時間：2023-03-23 15:10:19
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注冊會計師介入資產(chǎn)重組的必要性
就改制上市公司審計而言，主要的風(fēng)險不在其資產(chǎn)不實，而在于業(yè)績不實。這是因為公司改制上市時，除注冊會計師對其作至少三年的業(yè)績審計外，其資產(chǎn)還須經(jīng)資產(chǎn)評估機構(gòu)進(jìn)行全面評估，在這種情況下，公司存在比較重大的不實資產(chǎn)不被發(fā)現(xiàn)的可能性是相對較小的。與此相反，鑒于目前急需改制上市企業(yè)的普遍狀況和公司上市必須達(dá)到的條件，改制上市公司普遍面臨著提高業(yè)績的巨大壓力，因其業(yè)績不實導(dǎo)致的審計風(fēng)險也遠(yuǎn)較其它企業(yè)為大。
公司改制上市的過程，通常也是其資產(chǎn)重組的過程。因為公司要成功上市，其業(yè)績必須滿足—定的條件，這些條件相對來講是不變的，而改制上市公司的業(yè)績則往往是可調(diào)節(jié)的，調(diào)節(jié)的途徑就是資產(chǎn)重組。這是因為業(yè)績良好的公司內(nèi)部可能存在部分不良資產(chǎn)，而業(yè)績一般甚至虧損的公司中，也可能存在部分優(yōu)良資產(chǎn)，在—些大型公司或公司集團(tuán)中這種情況比較普通。因此，通過資產(chǎn)的優(yōu)化組合，結(jié)合經(jīng)營管理觀念的轉(zhuǎn)變，無疑將會增強改制上市公司的盈利能力和發(fā)展?jié)摿?。從近年來國?nèi)公司改制上市的成功經(jīng)驗看，資產(chǎn)重組是業(yè)績—般的公司改制上市的必由之路。
在整個資產(chǎn)重組方案的設(shè)計過程中，注冊會計師通常并不扮演主要角色，但注冊會計師以其所具有的會計、審計、資產(chǎn)評估等領(lǐng)域的專業(yè)知識，所能發(fā)揮的作用則是其他人所不能代替的。因此，通過積極參與改制上市公司資產(chǎn)重組方案的設(shè)計，實現(xiàn)資產(chǎn)的最優(yōu)組合，使改制上市公司真正具備較強的贏利能力和發(fā)展?jié)摿?，是?guī)避因業(yè)績不實所導(dǎo)致的改制上市公司審計險的有效途徑，特別是在目前執(zhí)業(yè)環(huán)境下，這項工作的重要性更是怎樣強調(diào)都不過分。
在實際工作中、部分注冊會計師對資產(chǎn)重組的重要性和自己在其中應(yīng)該發(fā)揮的作用認(rèn)識不夠，只是被動地參與改制上市公司的資產(chǎn)重組方案的制定，其結(jié)果往往將事務(wù)所和自己置于十分不利的境地。因為公司上市是一項涉及多方面利益、時間緊、工作量大的一項系統(tǒng)工程，注冊會計師和事務(wù)所往往承受著來自各個方面的重大壓力，如果不能通過資產(chǎn)的優(yōu)化組合來控制審計風(fēng)險，最后就可能不得不在某種壓力下違心地發(fā)表審計意見，使自己陷于風(fēng)險的漩渦。
注冊會計師介入資產(chǎn)重組的途徑
改制公司資產(chǎn)重組方案的設(shè)計是各中介機構(gòu)、改制公司（有時還包括企業(yè)主管部門）共同合作的產(chǎn)物。注冊會計師應(yīng)在有關(guān)方面的配合下，做好以下工作：
1、深入了解情況。注冊會計師了解的情況越多，越具體，其在重組方案設(shè)計中發(fā)言的份量就越重。而了解和評價公司的資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營業(yè)績又恰好是注冊會計師的強項。在資產(chǎn)重組方案設(shè)計過程中注冊會計師應(yīng)著重了解的情況包括：（1）改制公司的組織結(jié)構(gòu)，包括分公司、子公司、聯(lián)營企業(yè)等；（2）公司及各個組成部份的經(jīng)營情況、財務(wù)狀況及主要資產(chǎn)的質(zhì)量；（3）公司的整體技術(shù)水平；（4）產(chǎn)品銷售市場和主要原材料供應(yīng)情況；（5）職工構(gòu)成情況：（6）公司享受的優(yōu)惠政策；（7）公司的發(fā)展規(guī)劃和生產(chǎn)經(jīng)營計劃；（8）公司所在行業(yè)的現(xiàn)狀。通過對公司內(nèi)部情況和外部環(huán)境的了解：就可能為資產(chǎn)重組方案的設(shè)計提供較大的調(diào)整空間。
2、參與資產(chǎn)重組方案的設(shè)計。注冊會計師應(yīng)運用掌握的第—手資料，結(jié)合其專業(yè)經(jīng)驗，形成自己對重組方案的意見。資產(chǎn)重組方案設(shè)計的基本思路是在滿足公司上市條件的前提下，兼顧公司改制上市的當(dāng)前需要和長遠(yuǎn)發(fā)展需要，結(jié)合公司上市的目標(biāo)定位，盡可能把具有較好效益的優(yōu)良資產(chǎn)組合進(jìn)擬上市公司。對那些質(zhì)地優(yōu)良，但暫時不能產(chǎn)生效益的資產(chǎn)，則可暫時不作為組合對象（可考慮作為以后配股資源）。而對于那些虧損部門和劣質(zhì)資產(chǎn)，則完全不應(yīng)進(jìn)入擬上市公司。
3、驗證和評價資產(chǎn)重組方案。資產(chǎn)重組方案確定以后，審計人員必須對其進(jìn)行全面驗證，充分評價其可行性。
首先，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)重組方案，對改制上市公司作初步業(yè)績模擬，業(yè)績模韻應(yīng)注重真實性和合理性，即在符合國家有關(guān)財務(wù)、會計、稅收等法規(guī)情況下，盡量使模擬結(jié)果如實地反映資產(chǎn)重組后公司的實際盈利能力。在此前提下，凡是公司上市后確實不會再發(fā)生的收入和費用原則上都應(yīng)予以剝離。此外，注冊會計師還應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，因為模擬的業(yè)績和實際業(yè)績之間往往存在—定的差距，例如，分離人員減少的工資費用就可能因人均工資費用的增加而部分被抵銷。改制上市公司的資產(chǎn)重組通常涉及公司資產(chǎn)、人員和業(yè)務(wù)的重組，故業(yè)績模擬也就表現(xiàn)為對與這些分離出去的資產(chǎn)、人員和業(yè)務(wù)相關(guān)的收入、費用和成本的剝離，審計人員應(yīng)合理確定有關(guān)收入、費用的剝離標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)以初步計算改制上市公司的三年模擬業(yè)績。
其次，應(yīng)對模擬的三年業(yè)績進(jìn)行比較，分析其發(fā)展趨勢，并以此為基礎(chǔ)，結(jié)合公司內(nèi)外各種因素的影響，測算未來一定期間內(nèi)改制上市公司的經(jīng)營業(yè)績。測算時通常應(yīng)考慮的影響因素有：（1）正在實施或準(zhǔn)備實施的重大投資項目；（2）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和市場變動的影響；（3）國家宏觀經(jīng)濟政策變動的影響；（4）其它影響因素，如公司享受的優(yōu)惠政策的變動等。
[關(guān)鍵詞]審計證據(jù)數(shù)量；重要性，審計風(fēng)險，抽樣風(fēng)險，預(yù)計總體誤差
審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。獨立審計準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。在審計理論與實務(wù)中，諸多方面影響著審計證據(jù)的充分性，也影響著審計證據(jù)的數(shù)量。本文利用圖表形式，對審計證據(jù)的影響因素進(jìn)行了直觀分析，旨在提高對審計證據(jù)數(shù)量影響因素的感性認(rèn)識。
一、重要性對審計證據(jù)數(shù)量的影響
如果一項錯報單獨或連同其他錯報影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的，即影響報表使用者作出判斷和決策的錯報程度就是重要性水平。根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性進(jìn)行評估，以有助于確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，收集審計證據(jù)，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。由此可見，重要性水平影響收集審計證據(jù)的范圍，從而影響審計證據(jù)的數(shù)量。
各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平也稱為“可容忍錯報”。它是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。重要性水平與審計證據(jù)之間的關(guān)系可以轉(zhuǎn)化成可容忍錯報與審計證據(jù)之間的關(guān)系。
在抽樣審計中，可容忍錯報與樣本量即審計證據(jù)數(shù)量之間成反向變動關(guān)系:可容忍錯報越大，樣本量越?。豢扇萑体e報越小，樣本量越大。而樣本量越小，審計證據(jù)越少；樣本量越大，審計證據(jù)越多。因此，可得出推論:在計劃審計階段，重要性水平越高，審計證據(jù)越少；重要性水平越低，審計證據(jù)越多。這里所指的重要性水平是指重要性的數(shù)量特征，即20000元的重要性水平比10000元的錯報重要性水平高。而為合理保證存貨賬戶的錯報或漏報不超過10000元所需收集的審計證據(jù)，比為了合理保證該賬戶錯報或漏報不超過20000元所需收集的審計證據(jù)要多。
二、審計風(fēng)險對審計證據(jù)的影響
審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則，審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，審計風(fēng)險模型可以表述為:
審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險
該式表明，在可接受的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系:評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，計劃的、可接受的檢查風(fēng)險越高。當(dāng)可接受的審計風(fēng)險水平一定時，三者之間的關(guān)系可以表示為:
檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/重大錯報風(fēng)險
也就是說，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)既定的審計風(fēng)險水平和評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險確定可接受的檢查風(fēng)險水平，從而設(shè)計審計程序，收集審計證據(jù)。
這一關(guān)系式從表面看，解釋的是審計風(fēng)險與檢查風(fēng)險之間的關(guān)系，其實質(zhì)卻是審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間的關(guān)系:在既定的、可接受的審計風(fēng)險前提下，重大錯報風(fēng)險越大，可接受的檢查風(fēng)險越小，會計報表中的重大錯報未被審計師發(fā)現(xiàn)的可能性越低，審計范圍越大，需要的審計證據(jù)越多；重大錯報風(fēng)險越小，可接受的檢查風(fēng)險越大，會計報表中錯報未被審計師發(fā)現(xiàn)的可能性越高，審計范圍越小，需要的審計證據(jù)越少。也就是說，審計風(fēng)險與審計證據(jù)數(shù)量之間成同向變動關(guān)系:審計風(fēng)險越高，所需證據(jù)的數(shù)量越多；審計風(fēng)險越低，所需證據(jù)的數(shù)量越少。
三、審計風(fēng)險、重要性對審計證據(jù)的動態(tài)影響
(一)三者問的關(guān)系
根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則，重要性水平與審計風(fēng)險之間成反向變動關(guān)系，由上述分析已知，重要性水平與審計證據(jù)數(shù)量之間成反向變動關(guān)系，審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間呈現(xiàn)同向變動關(guān)系。
(二)評價審計結(jié)果時，重要性和審計風(fēng)險對審計證據(jù)的影響
隨著審計過程的推進(jìn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價對重要性的判斷是否仍然合理，從而確定是否面臨過高的審計
風(fēng)險，審計證據(jù)的數(shù)量是否滿足了充分性要求。
在確定審計程序后，如果注冊會計師確定接受的重要性水平接近計劃階段重要性水平，則意味著初始重要性水平確定適當(dāng)，審計風(fēng)險控制適當(dāng)，審計證據(jù)數(shù)量適當(dāng)。
如果注冊會計師決定接受更高的重要性水平，則意味著注冊會計師對于初始重要性水平的估計過于保守，注冊會計師執(zhí)行了過多的審計程序，收集了超過充分性最低數(shù)量要求的審計證據(jù)，雖不影響審計效果，但影響了審計效率。
如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，例如初步評估的重要性水平為20000元，而再次評估的重要性水平為10000元，則意味著隨著注冊會計師對被審單位了解的深入，對被審單位的會計報表各個層次的重要性水平做出了重新估計。此時注冊會計師認(rèn)為，10000元的錯報就會影響會計報表使用者的決策，而原來按照重要性水平為20000元所設(shè)計的審計程序沒有收集10000元~20000元之間的錯報。此時較低的重要性水平使得重大錨報風(fēng)險水平提高，注冊會計師實際面臨的審計風(fēng)險水平超過了可接受的審計風(fēng)險水平，這就使得注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性增加。此時，根據(jù)初步評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計的審計程序?qū)⒉辉龠m用。注冊會計師應(yīng)當(dāng)選用下列方法收集更多的審計證據(jù)，從而將審計風(fēng)險降至可接受的低水平:
1如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平。
2通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險。
四、抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險對審計證據(jù)數(shù)量的影響
抽樣風(fēng)險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出結(jié)論和對總體項目實施同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性，也就是樣本不能夠代表總體特征的可能性。例如抽樣風(fēng)險為10%，則意味著即使注冊會計師遵循了獨立審計準(zhǔn)則對樣本進(jìn)行審計，其結(jié)論也不代表總體特征的可能性為10%。
非抽樣風(fēng)險是指由于某些同樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。例如注冊會計師選擇的總體不適合審計目標(biāo)，未能適當(dāng)定義誤差或錯報，選擇了不適于實現(xiàn)特定目標(biāo)的審計程序，未能適當(dāng)評價審計發(fā)現(xiàn)的情況等等原因所導(dǎo)致的未能發(fā)現(xiàn)重大錯報或控制失敗。注冊會計師可以通過采用適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核以及實務(wù)的改進(jìn)，將非抽樣風(fēng)險降至可接受的低水平。
抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險共同構(gòu)成審計風(fēng)險，即:抽樣風(fēng)險+非抽樣風(fēng)險=審計風(fēng)險
注冊會計師若想要求樣本代表總體特征的可能性越大，即抽樣風(fēng)險越小，則樣本規(guī)模必然越大；樣本規(guī)模越小，代表總體的可能性越小。即抽樣風(fēng)險越大。也就是說，抽樣風(fēng)險和審計證據(jù)數(shù)量之間呈現(xiàn)的是反向變動關(guān)系。
審計風(fēng)險由抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險共同構(gòu)成。非抽樣風(fēng)險不受審計方式的影響，不隨樣本規(guī)模而發(fā)生變化，無論注冊會計師采用抽樣審計還是非抽樣審計，非抽樣風(fēng)險都客觀存在。而抽樣風(fēng)險隨著樣本規(guī)模的增加而逐步減小。在非抽樣風(fēng)險一定的前提下，注冊會計師愿意接受的抽樣風(fēng)險越低，可接受的審計風(fēng)險要求越低，樣本規(guī)模通常越大，審計證據(jù)數(shù)量越多；而注冊會計師愿意接受的抽樣風(fēng)險越高，可接受的審計風(fēng)險要求越高，樣本規(guī)模越小，審計證據(jù)數(shù)量越少。當(dāng)樣本規(guī)模等于總體時，即在N點處，也即詳細(xì)審計時，抽樣風(fēng)險為零，審計風(fēng)險全部由非抽樣風(fēng)險所構(gòu)成。
五、預(yù)計總體誤差對審計證據(jù)的影響
抽樣審計中，預(yù)計總體誤差即注冊會計師預(yù)期在審計過程中發(fā)現(xiàn)的誤差。其他條件既定的前提下，預(yù)計總體誤差越大，可容忍誤差也應(yīng)當(dāng)越大；預(yù)計總體誤差越小，可容忍誤差也應(yīng)當(dāng)越小。在既定的可容忍誤差下，當(dāng)預(yù)計總體誤差增加時，所需的樣本規(guī)模越大。也就是說，此時預(yù)計總體誤差與審計證據(jù)數(shù)量之間成同向變動
六、總體變異性對審計證據(jù)數(shù)量的影響
總體變異性是指總體的某一特征(如金額)在各項目之間的差異程度。控制測試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變異性。在細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師確定樣本規(guī)模時要考慮特征的變異性?？傮w的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小；具有高度變異性的總體，樣本規(guī)模越大。也就是說，在細(xì)節(jié)測試中，總體的變異性與審計證據(jù)數(shù)量成同向變動關(guān)系:總體各項目之間差異越顯著，樣本規(guī)模就越大；反之，越小。
注冊會計師審計作為一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，從行為科學(xué)角度分析，包括個體職業(yè)行為、群體職業(yè)行為、領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為和組織職業(yè)行為，這些職業(yè)行為相互聯(lián)系、相互制約，構(gòu)成了注冊會計師審計的職業(yè)行為結(jié)構(gòu)。
注冊會計師審計的個體職業(yè)行為
注冊會計師審計是由審計委托者、審計者和被審計者及其他利益相關(guān)者共同參與和構(gòu)成的一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動。在這一經(jīng)濟監(jiān)督活動過程中，各參與方所獨自表現(xiàn)出的行為就是審計的個體職業(yè)行為，如審計委托者的委托行為、審計者的審計取證行為、被審計者的申請審計復(fù)議行為等，這些個體行為共同構(gòu)成審計群體職業(yè)行為的基礎(chǔ)。
