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緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇財政與稅收的關(guān)系，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
一、當(dāng)前工作中存在的問題
稅收作為國家財政收入的主要來源，促進了我國經(jīng)濟水平的提高。我國是社會主義國家，稅收使用的最終目的是實現(xiàn)廣大群眾的利益。我國稅收的作用主要有：實現(xiàn)財政收入、優(yōu)化資源配置、調(diào)節(jié)社會總需求、改變我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、調(diào)節(jié)收入分配、保護國家權(quán)益、監(jiān)督經(jīng)濟活動等。因此做好稅收工作對我國財政職能作用的發(fā)揮具有重要意義。我國財政稅收工作存在以下問題：
（一）組織機構(gòu)設(shè)置臃腫
1995年我國進行了重新設(shè)置組織機構(gòu)的改革，在這次改革中形成了地稅和國稅兩套稅務(wù)機構(gòu)。盡管兩個機構(gòu)管理的內(nèi)容和稅種不同，但是依據(jù)的基本法規(guī)、法律大都相同。有時，一個納稅人在國地稅共同管轄范圍內(nèi)，該納稅人履行納稅義務(wù)時面對兩個稅務(wù)機關(guān)，從納稅開始到納稅義務(wù)結(jié)束，需要兩個納稅機構(gòu)備案，辦理兩次手續(xù)、經(jīng)過兩個程序，這不僅增加了納稅過程的繁瑣程度，同時還增加了納稅人的成本和負擔(dān)。
（二）監(jiān)管力度不強
1、納稅人普遍存在偷稅漏稅逃稅現(xiàn)象，導(dǎo)致實際收到的稅收與名義上應(yīng)該收到的稅收差異較大。稅收差額反應(yīng)了一國稅收征管效率的高低。據(jù)調(diào)查分析，我國目前的稅收差額在30%到40%。當(dāng)前比較突出的問題是，許多不法分子肆意偽造、倒賣、盜竊、代開、虛開增值稅專用發(fā)票。
2、財務(wù)經(jīng)營指標(biāo)弄虛作假、核算成果受到人為控制。許多企業(yè)被利益所誘惑，自己建有兩三套賬目，在計算稅金或上報經(jīng)營報表時，使用虛假賬目，造成稅收監(jiān)督存在真空。即使有些只有一套賬目的企業(yè)，也會在賬目上弄虛作假，看起來毫無問題的財務(wù)報表，但其中掩蓋著許多問題。財務(wù)核算弄虛作假，不僅減少了稅收收入，同時還使我國國民經(jīng)濟統(tǒng)計數(shù)據(jù)失去可靠性。
（三） 現(xiàn)在實行的財稅制度存在一定局限性
我國現(xiàn)行的稅收體系存在較多缺陷。首先，財政收入體系中并不包括非稅收入。其次，稅種設(shè)置不完善，一些對調(diào)節(jié)社會資源有用的稅種并沒有納入財稅體制中，使稅收的調(diào)節(jié)功能不能充分發(fā)揮。對于新型稅種的創(chuàng)建考慮不周，比如環(huán)境稅和資源稅，這些稅種的完善有利于改變環(huán)境污染和資源浪費的現(xiàn)狀。最后，分稅制體制中，省級與地方的稅收劃分不合理。分稅制改革進程緩慢、改革不徹底，需要對分稅制進行深入改革。
二、稅收效率低、成本高
對稅收高效率的追求，是稅收征管模式不斷演進的內(nèi)在動因和核心問題。對于征稅主體來說，稅收成本的多少對稅收征管效率有重要影響。調(diào)查研究表明，稅收效率與稅收成本之間是一種負相關(guān)關(guān)系。一般情況下，稅收成本越高，稅收征管的效率也就越低，反之則越高。據(jù)國家數(shù)據(jù)網(wǎng)統(tǒng)計，我國1993年的稅收成本占稅收收入的2%，在此以后的稅收成本占稅收收入的比重不斷提高。而與此同時稅收質(zhì)量也在下降。說明我國稅收成本在不斷提高，而稅收效率則在不斷下降。1990年以后，每年被處置的稅收犯罪事件上萬起，每年查出的偷稅逃稅款在百億元以上。這些現(xiàn)象表明了我國稅收征管成本高、效率低下的嚴(yán)重問題。
三、現(xiàn)實工作中存在問題的解決辦法
（一）對組織機構(gòu)進行合理優(yōu)化改進
為了有效解決地稅、國稅機構(gòu)重復(fù)設(shè)置問題，我國應(yīng)該合并國稅和地稅，把兩個機構(gòu)進行有效綜合，致力于建立簡潔的稅務(wù)機構(gòu)，實現(xiàn)中央到地方的垂直管理。這有利于減少納稅人的中間環(huán)節(jié)，給納稅人帶來方便的同時還減少了納稅成本，提高了辦事效率。
（二）完善會計核算制度，防止會計數(shù)據(jù)弄虛作假
我國現(xiàn)行的稅收會計核算制度，把申報應(yīng)征數(shù)作為稅收核算起點，有利于建立基層分稅種明細賬。但是由于公司、企業(yè)受利益誘惑，為了少交稅，制作虛假會計數(shù)據(jù)，使會計數(shù)據(jù)缺乏完整性、真實性。因此必須完善會計核算體系，對于會計數(shù)據(jù)弄虛作假的公司、企業(yè)應(yīng)該加大懲罰力度。
（三）完善財稅制度，彌補現(xiàn)行財稅制度的局限
我國應(yīng)該完善現(xiàn)有的財稅制度，促進經(jīng)濟和社會發(fā)展，制定符合科學(xué)發(fā)展觀的財稅制度。首先，應(yīng)該把非稅收入納入財政收入體系中。其次，改變我國以間接稅為主要稅收收入的現(xiàn)狀，提高直接納稅的比例，合理分配間接稅與直接稅的比例。完善分稅制體制改革，促進省級與地方稅收收入的合理分配。
（四）實施獎罰考核制度，提高稅收辦事效率、降低稅收成本
針對稅收效率低、成本高的這一問題，我們應(yīng)該有效實施獎罰考核制度。獎罰考核制度能有效提高稅務(wù)人員的積極性，激勵稅務(wù)人員認(rèn)真、負責(zé)地參與稅收工作，提高整體服務(wù)水平和稅收效率。對于工作認(rèn)真負責(zé)的稅務(wù)人員應(yīng)該進行一定的考核獎勵，而對于那些不盡職、不干事、不斷出現(xiàn)小錯誤的稅務(wù)人員應(yīng)該給予一定的懲罰，情節(jié)嚴(yán)重者予以辭退。通過獎罰考核制度有效整治不良之風(fēng)和發(fā)揚優(yōu)良傳統(tǒng)，以達到提高辦事效率、降低稅收成本的目的。
（五） 完善國稅與地稅的協(xié)調(diào)機制
對稅務(wù)機關(guān)而言，理順國稅和地稅的職責(zé)關(guān)系，健全兩者之間的協(xié)調(diào)配合機制，本身就是稅收管理體制改革的重要課題。在實行分稅制財稅管理體制改革的背景之下，除了極少數(shù)省份外，全國絕大多數(shù)省份都分別設(shè)置了國稅與地稅這兩套稅收征管機構(gòu)。有條件的地區(qū)可先行試點國稅與地稅合署辦公。各地的國稅與地稅機關(guān)也應(yīng)充分開展信息交流，當(dāng)對政策有不同理解或出現(xiàn)爭議時，雙方要共同探討，合力解決問題，實現(xiàn)國稅與地稅的良好協(xié)調(diào)。
進一步規(guī)范各級政府間財政關(guān)系，建立健全與事權(quán)相匹配的財政體制。規(guī)范上下級政府間財政關(guān)系，進一步界定各級政府的財政支出責(zé)任，完善中央和省級政府的財政轉(zhuǎn)移支付制度，按照財權(quán)與事權(quán)相匹配的原則，理順省級以下財政管理體制。全國性基本公共服務(wù)以及具有調(diào)節(jié)收入分配性質(zhì)的支出責(zé)任，由中央政府承擔(dān)；地區(qū)性公共服務(wù)的支出責(zé)任，由地方政府承擔(dān)；對具有跨地區(qū)性質(zhì)的公共服務(wù)的支出，要分清主次責(zé)任，由中央與地方政府共同承擔(dān)。增加一般性轉(zhuǎn)移支付規(guī)模，加大對財政困難地區(qū)的支持力度；有條件的地方實行省級直接對縣的管理體制，減少財政管理層次，提高行政效率和資金使用效益；實行鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理體制改革試點，對一般鄉(xiāng)鎮(zhèn)實行“鄉(xiāng)財縣管”方式；規(guī)范財政轉(zhuǎn)移支付制度，重點幫助中西部地區(qū)解決財力不足問題，加大對中西部地區(qū)的一般性轉(zhuǎn)移支付，合理確定對各地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付規(guī)模，優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格控制專項轉(zhuǎn)移支付規(guī)模，提高一般性轉(zhuǎn)移支付比重。
四、總結(jié)
