時(shí)間：2022-03-08 20:47:31
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
[摘要]為了激勵(lì)員工，單位一般都會(huì)在年末發(fā)放年終獎(jiǎng)，但由于個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用，如果年終獎(jiǎng)發(fā)放不當(dāng)，可能不但無法起到預(yù)期的激勵(lì)作用，甚至還會(huì)產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。文章從個(gè)人所得稅的角度，結(jié)合案例分析了年終獎(jiǎng)發(fā)放不當(dāng)造成的負(fù)效應(yīng)，并從員工應(yīng)納個(gè)人所得稅的角度，提出了年終獎(jiǎng)的稅收籌劃思路。
[關(guān)鍵詞]年終獎(jiǎng)；個(gè)人所得稅；稅收籌劃
[DOI]1013939/jcnkizgsc201536126
年終獎(jiǎng)是年末永遠(yuǎn)的話題，對(duì)一部分人來說，年終獎(jiǎng)?wù)寄晔杖氲谋壤^大，尤其是一些企業(yè)的中高層管理人員和銷售人員，看著幾位數(shù)的年終獎(jiǎng)心情自然歡喜，但高額的個(gè)人所得稅也讓部分人的心里有些不是滋味，特別是業(yè)績(jī)明明比別人好，名義上的年終獎(jiǎng)也要高，但實(shí)際拿到的年終獎(jiǎng)反而比別人低，這在一定程度上會(huì)削弱年終獎(jiǎng)的激勵(lì)作用，甚至產(chǎn)生消極影響。依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，但如何合理發(fā)放年終獎(jiǎng)，避免員工承擔(dān)不必要的稅負(fù)，使年終獎(jiǎng)?wù)嬲鸬綉?yīng)有的激勵(lì)作用，也是領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員應(yīng)該考慮的問題。
1“年終獎(jiǎng)”應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算方法
納稅人取得的年終獎(jiǎng)應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：
（1）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的年終獎(jiǎng)，除以12個(gè)月，按其商數(shù)根據(jù)“工資薪金所得適用個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率表”確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)年終獎(jiǎng)的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額（目前為3500元），應(yīng)將“年終獎(jiǎng)”扣除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述方法確定年終獎(jiǎng)的適用稅率和速算扣除數(shù)。
（2）將雇員當(dāng)月取得的年終獎(jiǎng)，按以上所述方法確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式為：
（1）雇員當(dāng)月工資薪金高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除的：
應(yīng)納稅額=年終獎(jiǎng)×適用稅率-速算扣除數(shù)
（2）雇員當(dāng)月工資薪金低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除的：
應(yīng)納稅額=（年終獎(jiǎng)-當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)
[例1]王琳和張宏都為甲公司銷售人員，王琳2014年12月取得應(yīng)稅工資收入5000元，另發(fā)放年終獎(jiǎng)金48000元；張宏2014年取得應(yīng)稅工資收入3000元，另發(fā)放年終獎(jiǎng)24500元。計(jì)算王琳和張宏2014年12月應(yīng)納個(gè)人所得稅額。
（1）王琳2014年12月應(yīng)納稅額的計(jì)算：
工資應(yīng)納稅額=（5000-3500）×3%=45（元）；48000÷12=4000元，年終獎(jiǎng)適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=48000×10%-105=4695（元）；王琳2014年12月應(yīng)納稅額=45+4695=4740（元）。
（2）張宏2014年12月應(yīng)納稅額的計(jì)算：
工資小于3500元，不需要繳納個(gè)人所得稅；[24500-（3500-3000）]÷12=2000（元），適用10%的稅率和105的速算扣除數(shù)，年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=[24500-（3500-3000）]×10%-105=2295（元）；張宏2014年12月應(yīng)納稅額=2295元。
需要注意的是，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一位納稅人，該計(jì)稅方法只允許使用一次。
2由于個(gè)人所得稅的影響，“年終獎(jiǎng)”在員工激勵(lì)方面可能會(huì)帶來負(fù)效應(yīng)
21問題的提出：高校超課時(shí)費(fèi)的發(fā)放
筆者在高校工作，一般高校有年最低課時(shí)的要求，超過最低課時(shí)的，按每節(jié)課一定課時(shí)費(fèi)計(jì)算超課時(shí)費(fèi)，一般是一個(gè)學(xué)年計(jì)算一次。假設(shè)某高校一位教授的月應(yīng)稅工資、薪金所得為8000元，計(jì)算出超課時(shí)費(fèi)為12000元，同時(shí)學(xué)校準(zhǔn)備發(fā)放年終獎(jiǎng)3000元，目前有三種方案可供選擇：
方案一：超課時(shí)費(fèi)隨12月工資一起發(fā)放，年終獎(jiǎng)單獨(dú)發(fā)放；
方案二：超課時(shí)費(fèi)平均到三個(gè)月隨工資一起發(fā)放，年終獎(jiǎng)單獨(dú)發(fā)放；
方案三：超課時(shí)費(fèi)作為年終獎(jiǎng)發(fā)放。
從教師稅收負(fù)擔(dān)的角度，應(yīng)如何發(fā)放年終獎(jiǎng)最好呢？
（1）方案一超課時(shí)費(fèi)應(yīng)納稅額的計(jì)算：
如果沒有超課時(shí)費(fèi)，當(dāng)月應(yīng)納稅額=（8000-3500）×10%-105=345元；
如果超課時(shí)費(fèi)和當(dāng)月工資一起發(fā)放，當(dāng)月應(yīng)納稅額=（20000-3500）×25%-1005=3120元；導(dǎo)致多繳納個(gè)人所得稅=3120-345=2775元，為超課時(shí)費(fèi)承擔(dān)稅額。
（2）方案二超課時(shí)費(fèi)應(yīng)納稅額的計(jì)算：
工資應(yīng)納稅所得額=8000-3500=4500元，正好在稅率為10%對(duì)應(yīng)區(qū)間的最大值，如果每個(gè)月應(yīng)納稅所得額再增加，增加部分的稅率就需要按20%的稅率計(jì)稅，超課時(shí)費(fèi)分三個(gè)月平均發(fā)放，每個(gè)月發(fā)放4000元，在稅率為20%的區(qū)間內(nèi)，所以超課時(shí)費(fèi)應(yīng)納稅額=12000×20%=2400元，比方案一少納稅375元。
（3）方案三超課時(shí)費(fèi)應(yīng)納稅額的計(jì)算：
如果將超課時(shí)費(fèi)作為年終獎(jiǎng)發(fā)放，年終獎(jiǎng)共發(fā)放12000+3000=15000元，由于15000÷12=1250元，則適用稅率為3%，超課時(shí)費(fèi)應(yīng)納稅額=12000×3%=360元，比方案二少交稅2040元，比方案一少交稅2415元，幾乎接近年終獎(jiǎng)3000元。
年終獎(jiǎng)原本和一年的業(yè)績(jī)有關(guān)，國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)對(duì)年終獎(jiǎng)的特殊規(guī)定，就是為了避免年終獎(jiǎng)和當(dāng)月工資合并作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)稅所導(dǎo)致的稅收負(fù)擔(dān)過重現(xiàn)象。但目前有部分高校是將超課時(shí)分幾個(gè)月隨工資平均發(fā)放，加重了稅收負(fù)擔(dān)，使得本就不多的超課時(shí)費(fèi)又部分縮水。在年終獎(jiǎng)較少的情況下，可以考慮將超課時(shí)費(fèi)作為年終獎(jiǎng)發(fā)放，但年終獎(jiǎng)的發(fā)放金額不要超過臨界點(diǎn)18000元，超過18000元的部分可以平均到幾個(gè)月隨工資發(fā)放。
22“年終獎(jiǎng)”的計(jì)稅方法會(huì)導(dǎo)致年終獎(jiǎng)的“多給少得”
目前年終獎(jiǎng)的計(jì)稅方法導(dǎo)致的另外一個(gè)問題就是，一旦超過臨近點(diǎn)，年終獎(jiǎng)就需要全額按照更高一檔的稅率計(jì)稅，近似于全額累進(jìn)（因?yàn)樗偎憧鄢龜?shù)會(huì)增加，但增加的金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足以抵消因稅率的提高而增加的稅額），導(dǎo)致多拿1元年終獎(jiǎng)，可能會(huì)多交數(shù)千元甚至數(shù)萬元的稅。經(jīng)計(jì)算，發(fā)18001元比18000元多納稅11541元；發(fā)54001元比54000元多納稅49502元；發(fā)108001元比108000元多納稅495025元；發(fā)420001元比420000元多納稅192503元；發(fā)660001元比660000元多納稅3025035元；發(fā)960001元比960000元多納稅8800045元。所以有人說：“寧愿少拿一千，不愿多拿一元?！?/p>
[例2]高萌和李曉都為某公司的銷售人員，2014年12月取得應(yīng)稅工資、薪金所得都為5000元，根據(jù)當(dāng)年業(yè)績(jī)考核情況，高萌應(yīng)發(fā)年終獎(jiǎng)54000元，李曉應(yīng)發(fā)年終獎(jiǎng)60000元。
兩人的工資沒有區(qū)別，應(yīng)納稅額和實(shí)發(fā)工資都一樣。工資應(yīng)納稅額=（5000-3500）×25%=45元，實(shí)發(fā)工資為5000-45=4955元（不考慮其他影響）。但年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額會(huì)有很大差異。
高萌的年終獎(jiǎng)：54000÷12=4500元，適用10%的稅率和105的速算扣除數(shù)，年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=54000×10%-105=5295元，高萌稅后實(shí)得年終獎(jiǎng)=54000-5295=48705元。
李曉的年終獎(jiǎng)：60000÷12=5000元，適用20%的稅率和555的速算扣除數(shù)，年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=60000×20%-555=11445元，李曉稅后實(shí)得年終獎(jiǎng)=60000-11445=48555元。
從以上計(jì)算可以看出，雖然李曉的業(yè)績(jī)較好，名義年終獎(jiǎng)比高萌高出6000元，但扣除所得稅后，實(shí)際拿到的反而少了150元，實(shí)發(fā)年終獎(jiǎng)無法反映員工業(yè)績(jī)的好壞，不但起不到應(yīng)有的激勵(lì)作用，還會(huì)打擊員工的積極性。所以作為領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員，應(yīng)合理安排年終獎(jiǎng)的發(fā)放時(shí)間，使員工盡可能避免承擔(dān)不必要的稅負(fù)，使年終獎(jiǎng)起到預(yù)期的激勵(lì)作用。
3“年終獎(jiǎng)”稅收籌劃案例
年終獎(jiǎng)的稅收籌劃思路，主要是依據(jù)年終獎(jiǎng)在一個(gè)納稅年度內(nèi)只能使用一次的規(guī)定，利用臨界點(diǎn)，尋找工資、獎(jiǎng)金增減變化平衡點(diǎn)，合理確定年終獎(jiǎng)發(fā)放數(shù)額，把年終獎(jiǎng)分解成兩部分，一部分以年終獎(jiǎng)的形式單獨(dú)發(fā)放，另一部分以月獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)等形式并入工資發(fā)放。
