時(shí)間：2024-02-22 16:13:34
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關(guān)鍵詞：社會(huì)保險(xiǎn)基金 會(huì)計(jì) 核算 制度
作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的目的是通過(guò)發(fā)揮會(huì)計(jì)的反映、監(jiān)督等職能，最大限度地提高社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)營(yíng)效益，滿足廣大勞動(dòng)者社會(huì)保障的需要。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的對(duì)象是由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理的社會(huì)保險(xiǎn)基金及其運(yùn)動(dòng)情況。社會(huì)保險(xiǎn)基金專款專用，專戶管理，與社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)自身活動(dòng)的管理經(jīng)費(fèi)相分離，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)與社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)自身的會(huì)計(jì)活動(dòng)也要區(qū)別開(kāi)來(lái)，以準(zhǔn)確地反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)營(yíng)狀況并實(shí)施有效的監(jiān)督。
一、社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的性質(zhì)和意義
社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)是為提高社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)行效益，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法，對(duì)各種社會(huì)保險(xiǎn)基金及其運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的一門(mén)專業(yè)會(huì)計(jì)。作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的目的是通過(guò)發(fā)揮會(huì)計(jì)的反映、監(jiān)督等職能，最大限度地提高社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)行效益，滿足廣大被保險(xiǎn)人的需要。從對(duì)象上看，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)是對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理的社會(huì)保險(xiǎn)基金及其運(yùn)動(dòng)進(jìn)行的專門(mén)反映和監(jiān)督。這樣就把社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理的社會(huì)保險(xiǎn)基金與其自身活動(dòng)的管理經(jīng)費(fèi)區(qū)別開(kāi)來(lái)，從而可以準(zhǔn)確地反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)行狀況并實(shí)施有效的監(jiān)督。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)與社會(huì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)是有區(qū)別的，社會(huì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)是一個(gè)復(fù)合概念，是所有社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的總稱。
社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)與一般基金會(huì)計(jì)也有差別，對(duì)基金會(huì)計(jì)有兩種理解，一是特指西方政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，在西方根據(jù)會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象活動(dòng)目的的不同，一般將會(huì)計(jì)分為兩大類，即：企業(yè)會(huì)計(jì)和政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。由于政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)是按照基金理論，采用基金會(huì)計(jì)工具進(jìn)行反映與控制的，因而西方政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)也稱為基金會(huì)計(jì)。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)與基金會(huì)計(jì)有許多相似之處，如兩者都以基金理論為基礎(chǔ)，都以基金作為會(huì)計(jì)主體，兩者的服務(wù)領(lǐng)域都是非營(yíng)利性的等；但西方基金會(huì)計(jì)中的基金是隸屬于政府或某一機(jī)構(gòu)的，其運(yùn)行和管理方式都不同于社會(huì)保險(xiǎn)基金。因而，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)在核算對(duì)象、核算原則等方面與西方基金會(huì)計(jì)有一定的差異。
二、社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)
由于社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分，因此，與企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)相比較，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)既有會(huì)計(jì)所具有的一些共性內(nèi)容，但也有其自身的特點(diǎn)。具體表現(xiàn)在：
第一，以基金為會(huì)計(jì)核算主體。企業(yè)和行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，以企業(yè)和單位為會(huì)計(jì)核算主體，而社會(huì)保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)核算主體是基金本身。所以，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金和醫(yī)療保險(xiǎn)基金等會(huì)計(jì)核算的主體分別為各項(xiàng)基金。
第二，以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制。但是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以內(nèi)部成本核算的，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。而社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)之所以采用收付實(shí)現(xiàn)制，主要考慮社會(huì)保險(xiǎn)基金納入國(guó)家社會(huì)保障預(yù)算，以實(shí)際收到或?qū)嶋H支付的款項(xiàng)為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，能如實(shí)反映國(guó)家社會(huì)保障預(yù)算的收入、支出和結(jié)存情況，防止社會(huì)保障預(yù)算虛收、虛支現(xiàn)象的發(fā)生。它與我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的一般記賬基礎(chǔ)也是一致的。
第三，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)要素的特殊性。企業(yè)會(huì)計(jì)的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)益、收入和成本費(fèi)用。預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、基金、收入和支出。社會(huì)保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)要素雖然有些要素名稱與企業(yè)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)相同，但其內(nèi)容構(gòu)成上有很大不同。
第四，社會(huì)保險(xiǎn)基金的資金賬戶設(shè)置有其特殊性。為保證社會(huì)保險(xiǎn)基金安全與完整，有計(jì)劃地收繳與發(fā)放，防止挪用、侵蝕基金，社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度和社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度規(guī)定將社會(huì)保險(xiǎn)基金視為財(cái)政資金納入預(yù)算進(jìn)行管理?；鹗杖胄纬傻馁Y金按規(guī)定全部劃入財(cái)政專戶，基金支出所需資金由財(cái)政專戶劃撥到支出戶，由支出戶再向保險(xiǎn)對(duì)象支付或直接通過(guò)財(cái)政專戶劃撥。由于會(huì)計(jì)核算上體現(xiàn)了對(duì)保險(xiǎn)基金管理的這一特殊要求，因此有“財(cái)政專戶存款”賬戶。
第五，社會(huì)保險(xiǎn)基金的收入和支出核算有其特殊性。由于社會(huì)保險(xiǎn)基金是保險(xiǎn)對(duì)象的“養(yǎng)命線”、“保命錢(qián)”，政府對(duì)其最后余缺負(fù)有補(bǔ)充、填補(bǔ)作用，因此，對(duì)其實(shí)行預(yù)算管理，納人社會(huì)保障預(yù)算，按年度考核。在會(huì)計(jì)核算上基金的收入類科目和支出類科目核算和反映當(dāng)年社會(huì)保險(xiǎn)基金的收人和支出，年度結(jié)束后，所有收入類科目和支出類科目的余額均需全部轉(zhuǎn)入基金類科目，形成結(jié)余。
三、改進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算制度的建議