近年來，財政稅收工作在執(zhí)行中出現(xiàn)了較多問題，比如組織機構(gòu)重復(fù)設(shè)置、財務(wù)核算弄虛作假、稅收監(jiān)管力度不強、現(xiàn)行財稅體制不完善等。針對這些問題，提出了一些深化改革建議，比如合理改進組織機構(gòu)、完善會計核算體制、對財務(wù)核算弄虛作假的公司、企業(yè)嚴(yán)厲懲罰、完善稅收制度、實行獎罰核算體制等。
參考文獻：
（一）實現(xiàn)了我國稅制的轉(zhuǎn)型
在我國不斷的進行財政稅收體制改革的時間里，我國取得了非常矚目的成就，首先在所得稅的部分強化了稅收的公平性也讓每一個企業(yè)都在平等、公正的社會環(huán)境下進行競爭。其次在這一階段內(nèi)我國也建立健全了新型的流轉(zhuǎn)稅制度，這一舉措從分表明了我國實行市場經(jīng)濟的特色；而且也讓中央和地方政府擁有更加穩(wěn)定財政收入來源，中央政府的宏觀調(diào)控能力也得到了不斷的加強。
（二）轉(zhuǎn)換了國有企業(yè)的經(jīng)營機制
我國的很多國有企業(yè)根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)定期進行稅款的繳納，然后將稅后的資金按照企業(yè)的實際情況進行分配使用，這也是新型的企業(yè)所得稅的特色以及使用方法。隨著社會的發(fā)展和經(jīng)濟的增長傳統(tǒng)的“國有企業(yè)承包制”，已經(jīng)不再能滿足新型的社會要求，因此這就需要對這種制度進行改革，從而剔除落后的部分，讓相關(guān)體制與時俱進，也進最大程度去避免將來國家在“分配”方面可能會發(fā)生的問題。
（三）我國的財政支出體制也得到了轉(zhuǎn)變
對于這一部分，我們需要從兩個角度進行分析首先財政績效化的管理模式有利于對于財政績效進行及時準(zhǔn)確的評價，從而有利于政府在接下來的問題上采取良好的分配方式，這也有利于不斷優(yōu)化現(xiàn)有的財政支出結(jié)構(gòu)，讓我國政府的職能具有服務(wù)型的特點。其次支出結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了變化，尤其是政府在科教文化事業(yè)的投入程度不斷加大的時候，我國的科技創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)也會得到蓬勃的發(fā)展，這也保證了我國公共服務(wù)事業(yè)的不斷完善和發(fā)展。
二、我國財政稅收工作存在的問題
（一）當(dāng)今的財政稅收體制具有局限性
因為我國現(xiàn)有的財政稅收體制具有一定的局限，所以我國才要不斷地進行改革，大多數(shù)在以下幾點體現(xiàn)：第一，我國現(xiàn)有的財政分配具有明顯的向上集中趨勢，這也就會導(dǎo)致分稅制度不可能落到實處，難以發(fā)揮其作用，也就造成了財政分配的不合理可能會削弱了中央的宏觀調(diào)控的能力。在我國的稅收種類中環(huán)境與資源卻并沒有受到相關(guān)人員的注意，這可能降低稅收調(diào)節(jié)社會分配的能力，而且很多重要的非稅收收入也沒有及時的納入我國現(xiàn)有的稅收管理制度當(dāng)中來。
（二）當(dāng)今的預(yù)算管理體制具有缺陷性
隨著改革工作的發(fā)展，對我國原來的預(yù)算問題進行了一定程度的改善，但是這個問題卻沒有得到完全的解決，雖然我國鼓勵進行稅收制度的改革工作，但是很多地方政府無法及時的跟上整體的節(jié)奏，讓很多財政預(yù)算沒有包含在政府的收支工作中。而且我國現(xiàn)有的監(jiān)督體制和管理體制都具有不同程度的缺陷，導(dǎo)致很多財政事情無法公開在陽光下，很多財政飯無腐敗的問題也沒有得到控制和解決，因此很多根本性的矛盾沒有得到緩和。
（三）當(dāng)今的轉(zhuǎn)移支付缺乏規(guī)范性
我國的中央財政的集中程度很高，然而這并不能保證中央財政的撥款可以及時的彌補地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展不平和的缺陷。而且專項轉(zhuǎn)移支付、財力性轉(zhuǎn)移支付以及稅收返還與體制補助同時為我國的這主要支付方式。但是這三種支付方式都在支付過程中會出現(xiàn)支付效率低、監(jiān)管不到位、支付款項不準(zhǔn)確以及支付結(jié)果難以得到查詢等問題。
三、加快體制建設(shè)、進一步深化財政稅收改革的有效途徑
（一）不斷完善分級和分權(quán)的財政機制
實行這種體制之前應(yīng)該進行充分的調(diào)查，以考證這種制度是否符合我國現(xiàn)有的實際情況，從而將統(tǒng)籌兼顧和協(xié)調(diào)規(guī)范的作用最大化，來保證我國財政支出與收入長期的處于平衡的狀態(tài)下。在實際工作中分權(quán)、分級就代表根據(jù)實際情況來評測各級政府的收入能力以及權(quán)力，進而對該政府進行相應(yīng)責(zé)任和義務(wù)的劃分。這就需要地方政府擁有一定的權(quán)力，鼓勵地方政府在相關(guān)區(qū)域推行稅收的減免政策，保證各級政府的合理劃分。
（二）不斷完善預(yù)算的管理體制
從我國現(xiàn)有的財政稅收狀況來說，一定要盡快的將預(yù)算執(zhí)行和編制這兩個范疇劃分明確的界限，這將會符合我國財政預(yù)算方面的整體發(fā)展理念，幫助我國建立一個緊密式的預(yù)算管理模式，而且絕對不能忽略任何一個與財政收支有關(guān)的工作。最重要的是要及時有效的對國有資本經(jīng)營和社會保證等領(lǐng)域進行管理，當(dāng)預(yù)算體系能包含與之相關(guān)的所有事宜，很多行業(yè)也會從中獲得良好的發(fā)展機遇。
（三）實行科學(xué)合理的兩級兩類關(guān)系轉(zhuǎn)移支付體系
上文我們提到現(xiàn)有的三大轉(zhuǎn)移支付模式，都會遇到不同的問題，這也會造成一定的財政損失，增加管理成本。所以在以后的轉(zhuǎn)移支付活動當(dāng)中，要確定主要的支付目標(biāo)，其次進行資金的適當(dāng)比例，從而保障對資金的合理分配。第一、就需要對稅收返還和體制補助的相關(guān)規(guī)定進行修改；第二、要將普通的轉(zhuǎn)移支付比進行合理調(diào)控，保證結(jié)構(gòu)的平衡；第三要注意地方因素對轉(zhuǎn)移支付水平的影響，確保對地方支付數(shù)和的準(zhǔn)確性與合理性。
關(guān)鍵字：事業(yè)單位 財務(wù)會計規(guī)范 稅收征納 存在的區(qū)別
中圖分類號：F234
文獻標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2016）08-139-02
前言
隨著我國社會的經(jīng)濟發(fā)展，計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的過度已經(jīng)基本實現(xiàn)。然而經(jīng)濟環(huán)境在不斷變化，一些經(jīng)濟問題也隨之而來，影響了市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。在稅務(wù)管理工作方面，事業(yè)單位的稅收征納工作是一個重點和難點。事業(yè)單位的財務(wù)會計規(guī)范與稅收征納之間的巨大差異對稅收征納工作的進行有著重要影響。因此，必須完善事業(yè)單位的財務(wù)會計規(guī)范和稅收征納工作。
一、完善事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范的必要性
會計工作是市場經(jīng)濟的重要環(huán)節(jié)，要與市場經(jīng)濟的發(fā)展、國家的宏觀調(diào)控相適宜，要滿足事業(yè)單位的內(nèi)部管理要求。當(dāng)今社會，事業(yè)單位的形式和經(jīng)濟管理模式都發(fā)生了一定的變化，經(jīng)營管理的內(nèi)容越來越重要，這些都要求對財務(wù)會計工作進行規(guī)范。只有把財務(wù)會計工作規(guī)范落實到不同類別的企業(yè)中去，才能使企業(yè)單位掌握準(zhǔn)確的信息，保證事業(yè)單位的長效發(fā)展。事業(yè)單位在進行財務(wù)工作時要嚴(yán)格按照財務(wù)規(guī)范行事，披露有效客觀的財務(wù)信息，杜絕虛假信息內(nèi)容，這樣事業(yè)單位才能不斷發(fā)展，各項財務(wù)會計工作也能有效展開。
二、事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范與稅收征納的關(guān)系