[例3]張琳為甲公司銷售經(jīng)理，其年收入由兩部分構(gòu)成，月應(yīng)稅工資、薪金所得為10000元，根據(jù)部門業(yè)績(jī)情況確定獎(jiǎng)金的多少。2014年，根據(jù)考核結(jié)果，張琳的全年獎(jiǎng)金為120000元。張琳的獎(jiǎng)金應(yīng)該如何發(fā)放呢？目前，有很多單位主要采用年末全部作為年終獎(jiǎng)發(fā)放、在次年的前幾個(gè)月平均發(fā)放或者按季度考核，作為季度獎(jiǎng)發(fā)放等形式。假設(shè)目前甲公司準(zhǔn)備在下列兩種方案中進(jìn)行選擇：
方案一：2015年1月，120000元全部作為年終獎(jiǎng)發(fā)放。
此方案應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：
120000÷12=10000元，適用稅率25%，速算扣除數(shù)1005，年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=120000×25%-1005=28995元；2015年12個(gè)月工資、薪金所得應(yīng)納稅額=[（10000-3500）×20%-555]×12=8940元；2015年全年合計(jì)應(yīng)納稅額=28995+8940=37935元。
方案二：將2014年的年終獎(jiǎng)在2015年的12個(gè)月隨工資平均發(fā)放，即每個(gè)月隨工資發(fā)放10000元年終獎(jiǎng)，每個(gè)月應(yīng)稅工資、薪金所得為20000元。（如果按季度發(fā)放或分幾個(gè)月平均發(fā)放，應(yīng)納稅額會(huì)更大，為了簡(jiǎn)化計(jì)算，設(shè)計(jì)為平均12個(gè)月發(fā)放。）
2015年全年合計(jì)應(yīng)納稅額=[（20000-3500）×25%-1005]×12=37440元。
由于張琳的工資比較高，稅率已達(dá)到了20%，所以簡(jiǎn)單地將年終獎(jiǎng)平均到每個(gè)月發(fā)放，對(duì)應(yīng)納稅額的影響不會(huì)很大，從計(jì)算結(jié)果也可以看出，方案二的應(yīng)納稅額合計(jì)比方案一僅少了495元（37935-37440元），而且方案一在2015年1月就拿到了所有的年終獎(jiǎng)，用年終獎(jiǎng)進(jìn)行投資，取得的收益應(yīng)該會(huì)大于495元，所以上述兩種方案都不是最好方案，應(yīng)重新設(shè)計(jì)年終獎(jiǎng)的發(fā)放方法。120000元到底應(yīng)如何發(fā)放，才能使所交的個(gè)人所得稅最少，又不違反稅法的規(guī)定呢？由于年終獎(jiǎng)超過臨界點(diǎn)，稅率就提高一檔，所以，年終獎(jiǎng)的發(fā)放金額應(yīng)找臨界點(diǎn)，超過臨界點(diǎn)的分到各月或作為季度獎(jiǎng)發(fā)放，兩者如何劃分，還要看目前工資適用的稅率高低。需要說明的是，在下述方案中，也可以將作為年終獎(jiǎng)發(fā)放的金額扣除后金額平均到每月發(fā)放，不影響應(yīng)納稅額，但為了達(dá)到節(jié)稅又能盡早發(fā)放的目的，所以做了下述安排。
新設(shè)計(jì)方案一：120000÷12=10000元，適用稅率25%，速算扣除數(shù)1005，比25%低一檔的稅率為20%，對(duì)應(yīng)的臨界點(diǎn)為9000元，9000×12=108000元，此時(shí)適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555，需要平均到每月發(fā)放的年終獎(jiǎng)還有120000-108000=12000元。月工資應(yīng)納稅所得額=10000-3500=6500元，對(duì)應(yīng)的稅率為20%，該稅率對(duì)應(yīng)的區(qū)間為（4500，9000]，9000-6500=2500元，為了保證稅率不再提高，平均到每月發(fā)放的年終獎(jiǎng)不應(yīng)超過2500元，12000=2500×4+2000。所以設(shè)計(jì)方案為：108000元作為年終獎(jiǎng)單獨(dú)發(fā)放，2015年1―4月每月年終獎(jiǎng)2500元隨工資一起發(fā)放，5月2000元年終獎(jiǎng)隨工資一起發(fā)放。
年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=108000×20%-555=21045元；全年工資應(yīng)納稅額=[（12500-3500）×20%-555]×4+[（12000-3500）×20%-555]+[（10000-3500）×20%-555]×7=11340元；
2015年全年合計(jì)應(yīng)納稅額=21045+11340=32385元。通過重新安排年終獎(jiǎng)的發(fā)放時(shí)間，應(yīng)納稅額比原方案一少了5550元，比原方案二少了5055元。
新設(shè)計(jì)方案二：雖然上述方案的稅負(fù)已經(jīng)大大降低，但考慮到比20%低一檔的稅率是10%，中間的差距為10%，所以可以進(jìn)一步考慮，年終獎(jiǎng)是否可以再多向每個(gè)月平均一點(diǎn)。稅率為10%時(shí)的臨界點(diǎn)為4500元，4500×12=54000元，此時(shí)適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。如果按54000元發(fā)放年終獎(jiǎng)，需要平均到每月或作為季度獎(jiǎng)發(fā)放的年終獎(jiǎng)還有120000-54000=66000元。此時(shí)每月工資應(yīng)納稅所得額=10000-3500=6500元，對(duì)應(yīng)的稅率為20%，9000-6500=2500元，如果每月隨工資發(fā)放2500元，可再發(fā)放2500×12=30000元，還剩余36000元，更高一檔稅率對(duì)應(yīng)的區(qū)間為（9000，35000]，35000-9000=26000元，所以26000元可以在1月作為季度獎(jiǎng)發(fā)放，剩下的10000元在4月作為季度獎(jiǎng)發(fā)放。所以設(shè)計(jì)方案為：54000元作為年終獎(jiǎng)單獨(dú)發(fā)放，2015年1月發(fā)放季度獎(jiǎng)26000元，4月發(fā)放季度獎(jiǎng)10000元（季度獎(jiǎng)和本月工資合并作為工資、薪金所得計(jì)稅），每月隨工資發(fā)放2500元。
年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=54000×10%-105=5295元；1月應(yīng)稅工資、薪金所得=10000+2500+26000=38500元，4月應(yīng)稅工資、薪金所得=10000+2500+10000=22500元，其他月份應(yīng)稅工資、薪金所得=10000+2500=12500元，全年工資應(yīng)納稅額=[（38500-3500）×25%-1005]+[（22500-3500）×25%-1005]+[（12500-3500）×20%-555]×10=7745+3745+12450=23940元；則全年合計(jì)應(yīng)納稅額=5295+23940=29235元。
從以上計(jì)算可以看出，新設(shè)計(jì)方案二交的稅最少，比新設(shè)計(jì)方案一又少交稅3150元。
4“年終獎(jiǎng)”稅收籌劃思路總結(jié)
在工資薪金和獎(jiǎng)金總額不變的前提下，把工資薪金和獎(jiǎng)金進(jìn)行合理分配，可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。如果年工資、獎(jiǎng)金總額相對(duì)固定，且工資和獎(jiǎng)金的分配不受限制，則僅從員工個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)考慮，可以按表2進(jìn)行工資和年終獎(jiǎng)的分配：
如果工資相對(duì)固定，但年終獎(jiǎng)需年終考核后才能確定的，也可以參照上表確定年終獎(jiǎng)的發(fā)放金額，剩余的平均到下年每月發(fā)放，或參照案例思路，部分平均到每月發(fā)放，部分作為季度獎(jiǎng)等獎(jiǎng)金發(fā)放。
2011年個(gè)人所得稅法修正之后，由于免征額的提高和級(jí)距增大，一定程度上降低了發(fā)放年終獎(jiǎng)的稅負(fù)。但在新稅法下，采用（國稅發(fā)[2005]9號(hào)）文件規(guī)定的“老算法”對(duì)年終獎(jiǎng)計(jì)征個(gè)人所得稅，存在著幾個(gè)新的適用稅率臨界點(diǎn)和“盲區(qū)”。本文對(duì)年終獎(jiǎng)計(jì)征個(gè)人所得稅的稅率臨界點(diǎn)及“盲區(qū)”進(jìn)行分析，并提出了幾點(diǎn)節(jié)稅的建議。
【關(guān)鍵詞】
年終獎(jiǎng)；個(gè)人所得稅；臨界點(diǎn)
1 年終獎(jiǎng)計(jì)征個(gè)人所得稅的主要辦法
根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定，納稅人取得年終獎(jiǎng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下步驟及辦法計(jì)稅：
第一步：確定年終獎(jiǎng)的應(yīng)納稅所得額。如果雇員當(dāng)月工資薪金所得大于或等于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，年終獎(jiǎng)總額為應(yīng)納稅所得額；反之則用年終獎(jiǎng)減去費(fèi)用扣除數(shù)與工資薪金的差額，確定為應(yīng)納稅所得額。第二步：查稅率表確定應(yīng)納稅所得額除以12得到的商數(shù)所對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)；第三步：套用公式依法計(jì)算得出年終獎(jiǎng)的應(yīng)納稅額。
例1：張三年終獎(jiǎng)18000元，當(dāng)月工資4500元。18000除以12所得商數(shù)1500對(duì)應(yīng)的適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，則年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額為：18000×3%-0=540（元），當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納稅額=（4500-3500）×3%-0=30（元），當(dāng)月共計(jì)應(yīng)納個(gè)稅：540+30=570（元）。
例2：李四年終獎(jiǎng)12000元，當(dāng)月工資2800元。在新稅法下，由于李四當(dāng)月工薪所得低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，其應(yīng)納稅額為12000-（3500- 2800） =11300（元），11300除以12所得商數(shù)941.67對(duì)應(yīng)的稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，所得年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅：11300×3%-0=339（元）。
2 年終獎(jiǎng)個(gè)稅稅率臨界點(diǎn)分析
新稅法下，稅率臨界點(diǎn)對(duì)應(yīng)的年終獎(jiǎng)（如表1所示）分別為：3%稅率的最大值18000元、10%稅率的最大值54000元、20%稅率的最大值108000元、25%稅率的最大值420000元、30%稅率的最大值660000元、35%稅率的最大值960000元。在每一臨界點(diǎn)之后，年終獎(jiǎng)的發(fā)放都存在一個(gè)新的“盲區(qū)”，這些盲區(qū)分別為：（18000.06元～19283.33元），（54000.06元～60187.50元），（108000.06元～114600元），（420000.06元～447500元），（660000.06元～706538.46元），（960000.06元～1120000元）。
在稅率臨界點(diǎn)稅負(fù)呈反向變化，且年終獎(jiǎng)的金額若在“盲區(qū)”內(nèi)，其稅后收入總是低于臨界點(diǎn)時(shí)的稅后收入，當(dāng)年終獎(jiǎng)增加到一定值時(shí)，其稅后收入達(dá)到之前臨界點(diǎn)時(shí)的稅后收入。從表1可以看出，發(fā)放年終獎(jiǎng)18000元與18000.06元的應(yīng)納稅額和稅后收入存在較大差距，即多發(fā)6分錢卻導(dǎo)致應(yīng)納稅額增加1155.01元，稅后收入反而減少1454.95元的尷尬情形，而年終獎(jiǎng)增加到19283.33元時(shí)，其稅后收入剛好等于3%稅率臨界點(diǎn)的稅后收入17460元。（其它臨界點(diǎn)和“盲區(qū)”詳見表1）
