時(shí)間：2023-11-20 10:24:33
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1、對(duì)CPA執(zhí)業(yè)經(jīng)濟(jì)意義的認(rèn)知
不論是職業(yè)界本身,還是公眾,都對(duì)CPA在信息時(shí)代的角色定位有了空前的一致認(rèn)識(shí):CPA無(wú)愧為信息專家。人們認(rèn)識(shí)到:CPA的服務(wù)的確能夠高效地為社會(huì)提供信息,在物流、資本流、信息流的循環(huán)中,會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的展開,能夠合理有效地保證信息需求者獲得較高質(zhì)量的相關(guān)信息。與投資者自己花費(fèi)大量的時(shí)間、金錢、精力去成為信息擁有者相比,CPA行業(yè)的存在極大地節(jié)約了資源,CPA的經(jīng)濟(jì)效益體現(xiàn)在低成本、高效率地為資本市場(chǎng)服務(wù);從社會(huì)總體資源的配置來(lái)看,節(jié)約了交易費(fèi)用,大大減少了資源的浪費(fèi),提高了效率,創(chuàng)造了更大社會(huì)福利;同時(shí)形成的有效市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)制,也促使企業(yè)本身資源的合理配置。這就是CPA執(zhí)業(yè)的經(jīng)濟(jì)意義。
當(dāng)CPA執(zhí)業(yè)的經(jīng)濟(jì)意義逐漸為人們所認(rèn)知后,CPA的地位不斷提高,使得越來(lái)越多的人加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。當(dāng)越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)的時(shí)候,競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈。
2、供求市場(chǎng)
近年來(lái),隨著CPA職業(yè)隊(duì)伍的不斷擴(kuò)大,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的急劇增加,在會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)上,CPA提供服務(wù)的能力有了級(jí)數(shù)的增長(zhǎng)。脫鉤改制以后,我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有4800多家,業(yè)務(wù)規(guī)模遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于國(guó)內(nèi)事務(wù)所的國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱“五大”)的供應(yīng)市場(chǎng)容量同樣空前擴(kuò)張。但是從需求市場(chǎng)來(lái)看,雖然對(duì)CPA各項(xiàng)服務(wù)包括審計(jì)、咨詢、稅務(wù)及其他認(rèn)證服務(wù)的需求都有所增長(zhǎng),但相對(duì)于供給能力,還存在著差距。尤其是合并重組的到來(lái),許多公司橫向、縱向聯(lián)合,大大減少了會(huì)計(jì)實(shí)體的數(shù)量,使得審計(jì)業(yè)務(wù)明顯萎縮,也限制了非審計(jì)業(yè)務(wù)的開展。同時(shí),企業(yè)外購(gòu)行為刺激了非鑒證服務(wù)需求的上升,種種因素導(dǎo)致了CPA業(yè)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)空前激烈。
二、競(jìng)爭(zhēng)焦點(diǎn)
1、價(jià)格
價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的成因:客戶對(duì)于同質(zhì)服務(wù),關(guān)心的更多的是價(jià)格。近年來(lái),一些公司由于財(cái)務(wù)資源的外購(gòu)或者對(duì)本公司的會(huì)計(jì)相當(dāng)滿意,那些理性的股東就會(huì)要求減少審計(jì)費(fèi)用。實(shí)際上,客戶期望通過(guò)改善財(cái)務(wù)資源,節(jié)約部分審計(jì)成本。那么對(duì)于事務(wù)所來(lái)說(shuō),如果不降價(jià),就會(huì)面臨被更換的風(fēng)險(xiǎn)。而且在CPA不斷拓展業(yè)務(wù)的今天,其擴(kuò)大收入的手段集中在非審計(jì)業(yè)務(wù)上,如果能夠通過(guò)適當(dāng)?shù)販p少審計(jì)收入,來(lái)促進(jìn)咨詢或其他服務(wù)的增長(zhǎng),這顯然是會(huì)計(jì)師事務(wù)所樂(lè)意接受的。因?yàn)閷徲?jì)收入存在比較統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),相反,咨詢作為一種增值服務(wù),CPA能夠把握較強(qiáng)的議價(jià)能力。
一旦價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)或明或暗地出現(xiàn)在審計(jì)服務(wù)市場(chǎng),許多事務(wù)所在低價(jià)保住原有客戶的同時(shí),瞄準(zhǔn)那些期望降低審計(jì)成本的企業(yè),以低價(jià)來(lái)招攬這些客戶,這樣的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng),即使不會(huì)損壞執(zhí)業(yè)的質(zhì)量,但對(duì)CPA行業(yè)來(lái)說(shuō),其職業(yè)福利也大大減少。
2、客戶
國(guó)際“五大”之一德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一位CEO-J.Michael Cook在1985年就作出精彩的描述:假如五年前,某個(gè)事務(wù)所的客戶來(lái)向我抱怨其所接受服務(wù)質(zhì)量的低劣,我會(huì)毫不猶豫地在第一時(shí)間通知那個(gè)事務(wù)所的主管;但是在今天,如果同樣的事發(fā)生,我會(huì)努力將這個(gè)客戶爭(zhēng)取過(guò)來(lái)。這段話包含了兩層含義:首先事務(wù)所對(duì)客戶的競(jìng)爭(zhēng)并不是一開始就存在的;但是,CPA業(yè)務(wù)發(fā)展到今天,沒有客戶競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的事務(wù)所是無(wú)法立足的。事務(wù)所的客戶需求遠(yuǎn)沒有CPA預(yù)想的那么多。CPA已經(jīng)意識(shí)到要想在競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì),必須在客戶的數(shù)量與質(zhì)量上下功夫。不論從質(zhì)量上,還是數(shù)量上,要獲得、發(fā)展更多的客戶,一個(gè)關(guān)鍵因素就是對(duì)“關(guān)系”的重視。這種關(guān)系包括與原有客戶、潛在客戶、政府、主管部門等的關(guān)系。與客戶關(guān)系的保持不再局限于傳統(tǒng)意義上的遷就與依賴,和其他服務(wù)業(yè)一樣,全新服務(wù)的理念也沖擊著CPA行沖。
對(duì)于客戶的競(jìng)爭(zhēng),促使著業(yè)內(nèi)不斷的探索與創(chuàng)新。除了改變傳統(tǒng)的客戶關(guān)系觀念,國(guó)外事務(wù)所還有一種新的作法:“雙所共審制”,即對(duì)上市公司和有合并報(bào)表的大型公司的會(huì)計(jì)報(bào)表,要有兩家事務(wù)所聯(lián)合審計(jì),共同寫出審計(jì)報(bào)告,如果意見有分歧,也可分別寫出審計(jì)報(bào)告。這種做法的優(yōu)勢(shì)在于,可以互相牽制、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、達(dá)到執(zhí)業(yè)質(zhì)量的控制與監(jiān)督,在很大程度上,緩和了客戶競(jìng)爭(zhēng)。但是無(wú)可避免,這種做法違背了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)效率的要求,而且在兩所意見出現(xiàn)分岐的時(shí)候,公眾面臨著如何進(jìn)行選擇的問(wèn)題。
3、人才
“CPA服務(wù)的收費(fèi)是按專業(yè)人才不同的層次區(qū)分,因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部人員的能力直接影響到公司獲取收入的能力,所以在人事招聘中同樣存在激烈的競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí),CPA業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)展,對(duì)人才的要求已經(jīng)從專業(yè)人才擴(kuò)展到多樣化人才,包括法律、網(wǎng)絡(luò)、稅收、商業(yè)戰(zhàn)略、心理學(xué)等各方面的人才。在技術(shù)上,由于CPA在執(zhí)業(yè)時(shí)所處的環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜,純粹的技術(shù)判斷已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)CPA業(yè)務(wù)的要求,無(wú)論是傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù),還是新興的咨詢項(xiàng)目,對(duì)CPA執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)判斷的要求越來(lái)越高,擁有豐富經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人才更能體現(xiàn)其潛在創(chuàng)造價(jià)值的能力,因此在人才競(jìng)爭(zhēng)上,誰(shuí)擁有這些人才,就等于在競(jìng)爭(zhēng)中占有優(yōu)勢(shì)。
三、競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的影響
1、規(guī)模
有學(xué)者提出,CPA服務(wù)市場(chǎng)最有效的形式是寡占市場(chǎng)(寡頭壟斷)?；跁?huì)計(jì)師事務(wù)所法定業(yè)務(wù)“審計(jì)”這種產(chǎn)品的特殊價(jià)值(直接影響眾多利害關(guān)系人的利益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序)和無(wú)差別性(均為按審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的法定審計(jì)),寡占市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)可以沖淡審計(jì)活動(dòng)的地域性色彩,減少來(lái)自當(dāng)?shù)卣男姓深A(yù);而且形成的若干家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所,增強(qiáng)其保持獨(dú)立性的實(shí)力,并實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性;還有利于保持審計(jì)業(yè)務(wù)的連續(xù)性,通過(guò)以前年度的工作積累,提高效率,降低成本;增強(qiáng)事務(wù)所的生存能力,不會(huì)因?yàn)橐患V訟案子的賠償而關(guān)門大吉。
事實(shí)上,成熟業(yè)界所組織的形式也證明了這一點(diǎn)。而競(jìng)爭(zhēng)在這一市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的形成中發(fā)揮了很大的作用。激烈的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制實(shí)現(xiàn)了優(yōu)勝劣汰,一些小規(guī)模的、業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)、沒有足夠抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力的公司或者被吞并,或者解散。國(guó)際從“”變成了“五大”,我國(guó)也掀起了會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并、聯(lián)合的熱潮。在這個(gè)過(guò)程中,國(guó)家給了很大的支持,鼓勵(lì)在國(guó)內(nèi)組建一批網(wǎng)絡(luò)性的大型事務(wù)所。
2、組織形式與結(jié)構(gòu)
關(guān)鍵詞：陶瓷行業(yè)；環(huán)境會(huì)計(jì)；可持續(xù)發(fā)展
環(huán)境問(wèn)題是關(guān)系到我國(guó)生存和未來(lái)發(fā)展的重大民生問(wèn)題，良好的環(huán)境是影響著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的重要因素。近年來(lái)，我國(guó)各種環(huán)境問(wèn)題頻發(fā)，嚴(yán)重影響到了人民群眾的正常生產(chǎn)生活，高污染行業(yè)企業(yè)在環(huán)境問(wèn)題面前難逃其責(zé)。在高污染行業(yè)企業(yè)引入環(huán)境會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的必然趨勢(shì)。我國(guó)是陶瓷生產(chǎn)和出口大國(guó)，陶瓷工業(yè)為發(fā)展我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)做出了重大貢獻(xiàn)；然而，作為被政府和環(huán)保部門所公認(rèn)的資源型、高污染、高耗能行業(yè)——陶瓷行業(yè)，其粗放型的發(fā)展方式對(duì)環(huán)境保護(hù)提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，也影響著陶瓷行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，在陶瓷行業(yè)中運(yùn)用環(huán)境會(huì)計(jì)，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)陶瓷行業(yè)節(jié)能減排有著重要意義。
一、環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)涵
環(huán)境會(huì)計(jì)一般是指以自然資源耗費(fèi)的補(bǔ)償為中心而展開的會(huì)計(jì)活動(dòng)，其綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論與方法，采用多元化的計(jì)量手段和屬性，就企業(yè)的各種對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、分類和續(xù)時(shí)的核算與監(jiān)督，為企業(yè)內(nèi)外部有關(guān)的會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行決策提供相關(guān)信息參考的一種管理信息系統(tǒng)。
二、在陶瓷行業(yè)實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性
