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一、新會計準則下企業(yè)會計操作所存在的問題
(一)存在較為嚴重的舞弊問題
在企業(yè)會計操作過程中，重視會計工作的實質，忽視會計工作的形式，確保會計工作的效率和信息的質量，是企業(yè)會計操作的重點。而在此過程中，就需要加強財務人員操作的自由度和靈活性，如果監(jiān)管不到位或者是財務人員的職業(yè)操守不高，就會出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，這也是新會計準則下企業(yè)會計操作所存在的主要問題。在新會計準則下，在企業(yè)會計操作工作中對會計工作的實質性具有較高要求，而要想確保會計操作的實質性，就需要財務人員在企業(yè)會計信息進行選取的過程中根據(jù)企業(yè)業(yè)務的實際發(fā)生情況進行精準判斷。在此過程中，對財務人員的專業(yè)水平和工作能力具有較高要求，如果財務人員的水平和能力達不到要求，就會導致會計信息的失真[1]。另外，這種操作方式也給財務人員提供了足夠大的靈活性和自由空間，也為財務人員的信息造假提供了有利條件，進而導致在會計操作中出現(xiàn)舞弊問題，并且較為嚴重。
(二)公允價值的應用存在劣勢
在新會計準則中提出了公允值的概念，但是由于公允價值在會計操作中應用的時間比較短，發(fā)展還不夠完善，所以其應用依舊存在不少問題。首先問題，就是公允價值評估價結果的準確性和前瞻性有所欠缺，公允價值應用在會計操作中容易使計量模式產生比較大的分歧，影響公允價值的應用效果，無法確保企業(yè)會計操作的高效性，也會對會計信息的真實性和有效性造成影響。其次，由于公允價值應用時間比較短，所以目前還沒有制定健全的法律法規(guī)，也沒有形成完善的管理體制，在企業(yè)會計操作中其應用效率較低，影響操作效率。最后，在會計操作中，運用公允價值對專業(yè)性、準確性、科學性要求都比較高，所以對工作人員專業(yè)素質、專業(yè)技術以及專業(yè)能力具有較高要求，但是在多數(shù)企業(yè)的財務部門，現(xiàn)有財務人員的素質都較為低下，無法滿足新會計準則下企業(yè)會計操作需求。
二、解決新會計準則下企業(yè)會計操作問題的有效對策
(一)采用全新的經濟會計操作方式，避免舞弊問題的出現(xiàn)
在經濟全球化全新經濟環(huán)境下，就應該采用符合新會計準則需求的新經濟會計操作方式。在新會計準則下，對企業(yè)會計操作也提出了新的要求，比如在企業(yè)資產核算方面，就重視起了對包括環(huán)境資產、環(huán)境收入以及負債等的核算，在全新的經濟時代，這些都與企業(yè)經濟發(fā)展有關，也列入了企業(yè)會計操作工作中[2]。另外，在新會計準則下的企業(yè)會計操作工作中，為了能夠有效提升企業(yè)會計操作效率，還應該對相關法律法規(guī)進行不斷完善，并加強對財務人員的監(jiān)管，通過法律措施和強制措施加強對財務人員行為的制約，進而有效降低舞弊問題的發(fā)生頻率，實現(xiàn)不斷提升企業(yè)會計操作效率的目的。
(二)加強對新會計準則中公允價值的應用
自從新會計準則中將公允價值引用到會計操作中之后，我國會計界就發(fā)生了巨大改變，一時間，如何將公允價值成功、高效應用在企業(yè)會計操作中，成為了會計界改革和發(fā)展的主要方向和特點。而經過近幾年的發(fā)展，雖然在企業(yè)會計操作中，我國企業(yè)對公允價值的應用效率還遠遠比不上國外發(fā)達國家，但是也逐漸形成了我國獨用的應用體系和特點，也明顯體現(xiàn)出了公允價值應用的優(yōu)點。因此，在新會計準則下，在企業(yè)會計操作中，企業(yè)應該更進一步加強對公允價值的應用。雖然，公允價值在我國會計界應用的時間尚短，還沒有形成完整的體制和體系，無法對公允價值的披露進行系統(tǒng)、規(guī)范的管理，從而使報表使用者對企業(yè)負債或者是資產的公允價值無法形成有效掌握，無法保證會計實務工作的順利進行，但是，在對其進行有效應用的過程中，也取得了一定進步，取得了應用效果，值得我國繼續(xù)為之努力。因此，為了能夠有效加強會計操作中公允價值的應用效率，在企業(yè)會計操作中國，就應該對公允價值的披露引起足夠重視，并不斷提高公允價值的公開性，讓報表使用者能夠對其進行及時掌握，進而不斷提升會計信息的真實性和有效性，也進一步提升企業(yè)會計操作效率。
(三)提高工作人員的專業(yè)素質
人才欠缺是當前我國企業(yè)會計操作中存在的最主要問題，因此，我國應該通過開設相關教育專業(yè)，成立相關培訓機構，全面實現(xiàn)對財務工作人員專業(yè)素質的培養(yǎng)和技術能力的培訓，培養(yǎng)專業(yè)人才，加深財務人員對新會計準則的理解，明確在新會計準則下我國企業(yè)會計操作所具有的特點，進而通過不斷加強學習和實踐的方式來提升自己的專業(yè)能力和技術水平，更好的確保企業(yè)會計操作工作的順利進行，不斷提升其操作效率。
三、結束語
新會計準則體現(xiàn)了會計理念的創(chuàng)新，也實現(xiàn)了內容的創(chuàng)新，能夠為企業(yè)提供更加有用而充分的會計信息，做出更加英明的決策。新會計準則同時也和理論一樣，體現(xiàn)中國的國情，適應了中國的發(fā)展，是中國化的產物。新會計準則在促進我國經濟發(fā)展，完善我國經濟體制，推動會計行業(yè)的發(fā)展有重要意義。
1.新會計準則對會計政策選擇的影響
會計政策的選擇受到各方面的影響，有經濟方面、政治文化方面、法律方面、社會方面還有企業(yè)自身方面。也正因為多方面的影響，使得會計政策選擇具有復雜性。然而，新會計準則對會計政策選擇有重大影響。第一，新會計準則具有利益導向性，這對會計政策選擇有深刻影響。會計準則的利益導向性是指會計準則選擇維護哪個集團的利益。在以保護某個固定利益集團為重心的會計準則體系下，企業(yè)想做出維護其他集團利益的事情是不太可能的，還容易受到監(jiān)管部門的監(jiān)管。第二，新會計準則具有約束性。會計準則的約束性是指會計準則自身的彈性約束大小。會計準則約束程度松的國家，企業(yè)選擇會計政策的機會就越多；會計準則緊的國家，企業(yè)選擇會計政策的機會越少。我國新會計準則的約束性變得更松，使得企業(yè)自我發(fā)展的空間更大，更有利于體現(xiàn)以市場為主體的市場經濟。第三，新會計準則為會計政策選擇提供更多合理選擇。新會計準則有更高的質量，充分體現(xiàn)了可靠性、可比性、公允性和相關性。新會計準則在制定時充分吸取專家和群眾的意見，并遵守公開、民主的原則，透明度更強。這些都有利于為會計政策做出更加合理的選擇。
