緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇稅務(wù)籌劃起源，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！

篇1

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅 稅務(wù) 籌劃

稅收籌劃是在國(guó)家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，以期達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。企業(yè)所得稅是企業(yè)繳納的最重要的稅種之一，因其稅負(fù)重、稅負(fù)彈性大、籌劃空間大，而成為企業(yè)開展稅收籌劃的重點(diǎn)。企業(yè)所得稅稅收籌劃關(guān)鍵在于盡可能的利用稅收優(yōu)惠政策降低應(yīng)納稅所得額，盡可能的擴(kuò)大政策給予扣除項(xiàng)目的數(shù)額。從而達(dá)到降低企業(yè)所得稅、提高企業(yè)盈利水平的目的。

一、企業(yè)所得說稅收籌劃應(yīng)遵循的原則

（1）稅收籌劃應(yīng)當(dāng)遵循守法及自我保護(hù)原則。收稅是國(guó)家以法律形式規(guī)定的納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，依法經(jīng)營(yíng)、守法是企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循的第一原則，它包括合法及不違法兩方面的內(nèi)容，即稅收籌劃不能違反相關(guān)法律法規(guī)，以避稅為名進(jìn)行偷稅漏稅行為不屬于收稅籌劃范疇。

（2）企業(yè)所得稅籌劃要遵循成本效益原則。稅收籌劃涉及到企業(yè)從籌資融資、投資生產(chǎn)、銷售服務(wù)等各個(gè)過程，它是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，應(yīng)該服從財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，盡可能的將成本降低。企業(yè)所得稅的籌劃一定要以企業(yè)價(jià)值最大為根本。

（3）所得稅籌劃應(yīng)遵循風(fēng)險(xiǎn)收益均衡原則。稅收籌劃從本質(zhì)上來說也是一種風(fēng)險(xiǎn)籌劃。風(fēng)險(xiǎn)是潛在的，由于國(guó)家政策的變動(dòng)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)不確定因素等內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)都可能給稅收籌劃整體目標(biāo)帶來影響。因此企業(yè)在稅收籌劃中必須遵循風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡原則，采取靈活措施、趨利避害、選優(yōu)棄劣，將風(fēng)險(xiǎn)分散，從而化解風(fēng)險(xiǎn)。

（4）收稅籌劃應(yīng)遵循時(shí)效性原則。企業(yè)稅收籌劃是根據(jù)國(guó)家法律政策靈活變動(dòng)的，它是在既定的經(jīng)營(yíng)范圍和方式下進(jìn)行，針對(duì)性和特定性強(qiáng)，隨著時(shí)間推移，國(guó)家政策環(huán)境和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境等都會(huì)發(fā)生變化，因此企業(yè)必須把握好時(shí)間，根據(jù)國(guó)家稅收政策導(dǎo)向、靈活的調(diào)整或者重新制定稅收籌劃方案，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值來優(yōu)選方案，以確保企業(yè)穩(wěn)定持久性稅收籌劃中獲取收益。

二、企業(yè)所得稅籌劃的具體應(yīng)用分析

（1）企業(yè)在籌資環(huán)節(jié)所得稅籌劃。企業(yè)采用各種渠道進(jìn)行籌集資金，都需要一定的資金成本，這就需要安排資本結(jié)構(gòu)，如何使企業(yè)的資金成本達(dá)到最低，也可以從稅收籌劃這方面來優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)對(duì)資本結(jié)構(gòu)的選擇主要是考慮債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例。2008年1月1日開始實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。即債務(wù)資本雖仍需要還本付息，但籌資資金的各種費(fèi)用及利息可在所得稅之前扣除，而權(quán)益資本在稅前不能扣除利息，只可扣除利息之外的其他籌資費(fèi)用。新的企業(yè)所得稅法第十條第一款規(guī)定：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。債務(wù)資本的成本相對(duì)于權(quán)益資本來說，成本較低，但是風(fēng)險(xiǎn)大，因其到期一定要還本，而且又固定利息支出。而權(quán)益資本籌資的主要成本是股息，其可以隨企業(yè)情況而靈活變動(dòng)。企業(yè)選擇資本結(jié)構(gòu)時(shí)應(yīng)充分對(duì)風(fēng)險(xiǎn)與收益進(jìn)行衡量。通常情況下，如果企業(yè)現(xiàn)金流量趨穩(wěn)定，債務(wù)利息率低于投資收益，且企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率在合理范圍內(nèi)，即可采用債務(wù)籌資，利用財(cái)務(wù)杠桿來調(diào)節(jié)收益，從而減少企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額。

（2）企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中所得稅籌劃分析。這主要包括存貨計(jì)價(jià)和固定資產(chǎn)折舊所得稅籌劃。存貨包括各種原材料、燃料、協(xié)作件、包裝物、自制版成本以及產(chǎn)成本等，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中因消耗或者銷售而持有的各類形式的資產(chǎn)?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，購(gòu)人存貨應(yīng)按照買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的加工、整理和挑選費(fèi)用，以及繳納的稅金（不含增值稅）等計(jì)價(jià)；我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等方法中任選一種。一經(jīng)選用的計(jì)價(jià)方法不得隨意更改，如需更改，應(yīng)在下一納稅年度前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)批準(zhǔn)，否則，這將對(duì)應(yīng)稅所得產(chǎn)生影響，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品成本、利潤(rùn)及所得稅額都與存貨成本有很大聯(lián)系，因此企業(yè)應(yīng)該選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法，為企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過程中提供優(yōu)良的所得稅籌劃策略。另外固定資產(chǎn)折舊也是成本的一個(gè)組成部分，它是在繳納所得稅之前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，固定資產(chǎn)這就涉及到折舊方法選擇、折舊年限估計(jì)及凈殘值確定這三方面內(nèi)容。企業(yè)采用不同的折舊方法計(jì)算出來的折舊額是不一樣的，從而分?jǐn)偟矫恳黄谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也就不同。但國(guó)家不同的稅制條件對(duì)企業(yè)的折舊計(jì)算產(chǎn)生不同影響，在累進(jìn)稅制下，選取何種折舊方式對(duì)企業(yè)有利影響比較大，企業(yè)需經(jīng)過分析權(quán)衡后才可做出選擇。

（3）企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行所得稅籌劃分析。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，不同地區(qū)和不同行業(yè)均可享受不同的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)開展稅收籌劃的一個(gè)重要選擇就是投資不同地區(qū)與行業(yè)，從而利用稅收優(yōu)惠政策來降低所得稅成本。目前，企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策采取以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔，同時(shí)兼顧社會(huì)進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策，而區(qū)域稅收除西部大開發(fā)保留稅收優(yōu)惠政策外，其他地方均已取消。國(guó)家實(shí)行產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的目的主要是鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步，以及節(jié)能和環(huán)境保護(hù)等。因此企業(yè)可以利用低稅率及減低收入和產(chǎn)業(yè)投資等稅收優(yōu)惠政策。低稅率及減計(jì)收入優(yōu)惠政策主要包括：對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率；資源綜合利用企業(yè)的收入總額減計(jì)10%。稅法對(duì)小型微利企業(yè)在應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等方面進(jìn)行了界定。低稅率稅收優(yōu)惠政策可為企業(yè)降低稅率、簡(jiǎn)化納稅環(huán)節(jié)和優(yōu)化稅負(fù)環(huán)境等。企業(yè)可以通過設(shè)置子公司的方法，將企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)適當(dāng)?shù)募衅饋?，這樣即可達(dá)到節(jié)稅目的。產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠主要包括對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收所得稅；對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)給予免稅；對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持基礎(chǔ)設(shè)施投資享受三免三減半稅收優(yōu)惠；對(duì)環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免。企業(yè)根據(jù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策可以適時(shí)調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，將投資重點(diǎn)放在國(guó)家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)林牧副漁和高新技術(shù)等各種項(xiàng)目中，從而減少稅收項(xiàng)目支出，提高企業(yè)盈利水平。

