時間：2022-03-21 14:19:29
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇企業(yè)環(huán)境成本控制，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
環(huán)境成本控制是指企業(yè)通過對環(huán)境成本核算提供的環(huán)境成本信息的基本分析，采用一定的方法，對環(huán)境成本形成過程中所有因素進行控制，以達到環(huán)境法規(guī)的要求和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要，進而實現(xiàn)環(huán)境效益與企業(yè)經(jīng)濟...環(huán)境成本控制是指企業(yè)通過對環(huán)境成本核算提供的環(huán)境成本信息的基本分析，采用一定的方法，對環(huán)境成本形成過程中所有因素進行控制，以達到環(huán)境法規(guī)的要求和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要，進而實現(xiàn)環(huán)境效益與企業(yè)經(jīng)濟效益最優(yōu)的雙重目的。長期以來，有些企業(yè)在發(fā)展過程中，為了追逐個別的“超額利潤”，以犧牲自然環(huán)境為代價，在生產(chǎn)經(jīng)營中一直進行“先污染，后治理”（或不治理）與“實污染，虛治理”的惡性循環(huán)。在這種情況下，無論企業(yè)還是社會，其成本均處于失控狀態(tài)，個別企業(yè)所產(chǎn)生的盈利，通常都以社會虧損為代價，其間隱藏著經(jīng)濟增長與生態(tài)環(huán)境受損這一對抗性關(guān)系。目前我國企業(yè)會計核算中的成本概念是傳統(tǒng)會計所依賴的成本觀念，屬于狹義的成本概念，不包括環(huán)境成本，對企業(yè)耗損的資源和環(huán)境支出沒有考慮在內(nèi)，企業(yè)對環(huán)境支出的計量也很簡單，如綠化費、環(huán)境污染罰款等項目在實際發(fā)生時直接計入期間費用或營業(yè)外支出，或在金額較大時作為待攤費用處理，這種做法存在較大缺陷。一是沒有考慮環(huán)境成本的隱蔽性，直接影響了企業(yè)財務(wù)成果的真實披露。二是缺乏規(guī)范的成本確認和計量方法，導(dǎo)致成本的可比性差。三是模糊了成本發(fā)生的動因，不利于企業(yè)挖掘潛力，降低成本。四是環(huán)境保護意識差，企業(yè)很少主動考慮環(huán)境成本，大多企業(yè)在受到處罰時，才不得不控制環(huán)境成本。五是短期利益行為的驅(qū)使影響了環(huán)境成本的控制。環(huán)境成本控制理論的核心問題為構(gòu)建環(huán)境成本控制模式，環(huán)境成本控制模式是指企業(yè)為了對環(huán)境成本形成過程中所有因素進行控制，而采取的一整套程序和方法，包括現(xiàn)實控制模式和超前控制模式組成的二層控制體系。如圖1所示。圖1環(huán)境成本兩層次控制模型現(xiàn)實控制模式依據(jù)環(huán)境成本核算所提供的信息以及制定的目標(biāo)環(huán)境成本，通過對環(huán)境成本的差異及構(gòu)成分析，發(fā)現(xiàn)問題所在，然后采取污染治理措施，確保目標(biāo)成本的實現(xiàn)，由于這時環(huán)境成本已經(jīng)發(fā)生，只能相對消極地降低副作用，消除不必要的環(huán)境影響，以達到“降低負效果”的目的。而超前控制模式是通過產(chǎn)品壽命周期過程的綠色設(shè)計，減低產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中對環(huán)境的不良影響，也就是環(huán)境成本還未發(fā)生，就將其減少或消除掉，其重心偏向于產(chǎn)品壽命周期的整個過程的再設(shè)計，以達到“創(chuàng)造正效果”的目的。同時，超前控制以可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略為指導(dǎo)，依托于產(chǎn)品壽命周期環(huán)境評價，關(guān)注企業(yè)流程再造、產(chǎn)品重新設(shè)計等方面的機會，致力于不斷改進的產(chǎn)品壽命周期設(shè)計、綠色ERP系統(tǒng)以及綠色供應(yīng)鏈管理，以最大的限度，有效地降低環(huán)境損害成本，在對環(huán)境負責(zé)的同時也追求盈利能力。因此，超前控制是主動型的環(huán)境成本控制模式，它關(guān)注企業(yè)環(huán)保形象的提升和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境成本超前控制模式具體包括產(chǎn)品壽命周期設(shè)計模式、綠色ERP系統(tǒng)設(shè)計模式、綠色供應(yīng)鏈管理模式。
一、產(chǎn)品壽命周期設(shè)計模式通常，企業(yè)只專注于設(shè)計與制造產(chǎn)品，并將生產(chǎn)的產(chǎn)品投向市場，而產(chǎn)品使用是用戶的事，廢棄淘汰后的處理或回收則是社會的事，生產(chǎn)廠家、用戶和社會三者之問沒有太多的聯(lián)系，產(chǎn)品使用期間對人體健康造成的傷害及在生命周期過程中造成的環(huán)境污染由社會承擔(dān)，不會追溯到生產(chǎn)廠家，這種狀況已經(jīng)不能適應(yīng)未來社會發(fā)展的要求，只有生產(chǎn)廠家、用戶和社會三者共同關(guān)心并參與產(chǎn)品的設(shè)計開發(fā)，也進行產(chǎn)品的全生命周期設(shè)計，才能克服傳統(tǒng)設(shè)計存在的不足。作為環(huán)境成本超前控制模式之一的產(chǎn)品壽命周期設(shè)計將綠色經(jīng)營的理念帶給企業(yè)，考慮到產(chǎn)品設(shè)計的各個階段對環(huán)境的影響，包括設(shè)計、研制、生產(chǎn)、供貨、使用、直到廢棄后拆卸回收或處理處置，以有效控制環(huán)境成本，它將預(yù)防污染、節(jié)約資源、保護環(huán)境和經(jīng)濟可行等因素考慮到產(chǎn)品的全生命周期，同時，它強調(diào)將成本效益分析運用到產(chǎn)品設(shè)計方案的經(jīng)濟評價中，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的最優(yōu)。產(chǎn)品壽命周期設(shè)計模式由以下五方面主要內(nèi)容組成：（1）綠色材料設(shè)計。原材料處于生命周期的源頭，選擇綠色材料是降低環(huán)境成本的關(guān)鍵因素之一。綠色材料應(yīng)符合能夠自然分解、不加任何涂鍍、加工中污染最小、報廢后污染最小等條件。（2）綠色工藝設(shè)計。綠色工藝是實現(xiàn)綠色產(chǎn)品生產(chǎn)制造的一個重要環(huán)節(jié)，是一種既能提高經(jīng)濟效益、又能減少環(huán)境影響的工藝技術(shù)，它以傳統(tǒng)工藝技術(shù)為基礎(chǔ)，結(jié)合材料科學(xué)、表面技術(shù)、控制技術(shù)等高新的先進制造工藝技術(shù)。目前，我國企業(yè)中綠色工藝技術(shù)的應(yīng)用率很低，主要原因是一方面缺乏可行的綠色工藝技術(shù)，另一方面是企業(yè)對綠色工藝技術(shù)的認識不足。因此，為了促進綠色工藝技術(shù)的創(chuàng)新、實施和擴散，最大限度地減少工藝環(huán)節(jié)對環(huán)境的負面影響，必須采取相應(yīng)的方法與途徑。（3）綠色包裝設(shè)計。包裝工業(yè)的環(huán)境污染主要表現(xiàn)在包裝及其制品的生產(chǎn)、儲存、消費、使用的各個過程，以及在消費后對人體和環(huán)境的污染，其中最主要、危害最普遍的就是包裝廢棄物的污染。我國的固體廢棄物年產(chǎn)量為6億多噸，其中60%難以處理，而這些廢棄物中，包裝廢棄物約占總量的1/3。大量的包裝廢棄物，造成了嚴(yán)重的環(huán)境污染，因此，綠色包裝成為環(huán)保發(fā)展的必然趨勢。在綠色包裝設(shè)計中可以采用綠色包裝材料研發(fā)、回收利用技術(shù)開發(fā)、包裝結(jié)構(gòu)技術(shù)研發(fā)、包裝廢物回收處理等技術(shù)。（4）產(chǎn)品回收設(shè)計。產(chǎn)品回收設(shè)計是進行產(chǎn)品設(shè)計時，充分考慮產(chǎn)品零部件及材料回收的可能性、回收價值的大小、回收處理方法、回收處理結(jié)構(gòu)工藝等與回收有關(guān)的一系列問題，以達到零部件及材料資源和能源的充分有效利用，是環(huán)境污染最小的一種設(shè)計思想和方法。如何有效地回收利用廢棄物，減少資源能源的過度消耗，已引起了世界各國政府和企業(yè)的關(guān)注。例如，美國柯達公司目前銷售最好的和贏利最大的照相機就是一種名為“相迷救星”的綠色照相機，這一款式的照相機的機芯和電子部分的回收并循環(huán)使用的次數(shù)多達10次。日本三浦株式會社設(shè)計生產(chǎn)的雷達、航空產(chǎn)品，其部分零部件采用稀有金屬制作，原料需從國外進口，價格相當(dāng)昂貴，而這些零件又不易磨損，當(dāng)整機淘汰后，這些零件仍具有完整的使用價值。過去公司對這些零部件的淘汰意味著使用價值的廢棄，而現(xiàn)在公司在設(shè)計這些零件時，注意到它們的通用性，產(chǎn)品報廢后，由公司回收零部件。（5）產(chǎn)品使用設(shè)計。產(chǎn)品在使用過程中會消耗資源并給環(huán)境帶來負擔(dān)，因此，在產(chǎn)品設(shè)計階段就應(yīng)對產(chǎn)品使用造成的能源消耗和環(huán)境污染問題給予足夠的重視，盡量減少產(chǎn)品在使用中的能源消耗。為了讓產(chǎn)品易回收，降低其對環(huán)境的影響，有更大的利用價值，企業(yè)在產(chǎn)品的設(shè)計中應(yīng)盡量進行原材料使用的設(shè)計、能源和水的使用設(shè)計以及可拆卸設(shè)計等。
二、綠色ERP系統(tǒng)設(shè)計模式企業(yè)信息化管理在我國的推廣與應(yīng)用已經(jīng)經(jīng)歷了二十多年的歷程，ERP作為一種先進的管理思想對管理者產(chǎn)生了巨大的影響，它所衍生的許多產(chǎn)品和工具已經(jīng)得到了人們的普遍認可。企業(yè)將環(huán)境成本引入ERP系統(tǒng)，進行ERP系統(tǒng)的綠色設(shè)計，是利用ERP的強大的預(yù)測、計劃、核算、控制、分析等功能，根據(jù)生產(chǎn)中每一活動產(chǎn)生的環(huán)境成本核算，對環(huán)境成本進行有效控制，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。綠色ERP系統(tǒng)設(shè)計是企業(yè)環(huán)境成本控制的有效模式，它包括財務(wù)模塊、生產(chǎn)控制模塊、物料管理模塊和銷售模塊等的綠色設(shè)計過程。
一、環(huán)境會計產(chǎn)生的必然性
1.環(huán)境會計的產(chǎn)生是環(huán)境現(xiàn)狀提出的要求。我國正處于經(jīng)濟在快速發(fā)展的時期,對各種資源的需求大,但受技術(shù)條件、經(jīng)濟條件、國民素質(zhì)等各種的制約,對環(huán)境的污染和破壞非常嚴(yán)重,這些問題正越來越制約我國的發(fā)展。因此,消除環(huán)境污染、恢復(fù)生態(tài)平衡,使人口、環(huán)境、資源、生態(tài)與經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展,實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已經(jīng)成為追求的目標(biāo)。建立環(huán)境會計使會計突破僅僅對經(jīng)濟活動進行的反映和監(jiān)督,對大量環(huán)境以及生態(tài)事項進行會計處理。
2.環(huán)境會計的產(chǎn)生是企業(yè)自身發(fā)展的要求。隨著環(huán)境污染的日益加重,環(huán)境狀況的不斷惡化,各種災(zāi)害也讓人們感到了環(huán)境保護和治理的重要性。全民性的環(huán)境意識覺醒并逐漸提高,綠色革命浪潮不斷掀起,并更加關(guān)注企業(yè)對環(huán)境保護的參與情況及其作出的貢獻。企業(yè)為了自身的生存和發(fā)展就應(yīng)當(dāng)注意自己的環(huán)保形象。企業(yè)在生產(chǎn)活動中存在著各種環(huán)境污染和環(huán)境保護。對這些活動需要進行反映、監(jiān)督、管理,環(huán)境會計也就得以產(chǎn)生。
