時(shí)間：2023-09-26 15:10:48
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇稅務(wù)局加強(qiáng)契稅征管措施，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
為進(jìn)一步加強(qiáng)我縣土地增值稅依法征收管理工作，提升土地增值稅清算質(zhì)效，根據(jù)XX市人民政府辦公室《關(guān)于印發(fā)XX市2019年度綜合治稅工作方案的通知》(X政辦函(2019)XX號(hào))精神，借鑒外地經(jīng)驗(yàn)做法，決定在全縣范圍內(nèi)開展土地增值稅清算工作。為保證此項(xiàng)工作順利進(jìn)行，特制定本實(shí)施方案。
一、總體要求
按照省、市部署要求，將開展土地增值稅清算作為應(yīng)對(duì)減稅降費(fèi)影響、促進(jìn)財(cái)政收入增收的突破口。以客觀公正、實(shí)施求是為原則，嚴(yán)格遵從稅收法律法規(guī)，挖掘潛在稅源，促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展，全面提高我縣土地增值稅征管和清算的專業(yè)化、信息化、制度化水平。
二、工作部署
此次土地增值稅清算工作分四個(gè)階段進(jìn)行。
（一）準(zhǔn)備階段（2019年7月15日-8月5日）
開展宣傳發(fā)動(dòng)。通過召開由房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)議、發(fā)放宣傳材料、懸掛宣傳標(biāo)語、電視臺(tái)跟蹤報(bào)道等方式，宣傳土地增值稅清算有關(guān)規(guī)定、開展土地增值稅清算對(duì)規(guī)范房地產(chǎn)企業(yè)自身管理和稅收管理的重要意義，以及不按規(guī)定及時(shí)清算所承擔(dān)的納稅風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任，動(dòng)員房地產(chǎn)企業(yè)積極主動(dòng)委托稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)開展清算。（責(zé)任單位：財(cái)政局、稅務(wù)局、住建局、電視臺(tái)）
引入中介機(jī)構(gòu)。按照XX市年度綜合治稅工作方案要求，由縣財(cái)政出資，通過公開招標(biāo)方式，盡快聘請(qǐng)第三方中介機(jī)構(gòu)(稅務(wù)師事務(wù)所)，協(xié)助稅務(wù)部門開展土地增值稅評(píng)估清算。（責(zé)任單位：財(cái)政局）
加強(qiáng)部門協(xié)作。稅務(wù)部門要加強(qiáng)與住建等部門的聯(lián)系，摸清稅源底數(shù)，對(duì)已經(jīng)達(dá)到清算條件的項(xiàng)目進(jìn)行全面梳理統(tǒng)計(jì)，為清算工作打好基礎(chǔ)。（責(zé)任單位：稅務(wù)局、住建局、財(cái)政局、自然資源和規(guī)劃局、行政審批局、公安局、法院）
（二）開展階段(2019年8月6日-11月30日)
在保證清算質(zhì)量的前提下，對(duì)納稅人、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)制定切實(shí)可行的工作計(jì)劃，明確清算進(jìn)度、合理分配任務(wù)，確保10月底前完成年度清算計(jì)劃的60%,11月底前全部完成。
從相關(guān)單位抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干，組成若干清算工作小組，并將項(xiàng)目分解到組，全面推進(jìn)土地增值稅清算工作。在土地增值稅清算工作中，堅(jiān)持全稅種覆蓋，全稅種清算，全稅種審核，做到“一稅清算各稅統(tǒng)清”，即充分利用土地增值稅清算得來的數(shù)據(jù)，對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目涉及到的增值稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、印花稅、房產(chǎn)稅以及附加稅費(fèi)一并實(shí)施核查，一并計(jì)算稅款，一并催繳入庫。
（責(zé)任單位：稅務(wù)局、住建局、財(cái)政局、自然資源和規(guī)劃局、行政審批局、公安局、法院）
（三）總結(jié)階段（2019年12月1日-12月10日）
各相關(guān)單位要建立清算工作臺(tái)賬，及時(shí)掌握項(xiàng)目清算進(jìn)度，于每月底報(bào)送“階段總結(jié)”，并于12月10日前將“總體清算總結(jié)”報(bào)送至縣綜合治稅辦公室。（責(zé)任單位：綜合治稅辦公室、稅務(wù)局）
（四）檢查階段（2019年12月11日—12月30日）
各相關(guān)單位在日常清算工作中，要進(jìn)行自查自糾。縣綜合治稅辦公室將在整個(gè)清算工作結(jié)束后，對(duì)土地增值稅清算情況進(jìn)行檢查，并將檢查情況上報(bào)縣委、縣政府。（責(zé)任單位：綜合治稅辦公室、稅務(wù)局）
三、保障措施
（一）強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)。成立由縣委常委、常務(wù)副縣長任組長，財(cái)政、稅務(wù)主要負(fù)責(zé)同志任副組長，住建、自然資源和規(guī)劃、行政審批、公安、法院等部門及相關(guān)鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要負(fù)責(zé)同志為成員的土地增值稅清算專項(xiàng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，具體負(fù)責(zé)全縣土地增值稅清算工作的統(tǒng)籌謀劃、組織推動(dòng)、協(xié)調(diào)調(diào)度、督促檢查等工作。
【關(guān)鍵詞】契稅;契稅風(fēng)險(xiǎn);完善契稅征管程序;優(yōu)化系統(tǒng)
一、契稅的概念及職能定位
（一）契稅的概念：
契稅，是一種行為稅，是在土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移過程中，對(duì)承受土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。
（二）契稅的職能定位：
1.籌集財(cái)政收入的職能
契稅籌集財(cái)政收入的職能，首先體現(xiàn)在課稅范圍的廣泛性上。凡土地權(quán)屬的出讓、轉(zhuǎn)讓、房屋權(quán)屬的買賣、贈(zèng)與和交換，均為契稅征稅范圍。其次，體現(xiàn)在取得收入的及時(shí)性上。
2.調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)的職能
契稅與房地產(chǎn)市場(chǎng)聯(lián)系緊密，是對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)控的重要手段和措施。近年來，針對(duì)房?jī)r(jià)上漲過快，市場(chǎng)發(fā)展不平衡等問題，國家連續(xù)出臺(tái)多項(xiàng)調(diào)控措施，契稅是其中一項(xiàng)重要內(nèi)容。契稅在政策上基本體現(xiàn)了“保護(hù)基本居住需求，抑制投資投機(jī)性需求”的差別化調(diào)控思路，對(duì)促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)健康發(fā)展起到了重要作用。
3.調(diào)節(jié)收入分配的職能
契稅對(duì)不同類型的房屋適應(yīng)不同的稅率，即對(duì)于高檔、豪華房屋，適用高稅率，且沒有減免優(yōu)惠，對(duì)于滿足基本居住需要的房屋，適用低稅率，且符合條件的還可以享受減免優(yōu)惠，間接體現(xiàn)了對(duì)高收入者多收稅，對(duì)中低收入者少收稅或不收稅的思路。
二、契稅風(fēng)險(xiǎn)管理及風(fēng)險(xiǎn)分析
稅收風(fēng)險(xiǎn)是由于征納雙方信息不對(duì)稱而引起的稅收征管結(jié)果的不確定性。稅務(wù)機(jī)關(guān)管理資源的有限性和納稅人涉稅事項(xiàng)的復(fù)雜性加劇了這種不確定性。
