時(shí)間：2023-10-05 10:28:57
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
但是在實(shí)際執(zhí)行的過程中往往因?yàn)闀r(shí)效性不強(qiáng)而影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效果，不利于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間的表現(xiàn)進(jìn)行審核與評(píng)估。
文章對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，進(jìn)而提出了改善的途徑，對(duì)于提高經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)審計(jì)責(zé)任的時(shí)效性具有重要的意義。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間的工作狀態(tài)以及所做出的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核與監(jiān)管，完善領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)管機(jī)制，確保國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的安全性。而開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作最為重要的就是時(shí)效性，一定要針對(duì)在任期間領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，否則經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果將失去應(yīng)有的價(jià)值，不僅浪費(fèi)人力、物力和財(cái)力，同時(shí)也威脅到國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的安全性，不利于黨風(fēng)廉政建設(shè)的開展。所以在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的過程中需要注重時(shí)效性，切實(shí)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)效性現(xiàn)狀
時(shí)點(diǎn)指標(biāo)的真實(shí)性無法得到保證。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的主要目標(biāo)就是對(duì)其在任期間的業(yè)績(jī)以及能力進(jìn)行考核與評(píng)估，而經(jīng)營(yíng)目標(biāo)運(yùn)行的最終結(jié)果是進(jìn)行判斷的最好依據(jù)。主要對(duì)資產(chǎn)運(yùn)行狀況、財(cái)務(wù)效益以及償債能力等指標(biāo)進(jìn)行分析與研究，以此來衡量其工作業(yè)績(jī)和工作能力。但是所有這些指標(biāo)的衡量都需基于一個(gè)時(shí)間點(diǎn)，以其在任期間為評(píng)判的依據(jù)，由此反映出各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性。但是在實(shí)際執(zhí)行的過程中，在時(shí)間點(diǎn)上卻無法有效的掌控，先離任后審計(jì)的現(xiàn)象比較常見。
雖然在某一固定的時(shí)間點(diǎn)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都是真實(shí)存在的，但是也僅是反應(yīng)在其離任以前所發(fā)生的事項(xiàng)，審計(jì)所得出的結(jié)果已經(jīng)失去了意義，因?yàn)槭虑榘l(fā)生過了但已經(jīng)無法阻止了，所以失去了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的價(jià)值，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
資產(chǎn)追回難度系數(shù)較大?；谏弦徊糠值年U述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在時(shí)間點(diǎn)上存在滯后性，往往都是事后才得出審計(jì)結(jié)果，而此時(shí)對(duì)應(yīng)審計(jì)事項(xiàng)的領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)在新的崗位任職并且可能已經(jīng)升遷，所以此時(shí)得到審計(jì)結(jié)果的意義已經(jīng)背離原有的意圖，對(duì)于國(guó)家所造成的經(jīng)濟(jì)損失難以追回。出現(xiàn)這一問題的原由都是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的滯后性所導(dǎo)致的，所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)效性至關(guān)重要。
整改建議和措施難以落實(shí)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)效性無法保證，在領(lǐng)導(dǎo)干部離任后才得出審計(jì)結(jié)果，通過審計(jì)結(jié)果所發(fā)現(xiàn)的問題都是離任的干部在任期間存在的狀況，而要對(duì)存在的問題進(jìn)行整改，還需要現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部來實(shí)施。這在執(zhí)行力方面就存在一定的難度。
所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的滯后嚴(yán)重影響到企事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展，長(zhǎng)期下去在責(zé)任界限上會(huì)逐漸模糊。此外，這種現(xiàn)象也助長(zhǎng)了部分領(lǐng)導(dǎo)干部的僥幸心理，認(rèn)為離任后才會(huì)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，所以在廉潔奉公方面缺乏自律性，不利于單位的整體改革與發(fā)展，失去了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的真正意義。
提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)效性的途徑
從制度上保證審計(jì)獨(dú)立性。審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)工作客觀、有效開展的前提。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涵蓋了領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為的各個(gè)方面，具有審計(jì)內(nèi)容廣泛、時(shí)間跨度長(zhǎng)、涉及事項(xiàng)多、需關(guān)注的層面多等特點(diǎn)。由于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在評(píng)價(jià)、監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部任期履職情況方面所發(fā)揮的重要作用，應(yīng)從制度上為審計(jì)獨(dú)立性提供有力保證，以確保開展相應(yīng)審計(jì)工作時(shí)不受外界因素干擾。
開展定期和不定期任職期中審計(jì)。為了提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)效性，應(yīng)該對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間開展定期和不定期的審計(jì)工作。根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部的任職期限劃分為若干個(gè)階段，每個(gè)階段都定期開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)于有重大事項(xiàng)或者有需要的情況下可以開展不定期審計(jì)，這樣可以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間的工作狀態(tài)進(jìn)行準(zhǔn)確而客觀的評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在任期間存在的問題并且及時(shí)改進(jìn)，有利于單位的長(zhǎng)久發(fā)展。此外，還可以開展離任審計(jì)，將其作為任中審計(jì)的延續(xù)，二者相互結(jié)合，可以更加有效的防范安全隱患的發(fā)生，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部形成一種威懾力，可提高自身的自律性，從而促使其廉潔奉公，保證國(guó)家資產(chǎn)安全，真正體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的。
開展必要的后續(xù)審計(jì)。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以借鑒常規(guī)審計(jì)開展必要的后續(xù)審計(jì)工作，并將后續(xù)審計(jì)作為制度確定下來。在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對(duì)其開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題和不足，可提出整改建議和意見，并通過后續(xù)審計(jì)的方式來監(jiān)督和評(píng)價(jià)所采取的改進(jìn)措施的適當(dāng)性和有效性，從而避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于形式，審計(jì)結(jié)果得不到應(yīng)有的重視和利用。
適當(dāng)利用其他審計(jì)結(jié)果。在對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估的前提下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以適當(dāng)利用其他審計(jì)的工作成果?？梢試L試通過評(píng)價(jià)社會(huì)審計(jì)的工作質(zhì)量來適當(dāng)利用其工作成果，依據(jù)其所指出的薄弱環(huán)節(jié)和發(fā)現(xiàn)的問題線索，確定審計(jì)重點(diǎn)區(qū)域，進(jìn)行調(diào)查、核實(shí)，以提高審計(jì)效率;通過利用社會(huì)審計(jì)工作成果和審計(jì)工作底稿的信息資料，幫助審計(jì)人員進(jìn)行判斷。
可以適當(dāng)利用被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的常規(guī)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果，來了解其經(jīng)營(yíng)管理狀況及內(nèi)、外部相關(guān)因素，了解任期內(nèi)相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變化和發(fā)展趨勢(shì)。此外，離任審計(jì)作為任中審計(jì)的延續(xù)，可以利用任中審計(jì)的審計(jì)成果，在其基礎(chǔ)上開展工作，以更加全面、有效、及時(shí)地評(píng)價(jià)和界定任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并起到提高審計(jì)工作效率，節(jié)約審計(jì)資源的作用。
加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)效性，是加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要手段，對(duì)于在任的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠確保各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)運(yùn)行的安全性與合法性，為資金的安全運(yùn)行提供基礎(chǔ)的保障。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的滯后性，已經(jīng)嚴(yán)重影響到國(guó)有資產(chǎn)的安全性以及社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展，所以需要提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)效性，必須保證對(duì)現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間得出審計(jì)結(jié)果，從而推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，切實(shí)保證國(guó)家資產(chǎn)的安全性，真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義。