通過(guò)采用科學(xué)的方法，全面、真實(shí)、及時(shí)地反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)行情況，為信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息，以便于他們及時(shí)了解社會(huì)保險(xiǎn)的運(yùn)行狀況，評(píng)價(jià)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理的績(jī)效，作出正確的決策，確保社會(huì)保險(xiǎn)制度的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算體系是指為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，依照社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的基本理論確定的社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容、選擇程序和方法。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算體系的設(shè)計(jì)主要包括以下兩方面的問(wèn)題：一是確定核算的具體內(nèi)容。要把各種社會(huì)保險(xiǎn)基金業(yè)務(wù)信息變?yōu)闀?huì)計(jì)信息，就要根據(jù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，選擇確定可以納入核算體系的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并對(duì)這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行必要的劃分歸類。這樣，不僅明確了會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容，而且對(duì)這些業(yè)務(wù)的性質(zhì)、特征有了進(jìn)一步認(rèn)識(shí)，它是設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶、選擇會(huì)計(jì)方法的基礎(chǔ)。二是制定合理的記錄與報(bào)告的程序與方法。確定核算內(nèi)容之后，就要解決如何對(duì)其進(jìn)行記錄、報(bào)告的問(wèn)題，即確定設(shè)置哪些賬戶、選用何種記賬方法、設(shè)計(jì)哪些會(huì)計(jì)報(bào)表、采用何種核算形式等，從而準(zhǔn)確的對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和報(bào)告。
參考文獻(xiàn)：
[1]俞傳堯.社會(huì)保障理論與實(shí)務(wù)[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2000;8
論文摘要：社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)是為提高社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)營(yíng)效益，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法對(duì)各種社會(huì)保險(xiǎn)基金及其運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的一門(mén)專業(yè)會(huì)計(jì)。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度是加強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。本文主要探討社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算體系等問(wèn)題。
作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的目的是通過(guò)發(fā)揮會(huì)計(jì)的反映、監(jiān)督等職能，最大限度地提高社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)營(yíng)效益，滿足廣大勞動(dòng)者社會(huì)保障的需要。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的對(duì)象是由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理的社會(huì)保險(xiǎn)基金及其運(yùn)動(dòng)情況。社會(huì)保險(xiǎn)基金?？顚Ｓ茫瑢艄芾恚c社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)自身活動(dòng)的管理經(jīng)費(fèi)相分離，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)與社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)自身的會(huì)計(jì)活動(dòng)也要區(qū)別開(kāi)來(lái)，以準(zhǔn)確地反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)營(yíng)狀況并實(shí)施有效的監(jiān)督。
一、社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的性質(zhì)和意義
社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)是為提高社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)行效益，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法，對(duì)各種社會(huì)保險(xiǎn)基金及其運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的一門(mén)專業(yè)會(huì)計(jì)。作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的目的是通過(guò)發(fā)揮會(huì)計(jì)的反映、監(jiān)督等職能，最大限度地提高社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)行效益，滿足廣大被保險(xiǎn)人的需要。從對(duì)象上看，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)是對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理的社會(huì)保險(xiǎn)基金及其運(yùn)動(dòng)進(jìn)行的專門(mén)反映和監(jiān)督。這樣就把社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理的社會(huì)保險(xiǎn)基金與其自身活動(dòng)的管理經(jīng)費(fèi)區(qū)別開(kāi)來(lái)，從而可以準(zhǔn)確地反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)行狀況并實(shí)施有效的監(jiān)督。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)與社會(huì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)是有區(qū)別的，社會(huì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)是一個(gè)復(fù)合概念，是所有社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的總稱。
社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)與一般基金會(huì)計(jì)也有差別，對(duì)基金會(huì)計(jì)有兩種理解，一是特指西方政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，在西方根據(jù)會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象活動(dòng)目的的不同，一般將會(huì)計(jì)分為兩大類，即：企業(yè)會(huì)計(jì)和政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。由于政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)是按照基金理論，采用基金會(huì)計(jì)工具進(jìn)行反映與控制的，因而西方政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)也稱為基金會(huì)計(jì)。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)與基金會(huì)計(jì)有許多相似之處，如兩者都以基金理論為基礎(chǔ)，都以基金作為會(huì)計(jì)主體，兩者的服務(wù)領(lǐng)域都是非營(yíng)利性的等；但西方基金會(huì)計(jì)中的基金是隸屬于政府或某一機(jī)構(gòu)的，其運(yùn)行和管理方式都不同于社會(huì)保險(xiǎn)基金。因而，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)在核算對(duì)象、核算原則等方面與西方基金會(huì)計(jì)有一定的差異。
二、社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)
由于社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分，因此，與企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)相比較，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)既有會(huì)計(jì)所具有的一些共性內(nèi)容，但也有其自身的特點(diǎn)。具體表現(xiàn)在：
第一，以基金為會(huì)計(jì)核算主體。企業(yè)和行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，以企業(yè)和單位為會(huì)計(jì)核算主體，而社會(huì)保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)核算主體是基金本身。所以，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金和醫(yī)療保險(xiǎn)基金等會(huì)計(jì)核算的主體分別為各項(xiàng)基金。
第二，以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制。但是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以內(nèi)部成本核算的，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。而社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)之所以采用收付實(shí)現(xiàn)制，主要考慮社會(huì)保險(xiǎn)基金納入國(guó)家社會(huì)保障預(yù)算，以實(shí)際收到或?qū)嶋H支付的款項(xiàng)為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，能如實(shí)反映國(guó)家社會(huì)保障預(yù)算的收入、支出和結(jié)存情況，防止社會(huì)保障預(yù)算虛收、虛支現(xiàn)象的發(fā)生。它與我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的一般記賬基礎(chǔ)也是一致的。
