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緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇財政和稅務的關系，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
由于美國次貸危機引發(fā)的金融危機，對全球經(jīng)濟體系發(fā)起了致命沖擊，同時對我國的經(jīng)濟體提出了嚴峻挑戰(zhàn)，此過程中，逐漸暴露出結構患。稅收是政府收入的主要來源，由政府進行直接調(diào)控，所以，需要結合國際國內(nèi)形勢，明確稅收政策的原則和目標，理清稅制建設和改革的基本思路，確保國內(nèi)經(jīng)濟的健康發(fā)展。鄂爾多斯地區(qū)近年來盲目建設房屋，導致供大于求，滋生次貸危機，有效協(xié)調(diào)財政與稅收的關系，有助于鄂爾多斯地區(qū)財政的健康發(fā)展。
一、財政收入涵義及來源
1.財政收入涵義
財政收入即國家財政收入，是以法律法規(guī)為保障的，利用一定渠道得到的資金收入，比如個人和組織征收的稅收、公債、貨幣所得收入等。
2.財政收入來源
目前，國內(nèi)財政來源繁多，主要包括稅收收入、債務收入、利潤收入以及其他收入等，利潤收入是指國家投股獲得的分紅以及國企稅后上繳的利潤收入，國家以債務人的身份發(fā)行國家債券和國庫券，向國外金融組織和銀行提供借貸得到的收入，稅收收入是經(jīng)濟收入組織、納稅人以及其他經(jīng)濟收入征稅，財政所得收入將會為我國大眾服務和基本設施建設提供依據(jù)。
二、財政和稅收的關系
我國財政收入的最根本保障即稅收，更是社會主義發(fā)展的物質(zhì)保障。2015年上半年國內(nèi)財政收入7.96萬億，增長6.6%，同比增長4.7%，稅收收入6.6507億元，同比增長3.5%，約占財政總收入的4/5，稅收收入的在財政收入中的比例可見一斑。
就我國現(xiàn)狀而言，財政收入取決于民，用之于民，那么財政和稅收之間的關系將會影響到人民享有國家財政稅收提供的各項公共服務質(zhì)量，使得個人利益和國家利益的關系緊密相連。
稅收和財政的關系十分密切，稅收為財政收入的一部分，利用財政收入的分配，提高人民的生活水平，縮短貧富差距，促進社會保障的公正、公平。稅收在國民經(jīng)濟發(fā)展中還起到了一定的監(jiān)督作用，對納稅人起到舒服作用，為有關部門佐以信息。與此同時，稅收能夠更好的明確國民經(jīng)濟發(fā)展狀況，為政策方針制定提供依據(jù)，稅收組成結構有助于對行業(yè)結構變化的分析，并為產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整提供依據(jù)。
目前，各大金融類企業(yè)和銀行之間的競爭日趨白熱化，在稅收政策方面金融業(yè)的首要問題便是稅負過高。就金融業(yè)營業(yè)稅征收而言，最大的兩點矛盾在于：第一，由于商業(yè)銀行的發(fā)展與興起，國家為了提升綜合國力，會規(guī)定商家貸款利息也和其他資金共同計算上繳營業(yè)稅，并以此為稅基繳納相關保護費。研究表明，商業(yè)銀行綜合稅負達到5.5%，和同等行業(yè)相比遙遙領先。第二，金融行業(yè)盡管發(fā)展迅速，但是仍有部分傳統(tǒng)銀行內(nèi)部資產(chǎn)質(zhì)量較差，所以不良資產(chǎn)所占比例不均衡。除此之外，營業(yè)稅對大量未收利息采取墊付辦法，則銀行實際承擔稅負要遠遠高于法定稅負。
三、財政和稅收之間關系的處理
1.正確認識財政和稅收之間的關系
社會主義經(jīng)濟建設的發(fā)展離不開財政的支持，利用國家財政支出，實現(xiàn)社會主義建設基本保障依據(jù)的構建，提高醫(yī)療水平， 進而提高公民生活水平，促進和諧社會的繁榮發(fā)展，稅收可以對個人收入起到調(diào)節(jié)作用，降低貧富差距，促進社會公平性，維護社會的安定和諧。
2.強化稅收征管和分配調(diào)節(jié)
強化稅收征管與分配調(diào)節(jié)，有助于國內(nèi)社會主義和諧社??構建的基礎，就稅務部門而言，需要依據(jù)有關法律法規(guī)，依法征稅，保證征稅過程有序推進、通力合作，為公共服務和社會管理奠定良好基礎。GDP總收入來自個人、企業(yè)、國家三部分，國家部分增加，企業(yè)不變，個人則會不斷減少，由于國內(nèi)行政體制切蛋糕形式，這個趨勢將是必然存在的，拉動內(nèi)需需要以企業(yè)和政府為主導，但是受限于經(jīng)濟結構特殊性，所以還有漫長的過程，總的看來，我國的財政和稅收體制仍處于不斷完善的過程，需要對此進行科學分配調(diào)節(jié)。
3.優(yōu)化公民納稅意識
當前，城市居民的納稅意識并不高，并且普遍存在偷稅漏稅的現(xiàn)象，為我國財政收入造成了負面影響，因此，需要稅務部門大力宣傳，強化稅法執(zhí)行力度，依法執(zhí)法。如果發(fā)現(xiàn)違法者，則要對其進行嚴格懲治和處罰，完善和健全征稅制度，強化征稅力度，個人所得稅的改革成功與否，則就在于個人所得稅的監(jiān)控機制是否完善，在自行申報制度和代扣代繳制度完善的基礎上，還要實現(xiàn)納稅人編碼實名制，和法院、公安、海關、銀行部門、工商管理部門定能夠部門協(xié)調(diào)配合，全面監(jiān)管納稅人的賬戶，依據(jù)相關法律手段，避免稅源無故流失。
4.調(diào)節(jié)個人收入分配
某種意義上來說，稅收會對公民貧富差距起到重要的縮小和調(diào)節(jié)作用，就當前的稅務體系而言，還需要進一步完善相關體制，且征管力度并不強，難以有效促進社會主義公平機制的健康發(fā)展，例如，中國個人所得稅征收項目并不多，且收入規(guī)模較小，難以對個人稅收起到很好的調(diào)節(jié)作用，因此，應當逐漸完善稅收機構，調(diào)節(jié)收入分配，降低貧富差距，維護社會和諧氛圍。
5.構建和諧征納稅體系
目前，國內(nèi)國民收入分配中，最規(guī)范、最主要的形式便是稅收，具備固定性、無償性、強制性的特點，要求稅務部門推進依法治稅的進程，對稅收管理予以強化，促進納稅的深入改革，確保社會管理的基礎堅定可靠。
6.優(yōu)化稅收收入結構
目前，為了適應市場經(jīng)濟要求，貫徹落實科學發(fā)展觀及促進地方政府職能轉變，所以需要對稅收收入結構予以優(yōu)化，著重提高財產(chǎn)所得稅相關的直接稅和高稅收收入所得稅的比重，濕度降低流轉稅稅收比重，尤其是要將財產(chǎn)稅和地方稅相連，優(yōu)化政府財源建設和本地投資環(huán)境，降低稅制度對地區(qū)政府經(jīng)濟行為的扭曲激勵，提高稅收公平性，具體辦法如下：（1）對流轉稅結構和稅率予以調(diào)整，降低流轉稅在稅收收入中的比例，擴大消費稅范圍，優(yōu)化稅率結構，正確引導消費結構和生產(chǎn)，鑒于經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的稅基機構調(diào)整，有助于緩解收入差距帶來的問題，均衡社會各階級的收入。（2）稅制結構優(yōu)化，對所得稅予以完善和改進，積極促進外資企業(yè)所得稅改革，降低名義稅率同時，對企業(yè)技術導向、產(chǎn)業(yè)以及會計制度優(yōu)惠稅收政策統(tǒng)一協(xié)調(diào)，并在此基礎上，強化征管力度，確保競爭公平。（3）開征不動產(chǎn)稅，將其納入地方政府財政收入主要來源。（4）稅收征管制度改革，對稅權配置進行逐步完善。
關鍵詞：“營改增”；稅制改革；國家財政；影響；分析
一、關于“營改增”的含義
（一）什么是“營改增”