關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指導(dǎo)思想
引言
企業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人員在其任期內(nèi)必須實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是國(guó)家的一項(xiàng)重要制度安排，是法規(guī)賦予內(nèi)部審計(jì)的重要職責(zé)，是加強(qiáng)內(nèi)部控制、完善組織治理的重要舉措，對(duì)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)深入發(fā)展、提升內(nèi)部審計(jì)的地位和權(quán)威、營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境具有重要意義。
一、企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性
任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的在于既要對(duì)被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人任職期間的工作進(jìn)行全面評(píng)價(jià),以決定對(duì)其的獎(jiǎng)懲或去留；又可借此項(xiàng)審計(jì)劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界限,為繼任的主要負(fù)責(zé)人解除后顧之憂。由此可知,任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最基本內(nèi)容就是審查被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人在任職期間其所在單位的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和有效情況。目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是受組織部門委托開展審計(jì)，由于多方面原因?qū)徲?jì)部門不能在制訂年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作任務(wù)量，主動(dòng)性較差；同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已逐步形成于其他審計(jì)聯(lián)動(dòng)的模式如預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)合、財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)合等，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)的不確定性，不利于審計(jì)項(xiàng)目的資源整合。所以，為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在企業(yè)制度設(shè)計(jì)中，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，明確對(duì)下屬單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)保證單位負(fù)責(zé)人認(rèn)識(shí)到自己的重大經(jīng)濟(jì)決策是受內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和檢查，為了避免自己的行為不造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失，必要的時(shí)候，可以事先告知審計(jì)部或監(jiān)察室等內(nèi)部監(jiān)督單位，也維護(hù)了國(guó)家將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為制度安排的權(quán)威性。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的加強(qiáng)企業(yè)管理，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)檢查企業(yè)負(fù)責(zé)人是否在任職期間守法、依法管理企業(yè)；開展審計(jì)可以通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題與企業(yè)負(fù)責(zé)人耐心溝通，起到宣傳教育的作用，并責(zé)令其認(rèn)識(shí)企業(yè)管理缺陷的存在，及時(shí)亡羊補(bǔ)牢，可以總結(jié)和教育企業(yè)管理層加強(qiáng)管理缺陷的整改，可以給企業(yè)打上“預(yù)防針”。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指導(dǎo)思想
企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分為離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)兩種，前者是企業(yè)負(fù)責(zé)人已經(jīng)離任，后者是企業(yè)負(fù)責(zé)人很可能繼任。企業(yè)負(fù)責(zé)人任命目前多數(shù)未指定任期，一般不離任不需審計(jì)，且受企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源也是有限的影響而未實(shí)施審計(jì)。公司高層領(lǐng)導(dǎo)想借下一級(jí)單位負(fù)責(zé)人換人之際，派審計(jì)人員前往實(shí)施審計(jì)，摸清自己的隊(duì)伍是否廉潔，守法，以及判斷下級(jí)單位負(fù)責(zé)人的企業(yè)管理能力，是否能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，或者是出于自己新官上任，下級(jí)單位必選由自己任命的人選接管自己管轄范圍內(nèi)的重要子公司或部門，以摸清被審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。由于，時(shí)間的緊迫，企業(yè)很少能留給審計(jì)部門足夠的調(diào)研時(shí)間，基本上是接到審計(jì)任務(wù)，立即趕往被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)，收集相關(guān)資料，同時(shí)，新上任子公司領(lǐng)導(dǎo)也一同到任。這樣的審計(jì)，很大程度上消弱了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為領(lǐng)導(dǎo)干部考核提供依據(jù)的作用。針對(duì)各種因素對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的影響，我們不斷科學(xué)地改進(jìn)審計(jì)工作的方法：
(一)審計(jì)程序過于累贅
審計(jì)通知書發(fā)放前，按程序應(yīng)當(dāng)做前期審計(jì)調(diào)查，調(diào)查后根據(jù)委托部門的情況，將審計(jì)通知書發(fā)送到被審計(jì)單位和被審計(jì)主要負(fù)責(zé)人，同時(shí)抄送給現(xiàn)任負(fù)責(zé)人和委托部門及相關(guān)配合審計(jì)的部門等等，且在到現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)開展前，有條件的話，必須在被審計(jì)單位召開進(jìn)場(chǎng)審計(jì)會(huì)議，傳達(dá)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的精神及被審計(jì)單位需要配合的工作。審計(jì)組如果能在離任領(lǐng)導(dǎo)干部離任前一個(gè)期間（一個(gè)月左右的時(shí)間）開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)組與離任領(lǐng)導(dǎo)交換意見更為方便，畢竟審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題需要與被審計(jì)單位溝通，可以大大提高審計(jì)效率，有利于向離任領(lǐng)導(dǎo)干部提供相關(guān)材料或形成書面意見。
(二)配合力度受被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人的重視程度的影響
有些被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為自己已經(jīng)離任，只要沒違法，任職期間的績(jī)效與本人和單位關(guān)系不大，采取應(yīng)付了事的態(tài)度；有些被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對(duì)交換意見的時(shí)間安排不重視，推脫、延時(shí)等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；有些領(lǐng)導(dǎo)干部“新官不理舊賬”，認(rèn)為離任審計(jì)是“馬后炮”，不積極配合審計(jì)工作。我認(rèn)為如果能在薪酬體系設(shè)計(jì)的時(shí)候，效益部分應(yīng)由經(jīng)濟(jì)及責(zé)任審計(jì)的意見來決定是否發(fā)放，給予審計(jì)一定的經(jīng)濟(jì)裁量權(quán)限；如果離任領(lǐng)導(dǎo)即將到其他的公司任職，應(yīng)該考慮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果而決定是否派遣，這樣離任領(lǐng)導(dǎo)會(huì)給與一定程度的配合。
(三)審計(jì)收集審計(jì)證據(jù)難
有的企業(yè)管理相對(duì)比較混亂，內(nèi)部控制比較弱，有些資料不保留或保留不完整，對(duì)審計(jì)結(jié)論有很大影響。有些有的被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期較長(zhǎng)，時(shí)間跨度大，有的事項(xiàng)發(fā)生在多年前，查證工作難度大且花費(fèi)時(shí)間長(zhǎng)。我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)在任命領(lǐng)導(dǎo)干部的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)實(shí)行任期制度，所有領(lǐng)導(dǎo)干部，三年為一個(gè)任期，到了任期，不管是否繼續(xù)任職與否，先讓企業(yè)內(nèi)部審計(jì)做任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，將審計(jì)時(shí)間與被審計(jì)期間有效縮短，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，在下一屆任期不在發(fā)生類似錯(cuò)誤，同時(shí)，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)取證帶來一定的便利。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)
(一)審計(jì)對(duì)象確定缺乏規(guī)范
對(duì)那些領(lǐng)導(dǎo)干部、領(lǐng)導(dǎo)干部任職幾年開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，目前還沒有規(guī)范。在實(shí)際工作中，人力資源部門和黨委工作部門與審計(jì)部門確定審計(jì)對(duì)象所考慮的因素也有偏差。人力資源部門、黨委工作部門也感到困惑，有效領(lǐng)導(dǎo)干部的任命的決定并不是由人力資源部門或黨委工作部門來決定，最終的人事權(quán)由公司更高一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)決定，而決定前不會(huì)告知審計(jì)部門，目前企業(yè)沒有事先告知審計(jì)部門的機(jī)制和制度。
(二)部分領(lǐng)導(dǎo)干部的思想認(rèn)識(shí)有待提高
任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)若宣傳不到位，容易讓被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部產(chǎn)生疑慮：是上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)自己不信任還是自己有重大經(jīng)濟(jì)問題，容易產(chǎn)生一定的不安情緒。由于產(chǎn)生不安情緒，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)就會(huì)在審計(jì)過程中，有意無意地隱瞞一些可能對(duì)他本人在經(jīng)營(yíng)上給公司經(jīng)濟(jì)利益造成損害的事項(xiàng)，或故意推脫責(zé)任，或借故不與審計(jì)實(shí)施人員配合等。