事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范與稅收征納的聯(lián)系
（一）相互依存
稅收征納的依據(jù)是財務(wù)會計提供的，沒有財務(wù)會計的提供，稅收征納無法進行。只有規(guī)范的財務(wù)會計工作才能給稅收征納提供有效的依據(jù)。財務(wù)會計對稅務(wù)業(yè)務(wù)進行核算時，也要遵循相應(yīng)的稅收規(guī)范。所以，稅收征納與財務(wù)會計規(guī)范相互依存。
（二）調(diào)整范圍交叉性
稅收規(guī)范調(diào)節(jié)征納關(guān)系中相關(guān)的法律關(guān)系。作為稅收征納中主體的納稅人在會計規(guī)范法律關(guān)系中也具有主體地位。會計在進行相關(guān)會計事務(wù)中，要執(zhí)行會計規(guī)范的要求，也要考慮稅收規(guī)范。因此，會計規(guī)范與稅收征納規(guī)范調(diào)整范圍具有交叉性。
（三）一致的整體目標(biāo)
稅收征納應(yīng)該取之于民，用之于民。它是國家采取一定措施，通過稅收的形式征得，然后補給國家財政，以促進國家各項工作的正常運行和社會的穩(wěn)步發(fā)展。會計規(guī)范通過對會計核算等相關(guān)流程的規(guī)范，公開公正地展現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營情況，把準(zhǔn)確有效的信息提供給投資者、企業(yè)管理人員、政府相關(guān)部門等，為他們做出正確的決策提供依據(jù)，提高企業(yè)的整體效益，促進科技發(fā)展水平的提高，最終實現(xiàn)社會的穩(wěn)步發(fā)展。所以，他們有著一致的整體目標(biāo)。
三、事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范與稅收征納存在著區(qū)別
（一）資產(chǎn)處理的方法與核算基礎(chǔ)的不同
根據(jù)稅法的規(guī)定，事業(yè)單位的所有資產(chǎn)在進行計價、攤銷和計提折舊時，都應(yīng)該符合稅法所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。然而，事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范在對不同資產(chǎn)進行實際處理時沒有遵守稅法的相關(guān)規(guī)定。例如在對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)處理時。
對固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)存在差別。稅法認(rèn)為，房屋、運輸工具、機器、建筑物和與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具等如果使用期限超過一年，則屬于固定資產(chǎn)；使用期限超過兩年的，單位價值超過2000元的物品，即使不屬于生產(chǎn)經(jīng)營的，也是固定資產(chǎn)。根據(jù)事業(yè)單位的會計準(zhǔn)則，房屋、專用設(shè)備、一般設(shè)備、陳列品、圖書、文物、建筑物，如果使用年限超過一年，使用過程不會使原來的物質(zhì)形態(tài)發(fā)生改變，并且單位價值符合一定的標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)。在價值標(biāo)準(zhǔn)方面一般設(shè)備500元，專用設(shè)備800元。對于耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，單位價值如果達不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。
固定資產(chǎn)折舊、維修費用的規(guī)定不同。根據(jù)稅法的要求，非營利組織如果按照財務(wù)會計規(guī)范在提取修購基金時，不允許在稅前扣除所得稅，固定資產(chǎn)要計提折舊。與稅法規(guī)定不同，事業(yè)單位財務(wù)會計制度則規(guī)定，在計提修購資金時，可以根據(jù)“事業(yè)收入”和“經(jīng)營收入”的比例計算，并在“事業(yè)收入”和“經(jīng)營收入”欄中列支，認(rèn)為固定資產(chǎn)是不計提折舊。關(guān)于維修費用，稅法認(rèn)為，如果事業(yè)單位的固定資產(chǎn)的維修費用超過標(biāo)準(zhǔn)的，要將維修費用計入固定資產(chǎn)的原有價值中，不直接在稅前扣除。事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范則要求，可以將固定資產(chǎn)的維修費計入“事業(yè)支出”“成本費用”等賬戶中去。
在處理固定資產(chǎn)的購置支出時也存在著差異。根據(jù)稅法的要求，固定資產(chǎn)在進行購置支出時不得在稅前扣除所得稅，認(rèn)為固定資產(chǎn)購置支出屬于資本性支出。而根據(jù)事業(yè)單位財務(wù)會計制度規(guī)定，可以在“事業(yè)支出”等賬戶中直接列出購置固定資產(chǎn)的支持。
在處理無形資產(chǎn)時，稅法認(rèn)為，如果無形資產(chǎn)的成本在受益期內(nèi)，可以運用直線攤銷、平均攤銷。與此不同的是，事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范則認(rèn)為，一次性攤銷購入或自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，將其直接計入“事業(yè)支出”等。如果單位采用內(nèi)部成本核算，則應(yīng)在受益期內(nèi)進行攤銷的基礎(chǔ)上分期計入“經(jīng)營支出”。
（二）成本費用扣除規(guī)定的不同
稅法規(guī)定，事業(yè)單位在費用扣除時，按照一定的百分比進行。對于直接列支的費用，在計算應(yīng)納稅的所得額時不能直接扣除。已扣除職工福利費的，在計算中對于醫(yī)療基金也不能直接扣除，這是企業(yè)與事業(yè)單位都在運用的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)財務(wù)會計制度的規(guī)定，職工福利費用等的扣除與稅法的規(guī)定存在差異，其計提標(biāo)準(zhǔn)要低于稅法，直接以事業(yè)支出的形式處理。
（三）收支確認(rèn)遵循的原則的不同
根據(jù)稅法的規(guī)定，事業(yè)單位要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生機制來處理發(fā)生的應(yīng)稅業(yè)務(wù)和非應(yīng)稅業(yè)務(wù)。而根據(jù)事業(yè)單位財務(wù)會計制度的規(guī)定，事業(yè)單位的財務(wù)會計工作要根據(jù)收付實現(xiàn)制來進行。這將導(dǎo)致有的工作在開展和確認(rèn)時出現(xiàn)差異。在實踐中，事業(yè)單位大多情況下通過使用非經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的確認(rèn)方式去進行經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)，為的是使會計工作簡化，但在進行會計記賬和操作時會使用收付實現(xiàn)制。
（四）法律關(guān)系不同
稅法關(guān)系是稅收征納雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，它受稅法規(guī)定的約束。稅法關(guān)系中的兩大主體包括接替國家負責(zé)稅收征納管理的各級稅務(wù)部門和合法的納稅人、自然人或者其他組織。雖然權(quán)利的雙方應(yīng)該具有平等的法律地位，但兩大主體之間是管理與被管理的關(guān)系，雙方的權(quán)利和義務(wù)不平等，這是稅法關(guān)系的一個典型特點。財務(wù)會計的法律關(guān)系是在進行社會工作和事務(wù)管理中形成的經(jīng)濟關(guān)系。財務(wù)會計存在著平等主體和不平等主體兩種主體。平等主體是指會計事務(wù)辦理者，即一些相關(guān)的個體、集團。平等主體間沒有管理與被管理的關(guān)系，雙方是正常交易的經(jīng)濟關(guān)系。不平等主體指主管部門與相關(guān)部門，他們存在著管理與被管理的關(guān)系。在會計關(guān)系中以平等主體關(guān)系為主。與稅收征納相比，財務(wù)會計工作更具公證性。