這里所說的“營改增”，一般指對服務或者是產(chǎn)品所收取的稅，同時促使產(chǎn)品和服務全部被放入到增值稅的征收范圍里，無需再對“服務”收取一定的營業(yè)稅，而且減少一部分增值稅。這樣做是為了降低重復納稅的機率，使得納稅更加科學合理，減少企業(yè)的負擔。因此，“營改增”屬于一種減稅的政策。根據(jù)目前的狀況來進行分析，其具有這樣幾個明顯的優(yōu)勢：第一，降低重復納稅的機率。第二，提高經(jīng)濟水平。第三，使得就業(yè)率得到增加。第四，促進制造業(yè)和服務業(yè)更快的升級、完善。具體的規(guī)劃是這樣的：將“營改增”工作推行分為這幾個步驟，第一步是在少部分城市的服務業(yè)、交通業(yè)進行試點，進行試點的第一個城市是上海。第二步是選擇一些行業(yè)，例如交通業(yè)、服務業(yè)等進行一定的試點。第三步，全面推進“營改增”，使得“營改增”能夠被全國所使用，同時減少營業(yè)稅的機率。根據(jù)國家和相關部門的規(guī)劃，大概會在2011—2017年這個時間內(nèi)完成這幾個步驟的工作。具體操作的時候，再另外加兩種稅率，并且按照實際狀況來計算稅負，交通運輸業(yè)、航空業(yè)的增值稅稅率水平大概在10%~16%之間。此外，物流行業(yè)、服務行業(yè)、信息技術行業(yè)、文化娛樂行業(yè)的增值稅稅率水平大概在7%~11%左右。為了減少納稅人的負擔，在進行試點的過程中，設置的兩種低稅率是10%和5%，并且將其用在交通運輸業(yè)和一些服務行業(yè)內(nèi)。如今進行增值稅的西方國家、地區(qū)內(nèi)，稅率結構除了有多檔的，也有單一的。我國進行試點的時候，將之前的兩檔變成了四檔，這樣的安排非常合理。以后的改革會根據(jù)實際情況來進行，適當減少稅率檔次。企業(yè)從“營改增”當中獲得利益，主要體現(xiàn)在這幾個方面：(1)納稅時，可將服務業(yè)當成一般納稅人，而且有資格對引進的固有資產(chǎn)進行抵扣。（2）針對工業(yè)企業(yè)，以及生產(chǎn)和銷售的企業(yè)，可以抵扣接受服務的部分進項。（3）有跨國業(yè)務的企業(yè)過去的營業(yè)稅成本也許會達到4%以上，但如果實施了“營改增”，那么增值稅成本可能會降低。
二、“營改增”稅制改革對國家財政所產(chǎn)生的影響
沒有實施“營改增”以前，營業(yè)稅收入應該歸屬地方財政收入，增值稅則歸屬于地方和國家共享的稅收，大概80%屬于國家財政收入。但是實施了“營改增”以后，使得過去屬于地方財政收入的營業(yè)稅不再有，所以減少了地方財政收入占國家財政收入的總比，國家財政收入逐漸增加。也因此，“營改增”有利有弊，除了能給企業(yè)降低稅務負擔，也減少了國家的財政收入，其對地方財政收入的影響尤其明顯。第一，由于大部分“營改增”都采用了這樣的辦法：將營業(yè)稅收入變成增值稅后仍歸屬地方財政，深度研究后發(fā)現(xiàn)，當?shù)氐呢斦杖肴匀环浅５?。但一些行業(yè)或者服務業(yè)卻因為“營改增”的原因，因此使得生產(chǎn)更加細致，分工更加明確，經(jīng)營更加專業(yè)化，產(chǎn)生了大量的增值稅抵扣項目，減少了增值稅的征收。雖然納稅人的負擔減輕，但是當?shù)刎斦杖雲(yún)s更少了。第二，使得每一個不同地區(qū)的差距增加。因為不同地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平不一樣，所以也對“營改增”的開展產(chǎn)生了不同的影響。舉個例子，經(jīng)濟水平非常高的城市，服務業(yè)的發(fā)展更是非常快，這使得當?shù)氐呢斦杖胗兴陆?。但是在一些比較落后的地區(qū)，因為政府部門推出了很多的補貼措施，所以卻使得“營改增”能更好地開展和實施。但是在經(jīng)濟發(fā)展速度很慢的城市，由于服務業(yè)的發(fā)展速度非常慢，所以不利于“營改增”工作的進行。第三，給當?shù)氐呢斦a貼帶來非常大的壓力。由于“營改增”的開展，使得部分行業(yè)稅率增加，當?shù)卣疄榱私鉀Q這個問題，構建了專門的資金補貼，使其緩解因為稅務過重而帶來的壓力。這樣一來，就推進了“營改增”的開展和實施。然而因為補貼資金是從政府財政部門拿出來，因此也給當?shù)氐呢斦矌砹艘欢ǖ膲毫?。所以，這就是“營改增”給地方財政帶來的影響。不僅如此，“營改增”本來屬于地方稅中的營業(yè)稅，后來變成了共享稅的增值稅。在這個過程中，難免會關系到國家和地方的財政收入。舉個例子，屬于所有人的資產(chǎn)和資源，全部歸屬于地方和國家的財權，這樣就充分考慮了產(chǎn)權、費稅、稅權等方面的因素，同時改變了國家和地區(qū)的財權劃分。
三、“營改增”稅制改革對國家稅收的影響
（一）對上海稅收的影響
“營改增”對于城市的稅收影響主要體現(xiàn)在這幾個方面：（1）營業(yè)稅收有所降低。根據(jù)分析后發(fā)現(xiàn)，在這次的稅務改革中，上海市納入增值稅擴圍改革的戶數(shù)超過了11萬家，對營業(yè)稅的影響超過了3000億元，達到了當?shù)囟愂帐杖氲?7%。也因此，稅務改革降低了上海市的總體營業(yè)稅收入。（2）顯著提高了部分行業(yè)的稅負。比如，在進行了“營改增”以后，上海市交通運輸行業(yè)、租賃行業(yè)的增值稅稅務得到了提高。對于交通運輸業(yè)的部分財產(chǎn)，企業(yè)不能實施進項稅抵扣，然而如果是有形動產(chǎn)租賃稅率，則從之前的4%增加到了16%，因此也加重了很多企業(yè)的負擔。（3）減少了財政收入?！盃I改增”里的稅負只有提高，沒有降低。但是分析整體的情況，稅負有所降低。也因此，“營改增”降低了上海的財政收入。另外，上海市相關部門所推出的其他補貼政策，也是降低自身財務收入的一個主要原因。
（二）對天津稅收的影響
天津是另外一個試點城市，其在“營改增”的應稅范圍是“6＋1”，“6”指的是技術行業(yè)、科技行業(yè)、娛樂行業(yè)、租賃行業(yè)、物流行業(yè)等，“1”指的是交通運輸業(yè)。截至2016年年底，天津市和“營改增”相關的納稅人大約有45000戶，總數(shù)中還包括了大概17000戶的一般納稅人，占所有納稅人的38%左右，剩下的基本上都是小規(guī)模納稅人。根據(jù)申報的狀況來進行分析，大概有95%的企業(yè)稅務降低，或者沒有增加，減少了稅費3億左右，剩下的5%的納稅人稅負增加，稅費增加了0.75億左右。此外，“營改增”的不斷擴散，既促進了科技的發(fā)展，也提高了服務業(yè)的服務質(zhì)量。所以從根本上來說，“營改增”帶來的優(yōu)勢大于劣勢。
（三）對其他地區(qū)稅收的影響
“營改增”對于其他地區(qū)稅收的影響，也是非常明顯的。舉個例子，在北京推行“營改增”的企業(yè)已經(jīng)超過了25萬戶，稅負總體來說降低了36%左右。所以，在實施了“營改增”以后，服務試點企業(yè)的稅負有所減少；同時，極大地推動了服務業(yè)和其他行業(yè)的發(fā)展。但是，地方稅務的重要來源是營業(yè)稅，因此，稅務改革的推行減少了地方稅收。
四、如何進一步加強“營改增”
如今，“營改增”稅制改革制度已經(jīng)在我國全面的推行，其產(chǎn)生了一些問題，為了使得“營改增”能夠得到合理完善，筆者認為應該采取以下措施：
（一）樹立科學合理的“營改增”的觀念
實施“營改增”稅制改革制度后，很多稅務部門、企業(yè)等仍然不了解“營改增”的相關制度和政策。因此需要相關企業(yè)和工作人員學習稅法，研究稅法，對“營改增”的核算有更加深入的了解。不僅如此，也要求國家相關部門對“營改增”進行詳細的研究，分析因為該制度而導致企業(yè)稅收增加的狀況，在操作的時候聽取企業(yè)的建議和意見。征納過程中，對一些疑難問題進行詳細的解答，同時制定一系列的財政補貼政策，降低企業(yè)的稅務負擔，促進企業(yè)的發(fā)展。
（二）協(xié)調(diào)地方財政和中央財政的關系
為了發(fā)揮出“營改增”的良好作用，就需要協(xié)調(diào)地方財政和中央財政的關系，使得兩者之間相協(xié)調(diào)，促進體制的完善。財政體制是由事權、財權以及財力三者所組成的，然而因為推行了“營改增”制度，使其構成因素產(chǎn)生了一定的變化。所以在“營改增”的過程中，對地方財政和中央財政的關系進行協(xié)調(diào)，使得“營改增”稅制改革能夠順利地進行。
（三）對地方財稅體系進行一定的完善
在分稅制財政體系下，國家和地方稅種進行了分類，從而形成了地方稅，在構建地方財稅體系的過程中，需要將重點放在整體稅制和分稅制財政體制等方面。因此，必須要使得個人所得稅、增值稅還有企業(yè)所得稅都變?yōu)楣蚕矶?，這些稅種都是地方財政體系的重要構成，有利于建立合理的地方財政稅收體系。
（四）實施聯(lián)合辦稅
如今很多地區(qū)的財務部門都開展了國地稅聯(lián)合辦稅，在國稅的辦稅服務場所建立地稅征收窗口。所以，在國稅窗口開具發(fā)票征收增值稅的時候，根據(jù)征收率征收地方稅。開展了稅務改革工作后，國稅辦稅服務場所有權開具全部的發(fā)票，使得地稅機構借助國稅征管平臺來實施聯(lián)合辦稅。在國稅辦稅服務場所建立地稅征收窗口，在納稅后開具發(fā)票繳納國稅的時候，也繳納地方稅。需要注意的是，這樣的制度需要以國家法律和政策為基礎，僅僅依靠地方稅務部門是不容易實現(xiàn)的。