上述現(xiàn)象是由全額累進(jìn)稅率引起的。這是因?yàn)樵诔~累進(jìn)稅率下，18000元按照3%稅率征稅，只有多出的6分錢按10%稅率征稅，而全額累進(jìn)稅率下18000.06元都按10%稅率征稅。稅法規(guī)定我國個(gè)人所得稅適用超額累進(jìn)稅率，不應(yīng)出現(xiàn)全額累進(jìn)稅率現(xiàn)象。導(dǎo)致這種矛盾的根源在于兩個(gè)計(jì)算單位的不一致，即我國個(gè)人所得稅制的基礎(chǔ)是按月征收，適用稅率、速算扣除數(shù)的時(shí)間單位是“月”，而年終獎(jiǎng)計(jì)算的時(shí)間單位是“年”。盡管國稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定將年終獎(jiǎng)除以12個(gè)月，以其商數(shù)確定適用稅率，解決了適用稅率，但速算扣除數(shù)仍是按12個(gè)月來規(guī)定的，一個(gè)按月，一個(gè)按年，由此割斷了適用稅率、速算扣除數(shù)之間的內(nèi)在匹配關(guān)系。
3 年終獎(jiǎng)個(gè)稅臨界點(diǎn)的節(jié)稅建議
通過前文對(duì)稅率臨界點(diǎn)和“盲區(qū)”的分析，為避免多發(fā)6分錢，稅后收入反而減少1454.95元的情況發(fā)生，建議發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，盡可能降低其適用稅率，以達(dá)到節(jié)稅目的。尤其注意在相鄰兩檔稅率的臨界值相差不大的情況下，在求得的年終獎(jiǎng)除以12的商數(shù)高出較低一檔稅率的臨界值不多的時(shí)候，通過減少年終獎(jiǎng)發(fā)放額或者將部分年終獎(jiǎng)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)的方式，使其商數(shù)靠近該臨界值，降低適用稅率檔次，以達(dá)到節(jié)稅目的。具體來看，在年終獎(jiǎng)適用稅率等于或低于月收入適用稅率情況下，只要控制年終獎(jiǎng)適用稅率不提高一個(gè)級(jí)數(shù)，就盡可能將全部獎(jiǎng)金作為年終獎(jiǎng)進(jìn)行一次性發(fā)放，如果年終獎(jiǎng)發(fā)放適用稅率已高于月收入適用稅率，那么就將一部分獎(jiǎng)金合并入各月工資計(jì)算納稅，確保年終獎(jiǎng)金額不高于臨界點(diǎn)的數(shù)值。
【參考文獻(xiàn)】
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1、稅法規(guī)定以發(fā)放時(shí)間為準(zhǔn)，2019年1月起發(fā)放的年終獎(jiǎng)按財(cái)稅〔2018〕164號(hào)計(jì)算。
2、全年一次性獎(jiǎng)金優(yōu)惠算法2021年12月31日前有效。
3、自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
一、“分紅”的聯(lián)合稅負(fù)及聯(lián)合稅負(fù)率的分析
公司若用“分紅”的方式回報(bào)在職自然人股東，就要按20%的稅率代扣代繳個(gè)人所得稅；又因這筆“分紅”是在企業(yè)所得稅稅后列支的，這20%的個(gè)稅就屬于稅后稅，造成了企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的重復(fù)納稅（如圖1）。為了方便討論，我們首先假定：“分紅”是指公司用稅后利潤給股東進(jìn)行分配，我們所討論的都是現(xiàn)金的分配；分紅賬面數(shù)是指沒有扣除個(gè)人所得稅的“分紅”，分紅凈額是指扣除個(gè)人所得稅后的“分紅”余額；稅前分紅數(shù)是指依據(jù)企業(yè)所得稅稅后的分紅賬面數(shù)，倒算出的企業(yè)所得稅稅前的金額。
1．“分紅”案例討論
我們首先用具體的數(shù)字來探討“分紅”的聯(lián)合稅負(fù)和聯(lián)合稅負(fù)率。案例如下：
老李為某公司在職自然人股東，該公司企業(yè)所得稅稅率為25%。老李從公司取得“分紅”，扣除個(gè)人所得稅后，拿到手的分紅凈額為12元，按20%的個(gè)人所得稅稅率倒算，公司給老李分紅的賬面數(shù)為15元[12÷（1－20%）]，差額為扣除的個(gè)人所得稅稅款3元（15×20%＝3）。
因“分紅”是在企業(yè)所得稅稅后列支，按25%的企業(yè)所得稅稅率倒推，這15元的分紅賬面數(shù)就推為稅前分紅數(shù)20元[15÷（1－25%）]。由此看出，老李取得的12元分紅凈額，公司要承擔(dān)5元（20－15）的企業(yè)所得稅。
以“分紅”方式獎(jiǎng)勵(lì)老李12元，公司需要承擔(dān)的聯(lián)合稅負(fù)為8元（個(gè)人所得稅3元＋企業(yè)所得稅5元）。公司的聯(lián)合稅負(fù)率為2/3（8÷12）。
2.“分紅”聯(lián)合稅負(fù)的通用公式
由于企業(yè)所得稅主要有25%和20%兩檔稅率，自然人股東的“分紅”數(shù)額又高低不同，一個(gè)個(gè)計(jì)算公司因“分紅”而承擔(dān)的聯(lián)合稅負(fù)比較麻煩，我們就推導(dǎo)并驗(yàn)證“分紅”聯(lián)合稅負(fù)及聯(lián)合稅負(fù)率的通用公式，來解決這個(gè)問題。
相關(guān)變量用字母表示如下：分紅賬面數(shù)和稅前分紅數(shù)分別用 和 表示；個(gè)人所得稅稅率和企業(yè)所得稅稅率分別用r和R表示，個(gè)人所得稅稅額和企業(yè)所得稅稅額分別用F（r）和F（R）表示；聯(lián)合稅負(fù)用F（Y）表示。同時(shí)假設(shè)：分紅凈額為Y元。
根據(jù)圖1，“分紅”的聯(lián)合稅負(fù)率公式構(gòu)建過程如下：由確定的分紅凈額倒推出分紅賬面數(shù)，再由分紅賬面數(shù)倒推出稅前分紅數(shù)。最后根據(jù)稅前分紅數(shù)與分紅賬面數(shù)分別計(jì)算出相應(yīng)的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。
（1）個(gè)人所得稅
公司給一個(gè)在職自然人股東支付Y元的分紅凈額，依據(jù)20%的個(gè)人所得稅稅率，倒算出公司回報(bào)該自然人股東的分紅賬面數(shù)為：
分紅賬面數(shù)＝分紅凈額÷（1－20%） （1）
這其中包括了公司必須按20%的稅率代扣代繳的個(gè)人所得稅：
個(gè)人所得稅＝分紅賬面數(shù)×20%
通過代入公式（1），個(gè)人所得稅的公式表達(dá)，即為：
（2）
（2）企業(yè)所得稅
股東拿到的稅后所得為Y元，公司所要為之承擔(dān)的總成本（聯(lián)合稅負(fù)＋人力成本），不但要從分紅凈額，倒推出分紅賬面數(shù)，還要依據(jù)分紅賬面數(shù)，倒推出稅前分紅數(shù)，這個(gè)稅前分紅數(shù)，就是公司為分紅凈額Y元所承擔(dān)的總成本，計(jì)算公式為：
稅前分紅數(shù)（總成本）＝分紅賬面數(shù)÷（1－企業(yè)所得稅稅率） （3）
這其中包括了公司交納的企業(yè)所得稅：
企業(yè)所得稅＝稅前分紅數(shù)×企業(yè)所得稅稅率
結(jié)合公式（3），企業(yè)所得稅用公式表達(dá)，即為：
（4）
（3）聯(lián)合稅負(fù)及聯(lián)合稅負(fù)率
綜上所述，公司為了讓自然人股東能夠拿到分紅凈額Y元，要承擔(dān)的聯(lián)合稅負(fù)為：
聯(lián)合稅負(fù)＝個(gè)人所得稅＋企業(yè)所得稅
結(jié)合公式（2）和（4），聯(lián)合稅負(fù)用公式表示，即為：
（5）
由此推出公司的聯(lián)合稅負(fù)率為：
聯(lián)合稅負(fù)率＝聯(lián)合稅負(fù)÷分紅凈額
結(jié)合公式（5），聯(lián)合稅負(fù)用公式表示，即為：
（6）
二、“年終獎(jiǎng)”的聯(lián)合稅負(fù)及聯(lián)合稅負(fù)率的分析
“年終獎(jiǎng)”與“分紅”的不同之處在于兩點(diǎn)：
一是“年終獎(jiǎng)”的發(fā)放數(shù)額有限制，如果不超標(biāo)，公司可將“年終獎(jiǎng)”視同工資薪金對(duì)待，依據(jù)稅法的規(guī)定，在企業(yè)所得稅稅前扣除；
二是所適用的工資薪金的個(gè)人所得稅稅率是累進(jìn)制的，從5%到45%，各檔稅率所帶來的納稅成本存在差異。
為了方便討論，首先假定：“年終獎(jiǎng)”是指公司在年末一次性支付給員工的獎(jiǎng)金，我們所討論的獎(jiǎng)金為現(xiàn)金；年終獎(jiǎng)賬面數(shù)是指沒有扣除個(gè)人所得稅的“年終獎(jiǎng)”；年終獎(jiǎng)凈額是指扣除了個(gè)人所得稅的“年終獎(jiǎng)”。其流程如圖2所示：
1.“年終獎(jiǎng)”案例討論
老張是某公司在職自然人股東，該公司平均工資為2000元，企業(yè)所得稅稅率為25%。12月份老張拿到扣完個(gè)人所得稅后的年終獎(jiǎng)凈額13525元，他當(dāng)月的賬面工資額為2000元。
根據(jù)年終獎(jiǎng)凈額13525元，對(duì)照個(gè)人所得稅稅率表（500＜[年終獎(jiǎng)賬面數(shù)－（工資起征點(diǎn)－工資扣除基數(shù)）]÷12≤2000，查到老張當(dāng)月適用10%的個(gè)人所得稅稅率。我們依據(jù)下列公式：
13525＝年終獎(jiǎng)賬面數(shù)－{[年終獎(jiǎng)賬面數(shù)－（2000－2000）]×10%－25}
得到老張拿到的年終獎(jiǎng)賬面數(shù)15000元，其中1475元（15000－13525）是公司代扣代繳的個(gè)人所得稅。
假設(shè)國家規(guī)定（相關(guān)限制政策尚未出臺(tái)，但肯定會(huì)有限制）：公司給自然人股東的年終獎(jiǎng)賬面數(shù)大于公司平均工資的5倍時(shí)，超出的部分不允許稅前扣除。因此老張有5000元超標(biāo)（超標(biāo)部分的“年終獎(jiǎng)”＝年終獎(jiǎng)賬面數(shù)－公司平均工資×5）。按25%的企業(yè)所得稅稅率計(jì)算，公司就要為超標(biāo)部分承擔(dān)1250元（5000×25%）的企業(yè)所得稅。
綜合考慮個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，老張領(lǐng)到的13525元的年終獎(jiǎng)凈額，公司要承擔(dān)的聯(lián)合稅負(fù)為2725元（1475＋1250），聯(lián)合稅負(fù)率約為20%（2725÷13525）。
通過上述計(jì)算，可以肯定：公司給老張發(fā)放的年終獎(jiǎng)凈額（在個(gè)人所得稅稅率適用10%、企業(yè)所得稅稅率為25%、超標(biāo)5000元的前提條件下），比給他相同數(shù)額的分紅凈額劃算，因?yàn)樵谶@個(gè)條件下，“年終獎(jiǎng)”的聯(lián)合稅負(fù)率小于“分紅”的聯(lián)合稅負(fù)率2/3。
如果公司給老張發(fā)放的年終獎(jiǎng)賬面數(shù)不是15000元，而是150000元，那么，加上他當(dāng)月的工資，其適用的個(gè)人所得稅稅率就會(huì)大大提高；又如果公司發(fā)放給老張的年終獎(jiǎng)賬面數(shù)的超標(biāo)部分不是5000元，而是50000元，甚至是500000元，那么，必須在企業(yè)所得稅稅后列支的部分就會(huì)大幅度增加，公司“年終獎(jiǎng)”的聯(lián)合稅負(fù)率就不一定比“分紅”的聯(lián)合稅負(fù)率低了。
2.“年終獎(jiǎng)”聯(lián)合稅負(fù)的通用公式
我們現(xiàn)在對(duì)照個(gè)人所得稅稅率，結(jié)合20%和25%的企業(yè)所得稅稅率，討論“年終獎(jiǎng)”的聯(lián)合稅負(fù)及聯(lián)合稅負(fù)率。
先就“年終獎(jiǎng)”通用公式中所需用到的相關(guān)變量，用字母表示如下：年終獎(jiǎng)凈額和年終獎(jiǎng)賬面數(shù)分別用 和 表示；用W表示自然人股東當(dāng)月的賬面工資額；聯(lián)合稅負(fù)用 表示；用t來表示不能在企業(yè)所得稅稅前列支的“年終獎(jiǎng)”比例。 、 、 、 、 表示的含義見表1。工資的起征點(diǎn)與工資扣除基數(shù)相減后的余額，我們將其定義為“工資扣除數(shù)”。在計(jì)算年終獎(jiǎng)的計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，與工資的起征點(diǎn)相減的數(shù)值，我們將其定義為“工資扣除基數(shù)”，表示為：
（7）