由于缺乏一套規(guī)范、科學(xué)、統(tǒng)一、清晰的干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核評(píng)價(jià)體系或制度，現(xiàn)實(shí)中干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任是錯(cuò)綜復(fù)雜的，對(duì)審計(jì)人員的綜合分析、評(píng)價(jià)判斷領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的能力要求較高，單靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷，很難做到對(duì)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出正確公允的評(píng)價(jià)。審計(jì)人員的自由裁量權(quán)偏大，很容易導(dǎo)致具有類似業(yè)績(jī)的干部得到不同審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的現(xiàn)象。目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告存在缺乏針對(duì)性，專業(yè)術(shù)語(yǔ)過多，結(jié)論模棱兩可等問題，不利于組織部門的利用。在實(shí)際審計(jì)工作中，通常是“先離后審”，干部已經(jīng)任命好了，審計(jì)報(bào)告的結(jié)論對(duì)于干部的選拔任用沒有太大參考價(jià)值，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在走程序，走過場(chǎng)，降低了審計(jì)工作的權(quán)威性，也影響了審計(jì)人員的積極性。目前高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員普遍偏少，專職的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員更少?，F(xiàn)有的人員業(yè)務(wù)素質(zhì)還比較低，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的內(nèi)容廣泛，對(duì)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)要求較高。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員需要具備基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，宏觀經(jīng)濟(jì)管理、政策法規(guī)知識(shí)，口頭和書面表達(dá)能力，溝通協(xié)調(diào)能力，綜合分析能力等等。審計(jì)人員素質(zhì)不高，就會(huì)制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量。
開展全過程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義
1、擴(kuò)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職能。劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出的審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出了新的要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職能除了要包括傳統(tǒng)意義上的監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)外，側(cè)重點(diǎn)還在于預(yù)防。開展全過程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，前移審計(jì)監(jiān)督關(guān)口，突出任前、任中審計(jì)，積極開展全過程審計(jì)，改變了過去單一的離任審計(jì)模式，促使被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)采取正確措施，邊審計(jì)，邊整改，邊落實(shí)，可以起到“大醫(yī)者治未病”的作用，避免出現(xiàn)“亡羊補(bǔ)牢，為時(shí)已晚”的問題。
2、提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。開展全過程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后，每年年初，內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議的委托，科學(xué)合理地制訂年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃。根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃，將預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等與任前、任中審計(jì)掛起鉤來，避免重復(fù)審計(jì)，可以節(jié)約成本，提高效率。全過程審計(jì)一方面做到了有計(jì)劃、有準(zhǔn)備，有利于審計(jì)部門合理安排審計(jì)資源，另一方面，任前、任中審計(jì)，可以盡早掌握干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)，離任審計(jì)可以直接利用前期審計(jì)結(jié)果，只需對(duì)未審年度進(jìn)行補(bǔ)充審計(jì)，有利于減少審計(jì)時(shí)間和節(jié)約審計(jì)成本，還能在一定程度上減小“先離后審”的現(xiàn)象。
3、提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用。開展任前、任中審計(jì)，將任期內(nèi)的審計(jì)結(jié)果納入干部考核體系中，可以加強(qiáng)干部日常的監(jiān)督，規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部管理行為，強(qiáng)化干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)，彌補(bǔ)干部考核評(píng)價(jià)方法的不足。還能夠使領(lǐng)導(dǎo)干部及時(shí)糾正錯(cuò)誤決策，減少或避免損失，正確恰當(dāng)?shù)芈男薪?jīng)濟(jì)責(zé)任。也便于組織部門能夠更客觀公正地考察、選拔任用干部，避免干部任用中的失察問題。
4、健全廉政風(fēng)險(xiǎn)防控體系的需要。實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移，移到權(quán)力可能發(fā)生腐敗之前，移到容易發(fā)生腐敗的環(huán)節(jié)和源頭，把腐敗消滅在萌芽狀態(tài)。對(duì)于從源頭防止腐敗，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉潔起到重要作用，也是廉政風(fēng)險(xiǎn)防控體系必要的補(bǔ)充。
全過程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式的構(gòu)建
1、建立健全高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。當(dāng)前各高校的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度基本上只規(guī)定了離任審計(jì)相關(guān)的內(nèi)容。為構(gòu)建全過程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式，首先應(yīng)從制度建設(shè)著手，明確任前、任中審計(jì)的內(nèi)容，為審計(jì)工作順利開展的提高必要制度保證。任前、任中、離任審計(jì)雖然在表象上相似處很多，但側(cè)重點(diǎn)不同。依筆者淺見，任前審計(jì)的側(cè)重對(duì)敏感、關(guān)鍵崗位干部在選拔任用前，對(duì)其前一任期履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)；任中審計(jì)的側(cè)重對(duì)群眾反映問題比較多或者任期已滿三年的干部執(zhí)行全面審計(jì)；離任審計(jì)是依照正常的人更、調(diào)動(dòng)等，根據(jù)組織部門的委托進(jìn)行審計(jì)。
2、制定比較完備的干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)考核體系。為了減少經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的定位模糊，隨意性較大的問題，各高校應(yīng)根據(jù)學(xué)校和崗位實(shí)際，制定一套規(guī)范、科學(xué)、操作性較強(qiáng)的評(píng)價(jià)體系。大體上可按教學(xué)單位、行政處室和校辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體將評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為三類。評(píng)價(jià)指標(biāo)定義必須明確，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)能夠量化，將定性分析與定量分析有機(jī)地結(jié)合起來，使審計(jì)評(píng)價(jià)工作具有可操作性，有統(tǒng)一評(píng)價(jià)口徑和考核標(biāo)準(zhǔn)。
關(guān)鍵詞 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 審計(jì)效率 審計(jì)成果
中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)雖然審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)目的、審計(jì)重點(diǎn)和評(píng)價(jià)方法不盡相同，但其審計(jì)程序、審計(jì)方法有其相同點(diǎn)，從根本上說，財(cái)務(wù)收支審計(jì)也是一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)即是對(duì)單位負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)，也是對(duì)單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，二者都具有維護(hù)財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的審計(jì)監(jiān)督職能。如果能夠做好二者的結(jié)合，可以避免重復(fù)審計(jì)，節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)效率，加強(qiáng)審計(jì)成果落實(shí)和應(yīng)用。結(jié)合近幾年開展的此類審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)，筆者認(rèn)為年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合不但可行，而且提高效率。
一、財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的和重點(diǎn)內(nèi)容
財(cái)務(wù)收支審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)核算的合規(guī)性、合法性、相關(guān)內(nèi)控制度的健全、有效性，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、正確性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。主要目的是維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)重點(diǎn)主要對(duì)被審計(jì)單位總體財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)與分析。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的則是客觀、公正地評(píng)價(jià)單位負(fù)責(zé)人在任職期間對(duì)本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的業(yè)績(jī)和存在的問題應(yīng)負(fù)的責(zé)任，為主管部門和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)有效結(jié)合的必要性
