時(shí)間：2023-08-07 09:23:46
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇會(huì)計(jì)的概念特點(diǎn)和職能，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
（一）成本會(huì)計(jì)的核算對(duì)象及其爭(zhēng)議
一般情況下，成本會(huì)計(jì)核算對(duì)象與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象是一致的，都指社會(huì)化再生產(chǎn)過程中的“資金運(yùn)動(dòng)”，二者要說有所不同那就是成本會(huì)計(jì)核算的“資金運(yùn)動(dòng)”只是指“資金耗費(fèi)”一方面。而無論是在理論上還是在實(shí)務(wù)中，“耗費(fèi)”都是以“支出”來代替的，而“支出”以可以分為正常支出和非正常支出，前者即我們通常說的費(fèi)用，后者則指我們常說的損失，在實(shí)際操作中這部分“損失”不是成本會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，成本會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是“正常支出”，即所說的“費(fèi)用”。對(duì)于費(fèi)用，依據(jù)其不同用途又可以分為“產(chǎn)品成本費(fèi)用”，即生產(chǎn)成本，還有不計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，即產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的“期間費(fèi)用”；對(duì)于這部分“期間費(fèi)用”屬不屬于成本會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，學(xué)界內(nèi)不同學(xué)者的看法不完全相同。
（二）成本會(huì)計(jì)的基本職能及其爭(zhēng)議
所謂職能，是指事物本身所客觀具有的功能；對(duì)于會(huì)計(jì)，其有兩個(gè)基本職能，分別是核算職能和監(jiān)督職能。成本會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的重要分支之一，正確的進(jìn)行“核算”及為企業(yè)管理提供有用的成本信息是其基本任務(wù)，即成本會(huì)計(jì)的主要職能是“核算”。但在目前存在的不同版本成本會(huì)計(jì)教材中，對(duì)成本會(huì)計(jì)職能的闡述除了“核算”以外，還涉及決策、預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、分析和考核等“監(jiān)督”職能。總之，關(guān)于成本會(huì)計(jì)的基本職能不同學(xué)者認(rèn)識(shí)不同，有認(rèn)為是只是“核算”，而有的學(xué)者則認(rèn)為成本會(huì)計(jì)基本職能除了“核算”，還兼具部分“監(jiān)督”職能，二者是密不可分。
（三）成本會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)及其爭(zhēng)議
目前，學(xué)術(shù)界關(guān)于成本會(huì)計(jì)的工作目標(biāo)存在著三種不同觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)是成本會(huì)計(jì)工作目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)效益觀，第二種觀點(diǎn)是成本會(huì)計(jì)工作目標(biāo)的成本信息觀，第三觀點(diǎn)則是部分學(xué)者認(rèn)為的成本會(huì)計(jì)工作目標(biāo)同時(shí)兼具經(jīng)濟(jì)效益觀和成本信息觀內(nèi)容，具有多重目標(biāo)屬性，經(jīng)濟(jì)效益觀和成本信息觀分別對(duì)應(yīng)第三種觀點(diǎn)認(rèn)為的基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。
（四）成本會(huì)計(jì)假設(shè)與原則設(shè)置及其爭(zhēng)議
關(guān)于成本會(huì)計(jì)假設(shè)及其原則設(shè)置，不同學(xué)者的觀點(diǎn)不盡相同。對(duì)于成本會(huì)計(jì)假設(shè)，認(rèn)為除包括會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量和持續(xù)經(jīng)營(yíng)外，還應(yīng)該包括其所特有的假設(shè)。如：有的學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該增加公平分配假設(shè)和對(duì)象假設(shè)，有的學(xué)者則認(rèn)為應(yīng)該變貨幣計(jì)量假設(shè)為多重計(jì)量假設(shè)，而不是貨幣計(jì)量一種假設(shè)。關(guān)于成本會(huì)計(jì)原則的設(shè)置，部分學(xué)者認(rèn)為成本會(huì)計(jì)核算只遵循可比性原則、配比原則及其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則即可，而有部分學(xué)者則認(rèn)為除了要遵循可比性原則、配比性原則及其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則以外，成本會(huì)計(jì)還應(yīng)該遵循合理性原則、受益性原則和合法性原則。
二、成本會(huì)計(jì)基本問題爭(zhēng)議引發(fā)的現(xiàn)實(shí)問題
（一）理論與實(shí)務(wù)中相關(guān)專業(yè)術(shù)語(yǔ)使用混亂
1.“耗費(fèi)分類”內(nèi)容表述不清
為了更好的進(jìn)行成本核算，企業(yè)會(huì)計(jì)人員會(huì)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的正常耗費(fèi)進(jìn)行不同的分類。其中按著經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類是重要分類內(nèi)容之一，共分成八個(gè)種類，分別為外購(gòu)燃料、外購(gòu)材料、外購(gòu)動(dòng)力、職工薪酬、利息費(fèi)用、折舊費(fèi)、稅金和其他費(fèi)用等。目前，不同版本的成本會(huì)計(jì)教材中對(duì)“耗費(fèi)”的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類表述不完全相同，有的是“費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類”，有的是“生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類”，以及“支出的分類”、“成本的分類”等，如此一來，關(guān)于耗費(fèi)分類就出現(xiàn)了諸多不同表述，影響正常成本會(huì)計(jì)教學(xué)及工作開展。
2.生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本相區(qū)分
我們?cè)谶M(jìn)行完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本計(jì)算過程中，已經(jīng)形成了一個(gè)公認(rèn)的等式，就是生產(chǎn)費(fèi)用=產(chǎn)品成本。就是這樣一個(gè)看起來再簡(jiǎn)單不過、再容易懂不過的等式，卻給我們的教學(xué)開展和讀者認(rèn)知帶來了不小的困擾。其中第一個(gè)困擾是，上述等式中已經(jīng)明確生產(chǎn)費(fèi)用等于產(chǎn)品成本之意，可是在部分成本會(huì)計(jì)教材中和部分老師的教學(xué)過程中卻一再?gòu)?qiáng)調(diào)“生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本是兩個(gè)概念，意義有所不同，不可做一個(gè)概念論。存在的第二個(gè)困擾是，如果第一困擾中的說法成立，生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本是兩個(gè)不完全相同的概念，那么為什么又將期初在產(chǎn)品成本計(jì)入到生產(chǎn)費(fèi)用之中，這又造成了兩個(gè)不相融概念之間的包含與被包含關(guān)系。
（二）學(xué)科內(nèi)容橫向擴(kuò)張過度及縱向深入不足
成本會(huì)計(jì)學(xué)科從誕生之日起，就致力于“成本核算”，并且始終遵循與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相一致的職能、假設(shè)和原則設(shè)置，服務(wù)于成本信息供給。在之后，加入了標(biāo)準(zhǔn)成本制度及與財(cái)務(wù)記錄相結(jié)合，至1956年單獨(dú)成本會(huì)計(jì)研究逐漸轉(zhuǎn)向管理會(huì)計(jì)研究，直接成本計(jì)算、本量利分析等管理會(huì)計(jì)理論、方法成為成本會(huì)計(jì)內(nèi)容，并逐漸拓展到行為會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)和資本預(yù)算等多個(gè)領(lǐng)域，橫向擴(kuò)張上有過度的趨勢(shì)；但此時(shí)關(guān)于成本核算的縱向深入研究卻顯得有所不足，特別是關(guān)于成本核算的一些重要問題的研究，如成本要素應(yīng)該如何更好的反映，其轉(zhuǎn)移分配應(yīng)如何保證選擇標(biāo)準(zhǔn)的恰當(dāng)性等等，都缺乏深入的研究。
（三）教材內(nèi)容存顯著差異，結(jié)構(gòu)不盡合理
不同版本的成本會(huì)計(jì)教材內(nèi)容上或多或少都存在著區(qū)別，部分內(nèi)容則差異顯著，如有的主要內(nèi)容是成本核算，同時(shí)兼有少量成本分析，有的同時(shí)將成本核算和控制共同作為教材的主要內(nèi)容，而有的則將成本核算、成本管理共同作為主要內(nèi)容，還有的成本會(huì)計(jì)教材將戰(zhàn)略導(dǎo)向引入其中。此外，在教材內(nèi)容結(jié)構(gòu)安排上也是各有不合理之處；以多數(shù)成本會(huì)計(jì)教材共有的成本核算內(nèi)容來說，基本都是按著知識(shí)點(diǎn)及其先后順序來安排內(nèi)容結(jié)構(gòu)；而對(duì)于各成本計(jì)算方法實(shí)例的編寫，則是直接從本月生產(chǎn)費(fèi)用歸集完后即開始，基本忽略了依據(jù)不同生產(chǎn)組織、工藝過程特點(diǎn)和管理要求等來選擇不同的成本計(jì)算方法，等等；人為割裂成本計(jì)算方法和成本核算基礎(chǔ)知識(shí)之間聯(lián)系等結(jié)構(gòu)問題依然存在。
三、成本會(huì)計(jì)基本問題爭(zhēng)議引發(fā)現(xiàn)實(shí)問題的對(duì)策與建議
（一）“耗費(fèi)分類”內(nèi)容表述不清問題對(duì)策與建議
筆者認(rèn)為，在明確了成本與費(fèi)用之間轉(zhuǎn)化關(guān)系后，“成本”才是成本會(huì)計(jì)的唯一核算對(duì)象；那么，在進(jìn)行成本耗費(fèi)分類時(shí)，就應(yīng)該稱為“成本的分類”而非其他表述。
（二）生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本相區(qū)分問題對(duì)策與建議
成本的形成過程可以概括為一種資產(chǎn)耗費(fèi)與另一種資產(chǎn)形成的過程，中間不發(fā)生任何費(fèi)用；因此，為了避免產(chǎn)生不必要的分歧，筆者認(rèn)為在進(jìn)行各項(xiàng)耗費(fèi)歸集、分配時(shí)宜統(tǒng)一使用“生產(chǎn)成本”表述。
（三）學(xué)科內(nèi)容橫向過度擴(kuò)張卻欠縱向深入問題對(duì)策與建議
就成本會(huì)計(jì)學(xué)科研究來說，雖說橫向上似乎有擴(kuò)張過度問題，但是從會(huì)計(jì)學(xué)科這一大的研究角度講，相關(guān)研究又是必要的；而對(duì)于成本核算相關(guān)內(nèi)容縱向研究深入不足問題，毋庸置疑是需要進(jìn)一步深化的，也是成本會(huì)計(jì)未來研究的重點(diǎn)。
（四）教材內(nèi)容存顯著差異，結(jié)構(gòu)不盡合理問題對(duì)策與建議
顧名思義，增值會(huì)計(jì)核算體系，即以提高增值額作為為企業(yè)活動(dòng)重心，以提高社會(huì)整體效益水平為目的的會(huì)計(jì)核算體系。這種增值會(huì)計(jì)核算體系不但適用于以盈利為目的的企業(yè)單位，對(duì)于并非以盈利為目的的政府機(jī)關(guān)或者事業(yè)部門也同樣適用。在該核算體系下，增值額在債權(quán)人和股東之間、國(guó)家政府和政府員工、企事業(yè)法人和企事業(yè)職工之間進(jìn)行分配。由于應(yīng)用范圍廣、適用性強(qiáng)、優(yōu)勢(shì)明顯，自產(chǎn)生以來，這種新的會(huì)計(jì)核算體系廣為社會(huì)各階層所接受，并且受到會(huì)計(jì)界的一致好評(píng)。這種會(huì)計(jì)理論體系的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)可以歸納為以下幾點(diǎn)：
1.1 增值會(huì)計(jì)理論反映的是單位受益者的共同利益 增值這個(gè)概念最早產(chǎn)生于馬克思的《資本論》著作中，文中揭示出產(chǎn)品所謂的增值實(shí)際上是資本家可變資本和產(chǎn)品剩余價(jià)值的總和，其實(shí)質(zhì)是勞動(dòng)因素介入到商品生產(chǎn)過程中來。在實(shí)際的發(fā)展變化中，這個(gè)所謂的產(chǎn)品增值由于被多元化主體進(jìn)行分配，又產(chǎn)生不同的作用，具體表現(xiàn)形式有：職工個(gè)人所得、債權(quán)持有人所得、產(chǎn)品投資者所得、國(guó)家政府所得及企業(yè)最終所得。由此可見，產(chǎn)品增值不僅僅是反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和股東的利益，它代表的是所有單位受益者的共同利益。
1.2 增值會(huì)計(jì)理論的發(fā)展順應(yīng)增值觀念要求的發(fā)展 在目前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下，各企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要目的就是為了實(shí)現(xiàn)增值。為了清楚地把握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程和效果，企業(yè)的財(cái)會(huì)部門采用增值會(huì)計(jì)的理論體系。這種增值會(huì)計(jì)理論體系一方面體現(xiàn)了新創(chuàng)造的產(chǎn)品價(jià)值的去向，另一方面形象地揭示了產(chǎn)品價(jià)值創(chuàng)造和產(chǎn)生的根源。
1.3 增值會(huì)計(jì)理論報(bào)告的是一種社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì) 我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)向前發(fā)展為企業(yè)發(fā)展提供了良好的外部環(huán)境，作為社會(huì)的一部分，各企業(yè)要勇于擔(dān)當(dāng)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任和義務(wù)。作為企業(yè)增值的受益者，無論是企業(yè)股東、債權(quán)人，還是政府機(jī)關(guān)和企業(yè)職工都會(huì)從中受益。體現(xiàn)受益者和各利益集團(tuán)投資受益情況分配的增值會(huì)計(jì)就成為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的一種形式，各受益單位一方面要為企業(yè)提供各種服務(wù)，另一方面從企業(yè)中提取應(yīng)得的報(bào)酬。企業(yè)的社會(huì)責(zé)任按照貨幣計(jì)量的方式通過增值會(huì)計(jì)的形式得以實(shí)現(xiàn)，而且借此可以顯現(xiàn)單位時(shí)間內(nèi)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)目標(biāo)上產(chǎn)生的實(shí)際功效。
