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【關(guān)鍵詞】科技金融 天使資金 風投
事實表明，無論是能否抓住新技術(shù)革命浪潮給我國帶來的機遇，還是經(jīng)濟結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，抑或是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，都要依靠自主創(chuàng)新科技。為此，就必須深化金融體制改革，使技術(shù)和資金高效融合，全力拉動我國科技水平的提高。
無錫是長三角重要的經(jīng)濟中心城市，也是江蘇省首個科技金融創(chuàng)新發(fā)展試驗區(qū)，自2010年來，無錫在科技與金融的融合方面做了很多有益的嘗試，并取得了較顯著的效果。
一、金融服務(wù)科技創(chuàng)新的現(xiàn)狀——無錫科技金融建設(shè)的做法
在金融有效支持科技發(fā)展方面，各地政府做出了很多有益嘗試。無錫科技金融建設(shè)以“創(chuàng)投先行、信貸跟進、上市助推、多種金融工具并舉”為總體思路，經(jīng)過近3年的努力，形成了一套的科技金融服務(wù)新機制，具體做法如下：
（一）大力推動股權(quán)投資體系
2009年2月份，《無錫市創(chuàng)業(yè)投資引導發(fā)展專項資運行管理暫行辦法》明確“引導發(fā)展資金規(guī)模為10億元人民幣，由市級財政預(yù)算安排，分5年逐步到位?！比暌牙塾嬐顿Y6.4億。另一方面，吸引市場各類創(chuàng)投機構(gòu)前來投資，自2009年來，新增創(chuàng)業(yè)投資基金93家，管理資金新增180億元；新增股權(quán)投資基金8家，管理資金新增170億元。共有115家企業(yè)共獲得創(chuàng)投機構(gòu)的投資93億元，為企業(yè)跨越式發(fā)展提供了強力支撐。
（二）不斷完善科技信貸體系
在政府的支持下，江蘇省內(nèi)首家專業(yè)科技支行-農(nóng)行無錫科技支行于2010年9月成立，并明確客戶是“科技型”和“中小微”。科技支行根據(jù)客戶的特點創(chuàng)新無形資產(chǎn)質(zhì)押貸款品種，目前，共開立科技型中小微企業(yè)賬戶251戶，其中已向103戶科技中小微企業(yè)累計發(fā)放貸款7.2億元，戶均貸款近700萬元。在科技支行貸款企業(yè)中，首次獲得貸款的企業(yè)63戶，占61%；貸款以無形資產(chǎn)質(zhì)押和個人信用保證的企業(yè)47個，占46%。并有12家商業(yè)銀行成立了科技貸款專營機構(gòu)，多家銀行開展了專利權(quán)、商標權(quán)等“五權(quán)”質(zhì)押融資以及信用貸款，以加強對科技企業(yè)的信貸服務(wù)。
（三）持久助推科技企業(yè)上市
無錫出臺鼓勵企業(yè)上市的政策意見，建立了市、區(qū)和鎮(zhèn)“三位一體”的上市工作推進體系，為企業(yè)上市提供咨詢服務(wù)和政策扶持。按照“貯備一批、改制一批，輔導一批，上市一批，規(guī)范一批”的工作思路，厚基礎(chǔ)，排梯隊，扶重點，推動企業(yè)多渠道、多形式上市。目前無錫上市企業(yè)數(shù)量和首發(fā)融資規(guī)模位居全國大中城市第五，到目前全市共有81家上市公司，首發(fā)融資總額530億元，其中創(chuàng)業(yè)板13家，融資56億元。另有2家已通過創(chuàng)業(yè)板審核，計劃于近期發(fā)行。
（四）逐步完善科技金融平臺建設(shè)
近年來，無錫市政府出臺了一系列科技金融建設(shè)推進政策，建立完善了政策推進體系。建立了市科技金融聯(lián)席會議制度，定期開會研究科技金融建設(shè)發(fā)展相關(guān)工作；建立了科技金融專項統(tǒng)計制度，定期調(diào)查統(tǒng)計有關(guān)工作進展情況。無錫于2009年設(shè)立無錫產(chǎn)權(quán)交易所，近幾年更著力完善科技企業(yè)股權(quán)登記托管、知識產(chǎn)權(quán)登記評估和企業(yè)信用等基礎(chǔ)服務(wù)，以及產(chǎn)權(quán)交易和融資等功能服務(wù)。
二、金融服務(wù)科技創(chuàng)新的瓶頸——無錫在實踐過程中的難題
經(jīng)濟的發(fā)展必須依靠科技推動，而科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展則需要金融的強力助推。但科技與金融本屬于不同的產(chǎn)業(yè)，在融合的過程中必然面臨很多困境。在無錫的實踐過程中，集中表現(xiàn)為以下三個方面。
（一）如何加大銀行體系對科技型企業(yè)的融資規(guī)模
無錫共有23家商業(yè)銀行機構(gòu)，但只有2家商業(yè)銀行設(shè)立了科技支行。到2012年6月末，無錫市銀行和小貸公司等對科技企業(yè)貸款余額不足650億元，而同期銀行系統(tǒng)的貸款余額為7800億元，占比不到9%?？萍夹椭行∑髽I(yè)從銀行貸款的渠道少、難度大、規(guī)模小。
究其原因，一是銀行貸款審批制度。由于級別問題，在無錫的絕大部分銀行是商業(yè)銀行支行，貸款審批額度較少，超過額度的貸款需經(jīng)分行審核批準，而分行審批程序多，時間長，多數(shù)企業(yè)不得不轉(zhuǎn)向其他融資渠道。二是銀行內(nèi)部管理制度。大多數(shù)銀行仍將科技型中小企業(yè)貸款與其他貸款按同樣標準考核，造成銀行員工沒有積極性放貸，沒有積極性改造業(yè)務(wù)流程以適應(yīng)科技企業(yè)特點。三是短缺復合性人才。科技含量高的企業(yè)有著不同于其他企業(yè)的特點，而銀行缺乏相關(guān)專業(yè)人才。
（二）如何更好地滿足初創(chuàng)期科技企業(yè)的資金需求
創(chuàng)業(yè)文化在無錫根深蒂固，創(chuàng)業(yè)種子星羅棋布，尤其自2006年4月，無錫市提出“530計劃”（計劃5年內(nèi)引進30名領(lǐng)軍型海外留學歸國創(chuàng)業(yè)人才）后，許許多多科技創(chuàng)新項目落戶無錫，這些項目對資金的需求比較大，但卻難以得到有效滿足。究其原因，一是創(chuàng)業(yè)企業(yè)在初期既無固定資產(chǎn)，也沒有凈現(xiàn)金流紀錄，很難從銀行獲得所需資金。二是風險投資基金通常投資于已具有一定規(guī)模的創(chuàng)業(yè)企業(yè)，剛剛創(chuàng)業(yè)的科技型企業(yè)也很難得他們的垂青。
從國外經(jīng)驗來看，天使投資在這個階段起到了重要作用。但這一投資形式目前在我國幾乎處于空白。當前國內(nèi)初創(chuàng)期企業(yè)的資金來源主要是政府財政。以無錫為例，自2009年到今三年來，市和區(qū)各級政府逐年安排專項資金，充實天使資金，累計投資6.4億元，投資初創(chuàng)期科技企業(yè)340多家。政府出資成立的天使資金雖然在一定程度上解決了初創(chuàng)期科技企業(yè)的資金需求，但是渠道單一，遠遠滿足不了需求，同時也帶來其他的一些問題。
（三）如何解決企業(yè)與金融機構(gòu)的信息不對稱問題
作為資金需求方的高科技中小企業(yè)擁有包括銀行、風險資金在內(nèi)的資金供給方不擁有的信息，比如中小企業(yè)更加了解即將上馬的項目的市場前景、預(yù)估利潤、潛在回報，更加清楚融到的資金做了何種具體用途，是否用在雙方所指定的項目和用途，更加知悉項目運作的實際盈利信息等等。由信息不對稱所導致的經(jīng)濟后果主要是“逆向選擇”與“道德風險”。逆向選擇會使風險較低的資金使用者退出，融資市場上就只剩下高風險的資金使用者。道德風險的存在使資金提供者的行為更加謹慎，甚至可能放棄提供資金。
科技中小企業(yè)融資問題的本質(zhì)是企業(yè)與投資者之間存在的信息不對稱問題，只有讓雙方的信息盡可能的對稱和充分，才可以最大限度地解決科技中小企業(yè)的融資問題。
三、展望金融服務(wù)科技創(chuàng)新——破解科技型中小企業(yè)融資困境的對策
沒有金融創(chuàng)新，科技創(chuàng)新會寸步難行，科技創(chuàng)新和金融創(chuàng)新的結(jié)合才能使我們的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型進入到內(nèi)涵增長的軌道。
據(jù)調(diào)查資料顯示，美國的科技風險企業(yè)成長，一般經(jīng)過三個階段。第一個階段種子期，產(chǎn)品處于研發(fā)階段，需要注入資金用來支持研究和開發(fā)，這個階段大約為1～2年。所需資金一般不多，投入的資金面臨著很大的風險，一般是自己從親朋好友處籌集、政府支持及天使投資。風險企業(yè)運行2～5年后，有了確定的產(chǎn)品和市場，進入第二個階段即成長期，需要注入資金來提高生產(chǎn)和銷售能力，并進一步研發(fā)使產(chǎn)品優(yōu)化，所需要的資金量也比較大，投資成功的概率比較大。其資金來源一般是風投機構(gòu)的風險投資資金。等科技企業(yè)產(chǎn)品的銷售上了軌道，就進入第三個階段成熟期，為進一步擴大生產(chǎn)，投資企業(yè)想擴大生產(chǎn)，籌集資金的最佳方式就是IPO，風險資金也將完美撤出。
科技金融企業(yè)發(fā)展的不同階段由不同的金融產(chǎn)品和金融機構(gòu)來重點服務(wù)，金融對科技創(chuàng)新的支持應(yīng)從天使資金、創(chuàng)業(yè)投資、銀行科技信貸、多層次資本市場以及科技保險等多個領(lǐng)域系統(tǒng)化展開。
（一）增加天使基金的來源渠道，擴大天使基金規(guī)模