2.新會計準則提高上市公司質量
以市場為主體的市場經濟注重企業(yè)自身發(fā)展的積極性，但也注重上市公司的質量。上市公司的質量的優(yōu)劣在一定程度上影響市場的發(fā)展。上市公司質量不好易毀損市場秩序，阻擋消費量的增長。新會計準則對上市公司具有規(guī)范作用，讓上市公司存在的一部分問題得以避免。新會計準則等于是給上市公司提高了門檻，使得上市公司的質量有了最低的要求，提高了上市公司質量。
3.新會計準則對走出去、引進來的積極作用
新會計準則實現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同，這有利于全球投資的透明化，有利于與形成一個統(tǒng)一開放的平臺，讓全球的投資者在這個平臺中發(fā)揮自己的商業(yè)才能，推動中國經濟的發(fā)展。新會計準則是全球化的產物，同時也推動全球化的發(fā)展。新會計準則與國際財務報告相趨同，使得投資者在統(tǒng)一的標準下進行投資，規(guī)劃自己的資產，實現(xiàn)利潤的最大化，促進經濟的發(fā)展。
二、結語
[關鍵詞]新會計準則體系內容理念
一、新會計準則制定的原則導向理念
1.我國新企業(yè)會計準則體系遵循的理念
我國新會計準則的制定遵循了“原則導向理念”,而舊準則遵循的則是“規(guī)則導向理念”。我國新企業(yè)會計準則體系運用“原則導向理念”,將理念基礎、指導思想、體系設計、內容安排、技術標準等融為一體,新企業(yè)會計準則體系包括二部分:一是基本準則。二是具體準則。
2.原則導向理念優(yōu)勢及影響
“原則導向說”是就某一對象或交易、事項的會計處理、財務報告提出應遵循的原則。其并不力圖回答所有問題或對每種可能情況提供詳細的規(guī)則,從而避免“規(guī)則導向說”的諸多缺陷,給我國的會計工作帶來了重大影響。
(1)奠定了我國統(tǒng)一的會計核算平臺,用一套公認、一致、科學的會計標準來規(guī)范。(2)有利于國際間的會計協(xié)調,有利于進一步優(yōu)化我國投資環(huán)境,全面提高我國對外開放水平。(3)在原則導向理念下,每個企業(yè)對相同會計事項可能會基于不同的職業(yè)判斷而選用不同的會計處理方法。因此,要求會計人員進行職業(yè)培訓,提高會計從業(yè)人員的素質。
二、與國際會計準則趨同理念
1.“國際趨同”理念在新準則中的運用
按照國際通行規(guī)則,新準則體系嚴格界定了會計要素的定義,明確規(guī)定了有關會計要素的確認條件,突出強調了資產負債項目的真實性和可靠性;同時,既堅持了歷史成本,又引入了公允價值;新準則中的會計核算原則,保留了重要性原則、明晰性等原則,謹慎性原則作用趨減,實質重于形式原則作用趨增,強調了相關性的重要,權責發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。因此,會計核算原則的變化與國際準則是趨同的。中國會計準則委員會與國際財務報告準則理事會已簽署了“聯(lián)合聲明”,對中國會計準則與國際財務報告準則趨同的事實給予了確認和肯定。在會計核算原則、會計計量屬性和會計政策選擇等方面,新會計準則體系借鑒了國際會計準則。但是,趨同不等于等同,在關聯(lián)方交易的披露、資產減值損失的轉回、部分政府補助的會計處理上,新會計準則保持了“中國特色”。
2.趨同理念的影響
新會計準則與國際會計準則的趨同,是中國資本市場發(fā)展的里程碑。與國際會計準則的趨同,促進了我國經濟發(fā)展,也實現(xiàn)了我國會計國際化由被動接軌轉向主動趨同、相互影響、共同促進、共同提高的新局面,體現(xiàn)了趨同既是方向、又是互動的基本思想,打通了我國會計準則制定機構與有關國際組織之間平等對話、交流磋商的渠道。使投資者更加信任中國的資本市場和財務報告,將吸引越來越廣泛的投資者投資中國企業(yè)。提高我國經濟國際影響力,有助于我國企業(yè)的海外上市。擴大我國企業(yè)的國際經濟貿易活動。
三、資產負債觀理念
1.“資產負債觀理念”及其在新準則中的應用
新會計準則體系在對收益的確定、會計要素的定義及資產負債表和利潤表重要性的認識上采用“資產負債觀”:即在制定規(guī)范某類交易或事項的準則時,首先規(guī)范由此類交易或事項產生的有關資產和負債的確認、計量,然后再根據(jù)所定義的資產和負債的變化來確認收益,資產負債表重于收益表。我國新會計準則在會計要素的定義等方面已由舊準則下的“收入費用觀”轉變?yōu)椤百Y產負債觀”。《新企業(yè)會計準則第18號—所得稅》第4條規(guī)定,企業(yè)在取得資產、負債時,應當確定其計稅基礎;資產、負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的,應當確認所產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認正是資產負債觀的體現(xiàn)。
2.資產負債觀理念的優(yōu)勢及影響
(1)會計信息更能滿足相關決策者的需要,更具有相關性
新會計準則體系比以往更加關注企業(yè)資產的質量,更加強調資產負債表對財務狀況的真實公允地反映,更強調企業(yè)的盈利模式和資產營運效率,而不僅是經營結果。資產負債觀理念的確立有助于企業(yè)管理層對企業(yè)未來的發(fā)展,企業(yè)將對面臨的機會和風險做出正確判斷,有助于提高企業(yè)的資產質量和營運效率。企業(yè)所提供的信息更能滿足相關決策者的需要,更具有相關性。
(2)提高企業(yè)決策水平、減少企業(yè)利潤操縱行為、有利于企業(yè)的長期發(fā)展
新會計準則在確認、計量和財務報表結構方面,確立了資產負債表觀的核心地位,提升資產負債信息質量,及時計提資產減值準備。限制企業(yè)的短期行為,突破了傳統(tǒng)的單純的利潤考核概念,避免了一些企業(yè)側重于利潤表,只追逐短期利益。要求企業(yè)只有在所有者權益(凈資產)增加的情況下,才表明企業(yè)價值增加了。
四、公允價值計量理念
1.公允價值計量的實質及其在新準則中的運用
在新準則的基本準則中,特別增加并強調了“公允價值”計量屬性。公允價值指的是在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償?shù)慕痤~。相比以初始成本來計量的成本計量法來說,公允價值計量強調的是對資產的計價要堅持客觀的計量,以反映資產的真正價值。資產的實際價值總是隨著時間等因素而變動,相比成本計價的靜態(tài)性,公允價值堅持動態(tài)的價值反映,這是新準則的一大突破和亮點?！肮蕛r值”的計量屬性主要在《非貨幣性資產交換》、《債務重組》、《投資性房地產》、《生物資產》、《股份支付》、《金融工具確認和計量》等具體準則中得到了運用。