2 增值會(huì)計(jì)理論和ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)之間的內(nèi)在聯(lián)系
這種核算體系是把宏觀與微觀、管理與核算活動(dòng)結(jié)合在一起的一種計(jì)算方式。兩者之間由于內(nèi)在的緊密聯(lián)系而組成一個(gè)有機(jī)的整體，為各類單位提供服務(wù)，并指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)濟(jì)向前發(fā)展。
2.1 基于增值會(huì)計(jì)理論的ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)在一定程度上豐富了財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容 傳統(tǒng)的ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的職能單一，系統(tǒng)的主要作用就是管理好供應(yīng)鏈這一個(gè)環(huán)節(jié)。而按照增值會(huì)計(jì)理論經(jīng)過加工改進(jìn)的ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，一方面借鑒了增值的思想理念，另一方面以會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程中的增值額作為系統(tǒng)核心，通過ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程做了全面改進(jìn)和調(diào)整，通過系統(tǒng)劃分和確定增值作業(yè)和非增值作業(yè)，然后采取有效措施減少或避免非增值作業(yè)的數(shù)量，盡可能多地改進(jìn)并增加增值作業(yè)的含量，優(yōu)化產(chǎn)品價(jià)值鏈，精簡(jiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，提升企業(yè)管理水平和產(chǎn)品質(zhì)量。
2.2 基于增值會(huì)計(jì)理論的ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)保障了財(cái)務(wù)管理信息服務(wù)的全面性和可靠性 傳統(tǒng)的ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)量有限，而且一般只能用于商業(yè)企業(yè)方面進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，而經(jīng)過改進(jìn)的基于增值會(huì)計(jì)理論的ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)把提供信息服務(wù)的范圍擴(kuò)大到包括政府和事業(yè)單位在內(nèi)的非盈利性機(jī)構(gòu)，而且還能借助該系統(tǒng)查詢管理性報(bào)表、財(cái)務(wù)分析模塊和各種需要的財(cái)務(wù)模型，為企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略布置和決策提供可靠的信息服務(wù)?；谠鲋禃?huì)計(jì)理論改良后的ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)可以系統(tǒng)設(shè)置自動(dòng)完成很多規(guī)范業(yè)務(wù)的計(jì)量和演算，并且自動(dòng)生成記錄和報(bào)告憑證保存下來，保證信息資料不遺失。
3 基于增值會(huì)計(jì)理論完善ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的具體措施
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的突飛猛進(jìn)和各企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，舊的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系和傳統(tǒng)的ERP財(cái)務(wù)管
理系統(tǒng)已經(jīng)不能適應(yīng)時(shí)展和企業(yè)要求，它的缺點(diǎn)和局限性越來越明顯。因此，我們需要迅速地把基于增值會(huì)計(jì)理論的新的會(huì)計(jì)核算指標(biāo)體系恰當(dāng)?shù)貞?yīng)用到ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中，并且不斷改進(jìn)ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的各個(gè)功能模塊，使之日趨完善和成熟。具體做法是：
3.1 增加ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)分析指標(biāo)，用以檢測(cè)企業(yè)是否具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)能力 ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的其中一項(xiàng)職能是利用財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。由于這些財(cái)務(wù)分析是以真實(shí)的數(shù)據(jù)資料為依據(jù)的，所以資料的真實(shí)性和豐富性決定了分析的結(jié)果是否科學(xué)可靠。為了進(jìn)一步保證財(cái)務(wù)分析的穩(wěn)定性，在ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中添加上相關(guān)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，一方面提供了我們所需要的確切的財(cái)務(wù)報(bào)表，另一方面又可以通過增加量資料展開企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況分析，提高企業(yè)決策的確定性，最大程度地規(guī)避企業(yè)決策風(fēng)險(xiǎn)。
3.2 通過ERP系統(tǒng)功能模塊的改進(jìn)，優(yōu)化系統(tǒng)的增加值核算功能 為了更好地運(yùn)用ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，可以通過詳細(xì)的系統(tǒng)區(qū)分把企業(yè)利潤(rùn)規(guī)劃表、企業(yè)財(cái)務(wù)明細(xì)報(bào)表和企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行整理，然后按照增加值的構(gòu)成要素對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行增加值的計(jì)算。所謂的增加值實(shí)際是指企業(yè)獲得的凈利潤(rùn)。傳統(tǒng)上的企業(yè)利潤(rùn)是站在企業(yè)所有者立場(chǎng)上來計(jì)算企業(yè)盈利的，即把所有的費(fèi)用支付全部扣除后的盈余。所以系統(tǒng)改進(jìn)后的增加值核算把勞動(dòng)支付保留了下來，這種核算方法表明了勞動(dòng)投入和企業(yè)資產(chǎn)之間的分配狀況，更加客觀而準(zhǔn)確地反映了企業(yè)的收益分配比例和數(shù)額。
3.3 利用現(xiàn)有的ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)功能模塊，加強(qiáng)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)職能 ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)由于采用了數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)，財(cái)務(wù)管理的系統(tǒng)性和科學(xué)性都得到了提高。
美國(guó)是世界上經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)、資本市場(chǎng)發(fā)展最成熟的國(guó)家，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很大程度上反映了國(guó)際會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的最高水平，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定目標(biāo)、制定機(jī)構(gòu)、制定程序和制定方法等方面對(duì)其他國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定都起了很大的推動(dòng)作用。我國(guó)于2007年開始實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在整體框架、內(nèi)涵和實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同，但在制定方法、制定程序等方面與美國(guó)還存在有一定的差距。文章通過中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制的比較分析，明確了兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)、制定程序、制定方法以及準(zhǔn)則內(nèi)容等方面的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)，為制定我國(guó)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供權(quán)衡和決策的依據(jù)。
一、中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制有關(guān)方面的比較
（一）制定目標(biāo)方面
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的服務(wù)對(duì)象的界定。不同的社會(huì)政治制度、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、集團(tuán)力量對(duì)比都能影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定,而不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)也能在一定程度上反映出這個(gè)國(guó)家的政治程序規(guī)則。
美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以目標(biāo)為導(dǎo)向:
1.會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容應(yīng)反映交易或事項(xiàng)的潛在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，提高會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者和其他信息使用者的決策有用性；
2.提供關(guān)于企業(yè)資本、資本上的權(quán)利及其變動(dòng)情況的信息；
3.提供對(duì)估計(jì)現(xiàn)金流量前景有用的信息。
（二）制定機(jī)構(gòu)方面
美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方式是獨(dú)立模式的典型代表，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB），由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)(FAF)提供資助。
美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的這種分權(quán)處理方式，可以保證準(zhǔn)則制定的及時(shí)性和政策的權(quán)威性。這種效果與中國(guó)政府"職能轉(zhuǎn)換"的改革目標(biāo)是一致的。由獨(dú)立的民間會(huì)計(jì)團(tuán)體機(jī)構(gòu)制定準(zhǔn)則更大的好處是：他們比較注重會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)和技術(shù)性，通常依靠獨(dú)立性、公允性、權(quán)威性以及技術(shù)能力來獲得社會(huì)公眾的信賴，保證了準(zhǔn)則的質(zhì)量和有效地推動(dòng)準(zhǔn)則的實(shí)施。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)是民間機(jī)構(gòu)，責(zé)任是任命財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成員，履行監(jiān)督職能并提供經(jīng)費(fèi)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)由七名成員組成，任期五年，各成員在任期內(nèi)必須完全獨(dú)立。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)為財(cái)務(wù)準(zhǔn)則委員會(huì)提供咨詢。FASB的權(quán)威性來自美國(guó)證券交易委員會(huì)(U.S.SecuritiesandExchangeCommission，SEC)的支持，SEC擁有對(duì)所有會(huì)計(jì)文告的最終否決權(quán)。在安然事件后進(jìn)行的會(huì)計(jì)改革過程中，美國(guó)證監(jiān)會(huì)(SEC)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員(FASB)之間維系著一種微妙的關(guān)系。SEC代表政府，對(duì)FASB進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。FASB的設(shè)立并不意味著美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，AICPA）完全退出公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的研究和制定，AICPA同時(shí)設(shè)立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)（ACSEC）作為其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的政策制定機(jī)構(gòu)。
在我國(guó)，政府是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主體，它既可以資產(chǎn)所有者的身份直接參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作,又可以社會(huì)監(jiān)督者的身份對(duì)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施加影響。由于政府這種身份的雙重性，決定了我國(guó)政府比美國(guó)政府面臨著更為復(fù)雜的利益協(xié)調(diào)關(guān)系，由此也決定了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)會(huì)有其自身的特點(diǎn)。