（五）對分稅制財政管理體制進行改革和完善
因為我國的稅制改革還在不斷地進行，所以需要協(xié)調(diào)好地方和中央之間的利益分配，建立科學合理的分稅制財政管理制度，促進“營改增”的進行和實施。最后，也要增加征稅的范圍，使得更多的行業(yè)和地區(qū)都實施稅制改革。并且需要按照實際情況來擴大增值稅的范圍，提高經(jīng)濟的水平，也可以借這個機會對增值稅的共享比例進行調(diào)整，從而降低地方財務負擔。
五、總結與體會
在我國的稅制改革體系里，營業(yè)稅改增值稅屬于一項重要的舉措，其對我國的財政稅收產(chǎn)生了巨大的影響。必須在操作時進行探索和研究，根據(jù)實際情況來對“營改增”進行優(yōu)化，這樣才能發(fā)揮出良好的作用。
參考文獻：
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關鍵詞：“營改增” 稅制改革 國家財政 影響 分析
一、關于“營改增”的含義
（一）什么是“營改增”
這里所說的“營改增”，一般指對服務或者是產(chǎn)品所收取的稅，同時促使產(chǎn)品和服務全部被放入到增值稅的征收范圍里，無需再對“服務”收取一定的營業(yè)稅。而且減少一部分增值稅。這樣做是為了降低重復納稅的機率，使得納稅更加科學合理，減少企業(yè)的負擔。因此，“營改增”屬于一種減稅的政策。根據(jù)目前的狀況來進行分析，其具有這樣幾個明顯的優(yōu)勢：第一，降低重復納稅的機率。第二，提高經(jīng)濟水平。第三，使得就業(yè)率得到增加。第四，促進制造業(yè)和服務業(yè)更快的升級、完善。
具體的規(guī)劃是這樣的：將“營改增”工作推行分為這幾個步驟，第一步是在少部分城市的服務業(yè)、交通業(yè)進行試點，進行試點的第一個城市是上海。第二步是選擇一些行業(yè)，例如交通業(yè)、服務業(yè)等進行一定的試點。第三步，全面推進“營改增”，使得“營改增”能夠被全國所使用，同時減少營業(yè)稅的機率。根據(jù)國家和相關部門的規(guī)劃，大概會在2011--2017年這個時間內(nèi)完成這幾個步驟的工作。具體操作的時候。再另外加兩種稅率，并且按照實際狀況來計算稅負，交通運輸業(yè)、航空業(yè)的增值稅稅率水平大概在10%～1696之間。此外，物流行業(yè)、服務行業(yè)、信息技術行業(yè)、文化娛樂行業(yè)的增值稅稅率水平大概在7%一11%左右。為了減少納稅人的負擔，在進行試點的過程中，設置的兩種低稅率是1096和5%，并且將其用在交通運輸業(yè)和一些服務行業(yè)內(nèi)。
如今進行增值稅的西方國家、地區(qū)內(nèi)，稅率結構除了有多檔的，也有單一的。我國進行試點的時候，將之前的兩檔變成了四檔，這樣的安排非常合理。以后的改革會根據(jù)實際情況來進行，適當減少稅率檔次。
企業(yè)從“營改增”當中獲得利益，主要體現(xiàn)在這幾個方面：（1）納稅時，可將服務業(yè)當成一般納稅人，而且有資格對引進的固有資產(chǎn)進行抵扣。（2）針對工業(yè)企業(yè)，以及生產(chǎn)和銷售的企業(yè)，可以抵扣接受服務的部分進項。（3）有跨國業(yè)務的企業(yè)過去的營業(yè)稅成本也許會達到4%以上，但如果實施了“營改增”，那么增值稅成本可能會降低。
二、“營改增”稅制改革對國家財政所產(chǎn)生的影響
沒有實施“營改增”以前，營業(yè)稅收入應該歸屬地方財政收入，增值稅則歸屬于地方和國家共享的稅收，大概80%屬于國家財政收入。但是實施了“營改增”以后，使得過去屬于地方財政收入的營業(yè)稅不再有。所以減少了地方財政收入占國家財政收入的總比，國家財政收入逐漸增加。也因此，“營改增”有利有弊，除了能給企業(yè)降低稅務負擔，也減少了國家的財政收入，其對地方財政收入的影響尤其明顯。
第一，由于大部分“營改增”都采用了這樣的辦法：將營業(yè)稅收入變成增值稅后仍歸屬地方財政，深度研究后發(fā)現(xiàn)，當?shù)氐呢斦杖肴匀环浅５?。但一些行業(yè)或者服務業(yè)卻因為“營改增”的原因，因此使得生產(chǎn)更加細致，分工更加明確，經(jīng)營更加專業(yè)化，產(chǎn)生了大量的增值稅抵扣項目，減少了增值稅的征收。雖然納稅人的負擔減輕，但是當?shù)刎斦杖雲(yún)s更少了。
第二，使得每一個不同地區(qū)的差距增加。因為不同地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平不一樣，所以也對“營改增”的開展產(chǎn)生了不同的影響。舉個例子，經(jīng)濟水平非常高的城市，服務業(yè)的發(fā)展更是非?？?，這使得當?shù)氐呢斦杖胗兴陆?。但是在一些比較落后的地區(qū)，因為政府部門推出了很多的補貼措施，所以卻使得“營改增”能更好地開展和實施。但是在經(jīng)濟發(fā)展速度很慢的城市，由于服務業(yè)的發(fā)展速度非常慢，所以不利于“營改增”工作的進行。
第三，給當?shù)氐呢斦a貼帶來非常大的壓力。由于“營改增”的開展。使得部分行業(yè)稅率增加，當?shù)卣疄榱私鉀Q這個問題，構建了專門的資金補貼，使其緩解因為稅務過重而帶來的壓力。這樣一來，就推進了“營改增”的開展和實施。然而因為補貼資金是從政府財政部門拿出來，因此也給當?shù)氐呢斦矌砹艘欢ǖ膲毫ΑＫ?。這就是“營改增”給地方財政帶來的影響。
不僅如此，“營改增”本來屬于地方稅中的營業(yè)稅，后來變成了共享稅的增值稅。在這個過程中，難免會關系到國家和地方的財政收入。舉個例子，屬于所有人的資產(chǎn)和資源，全部歸屬于地方和國家的財權，這樣就充分考慮了產(chǎn)權、費稅、稅權等方面的因素。同時改變了國家和地區(qū)的財權劃分。
三、“營改增”稅制改革對國家稅收的影響
（一）對上海稅收的影響
“營改增”對于城市的稅收影響主要體現(xiàn)在這幾個方面：（1）營業(yè)稅收有所降低。根據(jù)分析后發(fā)現(xiàn)，在這次的稅務改革中，上海市納入增值稅擴圍改革的戶數(shù)超過了11萬家，對營業(yè)稅的影響超過了3000億元，達到了當?shù)囟愂帐杖氲?7%。也因此，稅務改革降低了上海市的總體營業(yè)稅收入。（2）顯著提高了部分行業(yè)的稅負。比如，在進行了“營改增”以后，上海市交通運輸行業(yè)、租賃行業(yè)的增值稅稅務得到了提高。對于交通運輸業(yè)的部分財產(chǎn)，企業(yè)不能實施進項稅抵扣，然而如果是有形動產(chǎn)租賃稅率，則從之前的4%增加到了16%，因此也加重了很多企業(yè)的負擔。（3）減少了財政收入。“營改增”里的稅負只有提高，沒有降低。但是分析整體的情況，稅負有所降低。也因此，“營改增”降低了上海的財政收入。另外，上海市相關部門所推出的其他補貼政策，也是降低自身財務收入的一個主要原因。
（二）對天津稅收的影響
天津是另外一個試點城市，其在“營改增”的應稅范圍是“6+1”?！?”指的是技術行業(yè)、科技行業(yè)、娛樂行業(yè)、租賃行業(yè)、物流行業(yè)等，“1”指的是交通運輸業(yè)。截至2016年年底，天津市和“營改增”相關的納稅人大約有45000戶，總數(shù)中還包括了大概17000戶的一般納稅人，占所有納稅人的38%左右，剩下的基本上都是小規(guī)膜納稅人。根據(jù)申報的狀況來進行分析，大概有95%的企業(yè)稅務降低，或者沒有增加，減少了稅費3億左右，剩下的5%的納稅人稅負增加，稅費增加了0.75億左右。此外，“營改增”的不斷擴散，既促進了科技的發(fā)展，也提高了服務業(yè)的服務質(zhì)量。所以從根本上來說，“營改增”帶來的優(yōu)勢大于劣勢。
（三）對其他地區(qū)稅收的影響
“營改增”對于其他地區(qū)稅收的影，也是非常明顯的。舉個例子，在北京推行“營改增”的企業(yè)已經(jīng)超過了25萬戶，稅負總體來說降低了36%左右。所以，在實施了“營改增”以后，服務試點企業(yè)的稅負有所減少；同時，極大地推動了服務業(yè)和其他行業(yè)的發(fā)展。但是，地方稅務的重要來源是營業(yè)稅，因此，稅務改革的推行減少了地方稅收。
四、如何進一步加強“營改增”
如今，“營改增”稅制改革制度已經(jīng)在我國全面的推行，其產(chǎn)生了一些問題，為了使得“營改增”能夠得到合理完善，筆者認為應該采取以下措施：
（一）樹立科學合理的“營改增”的觀念