2.公允價值理念的優(yōu)勢及影響
2006年2月15日,財政部了我國新的企業(yè)會計準則體系(下文簡稱“新會計準則體系”)和審計準則體系。其中,新會計準則體系中包括1項基本準則和38項具體準則。同時要求2007年1月1日首先在上市公司中執(zhí)行,其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。在這之前,1992年,財政部在企業(yè)會計核算制度方面進行了一次重大改革,了《企業(yè)會計準則》和13個行業(yè)會計制度。從1997年開始到2001年,財政部又陸續(xù)制定并實施了16項具體準則。因此本文把2001年之前的會計準則體系稱為“舊會計準則體系”。
新會計準則體系的建立順應了中國經濟快速市場化和國際化的需要,強化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的理念,初步做到了與國際核算準則趨同,實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準則體系建設的又一次新的跨越和歷史性的突破,具有極其重要的意義。
一、新舊會計準則體系的主要差別
按照財政部副部長樓繼偉在新會計準則體系會上的說法,我國的會計準則體系包括三個部分:基本準則、具體準則和應用指南。其中,“基本準則是綱,在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用;具體準則是目,是依據(jù)基本準則原則要求對有關業(yè)務或報告做出的具體規(guī)定;應用指南是補充,是對具體準則的操作指引”。和舊的會計準則體系相比,新的會計準則體系中無論是基本準則還是具體準則,都作了非常大的改動和修訂。
(一)新舊基本準則主要差異的比較
在新基本準則中,首先對適應范圍進行了修改;其次對財務報告的目標進行了修改,使其語言表述更符合市場經濟原則和國際通用的商業(yè)語言;再次是引入了多樣化的計量屬性,這是最引人注目的變化。相對于舊的基本準則中“只允許使用歷史成本計量屬性”,新的基本原則列出了五種可以使用的計量屬性:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值,尤其是公允價值的引入更是備受關注。同時,為了防范公允價值被濫用,新準則中也作了相應的規(guī)定,即:“應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量?！碑斎?在這次新準則中還有一項最重要最核心的修訂,就是對會計要素定義的修訂,糾正了舊的準則中關于相關內容的循環(huán)定義、含糊等問題。
(二)新舊會計具體準則主要差異的比較
在具體準則方面,本次的38項準則,除了對原有16項具體準則進行了修訂外,其余22項均為新增部分。舊的具體準則偏重于工商企業(yè),而本次新準則中則擴展到了金融業(yè)、保險業(yè)、石油天然氣行業(yè)、農業(yè)等公眾特殊的行業(yè)領域,并增添了許多新的業(yè)務類型,如:套期保值、年金、股份支付等等,填補了我國市場經濟條件下新型經濟業(yè)務核算的空白。
在修訂方面,最值得關注的是債務重組和資產減值計提相關規(guī)定的變化。舊的《債務重組》準則規(guī)定,重組利得不得確定收益,應計入“資本公積”,而新的《債務重組》準則規(guī)定是債務重組利得應記入當期損益(這恰恰是舊準則禁止的)。在資產減值跌價準備計提方面。舊準則允許企業(yè)沖回以前年度計提的存貨跌價準備、固定資產跌價準備、在建工程跌價準備和無形資產跌價準備,因此部分企業(yè)(主要是上市公司)屢屢通過這四項計提來調節(jié)利潤,造成企業(yè)會計信息的不真實。而新準則規(guī)定,“資產減值跌價準備一經確定,在以后會計期間內不得轉回”,從而有效地遏制了利用計提跌價準備進行利潤操縱的現(xiàn)象。還有一些問題,如借款費用資本化,商譽和不確定使用期限的無形資產的攤銷,政府補助歸屬等等,在新具體準則中都有了較大的修訂。
二、新會計準則體系的重大意義
(一)新會計準則體系的建立,能有效地提高會計信息的相關性和可靠性
新會計準則體系在規(guī)范企業(yè)會計確認,計量和報告的行為,提高會計信息質量,滿足投資者、債權人、政府部門和企業(yè)管理層等有關方面對會計信息的需要做了較大的規(guī)定的修改,使企業(yè)提供的會計信息與財務報告使用者的經濟決策相關,從而有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來情況做出客觀的評價或預測。
(二)新會計準則體系的建立,有利于提高境外資本市場信息的可比性
目前,會計準則全球化趨同已經成為不可阻擋的潮流,而且最近幾年趨勢越來越明顯。截止2005年,已經有97個國家表示將直接采用國際會計準則理事(IASB)制定的國際財務報告準則。隨著我國經濟開放程度越來越高,活躍在國際貿易和境外資本市場的中國企業(yè)更需要我國會計準則的國際化,從而為全球投資者提供更加透明可靠的財務信息,實現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同。正如國際會計準則理事會主席戴維·泰巴爵士在2月15日新準則會上的致辭所說:“中國企業(yè)會計準則吸納了國際投資者所熟悉的會計原則,這將使投資者更加信任中國資本市場和財務報告,也將進一步刺激國內和國際資本投資。對于正在全球經濟中扮演越來越重要角色的中國企業(yè)來說,企業(yè)會計準則獲得國際認可有助于降低企業(yè)在海外經營時遵循不同國家和地區(qū)會計標準的成本?！?/p>
(三)新會計準則體系的建立,有利于規(guī)范我國金融工具會計核算,促進金融衍生產品的發(fā)展
金融工具會計準則一直是國際會計準則中比較復雜的內容。如何有效地對金融工具進行確認和計量,完善金融工具會計準則體系,一直以來是各國政策制訂部門的一項重要工作。在新準則體系中,第22、23、24、37號準則是針對金融工具的計量與披露問題制定的。這四項準則之間各有側重,彼此相互關聯(lián),邏輯一致,形成了一個有機整體,這些相關規(guī)定標志著我國金融工具會計處理與國際會計準則全面接軌,有利于規(guī)范金融工具,特別是衍生工具的社會性預警系統(tǒng),從而引導衍生工具的有效運作,提高了金融信息的透明度和可比性。
(四)新會計準則體系建立,能促進財務信息披露更加透明
新會計準則體系對上市公司的信息披露提出了更高的要求,這將提高上市公司財務報告的使用價值,加強對上市公司業(yè)績的可預測性。上市公司信息披露的逐步完善,將有助于投資者做出更準確的投資決策,從而降低投資風險。
【關鍵詞】新企業(yè)會計準則投資核算