（五）立法前提不同
稅收征納是以法律為依據(jù)，通過國家的政治權(quán)利來保障實施，是國家獲得財政收入的主要手段，具有強制性、無償性、固定性，國家的政治權(quán)利是它立法的前提。與稅收征納不同，財務(wù)會計規(guī)范的立法前提是業(yè)利，并以此保障不同會計主體的權(quán)益。它是通過國家的宏觀調(diào)控來實現(xiàn)，是國家的整體管理，因此，在財務(wù)會計工作中沒有一方對另一方的管理，它把業(yè)主的權(quán)利作為前提。
（六）具體目的不同
稅收征納時，需要財務(wù)會計準(zhǔn)確地把需要歸入納稅款范圍的收入和所得以及具體的需要交納的稅金算出來。財務(wù)會計在測算時，需要根據(jù)稅法的規(guī)定，科學(xué)地選擇出會計處理內(nèi)容，并得出唯一的計算結(jié)果，實現(xiàn)相對單一的目標(biāo)。與稅收征納相比，財務(wù)會計規(guī)范提供更多真實有效的信息內(nèi)容，幫助外部利益者規(guī)避風(fēng)險，做出科學(xué)的決策，從而滿足他們自身的利益。市場經(jīng)濟飛速發(fā)展，加快了企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展進程，投資的主體呈現(xiàn)出多樣化，財務(wù)會計規(guī)范的目標(biāo)也要與社會發(fā)展相適應(yīng)，而不僅僅限于規(guī)范會計的行為。
四、事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范對稅收征納的影響及對策
實踐表明，當(dāng)前的事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范和稅收征納依然存在著差別，因此，事業(yè)單位在進行有關(guān)稅務(wù)工作時，對所得稅的計算等方面容易出現(xiàn)問題，阻礙了事業(yè)單位的稅收征納和管理工作。很多事業(yè)單位在處理業(yè)務(wù)過程中，會面臨應(yīng)得稅收入和非應(yīng)得稅收入的問題。對這兩種不同的費用劃分時，需要對不同的收入費用對應(yīng)的費用合理劃分，以便于應(yīng)繳納稅款的所得稅更加準(zhǔn)確。這種計算方法，增加了財務(wù)工作者的工作量，因此，事業(yè)單位在實際核算過程中，不按稅法規(guī)定進行會計規(guī)范工作，從而不能獲得按照稅法規(guī)定進行操作計算的稅收所得額。
針對事業(yè)單位財務(wù)會計工作中遇到問題，為了使事業(yè)單位的財務(wù)會計工作順利發(fā)展，必須重視工作中遇到的問題。首先，完善財務(wù)工作規(guī)范，制定與稅法相一致的財務(wù)會計規(guī)范。從而使財務(wù)會計規(guī)范與稅法相協(xié)調(diào)。其次，加強事業(yè)單位的稅務(wù)會計體系建設(shè)。稅務(wù)會計隸屬于財務(wù)會計，他在財務(wù)會計信息的基礎(chǔ)上完成工作，通過對稅務(wù)體系的建設(shè)可以保證稅收征納工作完成的質(zhì)量和效率。
結(jié)語
我國事業(yè)單位的財務(wù)會計規(guī)范與稅收征納雖然存在一定的聯(lián)系，但他們之間的較大差異已經(jīng)嚴(yán)重影響了稅收征納工作的進行，不利于我國事業(yè)單位的健康發(fā)展。同時，一些不法分子利用財務(wù)會計工作的漏洞偷稅漏稅，嚴(yán)重影響了國家的稅收收入。我們必須認(rèn)真對待存在的問題，深入研究分析事業(yè)單位財務(wù)會計規(guī)范與稅收征納之間的關(guān)系，并提出有針對性的措施，使財務(wù)會計規(guī)范與稅法相一致，最終保證我國稅收管理工作的順利進行，促進事業(yè)單位的發(fā)展進步。
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[關(guān)鍵詞]稅收分權(quán)指標(biāo)；經(jīng)濟增長；影響效應(yīng)；分析
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.06.078
[中圖分類號]F812.42 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）06-0-02
一直以來，稅收分權(quán)同經(jīng)濟增長間的關(guān)系都是我國財政分權(quán)這一領(lǐng)域重點研究的一個問題。從理論上看，以地方資源流動和自治水平為基礎(chǔ)進行考量，分權(quán)會促進公共物品產(chǎn)出和配置效率的提升，對經(jīng)濟增長帶來正面影響。但從經(jīng)濟研究的層面看，其研究成果同理論研究結(jié)果具有一定的差性，同財政分權(quán)和經(jīng)濟增長關(guān)系不同。當(dāng)前研究稅收分權(quán)和經(jīng)濟增長間管理的文獻相對較少，因此，本文對二者關(guān)系以及分權(quán)對經(jīng)濟增長可能會帶來的影響效應(yīng)展開研究，對改進稅收分權(quán)指標(biāo)的構(gòu)建，促進經(jīng)濟穩(wěn)步增長具有重要作用。
1 構(gòu)建分權(quán)指標(biāo)和經(jīng)濟增長間影響效應(yīng)的研究現(xiàn)狀
在我國現(xiàn)有的對稅收分權(quán)和經(jīng)濟增長關(guān)系研究的文獻中，其形成的最終結(jié)論缺乏一定的統(tǒng)一性。其中，沈偉是在2008年對二者關(guān)系進行研究的，他以各省同全國人均稅收的比值為分權(quán)指標(biāo)，建立了一個包含稅收和財政支出兩種分權(quán)模式的多元性回歸模型，通過論證的方式，得出稅收分權(quán)同中國經(jīng)濟增長具有負相關(guān)的關(guān)系。在他得出這一結(jié)論后，同龔六堂和張晏在2005年、章泉和周業(yè)安在2008年得出的相關(guān)研究結(jié)論進行對比。對比發(fā)現(xiàn)，即使利用的同是我國的省級地區(qū)、相類似的線性回歸模型、在時間跨度上也沒有太大的差異、對財政支出和稅收二者的分權(quán)變量也進行了全面考慮，但其研究結(jié)果同他們相比仍舊具有較大的差異性。而高玉在2012年對中國1998年-2010年審計面板數(shù)據(jù)展開固定效益回歸分析后，也得出了與沈偉相似的結(jié)論，即稅收分權(quán)會對中國經(jīng)濟增長帶來消極影響。
2 構(gòu)建稅收分權(quán)指標(biāo)的具體方法
相關(guān)人員在對稅收分權(quán)和經(jīng)濟增長間具體關(guān)系展開研究的同時，應(yīng)當(dāng)先解決選取稅收分權(quán)指標(biāo)這項問題。在我國財政分權(quán)這一研究領(lǐng)域，認(rèn)為分權(quán)指標(biāo)選擇的不同，是導(dǎo)致研究結(jié)論出現(xiàn)差異和特殊性的一項關(guān)鍵原因。因此，結(jié)合中國國情，構(gòu)建出一個適合的分權(quán)指標(biāo)十分必要?，F(xiàn)階段，我國相關(guān)研究的進行都是以地區(qū)性人均稅收收入同全國人均稅收收入間的比值對稅收分權(quán)衡量，但這種衡量方式卻存在這兩點疑問。
一是地區(qū)性的人均稅收是否能夠代表其所在地區(qū)的稅權(quán)。從我國現(xiàn)行的收益權(quán)概念界定看，地方稅權(quán)指的是可以被地方政府所掌握的地方稅收。而我國地方政府當(dāng)前的財政收入主要來源于非稅收、地方本級稅收、中央返還稅收、中央轉(zhuǎn)移支付等四種稅收形式。其中，返還稅收是以我國在20世紀(jì)90年代中期開展的分稅制改革所確定的稅收比例和基數(shù)為依據(jù)所計算的，所以，中央政府對地方此部分的財政收入實際上是沒有控制權(quán)的，必須要將其返還給地方政府部門的。因此，地方財政稅收是無法代表地方政府全部的稅收收益權(quán)的，還應(yīng)加入中央對地方返還的稅收收入。
二是即使研究人員考慮到了中央返還稅收這一因素，但其對在考察該數(shù)據(jù)占據(jù)全國人均稅收比值時，是否適合對稅收分權(quán)程度的衡量這一因素卻沒有得到細致考慮。薩卡塔和阿凱曾提出：類似地方的財政支出占據(jù)全國財政的支出份額，常用財政分權(quán)指標(biāo)無法準(zhǔn)確反映出地方財力水平，因此，政府還是要研究自己的稅收收入達到何種“高度”，才能滿足地方政府經(jīng)濟發(fā)展對財政的需要。這兩人主張使用一個獨立性的財政指標(biāo)，即利用地方政府的自由收入占據(jù)總收入比例對財政分權(quán)進行描述。筆者認(rèn)為，阿凱與薩卡塔提出的這一思想有可以借鑒的部分，因此，在構(gòu)建我國稅收分權(quán)指標(biāo)時，可以用分母代替地方的財政支出，這主要是因為地方財政支出對地方政府公共性財政支出的責(zé)任更有代表性。