實施“營改增”稅制改革制度后，很多稅務部門、企業(yè)等仍然不了解“營改增”的相關制度和政策。因此需要相關企業(yè)和工作人員學習稅法，研究稅法，對“營改增”的核算有更加深入的了解。不僅如此，也要求國家相關部門對“營改增”進行詳細的研究，分析因為該制度而導致企業(yè)稅收增加的狀況，在操作的時候聽取企業(yè)的建議和意見。征納過程中，對一些疑難問題進行詳細的解答，同時制定一系列的財政補貼政策，降低企業(yè)的稅務負擔，促進企業(yè)的發(fā)展。
（二）協(xié)調(diào)地方財政和中央財政的關系
為了發(fā)揮出“營改增”的良好作用，就需要協(xié)調(diào)地方財政和中央財政的關系，使得兩者之間相協(xié)調(diào)，促進體制的完善。財政體制是由事權、財權以及財力三者所組成的，然而因為推行了“營改增”制度，使其構成因素產(chǎn)生了一定的變化。所以在“營改增”的過程中，對地方財政和中央財政的關系進行協(xié)調(diào)，使得“營改增”稅制改革能夠順利地進行。
（三）對地方財稅體系進行一定的完善
在分稅制財政體系下，國家和地方稅種進行了分類，從而形成了地方稅，在構建地方財稅體系的過程中，需要將重點放在整體稅制和分稅制財政體制等方面。因此，必須要使得個人所得稅、增值稅還有企業(yè)所得稅都變?yōu)楣蚕矶?，這些稅種都是地方財政體系的重要構成，有利于建立合理的地方財政稅收體系。
（四）實施聯(lián)合辦稅
如今很多地區(qū)的財務部門都開展了國地稅聯(lián)合辦稅，在國稅的辦稅服務場所建立地稅征收窗口。所以，在國稅窗口開具發(fā)票征收增值稅的時候，根據(jù)征收率征收地方稅。開展了稅務改革工作后，國稅辦稅服務場所有權開具全部的發(fā)票，使得地稅機構借助國稅征管平臺來實施聯(lián)合辦稅。在國稅辦稅服務場所建立地稅征收窗口，在納稅后開具發(fā)票繳納國稅的時候，也繳納地方稅。需要注意的是，這樣的制度需要以國家法律和政策為基礎，僅僅依靠地方稅務部門是不容易實現(xiàn)的。
（五）對分稅制財政管理體制進行改革和完善
因為我國的稅制改革還在不斷地進行，所以需要協(xié)調(diào)好地方和中央之間的利益分配，建立科學合理的分稅制財政管理制度，促進“營改增”的進行和實施。最后，也要增加征稅的范圍，使得更多的行業(yè)和地區(qū)都實施稅制改革。并且需要按照實際情況來擴大增值稅的范圍，提高經(jīng)濟的水平，也可以借這個機會對增值稅的共享比例進行調(diào)整，從而降低地方財務負擔。
目前有兩種對立的觀點：一是社會保險計劃應由勞動保障部門“封閉式”管理，社會保險基金由勞動保障部門一家自收、自支、自管；二是社會保險計劃應由多部門協(xié)同共管，實行“稅務收、財政管、勞動支、審計查”的管理模式。上述第一種觀點的主要依據(jù)是《勞動法》第七十四條，即“社會保險基金經(jīng)辦機構依照法律規(guī)定收支、管理和運營社會保險基金，并負有使社會保險基金保值增值的責任”。而第二種觀點主要是基于社會保險基金的安全性和有效性考慮，主張通過多部門的相互監(jiān)督和制約以確保社會保險基金這筆“養(yǎng)命錢”萬無一失。權衡兩種方案利弊得失，筆者更傾向于第二種觀點，理由是：
一、社會保險基金多部門共管有利于確保社會保險基金的安全性
現(xiàn)代政府組織理論和規(guī)制經(jīng)濟學理論都主張對一種經(jīng)濟活動要由多個政府部門進行管理，認為這種管理模式有利于抑制腐敗行為的發(fā)生。法國著名經(jīng)濟學家拉豐（jean-jacques laffont）在他的“分散規(guī)制者以對付共謀行為”一文中就指出：“我們認為，分散規(guī)制者可以起到防范規(guī)制俘獲（regulatory capture）威脅的作用”。這里所謂的“規(guī)制俘獲”，通俗地講就是管理者被拉下水，成為金錢和誘惑的俘虜。拉豐還說，防止規(guī)制者和被規(guī)制的利益集團結成聯(lián)盟，這是分權理論的基礎。分權理論的假設前提是政府的管理部門中存在著一些不能潔身自好者，他們可能會利用手中的權力來追求個人利益，從而損壞公眾的利益；而如果將一項事業(yè)的管理部門分散化，不同的部門或不同的規(guī)制者只能獲得其中的部分信息，那么就會減小各個部門或規(guī)制者的權力，從而有利于抑制以權謀私，使社會福利最大化。
筆者認為上述分權理論對制定我國社會保險基金的管理模式是有啟發(fā)意義的。2006年11月22日國務院就社?；鸢踩詥栴}召開了常務會議，會議指出，“社會保障制度是社會的安全網(wǎng)和穩(wěn)定器，是建設社會主義和諧社會的重要內(nèi)容。社會保險基金必須切實管好用好，確保安全完整、保值增值，這是政府的重要責任。社會保險基金是‘高壓線’，任何人都不得侵占挪用”。可見，黨和國家對社會保險基金的安全性問題是十分重視的。但如何才能保證社?；鸩槐磺终寂灿茫匡@然，根據(jù)現(xiàn)代管理的分權理論，社會保險基金還是應當由多部門共管，形成一個相互監(jiān)督、相互制約的制度模式。由于社會保險基金的管理涉及社會保險繳費的征收、社保資金的使用以及社?；鸬谋Ｖ翟鲋档葐栴}，所以社保基金多部門共管就是要讓社會保險的經(jīng)辦機構（勞動保障部門）與財政、稅務、審計等部門各司其職，相互配合，形成“稅務收、財政管、勞動支、審計查”的部門分工格局。這是當前提高社保基金安全性的一個比較好的制度選擇。
二、社會保險費由稅務部門征收有其內(nèi)在的合理性
從世界各國的情況來看，社會保險費的征收機構不盡一致。在大國中，美、英等國由稅務部門征收，而法、德等國則由社會保障主管部門或獨立機構負責征收。各國的選擇都是基于本國的國情和歷史因素所做出的，所以我國在這個問題上也必須結合自己的國情來進行抉擇。筆者認為，我國在考慮社會保險費的征收機構時應當有兩個出發(fā)點：一是要有利于確保征收；二是要有利于節(jié)約征收費用，提高征收管理的效率。而由稅務部門征收社會保險費恰恰有這兩個方面的優(yōu)勢。
首先，稅務部門負責征收社會保險費在制度和技術上是有絕對優(yōu)勢的。因為社會保險費是對企業(yè)工資總額按一定比例課征的，而稅務部門在課征企業(yè)所得稅和個人所得稅的過程中都需要掌握企業(yè)的工資發(fā)放情況，這樣由稅務部門負責征收社會保險費就具有一定的比較優(yōu)勢。例如：企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)放的工資、薪金可以在稅前扣除，這樣，企業(yè)在納稅申報時就要向稅務機關如實申報當年的工資發(fā)放情況，如果企業(yè)為少繳社會保險費而瞞報職工工資總額，那么這種行為就很容易被稅務部門所發(fā)現(xiàn)。另外，個人所得稅法也要求企業(yè)、單位在向職工發(fā)放工資時為其代扣代繳個人所得稅，并負有向稅務機關全員、全額申報職工收入的義務，這也要求稅務部門全面、準確地掌握企業(yè)和單位的工資、薪金發(fā)放情況，從而有利于稅務部門征收社會保險費。
其次，稅務機關擁有一支專業(yè)的征收隊伍（包括征收和稽查人員），其規(guī)模和素質(zhì)足以勝任社會保險費的征收任務。特別是近年來國家實施了金稅工程，大大提高了稅務部門的信息化水平。而如果將社會保險費全部交給社保經(jīng)辦機構負責征收，后者勢必要“另起爐灶”，再去組建一支龐大的征收隊伍，從國家的角度看這顯然會加大社保費的征收成本。而且，許多地區(qū)的社保經(jīng)辦機構目前并沒有先進的信息化征收管理系統(tǒng)，如果它承擔了征收社保費的重任，必然要再建一套信息化的征管系統(tǒng)，這種重復建設必然會造成巨大的浪費。事實上，一些國家政府所有稅費都交給一個部門負責征收的不在少數(shù)。在這些國家，稅務局都不叫“稅務局”，而是叫“收入局”。如美國叫“國內(nèi)收入局”（internal revenue service），加拿大叫“加拿大收入局”（canada revenue agency），英國叫“皇家收入與關稅局”（hm revenue & customs）。這種制度安排完全是從機構設置和征收效率角度考慮的。筆者認為這種制度安排值得我們借鑒。實際上，目前我國的稅務部門也承擔著一定的收費職能，如教育費附加、城市建設費、文化事業(yè)費等都是由稅務部門征收的。這種安排是十分合理的，因為沒有必要教育費附加由教育部門負責征收，文化事業(yè)費由文化部門負責征收。從長遠看，我國的稅務局也應當向國家收入局的方向發(fā)展。如果這樣考慮問題，將社會保險費交給稅務部門征收也是順理成章的。
三、社會保險與財政關系決定財政必須參與社會保險費制度設計
社會保險是政府按保險原則舉辦的一種社會保障計劃，雖然它有獨立的收入來源（社會保險繳費），但它與政府財政密不可分。實質(zhì)上，社會保險計劃的收支應納入政府財政的視野通盤考慮，原因是：