事實上，促進社會進步的原創(chuàng)性的科技創(chuàng)新一般都發(fā)生在小企業(yè)，這些處于萌芽狀態(tài)的創(chuàng)新幼苗普遍需要得到資金的支持。天使資金的介入是對科技項目初創(chuàng)期最好的支持，一是因為天使資金來自于民間，渠道廣泛，規(guī)模較大，二是由于天使投資者都是一些復合型人才，會帶來初始階段眾多企業(yè)生存管理所需要的經(jīng)驗，為其創(chuàng)造發(fā)展所需良好的成長環(huán)境。更重要的是，天使投資人是用自己的資金去判斷的，分析會更加認真和負責，更加嚴肅和科學。這樣既大大提高資金使用效率，對科技項目篩選的正確性也會大大提高。從美國的實踐來看，谷歌、蘋果，美體小鋪、星巴克，這些行業(yè)領(lǐng)頭企業(yè)，在早期都接受過天使投資者的幫助。
由于法律保障不足、退出機制不健全、天使投資項目缺乏有效的信息傳播途徑等原因，目前我國還沒有形成激勵天使投資發(fā)展的良好氛圍，這導致許多早期的創(chuàng)業(yè)團隊無法及時得到資金和管理的孵化支持，也直接制約了我國天使投資的進一步發(fā)展。我國應(yīng)大力創(chuàng)造相應(yīng)環(huán)境，引進民間資本、社會資本進入投資領(lǐng)域，增加天使基金的來源渠道，擴大天使基金規(guī)模。
（二）培育和發(fā)展高質(zhì)量創(chuàng)業(yè)風險投資
撒切爾曾反思，英國好的大學、教育和人才科技都不比美國落后，為什么高科技落后美國10年，她認為差就差在風險投資上、差在金融創(chuàng)新上。
近幾十年來，美國在高新技術(shù)領(lǐng)域的領(lǐng)先地位尤為引人注目。幾乎所有的高新技術(shù)都是從美國興起并迅速擴散到全球。這些成績的背后是風險投資體制，或者說是一個把科技創(chuàng)新者和科技的投資者撮合到一起的機制。風險投資家集合社會的資金，發(fā)現(xiàn)、培育有潛力的中小企業(yè)，并將其中的佼佼者推向資本市場。事實證明，從上個世紀七十年代的計算機、八十年代的生物技術(shù)一直到九十年代的網(wǎng)絡(luò)，就是這套機制使得美國一直引領(lǐng)世界的科技潮流。對硅谷的一項調(diào)查表明，1970年以后成立的科技型企業(yè)，有30%把風險資本作為主要創(chuàng)業(yè)資金來源，15%的企業(yè)則明確表示，在創(chuàng)業(yè)的頭5年中，風險資本是他們最主要的資金來源
在國家政策的支持下，我國創(chuàng)業(yè)風險投資總量、增速與投資活躍程度呈現(xiàn)出持續(xù)增長的良好格局。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計，2011年中國創(chuàng)業(yè)投資市場共募集完成382支基金，募集金額達282億美元，相比2010年分別增長141.8%和152.5%。但是，我國創(chuàng)業(yè)風險存在著投資階段偏后，風險承受能力偏低，以及增值服務(wù)質(zhì)量不高等問題。
鑒于此，應(yīng)加快我國風險投資從量到質(zhì)的：一是繼續(xù)增加各級政府設(shè)立引導基金，逐步形成上下聯(lián)動的創(chuàng)業(yè)投資引導基金體系；二是繼續(xù)鼓勵和支持民間資本進入風險投資，形成市場化操作；三是建立國有創(chuàng)業(yè)投資管理制度，目前國有創(chuàng)業(yè)投資占據(jù)近全行業(yè)1/3，要創(chuàng)新各方面的制度，包括資本籌集、轉(zhuǎn)讓退出和激勵約束機制等。
（三）創(chuàng)新銀行業(yè)金融機構(gòu)的科技貸款機制
眾所周知，大部分科技型中小企業(yè)缺乏為銀行認可的抵押品和擔保，銀行認為科技型中小企業(yè)融資業(yè)務(wù)的風險較高，擔心出現(xiàn)大量壞賬損失而不愿放貸。銀行應(yīng)創(chuàng)新各項機制來更好地為科技型中小企業(yè)服務(wù)。
首先，創(chuàng)新風險識別和控制機制。一是建立專業(yè)的客戶經(jīng)理隊伍。根據(jù)科技型中小企業(yè)的行業(yè)特點，為其提供有專業(yè)理論背景的服務(wù)人員，提升風險識別和控制能力。二是建立專業(yè)的風險評估體系，根據(jù)企業(yè)的授信金額、信用等級、擔保方式等因素，實行差別定價。三是建立與創(chuàng)投等其他資金提供者的合作關(guān)系，實現(xiàn)信息的有效互享。四是建立“外腦”庫，聘請外部專家，充分發(fā)揮他們對科技型企業(yè)的專業(yè)判斷能力，提高融資決策的科學性。
其次，創(chuàng)新針對科技企業(yè)的信貸產(chǎn)品。針對處于早期發(fā)展階段的科技型小企業(yè)，開展知識產(chǎn)權(quán)質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)；對于成長期的科技型中小企業(yè)，靈活組合運用未上市公司股權(quán)質(zhì)押、應(yīng)收賬款質(zhì)押、知識產(chǎn)權(quán)質(zhì)押、訂單融資、保證擔保等多種方式給予信貸支持；對已經(jīng)或即將引入私募股權(quán)投資的具有一定經(jīng)營規(guī)模的優(yōu)質(zhì)科技企業(yè)，則可提供股權(quán)質(zhì)押貸款。
小平同志對科技和金融分別有著精辟的論斷：“科學技術(shù)是第一生產(chǎn)力”，“金融是現(xiàn)代經(jīng)濟的核心”。歷史經(jīng)驗表明，金融只有和實體經(jīng)濟良性互動才能造就人類社會的長周期繁榮，加快科技與金融結(jié)合，是我國提高自主創(chuàng)新能力和建設(shè)創(chuàng)新型國家的戰(zhàn)略選擇。
參考文獻
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關(guān)鍵詞：金融科技；住房公積金；應(yīng)用
金融科技是近幾年的新興詞匯，也算是一個科技舶來名詞，從國外流傳而來。科技金融從專業(yè)核心技術(shù)來看包含：大數(shù)據(jù)，人工智能，物聯(lián)網(wǎng)等。以上這些技術(shù)已經(jīng)全面進入到我們的生活。金融科技運用于日常生活中的行業(yè)模式多樣，這些業(yè)務(wù)模式從專業(yè)角度通常分為市場設(shè)施、投資管理、支付結(jié)算、資本籌集四大方面。在以上四方面的應(yīng)用中，金融科技推動住房公積金的改革應(yīng)用也極具社會價值，值得深入探究。
一、我國住房公積金現(xiàn)狀
隨著住房公積金改革的需求逐年升高，住房公積金管理單位也將會面臨大幅度的改革，由原來的事業(yè)型單位轉(zhuǎn)型，逐漸投入到市場經(jīng)濟建設(shè)中去。我國住建部也明確指出今后工作重點：優(yōu)化住房公積金管理制度，建立政策性的管理金融單位，提高中低收入水平人群的租房和購房的能力。此項重要的工作指示也對住房公積金提出了更高的工作要求，如何迎合市場研發(fā)出好的產(chǎn)品，產(chǎn)生盈利的同時在改革過程中又如何能滿足顧客的需求。這無疑是對每一位行業(yè)管理者以及基金規(guī)劃人員的巨大挑戰(zhàn)。
為了解決實施問題，國務(wù)院推出了切實有效的改革措施及方案，在各個地區(qū)通過網(wǎng)上業(yè)務(wù)及線下工作人員相配合，對工作流程進行了不間斷的改進，在不斷深化改革的過程中，實現(xiàn)了真正的為群眾辦事，提高了大量工作人員的辦事效率，解決了人民群眾在買房住房方面的大量現(xiàn)實問題，促進了住房公積金的改革進程。
二、應(yīng)用于住房公積金中的金融科技
（一）大數(shù)據(jù)
隨著科技的進展，大數(shù)據(jù)時代降臨于社會生活中的各個行業(yè)，也成了金融科技工作業(yè)務(wù)人員的必備技能之一。由于大數(shù)據(jù)具有多樣、高速、大量等優(yōu)勢特點，應(yīng)對不同客戶的需求與海量信息數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的人工業(yè)務(wù)人員將客戶信息錄入系統(tǒng)時易造成的信息交叉錯誤等問題，在大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用下將得到有效解決。此外，大數(shù)據(jù)技術(shù)在住房公積金改革中的應(yīng)用不僅能高效滿足客戶的量身定做要求，還能有效降低成本，大幅度提高了業(yè)務(wù)成功率。在滿足客戶要求的同時，也大大降低了研發(fā)人員及業(yè)務(wù)人員的工作量與工作難度[2]。
為了更快推進社會文明的進展，信用體系的構(gòu)建越來越有必要性。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建住房公積金信用體系是政府推進住房公積金改革中的一大重要決策，用大數(shù)據(jù)對海量信息進行分析處理，為不同用戶設(shè)定不同的申請貸款條件，實現(xiàn)信譽制度下的辦理貸款類型多樣化。做到真正意義上的將用戶類型分類，從而確保每一位用戶享受最有益的服務(wù)，實現(xiàn)住房公積金貸款分配的公平性。如今，不少地方的銀行及住房公積金管理平臺都進行了合作，用戶需要在銀行管理系統(tǒng)中進行個人身份的驗證，提供真實有效信息，住房公積金管理平臺再與銀行簽訂各種合作協(xié)議，形成了一條成熟的產(chǎn)業(yè)鏈。在如此的管理申請貸款產(chǎn)業(yè)鏈中，實現(xiàn)用戶與平臺的利益共享，用戶的信息安全保障度足夠，達到高程度的合作品質(zhì)。
（二）數(shù)字認證客戶身份
由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境存在一定的虛擬性及大量不確定安全因素的影響，所以線上辦理住房公積金業(yè)務(wù)時，對客戶身份進行快速準確的認證顯得極為重要。如今，越來越多的數(shù)字認證方法對用戶身份的準確性提供了很大意義上的保障。一般對用戶身份的認證方法分為以下幾種：第一，靜態(tài)密碼認證，通過提前預(yù)設(shè)數(shù)字或文字、問題等方法，對身份進行核實驗證，預(yù)設(shè)的密碼復雜程度越高，則身份驗證安全性越高；第二，信任物體保障下的身份驗證，主要通過對能有效證明身份的固有物件進行識別認證，如固有手機號的短信驗證、固有郵箱的郵件認證、動態(tài)口令牌、網(wǎng)銀盾、賬號好友識別等；第三，對生物特征進行驗證，人體擁有很多特有的生物特征，如聲音、指紋、虹膜都可以用來對客戶的身份進行驗證。以上三種驗證方法，從某種意義上來說，安全程度保障逐步提升，往往運用其中一種方法進行身份驗證時達不到很高的安全要求，所以在實際運用過程中，采用兩種或三種方法同時驗證，更能保證客戶個人信息安全的萬無一失。利用數(shù)字技術(shù)認證客戶身份，能夠解決傳統(tǒng)的人為審批帶來的誤差，此技術(shù)的應(yīng)用也在很大程度上對人工業(yè)務(wù)人員起到了促進作用，增強了員工的團隊合作意識，提高了員工的工作效率，杜絕掉了大部分的怠慢懶惰行為。