（一）契稅風(fēng)險(xiǎn)管理：
是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移繳納契稅過程中，通過對(duì)納稅人申報(bào)、征收機(jī)關(guān)管理以及相關(guān)協(xié)稅部門配合等諸多方面全過程進(jìn)行分析，結(jié)合契稅征管工作中存在的實(shí)際問題和不斷出現(xiàn)的新情況，判斷可能導(dǎo)致契稅政策執(zhí)行偏差、稅收收入流失、影響征收機(jī)關(guān)形象的各種因素，采取相應(yīng)管控措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，最大可能減少損失，切實(shí)提高契稅征管質(zhì)量和效率的管理過程。
（二）契稅風(fēng)險(xiǎn)分析：
契稅風(fēng)險(xiǎn)主要來源于：納稅人方面：納稅人提供虛假證明;提供假合同、假發(fā)票、更改合同簽訂日期和發(fā)票金額;更改房屋拆遷補(bǔ)償協(xié)議，騙取國家稅收優(yōu)惠。征收機(jī)關(guān)方面：未按工作職責(zé)及流程辦理減免稅造成執(zhí)法錯(cuò)誤;稅收征管人員對(duì)稅法及相關(guān)法律理解偏差，或者執(zhí)法過程中因主觀過失未履行（或未完全履行）職責(zé)，造成國家稅款及其他財(cái)產(chǎn)重大損失。相關(guān)協(xié)作單位：“先稅后證”把關(guān)不嚴(yán)、未稅先證;出具虛假證明材料或評(píng)估報(bào)告，幫助納稅人逃避國家稅收。
三、海淀地稅局契稅征管工作基本情況、風(fēng)險(xiǎn)探究與思考
（一）海淀地稅局契稅征管工作基本情況
北京市地方稅務(wù)局恢復(fù)契稅直征是從2005年1月1日開始，當(dāng)時(shí)契稅征收只設(shè)置一個(gè)直征點(diǎn)，隸屬于地方稅科。隨著房地產(chǎn)行業(yè)的迅速發(fā)展和大眾對(duì)住房的剛性需求及投資需求加強(qiáng)，房地產(chǎn)交易日益火爆，從2007年開始，為了更好的服務(wù)納稅人，直征點(diǎn)變成獨(dú)立稅務(wù)所。下面是海淀地稅局從2006年到2014年的契稅征收情況：
圖3-2中可以清晰的看到契稅增長的過程，2006年至2013年，增幅達(dá)到203.99%，2006年至2014年，增幅達(dá)到93.92%。
目前海淀區(qū)的契稅申報(bào)繳納主要分兩種情況：由購房者個(gè)人自行申報(bào)繳納契稅或由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)統(tǒng)一辦理繳納契稅。北京市的房地產(chǎn)交易契稅是在辦理產(chǎn)權(quán)證前開始申報(bào)，即“先稅后證”，有利于發(fā)揮契稅的“把手”作用，充分體現(xiàn)房地產(chǎn)稅收一體化的優(yōu)勢(shì)。契稅在整個(gè)稅收體系中的作用越來越突出，在地方財(cái)政收入的比重也逐年上升，大概10%左右，在所有稅種中，契稅是增幅最快、潛力最大的稅種。
（二）海淀地稅局契稅征管業(yè)務(wù)流程
我局契稅征收工作主要按以下流程辦理：
收件。采取個(gè)人申報(bào)和集體申報(bào)兩種契稅申報(bào)方式。
審理。專管員根據(jù)申報(bào)資料，確定適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額、實(shí)納金額，并錄入系統(tǒng)，打印。對(duì)城市拆遷戶、出售已購公房初審抵扣稅所需資料，出具契稅核定通知書。
復(fù)核。復(fù)核員根據(jù)已錄入契稅申報(bào)表，核對(duì)原件、核對(duì)適用計(jì)稅政策是否準(zhǔn)確（包括地區(qū)指導(dǎo)價(jià)的查詢等）、核對(duì)實(shí)納稅額、核對(duì)繳款單、開票。
歸檔。各種涉稅資料、票據(jù)等歸檔，序時(shí)裝訂。
（三）海淀地稅局契稅征收風(fēng)險(xiǎn)探究
1.稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)
a）日收管理方面：
核心征管系統(tǒng)方面――個(gè)人契稅減免的核心征管系統(tǒng)存在風(fēng)險(xiǎn)。 契稅減免，指國家相繼出臺(tái)的一些契稅優(yōu)惠政策，其中涉及到個(gè)人的主要包括拆遷后再購房契稅減免、已購公房出售后再購房契稅減免的不征契稅等減免政策。近年來，隨著房地產(chǎn)市場(chǎng)的高速發(fā)展和稅收政策調(diào)整步伐的加快，個(gè)人契稅減免在錄入過程中，逐漸暴露出核心征管系統(tǒng)存在某些與實(shí)際脫節(jié)的問題，雖然發(fā)現(xiàn)問題時(shí)已啟動(dòng)了應(yīng)急措施，但核心征管系統(tǒng)如不改進(jìn)，會(huì)嚴(yán)重影響窗口人員的受理速度，延長納稅人等候時(shí)間，導(dǎo)致投訴等納稅服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)，影響整個(gè)契稅減免電子檔案與紙質(zhì)檔案的一致性，也制約了電子化辦公的進(jìn)程。當(dāng)前個(gè)人契稅減免錄入工作中的突出問題在公房減免契稅核定通知書方面。根據(jù)文件規(guī)定：自2003年3月1日起，居民出售已購公有住房前后一年內(nèi)，其本人或者直系親屬新購各類商品房的，均可享受按房屋交換差額征收契稅的優(yōu)惠政策?；鶎佣悇?wù)人員在受理減免契稅錄入過程中發(fā)現(xiàn)不夠免且退稅， 不夠免稅且補(bǔ)稅的情況下核心征管系統(tǒng)存在不能自動(dòng)帶出核定通知書的問題。
b）稅收政策銜接方面：
二手房交易土地增值稅有關(guān)扣除項(xiàng)目政策規(guī)定與契稅減免辦理程序的銜接問題。實(shí)際工作中，若納稅人欲出售非住宅房產(chǎn)，先辦理購房環(huán)節(jié)的契稅減免手續(xù)，還是先繳納售房環(huán)節(jié)的土增稅，其繳納稅款截然不同。
第一種辦稅方法：購房――辦理契稅減免手續(xù)――辦產(chǎn)權(quán)證――賣房――繳納土地增值稅（不可抵減契稅減免金額）――結(jié)果多繳納土地增值稅。
第二種辦稅方法：購房――繳納契稅――辦產(chǎn)權(quán)證――賣房――繳納土地增值稅（可抵減契稅金額）――辦理契稅減免退稅手續(xù)――結(jié)果可少繳納土地增值稅。
2.稅務(wù)機(jī)關(guān)外部風(fēng)險(xiǎn)
特殊商品房地區(qū)指導(dǎo)價(jià)“項(xiàng)目”界定范圍不清晰甚至錯(cuò)誤，核定的計(jì)稅價(jià)格有誤，急需部門協(xié)作，提升征管質(zhì)效。
許多小區(qū)計(jì)稅軟件規(guī)定不準(zhǔn)確，范圍過寬或過窄很難判斷是否特殊小區(qū)，造成計(jì)稅價(jià)格過高或過低，導(dǎo)致多征或少征稅款。
（四）海淀地稅局契稅風(fēng)險(xiǎn)的措施與對(duì)策
為正確處理上述契稅風(fēng)險(xiǎn)對(duì)征管工作的影響，防止多征少征，化解契稅風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化稅收環(huán)境，進(jìn)一步提高征管質(zhì)效，工作中主要采取以下措施及對(duì)策：
1.措施――自制“契稅核定通知書”格式
2.對(duì)策：
a）上級(jí)完善核心征管系統(tǒng)迫在眉睫：目前只在D盤反復(fù)使用自制文書格式，且不能保存于核心征管系統(tǒng)中。凡是公房不夠免戶，“契稅核定通知書”稅務(wù)機(jī)關(guān)只有一份打印件在檔案中備查，在該戶契稅申報(bào)中查詢不到“契稅核定通知書”，造成電子檔案與紙質(zhì)檔案不一致，反映出契稅減免工作不夠嚴(yán)謹(jǐn)。
b）系統(tǒng)升級(jí)方案的思考
根據(jù)以上分析及實(shí)際工作情況，系統(tǒng)升級(jí)方案是：公免情況下，“計(jì)稅依據(jù)”項(xiàng)目，改系統(tǒng)默認(rèn)“差額”為“全額”，增加“公房減免金額”，這樣，讓系統(tǒng)自動(dòng)帶出數(shù)據(jù)，“應(yīng)征稅額”或有“差額”，或“無差額”即為0.00元。此時(shí)“契稅核定通知書”系統(tǒng)自動(dòng)帶出。同時(shí)增加“公房減免金額”、“已納稅額”、“應(yīng)補(bǔ)退稅額” 等項(xiàng)目，形成一種邏輯關(guān)系：