（三）制定方法方面
中美兩國(guó)都采用概念框架法來制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。美國(guó)財(cái)務(wù)概念框架公告制定采用的就是這種方法。它首先確定會(huì)計(jì)信息的使用者，其次確定會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，再次，確定由什么樣的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量來提供這種質(zhì)量信息，最后確定財(cái)務(wù)呈報(bào)應(yīng)如何有效地傳遞這些會(huì)計(jì)信息給信息使用者，來滿足信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。
我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定采用的是概念框架法，以基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為導(dǎo)，在實(shí)際中更多地表現(xiàn)為偏好集合法。因?yàn)閺闹贫〞?huì)計(jì)準(zhǔn)則的程序上看，我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的起草是以德勤專家組提供的“主要國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的比較研究報(bào)告為基礎(chǔ)，再由起草人對(duì)需要的準(zhǔn)則進(jìn)行分析并下結(jié)論，在涉及到具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改問題上也過多地依賴制定小組成員和各方面的反饋意見，而不是以具有概念框架性質(zhì)的《基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)，《基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》似有架空之嫌。
（四）制定程序方面
美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序可分為四個(gè)階段，即計(jì)劃、研究準(zhǔn)備、擬訂、。
計(jì)劃階段：這一階段主要是確定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目，社會(huì)各界和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢組的成員就需解決的會(huì)計(jì)問題提出意見，然后由FASB評(píng)價(jià)該準(zhǔn)則出臺(tái)后的普遍適用性和改進(jìn)實(shí)務(wù)的可能性，從而提出初步方案。
研究準(zhǔn)備階段：這一階段是就已確定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目，收集資料，由代表不同學(xué)術(shù)觀點(diǎn)的專家工作組就問題的任務(wù)、項(xiàng)目的范圍等向委員會(huì)提供咨詢，在此基礎(chǔ)上以中間人的立場(chǎng)，為各利益集團(tuán)的分析評(píng)價(jià)提供依據(jù)---“討論備忘錄”。而后FASB就該備忘錄向社會(huì)民眾廣泛征詢書目意見，供委員會(huì)和其成員研究分析。
擬訂階段:這一階段主要是草擬準(zhǔn)則草案，F(xiàn)ASB以公眾反饋意見為參考，以財(cái)務(wù)呈報(bào)概念框架為基礎(chǔ)，草擬準(zhǔn)則條文。待委員會(huì)多數(shù)成員通過后，“揭布草案”。
階段：的“揭示草案”再次以書面和聽證會(huì)的形式，公開向公眾征詢書面和口頭意見。最后由FASB以七位成員的最后投票表決為最終依據(jù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定稿后，由財(cái)政部以部長(zhǎng)令的形式正式施行。
我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序大致上也是分為四個(gè)階段，即立項(xiàng)、起草、征求意見、。
立項(xiàng)階段：這一階段主要是由財(cái)政部會(huì)計(jì)司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出擬訂的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目。
起草階段：這一階段主要是草擬準(zhǔn)則草案，起草人廣泛收集資料進(jìn)行研究，同時(shí)由徳勤專家組提供各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較的研究報(bào)告供參考，起草人根據(jù)掌握的資料起草研究報(bào)告，作出初步的結(jié)論并形成討論稿，并報(bào)財(cái)政部會(huì)計(jì)司領(lǐng)導(dǎo)審閱。
征求意見階段：這一階段主要是在完成準(zhǔn)則草案的基礎(chǔ)上，經(jīng)部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，在國(guó)內(nèi)專家組以及省級(jí)財(cái)政廳和國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門的范圍內(nèi)對(duì)討論稿征求意見。起草人根據(jù)這些意見進(jìn)行修改完善，最后形成具體準(zhǔn)則的草案。
階段：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定稿后，由財(cái)政部以部長(zhǎng)令的形式正式施行。
二、比較結(jié)論對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的幾點(diǎn)啟示
第一，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重于“政府利益導(dǎo)向”，這在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期有一定的必然性。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要向投資者、債權(quán)人，管理者等相關(guān)利益人提供有用的會(huì)計(jì)信息，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)也要以“公眾利益”為導(dǎo)向。
第二，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主體不夠廣泛。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程只限于財(cái)政部和一些專家，基層會(huì)計(jì)人員難以參與其中，這與美國(guó)的FASB吸收各行各業(yè)的人員參與其中有很大的差別，為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)用效果，應(yīng)吸收各行業(yè)的基層財(cái)務(wù)人員參與到制定過程中，來加強(qiáng)準(zhǔn)則的實(shí)用性。
參考文獻(xiàn)
一、大數(shù)據(jù)時(shí)代背景概述
（一）概念界定
2011年6月，美國(guó)麥肯錫管理咨詢公司《大數(shù)據(jù)：創(chuàng)新、競(jìng)爭(zhēng)和提高生產(chǎn)力的下一個(gè)新領(lǐng)域》的研究報(bào)告，第一次提出大數(shù)據(jù)時(shí)代的概念。大數(shù)據(jù)時(shí)代指的是在每一個(gè)行業(yè)及業(yè)務(wù)職能領(lǐng)域都存在著海量數(shù)據(jù)的時(shí)代，這些數(shù)據(jù)在體量、速度、復(fù)雜性和價(jià)值性方面突破了傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)形態(tài)，利用現(xiàn)有的技術(shù)手段來對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)有效的獲取及處理，有著巨大的難度和機(jī)遇。大數(shù)據(jù)時(shí)代的形成是由每個(gè)人每個(gè)組織在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和生活中廣泛活動(dòng)的結(jié)果，這些大量的、高速的、多變的活動(dòng)信息都留下了數(shù)據(jù)痕跡，被先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)獲取并存儲(chǔ)下來，并進(jìn)行相應(yīng)的分析、計(jì)算和處理。
（二）表現(xiàn)特征
大數(shù)據(jù)時(shí)代具有明顯的時(shí)代特征：體量龐大，每個(gè)人和組織都參與了數(shù)據(jù)的生產(chǎn)、分享和應(yīng)用；類型繁多，包括文字、圖片、音頻、視頻等各種類型的信息；價(jià)值密度低，數(shù)據(jù)海量，但需要在龐大的數(shù)據(jù)海洋中通過強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)技術(shù)來提取出有價(jià)值的信息，并進(jìn)行進(jìn)一步的分析處理，這是大數(shù)據(jù)處理平臺(tái)需要解決的難題；速度快，數(shù)據(jù)變動(dòng)速度快，時(shí)效性要求高。投入巨大采集的信息必須及時(shí)處理，立刻進(jìn)行反饋應(yīng)用，才是最能發(fā)揮價(jià)值的方式。這些典型特征給個(gè)體和組織形態(tài)的活動(dòng)帶來了巨大影響。
二、大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的影響
（一）企業(yè)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的外在推力增強(qiáng)
與歐美等國(guó)家相比，我國(guó)的企業(yè)管理會(huì)計(jì)多半是迫于來自外部的市場(chǎng)壓力而發(fā)展，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部被動(dòng)的接受法律法規(guī)的約束，并沒有發(fā)揮出積極的價(jià)值。在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，信息的傳遞及共享成本降低，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者，包括員工、股東、供應(yīng)商、客戶等，都能夠更及時(shí)便捷的收到關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)及運(yùn)營(yíng)相關(guān)的內(nèi)容信息，企業(yè)面對(duì)更加公開和透明的市場(chǎng)環(huán)境，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展水平所承受的外在推力將會(huì)加強(qiáng)，來自市場(chǎng)多方面的監(jiān)督和制約，將和政府的法律法規(guī)一起形成企業(yè)發(fā)展的壓力。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)更好的綜合效益，會(huì)適應(yīng)大環(huán)境的要求，重視管理會(huì)計(jì)的發(fā)展?jié)摿?，在?qiáng)化實(shí)踐中不斷提高管理會(huì)計(jì)的建設(shè)水平。
（二）企業(yè)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力提升
企業(yè)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，一方面來自于管理會(huì)計(jì)自身，在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，信息的傳遞及共享成本降低，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利害相關(guān)者，包括員工、股東、供應(yīng)商、市場(chǎng)群體等，他們與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的信息都能夠大量、及時(shí)、有效的收集和存儲(chǔ)，方便管理會(huì)計(jì)形成與企業(yè)財(cái)務(wù)及運(yùn)營(yíng)決策相關(guān)的內(nèi)容，協(xié)助企業(yè)做出更準(zhǔn)確的戰(zhàn)略目標(biāo)，創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。另一方面，大數(shù)據(jù)時(shí)代，在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，管理會(huì)計(jì)水平直接影響到企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理水平的高低。在經(jīng)營(yíng)實(shí)務(wù)中，管理層將意識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要作用，對(duì)其更加關(guān)注和支持。而大數(shù)據(jù)對(duì)于海量數(shù)據(jù)的挖掘使用，將進(jìn)一步放大管理會(huì)計(jì)的價(jià)值。企業(yè)管理層將形成從上到下的正面推動(dòng)，來促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)發(fā)展。
（三）企業(yè)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的技術(shù)環(huán)境改善
管理會(huì)計(jì)作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的重要組成部分，吸收了現(xiàn)代行為學(xué)、管理學(xué)和系統(tǒng)理論，不僅是財(cái)會(huì)的分支，也成為企業(yè)管理的組成部分。在大數(shù)據(jù)的時(shí)代背景下，信息不對(duì)稱的情況將會(huì)大大緩解，這為管理會(huì)計(jì)獲得準(zhǔn)確全面的數(shù)據(jù)，提供完全信息和數(shù)據(jù)支持奠定了基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)來源、數(shù)據(jù)處理和數(shù)據(jù)思維等方面的技術(shù)經(jīng)歷著日新月異的發(fā)展，利用一定的技術(shù)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行專業(yè)處理，這種處理方式使信息增值。比如，大數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和分析技術(shù)可以完成對(duì)產(chǎn)品生命周期內(nèi)包括開發(fā)、生產(chǎn)、銷售、使用等所有相關(guān)信息的獲取和處理分析，為企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)提供更準(zhǔn)確地會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支持，為企業(yè)發(fā)展決策提供更有價(jià)值的依據(jù)。