3.環(huán)境會計的產(chǎn)生是正確衡量國民生產(chǎn)總值的需要。改革開放以來,我國經(jīng)濟發(fā)展取得了舉世矚目的成就,但是,經(jīng)濟高速增長是以自然資源的高損耗為代價換來的。環(huán)境問題已成為約束我國發(fā)展的最大限制因素。正確衡量我國經(jīng)濟發(fā)展速度造成的環(huán)境影響,需要有合理的系統(tǒng)機構(gòu)對其作出記錄,并予以披露,這樣,環(huán)境會計的產(chǎn)生是必然的。
4.環(huán)境會計的產(chǎn)生是改進傳統(tǒng)會計的需要。資源、環(huán)境是人類生存和發(fā)展的基本條件,傳統(tǒng)會計并沒有把環(huán)境支出與收益納入其核算體系,沒有對環(huán)境項目進行確認、計量、記錄和報告,沒有提供生態(tài)效益方面的信息,而是把會計主體局限在沒有生態(tài)的環(huán)境之中,資源和環(huán)境的消耗沒有計入成本。原會計核算體系已面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),將環(huán)境項目納入會計成本核算體系已成為必然。
二、煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制的構(gòu)成與影響因素
(一)煤炭企業(yè)區(qū)環(huán)境成本的特征及構(gòu)成
煤炭企業(yè)環(huán)境成本是指一種“補償性成本”,煤炭在生產(chǎn)過程中,不可避免地造成了地表塌陷、水體污染、瓦斯積聚、煤塵和煙塵污染、有害氣體排放、粉煤灰、噪聲等各種污染。這就決定了煤炭在開采過程中,既要支付煤炭開采本身所必須的成本,又要對所造成的各種環(huán)境問題進行補償。
根據(jù)煤炭生產(chǎn)的特點,煤炭環(huán)境成本的構(gòu)成可歸納為:環(huán)境管理費用、環(huán)境監(jiān)測費用、排污費用、環(huán)境影響賠償費用、污染現(xiàn)場的清理和保潔費用、地面塌陷賠償、礦山占用土地、復(fù)墾復(fù)田費用、村莊搬遷費用、地下充填費用、防治措施費用、耕地占用稅、降低污染和改善環(huán)境的研究與開發(fā)費用、職工環(huán)境保護教育費、植樹及綠化等費用。
(二)煤炭企業(yè)環(huán)境成本的影響因素
1.煤炭開采條件因素。煤炭開采條件很差,對環(huán)境造成的負面影響非常大,相對應(yīng)的環(huán)境成本也很高。因此,煤炭開采條件與環(huán)境成本密切相關(guān)。
2.經(jīng)濟發(fā)展水平因素。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展規(guī)模的不斷擴大,對煤炭資源的需要也愈來愈多,煤炭資源開采量和生產(chǎn)量越多,對生態(tài)環(huán)境造成的影響越大,環(huán)境污染也越嚴(yán)重,為治理環(huán)境污染、改善生態(tài)環(huán)境的支出也越來越大,環(huán)境成本也隨之增大。
3.技術(shù)創(chuàng)新因素。技術(shù)創(chuàng)新對于礦區(qū)環(huán)境成本的影響表現(xiàn)為雙重性:一方面技術(shù)進步使得開采深度加深、產(chǎn)量增加,造成三廢排放量越來越大,環(huán)境成本增加;另一方面,隨著技術(shù)的發(fā)展,煤炭環(huán)境污染的保護技術(shù)、洗選技術(shù)等越來越先進,這將使煤炭環(huán)境成本不斷降低。
4.礦井開采年限因素。隨著礦井開采年限的不斷增加,礦井開采的范圍越來越大,開采深度不斷增加,將加深地下水資源的破壞、地表塌陷面積增大、煤矸石等固體廢棄物的排放增加、空氣污染程度加大等,致使環(huán)境成本隨著開采年限的增加而不斷增大。
5.煤炭生產(chǎn)量因素。煤炭資源是不可再生資源,開采一噸就會少一噸。過度的、不當(dāng)?shù)拈_采利用,會加速煤炭資源的枯竭。根據(jù)有關(guān)理論研究表明,環(huán)境系統(tǒng)的資源供應(yīng)量存在一個閥值,這就是環(huán)境系統(tǒng)自凈力。一旦煤炭資源開采量過大,超過環(huán)境的閥值,就會使資源過早衰竭,引起環(huán)境質(zhì)量的退化,進而威脅到人類的生存。
6.環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境意識因素。隨著人們對生活質(zhì)量要求越來越高,社會對于生產(chǎn)活動產(chǎn)生的生態(tài)環(huán)境影響的約束增加,保護環(huán)境的法律法規(guī)日趨完善,致使環(huán)境成本越來越高。近年來,國際社會對環(huán)境治理的呼聲也越來越大,這些都將使得環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)日趨嚴(yán)格,進而使得環(huán)境成本不斷增加。
三、煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制對策
1.開展煤炭企業(yè)環(huán)境預(yù)評價
環(huán)境預(yù)評價是環(huán)境質(zhì)量評價的一個重要組成部分,煤炭企業(yè)實施環(huán)境預(yù)評價,對煤炭企業(yè)環(huán)境成本事前控制起重要作用。事前預(yù)評價綜合考慮整個生產(chǎn)工藝流程,把未來可能的環(huán)境支出進行分配并納入產(chǎn)品成本預(yù)算系統(tǒng),提出各項可能的生產(chǎn)方案,然后,對各項可能方案進行評估,從各種可行的方案中選出環(huán)境支出最少的方案來實施,以達到控制環(huán)境成本的目的。這種方法在企業(yè)有能力獲得環(huán)境信息以及企業(yè)各部門之間進行信息合作的基礎(chǔ)上,優(yōu)化設(shè)計生產(chǎn)流程,提高環(huán)境支出的可控性,減少環(huán)境維護成本、環(huán)境損失成本,從而達到減少煤炭企業(yè)環(huán)境成本的目的。環(huán)境預(yù)評價能對環(huán)境成本起到有效的控制作用。
2.進行作業(yè)成本管理控制
作業(yè)成本管理,通過作業(yè)層次上對環(huán)境成本產(chǎn)生的動因深入分析,有效地追溯環(huán)境成本的來龍去脈并對之實施控制,不僅可以通過減少這些環(huán)境成本的動因來減少成本,還可以通過消除不增值價值的作業(yè)、改善必要作業(yè)的效率、加強對短期內(nèi)無法消除的不增值價值作業(yè)的控制,從多個不同的作業(yè)鏈中選擇其中最佳的作業(yè)鏈。企業(yè)應(yīng)結(jié)合環(huán)境成本和其他成本進行權(quán)衡,選擇最低成本的設(shè)計策略,增強企業(yè)的持續(xù)競爭優(yōu)勢。即作業(yè)成本是成本控制可執(zhí)行手段,有很強的實際操作價值。
3.延長煤炭企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈
煤炭產(chǎn)品生命周期環(huán)境成本控制,要延長整個煤炭產(chǎn)業(yè)鏈,從產(chǎn)品生命周期設(shè)計開始,強調(diào)對污染的預(yù)防;緊接著在生產(chǎn)階段,強化環(huán)境負荷的抑減機制,進行清潔生產(chǎn),加大對資源循環(huán)利用;最終在消費、使用階段,建立廢料殘渣回收體系,通過再利用、無害化的廢棄物處理環(huán)節(jié),大量減少處理后的排放量。
4.把環(huán)境成本的外在化與內(nèi)在化相結(jié)合
環(huán)境成本內(nèi)在化,是指把企業(yè)的環(huán)境成本計入到生產(chǎn)或交換成本中,從而反映在價格機制中。通過“誰污染,誰負擔(dān)”的原則,污染者要付費,通過環(huán)境管理政策對企業(yè)的行為制約,對企業(yè)造成的成本增加都累積在生產(chǎn)成本中,反映在最終的產(chǎn)品價格上,進而通過價格機制調(diào)節(jié)經(jīng)濟與環(huán)境的關(guān)系。通過市場控制環(huán)境污染狀況。
［關(guān)鍵詞］生態(tài)文明觀；企業(yè)環(huán)境成本；控制；現(xiàn)狀；對策
一、生態(tài)文明觀的科學(xué)內(nèi)涵
成都市與我國其他城市一樣正處于大規(guī)模工業(yè)化、城市化建設(shè)中，而大規(guī)模工業(yè)化、城市化建設(shè)必然會對自然生態(tài)系統(tǒng)產(chǎn)生重大影響。中國可再生能源學(xué)會理事長石定寰在第十屆西博會上指出：“如今，全世界50%以上的新增能源消費……來自中國，中國新增溫室氣體排放量約占世界新增排放量的50%?！保?］我國已進入能源消耗與環(huán)境污染高速增長階段，面臨著社會經(jīng)濟是否可持續(xù)發(fā)展的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)和強大的國際壓力，在發(fā)展經(jīng)濟和促進社會進步的同時實現(xiàn)節(jié)能降耗與生態(tài)環(huán)境保護的任務(wù)非常艱巨。［2］為此，2007年，黨的十七大報告提出了將“建設(shè)生態(tài)文明"作為實現(xiàn)全面建設(shè)小康社會奮斗的五大目標(biāo)之一。這是在黨的文件中第一次提出生態(tài)文明?！吧鷳B(tài)文明是最樸素的文明，也是最高級的文明?！保?］
本文為成都市哲學(xué)社會科學(xué)規(guī)劃項目“基于成都市工業(yè)化與生態(tài)文明建設(shè)的環(huán)境成本控制研究”（項目編號：ST11-09）的研究成果。 生態(tài)文明是人類社會文明的一種形式，是社會物質(zhì)文明、精神文明和政治文明在人與自然和社會關(guān)系上的具體體現(xiàn)，其科學(xué)內(nèi)涵是：以人與自然關(guān)系和諧為主旨，在生產(chǎn)、生活過程中注重維系自然生態(tài)系統(tǒng)的和諧，追求自然——生態(tài)——經(jīng)濟——社會系統(tǒng)的關(guān)系協(xié)同進化，以最終實現(xiàn)人類社會可持續(xù)發(fā)展為目的。［4］
二、生態(tài)文明觀對企業(yè)環(huán)境成本控制的新要求
（一）企業(yè)環(huán)境成本控制的目標(biāo)
1.成都市工業(yè)化與生態(tài)文明建設(shè)的目標(biāo)。成都市確立了建設(shè)世界現(xiàn)代田園城市的歷史定位，明確指出成都市走新型工業(yè)化道路和生態(tài)市建設(shè)工程，是實現(xiàn)工業(yè)化與生態(tài)文明建設(shè)的必然選擇和有效途徑，并提出了成都市新型工業(yè)化與生態(tài)文明建設(shè)目標(biāo)——“經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展、資源能源高效利用、生態(tài)環(huán)境良性循環(huán)、社會文明高度發(fā)達”。①
2.企業(yè)環(huán)境成本控制的目標(biāo)。黨的十七大報告指出：堅持節(jié)約資源和保護環(huán)境的基本國策，關(guān)系人民群眾切身利益和中華民族生存發(fā)展。必須把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會放在工業(yè)化、現(xiàn)代化發(fā)展戰(zhàn)略的突出位置，落實到每個單位、每個家庭。作為社會基本組成細胞和對環(huán)境污染應(yīng)負主要責(zé)任的企業(yè)（目前自然環(huán)境所接受的污染物中有80%來自企業(yè)［5］），加強環(huán)境成本控制，保護生態(tài)環(huán)境責(zé)無旁貸。［2］因此，成都市要實現(xiàn)“經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展、資源能源高效利用、生態(tài)環(huán)境良性循環(huán)、社會文明高度發(fā)達"的目標(biāo)，企業(yè)就必須將生產(chǎn)經(jīng)營過程所發(fā)生的能源資源消耗和生態(tài)環(huán)境損耗計入成本，并實施有效控制?？梢?，企業(yè)環(huán)境成本控制的目標(biāo)是全面核算環(huán)境成本，并實現(xiàn)有效控制，以優(yōu)化協(xié)調(diào)環(huán)境成本與環(huán)保效果及經(jīng)濟效益之間的關(guān)系，實現(xiàn)經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益的協(xié)調(diào)，即實現(xiàn)自然資源和能源利用的最合理化、經(jīng)濟效益最大化和對人類和環(huán)境的危害最小化。［6］