（4）企業(yè)組織方式選擇中的所得稅稅收的籌劃。稅收籌劃投資創(chuàng)辦企業(yè)有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份有限公司多種組織形式可供選擇。如果人手較少，規(guī)模不大，應(yīng)選擇獨(dú)資企業(yè)。因?yàn)閷?duì)這類組織形式的企業(yè)，核算要求不高，稅款一般定期定額征收，實(shí)際稅負(fù)較低。如果規(guī)模不很大，但投資人數(shù)較多，則宜選擇合伙方式。因?yàn)楹匣锲髽I(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)一樣只按個(gè)體工商戶工薪所得征個(gè)人所得稅，不征企業(yè)所得稅，稅負(fù)較輕，也不存在所得稅的重復(fù)征稅問題，同時(shí)因?yàn)楹匣锲髽I(yè)是先分后稅的征稅方式，如果投資人員多，可降低適用的稅率，從而獲得節(jié)稅效益。如果公司規(guī)模大，可采用股份有限公司或者有限責(zé)任公司，公司制企業(yè)享有五年補(bǔ)虧優(yōu)惠政策，公司內(nèi)部又可以設(shè)立子公司或者分公司，子公司作為獨(dú)立法人，也可享有免稅期等多種優(yōu)惠政策，分公司雖然不是獨(dú)立法人，沒有稅收優(yōu)惠政策，但其在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的虧損可并入總公司損益，從而少繳一部分所得稅。

參考文獻(xiàn)：

[1]李超.兩稅合并后企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃[J]. 現(xiàn)代物業(yè)（中旬刊），2011，（03） .

篇2

1稅收籌劃概念與特點(diǎn)

第一，稅收籌劃簡(jiǎn)單的說就是財(cái)務(wù)管理行為。正是由于稅收籌劃的介入，使得財(cái)務(wù)管理內(nèi)涵更加的深入。我國(guó)企業(yè)早期階段，財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)內(nèi)容是現(xiàn)金流收入，通常都是在稅后測(cè)量之后，在進(jìn)行企業(yè)投資效益的計(jì)算。財(cái)務(wù)管理人員通過項(xiàng)目開發(fā)階段，就對(duì)稅收政策進(jìn)行關(guān)注，以此在合法的范圍內(nèi)，能夠有效的減少稅收指支出，以此提高企業(yè)現(xiàn)金流，使得項(xiàng)目更具收益。現(xiàn)階段，企業(yè)經(jīng)驗(yàn)活動(dòng)中，需要繳納各種稅款，其中非常重要的就是企業(yè)所得稅。企業(yè)通過有效的稅收籌劃之后，能夠適當(dāng)?shù)臏p少企業(yè)所得稅的繳納。第二，稅收籌劃，從另一個(gè)角度來說，是明顯的規(guī)劃行為。我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，各政府借助稅收對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控。不同的對(duì)象、不同的行業(yè)都會(huì)制定出不同的稅收政策，這樣不僅能夠有效的優(yōu)化市場(chǎng)資源，同時(shí)也能夠?qū)ΜF(xiàn)有的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行最大程度的優(yōu)化。因?yàn)槭袌?chǎng)調(diào)控下，每個(gè)行業(yè)的投資情況差異性非常大，管理水平也不一，而且其納稅人的性質(zhì)也有很大的差別，因此每個(gè)企業(yè)所選擇的稅收籌劃方式也有一定的差異，企業(yè)會(huì)按照自己的實(shí)際情況，制定相應(yīng)的稅收政策。

2財(cái)務(wù)管理中的籌劃原則

2.1遵循成本效益最大化原則

企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中之所以會(huì)進(jìn)行稅收籌劃，主要是為了提高自身的經(jīng)營(yíng)效益，因此財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行的稅收籌劃，必須要遵循企業(yè)成本效益最大化的原則。雖然，稅收籌劃正式實(shí)施的初始階段，國(guó)家制定的某些稅收政策，對(duì)企業(yè)非常有利，但是隨著稅收籌劃的正式應(yīng)用，企業(yè)需要對(duì)額外費(fèi)用進(jìn)行稅收的繳納，此時(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本必然會(huì)增加，因此財(cái)務(wù)管理人員需要站在全局來制定稅收籌劃方案，使得企業(yè)成本效益能夠真正的實(shí)現(xiàn)最大化。稅收籌劃方案要想滿足企業(yè)成本效益最大化的要求，應(yīng)該具備幾點(diǎn)：第一，企業(yè)稅收的降低應(yīng)該是整體性的下降，而不是某一方面的降低，要站在全局角度來進(jìn)行稅收籌劃的制定；第二，稅收籌劃方案的制定，還應(yīng)該考慮到資金周轉(zhuǎn)的時(shí)間，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，有可能存在的稅收負(fù)擔(dān)；第三，納稅之前，企業(yè)應(yīng)該對(duì)評(píng)估方案進(jìn)行全面的審理，同時(shí)要遵循財(cái)務(wù)管理的相應(yīng)原則，切忌只顧眼前利益。

2.2合法性原則

稅收籌劃雖然是為了讓企業(yè)能夠減少稅收繳納，但是一切都在合法的前提下，不能不顧國(guó)家法律進(jìn)行非法的稅收籌劃，否則一樣要接受國(guó)家法律的制裁。比如企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)稅收籌劃時(shí)，也能夠按照稅法來進(jìn)行。企業(yè)稅收籌劃不能違背國(guó)家和地方相關(guān)的法律法規(guī)。嚴(yán)格在法律的允許下進(jìn)行稅收籌劃。財(cái)務(wù)管理相關(guān)人員要時(shí)刻注意國(guó)家相關(guān)法律的修改，根據(jù)最新的法律要求進(jìn)行稅收籌劃，不能墨守成規(guī)，要跟上時(shí)代的步伐，使稅收籌劃符合新的法律法規(guī)。

2.3與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相適應(yīng)的原則

稅收籌劃的目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，使企業(yè)的稅后利潤(rùn)最大化。首先，是降低稅收成本，提高資本回收率。其次，充分利用免息貸款進(jìn)行投資，實(shí)現(xiàn)利益最大化。最后，稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)。以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)為主要籌劃目的。最后，正確認(rèn)識(shí)，減輕稅收負(fù)擔(dān)并不一定會(huì)降低整體成本。一些時(shí)候，減免稅收的過程就在一定程度上增加了企業(yè)的成本，所以在制定稅收籌劃方案時(shí)，不可一味的以減少稅收為目的，要充分考慮企業(yè)的運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀，與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相適應(yīng)，制定合理的稅收籌劃方案。