維護(hù)年度審計(jì)計(jì)劃綱性的需要。審計(jì)部在制度年度審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)都會(huì)將所屬單位的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃納入審計(jì)范圍，按照審計(jì)工作計(jì)劃有序開展審計(jì)工作。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則不同，由于單位負(fù)責(zé)人的離任或更換是受主管單位任命，由于多方面原因?qū)徲?jì)部在制定年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)不可能將該年度的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全部納入年度審計(jì)計(jì)劃，這就造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)的不確定性，不利于統(tǒng)籌安排全年審計(jì)項(xiàng)目，整合審計(jì)資源。如果在年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作中，逐步形成與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)合，充分考慮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)和內(nèi)容，即可以避免重復(fù)審計(jì)，又節(jié)約了審計(jì)資源，一旦主管部門委托審計(jì)部開展某單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以充分利用年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)中的審計(jì)底稿和審計(jì)結(jié)論，提高審計(jì)效率，強(qiáng)化年度審計(jì)計(jì)劃。
提高審計(jì)效率和審計(jì)時(shí)效的需要。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般為離任審計(jì)，由于審計(jì)部難以確定該年度中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，且主管部門對(duì)干部任免大都屬于集中任免，往往一下委托審計(jì)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目不是一二個(gè)項(xiàng)目，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)又要求審計(jì)報(bào)告的出具不能距離原單位負(fù)責(zé)人離任時(shí)間太長(zhǎng)，否則失去審計(jì)意義。而一些負(fù)責(zé)人任期時(shí)間多則二三年，長(zhǎng)則五六年，在短時(shí)間內(nèi)要完成幾年的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)審計(jì)工作，還要做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，又要保證審計(jì)質(zhì)量，這就往往要求審計(jì)人員必須臨時(shí)放下一切審計(jì)項(xiàng)目，集中審計(jì)資源去做經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目。如果能夠在年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)中做好這方面的審計(jì)證據(jù)收集和審計(jì)底稿編制工作，就可以充分加以利用，提高審計(jì)效率。如某單位負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，由于該單位負(fù)責(zé)人任期長(zhǎng)達(dá)六年之久，如果按照常規(guī)審計(jì)，三四個(gè)審計(jì)人員至少需半月時(shí)間才能完成審計(jì)工作，改變審計(jì)策略后，審計(jì)人員首先調(diào)取了該單位六年的財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告和審計(jì)底稿，經(jīng)過討論分析，篩選出對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有用的審計(jì)底稿，再對(duì)多年的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、資產(chǎn)狀況等進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)重大事項(xiàng)和決策進(jìn)行梳理，從而在審計(jì)人員未進(jìn)駐該單位開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前已經(jīng)做好了審前準(zhǔn)備工作，并充分了解了該單位經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，確定了審計(jì)重點(diǎn)和具體工作范圍。從而在審前調(diào)查階段大大節(jié)約了時(shí)間，減少了被審計(jì)單位需要提供審計(jì)資料的范圍和數(shù)量。進(jìn)駐該單位后根據(jù)審計(jì)方案有序開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，避免了重復(fù)調(diào)取審計(jì)資料、重復(fù)取得審計(jì)證據(jù)，減少了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，提高了審計(jì)效率。下面是某單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)單獨(dú)開展和與年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)二者結(jié)合的審計(jì)效率對(duì)比表。
提高審計(jì)成果應(yīng)用的需要。原單位負(fù)責(zé)人在離任的同時(shí)也到了新的單位上任，只要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中不存在重大的違反國(guó)家法律法規(guī)行為，不存在重大決策失誤行為，不存在損失浪費(fèi)或負(fù)主要責(zé)任的問題發(fā)生現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告對(duì)原負(fù)責(zé)人在主管部門中考核依據(jù)的重要性已大打折扣，而任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審計(jì)程序煩瑣，即要與離任負(fù)責(zé)人本人交換意見又要與原單位交換意見，原負(fù)責(zé)人認(rèn)為自己已經(jīng)離任，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不重視，推脫、延時(shí)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，而新任負(fù)責(zé)人對(duì)原任負(fù)責(zé)人任期間存在的問題認(rèn)為與自己關(guān)系不大，以對(duì)原來問題不清楚等為由配合力度不夠，對(duì)審計(jì)意見整改力度缺少積極性。如果在年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)中按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求開展工作，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等問題，由于負(fù)責(zé)人尚在任中，對(duì)審計(jì)意見能夠及時(shí)有效落實(shí)，審計(jì)成果能夠得到較好應(yīng)用，達(dá)到審計(jì)效果。
三、近幾年任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的體會(huì)
1、法制建設(shè)速度明顯滯后于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化速度目前,已把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)列入JT學(xué)校審計(jì)法律條款中,而相關(guān)職責(zé)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)水平參差不齊,審計(jì)的對(duì)象并沒有具體規(guī)范明確,也并沒有真正落到實(shí)處。達(dá)不到JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終目標(biāo),導(dǎo)致JT學(xué)校審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加,影響審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。因此,JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)章制度與實(shí)際運(yùn)用存在一定差距,滯后于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化速度,致使JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)行不力,有效程度不高,促進(jìn)審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的形成,影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在JT學(xué)校范圍內(nèi)的統(tǒng)一及其發(fā)展。2、內(nèi)部審計(jì)制度的滯后阻礙了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮審計(jì)作用關(guān)鍵是由內(nèi)部審計(jì)制度及時(shí)運(yùn)用于JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)中從而得以體現(xiàn),而如今JT學(xué)校存在相應(yīng)工作責(zé)任人任用或調(diào)離之后才采取一定的內(nèi)部審計(jì)程序,致使造成JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)制度的滯后。這種現(xiàn)象往往導(dǎo)致花費(fèi)大量人力、物力、財(cái)力的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于形式,喪失審計(jì)的必要性,對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任職任免起不到任何現(xiàn)實(shí)的參考意義。其次,內(nèi)部審計(jì)法律依據(jù)不充分和不健全,法律權(quán)威性偏低,缺乏一定的法律地位,可操作性不強(qiáng),使得JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí),只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷,審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性和正確性受到影響,增大了審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn),消減了JT學(xué)校的審計(jì)質(zhì)量以及其準(zhǔn)確性。3、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)易出現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容與責(zé)任歸屬不明確的現(xiàn)象JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目的是其決策者在任期間針對(duì)其審計(jì)性質(zhì)方面所應(yīng)負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在被審計(jì)者的任期內(nèi),前任的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策結(jié)果需要一定的時(shí)期才能反映出來,所引起的遺留問題或損失應(yīng)歸于前任的責(zé)任,而對(duì)于前任的決策所作出的調(diào)整呈現(xiàn)的結(jié)果則為后任的責(zé)任。另外,JT學(xué)校存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的歸屬不明確現(xiàn)象,責(zé)任歸屬?zèng)]有具體的標(biāo)準(zhǔn)衡量,經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在審計(jì)內(nèi)容核實(shí)的事實(shí)無法采取必要的方法手段加以綜合歸納、分析甚至判斷,難以客觀公正地評(píng)價(jià)JT學(xué)校財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。譬如由被審計(jì)者的個(gè)人原因造成的,或是由集體共同決策所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,則后果由被審計(jì)者個(gè)人承擔(dān)或是由集體共同承擔(dān)的問題。4、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制未有效開展目前,JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)還未全面開展質(zhì)量控制制度,存在有的部門未建立質(zhì)量控制的相關(guān)辦法,甚至有的部門已建立內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制制度但存在不健全的問題,甚至JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)沒有適合自己的審計(jì)方法和內(nèi)容,進(jìn)而內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量難以得到有效地保障。