（三）人工智能
隨著社會經(jīng)濟科技的高速發(fā)展，人工智能的研究也越來越深入，如今，人工智能在很多行業(yè)領(lǐng)域的應(yīng)用逐漸廣泛化。在住房公積金管理中，人工智能主要應(yīng)用于客服問詢，優(yōu)勢在于能夠避免大量的人工資源損耗，降低成本預(yù)估，提高了在線問詢率，進一步適應(yīng)了整個社會進程的發(fā)展，同時避免了人工情緒化處理客服問題等弊端。
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；金融產(chǎn)品創(chuàng)新機制；金融技術(shù)創(chuàng)新能力
1.我國商業(yè)銀行金融技術(shù)創(chuàng)新機制方面存在的主要問題
目前我國商業(yè)銀行的金融技術(shù)創(chuàng)新能力與先進外資銀行相比，在創(chuàng)新組織管理機制方面仍有不小的差距，直接影響到我國商業(yè)銀行核心競爭力的提升。主要體現(xiàn)在以下三個方面：
首先，我國商業(yè)銀行還沒有成立專門從事金融產(chǎn)品研發(fā)的部門，所有產(chǎn)品都由各業(yè)務(wù)部門歸口管理，產(chǎn)品之間缺乏必要的溝通、整合，導致金融產(chǎn)品創(chuàng)新缺乏整體規(guī)劃，產(chǎn)品功能整合不夠，難以形成對市場具有“沖擊力”的“拳頭型”產(chǎn)品。
其次，新產(chǎn)品開發(fā)流程不完整。主要表現(xiàn)在以下三方面：一是在產(chǎn)品開發(fā)前缺乏有關(guān)產(chǎn)品創(chuàng)意的內(nèi)、外測試，缺乏對產(chǎn)品目標客戶的量化調(diào)查，也缺乏對其他競爭者產(chǎn)品的市場調(diào)研；二是表現(xiàn)在產(chǎn)品開發(fā)之后、全面推廣之前缺乏全面的營銷組織計劃，缺乏必要的市場試銷和反饋的過程；三是缺乏產(chǎn)品的信用風險、操作風險、市場風險、法律風險分析。
再次，缺乏對技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品的系統(tǒng)化管理。由于缺乏有效的機制來協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)部門協(xié)同完成某些產(chǎn)品的創(chuàng)新，使有些新產(chǎn)品，特別是高技術(shù)含量的電子銀行產(chǎn)品、投資銀行業(yè)務(wù)產(chǎn)品、金融衍生產(chǎn)品的設(shè)計和營銷等缺乏系統(tǒng)化管理。另外，由于缺乏全行產(chǎn)品的統(tǒng)一管理，使我國商業(yè)銀行的各類產(chǎn)品系列的決策會因為信息不全而出現(xiàn)失誤。
2.商業(yè)銀行進行金融產(chǎn)品創(chuàng)新應(yīng)遵循以下幾項原則
2.1市場導向原則。商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動是根據(jù)市場的變化進行的，金融產(chǎn)品創(chuàng)新也必須圍繞社會經(jīng)濟發(fā)展的需要和企業(yè)、個人的具體金融服務(wù)需求展開。
2.2統(tǒng)一、集中、集約原則。對產(chǎn)品研發(fā)工作，要實行統(tǒng)一管理，集中研發(fā)，集約經(jīng)營。要圍繞整體目標統(tǒng)一規(guī)劃，發(fā)揮人才、資金等資源的集中優(yōu)勢，避免產(chǎn)品研發(fā)的隨意性和重復建設(shè)，這是研發(fā)精品的技術(shù)保證和物質(zhì)保證。
2.3前瞻性原則。金融新產(chǎn)品開發(fā)具有技術(shù)密集的特點，研發(fā)一個高質(zhì)量的產(chǎn)品，投入大，時間長，耗費大量人力、物力，而市場環(huán)境瞬息萬變，客戶需求千差萬別，金融產(chǎn)品的升級和更新?lián)Q代是不可避免的。要延長產(chǎn)品的生命周期，就必須具有前瞻性的眼光，注意產(chǎn)品的可兼容性和可擴展性。
2.4效益性原則。追求經(jīng)營效益是商業(yè)銀行工作的出發(fā)點和目標，研發(fā)產(chǎn)品，最終目的是贏得效益，新的金融產(chǎn)品和金融服務(wù)應(yīng)該成為商業(yè)銀行新的利潤增長點。如果有的產(chǎn)品占用了資源或付出了大量勞動卻沒有帶來多少存款或收益，甚至還賠錢，那么這個產(chǎn)品就不是成功的，就不值得推廣。
2.5安全性原則。金融新產(chǎn)品研發(fā)工作是一項系統(tǒng)工程，要將制度建設(shè)與產(chǎn)品開發(fā)同步進行，對各種可能引發(fā)風險的環(huán)節(jié)要進行充分的分析研究，落實相應(yīng)的監(jiān)控手段。同時要制定應(yīng)急措施和風險補償機制，在風險出現(xiàn)時能夠盡快制止。當技術(shù)手段沒有達到相應(yīng)的水平時，不要急于開發(fā)和推出風險過高的產(chǎn)品。
3.建立科學的金融產(chǎn)品創(chuàng)新機制的具體內(nèi)容
3.1要強化商業(yè)銀行內(nèi)部的創(chuàng)新意識和服務(wù)意識。要求全體員工都要有金融產(chǎn)品創(chuàng)新意識和服務(wù)意識。因為只有人人都具有了金融產(chǎn)品創(chuàng)新意識，大家才會留意國內(nèi)外的各種金融產(chǎn)品信息，才能認真分析研究現(xiàn)有金融產(chǎn)品的利弊、才會產(chǎn)生改造現(xiàn)有產(chǎn)品的沖動；同樣，只有人人都具有了金融產(chǎn)品服務(wù)意識，大家才會熱情地向每一位新老顧客進行宣傳，才能積極地營銷新產(chǎn)品、改進新產(chǎn)品。
3.2構(gòu)建金融產(chǎn)品創(chuàng)新技術(shù)平臺和組織架構(gòu)。第一，成立金融創(chuàng)新委員會或相應(yīng)的職能部門。該委員會（部門）負責審核新產(chǎn)品開發(fā)的可行性，決定是否上報總行或者施行試點，決定新產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計和新產(chǎn)品開發(fā)小組的組成和解散，協(xié)調(diào)各專業(yè)之間的關(guān)系等，發(fā)揮對新產(chǎn)品審核、監(jiān)督和推進的功能。第二，成立專門的產(chǎn)品研發(fā)部門，該部門按產(chǎn)品的大類進行組織細分，主要由產(chǎn)品經(jīng)理組成。商業(yè)銀行內(nèi)部的研究開發(fā)機構(gòu)應(yīng)具備三大功能：信息中心，負責各類信息的搜索、整理、分析與反饋，為高級管理層決策提供參考，為客戶經(jīng)理管理營銷提供指導。第三，組建跨部門的新產(chǎn)品開發(fā)小組，該小組可以在金融創(chuàng)新委員會的授權(quán)下，由產(chǎn)品研發(fā)部門負責牽頭組建。該小組主要是商業(yè)銀行為完成某跨部門的特定產(chǎn)品開發(fā)任務(wù)，從各部門抽調(diào)人員組成由小組經(jīng)理領(lǐng)導的工作組，參加小組的有關(guān)人員一般受本部門和小組負責人的共同領(lǐng)導。在開發(fā)任務(wù)完成后小組撤銷，產(chǎn)品移交產(chǎn)品研發(fā)部的相關(guān)產(chǎn)品經(jīng)理，小組成員重新回到各自崗位。
3.3要建立科學的跟蹤分析機制，加大新產(chǎn)品研究力度。市場研究是產(chǎn)品創(chuàng)新的基礎(chǔ)，要有一定的深度、廣度和系統(tǒng)性。商業(yè)銀行都應(yīng)建立高度靈敏的信息收集、反饋及處理系統(tǒng)，研究社會經(jīng)濟環(huán)境，密切跟蹤國際國內(nèi)金融市場和金融產(chǎn)品技術(shù)的最新發(fā)展動態(tài)，注意學習國內(nèi)外銀行金融產(chǎn)品創(chuàng)新的最新成果。必須突破傳統(tǒng)的產(chǎn)品研究的思維局限，不但要調(diào)點客戶、重點行業(yè)，而且要調(diào)查潛在客戶、新興行業(yè)。通過了解市場，分析市場，把握市場，實現(xiàn)高質(zhì)量的產(chǎn)品設(shè)計，研發(fā)出名牌金融產(chǎn)品。通過建立科學的跟蹤分析機制，理順新產(chǎn)品開發(fā)機制，使新產(chǎn)品研發(fā)工作朝著規(guī)范化、科學化、標準化的方向發(fā)展。
3.4引入銀行品牌競爭策略。一是銀行品牌競爭策略必須納入商業(yè)銀行的整體戰(zhàn)略中，并得到其他相關(guān)策略有效的配合；二是要建立專業(yè)的銀行品牌管理部門，主要包括建立戰(zhàn)略性品牌管理部門和培養(yǎng)品牌經(jīng)理；三是要明確并全力維護品牌的核心價值。銀行品牌核心價值決定了銀行品牌定位，是銀行品牌個性化的體現(xiàn)，具有獨一無二、難以模仿的特質(zhì)，其根本目的是培養(yǎng)客戶對銀行品牌的忠誠度，塑造銀行的品牌形象和產(chǎn)品品牌服務(wù)。