（二）企業(yè)環(huán)境成本控制的原則
企業(yè)環(huán)境成本控制目標(biāo)的實現(xiàn)，需要在控制活動中遵循以下兩個基本原則：一是有效控制原則，即企業(yè)環(huán)境成本控制及其效果必須遵循國家環(huán)保法規(guī)；二是成本效益原則，即企業(yè)環(huán)境成本控制不能為實現(xiàn)環(huán)境成本控制而控制，而必須兼顧經(jīng)濟利益，甚至必須以提高企業(yè)長期的經(jīng)濟效益為出發(fā)點，否則，沒有任何企業(yè)會有效實施環(huán)境成本控制。［2］
（三）生態(tài)文明觀對企業(yè)環(huán)境成本控制的新要求
結(jié)合前述生態(tài)文明觀的科學(xué)內(nèi)涵、企業(yè)環(huán)境成本控制的目標(biāo)與原則，可將生態(tài)文明觀對企業(yè)環(huán)境成本控制的新要求概括為：實現(xiàn)企業(yè)環(huán)境成本的全面、持續(xù)、有效控制，即實現(xiàn)經(jīng)濟效益、生態(tài)效益、社會效益與環(huán)境效益的協(xié)調(diào)與共贏。
三、企業(yè)環(huán)境成本控制的現(xiàn)狀分析
（一）企業(yè)環(huán)境成本控制的現(xiàn)狀
目前，企業(yè)環(huán)境成本控制現(xiàn)狀可謂是喜憂參半，喜的是，取得了國家環(huán)保法規(guī)體系正逐步完善、社會環(huán)保意識正逐漸樹立、基本建立了從中央到地方甚至企業(yè)的環(huán)境成本控制監(jiān)管體系、形成了政府主導(dǎo)的企業(yè)環(huán)境成本控制體制機制、部分社會責(zé)任領(lǐng)先者企業(yè)實施了有效的環(huán)境成本控制、部分地區(qū)生態(tài)環(huán)境惡化的勢頭得到了有效遏制，生態(tài)環(huán)境正逐步改善等成績，但同時也存在企業(yè)社會責(zé)任意識淡薄，環(huán)境成本控制意愿不強、體制機制不夠完善、控制主體缺位、觀念落后、控制方法單一、控制范圍狹隘、存在“時滯”現(xiàn)象和成本鎖入效應(yīng)、信息披露不充分和社會監(jiān)管不力等問題。［7］
（二）企業(yè)環(huán)境成本控制現(xiàn)狀的成因分析
摘要:煤電化企業(yè)環(huán)境成本是指為了預(yù)防、恢復(fù)或補償因其生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的環(huán)境損害而引起的資產(chǎn)的流出或價值的消耗,對其控制就是運用一系列的手段和方法,對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程涉及有關(guān)生態(tài)環(huán)境的各種活動所實施的一種旨在提高經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的約束化管理。環(huán)境成本控制應(yīng)遵循三個重要原則,并根據(jù)煤炭化企業(yè)環(huán)境成本的產(chǎn)生空間和時間上的不同,從環(huán)境成本產(chǎn)生前、產(chǎn)生過程中、產(chǎn)生后處理三個階段分別采用超前控制、事中控制和事后控制方法。
關(guān)鍵詞:環(huán)境成本控制;生態(tài)設(shè)計;清潔生產(chǎn);煤電化企業(yè)
一、相關(guān)概念界
1.煤電化企業(yè)
煤電化企業(yè)就是指利用當(dāng)?shù)孛禾抠Y源優(yōu)勢,將煤炭資源轉(zhuǎn)化為煤電產(chǎn)業(yè)化經(jīng)濟優(yōu)勢、競爭優(yōu)勢的企業(yè)。就黑龍江省而言,煤電化企業(yè)主要包括雞西、鶴崗、雙鴨山、七臺河四大煤城的煤電化企業(yè)。黑龍江省實施東部煤電化基地建設(shè)戰(zhàn)略,將使“四大煤城’的煤電化企業(yè)卸掉包袱創(chuàng)造財富,由粗放型轉(zhuǎn)為質(zhì)量效益型,成為推動黑龍江省經(jīng)濟發(fā)展新的增長極。
2.環(huán)境成本
環(huán)境成本是指企業(yè)為了預(yù)防、恢復(fù)或補償因其生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的環(huán)境損害而引起的資產(chǎn)的流出或價值的消耗。加拿大特許會計師協(xié)會將環(huán)境成本分為兩類:一類是環(huán)境對策成本,包括預(yù)防、去除和凈化環(huán)境污染與資源保護兩個方面,即內(nèi)部環(huán)境成本;另一類是環(huán)境損失成本,指由于造成環(huán)境污染,受害者或第三方要求予以賠償、恢復(fù)等支付的成本,即外部環(huán)境成本
3.環(huán)境成本控制
環(huán)境成本控制是指企業(yè)運用一系列的手段和方法,對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程涉及有關(guān)生態(tài)環(huán)境的各種活動所實施的一種旨在提高經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的約束化管理。企業(yè)環(huán)境成本控制的目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的最佳組合。
二、煤電化企業(yè)環(huán)境成本控制原
環(huán)境成本控制是煤電化企業(yè)環(huán)境成本管理的重要組成部分,也是環(huán)境成本管理成敗的關(guān)鍵。因而,環(huán)境成本控制在煤電化企業(yè)環(huán)境成本管理中顯得尤為重要。其控制活動應(yīng)遵循以下指導(dǎo)原則:
1.總環(huán)境成本最優(yōu)原則
煤電化企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動對生態(tài)環(huán)境的影響表現(xiàn)為兩方面:一是由于電能的生產(chǎn)消耗煤炭資源而發(fā)生的自然資源耗減成本;二是由于生產(chǎn)經(jīng)營過程中污染物的大量排放而發(fā)生的污染損失成本。這兩種環(huán)境成本可歸為“損失成本”。通常,損失成本隨自然資源的使用和污染物排放的增加而增加,而控制成本則隨控制量(污染物減少量和自然資源恢復(fù)量)的增加而增加,隨自然資源使用量和污染物的排放量的增加而減少,兩者呈一種互為消長的關(guān)系。
如圖1所示,MAC表示邊際控制成本,MFC表示邊際損失成本。從左向右表示更多的污染排放量,更少的控制,從右向左則表示更多的控制,更少的污染排放。MAC從右向左看,MFC從左向右看。最有效的控制或污染排放量是總成本(損失成本十控制成本)最低的控制或污染排放量,W左邊的點(更多的控制)不是最有效率的,因為控制成本的增加超過損害成本的降低。因此,總的環(huán)境成本會上升。同樣,低于W點的控制(W右邊的點)使控制成本降低,但增加的損害成本會更高,從而使總環(huán)境成本上升,所以W點是最有效率的?？梢?在環(huán)境成本控制企業(yè)中,最優(yōu)污染水平不是0,即徹底消除環(huán)境污染是不經(jīng)濟的。企業(yè)既不能為了片面追求生態(tài)效益而放棄經(jīng)濟效益,也不能為追求經(jīng)濟效益而不顧生態(tài)效益,企業(yè)應(yīng)該追求總環(huán)境成本最優(yōu)。
2.預(yù)防性控制原則
環(huán)境成本控制應(yīng)符合典型的1-10-100法則。在煤電化企業(yè)環(huán)境成本的支出中,環(huán)境失敗成本(包括內(nèi)部的和外部的)往往占用很大比例,是一種事后成本,處理時常需要花費巨大的代價來補償。根據(jù)1-10-100法則,如果環(huán)境問題在產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)流程階段解決,則只需付出1份的代價;如果在企業(yè)內(nèi)部解決,上升為內(nèi)部失敗成本,則需要付出10份的代價;如果在企業(yè)外部解決,上升為外部失敗成本,這時企業(yè)將付出100份的代價。1-10-100法則告訴我們,企業(yè)要控制環(huán)境成本的支出,就必須從源頭開始控制,從產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)工藝的選擇、原材料的選擇等,盡可能將環(huán)境影響問題控制在污染產(chǎn)生之前。3.全過程控制原則
環(huán)境成本的發(fā)生主要是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境造成的影響所引起的,這種影響貫穿于企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程,包括從產(chǎn)品研究開發(fā)、材料采購、生產(chǎn)制造、銷售使用及回收處置等一系列過程。這就要求企業(yè)改變傳統(tǒng)的以“末端治理”為主導(dǎo)的環(huán)境成本控制方法,實施企業(yè)全過程的環(huán)境成本控制。環(huán)境成本全過程控制的方式不但增加了環(huán)境成本的控制面,擴大了環(huán)境成本控制的基礎(chǔ),而且可以通過產(chǎn)品概念階段面向環(huán)境成本產(chǎn)品設(shè)計、原材料選擇的工作,極大地減少環(huán)境成本產(chǎn)生的源頭,實現(xiàn)企業(yè)的低環(huán)境成本的管理目標(biāo)。
三、煤電化企業(yè)環(huán)境成本控制方法
按煤炭化企業(yè)環(huán)境成本的產(chǎn)生空間和時間上的不同,可從環(huán)境成本產(chǎn)生前、產(chǎn)生過程中、產(chǎn)生后處理三個階段分別采用超前控制、事中控制和事后控制的方法。因此,全過程的企業(yè)環(huán)境成本控制主要可以分為三個階段,第一階段主要通過超前控制的方法,從源頭控制環(huán)境成本的產(chǎn)生來控制企業(yè)的環(huán)境成本;第二階段主要通過事中控制法來減少產(chǎn)品生產(chǎn)過程中污染物的產(chǎn)生,來達到控制環(huán)境成本的目的;第三個階段主要通過事后控制的辦法,在污染物被排放到外界環(huán)境之前,通過采取一系列的措施來減少污染的排放量。
1.生態(tài)設(shè)計——超前控制
生態(tài)設(shè)計是指利用生態(tài)學(xué)思想,在產(chǎn)品開發(fā)階段綜合考慮與產(chǎn)品相關(guān)的生態(tài)環(huán)境問題,將保護環(huán)境、人類健康和安全意識有機地融入其中的設(shè)計方法。其基本理論基礎(chǔ)是產(chǎn)業(yè)生態(tài)學(xué)中的工業(yè)代謝理論與生命周期評價。從環(huán)境成本管理的角度講,生態(tài)設(shè)計就是在產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計階段,基于產(chǎn)品生命周期的思想,綜合考慮產(chǎn)品生產(chǎn)、使用、報廢處理中可能產(chǎn)生的環(huán)境成本,通過采取相應(yīng)的措施,如替換環(huán)保材料、進行可循環(huán)利用設(shè)計等手段,來減少企業(yè)環(huán)境成本的產(chǎn)生。產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計主要包括產(chǎn)品需求分析、產(chǎn)品設(shè)計、綠色制造工藝設(shè)計和環(huán)境影響評價四個部分,其流程圖可用圖2所示。環(huán)境成本的超前控制是綜合考慮了產(chǎn)品整個生產(chǎn)工藝流程,把未來可能的環(huán)境支出進行分配并進入產(chǎn)品成本預(yù)算系統(tǒng),提出各項可行的生產(chǎn)方案,然后對各項可能方案進行價值評估,篩選未來現(xiàn)金流出量最少的方案來實施,以達到控制環(huán)境成本的目的。該方法力求達到控制環(huán)境成本和環(huán)境故障成本的均衡。
2.清潔生產(chǎn)——事中控制
1989年,聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署正式提出清潔生產(chǎn)的概念,并給出了如下定義:清潔生產(chǎn)是一種創(chuàng)造性的思想,該思想將整體預(yù)防的環(huán)境戰(zhàn)略持續(xù)應(yīng)用于生產(chǎn)過程、產(chǎn)品和服務(wù)中,以增加生態(tài)效益和減少對人體和環(huán)境的風(fēng)險。
