏輯起點(diǎn)，它基于特定的會計環(huán)境，對會計基本假設(shè)和原則具有統(tǒng)駕作用。從實(shí)務(wù)方面看，它指導(dǎo)特定會計系統(tǒng)的建立并引導(dǎo)其運(yùn)行，從而構(gòu)成會計理論研究的邏輯起點(diǎn)。

4我國會計理論研究的實(shí)踐基礎(chǔ)

改革開放20年來，我國會計論壇日益繁榮，然而，改革開放初期對國外會計理論的引進(jìn)和評價，畢竟只是我國會計理論研究撥亂反正過程中的一個不可或缺的環(huán)節(jié)，并非不可突破的既定模式。借用他山之石，是為了攻克本山之玉。借鑒并非為了借鑒本身，而是為了對照以便取長補(bǔ)短或吸取教訓(xùn)。中國的國情決定了中國的會計特用的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。這個系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)及其運(yùn)行狀況和優(yōu)化方法，需要由我們自己實(shí)事求是地去探索，實(shí)實(shí)在在地研究，把中國會計實(shí)務(wù)作為他國研究的許多成果試驗(yàn)田的做法實(shí)不足取。

同時，由于實(shí)證會計理論研究的許多成果基于經(jīng)濟(jì)學(xué)和行為科學(xué)的新興學(xué)派的觀點(diǎn)，而這些學(xué)派及其觀點(diǎn)在其本學(xué)科領(lǐng)域中往往仍然存在爭議，因此，當(dāng)會計理論研究者對其所借用的相關(guān)學(xué)科的研究成果未能全面而深刻地把握時，這種借用顯然是危險的。同時，由于新興經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的某些假設(shè)，例如理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)基于資本主義社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，未必符合我國社會和文化現(xiàn)實(shí)，盲目借用顯然是有害的。

當(dāng)前，我國的會計系統(tǒng)，正處于一個非常重要的變革時期。在這樣一個時期，不僅會計目標(biāo)需要明確，而且會計準(zhǔn)則建設(shè)的目標(biāo)及其相關(guān)問題也亟待明確。財務(wù)信息的供給與需求問題、成本與效益問題、財務(wù)信息提供的責(zé)任問題、財務(wù)信息使用者的權(quán)益保障問題、財務(wù)報告監(jiān)證的法律責(zé)任、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險和注冊會計師的合法權(quán)益和經(jīng)濟(jì)利益問題，會計管理機(jī)構(gòu)、財務(wù)信息提供者和注冊會計師的相互牽制配合問題，會計職業(yè)操守和自律問題、會計確認(rèn)和計量以及披露的一系列具體問題等等都有待于我們?nèi)ヌ剿鳌?/p>

篇7

由于會計電算化采用了新的會計處理工具和新的處理方式來處理會計資料和會計數(shù)據(jù)，這對傳統(tǒng)的手工會計來說，是一場巨大的沖擊性的影響。會計處理數(shù)據(jù)辦法的改善，可以使會計財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)入電子計算機(jī)內(nèi)部的數(shù)據(jù)庫，無論是其安全性、正確性還是可靠性等幾方面都得到了保障，從而大幅度的提高了會計的工作效率，帶動了會計實(shí)務(wù)和會計理論的變革，具體劃分為幾個方面的影響：

1.會計電算化影響了財務(wù)管理環(huán)境。信息時代的到來，帶給人們的不僅僅是經(jīng)濟(jì)的提高，還有科技的進(jìn)步。隨著時展的需要，計算機(jī)的在人類實(shí)際生活中已經(jīng)占據(jù)了不可或缺的地位，是人們工作、學(xué)習(xí)、生活等幾方面所必備的一種基本能力。將計算機(jī)應(yīng)用到會計工作中的改革已經(jīng)勢在必行。實(shí)施會計數(shù)據(jù)處理的電算化，是為了把眾多還處在抄寫、計算等繁瑣程序中的手工人員從中解放出來。讓他們將精力轉(zhuǎn)移到財會管理上，從而促進(jìn)企業(yè)管理的現(xiàn)代化。但是對于會計工作人員來說，如何是適應(yīng)新的會計管理環(huán)境是他們不得不深思的課題。因?yàn)闀嬰娝慊母锊粌H僅是針對計算工具這一方面，還包括對會計管理環(huán)境以及從事會計工作的人員進(jìn)行的一場變革。鑒于電子計算機(jī)強(qiáng)大的計算能力、存儲特點(diǎn)等優(yōu)勢，定會引發(fā)操作方法和工作環(huán)境的改變。

2.會計電算化影響會計實(shí)務(wù)的表面形式。

2.1影響了會計人員的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。在傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)中，全部都是手工操作的會計人員，級別決定工作責(zé)任的劃分。新的會計電算化系統(tǒng)，需要的是會計人員和計算機(jī)硬件操作和維護(hù)人員以及軟件操作和維護(hù)人員的共同配合。