基于此，筆者構(gòu)建出一個以地方稅收自給率指標(biāo)對稅收分權(quán)程度進行衡量的標(biāo)準(zhǔn)。這一指標(biāo)主要反映了在地方政府對財政支出的需求中，可被地方政府掌握的稅收收入有多少，即地方政府實際稅收收入和地方實際財政支出的比例是地方政府稅收自給率。
3 稅收分權(quán)同中國經(jīng)濟增長間影響效應(yīng)的分析
中國的中央政府轉(zhuǎn)移支付和稅收返還的施行是從我國在1994年展開的分稅制改革開始的，直到2008年，我國政府部門公布了年度財政決算數(shù)據(jù)后，才對二者的具體概念和界定進行了明確區(qū)分。此外，在2006-2007年這2個年度，中央政府對地方政府的返還數(shù)據(jù)，雖然沒有明確顯示到當(dāng)前財政決算表中，但筆者通過對中國財政年鑒報告和一些文字性資料的查找，依舊可以計算出相應(yīng)的數(shù)據(jù)資料。因此，筆者以自己獲得的數(shù)據(jù)資料和自身知識水平，對稅收分權(quán)同經(jīng)濟增長間的影響效應(yīng)展開了分析。
3.1 描述性的統(tǒng)計分析
筆者通過相關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)查計算后發(fā)現(xiàn)，在21世紀(jì)初至今，中國中央政府對地方實行的稅收返還金額呈現(xiàn)出一種逐年增長的狀態(tài)，年增長率已經(jīng)達到了5%以上。與此同時，中國GDP總量也從2006年的216 314.4億元，上升到了2012年的519 322.1億元，其年增長率更是達到了約25%的高度。由此可以看出，稅收分權(quán)和經(jīng)濟增長呈現(xiàn)出穩(wěn)定的正增長狀態(tài)。盡管地方政府財政稅收呈現(xiàn)出迅猛增長的狀態(tài)，但即使加上中央政府的稅收返還，其財政稅收總收入已無法滿足地方政府在公共財政方面的支出需求。與此同時，全國地方政府財政支出的增加，直接導(dǎo)致地方政府稅收自給率急劇下降，6年內(nèi)下降了大約15%，平均年下率為3%左右。這種趨勢的出現(xiàn)，也在一定程度上表明：我國地方政府稅收的分權(quán)程度在不斷降低。如果自給率提升，則表示中央政府稅收集權(quán)趨勢在不斷加強。
3.2 相關(guān)性分析
筆者首先借助SPSS 17.0軟件，對地方實際稅收和GDP總量指標(biāo)間存在的相關(guān)系數(shù)進行計算。計算結(jié)果顯示：二者相關(guān)關(guān)系的系數(shù)為0.997，這一系數(shù)同GDP總量、同地方政府本級稅收收入相關(guān)系數(shù)相比較高。這也說明二者呈現(xiàn)出高度正相關(guān)性。而后，筆者繼續(xù)借助該軟件對地方稅收自給率和經(jīng)濟增長率間存在的相關(guān)性進行測算，其結(jié)果顯示，二者相關(guān)關(guān)系系數(shù)為0.882，也是高度正相關(guān)的關(guān)系。且從散點圖中各點的分布情況來看，如圖1所示，相關(guān)數(shù)據(jù)基本都散落在同一l朝右上方傾斜的直線周圍，具有線性關(guān)系。
圖1 地方稅收自給率同GDP增長率變化關(guān)系散點圖
3.3 多元線性回歸分析
用地方稅收的自給率對中國稅收分權(quán)同經(jīng)濟增長間存在的正相關(guān)關(guān)系進行衡量發(fā)現(xiàn)，地方政府稅收的自給率越高，其對中國經(jīng)濟增長可以起到的正向作用越大。因此，我國地方政府的財政部門可以通過提升稅收自給率的方式，在一定程度上促進經(jīng)濟增長。與此同時，二者比率的提升對地方政府的自主財政稅收和中央稅收返還總量的增長具有一定的依賴性。此外，以文中的描述性統(tǒng)計分析為基礎(chǔ)發(fā)現(xiàn)，地方政府實際稅收絕對額的提升和稅收自主率的下降，主要是由地方政府稅收的實際上升速度低于地方財政支出提升速度所導(dǎo)致的。
3.4 不同指標(biāo)間的對比分析
由于當(dāng)前我國在這方面的研究中，不同專家學(xué)者的研究重點不同，如經(jīng)常會以各地區(qū)人均稅收和全國人均稅收比值，與地區(qū)財政稅收和全國稅收比重對二者的影響效應(yīng)進行衡量，而本文提出的是地方稅收自給率這一不同指標(biāo)。筆者通過使用不同稅收分權(quán)指標(biāo)展開對比的方式，對稅收分權(quán)同經(jīng)濟增長的關(guān)系進行說明。但三大對比指標(biāo)通過計算所得出的同經(jīng)濟增長間存在的相關(guān)系數(shù)全都是負值同，與前文利用自給率進行計算得出的結(jié)果具有較大的差異。由此可以推斷出，利用不同稅收分權(quán)指標(biāo)，可能會得出完全相反的研究結(jié)果。因此，如果相關(guān)人員選擇的分權(quán)指標(biāo)不同，就會導(dǎo)致其研究結(jié)論產(chǎn)生較大的偏差。
4 結(jié) 語
稅收分權(quán)指標(biāo)的選擇和構(gòu)建，對研究稅收分權(quán)同我國經(jīng)濟增長間存在的關(guān)系具有十分重要的意義。因此，筆者以構(gòu)建地方性有關(guān)稅收收入的自給率這項分權(quán)指標(biāo)為基礎(chǔ)，借助多元線性回歸分析，獲得了稅收分權(quán)指標(biāo)與經(jīng)濟增長間存在著正相關(guān)關(guān)系這一結(jié)論。但就本文的研究結(jié)果看，還需要明確的是，因為當(dāng)前我國中央政府對地方稅收施行返還政策，所以文中提出的這一研究成果不可以作為分析稅收指標(biāo)與經(jīng)濟增長關(guān)系的唯一標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)人員還應(yīng)通過不斷的實證分析，對這一結(jié)果進行驗證，并找出二者間存在的更多關(guān)系，從而為確保我國稅收分權(quán)同經(jīng)濟增長和諧發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
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目前，學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為，稅收流失對財政收入的影響是雙向的。一方面，稅收流失直接減少了當(dāng)期的財政收入；另一方面，也正是由于稅收流失的存在，減輕了納稅人的稅收負擔(dān)，使得實際稅率降低，產(chǎn)生了類似減稅的效應(yīng)，刺激了經(jīng)濟增長，而經(jīng)濟增長又會進一步拓寬稅基，增加政府財政收入，相當(dāng)于部分抵消了稅收流失對財政收入的直接影響。梁鵬對這兩方面的影響進行了論證。他認(rèn)為，即使考慮稅收流失的減稅效應(yīng)，在一般情況下（即邊際消費傾向c≠1時），通過減稅效應(yīng)擴大稅基而增加的稅收收入，仍不足以彌補稅收流失對財政收入造成的損失，稅收流失對財政收入影響的綜合結(jié)果使得財政收入凈減少。
然而，不能否認(rèn)的是，當(dāng)邊際消費傾向c=1時，稅收流失對財政收入的凈影響為0，即無影響，這無疑在一定程度上動搖了政府打擊稅收流失的決心。難道這種無影響的情況真的存在嗎？經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)，梁鵬所使用的分析方法，只考慮到了產(chǎn)品市場的均衡問題，也就相當(dāng)于僅停留在自然經(jīng)濟的實物均衡上，所以結(jié)論有失一般性。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，一切經(jīng)濟活動都必須借助于貨幣的運動。所以，經(jīng)濟的總體均衡必然是貨幣的均衡，而不僅是實物的均衡。因此，社會總需求和總供給的均衡必須同時滿足貨幣市場和商品市場的均衡，而此時計算得到的產(chǎn)出，才是真正意義上的均衡產(chǎn)出，才能用來研究當(dāng)代宏觀經(jīng)濟的動態(tài)均衡問題。