三、大數(shù)據(jù)時(shí)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)
（一）企業(yè)管理會(huì)計(jì)的服務(wù)職能發(fā)生變化
大數(shù)據(jù)時(shí)代使傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論與技術(shù)受到挑戰(zhàn)和沖擊，一方面由微觀的企業(yè)會(huì)計(jì)向微觀與宏觀相結(jié)合的社會(huì)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)化。另一方面，管理會(huì)計(jì)出現(xiàn)了由服務(wù)職能向管理職能轉(zhuǎn)化的趨勢(shì)。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理念中，雖然管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容是多元的、多層次的，但是其基本職能是屬于服務(wù)型的。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，在與企業(yè)管理目標(biāo)一致的基礎(chǔ)上，管理會(huì)計(jì)通過信息處理系統(tǒng)，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)靈活控制、及時(shí)互聯(lián)：分析和預(yù)測(cè)市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以及上下游企業(yè)的資源情況等等。對(duì)企業(yè)管理工作進(jìn)行流程設(shè)計(jì)和控制，能夠充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)工作的價(jià)值。因此，管理會(huì)計(jì)并不是服務(wù)企業(yè)，接受指令，而是在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中擔(dān)任管理全過程的角色。
（二）企業(yè)管理會(huì)計(jì)的職能作用產(chǎn)生延伸
管理會(huì)計(jì)的價(jià)值取決于其獲得的與企業(yè)運(yùn)營(yíng)相關(guān)信息的質(zhì)量高低，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)難以提供與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相
關(guān)的信息。企業(yè)戰(zhàn)略管理所需要的決策支持與控制數(shù)據(jù)，只有在大數(shù)據(jù)下，由大數(shù)據(jù)處理技術(shù)才能完成。大數(shù)據(jù)的時(shí)代背景下，可以更便捷的訪問、分析和搜索大量數(shù)據(jù)，滿足企業(yè)環(huán)境戰(zhàn)略管理的信息需求，支撐管理會(huì)計(jì)的職能拓展和延伸。以往管理會(huì)計(jì)工作偏重于對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理控制進(jìn)行事后分析，而隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，管理會(huì)計(jì)不僅對(duì)結(jié)果進(jìn)行分析，還延伸到企業(yè)發(fā)展的全過程，甄別關(guān)鍵目標(biāo)、糾正指標(biāo)偏離、查找管理問題、修訂和完善過程方案、實(shí)現(xiàn)資源配置優(yōu)化等一系列環(huán)節(jié)。管理會(huì)計(jì)將在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支撐下通過職能的改進(jìn)和延展，為企業(yè)管理者提供發(fā)展戰(zhàn)略相關(guān)的有用信息，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的提升。
（三）企業(yè)管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)處理技術(shù)日益復(fù)雜
首先，大數(shù)據(jù)時(shí)代的管理會(huì)計(jì)需要多種計(jì)量手段的綜合運(yùn)用，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的處理技術(shù)根本無法達(dá)到大數(shù)據(jù)在體量、類型、速度和關(guān)聯(lián)性分析的要求，只有依附日益復(fù)雜的大數(shù)據(jù)技術(shù)才能做到。其次，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，分布式數(shù)據(jù)庫(kù)、系統(tǒng)集成等現(xiàn)代信息技術(shù)，將促使會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)隱形關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)集成。為了提高數(shù)據(jù)處理信息的時(shí)效性和應(yīng)用性，企業(yè)會(huì)計(jì)管理必須確保復(fù)雜數(shù)據(jù)的現(xiàn)金技術(shù)處理。
四、大數(shù)據(jù)時(shí)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展的策略選擇
（一）樹立管理會(huì)計(jì)中的大數(shù)據(jù)意識(shí)
管理會(huì)計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)，是從數(shù)據(jù)到?jīng)Q策的一個(gè)過程。大數(shù)據(jù)實(shí)際上只為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供更加良好的基礎(chǔ)，使之能夠從大數(shù)據(jù)中客觀分析、解讀、顯化與還原，從而擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)的適用范圍。必須重視大數(shù)據(jù)整合應(yīng)用過程中的一些客觀結(jié)論或信息，既要靈活應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，又要敢于突破管理會(huì)計(jì)。
對(duì)企業(yè)的管理者來講，在認(rèn)識(shí)到大數(shù)據(jù)應(yīng)用到管理會(huì)計(jì)中的價(jià)值后，要增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的思想觀念，注重將管理會(huì)計(jì)落實(shí)到日常工作中。加大管理會(huì)計(jì)財(cái)力與物力投入，結(jié)合具體狀況，確立科學(xué)的管理目標(biāo)，制定出完備的工作方案，著重增強(qiáng)企業(yè)工作的連續(xù)性、長(zhǎng)期性以及指導(dǎo)性，不斷完善管理會(huì)計(jì)的相關(guān)改良方案，健全指標(biāo)體系，控制好經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作穩(wěn)步發(fā)展，經(jīng)濟(jì)效益穩(wěn)步提高。
（二）提升管理會(huì)計(jì)中的人才素質(zhì)
在大數(shù)據(jù)時(shí)代，管理會(huì)計(jì)的職能從財(cái)務(wù)管理延伸到企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)鏈中，企業(yè)管理會(huì)計(jì)人員也要做出積極改變。從行業(yè)交叉度來講，會(huì)計(jì)人員要在企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，各個(gè)要素之間的可能關(guān)聯(lián)保持敏銳的財(cái)務(wù)意識(shí)，能夠?qū)⒋髷?shù)據(jù)得到的結(jié)論實(shí)際應(yīng)用到企業(yè)的對(duì)應(yīng)環(huán)節(jié)中去。從管理職能來講，會(huì)計(jì)人員需要有整體性的思維，找出解決問題的決策依據(jù)。
在深入了解大數(shù)據(jù)時(shí)代的特點(diǎn)和管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)后，企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，要遵循大數(shù)據(jù)的技術(shù)應(yīng)用特點(diǎn)和要求，制定適宜的方案，改進(jìn)人才培養(yǎng)措施和環(huán)境，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)建設(shè)邁向現(xiàn)代化的發(fā)展局面。企業(yè)管理層也必須在大數(shù)據(jù)的時(shí)代背景下順勢(shì)而下，加大數(shù)據(jù)信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的投入和專業(yè)人才的投入，對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行專業(yè)培養(yǎng)和技能提高，相關(guān)會(huì)計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身新技術(shù)的應(yīng)用水平，學(xué)會(huì)應(yīng)用數(shù)據(jù)庫(kù)信息系統(tǒng)，判斷數(shù)據(jù)，并及時(shí)反饋，提出解決性的方案，將企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行全過程的信息變動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的分析和監(jiān)控，為管理層提供數(shù)據(jù)支持，制定更合理的經(jīng)營(yíng)決策和戰(zhàn)略目標(biāo)。
（三）優(yōu)化大數(shù)據(jù)處理平臺(tái)及技術(shù)應(yīng)用
針對(duì)于從未接觸過會(huì)計(jì)的學(xué)員來說，《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》科目應(yīng)該是較難的，其中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分錄的編寫及應(yīng)用更是重點(diǎn)、難點(diǎn)，而《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》與《財(cái)經(jīng)法規(guī)》、《初級(jí)會(huì)計(jì)電算化》又有聯(lián)系之處，因此對(duì)于初學(xué)者來說，可將重點(diǎn)先放在《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》的學(xué)習(xí)上，但是不能將另外兩門完全擱置起來，三門學(xué)科應(yīng)齊頭并進(jìn)!
第一章 總論主要是概念及特征、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)展開敘述，是會(huì)計(jì)最基礎(chǔ)的知識(shí)，學(xué)習(xí)時(shí)要注意領(lǐng)悟知識(shí)的本質(zhì)。
第二章 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目本章是基礎(chǔ)知識(shí)章節(jié)，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步細(xì)分。要注意區(qū)分會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目之間的區(qū)別，掌握會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，以及會(huì)計(jì)科目的分類及設(shè)置。
第三章 會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬主要介紹會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬，學(xué)習(xí)時(shí)要注意好好體會(huì)借貸記賬法的本質(zhì)。
第四章 會(huì)計(jì)憑證主要是會(huì)計(jì)憑證的概念、作用、種類，及原始憑證和記賬憑證的概念、種類、基本內(nèi)容、填制要求、審核內(nèi)容的要求、傳遞保管的方法。
第五章 會(huì)計(jì)賬簿本章的會(huì)計(jì)賬簿是會(huì)計(jì)報(bào)表與會(huì)計(jì)憑證的中間環(huán)節(jié)。學(xué)習(xí)過程中結(jié)合老師的講義實(shí)際接觸一些會(huì)計(jì)賬簿，對(duì)學(xué)好本章有很大的幫助，同時(shí)學(xué)員應(yīng)通過做題加以鞏固。
第六章 財(cái)務(wù)處理程序本章主要講解了三種不同種類賬務(wù)處理程序的內(nèi)容，包括基本編制步驟、各自的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍，本章學(xué)習(xí)的重點(diǎn)是在理解賬務(wù)處理程序的基礎(chǔ)上，掌握各種賬務(wù)處理程序的主要特點(diǎn)、適用范圍，能夠根據(jù)不同單位的特點(diǎn)選擇適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理程序以及掌握各種賬務(wù)處理程序的編制方法。
第七章 財(cái)產(chǎn)清查本章主要介紹財(cái)產(chǎn)清查的概念、意義、一般程序，財(cái)產(chǎn)清查的方法以及財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理。學(xué)習(xí)時(shí)要結(jié)合老師的講義，再做些題目加以鞏固相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。
第八章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告本章屬于次重點(diǎn)章節(jié)，在學(xué)習(xí)本章內(nèi)容時(shí)，要重點(diǎn)體會(huì)各章財(cái)務(wù)報(bào)表中的各個(gè)項(xiàng)目，是如何反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息的。
第九章 會(huì)計(jì)檔案本章主要介紹會(huì)計(jì)檔案的概念、內(nèi)容、整理歸檔、保管、復(fù)制查閱以及銷毀等規(guī)定。內(nèi)容不多，但各個(gè)小的知識(shí)點(diǎn)都需要通過老師講解，再加上適當(dāng)?shù)淖鲱}加以鞏固和掌握。
第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理本章主要介紹主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，要想學(xué)好本章需要對(duì)前面一些章節(jié)的學(xué)習(xí)進(jìn)行鞏固，只有這樣才能靈活的賬務(wù)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)處理的思路。
《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》學(xué)習(xí)計(jì)劃
法規(guī)法條內(nèi)容較多，需要加以理解和記憶。第三章關(guān)于稅的內(nèi)容涉及計(jì)算內(nèi)容。由于無紙化考試的推進(jìn)，已經(jīng)沒有重點(diǎn)章節(jié)可言，每一章都是重點(diǎn)!因此一定要全面把握!