根據(jù)圖2，年終獎(jiǎng)的聯(lián)合稅負(fù)率公式構(gòu)建過程如下：根據(jù)事先確定的年終獎(jiǎng)凈額估計(jì)所適用的個(gè)人所得稅稅率，倒推出年終獎(jiǎng)賬面數(shù)，并計(jì)算相應(yīng)的個(gè)人所得稅和超標(biāo)部分的企業(yè)所得稅。
（1）個(gè)人所得稅的計(jì)算
第一步，確定表1中所對(duì)應(yīng)的“全月應(yīng)納稅所得額”；
計(jì)算公式表示如下：
全月應(yīng)納稅所得額＝[年終獎(jiǎng)賬面數(shù)－（起征點(diǎn)－工資扣除基數(shù)）]÷12（8）
第二步，確定用分紅凈額表示的個(gè)人所得稅公式。
個(gè)人所得稅稅率表中的“全月應(yīng)納稅所得額”確定后，個(gè)人所得稅的計(jì)稅基數(shù)、其適用的個(gè)人所得稅稅率、速算扣除數(shù)就自然確定了。例如，自然人股東“年終獎(jiǎng)”的“全月應(yīng)納稅所得額”為24000元，計(jì)稅基數(shù)則為288000元（“全月應(yīng)納稅所得額”×12），對(duì)照表1，這“全月應(yīng)納稅所得額”（24000元）介于20000～40000元之間，那么，該自然人股東適用的個(gè)人所得稅稅率就是25%，速算扣除數(shù)為1375元，通過計(jì)算該自然人股東的個(gè)人所得稅為70625元，計(jì)算公式如下：
個(gè)人所得稅＝計(jì)稅基礎(chǔ)×個(gè)人所得稅率－速算扣除數(shù)（9）
計(jì)稅基礎(chǔ)＝全月應(yīng)納稅所得額×12 （10）
結(jié)合公式（8）、（9）和（10），個(gè)人所得稅，用公式表示，即為：
（11）
因?yàn)樽匀蝗斯蓶|稅后得到的年終獎(jiǎng)凈額與年終獎(jiǎng)賬面數(shù)的關(guān)系，可以表示如下：
年終獎(jiǎng)凈額＝年終獎(jiǎng)賬面數(shù)－個(gè)人所得稅
用年終獎(jiǎng)凈額表示的年終獎(jiǎng)賬面數(shù)的公式如下：
（12）
將公式（12）帶入公式（11），用年終獎(jiǎng)凈額表示的個(gè)人所得稅的公式，則如下：
（13）
（2）企業(yè)所得稅的計(jì)算
新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：公司發(fā)生的合理的工資薪金（包括獎(jiǎng)金）支出，準(zhǔn)予扣除。
根據(jù)這個(gè)規(guī)定，“年終獎(jiǎng)”的發(fā)放金額若在合理范圍內(nèi)，是準(zhǔn)予在稅前扣除的，這就不會(huì)增加企業(yè)所得稅稅負(fù)。但超標(biāo)的部分，不能在稅前扣除。
在通用公式的推導(dǎo)過程中，我們用t來表示不能在企業(yè)所得稅稅前列支的“年終獎(jiǎng)”比例（即超標(biāo)的比例）。所以，公司發(fā)放“年終獎(jiǎng)”給自然人股東時(shí)，在適用的企業(yè)所得稅稅率為R的情況下，超標(biāo)部分要承擔(dān)的企業(yè)所得稅，計(jì)算公式表示如下：
年終獎(jiǎng)超標(biāo)部分的企業(yè)所得稅＝年終獎(jiǎng)賬面數(shù)×超標(biāo)的比例×企業(yè)所得稅稅率
通過帶入公式（12），企業(yè)所得稅用公式表示，即為：
（14）
（3）“年終獎(jiǎng)”聯(lián)合稅負(fù)及聯(lián)合稅負(fù)率的確定
“年終獎(jiǎng)”的聯(lián)合稅負(fù)＝個(gè)人所得稅＋超標(biāo)部分企業(yè)所得稅
通過帶入公式（13）和（14），“年終獎(jiǎng)”的聯(lián)合稅負(fù)用公式表示，即為：
（15）
由此推出，公司聯(lián)合稅負(fù)率公式為：
且（16）
三、“分紅”和“年終獎(jiǎng)”的聯(lián)合稅負(fù)及聯(lián)合稅負(fù)率的比較
將25%和20%的企業(yè)所得稅稅率和各檔個(gè)人所得稅稅率分別帶入公式（6）和（16），得到表2：在企業(yè)所得稅稅率為25%和20%時(shí)，“分紅”的聯(lián)合稅負(fù)率分別為2/3和9/16；在企業(yè)所得稅稅率為25%，個(gè)人所得稅稅率不大于25%時(shí)，年終獎(jiǎng)的聯(lián)合稅負(fù)率小于2/3；在企業(yè)所得稅稅率為20%，個(gè)人所得稅稅率不大于20%時(shí)，年終獎(jiǎng)的聯(lián)合稅負(fù)率小于9/16。
比較表2中的各個(gè)聯(lián)合稅負(fù)率的分布情況，可以看到在25%和20%的企業(yè)所得稅稅率下分別對(duì)應(yīng)了一個(gè)需要優(yōu)化的區(qū)間。
需要籌劃的區(qū)間一：在企業(yè)所得稅稅率為25%，個(gè)人所得稅稅率為30%及其以上時(shí)，“年終獎(jiǎng)”的聯(lián)合稅負(fù)率高于“分紅”的聯(lián)合稅負(fù)率；
需要籌劃的區(qū)間二：在企業(yè)所得稅稅率為20%，個(gè)人所得稅稅率為25%及其以上時(shí)，“年終獎(jiǎng)”的聯(lián)合稅負(fù)率高于“分紅”的聯(lián)合稅負(fù)率。
如果公司單獨(dú)用“年終獎(jiǎng)”來回報(bào)自然人股東，所發(fā)放的年終獎(jiǎng)賬面數(shù)，使得自然人股東適用的個(gè)人所得稅稅率落入上述兩個(gè)需要優(yōu)化的區(qū)間時(shí)，則公司的回報(bào)方式存在納稅優(yōu)化的空間。
四、基于“分紅”與“年終獎(jiǎng)”的激勵(lì)方案優(yōu)化
1. 討論個(gè)案的優(yōu)化
老劉是某公司的自然人股東，該公司的平均工資為8000元，企業(yè)所得稅稅率為25%。12月份老劉在公司的賬面工資額為12000元。12月份公司準(zhǔn)備獎(jiǎng)勵(lì)老劉500000元（扣除個(gè)人所得稅后），公司尚未確定采用“分紅”還是“年終獎(jiǎng)”的方式發(fā)放。
如果公司單獨(dú)發(fā)放“年終獎(jiǎng)”獎(jiǎng)勵(lì)老劉，那么用估計(jì)的年終獎(jiǎng)賬面數(shù)，比照個(gè)人所得稅稅率表 ，老劉適用30%的個(gè)人所得稅稅率，已經(jīng)落在了需要優(yōu)化的區(qū)間中。那么這筆錢公司單獨(dú)采用“年終獎(jiǎng)”的方式發(fā)放給老劉，不是最優(yōu)方案，從減輕公司的聯(lián)合稅負(fù)考慮，可以采取“年終獎(jiǎng)”與“分紅”相結(jié)合的方式發(fā)放。
首先調(diào)整年終獎(jiǎng)凈額所對(duì)應(yīng)的年終獎(jiǎng)賬面數(shù)，把適用的30%的個(gè)人所得稅稅率正好降到25%，即將老劉因“年終獎(jiǎng)”而交納的個(gè)人所得稅的計(jì)稅基數(shù)（年終獎(jiǎng)賬面數(shù)與工資扣除數(shù)的差額）除以12個(gè)月，分?jǐn)偟矫吭潞?，個(gè)人所得稅稅率表中的“全月應(yīng)納稅額”正好是40000元（徹底用足25%的稅率）。
因?yàn)槔蟿⒌漠?dāng)月工資大于個(gè)人所得稅起征點(diǎn)（工資扣除基數(shù)為2000元，工資扣除數(shù)為0），依據(jù)年終獎(jiǎng)凈額的計(jì)算公式（12），這500000元的獎(jiǎng)勵(lì)凈額，通過“年終獎(jiǎng)”發(fā)放的數(shù)額，即老劉拿到手的年終獎(jiǎng)凈額調(diào)整為361375元。剩下的錢，公司則應(yīng)按照“分紅”方式發(fā)放，金額為138625元（500000－361375）。
將相關(guān)的數(shù)據(jù)代入“年終獎(jiǎng)”的聯(lián)合稅負(fù)公式（16）中，即可得到，公司以“年終獎(jiǎng)”回報(bào)老劉，所承擔(dān)的聯(lián)合稅負(fù)為：
公司以“分紅”回報(bào)老劉，所承擔(dān)的聯(lián)合稅負(fù)為：
因此該優(yōu)化方案總聯(lián)合稅負(fù)為：
優(yōu)化方案的聯(lián)合稅負(fù)率為：
而單獨(dú)發(fā)放“年終獎(jiǎng)”，用公式（16）計(jì)算，單獨(dú)發(fā)放“年終獎(jiǎng)”的聯(lián)合稅負(fù)率為：
比較得出，單獨(dú)發(fā)放“年終獎(jiǎng)”（ 聯(lián)合稅負(fù)率為 0.786），或者單獨(dú)“分紅”（ 聯(lián)合稅負(fù)率為2/3，即0.667），都沒有把兩種方式結(jié)合發(fā)放劃算（聯(lián)合稅負(fù)率為0.642）。
公司單獨(dú)以“年終獎(jiǎng)”獎(jiǎng)勵(lì)老劉，聯(lián)合稅負(fù)為：393000元（0.786×500000），即“年終獎(jiǎng)”的聯(lián)合稅負(fù)率×股東的稅后所得。
公司單獨(dú)以“分紅”獎(jiǎng)勵(lì)老劉，公司的聯(lián)合稅負(fù)為：333333元（2/3×500000，即“分紅”的聯(lián)合稅負(fù)率×股東的稅后所得）。
在保證老劉拿到手的稅后所得固定為500000元的前提下，優(yōu)化方案較單獨(dú)發(fā)“年終獎(jiǎng)”節(jié)稅71958.3元（393000－321041.7），較單獨(dú)“分紅”節(jié)稅12291.3元（333333－321041.7）。
2. 企業(yè)所得稅稅率為25%和20%時(shí)的納稅方案優(yōu)化
第一步，將全部獎(jiǎng)勵(lì)額都假設(shè)用“年終獎(jiǎng)”發(fā)放，并參照表3確保不存在激勵(lì)無效區(qū)間。以下用例子來說明什么是激勵(lì)無效區(qū)間。
某公司準(zhǔn)備用“年終獎(jiǎng)”回報(bào)兩個(gè)在職自然人股東，老吳和老徐，兩人當(dāng)月工資都超過起征點(diǎn)2000元（兩人的工資扣除數(shù)為0）。公司打算給老吳年終獎(jiǎng)賬面數(shù)60000元，給老徐年終獎(jiǎng)賬面數(shù)63000元。通過計(jì)算得到，個(gè)人所得稅稅率表里所對(duì)應(yīng)的“全月應(yīng)納稅額”項(xiàng)目，老吳為5000元（年終獎(jiǎng)賬面數(shù)與工資扣除數(shù)的差額÷12個(gè)月），老徐為5250元。因此，老吳適用的個(gè)人所得稅稅率為15%，老徐適用的個(gè)人所得稅稅率為20%。
計(jì)算得到老吳的個(gè)人所得稅為：60000×15%－125＝8875（元）
老吳的年終獎(jiǎng)凈額為：60000－8875＝51125（元）
計(jì)算得到老徐的個(gè)人所得稅為：63000×20%－375＝12225（元）
老徐的年終獎(jiǎng)凈額為：63000－12225＝50775（元）
可以看到，年終獎(jiǎng)賬面數(shù)老吳比老徐少了3000元，但是扣完個(gè)稅后，老吳拿到手的年終獎(jiǎng)凈額比老徐的多了350元。因此老徐的年終獎(jiǎng)賬面數(shù)處在了激勵(lì)無效區(qū)間。造成這種現(xiàn)象的原因是：在激勵(lì)機(jī)制中沒有考慮稅收的因素，使得63000元處于15%和20%的個(gè)人所得稅稅率的臨界位置。
類似的臨界位置在每相鄰兩檔個(gè)人所得稅稅率之間都會(huì)存在。在考慮“年終獎(jiǎng)”的數(shù)額時(shí)，并非越高越好，要考慮納稅所得及稅率的級(jí)次變化，否則在發(fā)放的“年終獎(jiǎng)”略高于臨界值時(shí)，增加的“年終獎(jiǎng)”尚不足以彌補(bǔ)增加的個(gè)人所得稅稅負(fù)。通過計(jì)算，可以測(cè)算出各檔個(gè)人所得稅稅率下“年終獎(jiǎng)”激勵(lì)無效的區(qū)間。
假設(shè)月薪已超過2000元，“年終獎(jiǎng)”賬面數(shù)為 ，第一個(gè)臨界點(diǎn)處：
即5%和10%的個(gè)人所得稅稅率所需要自然人股東承擔(dān)的個(gè)人所的稅是相同的情況，可以推算出：
元
其他臨界點(diǎn)的情況以此類推。歸納得出：當(dāng)“年終獎(jiǎng)”處于稅率變化的臨界點(diǎn)時(shí)，應(yīng)選擇低于臨界點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，具體見表3。一般公司的“年終獎(jiǎng)”發(fā)放都根據(jù)考核確定，不能隨意改變應(yīng)該獎(jiǎng)勵(lì)的數(shù)額，所以應(yīng)將年終獎(jiǎng)賬面數(shù)調(diào)低的部分以“分紅”的形式發(fā)放。
第二步，試算。如果個(gè)人所得稅稅率不在需要籌劃的兩個(gè)區(qū)間中，那么方案已為最優(yōu)，不需要進(jìn)一步籌劃；否則，進(jìn)入第三步。
第三步，拆分獎(jiǎng)勵(lì)額。在企業(yè)所得稅稅率為25%和20%時(shí)，年終獎(jiǎng)賬面數(shù)應(yīng)分別分配為： ； ，年終獎(jiǎng)凈額應(yīng)分別分配為： ； 。即確?！澳杲K獎(jiǎng)”用足所適用的個(gè)人所得稅稅率：在企業(yè)所得稅稅率為25%時(shí)，確保其用足25%的個(gè)人所得稅稅率；企業(yè)所得稅稅率為20%時(shí)，確保其用足20%的個(gè)人所得稅稅率。剩下的金額通過“分紅”的方式發(fā)放。