其次,JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)復(fù)核制度執(zhí)行不嚴(yán)格,進(jìn)而JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)負(fù)責(zé)人不能及時(shí)對(duì)相應(yīng)審計(jì)人員的審計(jì)底稿以及其證據(jù)進(jìn)行復(fù)核,造成JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任部門審計(jì)負(fù)責(zé)人不能對(duì)其相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行及時(shí)復(fù)核。5、先離任后審計(jì)問題比較普遍JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)有關(guān)內(nèi)部機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任職期間因任職期滿或提拔、調(diào)動(dòng)、辭退,退休等原因離職于現(xiàn)任工作崗位前,就應(yīng)按照其職責(zé)范圍內(nèi)履行相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任并作出鑒證。結(jié)合JT學(xué)校實(shí)際情況,仍存在“先離任,后審計(jì)”現(xiàn)象,造成審計(jì)與任用相分離,使得新上任的負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量不夠重視。由此以來,JT學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)難以得到有效地發(fā)揮,審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量受到一定影響,審計(jì)工作的權(quán)威性不夠穩(wěn)固。同時(shí),可能導(dǎo)致從事JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作需要的政策法律水平業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)技能、審計(jì)職業(yè)道德等專業(yè)技能方面的綜合素質(zhì)要求降低,從而加大審計(jì)工作負(fù)擔(dān),大大增加審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。6、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不到位JT學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用是JT學(xué)校所有內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。其中JT學(xué)校被審計(jì)負(fù)責(zé)人和決策者的鑒證、評(píng)價(jià)和使用以及獎(jiǎng)懲的參考依據(jù),甚至JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度進(jìn)行調(diào)整的依據(jù)。由于存在先離任后審計(jì)的特殊形式,形成了JT學(xué)校組織部門沒有必要查看審計(jì)結(jié)果,對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視力度不到位,但實(shí)際考核時(shí)JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用卻有所不足。同時(shí),也存在著審計(jì)工作結(jié)果的落實(shí)涉及到了JT學(xué)校相關(guān)部門的經(jīng)濟(jì)利益。
二、完善JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的措施和對(duì)策
(一)加強(qiáng)法制建設(shè),規(guī)范審計(jì)行為審計(jì)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督行為,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)的組成部分,都受到法律的約束和規(guī)范以及支持。在JT學(xué)校,圍繞著政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)三大審計(jì)類型上,看似三者同等重要,可內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展一直是處于重視度偏低的發(fā)展處境,是政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)中最弱的一環(huán)。要同國(guó)際審計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展,政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)三足鼎立,各自就相應(yīng)的職責(zé)范圍發(fā)揮自己的監(jiān)督作用,做到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。JT學(xué)校相關(guān)管理部門根據(jù)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展、實(shí)踐、經(jīng)驗(yàn)不斷總結(jié)實(shí)施辦法。內(nèi)容可以包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定、審計(jì)立項(xiàng)、委托、計(jì)劃、實(shí)施、評(píng)價(jià)、結(jié)果、報(bào)告等經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的各個(gè)方面,針對(duì)具體的實(shí)施要求或相應(yīng)的規(guī)范以達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。目前沒有實(shí)施要求的部門可暫時(shí)以指導(dǎo)意見為主要參考依據(jù),結(jié)合財(cái)政收支審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等,分別制定JT學(xué)校各項(xiàng)專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則以及適合所有審計(jì)種類的審計(jì)通則,引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有序和規(guī)范化發(fā)展。
(二)健全JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)制度體系,保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展JT學(xué)校所有的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范都必須建立在符合國(guó)家法律和相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上,制定本單位自己的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范,保證所有內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目都有章可循。健全審計(jì)與組織、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的協(xié)調(diào)合作制度,完善任期干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核措施,同時(shí)對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)制定合理的措施,真正發(fā)揮實(shí)效,只有盡快建立、健全JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)法律措施,才能使審計(jì)工作真正有法可依,有章可循,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作更有權(quán)威性,更具現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。
(三)明確審計(jì)內(nèi)容與責(zé)任歸屬問題,分工、配合完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容界定為財(cái)務(wù)責(zé)任、管理責(zé)任和個(gè)人廉潔責(zé)任三方面,直接責(zé)任和主管責(zé)任、主要責(zé)任和集體領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任等定性責(zé)任用于發(fā)現(xiàn)問題時(shí)對(duì)問題的定性。鑒于JT學(xué)校實(shí)際中各審計(jì)職能部門審計(jì)內(nèi)容與責(zé)任歸屬不明確問題,如干部離任或任職前免予相關(guān)職務(wù),交予審計(jì)部門考核,考核結(jié)果出來后再將考核結(jié)果寫成書面報(bào)告,送于相關(guān)部門參考報(bào)告,全面掌握被審計(jì)者的相關(guān)實(shí)際情況,決定是否執(zhí)行。通過將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果納入到干部廉政檔案和干部考核檔案中,從而實(shí)現(xiàn)審和用的有效結(jié)合。其次,基于JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性,對(duì)于內(nèi)審易出現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容與責(zé)任歸屬不明確的現(xiàn)象。對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作和內(nèi)部審計(jì)人員的考核評(píng)價(jià)不能采取常規(guī)的工作目標(biāo)考核辦法。JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)考核不僅要看數(shù)量,更重要的是要考核質(zhì)量。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的考核,可由內(nèi)部審計(jì)部門主管領(lǐng)導(dǎo)、組織部門、被審計(jì)機(jī)構(gòu)三方打分,互相監(jiān)督。
(四)建立JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制制度體系JT學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制是針對(duì)審計(jì)過程中從方案、證據(jù)以及報(bào)告等進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制,按照J(rèn)T學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行,能夠?qū)崿F(xiàn)JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果。JT學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制大部分是根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的具體情況實(shí)施,結(jié)合JT學(xué)校審計(jì)小組成員的業(yè)務(wù)專長(zhǎng)進(jìn)行科學(xué)明確每個(gè)崗位、每個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé),力求做到人事相宜、各展其才。其次,JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制除了要做好上級(jí)與下級(jí)之間、下級(jí)與下級(jí)之間的復(fù)核之外,還應(yīng)確保JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職責(zé)范圍、立法規(guī)章程序以及其審計(jì)報(bào)告的完整性、準(zhǔn)確性和真實(shí)性責(zé)任。甚至JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)重視相應(yīng)審計(jì)事項(xiàng)中具體問題的審計(jì)手段以及審計(jì)方法,達(dá)到JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)的取證,來確保其審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。