第一，社會保險計劃的收支缺口往往要由政府一般財政預算收入彌補。由于社會保險計劃由政府承擔，所以一旦出現(xiàn)收不抵支，政府都要用一般預算收入（如增值稅、所得稅收入）對其進行補貼，以保證社會保險津貼的按時足額發(fā)放。可以說，財政是社會保險計劃最終的資金擔保人。從發(fā)達國家的實踐來看，除了美國的社會保險計劃財務收支是完全的自求平衡外，其他國家要么財政給予社會保險計劃一定比例或定額補貼（如日本、德國、英國、意大利等），要么財政用一般預算收入彌補社會保險計劃赤字（如法國、丹麥、荷蘭、盧森堡、比利時等）。我國情況也是如此，絕大多數(shù)地區(qū)社會保險基金（主要是其中的基本養(yǎng)老保險基金）需要財政（包括中央財政和地方財政）給予補助。2006年各級財政對基本養(yǎng)老保險計劃的補助為1035.12億元，其中中央財政的補助多達774億元。從這個角度看，如果社會保險費的征收完全由社會保險經(jīng)辦機構負責，財政只充當“補窟窿”角色，那么財政的權利和義務就不對稱，而且在這種“不可控”的局面下，今后這種“補窟窿”的義務很可能成為財政的沉重負擔。
目前有兩種對立的觀點：一是社會保險計劃應由勞動保障部門“封閉式”管理，社會保險基金由勞動保障部門一家自收、自支、自管；二是社會保險計劃應由多部門協(xié)同共管，實行“稅務收、財政管、勞動支、審計查”的管理模式。上述第一種觀點的主要依據(jù)是《勞動法》第七十四條，即“社會保險基金經(jīng)辦機構依照法律規(guī)定收支、管理和運營社會保險基金，并負有使社會保險基金保值增值的責任”。而第二種觀點主要是基于社會保險基金的安全性和有效性考慮，主張通過多部門的相互監(jiān)督和制約以確保社會保險基金這筆“養(yǎng)命錢”萬無一失。權衡兩種方案利弊得失，筆者更傾向于第二種觀點，理由是：
一、社會保險基金多部門共管有利于確保社會保險基金的安全性
現(xiàn)代政府組織理論和規(guī)制經(jīng)濟學理論都主張對一種經(jīng)濟活動要由多個政府部門進行管理，認為這種管理模式有利于抑制腐敗行為的發(fā)生。法國著名經(jīng)濟學家拉豐（Jean-JacquesLaffont）在他的“分散規(guī)制者以對付共謀行為”一文中就指出：“我們認為，分散規(guī)制者可以起到防范規(guī)制俘獲（regulatorycapture）威脅的作用”。這里所謂的“規(guī)制俘獲”，通俗地講就是管理者被拉下水，成為金錢和誘惑的俘虜。拉豐還說，防止規(guī)制者和被規(guī)制的利益集團結成聯(lián)盟，這是分權理論的基礎。分權理論的假設前提是政府的管理部門中存在著一些不能潔身自好者，他們可能會利用手中的權力來追求個人利益，從而損壞公眾的利益；而如果將一項事業(yè)的管理部門分散化，不同的部門或不同的規(guī)制者只能獲得其中的部分信息，那么就會減小各個部門或規(guī)制者的權力，從而有利于抑制，使社會福利最大化。
筆者認為上述分權理論對制定我國社會保險基金的管理模式是有啟發(fā)意義的。2006年11月22日國務院就社?；鸢踩詥栴}召開了常務會議，會議指出，“社會保障制度是社會的安全網(wǎng)和穩(wěn)定器，是建設社會主義和諧社會的重要內(nèi)容。社會保險基金必須切實管好用好，確保安全完整、保值增值，這是政府的重要責任。社會保險基金是‘高壓線’，任何人都不得侵占挪用”?？梢姡h和國家對社會保險基金的安全性問題是十分重視的。但如何才能保證社?；鸩槐磺终寂灿?？顯然，根據(jù)現(xiàn)代管理的分權理論，社會保險基金還是應當由多部門共管，形成一個相互監(jiān)督、相互制約的制度模式。由于社會保險基金的管理涉及社會保險繳費的征收、社保資金的使用以及社?；鸬谋Ｖ翟鲋档葐栴}，所以社?；鸲嗖块T共管就是要讓社會保險的經(jīng)辦機構（勞動保障部門）與財政、稅務、審計等部門各司其職，相互配合，形成“稅務收、財政管、勞動支、審計查”的部門分工格局。這是當前提高社?；鸢踩缘囊粋€比較好的制度選擇。
二、社會保險費由稅務部門征收有其內(nèi)在的合理性
從世界各國的情況來看，社會保險費的征收機構不盡一致。在大國中，美、英等國由稅務部門征收，而法、德等國則由社會保障主管部門或獨立機構負責征收。各國的選擇都是基于本國的國情和歷史因素所做出的，所以我國在這個問題上也必須結合自己的國情來進行抉擇。筆者認為，我國在考慮社會保險費的征收機構時應當有兩個出發(fā)點：一是要有利于確保征收；二是要有利于節(jié)約征收費用，提高征收管理的效率。而由稅務部門征收社會保險費恰恰有這兩個方面的優(yōu)勢。
首先，稅務部門負責征收社會保險費在制度和技術上是有絕對優(yōu)勢的。因為社會保險費是對企業(yè)工資總額按一定比例課征的，而稅務部門在課征企業(yè)所得稅和個人所得稅的過程中都需要掌握企業(yè)的工資發(fā)放情況，這樣由稅務部門負責征收社會保險費就具有一定的比較優(yōu)勢。例如：企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)放的工資、薪金可以在稅前扣除，這樣，企業(yè)在納稅申報時就要向稅務機關如實申報當年的工資發(fā)放情況，如果企業(yè)為少繳社會保險費而瞞報職工工資總額，那么這種行為就很容易被稅務部門所發(fā)現(xiàn)。另外，個人所得稅法也要求企業(yè)、單位在向職工發(fā)放工資時為其代扣代繳個人所得稅，并負有向稅務機關全員、全額申報職工收入的義務，這也要求稅務部門全面、準確地掌握企業(yè)和單位的工資、薪金發(fā)放情況，從而有利于稅務部門征收社會保險費。
其次，稅務機關擁有一支專業(yè)的征收隊伍（包括征收和稽查人員），其規(guī)模和素質(zhì)足以勝任社會保險費的征收任務。特別是近年來國家實施了金稅工程，大大提高了稅務部門的信息化水平。而如果將社會保險費全部交給社保經(jīng)辦機構負責征收，后者勢必要“另起爐灶”，再去組建一支龐大的征收隊伍，從國家的角度看這顯然會加大社保費的征收成本。而且，許多地區(qū)的社保經(jīng)辦機構目前并沒有先進的信息化征收管理系統(tǒng)，如果它承擔了征收社保費的重任，必然要再建一套信息化的征管系統(tǒng)，這種重復建設必然會造成巨大的浪費。事實上，一些國家政府所有稅費都交給一個部門負責征收的不在少數(shù)。在這些國家，稅務局都不叫“稅務局”，而是叫“收入局”。如美國叫“國內(nèi)收入局”（InternalRevenueService），加拿大叫“加拿大收入局”（CanadaRevenueAgency），英國叫“皇家收入與關稅局”（HMRevenue&Customs）。這種制度安排完全是從機構設置和征收效率角度考慮的。筆者認為這種制度安排值得我們借鑒。實際上，目前我國的稅務部門也承擔著一定的收費職能，如教育費附加、城市建設費、文化事業(yè)費等都是由稅務部門征收的。這種安排是十分合理的，因為沒有必要教育費附加由教育部門負責征收，文化事業(yè)費由文化部門負責征收。從長遠看，我國的稅務局也應當向國家收入局的方向發(fā)展。如果這樣考慮問題，將社會保險費交給稅務部門征收也是順理成章的。
三、社會保險與財政關系決定財政必須參與社會保險費制度設計
社會保險是政府按保險原則舉辦的一種社會保障計劃，雖然它有獨立的收入來源（社會保險繳費），但它與政府財政密不可分。實質(zhì)上，社會保險計劃的收支應納入政府財政的視野通盤考慮，原因是：
第一，社會保險計劃的收支缺口往往要由政府一般財政預算收入彌補。由于社會保險計劃由政府承擔，所以一旦出現(xiàn)收不抵支，政府都要用一般預算收入（如增值稅、所得稅收入）對其進行補貼，以保證社會保險津貼的按時足額發(fā)放?？梢哉f，財政是社會保險計劃最終的資金擔保人。從發(fā)達國家的實踐來看，除了美國的社會保險計劃財務收支是完全的自求平衡外，其他國家要么財政給予社會保險計劃一定比例或定額補貼（如日本、德國、英國、意大利等），要么財政用一般預算收入彌補社會保險計劃赤字（如法國、丹麥、荷蘭、盧森堡、比利時等）。我國情況也是如此，絕大多數(shù)地區(qū)社會保險基金（主要是其中的基本養(yǎng)老保險基金）需要財政（包括中央財政和地方財政）給予補助。2006年各級財政對基本養(yǎng)老保險計劃的補助為1035.12億元，其中中央財政的補助多達774億元。從這個角度看，如果社會保險費的征收完全由社會保險經(jīng)辦機構負責，財政只充當“補窟窿”角色，那么財政的權利和義務就不對稱，而且在這種“不可控”的局面下，今后這種“補窟窿”的義務很可能成為財政的沉重負擔。