陶瓷行業(yè)是一個(gè)高耗能、高污染行業(yè)，其生產(chǎn)能耗占生產(chǎn)成本的三至四成，然而，我國(guó)目前大部分的陶瓷生產(chǎn)加工企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備陳舊、生產(chǎn)工藝落后，這些因素都導(dǎo)致陶瓷企業(yè)對(duì)環(huán)境造成了較大污染。
目前，我國(guó)的主要陶瓷生產(chǎn)過(guò)程的污染主要分為廢氣污染、廢水污染以及固體廢棄物污染三大類。首先，廢氣污染主要分為兩類：第一類是工藝廢氣，這類廢氣主要含生產(chǎn)性粉塵，其溫度一般不高，主要的來(lái)源是坯料、釉料等物質(zhì)；這類廢氣中，游離二氧化硅的含量較高，當(dāng)其含量超過(guò)10%時(shí)，會(huì)導(dǎo)致人體肺組織病變的發(fā)生。第二類是高溫?zé)煔?，這類廢氣產(chǎn)生于窯爐燒成以及部分干燥階段的高溫?zé)煔?，高溫?zé)煔庵杏泻怏w的含量和種類與燃料的品種密切相關(guān)。這些廢氣同樣會(huì)給環(huán)境和人們的健康帶來(lái)極大的危害。其次是廢水污染，陶瓷生產(chǎn)中的廢水主要來(lái)源于原料制備、釉料制備、以及爐窯冷卻水以及設(shè)備地面沖洗用水。廢水中的主要污染物包括硅質(zhì)懸浮顆粒、化工原料浮顆粒、礦物懸浮顆粒、鐵、鋅、鎘、鉛等有毒物質(zhì)。盡管絕大多數(shù)陶瓷生產(chǎn)企業(yè)會(huì)對(duì)廢水進(jìn)行處理，但還是有相當(dāng)一部分企業(yè)處理不徹底，造成廠房排出的廢水污染環(huán)境。第三是固體廢物污染，據(jù)統(tǒng)計(jì)，陶瓷生產(chǎn)企業(yè)生成的廢品、廢渣和廢模型合計(jì)約為1000萬(wàn)噸/年，固體廢料不僅會(huì)占用土地而且還會(huì)產(chǎn)生污染環(huán)境的粉塵。
三、陶瓷行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施措施
（一）增設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)科目
目前，我國(guó)陶瓷行業(yè)所采用的會(huì)計(jì)核算體系并未將環(huán)境因素納入其中，極易造成資源浪費(fèi)，由此，建議在會(huì)計(jì)核算體系中增加反映環(huán)境保護(hù)的相關(guān)內(nèi)容。具體做法是：一是在一般企業(yè)現(xiàn)行的賬戶體系下專門增設(shè)“環(huán)境固定資產(chǎn)”，專門用來(lái)核算陶瓷企業(yè)通過(guò)自行建造或者購(gòu)置等方式所獲得的環(huán)保固定資產(chǎn)；二是增設(shè)“環(huán)境資產(chǎn)累計(jì)折舊”，專門用來(lái)核算環(huán)境固定資產(chǎn)由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或構(gòu)成費(fèi)用部分的價(jià)值補(bǔ)償；三是設(shè)置“環(huán)境資產(chǎn)凈值”來(lái)反映環(huán)境資產(chǎn)減去環(huán)境累計(jì)折舊后的余額；四是設(shè)置“環(huán)境在建工程”來(lái)核算正在建設(shè)的環(huán)境工程項(xiàng)目；五是設(shè)置“應(yīng)付排污款”來(lái)核算應(yīng)付而未付的排污款項(xiàng)；六是設(shè)置“環(huán)境負(fù)債”，用此科目專門反映企業(yè)因環(huán)境破壞而支付的款項(xiàng)；七是設(shè)置“環(huán)境收入”科目來(lái)專門核算環(huán)境資產(chǎn)或者環(huán)境要素所產(chǎn)生的收益；八是新設(shè)“環(huán)境支出”科目專門核算環(huán)保方面所發(fā)生的相關(guān)支出；九是新設(shè)“環(huán)保補(bǔ)貼收入”核算因環(huán)境保護(hù)工作做得好而獲得的獎(jiǎng)勵(lì)性收入。通過(guò)增設(shè)環(huán)境相關(guān)科目，與環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)得以在賬簿中體現(xiàn)，有利于企業(yè)對(duì)環(huán)境問(wèn)題的把握。
（二）推動(dòng)建立環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式
環(huán)境會(huì)計(jì)信息的使用者囊括政府部門、企業(yè)投資者、企業(yè)債權(quán)人以及社會(huì)普通大眾等，目標(biāo)企業(yè)的環(huán)境信息對(duì)這些信息使用者作出相關(guān)決策有相當(dāng)重要的借鑒和參考作用?？墒?，目前我國(guó)尚未建立專門的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系。鑒于環(huán)境信息對(duì)利益相關(guān)者的重要性，企業(yè)有必要建立環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系。從現(xiàn)有的研究結(jié)果我們知道，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露一般有兩種報(bào)告模式：一種是補(bǔ)充報(bào)告模式，另一種是獨(dú)立報(bào)告模式。其中補(bǔ)充報(bào)告模式是將環(huán)境會(huì)計(jì)信息增加到現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，可以在財(cái)務(wù)報(bào)表中增加信息項(xiàng)目加以披露，也可以在報(bào)表附注中以文字?jǐn)⑹龅男问脚镀髽I(yè)的環(huán)境狀況、企業(yè)為保護(hù)環(huán)境所采取的措施、采取措施后最終效果如何以及企業(yè)因環(huán)境保護(hù)而發(fā)生的一系列相關(guān)支出等環(huán)境會(huì)計(jì)信息。而獨(dú)立報(bào)告模式則是企業(yè)以年為單位，采用圖形、表格以及文字等多種形式編制的獨(dú)立環(huán)境報(bào)告。目前，我國(guó)沒有對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露范圍和模式作出規(guī)定，因此，企業(yè)可以根據(jù)自身特點(diǎn)選擇自行選擇披露范圍和披露模式。
（三）提高行業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)
對(duì)我們來(lái)說(shuō)，環(huán)境會(huì)計(jì)是一門多學(xué)科交叉的邊緣性應(yīng)用學(xué)科，它對(duì)運(yùn)用者提出了較高要求：除了要掌握環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論與方法之外，還要求具備與其交叉的相關(guān)學(xué)科知識(shí)；加之我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)起步相對(duì)較晚，就目前我國(guó)陶瓷行業(yè)的大多數(shù)財(cái)會(huì)人員現(xiàn)有素質(zhì)而言，理論和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)較為缺乏，甚至在很多時(shí)候顯得力不從心。因此，要不斷提高行業(yè)內(nèi)財(cái)會(huì)從業(yè)者的素質(zhì)，讓行業(yè)內(nèi)財(cái)會(huì)人員對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)基本理論與方法以及交叉相關(guān)學(xué)科知識(shí)有較好了解和把握，從而使國(guó)家有關(guān)陶瓷環(huán)境政策能夠得到嚴(yán)格執(zhí)行；此外還要充分發(fā)揮財(cái)會(huì)人員的主觀能動(dòng)性，推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作有效開展，鼓勵(lì)他們?cè)趯?shí)踐中發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，同時(shí)借鑒那些起步早、經(jīng)驗(yàn)豐富國(guó)家的理論和實(shí)踐知識(shí)，修改或擴(kuò)展環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)，進(jìn)一步完善陶瓷行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論。
（四）建立健全相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)監(jiān)督
國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)及時(shí)根據(jù)高污染行業(yè)的發(fā)展實(shí)際適時(shí)制訂和修改相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)，以法律法規(guī)的形式將環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用確立下來(lái)，為建立和推行環(huán)境會(huì)計(jì)提供法律保障，從而加快我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)程。同時(shí)，還必須研究制定高質(zhì)量的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告、環(huán)境審計(jì)等方面的相關(guān)準(zhǔn)則，不斷完善會(huì)計(jì)法規(guī)和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，確保環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的落到實(shí)處。此外，財(cái)政、證監(jiān)及環(huán)保等政府監(jiān)管部門應(yīng)加大對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督力度，并適時(shí)引入社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和審計(jì)部門開展有針對(duì)性的專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)，對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的合法性、合理性、全面性及真實(shí)性進(jìn)行審查、鑒定，以此促進(jìn)相關(guān)企業(yè)強(qiáng)化和改進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作。
（五）強(qiáng)化環(huán)境保護(hù)知識(shí)宣傳教育
環(huán)境會(huì)計(jì)的順利推行離不開人的環(huán)保意識(shí)，而目前我國(guó)相關(guān)企業(yè)與社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)和環(huán)保責(zé)任亟待提高也是不爭(zhēng)的事實(shí)，國(guó)家應(yīng)加強(qiáng)陶瓷行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的宣傳和環(huán)保知識(shí)教育，采取廣播電視、網(wǎng)絡(luò)媒體等新聞媒介等多種形式加大環(huán)保宣傳力度，特別使環(huán)保意識(shí)在企業(yè)管理層和員工心中根深蒂固，使企業(yè)自身認(rèn)識(shí)到環(huán)保和企業(yè)的績(jī)效、可持續(xù)發(fā)展密切相關(guān)，推動(dòng)更多的人去研究和發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)，提高環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)水平并形成長(zhǎng)效機(jī)制。
參考文獻(xiàn)
[1] 許家林，孟凡利.環(huán)境會(huì)計(jì)[M].上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004
1、對(duì)CPA執(zhí)業(yè)經(jīng)濟(jì)意義的認(rèn)知
不論是職業(yè)界本身,還是公眾,都對(duì)CPA在信息時(shí)代的角色定位有了空前的一致認(rèn)識(shí):CPA無(wú)愧為信息專家。人們認(rèn)識(shí)到:CPA的服務(wù)的確能夠高效地為社會(huì)提供信息,在物流、資本流、信息流的循環(huán)中,會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的展開,能夠合理有效地保證信息需求者獲得較高質(zhì)量的相關(guān)信息。與投資者自己花費(fèi)大量的時(shí)間、金錢、精力去成為信息擁有者相比,CPA行業(yè)的存在極大地節(jié)約了資源,CPA的經(jīng)濟(jì)效益體現(xiàn)在低成本、高效率地為資本市場(chǎng)服務(wù);從社會(huì)總體資源的配置來(lái)看,節(jié)約了交易費(fèi)用,大大減少了資源的浪費(fèi),提高了效率,創(chuàng)造了更大社會(huì)福利;同時(shí)形成的有效市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)制,也促使企業(yè)本身資源的合理配置。這就是CPA執(zhí)業(yè)的經(jīng)濟(jì)意義。
當(dāng)CPA執(zhí)業(yè)的經(jīng)濟(jì)意義逐漸為人們所認(rèn)知后,CPA的地位不斷提高,使得越來(lái)越多的人加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。當(dāng)越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)的時(shí)候,競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈。
2、供求市場(chǎng)
近年來(lái),隨著CPA職業(yè)隊(duì)伍的不斷擴(kuò)大,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的急劇增加,在會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)上,CPA提供服務(wù)的能力有了級(jí)數(shù)的增長(zhǎng)。脫鉤改制以后,我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有4800多家,業(yè)務(wù)規(guī)模遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于國(guó)內(nèi)事務(wù)所的國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱“五大”)的供應(yīng)市場(chǎng)容量同樣空前擴(kuò)張。但是從需求市場(chǎng)來(lái)看,雖然對(duì)CPA各項(xiàng)服務(wù)包括審計(jì)、咨詢、稅務(wù)及其他認(rèn)證服務(wù)的需求都有所增長(zhǎng),但相對(duì)于供給能力,還存在著差距。尤其是合并重組的到來(lái),許多公司橫向、縱向聯(lián)合,大大減少了會(huì)計(jì)實(shí)體的數(shù)量,使得審計(jì)業(yè)務(wù)明顯萎縮,也限制了非審計(jì)業(yè)務(wù)的開展。同時(shí),企業(yè)外購(gòu)行為刺激了非鑒證服務(wù)需求的上升,種種因素導(dǎo)致了CPA業(yè)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)空前激烈。