第一章 會(huì)計(jì)法律制度會(huì)計(jì)法律制度是《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》這門課程的基礎(chǔ)章節(jié)，也是重點(diǎn)章節(jié)，且與《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》的內(nèi)容相關(guān)性比較大，可以同步學(xué)習(xí)。
第二章 支付結(jié)算法律制度本章知識(shí)點(diǎn)比較多，但是內(nèi)容之間具有相關(guān)性。學(xué)習(xí)時(shí)可以采用比較式的學(xué)習(xí)方法，例如比較各種銀行結(jié)算賬戶的異同、各類票據(jù)之間的異同來歸納學(xué)習(xí)。
第三章 稅收法律制度本章知識(shí)點(diǎn)較多，從稅收的概述到各個(gè)具體稅種以及后面的稅收征管內(nèi)容，都會(huì)在考試中涉及。涉及計(jì)算內(nèi)容都較為簡(jiǎn)單，學(xué)員無需心里壓力過大。
第四章 財(cái)政法規(guī)制度本章為新大綱中的新增內(nèi)容，從內(nèi)容上看，本章比較晦澀難懂，從近幾年的考試中可以看出本章節(jié)所占分值不輸給其他章節(jié)，所以學(xué)習(xí)時(shí)也要提高警惕，不能放松甚至放棄對(duì)本章的學(xué)習(xí)。
第五章 會(huì)計(jì)職業(yè)道德本章主要介紹會(huì)計(jì)職業(yè)道德，考點(diǎn)比較瑣碎，可涉及所有題型，但復(fù)習(xí)難度不是很大，建議在學(xué)習(xí)時(shí)可以通讀幾遍教材，結(jié)合做題來練習(xí)掌握。
《會(huì)計(jì)電算化》學(xué)習(xí)計(jì)劃
對(duì)于計(jì)算機(jī)知識(shí)需有一定的把握，同時(shí)重點(diǎn)是財(cái)務(wù)軟件的熟練操作。
第一章 會(huì)計(jì)電算化概述本章的主要內(nèi)容是會(huì)計(jì)電算化簡(jiǎn)介與會(huì)計(jì)核算軟件，學(xué)習(xí)時(shí)要在理解的基礎(chǔ)上加以必要的記憶，善于總結(jié)規(guī)律，輔以足夠的練習(xí)才能達(dá)到最佳的學(xué)習(xí)效果。
第二章 會(huì)計(jì)電算化的工作環(huán)境本章主要內(nèi)容是計(jì)算機(jī)基本知識(shí)、微型計(jì)算機(jī)硬件與軟件系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的基本知識(shí)與計(jì)算機(jī)安全。有些屬于常識(shí)性內(nèi)容，但有些還需要通過記憶以及習(xí)題來加以鞏固。
關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；創(chuàng)新發(fā)展
1相關(guān)理論分析
1.1大數(shù)據(jù)的概念
大數(shù)據(jù)通常用來形容一個(gè)公司創(chuàng)造的大量非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)利用傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)軟件工具分析時(shí)，會(huì)花費(fèi)過多時(shí)間和金錢，是無法在一定時(shí)間內(nèi)通過常規(guī)軟件進(jìn)行獲取、存儲(chǔ)、管理、分析的數(shù)據(jù)集合。同時(shí)也是需要新的處理、加工模式，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的“增值”，才能獲取數(shù)據(jù)背后具有更強(qiáng)的決策力和優(yōu)化能力的信息資產(chǎn)。大數(shù)據(jù)的戰(zhàn)略意義不在于掌握龐大的數(shù)據(jù)信息，而是因人而異，因企業(yè)而異，根據(jù)不同數(shù)據(jù)使用者的不同需要，對(duì)這些有意義的、有關(guān)系的海量數(shù)據(jù)進(jìn)行有針對(duì)性的、不同的專業(yè)化處理，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)背后真實(shí)的、潛在的高價(jià)值，把大數(shù)據(jù)挖掘和商業(yè)智能緊密結(jié)合，為企業(yè)帶來商機(jī)，帶來利潤(rùn)。就如淘寶會(huì)根據(jù)用戶瀏覽的數(shù)據(jù)，通過數(shù)據(jù)處理，捕捉用戶的年齡層、喜好、消費(fèi)能力等信息，為用戶提供更多相似的商品以供選擇，節(jié)約搜索用戶時(shí)間，大大提高了消費(fèi)數(shù)量，為淘寶賣家?guī)碡S厚利潤(rùn)。
1.2大數(shù)據(jù)的特點(diǎn)
IBM提出大數(shù)據(jù)的5V特點(diǎn)，分別是Volume(大量)、Velocity(高速)、Variety(多樣)、Value(低價(jià)值密度)、Veracity(真實(shí)性)。大量代表具有海量的數(shù)據(jù)規(guī)模，決定了所考慮數(shù)據(jù)的價(jià)值和潛在的信息。高速代表獲得數(shù)據(jù)的速度和快速的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)，每時(shí)每刻數(shù)據(jù)因?yàn)槿藗兊慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)而不斷變化和更新。多樣性代表數(shù)據(jù)類型種類具有多樣化的特點(diǎn)。低價(jià)值密度代表以較低成本處理好大數(shù)據(jù)，可以創(chuàng)造更大的價(jià)值。真實(shí)性代表獲取數(shù)據(jù)的質(zhì)量是真實(shí)可靠的。除此之外，因數(shù)據(jù)量大，來源渠道多，數(shù)據(jù)不斷更新變化，大數(shù)據(jù)還具有可變性和復(fù)雜性的特點(diǎn)。
1.3傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)概念
1.3.1傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算方式傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算方式是指首先通過設(shè)置賬戶，以貨幣計(jì)價(jià)為基礎(chǔ)，運(yùn)用復(fù)式記賬的方法對(duì)企業(yè)單位每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行連續(xù)地、系統(tǒng)地、完整地計(jì)算和記錄，通過填憑證、登賬簿、財(cái)產(chǎn)清查等一系列程序?qū)Y產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益進(jìn)行核算和反映，最終以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式呈現(xiàn)出來。
1.3.2傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能是核算職能、監(jiān)督職能、控制職能相結(jié)合，在財(cái)務(wù)核算方式中，就體現(xiàn)出核算職能的基本要求和內(nèi)容。對(duì)于監(jiān)督職能而言，監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)人員通過指導(dǎo)、控制等方式，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理合法、有效地考核與評(píng)價(jià)。在控制職能中，要對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量進(jìn)行控制，防止信息失真，會(huì)計(jì)部門在工作過程中，直接利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，比如對(duì)成本進(jìn)行控制等。核算職能、監(jiān)督職能、控制職能環(huán)環(huán)相扣，決定了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，決定了企業(yè)作出決策的方向，關(guān)乎企業(yè)存亡。
1.3.3傳統(tǒng)會(huì)計(jì)能力傳統(tǒng)會(huì)計(jì)能力中，基于規(guī)劃及報(bào)告能力分為財(cái)務(wù)記賬能力、成本核算管理能力、預(yù)算管理能力。財(cái)務(wù)記賬能力是指記錄及分析財(cái)務(wù)交易，一個(gè)企業(yè)有良好的記賬能力，就可以保證數(shù)據(jù)歸類正確和數(shù)據(jù)收集完整，會(huì)計(jì)人員熟練掌握各領(lǐng)域的會(huì)計(jì)核算、對(duì)賬結(jié)賬，也為編制財(cái)務(wù)報(bào)表做好準(zhǔn)備工作。成本核算管理能力要求管理和報(bào)告分析企業(yè)發(fā)生的成本，首先會(huì)計(jì)人員要先具備成本會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)，并且積極參與成本核算和企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，因?yàn)槌杀竟芾砗彤a(chǎn)品的售價(jià)、企業(yè)利潤(rùn)有關(guān)，良好的成本核算管理能力可以提高企業(yè)業(yè)績(jī)。預(yù)算管理能力是以企業(yè)既定的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，經(jīng)過討論、修訂后形成年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，以年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)全面編制年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，對(duì)業(yè)務(wù)、資金、信息、人才進(jìn)行整合和協(xié)調(diào)配置。
2大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響
2015年貴州建立大數(shù)據(jù)基地，正式開啟了大數(shù)據(jù)新時(shí)代的大門，如今大數(shù)據(jù)已經(jīng)成為重要的生產(chǎn)要素，滲透到各個(gè)行業(yè)和工作領(lǐng)域，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。
2.1大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響
傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)就是進(jìn)行核算，出具財(cái)務(wù)報(bào)告，控制監(jiān)督等，略顯單一，在大數(shù)據(jù)新時(shí)代下，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)產(chǎn)生了一定影響。比如在報(bào)表分析過程中，可以利用大數(shù)據(jù)的不同處理方式，提高數(shù)據(jù)處理效率，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行多維度展開分析，形成多樣化的財(cái)務(wù)報(bào)告。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中，還可以利用大數(shù)據(jù)查找出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，并分析數(shù)據(jù)特征，評(píng)價(jià)各種風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的影響程度，排列風(fēng)險(xiǎn)次序等。
2.2大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)成本管理模式的影響
成本管理是企業(yè)以現(xiàn)在的業(yè)務(wù)作為觀察視角，為了降低企業(yè)資源的損耗，提升企業(yè)生產(chǎn)效率，從微觀布局的管理思維對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)成本進(jìn)行管理。圍繞以企業(yè)利潤(rùn)最大化、最大限度地降低企業(yè)產(chǎn)品成本為目標(biāo)，比如提高生產(chǎn)率，降低材料采購(gòu)成本等。在成本管理的定量分析中，利用大數(shù)據(jù)對(duì)分析成本結(jié)構(gòu)，全方位、全過程的進(jìn)行成本管理，避免無效的成本消耗，適度、有針對(duì)性地增加和降低某些成本，優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部管理及成本控制，從而建立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)未來發(fā)展提供動(dòng)力。
2.3大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)預(yù)算管理的影響
預(yù)算管理貫穿了企業(yè)的整個(gè)管理流程，企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，將集團(tuán)企業(yè)掌握的有限資源合理規(guī)劃，在各子公司間進(jìn)行配置，并對(duì)未來的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行充分全面的預(yù)測(cè)和籌劃，再通過對(duì)執(zhí)行過程的監(jiān)控，將實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比和分析，從而及時(shí)指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的完善和調(diào)整，以幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。大數(shù)據(jù)具有規(guī)劃功能、溝通功能、監(jiān)控功能和評(píng)估功能的預(yù)算管理中，能及時(shí)收集、整合相關(guān)數(shù)據(jù)，和以前相比，在預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)上提供了更多有用的、科學(xué)的數(shù)據(jù)，將各個(gè)部門緊密聯(lián)系起來，實(shí)現(xiàn)綜合性、全面性的一種現(xiàn)代企業(yè)管理模式，在企業(yè)管理中發(fā)揮重要作用。
3大數(shù)據(jù)時(shí)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的對(duì)策
大數(shù)據(jù)新時(shí)代的環(huán)境下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域越來越依賴大數(shù)據(jù)平臺(tái)提供的海量數(shù)據(jù)信息，對(duì)數(shù)據(jù)的挖掘和有效處理也愈加重視。數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響不容忽視，如何進(jìn)行創(chuàng)新發(fā)展成為企業(yè)繼續(xù)生存的動(dòng)力。