3.5金融創(chuàng)新與風險管理同步進行。要建立有效的銀行風險內(nèi)控機制，要形成良好的管理監(jiān)督和合規(guī)文化，把銀行風險的內(nèi)部控制納入到銀行的整個文化之中。要建立有效的風險識別和評估體系。充分利用現(xiàn)代計算機技術(shù)，借助數(shù)據(jù)倉庫等銀行業(yè)務(wù)信息處理系統(tǒng)建立起對新業(yè)務(wù)的監(jiān)測系統(tǒng)，并通過風險評估模型對業(yè)務(wù)創(chuàng)新風險做出正確的評估。將控制活動和責任相分離，高級管理層將責任劃分明確，避免讓同一員工承擔相互沖突的職責。并且要求高級管理層能及時的發(fā)現(xiàn)和調(diào)整這種潛在的責任沖突的情況，使其沖突最小化并進行嚴密的監(jiān)管。
3.6建立科學的產(chǎn)品成本效益評價體系
建立科學的產(chǎn)品成本效益評價和定價體系對于商業(yè)銀行金融技術(shù)創(chuàng)新能力有舉足輕重的作用。較為常用的是推行作業(yè)成本法（activity based costing）進行產(chǎn)品成本效益評價。作業(yè)成本法的首要作用就在于根據(jù)多重的成本動因?qū)⒐餐杀痉峙涞缴虡I(yè)銀行每一項作業(yè)、產(chǎn)品或服務(wù)，不僅能夠準確反映每一項產(chǎn)品、服務(wù)所消耗的資源，而且引人了有效的客戶盈利能力分析，通過成本動因?qū)⑷砍杀竞侠淼胤峙涞娇蛻?，使銀行能夠及時掌握哪些屬于盈利產(chǎn)品、盈利客戶及其利潤貢獻的大小。因此，作業(yè)成本法的應(yīng)用使得商業(yè)銀行能在成本效益評價的基礎(chǔ)上及時做出擴張或收縮某些業(yè)務(wù)或產(chǎn)品的決策。同時也能在產(chǎn)品營銷中通過合理的差別定價，對客戶進行篩選，有效實施市場細分戰(zhàn)略。
參考文獻：
[1] 廈門銀監(jiān)局課題組《國內(nèi)中資商業(yè)銀行產(chǎn)品創(chuàng)新能力分析》，《上海金融》2005年第7期
根據(jù)《企業(yè)會計準則22號――金融工具確認和計量》第十八條規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)通常是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)應(yīng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)計提的減值準備計入當期損益，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。對于可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，在該權(quán)益工具價值回升時，應(yīng)通過權(quán)益轉(zhuǎn)回，不得通過損益轉(zhuǎn)回。筆者認為，該規(guī)定一方面會增加計提資產(chǎn)減值損失當期的減值損失金額，另一方面，處置公允價值回升的可供出售權(quán)益工具投資會增加處置當期的投資收益金額。
［例］20×6年5月1日，A公司從股票二級市場以每股15元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.20元）的價格購入B公司發(fā)行的股票2000000股，占B公司有表決權(quán)股份的5%，對B公司無重大影響，A公司將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×6年5月10日，A公司收到B公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利400000元。20×6年12月31日，該股票的市場價格為每股13.00元。A公司預(yù)計該股票的價格下跌是暫時的。20×7年，B公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，B公司股票的價格發(fā)生下挫。至20×7年12月31日，該股票的市場價格下跌到每股6元。20×8年，B公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價格有所回升，至12月31日，該股票的市場價格上升到每股10元。20×9年5月10日，A公司將所持有的B公司全部出售，當天的市場價格為每股11元。假定20×7年和20×8年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素的影響，該公司的賬務(wù)處理分錄為：
（1）20×6年5月1日購入股票
借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 29600000（14.8×2000000）
應(yīng)收股利 400000（0.2×2000000）
貸：銀行存款 30000000（15×2000000）
（2）20×6年5月10日收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 400000
貸：應(yīng)收股利 400000
（3）20×6年12月31日確認股票公允價值變動
借：資本公積――其他資本公積 3600000（1.80×2000000）
貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 3600000
（4）20×7年12月31日，確認股票投資的減值損失
借：資產(chǎn)減值損失17600000
貸：資本公積――其他資本公積3600000
可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動
14000000（7×2000000）
（5）20×8年12月31日確認股票價格上漲
借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動
8000000［（10-6）×2000000］
貸：資本公積――其他資本公積8000000
（6）20×9年5月10日，出售B公司股票
借：銀行存款 22000000 （11×2000000）
可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 9600000
貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 29600000
投資收益 2000000
借：資本公積――其他資本公積 8000000
貸：投資收益8000000
由上述賬務(wù)處理可以看出：在20×7年12月31日，A公司計提可供出售金融資產(chǎn)減值17600000元，其中既包含2007年當年股價下跌的損失14000000元（按20×7年12月31日的公允價格6元減2006年12月31日的公允價值13元計算得出），又包括2007年以前因公允價值下降計入“資本公積”的損失3600000元。使得2007年當期計提的減值損失金額大于實際發(fā)生的減值損失金額。在20×9年5月10日，A公司出售B公司股票，當期取得投資收益10000000元，其中既包含2009年股價變動的收益2000000元（按20×9年5月10日的公允價格11元減2008年12月31日的公允價值10元計算得出），又包括了2008年因公允價值回升，通過權(quán)益轉(zhuǎn)回的投資收益，從而造成2009年當期的投資收益金額大于實際發(fā)生的投資收益。
二、可供出售金融資產(chǎn)中權(quán)益工具投資核算的會計處理
對可供出售金融資產(chǎn)中權(quán)益工具投資，按公允價值進行核算，所發(fā)生的公允價值變動均計入資本公積（其他資本公積），不計提減值準備，處置該項資產(chǎn)時，再將通過權(quán)益核算的公允價值變動轉(zhuǎn)入當期損益。承上例，將所發(fā)生的公允價值變動均計入資本公積（其他資本公積），不計提減值準備，該公司的賬務(wù)處理分錄為：
（1）20×6年5月1日購入股票
借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 29600000（14.80×2000000）
應(yīng)收股利 400000（0.20×2000000）
貸：銀行存款30000000（15×2000000）
（2）20×6年5月10日收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 400000
貸：應(yīng)收股利 400000
（3）20×6年12月31日確認股票公允價值變動
借：資本公積――其他資本公 3600000（1.80×2000000）
貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 3600000
（4）20×7年12月31日，確認股票公允價值變動
借：資本公積――其他資本公積14000000（7×2000000）
貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動
14000000（7×2000000）
（5）20×8年12月31日確認股票價格上漲
借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動
8000000［（10-6）×2000000］
貸：資本公積――其他資本公積 8000000
（6）20×9年5月10日，出售B公司股票
借：銀行存款22000000（11×2000000）
可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 9600000
貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 29600000
投資收益 2000000
借：投資收益 9600000
貸：資本公積――其他資本公積 9600000
可見，如采用建議的方法計量，則只在處置該項金融資產(chǎn)當期（2009年5月10日）發(fā)生7600000元的投資損失；如果按現(xiàn)行準則規(guī)定的方法計量，雖然對于該項金融資產(chǎn)來說，總的投資損失也是7600000元，但卻使2007年度確認資產(chǎn)減值損失17600000元，2009年度確認投資收益10000000元，造成各年之間收益確認不均衡。