第三，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)要素的特殊性。企業(yè)會(huì)計(jì)的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、收入和成本費(fèi)用。預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、基金、收入和支出。社會(huì)保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)要素雖然有些要素名稱與企業(yè)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)相同，但其內(nèi)容構(gòu)成上有很大不同。
第四，社會(huì)保險(xiǎn)基金的資金賬戶設(shè)置有其特殊性。為保證社會(huì)保險(xiǎn)基金安全與完整，有計(jì)劃地收繳與發(fā)放，防止挪用、侵蝕基金，社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度和社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度規(guī)定將社會(huì)保險(xiǎn)基金視為財(cái)政資金納入預(yù)算進(jìn)行管理。基金收入形成的資金按規(guī)定全部劃入財(cái)政專戶，基金支出所需資金由財(cái)政專戶劃撥到支出戶，由支出戶再向保險(xiǎn)對(duì)象支付或直接通過(guò)財(cái)政專戶劃撥。由于會(huì)計(jì)核算上體現(xiàn)了對(duì)保險(xiǎn)基金管理的這一特殊要求，因此有“財(cái)政專戶存款”賬戶。
第五，社會(huì)保險(xiǎn)基金的收入和支出核算有其特殊性。由于社會(huì)保險(xiǎn)基金是保險(xiǎn)對(duì)象的“養(yǎng)命線”、“保命錢(qián)”，政府對(duì)其最后余缺負(fù)有補(bǔ)充、填補(bǔ)作用，因此，對(duì)其實(shí)行預(yù)算管理，納人社會(huì)保障預(yù)算，按年度考核。在會(huì)計(jì)核算上基金的收入類科目和支出類科目核算和反映當(dāng)年社會(huì)保險(xiǎn)基金的收人和支出，年度結(jié)束后，所有收入類科目和支出類科目的余額均需全部轉(zhuǎn)入基金類科目，形成結(jié)余。
三、改進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算制度的建議
通過(guò)采用科學(xué)的方法，全面、真實(shí)、及時(shí)地反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)行情況，為信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息，以便于他們及時(shí)了解社會(huì)保險(xiǎn)的運(yùn)行狀況，評(píng)價(jià)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理的績(jī)效，作出正確的決策，確保社會(huì)保險(xiǎn)制度的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算體系是指為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，依照社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的基本理論確定的社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容、選擇程序和方法。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算體系的設(shè)計(jì)主要包括以下兩方面的問(wèn)題：一是確定核算的具體內(nèi)容。要把各種社會(huì)保險(xiǎn)基金業(yè)務(wù)信息變?yōu)闀?huì)計(jì)信息，就要根據(jù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，選擇確定可以納入核算體系的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并對(duì)這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行必要的劃分歸類。這樣，不僅明確了會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容，而且對(duì)這些業(yè)務(wù)的性質(zhì)、特征有了進(jìn)一步認(rèn)識(shí)，它是設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶、選擇會(huì)計(jì)方法的基礎(chǔ)。二是制定合理的記錄與報(bào)告的程序與方法。確定核算內(nèi)容之后，就要解決如何對(duì)其進(jìn)行記錄、報(bào)告的問(wèn)題，即確定設(shè)置哪些賬戶、選用何種記賬方法、設(shè)計(jì)哪些會(huì)計(jì)報(bào)表、采用何種核算形式等，從而準(zhǔn)確的對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和報(bào)告。
參考文獻(xiàn)：
[1]俞傳堯.社會(huì)保障理論與實(shí)務(wù)[m].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2000;8
（一）建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度
改進(jìn)現(xiàn)行國(guó)有企業(yè)基本單位會(huì)計(jì)制度，明確財(cái)政部關(guān)于基本企業(yè)會(huì)計(jì)的制度和規(guī)定。會(huì)計(jì)科目應(yīng)按照《財(cái)務(wù)管理財(cái)務(wù)管理制度》進(jìn)行設(shè)置，并設(shè)立往來(lái)賬，便于以后查詢資金支付情況。進(jìn)一步改進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，應(yīng)關(guān)注項(xiàng)目的合法性，對(duì)不合法、不合規(guī)的項(xiàng)目要使其進(jìn)行辦理合法合規(guī)后，方可核算。
（二）健全企業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)控機(jī)制
要提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)督很重要。監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。會(huì)計(jì)人員對(duì)于日常自用的固定資產(chǎn)要加強(qiáng)審查，按照《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行辦理，并讓辦公室人員進(jìn)行固定資產(chǎn)的登記，出具固定資產(chǎn)驗(yàn)收單，以便日后核實(shí)，避免固定資產(chǎn)的丟失。入賬“固定資產(chǎn)”科目，進(jìn)行日常累計(jì)折舊，不能直接列支“管理費(fèi)”科目。工程計(jì)量支付前，工程技術(shù)人員在最終審核好工程進(jìn)度款后，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)工程進(jìn)度款進(jìn)行事中審核，同時(shí)外聘一些專家人員進(jìn)行確認(rèn)，保證國(guó)有資產(chǎn)有效使用。不管是開(kāi)工預(yù)付款、工程進(jìn)度款，還是竣工結(jié)算后的保留金的支付，能確保及時(shí)支付。
（三）規(guī)范會(huì)計(jì)核算成本企業(yè)發(fā)展
成本是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重中之重，為此，企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員要加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)成本的核算工作。首先，企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)根據(jù)運(yùn)輸成本的構(gòu)成要素分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，針對(duì)各項(xiàng)項(xiàng)目的費(fèi)用建立數(shù)據(jù)表，對(duì)每月和每年的成本支出情況進(jìn)行對(duì)比，監(jiān)督企業(yè)的成本支出情況。其次，還要明確企業(yè)會(huì)計(jì)成本責(zé)任，對(duì)成本支出和財(cái)務(wù)支出專門(mén)登記造冊(cè)，提高企業(yè)成本運(yùn)行的規(guī)范性。
（四）提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)健全
會(huì)計(jì)人員管理制度，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，財(cái)務(wù)人員，平時(shí)應(yīng)擠出更多的時(shí)間來(lái)學(xué)習(xí)，提高自身的綜合能力。財(cái)務(wù)人員除了日常的會(huì)計(jì)核算處理，對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析、稅務(wù)等相關(guān)知識(shí)熟悉之外，還應(yīng)學(xué)習(xí)工程造價(jià)學(xué)、工程預(yù)算學(xué)等。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算管理，應(yīng)該選擇那些自身素質(zhì)較高，適合會(huì)計(jì)核算的財(cái)務(wù)人員，同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)在職人員的后續(xù)培訓(xùn)工作。因?yàn)槠髽I(yè)的會(huì)計(jì)核算與其他不同的是，它還涉及到工程項(xiàng)目、成本管理內(nèi)容等。這些財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)比較復(fù)雜，未學(xué)習(xí)過(guò)的會(huì)計(jì)人員不易掌握，對(duì)知識(shí)技術(shù)的要求也比較高。
二、加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化管理的意