計(jì)稅依據(jù)全額*契稅稅率-減免金額=應(yīng)征稅額 （3―1）
應(yīng)征稅額-已納稅額=應(yīng)補(bǔ)（退）稅額 （3―2）
這樣，無論是公免夠免不夠免，都為同一種邏輯關(guān)系，最好這種邏輯關(guān)系能在“契稅核定通知書”中體現(xiàn)出來。
C）稅收政策的銜接。稅收政策的制定，各稅種之間要有高度的協(xié)調(diào)性，不能過于片面，相互脫節(jié)。無論先辦契稅減免，還是先辦售房環(huán)節(jié)土增稅，其征稅結(jié)果應(yīng)一致。
D）為了更加準(zhǔn)確的核定房屋價(jià)格，減少人為因素，建議市建委完善市場(chǎng)指導(dǎo)價(jià)軟件功能，同時(shí)準(zhǔn)確表達(dá)特殊商品房項(xiàng)目名稱，將計(jì)稅價(jià)格軟件實(shí)現(xiàn)和單點(diǎn)系統(tǒng)連接，將核定后的價(jià)格帶入到系統(tǒng)中計(jì)算稅款，降低窗口受理人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)論及建議
（一）上級(jí)機(jī)關(guān)加強(qiáng)調(diào)研力度，出臺(tái)合理的稅收政策，解決目前突出的問題。
針對(duì)目前房地產(chǎn)交易量不斷擴(kuò)大的事實(shí)，現(xiàn)有的一些文件政策已經(jīng)不能完全解決日益凸顯的矛盾。因此，上級(jí)部門應(yīng)該多做調(diào)研，研究制定出一些符合當(dāng)前形勢(shì)和事實(shí)的政策，減輕基層人員的工作壓力，緩解征納雙方的矛盾，共同構(gòu)建和諧的征納關(guān)系。
（二）整合資源，優(yōu)化系統(tǒng)。
針對(duì)目前出現(xiàn)的流程設(shè)置問題，系統(tǒng)分散問題，應(yīng)該利用科學(xué)的手段，完善系統(tǒng)，整合資源，與相關(guān)部門做到信息共享。軟件隨時(shí)更新，隨時(shí)升級(jí)，規(guī)范數(shù)據(jù)，做到邏輯關(guān)系對(duì)應(yīng)，減少納稅人排隊(duì)等候時(shí)間，提高辦稅效率，更好地提高納稅服務(wù)質(zhì)量。
（三）加強(qiáng)各稅種之間聯(lián)動(dòng)機(jī)制，促進(jìn)房地產(chǎn)稅收一體化發(fā)展。
房地產(chǎn)交易涉及的稅種有營業(yè)稅及附加、個(gè)人所得稅、契稅、土地增值稅、印花稅。每個(gè)稅都有各自的法規(guī)和條例，但是從維護(hù)稅法嚴(yán)肅性的角度出發(fā)，房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)涉及的稅費(fèi)應(yīng)該有統(tǒng)一的計(jì)稅依據(jù)。上級(jí)部門應(yīng)該根據(jù)房地產(chǎn)稅收一體化的大方向出臺(tái)相應(yīng)的流程及細(xì)則，改進(jìn)征收系統(tǒng)，把房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的各個(gè)稅種統(tǒng)籌起來，有效發(fā)揮契稅的“把手”作用，落實(shí)“兩個(gè)減負(fù)”，真正實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)稅收一體化。
為了加強(qiáng)和規(guī)范我省房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅征收管理，針對(duì)全省地稅大調(diào)研發(fā)現(xiàn)的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅管理中存在的問題，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕31號(hào)）等法律、法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，現(xiàn)將進(jìn)一步做好房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅管理工作的有關(guān)問題明確如下，請(qǐng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行。
一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅管理是當(dāng)前稅收征管工作的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，也是今后加強(qiáng)稅收征收管理的重點(diǎn)。各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅征管工作的重要性，將加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅的管理作為落實(shí)企業(yè)所得稅科學(xué)化、精細(xì)化管理要求的具體工作來抓；要從推進(jìn)依法治稅、自覺維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性和統(tǒng)一性的高度出發(fā)，認(rèn)真執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》的有關(guān)政策規(guī)定，不折不扣地做好房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入企業(yè)所得稅征收工作，不得隨意變通，少征稅款，確保政策落實(shí)到位，努力提高房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率。
二、實(shí)施房地產(chǎn)稅收一體化管理，是國家稅務(wù)總局倡導(dǎo)的加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的重要措施。各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要按照國家稅務(wù)總局房地產(chǎn)稅收一體化管理的總體要求，緊密結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，以契稅征管為把手，積極探索將房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅納入房地產(chǎn)稅收一體化管理，逐步理順管理機(jī)構(gòu)，合理配置征管資源，切實(shí)解決多頭管理造成的信息不暢通、管理不到位、政策掌握不一致的問題，真正從體制、機(jī)制上為做好房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅管理工作提供保障。
三、加強(qiáng)管戶管理，夯實(shí)征管基礎(chǔ)。各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要抓住征管軟件全面上線的契機(jī)，開展房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)管戶清查工作，認(rèn)真做好房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開戶、變更、停復(fù)業(yè)、注銷、外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記管理工作。要根據(jù)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，推行房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目所得稅管理制度，逐戶按項(xiàng)目建立房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅稅源管理檔案和管理臺(tái)賬，按月份及時(shí)歸納、整理和分析管戶管理的各類信息，動(dòng)態(tài)跟蹤所得稅繳納情況。在此基礎(chǔ)上，加強(qiáng)征、管、查信息傳遞，嚴(yán)格對(duì)非正常戶的認(rèn)定和處理，定期對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行比對(duì)，開展納稅評(píng)估，發(fā)現(xiàn)異常及時(shí)與企業(yè)進(jìn)行納稅約談，對(duì)重大偷漏稅問題，要按規(guī)定移送有關(guān)部門查處。