雖然上述舉例是以計提減值損失后，公允價值回升為前提，但由于每個行業(yè)和企業(yè)都有其自身發(fā)展的周期性，對于會計人員來說，難以判斷行業(yè)和企業(yè)的發(fā)展前景，如果在行業(yè)和企業(yè)的低谷均確認資產(chǎn)減值損失，在行業(yè)和企業(yè)的發(fā)展的頂峰將其出售，會加重經(jīng)濟周期對企業(yè)財務(wù)信息的影響。因此，筆者認為，對可供出售金融資產(chǎn)中權(quán)益工具投資，應(yīng)按公允價值進行核算，所發(fā)生的公允價值變動均計入資本公積（其他資本公積），不計提減值準備。
關(guān)鍵詞：低利率 高準備金率 滯脹
為了穩(wěn)定物價和保持增長，應(yīng)對流動性過剩，我們的主要思路是貨幣總量控制。貨幣操作工具主要運用調(diào)整存款準備金率，較少運用利率工具。目前我國大中型銀行存款準備金率是21%，達到歷史最高水平，一年期存款利率是3.5%，相對于6.2%的通貨膨脹率來說，利率水平保持在較低的水平。這樣的貨幣操作策略直接導致了金融資源配置失衡。金融資源配置失衡主要表現(xiàn)為：一方面物價居高不下，貨幣超發(fā)，流動性泛濫，客觀上有回收流動性的要求；另一方面流向?qū)嶓w經(jīng)濟的資金在不斷減少，實體經(jīng)濟尤其是中小企業(yè)資金緊張，要求進一步放寬信貸政策。
筆者認為，貨幣總量控制的思路發(fā)揮正常作用的前提是市場經(jīng)濟體制完善，充分競爭，而我國目前的情況是國家壟斷資本和民營資本強弱懸殊，國有資本在獲取金融資源等方面具有天然的優(yōu)勢，國有和民營資本二者不能真正的展開競爭。因此貨幣總量控制思路的效果必然會大打折扣，不僅如此，反而會加劇金融資源配置失衡。這種低利率和高準備金率同時并存的貨幣策略是導致目前金融資源配置失衡的直接原因，如果繼續(xù)執(zhí)行這樣的政策，金融資源配置會進一步扭曲，未來必然會出現(xiàn)我們所不愿意看到的滯脹局面。
本文拋開導致金融資源配置失衡的制度原因，單就導致目前金融資源配置失衡的貨幣政策原因進行分析，并提出貨幣政策工具運用的原則及相應(yīng)的政策建議，以期對緩解目前金融困局有所啟發(fā)。
低利率、高準備金率與金融資源配置的不平衡性
金融資源配置的不平衡性就是指金融資源的供應(yīng)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟對金融資源的需求結(jié)構(gòu)不對稱，不匹配。以國有資本和民營資本為例，通俗的說就是資金利用效率較高的民營資本需要資金，但是很難得到資金，資金利用效率較差的國有資本，較容易獲得金融資源，國有資本獲取金融資源相對于民營資本具有天然的絕對優(yōu)勢。
我國目前這種金融資源供給和金融資源需求的不對稱性是比較嚴重的。其主要表現(xiàn)為：一方面CPI居高不下，要求緊縮流動性，遏制通脹；另一方面中小企業(yè)資金緊張，民間融資成本不斷增加。一方面市場資金依然充裕，外匯占款居高不下，貨幣超發(fā)，貨幣寬松，央行有持續(xù)回籠資金的需要；另一方面，流向?qū)嶓w經(jīng)濟的資金在減少，要求適度放寬信貸規(guī)模的呼聲強烈。一方面，通脹傳導到下游，政府要求緊縮流動性；另一方面商業(yè)銀行沒有更多的額度提供貸款，中小企業(yè)資金緊張。
金融資源配置失衡的原因主要有：
第一，金融市場發(fā)育不完善。金融市場發(fā)達與否，直接影響到社會融資的渠道是否通暢，影響到供求機制的調(diào)節(jié)作用。我國的金融市場還不是很完善，特別是各個金融市場之間相互封閉，條塊分割嚴重，不能形成順暢的社會融資渠道，難以形成真正的市場利率，利率也不能真正反映市場金融資源的供求信息，不能有效地發(fā)揮對金融資源的配置作用。
第二，少數(shù)企業(yè)和行業(yè)的壟斷。這些受國家保護享受高利潤的企業(yè)或者行業(yè)吸引了大量的投資，其他行業(yè)或企業(yè)經(jīng)常會面臨融資難的局面。國家壟斷資本在獲取資金方面有天然的優(yōu)勢。國家壟斷資本具有民營資本無可比擬的資本優(yōu)勢以及獲取政府支持的優(yōu)勢，在獲取金融資源方面比民營資本更加容易。在資本稀缺的時候，國有資本的天然優(yōu)勢就更顯露出來，金融資源往往優(yōu)先保證國有資本的需求，民營資本很難獲取金融資源成為一種常態(tài)。
第三，低利率和高準備金率的貨幣調(diào)控策略導致金融資源配置進一步扭曲。高準備金率使得金融資源變得更加稀缺，低利率又會使低效率低效益的國有資本依靠廉價資金充滿盲目擴張的沖動，對資金的需求進一步增加，民營資本在金融資源稀缺的背景下幾乎得不到金融支持，這將進一步扭曲、惡化金融資源的配置。
從以上的分析可知，低利率、高準備金率是金融資源配置失衡的誘因，金融市場發(fā)育不完善以及壟斷的存在是金融配置失衡的根本原因。
低利率、高準備金率與滯脹
目前的低利率和高準備金率的貨幣策略會加劇金融資源配置的不平衡，如果金融資源配置失衡惡化的趨勢沒有得到有效的控制，這將會導致未來出現(xiàn)滯脹的局面。為什么目前的低利率和高準備金率會導致未來滯脹局面的出現(xiàn)呢？筆者認為原因有兩個。
（一）吸儲難、資金游離于金融系統(tǒng)之外且物價居高不下
我國金融業(yè)主要是依靠傳統(tǒng)的方式來創(chuàng)造利潤，不是依靠高端服務(wù)吸引客戶來創(chuàng)造利潤，而是依靠粗放型的貸款、手續(xù)費和傭金來創(chuàng)造利潤，這種傳統(tǒng)的金融運作方式要求有強大的資金來源，所以必須到市場去融資，需要大量的吸儲。但是目前的狀況吸儲壓力很大。
目前銀行的存款利率水平遠低于通貨膨脹率導致存款流失。2011年9月9日，國家統(tǒng)計局公布8月CPI同比漲6.2%。8月食品價格上漲13.4%，而同期的存款利率水平見表1。
銀行的存款利率水平遠低于通貨膨脹率，存款的實際利率水平是負值，導致儲蓄存款意愿下降，存款大量流失。利率水平過低，儲蓄存款意愿下降，最后導致的結(jié)果就是資金不愿回到金融系統(tǒng)之內(nèi)，在金融系統(tǒng)之外進行體外循環(huán)，在市場中求取高收益來抵消通脹產(chǎn)生的貶值影響。資金在金融系統(tǒng)之外進行體外循環(huán)，會導致市場流動性泛濫，投機盛行，物價不斷上漲，通脹壓力增大，這又將導致資金加速流出金融系統(tǒng)，形成一種惡性循環(huán)。
以溫州為例：來自溫州官方的文件也首次證實，當?shù)孛耖g借貸規(guī)模占民間資本總量六分之一左右，且相當于溫州全市銀行貸款的五分之一。其資金來源主要是民營企業(yè)和普通家庭的閑置資金。這些錢當中，用于一般生產(chǎn)經(jīng)營的僅占35%，用于房地產(chǎn)的占20%，停留在民間借貸市場上的資金規(guī)模高達40%（440億元）。大量的資金游離于金融之外，帶來的危害是很明顯的，最突出的就是投機盛行。這對經(jīng)濟的穩(wěn)定健康發(fā)展是極為不利的，也給通脹治理帶來很大的壓力。
（二）實體經(jīng)濟發(fā)展資金缺乏且民營資本舉步維艱
高準備金率直接導致金融資源變得更加稀缺。央行宣布，從2011年5月18日起，再度上調(diào)存款類金融機構(gòu)人民幣存款準備金率0.5個百分點，距離上一次上調(diào)存款準備金率不到一個月時間。此次上調(diào)后，大中型金融機構(gòu)存款準備金率達21%的高位。這樣高的準備金率使得銀行可貸資金大量減少，資金緊張的局面進一步加劇。
低利率政策使得銀行資金面相對于資金的需求變得更加緊張。2011年9月以來，存款加速流出銀行體系。9月前15日，工行、農(nóng)行、中行、建行四大國有商業(yè)銀行存款較8月末減少4200億元左右，出現(xiàn)罕見天量負增長。存款缺口嚴重影響貸款，同期四大銀行貸款增量僅870億元左右。銀行資金面面臨前所未有的考驗。另外，銀行的貸款利率水平偏低，使得資金的需求一直很旺盛。目前的銀行貸款利率水平見表2。
銀行的貸款利率水平偏低，使得資金的需求一直很旺盛。銀行貸款利率水平相對于通脹水平過低，這樣會導致企業(yè)對資金的需求不斷膨脹。一方面資金供給在減少，另一方面資金的需求在不斷膨脹，實體經(jīng)濟的資金缺口不斷擴大。在資金缺口擴大、金融資源緊張的情況下，中小企業(yè)融資顯得更加困難。由于我國金融高度壟斷，金融資源的配置還沒有真正的市場化，缺乏真正適應(yīng)民營企業(yè)的金融機構(gòu)。民營資本是國民經(jīng)濟中最具有活力的資本，對緩解就業(yè)壓力貢獻巨大。由于很難獲得金融支持，舉步維艱。資金的困難使得民營企業(yè)不得已求助于高利貸，然而，高利貸利息大幅增加企業(yè)的運行成本，幾乎完全吞噬了民營企業(yè)的利潤，很多企業(yè)由于無法承受只能選擇關(guān)閉。
政策建議
為了避免日后陷入滯脹的局面，筆者認為必須完善當前的貨幣政策，改變貨幣操作策略。完善當前的貨幣政策，就是首先承認當前的貨幣政策思路是對的，完善的含義是指貨幣政策雖然正確，但貨幣操作策略存在問題。如果沒有合適的貨幣操作策略，貨幣政策同樣不能達到預(yù)期的目的。
當前貨幣政策調(diào)控存在的主要問題是：利率水平過低，準備金率過高。過分依賴存款準備金率的調(diào)整，使用利率工具猶豫不決。針對此，筆者認為應(yīng)該堅持如下的原則對利率和準備金率進行調(diào)整。
首先，堅持相互配合的原則。利率工具的使用和準備金率工具的使用要相互配合，在調(diào)低準備金率的同時，必須適度的調(diào)高利率水平。一方面通過調(diào)低準備金率，釋放資金，滿足實體經(jīng)濟的需求。另一方面調(diào)高利率，使資金的使用效率提高，遏制低效益投資、盲目擴張的勢頭。調(diào)高利率的同時，應(yīng)該果斷的降低準備金率，沖銷調(diào)高利率對經(jīng)濟帶來的負面影響。