3財(cái)務(wù)管理運(yùn)用稅收籌劃應(yīng)注意的事項(xiàng)

3.1企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)原則。

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅，使企業(yè)價(jià)值最大化，但在進(jìn)行稅收籌劃過程中，必然會(huì)發(fā)生各種籌劃成本，因此企業(yè)必須對(duì)預(yù)期獲得的收入和發(fā)生的成本進(jìn)行對(duì)比，只有稅收籌劃所帶來的預(yù)期收入大于其成本時(shí)，稅收籌劃才可行，否則需放棄。

3.2企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)以守法為前提。

稅收籌劃是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定，熟練掌握納稅方法，適應(yīng)控制收支等途徑獲得節(jié)稅利益，它是一種合法行為，與偷稅、逃稅有本質(zhì)區(qū)別。因而，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須以稅法條款為依據(jù)，遵循稅法精神。稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，不論采用哪種財(cái)務(wù)決策和會(huì)計(jì)方法都應(yīng)該依法取得并認(rèn)真保存會(huì)計(jì)記錄或見證，否則，稅收籌劃的結(jié)果就可能大打折扣或無效。

3.3企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要以企業(yè)整體利益為出發(fā)點(diǎn)。

由于稅收籌劃是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要統(tǒng)籌考慮，既要考慮國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，又要結(jié)合企業(yè)自身特定環(huán)境、經(jīng)營(yíng)目的來選擇，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)的個(gè)別稅負(fù)高低。

3.4稅收籌劃是一種綜合性較強(qiáng)的理財(cái)活動(dòng)，它要求籌劃人員不僅要熟悉各種財(cái)務(wù)活動(dòng)，而且還要熟悉稅法和相關(guān)的法律法規(guī)。因此，企業(yè)要注意培養(yǎng)和招聘高素質(zhì)、全方位的稅收籌劃人才。

4結(jié)束語(yǔ)

篇3

[關(guān)鍵詞] 人力資源管理 稅務(wù)籌劃

一、企業(yè)人力資源管理稅務(wù)策劃的概念

企業(yè)人力資源管理稅務(wù)籌劃是從企業(yè)人力資源管理的角度，為了減輕企業(yè)職工個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)，納稅人在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”,以及“非不允許”的項(xiàng)目、內(nèi)容等，在企業(yè)成本一定的前提下，對(duì)員工從企業(yè)得到的個(gè)人收入進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)的謀劃、對(duì)策與安排。

二、企業(yè)人力資源管理稅務(wù)策劃的原則

1.合法或不違法原則

進(jìn)行企業(yè)人力資源管理稅務(wù)籌劃，應(yīng)該以現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律等為法律依據(jù)，要在熟知稅法規(guī)定的前提下，利用稅制構(gòu)成要素中的稅負(fù)彈性進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案。稅務(wù)籌劃的最基本原則是符合稅法或者不違反稅法。

2.效益性原則

由于人力資源管理稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是在企業(yè)給員工支出不變的前提下，使員工實(shí)際得到的稅后收入最大化，整體上調(diào)動(dòng)員工工作的積極性，最終提高企業(yè)的效益。

三、企業(yè)人力資源管理稅務(wù)策劃的目標(biāo)

企業(yè)人力資源稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，就是從人力資源管理的角度，減輕員工稅收負(fù)擔(dān)，其外在表現(xiàn)是在員工稅前收入一定的情況下保證稅后收入最大化，從而能夠調(diào)動(dòng)員工工作的積極性。

四、企業(yè)人力資源管理稅務(wù)籌劃的方法

1.企業(yè)年金的稅務(wù)籌劃

企業(yè)年金是在國(guó)家政策指導(dǎo)下,在基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,為進(jìn)一步提高員工退休后的生活水平而建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。一般由有能力的企業(yè)自愿建立,由企業(yè)和個(gè)人按照一定的比例繳納費(fèi)用, 進(jìn)入個(gè)人年金賬戶,由員工在退休后領(lǐng)取,它是企業(yè)為員工提供的一項(xiàng)福利,對(duì)員工起到良好的激勵(lì)作用。企業(yè)年金這種自主實(shí)行的養(yǎng)老保障計(jì)劃,既是企業(yè)薪酬制度的重要內(nèi)容, 也是養(yǎng)老保障體系中的重要一環(huán)。

我國(guó)于2000年《完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》中首次明確規(guī)定企業(yè)繳費(fèi)在工資總額4%以內(nèi)的部分可以從成本中列支(僅在試點(diǎn)地區(qū)),這是第一個(gè)允許企業(yè)年金可以在稅前列支的規(guī)定。如果企業(yè)所得稅是33%，企業(yè)每1000元稅前利潤(rùn)課稅后只能拿到670元，當(dāng)企業(yè)將這1000元作為企業(yè)年金供款時(shí)，職工賬上得到的就是1000元。也就是說，企業(yè)以670元的成本為職工提供1000元的利益；職工個(gè)人也可以將個(gè)人所得稅推遲到領(lǐng)取退休金時(shí)。所以，企業(yè)對(duì)員工實(shí)行年金政策，得到的稅收利益是“企業(yè)”和“員工”的雙贏。

假設(shè)企業(yè)將A元作為每位職員年金供款，員工工資為B元。

當(dāng)A

當(dāng)A≥4%*B時(shí)，可從成本中列支部分為4%*B，企業(yè)可節(jié)約的稅收效益為4%*B*33%，即企業(yè)以（A-4%*B*33%）元的成本為職工提供A元的利益。

2.員工激勵(lì)機(jī)制的稅務(wù)籌劃

員工激勵(lì)機(jī)制包括很多內(nèi)容，工資薪金、職位升遷、職業(yè)培訓(xùn)、提供住房及福利設(shè)施等都是員工激勵(lì)機(jī)制的組成部分。目前提高工資是吸引優(yōu)秀人才的一種最基本的辦法，但是工資薪金所得要按照九級(jí)累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅，工資越高，納稅越多。這時(shí)激勵(lì)機(jī)制就會(huì)因納稅而降低作用。如果公司向減弱稅收對(duì)該項(xiàng)激勵(lì)制度的影響，可以采用非貨幣支付辦法。即在既定工資總額的前提下，企業(yè)為員工支付一些服務(wù)的費(fèi)用，并把支付的這部分費(fèi)用從應(yīng)付給該員工的貨幣工資中扣除，達(dá)到減少貨幣工資的目的，在使員工工作、生活保持原有水平的基礎(chǔ)上，降低員工的個(gè)人所得稅稅負(fù)。