四、規(guī)范票據(jù)使用，加強(qiáng)源泉控管。今后，在全省范圍內(nèi)，所有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在預(yù)售房產(chǎn)時(shí)必須使用由地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的《*省××市地方稅務(wù)局統(tǒng)一收款收據(jù)》（以下簡(jiǎn)稱《統(tǒng)一收款收據(jù)》），堅(jiān)決杜絕房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)使用自制收據(jù)收取預(yù)售房款逃避稅收的現(xiàn)象。同時(shí)，嚴(yán)格不動(dòng)產(chǎn)銷售發(fā)票的管理，納稅人在辦理產(chǎn)權(quán)手續(xù)時(shí)必須憑地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的《統(tǒng)一收款收據(jù)》換取不動(dòng)產(chǎn)銷售發(fā)票。對(duì)違反發(fā)票管理辦法的行為，依法加大懲處力度，實(shí)現(xiàn)以票管稅，從源頭上遏制房地產(chǎn)開發(fā)商隱匿收入，逃避稅收的行為。
五、加大核定征收企業(yè)所得稅的力度，堵塞管理漏洞。對(duì)不能嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的，各地地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅。經(jīng)濟(jì)適用房的應(yīng)稅所得率不得低于3%；非經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)項(xiàng)目位于太原市城區(qū)和郊區(qū)的，應(yīng)稅所得率不得低于15%；位于其他地級(jí)市城區(qū)及郊區(qū)的，應(yīng)稅所得率不得低于10%；位于其他地區(qū)的，應(yīng)稅所得率不得低于7%。經(jīng)濟(jì)適用房項(xiàng)目必須符合建設(shè)部、國家發(fā)展改革委員會(huì)、國土資源部、中國人民銀行《關(guān)于印發(fā)〈經(jīng)濟(jì)適用房管理辦法〉的通知》（建住房〔2004〕77號(hào)）的有關(guān)規(guī)定,必須出具有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件及其他相關(guān)證明材料。
六、各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要主動(dòng)爭(zhēng)取工商、建設(shè)、國土資源、發(fā)展改革、規(guī)劃、房管等有關(guān)部門配合，加強(qiáng)部門之間的溝通協(xié)作，建立房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅源泉控管制度和信息傳遞、反饋機(jī)制，實(shí)現(xiàn)信息互通共享。實(shí)施對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從注冊(cè)登記到開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)劃立項(xiàng)、項(xiàng)目實(shí)施、預(yù)售批準(zhǔn)、竣工決算、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)的跟蹤管理，堵塞漏洞，提高稅源監(jiān)控水平。
【關(guān)鍵詞】 茂名市 存量房 交易稅 稅收征管
土地資源的有限性必然導(dǎo)致存量房交易呈現(xiàn)持續(xù)上升的趨勢(shì)，交易稅收的征管工作越來越引起稅務(wù)部門的重視。筆者從理性的角度，分析茂名市茂南區(qū)交易稅征管相關(guān)制度完善程度、存在的問題等現(xiàn)狀，試圖找出解決問題辦法，更好得促進(jìn)存量房交易市場(chǎng)的良好發(fā)展。
一、茂名市存量房交易稅收征管的現(xiàn)狀
房地產(chǎn)包括增量房地產(chǎn)與存量房地產(chǎn)兩大類，增量房地產(chǎn)就是新建商品房，存量房即我們通常所說的二手房。一般來說，房地產(chǎn)市場(chǎng)可分為三級(jí)：一級(jí)市場(chǎng)、二級(jí)市場(chǎng)及三級(jí)市場(chǎng)。房地產(chǎn)第一級(jí)市場(chǎng)，又可被稱增量住房市場(chǎng)，是指新建房屋產(chǎn)權(quán)的在市場(chǎng)上第一次轉(zhuǎn)讓，例如：新建商品房的出售、租賃等，主體是開發(fā)房地產(chǎn)的企業(yè)，購置者有個(gè)人消費(fèi)需求的，也有從事房屋租賃服務(wù)的個(gè)人和中介機(jī)構(gòu)。房地產(chǎn)第二級(jí)市場(chǎng)就是二手房市場(chǎng)，是現(xiàn)有的房屋通過出租、出售或者置換等多種產(chǎn)權(quán)形式變更的市場(chǎng)。第二級(jí)市場(chǎng)買賣雙方具有不確定性，交易主體幾乎涵蓋所有企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、個(gè)人，價(jià)格也是在市場(chǎng)中銷售逐漸形成的，是房地產(chǎn)通過市場(chǎng)進(jìn)行重新的調(diào)整和配置。二級(jí)市場(chǎng)的交易是小批量的、較分散的，交易的房產(chǎn)也是舊產(chǎn)品，就更加突出了房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)人的媒介作用。第三級(jí)市場(chǎng)是指公房使用權(quán)交易的市場(chǎng)，擁有公房的使用權(quán)的人，可以自由的出租、轉(zhuǎn)讓和出售公有住房的使用權(quán)，三級(jí)市場(chǎng)相對(duì)一級(jí)、二級(jí)較簡(jiǎn)單。在房地產(chǎn)市場(chǎng)上，存量房市場(chǎng)是房地產(chǎn)市場(chǎng)的主體，在交易過程中涉及的稅種類也較多，存在的問題也比較突出，具普遍性和典型性。因此，存量房交易稅收征管質(zhì)量的提升，對(duì)地區(qū)整體稅收工作的發(fā)展有舉足輕重的作用。
1、茂南區(qū)存量房交易稅的特征
一般情況下，存量房交易環(huán)節(jié)的稅收征管難度較大，其特點(diǎn)主要有以下方面。
（1）征稅群體特殊。存量房交易納稅征稅群體90%以上是自然人，而且大多數(shù)交易雙方是中、低收入階層，他們的稅法知識(shí)貧乏，繳納的存量房交易稅是一次性的。受利益的驅(qū)動(dòng)，有些人不惜利用各種社會(huì)關(guān)系、各種不正當(dāng)?shù)氖侄芜_(dá)到少繳稅的目的。這就要求稅收征管人員不僅要具有豐富的稅法知識(shí)，還要作廣泛的稅法宣傳。
（2）稅源分布零散。存量房交易征稅的對(duì)象不集中，容易受房地產(chǎn)市場(chǎng)波動(dòng)的影響。一年中，存量房交易都存在淡季和旺季交易期，而且稅基不大，征管難度卻很大，稅收較不穩(wěn)定。
（3）涉及稅種較多。在存量房交易所征收稅種中，可能涉及的稅收有：在購買土地時(shí)有耕地占用稅、契稅;在房產(chǎn)開發(fā)環(huán)節(jié)時(shí)有營業(yè)稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅;在交易環(huán)節(jié)中有營業(yè)稅、印花稅、契稅、城鎮(zhèn)土地增值稅;涉及其他稅種有車船使用稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等等。