五、結(jié)論及建議
1. 獎(jiǎng)勵(lì)凈額確定的籌劃
籌劃思路：不改變獎(jiǎng)勵(lì)凈額，改變獎(jiǎng)勵(lì)方式，使得公司的聯(lián)合稅負(fù)率小于相應(yīng)情況下單獨(dú)“分紅”的聯(lián)合稅負(fù)率。企業(yè)所得稅稅率為25%和20%時(shí)，籌劃方式具體見表4。
2．獎(jiǎng)勵(lì)賬面數(shù)額確定的籌劃
籌劃思路為：不改變獎(jiǎng)勵(lì)的賬面數(shù)額，改變獎(jiǎng)勵(lì)的發(fā)放方式，使得企業(yè)所承擔(dān)的聯(lián)合稅負(fù)率最小。企業(yè)所得稅稅率為25%和20%時(shí)，分別應(yīng)采用的籌劃方式具體見表5。
3．建議
（1）建議先確定稅后自然人所得凈額，然后選用級(jí)次低的個(gè)人所得稅稅率試算，倒算出賬面數(shù)。防止稅前金額盲目選取，使得賬面數(shù)正好落入臨界范圍，造成賬面數(shù)高而稅后所得低的無效激勵(lì)現(xiàn)象。
（2）分配獎(jiǎng)勵(lì)額時(shí)，建議做好聯(lián)合稅負(fù)率的測(cè)算和控制工作。
在高校個(gè)人所得稅交繳過程中，按稅法規(guī)定計(jì)算交繳稅金的同時(shí)，降低個(gè)人所得稅負(fù)可變向地減少支出，可增加教職工的稅后收入。通過制定科學(xué)且可行的個(gè)人所得稅籌劃方案，充分發(fā)揮其在學(xué)校薪酬管理體系中的杠桿作用，最大限度地調(diào)動(dòng)每一位教職工的工作熱情和積極性，提高學(xué)校整體健康的發(fā)展，成為高校管理工作中一個(gè)重要方面。
本文的研究是在個(gè)人所得稅、工薪稅等相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，以高校為對(duì)象，采用個(gè)案研究的方法，找到高校發(fā)放工薪與年終獎(jiǎng)所適用的個(gè)人所得籌劃方案。
一 高校工資薪金和年終獎(jiǎng)發(fā)放及計(jì)扣個(gè)人所得稅的個(gè)案
1.高校的工資薪金及年終獎(jiǎng)發(fā)放狀況
K大學(xué)的工薪每月分兩部分計(jì)發(fā)，即財(cái)政撥款部分與學(xué)校自籌部分，每月25日前發(fā)放財(cái)政統(tǒng)發(fā)的部分，25日至月底發(fā)放由學(xué)校承擔(dān)的獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效部分。獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效發(fā)放分為兩種類型的人員，即承擔(dān)教學(xué)任務(wù)的教師和不承擔(dān)教學(xué)任務(wù)的管理人員。承擔(dān)教學(xué)任務(wù)的教師按課時(shí)量計(jì)算獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效的發(fā)放，在課程結(jié)束后發(fā)放，發(fā)放的獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效有可能是1個(gè)月的，也可能是多個(gè)月的，因此，就是累計(jì)數(shù)，不只是當(dāng)月的數(shù)字。管理人員的獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效基本是一個(gè)固定的額度發(fā)放。人員類型不同造成了獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效的發(fā)放差異，承擔(dān)教學(xué)的員工每年各月的收入不均衡。出現(xiàn)課程結(jié)束后發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效當(dāng)月收入較高，而未承擔(dān)教學(xué)任務(wù)或是尚未發(fā)放與教學(xué)任務(wù)掛鉤的獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效收入較低的情況，管理人員獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效是一個(gè)較為均衡的發(fā)放數(shù)。
K大學(xué)近年年終獎(jiǎng)的發(fā)放按員工在崗時(shí)間來確定發(fā)放金額，學(xué)校全部人員的標(biāo)準(zhǔn)相同，發(fā)放金額在1萬元以下。
2.高校的工資薪金及年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的計(jì)算扣繳狀況
K大學(xué)每月發(fā)放的財(cái)政工資及獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效合并計(jì)算工薪個(gè)人所得稅，年終獎(jiǎng)按稅法規(guī)定的方法計(jì)算年終獎(jiǎng)
個(gè)人所得稅。根據(jù)K大學(xué)工薪及年終獎(jiǎng)發(fā)放的狀況，K大學(xué)工薪及年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
例1，學(xué)校某學(xué)院凌老師1～12月各月收入及個(gè)人所得稅計(jì)算交繳明細(xì)表。每月收入計(jì)算個(gè)人所得稅的公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)，應(yīng)納稅所得額=全月收入數(shù)-三險(xiǎn)一金-扣除費(fèi)用（3500元）。全年一次性獎(jiǎng)金于11月發(fā)放，發(fā)放金額8000元，11月該教師扣除三險(xiǎn)一金后的收入高于3500元，因此年終獎(jiǎng)的應(yīng)納稅所得額=8000×3%=240元。
表1 凌老師的個(gè)人所得稅計(jì)算交繳明細(xì)表
二 針對(duì)高校工薪及年終獎(jiǎng)發(fā)放的籌劃
在K大學(xué)實(shí)際計(jì)算交繳人所得稅的過程中發(fā)現(xiàn)，由于發(fā)放時(shí)間、金額等的不同，會(huì)出現(xiàn)不同的個(gè)人所得稅計(jì)算結(jié)果，個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。根據(jù)我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法中工薪稅及年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的計(jì)算方法，針對(duì)K大學(xué)實(shí)際狀況，可采取均衡發(fā)放收入、工資薪金與年終獎(jiǎng)按一定比例分配的方法來降低教職工的稅收負(fù)擔(dān)。本文中個(gè)人所得稅籌劃涉及收入為扣除社保和公積金（三險(xiǎn)一金）后的收入。
1.均衡發(fā)放年度內(nèi)各月收入
我國現(xiàn)行采用的是七級(jí)累進(jìn)制稅率，當(dāng)月職工收入越高，就越有可能攀升至更高的納稅層次。因此，在K大學(xué)教師獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效的發(fā)放由于教師各月承擔(dān)的課時(shí)不同，發(fā)放的獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效波動(dòng)大，出現(xiàn)有的月份高、有的月份低的情況，高的月份所適用的個(gè)人所得稅稅率高，低的月份應(yīng)納稅所得未達(dá)到交稅的額度，如此計(jì)算出來所承擔(dān)的個(gè)人所得稅就會(huì)高于平均發(fā)放工資薪酬所承擔(dān)的個(gè)人所得稅。因此，保持員工月薪酬收入的大致均衡，可以使職工始終只承擔(dān)相對(duì)較低的稅負(fù)而不會(huì)因?yàn)槟吃率杖脒^高而承擔(dān)過高的納稅負(fù)擔(dān)。
例2，例1中凌老師2013年總收入不變的情況下，工資薪金收入均衡到12個(gè)月發(fā)放，其2013年承擔(dān)的個(gè)人所得稅如表2所示：
從例1與例2的表中對(duì)比可看出，由于均衡了工薪的發(fā)放，降低教師2013年承擔(dān)的個(gè)人所得稅326.04元。
2.確定月發(fā)放的工資薪金與年終獎(jiǎng)發(fā)放額度比重
第一，測(cè)算確定過程中的注意事項(xiàng)。
月發(fā)放的工資薪金與年終獎(jiǎng)發(fā)放額度比重的確定要根據(jù)年收入總量來確定。根據(jù)年收入確定年終獎(jiǎng)發(fā)放方式是分?jǐn)偟饺旮髟掳l(fā)放，還是在年度內(nèi)某月發(fā)放。這需要測(cè)算以何種方式發(fā)放所承擔(dān)的個(gè)人所得稅較低，即選擇承擔(dān)稅收較低的發(fā)放方式。
每月發(fā)放的工資薪金類收入按七級(jí)累進(jìn)稅率計(jì)算每月個(gè)人所得稅。在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，最低一級(jí)的稅率3%無速算扣除數(shù)，其余六級(jí)稅率均有速算扣除數(shù)，在月發(fā)放額與年終獎(jiǎng)發(fā)放額分配時(shí)，應(yīng)考慮在分配月發(fā)放額與年終獎(jiǎng)發(fā)放額后所涉及的稅率，使月發(fā)放額與年終獎(jiǎng)發(fā)放額盡可能地使用較低一級(jí)的稅率。月發(fā)放額使用稅率如涉及到速算扣除數(shù)，其要扣除12次，即每月均可扣除，而年終獎(jiǎng)使用稅率涉及到速算扣除數(shù)的，僅能扣除1次，因此，如籌劃需發(fā)年終獎(jiǎng)，則年終獎(jiǎng)在確定發(fā)放額度時(shí)考慮所使用稅率始終低于每月工資薪金數(shù)額，這樣有利于降低納稅數(shù)額。
第二，測(cè)算過程。
第一步，分析收入發(fā)放情況。2013年，K大學(xué)教職工收入（扣除社保及公積金）在0元到16萬元的范圍內(nèi)，包括8000元的年終獎(jiǎng)。每月發(fā)放的工資薪金所使用的稅率涉及3%到25%，年終獎(jiǎng)發(fā)放的是一個(gè)小于18000元的固定數(shù)額，適用3%的稅率。從K大學(xué)年終獎(jiǎng)的發(fā)放額度上來看，合理性就有所欠缺，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，稅率為3%的年終獎(jiǎng)?lì)~度最高可以發(fā)放到18000元，18000元/12=1500元，適用3%稅率，在該年度總收入不變的情況下，如果增加年終獎(jiǎng)的發(fā)放額度，部分員工可能會(huì)因降低每月發(fā)放的工資薪金所適用的稅率級(jí)次，從而降低承擔(dān)的個(gè)人所得稅。所以，K大學(xué)每月發(fā)放的工資薪金及每年發(fā)放一次的年終獎(jiǎng)?lì)~度可確定出一個(gè)更為合理可行的發(fā)放方案，降低教職工負(fù)擔(dān)。
第二步，具體測(cè)算，確定各收入范圍的工資薪金與年終獎(jiǎng)發(fā)放比重。工資薪金個(gè)人所得稅的計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)，應(yīng)納稅所得=扣除社保及公積金收入-扣除費(fèi)用（3500元）。根據(jù)計(jì)算公式，對(duì)照工資薪金所得適用個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率表，可以得出不同的應(yīng)納稅所得所適用的稅率和速算扣除數(shù)不同。在全年均衡發(fā)放工資薪金的基礎(chǔ)上，根據(jù)公式可得出所適用各級(jí)稅率的全年收入分層，分層情況詳見表3。
根據(jù)全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算公式，發(fā)放不同金額的年終獎(jiǎng)，將會(huì)適用不同的稅率，全年一次性獎(jiǎng)金按所適用稅率分層的情況詳見表4。
根據(jù)個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定，工資薪金與年終獎(jiǎng)收入分開計(jì)算稅金，因此，年收入總額拆分為工資薪金與年終獎(jiǎng)會(huì)承擔(dān)不同的個(gè)稅。分析表3、4年度工資薪金所得收入分層表、全年一次性獎(jiǎng)金收入分層表中的收入數(shù)，來測(cè)算兩種收入如何分配才會(huì)使承擔(dān)的個(gè)人所得稅降低，測(cè)算分收入階段進(jìn)行。
第一階段，年收入在42000元以下的測(cè)算。