非貨幣支付辦法之所以可以達(dá)到節(jié)稅目的，這是由我國(guó)的個(gè)人所得稅稅制決定的。目前我國(guó)的公職薪金所得在征稅時(shí)，按照固定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)作相應(yīng)扣除，不考慮個(gè)人的實(shí)際支出水平。這樣，在同樣的稅后收入條件下，生活必需費(fèi)用支出多的人與支出少的人相比，他就會(huì)覺得自己的工資較低。有些支出例如住房支出、交通費(fèi)支出、培訓(xùn)支出、甚至旅游休閑支出都日益成為現(xiàn)代人必不可少的支出項(xiàng)目。既然這些支出是必需的，個(gè)人稅后工資支付又不能抵減個(gè)人所得稅，如果有企業(yè)體員工支付，則企業(yè)可以把這些支出作為費(fèi)用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，而個(gè)人在實(shí)際工資水平未下降的情況下，減少了個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款，一舉兩得。

可以有效抵減個(gè)人所得稅的非貨幣性支出有：

1.企業(yè)為員工提供住房

由企業(yè)提供員工住宿，是減少交納個(gè)人所得稅的有效辦法。即員工的住房由企業(yè)免費(fèi)提供，并少發(fā)員工相應(yīng)數(shù)額的工資。

2.企業(yè)提供假期旅游津貼

企業(yè)員工利用假期到外地旅游，將旅游發(fā)生的費(fèi)用單據(jù)，以公務(wù)出差的名義帶回來企業(yè)報(bào)銷，企業(yè)則根據(jù)員工報(bào)銷額度降低其工資。這樣，對(duì)企業(yè)來講，并沒多增加支出，而對(duì)個(gè)人來講則是增加了收入。

3.企業(yè)提供員工福利設(shè)施

如果員工正常生活必須的福利設(shè)施，盡可能由企業(yè)給予提供，并通過合理計(jì)算后，適當(dāng)降低員工的工資，這樣，從企業(yè)一方，既達(dá)到不增加企業(yè)費(fèi)用支出，又能全額費(fèi)用在稅前扣除，并且企業(yè)為員工提供充分的福利設(shè)施，對(duì)外能提高企業(yè)的形象；從員工一方，既享受了企業(yè)提供的完善的福利設(shè)施，又少交了個(gè)人所得稅，實(shí)現(xiàn)真正意義的企業(yè)和員工雙贏局面。

參考文獻(xiàn)：

[1]蓋地:稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃[M].北京:人民大學(xué)出版社，2003

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關(guān)鍵詞：納稅籌劃；納稅意識(shí)；節(jié)稅

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：納稅籌劃的動(dòng)因與對(duì)策研究

收錄日期：2011年12月5日

一、納稅籌劃的內(nèi)涵

納稅籌劃起源于19世紀(jì)中葉的意大利，進(jìn)入中國(guó)只是近十年的事，1994年我國(guó)建立起比較適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需求的稅收制度，稅法逐漸規(guī)范，專業(yè)性也在加強(qiáng)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)，為了實(shí)現(xiàn)各自的經(jīng)濟(jì)利益展開著激烈競(jìng)爭(zhēng)。在經(jīng)營(yíng)能力和外部環(huán)境既定情況下，政府稅收與企業(yè)可支配利益是一個(gè)相互消長(zhǎng)的關(guān)系。越來越多的納稅企業(yè)開始關(guān)心如何減輕納稅成本，客觀上使國(guó)內(nèi)企業(yè)作為納稅主體感到納稅籌劃的必要性。

納稅籌劃又稱節(jié)稅，指在符合或不違反稅法的前提下，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，使企業(yè)本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種活動(dòng)。它充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。對(duì)于企業(yè)來說，要樹立納稅籌劃意識(shí)，用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益，從而提高企業(yè)效益。從法律上講，依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而依法進(jìn)行納稅籌劃也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。因此，在不違犯現(xiàn)行稅法及其他相關(guān)法律的情況下，對(duì)應(yīng)稅行為所作的合理安排，以降低納稅成本，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)的納稅籌劃應(yīng)運(yùn)而生。實(shí)施稅務(wù)籌劃不能理解為偷稅、逃稅，雖然偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅和稅務(wù)籌劃都可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但它們之間是有明顯區(qū)別的。偷稅、逃稅、抗稅、騙稅都是通過違法行為實(shí)現(xiàn)規(guī)避稅負(fù)的目的，注定了這種行為只能是一條“死胡同”，而進(jìn)行稅務(wù)籌劃是由專業(yè)的稅務(wù)專家，在現(xiàn)行稅法及其他相關(guān)法律許可的情況下，通過用好、用活、用足各項(xiàng)稅收政策及法律法規(guī)，使企業(yè)的應(yīng)稅行為更加合理、更加科學(xué)，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的。

二、納稅籌劃的動(dòng)因

（一）追求企業(yè)價(jià)值最大化。投資人興辦企業(yè)的目的說得通俗一些就是為了賺錢，所以早期的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)有利潤(rùn)最大化之說，但隨著時(shí)間的推移，人們發(fā)現(xiàn)這一觀點(diǎn)有很大的缺陷，如沒有考慮到企業(yè)的規(guī)模大小，無法進(jìn)行不同時(shí)期不同企業(yè)間的比較；沒有考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值；沒有考慮到經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的存在；容易造成短期效應(yīng)等。所以，單純地追求少繳稅以增大企業(yè)利潤(rùn)的提法已無法滿足現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者財(cái)務(wù)管理的需求。以節(jié)稅為目標(biāo)的稅務(wù)籌劃是稅務(wù)籌劃發(fā)展的初級(jí)目標(biāo)，以稅后利潤(rùn)最大化為目標(biāo)的稅務(wù)籌劃是稅務(wù)籌劃發(fā)展的中級(jí)階段，只有以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)的稅務(wù)籌劃才是稅務(wù)籌劃發(fā)展的高級(jí)階段。企業(yè)價(jià)值最大化，也稱股東財(cái)富最大化、公司財(cái)富最大化，是目前最流行的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)說，已經(jīng)為廣大管理者和投資者所認(rèn)同。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)管理活動(dòng)，因此追求企業(yè)價(jià)值最大化也是稅務(wù)籌劃的目標(biāo)所在，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)該將企業(yè)發(fā)展的總體目標(biāo)放在首要位置，避免短期行為的發(fā)生。要將眼光放得遠(yuǎn)一點(diǎn)，籌劃后可能在短時(shí)間內(nèi)并沒有減輕稅收負(fù)擔(dān)，但考慮到今后的以及整體的利益，若干年后籌劃的效果必然就會(huì)顯現(xiàn)出來。

（二）提高企業(yè)納稅意識(shí)，抑制偷稅行為。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平，企業(yè)開始重視納稅籌劃，這是社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，納稅籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。這種一致性關(guān)系體現(xiàn)在：其一，納稅籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。從我國(guó)情況看，進(jìn)行納稅籌劃的企業(yè)多是些大中型企業(yè)或三資企業(yè)，這些企業(yè)的納稅一般比較規(guī)范，相當(dāng)一部分還是納稅“先進(jìn)戶”和“模范戶”。也就是說，納稅籌劃搞得好的企業(yè)往往納稅意識(shí)也較強(qiáng)；其二，企業(yè)納稅意識(shí)強(qiáng)與企業(yè)進(jìn)行的納稅籌劃具有共同點(diǎn)，即企業(yè)納稅籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為必須合乎稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識(shí)強(qiáng)的應(yīng)有之意。