義首先，為了科學(xué)地計(jì)劃、組織和管理財(cái)務(wù)管理，合理分配和使用人力、物力和財(cái)力，就必須利用財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)管理計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程所體現(xiàn)的資金和資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的，嚴(yán)格的核算和監(jiān)督，保證財(cái)務(wù)工作能夠順利進(jìn)行，使國(guó)民經(jīng)濟(jì)更快更好的發(fā)展。其次，隨著我國(guó)各行業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)原則的改革，企業(yè)有必要對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)工作進(jìn)行深入研究，并根據(jù)會(huì)計(jì)核算的新變化適時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)工作的具體內(nèi)容，進(jìn)而建立適用于本企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)原則，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化發(fā)展。
三、小結(jié)
1.1 公允價(jià)值規(guī)定
在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中一改過(guò)去那種煩瑣的規(guī)定和要求，系統(tǒng)化地對(duì)于公允價(jià)值、修改目標(biāo)、一般化的完善原則以及內(nèi)涵方面都有著具體的論述和規(guī)定。而在其中最為突出的可以說(shuō)就是我們談到的公允價(jià)值，它作為在雙方進(jìn)行平等公正交易當(dāng)中在已經(jīng)熟悉了對(duì)方的情況之下，雙方進(jìn)行自主自動(dòng)的資產(chǎn)交換或者是對(duì)于債務(wù)方面的清償?shù)慕痤~，對(duì)于這個(gè)方面進(jìn)行了明確具體的規(guī)定，而這對(duì)于有序的管理有很大的作用。而且由于公允價(jià)值要發(fā)揮它的作用合理運(yùn)行的話就離不開(kāi)專業(yè)人員的管理以及高科技的應(yīng)用，因而在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中不僅對(duì)于它的使用范圍僅限定于一些債務(wù)清償、股份管理以及其他的少數(shù)方面，也對(duì)于它所適用的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境有了明確的規(guī)定?？梢哉f(shuō)公允價(jià)值的引入和具體規(guī)定是在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展和不斷加強(qiáng)對(duì)外聯(lián)系的情況之下的一大進(jìn)步。
1.2 具體原則的闡釋
任何事情的發(fā)展進(jìn)步都是需要有一定的原則進(jìn)行指導(dǎo)的，在我們這次的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中也不例外。它對(duì)于我們?cè)跁?huì)計(jì)核算當(dāng)中的可靠性、重要性、實(shí)質(zhì)性以及可理解性都有了明確的規(guī)定和劃分。由于會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)管理的工具，所以它運(yùn)行的每一步都需要專業(yè)人員進(jìn)行操作或者指導(dǎo)，因?yàn)槠髽I(yè)的高層決策可以說(shuō)在很多情況下都是需要參考核算記錄的。而這也就要求會(huì)計(jì)核算人員對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)往進(jìn)行準(zhǔn)確無(wú)誤的記錄，要對(duì)其中的數(shù)字和資料進(jìn)行分類記錄和管理。況且由于會(huì)計(jì)的實(shí)用性比較強(qiáng)，它是需要用一些簡(jiǎn)明扼要的數(shù)據(jù)以及淺顯易懂的文字進(jìn)行管理記錄，因?yàn)椴⒉皇撬械母邔庸芾碚叨寄軌蚴炀毜卣莆諘?huì)計(jì)方面的專業(yè)術(shù)語(yǔ)和知識(shí)。這就要求會(huì)計(jì)操作者有極強(qiáng)的專業(yè)素養(yǎng)和知識(shí)儲(chǔ)備，他們才能夠做到這樣。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，作為指導(dǎo)性的原則和文件，可以說(shuō)它重視的是實(shí)際運(yùn)作當(dāng)中的實(shí)用性和高效率，而作為會(huì)計(jì)管理是需要對(duì)于當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和決策的前瞻性有足夠的認(rèn)識(shí)的。因而對(duì)于它的原則性規(guī)定是需要我們不斷分析和合理有效運(yùn)用才能夠在實(shí)際當(dāng)中起到一定作用的。
2 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響
2.1 降低核算成本
核算作為一種會(huì)計(jì)管理的工具，它是向許多不同種類的報(bào)表使用的人來(lái)提供他所需要的財(cái)務(wù)信息的，可以說(shuō)它的管理主要是滿足這個(gè)系統(tǒng)運(yùn)行當(dāng)中的內(nèi)部管理需要的。那么在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中由于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于核算的方法和具體的管理事項(xiàng)有了一定的改變。會(huì)計(jì)核算是以原有的一些歷史的成本為基礎(chǔ)的，這也就使得在工作交接的時(shí)候容易出現(xiàn)斷層。那么在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中大大地簡(jiǎn)化了核算的方法，而且也取消了一些待攤費(fèi)用。況且之前那種沒(méi)有對(duì)于短期投資之內(nèi)跌價(jià)做好適當(dāng)準(zhǔn)備的行為以及存貨出現(xiàn)缺少的狀況都在很大程度上加大了核算的成本和開(kāi)銷。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于這些方面都系統(tǒng)地給出了謹(jǐn)慎及時(shí)性原則的規(guī)定，可以說(shuō)對(duì)于管理當(dāng)中的銜接轉(zhuǎn)換都有很大的促進(jìn)作用。而且許多的企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)也可以根據(jù)自己公司的日常運(yùn)轉(zhuǎn)來(lái)設(shè)置相應(yīng)的資金核算的項(xiàng)目。這樣避免了很多不必要的人力物力的浪費(fèi)。況且由于計(jì)算機(jī)高科技技術(shù)的輔助作用，使得核算過(guò)程更加的高效便利。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了細(xì)化和徹底整理各項(xiàng)資產(chǎn)以及一些負(fù)債問(wèn)題，對(duì)于這些都有了系統(tǒng)化的管理措施，在這種機(jī)制的運(yùn)行過(guò)程當(dāng)中由于工作管理、銜接的緊密性和細(xì)化，都大大減少了核算當(dāng)中出現(xiàn)的錯(cuò)誤和成本。
2.2 促進(jìn)核算走向管理型
核算可以說(shuō)是對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)管理和核實(shí)的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中由于管理人員或者是設(shè)備的落后使得核算過(guò)程煩瑣。而在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中明確細(xì)化了核算的具體內(nèi)容，嚴(yán)格確定了核算的運(yùn)轉(zhuǎn)流程。而這些規(guī)定可以說(shuō)是能夠在信息系統(tǒng)的更新和輸出方面促進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理運(yùn)行的。而且由于核算過(guò)程當(dāng)中對(duì)于那些更加復(fù)雜的需要較多信息的部門(mén)來(lái)說(shuō)，規(guī)定具體的核算方向并且調(diào)整信息系統(tǒng)及時(shí)更新都是能夠促進(jìn)核算走向管理型的。況且核算本身就是偏于信息的整理和系統(tǒng)化管理，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于信息方面的管理是更加明確具體的。它以實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)當(dāng)中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)和資料為基礎(chǔ)，嚴(yán)格地做出準(zhǔn)確的符合實(shí)際的記錄報(bào)告。在這個(gè)運(yùn)轉(zhuǎn)的過(guò)程當(dāng)中既將新企業(yè)準(zhǔn)則當(dāng)中的一些可靠性、可理解性以及重要性原則引入了，也將核算確認(rèn)和報(bào)告行為如實(shí)地反映了出來(lái)。因而新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中的具體規(guī)定指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算從煩雜的核算方式走向了系統(tǒng)的管理型的發(fā)展。
2.3 促進(jìn)核算的規(guī)范化
在以往的會(huì)計(jì)管理核算當(dāng)中由于管理人員專業(yè)素養(yǎng)的缺乏和領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于這方面的忽視使得會(huì)計(jì)核算長(zhǎng)期處于一種散亂的管理狀態(tài)，使得它本身應(yīng)該起到的對(duì)于其他部門(mén)決策的預(yù)測(cè)和反饋的作用不能夠很好的發(fā)揮，而使得這些都僅僅處于一種獨(dú)立的地位，不能夠和其他的部門(mén)協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。而在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中以制度的形式規(guī)定了會(huì)計(jì)管理當(dāng)中各部門(mén)的職責(zé)，而且對(duì)于核算的監(jiān)督機(jī)制也有一定的規(guī)定，因而也促使企業(yè)管理在會(huì)計(jì)核算當(dāng)中的信息收集、記錄、管理行之有效地運(yùn)轉(zhuǎn)。而新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從管理者的素質(zhì)開(kāi)始再到實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)當(dāng)中的具體步驟以及核算之后對(duì)于其他部門(mén)決策的借鑒方面都做了嚴(yán)格的規(guī)定，因而很大程度上促進(jìn)了會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化運(yùn)轉(zhuǎn)。