財政部于2006年2月15日正式了39項新會計準則，并規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司實施，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。在新頒布的企業(yè)會計準則中，變化最顯著的當屬與投資業(yè)務相關的會計準則，它對投資重新進行分類，并以新的分類按新的方法進行確認和計量。在新會計準則下，企業(yè)要對投資進行核算，需要根據(jù)“新準則”重新設計會計科目體系和財務核算辦法，以滿足“新準則”的要求。下面就有關問題略作探討：
一、與投資業(yè)務核算相關的新會計準則
新企業(yè)會計準則中涉及投資業(yè)務的具體準則很多，其中主要的有：《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第23號——金融資產轉移》和《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》（以下簡稱“新準則”）。這4項準則將取代2001年修訂的《企業(yè)會計準則——投資》（以下簡稱“舊準則”）。
二、新會計準則下“投資業(yè)務”的分類及相應的計量
新準則打破了舊準則以短期投資和長期投資為主要分類并分別規(guī)定其確認、計量要求的傳統(tǒng)格局，按照國際上通行的標準對投資進行分類，即分為：交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資和長期股權投資。
新準則突出了企業(yè)管理當局投資管理的意圖和目的，以及由此產生的對確認、計量和報告的不同要求，并分別各個投資項目提出了初始確認、后續(xù)計量以及減值的具體規(guī)范，現(xiàn)簡要列示如下表：
項目初始確認后續(xù)計量后續(xù)計量的利得或損失減值
初始計量交易費用處理支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息
交易性金融資產公允價值計入當期損益計入初始確認金額公允價值當期損益不適用
可供出售金融資產公允價值計入初始確認金額。計入初始確認金額公允價值資本公積(終止時轉回計損益所有者權益轉回計損益
持有至到期投資公允價值計入初始確認金額計入初始確認金額攤余成本當期損益攤余成本一可收回金額
長期股權投資同一控制下的企業(yè)合并，以被合并方所有者權益賬面價值的份額進行計量；
非同一控制下的企業(yè)合并和非企業(yè)合并，以付出資產的公允價值和直接費用進行計量作為應收項目單獨核算以成本法確定當期損益計入損益
以權益法確定沖減成本
三、新會計準則下“投資”業(yè)務核算應設置的主要會計科目及其核算內容
（一）新會計準則下“投資”業(yè)務核算應設置的主要會計科目
為滿足新會計準則的要求，企業(yè)要對投資進行核算，需要根據(jù)“新準則”重新設計會計科目體系和財務核算辦法。新會計準則下有關“投資”業(yè)務核算設置的一級會計科目主要有“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”、“持有至到期投資”、“長期股權投資”四個?！俺钟兄恋狡谕顿Y”科目下設置明細科目：“投資成本”、“溢價”、“折價”、“應計利息”；“長期股權投資”科目在權益法下要設置“投資成本”、“損益調整”、“投資準備”等明細科目進行明細核算。為便于理解應用將新舊會計準則下的會計科目對照列示如下：
新舊科目對照表
新科目舊科目備注
交易性金融資產短期投資
可供出售金融資產短期投資
持有至到期投資
——投資成本
——溢價
——折價
——應計利息
長期債券投資
——債券面值
——債券溢價
——債券折價
——應計利息
——債券費用
長期股權投資
——投資成本
——損益調整
——投資準備
長期股權投資
——投資成本
——損益調整
——投資準備
——股權投資差額新準則下不再產生股權投資差額，對于初始投資成本與可辨認凈資產公允價值份額的差額，負值則計入當期損益，正值計入“商譽”，不再按年限進行攤銷，而是在期末進行減值測試。
（二）新準則下有關“投資”會計科目的核算內容
（1）“交易性金融資產”核算符合下列三個條件之一的應劃分為交易性金融資產：持有金融資產或承擔金融負債的目的，主要是為了近期內出售和回購；金融資產或金融負債是企業(yè)采用短期獲利模式進行管理的金融工具投資組合中的一部分；屬于衍生金融工具。只有活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的權益工具投資，才能指定為交易性金融資產。
（2）“可供出售金融資產”核算初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產。
（3）“持有至到期投資”核算有固定或可確定金額和固定期限，且明確打算持有至到期日的非衍生金融資產，以及企業(yè)委托銀行或其他金融機構向其他單位貸出的款項。
（4）“長期股權投資”核算企業(yè)持有的采用成本法和權益法核算的長期股權投資。長期股權投資核算采用權益法的，應當分別“投資成本”、“損益調整”、“所有者權益其他變動”進行明細核算。
四、新舊準則下“投資”業(yè)務核算的主要差異
（一）新準則將原“短期投資”劃分為“交易性金融資產”和“可供出售金融資產”
舊準則下的“短期投資”，取得時按成本計量，期末按成本與市價孰低計量，對于市價低于成本的差額，計提相關的跌價準備。
新準則將短期投資修改為“交易性金融資產”和“可供出售金融資產”，按照金融工具確認和計量準則的相關原則執(zhí)行，即①對于“交易性金融資產”，取得時以公允價值計量，期末按照公允價值調整，對于公允價值與賬面價值之間的差額計入損益。②對于“可供出售金融資產”，取得時以歷史成本計量，期末按照公允價值調整，對于公允價值與賬面價值之間的差額計入權益。
（二）新準則將“長期債權投資”修改為“持有至到期投資”
舊準則中“長期債權投資”按照長期債權投資的成本，以每期應計利息及溢折價攤銷金額后的賬面價值計量；對于溢折價的攤銷，可以采用直線法，也可以采用實際利率法。
新準則下“長期債權投資”按照金融工具確認和計量準則執(zhí)行，即根據(jù)管理層的持有目的，原來作為長期債權投資的原則上應劃分為持有至到期投資，并以攤余成本計量。攤余成本指長期債權投資的初始確認金額經下列調整后的結果：①扣除已償還的本金；②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；③扣除已發(fā)生的減值損失或無法收回的金額。
（三）新舊準則下“長期股權投資”的核算比較