3.1建立平臺(tái)加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理
大數(shù)據(jù)最大的價(jià)值在于數(shù)據(jù)之間的融合，數(shù)據(jù)本身是具有價(jià)值的，將數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)進(jìn)行融合產(chǎn)生新的數(shù)據(jù)，使得原有數(shù)據(jù)增加了價(jià)值，企業(yè)才能在未來的競(jìng)爭(zhēng)過程中運(yùn)用處理過的數(shù)據(jù)，在市場(chǎng)上占據(jù)有利地位。大數(shù)據(jù)在其收集、整理、儲(chǔ)存、分析以及利用等過程中，還體現(xiàn)出海量規(guī)模、多樣性等特征，所以，企業(yè)有必要盡快建立一個(gè)數(shù)據(jù)管理平臺(tái)或者操作系統(tǒng)，以便進(jìn)一步加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理。傳統(tǒng)模式下的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析、預(yù)測(cè)以及最終的財(cái)務(wù)決策都是在未經(jīng)處理過的原始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。在現(xiàn)在的大數(shù)據(jù)環(huán)境下，相同數(shù)據(jù)源結(jié)合采用不同處理方法結(jié)果不同，相同方法下不同數(shù)據(jù)源結(jié)合結(jié)果也不同，所以在傳統(tǒng)模式下管理數(shù)據(jù)所得的結(jié)果無法滿足現(xiàn)在對(duì)分析海量數(shù)據(jù)的需求，這就必須依靠數(shù)據(jù)管理平臺(tái)，對(duì)數(shù)據(jù)更加信息化、智能化地管理，充分實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的價(jià)值回歸，為企業(yè)各層提供有價(jià)值的管理決策依據(jù)。
3.2優(yōu)化財(cái)務(wù)管理理念
隨著大數(shù)據(jù)階段信息數(shù)據(jù)量的不斷增大，企業(yè)要樹立起信息化思維，在豐富的信息來源渠道的基礎(chǔ)上，重視數(shù)據(jù)信息的可靠性，充分獲得準(zhǔn)確有效地處理結(jié)果。以原有的企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作理念為基礎(chǔ)，大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)該理念進(jìn)行變革和創(chuàng)新，有效提高了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。將大數(shù)據(jù)相關(guān)理念和技術(shù)融入到實(shí)際的財(cái)務(wù)管理工作中，改變了企業(yè)財(cái)務(wù)部門的工作方式，變得更加高效和智能，財(cái)務(wù)管理部門也能為企業(yè)提供更多有價(jià)值的信息，幫助決策者作出有利于企業(yè)發(fā)展的決策。
3.3打造大數(shù)據(jù)時(shí)代財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍
順應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代，財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)培養(yǎng)產(chǎn)生了重大變化，企業(yè)管理團(tuán)隊(duì)所具備的綜合素質(zhì)決定了能否取得較高的工作質(zhì)量，為了打造大數(shù)據(jù)時(shí)代的高素質(zhì)財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍，可以從引進(jìn)綜合性人才、提升財(cái)務(wù)人才能力、科學(xué)設(shè)崗三個(gè)方面同步入手，以幫助順利開展、完善企業(yè)財(cái)務(wù)的各項(xiàng)工作。首先，從社會(huì)招聘或?qū)W校招聘等渠道中引進(jìn)滿足企業(yè)要求的財(cái)務(wù)人才。在一定程度上盤活了現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍，甚至還可以聘請(qǐng)專業(yè)的、權(quán)威的專家或人才，為企業(yè)不斷注入新鮮血液。通過這種方式不斷加強(qiáng)引進(jìn)不同領(lǐng)域的人才，以帶入新的認(rèn)知去影響原有財(cái)務(wù)人員，充分提高財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的綜合素質(zhì)，使得企業(yè)財(cái)務(wù)人員在大數(shù)據(jù)環(huán)境下對(duì)自我工作有新的要求，成為企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的動(dòng)力和領(lǐng)導(dǎo)力。其次，從人才管理層面上，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)復(fù)合型人才的培養(yǎng)。企業(yè)應(yīng)有意識(shí)地加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面的培訓(xùn)，讓其具備除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、經(jīng)濟(jì)知識(shí)外的其他必備知識(shí)，保證財(cái)務(wù)人員掌握系統(tǒng)化和現(xiàn)代化的信息技術(shù)知識(shí)。如培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的數(shù)據(jù)應(yīng)用能力，確保他們能提高自身對(duì)數(shù)據(jù)收集的能力，提升數(shù)據(jù)信息的處理能力，這就是將財(cái)務(wù)管理的工作特點(diǎn)和大數(shù)據(jù)充分結(jié)合起來，改變了財(cái)務(wù)人員的工作模式。人才培養(yǎng)不僅可以使員工擁有多元的職業(yè)發(fā)展能力，夯實(shí)財(cái)務(wù)工作者的專業(yè)基礎(chǔ)和專業(yè)技能，還可以使財(cái)務(wù)決策者利用大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)決策與企業(yè)戰(zhàn)略的完美契合。最后，企業(yè)在人才資源的利用上，應(yīng)該科學(xué)設(shè)崗。企業(yè)可以根據(jù)大數(shù)據(jù)平臺(tái)以及信息化系統(tǒng)的需要，從財(cái)務(wù)部門的崗位要求著手，合理規(guī)定財(cái)務(wù)人員所占比例，避免人浮于事，使得財(cái)務(wù)管理人員能夠充分應(yīng)對(duì)所在崗位上的工作，保證大數(shù)據(jù)分析的質(zhì)量。
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人類在長(zhǎng)期的社會(huì)實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，通過理性的思維運(yùn)動(dòng)，構(gòu)成了一系列有關(guān)聯(lián)的、有邏輯的計(jì)量知識(shí)體系，即會(huì)計(jì)理論體系，包括會(huì)計(jì)范疇、概念、原則和方法等。它能夠指導(dǎo)會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中的實(shí)踐活動(dòng)，為人們的社會(huì)生活做出貢獻(xiàn)。隨著經(jīng)濟(jì)的改革和發(fā)展，創(chuàng)新和構(gòu)建具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論體系逐漸成為我國(guó)會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的重點(diǎn)課題。
一、相關(guān)概念的界定
（一）會(huì)計(jì)理論體系的含義及特點(diǎn)
在《辭?！分?ldquo;體系”的解釋為:“若干有關(guān)事物互相聯(lián)系互相制約而構(gòu)成的一個(gè)整體”。理論源于實(shí)踐，因此理論隨著實(shí)踐的變化而變化。會(huì)計(jì)理論體系也是由某些個(gè)別的理論最后發(fā)展成會(huì)計(jì)理論體系。這種體系的形成一方面是會(huì)計(jì)實(shí)踐不斷充實(shí)和完善的結(jié)果；另一方面是從現(xiàn)象到本質(zhì)、從個(gè)別到一般的系統(tǒng)歸納。不同的會(huì)計(jì)理論按照特定的內(nèi)在邏輯聯(lián)系有機(jī)組合在一起，便形成了會(huì)計(jì)理論體系。它具有如下特征：
1.完整性。會(huì)計(jì)理論體系是一系列理論的組合。因而具有全面、完整的特點(diǎn)。包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、會(huì)計(jì)應(yīng)用理論、管理會(huì)計(jì)理論、我國(guó)會(huì)計(jì)理論以及西方會(huì)計(jì)理論等，同時(shí)反映了不同流派的觀點(diǎn)和思想。
2.邏輯性。只有系統(tǒng)化了的知識(shí)才能稱之為理論。提供能夠評(píng)價(jià)和發(fā)展會(huì)計(jì)理論的一致性觀點(diǎn)和原則是會(huì)計(jì)理論的主要目標(biāo)。因此，會(huì)計(jì)理論應(yīng)該具備科學(xué)理論體系般的連貫、嚴(yán)謹(jǐn)和內(nèi)在邏輯性。
3.多元性。于玉林教授認(rèn)為，雖然會(huì)計(jì)理論體系具有整體性，但也需要從不同側(cè)面對(duì)其進(jìn)行分解、剖析和研究，其內(nèi)在規(guī)律才會(huì)從不同的體系中顯現(xiàn)出來。會(huì)計(jì)理論體系的多元性就應(yīng)運(yùn)而生了。即客觀存在的會(huì)計(jì)內(nèi)在規(guī)律性可以通過按不同標(biāo)準(zhǔn)劃分的會(huì)計(jì)理論體系體現(xiàn)出來。
4.層次性。會(huì)計(jì)理論體系由不同的會(huì)計(jì)理論組成，因此可以從不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分。比如，有將其劃分為理論基礎(chǔ)和應(yīng)用理論；有將其分為會(huì)計(jì)研究方法、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論和會(huì)計(jì)應(yīng)用理論三個(gè)層次，不同的層次內(nèi)又包含許多不同的、詳細(xì)具體的會(huì)計(jì)概念。
5.動(dòng)態(tài)性。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境在不停的變化中，會(huì)計(jì)理論體系也不是一成不變的。理論會(huì)隨實(shí)踐的變化而變化，因此會(huì)計(jì)理論體系也在社會(huì)環(huán)境的變化中動(dòng)態(tài)的、穩(wěn)定的變化、發(fā)展和完善。
（二）有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論體系
有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論體系就是從中國(guó)國(guó)情出發(fā)，以中國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等為背景，學(xué)習(xí)、借鑒和吸納國(guó)外的精華經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建起不同于其他國(guó)家卻符合中國(guó)國(guó)情的中國(guó)特色會(huì)計(jì)理論體系。會(huì)計(jì)理論體系在經(jīng)過實(shí)踐的檢驗(yàn)和指導(dǎo)，逐漸淘汰不合理的過時(shí)的觀點(diǎn)，吸收先進(jìn)的觀念和思想，不斷地自我修正、完善、發(fā)展，更好地為社會(huì)主義社會(huì)服務(wù)，這才是構(gòu)建具有中國(guó)特色會(huì)計(jì)理論體系的最終目標(biāo)。
二、構(gòu)建中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論體系的原則
（一）整體性原則
只有對(duì)事物進(jìn)行全方位、多角度、多元化的橫縱向探討和認(rèn)識(shí)，才能對(duì)其有更加全面和透徹的理解和把握，才能進(jìn)一步開拓新的研究領(lǐng)域。在會(huì)計(jì)理論體系也是如此，僅僅將目光局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)使得我們看待問題更加狹隘而沒有前瞻性，因此我們要把握其子理論和子系統(tǒng)之間的關(guān)聯(lián)和邏輯性，從總體上構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系。
（二）有序性和動(dòng)態(tài)性原則
只有內(nèi)部各要素之間按照一定的關(guān)聯(lián)和規(guī)則有機(jī)的結(jié)合在一起，才能稱之為系統(tǒng)。因此，理解一個(gè)系統(tǒng)就要了解其中的規(guī)則和順序性。而這種內(nèi)部的“順序”必須與外界的信息、物質(zhì)、能量動(dòng)態(tài)交換，才能維持
轉(zhuǎn)貼于
生命力和活力。人類在這種有序性和交換性中看待系統(tǒng)，這樣那個(gè)系統(tǒng)就成為一個(gè)完整的整體。因此，在創(chuàng)新和建構(gòu)會(huì)計(jì)理論體系時(shí)，必須使系統(tǒng)內(nèi)部各要素維持有序性，以動(dòng)態(tài)和發(fā)展的眼光來看待它與環(huán)境的關(guān)系。
（三）系統(tǒng)發(fā)展原則
系統(tǒng)既然由不同要素組成，這些要素就會(huì)分為不同的等級(jí)和層次，而不同等級(jí)要素從無序向有序、從低級(jí)向高級(jí)轉(zhuǎn)化的過程就是系統(tǒng)形成和演化的過程。因此，我們?cè)诮?gòu)會(huì)計(jì)理論體系時(shí)必須與時(shí)俱進(jìn)，考慮各個(gè)層級(jí)之間的發(fā)展關(guān)系，采取戰(zhàn)略性的發(fā)展眼光。
三、構(gòu)建具有中國(guó)特色會(huì)計(jì)理論體系的創(chuàng)新與設(shè)想
（一）構(gòu)建具有多層次的會(huì)計(jì)理論體系
會(huì)計(jì)學(xué)科體系的理論基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)理論體系，會(huì)計(jì)理論體系經(jīng)過嚴(yán)密的論證和一系列知識(shí)的深化與豐富，便形成了會(huì)計(jì)學(xué)科體系。它們既有不同點(diǎn)又有相同點(diǎn)。會(huì)計(jì)理論體系具有完整性、邏輯性、系統(tǒng)性和科學(xué)性等特點(diǎn)，因此必須以多層次的理論為基礎(chǔ)，才得以體現(xiàn)其全面性。