下面，引入稅收流失率e（即稅收流失額與應(yīng)征稅收額的比率），并借助IS-LM模型，研究在貨幣市場和商品市場同時實現(xiàn)均衡的條件下稅收流失對財政收入的凈影響。使用IS-LM模型分析宏觀經(jīng)濟問題，就是利用IS曲線和LM曲線，找出在產(chǎn)品市場和貨幣市場上同時滿足國民收入均衡條件（即投資等于儲蓄）和利息率均衡條件（即貨幣需求等于貨幣供給）下的產(chǎn)出，即均衡產(chǎn)出Y*。筆者引用凱恩斯主義經(jīng)濟學(xué)的假設(shè)條件，分別推導(dǎo)這兩條曲線方程來求解該均衡產(chǎn)出：首先，推導(dǎo)IS曲線方程。IS曲線是一條反映產(chǎn)品市場均衡時利率與國民收入之間反向變動關(guān)系的曲線，其表達式為：Y=AD=C+I+G+NX式（1）其中，Y代表總產(chǎn)出（或總收入），即國內(nèi)生產(chǎn)總值；AD代表總需求，它由消費C、投資I、政府購買G和凈出口NX決定。假設(shè)消費C為可支配收入Yd的增函數(shù)，它表示隨著人們可支配收入Yd的增加，消費C也隨之增加，其表達式為：C=C0+cYd其中，C0代表自發(fā)消費；c代表邊際消費傾向（0≤c≤1），即可支配收入Yd每增加一個單位，消費C的平均變動額。
個人可支配收入Yd等于收入Y減去稅收實際征收額T：Yd=Y-T而稅收實際征收額T等于按照稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計算的應(yīng)征稅收額tY減去稅收流失額etY：T=tY-etY=(1-e)tY其中，t代表名義稅率，即應(yīng)征稅收額與稅基Y的比率（0≤t<1）；e代表稅收流失率，即稅收流失額與應(yīng)征稅收額的比率（0≤e<1）。
再假定，投資I與利率i的關(guān)系式為：I=I0-bi其中，I0代表自發(fā)投資；b代表利率i每變動一個單位，投資I的平均變動額（b>0）。最后，假定政府購買G和凈出口NX都是不隨利率i和國民收入Y變化的常量，并給定其水平為G0和NX0。
于是，將這些假定條件帶入式（1）得到IS曲線方程，如下：Y=C0+c[1-（1-e）t］Y+I0-bi+G0+NX0式（2）接下來，推導(dǎo)LM曲線方程。LM曲線是一條反映貨幣市場均衡時國民收入和利率同方向變動關(guān)系的曲線，其表達式為：M0/P0=kY-hi式（3）其中，M代表名義貨幣供應(yīng)量，并給定在M0水平（M0>0）；P代表物價水平，并給定在P0水平（P0>0），于是真實貨幣供應(yīng)量可表述為M0/P0；參數(shù)k和h分別反映真實余額對收入水平與利率的敏感程度，且k>0，h>0。
通過以上分析，推導(dǎo)出IS曲線方程和LM曲線方程，現(xiàn)聯(lián)立式（2）、式（3）求解均衡產(chǎn)出Y*，得到式（4）其中，A0代表自發(fā)支出，A0=C0+I0+C0+NX0，且A0>0。
假定不存在稅收流失（即e=0）時的稅收收入（即應(yīng)征稅收額）為Te=0，則有式（5）假定存在稅收流失（即e>0）時的稅收收入（即稅收實際征收額）為Te>0，則有式（6）那么由于稅收流失而導(dǎo)致的財政收入的減少額為Te>0-Te=0，即式（7）根據(jù)參數(shù)和給定常數(shù)的經(jīng)濟意義，不難看出式（7）恒小于0，即Te>0<Te=0。
于是，可以得到一般性結(jié)論：稅收流失一定會減少財政收入，根本不存在無影響的情況。這就表明，政府無論從維護稅收公平角度出發(fā)，還是從增加稅收收入角度出發(fā)，都應(yīng)該堅定打擊稅收流失的決心。
二、打擊稅收流失的經(jīng)濟條件
盡管已經(jīng)從理論上論證了稅收流失一定會減少財政收入，但是對于政府打擊稅收流失的行為，學(xué)術(shù)界卻并不贊同。他們認(rèn)為政府打擊稅收流失會遏制經(jīng)濟增長。原因是稅收流失率與均衡產(chǎn)出之間存在著正向變動關(guān)系，即隨著稅收流失率的降低，均衡收入也隨之下降，見式（4）。但是，筆者認(rèn)為學(xué)術(shù)界的這種觀點不完全正確。因為稅收流失率的降低，絕不是自發(fā)行為，它需要政府投入大量的人力、財力去稽查和收繳這部分違規(guī)所得。
而政府用以打擊稅收流失投入的資金，又相當(dāng)于增加了政府購買，刺激了經(jīng)濟增長，從而抵消了因為打擊稅收流失造成的均衡收入的損失。因此，政府打擊稅收流失對宏觀經(jīng)濟的影響也同樣存在著兩面性。本文試圖研究當(dāng)政府投入的資金量與最終收繳的違規(guī)所得滿足什么關(guān)系時，會使得政府打擊稅收流失的行為既增加財政收入，又不影響經(jīng)濟增長?，F(xiàn)假設(shè)，政府投入資金ΔG用以打擊稅收流失，使得稅收流失率由e1降為e2（e1>e2），均衡收入由Y1變?yōu)閅2，收繳違規(guī)所得共計(e1-e2)tY1。
由于美國次貸危機引發(fā)的金融危機，對全球經(jīng)濟體系發(fā)起了致命沖擊，同時對我國的經(jīng)濟體提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，此過程中，逐漸暴露出結(jié)構(gòu)患。稅收是政府收入的主要來源，由政府進行直接調(diào)控，所以，需要結(jié)合國際國內(nèi)形勢，明確稅收政策的原則和目標(biāo)，理清稅制建設(shè)和改革的基本思路，確保國內(nèi)經(jīng)濟的健康發(fā)展。鄂爾多斯地區(qū)近年來盲目建設(shè)房屋，導(dǎo)致供大于求，滋生次貸危機，有效協(xié)調(diào)財政與稅收的關(guān)系，有助于鄂爾多斯地區(qū)財政的健康發(fā)展。
一、財政收入涵義及來源
1.財政收入涵義
財政收入即國家財政收入，是以法律法規(guī)為保障的，利用一定渠道得到的資金收入，比如個人和組織征收的稅收、公債、貨幣所得收入等。
2.財政收入來源
目前，國內(nèi)財政來源繁多，主要包括稅收收入、債務(wù)收入、利潤收入以及其他收入等，利潤收入是指國家投股獲得的分紅以及國企稅后上繳的利潤收入，國家以債務(wù)人的身份發(fā)行國家債券和國庫券，向國外金融組織和銀行提供借貸得到的收入，稅收收入是經(jīng)濟收入組織、納稅人以及其他經(jīng)濟收入征稅，財政所得收入將會為我國大眾服務(wù)和基本設(shè)施建設(shè)提供依據(jù)。
二、財政和稅收的關(guān)系
我國財政收入的最根本保障即稅收，更是社會主義發(fā)展的物質(zhì)保障。2015年上半年國內(nèi)財政收入7.96萬億，增長6.6%，同比增長4.7%，稅收收入6.6507億元，同比增長3.5%，約占財政總收入的4/5，稅收收入的在財政收入中的比例可見一斑。
就我國現(xiàn)狀而言，財政收入取決于民，用之于民，那么財政和稅收之間的關(guān)系將會影響到人民享有國家財政稅收提供的各項公共服務(wù)質(zhì)量，使得個人利益和國家利益的關(guān)系緊密相連。
稅收和財政的關(guān)系十分密切，稅收為財政收入的一部分，利用財政收入的分配，提高人民的生活水平，縮短貧富差距，促進社會保障的公正、公平。稅收在國民經(jīng)濟發(fā)展中還起到了一定的監(jiān)督作用，對納稅人起到舒服作用，為有關(guān)部門佐以信息。與此同時，稅收能夠更好的明確國民經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，為政策方針制定提供依據(jù)，稅收組成結(jié)構(gòu)有助于對行業(yè)結(jié)構(gòu)變化的分析，并為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整提供依據(jù)。
目前，各大金融類企業(yè)和銀行之間的競爭日趨白熱化，在稅收政策方面金融業(yè)的首要問題便是稅負過高。就金融業(yè)營業(yè)稅征收而言，最大的兩點矛盾在于：第一，由于商業(yè)銀行的發(fā)展與興起，國家為了提升綜合國力，會規(guī)定商家貸款利息也和其他資金共同計算上繳營業(yè)稅，并以此為稅基繳納相關(guān)保護費。研究表明，商業(yè)銀行綜合稅負達到5.5%，和同等行業(yè)相比遙遙領(lǐng)先。第二，金融行業(yè)盡管發(fā)展迅速，但是仍有部分傳統(tǒng)銀行內(nèi)部資產(chǎn)質(zhì)量較差，所以不良資產(chǎn)所占比例不均衡。除此之外，營業(yè)稅對大量未收利息采取墊付辦法，則銀行實際承擔(dān)稅負要遠遠高于法定稅負。
三、財政和稅收之間關(guān)系的處理
1.正確認(rèn)識財政和稅收之間的關(guān)系
社會主義經(jīng)濟建設(shè)的發(fā)展離不開財政的支持，利用國家財政支出，實現(xiàn)社會主義建設(shè)基本保障依據(jù)的構(gòu)建，提高醫(yī)療水平， 進而提高公民生活水平，促進和諧社會的繁榮發(fā)展，稅收可以對個人收入起到調(diào)節(jié)作用，降低貧富差距，促進社會公平性，維護社會的安定和諧。