其次，必須堅持適度的原則。利率水平過高不行，過低也不行。如何選擇參照點就顯得很重要。目前，利率調(diào)整只要達到有效阻止存款資金大量流失的作用就可以了。利率水平過高，企業(yè)運行的財務(wù)成本就會大大增加，尤其是對資本密集型行業(yè)有很大的影響，例如地產(chǎn)業(yè)，地產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟中占有著舉足輕重的地位，利率過高，地產(chǎn)有硬著陸的風險。如果利率水平過低，資金游離于金融系統(tǒng)之外，造成流動性泛濫，通脹率就會居高不下。利率首先是要調(diào)高，高到使存款不至于因貶值而大量流失。這樣做的好處有兩點：第一，資金回流到金融系統(tǒng)，便于宏觀控制；第二，有利于資金流向效益較好的行業(yè)，便于企業(yè)的優(yōu)勝劣汰，增強整體經(jīng)濟的活力。準備金的調(diào)整要達到能夠滿足實體經(jīng)濟的有效需求就可以了。有效需求是針對國家扶植的行業(yè)、戰(zhàn)略性行業(yè)、效益高的行業(yè)，并不是包括所有的行業(yè)，如：不包括國家將要淘汰的那一部分企業(yè)產(chǎn)能的金融需求。準備金率過高，就會直接影響可貸資金的規(guī)模，進而影響實體經(jīng)濟正常發(fā)展，準備金率過低，通脹惡化就有了貨幣基礎(chǔ)。
最后，要堅持動態(tài)調(diào)整的原則。隨著經(jīng)濟形勢的變化，利率水平的調(diào)整和準備金率的調(diào)整也應(yīng)根據(jù)實際形勢進行相應(yīng)的微調(diào)，不可調(diào)的過快、過急、過大。因為利率的調(diào)整標準和準備金率的調(diào)整標準本身就是動態(tài)的，都是依據(jù)實際情況，不能死板，要靈活。
當然要從根本上解決金融資源配置失衡的問題，應(yīng)從制度、體制層面上解決，制度、體制層面上的解決是復雜的、漸進的過程，涉及各方面的利益關(guān)系問題，因此，不能一蹴而就。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：課例研究；中職金融教學；教學改進
很多科任老師和學生都認為中等職業(yè)學?！督鹑诨A(chǔ)》課不好教和不好學。原因在于它的基礎(chǔ)知識和原理是通過從歷史到現(xiàn)代的金融變革歷程的發(fā)展層面來闡述的，專業(yè)名詞概念多，具體可操作性的內(nèi)容少。如果一直沿用傳統(tǒng)的講授法教學，教學成效就較低。如何提高學生學習專業(yè)基礎(chǔ)課的熱情，這是一直困擾筆者的問題。而課例研究為我們解決這個問題提供了全新的觀察視角和研究方法。
“課例研究作為一種分享的研究方式，旨在通過研究化解教學難題，改進教學行為，提高教學質(zhì)量?！保?］從課例研究的學習材料和研究成果得知，“課例研究是一種自內(nèi)向外的課程改革，即由學校在內(nèi)部發(fā)起。這種由內(nèi)而外，由下而上的草根式的課程改革，是課例研究的一個重要特色”“了解課例研究的最佳方式，莫過于親自嘗試”。［2］如何進行課例研究，才能達到有效教學呢？首先要對課例研究的內(nèi)涵和特征進行深刻的理解和把握。
一、課例研究的核心概念
根據(jù)馬晴梅、程可拉、胡慶芳等人的觀點［3-4］，課例研究有如下概念：（1）課例研究關(guān)注的是面向?qū)W生的總體素質(zhì)塑造，而不是某個學科成績的提高。（2）著重了解學生的學習思路和學習行為，而不是教師的授課表現(xiàn)。（3）認真思考面向?qū)W生的長期目標。（4）研究最佳的、現(xiàn)成的課。研究課為教師提供了難得的機會去觀摩學習同行的教學經(jīng)驗。（5）培養(yǎng)教學知能。（6）培養(yǎng)合作學習的能力。不論研究課成功與否，無論是上課者還是聽課者，研究課都是一個難得的學習機會，特別是換位的思考和合作交流過程的碰撞與相互啟迪。（7）培養(yǎng)觀察學生的眼睛。在研究課上，教師會在教室里搜尋學生學習動機和行為的信息。當教師在研究課上仔細觀察學生的這些信息時，教師就有更多的機會從學生的角度考慮教學問題。
（8）教師在課例研究中“走出自我”，通過同事和學生的眼睛審視自己的教學。（9）課例研究促進教師專業(yè)素質(zhì)的提高。
二、如何在金融基礎(chǔ)課程中運用課例研究改進教學
課例研究選擇的課例應(yīng)是認真思考面向?qū)W生的長期目標。中等職業(yè)教育擔負著培養(yǎng)高素質(zhì)勞動者的歷史重任；如果學生對專業(yè)基礎(chǔ)課都毫無興趣，那對今后專業(yè)主干課的學習是非常不利的，也會影響到學生將來的就業(yè)和發(fā)展前景。
在本學期初，筆者借一次校級公開課的契機，對課例研究進行了嘗試。筆者選擇了學生對專業(yè)基礎(chǔ)課無興趣這一問題作為課例研究的切入點，在制訂教學目標，選取教學內(nèi)容、教學模式、教學手段等要素時，都圍繞這一問題進行教學設(shè)計。對現(xiàn)有的教材內(nèi)容作調(diào)整、改造。在確定主題的過程中，筆者將“基金組織”這一教學內(nèi)容進行充實和整合，設(shè)計了讓“學生以投資人的身份投資基金”這一教學情境，讓學生在這一模擬的教學環(huán)境里，以小組合作討論的形式，完成投資三個基金產(chǎn)品項目的任務(wù)。具體做法是：
（一）布置課前學生自主學習活動
大部分的中職學生在學習的自覺性和學習的方法上是比較欠缺的。為了彌補這一缺陷，筆者布置學生課前瀏覽基金公司的網(wǎng)站，以增加更多的感性認識，同時向?qū)W生提供網(wǎng)上的有關(guān)線索，注意發(fā)展學生的自主學習能力。
（二）以貼近生活現(xiàn)實為載體進行教學
如何讓學生迅速進入模擬情境中學習，根據(jù)開放式基金投資的特點，筆者設(shè)計了一個導入環(huán)節(jié)：“如果有1000元錢你就能投資基金”。這個較低的投資門檻使學生感覺到在實際的生活中自己也可能有條件進行基金投資，學生們躍躍欲試地想了解更多的情況。
借此機會，筆者向?qū)W生介紹了對風險承受力不同程度的三種基金投資者類型的劃分。然后發(fā)給各小組一張模擬的基金公司的基金風險測評表，并設(shè)定每個小組用虛擬1萬元現(xiàn)金進行投資。
這就順利地進入到第一個教學環(huán)節(jié)：參與模擬“風險評估”的測試和確定本小組的投資組合。學生們熱烈地開展了討論。你一言我一語，“我選A”“我選D”“為什么”的聲音此起彼伏，課堂上學生表現(xiàn)出從未有的活力。其中一個上課從未用心聽課的學生也禁不住地提出問題。
因此，以一種學生感興趣并在現(xiàn)實生活中可以參與的活動為引導，就較容易地誘導學生學習和探究專業(yè)知識的欲望。利用這個機會，教師因勢利導地講述課程的知識點，順利地進入教學過程。
在課堂中，學生進入“基金投資人”的角色，根據(jù)自身資金較少，投資經(jīng)驗不足的情況，大部分小組選擇了穩(wěn)健型的投資組合。
（三）以任務(wù)為主線，多種教法和學法并用進行課堂教學
在風險評估環(huán)節(jié)后，筆者播放PowerPoint課件進行任務(wù)的引導，學生們依次進入基金申購環(huán)節(jié)、基金計算環(huán)節(jié)、小組匯報環(huán)節(jié)和工作評價環(huán)節(jié)。
整堂課學生都處于積極和好學的狀態(tài)。從課后回收的教學材料上看到，學生基本學會了基金投資的步驟和方法，達到了本課程的教學目標。
本課例采用的教法是項目教學法、模擬教學法；即在完成基金投資的項目和模擬投資的情境中，教學策略是先教后學、邊教邊學。
學法是角色扮演法、小組討論法、體驗學習法。例如為了使每個學生都參與到活動中，筆者編制了崗位分配表，由各小組長進行角色分配。小組的劃分由筆者事先按好、中、差生搭配，這樣有利于學生之間互相幫助和得到提高。
三、課例研究的研討
（一）集體的反思
公開課后，我校財經(jīng)科的全體教師集中討論和反思。由筆者進行教學設(shè)計的主題說明，自評成功之處和不足；其余教師輪流發(fā)言，討論氣氛熱烈。與過去評課不同的是，大家側(cè)重的是對課堂上學生學習動機、行為信息的解讀和討論。如導入環(huán)節(jié)新穎，激發(fā)了學生參與學習的動機；甚至平時成績較差的學生都代表小組積極發(fā)言，說明合作式的小組學習，使學生有了集體歸屬感；學生們學習很投入，說明這堂課是成功的。同時大家也圍繞課例的不足之處進行討論和建議。如各小組的學習進度不一致，操作步驟書還要更詳細周詳，對學生的指導會更好；還建議在公開課之前召集各學習小組的組長開會，預(yù)先提示操作規(guī)程?？傊?，從豐富的集體智慧中，課例研究“實現(xiàn)了教師群體資源優(yōu)勢互補和資源共享，可以讓每一個參與者收獲更多的思考和方法”。［5］
（二）個人的體會
通過實踐，筆者對課例研究有了新的認識：
1.課例研究的問題必須是課堂上普遍存在的教學問題
這次課例反映的是《金融基礎(chǔ)》教學改進的問題，即如何提高學生學習專業(yè)課的熱情。在中職教學中，大多數(shù)專業(yè)課，只要專業(yè)性較強的且操作少的課程，學生都會表現(xiàn)出厭學的情緒和行為。究竟是教師在實現(xiàn)教學目標所采用的教學內(nèi)容和策略的問題，還是教師沒有把握好學生的興趣和困難的問題，這要通過課例研究來探討。同學的“觀點、態(tài)度、反應(yīng)和感受為我們進行專業(yè)實踐的反思提供了豐富的材料。”［6］
2.課例研究要借助于教育理論的原理和方法的應(yīng)用
本課例問題的解決，是通過讓學生合作學習、體驗式的學習，激發(fā)學生學習專業(yè)課的興趣，因為教學內(nèi)容是“緊密地貼近學生的實際生活，以學生事必躬親的體驗學習為基礎(chǔ)，讓學生成為課堂學習的主體。”［7］因此這個問題的解決還在于擴展和整合教材內(nèi)容。
（三）學生的收獲
“我們小組個個都很棒，雖然有爭論，最后還是合作完成了
任務(wù)?！?/p>
“原來我對金融專業(yè)很茫然，現(xiàn)在我覺得能賺大錢的人很不簡單。以后我要認真學好金融知識?！?/p>
“有個別同學不參加討論。但總的來說，小組討論還是使我們學到了很多東西?！?/p>
在該課例中，課前準備讓學生有了初步自主學習的行動；課堂中，學生體會了有興趣的學習過程，不但學習了專業(yè)知識，還學習了一個重要的學習方法：合作式學習。
課例研究使教師在課堂改革中，不再是“單槍匹馬”，而是教師們共同完成活動。讓每一個教師聚焦真實的課堂，參與課例研究，享受課例研究帶給我們的快樂和成就感。
參考文獻：
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［2］霍海洪.課例研究在美國：挑戰(zhàn)、對策與啟示［J］.全球教育展望，2009（3）:31.