1.第一個(gè)層次為會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)層，它是構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的基石。主要包括政治經(jīng)濟(jì)學(xué)、辯證唯物主義、歷史唯物主義和數(shù)學(xué)等,在現(xiàn)有基礎(chǔ)上可以擴(kuò)充、豐富和完善與其有關(guān)的理論與成果進(jìn)行探討，運(yùn)用信息論與系統(tǒng)論等新的研究方法。在理論層面上，消費(fèi)經(jīng)濟(jì)學(xué)、災(zāi)害經(jīng)濟(jì)學(xué)等成為更深層的理論。這些不同學(xué)科的知識(shí)為會(huì)計(jì)理論的充實(shí)提供了依據(jù)和基礎(chǔ)。
2.第二層次是會(huì)計(jì)原理層。主要包括會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展,會(huì)計(jì)的性質(zhì)，會(huì)計(jì)方法，會(huì)計(jì)體制與組織等等。這個(gè)層次起著承上啟下的作用，承上把會(huì)計(jì)理論融于基本理論中，啟下將構(gòu)建各下級(jí)學(xué)科的理論基礎(chǔ)，而且這也是構(gòu)建中國(guó)特色會(huì)計(jì)理論體系的重點(diǎn)突破口，也是研究的核心和重點(diǎn)。
3.第三個(gè)層次是基本知識(shí)層，即理論與實(shí)踐的結(jié)合。主要包括：會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)工作程序，會(huì)計(jì)管理工作體制，會(huì)計(jì)人員職權(quán)及職業(yè)道德和會(huì)計(jì)專門方法體系等。其中有些是國(guó)際會(huì)計(jì)理論體系中通用的，有的是我國(guó)社會(huì)主義制度下所特有的。因此，凡有利于我國(guó)會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)的國(guó)際理論都應(yīng)該為我國(guó)所用，懷著“取其精華去其糟粕”的態(tài)度來發(fā)揚(yáng)光大我國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)科。這個(gè)層次必須用辯證唯物主義的方法論知識(shí)來窺其本質(zhì)，創(chuàng)造“中國(guó)特色”的會(huì)計(jì)理論體系。
4.第四個(gè)層次是基本技能層，即會(huì)計(jì)技能的業(yè)務(wù)知識(shí)。主要包括：手工、機(jī)械、電算等會(huì)計(jì)核算手段，還有記賬、算賬、報(bào)賬、用賬、查賬等業(yè)務(wù)技術(shù)方法；計(jì)劃、預(yù)測(cè)、控制、分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等會(huì)計(jì)管理方法也是其主要內(nèi)容；參與經(jīng)濟(jì)決策的擬定和選擇最優(yōu)化方案的應(yīng)用數(shù)學(xué)及方法也包含在其中。
轉(zhuǎn)貼于
上述四個(gè)層面中，理論基礎(chǔ)是決定中國(guó)特色的關(guān)鍵因素，會(huì)計(jì)理論層是體系核心和關(guān)鍵，是理論與實(shí)踐的結(jié)合點(diǎn)，基礎(chǔ)知識(shí)層和基本技能層都是理論在實(shí)踐中的運(yùn)用，四者具有密不可分的關(guān)聯(lián)性。
（二）深化會(huì)計(jì)改革，推進(jìn)理論創(chuàng)新
創(chuàng)新與構(gòu)建中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論體系的關(guān)鍵在于理論基礎(chǔ)與基本理論兩個(gè)層面。各司其職，各取所長(zhǎng)，融會(huì)貫通，筆者有以下兩點(diǎn)建議：
1.勞動(dòng)價(jià)值論。政治經(jīng)濟(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的奠基石，馬克思認(rèn)為，只有勞動(dòng)才能創(chuàng)造價(jià)值，剩余價(jià)值屬于資本主義經(jīng)濟(jì)范疇。但是會(huì)計(jì)理論層次中往往忽視了這個(gè)基礎(chǔ)的核心，原因在于死板地照搬國(guó)外的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。如會(huì)計(jì)中的成本觀念是資本家的資本，被認(rèn)為是為獲取利益而付出的代價(jià)。但在社會(huì)主義制度下，勞動(dòng)力是社會(huì)的主人而不是商品，勞動(dòng)者創(chuàng)造的價(jià)值是國(guó)民價(jià)值而非剩余價(jià)值。的常識(shí)中，工資是國(guó)民收入分配的一種形式，而非價(jià)格或勞動(dòng)力價(jià)值的轉(zhuǎn)換。然而在會(huì)計(jì)實(shí)踐中成果管理和核算，對(duì)成本要素的分類都照搬資本主義的料、工、費(fèi)的成本概念，值得進(jìn)一步探索。
2.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。我國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段時(shí)期，應(yīng)用了的經(jīng)濟(jì)原理，要把宏觀和微觀結(jié)合起來，取長(zhǎng)補(bǔ)短，同時(shí)克服集中式的產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)的弊端與缺陷。在此基礎(chǔ)上，必須重新討論會(huì)計(jì)理論體系，以適應(yīng)時(shí)代需要，設(shè)想如下：
會(huì)計(jì)對(duì)象，應(yīng)該先將價(jià)值運(yùn)動(dòng)和資金運(yùn)動(dòng)具體化，堅(jiān)持勞動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值的社會(huì)主義特色，以創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富為目的，堅(jiān)持有目的勞動(dòng)。一動(dòng)一靜，反映出會(huì)計(jì)對(duì)象的全面性。
會(huì)計(jì)任務(wù)，一是清理人為損失的財(cái)產(chǎn)；二是保護(hù)社會(huì)財(cái)產(chǎn)；三是加強(qiáng)有效的管理，科學(xué)技術(shù)生財(cái)；四是通過智力技術(shù)來開展財(cái)運(yùn)。這就將會(huì)計(jì)職能落到實(shí)處，區(qū)別于宏觀的理財(cái)。
會(huì)計(jì)職能，為提高經(jīng)濟(jì)效益而進(jìn)行的監(jiān)督和反饋是會(huì)計(jì)的兩大基本職能。再根據(jù)會(huì)計(jì)管理工作的具體情況將其擴(kuò)展和補(bǔ)充均有可能，以更好的發(fā)揮其作用。
會(huì)計(jì)方法，將辯證唯物主義的方法論與促進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展的宏觀調(diào)配有機(jī)結(jié)合起來，再綜合運(yùn)用信息論和控制論以及非平衡理論等。
會(huì)計(jì)學(xué)科體系，在會(huì)計(jì)理論體系的基礎(chǔ)上，建立全方位多層次的組合系統(tǒng)。包括會(huì)計(jì)學(xué)理論、會(huì)計(jì)學(xué)原理、專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)以及會(huì)計(jì)決策學(xué)等。在社會(huì)主義的基本前提下，堅(jiān)持會(huì)計(jì)理論的本質(zhì)，賦予其“中國(guó)特色”，凡事考慮中國(guó)國(guó)情，切忌貿(mào)然照搬照套，透過現(xiàn)象看本質(zhì)。
摘要：征稅是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和稅務(wù)行政人員的基本權(quán)力和基本職責(zé)，依法納稅是納稅人的義務(wù)。納稅人提供的會(huì)計(jì)核算資料是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和稅務(wù)行政人員征稅的重要依據(jù)。納稅人提供的會(huì)計(jì)核算資料中包含有大量的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷因素，需要稅務(wù)行政人員做出判斷進(jìn)行審查和驗(yàn)證。本文界定了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷和稅務(wù)職業(yè)判斷的概念；進(jìn)一步分析認(rèn)為二者的關(guān)系如下：二者各有自己獨(dú)特的判斷對(duì)象，在某些情況下二者也有共同的判斷對(duì)象，在有共同的判斷對(duì)象的情況下稅務(wù)職業(yè)判斷是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的再判斷。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)判斷 稅務(wù)職業(yè)判斷 概念 關(guān)系
一、引言
判斷是人的一種思維活動(dòng)，也是人的一種心理過程，是一個(gè)選擇、決策并導(dǎo)致行動(dòng)的過程，是為不確定性的事項(xiàng)尋找結(jié)論的行為。研究表明，任何一種職業(yè)都存在職業(yè)判斷，對(duì)判斷的運(yùn)用是一個(gè)行業(yè)成為一種職業(yè)的重要標(biāo)志，會(huì)計(jì)職業(yè)和稅務(wù)職業(yè)也不例外。
會(huì)計(jì)是人類社會(huì)中一種重要的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，具有悠久的歷史，自從會(huì)計(jì)成為一種職業(yè)以來，判斷就成為這個(gè)職業(yè)內(nèi)的從業(yè)人員不可缺少的技能。稅收伴隨著國(guó)家的產(chǎn)生而產(chǎn)生，相應(yīng)地產(chǎn)生了履行稅收職能的國(guó)家機(jī)構(gòu)，隨著社會(huì)分工的出現(xiàn)，逐漸形成了一種專司稅收行政職能的職業(yè)，這個(gè)職業(yè)內(nèi)的從業(yè)人員同樣必須具備職業(yè)判斷的技能或素質(zhì)。
自從產(chǎn)生之日起，無論作為兩種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)還是作為兩種職業(yè)，會(huì)計(jì)和稅收就相依相伴、密不可分，會(huì)計(jì)提供的信息一直是計(jì)算和征收稅款的重要依據(jù)。20世紀(jì)中葉以來，會(huì)計(jì)活動(dòng)和稅收活動(dòng)都日益法制化。由于實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜多變，又由于人的預(yù)見性有限，導(dǎo)致法規(guī)不可能窮盡天下所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而會(huì)計(jì)法規(guī)和稅收法規(guī)都充斥著大量的需要進(jìn)行職業(yè)判斷的內(nèi)容，需要履行會(huì)計(jì)職能的人員和履行稅務(wù)行政職能的人員不僅要恰當(dāng)?shù)刈龀霰韭殬I(yè)領(lǐng)域內(nèi)的判斷，還要理解并熟悉對(duì)方職業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的判斷，這樣才有利于消除歧見，建立融洽和諧的稅收征納關(guān)系。
2006年2月15日我國(guó)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，自2007年1月1日起逐步實(shí)施，后幾經(jīng)修改和完善，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。這套新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系采用了原則導(dǎo)向，其最大的特點(diǎn)是在使用過程中需要使用者運(yùn)用大量的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。自1994年以來，適應(yīng)我國(guó)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要，我國(guó)的稅收法規(guī)幾經(jīng)增刪和修訂，其中既有數(shù)量龐大的與我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異的內(nèi)容，也有大量的與我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致的內(nèi)容。無論這些存在差異的內(nèi)容還是一致的內(nèi)容，都大量涉及判斷的運(yùn)用。在我國(guó)當(dāng)前推進(jìn)依法治國(guó)的進(jìn)程中，研究會(huì)計(jì)職業(yè)判斷和稅務(wù)職業(yè)判斷之間的關(guān)系，對(duì)于稅收征納雙方相互理解、消除分歧、避免分歧、建立和諧的稅收征納關(guān)系具有積極的理論意義和實(shí)踐意義。
本文擬以我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法律法規(guī)為依據(jù)來探討會(huì)計(jì)職業(yè)判斷和稅務(wù)職業(yè)判斷之間的關(guān)系。
二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷和稅務(wù)職業(yè)判斷的概念界定
（一）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的概念界定
自20世紀(jì)40年代初起，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷日益引起世界會(huì)計(jì)職業(yè)界的關(guān)注，我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷問題的深入研究則始于20世紀(jì)90年代初。國(guó)內(nèi)外對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的概念至今沒有取得一致的認(rèn)識(shí)。比較典型的觀點(diǎn)有以下幾種：
觀點(diǎn)一，認(rèn)為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員在履行職責(zé)過程中，依據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等規(guī)定的會(huì)計(jì)政策選擇范圍，依據(jù)自身的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)做出的判斷性估計(jì)和選擇。