二、競(jìng)爭(zhēng)焦點(diǎn)
1、價(jià)格
價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的成因:客戶對(duì)于同質(zhì)服務(wù),關(guān)心的更多的是價(jià)格。近年來(lái),一些公司由于財(cái)務(wù)資源的外購(gòu)或者對(duì)本公司的會(huì)計(jì)相當(dāng)滿意,那些理性的股東就會(huì)要求減少審計(jì)費(fèi)用。實(shí)際上,客戶期望通過(guò)改善財(cái)務(wù)資源,節(jié)約部分審計(jì)成本。那么對(duì)于事務(wù)所來(lái)說(shuō),如果不降價(jià),就會(huì)面臨被更換的風(fēng)險(xiǎn)。而且在CPA不斷拓展業(yè)務(wù)的今天,其擴(kuò)大收入的手段集中在非審計(jì)業(yè)務(wù)上,如果能夠通過(guò)適當(dāng)?shù)販p少審計(jì)收入,來(lái)促進(jìn)咨詢或其他服務(wù)的增長(zhǎng),這顯然是會(huì)計(jì)師事務(wù)所樂(lè)意接受的。因?yàn)閷徲?jì)收入存在比較統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),相反,咨詢作為一種增值服務(wù),CPA能夠把握較強(qiáng)的議價(jià)能力。
一旦價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)或明或暗地出現(xiàn)在審計(jì)服務(wù)市場(chǎng),許多事務(wù)所在低價(jià)保住原有客戶的同時(shí),瞄準(zhǔn)那些期望降低審計(jì)成本的企業(yè),以低價(jià)來(lái)招攬這些客戶,這樣的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng),即使不會(huì)損壞執(zhí)業(yè)的質(zhì)量,但對(duì)CPA行業(yè)來(lái)說(shuō),其職業(yè)福利也大大減少。
2、客戶
國(guó)際“五大”之一德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一位CEO-J.Michael Cook在1985年就作出精彩的描述:假如五年前,某個(gè)事務(wù)所的客戶來(lái)向我抱怨其所接受服務(wù)質(zhì)量的低劣,我會(huì)毫不猶豫地在第一時(shí)間通知那個(gè)事務(wù)所的主管;但是在今天,如果同樣的事發(fā)生,我會(huì)努力將這個(gè)客戶爭(zhēng)取過(guò)來(lái)。這段話包含了兩層含義:首先事務(wù)所對(duì)客戶的競(jìng)爭(zhēng)并不是一開始就存在的;但是,CPA業(yè)務(wù)發(fā)展到今天,沒有客戶競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的事務(wù)所是無(wú)法立足的。事務(wù)所的客戶需求遠(yuǎn)沒有CPA預(yù)想的那么多。CPA已經(jīng)意識(shí)到要想在競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì),必須在客戶的數(shù)量與質(zhì)量上下功夫。不論從質(zhì)量上,還是數(shù)量上,要獲得、發(fā)展更多的客戶,一個(gè)關(guān)鍵因素就是對(duì)“關(guān)系”的重視。這種關(guān)系包括與原有客戶、潛在客戶、政府、主管部門等的關(guān)系。與客戶關(guān)系的保持不再局限于傳統(tǒng)意義上的遷就與依賴,和其他服務(wù)業(yè)一樣,全新服務(wù)的理念也沖擊著CPA行沖。
對(duì)于客戶的競(jìng)爭(zhēng),促使著業(yè)內(nèi)不斷的探索與創(chuàng)新。除了改變傳統(tǒng)的客戶關(guān)系觀念,國(guó)外事務(wù)所還有一種新的作法:“雙所共審制”,即對(duì)上市公司和有合并報(bào)表的大型公司的會(huì)計(jì)報(bào)表,要有兩家事務(wù)所聯(lián)合審計(jì),共同寫出審計(jì)報(bào)告,如果意見有分歧,也可分別寫出審計(jì)報(bào)告。這種做法的優(yōu)勢(shì)在于,可以互相牽制、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、達(dá)到執(zhí)業(yè)質(zhì)量的控制與監(jiān)督,在很大程度上,緩和了客戶競(jìng)爭(zhēng)。但是無(wú)可避免,這種做法違背了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)效率的要求,而且在兩所意見出現(xiàn)分岐的時(shí)候,公眾面臨著如何進(jìn)行選擇的問(wèn)題。
3、人才
“CPA服務(wù)的收費(fèi)是按專業(yè)人才不同的層次區(qū)分,因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部人員的能力直接影響到公司獲取收入的能力,所以在人事招聘中同樣存在激烈的競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí),CPA業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)展,對(duì)人才的要求已經(jīng)從專業(yè)人才擴(kuò)展到多樣化人才,包括法律、網(wǎng)絡(luò)、稅收、商業(yè)戰(zhàn)略、心理學(xué)等各方面的人才。在技術(shù)上,由于CPA在執(zhí)業(yè)時(shí)所處的環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜,純粹的技術(shù)判斷已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)CPA業(yè)務(wù)的要求,無(wú)論是傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù),還是新興的咨詢項(xiàng)目,對(duì)CPA執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)判斷的要求越來(lái)越高,擁有豐富經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人才更能體現(xiàn)其潛在創(chuàng)造價(jià)值的能力,因此在人才競(jìng)爭(zhēng)上,誰(shuí)擁有這些人才,就等于在競(jìng)爭(zhēng)中占有優(yōu)勢(shì)。
三、競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的影響
1、規(guī)模
有學(xué)者提出,CPA服務(wù)市場(chǎng)最有效的形式是寡占市場(chǎng)(寡頭壟斷)?；跁?huì)計(jì)師事務(wù)所法定業(yè)務(wù)“審計(jì)”這種產(chǎn)品的特殊價(jià)值(直接影響眾多利害關(guān)系人的利益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序)和無(wú)差別性(均為按審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的法定審計(jì)),寡占市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)可以沖淡審計(jì)活動(dòng)的地域性色彩,減少來(lái)自當(dāng)?shù)卣男姓深A(yù);而且形成的若干家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所,增強(qiáng)其保持獨(dú)立性的實(shí)力,并實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營(yíng)的經(jīng)
濟(jì)性;還有利于保持審計(jì)業(yè)務(wù)的連續(xù)性,通過(guò)以前年度的工作積累,提高效率,降低成本;增強(qiáng)事務(wù)所的生存能力,不會(huì)因?yàn)橐患V訟案子的賠償而關(guān)門大吉。
事實(shí)上,成熟業(yè)界所組織的形式也證明了這一點(diǎn)。而競(jìng)爭(zhēng)在這一市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的形成中發(fā)揮了很大的作用。激烈的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制實(shí)現(xiàn)了優(yōu)勝劣汰,一些小規(guī)模的、業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)、沒有足夠抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力的公司或者被吞并,或者解散。國(guó)際從“”變成了“五大”,我國(guó)也掀起了會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并、聯(lián)合的熱潮。在這個(gè)過(guò)程中,國(guó)家給了很大的支持,鼓勵(lì)在國(guó)內(nèi)組建一批網(wǎng)絡(luò)性的大型事務(wù)所。
2、組織形式與結(jié)構(gòu)
會(huì)計(jì)公司在競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)將取決于內(nèi)部機(jī)制的發(fā)展,競(jìng)爭(zhēng)充當(dāng)?shù)慕巧褪菍?duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部機(jī)制、結(jié)構(gòu)的合理性進(jìn)行檢驗(yàn)。CPA業(yè)內(nèi)、業(yè)外的競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致事務(wù)所內(nèi)部結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整和改進(jìn)。最典型的就是安達(dá)信咨詢與安達(dá)信集團(tuán)的徹底分離,只有徹底分離,才會(huì)減少利益沖突與爭(zhēng)議。
職業(yè)界在外部環(huán)境和業(yè)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)的壓力下,正在努力解決一些深層次的問(wèn)題,比如,什么樣的組織形式最適合所提供的服務(wù),什么樣的服務(wù)項(xiàng)目可以并存,哪些業(yè)務(wù)應(yīng)該交由其他主體來(lái)做,什么樣的組織結(jié)構(gòu)能提高整體效率等等?，F(xiàn)階段職業(yè)界已經(jīng)形成共識(shí),合伙制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的最佳組織形式,成為西方國(guó)家會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的絕對(duì)主流。內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)也發(fā)展成為一種成熟的金字塔型結(jié)構(gòu),從最高級(jí)別的首席合伙人到最低級(jí)別的助理人員,隨著級(jí)別的不斷降低,每級(jí)人數(shù)相應(yīng)成一定比例增大。而在我國(guó),脫鉤改制后,90%的事務(wù)所經(jīng)過(guò)聯(lián)合、改制成為有限責(zé)任制,內(nèi)部結(jié)構(gòu)或?yàn)榱庑?項(xiàng)目經(jīng)理人數(shù)較多,助理人員相對(duì)較少),或?yàn)橥剐?項(xiàng)目經(jīng)理人數(shù)過(guò)少,助理人員過(guò)多),無(wú)論是何種形式,都不是事務(wù)所的最佳結(jié)構(gòu),造成責(zé)任不明確,效率不高,成本較大等影響其競(jìng)爭(zhēng)力的不良后果。對(duì)于這種現(xiàn)狀,有一部分應(yīng)歸因于我國(guó)CPA業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)不力、無(wú)序。
3、營(yíng)銷戰(zhàn)略
20世紀(jì)70年代中期,“營(yíng)銷”對(duì)于CPA業(yè)界來(lái)說(shuō),是個(gè)奇怪而多余的概念,更不用說(shuō)去聘請(qǐng)營(yíng)銷專家。但是在今天,在全球化信息需求的大環(huán)境下,CPA提供的能給企業(yè)價(jià)值帶來(lái)增值的服務(wù)完全融入了商業(yè)社會(huì),競(jìng)爭(zhēng)無(wú)可避免。如前文所述,CPA業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)一直是敏感問(wèn)題,無(wú)論是業(yè)內(nèi)、公眾、還是監(jiān)管者對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)是否必要一直爭(zhēng)論不休,但是,這種討論并沒有使任何有戰(zhàn)略眼光的會(huì)計(jì)公司停止搶占市場(chǎng)先機(jī),相反,隨著大營(yíng)銷時(shí)代的到來(lái),會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為服務(wù)機(jī)構(gòu),也開始嘗試通過(guò)成功的營(yíng)銷戰(zhàn)略構(gòu)筑競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。早在80年代初就有學(xué)者提出發(fā)展?fàn)I銷戰(zhàn)略的四個(gè)步驟:定義現(xiàn)時(shí)需求與潛在客戶;劃分相同需求的市場(chǎng);選擇目標(biāo)市場(chǎng);設(shè)計(jì)能夠帶來(lái)效益的服務(wù)。這種營(yíng)銷戰(zhàn)略被許多大型會(huì)計(jì)公司所運(yùn)用。和其他企業(yè)的營(yíng)銷戰(zhàn)略所不同的是,會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展?fàn)I銷戰(zhàn)略、甚至高價(jià)聘請(qǐng)營(yíng)銷服務(wù)機(jī)構(gòu)的目的不是為了產(chǎn)生更多的直接收入,而是通過(guò)各種合理的營(yíng)銷手段,建立良好的形象,吸引客戶。
競(jìng)爭(zhēng)使得營(yíng)銷戰(zhàn)略在事務(wù)所中得到廣泛應(yīng)用,同時(shí)營(yíng)銷戰(zhàn)略在事務(wù)所的實(shí)施與滲透,促使競(jìng)爭(zhēng)朝著有序、健康的方向發(fā)展,這或許是反對(duì)競(jìng)爭(zhēng)的人士所預(yù)料不及的。
4、職業(yè)形象
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 防范與控制
一、商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)成因的會(huì)計(jì)分析
（一）良好的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境尚未形成