（三）納稅籌劃是維護(hù)企業(yè)良好形象的重要保證。從心理學(xué)的角度講，企業(yè)或個(gè)人做出一些違法行為往往是由于對(duì)一些人或事想不開即心理不平衡，同時(shí)又找不到擺平的方法造成的。盡管我們已經(jīng)進(jìn)行了多年包括稅法宣傳在內(nèi)的法制教育，盡管人們已在生活中感受到納稅給自己帶來的益處，但納稅仍然是極容易引起人們心理不平衡的事情。如果沒有納稅籌劃，偷逃稅就會(huì)成為人們尋求心理平衡的重要方法。有關(guān)資料顯示的各國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期偷逃稅成風(fēng)就是明證。在政府和社會(huì)成員商品意識(shí)、法律意識(shí)較強(qiáng)、平等競(jìng)爭(zhēng)較為規(guī)范、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序已經(jīng)基本建立的今天，企業(yè)要想通過偷逃稅來獲取物質(zhì)利益，結(jié)果會(huì)得不償失。一方面由于稅收法規(guī)及相關(guān)法律日益健全，稅收征管日益嚴(yán)密，執(zhí)法力度日益加大，偷逃稅成功的概率越來越小，而一旦被發(fā)現(xiàn)就要受到法律制裁，輕則補(bǔ)稅罰款，重則拘役或判刑；另一方面由于政府和社會(huì)成員法律意識(shí)、平等競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)日益增強(qiáng)，偷逃稅者會(huì)因其破壞了平等競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境而受到社會(huì)各方面的譴責(zé)，使其名譽(yù)掃地，而失去信譽(yù)的企業(yè)將無法在競(jìng)爭(zhēng)中生存。這雙重?fù)p失使得偷逃稅者望而卻步。那么，怎樣既保持企業(yè)良好形象，又保證企業(yè)利益最大化呢？有一句話說得好：野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，精明者進(jìn)行納稅籌劃。

三、增強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃的對(duì)策

（一）選擇適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)形式。隨著企業(yè)不斷發(fā)展壯大，面臨著設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的選擇，分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立有分公司和子公司兩種。選擇哪種對(duì)企業(yè)有利，這兩者在稅收上是截然不同的。設(shè)立分公司只是設(shè)立了一個(gè)辦事處，它不是獨(dú)立的法人，業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)由總公司控制，一切法律責(zé)任由總公司承擔(dān)，其利潤(rùn)上繳總公司，由總公司匯總后統(tǒng)一納稅。而子公司是獨(dú)立法人，母公司不直接對(duì)它負(fù)法律責(zé)任，進(jìn)行完全納稅。例如，一個(gè)企業(yè)在某個(gè)高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，如果預(yù)計(jì)其分支機(jī)構(gòu)在一段時(shí)期內(nèi)虧損，應(yīng)設(shè)立分公司，這樣就可以沖減總公司的利潤(rùn)，少繳納企業(yè)所得稅。相反，如果贏利，就要設(shè)立子公司來享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。

（二）利用企業(yè)的投融資決策。一般說來，從稅收籌劃角度看，為獲取較低的融資成本和發(fā)揮利息費(fèi)用抵稅效果，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資最好；金融機(jī)構(gòu)貸款次之；自我積累方法效果最差。因?yàn)橥ㄟ^企業(yè)內(nèi)部融資和企業(yè)之間拆借資金，這兩種融資行為涉及的人員和機(jī)構(gòu)較多，容易尋求到較低的融資成本和發(fā)揮利息費(fèi)用抵稅效果。企業(yè)仍可利用與金融機(jī)構(gòu)特殊的業(yè)務(wù)聯(lián)系實(shí)現(xiàn)一定規(guī)模的籌資，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。另外，企業(yè)應(yīng)縮短籌建期和資產(chǎn)購(gòu)建期，盡可能加大籌資利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，以便直接沖抵當(dāng)期損益，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，從而達(dá)到節(jié)稅目的。

企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測(cè)和決策時(shí)，最重要的是要考慮投資獲得的收益。對(duì)于投資者來說，稅收是投資收益的減項(xiàng)，應(yīng)繳稅金的多少，直接影響投資者最終收益，那么，首先利用固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的優(yōu)惠政策（暫停使用），要考慮投資于固定資產(chǎn)可以享受折舊抵稅優(yōu)惠待遇，以減輕稅負(fù)；其次通過在投資總額中壓縮注冊(cè)資本比例，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。因?yàn)榻杩畹睦⒖梢粤腥氡煌顿Y企業(yè)的期間費(fèi)用，而節(jié)省所得稅開支，同時(shí)可以減少投資風(fēng)險(xiǎn)，享受財(cái)務(wù)杠桿利益；再次通過出資方式及資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行稅收籌劃，如盡可能選擇設(shè)備和無形資產(chǎn)投資而少選擇貨幣資金投資方式，爭(zhēng)取分期投資等，原因在于設(shè)備的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)都在稅前扣除，縮小所得稅稅基，節(jié)約現(xiàn)金流出。同時(shí)，設(shè)備投資計(jì)價(jià)及實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。資產(chǎn)評(píng)估增值，既可節(jié)省投資成本，又可縮小稅基而節(jié)稅。

（三）利用稅收征管執(zhí)法效果的差別。一部十分完善的稅收法律，如果在征管過程中得不到嚴(yán)格貫徹，其效果也會(huì)大打折扣。與世界不少國(guó)家相比，我國(guó)規(guī)定的稅收負(fù)擔(dān)是比較重的，如增值稅，基本稅率是17%，但增值稅的類型是生產(chǎn)型的，即固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按消費(fèi)型增值稅折算，稅率達(dá)23%左右。只有少數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家的增值稅稅率達(dá)到這個(gè)水平。企業(yè)所得稅也是如此，從上世紀(jì)九十年代以來，世界各國(guó)競(jìng)相降稅，我國(guó)所得稅稅率仍維持33%，而且稅基較寬。但在我國(guó)，較重的法定稅收負(fù)擔(dān)伴隨面積比較大的偷漏稅款。由于稅收征管方面不能有效地稽核，司法部門未能及時(shí)依法懲處，偷漏稅犯罪的成本較低。征管部門要做的是嚴(yán)格執(zhí)法，使有違法企圖的納稅人建立一個(gè)預(yù)期，就是偷逃稅款不如老老實(shí)實(shí)納稅得到更大的利益。為了使稅款應(yīng)征盡征，國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)做兩件事情：一是通過立法程序逐步降低稅收負(fù)擔(dān)，依照國(guó)際成功的做法完善稅法；二是增大財(cái)政支出的透明度，使納稅人清楚地知道自己所納稅款確實(shí)十分必要地用在了與納稅人有關(guān)的社會(huì)“公共需要”，養(yǎng)成納稅人自覺納稅的意識(shí)。