觀點(diǎn)二，認(rèn)為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員（包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師）在遵循一定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的基礎(chǔ)上憑借其職業(yè)素質(zhì)、專業(yè)知識(shí)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策的選擇、會(huì)計(jì)方法的使用以及新的會(huì)計(jì)問題的處理等做出的甄選和決斷。
觀點(diǎn)三，認(rèn)為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)及其他相關(guān)人員（例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、企業(yè)的管理層和治理層）對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他相關(guān)規(guī)定，結(jié)合事件的性質(zhì)、特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)等所做出的判斷和決策。
本文認(rèn)為，以上觀點(diǎn)都有合理之處和可取之處，但也有欠缺。在已有的研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合本文所討論的主題，本文把會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的概念界定如下：會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指由具有會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的人（包括會(huì)計(jì)從業(yè)人員、企事業(yè)單位等組織的管理層或治理層）在職業(yè)規(guī)則的框架內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)交易和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、披露等做出的權(quán)衡、選擇和決策行為。
（二）稅務(wù)職業(yè)判斷的概念界定
和會(huì)計(jì)職業(yè)判斷相比，人們對(duì)稅務(wù)職業(yè)判斷所開展的研究極其稀少，目前未見有關(guān)于稅務(wù)職業(yè)判斷的系統(tǒng)、深入、完整的研究，即使概念也是如此。結(jié)合本文所討論的主題，并借鑒會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的概念，本文提出以下概念：稅務(wù)職業(yè)判斷是指稅務(wù)行政人員在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，對(duì)涉稅事項(xiàng)做出的權(quán)衡、選擇和決策行為。
上述概念中，“稅務(wù)行政人員”是做出稅務(wù)職業(yè)判斷行為的主體，在我國(guó)是指各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)中處理涉稅事項(xiàng)的工作人員。
三、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷和稅務(wù)職業(yè)判斷之間的關(guān)系
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是由行為主體在會(huì)計(jì)領(lǐng)域做出的職業(yè)判斷，稅務(wù)職業(yè)判斷是由行為主體在稅收領(lǐng)域做出的職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)的目標(biāo)和稅收的目標(biāo)不同，這導(dǎo)致了會(huì)計(jì)領(lǐng)域和稅收領(lǐng)域具有不同的特點(diǎn)，進(jìn)而決定了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷和稅務(wù)職業(yè)判斷各有不同的特點(diǎn)。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)和稅收之間存在相依相伴、密不可分的關(guān)系，又決定了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷和稅務(wù)職業(yè)判斷之間存在一定的聯(lián)系。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷和稅務(wù)職業(yè)判斷之間的關(guān)系具體如下。
（一）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷和稅務(wù)職業(yè)判斷各有自己的判斷對(duì)象
關(guān)于會(huì)計(jì)的目標(biāo)，會(huì)計(jì)學(xué)界的觀點(diǎn)不盡一致，比較主流的觀點(diǎn)有“受托責(zé)任觀”“決策有用觀”“受托責(zé)任和決策有用融合觀”。例如，我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）――基本準(zhǔn)則》第四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策?！?/p>
而稅法的目標(biāo)主要有以下幾個(gè)：保證國(guó)家取得財(cái)政收入，正確處理稅收分配關(guān)系，有助于國(guó)家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，維護(hù)國(guó)家權(quán)益，對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督管理。會(huì)計(jì)的目標(biāo)和稅法的目標(biāo)之間的差異導(dǎo)致了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷和稅務(wù)職業(yè)判斷各有自己獨(dú)特的判斷對(duì)象。
例如，現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》的上述規(guī)定，企業(yè)對(duì)持有的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)的會(huì)計(jì)人員、管理層或治理層做出會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，以確定投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值。而《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例卻不允許企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為出租而持有的使用時(shí)間超過12個(gè)月的房屋、建筑物屬于上述“固定資產(chǎn)”的范圍。企業(yè)的固定資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，歷史成本是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的上述規(guī)定，稅務(wù)人員不需要判斷企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)確定的公允價(jià)值的數(shù)值是否恰當(dāng)、準(zhǔn)確，也就是說，稅務(wù)行政人員做出的稅務(wù)職業(yè)判斷不包括此項(xiàng)內(nèi)容。在確定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)于企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量而形成的公允價(jià)值變動(dòng)損益，稅務(wù)行政人員直接全額作納稅調(diào)整即可。
關(guān)于稅務(wù)職業(yè)判斷的判斷對(duì)象，主要是因國(guó)家法律法規(guī)賦予稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和稅務(wù)行政人員某些特定的權(quán)力而產(chǎn)生。例如《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。獨(dú)立交易原則是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。此處的“合理方法”包括：可比非受控價(jià)格法，再銷售價(jià)格法，成本加成法，交易凈利潤(rùn)法，利潤(rùn)分割法，其他符合獨(dú)立交易原則的方法。
對(duì)于上述規(guī)定中的“獨(dú)立交易原則”“合理方法”的類型和選擇都需要稅務(wù)行政人員運(yùn)用職業(yè)判斷進(jìn)行確定或選擇。這些稅務(wù)職業(yè)判斷的內(nèi)容是由法律法規(guī)賦予稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和稅務(wù)行政人員的，其他部門或人員不得享有，因而也就不是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷所包括的內(nèi)容。
（二）在某些情況下，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷和稅務(wù)職業(yè)判斷具有共同的判斷對(duì)象
會(huì)計(jì)和稅收之間的密切關(guān)系決定了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷和稅務(wù)職業(yè)判斷具有共同的判斷對(duì)象。
例如《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。可見，稅務(wù)行政人員確定企業(yè)在所得稅前計(jì)算扣除的公益性捐贈(zèng)支出的金額是否正確時(shí)，需要判斷“企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)”是否恰當(dāng)或正確。而企業(yè)的會(huì)計(jì)人員、管理層、治理層依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算本企業(yè)的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)需要做出大量的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，例如商品銷售收入是否滿足確認(rèn)的條件、固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值率等的估計(jì)、無形資產(chǎn)攤銷年限的估計(jì)等等。這導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員等判斷主體做出的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷和稅務(wù)行政人員做出的稅務(wù)職業(yè)判斷指向了共同的判斷對(duì)象――企業(yè)的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。與該例子相似的還有按照間接法確定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額。
又如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》第十五條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條規(guī)定：固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。
由以上規(guī)定可見，當(dāng)企業(yè)采用直線法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊時(shí)，會(huì)計(jì)人員等判斷主體做出的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷和稅務(wù)行政人員做出的稅務(wù)職業(yè)判斷指向了共同的判斷對(duì)象――固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。
（三）在具有共同的判斷對(duì)象的情況下，稅務(wù)職業(yè)判斷是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的再判斷。
在稅收法律關(guān)系中，征納雙方的法律地位平等，但權(quán)利和義務(wù)不對(duì)等，稅務(wù)行政人員代表國(guó)家行使征稅權(quán)，對(duì)納稅人依法進(jìn)行稅收征管。稅務(wù)行政機(jī)關(guān)征收稅款的方式有查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收以及其他方式，對(duì)于賬目健全的納稅人，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)按法律的規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用查賬征收的方式。查賬征收是指稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對(duì)賬目健全的納稅人，依據(jù)納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和其他的納稅資料計(jì)算應(yīng)納稅款的征收方式。在采用查賬征收的方式下，納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證、原始憑證等會(huì)計(jì)核算資料是稅務(wù)行政人員確定納稅人申報(bào)的稅款是否正確的重要依據(jù)。納稅人報(bào)送的上述會(huì)計(jì)核算資料所反映的數(shù)據(jù)中包含有大量的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，例如商品銷售收入的確認(rèn)、折舊費(fèi)用的計(jì)算、會(huì)計(jì)利潤(rùn)的確定等，這些會(huì)計(jì)職業(yè)判斷由納稅人單位的會(huì)計(jì)人員及其管理層或治理層做出。稅務(wù)行政人員為了確定納稅人申報(bào)的稅款是否正確，需要驗(yàn)證納稅人做出的上述會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是否合法、合理、可信，稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)決定了稅務(wù)行政人員驗(yàn)證納稅人做出的上述會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的行為既是稅務(wù)行政人員的權(quán)力，也是稅務(wù)行政人員的義務(wù)，是一種事后的審查行為，也是一種事后的監(jiān)管行為，是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的再判斷。Z
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