當(dāng)職工年收入在42000元以下時(shí)，收入全部分配至工資薪金年度內(nèi)每月平均發(fā)放，不再分配至年終獎(jiǎng)發(fā)放，按這樣的方式分配，職工的個(gè)人所得稅為0。收入在42000元以下，仍然分配部分額度至年終獎(jiǎng)發(fā)放，例如按K大學(xué)8000元/人的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放，年終獎(jiǎng)將按3%稅率計(jì)算所得稅，產(chǎn)生個(gè)人所得稅。
例3，某教師年2013年年收入為41000元，全部的收入按工資薪金每月平均發(fā)放，其每月收入數(shù)尚低于費(fèi)用扣除數(shù)3500元，應(yīng)納稅所得為0，應(yīng)納稅額為0。假如其收入中33000按工資薪金每月平均發(fā)放，每月發(fā)入數(shù)額為2750元，8000元按年終獎(jiǎng)發(fā)放，其工資薪金個(gè)人所得稅為0，年終獎(jiǎng)的應(yīng)納稅所得額為8000-750=7250元，計(jì)算年終獎(jiǎng)的稅率為3%，年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額217.5元（7250×3%）。
因此，當(dāng)職工年收入小于等于42000元時(shí)，年收入全部分配至工資薪金按月平均發(fā)放，此時(shí)承擔(dān)的個(gè)稅較低，收入分配至年終獎(jiǎng)發(fā)入的數(shù)額越大將會(huì)承擔(dān)更多的個(gè)人所得稅。
第二階段，年收入為42001元至78000元測(cè)算。
教職工收入在42001元與78000元之間時(shí)，可有幾種將收入分配至工資薪金與年終獎(jiǎng)比例的方案。一是工資薪金與年終獎(jiǎng)所使用稅率均為3%的方案；二是不發(fā)放年終獎(jiǎng)，將全部收入作為工資薪金發(fā)放，或年終獎(jiǎng)數(shù)額較低，年終獎(jiǎng)使用的稅率為3%，導(dǎo)致工資薪金所適用稅率提高到10%的方案；三是年終獎(jiǎng)發(fā)放超過18000元，稅率為3%時(shí)的數(shù)額，此時(shí)，年終獎(jiǎng)適用稅率為10%，工薪適用稅率為3%。
例4，某教師2013年年收入為78000元，如果按工資薪金與年終獎(jiǎng)所使用稅率均為3%的方案，年終獎(jiǎng)發(fā)放數(shù)額應(yīng)為18000元，工資薪金的發(fā)放數(shù)額為60000元，此時(shí)2013年工資薪金個(gè)人所得稅為540元，年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅為540元，合計(jì)1080元。
按年終獎(jiǎng)使用稅率3%，工資薪金使用稅率10%，分配年終獎(jiǎng)與工資薪金的發(fā)放數(shù)。按K大學(xué)8000元標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放年終獎(jiǎng)，70000元作為工薪每月均衡發(fā)放。8000元年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅為240元，70000元工資薪金個(gè)人所得稅為1540元，合計(jì)個(gè)人所得稅為1780元。
按年終獎(jiǎng)適用稅率10%，工薪適用于稅率3%，分配年終獎(jiǎng)與工資薪金的發(fā)放數(shù)。設(shè)年終獎(jiǎng)發(fā)放數(shù)額為20000元，58000元作為工薪每月均衡發(fā)放。年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅為2000元，工資薪金個(gè)人所得稅為480元，合計(jì)個(gè)人所得稅為2480元。
所以，在年收入為42001元至78000元時(shí)，應(yīng)使年終獎(jiǎng)與工資薪金所分配發(fā)放數(shù)所適用的稅率均為3%，此時(shí)，承擔(dān)的個(gè)人所得稅最低。
第三階段，年收入為78001元至114000元測(cè)算。
教職工年收入在78001元至114000元時(shí)，一是年終獎(jiǎng)稅率為3%，工資薪金稅率為10%的方案；二是年終獎(jiǎng)及工資薪金適用稅率均為10%的方案；三是年終獎(jiǎng)稅率為3%，工資薪金適用稅率為20%的方案。
例5，某教師2013年收入為109000元，按年終獎(jiǎng)稅率為3%，工資薪金稅率為10%的方案，發(fā)放年終獎(jiǎng)18000元，91000元作為工資薪金每月均衡發(fā)放。年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅為540元，工資薪金的個(gè)人所得稅為3640元，2013年合計(jì)承擔(dān)個(gè)人所得稅為4180元。
年終獎(jiǎng)及工資薪金適用稅率均為10%的方案，年終獎(jiǎng)發(fā)放40000元，69000元作為工資薪金每月均衡發(fā)放。年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅為4000元，工資薪金個(gè)人所得稅為1440元，2013年個(gè)人所得稅合計(jì)為5440元。
年終獎(jiǎng)稅率為3%，工資薪金適用稅率為20%的方案。年終獎(jiǎng)發(fā)放10000元，99000元作為工資薪金每月均衡發(fā)放。年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅為300元，工資薪金個(gè)人所得稅為4740元，2013年個(gè)人所得稅合計(jì)為5040元。
所以，教職工年收入在78001元至114000元時(shí)，在根據(jù)年終獎(jiǎng)適用稅率確定年終獎(jiǎng)發(fā)放數(shù)額時(shí)，盡可能確定的發(fā)放數(shù)額為該稅率所對(duì)應(yīng)的最高收入數(shù)，即適用3%稅率的年終獎(jiǎng)發(fā)放數(shù)為18000元，此時(shí)，工資薪金發(fā)入數(shù)額適用稅率為10%，此方案所承擔(dān)的個(gè)人所得稅是三個(gè)方案中最低的。
第四階段，年收入為114001元至168000元測(cè)算。
教職工年收入在114001元至168000元時(shí)，一是年終獎(jiǎng)稅率為3%，工資薪金稅率為20%的方案；二是年終獎(jiǎng)及工資薪金適用稅率均為20%的方案；三是年終獎(jiǎng)稅率為10%，工資薪金適用稅率為20%的方案。
例6，某教師2013年收入為165000元，年終獎(jiǎng)稅率為3%，工資薪金稅率為20%的方案，發(fā)放18000元年終獎(jiǎng)，147000元作為工資薪金每月均衡發(fā)放。年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅為540元，工資薪金個(gè)人所得稅為14340元，2013年合計(jì)個(gè)人所得稅為14880元。
年終獎(jiǎng)及工資薪金適用稅率均為20%的方案，發(fā)放57000元年終獎(jiǎng)，108000元作為工資薪金每月均衡發(fā)放。年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅為11400元，工資薪金個(gè)人所得稅為6540元，2013年合計(jì)個(gè)人所得稅為17940元。
年終獎(jiǎng)稅率為10%，工資薪金適用稅率為20%的方案，發(fā)放51000元年終獎(jiǎng)，114000元作為工資薪金每月均衡發(fā)放。年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅為5100元，工資薪金個(gè)人所得稅為7740元，2013年合計(jì)個(gè)人所得稅為12840元。
因此，教職工年收入在114001元至168000元之間時(shí)，年終獎(jiǎng)收入適用的個(gè)人所得稅稅率為10%，工資薪金收入適用的個(gè)人所得稅稅率為20%時(shí)，所確定的年終獎(jiǎng)及工資薪金數(shù)的發(fā)放方案所承擔(dān)的個(gè)人所得稅是最低的。
根據(jù)以上的測(cè)算，可以將收入分段處理，不同額度收入采用不同的年終獎(jiǎng)與工資薪金配比方案，從而達(dá)到降低職工承擔(dān)的個(gè)人所得稅，各方案的收入數(shù)、適用稅率、分配的年終獎(jiǎng)和工資薪金的額度等內(nèi)容詳見表5。具體操作就是根據(jù)年收入判斷出年終獎(jiǎng)與工資薪金配比適用的方案，按方案中的年終獎(jiǎng)及工資薪金適用稅率得出年終獎(jiǎng)和工資薪金的額度范圍，在不超過年收入總數(shù)的情況下，按上一步得出的年終獎(jiǎng)和工資薪金的額度進(jìn)行分配發(fā)放。
第三，分配方案具體運(yùn)用。
例7，例1中凌老師2013年年收入為83572.28元，按個(gè)人所得稅籌劃的方案，在表5中查找到，83572.28元介于78000元至114000元之間，因此，適用3%年終獎(jiǎng)稅率，適用10%工資薪金稅率，年終獎(jiǎng)?lì)~度根據(jù)附表中范圍確定為18000元，工資薪金65572.28元。計(jì)算2014年個(gè)人所得稅：年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=18000×3%=540元，工資薪金個(gè)人所得稅=（65572.28-3500×12）×10%-105×12=1097.23元，合計(jì)1637.23元。張老師在實(shí)際中繳納的稅款為2663.28元。通過稅務(wù)籌劃，凌老師可節(jié)省個(gè)人所得稅1026.05元。
年終獎(jiǎng)金已發(fā)放完畢，現(xiàn)在正是CFO們回頭來思考一下納稅籌劃的好時(shí)候。
含稅與不含稅的籌劃
一般企業(yè)在考慮職工年終獎(jiǎng)的發(fā)放時(shí)，很少考慮到含稅獎(jiǎng)金與不含稅獎(jiǎng)金的區(qū)別。殊不知，在年終獎(jiǎng)的發(fā)放過程中，含稅獎(jiǎng)金和不含稅獎(jiǎng)金對(duì)職工的稅后收入雖然并沒有影響，但是對(duì)于公司來說，則會(huì)有不同的效應(yīng)。根據(jù)國稅函〔2005〕715號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在企業(yè)所得稅前扣除。含稅年終獎(jiǎng)的稅額部分能夠抵扣公司的企業(yè)所得稅，降低企業(yè)的稅負(fù)。
比如：某企業(yè)員工2007年年終從本單位取得一次性獎(jiǎng)金10000元，當(dāng)月工資超過1600元，具體計(jì)算如下：先將全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月：10000÷12＝833.33（元）；再確定稅率：按照工資薪金個(gè)人所得稅稅率表規(guī)定，833.33元適用稅率是10％，速算扣除數(shù)是25。因此，單位應(yīng)扣繳該員工個(gè)人所得稅為：10000×10%－25=975（元），員工實(shí)際取得獎(jiǎng)金收入9025元。由于企業(yè)實(shí)際支付獎(jiǎng)金10000元，按照企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，可以將10000元獎(jiǎng)金列入工資總額，按計(jì)稅工資規(guī)定稅前扣除。
假如上述案例中，公司支付給員工年終獎(jiǎng)獎(jiǎng)金為9025元，未扣繳個(gè)人所得稅，但公司承擔(dān)該項(xiàng)稅款。這種情況下，員工的年終獎(jiǎng)收入和負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅不變，但是企業(yè)可以扣除的員工工資額變?yōu)?025元。如果企業(yè)的計(jì)稅工資沒有超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，按照33％稅率計(jì)算，企業(yè)將為每個(gè)人多繳納企業(yè)所得稅321.75元（975×33％）。員工人數(shù)越多，企業(yè)所得稅損失就越大。而在2008年，新企業(yè)所得稅法中對(duì)于工資扣除限制政策的放寬，將使得含稅年終獎(jiǎng)的抵稅效應(yīng)更為明顯。
因此，可以看到發(fā)放年終獎(jiǎng)以含稅獎(jiǎng)金為好。企業(yè)發(fā)放不含稅獎(jiǎng)金，為員工支付個(gè)人所得稅，不僅不利于培養(yǎng)員工的納稅意識(shí)，而且有損公司的稅后收益。
納稅時(shí)間上的籌劃
由于年終獎(jiǎng)金發(fā)放時(shí)間有所不同，有的在年初，有的可能在年末，稅收法規(guī)對(duì)此并無明確限制。但2008年開始實(shí)施新企業(yè)所得稅法，對(duì)一些2007年度稅法允許的工資扣除限額已經(jīng)用完的企業(yè)，如能考慮將年終獎(jiǎng)在2008年發(fā)放，將起到一定的節(jié)稅效應(yīng)。我們可以通過例子看到這一政策的籌劃空間。