（4）稅費(fèi)計(jì)算繁雜。有些稅費(fèi)不是簡(jiǎn)單的由應(yīng)繳稅所得額×適用稅率得出，計(jì)算相對(duì)復(fù)雜，如：土地增值稅，在實(shí)際征收土地增值稅計(jì)算中，應(yīng)稅收入比較容易確定，但扣除項(xiàng)目繁雜。在扣除大項(xiàng)目中（土地取得成本、房地產(chǎn)開發(fā)成本和房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金和其他扣除項(xiàng)目等）又可分成若干個(gè)可扣除的小項(xiàng)目，使土地增值稅計(jì)征繁瑣，且征收阻力較大，征收效果不佳。
（5）征管體系復(fù)雜。在存量房交易中所征收的稅款，它既不是以單一的稅種征稅，也不是用單一的方法核算，而是由一套較為復(fù)雜的稅收體系構(gòu)成。征收中，不同的稅種稅收優(yōu)惠大多不一樣，有的項(xiàng)目需要征稅，有的項(xiàng)目則可以免稅。而且，在稅收優(yōu)惠政策中，免征稅條件受各種因素的制約，如：房產(chǎn)面積、受交易形式、取得產(chǎn)權(quán)證的年限等等，稅收征管人員的工作壓力較大，同時(shí)也對(duì)征管人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。
（6）綜合素質(zhì)要求高。在征收存量房地產(chǎn)交易稅中，涉及到諸多稅務(wù)專業(yè)之外的知識(shí)，如：在計(jì)算扣除項(xiàng)目時(shí)，會(huì)涉及到建筑工程專業(yè)知識(shí);轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定時(shí)，會(huì)用專用計(jì)算機(jī)軟件來確定;可能還會(huì)用到財(cái)務(wù)管理、市場(chǎng)營銷等方面的知識(shí)，需要征管人員具有較高專業(yè)水平的綜合能力。
2、茂名市茂南區(qū)存量房交易稅收收入基本情況
（1）存量房交易數(shù)量小。從房地產(chǎn)市場(chǎng)較為成熟的歐美國家情況看，存量房交易量一般是新增商品房交易量的4―5倍;從廣東?。◤V州、深圳等一線城市）情況看，存量房交易量與新增商品房交易量的比例較大，已經(jīng)超過了新增量房地產(chǎn)交易量;茂名市2012年存量房交易量與總房地產(chǎn)交易量的比例還較小。從房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展的趨勢(shì)看，未來存量房交易量占房地產(chǎn)交易市場(chǎng)的份額將不斷提高，與之相關(guān)的各項(xiàng)稅收在房地產(chǎn)稅收中的比重將越來越大，其稅收征管工作也將越來越重要。
（2）存量房交易稅收入不大。茂名市茂南區(qū)2011―2012年存量房交易面積分別為431017平方米、273445平方米;存量房交易稅稅收收入總額分別為6136萬元、6157萬元，存量房交易稅稅收收入占地方稅收總額的比例約為1―2%。
（3）采用了計(jì)算機(jī)信息批量評(píng)估系統(tǒng)。存量房交易過程中，計(jì)稅依據(jù)比較難確定，一方面，納稅人為了盡量少交稅，另一方面，稅收征管人員有多種征收方式，一方想少繳稅，一方想多征稅，這樣就會(huì)出現(xiàn)征納雙方的矛盾，增加稅收?qǐng)?zhí)法過程風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)用房地產(chǎn)信息，利用軟件批量評(píng)估系統(tǒng)，核定計(jì)稅價(jià)格，不僅比較接近真實(shí)交易價(jià)格，而且公平、公正、公開，也可以增加稅收收入，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)等效果。同時(shí)，由于運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息批量評(píng)估計(jì)稅價(jià)格，減輕了稅收征管人員的工作，也節(jié)約了征稅成本。
（4）近兩年存量房交易稅稅收收入構(gòu)成情況。
從表1可以看出，2012年存量房交易稅稅收收入中，營業(yè)稅收入為2347萬元，占總收入的38.12%;契稅收入為1583萬元，占總收入的25.71%，兩項(xiàng)目收入占總收入的68.83%，是存量房交易稅稅收收入的主要來源。
從圖1可以看出，2011―2012年各類稅收收入的變化幅度不大，總收入也趨于平穩(wěn)。2012年存量房交易面積為比上年減少了157572平方米，稅收收入增加了21萬元。
需要注意的是茂名地處粵西不發(fā)達(dá)地區(qū)，地方稅源不足，投資于地方稅收征管方面的資金與發(fā)達(dá)地區(qū)相比，差距很大，對(duì)地方稅收征管理的制約作用明顯。作為存量房交易稅來說，存量房交易稅的征管，既需要較高技術(shù)、較高水平征管人員，又需要相關(guān)設(shè)備、計(jì)算機(jī)信息批量評(píng)估計(jì)稅價(jià)格軟件等多方投入，茂南區(qū)地方稅務(wù)局，在人力、財(cái)力方面投入明顯不夠。
二、影響茂名市茂南區(qū)存量房交易稅的因素分析
存量房交易環(huán)節(jié)之所以存在偷、逃稅行為，原因是多方面的，有稅務(wù)征管部門監(jiān)管不到位、打擊懲治不力的因素，也有納稅人繳稅意識(shí)薄弱，納稅人納稅遵從度不高的因素，除人為因素之外還有以下幾方面因素。
1、部門職能相對(duì)獨(dú)立，缺乏溝通與合作
存量房稅收征管具有較強(qiáng)特殊性，存量房稅收的征收和管理，不僅是地方稅務(wù)局的工作，還需要國家稅務(wù)局、地方財(cái)政局、土地資源管理局等多個(gè)職能部門聯(lián)合管控，信息共享，共同完成征稅工作。但是，茂名市茂南區(qū)地方各部門之間，仍存在很大程度的信息壁壘。各部門之間受本部門利益和業(yè)務(wù)管轄范疇的制約，沒有與稅收征管部門深度合作的積極性。
2、信息技術(shù)滯后，沒有形成信息共享
地稅機(jī)關(guān)征稅，使用自己獨(dú)立的稅收征管系統(tǒng);房管交易部門管理房產(chǎn)，使用自己的房產(chǎn)管理系統(tǒng)。雖然兩個(gè)部門所掌握的信息很多是相同的，現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)在這方面上卻沒有得到充分體現(xiàn)，沒有形成資源共享，無法做到信息對(duì)接，更無通過網(wǎng)絡(luò)連通。這樣，勢(shì)必造成稅收征管部門對(duì)相關(guān)信息采集不及時(shí)、不充分。還有的地稅機(jī)關(guān)和房管部門，仍采手工報(bào)表以紙質(zhì)的形式進(jìn)行傳遞信息，導(dǎo)致相關(guān)涉稅信息不能及時(shí)得到了解和掌握，信息傳遞過程中容易出現(xiàn)誤差。
3、征管基礎(chǔ)條件較差，信息采集不完整
在對(duì)存量房稅收征管中，沒有建立完整的房地產(chǎn)信息登記系統(tǒng)，對(duì)部分納稅人所交易的房產(chǎn)，較難界定是否是家庭唯一住房。例如，納稅人出售自用五年以上房產(chǎn)，在申請(qǐng)免征個(gè)人所得稅時(shí)，稅收管理部門對(duì)是否為“唯一住房”的認(rèn)定，仍停留在納稅人“保證”的層面上，缺乏硬性的征管條例和措施。對(duì)納稅人的隱性住房更加無法掌握。這樣，在一定程度上，影響了稅收征收管理的力度，從而導(dǎo)致部分稅款流失。
4、交易價(jià)格不實(shí)，造成稅收流失
在目前存量房交易中，部分存量房在協(xié)議上記載的成交價(jià)格，與實(shí)際交易價(jià)格偏離，價(jià)格偏小易造成稅收流失，使用軟件評(píng)估技術(shù)之后，有時(shí)候人為操作因素，也使評(píng)估價(jià)格低于市場(chǎng)價(jià)格。
5、納稅人的遵從度不高，納稅意識(shí)不強(qiáng)
部分納稅人依法積極性不高，存在最好能少繳稅或者不繳稅的思想。一方面，目前的稅收征管方式，發(fā)現(xiàn)納稅人偷漏稅行為機(jī)率很低，即便發(fā)現(xiàn)，處罰也不夠嚴(yán)厲，納稅人的有很強(qiáng)的僥幸心理。另一方面，稅收征管部門宣傳力度不夠，納稅人的納稅意識(shí)不強(qiáng)。
6、房地產(chǎn)中介機(jī)構(gòu)管理混亂，人為操縱納稅
在存量房交易市場(chǎng)中，二手房中介機(jī)構(gòu)是搞活市場(chǎng)的媒介，但實(shí)際上，有些中介機(jī)構(gòu)就是納稅人的“顧問”。
7、現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制構(gòu)成不合理，存在明顯缺陷