四、進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問題

（一）納稅籌劃要充分考慮實(shí)際稅負(fù)水平。影響稅負(fù)實(shí)際水平的因素有貨幣時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹。貨幣時(shí)間價(jià)值對(duì)企業(yè)投資績(jī)效及稅負(fù)水平的最深刻影響，表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內(nèi)在價(jià)值的差異方面。在納稅籌劃中，企業(yè)應(yīng)提高應(yīng)收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重，在不損害企業(yè)市場(chǎng)信譽(yù)的前提下，盡可能延緩稅收支出的時(shí)間和速度，控制現(xiàn)金支付的比重?？紤]通貨膨脹因素會(huì)形成應(yīng)稅收益的高估，同時(shí)還應(yīng)注意到通貨膨脹也使得企業(yè)延緩支付稅金，會(huì)達(dá)到抑減稅負(fù)的效應(yīng)。

（二）納稅籌劃活動(dòng)要符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)規(guī)律。西方有一句名言：“稅收的尾巴不能擺動(dòng)經(jīng)濟(jì)這條狗”，說的就是這個(gè)道理。目前，我國(guó)納稅籌劃有一種傾向：為了節(jié)稅，其他一切都可以不管不顧，例如，有人提出為了避開生產(chǎn)性增值稅外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣這道坎，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自制固定資產(chǎn)。且不論這種自制固定資產(chǎn)的做法是否可以避稅（其實(shí)根據(jù)增值稅法，用于自制固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅同樣也不能抵扣），單從這種研究思路看，它就不符合經(jīng)濟(jì)上的合理性，單單為了多抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅便興師動(dòng)眾自己研究制造固定資產(chǎn)，其研究成本及材料、人工等制造成本必然成倍增加，同時(shí)自制的固定資產(chǎn)在質(zhì)量和性能上都很難滿足企業(yè)的技術(shù)要求。

納稅籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過程，是依據(jù)國(guó)家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)活動(dòng)，還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很大的關(guān)系。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，納稅作為企業(yè)的客觀理財(cái)環(huán)境之一，如何依法納稅并能主動(dòng)地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經(jīng)濟(jì)利益，成為企業(yè)理財(cái)?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點(diǎn)。

主要參考文獻(xiàn)：

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篇5

（一）稅收籌劃的定義

稅收籌劃起源于西方國(guó)家，于上個(gè)世紀(jì)九十年代中期引入我國(guó)。稅收籌劃，又被稱為：合理避稅、稅務(wù)籌劃、納稅籌劃。指在符合國(guó)家法律和稅收法規(guī)的前提下，通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)、資產(chǎn)管理等事項(xiàng)進(jìn)行籌劃和安排，充分利用稅法提供的各種優(yōu)惠，事先進(jìn)行減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的謀劃和對(duì)策，以達(dá)到納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)、企業(yè)價(jià)值最大化的目的。

（二）稅收籌劃的內(nèi)容

稅收籌劃作為企業(yè)重要的稅負(fù)調(diào)節(jié)手段，主要包括以下四方面內(nèi)容，以下將對(duì)稅收籌劃的內(nèi)容進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹。

1、避稅籌劃。避稅籌劃是指在符合國(guó)家法律及稅法立法初衷的前提下，納稅人利用稅法中存在的空白之處和漏洞，以達(dá)到減輕稅負(fù)的一種即不違法也不合法的行為。避稅籌劃作為企業(yè)減輕稅負(fù)的一種手段，與偷稅漏稅等有著實(shí)質(zhì)性的區(qū)別。偷稅漏稅是嚴(yán)重違反稅法的違法行為，但避稅是企業(yè)對(duì)稅法存在的空白、漏洞等進(jìn)行了利用，不屬于違法行為，因此，國(guó)家沒有權(quán)利對(duì)企業(yè)避稅行為進(jìn)行法律制裁，而應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅收法規(guī)的完善和規(guī)范，以彌補(bǔ)稅法存在的不足。

2、節(jié)稅籌劃。節(jié)稅籌劃是指企業(yè)以國(guó)家法律為前提，以稅收政策為依據(jù)，充分利用稅法中減免稅、即征即退、先征后退、先征后返、起征點(diǎn)等一系列優(yōu)惠政策，通常采取分立或分散經(jīng)營(yíng)的方式，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行事先的安排和籌劃，由于企業(yè)是對(duì)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行的合理利用，得到國(guó)家法律和法規(guī)的認(rèn)可，是一種合法的行為。對(duì)企業(yè)來說可以減少自身稅負(fù)，增強(qiáng)自身的法律意識(shí)，有利于企業(yè)作出投融資項(xiàng)目決策，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。對(duì)于國(guó)家來說，可以防止企業(yè)偷稅逃稅的行為，增加稅收。

3、轉(zhuǎn)嫁籌劃。轉(zhuǎn)嫁籌劃，指納稅人在商品的流通環(huán)節(jié)，通過對(duì)商品交易價(jià)格進(jìn)行控制和調(diào)節(jié)，提高銷售價(jià)格或降低購(gòu)買價(jià)格，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給顧客或供應(yīng)商的稅收調(diào)節(jié)過程。雖然，企業(yè)能通過稅收轉(zhuǎn)移的方式減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但企業(yè)在進(jìn)行稅收轉(zhuǎn)嫁時(shí)，應(yīng)充分考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、市場(chǎng)狀況，制定符合企業(yè)自身情況的稅收轉(zhuǎn)嫁方案。

二、增值稅稅收籌劃方法

（一）農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策及稅收籌劃

1、農(nóng)產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。我國(guó)稅法規(guī)定，從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人生產(chǎn)并自行銷售初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，同時(shí)，增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，按農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或買價(jià)13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣除；但是使用自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)予扣除。

2、具體稅收籌劃方法。如果企業(yè)用自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)一步生產(chǎn)工業(yè)品，則增值稅不得減免，因此，為了達(dá)到抵稅的目的，生產(chǎn)企業(yè)可以采取分立或分散經(jīng)營(yíng)的方式進(jìn)行增值稅稅收籌劃。即通過分設(shè)獨(dú)立的法人企業(yè)，將生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)一步加工進(jìn)行分立，這樣，就變成了兩個(gè)獨(dú)立的法人機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行產(chǎn)品的交易，以達(dá)到抵稅的目的。

（二）廢舊物資收購(gòu)政策及稅收籌劃

1、廢舊物資收購(gòu)政策。財(cái)政部規(guī)定經(jīng)營(yíng)廢舊物資回收的單位，銷售其收購(gòu)的廢舊物資時(shí)享受免征增值稅的優(yōu)惠，增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是這項(xiàng)規(guī)定只適用于專門從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的一般納稅人，其他納稅人不能按此規(guī)定執(zhí)行。因此，增值稅一般納稅人自行收購(gòu)廢舊物資和從經(jīng)營(yíng)廢舊物資回收的單位購(gòu)買廢舊物資之間存在稅負(fù)的差異，因此可以進(jìn)行增值稅稅收籌劃。