企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制文化尚未真正形成，部分銀行管理人員還未充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制及操作風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性,對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的參與和重視不夠,在日常管理中，重業(yè)務(wù)發(fā)展、輕風(fēng)險(xiǎn)防范造成管理風(fēng)險(xiǎn)；員工業(yè)務(wù)知識(shí)掌握不夠，對(duì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)了解不透，規(guī)范操作意識(shí)沒有得到強(qiáng)化，由于制度傳達(dá)不到位和理解不透徹，容易造成操作不規(guī)范，潛伏著操作風(fēng)險(xiǎn)；員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)崗位之間的相互制約重視程度不夠，甚至認(rèn)為相關(guān)風(fēng)控措施手續(xù)太繁瑣，沒必要，從而以相互信任代替制度制約，導(dǎo)致逆程序操作、重要物品管理不嚴(yán)、授權(quán)流于形式等違規(guī)操作現(xiàn)象的產(chǎn)生,出現(xiàn)意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)；受不良社會(huì)風(fēng)氣影響，個(gè)別員工的世界觀、人生觀和價(jià)值觀嚴(yán)重扭曲，滋生拜金享樂(lè)思想，為達(dá)到個(gè)人目的鋌而走險(xiǎn)而出現(xiàn)的員工職業(yè)道德上的故意風(fēng)險(xiǎn)。
（二）會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)不夠健全，難以適應(yīng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要
1．會(huì)計(jì)內(nèi)控制度缺乏整體性建設(shè)
目前，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容仍被分解到各項(xiàng)法規(guī)、制度、辦法之中，未形成一套系統(tǒng)性的內(nèi)部控制制度、內(nèi)部操作規(guī)程和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，不利于會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行全方位的學(xué)習(xí)和落實(shí)，也不利于相關(guān)部門對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)。如隨著衍生金融工具、消費(fèi)信貸等新業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算往往由相應(yīng)業(yè)務(wù)主管部門自行規(guī)定、自行處理，各居一方，缺乏有機(jī)的結(jié)合，造成各部門會(huì)計(jì)內(nèi)部控制各行其是，有的甚至相互抵觸，嚴(yán)重削弱了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的力度。
2．部分會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不切合實(shí)際，針對(duì)性差，缺乏可操作性
近年來(lái)銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)畢露，各行制定了很多旨在加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的規(guī)章制度，但在實(shí)際工作中，有些制度的可操作性及執(zhí)行情況受到質(zhì)疑，很大程度上成為應(yīng)付上級(jí)行檢查的一種擺設(shè)。并且大部分銀行制定部門和執(zhí)行部門不為同一部門，制度制定部門僅考慮制定詳盡的各項(xiàng)制度，以避免因內(nèi)容不全需其承擔(dān)的責(zé)任，有時(shí)全然不顧制度的可操作性；而制度執(zhí)行部門因制度存在不可操作性，索性不予以執(zhí)行，從而造成有章不循，違章操作。
3．部分會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)滯后于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，缺乏動(dòng)態(tài)的調(diào)整
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立應(yīng)優(yōu)先于業(yè)務(wù)發(fā)展，并應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。然而實(shí)際工作中，一些銀行不同程度地存在以下三種錯(cuò)誤傾向：一是重業(yè)務(wù)發(fā)展輕配套制度建設(shè)，奉行“業(yè)務(wù)先辦起來(lái)再說(shuō)”，走邊發(fā)展邊規(guī)范之路，形成了內(nèi)部制度地滯后；二是根據(jù)新情況、新業(yè)務(wù)出臺(tái)的各種辦法，規(guī)定比較零星、瑣碎，沒有形成統(tǒng)一、有序、完整、規(guī)范的內(nèi)部控制制度體系；三是忽視了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一種貫穿于決策、執(zhí)行、監(jiān)督全過(guò)程的環(huán)環(huán)相扣、平衡制約的動(dòng)態(tài)控制體系，對(duì)有些明顯陳舊的規(guī)章制度或業(yè)務(wù)操作規(guī)程不做及時(shí)清理、修訂。特別是在當(dāng)今電子控制技術(shù)深入運(yùn)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域以及新業(yè)務(wù)品種和衍生工具不斷退出的形式下，如不能及時(shí)調(diào)整、健全和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，不僅會(huì)制約業(yè)務(wù)的發(fā)展，而且容易形成風(fēng)險(xiǎn)隱患。
（三）會(huì)計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行不力，貫徹落實(shí)流于形式
1．有章不循和違章操作現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。部分銀行會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在調(diào)整勞動(dòng)組合、進(jìn)行業(yè)務(wù)分工時(shí)存在會(huì)計(jì)人員違規(guī)兼崗兼職問(wèn)題，一些重要崗位和職責(zé)沒有嚴(yán)格分離，導(dǎo)致崗位制衡機(jī)制嚴(yán)重失效，如越權(quán)操作、業(yè)務(wù)處理“一手清”等，存在著風(fēng)險(xiǎn)隱患。究其原因，一是上級(jí)行指定的某些具體業(yè)務(wù)制度、辦法過(guò)于原則，可操作性不強(qiáng)。二是業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員處理業(yè)務(wù)具有主觀隨意性，會(huì)計(jì)管理人員沒有及時(shí)予以糾正。三是一些基層會(huì)計(jì)主管人員素質(zhì)不高，憑經(jīng)驗(yàn)辦事，對(duì)制度掌握不夠，執(zhí)行不徹底。四是督導(dǎo)檢查不力，或是走過(guò)場(chǎng)，或是檢查出問(wèn)題隱瞞不報(bào)，使違規(guī)行為不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和整改，削弱了制度的嚴(yán)肅性和強(qiáng)制性。
2．內(nèi)部會(huì)計(jì)核算重要環(huán)節(jié)控制不嚴(yán)。銀行對(duì)重要空白憑證及有價(jià)單證、業(yè)務(wù)印章、密押、保險(xiǎn)箱鑰匙、柜員操作密碼，以及會(huì)計(jì)科目賬戶的使用、備份數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)檔案保管等重要核算環(huán)節(jié)的管理控制是否嚴(yán)密，直接關(guān)系到業(yè)務(wù)的順利開展和資金的安全。實(shí)際工作中，一些銀行營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)在這方面仍然管理偏松，存在諸多漏洞，如印章和重要憑證的保管使用人員離柜時(shí)，不執(zhí)行“人離上鎖”的規(guī)定，將章、證隨意放置的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；不按規(guī)定交接手續(xù)而直接委托他人代管代辦；操作人員個(gè)人密碼口令設(shè)置簡(jiǎn)單，保密性差且長(zhǎng)期不予更換；業(yè)務(wù)授權(quán)審查流于形式等等。以上種種，使內(nèi)控制度形同虛設(shè)，弱化了業(yè)務(wù)操作過(guò)程的系統(tǒng)性、嚴(yán)密性和完整性，從而給不法分子提供了作案機(jī)會(huì)，引發(fā)金融案件。
二、商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)對(duì)策和建議
(一)提高思想認(rèn)識(shí)，樹立“大會(huì)計(jì)”觀念，全面履行會(huì)計(jì)職能，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)防范的作用，是防范商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的根本保證。
1．要盡快改變目前國(guó)有商業(yè)銀行所有者主體虛擬的現(xiàn)狀。否則，沒有一個(gè)真正的所有者來(lái)關(guān)心其利益，來(lái)利用會(huì)計(jì)系統(tǒng)監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范無(wú)法真正落到實(shí)處。一個(gè)現(xiàn)實(shí)可行的辦法就是保證國(guó)家控股的前提下，積極穩(wěn)妥地將國(guó)有商業(yè)銀行推向資本市場(chǎng)，從而優(yōu)化銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，也真正使會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范獲得強(qiáng)勁的原動(dòng)力。
2．要建立起“集中統(tǒng)一管理與分析授權(quán)核算”相結(jié)合的大集中、管理型三級(jí)會(huì)議核算體系。進(jìn)一步整頓會(huì)計(jì)工作秩序，積極治理“三假”，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，改進(jìn)會(huì)計(jì)信息的傳輸方式，增強(qiáng)可加工性和實(shí)效性，減少機(jī)構(gòu)和職能重疊，提高服務(wù)效率。可采用基層行領(lǐng)導(dǎo)輪換制、會(huì)計(jì)人員委派制、稽核特派員制度等辦法，從人員上保證集中統(tǒng)一的會(huì)計(jì)管理落到實(shí)處，進(jìn)一步防范、化解“本位主義”引發(fā)的銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3．要增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性和權(quán)威性。進(jìn)一步明確監(jiān)督職責(zé)，建立科學(xué)的監(jiān)控指標(biāo)，尤其是以安全性為主的流動(dòng)比率、資本風(fēng)險(xiǎn)率、貸款逾期率、利息回收率、壞賬損失率等指標(biāo)體系，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，推行會(huì)計(jì)委派制，以改變和改進(jìn)監(jiān)控不力的局面?？山梃b國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立審計(jì)方法，量化檢查標(biāo)準(zhǔn)，固定檢查程序，提高會(huì)計(jì)檢查制度的科學(xué)性和可操作性。
4．要運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的理論方法，切實(shí)加強(qiáng)分析預(yù)測(cè)工作，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，積極參與經(jīng)營(yíng)決策；積極推進(jìn)責(zé)任會(huì)計(jì)制度，切實(shí)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則制訂會(huì)計(jì)政策，通過(guò)劃分責(zé)任單位，核算責(zé)任實(shí)績(jī)，考核責(zé)任結(jié)果，使責(zé)任數(shù)量化、控制具體化、管理科學(xué)化。
5．要嚴(yán)格執(zhí)行《票據(jù)法》和《支付結(jié)算辦法》等制度規(guī)定，切實(shí)搞好匯票承兌、信用卡透支、電子清算、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)管理工作，在改進(jìn)結(jié)算服務(wù)的同時(shí)，積極防范結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。
（二）健全會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度
建立健全有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，是防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保證業(yè)務(wù)健康發(fā)展的關(guān)鍵。針對(duì)目前銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的現(xiàn)狀，要進(jìn)一步建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，需要從以下幾個(gè)方面著手：一是要盡快形成一套全面、完整、系統(tǒng)、環(huán)環(huán)相扣的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)控制度。應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行整理、融合、淘汰和補(bǔ)充，并結(jié)合業(yè)務(wù)操作程序，制定一套與實(shí)際相結(jié)合的、操作性強(qiáng)、便于執(zhí)行的制度。二是針對(duì)業(yè)務(wù)等外掛系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)盡快完善其管理制度和管理規(guī)定，并落實(shí)業(yè)務(wù)核算的管理部門，做到新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的推出與會(huì)計(jì)核算規(guī)定和操作流程同步進(jìn)行。三是各級(jí)會(huì)計(jì)管理部門應(yīng)根據(jù)上級(jí)行的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身人員、設(shè)施等實(shí)際情況，對(duì)崗位進(jìn)行合理有效的分工，明確各崗位的職責(zé)，制定出內(nèi)控嚴(yán)密、切合實(shí)際、具有可操作性的業(yè)務(wù)操作規(guī)程。四是做好內(nèi)控檔案管理制度的建設(shè)，建立責(zé)任檔案?jìng)洳橹贫?。為了明確責(zé)任，應(yīng)建立崗位說(shuō)明書、業(yè)務(wù)操作規(guī)程手冊(cè)、授權(quán)審批權(quán)限文件等，對(duì)每個(gè)崗鑒的工作內(nèi)容、職責(zé)、上下關(guān)系和崗位任職條件、業(yè)務(wù)操作流程進(jìn)行明確規(guī)定，讓相關(guān)人員了解所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任等，增強(qiáng)內(nèi)控制度的操作性。