就二手房而言，在流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)，稅種多、稅負(fù)重，在保有環(huán)節(jié)，稅種少，稅負(fù)輕。由于流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅費(fèi)重，勢(shì)必增加增量房的開發(fā)成本，導(dǎo)致整個(gè)房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格上升，提高了消費(fèi)者購房的門檻，勢(shì)必造成大量商品房的積壓和閑置，制約了房地產(chǎn)生產(chǎn)和再生產(chǎn)過程，而二手房保有環(huán)節(jié)稅負(fù)種類過少，成本低，鼓勵(lì)了存量房的保有，等待二手房?jī)r(jià)格的上漲來獲取利益。
三、完善茂名市存量房交易稅收征管的對(duì)策
針對(duì)上述存在問題，筆者認(rèn)為要從以幾方面積極采取有效策略和措施，加強(qiáng)對(duì)存量房地產(chǎn)交易稅的征稅與管理。
1、大力推行一體化，強(qiáng)化征管，實(shí)現(xiàn)信息共享
（1）以網(wǎng)絡(luò)為依托，通過現(xiàn)代科技提高信息利用率，大力提高征管水平。利用一切可能的積極因素，加快相關(guān)部門間的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)和軟件開發(fā)，優(yōu)化業(yè)務(wù)操作流程，整合各種信息資源，簡(jiǎn)化辦事環(huán)節(jié)，進(jìn)一步提高稅收管理水平，努力實(shí)現(xiàn)存量房稅收征管現(xiàn)代化、智能化、標(biāo)準(zhǔn)化，提高稅收征管效率。
（2）提高信息共享質(zhì)量。把重點(diǎn)放在提高管理人員的業(yè)務(wù)水平，提高對(duì)稅務(wù)數(shù)據(jù)分析水平質(zhì)量上，特別是在數(shù)據(jù)共享和稅務(wù)信息分析方面，要充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)的管理效能，提高稅收征管水平和效率。
2、明確稅費(fèi)項(xiàng)目范疇，嚴(yán)格監(jiān)管，提高稅收征管水平
存量房交易稅收征管工作中，涉及方方面面的問題，不僅包括土地出讓、土地的轉(zhuǎn)讓、房地產(chǎn)的開發(fā)、房地產(chǎn)的建設(shè)，而且包括存量房地產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)、優(yōu)惠政策等等因素。做好相關(guān)的基礎(chǔ)工作，對(duì)提高存量房交易稅收征管工作有很大幫助。
（1）土地出讓與使用中簡(jiǎn)化稅費(fèi)種類，合并收取。國家擁有土地所有權(quán)，按規(guī)定收取土地出讓金;國家又有對(duì)土地征收稅權(quán)利，又按規(guī)定征收土地使用稅、有耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。所有收入統(tǒng)一管理，全部上繳國家財(cái)政。筆者認(rèn)為：為了簡(jiǎn)化稅制，可以將土地出讓金、耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并成征收。這樣可以簡(jiǎn)化房地產(chǎn)交易稅的征管工作，減少政府官員在土地買賣上的腐敗行為，可以清理亂收費(fèi)情況。
（2）徹底清理、規(guī)范收費(fèi)項(xiàng)目。針對(duì)現(xiàn)行我國房地產(chǎn)行業(yè)收費(fèi)項(xiàng)目較多的實(shí)際情況，應(yīng)加以清理規(guī)范，要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行區(qū)別對(duì)待。沒有法律根據(jù)的收費(fèi)項(xiàng)目應(yīng)予以堅(jiān)決取消;有法律依據(jù)，確實(shí)需要保留的收費(fèi)項(xiàng)目，要合并到稅收項(xiàng)目中，由稅務(wù)部門統(tǒng)一收取。
（3）加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)收費(fèi)款項(xiàng)的監(jiān)管。征管機(jī)關(guān)對(duì)各項(xiàng)收費(fèi)要嚴(yán)格按照相關(guān)預(yù)算管理規(guī)定處理，首先，按照財(cái)政資金管理的規(guī)定，將所有收入全部納入財(cái)政預(yù)算管理，各級(jí)政府不得隨意使用預(yù)算資金，也不得得先清算，后上繳。其次，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定，實(shí)行“收支兩條線”，將所有收費(fèi)收入全部上繳財(cái)政，待財(cái)政再下?lián)芙o使用單位后方要使用。支出時(shí)也要嚴(yán)格按照相應(yīng)的預(yù)算管理制度安排支出。第三，嚴(yán)格執(zhí)法，防止存量房交易過程中造成國有資產(chǎn)流失和腐敗孳生。最后，發(fā)動(dòng)人民群眾和社會(huì)輿論的監(jiān)督作用，有效監(jiān)督存量房交易過程中各項(xiàng)收費(fèi)。
3、規(guī)范房產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，建立數(shù)據(jù)庫，提高信息管理水平
在評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)房?jī)r(jià)時(shí)選用市場(chǎng)比較法。當(dāng)前，存量住宅基礎(chǔ)房產(chǎn)交易較頻繁，有充足的市場(chǎng)交易案例，具備選用市場(chǎng)比較法的有利條件。應(yīng)用評(píng)估系統(tǒng)來測(cè)算交易房產(chǎn)的評(píng)估價(jià)格，一般來說，根據(jù)目前市場(chǎng)相同或者像類似的價(jià)格進(jìn)行對(duì)比，通過課稅房產(chǎn)，與對(duì)應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)房?jī)r(jià)格的比較，再應(yīng)用修正體系確定相應(yīng)的修正系數(shù)，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)房?jī)r(jià)進(jìn)行某些修正，來測(cè)算課稅房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格。首先，控制區(qū)域的劃分一般以各因素和條件基本一致的一個(gè)小區(qū)為一個(gè)劃分單位，因而，在設(shè)立評(píng)估平臺(tái)修正體系中就不再考慮區(qū)域因素的影響。其次，影響房地產(chǎn)價(jià)格的因素，一般有以下十種：建筑物的結(jié)構(gòu);樓層總高度;建成完工的年代;所在的樓層;房屋的使用面積;內(nèi)部裝修的狀況;建筑物的朝向;室內(nèi)采光情況;樓與樓間的距離;供氣的狀況。最后，測(cè)試評(píng)估平臺(tái)的可操作性，可以先綜合選定建成年代、樓層高度、房屋面積、采光朝向四個(gè)因素形成影響因素體系，再收集試點(diǎn)小區(qū)的調(diào)查數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，再把同區(qū)域、同類型的房屋交易樣點(diǎn)資料進(jìn)行詳細(xì)的對(duì)比，測(cè)算出四個(gè)房屋價(jià)格影響因素的修正幅度，形成因素修正體系。
（1）從多角度、多方面了解存量房的價(jià)格信息。稅務(wù)人員應(yīng)該對(duì)自己轄區(qū)內(nèi)各地段、各時(shí)期房地產(chǎn)的交易價(jià)格做到“心中有數(shù)”，充分利用各種途徑了解房產(chǎn)市場(chǎng)的價(jià)格的變化情況，準(zhǔn)確分析把握各種因素可能給房產(chǎn)交易價(jià)格帶來的不同影響。
（2）通過各專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)、房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)機(jī)構(gòu)和相關(guān)管理部門，利用多渠道收集不同地段的、不同結(jié)構(gòu)的、不同性質(zhì)的房地產(chǎn)交易基本參考價(jià)格，制定各個(gè)種類、各個(gè)地段房地產(chǎn)交易基本計(jì)稅價(jià)格，并建立詳細(xì)的數(shù)據(jù)庫管理。