企業(yè)清潔生產(chǎn)工作程序一般要經(jīng)過準(zhǔn)備階段、審計階段、制定方案階段和實施方案階段。準(zhǔn)備階段包括宣傳動員和培訓(xùn)、領(lǐng)導(dǎo)決策、組建機構(gòu)、制定工作計劃和物質(zhì)準(zhǔn)備;審計階段包括制定審計對象和實施審計兩部分;制定方案階段包括征集方案、篩選方案、可行性分析、選定方案四大部分。
事中控制是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中確定合理的生產(chǎn)規(guī)模,采用有利于環(huán)境的技術(shù)和工藝,選擇環(huán)境負荷低的替代材料成本,盡量回避和減少擴大環(huán)境負荷而追加的成本,并且要對煤電化企業(yè)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)影響的因子進行跟蹤監(jiān)測,特別是對排出的廢棄物進行把關(guān),盡量作到達標(biāo)排放,以避免發(fā)生不必要的事故損失或罰款成本,適當(dāng)處理企業(yè)生產(chǎn)中的廢氣、廢水、廢渣等。環(huán)境成本的事中控制辦法主要可以采用清潔生產(chǎn)的方法來實現(xiàn)。
3.污染綜合治理——事后控制
在經(jīng)歷事前規(guī)劃和事中控制兩個階段后,煤電化企業(yè)活動所產(chǎn)生的大部分環(huán)境影響基本被消除。但是,由于技術(shù)的局限性以及企業(yè)徹底清除環(huán)境影響所涉及的經(jīng)濟性問題,企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)出來后,往往還有一些“三廢”的排放。這就需要企業(yè)采取另外的措施進行污染治理,可以采用“大企業(yè)獨立模式”來進行污染綜合治理。
“大企業(yè)獨立模式”就是對于盈利能力強、環(huán)境污染集中的煤電化企業(yè),成立自己的環(huán)境處理中心。并可以根據(jù)具體情況和有關(guān)設(shè)備投資、年排污量等數(shù)據(jù),建立起相應(yīng)的環(huán)境污染成本函數(shù),求解出適當(dāng)?shù)奈廴绢A(yù)防水平的數(shù)值。另外,出于商業(yè)機密考慮,企業(yè)可以為初始排污物質(zhì)成分保密而建立自己的排污處理中心,甚至可以處理其他企業(yè)排出的廢物,獲得環(huán)境治理效益。
參考文獻:
[1]林萬祥,肖序.企業(yè)環(huán)境成本研究的國際比較[J].四川會計,2002,(8):23-24.
[2]徐玖平,蔣洪強.制造型企業(yè)環(huán)境成本控制的機理與模式[J].管理世界,2003,(4):12-13.
關(guān)鍵詞：環(huán)境成本；環(huán)境成本控制
中圖分類號：F27 文獻標(biāo)識碼：A
收錄日期：2012年4月26日
一、企業(yè)環(huán)境成本控制的必要性
經(jīng)濟和環(huán)境兩者是不可分割并互相影響的關(guān)系。企業(yè)的存在在于滿足社會需求，并以獲得利潤作為回報，如果企業(yè)的目標(biāo)違背了社會需求，從長遠看將無法獲得回報。因為自然環(huán)境的支持系統(tǒng)在提供人類豐富資源的同時，也接受著廢棄物的回歸，地球環(huán)境雖有強大的供給性和包容性，但它也存在著兩個有限性：一是資源的有限性，資源并非是取之不竭，用之不盡的，尤其是提供給企業(yè)作為原材料的物資及能源等有限性；二是接受垃圾、污染物排放、自然凈化、恢復(fù)機能的有限性。人類的各種經(jīng)濟活動超過了地球環(huán)境的承受能力，生態(tài)平衡就會被逐漸破壞。
環(huán)境問題的產(chǎn)生與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營存在著密切的關(guān)系，據(jù)有關(guān)專家對各種污染物來源分析發(fā)現(xiàn)，目前自然環(huán)境所接受的污染物中有80%來自企業(yè)，而且有不斷增加的趨勢。因此，國際社會提出了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，用各種方式加強環(huán)境保護教育使公眾環(huán)保意識有了很大的提高，企業(yè)對環(huán)境污染的各種行為受到了越來越廣泛的約束。不管是從國家的長遠經(jīng)濟利益考慮，還是從企業(yè)自身的長遠利益著想，加強環(huán)境成本的核算和控制是勢在必行的。
二、企業(yè)環(huán)境成本的形成及特點
（一）企業(yè)環(huán)境成本的形成。環(huán)境成本是指企業(yè)本著對環(huán)境負責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響采取或被要求采取措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境要求所付出的其他成本。
可見，環(huán)境成本是由于企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響形成的，企業(yè)進行環(huán)境成本控制就是要減輕或是消除這種影響。因此，這影響貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營過程。以我們比較熟悉的制造業(yè)為例，可以從企業(yè)經(jīng)營的三個階段分析環(huán)境成本的形成：（1）采購階段的環(huán)境成本。某些資源稀缺或某些原材料被管理當(dāng)局限制使用或禁止使用時，企業(yè)在利用這些資源、原材料的時候必然要付出更大的成本；（2）制造階段的環(huán)境成本。指企業(yè)在生產(chǎn)過程中為消耗材料、能源向環(huán)境排放廢棄物時應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任所付出的各種費用。如，治理污染設(shè)備的投資、環(huán)境污染的防治費用、排污費、罰金及對周圍居民的賠償費等等；（3）銷售階段的環(huán)境成本。主要指產(chǎn)品包裝物等廢棄物的回收處理費用。
（二）環(huán)境成本的特點。環(huán)境成本是企業(yè)為了保護企業(yè)而發(fā)生的各項支出，主要包括改善設(shè)備支出、日常環(huán)保費用及開發(fā)環(huán)保產(chǎn)品的各項措施所發(fā)生的費用等。根據(jù)環(huán)境成本的形成可為環(huán)境成本概括成以下幾個特點：
1、不可預(yù)知性。環(huán)境成本的支出不像其他項目（如直接材料、直接人工）那樣均衡地發(fā)生在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，它往往具有突發(fā)性和一次性，如某個時候違反環(huán)境法規(guī)受到罰款而導(dǎo)致的支出、環(huán)境破壞之后的修復(fù)支出、環(huán)保設(shè)施的投資等方面。
2、隱蔽性。一般情況下當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境破壞可能并不明顯，也沒有觸犯相關(guān)的環(huán)境保護法律法規(guī)，企業(yè)很可能不能明顯地看到某些經(jīng)營活動對環(huán)境的破壞。因此，企業(yè)在當(dāng)期就不會去核算這方面潛在的支出，但并不意味著企業(yè)不負擔(dān)任何環(huán)境成本，因為最終還是要企業(yè)付出這樣或那樣的代價。
3、連續(xù)性。雖然環(huán)境成本的支出具有突發(fā)性但并不影響其支出的連續(xù)性。因為環(huán)境成本的支出貫穿于產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)、銷售直至淘汰整個產(chǎn)品生命周期。
4、不斷增長性。隨著人類環(huán)保意識的不斷加強，環(huán)境支出也日益增加。因此，企業(yè)對環(huán)境污染后要承擔(dān)的責(zé)任就會不斷地加大。而且，公眾對企業(yè)產(chǎn)品的環(huán)境質(zhì)量的要求標(biāo)準(zhǔn)越來越高，必然使得企業(yè)的環(huán)境支出費用呈不斷上升的趨勢。
三、企業(yè)環(huán)境成本控制現(xiàn)狀分析
企業(yè)環(huán)境成本控制是指企業(yè)運用一系列的手段和方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程涉及有關(guān)生態(tài)環(huán)境的各種活動所實施的一種旨在提高經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的約束化管理。而傳統(tǒng)會計所依賴的成本觀念屬于狹義的成本概念，不包括環(huán)境成本，成本中一般只包含直接消耗的料、工、費，對企業(yè)損耗的資源和環(huán)境費用沒有進行考慮和核算。所以，企業(yè)的收益產(chǎn)生虛增，這樣就間接地鼓勵了企業(yè)以犧牲環(huán)境、透支未來為代價來謀取當(dāng)前的經(jīng)濟利益。
目前，我國對環(huán)境成本計量也比較簡單，只考慮如綠化費、環(huán)境污染罰款、環(huán)境廣告支出等簡單項目，在實際發(fā)生時一般都是直接計入期間費用或營業(yè)外支出，金額較大時作為待攤費用處理，所以這些環(huán)境成本存在的缺陷，并產(chǎn)生了比較嚴(yán)重的后果：（1）直接影響企業(yè)財務(wù)成果的真實披露。目前，多數(shù)企業(yè)只是在環(huán)境成本實際發(fā)生時才將其列作費用，而對潛在的環(huán)境成本忽略不計，使當(dāng)期收入和費用配比不真實，虛增當(dāng)期利潤，增加稅負，同時也影響企業(yè)的成本管理；（2）缺乏規(guī)范的成本確認和計量方法，導(dǎo)致成本的可比性差。因為我國目前并沒有環(huán)境成本核算的相應(yīng)準(zhǔn)則或是相關(guān)制度，以致各個企業(yè)的實務(wù)處理不一樣，企業(yè)間缺乏橫向比較的基礎(chǔ)；（3）環(huán)境成本發(fā)生的動因被模糊，不利于企業(yè)挖掘潛力，降低成本。企業(yè)一般都是把環(huán)境支出費用計入期間費用，這不利于企業(yè)管理當(dāng)局對成本發(fā)生的前因后果進行分析，或者導(dǎo)致企業(yè)管理當(dāng)局因為成本動因的模糊而互相逃避責(zé)任，從而使企業(yè)對環(huán)境支出的控制不力，進一步導(dǎo)致成本上升。因此，企業(yè)要對環(huán)境成本必須進行有效控制，而且不應(yīng)再停留在事后處理階段，應(yīng)建立先進的污染預(yù)防系統(tǒng)。這樣可以同時產(chǎn)生經(jīng)濟和環(huán)境兩方面的效果，而且進一步加強環(huán)境成本的核算和控制，而創(chuàng)造環(huán)境成本控制的新思路、新方法將有助于企業(yè)實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。
四、建立可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的環(huán)境成本控制
（一）可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略對環(huán)境成本控制的要求?？沙掷m(xù)發(fā)展是這樣的發(fā)展，它滿足當(dāng)代的需求，而不是以損害后代利益滿足其需求的能力。自1992年以來，我國陸續(xù)頒布了一系列與可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境保護有關(guān)的政策、方案和計劃，不僅對可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和環(huán)境保護行為有約束和規(guī)范作用，而且某些條文已明確了對環(huán)境成本的內(nèi)在化要求。在《中國21世紀(jì)議程》中，強調(diào)“將環(huán)境成本納入各項經(jīng)濟分析和決策過程，改變過去無償使用環(huán)境并將環(huán)境成本轉(zhuǎn)嫁給社會的做法”。因此，社會和經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，要求估量各種經(jīng)濟主體的活動對環(huán)境產(chǎn)生的影響。會計具有對經(jīng)濟活動的計量、反映和控制的職能，有責(zé)任對環(huán)境方面的支出、收益進行反映和控制。西方會計理論界已經(jīng)把環(huán)境問題、可持續(xù)發(fā)展理論與會計理論結(jié)合起來研究，形成了各種各樣的環(huán)境會計，企業(yè)加強環(huán)境成本控制的緊迫性越來越強。但是，我國目前還沒有出現(xiàn)較好的環(huán)境成本控制體系，如何在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下對企業(yè)環(huán)境成本進行控制已是一個不可回避的現(xiàn)實問題。