（三）建立有效的內(nèi)控制度評(píng)價(jià)體系
會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行情況是一個(gè)持續(xù)改進(jìn)的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中，銀行內(nèi)控制度評(píng)價(jià)發(fā)揮著重要的作用。一是構(gòu)建有效的銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控內(nèi)部評(píng)價(jià)體系。組織建立具有獨(dú)立地位的內(nèi)控評(píng)價(jià)部門，運(yùn)用適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)方法和專業(yè)技術(shù)對(duì)各機(jī)構(gòu)的內(nèi)控制度建設(shè)、內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)，以促進(jìn)各機(jī)構(gòu)內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行。二是充分借助外部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，實(shí)施外部評(píng)價(jià)。要充分重視社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)，聽取他們對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)、執(zhí)行效果、改進(jìn)措施的意見和建議，以促進(jìn)銀行內(nèi)控制度的健康，提高內(nèi)控制度建設(shè)的速度。
（四）要加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
防范風(fēng)險(xiǎn)必須以人為本，首先是商業(yè)銀行各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員在思想上要統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，重視會(huì)計(jì)工作在防范風(fēng)險(xiǎn)中的重要作用，在崗位設(shè)置、人員配備上給予支持。其次是要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的法紀(jì)政紀(jì)和職業(yè)道德待方面的思想教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束的意識(shí)和能力，使他們能夠自覺地遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和執(zhí)行有關(guān)的規(guī)章制度，防范道德風(fēng)險(xiǎn)。最后是，要通過(guò)多種形式的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，使他們能夠在工作中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防范風(fēng)險(xiǎn)。
摘 要 企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員出于自身利益的考慮，通過(guò)自身對(duì)會(huì)計(jì)信息的優(yōu)勢(shì)把握，經(jīng)常會(huì)通過(guò)相應(yīng)的會(huì)計(jì)尋租行為來(lái)攫取一些社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源，損害其他利益相關(guān)者利益，造成社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的不公平分配。而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度又為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員的尋租行為提供了有力的環(huán)境支持。本文從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員會(huì)計(jì)尋租行為產(chǎn)生的原因和行為表現(xiàn)進(jìn)行分析，并提出關(guān)于有效改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員會(huì)計(jì)尋租行為的幾點(diǎn)建議。
關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)尋租 信息不對(duì)稱 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則彈性
一、會(huì)計(jì)尋租行為概述
尋租活動(dòng)是指在不完全競(jìng)爭(zhēng)條件下的零和博弈，具有負(fù)的外部效應(yīng)。資源配置過(guò)程中，當(dāng)出現(xiàn)權(quán)利真空或所謂的“公共領(lǐng)域”而存在“租值”未被界定時(shí)， 各社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體就會(huì)耗費(fèi)資源去攫取它，同時(shí)對(duì)他人利益造成損害。
會(huì)計(jì)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源配置的重要手段之一，其運(yùn)行具有直接的經(jīng)濟(jì)后果。誰(shuí)能對(duì)會(huì)計(jì)信息施加有利于自己的影響，誰(shuí)就能攫取社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源中的“公共租金”。會(huì)計(jì)的獨(dú)特性，使得會(huì)計(jì)尋租行為應(yīng)運(yùn)而生。
寬泛的會(huì)計(jì)尋租行為包括準(zhǔn)則游說(shuō)、盈余管理及會(huì)計(jì)政策選擇等，而會(huì)計(jì)尋租的主體則包括政府部門、審計(jì)部門及企業(yè)等等。本文主要從企業(yè)內(nèi)部高管人員角度出發(fā)，從尋租理論出發(fā)對(duì)企業(yè)高管人員的相關(guān)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行淺述。
二、企業(yè)高管人員會(huì)計(jì)尋租行為產(chǎn)生條件分析
理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)。企業(yè)高管人員作為一個(gè)理性的經(jīng)濟(jì)人，總是會(huì)以自利為動(dòng)機(jī)，以追求自身利益最大化為目標(biāo)而作出一些利己的行為選擇，這是高管人員會(huì)計(jì)尋租行為產(chǎn)生的根本動(dòng)機(jī)。
信息優(yōu)勢(shì)（信息的不對(duì)稱）。 會(huì)計(jì)作為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的手段，主要是向利益相關(guān)者提供相關(guān)會(huì)計(jì)信息的。作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員，管理層對(duì)原始會(huì)計(jì)信息的獲取具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)；同時(shí)作為外部會(huì)計(jì)信息的最終者，對(duì)最終會(huì)計(jì)信息的反映具有決定權(quán)。這種信息的不對(duì)稱成為高管人員進(jìn)行會(huì)計(jì)尋租的前提。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的彈性。在會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行過(guò)程中，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予企業(yè)很多自主選擇權(quán)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的多樣性，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能對(duì)所有的會(huì)計(jì)行為作出一一規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的獨(dú)特性，又使得企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇完全一致。因此，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇有一定的彈性，比如說(shuō)企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法以及固定資產(chǎn)的折舊方法等等?？傊?，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的彈性和會(huì)計(jì)政策的自主選擇性為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層的會(huì)計(jì)尋租行為提供了有利的外部空間。
三、企業(yè)高管人員會(huì)計(jì)尋租行為的表現(xiàn)
為了實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，企業(yè)高管人員會(huì)在不同的情況下通過(guò)采取不同的措施實(shí)施不同的會(huì)計(jì)行為實(shí)現(xiàn)其尋租的目的。本文主要從以下兩個(gè)方面對(duì)企業(yè)高管人員可能進(jìn)行的會(huì)計(jì)尋租行為進(jìn)行介紹：
首先，作為企業(yè)的內(nèi)部人員，當(dāng)面對(duì)企業(yè)外部利益相關(guān)者時(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員往往會(huì)和股東站在統(tǒng)一戰(zhàn)線，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部利益目標(biāo)而進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)尋租。
面對(duì)金融機(jī)構(gòu)等企業(yè)外部債權(quán)人，高管人員往往會(huì)和股東站在一起。債權(quán)人在作出借款決策前主要會(huì)考慮企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)狀況和還款能力，同時(shí)為了保證到期時(shí)能夠收回本金和利息，還會(huì)和企業(yè)簽訂一系列的限制性條款。作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員為了確保借款的取得，管理人員很有可能會(huì)通過(guò)報(bào)表粉飾以“達(dá)到”債權(quán)人的財(cái)務(wù)指標(biāo)和限制性條款要求。
為了滿足資本市場(chǎng)公開披露信息的要求，企業(yè)不得不向市場(chǎng)報(bào)告自己的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員可能會(huì)根據(jù)市場(chǎng)的預(yù)期反應(yīng)，進(jìn)行相應(yīng)的盈余管理，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。例如：在成熟的資本市場(chǎng)，投資者可能更看重一個(gè)企業(yè)盈利的增長(zhǎng)性和穩(wěn)定性，基于此企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可能會(huì)通過(guò)操縱收入及費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間在保證一定增長(zhǎng)性的同時(shí)平滑收益，以此穩(wěn)定企業(yè)股價(jià)。
第二，作為公司的經(jīng)營(yíng)者，管理層相對(duì)于企業(yè)股東，可以說(shuō)是企業(yè)的“外部人員”，因此管理層與企業(yè)的所有者股東之間的利益沖突在所難免。此時(shí)會(huì)計(jì)尋租行為是經(jīng)營(yíng)管理層實(shí)現(xiàn)自身利益損害股東利益的重要手段。
企業(yè)高管人員作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者接受所有者的委托，在努力經(jīng)營(yíng)企業(yè)的同時(shí)也會(huì)追求個(gè)人利益的實(shí)現(xiàn)，包括薪酬激勵(lì)、個(gè)人享受、社會(huì)地位等等。而股東作為企業(yè)的所有者將企業(yè)委托經(jīng)營(yíng)目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，最終實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者和企業(yè)股東必然會(huì)產(chǎn)生利益的沖突。當(dāng)產(chǎn)生利益不一致時(shí)，高管人員出于自利目的，會(huì)利用自身的信息優(yōu)勢(shì)，采取相應(yīng)的措施實(shí)現(xiàn)自身利益并損害股東利益，產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)。
當(dāng)面臨巨大利益誘惑時(shí)，經(jīng)營(yíng)管理人員可能會(huì)以犧牲股東和大眾投資者的利益而追求個(gè)人財(cái)富的實(shí)現(xiàn)。薪酬激勵(lì)和業(yè)績(jī)考核制度是股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理人員評(píng)價(jià)受托責(zé)任履行情況的重要手段。經(jīng)營(yíng)管理層為了追求企業(yè)的業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益，往往會(huì)在企業(yè)真實(shí)業(yè)績(jī)（即經(jīng)濟(jì)收益）并未改變的前提下，通過(guò)改變會(huì)計(jì)信息（即財(cái)務(wù)報(bào)告收益數(shù)字）來(lái)調(diào)整經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。備受爭(zhēng)議的股票期權(quán)制度就是一個(gè)典型的例子。股票期權(quán)激勵(lì)制度其初衷是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理層和股東利益的長(zhǎng)期一致性而建立起來(lái)的，然而制度本身的缺陷反而使它成為管理層進(jìn)行會(huì)計(jì)尋租實(shí)現(xiàn)自身利益損害股東利益的工具，在美國(guó)安然和世界通信的相繼破產(chǎn)案中股票期權(quán)激勵(lì)制度扮演了重要角色。