目前有兩種對立的觀點：一是社會保險計劃應由勞動保障部門“封閉式”管理，社會保險基金由勞動保障部門一家自收、自支、自管；二是社會保險計劃應由多部門協(xié)同共管，實行“稅務收、財政管、勞動支、審計查”的管理模式。上述第一種觀點的主要依據(jù)是《勞動法》第七十四條，即“社會保險基金經(jīng)辦機構依照法律規(guī)定收支、管理和運營社會保險基金，并負有使社會保險基金保值增值的責任”。而第二種觀點主要是基于社會保險基金的安全性和有效性考慮，主張通過多部門的相互監(jiān)督和制約以確保社會保險基金這筆“養(yǎng)命錢”萬無一失。權衡兩種方案利弊得失，筆者更傾向于第二種觀點，理由是：
一、社會保險基金多部門共管有利于確保社會保險基金的安全性
現(xiàn)代政府組織理論和規(guī)制經(jīng)濟學理論都主張對一種經(jīng)濟活動要由多個政府部門進行管理，認為這種管理模式有利于抑制腐敗行為的發(fā)生。法國著名經(jīng)濟學家拉豐（Jean-JacquesLaffont）在他的“分散規(guī)制者以對付共謀行為”一文中就指出：“我們認為，分散規(guī)制者可以起到防范規(guī)制俘獲（regulatorycapture）威脅的作用”。這里所謂的“規(guī)制俘獲”，通俗地講就是管理者被拉下水，成為金錢和誘惑的俘虜。拉豐還說，防止規(guī)制者和被規(guī)制的利益集團結成聯(lián)盟，這是分權理論的基礎。分權理論的假設前提是政府的管理部門中存在著一些不能潔身自好者，他們可能會利用手中的權力來追求個人利益，從而損壞公眾的利益；而如果將一項事業(yè)的管理部門分散化，不同的部門或不同的規(guī)制者只能獲得其中的部分信息，那么就會減小各個部門或規(guī)制者的權力，從而有利于抑制，使社會福利最大化。
筆者認為上述分權理論對制定我國社會保險基金的管理模式是有啟發(fā)意義的。2006年11月22日國務院就社?；鸢踩詥栴}召開了常務會議，會議指出，“社會保障制度是社會的安全網(wǎng)和穩(wěn)定器，是建設社會主義和諧社會的重要內(nèi)容。社會保險基金必須切實管好用好，確保安全完整、保值增值，這是政府的重要責任。社會保險基金是‘高壓線’，任何人都不得侵占挪用”?？梢姡h和國家對社會保險基金的安全性問題是十分重視的。但如何才能保證社?；鸩槐磺终寂灿茫匡@然，根據(jù)現(xiàn)代管理的分權理論，社會保險基金還是應當由多部門共管，形成一個相互監(jiān)督、相互制約的制度模式。由于社會保險基金的管理涉及社會保險繳費的征收、社保資金的使用以及社保基金的保值增值等問題，所以社?；鸲嗖块T共管就是要讓社會保險的經(jīng)辦機構（勞動保障部門）與財政、稅務、審計等部門各司其職，相互配合，形成“稅務收、財政管、勞動支、審計查”的部門分工格局。這是當前提高社保基金安全性的一個比較好的制度選擇。
二、社會保險費由稅務部門征收有其內(nèi)在的合理性
從世界各國的情況來看，社會保險費的征收機構不盡一致。在大國中，美、英等國由稅務部門征收，而法、德等國則由社會保障主管部門或獨立機構負責征收。各國的選擇都是基于本國的國情和歷史因素所做出的，所以我國在這個問題上也必須結合自己的國情來進行抉擇。筆者認為，我國在考慮社會保險費的征收機構時應當有兩個出發(fā)點：一是要有利于確保征收；二是要有利于節(jié)約征收費用，提高征收管理的效率。而由稅務部門征收社會保險費恰恰有這兩個方面的優(yōu)勢。
首先，稅務部門負責征收社會保險費在制度和技術上是有絕對優(yōu)勢的。因為社會保險費是對企業(yè)工資總額按一定比例課征的，而稅務部門在課征企業(yè)所得稅和個人所得稅的過程中都需要掌握企業(yè)的工資發(fā)放情況，這樣由稅務部門負責征收社會保險費就具有一定的比較優(yōu)勢。例如：企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)放的工資、薪金可以在稅前扣除，這樣，企業(yè)在納稅申報時就要向稅務機關如實申報當年的工資發(fā)放情況，如果企業(yè)為少繳社會保險費而瞞報職工工資總額，那么這種行為就很容易被稅務部門所發(fā)現(xiàn)。另外，個人所得稅法也要求企業(yè)、單位在向職工發(fā)放工資時為其代扣代繳個人所得稅，并負有向稅務機關全員、全額申報職工收入的義務，這也要求稅務部門全面、準確地掌握企業(yè)和單位的工資、薪金發(fā)放情況，從而有利于稅務部門征收社會保險費。
其次，稅務機關擁有一支專業(yè)的征收隊伍（包括征收和稽查人員），其規(guī)模和素質(zhì)足以勝任社會保險費的征收任務。特別是近年來國家實施了金稅工程，大大提高了稅務部門的信息化水平。而如果將社會保險費全部交給社保經(jīng)辦機構負責征收，后者勢必要“另起爐灶”，再去組建一支龐大的征收隊伍，從國家的角度看這顯然會加大社保費的征收成本。而且，許多地區(qū)的社保經(jīng)辦機構目前并沒有先進的信息化征收管理系統(tǒng)，如果它承擔了征收社保費的重任，必然要再建一套信息化的征管系統(tǒng)，這種重復建設必然會造成巨大的浪費。事實上，一些國家政府所有稅費都交給一個部門負責征收的不在少數(shù)。在這些國家，稅務局都不叫“稅務局”，而是叫“收入局”。如美國叫“國內(nèi)收入局”（InternalRevenueService），加拿大叫“加拿大收入局”（CanadaRevenueAgency），英國叫“皇家收入與關稅局”（HMRevenue&Customs）。這種制度安排完全是從機構設置和征收效率角度考慮的。筆者認為這種制度安排值得我們借鑒。實際上，目前我國的稅務部門也承擔著一定的收費職能，如教育費附加、城市建設費、文化事業(yè)費等都是由稅務部門征收的。這種安排是十分合理的，因為沒有必要教育費附加由教育部門負責征收，文化事業(yè)費由文化部門負責征收。從長遠看，我國的稅務局也應當向國家收入局的方向發(fā)展。如果這樣考慮問題，將社會保險費交給稅務部門征收也是順理成章的。
三、社會保險與財政關系決定財政必須參與社會保險費制度設計
社會保險是政府按保險原則舉辦的一種社會保障計劃，雖然它有獨立的收入來源（社會保險繳費），但它與政府財政密不可分。實質(zhì)上，社會保險計劃的收支應納入政府財政的視野通盤考慮，原因是：
第一，社會保險計劃的收支缺口往往要由政府一般財政預算收入彌補。由于社會保險計劃由政府承擔，所以一旦出現(xiàn)收不抵支，政府都要用一般預算收入（如增值稅、所得稅收入）對其進行補貼，以保證社會保險津貼的按時足額發(fā)放?？梢哉f，財政是社會保險計劃最終的資金擔保人。從發(fā)達國家的實踐來看，除了美國的社會保險計劃財務收支是完全的自求平衡外，其他國家要么財政給予社會保險計劃一定比例或定額補貼（如日本、德國、英國、意大利等），要么財政用一般預算收入彌補社會保險計劃赤字（如法國、丹麥、荷蘭、盧森堡、比利時等）。我國情況也是如此，絕大多數(shù)地區(qū)社會保險基金（主要是其中的基本養(yǎng)老保險基金）需要財政（包括中央財政和地方財政）給予補助。2006年各級財政對基本養(yǎng)老保險計劃的補助為1035.12億元，其中中央財政的補助多達774億元。從這個角度看，如果社會保險費的征收完全由社會保險經(jīng)辦機構負責，財政只充當“補窟窿”角色，那么財政的權利和義務就不對稱，而且在這種“不可控”的局面下，今后這種“補窟窿”的義務很可能成為財政的沉重負擔。
關鍵詞：依法行政；執(zhí)法風險
一、當前依法行政工作中存在的主要問題
（一）觀念意識出現(xiàn)偏差
在現(xiàn)實工作中，少數(shù)干部對于什么是依法行政，為什么要依法行政，怎樣才能依法行政，還存在模糊的、甚至是錯誤的認識和作法，仍舊按老一套的工作程序辦理業(yè)務，導致了依法行政的缺失和權力的濫用。有的把依法行政作為一句時髦的口號，喊在嘴上，寫在紙上，釘在墻上，卻沒有落實到行動上；有的片面強調(diào)納稅人應當服從稅務部門的管理，重權利輕責任，重利益輕服務；有的得過且過，不思進取，以會議落實會議，以文件落實文件，工作脫離實際，導致依法行政缺乏具體實際的內(nèi)容。
（二）隊伍素質(zhì)亟需提高