一、新舊會(huì)計(jì)制度下，企業(yè)會(huì)計(jì)核算差異
（一）歷史成本方面的差異
在原有會(huì)計(jì)制度中，認(rèn)為企業(yè)中的所有財(cái)物都需要按照購(gòu)買(mǎi)時(shí)的實(shí)際市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行成本計(jì)算，如果市場(chǎng)價(jià)格發(fā)生改變，除特殊財(cái)物之外，都應(yīng)按照原有價(jià)格進(jìn)行計(jì)算。但這一點(diǎn)在新制度中發(fā)生了調(diào)整，認(rèn)為在市場(chǎng)價(jià)格發(fā)生影響改變時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)新制度要求，將減值準(zhǔn)備提取出來(lái)，除特殊規(guī)定之外，不得私自對(duì)賬面數(shù)值進(jìn)行改變。從這一差異中可以發(fā)現(xiàn)，新制度更加注重對(duì)成本變化的調(diào)整，認(rèn)為財(cái)務(wù)老化、技術(shù)改進(jìn)以及市場(chǎng)供求變化等因素都可能會(huì)致使財(cái)產(chǎn)出現(xiàn)減值的情況，是對(duì)歷史成本原則的一種改進(jìn)，企業(yè)需要通過(guò)市價(jià)孰抵法以及其他手段，提前做好減值準(zhǔn)備工作，以便合理對(duì)內(nèi)部資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行估算，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展而言是十分有利的。
（二）形式與實(shí)質(zhì)方面的差異
在開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，企業(yè)會(huì)存在遇到法律形式與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符的可能性，像融資租入資產(chǎn)在沒(méi)有到達(dá)租期時(shí)，就法律層面而言，承租人并沒(méi)有獲得資產(chǎn)的所有權(quán)；但就經(jīng)濟(jì)層面而言，該項(xiàng)資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)濟(jì)收益以由承租人所負(fù)責(zé)，即應(yīng)該擁有資產(chǎn)的所有權(quán)，同時(shí)會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)資產(chǎn)的大修理以及計(jì)提折舊進(jìn)行計(jì)算。這就表明新會(huì)計(jì)制度中，遵循著實(shí)質(zhì)重于形式的原則，這不僅是對(duì)會(huì)計(jì)核算信息和客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相一致的一種保證，同時(shí)也是對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)予以足夠尊重的一種表現(xiàn)，而在原有會(huì)計(jì)制度并沒(méi)有對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式這一原則進(jìn)行明確規(guī)定。
按照新制度的要求，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，要根據(jù)事項(xiàng)或交易經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)完成相關(guān)操作，要改變以往只是以法律形式將其作為核算依據(jù)的工作方式，要對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)予以足夠重視，并要按照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，科學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及制度進(jìn)行制定，這也說(shuō)明了新制度中對(duì)于會(huì)計(jì)核算制度的重視程度。
（三）原則表述方面的差異
會(huì)計(jì)制度要求，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理保持一致，要與各方對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果需求相一致，要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供相應(yīng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支持。在新制度之中，企業(yè)需要為有關(guān)人員提供企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息內(nèi)容，且這些信息能夠?qū)ζ髽I(yè)的現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行呈現(xiàn)。這種表述方式與之前表述相比，更加全面規(guī)范，則在新制度之中，運(yùn)用了“會(huì)計(jì)信息使用者”來(lái)對(duì)“有關(guān)人員”進(jìn)行了替代，這就切實(shí)拓展了該項(xiàng)詞匯的含義，也反映出了每一位信息會(huì)計(jì)使用者都是平等的。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，“會(huì)計(jì)信息使用者”的定義較為廣泛，像社會(huì)公眾、投資者以及債權(quán)人等都包含在其中，且按照制度原則這些使用者之間都保持著平等關(guān)系。這也充分說(shuō)明，在新時(shí)代之中，會(huì)計(jì)信息既要符合國(guó)家需求，也要滿足各方需要，說(shuō)明企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的目的，就是為了幫助企業(yè)做出相應(yīng)的決定，會(huì)計(jì)信息是具有決策有用性特點(diǎn)的。
（四）成本核算方面的差異
在新制度落實(shí)之后，企業(yè)成本核算體系得到了切實(shí)優(yōu)化，整體核算效率更加理想。以往的成本核算系統(tǒng)還存在著一定的漏洞，具有成本核算目標(biāo)與核算手段標(biāo)準(zhǔn)不一致等方面的問(wèn)題，有待進(jìn)一步進(jìn)行完善。同時(shí)企業(yè)在對(duì)成本內(nèi)容進(jìn)行確定方面也存在著劃分方面的問(wèn)題，像醫(yī)療企業(yè)會(huì)將醫(yī)療成本分為醫(yī)療支出與藥品支出兩種，這樣在計(jì)算過(guò)程中就可能會(huì)出現(xiàn)核算口徑以及成本信息無(wú)法統(tǒng)一的情況，會(huì)對(duì)成本核算結(jié)果造成影響。而這些問(wèn)題已經(jīng)在新會(huì)計(jì)制度中得到了切實(shí)優(yōu)化，要求企業(yè)在對(duì)成本進(jìn)行核算過(guò)程中，應(yīng)按照業(yè)務(wù)資金消耗情況對(duì)成本核算目標(biāo)實(shí)施歸集與分配，并將所得結(jié)果匯總編制成成本報(bào)告，有關(guān)部門(mén)可以按照?qǐng)?bào)告內(nèi)容，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法性進(jìn)行明確，以達(dá)到對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行有效規(guī)范的目的。
二、新舊會(huì)計(jì)制度中，企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的優(yōu)化策略
（一）完善新舊會(huì)計(jì)制度銜接
在新舊會(huì)計(jì)制度環(huán)境中，各企業(yè)要對(duì)新舊會(huì)計(jì)制度銜接情況進(jìn)行優(yōu)化，以確保各項(xiàng)新制度的順利落實(shí)。企業(yè)首先應(yīng)對(duì)新舊制度差異進(jìn)行深度分析，并以此為基礎(chǔ)帶動(dòng)新會(huì)計(jì)制度的落實(shí)；其次要對(duì)新舊制度銜接工作進(jìn)行完善，要從工作細(xì)節(jié)入手，保證各項(xiàng)工作的高質(zhì)量銜接，提高新制度開(kāi)展質(zhì)量；再次企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，要使其能夠?qū)π屡f制度進(jìn)行更加充分的理解，提高財(cái)務(wù)人員對(duì)于新制度的掌握程度；最后要對(duì)企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)管理工作進(jìn)行管理，要定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)產(chǎn)實(shí)施盤(pán)點(diǎn)與核查，要對(duì)資產(chǎn)登記實(shí)施動(dòng)態(tài)化管理，以保障會(huì)計(jì)核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。
（二）??施信息化管理模式
在實(shí)施新制度過(guò)程中，各企業(yè)應(yīng)充分利用信息化手段，來(lái)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理模式進(jìn)行完善，以達(dá)到對(duì)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行切實(shí)提升的目的。企業(yè)要認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)核算工作的實(shí)際職能與作用，并根據(jù)了解結(jié)果對(duì)現(xiàn)有的信息化管理工作進(jìn)行審視，從而找到該項(xiàng)管理工作中存在的問(wèn)題，并及時(shí)對(duì)各項(xiàng)問(wèn)題進(jìn)行合理處理，進(jìn)而建立起健全的財(cái)務(wù)管理信息化模式。同時(shí)要通過(guò)招聘或者培訓(xùn)的方式，打造出高水平的財(cái)務(wù)信息化管理人才，使財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)不僅擁有扎實(shí)的財(cái)務(wù)專業(yè)技能，同時(shí)還能靈活對(duì)相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息化技術(shù)進(jìn)行使用，以便信息化管理工作的順利落實(shí)，確保會(huì)計(jì)核算工作效率的不斷提升。
（三）完善會(huì)計(jì)核算管理模式