(五)建立健全JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)責(zé)任追究制度對(duì)于審計(jì)工作的滯后性問題,需要審計(jì)部門制定出審計(jì)計(jì)劃,對(duì)JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì),要在任職期間做好詳細(xì)統(tǒng)計(jì),離任必審的基礎(chǔ)上開展任期審計(jì),離職前做好審計(jì)統(tǒng)計(jì),深入調(diào)查,實(shí)事求是的反饋結(jié)果,任期審計(jì)和離任審計(jì)充分結(jié)合,縮短工作時(shí)間,提高工作效率。建立健全內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究制度,對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員履職過程中出現(xiàn)的重大違規(guī)違紀(jì)行為和重大責(zé)任事故,要追究其責(zé)任。同時(shí)JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作過程中審計(jì)人員所需具備的專業(yè)素質(zhì)、政策性知識(shí)以及對(duì)其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)要求很嚴(yán)格,須對(duì)相關(guān)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn),組織內(nèi)部人員對(duì)新頒布的財(cái)經(jīng)法規(guī)、審計(jì)法規(guī)的進(jìn)行學(xué)習(xí),為全面的考核和評(píng)價(jià)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任創(chuàng)造條件。甚至采取有效的激勵(lì)機(jī)制增強(qiáng)審計(jì)人員的積極性,定期組織優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)審和典型案例分析,促進(jìn)審計(jì)人員提高審計(jì)業(yè)務(wù)技能,不斷加強(qiáng)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)能力培養(yǎng)。
一、主要問題分析
（一）審計(jì)人員多為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，重財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，輕經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)。
從現(xiàn)階段電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作能夠看出，當(dāng)前審計(jì)人員大多為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)知識(shí)并不全面，在一定程度上存在著重視財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而輕視經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)的問題，這種情況極大阻礙了電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的科學(xué)有序開展。
（二）未建立標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)流程和完善的審計(jì)工作底稿模版。
當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作沒有建立健全標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)流程，同時(shí)審計(jì)工作的底稿模板也沒有進(jìn)行有效的完善，導(dǎo)致很多審計(jì)工作在進(jìn)行時(shí)或工作結(jié)束后沒有相應(yīng)文件以供查閱。
（三）審計(jì)評(píng)價(jià)制度不具備科學(xué)規(guī)范性。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評(píng)價(jià)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)的重點(diǎn)內(nèi)容，其不僅是對(duì)被審計(jì)人員和企業(yè)進(jìn)行簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)和考核，同時(shí)其也對(duì)管理團(tuán)隊(duì)的經(jīng)濟(jì)管理效果和管理能力進(jìn)行全方位、綜合性的評(píng)價(jià)，因此就需要建立健全一套科學(xué)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)體系。但是從當(dāng)前情況來看，審計(jì)組織尚未建立一套完善的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，尤其是在非經(jīng)濟(jì)性事項(xiàng)評(píng)價(jià)方面，因而缺乏應(yīng)有的約束性和法定性，很難得到被審對(duì)象的認(rèn)可。
（四）尚未形成完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任重大事項(xiàng)交接機(jī)制。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作沒有制定出相應(yīng)的交接機(jī)制也是工作進(jìn)行時(shí)最為主要的問題之一，致使前后工作的銜接存在很多問題。與此同時(shí)，由于領(lǐng)導(dǎo)干部在離任時(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的交接手續(xù)存在嚴(yán)重問題，很多經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的前后責(zé)任都混亂不堪，公有財(cái)務(wù)丟失現(xiàn)象十分嚴(yán)重，并因?yàn)檫@類事件的常見性，導(dǎo)致很多經(jīng)濟(jì)損失都無法做到有效的評(píng)估，致使公司財(cái)產(chǎn)得不到有效的保護(hù)。
（五）審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用不規(guī)范。
近年來我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作雖然取得了一定發(fā)展，但是在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方面仍然存在很多不足之處，審計(jì)結(jié)果的之后致使審計(jì)質(zhì)量得不到有效保證，審計(jì)結(jié)果的規(guī)范性和透明度不夠也是重要的問題之一。
二、問題解決措施
（一）成立聯(lián)合審計(jì)組，審計(jì)人員專業(yè)組成多元化，加強(qiáng)對(duì)工程管理、營(yíng)銷管理、資產(chǎn)管理、生產(chǎn)運(yùn)行管理的審計(jì)力度。
通過引入中介機(jī)構(gòu)及抽調(diào)相關(guān)業(yè)務(wù)部門人員，成立由財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)、工程造價(jià)專業(yè)、管理專業(yè)、電網(wǎng)運(yùn)行專業(yè)等人員組成的聯(lián)合審計(jì)組。
（二）推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，完善審計(jì)模板。
為了更好地開展審計(jì)工作，需要大力推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，制定一套標(biāo)準(zhǔn)化的流程和工作模板，包括《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指引》、《項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃》、《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作組成員及工作職責(zé)分工表》、《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)框架指引》、《審計(jì)實(shí)施方案》、《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作情況匯報(bào)表》、《訪談?dòng)涗洷怼贰ⅰ秾徲?jì)作業(yè)底稿》、《審計(jì)發(fā)現(xiàn)確認(rèn)表》、《審計(jì)發(fā)現(xiàn)匯總表》、《中介機(jī)構(gòu)現(xiàn)場(chǎng)工作評(píng)分表》、《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案歸檔流程》、《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作資料審核確認(rèn)表》等。
（三）建立健全審計(jì)評(píng)價(jià)體系，使審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容規(guī)范化。
審計(jì)評(píng)價(jià)體系應(yīng)從非經(jīng)濟(jì)性和經(jīng)濟(jì)性兩方面入手考慮，以單位負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)損益、負(fù)債和資產(chǎn)的真實(shí)性作為主要依據(jù)，再結(jié)合企業(yè)所屬單位管理的特點(diǎn)建立健全評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)。其主要包括：損益、負(fù)債和資產(chǎn)的效益性評(píng)價(jià)及合法性評(píng)價(jià)等。評(píng)價(jià)體系的建立工作是一項(xiàng)長(zhǎng)期工程，必須要有主次，循序漸進(jìn)。第二，應(yīng)做到適時(shí)調(diào)整、與時(shí)俱進(jìn)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身管理的特點(diǎn)和變化適時(shí)對(duì)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行修改，并以經(jīng)營(yíng)為最終目的，實(shí)現(xiàn)建立的評(píng)價(jià)體系的科學(xué)合理性，與此同時(shí)，企業(yè)所屬單位的考核指標(biāo)應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)形勢(shì)的發(fā)展而采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，適時(shí)改變?cè)u(píng)價(jià)目標(biāo)的內(nèi)容，真正做到與市場(chǎng)形勢(shì)接軌，脫離傳統(tǒng)的照葫蘆畫瓢的弊端。
（四）建立完善的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)交接機(jī)制。
1.建立完善交接制度。建立領(lǐng)導(dǎo)干部離任前重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)和公有財(cái)物交接制度，以規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職行為、區(qū)分前后任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、有效防范和規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。
2.嚴(yán)格交接手續(xù)。領(lǐng)導(dǎo)干部離任重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)、領(lǐng)導(dǎo)干部任期借出資金情況、領(lǐng)導(dǎo)干部任期借出（租出）資產(chǎn)情況、領(lǐng)導(dǎo)干部離任或有負(fù)債、領(lǐng)導(dǎo)干部任期對(duì)外投資情況、領(lǐng)導(dǎo)干部離任公有財(cái)物交接表，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)名稱、黨政會(huì)議討論時(shí)間、執(zhí)行（發(fā)生）時(shí)間、涉及金額、批準(zhǔn)人、執(zhí)行進(jìn)度等，在交接表中進(jìn)行細(xì)化，為制度的有效執(zhí)行設(shè)計(jì)了規(guī)范的操作內(nèi)容和嚴(yán)格的操作程序。凡涉及領(lǐng)導(dǎo)干部離任辦理書面交接手續(xù)，經(jīng)離任領(lǐng)導(dǎo)、接任領(lǐng)導(dǎo)及監(jiān)交單位代表簽字確認(rèn)。
（五）完善審計(jì)聯(lián)席會(huì)議體制。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)束后，開由財(cái)務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察、人事、紀(jì)委等相關(guān)機(jī)構(gòu)組成的聯(lián)席會(huì)議，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)、協(xié)調(diào)和總結(jié)，解決和研究審計(jì)活動(dòng)中存在的弊端，協(xié)調(diào)并督促審計(jì)意見和審計(jì)成果的落實(shí)與應(yīng)用。
總結(jié)