2、具體稅收籌劃方法。與農(nóng)產(chǎn)品稅收籌劃方法類似，生產(chǎn)企業(yè)可通過分設(shè)獨(dú)立的法人企業(yè)，進(jìn)行增值稅的納稅籌劃。如果生產(chǎn)企業(yè)自行收購(gòu)廢舊物資，由于只能取得增值稅普通發(fā)票，按規(guī)定企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣；如果生產(chǎn)企業(yè)直接從經(jīng)營(yíng)廢舊物資回收的單位購(gòu)買廢舊物資，雖然可以享受進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，但是這必然帶來廢舊物資收購(gòu)成本的大幅增加；所以，在對(duì)各種方式下企業(yè)可能的稅負(fù)情況進(jìn)行分析后，企業(yè)合理避稅最佳的方式就是，自己成立獨(dú)立的法人公司，專門收購(gòu)廢舊物資，這樣一來，生產(chǎn)企業(yè)可以通過分立機(jī)構(gòu)開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。同樣，新成立的廢舊物資收購(gòu)公司也可以根據(jù)國(guó)家廢舊物資收購(gòu)政策，享受國(guó)家免稅政策。

例如，乙企業(yè)時(shí)一家從事生產(chǎn)塑料瓶的企業(yè)，其生產(chǎn)塑料瓶所需的原材料主要是廢棄的塑料容器，如果乙企業(yè)直接收購(gòu)廢塑料容器共計(jì)500萬元，由于乙企業(yè)只能取得增值稅普通發(fā)票，因此按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如果乙企業(yè)設(shè)立獨(dú)立的法人公司，專門從事生產(chǎn)塑料瓶所需的廢舊塑料容器的收購(gòu)業(yè)務(wù)，這樣一來，乙企業(yè)成立的獨(dú)立的法人機(jī)構(gòu)，其收購(gòu)的500萬元廢舊塑料容器可以按照10%抵扣率扣減進(jìn)項(xiàng)稅額，而對(duì)新成立的收購(gòu)廢舊塑料容器的公司，在該收購(gòu)環(huán)節(jié)可以享受免稅優(yōu)惠。

（三）小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及稅收籌劃

1、小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策。我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)為民營(yíng)企業(yè)，最近幾年，小微企業(yè)數(shù)量增多，發(fā)展迅速，推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。為了進(jìn)一步促進(jìn)小微企業(yè)的向前發(fā)展，保障增值稅稅收征收工作的順利實(shí)施。2016年4月19日，國(guó)家稅務(wù)總局了公告，明確了2016年至2017年小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)。公告指出，自2016年5月1日起到2017年12月31日止，負(fù)有納稅義務(wù)的增值稅小規(guī)模納稅人，在月銷售額不超過3萬元時(shí)，可享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

2、具體稅收籌劃方法。由于小微企業(yè)享受增值稅優(yōu)惠政策是存在一定條件的，即月銷售額不超過3萬元，只有在這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，小微企業(yè)才能享受國(guó)家的免稅政策。由于，隨著小微企業(yè)的發(fā)展壯大，不可能長(zhǎng)時(shí)間的享受此優(yōu)惠政策，為了能長(zhǎng)久的享受小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策，小微企業(yè)有必要進(jìn)行合理的稅收籌劃。與上述方法類似，小微企業(yè)可采取分立或分散經(jīng)營(yíng)的方式，將不符合享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策條件的公司進(jìn)行分立，即將該企業(yè)按經(jīng)營(yíng)方式、業(yè)務(wù)特征分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上的小微型企業(yè)，使得分立后的公司能繼續(xù)享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策，從而降低整個(gè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

例如，丙是一家從事銷售電腦及零配件的小微企業(yè)，2016年9月份實(shí)現(xiàn)銷售收入4萬元，其中銷售電腦的銷售收入為2.5萬元，銷售電腦零配件的銷售收入為1.5萬元，如果，丙企業(yè)不進(jìn)行分立，就不能享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策；如果丙企業(yè)經(jīng)過合法的審批程序，分別設(shè)立兩個(gè)小微型企業(yè)，一家專賣電腦，另一家專賣電腦零配件，則2016年9月份兩公司取得的月銷售收入都未超過3萬元，因此都可以享受暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

三、結(jié)語(yǔ)

篇6

一、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須堅(jiān)持以遵守國(guó)家的法律法規(guī)和稅收政策為前提，只有這樣才能充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的條件下實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化和繳納稅收的最小化。

（一）有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是企業(yè)會(huì)計(jì)管理的三要素，納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中重要的一環(huán)，主要以資金運(yùn)動(dòng)為中心，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。首先，企業(yè)在明確財(cái)務(wù)決策之前，合理制定納稅籌劃有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)范化，同時(shí)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)健康順利的開展提供了必要的保障。其次，納稅籌劃有利于幫助企業(yè)節(jié)儉開支，避免浪費(fèi)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。最后，納稅籌劃是一項(xiàng)綜合性強(qiáng)，復(fù)雜的系統(tǒng)工程，我國(guó)的稅收政策具有針對(duì)性和強(qiáng)制性，企業(yè)要想在不違反稅收政策的前提下合理避稅、節(jié)稅，就必須提高自身的經(jīng)營(yíng)管理水平和財(cái)務(wù)管理水平，只有這樣才能為納稅籌劃方案的順利實(shí)施創(chuàng)造條件，所以納稅籌劃也有利于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平的提高。

（二）有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)的最終目標(biāo)在于提高經(jīng)濟(jì)效益，稅后利潤(rùn)是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的重要因素之一。而企業(yè)增加利潤(rùn)的方式主要有兩種，一種是提高企業(yè)效益水平，另一種是減輕稅收負(fù)擔(dān)，前者在企業(yè)投資固定的前提下，雖然能夠增加利潤(rùn)，但畢竟?jié)摿τ邢?。企業(yè)的納稅籌劃則是為了實(shí)現(xiàn)第二種情況而產(chǎn)生的，正確制定納稅籌劃有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的集資節(jié)稅，從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。同時(shí)，在企業(yè)納稅籌劃的過程中，企業(yè)可以優(yōu)化資源，進(jìn)行結(jié)構(gòu)重組，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的規(guī)模經(jīng)營(yíng)，規(guī)模經(jīng)營(yíng)也是增加利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理最終目標(biāo)的重要途徑。此外，納稅籌劃有利于籌集資金，為企業(yè)增加資金來源，從而緩解企業(yè)資金壓力。納稅籌劃還可以聯(lián)合其他單位，共同尋找節(jié)稅之路。

（三）有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化

從納稅籌劃的角度來看，企業(yè)通過籌劃其集資、投資等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，創(chuàng)新企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方法，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化部門結(jié)構(gòu)，減少或取消對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益沒有貢獻(xiàn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，盡可能減少資金的流出量，在現(xiàn)金流入量不變的條件下，延遲資金的流出時(shí)間，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，從而提高資金的使用價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

（四）有利于幫助企業(yè)加強(qiáng)涉稅管理，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益