心理學(xué)原理告訴我們，產(chǎn)生行為的直接原因是動機，而動機又是由內(nèi)在需要和外在影響所形成的。動機所產(chǎn)生的行為有其特定目標(biāo)，這種目標(biāo)一旦得到實現(xiàn)，便會產(chǎn)生新的動機；若目標(biāo)得不到實現(xiàn)，則會調(diào)整需要，調(diào)整動機。這便構(gòu)成了某種個體職業(yè)行為的循環(huán)過程。在審計活動中，各種個體職業(yè)行為都有其特定的動機，有其內(nèi)在的需要。審計委托者的委托行為，由生產(chǎn)經(jīng)營活動、財務(wù)決策的需要所產(chǎn)生，如某企業(yè)由于變更注冊資本金的需要，便產(chǎn)生了委托注冊會計師對其資本進(jìn)行驗證的審計委托行為，審計者接受審計委托行為是由于自身業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。審計活動中個體職業(yè)行為多種多樣，其所賴以產(chǎn)生的內(nèi)在需要也就千差萬別。外在影響也是產(chǎn)生審計個體職業(yè)行為(動機)的重要原因。當(dāng)然，產(chǎn)生審計個體職業(yè)行為的原因，既可能是內(nèi)在需要，也可能是外在影響，還可能是由兩方面原因共同使然。由于各種審計關(guān)系行為人具有自身特定的利害關(guān)系，其產(chǎn)生審計個體職業(yè)行為的動機就可能不盡合理，由此產(chǎn)生的審計個體職業(yè)行為也就不盡合理。審計個體職業(yè)行為的目標(biāo)得以實現(xiàn)后便會有新的動機，由此產(chǎn)生新的個體職業(yè)行為；若目標(biāo)未能得到或未完全能得到實現(xiàn)，行為主體就會調(diào)整起初的某種動機或調(diào)整由此產(chǎn)生的審計個體職業(yè)行為。
注冊會計師審計個體職業(yè)行為的核心問題是審計激勵理論。激勵是指一個有機體在追求某些既定目標(biāo)時所表現(xiàn)出的愿望程度，它含有激發(fā)動機、鼓勵行為、形成動力之意。激勵可以促使人們?yōu)樽非蠼M織目標(biāo)而作出最大努力，由此形成激勵理論。激勵理論中影響最大的是美國心理學(xué)家馬斯洛1943年在《人的動機理論》一文中提出的“需要層次論”(也稱“基本需要論”)。這種理論認(rèn)為人有生理需要、安全需要、愛的需要、尊重的需要和自我實現(xiàn)的需要五種。通過對這五種需要的研究，馬斯洛得出一個重要結(jié)論：“我們把這些需要得到滿足的人叫做基本滿足的人。由此，我們可以期望這種人具有最充分、最旺盛的創(chuàng)造力。”激勵理論運用于審計工作中就構(gòu)成了審計激勵理論。對每一個審計行為個體進(jìn)行激勵，便有利于促使其實現(xiàn)自己積極的行為目標(biāo)。在審計活動中，無論審計關(guān)系中哪一種審計行為個體類型，每一層次的行為個體都應(yīng)得到上一層次(領(lǐng)導(dǎo)層)行為個體的關(guān)心和支持，并對下一層次(下屬職工)予以關(guān)心和支持；下一層次對上一層次也同樣應(yīng)予以協(xié)作和配合。這樣，就使每一行為個體處在最佳的行為狀態(tài)。另外，在不同類型的行為個體之間，也應(yīng)相互予以信任和協(xié)調(diào)，以實現(xiàn)共同目標(biāo)。如被審計者應(yīng)積極配合審計者的審計取證行為，審計者對被審計者也應(yīng)給予充分的信任和尊重等。應(yīng)該說，對審計行為個體進(jìn)行激勵的方式多種多樣，如既可以進(jìn)行上述多種需要的激勵，還可以進(jìn)行期望激勵、目標(biāo)激勵、信念激勵等。
此外，“公平理論”對審計個體職業(yè)行為的進(jìn)一步科學(xué)化也是十分重要的?！肮嚼碚摗钡年P(guān)鍵涵義是：一個人對其所得的報酬是否滿意不是只看其絕對值，而是進(jìn)行社會比較或歷史比較，分析相對值。如果比率相等，則公平合理，從而感到滿意，心情舒暢，工作盡職盡責(zé)。否則，就會感到不公平，不滿意，進(jìn)而影響工作情緒，降低工作效率和質(zhì)量。在審計活動中，個體職業(yè)行為既可能是某一個人的行為，也可能是某一審計環(huán)節(jié)抽象行為人的具體審計行為。所以，在審計個體職業(yè)行為中運用“公平理論”，表面上看涉及審計關(guān)系各方的行為自然人個人和每一具體審計環(huán)節(jié)抽象的行為人，但實際上只有行為自然人的個體職業(yè)行為才涉及“公平理論”的問題，因為唯其涉及按勞取酬的問題。當(dāng)然，這里的行為自然人不只是審計主體，還包括審計委托者和被審計者。
注冊會計師審計的群體職業(yè)行為
各個具體的相互聯(lián)系、相互制約的審計個體職業(yè)行為構(gòu)成了審計的群體職業(yè)行為。群體職業(yè)行為的科學(xué)合理，能使審計活動從整體上提高效率和質(zhì)量。對于審計的群體職業(yè)行為，需要研究注冊會計師審計的群體動力、群體目標(biāo)、群體規(guī)范、群體壓力、群體凝聚力和群體矛盾等問題。
心理學(xué)家柯特·盧因(K.Lewin)援引物理學(xué)中的力學(xué)理論指出，群體職業(yè)行為的驅(qū)動力在群體內(nèi)部強調(diào)重視每一個體的作用，認(rèn)為群體環(huán)境會使個體職業(yè)行為發(fā)生有規(guī)律的變化。這種理論給我們以下啟示：審計活動作為一個由諸多方面參與的群體職業(yè)行為，其內(nèi)部存在一個此消彼長的力的結(jié)構(gòu)，這種結(jié)構(gòu)處在不斷的變化中，我們應(yīng)該根據(jù)審計環(huán)境的不斷變化，認(rèn)識掌握這種結(jié)構(gòu)變化的規(guī)律性，進(jìn)而優(yōu)化這種結(jié)構(gòu)。
所有群體都有自己的群體目標(biāo)，不論它是由組織規(guī)定的，還是自己制定的。沒有群體目標(biāo)的群體是不存在的。群體目標(biāo)影響著群體職業(yè)行為的方向、強度、持續(xù)時間等。審計的群體職業(yè)行為的目標(biāo)就是高效率、高質(zhì)量地完成既定的審計項目或?qū)徲嬋蝿?wù)。這一目標(biāo)使得審計的群體職業(yè)行為有了共同達(dá)到的目的和要求，有了行動的方向，并可根據(jù)這一目標(biāo)的具體內(nèi)容和要求，調(diào)整群體職業(yè)行為的強度和力度，安排群體職業(yè)行為的具體過程。在實際工作中，審計群體目標(biāo)的具體內(nèi)容根據(jù)具體審計活動和項目的不同而有所不同，而且具體目標(biāo)的確定要考慮諸多因素。如注冊會計師的管理咨詢活動，其群體職業(yè)行為的目標(biāo)就應(yīng)根據(jù)委托者的要求、受托者的客觀條件以及管理咨詢的具體內(nèi)容等因素來確定。
凡是群體必有其獨特的行為規(guī)范，這種規(guī)范或有明文規(guī)定，或是約定俗成。在審計活動中，審計關(guān)系各方都應(yīng)遵守其行為規(guī)范。如注冊會計師應(yīng)按照獨立審計準(zhǔn)則開展審計業(yè)務(wù)，被審計者也應(yīng)依照審計及有關(guān)財經(jīng)法規(guī)處理好與審計人員等方面的關(guān)系。審計的群體規(guī)范對審計的群體職業(yè)行為具有至關(guān)重要的指導(dǎo)和約束作用。目前，我國的審計群體規(guī)范還不盡合理與健全，還有待于隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而不斷得到改進(jìn)和完善。這既是審計實踐的需要，也是審計行為科學(xué)發(fā)展的標(biāo)志。
任何群體中都存在著群體壓力，審計群體當(dāng)然也不例外。這種壓力會對個體職業(yè)行為和群體職業(yè)行為產(chǎn)生特定的影響。這種影響多是積極的，對工作有益的。如注冊會計師所感受到的業(yè)務(wù)不精、知識不夠等精神壓力，可以促使其不斷進(jìn)取、全力工作。但是，這種壓力有時也會產(chǎn)生一種反面作用，如害怕承擔(dān)風(fēng)險責(zé)任，進(jìn)而予以躲避等。另外，還有一種典型的表現(xiàn)，就是群體中的個體由此而產(chǎn)生的“從眾行為”。從眾行為可能會影響個體正常的思維活動，進(jìn)而作出錯誤的判斷，導(dǎo)致錯誤行為。審計行為科學(xué)需研究審計群體壓力的內(nèi)容結(jié)構(gòu)，使其積極作用得到充分發(fā)揮，消極作用得以抑制和消除。
審計的群體凝聚力反映審計群體對其成員的吸引力和成員之間相互的吸引力。凝聚力大的審計群體，其成員就有強的“歸屬感”，其工作效率就高，戰(zhàn)斗力則強。審計的群體凝聚力受諸多因素的影響，如審計群體職業(yè)行為目標(biāo)、群體中的“核心”人物、群體成員的思想意識、群體內(nèi)沖突及其解決情況等因素都會影響審計的群體凝聚力。審計行為科學(xué)需要研究這些因素及其變化對群體凝聚力的影響的方向及強度，以不斷增強這種凝聚力量。
審計的群體沖突反映審計群體內(nèi)成員之間的矛盾。行為科學(xué)在研究群體沖突時，往往只注意到其消極作用，即導(dǎo)致不團(tuán)結(jié)，降低工作效率質(zhì)量，造成經(jīng)濟乃至其他方面的損失等。事實上，一定程度的沖突還有其建設(shè)性的積極意義，如可以促進(jìn)發(fā)現(xiàn)問題，開展業(yè)務(wù)競爭等。當(dāng)然，對于沖突達(dá)到較大程度，其產(chǎn)生的作用往往是消極的、破壞性的，就應(yīng)通過相應(yīng)的有效措施予以解決。在審計活動中，審計群體內(nèi)各行為個體之間會存在諸多矛盾，并在適當(dāng)時機會表現(xiàn)出來形成群體沖突。審計行為科學(xué)的課題之一就是研究審計群體沖突的不同類型和性質(zhì)，對建設(shè)性的沖突進(jìn)行引導(dǎo)以發(fā)揮其積極作用，對破壞性的沖突進(jìn)行預(yù)防和消除。
注冊會計師審計的領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為和組織職業(yè)行為
領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為是領(lǐng)導(dǎo)者影響和引導(dǎo)行為人為完成群體職業(yè)行為目標(biāo)而努力的一種導(dǎo)向行為。