（二）如何建立可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的環(huán)境成本控制
1、政府方面。（1）進一步建立和完善有關(guān)環(huán)境保護的法律法規(guī)制度，加強執(zhí)法力度，使企業(yè)的經(jīng)營活動有法可依，使其信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，減輕或杜絕對生態(tài)環(huán)境的破壞；（2）加強環(huán)境保護的教育、宣傳，增強全民的環(huán)境保護意識，使全民把環(huán)境保護當(dāng)成是責(zé)無旁貸的責(zé)任和義務(wù)；（3）加強環(huán)境成本控制的考核力度。由于目前對環(huán)境成本相關(guān)指標(biāo)考核不突出，致使很多企業(yè)為了眼前利益不惜犧牲環(huán)境，因此政府必須加強企業(yè)環(huán)境成本的考核，這樣也能使國家對企業(yè)環(huán)境成本控制的評價更加全面、客觀；（4）充分發(fā)揮宏觀調(diào)控作用，控制有限資源使用，堅持有償使用的原則。國家政府利用價格手段，沖破加以成本的束縛，在商品的成本中加入資源成本，使商品的價值得到客觀的反映，充分發(fā)揮價格的資源配置和宏觀調(diào)控作用。這樣，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中會逐漸形成珍惜利用資源的良好習(xí)慣。
2、企業(yè)方面。（1）運用價值鏈的分析方法，制定整體戰(zhàn)略規(guī)劃。價值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)由為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞物而發(fā)生的，從原材料采購開始至銷售給客戶為止的一系列價值生產(chǎn)作業(yè)而構(gòu)成的。因此，價值鏈分析的實質(zhì)是對構(gòu)成價值活動進行價值分析，明確增值的目標(biāo)和環(huán)境，做到具體發(fā)展規(guī)劃，將企業(yè)視為各項活動的集合體，考慮產(chǎn)品生產(chǎn)和運行過程中所發(fā)生的環(huán)境成本，使成本和其相關(guān)的活動緊密聯(lián)系在一起。因此，運用價值鏈的分析方法對企業(yè)的環(huán)境成本控制有很大的幫助；（2）確定企業(yè)環(huán)境成本目標(biāo)，采取各種渠道控制環(huán)境治理成本。在采購、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)盡量減少、回避加大環(huán)境負荷而追加的成本，盡量控制污染處理系統(tǒng)的建造和營運成本；（3）善于利用信息管理系統(tǒng)來進行成本控制。在如今信息產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的時代，利用現(xiàn)代成本控制原理，把控制成本的思路和方法建立在以計算機為中心的信息管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，能把企業(yè)的各項成本更加客觀、全面地反映出來，提高企業(yè)進行成本控制的效率，同時也為企業(yè)進行環(huán)境成本控制提供基礎(chǔ)。
3、其他方面。如今，廣大人民群眾在生活消費中都非常注重“綠色”的環(huán)保用品，一切追求人性化，要吃得放心、住得安心、穿得舒心。因此，廣大公民在要求社會、企業(yè)提供各種環(huán)保用品的時候同樣也需要他們對國家政府在制定環(huán)境保護的法律、法規(guī)提供各種可行的好建議，或是對管理當(dāng)局的環(huán)境管理進行監(jiān)督、對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督。廣大人民不斷地從真正意義上增加環(huán)保意識，利用發(fā)言、投訴、檢舉等權(quán)利，對政府和企業(yè)的各種行為有了民意的監(jiān)督，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營更加符合我們可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的需求。
在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下，不僅要考慮人類勞動的補償，而且要從戰(zhàn)略發(fā)展的角度充分地考慮自然界各種物資資源的消耗和補償。所以，政府、企業(yè)、公眾都要為保護自然環(huán)境努力，特別是企業(yè)，要把企業(yè)的環(huán)境成本控制提高到另一個高度——可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的環(huán)境成本控制，以促進企業(yè)和社會環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。
主要參考文獻：
[1]徐勝平，周耀烈.構(gòu)筑企業(yè)環(huán)境成本優(yōu)勢的理論探討與成功實踐.技術(shù)經(jīng)濟與管理研究，2007.1.
[文獻標(biāo)識碼]A
[文章編號]2095-3283（2017）05-0140-03
[作者簡介]胡志強（1980-），男，漢族，天津人，會計師，研究方向：施工企業(yè)會計。
一、研究背景
隨著我國工業(yè)化的不斷完善，經(jīng)濟水平快速發(fā)展，取得了巨大的經(jīng)濟利益。但過去的幾十年，多選擇粗放式的經(jīng)濟發(fā)展模式，高污染的經(jīng)濟發(fā)展方式給環(huán)境造成了前所未有的破壞，環(huán)境污染問題日益嚴(yán)峻。傳統(tǒng)的先污染后治理發(fā)展觀念以及粗放型的經(jīng)濟增長方式已經(jīng)不適合未來的發(fā)展要求，必須在發(fā)展經(jīng)濟的同時努力減少環(huán)境污染，降低能源消耗，對環(huán)境問題的重視已經(jīng)成為企業(yè)制定相關(guān)發(fā)展策略不可忽視的一部分。
目前，對于環(huán)境成本的相關(guān)界定及核算和控制方法等方面，尚未形成統(tǒng)一規(guī)范，企業(yè)的環(huán)境信息也未列入強制性披露范疇，環(huán)境成本的控制動力不足，短期效益并不明顯。另外，大多數(shù)企業(yè)實行傳統(tǒng)型的事后環(huán)境成本控制方法，忽視了對環(huán)境污染的預(yù)防和反饋性的控制，忽略了環(huán)境成本全過程循環(huán)控制的重要意義，導(dǎo)致環(huán)境成本控制的效果不佳。PDCA管理循環(huán)包括：PLAN計劃，明確問題并對可能的原因及解決方案進行假設(shè)；DO實施，實施行動計劃；CHECK檢查，評估結(jié)果；ACT處理，對不滿意結(jié)果返回到計劃階段，或?qū)M意結(jié)果的解決方案進行標(biāo)準(zhǔn)化。鑒于環(huán)境成本控制存在著復(fù)雜性、長期性和戰(zhàn)略性的特點，將PDCA循環(huán)應(yīng)用于環(huán)境成本控制，能夠契合環(huán)境成本控制的特點，實現(xiàn)對環(huán)境成本的持續(xù)性、戰(zhàn)略性及反饋性控制，有助于企業(yè)的核心競爭力提升和可持續(xù)發(fā)展。因此，結(jié)合PDCA循環(huán)理論，對于探尋全面性、系統(tǒng)性和反饋性的企業(yè)環(huán)境成本循環(huán)性控制體系具有重要的實際意義。
二、企業(yè)環(huán)境成本控制存在的問題
（一）環(huán)境成本控制的目標(biāo)模糊
企業(yè)作為環(huán)境成本控制的主體，其對環(huán)境成本的所采取的態(tài)度直接決定其控制效果。大量公司并沒有制定明確的治理和控制的目標(biāo)，或者目標(biāo)未結(jié)合實際情況，存在不科學(xué)、不合理的現(xiàn)象。這種方式使環(huán)境成本控制存在較為嚴(yán)重的片面性，對于環(huán)境成本的重視并未從綜合考慮企業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，環(huán)境成本控制并未立足于企業(yè)的長期戰(zhàn)略的實現(xiàn)和促進企業(yè)和社會的可持續(xù)發(fā)展，而更多的將成本控制的目標(biāo)設(shè)定于企業(yè)短期經(jīng)濟效益的增長。
（二）控制范圍與方法不完善
從時間維度來看，目前，受傳統(tǒng)成本觀念以及利益相關(guān)者的壓力和相應(yīng)的法律法規(guī)影響，大部分企業(yè)進行環(huán)境成本控制主要集中于事后階段，即集中于產(chǎn)生環(huán)境問題的階段。通過采取措施對企業(yè)生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的“三廢”進行彌補性的事后控制，而在企業(yè)的經(jīng)營過程中以及產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中并未重視環(huán)境成本的?A防和控制。從空間維度來看，受環(huán)境成本的外部性特點影響，絕大部分企業(yè)只重視企業(yè)內(nèi)部真正發(fā)生的環(huán)境成本并對其進行控制，而產(chǎn)生于企業(yè)外部的環(huán)境成本其控制和預(yù)防卻并未得到應(yīng)有的重視。
所以，綜合時間和空間兩個維度來看，企業(yè)對于環(huán)境成本控制范圍的界定普遍存在問題。
此外，我國尚未建立起環(huán)境成本控制的方法體系，企業(yè)也缺少相應(yīng)的環(huán)境成本控制方法。從國家現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則以及當(dāng)前的環(huán)境法律法規(guī)來看，在對企業(yè)環(huán)境成本計量與披露的要求方面，并沒有明確規(guī)定。同時，企業(yè)在成本核算過程中，也不包括外部環(huán)境成本，而由社會來承擔(dān)。企業(yè)也未專門制定相應(yīng)的會計制度及核算方法，來進行環(huán)境成本的計量與披露，使得企業(yè)披露的成本并未包含環(huán)境成本，產(chǎn)品成本并不真實。
（三）缺乏反饋性控制
相比于傳統(tǒng)的成本控制，環(huán)境成本控制具有其自身的特點，對于預(yù)防性質(zhì)的環(huán)境成本投入，大多數(shù)情況下需要通過企業(yè)的長期發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營來實現(xiàn)其投入效益，這一特點體現(xiàn)在環(huán)境成本控制的戰(zhàn)略性和長期性方面。所以，為契合環(huán)境成本控制的獨特性，環(huán)境成本控制應(yīng)實現(xiàn)循環(huán)性的反饋控制，并實現(xiàn)環(huán)境成本的逐步、重點改善。而現(xiàn)今大多數(shù)企業(yè)對于環(huán)境成本的控制并未采用循環(huán)性的反饋控制系統(tǒng)，使環(huán)境成本的控制缺乏漸進性和持續(xù)性。
三、基于PDCA的環(huán)境成本控制的改進
（一）基于PDCA的環(huán)境成本控制改進思路
1明確環(huán)境成本控制的戰(zhàn)略目標(biāo)定位
環(huán)境成本是企業(yè)成本的重要組成部分，是企業(yè)成本控制戰(zhàn)略的重要構(gòu)成部分，但又有其特殊性。對于企業(yè)環(huán)境成本控制的目標(biāo)定位應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略和定位相結(jié)合。具體來看，企業(yè)不能只關(guān)注短期利潤的增長，而是應(yīng)當(dāng)環(huán)境成本控制滲透到企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程中去，從企業(yè)的整個價值鏈和生命周期角度出發(fā)，來確定環(huán)境成本控制目標(biāo)。
所以，環(huán)境成本控制目標(biāo)的定位，應(yīng)克服追求企業(yè)短期經(jīng)濟效益，從企業(yè)長期目標(biāo)的角度，正確把握環(huán)境成本控制的戰(zhàn)略性目標(biāo)定位。
2規(guī)范環(huán)境成本控制的范圍與方法