（3）利用相關(guān)模型或者指標(biāo)對(duì)存量房?jī)r(jià)格進(jìn)行調(diào)整，結(jié)合房屋所在區(qū)域、樓層、朝向、使用年限等因素，設(shè)計(jì)價(jià)格修正系數(shù)表，以此為依據(jù)計(jì)算出每套房屋的最低計(jì)稅價(jià)格，再與交易價(jià)格比較，選擇價(jià)格高者為計(jì)稅依據(jù)。
4、減少交易中涉稅種類，調(diào)整稅負(fù)，提高稅收征管效率
由于存量房交易征收稅種較多，稅收體系組成復(fù)雜，納稅人有可能涉及的稅收有11種之多。其中有的稅種征稅金額小，有的稅種部分重復(fù)征稅，為了提高存量房交易征稅效率，筆者建議如下。
（1）取消印花稅。目前稅收征管中契稅與印花稅存在部分重復(fù)繳納現(xiàn)象，納契稅是法律有明確規(guī)定在取得房產(chǎn)證時(shí)必需繳納的，其作用主要是確認(rèn)房產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)的法律效力，近年來稅收收入規(guī)模增長較大，而且在我國存在的歷史較長，人民的認(rèn)可度也較高;印花稅是人們?cè)谌粘Ｉ钪惺褂闷跫s、借貸憑證之類的單據(jù)，因繳納印花稅后成為合法憑證，收入規(guī)模相對(duì)較小，調(diào)節(jié)作用有限，因此建議保留契稅，取消印花稅。
（2）取消土地增值稅。理論上隨著房地產(chǎn)市場(chǎng)的不斷發(fā)展和完善，行業(yè)、企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，其行業(yè)利潤率會(huì)趨于平均，土地增值稅就失去了存在的意義。在實(shí)際征收工作中，土地增值稅計(jì)征較繁瑣、征稅難度很大，效果也理想。建議將土地增值稅取消，計(jì)入所得征收所得稅。同時(shí)為了抑制投機(jī)，將房產(chǎn)增值部分實(shí)現(xiàn)隨持有房產(chǎn)年限的增加而稅率遞減的所得稅政策。
（3）適當(dāng)增加存量房地產(chǎn)持有環(huán)節(jié)稅負(fù)。除居民的一般基本住房免稅或享有低稅率外，超過基本住房標(biāo)準(zhǔn)的投資性房地產(chǎn)，可實(shí)行較高的持有稅稅率，使投資者的稅收成本增加，達(dá)到抑制房地產(chǎn)價(jià)格過度膨脹的目的。
5、利用納什均衡博弈理論，治理逃稅，加強(qiáng)稅務(wù)的稽查力度
根據(jù)博弈理論，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的稅收博弈是一個(gè)納什均衡。稅務(wù)機(jī)關(guān)一般是靠納稅人憑誠信自覺納稅，為了防止納稅人逃稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)只在較小的范圍對(duì)小部分的納稅人進(jìn)行稽查。這樣，納稅人就會(huì)在逃稅與稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查之間進(jìn)行博弈。因此，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，治理逃稅的最有效的措施就是加大對(duì)逃稅行為的懲罰和提高稽查力度。存量房交易稅收的征管由于種種原因，征收過程復(fù)雜、所涉稅種多，容易出現(xiàn)偷稅、漏稅情況。充分利用納什均衡博弈理論，加強(qiáng)稅務(wù)的稽查力度，當(dāng)逃稅預(yù)期收益小于零時(shí)，就不會(huì)有偷稅、漏稅行為的發(fā)生。
6、建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，完善制度，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平
稅務(wù)機(jī)關(guān)要將管理重心適當(dāng)前移，重視宣傳，積極引導(dǎo)，充分利用納稅人的遵從意愿，按照單位內(nèi)部控制管理要求，建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)、設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，制定應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的策略和完善的內(nèi)部控制制度，正確引導(dǎo)納稅人自我糾正，防范稅務(wù)違法行為的發(fā)生，避免存量房交易納稅人聲譽(yù)受到損害，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范于未然，提高稅法執(zhí)行的透明度。
7、利用納稅人權(quán)利意識(shí)，監(jiān)督管理，提高稅收征管質(zhì)量
存量房交易稅收征管工作，關(guān)系到廣大納稅人的利益。存量房交易納稅人大部分為自然人，對(duì)稅法的了解相對(duì)較少。稅收機(jī)關(guān)要保護(hù)納稅人合法權(quán)益，并且利用納稅人監(jiān)督稅收作用，提高稅收征管質(zhì)量。
首先，要普及基本的涉稅知識(shí)及相關(guān)法律常識(shí)，使納稅人在處理基本的涉稅事項(xiàng)時(shí)能夠依法正確進(jìn)行;其次，要進(jìn)一步的完善我國的稅務(wù)制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)的存在不但降低了征稅成本，而且起著雙重監(jiān)管的作用，作為稅收征納主體的第三方，為納稅人提供服務(wù)的同時(shí)也對(duì)征稅機(jī)關(guān)起到了監(jiān)督作用;最后，成立納稅人協(xié)會(huì)，為納稅人提供一個(gè)用來相互交流的平臺(tái)，納稅人協(xié)會(huì)與納稅人個(gè)體相比，顯然具有更強(qiáng)維權(quán)能力，也為我國的稅收法治建設(shè)奠定了堅(jiān)實(shí)的群眾基礎(chǔ)。
因此，存量房交易納稅人權(quán)利保障的實(shí)現(xiàn)不但要納稅人個(gè)人的努力，更需要全社會(huì)的力量，維權(quán)能力提高了，才能保障實(shí)現(xiàn)納稅人權(quán)利，才能有效監(jiān)督存量房交易稅收征管工作，從而提高存量房交易稅收管理水平。
8、提高服務(wù)質(zhì)量，優(yōu)化服務(wù)，提升納稅人主動(dòng)納稅意識(shí)
存量房交易納稅人大多數(shù)為自然人，對(duì)稅法知識(shí)了解的相對(duì)較少，這就對(duì)稅收征管和納稅服務(wù)工作提出了較高的要求。做為稅收征管人員，不僅要求有較高的業(yè)務(wù)水平，還要根據(jù)“服務(wù)質(zhì)量差距分析模型”分析引起納稅人不滿意的原因，查找認(rèn)知差距、標(biāo)準(zhǔn)差距、執(zhí)行差距、宣傳差距，從多方面提高服務(wù)質(zhì)量，優(yōu)化納稅服務(wù)。在實(shí)際征稅過程中盡量縮小這四方面的差距，實(shí)現(xiàn)“基于納稅人滿意”的目標(biāo)，提高納稅人主動(dòng)納稅意識(shí)，達(dá)到提高存量房交易稅收征管質(zhì)量的目的。
總之，做好存量房交易稅收征管前期的準(zhǔn)備工作，可以大大減少稅收征收的工作量，減少征納雙方的矛盾，有效提升存量房交易地方稅收征管水平。
（注：本文系茂名市地方稅收研究會(huì)項(xiàng)目“茂名市存量房交易稅收征管問題研究――以茂南區(qū)存量房交易稅收征管為例”階段性研究成果，項(xiàng)目編號(hào)：SSYJ2013092。）
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一、主要工作成績(jī)