審計的領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為是表現(xiàn)在審計活動中的領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為。在審計行為科學(xué)中，審計的領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為既要影響審計的個體職業(yè)行為，又要影響審計的群體職業(yè)行為，反之亦然。但總的說來，在三者中，審計的領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為更能發(fā)揮關(guān)鍵作用。審計領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為需要研究的內(nèi)容也包括諸多方面，但核心問題是審計領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為的有效性。審計領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為的有效性是指審計的領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為在影響和引導(dǎo)行為人為實現(xiàn)群體目標(biāo)而努力時在多大程度上發(fā)揮其應(yīng)有的作用。審計行為科學(xué)要求審計的領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為具有與其實現(xiàn)的目標(biāo)相適應(yīng)的有效程度。在行為科學(xué)中，關(guān)于影響領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為有效性的因素，國外學(xué)者提出了“三因素情景論”、“五因素論”、“三能力論”等多種觀點。就審計的領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為而言，影響其有效性的因素，我們認(rèn)為主要有以下幾個方面：一是審計行為領(lǐng)導(dǎo)者的個人素質(zhì)。審計行為領(lǐng)導(dǎo)者不僅包括審計主體行為的領(lǐng)導(dǎo)者，還包括審計委托者行為和被審計者行為的領(lǐng)導(dǎo)者，即審計關(guān)系各方的與審計行為有關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)者。二是被領(lǐng)導(dǎo)者的綜合情況。被領(lǐng)導(dǎo)者實際就是審計行為個體及其所形成的群體，被領(lǐng)導(dǎo)者的綜合情況是上述審計的個體職業(yè)行為和群體職業(yè)行為的合理性與有效程度。三是審計行為領(lǐng)導(dǎo)者在實施領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為時所處的環(huán)境及其變化。這種環(huán)境從內(nèi)容上講，包括政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、文化環(huán)境；從影響的速率上講，有宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境。
關(guān)鍵詞:分析性程序,審計
分析性測試，是審計人員取得審計證據(jù)的一種審計手段，是幫助審計人員全面把握被審計單位財務(wù)狀況、科學(xué)評估審計重點的技術(shù)方法，也是總體評價審計發(fā)現(xiàn)、檢查審計成果合理性的有效手段。分析性程序一般作為審計取證的一種輔助手段使用。本文將對分析性程序在審計實務(wù)中的運用展開探討。
一、分析性審計程序的特點
分析性審計程序既可以降低審計成本，又可以提高審計效率，分析性審計程序的特點主要表現(xiàn)在以下方面：
（一）分析性審計程序是獲得審計證據(jù)更為客觀的方法
分析性審計程序的運用是基礎(chǔ)會計信息以及非會計信息之間的內(nèi)在關(guān)系，其內(nèi)在關(guān)系是客觀存在的，在一般情況下，這種關(guān)系也是穩(wěn)定的，只要注冊會計師分析得當(dāng)，充分發(fā)揮自己的創(chuàng)造力，從分析性程序中發(fā)揮其自身的創(chuàng)造力，運用自身的職業(yè)判斷，分析性審計程序就可以提供更為客觀的審計證據(jù)，也能夠?qū)徲媽ο髽I(yè)務(wù)中的關(guān)鍵因素和主要關(guān)系做更好的理解，通過了解被審計單位的報表數(shù)據(jù)的潛在關(guān)系，為以后的審計工作提供指導(dǎo)。
（二）分析性審計程序可以節(jié)省審計成本，提高審計效率
分析性程序可以耗費更少的審計資源提供相同的或者相對更好的審計證據(jù)，分析性程序有時會被描述成發(fā)現(xiàn)和形成證據(jù)的技術(shù)，同傳統(tǒng)的會計報表細(xì)節(jié)抽樣審計方法是不同的。分析性審計程序是利用信息間的內(nèi)在關(guān)系來判斷數(shù)據(jù)的合理性，并不局限于審計對象的財務(wù)報表，而細(xì)節(jié)抽樣方法主要是通過對存在的證據(jù)進(jìn)行收集以及檢查來證實注冊會計師的判斷，兩者相比，成本是不同的。分析性審計程序通過模型的構(gòu)建以及會計師的經(jīng)驗以及知識就可以判斷，可以大大的節(jié)省審計資源，而且在電算化的時代，通過利用電腦，分析性審計程序的優(yōu)勢能夠發(fā)揮出來，在節(jié)省審計資源的基礎(chǔ)上也可以大大提高審計效率。
二、分析性審計程序的關(guān)鍵
分析性審計程序的關(guān)鍵在于分析以及比較，要分析所收集數(shù)據(jù)之間可能存在的關(guān)系，即相關(guān)性，而且要保證搜集數(shù)據(jù)的可靠性，并且剔除其中的不合理因素。然后利用審計人員積累的經(jīng)驗以及收集的合理標(biāo)準(zhǔn)，對照分析被審計單位提供的資料以及信息，從中發(fā)現(xiàn)異常的變動、不合常理的趨勢或者比率。
（一）應(yīng)考慮數(shù)據(jù)之間的關(guān)系以及比較基準(zhǔn)
運用分析性審計程序的一個基本前提就是數(shù)據(jù)之間存在著某種關(guān)系，因此，在進(jìn)行分析性程序時，首先要分析所收集數(shù)據(jù)之間存在的關(guān)系，即財務(wù)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系，以及財務(wù)信息與相關(guān)非財務(wù)信息之間的關(guān)系。財務(wù)信息各要素之間存在相關(guān)性以及內(nèi)部勾稽關(guān)系，例如應(yīng)付賬款與存貨之間通常有穩(wěn)定的關(guān)系；當(dāng)然某些財務(wù)信息與非財務(wù)信息之間也存在內(nèi)在聯(lián)系，例如存貨與生產(chǎn)能力之間的關(guān)系，以此來判斷存貨總額的合理性。其次，應(yīng)該考慮數(shù)據(jù)信息之間的比較基準(zhǔn)。在運行分析性審計程序時，注冊會計師要注意將被審計單位本期的實際數(shù)據(jù)與上期或者以前期間的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行比較來判斷是否存在異常，在運用以前期間的可比會計信息時，注冊會計師要注意被審計單位內(nèi)部以及外部的相關(guān)變化。也可以將自己的預(yù)期數(shù)據(jù)與被審計單位財務(wù)報表上反映的金額或者比率進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)異常情況，這都是分析性審計程序的關(guān)鍵點。
（二）要合理確定分析性審計程序的應(yīng)用方式
分析性審計程序在所有的會計報表審計的計劃階段和報告階段都必須使用，在審計測試階段可以選擇使用，但是注冊會計師在審計的過程中要合理確定分析性審計程序的應(yīng)用方式。應(yīng)用方式主要有以下幾種：首先，可以采用比較分析法，可以用于實際與預(yù)算計劃進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)實際與預(yù)算的差異，分析原因；將本期同上期比較，判斷本期指標(biāo)的是否存在異常；同業(yè)比較，判斷被審計單位數(shù)據(jù)指標(biāo)的正常性。其次，可以采用趨勢分析法，可以用于財務(wù)審計中的問題揭示以及管理審計中的前景預(yù)測。第三，可以采用科目分析法，通過選擇借方或貸方科目編制對照表來登記對應(yīng)科目，查明對應(yīng)關(guān)系是否正確并且分析造成錯誤的原因，主要應(yīng)用于容易發(fā)生錯誤以及弊端的會計科目。第四，可以采用回歸分析法。通過回歸分析方法，可以計量預(yù)測的風(fēng)險和準(zhǔn)確性水平，量化注冊會計師的預(yù)期值。
三、分析性審計程序在審計實務(wù)中的具體運用
（一）分析性審計程序在風(fēng)險評估階段的具體運用
在風(fēng)險評估階段，利用分析性審計程序的目的是幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的異常變化，或者與其發(fā)生而未發(fā)生的變化，識別潛在的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，通過對被審計單位重大錯報風(fēng)險的評估幫助注冊會計師設(shè)計進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，以提高審計效率和效果。首先，要選擇適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)關(guān)系，在風(fēng)險評估階段，分析程序就要識別那些可能表明財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的異常變化，因此所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強，在此階段，分析性審計程序的主要對象通常包括對賬戶余額變化的分析，使用分析性審計程序的精確程度以及比較的指標(biāo)范圍，要根據(jù)被審計單位的情況以及注冊會計師自身的素質(zhì)而定。其次，要對搜集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，通過對預(yù)期關(guān)系的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，能夠讓注冊會計師進(jìn)一步了解被審計單位的基本情況，有助于注冊會計師了解重大事項或者決策對公司財務(wù)報表的影響。第三，根據(jù)分析性審計程序，注冊會計師應(yīng)該識別是否有異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或者意外的波動，因為這都可能是重大審計風(fēng)險的預(yù)警信號。如果出現(xiàn)異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或者波動，要作為重點審查項目進(jìn)行調(diào)查，在詢問被審計單位管理人員的基礎(chǔ)上，考慮運用檢查、觀察等其他審計程序，獲取充分的審計證據(jù)。
（二）分析性審計程序在實質(zhì)性程序中的具體運用