一方面，基層一線大多沒有接受過系統(tǒng)、專業(yè)的法律教育培訓，缺乏稅收執(zhí)法所必備的法律素質(zhì)，主要表現(xiàn)在：一是在執(zhí)法上存在畏難情緒。部分干部認為事做的越多，潛在的風險也越大，對應處罰的不處罰，即使是處罰也只是“表示”而已，達不到應有的效果，存在畏難情緒。二是執(zhí)法程序存在“隨意性”。有的顛倒程序，先罰款后定性；有的普通程序和簡易程序混淆適用；有的不履行事先告知義務，也不告知獲得法律救濟的途徑，剝奪了納稅人的法律權利。另一方面，對法制機構的作用認識不夠，有的認為法制機構可有可無，是否設置不會影響工作大局，不愿在法制機構建設上下功夫、花力氣；有的在決策問題時不事先征求法制機構意見，等到問題難以解決，不可收拾時，再交由法制機構處理，并對問題的解決提出各種條條框框，使法制機構限入“兩難”境地，工作上處于被動和消極狀態(tài)。
（三）執(zhí)法風險不斷加大
產(chǎn)生稅收執(zhí)法風險雖有外部原因，但更多的是來自于稅收政策方面的原因和稅務人員自身原因。就政策原因來講，集中表現(xiàn)在：一是稅收法律體系不健全。由于現(xiàn)有稅收法律體系結構不完善，實體法法律級次低，稅法與相關法規(guī)銜接不夠，造成稅務部門的執(zhí)法依據(jù)不完備，產(chǎn)生隱患。二是政策出臺相對滯后。當今社會經(jīng)濟活動異?；钴S，一些稅收政策的出臺往往滯后，難以適應復雜多變的經(jīng)濟活動的需要，與此同時，部分稅收實施辦法和操作規(guī)定對可能產(chǎn)生的稅收執(zhí)法風險認識不夠，缺乏對稅務干部的必要保護，容易引發(fā)執(zhí)法風險。
就稅務人員來講，主要表現(xiàn)在：一是稅收政策調(diào)整頻繁而培訓不到位，加之部分稅務干部缺乏學習的自覺性和主動性，導致對稅收政策的熟悉和掌握不夠。二是個別稅務干部政治素質(zhì)和業(yè)務能力不高，工作責任心不強，存在憑經(jīng)驗辦事的現(xiàn)象，有的甚至隨意執(zhí)法、，造成執(zhí)法風險屢屢出現(xiàn)。
二、依法行政工作中出現(xiàn)問題的原因探析
（一）“人治”思想因素作祟
我國是一個有著幾千年封建傳統(tǒng)的國家，“人治”思想根深蒂固，封建專制意識濃厚，官本位思想、官貴民輕思想、特權思想盛行，這些都是法治化進程的大敵。
（二）稅收環(huán)境不夠理想
一方面，改革開放20多年來，隨著稅收法制化進程不斷加快，公民的納稅意識已逐漸提高。但是，由于稅收宣傳力度不夠，不僅宣傳范圍、受眾人群有限，而且不能做到持之以恒，且具備一定的專業(yè)性和實用性，稅收宣傳內(nèi)容不易被廣大群眾熟知和接受，未能取得應有的效果，稅收環(huán)境不容樂觀。
（三）監(jiān)督制約機制有待完善
首先，稅收執(zhí)法監(jiān)督缺位。集中開展稅收執(zhí)法監(jiān)督的數(shù)量少、范圍小、質(zhì)量不高，未能形成系統(tǒng)化、制度化、經(jīng)?；腿婊膱?zhí)法監(jiān)督格局，造成依法行政發(fā)展水平的不平衡。其次，稅收執(zhí)法監(jiān)督滯后。普遍認為監(jiān)督就是查錯糾偏，忽視了事前監(jiān)督和事中監(jiān)督這兩個重要環(huán)節(jié)，偏重于事后監(jiān)督，導致違法行為得不到有效預防和控制。第三，稅收執(zhí)法監(jiān)督偏軟。受各種因素限制，對違法行政行為一般是就事論事，對事處理的多，對人處理的少，雖然違法行為得到了糾正，但違法執(zhí)法者卻很少受到相應的懲處。第四，外部監(jiān)督大都流于形式。能夠對執(zhí)法人員起直接監(jiān)督作用的納稅人，對其享有的權利、司法救濟方式以及投訴渠道不甚了解，運用法律武器爭取自身權益的較少。
三、依法行政過程中應當處理好的幾個關系
（一）正確處理嚴格執(zhí)法與組織收入的關系
依法行政與組織收入并不對立，只有堅持依法行政，才會有公平公正，才能充分發(fā)揮稅收的配置資源和調(diào)節(jié)經(jīng)濟職能，保障社會主義市場經(jīng)濟秩序，促進國民經(jīng)濟的持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。因此，組織收入必須符合依法治稅的要求，堅持依法征收、應收盡收，堅決不能為了完成收入任務而違反稅收法律法規(guī)，損害納稅人的合法權益。
（二）正確處理依法行政與服務納稅人的關系
依法行政和服務納稅人是相輔相成的，稅務部門只有堅持依法行政、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究，才能維持市場公平的競爭秩序，為經(jīng)濟發(fā)展提供強有力的保障。
（三）正確處理依法行政和提高工作效率的關系
只有在依法行政的基礎上提高工作效率，才是真正的“高效行政”。為此，稅務部門要高度重視程序的正當性、實體的合法性，在依法行政的前提下，遵守法定時限，改進工作作風，增強辦事能力，提高工作效率，這樣才能真正達到“高效行政”的目標。
四、稅務部門全面推進依法行政工作的幾點建議
（一）優(yōu)化執(zhí)法環(huán)境，營造良好氛圍
一方面，要積極開展稅務干部法制教育培訓，提高稅務干部法律素養(yǎng)，促使稅務人員特別是領導干部轉變思想觀念，清除官本位、特權思想的影響，牢固樹立起法律權威至上、權力服從法律的觀念。另一方面，要深入開展稅法宣傳工作，作好納稅人的法制宣傳教育，使廣大納稅人不但知曉法律，更要熟悉和掌握法制，增強自覺運用法律武器保護自己合法權益的意識和能力。要改變過去“靜態(tài)”普法為“動態(tài)”普法，把普法的單向灌輸關系變?yōu)殡p向互動關系，將普法有機地融入到群眾的生活之中。
（二）完善制度建設，為稅收執(zhí)法保駕護航
一方面，行政決策、執(zhí)法、監(jiān)督都要有規(guī)范的制度，只有將執(zhí)法的每一個環(huán)節(jié)、步驟制度化，才能讓稅務干部有所遵循，才能避免執(zhí)法的隨意性。要適應經(jīng)濟社會發(fā)展的新形勢，逐步建立執(zhí)法責任制度、過錯責任追究制度、監(jiān)督檢查制度和考核評估制度，確保依法行政工作有效推進。另一方面，要把建立和完善行政程序，作為推進依法行政的重要任務，進一步完善行政監(jiān)督程序，拓寬納稅人向稅務部門提出意見和建議的渠道。所有行政行為都要在陽光下運作，都要接收社會監(jiān)督。
（三）規(guī)范執(zhí)法行為，提高依法行政質(zhì)量
一方面，堅持實體與程序并重。稅收執(zhí)法是稅收實體與程序的有機結合，稅法的可預期性、透明性、統(tǒng)一性等都是通過程序來保證的，稅法價值的實現(xiàn)也依賴于程序的執(zhí)行。稅收執(zhí)法中必然存在著大量的自由裁量權，而程序正是對自由裁量權的有效制約。程序合法可以使征收結果體現(xiàn)合法性，得到社會公眾的心理認可和一致尊重。另一方面，堅持納稅服務與打擊稅收違法行為并重。要加大稅法宣傳教育力度，提高全民稅法遵從意識；要著重把納稅人關注的熱點、敏感問題公開，增強稅收政策透明度；要牢固樹立嚴格依法治稅就是對納稅人最高層次服務的思想，堅持公開、公平、公正執(zhí)法，最大限度保護納稅人利益。
（四）提升隊伍素質(zhì)，增強工作主動性
首先，要加強執(zhí)法人員的思想教育和職業(yè)道德教育，如通過開展“文明執(zhí)法”競賽，評選“文明執(zhí)法單位”等活動，完善競爭激勵機制，弘揚正氣，樹立起稅務稅收執(zhí)法隊伍良好的形象，推進依法行政向縱深發(fā)展。其次，要提高執(zhí)法人員的業(yè)務能力和素質(zhì)，通過多層次、多形式的學習，充分掌握稅收相關法律、法規(guī)知識，進一步規(guī)范行政行為，并加強信息化建設，運用現(xiàn)代科技規(guī)范稅務管理，推動法制化水平的提高。第三，要建立健全依法行政考查、考評制度，將考核結果與獎勵懲處和干部任免掛鉤，充分調(diào)動起稅務干部的工作積極性、主動性，打消執(zhí)法人員后顧之憂，使干部嚴格執(zhí)法、敢于執(zhí)法，推動依法行政工作不斷進步。第四，要加強執(zhí)法主體建設，優(yōu)化法制機構人員配置，充實高素質(zhì)的稅務法律專業(yè)隊伍，做到領導重視、制度保障、部門協(xié)作、工作有力，建立起一支作風過硬、技能過硬的稅收執(zhí)法隊伍，筑牢依法行政的工作基礎。
（五）加大監(jiān)督力度，確保依法行政良性運轉