無論在經(jīng)濟效益還是社會效益方面，都證明了末端治理的思想存在的局限性，企業(yè)環(huán)境成本控制的范圍應(yīng)該包括企業(yè)價值鏈、產(chǎn)品生命周期和企業(yè)生產(chǎn)運營的全過程。應(yīng)加大企業(yè)控制性環(huán)境成本的投入，降低事后損失性成本的失控，從而獲得環(huán)境成本控制投入的最佳平衡點，環(huán)境成本的在企業(yè)生命周期的體現(xiàn)。
3建立環(huán)境成本控制的反饋機制
由于環(huán)境成本控制工作的復(fù)雜性、長期性和系統(tǒng)性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立環(huán)境成本控制的反饋機制，在每一次針對特定問題進行控制后，對環(huán)境成本控制工作實施的情況進行反饋，使環(huán)境成本控制的工作站在一個更高的層次上，并繼續(xù)實現(xiàn)環(huán)境成本的優(yōu)化控制。同時，環(huán)境成本控制的反饋機制需要企業(yè)動員員工和社會力量的參與，充分調(diào)動各方的積極參與，使他們認識到環(huán)境成本控制的重要性，從而為環(huán)境成本控制系統(tǒng)的反饋機制的有效運行提供保障。
（二）基于PDCA循環(huán)的環(huán)境成本控制的優(yōu)勢
1與長期發(fā)展戰(zhàn)略相匹配
環(huán)境成本控制具有持續(xù)性的特點，這個特性決定了對其的控制行為必須是不間斷的、連續(xù)的，并且能夠涵蓋整個的生產(chǎn)運營過程。而PDCA就是一種具有持續(xù)性的循環(huán)體系，能夠保持在生產(chǎn)運營中對環(huán)境成本進行持續(xù)性的控制。PDCA循環(huán)體系能夠有效的使企業(yè)受益匪淺的就是隨著每一次環(huán)境成本控制的實施，企業(yè)成本控制系統(tǒng)都會邁上一個新層次，真正做到提升環(huán)境質(zhì)量，減少污染，實現(xiàn)企業(yè)又好又快的可持續(xù)發(fā)展觀。
2適用于環(huán)境成本控制的系統(tǒng)性
PDCA循環(huán)具有全局性和循序漸進性，針對環(huán)境成本控制復(fù)雜性和長期性的特點，PDCA循環(huán)作為一種控制系統(tǒng)框架，對于環(huán)境成本控制的過程中做出詳細、規(guī)范和持續(xù)改進的規(guī)劃，以此為依據(jù)實施全面的環(huán)境成本控制，而非站在短期和片面的角度；其次，在整體規(guī)劃的基礎(chǔ)上，立足于每一個控制環(huán)節(jié)，PDCA循環(huán)控制系統(tǒng)都需要制定詳細的計劃和方案，實現(xiàn)在整體循環(huán)改進的基礎(chǔ)上，細化至循環(huán)系統(tǒng)的每一個組成部分，同樣做到循序漸進式改進，從而切實做到實現(xiàn)環(huán)境成本控制全局一致的效果。
3適用于持續(xù)改進的反饋性控制
在監(jiān)督的基礎(chǔ)上實現(xiàn)持續(xù)改進是環(huán)境成本控制順利實施的關(guān)鍵所在。PDCA 循環(huán)的“C”階段和“D”階段，能夠通過對前階段的工作進行總結(jié)，對環(huán)境成本控制工作的實施情況進行有效地檢查監(jiān)督，出現(xiàn)問題及時得到反饋，并在下一個循環(huán)中繼續(xù)得到解決。這樣一來，可以提高環(huán)境成本控制工作的透明度和持續(xù)性，最終達到環(huán)境成本控制和環(huán)境治理的目的。
4促進可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略
環(huán)境成本控制系統(tǒng)每經(jīng)過一次PDCA循環(huán)，需要不斷地總結(jié)經(jīng)驗，對成功經(jīng)驗進行標(biāo)準(zhǔn)化，而對遺留問題進行分析，找出進一步優(yōu)化的重點和方向，繼而在下一次的控制循環(huán)中解決。對環(huán)境成本進行循環(huán)性的控制，可以使環(huán)境成本控制工作得到不斷的改進，使環(huán)境成本控制的手段更為規(guī)范和科學(xué)，實現(xiàn)環(huán)境成本控制效果的不斷完善和社會經(jīng)濟效益的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。
四、環(huán)境成本PDCA循環(huán)控制系統(tǒng)有效運行的保障措施
（一）培養(yǎng)企業(yè)環(huán)境保護意識
培養(yǎng)企業(yè)的環(huán)保意識，首先應(yīng)結(jié)合環(huán)境成本PDCA循環(huán)控制的理念，通過構(gòu)建環(huán)境友好型企業(yè)文化，一方面指構(gòu)建以企業(yè)員工為主題的企業(yè)文化，從主觀角度培養(yǎng)和規(guī)范員工的環(huán)境保護意識；另一方面在于構(gòu)建“循環(huán)”型企業(yè)文化，將環(huán)境成本循環(huán)控制系統(tǒng)作為一個整體，各個部門之間的有效配合和?V泛參與，并發(fā)揮各部門間溝通效率和反饋流程對于環(huán)境成本循環(huán)控制的重要作用。其次，企業(yè)應(yīng)樹立戰(zhàn)略環(huán)境成本控制意識。環(huán)境成本的控制短期內(nèi)有可能加大企業(yè)的成本支出，影響企業(yè)經(jīng)營利潤的流入，但是，環(huán)境成本的控制應(yīng)該站在長期的角度進行規(guī)劃和實施，而非僅考慮生產(chǎn)經(jīng)營周期的經(jīng)營利潤。
（二）構(gòu)建環(huán)境成本PDCA循環(huán)控制的組織結(jié)構(gòu)
組織機構(gòu)的保障，可以通過以下幾個方面來實現(xiàn)：首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有成本中心的基礎(chǔ)上建立環(huán)境成本控制的責(zé)任中心，以負責(zé)日常環(huán)境成本的核算、分析、規(guī)劃和控制等工作。企業(yè)內(nèi)各部門都要嚴(yán)格執(zhí)行和配合環(huán)境成本中心所制定的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)、清潔生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)和差異分析流程，完成環(huán)境成本控制的目標(biāo)。其次，建立分析型戰(zhàn)略組織結(jié)構(gòu)，當(dāng)傳統(tǒng)生產(chǎn)技術(shù)和產(chǎn)品類型不再適應(yīng)社會的可持續(xù)發(fā)展和綠色產(chǎn)品需求時，分析型企業(yè)組織結(jié)構(gòu)應(yīng)在意識到環(huán)境保護重要性的基礎(chǔ)上，致力于新技術(shù)和清潔產(chǎn)品的開發(fā)，從而適應(yīng)市場需求和社會大眾日益深化的環(huán)境保護訴求。
關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟；環(huán)境成本控制；問題；對策
隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，資源與環(huán)境的壓力日益加大，經(jīng)濟發(fā)展與資源環(huán)境之間的矛盾越來越突出。為實現(xiàn)社會的可持續(xù)發(fā)展，國家已經(jīng)把發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟作為實現(xiàn)環(huán)境與經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的重要途徑。在循環(huán)經(jīng)濟下，必須讓企業(yè)主動承擔(dān)起環(huán)境保護的職責(zé)，而實施環(huán)境成本控制是重要途徑之一。
一、循環(huán)經(jīng)濟與企業(yè)環(huán)境成本控制概述
1.循環(huán)經(jīng)濟。循環(huán)經(jīng)濟是一種基于可持續(xù)發(fā)展思想的經(jīng)濟發(fā)展模式，是人類對“大量生產(chǎn)、大量消費、大量廢棄”的傳統(tǒng)發(fā)展模式深刻反思的結(jié)果，是人類探求可持續(xù)發(fā)展道路的必然選擇。循環(huán)經(jīng)濟本質(zhì)上是一種生態(tài)經(jīng)濟，以“減量化、再利用、再循環(huán)”為原則，引導(dǎo)人們節(jié)約資源、提高資源利用率、減少對生態(tài)環(huán)境的污染和破壞。循環(huán)經(jīng)濟改變了傳統(tǒng)經(jīng)濟發(fā)展中“末端治理”的思想和忽視生態(tài)環(huán)境的現(xiàn)狀，強調(diào)經(jīng)濟與環(huán)境之間的協(xié)調(diào)發(fā)展，從根本上緩解了長期以來環(huán)境與發(fā)展之間的尖銳矛盾。2.環(huán)境成本控制。由于視角、標(biāo)準(zhǔn)不同，國內(nèi)外對環(huán)境成本的概念、內(nèi)容等方面的認識還存在差異。比較有代表性的觀點認為，環(huán)境成本又稱為環(huán)境降級成本，既包含為保護環(huán)境而實際已支付的價值，又包含環(huán)境污染損失的價值和為保護環(huán)境應(yīng)支付的價值。環(huán)境成本要求企業(yè)不僅僅要補償物化勞動和活勞動的消耗，而且要充分補償對資源環(huán)境的消耗與破壞。環(huán)境成本控制則是指按照一定的方式和方法，企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營各階段發(fā)生的環(huán)境成本進行合理控制，以達到環(huán)保法規(guī)的要求和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要，最終實現(xiàn)經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益共贏。
二、循環(huán)經(jīng)濟下企業(yè)實施環(huán)境成本
控制的必要性和可行性1.必要性。西方發(fā)達國家越來越多的企業(yè)已經(jīng)開始將環(huán)境成本控制視作贏得競爭優(yōu)勢、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要手段。隨著我國環(huán)境問題的日益加劇和各項環(huán)境法律法規(guī)的逐步完善，加強環(huán)境保護、合理利用資源已成為人們的共識，企業(yè)過去無償使用環(huán)境并將環(huán)境成本轉(zhuǎn)嫁給社會的做法將徹底被終結(jié)，企業(yè)終將為自己的不良行為付出相應(yīng)的代價，企業(yè)之間的競爭也將更多地體現(xiàn)為對環(huán)境資源的最優(yōu)利用和有效保護。實施環(huán)境成本控制，將促使企業(yè)積極進行產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計，充分利用可再生能源、清潔能源，提高廢棄物循環(huán)利用的可能性，減少對環(huán)境的污染，運用各種節(jié)能技術(shù)和措施，不斷提高生產(chǎn)效率，降低生產(chǎn)成本，增強企業(yè)競爭力，從而實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，加強環(huán)境成本控制，可使企業(yè)在追逐自身經(jīng)濟效益的同時，更多考慮環(huán)境效益和社會效益，從而促進循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展。2.可行性。隨著社會的進步，人類對資源環(huán)境的認識已發(fā)生了質(zhì)的改變，從循環(huán)經(jīng)濟的提出到資源節(jié)約型、環(huán)境友好型“兩型”社會的構(gòu)建，從上市公司被要求披露環(huán)境信息到各地生態(tài)工業(yè)園、循環(huán)城市的建設(shè)，大量理論和實踐的探索為成本控制在循環(huán)經(jīng)濟中的實施和發(fā)展奠定了堅實的基礎(chǔ)。另外，隨著環(huán)境會計和成本控制理論及實務(wù)的不斷發(fā)展，企業(yè)實施環(huán)境成本控制也將更具有可操作性。
三、循環(huán)經(jīng)濟下企業(yè)環(huán)境成本控制存在的問題
1.企業(yè)環(huán)境成本控制意愿不強。