企業(yè)要對(duì)原有的會(huì)計(jì)核算思想進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)制度的變化情況，建立起新型的會(huì)計(jì)核算管理模式，并要對(duì)會(huì)計(jì)核算管理手段進(jìn)行不斷創(chuàng)新，以確保核算管理模式能夠與時(shí)代要求變化相符。為了達(dá)到這一點(diǎn)，一方面要由領(lǐng)導(dǎo)帶頭，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作重要性的認(rèn)知程度，為核算工作的開(kāi)展提供保障；另一方面要結(jié)合新舊制度之間的差異，制定出新型的企業(yè)管理模式與手段，并要對(duì)管理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理調(diào)整，要明確新制度實(shí)施工作的復(fù)雜性以及系統(tǒng)性，應(yīng)保持足夠的耐心與嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度，加大對(duì)制度轉(zhuǎn)變質(zhì)量的重視力度，不可操之過(guò)急。
(一)國(guó)企成本核算的具體內(nèi)容
要想將成本核算納入會(huì)計(jì)核算中，首先應(yīng)該明確成本核算的具體項(xiàng)目和內(nèi)容，然后才能針對(duì)各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)的核算，實(shí)現(xiàn)各個(gè)成本項(xiàng)目的精細(xì)化管理，確保企業(yè)資金的充分利用，利用最低的成本創(chuàng)造出最高的經(jīng)濟(jì)效益，綜合全面地分析國(guó)企成本核算具體內(nèi)容，主要包括以下方面：(1)企業(yè)平時(shí)的辦公支出。例如：辦公費(fèi)、網(wǎng)費(fèi)、水電費(fèi)、設(shè)備維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、廣告費(fèi)、交通費(fèi)等等。(2)用于人力資源酬勞的支出。例如：?jiǎn)T工的薪資、各項(xiàng)福利待遇、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用等等。(3)固定資產(chǎn)的采購(gòu)與維修的支出。例如：固定辦公裝置的采購(gòu)、維修、生產(chǎn)廠房的建設(shè)等等。(4)稅務(wù)支出。企業(yè)經(jīng)營(yíng)需要繳納的各種稅款，例如：企業(yè)所得稅、增值稅等等。(5)其他項(xiàng)目支出。
(二)開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)有企業(yè)成本核算在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用分析
1、全成本核算法成本控制涉及到企業(yè)整體的利益，與全體員工密切相關(guān)，因此，在進(jìn)行成本核算過(guò)程中需要調(diào)動(dòng)企業(yè)全體員工的力量，使其積極參與成本控制工作，提倡日常節(jié)約，形成一股“提倡節(jié)約、杜絕浪費(fèi)”的良好社會(huì)風(fēng)氣。將任何一項(xiàng)支出都納入財(cái)務(wù)程序，形成制度化控制與管理。首先，成本的科學(xué)編制。成立獨(dú)立的成本核算部門(mén)，進(jìn)行專門(mén)的成本核算，核算部門(mén)要對(duì)各個(gè)部門(mén)的財(cái)務(wù)資料了如指掌，為進(jìn)行準(zhǔn)確的核算做好準(zhǔn)備。(1)對(duì)企業(yè)各部門(mén)的各種固定資產(chǎn)與流動(dòng)資金進(jìn)行全方位、徹底的清查，并形成文件記錄，從中分析出整個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)數(shù)量以及各資產(chǎn)在各部門(mén)的分配狀況，對(duì)于企業(yè)的資產(chǎn)狀況做到心中有數(shù)。(2)調(diào)查企業(yè)各部門(mén)上年度的財(cái)務(wù)支出以及經(jīng)營(yíng)收入等狀況，從中分析出各部門(mén)大概的支出費(fèi)用需求數(shù)量以及對(duì)應(yīng)的收入能力和水平，并對(duì)年度核算的收支升降趨勢(shì)做出科學(xué)的預(yù)測(cè)、分析，為業(yè)務(wù)核算的編制做好準(zhǔn)備。(3)開(kāi)展綜合、全面的財(cái)務(wù)分析。財(cái)務(wù)分析要盡可能地覆蓋多個(gè)方面，例如：企業(yè)的資金來(lái)源、去向，上一年的核算狀況，企業(yè)的收支水平、債務(wù)情況等等。其次，加強(qiáng)成本的控制。成本核算的目的就是要達(dá)到對(duì)成本的控制，只有做好成本控制，本著一定的核算指標(biāo)來(lái)有計(jì)劃、有規(guī)律地充分利用成本，才能實(shí)現(xiàn)成本核算的價(jià)值和意義。具體來(lái)說(shuō)應(yīng)該從以下方面做起：2、完善各部門(mén)的專業(yè)成本管理一般來(lái)說(shuō)，成本費(fèi)用波及到的領(lǐng)域有，生產(chǎn)方面、物資方面、技術(shù)、財(cái)務(wù)等方面，要對(duì)這些方面實(shí)行專業(yè)的核算管理，將成本的利用控制在科學(xué)、合理范圍內(nèi)。3、加強(qiáng)核算指標(biāo)的貫徹落實(shí)建立健全責(zé)任制，形成從上到下、系統(tǒng)化、細(xì)致化的指標(biāo)責(zé)任，也就是任何部門(mén)、領(lǐng)導(dǎo)以及員工都要對(duì)自己的核算指標(biāo)負(fù)責(zé)，使全體人員承擔(dān)成本控制的義務(wù)。例如：各部門(mén)基層員工需明確每周、每月的工作任務(wù)和工作量，其中所需要的費(fèi)用要由專門(mén)負(fù)責(zé)人進(jìn)行控制、監(jiān)管，由此來(lái)確保核算指標(biāo)的嚴(yán)格落實(shí)。4、做好核算執(zhí)行時(shí)的統(tǒng)計(jì)要將各部門(mén)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)等方面的財(cái)務(wù)資料形成數(shù)據(jù)，做好多類數(shù)據(jù)的采集、記錄、整理與總結(jié)工作，根據(jù)統(tǒng)計(jì)學(xué)原理將這些數(shù)據(jù)形成報(bào)表、臺(tái)賬等等，以便日后做科學(xué)的統(tǒng)計(jì)學(xué)分析。再次，完善成本調(diào)整。對(duì)于一些重大變故要進(jìn)行集權(quán)調(diào)整，例如:當(dāng)企業(yè)的整體目標(biāo)、生產(chǎn)計(jì)劃發(fā)生變動(dòng)時(shí)，企業(yè)的最高核算部門(mén)通過(guò)履行正規(guī)程序來(lái)做出整體的核算調(diào)整，使其朝著利于增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的方向進(jìn)行調(diào)整；對(duì)于一些普通的情況，則由相關(guān)部門(mén)本著對(duì)核算部門(mén)負(fù)責(zé)的原則，進(jìn)行自我調(diào)整、自我控制，但是要確保所做出的調(diào)整不偏離大體的核算標(biāo)準(zhǔn)，把握全局，以增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為根本宗旨。綜上所述，成本核算是國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的重要組成部分，企業(yè)只有通過(guò)控制經(jīng)營(yíng)成本，進(jìn)行科學(xué)的成本核算，確保資金的充分、合理使用，才能真正實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的科學(xué)化管理，才能確保利用最低的成本獲得最高的經(jīng)濟(jì)效益，這樣才能有效節(jié)省國(guó)家資源，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)、持續(xù)發(fā)展。
作者：張悅 單位：象山縣財(cái)政局
一、會(huì)計(jì)核算在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的局限性
現(xiàn)代的會(huì)計(jì)損益核算的基本目標(biāo)之一就是要表達(dá)關(guān)于一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果，而其基本方式就是以收入減去費(fèi)用得到關(guān)于該項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的利潤(rùn)。而會(huì)計(jì)基本理論中存在一個(gè)理性的假定-持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定，正是由于這一假定從根本上否定了核算一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終結(jié)果的可能性，因此，我們就不可能對(duì)沒(méi)有終結(jié)點(diǎn)的過(guò)程做出完整的說(shuō)明?；谶@一假定，作為本身應(yīng)該說(shuō)明一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程結(jié)果的會(huì)計(jì)核算，卻無(wú)法說(shuō)明一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程及其結(jié)果，于是在確認(rèn)損益結(jié)果的計(jì)算時(shí)，會(huì)計(jì)損益核算必須遵守會(huì)計(jì)分期假定。而遵守會(huì)計(jì)分期假定，則必然使得會(huì)計(jì)核算的結(jié)果，包括收入費(fèi)用和利潤(rùn)這一系列指標(biāo)，都具有了其重要的特征-期間性。這就是說(shuō)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)所計(jì)算確認(rèn)的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)都只是一定期間的結(jié)果，因而也只是對(duì)一定期間所作的說(shuō)明，而不是對(duì)全過(guò)程最終結(jié)果的說(shuō)明。由于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定的限制，現(xiàn)代會(huì)計(jì)不可能將各個(gè)期間的結(jié)果進(jìn)行匯總處理，以期獲得關(guān)于一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終結(jié)果的結(jié)論。