2.2影響了數(shù)據(jù)流程和賬務(wù)處理程序。就傳統(tǒng)的會計工作性質(zhì)來說，會計電算化以將數(shù)據(jù)存儲在電子計算機(jī)中，通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)來傳輸?shù)男问酱媪藗鹘y(tǒng)的會計將資料記載到紙上再傳遞與各個工作人員以及各個小組和上下級之間的工作內(nèi)容。

2.3使會計工作逐漸趨向于開放化。相比較傳統(tǒng)的會計工作來說，會計電算化就是直接將賬務(wù)或者數(shù)據(jù)輸入電子計算機(jī)內(nèi)部的數(shù)據(jù)庫，然后主動的通過計算機(jī)來選擇需要的數(shù)據(jù)，經(jīng)過一系列的相關(guān)處理以后通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)傳輸系統(tǒng)發(fā)放到所有相應(yīng)部門中有關(guān)工作人員的手中，再通過這些工作人員來進(jìn)行管理和控制資金運(yùn)動的活動。但是傳統(tǒng)的會計工作就是把工作需要的資料帶入會計系統(tǒng)中后，再在各個會計系統(tǒng)的內(nèi)部進(jìn)行數(shù)據(jù)的傳遞，然后在會計系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行處理。這樣的工作形式，無疑是將會計工作置于了一個封閉的系統(tǒng)當(dāng)中，缺乏靈活性，也容易在傳遞中造成數(shù)據(jù)的遺失。

二、結(jié)語

篇8

1.1“增值”會計理論反映的是單位受益者的共同利益

“增值”這個概念最早產(chǎn)生于馬克思的《資本論》著作中，文中揭示出產(chǎn)品所謂的“增值”實(shí)際上是資本家可變資本和產(chǎn)品剩余價值的總和，其實(shí)質(zhì)是勞動因素介入到商品生產(chǎn)過程中來。在實(shí)際的發(fā)展變化中，這個所謂的產(chǎn)品“增值”由于被多元化主體進(jìn)行分配，又產(chǎn)生不同的作用，具體表現(xiàn)形式有：職工個人所得、債權(quán)持有人所得、產(chǎn)品投資者所得、國家政府所得及企業(yè)最終所得。由此可見，產(chǎn)品“增值”不僅僅是反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和股東的利益，它代表的是所有單位受益者的共同利益。

1.2“增值”會計理論的發(fā)展順應(yīng)增值觀念要求的發(fā)展

在目前的社會經(jīng)濟(jì)條件下，各企業(yè)經(jīng)營的主要目的就是為了實(shí)現(xiàn)增值。為了清楚地把握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程和效果，企業(yè)的財會部門采用增值會計的理論體系。這種增值會計理論體系一方面體現(xiàn)了新創(chuàng)造的產(chǎn)品價值的去向，另一方面形象地揭示了產(chǎn)品價值創(chuàng)造和產(chǎn)生的根源。

1.3“增值”會計理論報告的是一種社會責(zé)任會計

我國社會經(jīng)濟(jì)的持續(xù)向前發(fā)展為企業(yè)發(fā)展提供了良好的外部環(huán)境，作為社會的一部分，各企業(yè)要勇于擔(dān)當(dāng)相應(yīng)的社會責(zé)任和義務(wù)。作為企業(yè)增值的受益者，無論是企業(yè)股東、債權(quán)人，還是政府機(jī)關(guān)和企業(yè)職工都會從中受益。體現(xiàn)受益者和各利益集團(tuán)投資受益情況分配的增值會計就成為社會責(zé)任會計的一種形式，各受益單位一方面要為企業(yè)提供各種服務(wù)，另一方面從企業(yè)中提取應(yīng)得的報酬。企業(yè)的社會責(zé)任按照貨幣計量的方式通過增值會計的形式得以實(shí)現(xiàn)，而且借此可以顯現(xiàn)單位時間內(nèi)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)目標(biāo)上產(chǎn)生的實(shí)際功效。

2增值會計理論和ERP財務(wù)管理系統(tǒng)之間的內(nèi)在聯(lián)系

這種核算體系是把宏觀與微觀、管理與核算活動結(jié)合在一起的一種計算方式。兩者之間由于內(nèi)在的緊密聯(lián)系而組成一個有機(jī)的整體，為各類單位提供服務(wù)，并指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)濟(jì)向前發(fā)展。