1、初始計量：舊準則下“長期股權投資”按照投出資產的賬面價值和直接費用進行計量。新準則中“長期股權投資”初始投資成本的確定較為復雜，新準則按照企業(yè)合并形成的長期股權投資與非企業(yè)合并形成的長期股權投資進行分類，企業(yè)合并又分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，分別按照不同的方法確定初始投資成本，其確認更為客觀、準確。對于同一控制下的企業(yè)合并，是按照被合并方所有者權益賬面價值的份額進行計量，初始投資成本與合并方所支付的合并對價之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的,調整留存收益；對于非同一控制下的企業(yè)合并和非企業(yè)合并，是按照付出資產的公允價值和直接費用進行計量。
2、成本法與權益法:
舊準則規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應該采用成本法核算；投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應該采用權益法核算。一般地，根據(jù)投資企業(yè)的持股比例，當投資企業(yè)的持股比例低于20%普通股，采用成本法；持有20%-50%普通股時，采用權益法核算。但判斷投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度，應按實質重于形式的原則，來決定采用何種方法。
新準則擴大了成本法的適用范圍，規(guī)定企業(yè)對子公司投資，日常會計實務應采用成本法核算，編制合并財務報表時調整為權益法。除企業(yè)對子公司投資外，對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資，也采用成本法核算。
在成本核算法下，舊準則的初始投資成本一般不變動；新準則對非同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司，應當進一步確認“商譽”或當期損益。
在權益法核算下，舊準則將初始投資成本與所有者權益份額的差額，正值計入股權投資差額，逐年攤銷計入損益，負值直接計入資本公積；新準則下不再產生股權投資差額，對于初始投資成本與可辨認凈資產公允價值份額的差額，負值則計入當期損益，正值計入“商譽”，不再按年限進行攤銷，而是在期末進行減值測試。
主要參考文獻：
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[2]范翠玲：“不同情況下長期股權投資差額的會計處理”，《財會研究》，2006年第6期。
[3]中華人民共和國財政部財會便[2006]30號，《企業(yè)會計準則應用指南》（征求意見稿）。
關鍵詞：商譽;商譽減值準備;新會計準則;減值測試
商譽作為現(xiàn)代企業(yè)重要的無形資產，表明在企業(yè)獲得超額收益的能力的過程中，商譽不可單獨存在，只有在企業(yè)整體買賣或兼并中作為一種“差額”表現(xiàn)出價值。
我國出臺的新準則中規(guī)定：（1）商譽是特指企業(yè)合并所形成的擁有獨特的優(yōu)勢而具有高于一般水平的獲利能力的資產。（2）在購買日，購買方的合并成本小于確認的各項可辨認資產、負債的公允價值凈額的差額，為負商譽，在對取得的被購買方各項可辨認資產、負債的公允價值進行復核后，計入當期損益。（3）在購買日，購買方的合并成本大于確認的各項可辨認資產、負債的公允價值凈額的差額，可以確認為商譽，初始確認后的商譽，應當以其成本扣除累計減值準備后的金額計量。（4）對因合并形成的商譽，至少在每年年度終了時進行減值測試，對商譽測試的減值部分，應計入當期損益。
1新準則中單獨提出“商譽減值準備”的現(xiàn)實意義
最近幾年來，我們國家企業(yè)合并經常發(fā)生，因合并活動產生的商譽在企業(yè)資產總額中所占比重越來越大。與此同時，隨著社會經濟的深入發(fā)展和新科學技術、管理方法的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)之間的競爭日趨激烈，企業(yè)合并活動產生的商譽很難永久保持，極有可能發(fā)生減值。而且從近幾年年報來看，資產減值準備的計提、轉回在一些上市公司的年報中挑起了制造利潤的大梁，成為公司扭虧、虧損公司避虧以及上市公司調節(jié)利潤的法寶。筆者認為，對我國新準則中商譽減值的相關問題進行研究，在理論和實踐上具有重大意義。
2關于新準則對于商譽減值處理規(guī)定的解析
新準則規(guī)定：商譽的減值測試及確認應結合與其相關的資產組或資產組組合進行。首先，企業(yè)對于因企業(yè)合并形成的商譽，應當自購買日起將商譽的賬面價值按合理的方法分攤至相關資產組或資產組組合中去，此處的資產組或資產組組合應是由“若干個資產組組成的最小資產組組合”。其次，在會計末期，對包含商譽的相關資產組或資產組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產組或資產組組合存在減值跡象的，應先對不包含商譽的資產組或資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值進行比較，確認減值損失，再對包含商譽的資產組或資產組組合進行減值測試，對各相關資產組或資產組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與可收回金額進行比較，如果相關資產組或資產組組合的可收回金額低于其賬面金額，則確認商譽的減值損失。最后，商譽的減值損失一經確認不得在以后的會計期間轉回。準則中商譽減值的規(guī)定基本與國際會計準則趨同，但同時也具有一定的中國特色：
(1)在減值測試時間上，我國與國際準則不盡相同。新準則要求主體定期（在會計期末）根據(jù)有關跡象核查減值，對商譽特別明確每年至少進行一次減值測試。國際會計準則、美國會計準則中均規(guī)定：商譽減值測試必須每年進行一次，但是每年的測試時間可以在任一時間進行，如果每年測試日期一致，可在會計年度的任何時間進行，不同的報告單元可以使用不同的計量日，不同的企業(yè)可以在不同的時間進行。在我國，新準則規(guī)定：對因合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，企業(yè)每年至少應在年度終了時按照《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》進行減值測試，計算和確定其減值金額，不再進行攤銷。這是趨同于國際會計準則和美國會計準則的處理方法。