應(yīng)該看到，由于會(huì)計(jì)分期假定，使得各個(gè)期間的會(huì)計(jì)資料在形式上表現(xiàn)出彼此間的獨(dú)立性或者說(shuō)無(wú)關(guān)聯(lián)性，并未表現(xiàn)出關(guān)于同一時(shí)間過(guò)程的內(nèi)在統(tǒng)一性。由于這些資料只對(duì)本期間作出說(shuō)明，因而也就未能顯現(xiàn)出對(duì)各個(gè)期間資料進(jìn)行時(shí)間價(jià)值調(diào)整的內(nèi)在統(tǒng)一性和內(nèi)在必然性。而在現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，我們對(duì)一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程的最終結(jié)果作出核算的可能性是存在的，這表現(xiàn)在一般所謂持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本質(zhì)上是分段落進(jìn)行的，也就是說(shuō)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上是由若干時(shí)間長(zhǎng)度有限，且彼此相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)段落在觀念上連接而構(gòu)成的。
二、固定資產(chǎn)是微觀主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的形式和時(shí)間組織特點(diǎn)的關(guān)鍵因素
隨著企業(yè)固定資產(chǎn)的專門(mén)化趨勢(shì)日益加強(qiáng)，以至于最后微觀主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將圍繞固定資產(chǎn)的性質(zhì)和特點(diǎn)而得以組織和進(jìn)行。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)是以其自身的使用價(jià)值的發(fā)揮來(lái)為企業(yè)服務(wù)，也就是說(shuō)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程所消費(fèi)的是固定資產(chǎn)的使用價(jià)值。以使用價(jià)值來(lái)為企業(yè)服務(wù)的資產(chǎn)，典型的就是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力資產(chǎn)，而生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力資產(chǎn)的主要內(nèi)容就是固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)本身的自然性質(zhì)尤其是經(jīng)濟(jì)性質(zhì)決定了其壽命的有限性。隨著固定資產(chǎn)的形態(tài)改變，其效用的降低乃至消失也是必然的。因此企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的時(shí)間特征就取決于固定資產(chǎn)的壽命特征，而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也就表現(xiàn)出是由若干個(gè)有限時(shí)間長(zhǎng)度連接而成的過(guò)程。
還應(yīng)該指出的是，在固定資產(chǎn)的壽命周期內(nèi)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本質(zhì)上是簡(jiǎn)單重復(fù)的過(guò)程。當(dāng)經(jīng)濟(jì)壽命結(jié)束時(shí)，才又開(kāi)始一個(gè)新的壽命周期過(guò)程。所謂擴(kuò)大再生產(chǎn)其實(shí)是壽命周期之際的時(shí)點(diǎn)行為，這一行為完成后，就形成新水平上的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)。如果在生產(chǎn)過(guò)程中存在擴(kuò)大再生產(chǎn)，實(shí)際上就意味著原規(guī)模水平的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)已經(jīng)被人為地終結(jié)而開(kāi)始一個(gè)新的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)項(xiàng)目。雖然結(jié)果表現(xiàn)出生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，但這必然是在新規(guī)模水平上進(jìn)行的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)。嚴(yán)格地講，所謂擴(kuò)大再生產(chǎn)，只是一種投資行為，是一種對(duì)生產(chǎn)規(guī)?；驎r(shí)間屬性具有改變意義的外在因素，而不是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程，因而它決不可能是具有持續(xù)特征的生產(chǎn)行為的一個(gè)具體類別。
三、產(chǎn)品壽命周期現(xiàn)象對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在時(shí)間組織特征上的重要影響
這種現(xiàn)象源于宏觀方面的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整因素，這種調(diào)整對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)主體的影響是使得任何消費(fèi)品都具有有限的壽命周期，其經(jīng)濟(jì)壽命周期日益縮短，產(chǎn)品更新?lián)Q代將會(huì)加快。而產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)壽命周期日益縮短，必然會(huì)選擇小批量、訂單式的商品生產(chǎn)模式。同時(shí)，這種產(chǎn)品的壽命周期特征又必然導(dǎo)致生產(chǎn)過(guò)程自身的技術(shù)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。而在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的高技術(shù)含量特征的經(jīng)濟(jì)，則表現(xiàn)就是在總資產(chǎn)中固定資產(chǎn)的比重日益提高和其技術(shù)性日益先進(jìn)化，決定企業(yè)生產(chǎn)組織時(shí)間性特征的固定資產(chǎn)專業(yè)化特征也日益明顯。資產(chǎn)日益專業(yè)化又使得企業(yè)按照某一種特定產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)組織的特征更加明顯。于是，在企業(yè)這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)組織形式的基礎(chǔ)上，現(xiàn)代微觀經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就開(kāi)始產(chǎn)生一種新的組織形式-項(xiàng)目。項(xiàng)目意義其實(shí)就是一次完整的資本投放和回收過(guò)程。同時(shí)，一次完整的資本投放和回收過(guò)程也就是固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命周期過(guò)程。
既然一個(gè)項(xiàng)目的壽命周期過(guò)程取決于投放于其中的固定資產(chǎn)的壽命周期過(guò)程，那么這里就產(chǎn)生了一個(gè)可能，即按照固定資產(chǎn)壽命周期亦即按照項(xiàng)目的完整時(shí)間過(guò)程組織核算的可行性，也就是核算每一個(gè)按照固定資產(chǎn)壽命周期確定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能的最終結(jié)果。這種核算，也就是對(duì)一個(gè)時(shí)間長(zhǎng)度有限的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程所進(jìn)行的核算，也就有可能將這樣一個(gè)過(guò)程的全部?jī)?nèi)容以及最終結(jié)果進(jìn)行完整準(zhǔn)確表達(dá)。
四、怎樣進(jìn)行以項(xiàng)目為對(duì)象的會(huì)計(jì)核算
企業(yè)破產(chǎn)清算必然會(huì)引起相應(yīng)的會(huì)計(jì)問(wèn)題,但迄今為止我國(guó)尚未頒布關(guān)于破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,也未形成系統(tǒng)、完整、公認(rèn)的破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)理論體系。
1.破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)目標(biāo)
會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn),是會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域最基礎(chǔ)的觀念,會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都是建立在其基礎(chǔ)之上的。會(huì)計(jì)目標(biāo)主要包括:會(huì)計(jì)信息的用途;向哪些人提供會(huì)計(jì)信息;什么是有用的會(huì)計(jì)信息。持續(xù)經(jīng)營(yíng)下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是為會(huì)計(jì)信息使用者提供據(jù)以經(jīng)濟(jì)決策的有用會(huì)計(jì)信息。而企業(yè)一旦進(jìn)入破產(chǎn)清算,其會(huì)計(jì)目標(biāo)盡管仍為會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息,但與持續(xù)經(jīng)營(yíng)下的會(huì)計(jì)目標(biāo)相比發(fā)生了顯著變化,破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息,無(wú)論在提供信息的內(nèi)容上,還是提供的對(duì)象、用途上均與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在差異。
2.破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)要素
2.1 破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)對(duì)象