2.1基于增值會計理論的ERP財務(wù)管理系統(tǒng)在一定程度上豐富了財務(wù)管理的內(nèi)容

傳統(tǒng)的ERP財務(wù)管理系統(tǒng)的職能單一，系統(tǒng)的主要作用就是管理好供應(yīng)鏈這一個環(huán)節(jié)。而按照增值會計理論經(jīng)過加工改進(jìn)的ERP財務(wù)管理系統(tǒng)，一方面借鑒了增值的思想理念，另一方面以會計業(yè)務(wù)流程中的增值額作為系統(tǒng)核心，通過ERP財務(wù)管理系統(tǒng)對企業(yè)的會計業(yè)務(wù)流程做了全面改進(jìn)和調(diào)整，通過系統(tǒng)劃分和確定“增值作業(yè)”和“非增值作業(yè)”，然后采取有效措施減少或避免“非增值作業(yè)”的數(shù)量，盡可能多地改進(jìn)并增加“增值作業(yè)”的含量，優(yōu)化產(chǎn)品價值鏈，精簡企業(yè)會計業(yè)務(wù)流程，準(zhǔn)確預(yù)測企業(yè)資產(chǎn)價值，提升企業(yè)管理水平和產(chǎn)品質(zhì)量。

2.2基于增值會計理論的ERP財務(wù)管理系統(tǒng)保障了財務(wù)管理信息服務(wù)的全面性和可靠性

傳統(tǒng)的ERP財務(wù)管理系統(tǒng)提供的財務(wù)報表數(shù)量有限，而且一般只能用于商業(yè)企業(yè)方面進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，而經(jīng)過改進(jìn)的基于增值會計理論的ERP財務(wù)管理系統(tǒng)把提供信息服務(wù)的范圍擴(kuò)大到包括政府和事業(yè)單位在內(nèi)的非盈利性機(jī)構(gòu)，而且還能借助該系統(tǒng)查詢管理性報表、財務(wù)分析模塊和各種需要的財務(wù)模型，為企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略布置和決策提供可靠的信息服務(wù)?；谠鲋禃嬂碚摳牧己蟮腅RP財務(wù)管理系統(tǒng)可以系統(tǒng)設(shè)置自動完成很多規(guī)范業(yè)務(wù)的計量和演算，并且自動生成記錄和報告憑證保存下來，保證信息資料不遺失。

3基于增值會計理論完善ERP財務(wù)管理系統(tǒng)的具體措施

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的突飛猛進(jìn)和各企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，舊的財務(wù)會計指標(biāo)評價體系和傳統(tǒng)的ERP財務(wù)管理系統(tǒng)已經(jīng)不能適應(yīng)時展和企業(yè)要求，它的缺點(diǎn)和局限性越來越明顯。因此，我們需要迅速地把基于增值會計理論的新的會計核算指標(biāo)體系恰當(dāng)?shù)貞?yīng)用到ERP財務(wù)管理系統(tǒng)中，并且不斷改進(jìn)ERP財務(wù)管理系統(tǒng)的各個功能模塊，使之日趨完善和成熟。具體做法是：

3.1增加ERP財務(wù)管理系統(tǒng)分析指標(biāo)，用以檢測企業(yè)是否具備相應(yīng)的財務(wù)能力

ERP財務(wù)管理系統(tǒng)的其中一項(xiàng)職能是利用財務(wù)報表進(jìn)行財務(wù)分析。由于這些財務(wù)分析是以真實(shí)的數(shù)據(jù)資料為依據(jù)的，所以資料的真實(shí)性和豐富性決定了分析的結(jié)果是否科學(xué)可靠。為了進(jìn)一步保證財務(wù)分析的穩(wěn)定性，在ERP財務(wù)管理系統(tǒng)中添加上相關(guān)的財務(wù)分析指標(biāo)，一方面提供了我們所需要的確切的財務(wù)報表，另一方面又可以通過增加量資料展開企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況分析，提高企業(yè)決策的確定性，最大程度地規(guī)避企業(yè)決策風(fēng)險。

3.2通過ERP系統(tǒng)功能模塊的改進(jìn)，優(yōu)化系統(tǒng)的增加值核算功能

為了更好地運(yùn)用ERP財務(wù)管理系統(tǒng)，可以通過詳細(xì)的系統(tǒng)區(qū)分把企業(yè)利潤規(guī)劃表、企業(yè)財務(wù)明細(xì)報表和企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行整理，然后按照增加值的構(gòu)成要素對會計資料進(jìn)行增加值的計算。所謂的“增加值”實(shí)際是指企業(yè)獲得的凈利潤。傳統(tǒng)上的企業(yè)利潤是站在企業(yè)所有者立場上來計算企業(yè)盈利的，即把所有的費(fèi)用支付全部扣除后的盈余。所以系統(tǒng)改進(jìn)后的增加值核算把勞動支付保留了下來，這種核算方法表明了勞動投入和企業(yè)資產(chǎn)之間的分配狀況，更加客觀而準(zhǔn)確地反映了企業(yè)的收益分配比例和數(shù)額。

3.3利用現(xiàn)有的ERP財務(wù)管理系統(tǒng)功能模塊，加強(qiáng)系統(tǒng)的財務(wù)預(yù)測職能