假定某盈利內(nèi)資中型企業(yè)A，實(shí)行計(jì)稅工資稅前扣除政策，每月每人稅前扣除限額為1600元，企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率33％。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算，2007年度的年終獎(jiǎng)為200萬元，企業(yè)計(jì)劃選擇在年末發(fā)放當(dāng)年的年終獎(jiǎng)，按企業(yè)員工200人計(jì)算人均1萬元。
按稅改前的所得稅政策，企業(yè)發(fā)放的年終獎(jiǎng)均超過了計(jì)稅工資限額，需對(duì)所得稅進(jìn)行納稅調(diào)整。因新的企業(yè)所得稅法稅率統(tǒng)一為25％，并且工資有望據(jù)實(shí)在稅前扣除（不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值），則有兩種納稅方案：
方案一，當(dāng)年發(fā)放。2007年的年終獎(jiǎng)在2007年末發(fā)放。因年終獎(jiǎng)超過了計(jì)稅工資限額需納稅調(diào)增，需繳企業(yè)所得稅：200×33%＝66（萬元）。因此，2007年終獎(jiǎng)減少凈利潤：200+66＝266（萬元）。
方案二，次年發(fā)放。將2007年的年終獎(jiǎng)延遲至2008年發(fā)放，則2007年年終獎(jiǎng)200萬元不需納稅調(diào)增；2008年按新稅法，假設(shè)工資可據(jù)實(shí)扣除，但稅率由33%降為25%，2007年年終獎(jiǎng)可抵所得稅：200×25%＝50（萬元）。因此，2007年終獎(jiǎng)減少凈利潤為：200-50=150（萬元）。
與方案一比較，方案二因年終獎(jiǎng)可稅前扣除而少繳所得稅：50＋66＝116（萬元），增加凈利潤：266-150＝116（萬元）。因此，企業(yè)應(yīng)考慮將當(dāng)年的年終獎(jiǎng)由2007年末發(fā)放改為在2008年發(fā)放。
發(fā)放金額的籌劃
年終獎(jiǎng)金額的發(fā)放，也是一個(gè)不得不考慮的問題。雖然企業(yè)都有自己的獎(jiǎng)金考核方式，但是在一些特殊的情況下，可能會(huì)出現(xiàn)獎(jiǎng)金越高，員工收入越低的矛盾。這是由于在國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文對(duì)于年終獎(jiǎng)的規(guī)定中，存在納稅，使得獎(jiǎng)金的獎(jiǎng)勵(lì)效應(yīng)下降。這些納稅的特點(diǎn)是：一是相對(duì)納稅減去1元的年終獎(jiǎng)金額而言，隨著稅前所得增加，稅后所得不升反降或保持不變；二是每個(gè)區(qū)間的起點(diǎn)都是稅率變化的臨界點(diǎn)。我們可以通過一個(gè)簡(jiǎn)單的例子說明：
假定某企業(yè)分別有雇員A和雇員B。雇員A取得2006年全年獎(jiǎng)金24000元，應(yīng)納個(gè)人所得稅24000×10%-25＝2375（元）；雇員B取得2006年全年獎(jiǎng)金24010元，應(yīng)納個(gè)人所得稅24010×15%-125＝3476.58（元）。A的稅后所得為21625元，B的稅后所得為20523.42元。B的獎(jiǎng)金雖然比A多10元，但稅后所得卻比A少1101.58元。
納稅的存在是由于個(gè)人所得稅九級(jí)超額累進(jìn)稅率設(shè)置的級(jí)距產(chǎn)生的，這些常見的納稅有：（6000，6305.56）、（24000，25294.12）、（60000，63437.50）、 （960000，1033333.34）、（1200000，1300000.00）。
通過對(duì)這些納稅的認(rèn)識(shí)，在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金時(shí)我們可以進(jìn)行比較選擇，如個(gè)人領(lǐng)取的年終獎(jiǎng)金數(shù)額在6000元至6305.56元之間，應(yīng)選擇6000元；年終獎(jiǎng)金在24000元至25294.12元之間，應(yīng)選擇24000元；年終獎(jiǎng)金在60000元至63437.50元之間，應(yīng)選擇60000元；年終獎(jiǎng)金在1200000元至1300000元之間，應(yīng)選擇1200000元。這看似少拿獎(jiǎng)金，卻不會(huì)出現(xiàn)多拿獎(jiǎng)金少得現(xiàn)金的現(xiàn)象。
發(fā)放方式的籌劃
個(gè)人所得稅法對(duì)于年終獎(jiǎng)的發(fā)放時(shí)間未有限制，但在計(jì)算方式上卻有著明確要求：“全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法對(duì)每個(gè)納稅人一個(gè)納稅年度內(nèi)只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金（以下一律簡(jiǎn)稱“普通獎(jiǎng)金”），如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅?！睋?jù)此可以根據(jù)年度工資薪金總額，通過在年終獎(jiǎng)與工資及普通獎(jiǎng)金之間的合理分?jǐn)?，達(dá)到降低員工個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，增加個(gè)人稅后收入的目的。
例如，某企業(yè)雇員李某全年年薪5萬元，我們考慮在工資及普通獎(jiǎng)金與年終獎(jiǎng)之間進(jìn)行不同的分?jǐn)?，有如下兩種方案：
方案一：每月以工資形式發(fā)放3000元，年終以年終獎(jiǎng)發(fā)放14000元。則工資和普通獎(jiǎng)金全年應(yīng)納個(gè)人所得稅=[（3000-1600）×10%-25]×12=1380元，年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=14000×10%-25=1375元，全年應(yīng)納個(gè)人所得稅2755元，李某全年稅后收益47245元。
方案二：每月以工資、普通獎(jiǎng)金形式發(fā)放2000元，年終以年終獎(jiǎng)發(fā)放26000元。則工資和普通獎(jiǎng)金全年應(yīng)納個(gè)人所得稅=（2000-1600）×5%×12=240元，年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=26000×15%-125=3775元，全年應(yīng)納個(gè)人所得稅總計(jì)=240+3775=4015元，李某全年稅后收益45985元。
關(guān)鍵詞：勞務(wù)報(bào)酬；年終獎(jiǎng)；個(gè)人所得稅；納稅籌劃
本文項(xiàng)目名稱：民辦高校工資結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)與個(gè)人所得稅籌劃（院級(jí)）（項(xiàng)目編號(hào)：2011015）
中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
一、引言
隨著科教興國戰(zhàn)略的實(shí)施以及政府對(duì)教育事業(yè)的重視，近年來高等學(xué)校得到了迅速發(fā)展，高校教師的待遇也得到了較大提高，2000年高校教師被國稅總局列為“高收入群體”，成為各地稅務(wù)部門的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象。高校教師的納稅籌劃問題也受到了廣泛的關(guān)注。
國家稅務(wù)總局了《國家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》（國稅發(fā)［2011］50號(hào)），對(duì)完善數(shù)額較大的勞務(wù)報(bào)酬所得征管。2005年1月21日，為了合理解決個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金征稅問題，國家稅務(wù)總局了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)［2005］9號(hào)），對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金（以下簡(jiǎn)稱年終獎(jiǎng)）的計(jì)稅方法重新進(jìn)行了規(guī)定。文件的頒布及實(shí)施，極大地拓展了個(gè)人所得稅的籌劃空間，具有十分重要的實(shí)際意義。為了合理合法地減輕高校教師的稅負(fù)，筆者對(duì)所在單位曾經(jīng)對(duì)2011年發(fā)放的績(jī)效津貼，在稅法允許的范圍內(nèi)，利用年終獎(jiǎng)的優(yōu)惠政策進(jìn)行了籌劃，并用多種方法測(cè)算應(yīng)交個(gè)人所得稅金額，從中篩選最佳方案，最大限度地為教工減輕了稅賦。
二、稅法有關(guān)規(guī)定
（一）勞務(wù)費(fèi)政策依據(jù)。我國稅法規(guī)定關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納稅所得額為：每次勞務(wù)報(bào)酬收入不足4，000元的，用收入減去800元的費(fèi)用；每次勞務(wù)報(bào)酬收入超過4，000元的，用收入減去收入額的20%。勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的稅率。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入奇高，即應(yīng)納稅所得額超過20，000元的，要實(shí)行加成征收辦法。具體是：一次取得勞務(wù)報(bào)酬收入，減除費(fèi)用后的余額（即應(yīng)納稅所得額）超過2萬元至5萬元的部分，按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，加征五成；超過5萬元的部分，加征十成，即實(shí)際上也就等于是三級(jí)的超額累進(jìn)稅率，如表1所示。（表1）
南通市規(guī)定，每次取得勞務(wù)報(bào)酬在1，000元以下的（含1，000元），按預(yù)扣率3%全額計(jì)稅，并且要計(jì)提營業(yè)稅及其附加稅（共計(jì)5.6%）。每次取得勞務(wù)報(bào)酬在1，000元以上的，按上述方法計(jì)算。
示例：（以收入額超過1，000元的為例）某個(gè)人12月為一家公司臨時(shí)提供圖紙?jiān)O(shè)計(jì)勞務(wù)，取得勞務(wù)報(bào)酬收入4，500元，試計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
應(yīng)交個(gè)人所得稅額＝4500×（1-20%）×20%＝720元
那么，可以根據(jù)勞務(wù)報(bào)酬所得自己的特點(diǎn)，進(jìn)行納稅籌劃的分析。
（二）年終獎(jiǎng)?wù)咭罁?jù)。根據(jù)國稅發(fā)［2005］9號(hào)文：納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，先將雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
1、如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，適用公式為：
應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)
2、如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，適用公式為：
應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工薪所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)
同時(shí)，文件還明確：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅方法只允許采用一次。
為了方便計(jì)算，將個(gè)人所得稅率表與年終獎(jiǎng)發(fā)放稅率表合并成表。（表2）
三、納稅籌劃方法及應(yīng)用
（一）勞務(wù)費(fèi)用籌劃方法及應(yīng)用。相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得所適用的稅率不同，同時(shí)工資、薪金和勞務(wù)報(bào)酬所得又都實(shí)行超額累進(jìn)稅率。在某些情況下將勞務(wù)報(bào)酬支付的次數(shù)可以進(jìn)行納稅籌劃。