實質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)性測試都可以用于收集審計證據(jù)，以此來識別財務(wù)報表認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，實質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)性測試的一種補充，在某些審計領(lǐng)域，如果重大錯報風(fēng)險較低而且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計師可以單獨使用實質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。首先，注冊會計師在確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性時，要考慮評估的重大錯報風(fēng)險，評估的重大錯報風(fēng)險水平越高，注冊會計師應(yīng)當(dāng)越謹(jǐn)慎使用實質(zhì)性分析性程序。另外在對同一認(rèn)定實施細(xì)節(jié)測試的同時實施實質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)?。其次，要保證數(shù)據(jù)的可靠性。注冊會計師在運用實質(zhì)性分析程序?qū)σ呀?jīng)記錄的金額或者比率做出預(yù)期時，需要采用內(nèi)部或者外部的數(shù)據(jù)，這樣數(shù)據(jù)的可靠性直接影響根據(jù)數(shù)據(jù)形成的預(yù)期值，注冊會計師計劃獲取的保證水平越高，對數(shù)據(jù)可靠性的要求也就越高，這樣分析程序就越有效。第三，要做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度，準(zhǔn)確程度是對預(yù)期值與真實值之間接近程度的度量，分析程序的有效性很大程度上取決于注冊會計師形成的預(yù)期值的準(zhǔn)確性，因此，在執(zhí)行分析性審計程序時，要做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度，保證精確度。
（三）分析性審計程序在總體復(fù)核階段的具體運用
在審計完成階段，注冊會計師需要通過執(zhí)行分析程序?qū)ω攧?wù)報表進(jìn)行整體符合，以此來判斷審計結(jié)論是否恰當(dāng)以及財務(wù)報表的整體是否公允：首先，是對財務(wù)報表重要比率的分析，在前期審計階段，注冊會計師獲得了與財務(wù)報表相關(guān)的各項財務(wù)數(shù)據(jù)以及非財務(wù)數(shù)據(jù)，在總體復(fù)核階段，注冊會計師可以利用這些數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析，總體把握財務(wù)報表的合理性。其次，可以通過對被審計單位的報表審定數(shù)同行業(yè)平均數(shù)據(jù)或者以前年度的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，來判斷財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)是否合理。第三，要確定資產(chǎn)負(fù)債表日后事項是否對會計報表上的數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響，進(jìn)而確定報表數(shù)據(jù)是進(jìn)行調(diào)整，還是披露。
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一、國際貨幣基金組織（IMF）內(nèi)部審計的機構(gòu)、定位、職責(zé)
1、機構(gòu)。IMF審計局現(xiàn)有16名職員，包括審計師、經(jīng)濟學(xué)家、人力資源方面的專家和工作流程檢查設(shè)計方面的專家。這些職員都擁有專業(yè)資格的認(rèn)證，其中注冊內(nèi)部審計師7名；注冊信息審計師3名；注冊會計師4名。每個審計師平均審計的IMF財產(chǎn)約為180億美元。
2、定位。IMF審計局的審計工作定位與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的內(nèi)審準(zhǔn)則相一致。其審計定位為：“是為增加價值和提高組織機構(gòu)運作水平，獨立的、客觀的保證活動和顧問咨詢活動。它采用系統(tǒng)的、專業(yè)的方法進(jìn)行評估、改進(jìn)風(fēng)險管理控制和管理過程的有效性，從而幫助組織機構(gòu)完成其目標(biāo)?！?/p>
3、職責(zé)。IMF審計局職責(zé)主要分為三方面：一是獨立檢查和評估IMF業(yè)務(wù)運行的控制過程和運作的效果和效率，為決策者進(jìn)一步改進(jìn)工作提供分析和建議；二是幫助確認(rèn)IMF的工作流程以有效和高效的方式構(gòu)建和運作，能夠很好地完成IMF的目標(biāo)；三是幫助董事會和管理層對項目建議、運轉(zhuǎn)、執(zhí)行等情況進(jìn)行評估，確保該項目按照董事會的意志進(jìn)行。
二、IMF內(nèi)審主要業(yè)務(wù)
1、業(yè)務(wù)審計。業(yè)務(wù)審計是評估組織機構(gòu)在管理控制下業(yè)務(wù)運作的效果、效率和經(jīng)濟性，并將評估結(jié)果和改進(jìn)建議提交給適合對象的系統(tǒng)化過程。業(yè)務(wù)審計目標(biāo)：一是進(jìn)行評估，二是提出改進(jìn)建議。業(yè)務(wù)審計是現(xiàn)代審計中具有代表性的3E（Effectiveness有效性、效果；Efficiency效率；Economy經(jīng)濟性）審計。
業(yè)務(wù)審計著重于管理計劃和控制系統(tǒng)，要求衡量實際的工作和標(biāo)準(zhǔn)之間是否達(dá)成一致，達(dá)到一致的程度；對管理計劃和控制系統(tǒng)的充足性以及既定政策和程序的遵循情況進(jìn)行評估。
IMF審計局的業(yè)務(wù)審計主要涵蓋以下八方面：人力資源；安全；技術(shù)支持；信息管理；基建；服務(wù)體系；差旅預(yù)算過程；退休計劃投資管理。
IMF審計局進(jìn)行的業(yè)務(wù)審計具有四個特征：一是審計目標(biāo)導(dǎo)向的未來性。業(yè)務(wù)審計關(guān)心的是提高未來的工作績效，著眼于管理政策、計劃和控制系統(tǒng)以及決策形成過程，通過對管理系統(tǒng)的各個方面加以確認(rèn)，提出改進(jìn)的建議，幫助各個層次的管理者改進(jìn)計劃和控制；二是審計方面的系統(tǒng)性。包括對審計環(huán)境的深刻理解、建立目標(biāo)、決定哪些事實來滿足這些目標(biāo)、收集和評估事實、作出結(jié)論、向管理層匯報、審計報告、后續(xù)審計等一系列的方法和步驟；三是審計標(biāo)準(zhǔn)的主客觀雙重性。業(yè)務(wù)審計標(biāo)準(zhǔn)開始通常是管理層建立的工作標(biāo)準(zhǔn)或一些外部類似機構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)，但主觀判斷不能絕對避免；四是審計報告和建議的創(chuàng)造性。成功的業(yè)務(wù)審計不僅在于確切地發(fā)現(xiàn)問題，找出原因，而且更在于針對問題提出有效的建議。
2、信息技術(shù)審計。信息技術(shù)審計是對計算機化的系統(tǒng)進(jìn)行的審計，它不僅包括現(xiàn)有信息系統(tǒng)的控制和程序，而且包括對系統(tǒng)建立過程、計算機設(shè)備管理的控制、安全等方面。信息技術(shù)審計要求信息技術(shù)審計師能夠在信息系統(tǒng)仍然安全運行的時候，發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)中潛在的風(fēng)險。
3、工作流程檢查設(shè)計。工作流程檢查設(shè)計是從根本上重新思考和重新設(shè)計業(yè)務(wù)流程以期在成本、質(zhì)量、服務(wù)、速度等方面采用當(dāng)代的工作方法，取得根本性的改進(jìn)。工作流程檢查設(shè)計，是一個新興起的、管理咨詢范疇內(nèi)的工作。工作流程檢查設(shè)計已經(jīng)被國際內(nèi)部審計師協(xié)會接受、吸收，成為不少大型組織機構(gòu)內(nèi)部審計的一項工作，具有管理咨詢的性質(zhì)。
流程設(shè)計圍繞四個基本問題進(jìn)行：做什么；為什么做；能否做得更有效率；能否做得更有效。流程檢查設(shè)計主要包括四個方面的核心內(nèi)容：一是“現(xiàn)在的流程”；二是“設(shè)計的流程”；三是“效益分析”；四是“怎么實行”。涉及到：流程、人員、技術(shù)、組織體系等四方面的資源。IMF認(rèn)為，流程檢查設(shè)計就是要使：合適的人用合適的工具，在合適的地點，合適的時間做合適的工作。
4、風(fēng)險導(dǎo)向的審計。審計師要對風(fēng)險進(jìn)行評估，以便在審計過程中，將審計資源最大限度地用在最重要的領(lǐng)域。審計不僅對組織機構(gòu)內(nèi)部的業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險分類，而且在每一個具體的審計項目中，同樣要進(jìn)行風(fēng)險評估。
審計局結(jié)合IMF的具體情況，對風(fēng)險因素進(jìn)行綜合考慮，設(shè)立了標(biāo)準(zhǔn)，對IMF涉及業(yè)務(wù)的風(fēng)險進(jìn)行衡量和排序。將業(yè)務(wù)分為高風(fēng)險業(yè)務(wù)、中風(fēng)險業(yè)務(wù)和低風(fēng)險業(yè)務(wù)。對于處于高、中風(fēng)險的業(yè)務(wù)流程或項目，進(jìn)一步劃分為更具體的業(yè)務(wù)流程或業(yè)務(wù)活動，進(jìn)一步采取附加的標(biāo)準(zhǔn)，找出風(fēng)險點，將其包含進(jìn)審計計劃中，作為審計重點。
審計局參考風(fēng)險評估的結(jié)果，制定長期審計計劃和年度審計計劃。IMF審計局的長期審計計劃是3年一個周期，每3年基本對所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和風(fēng)險因素進(jìn)行一次徹底的審計。年度審計計
劃是長期審計計劃的一個組成部分，代表當(dāng)年審計局的資源在特定的目標(biāo)、特定的審計意向、審計項目上的分配。年度審計計劃確保80%的工作根據(jù)對審計領(lǐng)域的風(fēng)險評估來確定。