破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)對(duì)象是破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容,即破產(chǎn)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。破產(chǎn)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)是指破產(chǎn)清算期間企業(yè)資產(chǎn)估價(jià)、變現(xiàn)、清償及分配等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生的資金收支活動(dòng)的總稱。有觀點(diǎn)認(rèn)為,企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后,已停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),不存在資金運(yùn)動(dòng)。但筆者認(rèn)為,從企業(yè)破產(chǎn)清算過(guò)程看,資金運(yùn)動(dòng)是客觀存在的,因?yàn)槠飘a(chǎn)清算企業(yè)要對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行變賣(mài)以清償債務(wù),這時(shí)破產(chǎn)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)具體表現(xiàn)為“財(cái)產(chǎn)——變現(xiàn)收入——償還債務(wù)”的運(yùn)動(dòng)過(guò)程,破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)分配完畢,資金就退出破產(chǎn)企業(yè),資金運(yùn)動(dòng)就此終結(jié),不再形成新的循環(huán)。
2.2 破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)要素
會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類,是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)下,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)為會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容。但在破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)中,其會(huì)計(jì)要素究竟應(yīng)包括哪些內(nèi)容,會(huì)計(jì)界尚未取得一致意見(jiàn),比較有代表性的觀點(diǎn)有兩種。破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)要素應(yīng)由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、清算收入、清算費(fèi)用、清算損益六項(xiàng)內(nèi)容構(gòu)成。其理由是“清算是為了償債,而資產(chǎn)和權(quán)益是破產(chǎn)企業(yè)償債的最后手段”,因此,“資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益”三個(gè)要素應(yīng)該保留。但由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)停止,獲取最大利潤(rùn)不再是清算期各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo),收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的核算已無(wú)必要,并且失去了核算基礎(chǔ)。此時(shí),清算活動(dòng)的根本目標(biāo)是債權(quán)人受償比例最大化,因此,清算收入、清算支出和清算損益應(yīng)成為清算會(huì)計(jì)核算的重要對(duì)象。另一種觀點(diǎn),認(rèn)為應(yīng)以企業(yè)清算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和清算會(huì)計(jì)目標(biāo)為基礎(chǔ)確定清算會(huì)計(jì)要素,因此,確立清算會(huì)計(jì)基本要素如下:清算資產(chǎn),清算企業(yè)所擁有的用來(lái)清償債務(wù)的全部資產(chǎn);清算債務(wù),清算企業(yè)所承擔(dān)的需以清算資產(chǎn)償付的債務(wù);清算凈權(quán)益,清算企業(yè)投資者實(shí)際享有的對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán),其取決于清算資產(chǎn)與清算債務(wù)之差額;清算損失,企業(yè)在清算過(guò)程中因發(fā)生清算業(yè)務(wù)所導(dǎo)致的各種清算凈權(quán)益之減少;清算利得,企業(yè)在清算過(guò)程中所發(fā)生的各種清算凈權(quán)益之增加。
3.破產(chǎn)清算對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的沖擊
3.1 對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的沖擊
清算組向法院負(fù)責(zé),維護(hù)債權(quán)人的利益,他們控制了破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。代替了原企業(yè)的會(huì)計(jì)主體,成為破產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)主體,這是對(duì)傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)主體假設(shè)的很大沖擊;同時(shí)也是防止破產(chǎn)企業(yè)利用不良會(huì)計(jì)手段操縱并侵吞、隱匿、轉(zhuǎn)移或者私自變賣(mài)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)(如高價(jià)低估或低價(jià)高估)而威脅到投資者及相關(guān)債權(quán)人的利益。
3.2 對(duì)一系列的會(huì)計(jì)處理方法的沖擊
一旦企業(yè)破產(chǎn)之后,持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)處理方法和程序就失去意義了。破產(chǎn)以后,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必然中止,所以破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該建立符合其狀況的中止經(jīng)營(yíng)假設(shè),采用在此基礎(chǔ)上相關(guān)的不同的會(huì)計(jì)處理程序和方法以及不同的計(jì)量方式和報(bào)告形式,根據(jù)這些方式方法內(nèi)容進(jìn)行破產(chǎn)資產(chǎn)的估價(jià)、變現(xiàn)和債務(wù)償還。
3.3 對(duì)會(huì)計(jì)原則的沖擊
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算原則符合真實(shí)有用性、及時(shí)清晰性、謹(jǐn)慎重要性等要求,破產(chǎn)會(huì)計(jì)核算也與之相同。因?yàn)槠飘a(chǎn)企業(yè)的中止經(jīng)營(yíng)假設(shè)和記賬基礎(chǔ)、要求等都發(fā)生了變化,所以其成本、權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入費(fèi)用的核算原則也發(fā)生了變化。例如企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后,歷史成本計(jì)價(jià)的資產(chǎn)賬面價(jià)值對(duì)企業(yè)債務(wù)的償付已經(jīng)沒(méi)有任何意義了,需要根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)自身的情況選擇其他適用的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。而且隨著持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)在破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)中的瓦解改變,企業(yè)已不需要分期核算經(jīng)營(yíng)成果,收入與費(fèi)用配比原則也就沒(méi)有意義了。
4.破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)信息披露的原則及方式研究
由于破產(chǎn)會(huì)計(jì)的一些特殊核算內(nèi)容,以及信息使用者的特殊要求,因而需要一些新的核算原則代替不再適用的常規(guī)會(huì)計(jì)核算原則,如用收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)代替權(quán)責(zé)發(fā)生制,用清算價(jià)格原則代替歷史成本原則,用全面性原則代替重要性原則等。現(xiàn)對(duì)破產(chǎn)會(huì)計(jì)的特殊性原則論述如下:
4.1 收付實(shí)現(xiàn)制原則
收付實(shí)現(xiàn)制是指會(huì)計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)收支以款項(xiàng)是否已經(jīng)收付為標(biāo)準(zhǔn),按收付期確定收益和費(fèi)用的一種核算方法。在收付實(shí)現(xiàn)制的原則下,凡在本期收到款項(xiàng)的收益和付出款項(xiàng)的費(fèi)用,不論其應(yīng)否屬于本期,均作為本期的收益和費(fèi)用處理;凡在本期發(fā)生的但未收到款項(xiàng)的收益和尚未付款的費(fèi)用,均不作為本期的收益和費(fèi)用處理。在企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)條件下,清算會(huì)計(jì)不需要再核算清算期的經(jīng)營(yíng)成果,不存在收益和費(fèi)用配比的問(wèn)題,它不需要考慮預(yù)收收人、預(yù)付費(fèi)用,以及應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用等會(huì)計(jì)事項(xiàng);資產(chǎn)變現(xiàn)必須以獲得的現(xiàn)實(shí)款項(xiàng)人帳,債務(wù)也必須以現(xiàn)實(shí)的貨源來(lái)償付。所以收付實(shí)現(xiàn)制是關(guān)于破產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告基本方法的規(guī)范性原則。
4.2 清算價(jià)格原則
清算價(jià)格原則就是指清算會(huì)計(jì)在對(duì)破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的過(guò)程中,必須以清算價(jià)格為基本價(jià)值尺度,資產(chǎn)的價(jià)值必須按照實(shí)際變現(xiàn)的價(jià)值計(jì)算,負(fù)債必須按照資產(chǎn)變現(xiàn)后的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力來(lái)償還。此外,清算債務(wù)需要債務(wù)人以現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)資源——貨幣或貨幣等價(jià)物來(lái)償付,貨幣通過(guò)資產(chǎn)變現(xiàn)取得,貨幣等價(jià)物要經(jīng)過(guò)合理估價(jià),這些都必須按照清算價(jià)格來(lái)進(jìn)行,反映清算業(yè)務(wù)過(guò)程的財(cái)務(wù)報(bào)表也需要借助于清算價(jià)格來(lái)編制。
4.3 全面性原則