面對(duì)不同的信息使用者，企業(yè)高管人員會(huì)采取不同的手段通過(guò)改變會(huì)計(jì)信息來(lái)實(shí)現(xiàn)其尋租的目的。
四、會(huì)計(jì)尋租產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果
尋租行為的存在沒有使社會(huì)總財(cái)富增加，它不僅造成社會(huì)財(cái)富的不公平轉(zhuǎn)移，而且導(dǎo)致社會(huì)生產(chǎn)效率降低和社會(huì)財(cái)富的浪費(fèi)。而會(huì)計(jì)本身是一種資源配置的手段，會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)信息使用者作出相關(guān)決策的重要依據(jù)，因此會(huì)計(jì)信息會(huì)產(chǎn)生直接的經(jīng)濟(jì)后果。企業(yè)高管人員的會(huì)計(jì)尋租行為所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
第一，會(huì)計(jì)尋租行為需要經(jīng)營(yíng)層花費(fèi)一定的成本，承擔(dān)必要的風(fēng)險(xiǎn)。
第二，會(huì)計(jì)尋租造成會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真，對(duì)相關(guān)信息使用者的決策產(chǎn)生影響，致使利益相關(guān)者利益受損，自己從中牟利。
第三，經(jīng)營(yíng)層的會(huì)計(jì)尋租行為嚴(yán)重降低社會(huì)生產(chǎn)效率，造成社會(huì)資源的浪費(fèi)。會(huì)計(jì)尋租造成的信息失真嚴(yán)重干擾資本市場(chǎng)的正常運(yùn)行，造成市場(chǎng)機(jī)制嚴(yán)重失靈，擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，阻礙經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。
五、有效改善企業(yè)高管人員會(huì)計(jì)尋租行為的幾點(diǎn)建議
由于會(huì)計(jì)信息使用主體的廣泛性，會(huì)計(jì)尋租行為產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果也十分嚴(yán)重，因此如何改善這種會(huì)計(jì)行為變得尤為重要。本文就改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員的會(huì)計(jì)尋租行為提出以下幾點(diǎn)看法：
第一，提高信息透明度。信息的不對(duì)稱是會(huì)計(jì)尋租行為產(chǎn)生的前提，因此要想有效改善會(huì)計(jì)尋租行為首先必須提高信息的透明度，提高會(huì)計(jì)信息使用者信息地位的平等性。
第二，完善現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范。應(yīng)該通過(guò)制度創(chuàng)新，改進(jìn)會(huì)計(jì)制度中不完善的方面，增加會(huì)計(jì)準(zhǔn)則剛性，減少會(huì)計(jì)尋租空間。規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，控制企業(yè)制定會(huì)計(jì)決策的彈性，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)變更行為的執(zhí)行要求。
第三，完善公司治理結(jié)構(gòu)。提升內(nèi)部審計(jì)地位，提高企業(yè)內(nèi)部信息透明度；強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度，推動(dòng)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，關(guān)注會(huì)計(jì)尋租風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并進(jìn)行有效風(fēng)險(xiǎn)控制；提高企業(yè)獎(jiǎng)懲制度的合理性，加強(qiáng)對(duì)高管人員會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督；制定合理的企業(yè)薪酬激勵(lì)制度，追求企業(yè)業(yè)績(jī)的激勵(lì)是經(jīng)營(yíng)管理人員實(shí)施會(huì)計(jì)尋租行為的重要?jiǎng)訖C(jī)，企業(yè)的業(yè)績(jī)考核制度無(wú)疑就成了高管人員的目標(biāo)指示，因此制定合理的業(yè)績(jī)考核和薪酬激勵(lì)制度可以在很大程度上起到引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)管理層行為的作用。
第四，加大監(jiān)督力度，提高監(jiān)管效率，完善會(huì)計(jì)法規(guī)責(zé)任追究制度。會(huì)計(jì)尋租行為的產(chǎn)生很大程度上高管人員是鉆了監(jiān)督懲處缺失的空子?，F(xiàn)行法規(guī)制度對(duì)會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真打擊力度明顯偏弱，而且對(duì)會(huì)計(jì)尋租行為責(zé)任人的界定不明確，以致企業(yè)的高管人員有恃無(wú)恐，因此會(huì)計(jì)行為責(zé)任追究制度的完善勢(shì)在必行；同時(shí)鼓勵(lì)公眾參與企業(yè)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督，增強(qiáng)公眾責(zé)任意識(shí)，并進(jìn)行適當(dāng)獎(jiǎng)懲。
參考文獻(xiàn)：
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[2]章濤.會(huì)計(jì)尋租的經(jīng)濟(jì)后果及其對(duì)策分析.會(huì)計(jì)之友.2009(8).
關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)成因 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 會(huì)計(jì)分析
一、商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范途徑
(一)成因:1、政府部門對(duì)銀行業(yè)的隱含擔(dān)保
2、缺乏強(qiáng)效有力的監(jiān)督制約機(jī)制
3、銀行從業(yè)人員道德素質(zhì)較弱
4、信貸體制存在缺陷
(二)途徑:1、拓展業(yè)務(wù)范圍,強(qiáng)化抵御風(fēng)險(xiǎn)能力
2、建立完善的激勵(lì)約束機(jī)制
3、提高從業(yè)人員素質(zhì)
4、建立嚴(yán)格的信貸管理體制
5、完善內(nèi)部控制機(jī)制
二、我國(guó)現(xiàn)行銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的缺陷
1、銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的組織架構(gòu)還不完善
2、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)建設(shè)滯后
3、風(fēng)險(xiǎn)量化管理技術(shù)落后
4、風(fēng)險(xiǎn)管理工具缺乏
銀行業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè),建立合理有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以有效地規(guī)避和抵抗風(fēng)險(xiǎn)。隨著金融改革的深入發(fā)展和科技進(jìn)步,商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)日趨現(xiàn)代化、多樣化、復(fù)雜化,銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制面臨的新問(wèn)題,對(duì)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范提出了新的挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)工作由于其貫穿業(yè)務(wù)處理始終的獨(dú)特條件,在防范銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面可以發(fā)揮特別的作用,是銀行實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的重要保證。本文試圖就商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)防范與控制談?wù)務(wù)J識(shí)。
三、商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)成因的會(huì)計(jì)分析
1、會(huì)計(jì)體制改革不到位,不能滿足防范風(fēng)險(xiǎn)的要求。
2、會(huì)計(jì)制度不夠健全,不便防范風(fēng)險(xiǎn)。
3、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范,容易引發(fā)操作風(fēng)險(xiǎn)。
4、會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不完善。
5、會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低,觀念落后,風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng),也是增加經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。{1} 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部原因。{2} 銀行會(huì)計(jì)管理體制改革相對(duì)滯后,不能滿足防范銀行風(fēng)險(xiǎn)的要求。{3} 銀行會(huì)計(jì)制度的建設(shè)遲緩,無(wú)法滿足銀行風(fēng)險(xiǎn)防范的需要
四、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部原因
1、內(nèi)部稽核不力
2、教育滯后,人員素質(zhì)偏低
五、如何強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制
1、強(qiáng)化金融風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),樹立內(nèi)控優(yōu)先觀念 。首先各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)必須增強(qiáng)內(nèi)控優(yōu)先意識(shí)。目前銀行間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,存款成為評(píng)價(jià)基層工作業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)之一,所以必須將其列為領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績(jī)考核項(xiàng)目,或?qū)嵭袃?nèi)控管理達(dá)標(biāo)制,促使各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)重視強(qiáng)化內(nèi)控制度,有效防范案件的發(fā)生。其次,加強(qiáng)職工再教育,提高全體會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)。
2、加強(qiáng)賬務(wù)控制。行會(huì)計(jì)核算必須有一系列以會(huì)計(jì)法為核心的專門方法和規(guī)范,包括填制和審核憑證、設(shè)置會(huì)計(jì)科目、登記賬簿等,它是銀行會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的基礎(chǔ),強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制首先就要加強(qiáng)賬務(wù)管理。會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)記載,必須是憑經(jīng)嚴(yán)格審定的有效會(huì)計(jì)憑證,除此以外不能接受任何指令。各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算必須經(jīng)過(guò)復(fù)核,賬務(wù)核對(duì)應(yīng)適時(shí)進(jìn)行,要保證賬賬、賬款、賬實(shí)、賬表、賬據(jù)、內(nèi)外賬核對(duì)相符,加強(qiáng)賬務(wù)核對(duì)工作。
3、設(shè)置科學(xué)的操作規(guī)程。據(jù)規(guī)范、實(shí)用、安全、有效的原則,設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)化操作規(guī)程,涵蓋會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的全過(guò)程,實(shí)行上崗對(duì)下崗負(fù)責(zé),下崗對(duì)上崗監(jiān)督的運(yùn)行機(jī)制。操作規(guī)程要根據(jù)銀行經(jīng)營(yíng)管理情況,不斷地補(bǔ)充調(diào)整。特別是每推出一項(xiàng)新業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)根據(jù)及時(shí)性原則,盡可能在新業(yè)務(wù)推出之前建立健全新業(yè)務(wù)的各項(xiàng)操作規(guī)程,使新業(yè)務(wù)開展時(shí)就有章可循,以減少開展新業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。
4、建立嚴(yán)密的分級(jí)授權(quán)制度。對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理必須實(shí)行崗位分工,各崗位之間相互聯(lián)系、相互制約,后道工序制約前道工序,后臺(tái)制約前臺(tái)。各種業(yè)務(wù)必須交由不同的人完成,不兼容的崗位一定要分離管理。對(duì)各個(gè)程序及崗位,合理地授予相應(yīng)的處理業(yè)務(wù)的責(zé)任和權(quán)力,對(duì)重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)如錯(cuò)賬沖正、開銷賬戶、調(diào)整積數(shù)、大額付現(xiàn)等必須堅(jiān)持授權(quán)審批,形成分工明確、權(quán)責(zé)對(duì)等的嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)防范體系。