一、離任審計(jì)的內(nèi)容
（一）獨(dú)立核算單位負(fù)責(zé)人離任審計(jì)主要內(nèi)容
具有法人資格的子公司負(fù)責(zé)人離任審計(jì)的內(nèi)容按常規(guī)進(jìn)行，一是目標(biāo)責(zé)任書執(zhí)行情況；二是會(huì)計(jì)法執(zhí)行情況。主要審計(jì)以下內(nèi)容：
1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任執(zhí)行情況。按公司下達(dá)的年度“經(jīng)濟(jì)責(zé)任制”的考核項(xiàng)目指標(biāo)，逐項(xiàng)核查指標(biāo)完成情況。
2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)執(zhí)行情況。（1）查看財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制制度是否健全、有效，各項(xiàng)開支是否按規(guī)定程序和權(quán)限報(bào)經(jīng)審批。（2）會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證等會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、合法。賬套是否完備，是否賬賬、賬證、賬實(shí)相符。財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作是否規(guī)范。（3）銀行賬戶是否按規(guī)定嚴(yán)格管理，有無違反規(guī)定將流動(dòng)資金作儲(chǔ)蓄存款或公款私存問題。有無出租、出借或轉(zhuǎn)讓銀行賬戶問題。（4）現(xiàn)金、支票和有價(jià)證券是否按規(guī)定管理。有無超限額庫(kù)存現(xiàn)金、白條抵庫(kù)、坐支現(xiàn)金和違反規(guī)定購(gòu)買有價(jià)證券和其他投資等問題。（5）往來款項(xiàng)是否真實(shí)、合法并及時(shí)清理，有無長(zhǎng)期掛賬和資金被其他單位或個(gè)人占用問題。有無利用往來賬戶隱瞞收入、直接列收列支、擠占成本、白條入賬、套取現(xiàn)金濫發(fā)錢物和違反規(guī)定對(duì)外投資、私自借貸資金等問題。
3、固定資產(chǎn)的使用、管理及保值、增值情況。（1）固定資產(chǎn)臺(tái)賬是否健全、有效。有無固定資產(chǎn)不入賬、賬目核算不合規(guī)，賬實(shí)不符等問題。（2）財(cái)產(chǎn)、物資的采購(gòu)、收發(fā)、使用、報(bào)廢、調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、變賣等各環(huán)節(jié)手續(xù)是否完備，有無擅自購(gòu)置、報(bào)廢、調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、變賣國(guó)有資產(chǎn)問題，有無保管不嚴(yán)、丟失短缺、損失浪費(fèi)的問題。（3）國(guó)有固定資產(chǎn)有無被無償占用和損失浪費(fèi)的問題，占有國(guó)有固定資產(chǎn)的受益是否按規(guī)定分配使用、上繳等問題。
（二）車間離任干部審計(jì)主要內(nèi)容
1、除結(jié)合實(shí)際情況按獨(dú)立核算單位執(zhí)行外，重點(diǎn)放在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范和是否堅(jiān)持民主理財(cái)，重大經(jīng)營(yíng)支出是否集體研究等職工較敏感的問題上。
2、確定考核指標(biāo)。主要有：（1）崗位工資支出率；（2）職工福利支出率；（3）經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出率，（4）勞務(wù)費(fèi)用支出率。
二、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序
（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段
審計(jì)部門接受董事長(zhǎng)委托后，就要進(jìn)入審計(jì)準(zhǔn)備階段。主要有以下內(nèi)容：
1、了解基本情況。被審單位的人員定額、隸屬關(guān)系、離任干部任職時(shí)間、任職期內(nèi)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成情況。
2、收集有關(guān)資料。包括被審單位必要的規(guī)章制度、承包協(xié)議、內(nèi)部文件、年度計(jì)劃、會(huì)計(jì)報(bào)表，以往年度審計(jì)結(jié)論、年終工作總結(jié)及其他有關(guān)說明材料，以供審計(jì)實(shí)施時(shí)參考。
3、制定審計(jì)方法。通過搜集有關(guān)資料，了解和分析情況，確定審計(jì)重點(diǎn)。制訂方案包括步驟、內(nèi)容、時(shí)間安排、審計(jì)方法及人員分工，以及確定送達(dá)審計(jì)或就地審計(jì)。同時(shí)，與組織人事部門及時(shí)溝通，得到他們的支持和幫助。
4、擬寫《審計(jì)通知書》。其內(nèi)容有：審計(jì)時(shí)間、審計(jì)范圍，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)作的準(zhǔn)備工作以及被審人提供的材料，如離任述職報(bào)告等。
5、下達(dá)審計(jì)通知書。準(zhǔn)備工作完成后，向委托人做簡(jiǎn)要匯報(bào)，請(qǐng)委托人在審計(jì)通知書上簽字。審計(jì)部門在實(shí)施審計(jì)前3個(gè)工作日（個(gè)別情況例外），向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。必要時(shí)，抄送被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部本人。（二）審計(jì)實(shí)施階段
1、審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)。由組織部門主持召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，講明審計(jì)目的和要求，聽取領(lǐng)導(dǎo)干部有關(guān)情況介紹，了解上個(gè)審計(jì)期間意見、決定的落實(shí)執(zhí)行情況，并要求被審計(jì)單位對(duì)所提供的有關(guān)資料作出承諾。
2、審計(jì)查賬階段。這個(gè)階段就是收集和鑒定證據(jù)的過程。審計(jì)方法同其他專項(xiàng)審計(jì)一樣，可以采取審閱、核對(duì)、核算、調(diào)節(jié)、盤點(diǎn)、調(diào)查、函證、分析等手段。審計(jì)人員既要進(jìn)行賬面審查，還要注意收集賬外證據(jù)，以便客觀地反映被審計(jì)單位的整體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)向財(cái)務(wù)總監(jiān)、組織部門匯報(bào)，得到他們的支持進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)整改。
（三）出具審計(jì)報(bào)告
審計(jì)實(shí)施結(jié)束后，審計(jì)部門應(yīng)向委托人及有關(guān)部門出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容及要素和其他審計(jì)項(xiàng)目雷同。這里重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)事項(xiàng)，因?yàn)檫@部分內(nèi)容，被審計(jì)單位和離任人是比較敏感的，也是審計(jì)成果的綜合體現(xiàn)，所以必須引起審計(jì)人員的高度重視。第一，評(píng)價(jià)的范圍要明確。只局限在經(jīng)濟(jì)責(zé)任范疇，這也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在。第二，評(píng)價(jià)要客觀。一切從實(shí)際出發(fā)，以有關(guān)的法規(guī)為準(zhǔn)繩，以事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是地作出評(píng)價(jià)。第三，突出重點(diǎn)。抓住主要問題，不事無巨細(xì)，否則會(huì)影響審計(jì)報(bào)告效果。第四，劃清四個(gè)界限。即：領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)和任期外經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限；集體決策和個(gè)人決策的界限；直接責(zé)任和主管責(zé)任的界限；主觀原因和客觀原因的界限。第五，評(píng)價(jià)不宜過長(zhǎng)，用詞要得體，注意用數(shù)字指標(biāo)對(duì)比評(píng)價(jià)。
審計(jì)報(bào)告在送達(dá)之前應(yīng)征求被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位和個(gè)人的意見。審計(jì)部門對(duì)審出的違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的問題，認(rèn)為需要給予處理、處罰的應(yīng)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定，或向主管部門提出處理、處罰意見，同時(shí)向董事長(zhǎng)提交領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告書，并抄送組織人事部門、紀(jì)委、工會(huì)和離任人。
（四）后續(xù)審計(jì)
對(duì)問題較多的單位要擬訂后續(xù)審計(jì)計(jì)劃。檢查整改事項(xiàng)的落實(shí)情況。
三、建議與思考
1、盡管離任審計(jì)已經(jīng)得到廣泛開展，但仍有一部分領(lǐng)導(dǎo)干部不能從根本上認(rèn)識(shí)其重要性，更不能從深層次認(rèn)識(shí)到離任審計(jì)是一種制衡作用，是保護(hù)、愛護(hù)干部的一種手段。因此，在離任審計(jì)中有時(shí)會(huì)遇到一些阻力，有的領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)還會(huì)出現(xiàn)抵觸情緒，不積極配合。因此，切實(shí)加大離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的宣傳力度很有必要，讓公司員工都了解離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義、內(nèi)容，使這項(xiàng)工作能夠順利開展。即使審不出問題，審計(jì)的目的也達(dá)到了。
2、成立任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組。定期召開會(huì)議交流情況，進(jìn)行審計(jì)通報(bào)，加強(qiáng)指導(dǎo)、及時(shí)解決工作中遇到的困難和問題。
3、目前，領(lǐng)導(dǎo)干部的調(diào)整多數(shù)集中在年度或換屆前后，調(diào)整時(shí)間相對(duì)集中，調(diào)整面較寬。因此審計(jì)面臨人員少、任務(wù)重的矛盾較為突出。這就要求我們加強(qiáng)年度審計(jì)力度，把審計(jì)關(guān)口前移，功夫下在平時(shí)，以達(dá)到防患于未然的目的。同時(shí)要量力而行，突出重點(diǎn)。
1.對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“先離任后審計(jì)”模式存在的弊端。這一“先離后審”模式是目前大部分高校采用的，在實(shí)際的審計(jì)工作中，這種模式存在兩個(gè)方面的弊端，其一是造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果與高校領(lǐng)導(dǎo)干部考核之間相互脫節(jié)的現(xiàn)實(shí)情況，這也直接導(dǎo)致審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)過程中搜集證據(jù)、核實(shí)材料等各個(gè)環(huán)節(jié)都存在一定的障礙，不利于得出真實(shí)全面的審計(jì)結(jié)論。其二是在落實(shí)審計(jì)結(jié)論與審計(jì)整改階段，“先離后審”模式導(dǎo)致高校領(lǐng)導(dǎo)在已經(jīng)實(shí)現(xiàn)交替的情況下，對(duì)審計(jì)查出的問題,被審計(jì)人員已無法再代表原單位接受審計(jì)處理，新任領(lǐng)導(dǎo)會(huì)認(rèn)為所需審計(jì)整改問題是前任的責(zé)任，對(duì)審計(jì)結(jié)論不能真正予以重視，無法積極整改，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于形式，從而難以起到監(jiān)督與考核高校領(lǐng)導(dǎo)干部的真正作用。