2.強化稅收征管和分配調(diào)節(jié)
強化稅收征管與分配調(diào)節(jié)，有助于國內(nèi)社會主義和諧社??構(gòu)建的基礎(chǔ)，就稅務(wù)部門而言，需要依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，依法征稅，保證征稅過程有序推進、通力合作，為公共服務(wù)和社會管理奠定良好基礎(chǔ)。GDP總收入來自個人、企業(yè)、國家三部分，國家部分增加，企業(yè)不變，個人則會不斷減少，由于國內(nèi)行政體制切蛋糕形式，這個趨勢將是必然存在的，拉動內(nèi)需需要以企業(yè)和政府為主導(dǎo)，但是受限于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)特殊性，所以還有漫長的過程，總的看來，我國的財政和稅收體制仍處于不斷完善的過程，需要對此進行科學(xué)分配調(diào)節(jié)。
3.優(yōu)化公民納稅意識
當(dāng)前，城市居民的納稅意識并不高，并且普遍存在偷稅漏稅的現(xiàn)象，為我國財政收入造成了負面影響，因此，需要稅務(wù)部門大力宣傳，強化稅法執(zhí)行力度，依法執(zhí)法。如果發(fā)現(xiàn)違法者，則要對其進行嚴(yán)格懲治和處罰，完善和健全征稅制度，強化征稅力度，個人所得稅的改革成功與否，則就在于個人所得稅的監(jiān)控機制是否完善，在自行申報制度和代扣代繳制度完善的基礎(chǔ)上，還要實現(xiàn)納稅人編碼實名制，和法院、公安、海關(guān)、銀行部門、工商管理部門定能夠部門協(xié)調(diào)配合，全面監(jiān)管納稅人的賬戶，依據(jù)相關(guān)法律手段，避免稅源無故流失。
4.調(diào)節(jié)個人收入分配
某種意義上來說，稅收會對公民貧富差距起到重要的縮小和調(diào)節(jié)作用，就當(dāng)前的稅務(wù)體系而言，還需要進一步完善相關(guān)體制，且征管力度并不強，難以有效促進社會主義公平機制的健康發(fā)展，例如，中國個人所得稅征收項目并不多，且收入規(guī)模較小，難以對個人稅收起到很好的調(diào)節(jié)作用，因此，應(yīng)當(dāng)逐漸完善稅收機構(gòu)，調(diào)節(jié)收入分配，降低貧富差距，維護社會和諧氛圍。
5.構(gòu)建和諧征納稅體系
目前，國內(nèi)國民收入分配中，最規(guī)范、最主要的形式便是稅收，具備固定性、無償性、強制性的特點，要求稅務(wù)部門推進依法治稅的進程，對稅收管理予以強化，促進納稅的深入改革，確保社會管理的基礎(chǔ)堅定可靠。
6.優(yōu)化稅收收入結(jié)構(gòu)
目前，為了適應(yīng)市場經(jīng)濟要求，貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀及促進地方政府職能轉(zhuǎn)變，所以需要對稅收收入結(jié)構(gòu)予以優(yōu)化，著重提高財產(chǎn)所得稅相關(guān)的直接稅和高稅收收入所得稅的比重，濕度降低流轉(zhuǎn)稅稅收比重，尤其是要將財產(chǎn)稅和地方稅相連，優(yōu)化政府財源建設(shè)和本地投資環(huán)境，降低稅制度對地區(qū)政府經(jīng)濟行為的扭曲激勵，提高稅收公平性，具體辦法如下：（1）對流轉(zhuǎn)稅結(jié)構(gòu)和稅率予以調(diào)整，降低流轉(zhuǎn)稅在稅收收入中的比例，擴大消費稅范圍，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)，鑒于經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的稅基機構(gòu)調(diào)整，有助于緩解收入差距帶來的問題，均衡社會各階級的收入。（2）稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化，對所得稅予以完善和改進，積極促進外資企業(yè)所得稅改革，降低名義稅率同時，對企業(yè)技術(shù)導(dǎo)向、產(chǎn)業(yè)以及會計制度優(yōu)惠稅收政策統(tǒng)一協(xié)調(diào)，并在此基礎(chǔ)上，強化征管力度，確保競爭公平。（3）開征不動產(chǎn)稅，將其納入地方政府財政收入主要來源。（4）稅收征管制度改革，對稅權(quán)配置進行逐步完善。
通過這種方式，能夠使后續(xù)Johansen因果關(guān)系的檢驗結(jié)果更為可靠與精確。對于誤差修正模型來說，其所具有vecm系數(shù)的大小可以說是對偏離均衡發(fā)展方向以及不同變量指標(biāo)情況下所具有差異性調(diào)整力度進行調(diào)整的重要因素。通常來說，該系數(shù)同長期均衡誤差間所具有的經(jīng)濟增長調(diào)整速度成正比關(guān)系，據(jù)此可知財政稅收、投資總額與經(jīng)濟增長所具有的經(jīng)濟增長速度以及時間協(xié)調(diào)性，而其中所具有的增長規(guī)模卻不存在非常密切的聯(lián)系。同時，在同一發(fā)展背景形勢下，財政稅收指標(biāo)同當(dāng)?shù)亟?jīng)濟增長指標(biāo)之間還具有一種負相關(guān)的關(guān)系，當(dāng)投資總額出現(xiàn)滯后情況時其所能夠?qū)?jīng)濟增長產(chǎn)生的影響將對之后財政稅收對于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟增長所能夠產(chǎn)生的影響要更大、更廣。
二、Granger因果關(guān)系分析
在Granger因果關(guān)系檢驗方式中，把不同經(jīng)濟變量因素排除之后，則以更為針對性的方式對投資總額、經(jīng)濟增長以及財政稅收之間的關(guān)系進行分析，這能夠?qū)@幾大指標(biāo)所具有的影響機制進行更為精確、全面的判定。而分析之前研究所獲數(shù)據(jù)后可知，經(jīng)濟增長指標(biāo)同財政稅收指標(biāo)之間存在Granger因果關(guān)系的幾率較小。在我國目前經(jīng)濟發(fā)展的情況下，要想單純通過當(dāng)?shù)刎斦愂照{(diào)節(jié)來對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟增長指標(biāo)進行控制很難實施，而通過投資總額才能夠更好地幫助推動地方經(jīng)濟發(fā)展。
三、VAR模型脈沖響應(yīng)函數(shù)與方差分解分析
在VAR模型中，本文對經(jīng)濟增長同投資總額、經(jīng)濟增長同財政稅收之間的脈沖函數(shù)曲線進行描繪，并對相關(guān)的規(guī)律進行細致的尋找：第一，當(dāng)當(dāng)?shù)氐呢斦愂諛?biāo)準(zhǔn)差為一個正值時，當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟情況則可能在一到三年內(nèi)具有一種穩(wěn)定上升的趨勢，且在三年之后出現(xiàn)下滑，并在五年之后又會再次出現(xiàn)這種較為明顯的推動作用。并使得整個范圍的財政稅收都會將對于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟增長所具有的推動型保持在0.00至0.02的范圍；第二，在投資總額產(chǎn)生作用的情況下，經(jīng)濟增長所具有的指標(biāo)也會從上升逐漸呈現(xiàn)出下滑的規(guī)律，且這個變化的過程會具有較為平穩(wěn)的特征。而正是這種情況的存在，說明了在標(biāo)準(zhǔn)差取值為正的情況下，經(jīng)濟增長同投資總額之間所具有的關(guān)系要遠遠大于經(jīng)濟增長同稅收指標(biāo)之間的關(guān)系。需要說明的是，這種情況假設(shè)的是在其它條件同等的情況下，因財政稅收沖擊引起經(jīng)濟增長的響應(yīng)曲線，如圖1所示：在此基礎(chǔ)上，本文通過方差分解的方式對三大指標(biāo)所產(chǎn)生的影響進行更為詳細的分析：首先，對于財政稅收指標(biāo)來說，在一到三年內(nèi)，當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟增長指標(biāo)就會在財政稅收的影響下以非常迅速的方式得到提升，并且在上升到一定程度之后趨于平穩(wěn)，而在滯后期出現(xiàn)之后，財政稅收則會對當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟增長情況產(chǎn)生更大的影響，最高可以達到40%左右；其次，對于投資總額指標(biāo)來說，當(dāng)其滯后期為3時，投資總額則對于經(jīng)濟增長具有最大的貢獻率，并在之后的七年內(nèi)以較為平緩的方式下滑，且在此過程中其所具有的貢獻率也始終會保持在80%之上，而正是這種經(jīng)濟規(guī)律的存在說明了在當(dāng)?shù)仄渌?jīng)濟環(huán)境因素同等的情況下，投資總額指標(biāo)對經(jīng)濟增長指標(biāo)所具有的貢獻度要遠遠大于財政稅收對經(jīng)濟增長指標(biāo)所具有的貢獻程度。