(2)在資產減值能否轉回的問題上，國際準則規(guī)定可以轉回，我國新準則明確規(guī)定“已經計提減值準備不允許轉回”。國際會計準則與美國會計準則均允許轉回以前確認的商譽減值損失。但商譽的轉回必須滿足：①減值的損失是由于例外性質的特定事件造成的，這類事件預計不會發(fā)生；②隨后發(fā)生的事件抵消了特定事件的影響。在我國，新準則明確規(guī)定，已經確認的各類資產減值損失均不得轉回，這是針對我國目前所處的經濟環(huán)境，如上市公司利用資產減值計提損失調節(jié)利潤，會計人員的職業(yè)判斷有待提高，為提高會計信息質量而規(guī)定的，這也是新會計準則與國際財務報告準則的實質性差異之一。
(3)與國際準則比較，新準則沒有采用產出現(xiàn)金單元的定義。結合我國實際情況采用資產組和資產組組合的定義，國際準則IAS36的現(xiàn)金產出單元更詳細的規(guī)定了減值操作。國際會計準則結合商譽特點對商譽減值測試和處理做出規(guī)定，由于商譽并不能獨立于其他資產或資產組合而為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，所以作為單個資產的商譽，其可收回價值是無法確定的。當有跡象表明商譽可能已發(fā)生減值時，必須確定商譽所屬現(xiàn)金產出單位的可收回價值。在我國，鑒于商譽的特征：既不能單獨存在又不能單獨計算價值，因而商譽更難以獨立于其他資產單獨產生現(xiàn)金流量，所以我國新準則引入了資產組的概念，商譽應結合與其相關的資產組組合進行減值判斷和確認。
3商譽減值在運用中可能存在的問題與對策
對于確認的商譽，《新準則》規(guī)定，無論是否存在減值跡象，企業(yè)都至少應當在每年年度終了時進行減值測試，一經確認的資產減值損失，不得在以后會計期間轉回。初始確認后的商譽，應當以其成本扣除累計減值準備后的金額計量。這種會計處理方法和美國2001年6月的《財務會計準則第142號-商譽和無形資產》中的規(guī)定類似，不再要求對商譽進行攤銷，而代之以定期減值損失處理。其合理性體現(xiàn)在：每年年度終了進行的減值測試可以較好地反映商譽的實際情況，為報表使用者提供了現(xiàn)存商譽價值和企業(yè)資產價值的真實信息；已確認的資產減值損失不得轉回，可防止企業(yè)利用減值準備的計提進行利潤操控。
但是這種處理方法也不可避免的存在著一些潛在問題：由于商譽難以單獨產生現(xiàn)金流，要結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。而相關的資產組或者資產組組合的確認具有一定的任意性，范圍的大小圈定直接影響商譽減值損失的計算結果；減值測試有一定的復雜性，執(zhí)行難度較大，要耗費較多的人力物力和時間；《新準則》規(guī)定，將商譽在首次執(zhí)行日的攤余價值作為認定成本，不再進行攤銷。同時，要在首次執(zhí)行日對商譽進行減值測試，發(fā)生減值應當以計提減值準備后的金額確認，并調整留存收益。由于我們一直以來只是對商譽的價值進行攤銷，對其真實價值未曾實施過測定，這很可能會給執(zhí)行年份業(yè)績帶來一些負面效應。一次性將巨額減值損失計入單一年度，勢必會對該年度的盈余產生重大影響。
在美國會計準則中也是如此。2002年美國首次執(zhí)行第142號財務會計準則，一季度財務報告顯示，AolTimeWarner宣布了542.4億美元的虧損，其中有540億是由于商譽的損失造成的；FordMotor公司虧損的8億美元中商譽減值占了7.08億美元；AetnaInc.虧損2.8億美元，商譽減值直接導致了2.9億美元的損失。第142號財務會計準則的執(zhí)行給美國的絕大多數(shù)公司都帶來了強烈的沖擊。對此，我們在分析我國《新準則》執(zhí)行年份財務報表時要對此問題給予足夠的重視。
商譽作為企業(yè)重要的資產，由于性質的特殊性，其確認、計量方法不同于一般意義上的可辨認有形資產，其確認、計量的內容都有別于其他資產，在實際運用中會存在一些問題：一是會計人員素質和職業(yè)道德水平不高。二是資產減值確認、計量具有復雜性。三是本準則引入了“資產組”的概念，并界定為企業(yè)可認定的最小資產組合。為此，提出以下對策建議：
(1)減值測試應以特定測試為主，定期測試為輔。由于商譽不存在活躍市場，其價值變化受市場價格的波動影響較小，其減值的發(fā)生多是受其構成要素的變化影響。而這些不利事件的發(fā)生是偶然的，是企業(yè)經營出現(xiàn)特殊情況時發(fā)生的，不存在時間上的連續(xù)性。與此相適應，出于成本效益原則考慮，減值測試應與特殊事件的發(fā)生相協(xié)調進行，即采用特定測試。但出于會計管理控制的需要，除了進行特定測試外，還應進行定期的常規(guī)測試，以更準確地反映商譽的價值。對于定期測試，筆者認為具體時間的規(guī)定不應超過5年。因為IASB認為，通常情況下，對期間超過5年的未來現(xiàn)金流量的詳細、清晰、可靠的財務預算不容易獲得。因此，對未來現(xiàn)金流量的估計，管理層最多只能作出為5年的恰當預測。那么，按照未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值法來確定商譽減值測試單元的公允價值時，其可靠信息的時間期限也不能超過5年，否則計算出來的減值損失金額是不客觀的，故企業(yè)進行商譽減值測試的時間間隔不應超過5年。
(2)大力提高會計人員素質。在對商譽進行減值測試時，對包含商譽的資產組或資產組組合是否存在減值跡象及其可收回金額的確定，需要會計人員有較強的職業(yè)判斷能力。目前我國會計人員綜合素質偏低，職業(yè)判斷能力不強。為此，應當完善會計人員的繼續(xù)教育制度，加大對會計人員業(yè)務培訓和指導力度。同時，深化會計教學改革，培養(yǎng)國際會計人才，提高我國會計人員處理國際會計業(yè)務的水平，實現(xiàn)真正意義的國際會計協(xié)調。
(3)發(fā)展信息市場和價格市場。按照國際會計準則和我國會計制度的規(guī)定，企業(yè)是根據(jù)外部和內部信息進行減值測試的，可見發(fā)展信息市場和價格市場是實施資產減值會計的重要條件。而我國的信息和價格市場還不夠完善透明，資產減值程度難以處理和確定，從而使商譽的減值準備計提缺乏客觀的資料基礎。因此，應當進一步健全和發(fā)展我國的證券市場、金融市場、生產資料市場，并統(tǒng)一提供公正合理的各種資產信息和價格信息，使商譽的資產確認和計量有較為客觀的依據(jù)，同時也增強其可操作性和會計資料的真實性。
(4)加強監(jiān)督。從我國會計實務來看，企業(yè)出于各種目的利用確認減值損失來調節(jié)利潤。因此，必須按照《會計法》規(guī)定，完善會計內、外部監(jiān)管部門監(jiān)督，同時應有相關配套措施及辦法實施監(jiān)督。
參考文獻
［1］潘秀芹.商譽攤銷改為減值測試意義何在［J］.現(xiàn)代會計，2006,(3).