三、借鑒IMF審計經(jīng)驗，加強審計監(jiān)督
1、管理層高度重視審計工作，審計工作為管理服務(wù)。IMF審計局的工作受到管理層的高度重視，審計局是總裁直管的三個部門之一（其他兩個為：投資辦公室，職員退休計劃、預(yù)算和計劃辦公室）。IMF審計局的職能現(xiàn)經(jīng)歷了三次大的調(diào)整，職能逐步加強。IMF管理層制定的目標(biāo)是否達(dá)到，IMF如何管理組織，效率如何，員工是否滿意，管理層必須透過審計來了解。審計是管理層特別是最高管理者了解IMF運行情況的“窗口”。
2、IMF審計工作有一部分具有管理咨詢的性質(zhì)。這一點在業(yè)務(wù)審計中和工作流程檢查設(shè)計方面體現(xiàn)更多。如：對IMF人事管理的審計，總的來看，并不是一個檢查，更類似于一個調(diào)研、分析。再如：對IMF歐洲部、非洲部的審計，包括：管理和組織、員工情況、工作負(fù)擔(dān)、管理等方面的情況，是對一個部門全面的審計，在取得事實、資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行分析、對比、評估。IMF審計開展此項業(yè)務(wù)，對IMF加強管理、提高工作效率、節(jié)約資源起到了積極的作用。
3、審計工作高度專業(yè)化。IMF審計沒有自己獨立的審計標(biāo)準(zhǔn)，審計標(biāo)準(zhǔn)與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的界定完全接軌，內(nèi)審業(yè)務(wù)全部遵循國際內(nèi)部審計師協(xié)會的內(nèi)審操作規(guī)程，因此IMF審計工作及結(jié)果能夠得到外部的認(rèn)可。IMF的審計師既高度專業(yè)化，又一專多能。每個審計師都有自己最擅長和主要從事的審計業(yè)務(wù)，有的側(cè)重財務(wù)審計，有的側(cè)重業(yè)務(wù)審計，有的是人事管理方面的專家。但每個審計師同時還具備其他技能，可以從事其他方面的審計。這使得審計局容易進(jìn)行業(yè)務(wù)安排，審計師的業(yè)務(wù)能力也可以得到全面發(fā)展，并減少審計師工作的枯燥性。
4、審計計劃建立在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，有效、周密。IMF審計局有建立在風(fēng)險評估基礎(chǔ)上的內(nèi)部審計的長期計劃和年度審計計劃。在對每一項業(yè)務(wù)進(jìn)行審計時，審計師首先要對業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計，爭取最大限度上合理分配審計資源，提高審計資源的使用效率。并使審計切實起到加強內(nèi)部控制，防范風(fēng)險的作用。
論文關(guān)鍵詞：電信，企業(yè)，收入，審計
一．通信業(yè)務(wù)收入審計的意義
1.通信業(yè)務(wù)收入是電信企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入。企業(yè)經(jīng)營活動的目的是盈利，最終實現(xiàn)資產(chǎn)增值和擴大再生產(chǎn)。通信業(yè)務(wù)收入作為電信企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入，是形成利潤的主要源泉。取得更多的通信業(yè)務(wù)收入是電信企業(yè)經(jīng)營活動的中心任務(wù)，是電信企業(yè)生存和發(fā)展的根本保障，因此，對電信企業(yè)來說通信業(yè)務(wù)收入審計至關(guān)重要。
2.通信業(yè)務(wù)收入按照業(yè)務(wù)性質(zhì)可劃分為不同的類型，不同類型的通信業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)方法和確認(rèn)時間不盡相同。根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)不同通信業(yè)務(wù)收入分為：網(wǎng)內(nèi)普通電話業(yè)務(wù)收入、卡類業(yè)務(wù)收入、公話業(yè)務(wù)收入、數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)收入、網(wǎng)元出租及代維業(yè)務(wù)收入和網(wǎng)間結(jié)算收入等。上述不同類型的收入，有的按計費數(shù)據(jù)確認(rèn)收入，有的按服務(wù)期限確認(rèn)收入，有的按合同約定確認(rèn)收入，有的收款即做收入等等。多種類型的收入確認(rèn)方法給電信企業(yè)提供更多的收入調(diào)節(jié)空間。電信企業(yè)在任務(wù)指標(biāo)和市場競爭雙重壓力下，在團(tuán)體利益的驅(qū)動下，會產(chǎn)生多種多樣錯弊類型畢業(yè)論文格式，從而給審計工作帶來更多的挑戰(zhàn)。
3.通信業(yè)務(wù)收入依據(jù)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)涉及環(huán)節(jié)多，政策性、專業(yè)性強，包括計費系統(tǒng)、智能網(wǎng)平臺、網(wǎng)間結(jié)算和資費政策等許多方面。不掌握一定的電信業(yè)務(wù)知識和監(jiān)管政策，不了解一定的電信業(yè)務(wù)流程，不從基礎(chǔ)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)入手，單從會計賬面很難發(fā)現(xiàn)通信業(yè)務(wù)收入方面的舞弊行為，因此，通信業(yè)務(wù)收入審計對審計人員提出了更高的要求。
二．通信業(yè)務(wù)收入審計的主要內(nèi)容和目標(biāo)
通信業(yè)務(wù)收入審計，首先從內(nèi)部控制制度的評價開始，然后進(jìn)行符合性測試，再進(jìn)行實質(zhì)性測試。具體審計內(nèi)容如下：
1.評價有關(guān)通信業(yè)務(wù)收入內(nèi)部控制制度的健全性、有效性。審計的目標(biāo)是確認(rèn)電信企業(yè)是否制定了通信業(yè)務(wù)收入確認(rèn)辦法、通信業(yè)務(wù)收入核算辦法、營業(yè)款管理辦法和資費政策的授權(quán)與審批等內(nèi)部控制制度。確認(rèn)這些制度是否一貫得到遵守。對被審計單位有關(guān)通信業(yè)務(wù)收入的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價。
2.確認(rèn)通信業(yè)務(wù)收入的真實性。審計的目標(biāo)是確認(rèn)通信業(yè)務(wù)收入依據(jù)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否真實發(fā)生，是否存在虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，虛增通信業(yè)務(wù)收入的情況。
3.確認(rèn)通信業(yè)務(wù)收入的完整性。審計的目標(biāo)是確認(rèn)所有取得的通信業(yè)務(wù)收入是否全部入賬，是否存在截留挪用通信業(yè)務(wù)收入的情況。
4.確認(rèn)通信業(yè)務(wù)收入的及時性。審計的目標(biāo)主要是確認(rèn)各類通信業(yè)務(wù)收入是否按規(guī)定的期限及時確認(rèn)收入，是否存在提前或遲后確認(rèn)收入的情況。
三．通信業(yè)務(wù)收入審計的主要方法
(一) 通信業(yè)務(wù)收入內(nèi)部控制制度的審計方法，主要是通過查閱被審計單位制定的有關(guān)通信業(yè)務(wù)收入規(guī)章制度和管理辦法，確定有關(guān)通信業(yè)務(wù)收入的內(nèi)部控制制度的科學(xué)性、合理性和完整性。通過符合性測試和實質(zhì)性測試確定有關(guān)內(nèi)部控制制度的遵守情況。
（二）不同類型通信業(yè)務(wù)收入的審計方法
1．根據(jù)計費數(shù)據(jù)確認(rèn)通信業(yè)務(wù)收入的審計方法。
根據(jù)計費數(shù)據(jù)確認(rèn)通信業(yè)務(wù)收入的業(yè)務(wù)主要包括網(wǎng)內(nèi)普通電話業(yè)務(wù)收入和部分增值業(yè)務(wù)收入，對這兩種業(yè)務(wù)收入的審計方法如下：
（1）網(wǎng)內(nèi)普通電話業(yè)務(wù)收入的審計方法
① 核對財務(wù)部門每月確認(rèn)的網(wǎng)內(nèi)普通電話業(yè)務(wù)收入與計費系統(tǒng)統(tǒng)計的網(wǎng)內(nèi)普通電話業(yè)務(wù)收入，確認(rèn)兩種數(shù)據(jù)是否一致，若有差異分析原因，從中發(fā)現(xiàn)問題；
② 查閱被審計單位有關(guān)的資費政策，按照資費政策審查被審計單位計費記錄，確認(rèn)有無將優(yōu)惠減免費用、空滾月租虛增當(dāng)期收入的情況；
③ 結(jié)合應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款會計科目，核對計費系統(tǒng)記錄的應(yīng)收、預(yù)收款余額與財務(wù)部門有關(guān)的會計科目余額，確認(rèn)兩者余額是否一致，其差異額是否合理。
（2）根據(jù)其他智能平臺數(shù)據(jù)確認(rèn)通信業(yè)務(wù)收入的審計方法。
根據(jù)智能平臺數(shù)據(jù)確認(rèn)通信業(yè)務(wù)收入的業(yè)務(wù)包括彩鈴業(yè)務(wù)和來電顯示業(yè)務(wù)等畢業(yè)論文格式，其審計方法基本相同，具體如下：
① 審核財務(wù)部門確認(rèn)的有關(guān)業(yè)務(wù)收入與智能平臺上每月統(tǒng)計數(shù)據(jù)是否一致；
② 如按合同單價計費的，核對計費單價，是否和合同單價一致。
2．寬帶業(yè)務(wù)和其他數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)收入的審計方法。