四、三者關(guān)系的判斷
通過上述對于三大指標(biāo)關(guān)系的協(xié)整關(guān)系研究，本文將三者間所具有的協(xié)調(diào)關(guān)系歸結(jié)如下：（一）財政稅收同經(jīng)濟增長之間通常成負相關(guān)關(guān)系從經(jīng)濟增長滯后期對當(dāng)?shù)禺a(chǎn)生影響的方面來看，財政稅收將會在較短的時期內(nèi)對經(jīng)濟增長產(chǎn)生一個非常明顯的推動作用。如果滯后期以10年為一個周期，那么通過調(diào)整財政稅收指標(biāo)，在最理想的情況下能夠?qū)φw經(jīng)濟產(chǎn)生40%的貢獻率。（二）投資總額對經(jīng)濟增長通常能夠產(chǎn)生較為明顯的推動作用在經(jīng)濟滯后周期中，投資總額的調(diào)整對經(jīng)濟增長的影響明顯大于財政稅收對經(jīng)濟增長的影響。這說明，要想對經(jīng)濟增長指標(biāo)進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整、控制或者推動，可以嘗試從投資總額方面入手，相對于調(diào)整財政稅收來說，這種方式具有著更為有效、迅速的作用。
五、結(jié)語
（一）投資結(jié)構(gòu)
投資結(jié)構(gòu)影響著國民經(jīng)濟資金分配關(guān)系[1]。投資結(jié)構(gòu)具有多層次性和復(fù)雜性，涉及領(lǐng)域眾多，根據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)可由各種分類，例如：投資分配結(jié)構(gòu)、投資時期結(jié)構(gòu)、投資來源結(jié)構(gòu)等等。通常情況下，投資比例變動便會對投資結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，改變投資結(jié)構(gòu)配置。因此，調(diào)節(jié)投資結(jié)構(gòu)比例是優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)的主要手段。實際上在經(jīng)濟發(fā)展中投資結(jié)構(gòu)變化具有一定規(guī)律性。如國家想要對投資結(jié)構(gòu)進行合理優(yōu)化，就要以投資結(jié)構(gòu)變化規(guī)律為準(zhǔn)繩，結(jié)合發(fā)展目標(biāo)才能達到優(yōu)化目的。
（二）財政稅收政策
財政稅收政策是我國財政政策的重要組成部分，是政府實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)，優(yōu)化資源配置的主要手段。由于我國財政收入主要依靠稅收，因此，財政稅收政策往往根據(jù)國家意識制定，很大程度上能夠反映政府偏好。在財政稅收政策的調(diào)控下，資源配置最能體現(xiàn)政府意圖。財政稅收政策實施目的在于彌補市場自然調(diào)節(jié)缺陷，合理引導(dǎo)資源配置，避免社會資源浪費，促進社會資源最優(yōu)化利用和最優(yōu)化配置，確保資源配置合理性，促進經(jīng)濟持續(xù)、快速、穩(wěn)定增長。
二、投資結(jié)構(gòu)與財政稅收政策的關(guān)系
投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化包含投資結(jié)構(gòu)的合理化和高級化，在當(dāng)今任何一個國家中稅收都是宏觀經(jīng)濟調(diào)控的主要手段。財政稅收政策自然對投資結(jié)構(gòu)優(yōu)化有著非常重要的意義。合理的投資結(jié)構(gòu)必須建立在有效實施財政稅收政策的基礎(chǔ)上。通過分析不難看出這二者間的關(guān)系，經(jīng)濟發(fā)展速度越快、程度越高，二者間的關(guān)系聯(lián)系越緊密。從各國經(jīng)濟發(fā)展經(jīng)驗和歷史來看，盡管投資結(jié)構(gòu)受自然、社會等多方面因素影響，但其中最大的影響因素依然是國家財政稅收政策，所以財政稅收政策一直以來都是社會及企業(yè)最為關(guān)注的焦點。財政征稅政策的調(diào)整對投資結(jié)構(gòu)毫無疑問有著巨大影響力。優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)是我國經(jīng)濟發(fā)展中面臨的重要問題，在我國財政政策的多年完善下，雖然投資結(jié)構(gòu)已取得了一定進步，但從我國投資結(jié)構(gòu)發(fā)展現(xiàn)狀來看，依然存在著一些問題。投資結(jié)構(gòu)仍存在不合理問題，投資結(jié)構(gòu)升級改革速度緩慢，結(jié)構(gòu)明顯不平衡，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)的財政稅收政策勢在必行。
三、優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)的財政稅收政策建議
（一）結(jié)合我國投資結(jié)構(gòu)發(fā)展情況
在財政稅收政策調(diào)整時，我國財政部應(yīng)成立若干技術(shù)項目組和多個技術(shù)專家工作組，對當(dāng)前我國投資結(jié)構(gòu)發(fā)展現(xiàn)狀及演變規(guī)律進行分析，進行試點實驗，結(jié)合我國市場需求實際情況以及投資結(jié)構(gòu)發(fā)展?fàn)顩r，合理優(yōu)化財政稅收政策，以保障政策可行性及可操作性，真正發(fā)揮出財政稅收政策對投資結(jié)構(gòu)的引導(dǎo)作用。如果是特殊政策變動，應(yīng)通過多種渠道和方式征求國內(nèi)企業(yè)意見，并在意見接受后，召開專題會議研究反饋意見，以確保財政稅收政策的正確性，避免阻礙社會經(jīng)濟發(fā)展[2]。另一方面，在結(jié)合我國實際情況的調(diào)整政策的同時，還應(yīng)該加強對外國先進經(jīng)驗的借鑒，取其精華去其糟粕，避免生搬硬套。
（二）加強對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)實地考察
想要保障財政稅收政策的科學(xué)性及合理性，使其發(fā)揮出最大引導(dǎo)作用，在優(yōu)化和調(diào)整時，就應(yīng)針對調(diào)整內(nèi)容，開展國內(nèi)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、投資結(jié)構(gòu)進行實地調(diào)研，直接聽取報表編制者、監(jiān)管者、審計師等各個方面的意見，以保障財務(wù)稅收政策符合我國國情，這更有利于財政稅收政策的實施以及投資結(jié)構(gòu)合理優(yōu)化調(diào)整，這樣的財務(wù)稅收政策既符合我國經(jīng)濟發(fā)展原則，又保障投資結(jié)構(gòu)合理性及科學(xué)性。
（三）進一步完善相關(guān)法律法規(guī)
經(jīng)過調(diào)查得知，目前我國財政政策不僅稅收政策存在問題，其相關(guān)聯(lián)法律法規(guī)同樣存在問題，并不夠完善。一些問題在相關(guān)財政政策中進行了詳細規(guī)定，但在財政稅收政策中卻沒有涉及，甚至存在嚴(yán)重沖突，使二者內(nèi)容相互矛盾[3]。這十分不利于財務(wù)稅收政策的實施和進一步調(diào)整，為了適應(yīng)財政稅收政策調(diào)整和優(yōu)化。我國應(yīng)對其相關(guān)法律法規(guī)做出調(diào)整，進一步完善，為財政稅收政策實施創(chuàng)造有利條件，最大化發(fā)揮財政稅收政策職能，以實現(xiàn)更好的引導(dǎo)投資結(jié)構(gòu)優(yōu)化。
四、結(jié)束語