例：張某為某企業(yè)職工，通過考試獲得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，其與某會(huì)計(jì)師事務(wù)所商定每年年終到該事務(wù)所兼職3個(gè)月。由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的行業(yè)特殊性，到年底會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)特別多，平時(shí)則很少。年底3個(gè)月每月可能支出30，000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬。如果張某和該事務(wù)所按實(shí)際情況簽約，則張某應(yīng)納稅額計(jì)算如下：月應(yīng)納稅額為5，200元［30000×（1-20%）×30%-2000］，總共應(yīng)納稅額為15，600元（5200×3）。如果張某和該會(huì)計(jì)師事務(wù)所商定，年終的勞務(wù)費(fèi)在以后的1年中分月支付，具體形式不限，每月大約支付7，500元，則月應(yīng)納稅額為1，200元［7500×（1-20%）×20%］，總共應(yīng)納稅額為14，400元（1200×12），少繳稅款1，200元。
例：某教師一個(gè)月實(shí)際工資2，500元，接受的其他單位的培訓(xùn)，勞務(wù)報(bào)酬600元。
1、假如該教師與培訓(xùn)單位簽訂了雇傭合同，則應(yīng)納個(gè)人所得稅=（2500+600-2000）×10%-25=85元。
2、假如該教師與培訓(xùn)單位沒有簽訂雇傭合同，則應(yīng)納個(gè)人所得稅=［（2500-2000）×10%-25］+［600×（3%+5.6%）］=77元。
3、假如該教師與培訓(xùn)單位沒有簽訂雇傭合同，且培訓(xùn)費(fèi)兩個(gè)月發(fā)一次則一個(gè)月平均下來繳納個(gè)人所得稅=［（2500-2000）×10%-25］+［（1200-800）×20%÷2］=65元。
所以，按照第三種方式發(fā)放勞務(wù)費(fèi)用，少繳稅款20（85-65）元。
（二）獎(jiǎng)金在不同發(fā)放方式下的稅負(fù)比較。獎(jiǎng)金是高校教師收入的一部分，目前，高校獎(jiǎng)金的發(fā)放方式通常有四種：（1）獎(jiǎng)金按月平均發(fā)放；（2）獎(jiǎng)金年終一次性發(fā)放；（3）獎(jiǎng)金年中、年末各發(fā)放一次；（4）將部分獎(jiǎng)金作為月獎(jiǎng)發(fā)放，部分獎(jiǎng)金作為年終獎(jiǎng)發(fā)放。
根據(jù)國稅發(fā)［2005］9號(hào)文：雇員取得除全年一次性以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，下面我們按不同的獎(jiǎng)金發(fā)放方式來計(jì)算個(gè)人所得稅，以從中尋找最低稅負(fù)方案。
例：2011年張老師每月工資為3，500元，預(yù)計(jì)全年獎(jiǎng)金共有4，500元，費(fèi)用扣除額為每月2，000元。
方式一：獎(jiǎng)金按月平均發(fā)放，每月發(fā)放375元。
每月應(yīng)納稅額為：（3500＋375-2000）×10%－25＝162.5元
全年應(yīng)納稅額為：162.5×12＝1950元
方式二：獎(jiǎng)金年終一次性發(fā)放4，500元。
每月應(yīng)納稅額為：（3500－2000）×10%-25＝125元
年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額：4500×5%＝225元
全年應(yīng)納稅額為：125×12＋225＝1725元
方式三：獎(jiǎng)金年中發(fā)放1，500元，年終發(fā)放3，000元。
除7月份外，每月應(yīng)納稅額為：（3500－2000）×10%-25＝125元
7月份應(yīng)納稅額為：（3500＋1500-2000）×10%－25＝325元
年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額：3000×5%＝150元
全年應(yīng)納稅額為：125×11＋325＋150＝1850元
方式四：獎(jiǎng)金每月發(fā)放100元，年終發(fā)放3，300元。
每月應(yīng)納稅額為：（3500＋100-2000）×10%－25＝135
年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額：3300×5%＝165元
全年應(yīng)納稅額為：135×12＋165＝1785元
結(jié)論：從以上比較可以看出，不同的獎(jiǎng)金發(fā)放方式會(huì)導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)不平衡，每月工資＋月獎(jiǎng)的發(fā)放方式（方式一）稅負(fù)最重，工資均衡＋年終獎(jiǎng)統(tǒng)籌方式（方式二）的稅負(fù)最輕，為了減輕稅負(fù)，應(yīng)盡量降低年終獎(jiǎng)的適用稅率，年終獎(jiǎng)籌劃有必要、有技巧。
年終獎(jiǎng)的計(jì)稅辦法存在缺陷，在臨界點(diǎn)附近會(huì)出現(xiàn)稅額增長超過所得增長的現(xiàn)象。
例：2011年底，學(xué)校給李老師發(fā)放年終獎(jiǎng)6，000元，給郭老師發(fā)放年終獎(jiǎng)6，001元，兩位老師應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
李老師年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額：6000×5%＝300元
郭老師年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額：6001×10%－25＝575.10元
通過比較可以看出，郭老師年終獎(jiǎng)多發(fā)了1元，個(gè)人所得稅增加了275.10元，最后實(shí)得年終獎(jiǎng)反而比李老師少了274.10元。
之所以出現(xiàn)這種情況，是因?yàn)閭€(gè)人所得稅中工資、薪金所得適用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，而年終獎(jiǎng)計(jì)算采用的全額累進(jìn)稅率，經(jīng)過仔細(xì)分析國稅發(fā)［2005］9號(hào)文發(fā)現(xiàn)，由于全年一次性獎(jiǎng)金在實(shí)際計(jì)算所得稅時(shí)只扣除了1個(gè)速算扣除數(shù)，與理論算法相差11個(gè)速算扣除數(shù)，這樣就產(chǎn)生納稅的“黑洞區(qū)間”，即會(huì)在臨界點(diǎn)附近出現(xiàn)獎(jiǎng)金多發(fā)1元，但是稅額增長上百元、上千元、甚至上萬元的不合理現(xiàn)象。
為了找出黑洞區(qū)間，仍以上例為例，若李老師拿年終獎(jiǎng)6，000元，而假設(shè)郭老師至少應(yīng)拿年終獎(jiǎng)A元，才能使其稅后所得大于李老師，則：
6000－（6000×5%－0）＝A－（A×10%-25）
解得A＝6305.56元
即至少應(yīng)給郭老師發(fā)放年終獎(jiǎng)6，305.56元，年終獎(jiǎng)才能起到獎(jiǎng)金的激勵(lì)作用。
同理，可以計(jì)算出年終獎(jiǎng)的其他黑洞區(qū)間：（6000，6305.56］、（24000，25294.12］、（60000，63437.50］、（240000，254666.67］、（480000，511428.57］、（720000，770769.23］、（960000，1033333.33］、（1200000，1300000］。
年終獎(jiǎng)、月工薪收入、全年收入納稅籌劃總的思路是：要重視并做好年終獎(jiǎng)的提前申報(bào)工作。1、預(yù)計(jì)教師全年收入（含工資、獎(jiǎng)金、年終績(jī)效津貼等所有工薪所得），計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額；2、根據(jù)不同年收入對(duì)應(yīng)的年終獎(jiǎng)發(fā)放區(qū)間，確定年終獎(jiǎng)的最佳額度區(qū)間和對(duì)應(yīng)的稅率，同時(shí)確定月工薪收入的發(fā)放區(qū)間和對(duì)應(yīng)的稅率；3、按高?，F(xiàn)行的薪酬管理體系按月發(fā)放教師的月薪；4、年終兌現(xiàn)年終獎(jiǎng)金和平時(shí)預(yù)留的月獎(jiǎng)，一并作為年終獎(jiǎng)計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅。
四、結(jié)論
綜上所述，可以根據(jù)稅法有關(guān)的對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得的特殊規(guī)定，通過勞務(wù)報(bào)酬支付次數(shù)籌劃法，進(jìn)行有效并且合理的納稅籌劃，減輕稅負(fù)，提高個(gè)人勞務(wù)收入。
依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，而合理合法的納稅籌劃也是每一個(gè)公民的基本權(quán)利。對(duì)高校教師的個(gè)稅進(jìn)行科學(xué)、合理的籌劃，既有助于國家不斷完善現(xiàn)行稅收法規(guī)，建立稅負(fù)公平的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，也有利于社會(huì)和諧，既能增加國家稅收收入，又能提高校財(cái)務(wù)管理水平，降低高校整體稅負(fù)，還能為高校廣大教師爭(zhēng)取更大地經(jīng)濟(jì)利益，增強(qiáng)高校老師依法納稅的意識(shí)。從長遠(yuǎn)來看，納稅籌劃是一項(xiàng)“雙贏”的行為。
（作者單位：南通紫瑯職業(yè)技術(shù)學(xué)院）
主要參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】 地勘事業(yè)單位； 年薪制； 個(gè)人所得稅； 籌劃
目前，地勘事業(yè)單位都采用了項(xiàng)目承包的管理方式，而項(xiàng)目負(fù)責(zé)人大多采用年薪制的方式計(jì)薪，即每月按總薪酬的一定百分比發(fā)放基本月薪，年終根據(jù)項(xiàng)目完成和效益情況進(jìn)行考核，并以此發(fā)放考核兌現(xiàn)獎(jiǎng)，年終的考核兌現(xiàn)獎(jiǎng)（下稱年終獎(jiǎng)）與基本月薪存在此消彼長的關(guān)系。月薪和年終獎(jiǎng)的分配在一定程度上可以靈活處理，即將薪酬以月薪的形式發(fā)放或者按照年終獎(jiǎng)的形式發(fā)放，而不同的分配形式又造成所交的個(gè)人所得稅有所不同。本文將從地勘事業(yè)單位的實(shí)際情況出發(fā)，探討月薪、年終獎(jiǎng)之間的關(guān)系，并說明如何在不同的分配形式下使得個(gè)人所得稅最少。
2011年6月30日，新的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第六次（中華人民共和國主席令第四十八號(hào)）修正完成，其中，第六條第一款規(guī)定：工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額，即個(gè)人所得稅納稅起點(diǎn)升至3 500元，同時(shí)還重新確定了個(gè)人所得稅稅率。2005年1月26日，國家稅務(wù)總局頒布了國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)），通知規(guī)定，對(duì)年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資等全年一次性獎(jiǎng)金，按全年一次性獎(jiǎng)金收入全額分?jǐn)傊?2個(gè)月的商數(shù)確定適用稅率，再按規(guī)定方法計(jì)算應(yīng)繳稅額。
一、模型設(shè)計(jì)
（三）最優(yōu)稅率組合
（四）模型的運(yùn)用
二、結(jié)論
根據(jù)以上的計(jì)算和分析可以得出兩個(gè)結(jié)論：
1.個(gè)人所得稅S的大小取決于X的系數(shù)（B1-B2），即當(dāng)（B1-B2）為正時(shí)，X取值越小，則S越小，反之則越大。但當(dāng)月薪和年終獎(jiǎng)所采用的稅率一樣，即（B1-B2）等于零時(shí)，月薪和年終獎(jiǎng)的分配可在允許的范圍內(nèi)任意調(diào)整。只要根據(jù)確定的年薪水平選擇最優(yōu)的稅率，對(duì)比B1和B2的大小，通過月薪或年終獎(jiǎng)的調(diào)整，就能達(dá)到節(jié)稅的目的。
2.通過最優(yōu)稅率表可以看到，最優(yōu)組合時(shí)，年終獎(jiǎng)適用的稅率始終不高于月薪適用的稅率，說明一定數(shù)額的收入在確定的年薪水平下，均攤到月方法的納稅水平始終優(yōu)于年終獎(jiǎng)發(fā)放的方法。
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