從總體上看，權益結合法棄用了現(xiàn)在比較流行的公允價值計量模式。從合并的結果來分析，合并前后的兩個公司均采用了歷史成本合并，并且視為控制是一開始就存在的。與購買法（acquisitionmethod）比較，權益結合法對財務報表的列報最主要的影響是使得會計利潤增大，主要有以下三種表現(xiàn)形式：一是權益結合法下，實施合并企業(yè)的利潤包括被并企業(yè)在合并時整個年度所實現(xiàn)的利潤，購買法下，實施合并企業(yè)的利潤僅僅包括購買日后被并企業(yè)所實現(xiàn)的利潤，這使得合并當年權益結合法下的利潤大于購買法下的利潤額。二是權益結合法下，資產按賬面價值計價，在物價上漲時期，其賬面價值一般低于公允價值，因而資產存在未實現(xiàn)升值，實施合并企業(yè)可以通過出售這些資產，增加合并年度的利潤，如果繼續(xù)使用這些資產，則可以較低的折舊費用和攤銷費用與所實現(xiàn)的利潤相配比，這使權益結合法下的利潤大于購買法下的利潤。三是購買法按公允價值記錄所取得的資產和所承擔的負債，并確認商譽。由于通貨膨脹的影響，評估后資產的公允價值高于賬面價值，因而購買法下的資產價值大于權益結合法下的資產價值，但在合并后會計年度，由于需要計提折舊或者攤銷，這些資產需要轉化為成本或費用，這又導致購買法下成本費用比權益結合法下多，從而導致合并后年度購買法下的利潤低于權益結合法下的利潤。由以上分析可知，在我國近年來通貨膨脹不斷加劇的經濟環(huán)境下，同一控制下的合并由于采用了權益結合法，難免“提高”了公司的利潤，但這種利潤卻并不實在，僅僅是一種依靠會計準則“做”出來的利潤，與我國證券市場應保護中小投資者的導向不相符合。而“權益結合法”可以增大會計利潤的特征，對企業(yè)虛構會計利潤起了推波助瀾的作用。在這里需要說明的是，在美國會計制度里，并沒有對同一控制下的企業(yè)合并做專門的說明。這是因為在我國現(xiàn)有的國情下，大多數(shù)實務中的合并是同一控制下的合并，并且在我國的新興證券市場條件下，由于我國的股票市場存在許多非流通的國有股權，采用公允價值計量企業(yè)的凈資產有一定的困難。但是隨著經濟全球化和網(wǎng)絡經濟的不斷發(fā)展，企業(yè)并購的速度正在不斷加快；在這樣一種大環(huán)境里，我國的企業(yè)非常需要“走出去”并購一些優(yōu)良的國外企業(yè)，增強自身在國際上的競爭力。但是我國的會計準則依然對同一控制下的企業(yè)合并采用權益結合法，并不利于國際企業(yè)的橫向財務比較，導致國外公司對我國大量存在的同一控制下的合并報表產生的數(shù)據(jù)并不認可，對我國企業(yè)“走出去”進行的一些企業(yè)并購也會產生一定的負面影響。所以，筆者認為，在同一控制下的企業(yè)合并中，盡量引入公允價值計量的概念和方法，是有關部門需要迫切思考的一個重大問題。2014年1月，財政部頒布了《企業(yè)會計準則第39號———公允價值計量》，鼓勵在境外上市的企業(yè)中提前進行?？梢姡覈鴮τ诠蕛r值計量重要性的認識正在不斷加強。畢竟，當前我國的會計信息質量存在嚴重失真的問題（特別在利用會計準則人為“制造“利潤方面尤為嚴重）。隨著我國對資產定價方面的健全，進一步采用公允價值規(guī)范同一控制下的企業(yè)合并，確實應該提上日程考慮。
二、非同一控制下的會計處理
筆者先就商譽的會計處理方法進行探討。我國會計制度對于商譽的處理，采用的是partialgoodwillmethod，即所謂的母公司理論，商譽=合并成本（購買價格）-合并中取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額。而美國采用的是fullgoodwillmethod（實體理論），商譽=被合并方所有者權益的公允價值-被合并方可辨認資產的公允價值。需要說明的是，IFRS也同樣允許采用實體理論。由于考慮了份額的問題，故在合并中，如果被合并方原來存在商譽價值，利用母公司理論得到的商譽值將會比實體理論更低一些。例：假定P公司支付了450萬人民幣購買了S公司75%的股權。在購買日，S公司的資產負債表如下：流動性資產80萬元，固定資產凈值760萬元（公允價值880萬元），商譽30萬元，負債400萬元，所有者權益470萬元。在實體理論下，S公司的公允價值為450/75%=600（萬元）。購買S公司所產生的商譽為600-（80+880-400）=40（萬元）。在母公司理論下，商譽=450-560×70%=30（萬元）。由此可見，在非100%的控股合并時，母公司產生的商譽價值要低于實體理論時產生的商譽。對于少數(shù)股東權益，基于實體理論，少數(shù)股東權益=600×（1-75%）=150（萬元），基于母公司理論，少數(shù)股東權益=560×0.25=140（萬元）。這里的差距10萬元與這兩種理論在商譽里的價差10萬元剛好抵銷。財務報表的列報采用實體理論和母公司理論的區(qū)別見表1。根據(jù)我國會計準則，在企業(yè)合并的過程中，對于被購買企業(yè)的自創(chuàng)商譽不予以確認，這符合了會計謹慎性的要求。
可以看到，基于母公司的企業(yè)合并，合并后確認的資產和所有者權益數(shù)額要小于實體理論的資產和所有者權益。但是根據(jù)表1可以得知，在采用了母公司理論后，由于資產和所有者權益要大于實體理論下的數(shù)額，造成了一些重要的財務分析指標的數(shù)據(jù)（如ROA和ROE）要高于實體理論下這些指標的數(shù)值。而這些指標在財務報表分析的層面，又經常被投資者作為一種投資決策的數(shù)據(jù)加以考慮，故采用母公司理論是否真的可以為投資者利用財務報表的一些財務比例做出正確的決策，筆者持有懷疑態(tài)度。根據(jù)會計信息決策有用論，財務報表的作用應該是為財務報表使用者提供真實可靠的數(shù)據(jù)，使財務報表使用者可以依此做出正確的經濟決策，雖然母公司理論在確認資產和所有者權益時保持了會計謹慎性，但這并不意味著能為財務報表使用者提供真正有效的經濟決策。在商譽的后續(xù)計量中，中美會計制度對于商譽的處理有所不同，美國會計準則運用分步的商譽減值測試。第一步報告單元（reportingunit）的賬面價值（包括商譽）超過報告單元的公允價值時，說明減值存在。當判斷減值存在時，減值損失為商譽的賬面價值與商譽的隱含公允價值之差（im-pliedfairvalue）。而在我國的會計準則中，并沒有使用隱含公允價值這個概念，根據(jù)我國的會計準則，企業(yè)在對包含商譽的相關資產組或資產組組合進行減值測試時，先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值比較，確認相應的減值損失，然后，再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值，應當就其差額確認減值損失。
例：假設某年，母公司P支付1000000元購買了子公司S，在購買日，子公司凈資產的公允價值是800000元。因此，母公司在購買日的商譽為10000000-800000=200000（元）。在當年年末，子公司的公允價值為950000元，子公司凈資產的公允價值為775000元（不包括商譽）。假設子公司的賬面價值為980000元，在兩種不同的會計制度下，關于商譽的減值會出現(xiàn)如下的區(qū)別：