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［4］胡慶芳.課例研究的作用、特征和必要條件［J］.外國教學研究，2006（4）:29-31.
［5］安桂清，桑雪潔.教師如何做課例研究之二：教案的合作設(shè)計［J］.人民教育，2010（22）:47.
［6］王潔.教師的課例研究旨趣與過程［J］.中國教育學刊，2009（10）:83.
［7］李志厚.變革課堂教學方式［M］.廣州:廣東省出版集團，2010.
作者簡介：
關(guān)鍵詞：能力遞進；中高職銜接；會計電算化
中圖分類號：G712 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2015）14-0184-02
構(gòu)建現(xiàn)代職教體系，搭建中高職會計電算化專業(yè)人才培養(yǎng)有機銜接的立交橋，需要深化專業(yè)教學改革，創(chuàng)新課程體系和教材。會計電算化專業(yè)中職和高職學生都必須掌握會計電算化等職業(yè)技能，均開設(shè)了會計電算化課程，造成課程設(shè)置重復、教學內(nèi)容重復，從而降低學生學習興趣。
衡陽財經(jīng)工業(yè)職業(yè)技術(shù)學院牽頭承擔了湖南省中職會計專業(yè)教學標準的開發(fā)任務(wù)，為此組建了中職、高職學校老師及企業(yè)專家三方組成的專業(yè)教學標準開發(fā)團隊，通過對湖南省內(nèi)25所中職、15所高職、2所本科、30家企業(yè)畢業(yè)生就業(yè)、專業(yè)教學計劃、人才需求狀況進行調(diào)研，本文分析中職、高職學校會計電算化課程教學現(xiàn)狀，探討中高職會計電算化課程教學內(nèi)容銜接及教材建設(shè)思路。
一、中高職《會計電算化》教學銜接的現(xiàn)狀
1.中高職《會計電算化》教學銜接存在的突出問題。會計類專業(yè)由于辦學成本低，會計人才社會需求旺盛，各職業(yè)院?；旧暇_設(shè)了此類專業(yè)?！稌嬰娝慊纷鳛闀嬰娝慊瘜I(yè)的主干核心課程，在中職、高職會計電算化專業(yè)課程體系中占有舉足輕重的地位，均安排了較多課時。且在編制會計電算化課程教學標準和選用教材時，中職、高職是各自為政，沒有進行有效溝通，造成中職、高職會計電算化課程教學內(nèi)容重復，沒有體現(xiàn)能力遞進和有效銜接。中職對口學生認為高職講授的內(nèi)容中職已學，內(nèi)容重復，學習興趣不濃；而高職老師則認為中職對口學生在中職掌握的會計電算化技能似懂非懂，加大了教學難度。
2.中高職課程教學銜接不暢的原因。（1）沒有制定統(tǒng)一的中職、高職專業(yè)和課程教學標準。當前中、高職教育體制仍不完善，缺乏完整的政策、法規(guī)體系，教育行政部門沒有制定適應(yīng)中職、高職各專業(yè)教學標準及相應(yīng)課程標準，對于中職、高職教學缺乏全盤規(guī)劃，僅僅靠中職學?；蚋呗氃盒Ｗ陨磉M行教學改革還遠遠不能達到中高職銜接的目標?？上驳氖?，湖南省2013年8月已組織制定會計等25個中職專業(yè)教學標準、主干課程教學標準及技能考核標準，但高職相應(yīng)專業(yè)目前僅在國家層面制定專業(yè)教學標準，從內(nèi)容看停留在宏觀層次。省級教育行政部門應(yīng)從國家宏觀層面的要求，具體制定各專業(yè)中職和高職的專業(yè)教學標準、課程標準、技能考核標準等教學指導方案。（2）大部分高職院校未能針對中職對口生單獨編制專業(yè)人才培養(yǎng)方案。目前，各高職院校會計電算化專業(yè)大部分的生源是普通高中的學生，少量的是中職對口升學學生。從省內(nèi)調(diào)研情況來看，除衡陽財經(jīng)工業(yè)職業(yè)技術(shù)學院等少數(shù)幾個老牌的財經(jīng)商貿(mào)類高職院外，其他高職院均是普通高中、職業(yè)中專招收學生混合編班，未單獨編制中職對口學生的專業(yè)人才培養(yǎng)方案。由于職高學生在班級人數(shù)中不多，高職院校在制定會計電算化課程教學標準和授課計劃時往往以普高學生為出發(fā)點，對接會計從業(yè)資格證會計電算化科目考核標準，零起點設(shè)置會計電算化課程教學內(nèi)容。這一點是造成中、高職會計電算化課程教學內(nèi)容重復的重要原因之一。
二、中高職《會計電算化》課程教學內(nèi)容銜接的思路
1.準確定位中、高職會計電算化專業(yè)人才培養(yǎng)目標。根據(jù)教育部和人才需求定位，會計電算化專業(yè)人才培養(yǎng)目標定位：中職主要培養(yǎng)一線經(jīng)驗型技能型人才，其職業(yè)核心能力包括：會計電算化專業(yè)職業(yè)認知、收銀業(yè)務(wù)、登賬、簡單經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（手工、電算兩種手段）等；高職主要培養(yǎng)一線策略型高素質(zhì)技術(shù)技能人才，其職業(yè)核心能力主要是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)職業(yè)判斷能力、復雜經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算、成本計算與分析、稅費計算與申報、財務(wù)預(yù)算與決策、財務(wù)報表分析等。在會計電算化專業(yè)教學中，中職著重在于培養(yǎng)學生專業(yè)基礎(chǔ)、點鈔、制單登賬、電算操作等專業(yè)技能；而高職著重于拓寬專業(yè)知識面、加強業(yè)務(wù)技能訓練、提高學生職業(yè)能力，強調(diào)“一技之長+綜合素質(zhì)”，從而實現(xiàn)中、高職在培養(yǎng)目標上的銜接。
2.基于職業(yè)崗位工作過程開發(fā)會計電算化課程是重點。會計電算化課程的開發(fā)應(yīng)對接會計職業(yè)崗位（群）的實際需要和具體要求，根據(jù)中職、高職學生就業(yè)崗位的不同而確定人才培養(yǎng)規(guī)格，以會計工作過程為主線，重新整合會計電算化課程在中、高職的教學內(nèi)容，整體設(shè)計、統(tǒng)籌安排。中職主要側(cè)重于賬務(wù)處理系統(tǒng)、薪資管理、固定資產(chǎn)管理、UFO報表系統(tǒng)，以適用于小型企業(yè)的用友T3財務(wù)軟件應(yīng)用開發(fā)教學模塊。高職側(cè)重于財務(wù)業(yè)務(wù)一體化綜合運用，在賬務(wù)處理各系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，增加應(yīng)收、應(yīng)付、購銷存系統(tǒng)，以適用于中小型企業(yè)的用友U8財務(wù)軟件開發(fā)教學模塊。
3.基于能力遞進、直線式與螺旋式相結(jié)合銜接中高職教學內(nèi)容。依據(jù)中高職人才培養(yǎng)規(guī)格，以能力遞進為主線，采用直線式銜接與螺旋式銜接相結(jié)合的方式銜接中高職《會計電算化》課程的教學內(nèi)容。直線式是指會計電算化課程教學內(nèi)容在中職到高職階段不重復，在邏輯上形成一條前后聯(lián)系的直線；螺旋式是指會計電算化課程的部分內(nèi)容中、高職重復出現(xiàn)，但職業(yè)認知廣度逐漸擴大和深度逐漸加深。直接式銜接可以避免教學內(nèi)容重復；螺旋式銜接則順應(yīng)學生認知特點，符合學生學習規(guī)律。
三、會計電算化課程教學內(nèi)容中高職銜接的實施方案
1.會計職業(yè)崗位群調(diào)研。依據(jù)調(diào)查情況，各個行業(yè)、企業(yè)對不同層次會計人員的技能要求是不同的，會計主要職業(yè)崗位群歸納為收銀員、出納員、會計員和會計主管四大崗位?；鶎訒嬋瞬抛⒅鼗A(chǔ)技能的操作，中高層會計人才更注重財務(wù)預(yù)算、內(nèi)部控制、財務(wù)分析和會計管理能力以及稅務(wù)籌劃能力。
中職會計電算化專業(yè)人才培養(yǎng)規(guī)格確定為收銀員、出納員、會計員，從事基礎(chǔ)核算等基礎(chǔ)崗位，其技能要求相對簡單，強調(diào)理論夠用，會熟練運用計算機進行會計核算，并兼做文員，側(cè)重于基本技能和專業(yè)單項技能，專業(yè)單項技能包括運用手工和電算兩種手段進行原始憑證填制與審核、記賬憑證填制與審核、編制科目匯總表、登記賬簿和編制財務(wù)報表等。
高職會計電算化專業(yè)人才培養(yǎng)規(guī)格確定初級會計師，充分勝任會計職業(yè)各崗位能力的人才，強調(diào)厚基礎(chǔ)、寬口徑、強技能，側(cè)重于拓寬知識面和會計職業(yè)崗位系統(tǒng)技能訓練必需的技能包括會計具體崗位技能（如出納、會計、主辦會計、成本核算、辦稅員、助理審計、信息化管理、理財）等。
2.會計電算化課程教學內(nèi)容中高職銜接設(shè)想。中職畢業(yè)生就業(yè)崗位主要為中小公司的收銀員、出納員、基層會計核算員等，其職業(yè)能力要求是具有相應(yīng)會計專業(yè)基礎(chǔ)知識和較強基礎(chǔ)實務(wù)操作能力；高職畢業(yè)生的就業(yè)崗位為工商業(yè)、服務(wù)業(yè)、事業(yè)單位等各個行業(yè)的出納、一般會計崗位、稅務(wù)會計，有了一定經(jīng)驗后可能成為企業(yè)的會計主管。其職業(yè)能力要求是：具備較強的會計核算能力和一定的職業(yè)判斷能力，分析、處理指導、解決實際問題的能力，綜合素質(zhì)較高等。