首先，應推進內(nèi)控機制建設，明確執(zhí)法權限和責任，化解執(zhí)法爭議和矛盾，將征管質(zhì)量檢查、稅收政策執(zhí)行情況檢查和監(jiān)察部門的執(zhí)法檢查、人教部門的干部管理檢查有機結合，形成監(jiān)督合力。其次，應開展經(jīng)常性稅收執(zhí)法監(jiān)督，充分發(fā)揮巡視檢查、督察內(nèi)審、執(zhí)法監(jiān)察等綜合監(jiān)督作用，拓展監(jiān)督范圍，加強事前監(jiān)督和事中監(jiān)督，有效防患于未然。第三，應探索發(fā)揮基層稅務所兼職法制員作用的有效形式和方法，建立考核、執(zhí)行、監(jiān)督三個層面職責明確、層次分明、相互制約的工作機制，切實提高執(zhí)法效率和服務水平。第四，應完善政務公開工作機制，按照“簡便、實用、快捷”的原則，依托辦稅服務廳，開展豐富多樣的辦稅公開活動，并充分利用廣播、電視、報刊、雜志、網(wǎng)絡等媒體渠道，大力推進民主評議、新聞和網(wǎng)上互動，推進政務公開工作。第五，應建立稅收執(zhí)法投訴制度，受理納稅人對違法行政行為的投訴，把廣大納稅人是否滿意作為衡量稅務部門稅收執(zhí)法狀況的重要標準，嚴肅查處違法行政問題，加強對稅務部門具體稅收執(zhí)法行為的監(jiān)督。第六，應加大紀檢監(jiān)察工作力度，嚴格行政問責，堅持有錯必糾、有責必問，加大對稅收執(zhí)法責任制執(zhí)行情況的評議考核力度，健全稅收執(zhí)法過錯責任追究制度，明確追究的范圍和具體程序，做到任務明確，責任落實，內(nèi)容完整，考評嚴格，通過嚴格的責任追究，推進稅收執(zhí)法責任制的落實。
參考文獻：
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關鍵詞：營業(yè)稅 增值稅 優(yōu)勢 作用 影響
在我國現(xiàn)行稅制結構下，營業(yè)稅和增值稅這兩大流轉稅稅種在征稅范圍上的重復征稅問題隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展越發(fā)凸顯出來。在新形勢下，逐步擴大增值稅征稅范圍并逐步取代營業(yè)稅是必然選擇。將營業(yè)稅改征增值稅，客觀體現(xiàn)了稅制改革的進步，消除重復征稅，讓企業(yè)獲得更多發(fā)展空間與利潤空間。
一、營業(yè)稅改增值稅的優(yōu)勢
以我國實際國情為出發(fā)點，增值稅已成為財稅領域的重要改革內(nèi)容并取得了一定成就，在企業(yè)實行增值稅，主要具備如下優(yōu)勢：
（一）更好地發(fā)揮稅收中性作用。所謂稅收的中性作用，主要是在政府征稅過程中規(guī)避由于市場運行機制而產(chǎn)生的不良影響。以增值額作為征收增值稅的重要依據(jù)，也就是來自生產(chǎn)者創(chuàng)造的價值，但是不涉及到消耗的生產(chǎn)資料。那么在商品流轉過程中，無論采取何種生產(chǎn)經(jīng)營方式、組織方式等，都不會再發(fā)生重復征收現(xiàn)象，可更好地發(fā)揮市場經(jīng)濟的資源配置作用。
（二）提高征收管理的規(guī)范性。在我國，增值稅采取購進扣稅法，同時實行憑票抵扣方式，使得購銷單位之間存在相互制約、相互監(jiān)督的關系。作為稅務機關，只要采取交叉稽核的方法就可以確定增值稅的抵扣值。
（三）保持良好的稅收彈性。所謂稅收的收入彈性，主要指稅收收入變化和經(jīng)濟發(fā)展比例。通過征收增值稅，可體現(xiàn)良好的稅收彈性，構建其收入規(guī)模和同期國民收入規(guī)模的穩(wěn)定比例關系。在我國當前不平衡的區(qū)域發(fā)展背景下，對稅收的彈性提出了必然性要求，尤其處于經(jīng)濟高速發(fā)展時期，適當提高國家的財政收入，降低企業(yè)或者個人可支配的收入，避免發(fā)生投資過熱、經(jīng)濟泡沫等問題，提高可支配收入比例，更好地促進消費，帶動經(jīng)濟整體發(fā)展。
（四）更好地推動外貿(mào)經(jīng)濟發(fā)展。采取出口零稅率政策，利于我國的勞務出口與貨物出口，全面推動對外貿(mào)易經(jīng)濟發(fā)展與進步，更好地參與經(jīng)濟全球化格局，奠定我國在國際市場競爭中的重要地位。
二、營業(yè)稅改增值稅的難點問題
（一）個別行業(yè)的稅負有增無減
隨著我國推行“營業(yè)稅改增值稅”的試點建設，以上海試點企業(yè)的情況來看，一般納稅人的整體稅負有所減輕，但是存在個別企業(yè)有增無減的現(xiàn)象。由于不同行業(yè)適用的增值稅率不同，因此在營業(yè)稅改增值稅之后的稅負增減情況不同，存在一定差異，有些行業(yè)降低了納稅負擔，也有些行業(yè)卻提高了納稅額。
（二）增值稅的稅率相對較高
結合相關調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，從營業(yè)稅改增值稅的實際情況來看，交通運輸業(yè)的稅率由3%調(diào)整為11%，因此一些物流企業(yè)的稅負有所增加。以稅率角度來看，我國界定的“17%”高于韓國、英國、法國等國家，在歐洲的大多數(shù)國家中，普遍采用的稅率為5%左右，而亞洲諸多國家也控制在10%之內(nèi)。那么我國如何科學、合理地設置稅率，以實現(xiàn)結構性減稅，是我國今后發(fā)展的目標。
（三）財力的調(diào)整分配與稅務改革勢在必行
以我國當前分稅制體制運行來看，營業(yè)稅作為重要的稅種之一，在推行營業(yè)稅改增值稅之后，由中央分享75%、地方分享25%，而地方政府的收入則減少了75%。從現(xiàn)實看，我國已經(jīng)將實行試點期間的原有歸屬地營業(yè)稅收入，在改革后納入到試點地區(qū)中，以此改善地方政府的顧慮；而試點逐步推向全國范圍，并面臨立法趨勢，此時必然需要確定分享比例，這也是營業(yè)稅改增值稅面臨的最大問題。
如果將營業(yè)稅與增值稅相結合，地方的主體稅種將逐漸消失，稅務局的收入也會由此下降，而稅務機構采取“合二為一”的形式，也對中央、地方財政等格局的重新分布提出要求。如果采取國家直屬管理，給中央調(diào)控帶來便捷性，可減少地方政府的手段干預；如果采取地方管理，那么地方政府也會調(diào)節(jié)稅收收入格局，給中央宏觀調(diào)控帶來阻力。因此，有必要實現(xiàn)地方和中央的平衡，改善各級政府的財力分配矛盾。
三、完善營業(yè)稅改增值稅的幾點建議
鑒于我國在推行營業(yè)稅改增值稅過程中遇到的各種問題，筆者建議從以下幾方面加強改進與優(yōu)化：
（一）實現(xiàn)財政和經(jīng)濟的有效互動
在我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的進程中，稅收承擔了財政收入組織、經(jīng)濟調(diào)控、社會分配調(diào)控的重要作用。以我國當前財政收入的實際情況來看，約有70%-90%來自稅收，而稅收又大部分依賴于企業(yè)生產(chǎn)及銷售收入的增長。因此在今后發(fā)展過程中，政府應加快稅收改革步伐，提升企業(yè)銷售能力與經(jīng)濟增長能力，全面確保財政稅收收入的穩(wěn)定增長。
（二）構建完善的稅收制度體系
若想實現(xiàn)稅負結構的公平性、合理性，構建完善的稅收制度非常重要。首先，降低納稅人的負擔，合理確定稅負標準；其次，加快增值稅的改革步伐，通過征收物業(yè)稅、遺產(chǎn)稅等，實現(xiàn)資源與環(huán)境稅收體系的改革；再次，全面運用現(xiàn)代化管理觀念與方法，實現(xiàn)稅務征收的組織形式改革，強化稅源管理，確保各項工作有法可依、有據(jù)可循，實現(xiàn)市場經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。
（三）實現(xiàn)國稅與地稅的有機協(xié)調(diào)
國稅作為重要的國家稅務體系，與地稅相對應，是我國采取分稅制的必然產(chǎn)物。在當前市場經(jīng)濟發(fā)展的大背景下，實現(xiàn)國稅與地稅機構的協(xié)調(diào)與整合，具有一定可行性和必然性。但是由于地方稅制改革面臨各種難題，在短時間內(nèi)實現(xiàn)機構整合存在一定難度。在條件成熟的地區(qū)，可采取國稅和地稅聯(lián)合辦公模式，而其他地區(qū)則更好地處理國稅和地稅協(xié)調(diào)工作，實現(xiàn)雙方的互利互惠，更好地實現(xiàn)企業(yè)稅收合理化。
由上可見，隨著我國營業(yè)稅改增值稅步伐的不斷加快，越來越多試點投入運行，在一定程度上降低了企業(yè)的納稅負擔，未來必將全面取代營業(yè)稅。而今后國家稅制改革過程中，逐漸實現(xiàn)由個別地區(qū)、部分行業(yè)向全面性過渡，同時各行業(yè)的銜接問題也要加強重視，需要結合實際情況對稅率進行優(yōu)化調(diào)整。
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