由于我國在污染治理方面一直沿用“誰污染、誰治理”的思路，導(dǎo)致多數(shù)企業(yè)采用的都是基于末端治理的環(huán)境成本控制，這是一種被動的事后控制。而且，由于缺乏獨立的環(huán)境成本控制考核指標(biāo)對企業(yè)進行考核，再受到專業(yè)技術(shù)水平、短期利益驅(qū)使等因素的制約，多數(shù)企業(yè)并沒有認真地考慮環(huán)境治理問題，很少采取積極措施來降低對環(huán)境的損害，更沒有考慮通過發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟來實現(xiàn)資源的循環(huán)與高效利用，甚至把環(huán)境成本轉(zhuǎn)嫁給政府和社會公眾，企業(yè)環(huán)境成本控制意愿不強。
2.環(huán)境成本控制范圍狹窄，僅限于內(nèi)部環(huán)境成本。
環(huán)境成本按照其發(fā)生的空間范圍以及企業(yè)是否承擔(dān)相關(guān)費用為標(biāo)準(zhǔn)，可分為內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本。內(nèi)部環(huán)境成本主要是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的環(huán)境成本。外部環(huán)境成本主要是企業(yè)對外部環(huán)境造成污染所產(chǎn)生的成本。目前，迫于環(huán)保法規(guī)的壓力和實際操作的困難，大多數(shù)企業(yè)只考慮內(nèi)部環(huán)境成本，而忽視外部環(huán)境成本，使得企業(yè)成本費用沒有得以完整體現(xiàn)。隨著國家環(huán)保法規(guī)的不斷完善和企業(yè)環(huán)境保護意識的增強，以及環(huán)境會計核算體系的健全，外部環(huán)境成本最終都要內(nèi)化到企業(yè)的成本費用中去。
3.環(huán)境成本核算體系不健全。
由于目前環(huán)境會計在理論上還不夠成熟，我國也沒有專門的環(huán)境會計準(zhǔn)則及制度出臺，關(guān)于環(huán)境成本的核算存在許多困難。在實踐中，很多企業(yè)對環(huán)境收入、支出的核算并沒有單獨入賬，而是將其隱藏在其他成本費用中。例如：將排污費、綠化費等環(huán)境成本費用反映在管理費用或營業(yè)外支出賬戶中；對違反環(huán)境法規(guī)而繳納的罰款和責(zé)令停業(yè)的損失作為營業(yè)外支出處理等等，使得環(huán)境成本信息的重要性、明晰性不能得以體現(xiàn)，從而不便于進行環(huán)境成本控制。
4.環(huán)境成本控制方式和方法落后。
目前，企業(yè)更多地是依據(jù)國家有關(guān)環(huán)保法律法規(guī)來管理環(huán)境問題，主要采取事后控制的方式。在這種方式下，企業(yè)進行環(huán)境成本控制的動機是應(yīng)對政府環(huán)境管制，控制措施通常是在問題出現(xiàn)后被動采取的，這不僅會給企業(yè)帶來很大的投資損失和運營成本，而且增加了企業(yè)環(huán)境恢復(fù)成本和資源再生成本，嚴(yán)重影響了環(huán)境成本控制的效果。就環(huán)境成本控制方法而言，目前主要有作業(yè)成本法、完全成本法、產(chǎn)品生命周期法等，這些方法基本上都是將原有的成本控制方法在環(huán)境成本控制中加以應(yīng)用，其適用性還有待考究，也缺乏創(chuàng)新性。
5.環(huán)境成本控制主體缺失。
長期以來，人們普遍認為成本控制是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員、管理人員的職責(zé)，應(yīng)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門負責(zé)，而職工只是產(chǎn)品的生產(chǎn)者，與成本控制沒有什么關(guān)系，導(dǎo)致員工成本控制意識淡漠，浪費現(xiàn)象嚴(yán)重。成本控制失去如此龐大的管理群體，自然難以真正取得成效。其實，環(huán)境成本控制的主體并不只是企業(yè)，而應(yīng)是包括政府、企業(yè)及社會公眾在內(nèi)的多元化的控制主體，應(yīng)充分調(diào)動大家的積極性，人人參與才能真正取得控制成效。
6.缺乏獨立的環(huán)境成本控制考核體系。
目前，我國關(guān)于環(huán)境成本控制的考核指標(biāo)體系尚未建立，在企業(yè)業(yè)績評價中也沒有包括環(huán)境績效評價，環(huán)境成本控制的好壞并不會影響企業(yè)的業(yè)績評價，環(huán)境負面信息也未達到影響企業(yè)形象，甚至企業(yè)核心競爭力的程度。沒有嚴(yán)格的考核制度，企業(yè)的環(huán)境保護意識只會越來越差，經(jīng)營者很難真正關(guān)心環(huán)境問題，不會主動從環(huán)境保護角度去考慮企業(yè)未來發(fā)展，導(dǎo)致環(huán)境成本控制效率不高。
7.環(huán)境信息披露不完整且缺乏可比性。
環(huán)境信息的披露目前主要依靠企業(yè)的自愿，大部分企業(yè)只對環(huán)境信息的一項或幾項內(nèi)容進行披露，導(dǎo)致信息披露內(nèi)容不全。而且，已披露的信息大多也只報喜不報憂，多數(shù)強調(diào)企業(yè)在環(huán)境保護中發(fā)揮的積極作用，而對企業(yè)有負面影響的信息卻很少披露。另外，不同企業(yè)環(huán)境信息披露與否、披露多少、披露方式等均不同，使得環(huán)境信息在行業(yè)間缺乏可比性。
四、循環(huán)經(jīng)濟下加強企業(yè)環(huán)境成本控制的對策
1.增強企業(yè)環(huán)保意識，變消極被動控制為積極主動控制。
隨著我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出，社會公眾環(huán)保意識不斷增強，環(huán)境法律法規(guī)日益嚴(yán)格以及環(huán)境會計不斷發(fā)展，人們會意識到以犧牲資源與環(huán)境來換取經(jīng)濟利益的做法危害巨大，社會對企業(yè)的評價將更多地關(guān)注產(chǎn)品是否綠色，生產(chǎn)經(jīng)營是否環(huán)保等問題。在這種狀況下，企業(yè)為了提高環(huán)境業(yè)績和財務(wù)業(yè)績、爭取良好的社會形象、增強企業(yè)競爭力，必然關(guān)注環(huán)境問題，對待環(huán)境成本控制的態(tài)度將由現(xiàn)在的消極被動轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極主動。
2.擴大環(huán)境成本控制范圍，推進外部環(huán)境成本內(nèi)部化。
從時空范圍上，拓展環(huán)境成本控制的內(nèi)容。時間上，依據(jù)產(chǎn)品生命周期理論，向上追溯至原材料采購，向下延伸至廢棄物的回收利用及其處置；空間上，既包括內(nèi)部環(huán)境成本，又包括外部環(huán)境成本，不斷加強對外部環(huán)境成本的核算與計量研究，將外部環(huán)境成本逐步內(nèi)部化到企業(yè)的產(chǎn)品成本中。企業(yè)在實現(xiàn)經(jīng)濟效益的同時，兼顧環(huán)境效益與社會效益，并致力于環(huán)境與發(fā)展的良性循環(huán)，提高企業(yè)綜合競爭力。
3.完善環(huán)境成本控制體系。
改變先污染后治理的模式，樹立源頭控制的理念，建立超前環(huán)境成本控制系統(tǒng)，將對環(huán)境成本的控制擴展到事前、事中、事后的全過程。事前側(cè)重產(chǎn)品工藝生態(tài)設(shè)計，事中側(cè)重清潔生產(chǎn)，事后則主要體現(xiàn)為廢棄物的回收與循環(huán)利用。環(huán)境成本控制的目的也不再是傳統(tǒng)意義上的為謀求利潤最大化而降低產(chǎn)品成本，而是以可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略為指導(dǎo)，謀求企業(yè)與環(huán)境的和諧發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益與環(huán)境效益、社會效益的共贏。
4.改進環(huán)境成本控制方式與方法。
以環(huán)境保護為立足點，從生態(tài)效率角度對環(huán)境成本進行控制，控制范圍從新產(chǎn)品設(shè)計開發(fā)到廢棄物再循環(huán)利用，包括產(chǎn)品生命周期的各個階段，控制的重心由事后控制向事前控制轉(zhuǎn)變。具體方法上，積極探索更加適合環(huán)境成本控制的方法，例如可以將作業(yè)成本法與生命周期法有機結(jié)合，在運用生命周期法確認企業(yè)環(huán)境成本的基礎(chǔ)上，運用作業(yè)成本法進行環(huán)境成本的分配等。
5.明確環(huán)境成本控制主體。
一方面，形成包括政府、企業(yè)、社會公眾在內(nèi)的多方參與的控制主體，加強政府的指導(dǎo)監(jiān)督作用，加大處罰力度，對污染不治理或治理不力的企業(yè)處以巨額罰款或被市場所淘汰，提倡綠色消費，使環(huán)境保護成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中不得不考慮的重要問題。同時，積極制定財政、稅收與金融等優(yōu)惠政策，引導(dǎo)企業(yè)主動加強環(huán)境成本控制。另一方面，在企業(yè)內(nèi)部充分調(diào)動每個部門、每個員工的積極性和參與性，人人參與環(huán)境成本控制工作。
6.建立企業(yè)環(huán)境成本控制評價機制。
建立一套高效的環(huán)境成本控制評價機制是非常重要的，其中，評價指標(biāo)的設(shè)置尤為關(guān)鍵。借助評價機制可以發(fā)現(xiàn)環(huán)境成本控制存在的問題，繼而采取針對性的措施加以改進，從而提高環(huán)境成本控制的效率。7.建立健全環(huán)境法律法規(guī)體系。進一步完善環(huán)保法規(guī)，提高企業(yè)和社會公眾的環(huán)保意識，為加強環(huán)境成本控制及其監(jiān)管提供法律保障。制定環(huán)境會計準(zhǔn)則、指南、制度等有關(guān)法規(guī)，為企業(yè)全面核算環(huán)境成本、充分披露環(huán)境成本信息、切實采取有效措施加強環(huán)境成本控制提供依據(jù)。
8.優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟。
加強產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源配置向有利于環(huán)境“綠色化”的方向發(fā)展，加大產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的環(huán)保資金投入力度，引導(dǎo)企業(yè)改進生產(chǎn)技術(shù)，加強資源的循環(huán)使用效率和廢棄資源的再回收，推行清潔生產(chǎn)，完善節(jié)能減排制度，開展循環(huán)經(jīng)濟技術(shù)創(chuàng)新，建立循環(huán)經(jīng)濟體系?？傊髽I(yè)環(huán)境成本控制是一項長期而艱巨的綜合性工作，應(yīng)從多方入手，積極響應(yīng)并制定相關(guān)政策，建立可靠的保障機制，構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟體系，實現(xiàn)經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻：
[1]張銀華.基于問卷調(diào)查的企業(yè)環(huán)境成本控制現(xiàn)狀研究[J].會計之友,2013(2)
[2]張美姜,侯文哲.煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制問題及對策[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊,2015(5)
關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展;循環(huán)經(jīng)濟;企業(yè);環(huán)境成本控制
加快調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)為我國當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展的重要路徑，但是隨著國民經(jīng)濟的增長，經(jīng)濟發(fā)展同生態(tài)環(huán)境的矛盾也日愈凸顯。在犧牲生態(tài)環(huán)境的基礎(chǔ)上發(fā)展經(jīng)濟并不是長久之計，也不符合我國可持續(xù)發(fā)展的理念，還會導(dǎo)致惡性循環(huán)而影響企業(yè)的長遠健康發(fā)展。