寬帶業(yè)務(wù)和其他數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)客戶多采用預(yù)付費的形式支付費用。電信企業(yè)收到客戶預(yù)付的款項應(yīng)做預(yù)收賬款進(jìn)行核算，然后根據(jù)約定的服務(wù)期限分期確認(rèn)通信業(yè)務(wù)收入。因此，對此類通信業(yè)務(wù)收入的審計方法主要是確定預(yù)收賬款分期確認(rèn)的通信業(yè)務(wù)收入是否和約定的期限一致，是否存在多（少）分?jǐn)偖?dāng)期通信業(yè)務(wù)收入的情況。
3．各種電信卡類業(yè)務(wù)收入的審計方法
（1）確定卡品管理內(nèi)部控制是否健全有效。
① 各類卡品是否由省分公司統(tǒng)一制做，統(tǒng)一入帳；
② 各地市分公司向省分公司領(lǐng)取電信卡時，省分公司是否按各地市分公司分別建立卡品領(lǐng)用臺帳；
③ 月末，各地市分公司卡品臺賬與省分公司卡品領(lǐng)用臺賬是否核對相符；
④ 各營業(yè)廳向地市分公司領(lǐng)卡時，各地市分公司是否建立各營業(yè)廳卡品領(lǐng)用臺帳；
⑤ 卡品實物是否由財務(wù)人員按規(guī)定保管；
⑥ 卡品實物保管和卡品臺賬的登記的職務(wù)是否分離；
⑦ 卡品激活是否經(jīng)授權(quán)，并分批激活；
⑧ 月末是否對卡品進(jìn)行盤點，實物數(shù)量和臺賬是否一致；
⑨ 銷售卡品是否有銷售單，銷售單是否登記卡號，是否有領(lǐng)卡人簽字；
⑩ 財務(wù)部對廢卡是否單獨管理，廢卡處理時有無審批程序，有無三方人員監(jiān)督等。
（2）電信卡類收入的具體審計方法
① 盤點審計日卡品庫存數(shù)量，經(jīng)調(diào)整后和卡品臺賬結(jié)存量是否相符；
② 抽查其卡品入庫數(shù)量和廠家發(fā)料單、或上級單位的調(diào)撥單，確認(rèn)有無截留電信卡，少入庫的的情況；
③ 抽取已銷售的卡品，根據(jù)卡號或批號查看計費平臺上各類卡的開通情況及相應(yīng)的流量、余額，并關(guān)注卡品的余額及沉淀，若卡品無流量，應(yīng)追查分析原因；
④ 抽查大額售卡收入的實際來源，審核售卡收入憑證所附的原始單據(jù)，確定付款單位和購卡單位是否一致;
⑤ 結(jié)合有關(guān)成本科目畢業(yè)論文格式，審查是否存在將卡品折扣列支費的情況。
4．按實繳款確認(rèn)收入的審計方法
（1）通過開具手工發(fā)票取得收入的審計方法。
① 核實財務(wù)部門是否對各營業(yè)廳領(lǐng)用的手工發(fā)票建立了領(lǐng)用、使用、結(jié)存臺帳；
② 財務(wù)部門是否每月核對各營業(yè)廳開具的手工發(fā)票，其確認(rèn)的收入和開出的發(fā)票金額是否一致。
（2）開具機打發(fā)票取得收入的審計方法，主要是核對當(dāng)月實繳收入與計費系統(tǒng)記錄的實繳數(shù)是否一致。
5．其他按合同確認(rèn)收入的審計方法
① 審查所簽合同文本，確認(rèn)合同是否合法、真實和有效。結(jié)合有關(guān)業(yè)務(wù)流量情況，確認(rèn)是否存在內(nèi)外勾結(jié)通過簽訂虛假合同虛增通信業(yè)務(wù)收入的情況。
② 審查核對是否按合同約定的單價、業(yè)務(wù)量確認(rèn)收入，是否存在背離合同實質(zhì)性內(nèi)容確認(rèn)收入的情況。
③ 審查確定業(yè)務(wù)部門記錄的業(yè)務(wù)量和收入確認(rèn)依據(jù)的業(yè)務(wù)量是否相符。
④ 現(xiàn)場抽查核實業(yè)務(wù)部門提供的業(yè)務(wù)量，確認(rèn)其是否真實發(fā)生，是否存在業(yè)務(wù)部門編造虛假業(yè)務(wù)量的情況。
⑤ 實際交款單位和合同簽訂單位是否一致，重點關(guān)注有無直接現(xiàn)金交款，并分析其原因。
6．查閱有關(guān)成本科目，確認(rèn)在成本中有無和收入業(yè)務(wù)發(fā)生金額、單位和時間相同的現(xiàn)象，并分析其產(chǎn)生的原因是否合理。
通信業(yè)務(wù)收入審計是電信企業(yè)審計的重點，也是難點。要求審計人員不僅掌握豐富的審計專業(yè)知識，而且要掌握必要的電信業(yè)務(wù)知識和國家有關(guān)對電信企業(yè)的監(jiān)管政策。只有具備這兩方面的知識，才能勝任通信業(yè)務(wù)收入的審計工作。
【關(guān)鍵詞】畢業(yè)設(shè)計 論文審查 規(guī)范化管理
畢業(yè)論文是對學(xué)生學(xué)習(xí)生涯的總結(jié)，是對學(xué)生的創(chuàng)新意識和實踐能力的培養(yǎng)以及對學(xué)生從理論到實踐進(jìn)行的一次綜合訓(xùn)練。畢業(yè)論文要求發(fā)揮學(xué)生的主觀能動性，對學(xué)生的綜合素質(zhì)和能力有較高的要求，是高校人才培養(yǎng)的重要環(huán)節(jié)。學(xué)校畢業(yè)論文的質(zhì)量能較為直觀地反映學(xué)校的教學(xué)質(zhì)量，重點關(guān)注學(xué)校的畢業(yè)論文設(shè)計，是提高學(xué)校教學(xué)質(zhì)量的有效途徑。目前各大高校在畢業(yè)論文設(shè)計方面存在一些問題。畢業(yè)論文的審查與規(guī)范化管理中的缺陷主要源于學(xué)生和高校本身，社會層面上也有一部分原因，應(yīng)引起各大高校的廣泛關(guān)注。對缺陷予以深入研究，并找出相應(yīng)對策是今后畢業(yè)設(shè)計主要的工作方向。
一、畢業(yè)設(shè)計論文審查與規(guī)范化管理中存在的缺陷
1.學(xué)校組織規(guī)程和基本制度不合理。學(xué)校的畢業(yè)設(shè)計是個較為復(fù)雜的過程，從論文選題、設(shè)計、實施、撰寫及答辯的過程都需要學(xué)校的組織和監(jiān)督。但由于有些事務(wù)的重疊，導(dǎo)致學(xué)校組織的分工不夠明確，影響了畢業(yè)設(shè)計的順利進(jìn)行。規(guī)程和基本制度不合理，學(xué)生、教師和院系之間未能互相監(jiān)督。完善學(xué)校的組織規(guī)程和基本制度，是保證畢業(yè)論文順利進(jìn)行的關(guān)鍵。
2.審查監(jiān)控措施不夠完善。畢業(yè)設(shè)計期間是學(xué)生正面臨找工作的關(guān)鍵時期，學(xué)生的就業(yè)壓力較大，將更多的精力投入到了找工作中，故最后的畢業(yè)論文質(zhì)量便有待提高。學(xué)校為了提升就業(yè)率，對待這類現(xiàn)象，未采取相應(yīng)的應(yīng)對措施，導(dǎo)致此類行為從個體現(xiàn)象逐漸成為群體現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了畢業(yè)論文設(shè)計的質(zhì)量。個別學(xué)校的畢業(yè)設(shè)計教師呈年輕化群體趨勢發(fā)展，缺乏管理經(jīng)驗，對學(xué)生的指導(dǎo)不到位，監(jiān)督不完善，影響了學(xué)校畢業(yè)論文設(shè)計的整體質(zhì)量。
3.審查機制不合理。審查階段是畢業(yè)論文的最后階段，如何能合理地用成績評價出學(xué)生在畢業(yè)設(shè)計階段的實踐工作能力是畢業(yè)工作中的重要環(huán)節(jié)。學(xué)校對審查的標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，現(xiàn)在的院校盲目地追求高標(biāo)準(zhǔn)，在審查時，過于追求科研成果，忽略了學(xué)生探索的過程，本末倒置，影響了畢業(yè)論文設(shè)計的真實反映。
二、畢業(yè)設(shè)計論文審查的完善與規(guī)范化管理的措施
畢業(yè)論文旨在考核學(xué)生的綜合能力，提升學(xué)生的實驗設(shè)計、實踐能力以及寫作能力。因此，要建立完美的畢業(yè)設(shè)計論文審查和規(guī)范化管理措施，貫穿于畢業(yè)設(shè)計的整個過程，有效提高畢業(yè)設(shè)計論文質(zhì)量。
1.審查和規(guī)范化管理是保證畢業(yè)設(shè)計質(zhì)量的前提，也是培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)素質(zhì)的保證。畢業(yè)論文選題審查和規(guī)范化是保證畢業(yè)論文質(zhì)量的關(guān)鍵因素，論文的選題需要具有研究價值及創(chuàng)新性，符合社會的需要，應(yīng)由從事專業(yè)教學(xué)或在相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域具有重大研究成果的老師進(jìn)行選題。論文題目的高重復(fù)率制約了學(xué)生的主觀能動性，針對此現(xiàn)象，高校的管理層面應(yīng)制定出相應(yīng)的政策，從選題開始便嚴(yán)格規(guī)范，構(gòu)建優(yōu)良的設(shè)計基礎(chǔ)。
2.加強論文實踐工作的審核和規(guī)范化管理，實現(xiàn)對畢業(yè)設(shè)計的全程監(jiān)督管理。強化對畢業(yè)論文中間實踐環(huán)節(jié)的實時監(jiān)督，確保學(xué)生獨立完成了實驗成果，保證實驗時間、工作量符合畢業(yè)論文的要求。論文實踐工作是畢業(yè)設(shè)計論文的主要環(huán)節(jié)，是對大學(xué)生素質(zhì)要求較高的一部分，實時地觀察學(xué)生的畢業(yè)論文的進(jìn)展情況，是對學(xué)生最后綜合評定的一個重要指標(biāo)。論文實踐工作是一個系統(tǒng)理論知識的運用過程，是對就業(yè)技能進(jìn)行全面了解的良好契機，實行實時監(jiān)管，避免了畢業(yè)設(shè)計環(huán)節(jié)流于形式。
3.加大對畢業(yè)論文內(nèi)容審查和規(guī)范化管理力度。畢業(yè)論文內(nèi)容需符合專業(yè)的學(xué)術(shù)規(guī)范，對文章的格式與字體都應(yīng)有相應(yīng)的規(guī)范化要求，論文立意需新穎，內(nèi)容充實，符合畢業(yè)生水平。最重要的一方面是，要對畢業(yè)論文內(nèi)容的重復(fù)率方面嚴(yán)守把關(guān)，可能的話需對科研成果的數(shù)據(jù)進(jìn)行驗證，或讓學(xué)生給予相關(guān)內(nèi)容數(shù)據(jù)的解釋，監(jiān)督其合理性。