2.對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果沒有得到應(yīng)有的重視，利用系數(shù)不高。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的力度取決于對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的利用程度，目前，有兩方面的情況制約著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)起到更為重要的作用，其一是審計(jì)公告制度尚不完善，是否向政府有關(guān)部門及社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果，存在任意，不具備強(qiáng)制約束力。其二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果仍未真正納入高校領(lǐng)導(dǎo)干部考核事項(xiàng)，其審計(jì)結(jié)果報(bào)告未被納入被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案。以上兩方面大大影響到對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的利用程度。
3.高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)與范圍、評(píng)價(jià)和責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。隨著我國(guó)改革開放的深入，各高校自主辦學(xué)權(quán)利在逐步加強(qiáng)，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)籌措渠道在日益擴(kuò)大，教育資源配置形式也在不斷增多，經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目繁雜，對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的領(lǐng)域越來越寬，甚至涉及到辦學(xué)效益、科技成果轉(zhuǎn)讓、校辦產(chǎn)業(yè)等情況?，F(xiàn)行的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)的原則及標(biāo)準(zhǔn)缺乏相應(yīng)的法律條文的支撐，各種審計(jì)規(guī)范單純適用于對(duì)項(xiàng)目及單位整體的審計(jì)調(diào)查，但在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是偏重于對(duì)人，因此在某些方面無法相適應(yīng)。在責(zé)任界定方面，目前的審計(jì)項(xiàng)目界定標(biāo)準(zhǔn)無法做到精確劃分集體與個(gè)人、主要領(lǐng)導(dǎo)與分管領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，同時(shí)，在審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)方面，目前仍缺乏定量分析依據(jù)，未能形成定性與定量相結(jié)合的客觀評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，造成對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部決策程序、決策失誤不能進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督效果。
4.實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的綜合素質(zhì)急需進(jìn)一步提高。在高校中對(duì)其領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，不僅政策性與專業(yè)性很強(qiáng)，同時(shí)也是責(zé)任重大、高風(fēng)險(xiǎn)性的一項(xiàng)審計(jì)工作，審計(jì)人員的政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)緊密影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)結(jié)果。隨著對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的加強(qiáng)，目前確實(shí)存在審計(jì)人員素質(zhì)無法適應(yīng)新形勢(shì)的現(xiàn)實(shí)問題，必須盡快采取有效措施改變這一不利局面，以確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這一工作的順利進(jìn)行。
二、提高對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作力度的措施和建議
1.對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作加大宣傳力度，加強(qiáng)重視程度。首先，要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律、法規(guī)上加強(qiáng)建設(shè)，使其審計(jì)工作在執(zhí)行過程中有法可依，只有步入法制化、制度化、規(guī)范化的正常軌道，才能真正樹立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)威性，才能從根本上提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量。其次，通過制作審計(jì)網(wǎng)站、組織干部不定期學(xué)習(xí)等措施加大對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的宣傳力度，使學(xué)校教職工與學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)都能充分了解審計(jì)部門的工作，從而形成高度重視與積極合作的良好氛圍，只有得到高校領(lǐng)導(dǎo)和教職工更多的關(guān)注與了解，才能于激發(fā)高校領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任感，被審計(jì)單位才可能對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作給予支持和配合。
2.進(jìn)一步完善高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)公告制度，逐漸杜絕“先離任后審計(jì)”的現(xiàn)象。近幾年來，在國(guó)家審計(jì)署的大力推行下，審計(jì)公告制度取得了較大的進(jìn)展。公告制度要求領(lǐng)導(dǎo)干部述職報(bào)告內(nèi)容公開、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序、內(nèi)容與結(jié)果全部公開。完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)公告制度，一方面有利于高校領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員及時(shí)了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的內(nèi)容及程序，在日常工作中可以盡量做到主動(dòng)防范問題的出現(xiàn)；另一方面，審計(jì)公告制度對(duì)于審計(jì)人員自身來講，也是一個(gè)不斷提高自身業(yè)務(wù)水平、接受社會(huì)群眾監(jiān)督的過程。對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要逐漸杜絕“先離任后審計(jì)”的現(xiàn)象，在對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)的考核、獎(jiǎng)罰與任免中，要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任結(jié)果作為重要依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要有計(jì)劃性，應(yīng)在領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)任或離任前幾個(gè)月進(jìn)行，在任期內(nèi)對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行整改，避免將問題遺留到下一任而導(dǎo)致整改質(zhì)量的低下。
3.提高審計(jì)成果運(yùn)用效率，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的作用。在高校中對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施全面地經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，其目的就是通過審計(jì)監(jiān)督為評(píng)價(jià)高校領(lǐng)導(dǎo)干部提供可靠依據(jù)，為此，必須充分重視審計(jì)結(jié)論，有效提高審計(jì)成果的利用效率。首先，必須逐步將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告歸入被審計(jì)人員檔案之中，在高校領(lǐng)導(dǎo)干部的管理考核使用中，要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論作為一項(xiàng)重要的依據(jù)。其二，在對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部的任用中，要確實(shí)堅(jiān)持先審后用、審用結(jié)合、先審后離的原則。重視領(lǐng)導(dǎo)干部在工作中的實(shí)際成果，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為任人唯賢的干部政策提供必要依據(jù)。其三，對(duì)審計(jì)建議的落實(shí)和信息反饋情況要給予足夠的重視，使審計(jì)意見和建議對(duì)被審的高校領(lǐng)導(dǎo)干部確實(shí)能起到幫助與促進(jìn)的作用。通過審計(jì)整改過程，查找產(chǎn)生問題的根源進(jìn)而加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，積極防范各種可能出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效提高教育資金的使用效益，促進(jìn)高校領(lǐng)導(dǎo)干部廉政建設(shè)。
4.在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中改進(jìn)審計(jì)方法，不斷提高審計(jì)質(zhì)量。隨著高校審計(jì)工作的不斷發(fā)展，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作責(zé)任的加大、任務(wù)的加重，審計(jì)方法也需積極創(chuàng)新。首先，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中要有計(jì)劃性，清晰各審計(jì)程序的重點(diǎn)內(nèi)容，既要重視被審人員任期述職報(bào)告，更要根據(jù)實(shí)際需要聽取教職工意見，采取查閱分析會(huì)計(jì)資料、內(nèi)查外調(diào)等多種形式，確保審計(jì)結(jié)果的真實(shí)合理性。其次，要不斷完善審計(jì)手段，重視定量分析依據(jù)。在審計(jì)抽樣中，采用科學(xué)手段盡量減少誤差，并確保不要遺漏重要事項(xiàng)。
5.推進(jìn)高校審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作能否順利進(jìn)行、能否取得良好效果，關(guān)鍵取決于審計(jì)人員的素質(zhì)，高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要合格的高素質(zhì)的審計(jì)人員。首先，審計(jì)人員要政策性強(qiáng)，要有強(qiáng)烈的責(zé)任感和敬業(yè)精神，能夠認(rèn)真遵守廉政規(guī)定和職業(yè)操守，堅(jiān)持審計(jì)工作原則。其次，審計(jì)人員要不斷更新自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，通過專業(yè)培訓(xùn)及后續(xù)教育，業(yè)務(wù)交流等多種形式拓展知識(shí)空間，只有成為多通的復(fù)合型審計(jì)人才，才能在具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，面對(duì)紛繁的各類資料，準(zhǔn)確而完整地找出問題，作出正確客觀的審計(jì)評(píng)價(jià)。
綜上所述，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，對(duì)國(guó)內(nèi)高等教育的發(fā)展影響重大，對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是寓監(jiān)督、檢查于服務(wù)之中的一項(xiàng)重要工作。順應(yīng)我國(guó)黨風(fēng)廉政建設(shè)與反腐倡廉形勢(shì)的需要,對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)加強(qiáng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部的管理、保障國(guó)有資產(chǎn)保值增值等方面都具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。