1.根據(jù)美國會計準則，首先，子公司的賬面價值大于子公司的公允價值：980000元>950000元，所以可以判斷減值是存在的。第二，在減值測試日（即資產負債表日），商隱含價值為950000-775000=175000（元），但是在購買日，該公司確認的商譽價值為200000元，所以商譽應該確認減值200000-175000=25000（元）。
關鍵詞：資產減值；確認；計量；賬務
1資產減值的確認
資產減值確認的實質是資產價值的再確認，它是在資產持有過程中進行的，它不局限于過去，而更多地立足于現(xiàn)在、將來。新會計準則規(guī)定，企業(yè)必須在資產負債表日判斷是否有減值的跡象；此外，要求在任何有跡象表明資產可能減值的時刻，都應計量資產的可收回金額；對于因為企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。
（1）內部減值跡象主要是：資產已經陳舊過時或其實體已經損壞；資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；企業(yè)內部報告的證據(jù)表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預計金額等。
（2）外部跡象主要是：資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響；市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產可收回金額大幅度降低。
2資產減值的計量
新準則規(guī)定，資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額?？墒栈亟痤~是根據(jù)資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者孰高決定的；然后再比較可收回金額與賬面價值，當賬面價值低于可收回金額時資產就發(fā)生了減值。
（1）確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。資產的公允價值主要根據(jù)以下三條確定：公平交易中的銷售協(xié)議價格；不存在銷售協(xié)議但存在資產活躍市場的，按照該資產的市場價格通常指資產的買方出價確定；上述兩項都不存在的情況下，應當以可獲取的最佳信息（可以參考同行業(yè)類似資產的最近交易價格或者結果）為基礎估計。未來現(xiàn)金流量的確定過程受主觀因素影響較大，可靠性較差，因此只有在資產的公允價值無法取得時才采用此方法。
（2）確定資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。該現(xiàn)值應按照資產在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現(xiàn)金流量，乘以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的金額加以確定。
①預計未來現(xiàn)金流量的確定。未來現(xiàn)金流量應當以企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù)為基礎；而且明確規(guī)定了建立在預算或者預測基礎上的預計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，除非企業(yè)管理層能證明更長期間是合理的。因此在對5年以后的現(xiàn)金流量進行估計時，所使用的增長率不應超過企業(yè)經營產品的市場所處的行業(yè)或者所在國家或地區(qū)的長期平均增長率。通常應根據(jù)資產未來期間最有可能產生的現(xiàn)金流量進行預測；采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，應當采用期望現(xiàn)金流量法預計資產未來現(xiàn)金流量，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量乘以相應的發(fā)生概率加總計算。
②折現(xiàn)率的確定。折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。折現(xiàn)率的確定通常應以該資產的市場利率為依據(jù)；無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。替代利率可以根據(jù)加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調整后確定。估計資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，通常應當使用單一的折現(xiàn)率；資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期限結構反應敏感的，應當使用不同的折現(xiàn)率。
③使用期限的確定。準則要求企業(yè)管理層對資產剩余使用壽命期內的未來現(xiàn)金流量進行預算或預測，要求不考慮未來可能發(fā)生、尚未作出的承諾事項(如重組事項、資產改良和籌資活動、所得稅的現(xiàn)金流量)，進行最佳估計。
（3）確認資產減值損失，需要將資產期末賬面價值與可收回金額進行比較。比較的方法有三種：單項比較法、類別比較法和總體比較法。其中單項比較法比較準確，但操作復雜；總體比較法操作簡單，但不準確；類別比較法介于兩者之間。我國新的會計準則一般要求按單項資產計提減值，但下列情況除外：
①對于數(shù)量繁多、單位價值較低的存貨(含消耗性生物資產)，可按類別計提跌價準備；與在同一地區(qū)生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終目的或用途、且難與其他項目分開計量的存貨，可合并計提跌價準備。
②單項金額不大或單項金額重大但未發(fā)生損失的應收款項，可按期末余額總額或分別不同賬齡計提減值損失。
③不能單獨產生現(xiàn)金流量的長期資產，如煤礦建的鐵路專運線、某個營業(yè)網(wǎng)點等,應按資產組進行減值測試，確認減值損失。
3資產減值的賬務處理
（1）企業(yè)計提的資產減值損失只是預計金額，并未實際發(fā)生，會計上稱為減值準備。根據(jù)我國新的會計準則，除遞延所得稅資產的減值損失計入當期所得稅費用外，其余資產減值損失在利潤表中單設“資產減值損失”項目反映，提示信息使用者關注企業(yè)資產質量及由此導致的相關風險，是重要性原則的體現(xiàn)。對于以公允價值計量的資產，持有期內不僅核算減值損失，還核算資產升值的利得，在利潤表中專設“公允價值變動損益”項目反映（可供出售的金融資產，持有目的并非賺取差價，公允價值的變動損益先計入資本公積），這種損益雖不產生現(xiàn)金流，但將其計入利潤表符合國際慣例及全面收益報告的發(fā)展趨勢。
（2）資產組的減值損失，準則規(guī)定按以下順序進行分攤：首先抵減分攤至資產組或資產組組合中商譽的賬面價值；其他資產中除商譽外，按各項資產賬面價值所占比例進行分攤。