4.審查標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范化管理制度的完善。加大畢業(yè)設(shè)計的審查力度是提高畢業(yè)論文質(zhì)量的有效途徑。不單單局限于最后科研成果的束縛，更多地注重畢業(yè)生在論文設(shè)計及實踐過程中的態(tài)度，對學(xué)生的綜合素質(zhì)進(jìn)行考核，包括文獻(xiàn)查閱能力、自主創(chuàng)新能力、設(shè)計能力、實踐能力以及整合寫作能力，對各方面進(jìn)行審查，針對各學(xué)校的實際情況與專業(yè)要求進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化考核，保證評價過程的公平、公正、公開。
5.對參與畢業(yè)論文評定的教師專業(yè)能力進(jìn)行嚴(yán)格的審查。學(xué)校選擇有經(jīng)驗的教師進(jìn)行畢業(yè)論文設(shè)計的一系列工作，有經(jīng)驗的教師能合理地指導(dǎo)畢業(yè)生的論文時間分配，對學(xué)生的時間、工作給予相應(yīng)的專業(yè)指導(dǎo)，能有效地對學(xué)生的畢業(yè)論文進(jìn)行審查和監(jiān)督。在開始時適時地進(jìn)行設(shè)計任務(wù)和題目意向性工作，并有的放矢地讓學(xué)生在實踐工作技能中展開學(xué)習(xí)，與學(xué)生定期交流，掌握學(xué)生的難點。在今后畢業(yè)設(shè)計環(huán)節(jié)的改革中，細(xì)化專業(yè)導(dǎo)師責(zé)任制管理機制勢在必行。
姓名：xx 專業(yè)：信息管理與信息系統(tǒng) 所屬學(xué)院：經(jīng)濟管理學(xué)院
指導(dǎo)教師姓名： xx 職 稱： 副教授
擬選課題：配送中心倉儲管理信息系統(tǒng)設(shè)計
開 題 報 告 時 間： 2019 年 3 月 1 日
1、擬選課題國內(nèi)、外的研究動態(tài)、水平、存在問題，與本人實習(xí)、社會實踐、調(diào)研的關(guān)系，并附主要參考文獻(xiàn)：
國內(nèi)、外的研究動態(tài)：
全球經(jīng)濟1體化、中國加入世界貿(mào)易組織(WTO)已經(jīng)是近在眼前的事情，今后中國企業(yè)不僅要應(yīng)對國內(nèi)同行的激烈競爭，還要同世界經(jīng)濟強家爭奪產(chǎn)品市場。 企業(yè)對IT技術(shù)應(yīng)用的方式與要求，是由其生存環(huán)境決定的，在全球經(jīng)濟1體化、高度競爭、客戶導(dǎo)向、變化迅速、信息化與連通在線化的總體環(huán)境下，企業(yè)IT技術(shù)應(yīng)用，應(yīng)具有如下基本特征：
1。 1 體化：與企業(yè)及其經(jīng)營策略、管理體系開發(fā)建設(shè)1體化。90年代先進(jìn)企業(yè) IT 應(yīng)用策略，有1個基本的共識，就是“作為競爭工具，營造企業(yè)的競爭優(yōu)勢”，這首先就要求企業(yè)本身，不是簡單將原有的手工的業(yè)務(wù)過程“自動化”，而是以IT技術(shù)來“重規(guī)劃”(Reengineering)企業(yè)的業(yè)務(wù)過程乃至業(yè)務(wù)內(nèi)容與方式，重新規(guī)劃客戶及供應(yīng)鏈上各個合作者的關(guān)系，重新規(guī)劃企業(yè)賴以生存的價值鏈體系或價值星系(value constellation)，甚至最終改變行業(yè)格局。
2。 個性化：這不是將舊的運作方式加以保持/翻版的“自動化”，而是前述“創(chuàng)造企業(yè)自身獨特競爭優(yōu)勢”，和適應(yīng)企業(yè)不斷變化要求導(dǎo)致的必然結(jié)果。回顧歷史，我們可以看到，由“自行開發(fā)”到購買大型“通用”商業(yè)化系統(tǒng)，再到這種以企業(yè)的業(yè)務(wù)過程規(guī)劃為基礎(chǔ)的“量身度做”模式，是1次新的里程碑式的躍進(jìn)。
3。 可變性：不僅是企業(yè)規(guī)模的變化，還包括業(yè)務(wù)內(nèi)容、規(guī)則、伙伴、組織架構(gòu)等隨時隨地迅速變化，這要求IT系統(tǒng)本身，必須是“為變化而建造的”。
4。 開放性：現(xiàn)代IT市場的格局，已從縱向變成橫向分割的分布(葛洛夫，《只有偏執(zhí)狂才能生存》)，Internet及其他通訊技術(shù)的普及，使封閉、獨占的體系失去了生命力。連微軟這樣的霸主，也要改變自己在網(wǎng)絡(luò)操作系統(tǒng)市場上的態(tài)勢，不再稱“殺手”而是共存，曾經(jīng)占據(jù)過絕對優(yōu)勢的Novell，在經(jīng)歷殘酷的競爭和1番躊躇之后，首先接受了這種策略。
對于企業(yè)的內(nèi)部的物流運作系統(tǒng)的優(yōu)化對企業(yè)的發(fā)展意義深遠(yuǎn)，特別是在企業(yè)的有效運作，資金的合理高效利用方面。
倉儲管理系統(tǒng)存在的問題：
1。顧客需求越來越多，用戶期望越高大市場正被不斷細(xì)分，企業(yè)缺少1個行之有效的持續(xù)開拓更大市場法。
2。企業(yè)與市場(包括分支機構(gòu)、商、經(jīng)銷商)之間的信息傳遞速度慢，總部很難及時了解各地產(chǎn)品銷售、庫存和貨款回收的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，影響公司的決策。
3?？蛻粼谙胧裁矗欠裼行碌男枨螅瑢Ξa(chǎn)品有何建議，企業(yè)無法及時得到反饋信息。
4。企業(yè)營銷需要的人、財、物力越來越多，產(chǎn)品的銷售費用逐年增加。
5。部分企業(yè)的各地市場和分支機構(gòu)諸侯割據(jù)，缺少相互協(xié)調(diào)、協(xié)同作戰(zhàn)的有效方法
參考文獻(xiàn)：
1。王為，sql sever 基礎(chǔ) 北京：清華大學(xué)出版社，2019
2。王珊，陳紅 數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)原理 北京 清華大學(xué)出版社 2019
3。顧義華，超越0點學(xué)網(wǎng)頁制作，北京：清華大學(xué)出版社，2019。9
4。王興寶，網(wǎng)頁制作基礎(chǔ)教程，北京：科學(xué)出版社，2019。8
5。石志國，ASP動態(tài)網(wǎng)站編程，北京：清華大學(xué)出版社，2019。3
工作計劃、時間安排：
1-4周，實習(xí)并系統(tǒng)學(xué)習(xí)相關(guān)語言及畢業(yè)設(shè)計資料的收集。
5-8周，進(jìn)行設(shè)計前期的可行性分析和畢業(yè)設(shè)計的制作。
9-13周，系統(tǒng)的演示和畢業(yè)論文的撰寫。
14周，畢業(yè)論文的修改和提交。
15周，畢業(yè)設(shè)計答辯。
課題的主要內(nèi)容：系統(tǒng)以ASP+數(shù)據(jù)庫為主要制作工具，本著為用戶更好服務(wù)的原則，盡可能完成更加完善的功能。倉庫管理的內(nèi)容就是貨物入庫，出庫和庫存管理，包括實物管理，原始單據(jù)(入庫單和出庫單)管理，臺賬管理和盈虧管理等
課題在理論和應(yīng)用方面的意義：應(yīng)用系統(tǒng)的友好的人機交互截面，確保了大量數(shù)據(jù)能夠有條理，并安全的保存，節(jié)省了人力資源的大量勞動力。本系統(tǒng)利用現(xiàn)有的校園網(wǎng)資源，節(jié)省了購買設(shè)備的費用;本系統(tǒng)自行設(shè)計自行開發(fā)，具有很高的性價比;本系統(tǒng)投入使用后，可節(jié)省人力，減輕勞動強度，從而降低了成本，節(jié)省了開支。
課題擬解決的主要問題和完成課題的條件：系統(tǒng)采用asp。net作為應(yīng)用系統(tǒng)的前端開發(fā)工具，與后端的SQL Server數(shù)據(jù)庫相連接，能夠提供1個高性能的B/S解決方案。SQL Server是程序員經(jīng)常使用的后端數(shù)據(jù)庫，其發(fā)展歷史悠久，經(jīng)受了人們長時間的考驗，技術(shù)發(fā)展非常成熟。預(yù)計能夠完成期望的目標(biāo)。
硬件設(shè)備：PC機或微處理器
軟件設(shè)備：Asp。net、SQL Server、WindowsXP/2019
3、指導(dǎo)教師對學(xué)生選題報告的評語：
指導(dǎo)教師簽字： 年 月 日
4、選題報告會評議組意見：
組長(簽字)： 年 月 日
5、學(xué)院審查意見：
主管院長(簽字)： 學(xué)院(公章) 年 月 日
畢業(yè)設(shè)計開題報告
畢業(yè)設(shè)計題目
配送中心倉儲管理信息系統(tǒng)設(shè)計
學(xué)生姓名
xx
指導(dǎo)老師姓名
xx
指導(dǎo)老師職稱
副教授
畢業(yè)設(shè)計內(nèi)容：
本著1切為用戶服務(wù)的原則，和普通意義上的網(wǎng)站1樣，盡可能完成更加完善的功能。倉庫管理的內(nèi)容就是貨物入庫，出庫和庫存管理，包括實物管理，原始單據(jù)(入庫單和出庫單)管理，臺賬管理和盈虧管理等
國內(nèi)外現(xiàn)狀、擬采用的方法及技術(shù)路線：
網(wǎng)站通過互聯(lián)網(wǎng)信息，從而為更多用戶提供相關(guān)服務(wù)。
網(wǎng)站供給的日益豐富而迅速崛起隨著中國互聯(lián)網(wǎng)用戶的增加和國內(nèi)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用環(huán)境的成熟，互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)滲透到人們生活的每1個角落。而隨著社會的快速發(fā)展，網(wǎng)站打破了空間的限制，因此提供面向全國及世界范圍內(nèi)的網(wǎng)站在整個網(wǎng)絡(luò)市場中獲得了越來越大的市場份額。
網(wǎng)站通過Internet在網(wǎng)上建立用戶與企業(yè)交互的平臺，用戶有需求可以在網(wǎng)上得到解決，使雙方迅速找到自己所需要的信息。通過本網(wǎng)站，可有效地解決用戶和企業(yè)之間的需求和供給問題。系統(tǒng)利用asp。net ，sql sever設(shè)計。在系統(tǒng)中采用模塊化設(shè)計方法，使之易于維護(hù)和管理，實現(xiàn)網(wǎng)站的基本功能。
工作計劃、時間安排：
1-4周，實習(xí)并系統(tǒng)學(xué)習(xí)相關(guān)語言及畢業(yè)設(shè)計資料的收集。
5-8周，進(jìn)行設(shè)計前期的可行性分析和畢業(yè)設(shè)計的制作。
9-13周，系統(tǒng)的演示和畢業(yè)論文的撰寫。
14周，畢業(yè)論文的修改和提交。
15周，畢業(yè)設(shè)計答辯
教研室意見
主任簽字： 年 月 日