5、加強(qiáng)重要物品、重要崗位控制。印章、憑證、庫(kù)款、密押等是銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重要物品,掌握這類物品的人員及會(huì)計(jì)主管處于重要崗位,為防范風(fēng)險(xiǎn),必須加強(qiáng)對(duì)重要物品及重要崗位人員的管理,重要物品章、證、押必須分開保管,相互制約;領(lǐng)用、交接手續(xù)必須嚴(yán)密,防止各環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞;重點(diǎn)崗位人員實(shí)行定期輪換,平行交接。
6、構(gòu)建會(huì)計(jì)電算化安全控制體系。明確分工和職權(quán)分離是進(jìn)行內(nèi)部控制的基本手段。堅(jiān)持科技部門和操作應(yīng)用部門職責(zé)分離;程序員、操作員、系統(tǒng)管理員職責(zé)分離;嚴(yán)禁程序員單獨(dú)接觸系統(tǒng);嚴(yán)禁系統(tǒng)設(shè)計(jì)、軟件開發(fā)人員介入實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作。系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開發(fā)是計(jì)算機(jī)控制的關(guān)鍵,軟件系統(tǒng)越完善,控制越有效。在計(jì)算機(jī)處理業(yè)務(wù)過(guò)程中,最容易出錯(cuò)和作弊的環(huán)節(jié)是數(shù)據(jù)輸入。因此必須加強(qiáng)輸入控制,輸出控制是對(duì)系統(tǒng)的輸出結(jié)果進(jìn)行控制,應(yīng)采取雙備份、異地存放、嚴(yán)禁任何人修改等控制辦法。
7、強(qiáng)化內(nèi)部檢查系統(tǒng)。監(jiān)督檢查是落實(shí)各項(xiàng)規(guī)章制度的重要手段,是強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,防范經(jīng)濟(jì)犯罪的有效措施。必須建立財(cái)會(huì)、稽核、紀(jì)檢、監(jiān)察等緊密型一體化監(jiān)督管理組織體系,相互協(xié)調(diào)、緊密配合,形成監(jiān)督的整體合力,加大檢查力度,徹底扭轉(zhuǎn)有章不循、違規(guī)操作現(xiàn)象。
8、提高內(nèi)控人員素質(zhì)。人是實(shí)施內(nèi)部控制的主體,人員素質(zhì)的高低決定銀行內(nèi)控制度的質(zhì)量,因此,強(qiáng)化銀行內(nèi)部控制,必須堅(jiān)持以人為本原則,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想政治教育和道德教育,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn),完善干部交流和崗位輪換制度。建立一套科學(xué)的會(huì)計(jì)考評(píng)工作體系,形成激勵(lì)機(jī)制。
六、防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策于建議
在銀行風(fēng)險(xiǎn)的壓力下,會(huì)計(jì)如何通過(guò)其自身的職能去防范與抵御風(fēng)險(xiǎn),是銀行會(huì)計(jì)面臨的重要課題。鑒于此,筆者認(rèn)為,防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須注意以下幾個(gè)方面:
1、建立健全適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)要求的會(huì)計(jì)管理體制
2、加強(qiáng)對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督,構(gòu)建防范銀行風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督保障系統(tǒng)
3、加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)信息的披露與揭示,提高信息的使用價(jià)值
4、以人為本,強(qiáng)化教育,提高商業(yè)銀行員工綜合素質(zhì)
5、提高思想認(rèn)識(shí),樹立“大會(huì)計(jì)”觀念,全面履行會(huì)計(jì)職能,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)防范的作用,是防范商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的根本保證。{1} 要盡快改變目前國(guó)有商業(yè)銀行所有者主體虛擬的現(xiàn)狀。{2} 要建立起“集中統(tǒng)一管理與分析授權(quán)核算”相結(jié)合的大集中、管理型三級(jí)會(huì)議核算體系。{3}要增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性和權(quán)威性{4} 要嚴(yán)格執(zhí)行《票據(jù)法》和《支付結(jié)算辦法》等制度規(guī)定,切實(shí)搞好匯票承兌、信用卡透支、電子清算、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)管理工作,在改進(jìn)結(jié)算服務(wù)的同時(shí),積極防范結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。
6 加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)建設(shè),糾正會(huì)計(jì)行為偏差,是對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行標(biāo)本兼治的基本措施。
7 切實(shí)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的追究機(jī)制,加大對(duì)責(zé)任人員的查處力度。金融業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè),必須實(shí)行穩(wěn)健的經(jīng)營(yíng),這就要求我國(guó)商業(yè)銀行加強(qiáng)和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè),從而確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整,最終達(dá)到有效防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn),保證商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序開展。促進(jìn)我國(guó)商業(yè)銀行不斷發(fā)展。
商業(yè)銀行是我國(guó)金融業(yè)的主要組成部分,商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)存在于業(yè)務(wù)活動(dòng)的始終,它是指來(lái)自金融系統(tǒng)內(nèi)部或外部的、對(duì)銀行資金安全的直接或間接威脅,其嚴(yán)重后果是擾亂金融秩序甚至社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序,造成銀行資金損失,發(fā)生支付危機(jī),導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)倒閉,引發(fā)社會(huì)波動(dòng)。像曾發(fā)生在亞洲一些國(guó)家的金融危機(jī)就引起了部分國(guó)家貨幣大幅度貶值,股市下跌,金融機(jī)構(gòu)不良資產(chǎn)急劇上升,流動(dòng)性出現(xiàn)嚴(yán)重困難。會(huì)計(jì)工作由于其貫穿業(yè)務(wù)處理始終的獨(dú)特條件,在防范銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面可以發(fā)揮特別的作用,是銀行實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的重要保證。
以上僅就銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)原因以及如何從會(huì)計(jì)的角度來(lái)防范與抵御銀行風(fēng)險(xiǎn)談了一些自己的看法。事實(shí)上,防范與抵御銀行風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)涉及面廣、綜合性強(qiáng)、難度較大的系統(tǒng)工程,離開了各方面的協(xié)同,單靠銀行會(huì)計(jì)自身的力量是不行的。
參考文獻(xiàn):
目前，我國(guó)中小企業(yè)多達(dá)4000萬(wàn)家，占企業(yè)總數(shù)的99%，貢獻(xiàn)了60%的GDP、50%的稅收和80%的城鎮(zhèn)就業(yè)，已成為我國(guó)一個(gè)最大的企業(yè)群體，但企業(yè)文化建設(shè)基礎(chǔ)還相對(duì)薄弱，尤其是會(huì)計(jì)文化建設(shè)嚴(yán)重滯后，體現(xiàn)在：一是物資文化方面比較貧乏。表現(xiàn)為會(huì)計(jì)工作環(huán)境差，工資收入低，學(xué)習(xí)培訓(xùn)機(jī)會(huì)少，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，高端人才極度匱乏；二是精神文化方面相對(duì)薄弱。表現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)理想、職業(yè)規(guī)劃和職業(yè)情感，安于現(xiàn)狀， 不思進(jìn)??；三是制度文化方面缺失。表現(xiàn)為少數(shù)會(huì)計(jì)人員工作中法律意識(shí)淡薄，原則性不強(qiáng)，會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)等。以上這些已成為制約中小企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的瓶頸。因此，研究中小企業(yè)會(huì)計(jì)文化建設(shè)具有特別重要的意義。
一、建設(shè)中小企業(yè)會(huì)計(jì)文化的必要性
1.有利于促進(jìn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作的發(fā)展。會(huì)計(jì)文化作為企業(yè)管理的重要組成部分，具有導(dǎo)向、凝聚功能，在企業(yè)管理中所體現(xiàn)出來(lái)的價(jià)值是不可估量的。優(yōu)秀的會(huì)計(jì)文化，能夠有效規(guī)范會(huì)計(jì)工作、增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的凝聚力，能夠最大限度地調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的工作積極性和創(chuàng)造性，從而提高會(huì)計(jì)工作效率。通過(guò)對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)文化建設(shè)，以會(huì)計(jì)價(jià)值觀、會(huì)計(jì)職業(yè)操守、會(huì)計(jì)責(zé)任感等來(lái)激勵(lì)、引導(dǎo)會(huì)計(jì)行為，從而優(yōu)質(zhì)高效地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)。
2.有利于提高中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)文化作為一種科學(xué)的管理理論，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著重要的促進(jìn)作用。會(huì)計(jì)文化在中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中具有激勵(lì)、約束功能，通過(guò)會(huì)計(jì)文化的建設(shè)， 能夠提高會(huì)計(jì)人員的政治思想覺悟，端正自身的人生觀和價(jià)值觀。能夠培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員廉潔奉公、誠(chéng)信為本的職業(yè)道德情操；能夠培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員敢于堅(jiān)持原則、實(shí)事求是的工作作風(fēng)；能夠使會(huì)計(jì)人員發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能作用，帶頭遵紀(jì)守法，不做假賬，從有效的改進(jìn)和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
3.有利于促進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化決定企業(yè)的形象，實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)形象管理，需要企業(yè)文化的支持，而會(huì)計(jì)文化又是企業(yè)文化的重要組成部分。會(huì)計(jì)文化建設(shè)一方面可以將企業(yè)文化融入到其中，另一方面又不斷豐富企業(yè)文化的內(nèi)容，這對(duì)于提升良好的企業(yè)形象，更好地促進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)和企業(yè)的發(fā)展，有著十分重要的作用。
4.有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。經(jīng)營(yíng)企業(yè)首先是經(jīng)營(yíng)人，其次是經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品和資金，但最終經(jīng)營(yíng)的是文化，企業(yè)文化的管理是跟會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)文化相連的。先進(jìn)的企業(yè)管理需要有先進(jìn)的會(huì)計(jì)文化作為支撐。研究表明：企業(yè)文化與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)之間具有相關(guān)性，他們之間存在著一種正比例關(guān)系。優(yōu)秀的企業(yè)會(huì)計(jì)文化能夠產(chǎn)生激勵(lì)效果，能使會(huì)計(jì)人員對(duì)公司更有責(zé)任心，增強(qiáng)他們的主人翁意識(shí)和對(duì)企業(yè)的歸屬感，充分發(fā)揮其主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性，忠誠(chéng)和服務(wù)于企業(yè)，盡職盡責(zé)做好本職工作，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。
二、加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)文化建設(shè)的途徑