一、循環(huán)經(jīng)濟視角企業(yè)環(huán)境成本控制意義
循環(huán)經(jīng)濟是以可持續(xù)發(fā)展理念為基礎(chǔ)原則的經(jīng)濟發(fā)展新型模式，是對傳統(tǒng)生產(chǎn)與發(fā)展模式的深刻反思，也是我國走可持續(xù)發(fā)展路線的要求，是一種強調(diào)循環(huán)利用、節(jié)約資源的生態(tài)經(jīng)濟模式。循環(huán)經(jīng)濟模式轉(zhuǎn)變了“末端治理”思想，注重經(jīng)濟同生態(tài)環(huán)境的相互協(xié)調(diào)發(fā)展，緩解兩者之間的矛盾。企業(yè)的環(huán)境成本控制指的是依照相關(guān)規(guī)定和一定方法對各階段的經(jīng)營生產(chǎn)的環(huán)境成本展開控制，實現(xiàn)企業(yè)效益、社會效益與環(huán)境效益的多方共贏。在循環(huán)經(jīng)濟視角下，企業(yè)實施環(huán)境成本控制具有重要的意義，可促進企業(yè)積極開發(fā)利用清潔、再生能源，積極研發(fā)生態(tài)產(chǎn)品，促進廢物的循環(huán)利用，不僅可降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，提高效率與增強競爭力，而且還可緩解環(huán)境負擔(dān)，減少污染。
二、企業(yè)環(huán)境成本控制存在問題
1.環(huán)境成本控制意識欠缺。大部分企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)過程中依然遵循著末端治理的思想，忽視生態(tài)的平衡發(fā)展，一味地追求經(jīng)濟方面的利益，追求短期的效益，缺乏環(huán)境保護和環(huán)境成本控制意識。因此大部分企業(yè)不會積極主動地改進生產(chǎn)模式，研究控制環(huán)境成本的有效措施以減輕環(huán)境的負擔(dān)，甚至變本加厲地破壞、犧牲環(huán)境而謀取短期內(nèi)更大的利益，最終使環(huán)境成本落到社會公眾與政府身上。甚至部分企業(yè)員工在“企業(yè)買單”思想影響下，日常工作中普遍存在明顯的浪費行為，比如采購環(huán)節(jié)不顧成本、不顧實際需求，在生產(chǎn)階段因為沒有合理計算而大量地浪費生產(chǎn)原料、一些可循環(huán)利用的原料當(dāng)成一次性原料使用等，極大地浪費資源。
2.環(huán)境成本控制體制不全。由于我國的特殊國情，我國工業(yè)發(fā)展走了先污染，再治理的經(jīng)濟發(fā)展路線，因此隨著工業(yè)的發(fā)展，環(huán)境保護難度也不斷地加大。與此同時，相關(guān)政府部門仍然沒有足夠重視企業(yè)環(huán)境保護方面的監(jiān)管，環(huán)境污染監(jiān)管方面的相關(guān)體制不健全，已有的管理制度也未能真正落實，監(jiān)管工作較為松懈。而企業(yè)自身也沒有完善的環(huán)境成本控制制度，例如在環(huán)境收支成本的核算方面，并未單獨核算入賬，而是在其他營業(yè)、管理方面的成本費用中反映出來，比如部分企業(yè)會將綠化、排污等相關(guān)的環(huán)境成本費用隱藏在營業(yè)支出、管理等賬目中，違反環(huán)境法規(guī)后的罰款款項或者停業(yè)整頓等也算入營業(yè)支出賬目中，從而不能全面、真實披露企業(yè)信息。
3.環(huán)境成本控制力度不足。大部分企業(yè)出于相關(guān)法規(guī)條例的壓力而實施環(huán)境成本控制，但是也只是對企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境成本展開控制，而沒有考慮外部的環(huán)境成本，環(huán)境成本的控制力度不足。環(huán)境成本分有內(nèi)部與外部兩個部分，均是以環(huán)境成本發(fā)生的范圍、空間和企業(yè)理應(yīng)承擔(dān)的部分作為標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部環(huán)境成本指的是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的環(huán)境成本，而外部則是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營對外部的環(huán)境的影響產(chǎn)生的成本。
4.環(huán)境成本控制方法落伍。當(dāng)前，我國大部分企業(yè)均是單純的按照政府環(huán)保法規(guī)進行企業(yè)環(huán)境成本方面的管理，不僅管理比較滯后，而且缺乏有效性，環(huán)境成本控制方法較為落伍。例如當(dāng)前大部分企業(yè)環(huán)境成本控制中采用的產(chǎn)品生命周期法、完全成本法以及作業(yè)完成法等只是單純地將企業(yè)財務(wù)成本控制手段套用在環(huán)境成本控制中，不僅適用性、有效性還有待提高，而且方法比較落伍缺乏創(chuàng)新。除此之外，大部分企業(yè)均是在出現(xiàn)問題之后在相關(guān)法規(guī)要求之下被動采取的環(huán)境成本控制措施，在增加企業(yè)投入成本的同時也影響控制成效。
三、循環(huán)經(jīng)濟視角企業(yè)環(huán)境成本控制措施
1.提高環(huán)保意識。政府部門應(yīng)加強環(huán)境保護知識的宣傳力度，同時企業(yè)管理者應(yīng)轉(zhuǎn)變思想，意識到末端治理生產(chǎn)模式的危害，正確認識環(huán)境成本控制的必要性、重要意義，明確控制目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上主動地對企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)環(huán)節(jié)加以改進，嚴(yán)格環(huán)境成本控制。企業(yè)管理者必須意識到犧牲環(huán)境、短期暴利不可能保障企業(yè)的長遠發(fā)展，還會給生態(tài)環(huán)境、社會發(fā)展帶來巨大的影響。因此企業(yè)應(yīng)該提高環(huán)保意識，積極主動地結(jié)合企業(yè)發(fā)展特點、涉及的領(lǐng)域和生態(tài)環(huán)境現(xiàn)狀等研究有效的環(huán)境成本控制策略，最大限度地減小企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)對環(huán)境的影響。主動關(guān)注并重視環(huán)境問題，堅持企業(yè)效益同社會以及生態(tài)環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，積極地開發(fā)綠色、生態(tài)、環(huán)保的產(chǎn)業(yè)與產(chǎn)品，在尊重、保護環(huán)境的前提下實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。在企業(yè)管理者的帶領(lǐng)下強化企業(yè)員工環(huán)保知識教育，樹立全員的環(huán)保觀念，在經(jīng)營生產(chǎn)各環(huán)節(jié)約束自己，從各環(huán)節(jié)、細節(jié)上有效地控制環(huán)境污染。
2.健全相關(guān)體系。從政府角度，政府應(yīng)該加大對企業(yè)環(huán)境成本控制的監(jiān)管力度，除了從企業(yè)披露信息入手了解企業(yè)的環(huán)境成本控制之外，還應(yīng)對企業(yè)環(huán)境相關(guān)法規(guī)執(zhí)行情況、環(huán)境治理以及污染影響情況展開全面地調(diào)查了解，完善環(huán)保方面的法律法規(guī)。從企業(yè)角度，企業(yè)應(yīng)進一步完善原有的環(huán)境成本控制制度，加強事前、事中和事后的全程控制，而不是單純事后管理；健全環(huán)境成本的核算機制，真實、全面地披露企業(yè)環(huán)境成本有關(guān)信息，從而有效地爭取政府部門有關(guān)政策優(yōu)惠、環(huán)境補貼方面的扶持。
3.加大控制力度。從時間角度，企業(yè)應(yīng)該加強事前、事中和事后各環(huán)節(jié)的環(huán)境成本管理，而不是僅僅強調(diào)事后的管理，避免環(huán)境成本控制的滯后，事前應(yīng)該嚴(yán)格產(chǎn)品設(shè)計工藝的審核分析，合理規(guī)劃生產(chǎn)，堅持生態(tài)環(huán)保理念；事中應(yīng)強調(diào)清潔生產(chǎn)，加強生產(chǎn)監(jiān)控，在提高效率的同時節(jié)約資源；事后應(yīng)加強廢棄物的處理，強化控制，盡可能回收、再利用，減少資源浪費，減輕環(huán)境壓力。從范圍角度，應(yīng)兼顧內(nèi)部環(huán)境管理和外部環(huán)境管理，提高排污的達標(biāo)率，規(guī)劃好排污渠道，并對相應(yīng)的排污范圍內(nèi)的環(huán)境負責(zé)，加大環(huán)境成本控制力度。
4.改進控制方法。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身產(chǎn)業(yè)特點、發(fā)展?fàn)顩r積極改進環(huán)境成本的控制方法，而不是生搬硬套財務(wù)成本控制策略。例如在產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計階段應(yīng)從原料選取、生產(chǎn)能源、生設(shè)備、工藝流程等方面降低環(huán)境成本；在生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)注重“工業(yè)三廢”的科學(xué)、合理處理，例如廢水二次利用、廢品分類清理或再利用、以廢治廢等，尤其是生產(chǎn)排污環(huán)節(jié)應(yīng)合理設(shè)計排污方案、規(guī)劃治理區(qū)域，積極改進污水、廢氣等處理工藝，確保排污達到環(huán)境成本控制的相關(guān)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，包括噪聲損害率、工業(yè)廢氣廢水排放達標(biāo)率、廢氣利用率、清潔能源利用率、再生能源利用率和噪聲源排放量等。對于經(jīng)營銷售階段應(yīng)從產(chǎn)品包裝、推銷、運輸?shù)确矫嫒胧?，如避免過度包裝造成資源浪費、推銷手段注重環(huán)保、運輸環(huán)保注重低碳、產(chǎn)品報銷注重回收宣傳和處理等?？傊髽I(yè)應(yīng)該注重各個環(huán)節(jié)以及細節(jié)方面的環(huán)保，從而最大限度減小對環(huán)境的傷害。
四、結(jié)語
總之，環(huán)境成本控制不僅僅關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)成本和利益，更關(guān)系到生態(tài)環(huán)境和社會的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)變思想，增強責(zé)任感，提高環(huán)保意識，擔(dān)負相應(yīng)的社會責(zé)任，從循環(huán)經(jīng)濟視角去分析企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營生產(chǎn)模式存在的不足和對環(huán)境的影響，進而主動采取有效地環(huán)境保護、環(huán)境成本控制措施。企業(yè)應(yīng)完善已有的環(huán)境成本控制制度，強化經(jīng)營生產(chǎn)全程的環(huán)境管理，兼顧內(nèi)部和外部的環(huán)境管理，加大控制力度，注重各階段和細節(jié)的環(huán)境管理，積極改進環(huán)境成本的控制方法，促進企業(yè)效益、社會效益和生態(tài)平衡的協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。
作者:尹冬林 單位:河南豫光金鉛股份有限公司財務(wù)部
參考文獻：
[1]王普查，董陽，宿曉.基于循環(huán)經(jīng)濟的企業(yè)環(huán)境成本控制研究[J].生態(tài)經(jīng)濟，2013(09):116-120.
[2]亞琨.循環(huán)經(jīng)濟視角下制造企業(yè)環(huán)境成本控制問題研究[J].天津經(jīng)濟，2015（09）：70-74.