根據(jù)中、高職畢業(yè)生不同的培養(yǎng)規(guī)格和就業(yè)去向，對中高職關(guān)于會計電算化課程教學內(nèi)容的銜接設(shè)想如下：中職以用友T3財務(wù)軟件應(yīng)用為主，對接會計從業(yè)資格證職業(yè)認證標準；高職以用友U8財務(wù)軟件應(yīng)用為主，對接用友ERP信息化工程師職業(yè)認證標準。
四、開發(fā)中高職《會計電算化》課程教材是關(guān)鍵
實現(xiàn)中高職銜接僅僅依中職、高職院校的自發(fā)行動，無法真正實現(xiàn)，省級教育行政部門應(yīng)組織由企業(yè)行業(yè)專家、職業(yè)教育專家、中職教師、高職教師等參加的課題組，全盤謀劃、整體設(shè)計，明確中職、高職人才培養(yǎng)規(guī)格，把課程在中職的教學內(nèi)容和高職的教學內(nèi)容進行重新整合，劃分若干個教學模塊，以此制定《會計電算化》課程中職、高職教學標準。
在此基礎(chǔ)上，以螺旋遞進型的方式開發(fā)《會計電算化》中高職銜接的教材，中職可以相對簡單，以小型或微型企業(yè)使用的用友T3財務(wù)軟件為載體編寫，著重點在賬務(wù)處理系統(tǒng)、UFO會計報表、薪資管理、固定資產(chǎn)管理等的使用；高職則貼近中小型企業(yè)實際工作中以用友U872財務(wù)軟件為載體，著眼財務(wù)業(yè)務(wù)一體化，增加購銷存模塊，相應(yīng)拓展知識面和能力訓練。此類課程像彈簧一樣，每個層面上都有完整的概念和全面的訓練，但難度、復雜程度有所提高。
參考文獻：
[1]張建輝.高職會計專業(yè)課程體系統(tǒng)籌與銜接的基本模式探討[J].經(jīng)營管理者，2013，（11）.
關(guān)鍵詞：可供出售金融資產(chǎn)；公允價值變動；其他綜合收益
中圖分類號：F233 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-01
一、引言
可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)?！镀髽I(yè)新會計準則》規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當按照公允價值計量，可供出售金融公允價值變動應(yīng)當計入所有者權(quán)益，作為其他綜合收益，不構(gòu)成當期利潤。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，會計環(huán)境的變化，金融工具及其衍生金融工具的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)的收入費用觀所提供的信息已經(jīng)不能滿足決策的需要。目前，我國會計準則趨向于資產(chǎn)負債觀，資產(chǎn)負債觀注重交易實質(zhì)，要求首先界定每筆交易或事項發(fā)生后對企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營狀況產(chǎn)生的影響及其后果。即使這種變動是暫時性的未實現(xiàn)的也要體現(xiàn)企業(yè)收益的變動。因此對于可供出售金融公允價值變動會計上予以反映就理所當然的了。但這里有個問題，即為什么可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入所有者權(quán)益而不計入當期損益呢？其實這是出于向財務(wù)報表使用者傳遞真實可靠的企業(yè)經(jīng)營信息的考慮。
二、案例及分析
[例]2014年10月13日，潤澤公司從二級市場購入一批大海公司發(fā)行的股票500萬股。取得時公允價值為每股7.4元，已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.4元。另支付交易費用8萬元，全部以銀行存款支付。2014年12月31日，該股票公允價值上升為每股7.9元。2015年3月31日該股票公允價值下降為每股6.9元。甲公司將所購股票劃為可供出售金融資產(chǎn)。
（一）依據(jù)題意，2014年12月31日股票公允價值變動為7.9元每股。則按照規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當按照公允價值計量，可供出售金融公允價值變動應(yīng)當計入所有者權(quán)益，作為其他綜合收益，不構(gòu)成當期利潤。可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動可做分錄為，借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動4420000貸：其他綜合收益4420000。
分析：根據(jù)《企業(yè)新會計準則》規(guī)定，當可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加時，我們將其變動計入其他綜合收益科目的貸方。原因如下，首先從其他綜合收益的定義來解釋，其他綜合收益是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定未在損益中確認的各項利得和損失扣除所得說影響后的凈額。也就是說，以后能夠計入損益類的情況，但是還不符合結(jié)轉(zhuǎn)損益類的情況，就應(yīng)該計入其他綜合收益。其次，我們從會計信息質(zhì)量要求來看，可靠性要求企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量、報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息。當可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加且變動幅度大時，如果按照先前的確認規(guī)則，將可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入公允價值變動損益，這樣就會影響到利潤表。從而使企業(yè)利潤大大增加，增加企業(yè)的效益。影響企業(yè)股價。而這些都將在企業(yè)財務(wù)報表中反映，這樣就會給財務(wù)報表使用者傳遞一個不真實、客觀的會計信息。
（二）2015年3月31日該股票公允價值為每股6.9元，則會計分錄為借：其他綜合收益5000000貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動5000000。
分析：當可供出售金融資產(chǎn)公允價值減少時，我們將其變動計入其他綜合收益科目的借方。如果企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)公允價值減少且幅度較大但不至于提減值準備，在這種情況下，如果按照先前的確認原則，將可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入當期損益，這樣就會影響到利潤表，企業(yè)需要在利潤表中確認大量的損失。因為按照公允價值反映，同時將公允價值計入到利潤表，企業(yè)的損益就會出現(xiàn)大幅度波動，就會嚴重影響到企業(yè)的業(yè)績，進而影響企業(yè)的股價。對企業(yè)造成很不利的影響。投資者可能會撤資，使企業(yè)資金減少，影響公司正常運轉(zhuǎn)。
因此，從以上的分析中我們可以看出，將可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入當期損益是不合理的。當可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動幅度較大時，則會使企業(yè)損益出現(xiàn)大幅度的波動。因此，考慮到各方的利益，我們重新規(guī)定了對可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的處理方法，即用公允價值反映，但是不能計入公允價值變動損益直接計入利潤表。而是在未處置計入資產(chǎn)負債表的其他綜合收益予以反映企業(yè)收益的變動，并在利潤表項目中計入以后期間重分類計入當期損益的其他綜合收益。
三、結(jié)語
在期末，股票價格上下波動，公允價值也會隨之變動，但此時所產(chǎn)生的差額即公允價值變動損益并沒有真正的實現(xiàn)，是一種潛在的差異。因此規(guī)定將可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入其他綜合收益大大地壓縮了企業(yè)利用市場價格波動隨意調(diào)節(jié)利潤的空間，也貫徹了會計信息質(zhì)量要求理念。筆者希望通過本文介紹，能夠讓會計工作者對可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的處理有個更深刻的理解。
參考文獻：
[1]劉華玲.金融資產(chǎn)會計分類的準則規(guī)定對企業(yè)業(yè)績的影響[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2011，16.