當(dāng)前，我國(guó)的稅收體系還不夠完善，稅收政策還需要進(jìn)一步的細(xì)化和健全，而我國(guó)的大部分企業(yè)還需要專業(yè)的納稅籌劃人，稅務(wù)機(jī)構(gòu)還比較少，有很多的納稅人對(duì)稅法知識(shí)沒有一定的了解，同時(shí)我國(guó)稅收政策的調(diào)整沒有進(jìn)行及時(shí)的通知，導(dǎo)致很多企業(yè)對(duì)完善后的稅收政策知之甚少，致使許多企業(yè)總是在不知情時(shí)漏繳稅款，甚至有可能對(duì)于減免的某部分稅款以全額繳納，而納稅籌劃則能避免這些情況的發(fā)生，不僅能夠保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，而且也能使企業(yè)管理者了解稅法精神，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的科學(xué)化管理和信息化管理，從而促進(jìn)社會(huì)的進(jìn)步。

二、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

（一）企業(yè)籌資過程中的納稅籌劃

企業(yè)在納稅過程中依據(jù)籌資渠道的不同負(fù)有不同的納稅義務(wù)，于企業(yè)而言，如果能夠科學(xué)合理的利用這些籌資渠道，則不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，而且在某種程度上能夠獲得稅收方面的利益。

1. 合理確定企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)

資本結(jié)構(gòu)主要指企業(yè)各種資本的價(jià)值構(gòu)成及其比例關(guān)系，是企業(yè)一定時(shí)期籌資組合的結(jié)果，主要包括負(fù)債資本和權(quán)益資本。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)通過負(fù)債籌集資本所支付的利息能夠直接在納稅前被扣除，一定程度上能夠緩解企業(yè)的稅收壓力；而企業(yè)通過權(quán)益籌集資本所支付的股息則不能作為費(fèi)用被沖減，只能作為企業(yè)的未分配利潤(rùn)。所以，企業(yè)在籌集資本時(shí)，在不違反稅收政策的前提下，可以利用納稅籌劃實(shí)現(xiàn)資本的籌集和稅收的減少。

2. 充分運(yùn)用租賃籌資

融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃是租賃的主要內(nèi)容，納稅籌劃作為企業(yè)集資減負(fù)的重要手段，企業(yè)可以通過租賃來實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，于承租人而言，經(jīng)營(yíng)租賃可以讓企業(yè)一舉兩得，首先，可以不用承擔(dān)設(shè)備維護(hù)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，其次，在日常經(jīng)營(yíng)中，承租人可以將租金計(jì)入企業(yè)費(fèi)用中，以削減企業(yè)的利潤(rùn)，從而減少相應(yīng)的納稅額度。融資租賃是一種新的特別的集資方式，企業(yè)可以通過融資租賃能夠快速的得到資產(chǎn)，在一定程度上緩解企業(yè)的資產(chǎn)壓力，從減少稅收的角度看，通過融資租賃的固定資產(chǎn)折舊可以計(jì)入成本費(fèi)用，支付的租金利息也能直接在稅前扣除。所以，融資租賃是比較好的減稅手段。

3. 正確處理借款費(fèi)用

借款費(fèi)用反映的是企業(yè)借入資金所付出的勞動(dòng)和代價(jià)，在企業(yè)的生產(chǎn)過程中，對(duì)于因構(gòu)建固定資產(chǎn)所發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)能夠?qū)嶋H被使用之前應(yīng)盡量予以資本化，計(jì)入成本之中，而之后則被計(jì)入費(fèi)用之中，在固定資產(chǎn)成本之中的借款費(fèi)用，可以通過計(jì)入折舊來沖減企業(yè)的稅基，從而獲得相應(yīng)的時(shí)間價(jià)值，所以，企業(yè)在處理借款費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量予以資本化和費(fèi)用化，不僅能夠減少稅收，而且可以獲得相應(yīng)的節(jié)稅收益。

（二）企業(yè)投資活動(dòng)中的納稅籌劃

企業(yè)投資方式、投資行業(yè)、投資地點(diǎn)等不同也可以實(shí)現(xiàn)稅收的差異化，正確選擇投資行業(yè)、地點(diǎn)、方式、規(guī)模以及組建方式也能夠達(dá)到節(jié)稅的效果。

1. 合理選擇投資方式

企業(yè)投資方式主要分為直接投資和間接投資，與間接投資相比，直接投資需要考慮的稅制因素相對(duì)較多，納稅籌劃的空間相對(duì)較大。企業(yè)的直接投資主要有兩種形式，一種是收購(gòu)虧損企業(yè)，一種是興辦新企業(yè)，從納稅籌劃的角度看，收購(gòu)虧損企業(yè)可以為企業(yè)節(jié)約興辦成本，也可以沖減企業(yè)的利潤(rùn)，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；興辦新企業(yè)不僅需要耗費(fèi)大筆的興辦費(fèi)，而且整體稅收負(fù)擔(dān)較重，節(jié)稅的效果不明顯。企業(yè)的間接投資主要是對(duì)股票、債券的投資，這樣的投資風(fēng)險(xiǎn)較大，且股票投資所獲得的收益需要交納所得稅，盡管國(guó)債所獲得的收益免稅，但收益不高，所以，企業(yè)在進(jìn)行間接投資時(shí)應(yīng)當(dāng)正確處理好風(fēng)險(xiǎn)的利益的關(guān)系。

2. 正確選擇投資地點(diǎn)

投資地點(diǎn)的不同也會(huì)影響企業(yè)所需要承擔(dān)的稅負(fù)，近年來，為了平衡我國(guó)不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，促進(jìn)共同富裕，實(shí)現(xiàn)沿海向內(nèi)陸、東部向西部、富裕地區(qū)向貧困地區(qū)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變，我國(guó)制定了不同地區(qū)的稅收政策，這就為稅收籌劃提供了廣闊的發(fā)展空間。以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收政策為例，新辦的高新技術(shù)企業(yè)可減免所得稅兩年，在紅色革命根據(jù)地、偏遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)等新辦的高新技術(shù)企業(yè)可減免所得稅三年。所以，正確選擇投資地點(diǎn)對(duì)我國(guó)平衡地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平和集資節(jié)稅有著重要的作用。

3. 正確選擇投資行業(yè)

為了合理調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國(guó)家利用宏觀調(diào)控對(duì)投資行業(yè)的不同給予了不同的優(yōu)惠政策，根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)我國(guó)新辦的屬于服務(wù)性質(zhì)的企業(yè)或單位給予減免兩年所得稅的優(yōu)惠，同時(shí)，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)、低碳企業(yè)和服務(wù)性企業(yè)等在稅收方面都會(huì)給予相應(yīng)的優(yōu)惠，以企業(yè)所得稅為例，高新技術(shù)企業(yè)的所得稅為15%，外資企業(yè)所得稅為30%，另有3%的地方所得稅，所以，企業(yè)在進(jìn)行投資行業(yè)的選擇時(shí)，也要看清形勢(shì)，選擇優(yōu)惠政策好的行業(yè)進(jìn)行投資，以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

4. 合理選擇投資規(guī)模

企業(yè)投資規(guī)模的選擇建立在企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模之上，主要包括集團(tuán)企業(yè)和獨(dú)立企業(yè)兩種選擇，在一般情況下，集團(tuán)企業(yè)具有較強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)，由于集團(tuán)企業(yè)的子公司眾多，稅收轉(zhuǎn)移的可能性較大，對(duì)投資企業(yè)來說會(huì)是一個(gè)不錯(cuò)的選擇。