1.加快建立健全中小企業(yè)會(huì)計(jì)法律法規(guī)制度，營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)文化環(huán)境。建立健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)制度是營(yíng)造良好會(huì)計(jì)文化環(huán)境的重要保證。目前，只有建立健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)制度，特別注重普及會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)法律知識(shí)， 加大法律法規(guī)的處罰和執(zhí)行力度，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員不敢做假賬，為社會(huì)提供真實(shí)有用的會(huì)計(jì)信息，用健全的法律法規(guī)制度提高會(huì)計(jì)文化建設(shè)的水平，營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)文化氛圍。
2.加大中小企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)力度，打造健康的企業(yè)會(huì)計(jì)文化。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的涵括忠于職守、堅(jiān)持準(zhǔn)則、誠(chéng)信為本、廉潔自律等內(nèi)容。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員從業(yè)的基本準(zhǔn)繩，職業(yè)道德水平直接影響到會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的好壞。會(huì)計(jì)職業(yè)道德也是會(huì)計(jì)文化的實(shí)質(zhì)和靈魂。通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，把會(huì)計(jì)人員打造成道德品質(zhì)高尚、業(yè)務(wù)技術(shù)精湛的高素質(zhì)人才，使會(huì)計(jì)人員能用會(huì)計(jì)職業(yè)道德自覺地規(guī)范、指導(dǎo)自己的行為，具有較強(qiáng)的工作責(zé)任心和道德榮譽(yù)感。通過(guò)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，全面提升會(huì)計(jì)隊(duì)伍的管理水平，促進(jìn)會(huì)計(jì)文化建設(shè)不斷向前發(fā)展，構(gòu)建科學(xué)、和諧、健康的現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)文化。
3.努力提升會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能水平，形成豐富的會(huì)計(jì)文化內(nèi)涵。建設(shè)一支專業(yè)知識(shí)強(qiáng)、業(yè)務(wù)技能專同時(shí)又符合現(xiàn)代信息化技術(shù)要求的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，是優(yōu)秀企業(yè)會(huì)計(jì)文化的內(nèi)在要求。作為企業(yè)會(huì)計(jì)文化的創(chuàng)造者、實(shí)踐者和推廣者，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)多寡和業(yè)務(wù)能力高低直接影響著會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和要求，也影響著企業(yè)的管理和管理文化的實(shí)施，最終影響到企業(yè)會(huì)計(jì)文化的構(gòu)建和發(fā)展。在積極開展企業(yè)會(huì)計(jì)文化建設(shè)活動(dòng)中，要營(yíng)造一種比學(xué)趕幫的學(xué)習(xí)氛圍，使會(huì)計(jì)人員在知識(shí)水平和業(yè)務(wù)技能等諸多方面都得到提升，通過(guò)塑造高素質(zhì)綜合性的會(huì)計(jì)人才，建設(shè)優(yōu)秀的企業(yè)會(huì)計(jì)文化。
關(guān)鍵詞：供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革 管理會(huì)計(jì) 創(chuàng)新
一、概述
供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，就是從提高供給質(zhì)量出發(fā)，用改革的辦法推進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整，矯正要素配置扭曲，擴(kuò)大有效供給，提高供給結(jié)構(gòu)對(duì)需求變化的適應(yīng)性和靈活性，提高全要素生產(chǎn)率，更好滿足廣大人民群眾的需要，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的五大任務(wù)為去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板。
管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位（包含企業(yè)和行政事業(yè)單位）內(nèi)部管理需要，是通過(guò)利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。
財(cái)政部對(duì)管理會(huì)計(jì)工作高度重視，于2014年10月27日了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，對(duì)我國(guó)的管理會(huì)計(jì)工作提出了許多新的要求。對(duì)于當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，需要從供給側(cè)與需求側(cè)雙側(cè)著手進(jìn)行改革，增加有效供給。因此，企業(yè)要充分利用管理會(huì)計(jì)在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中的積極作用，加強(qiáng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的改革與創(chuàng)新，在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的推動(dòng)下，尋求最佳的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，優(yōu)化會(huì)計(jì)價(jià)值管理的結(jié)構(gòu)體系，擴(kuò)展其價(jià)值的含義。
二、企業(yè)管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新的幾個(gè)角度
在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的背景下，企業(yè)必須按照供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的理念和任務(wù)的要求，轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念念，摒棄只注重短期利益而忽視長(zhǎng)期發(fā)展的做法，制定可持續(xù)的、科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略。因此，對(duì)管理會(huì)計(jì)的價(jià)值理念、參與企業(yè)管理的力度以及提供信息的廣度和深度都提出了很高的要求。
（一）從管理會(huì)計(jì)的價(jià)值增值角度
企業(yè)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是要提升企業(yè)價(jià)值，其主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策。它是企業(yè)價(jià)值增值、價(jià)值最大化的一種管理方法和手段。在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的任務(wù)下，企業(yè)要從管理會(huì)計(jì)的供給端著手，為企業(yè)管理層提供更加全面、更加準(zhǔn)確的戰(zhàn)略發(fā)展信息，以使企業(yè)能夠做出科學(xué)有效的決策，并且能夠提高企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
以前財(cái)務(wù)管理只從需求端入手，使得許多問(wèn)題得不到很好的解答。例如，許多新興成長(zhǎng)性企業(yè)或許在成立初期，基于大量研發(fā)的投入，基礎(chǔ)設(shè)備的購(gòu)置，市場(chǎng)的拓展，融資需求等，導(dǎo)致短期利潤(rùn)很低甚至虧損，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，其成長(zhǎng)能力不可忽視。為此，企業(yè)應(yīng)充分利用管理會(huì)計(jì)的工具、方法對(duì)傳統(tǒng)的價(jià)值內(nèi)涵與外延進(jìn)行擴(kuò)展，改變以往僅依靠收益、利潤(rùn)等指標(biāo)考核，轉(zhuǎn)向從經(jīng)營(yíng)發(fā)展的質(zhì)量等角度去評(píng)判考核，收集信息，為決策層的戰(zhàn)略選擇提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)。
（二）從管理會(huì)計(jì)的管理控制系統(tǒng)的角度
管理控制，就是管理者對(duì)組織成員施加影響，以有效實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的過(guò)程。管理控制包了計(jì)劃、協(xié)調(diào)、溝通信息、評(píng)估信息、決策和影響人們行為的種種活動(dòng)，信息是這些活動(dòng)得
以開展的保障。管理控制的核心是促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。有效的管理控制系統(tǒng)應(yīng)能以經(jīng)濟(jì)可行的方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。具體設(shè)計(jì)應(yīng)能體現(xiàn)和傳遞公司整體的戰(zhàn)略和目標(biāo)，能考慮公司的組織結(jié)構(gòu)和管理人員承擔(dān)的責(zé)任差異，能發(fā)揮激勵(lì)作用。管理會(huì)計(jì)主要運(yùn)用的全面預(yù)算管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、成本管理、內(nèi)部報(bào)告體系等工具參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。
企業(yè)根據(jù)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的任務(wù)要求，制定了適合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃，就需要按照規(guī)劃去實(shí)施，因此在實(shí)施戰(zhàn)略規(guī)劃的過(guò)程中，同樣離不開管理會(huì)計(jì)的參與，應(yīng)該充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的重要功能，充分利用管理會(huì)計(jì)先進(jìn)的管理控制方法，推動(dòng)企業(yè)加快升級(jí)換代，通過(guò)新的產(chǎn)品，技術(shù)，商業(yè)模式等探索提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)應(yīng)該優(yōu)化其結(jié)構(gòu)功能，整合創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)的技術(shù)方法或體系，為其管理發(fā)揮積極作用。
（三）從管理會(huì)計(jì)信息支持系統(tǒng)的角度
管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以堅(jiān)實(shí)的大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過(guò)充分利用信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)，結(jié)合管理需要，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)要求，靈活應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具方法，加快會(huì)計(jì)職能從重會(huì)計(jì)核算向重管理決策拓展。信息支持系統(tǒng)既要形成人流、物流、資金流與信息流高效融合暢通的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，包括信息收集，管理咨詢服務(wù)，交易成本預(yù)測(cè)及評(píng)估，以及合作伙伴，及前景預(yù)測(cè)及售后服務(wù)等等，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)資源共享。又要形成一個(gè)龐大的信息支持系統(tǒng)，以使會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)與其他管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)合作與共贏局面。
在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，企業(yè)的各項(xiàng)決策，經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都離不開信息的支撐，因此應(yīng)該充分利用管理會(huì)計(jì)信息反饋的調(diào)節(jié)功能及作用。同時(shí)，要注意完善管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，尋求控制系統(tǒng)中的內(nèi)在規(guī)律，利用激勵(lì)手段防止道德風(fēng)險(xiǎn)等負(fù)反饋現(xiàn)象的出現(xiàn)。
三、結(jié)束語(yǔ)
總之，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革必需與企業(yè)的改革與創(chuàng)新相結(jié)合，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的改革創(chuàng)新的諸多方面發(fā)揮著積極的作用。因此，企業(yè)管理層要轉(zhuǎn)變思路，轉(zhuǎn)變觀念，高度重視管理會(huì)計(jì)工作的開展，充分利用管理會(huì)計(jì)工具以及管理會(huì)計(jì)提供的各種有用信息。要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的風(fēng)險(xiǎn)管理，提高信息支持系統(tǒng)在企業(yè)價(jià)值增值的功能與作用。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)，建立管理會(huì)計(jì)制度，營(yíng)造管理會(huì)計(jì)氛圍，充分利用管理會(huì)計(jì)在企業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革方面的積極作用。
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