（一）橫向崗責(zé)體系建設(shè)取得階段性成果。全區(qū)地稅系統(tǒng)立足于打基礎(chǔ)、建平臺(tái)、管長遠(yuǎn)，把建立橫向崗責(zé)體系作為貫徹實(shí)踐工作主線和創(chuàng)新機(jī)制的突破口，認(rèn)真研究破解工作中動(dòng)力不足、責(zé)任不清、落實(shí)不夠、監(jiān)督不力等難題，通過明晰崗位職責(zé)、規(guī)范工作流程、強(qiáng)化評(píng)議考核等工作，使得干部職工的思想觀念、思維方式、工作方法實(shí)現(xiàn)較大轉(zhuǎn)變，責(zé)任意識(shí)、互動(dòng)意識(shí)和工作的壓力感、責(zé)任感、積極性和主動(dòng)性明顯增強(qiáng)，促進(jìn)了各項(xiàng)工作責(zé)任的落實(shí)。
（二）學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動(dòng)卓有實(shí)效。自治區(qū)地方稅務(wù)局作為第一批深入開展學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動(dòng)的試點(diǎn)單位，以局黨組確定的“服務(wù)科學(xué)發(fā)展，創(chuàng)新發(fā)展機(jī)制”為主題，在集中學(xué)習(xí)培訓(xùn)、深入調(diào)查研究、開展解放思想大討論和廣泛征求意見的基礎(chǔ)上，召開專題民主生活會(huì)，認(rèn)真總結(jié)*以來地稅事業(yè)發(fā)展的基本經(jīng)驗(yàn)，深入分析查找影響和制約稅收事業(yè)發(fā)展的突出問題，總結(jié)提煉學(xué)習(xí)實(shí)踐活動(dòng)形成的共識(shí)，統(tǒng)籌謀劃推動(dòng)地稅事業(yè)科學(xué)發(fā)展的思路和措施，明確加強(qiáng)黨組自身建設(shè)的主要任務(wù)，著力解決當(dāng)前工作中存在的問題，增強(qiáng)了推動(dòng)地稅事業(yè)科學(xué)發(fā)展的自覺性和堅(jiān)定性。
（三）稅收管理基礎(chǔ)全面加強(qiáng)。全系統(tǒng)廣泛推行《稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量評(píng)價(jià)體系》，認(rèn)真規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為和征管流程，統(tǒng)一了區(qū)、地、縣三級(jí)稅收?qǐng)?zhí)法質(zhì)量考核管理體系，健全了納稅申報(bào)、稅源管理、納稅評(píng)估、稅收分析、稅收預(yù)警等工作體制機(jī)制，征管質(zhì)量和效率普遍提高。認(rèn)真落實(shí)稅收管理員制度，大力推行分層次、分行業(yè)的專業(yè)化管理措施，較好地解決了稅收管理粗放的問題。全區(qū)房地產(chǎn)稅收收入實(shí)現(xiàn)歷史最好水平，二手房交易和土地出讓、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的契稅征管實(shí)現(xiàn)了新突破。推行多元化納稅申報(bào)方式，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效服務(wù)。企業(yè)所得稅匯算清繳工作進(jìn)展順利，匯算查補(bǔ)企業(yè)所得稅近5億元。年所得12萬元以上個(gè)人自行納稅申報(bào)人數(shù)增長28%，人均扣（繳）稅款同比增長96%。稅收信息化建設(shè)全面提速，全系統(tǒng)征管信息數(shù)據(jù)省級(jí)集中和綜合征管軟件推廣上線工作進(jìn)展順利。
（四）依法治稅工作扎實(shí)推進(jìn)。新的企業(yè)所得稅法、自治區(qū)耕地占用稅實(shí)施辦法和城鎮(zhèn)土地使用稅稅額調(diào)整政策平穩(wěn)實(shí)施。關(guān)于調(diào)整、取消和限制礦產(chǎn)開發(fā)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的建議，得到自治區(qū)人民政府的采納；關(guān)于協(xié)調(diào)解決西氣東輸二線稅收問題的建議得到落實(shí)，中石油西部管道公司已在烏魯木齊注冊(cè)登記并開始申報(bào)納稅，預(yù)計(jì)每年可給自治區(qū)帶來2億元以上的稅收收入；自治區(qū)地方稅務(wù)局與財(cái)政廳、交通廳協(xié)商，提出由各級(jí)運(yùn)管機(jī)構(gòu)協(xié)助加強(qiáng)道路運(yùn)輸業(yè)稅收征管的意見，經(jīng)自治區(qū)人民政府批轉(zhuǎn)執(zhí)行。經(jīng)自治區(qū)人民政府批準(zhǔn)，明確了礦產(chǎn)勘察、開發(fā)和礦山轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅若干稅收政策。個(gè)人住房交易稅收調(diào)整政策執(zhí)行到位。全國第17個(gè)稅收宣傳月活動(dòng)推陳出新，增強(qiáng)了公民的稅法遵從度。充分發(fā)揮稅務(wù)稽查職能，對(duì)平安保險(xiǎn)、煙草、中國工商銀行和房地產(chǎn)及建筑行業(yè)實(shí)施重點(diǎn)檢查，查辦了一批重大涉稅違法案件；發(fā)票打假專項(xiàng)整治取得階段性成果，查處制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票案件85起，打掉違法犯罪團(tuán)伙21個(gè)，追繳稅款和罰款3241.57萬元，促進(jìn)了納稅秩序和稅收環(huán)境的好轉(zhuǎn)。
（五）干部隊(duì)伍建設(shè)取得新的進(jìn)展。研究制定加強(qiáng)干部隊(duì)伍建設(shè)和管理的“一個(gè)意見，十一個(gè)辦法”，為規(guī)范全系統(tǒng)的干部教育、培訓(xùn)和管理提供了制度保障。深入貫徹干部選拔任用條例，積極營造公道正派的選人用人環(huán)境，全系統(tǒng)77名處級(jí)干部調(diào)整補(bǔ)缺工作反響良好。加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部思想政治建設(shè)和作風(fēng)建設(shè)，舉辦地、縣局黨組書記民主集中制研討班，有力地推動(dòng)了各級(jí)黨組班子對(duì)民主集中制的學(xué)習(xí)實(shí)踐。開展大規(guī)模干部教育培訓(xùn)，全年舉辦各類培訓(xùn)班26期，受訓(xùn)2156人次。開展“南干北學(xué)”掛職學(xué)習(xí)，召開“漢語標(biāo)兵”現(xiàn)場(chǎng)觀摩會(huì)，組織全系統(tǒng)崗位技能大練兵、大比武活動(dòng)，對(duì)提高各族干部崗位技能和綜合素質(zhì)起到明顯的促進(jìn)作用。
（六）反腐糾風(fēng)工作不斷深入。召開案例分析通報(bào)會(huì)，并結(jié)合第十個(gè)黨風(fēng)廉政建設(shè)教育月活動(dòng)，以案為鑒，深入開展警示教育、地稅核心價(jià)值理念教育和預(yù)防職務(wù)犯罪專題教育，增強(qiáng)了地稅干部的政策觀念、組織觀念和紀(jì)律觀念。認(rèn)真貫徹中央建立懲防體系《工作規(guī)劃》，黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制深入落實(shí)。積極創(chuàng)新監(jiān)督制約機(jī)制，加大巡視檢查工作力度，對(duì)地（州、市）局領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理更加嚴(yán)格。開展稅款過渡賬戶清理和稅收票證專項(xiàng)檢查，及時(shí)糾正違規(guī)違紀(jì)問題。積極開展民主評(píng)議政風(fēng)行風(fēng)工作，24個(gè)單位被命名為自治區(qū)級(jí)“政風(fēng)行風(fēng)示范窗口”。
（七）精神文明建設(shè)再創(chuàng)佳績(jī)。廣泛開展公民道德建設(shè)月和民族團(tuán)結(jié)教育月活動(dòng)，組織進(jìn)行“維護(hù)祖國統(tǒng)一、反對(duì)民族分裂、加強(qiáng)民族團(tuán)結(jié)、維護(hù)法律尊嚴(yán)”的大討論。組織干部職工向汶川地震災(zāi)區(qū)捐款和交納特殊黨費(fèi)254萬元。全系統(tǒng)有46家單位榮獲自治區(qū)級(jí)以上集體榮譽(yù)稱號(hào)，自治區(qū)地方稅務(wù)局機(jī)關(guān)工會(huì)成為自治區(qū)各廳局首家被全國總工會(huì)表彰的“模范職工之家”，全區(qū)地稅系統(tǒng)跨入自治區(qū)級(jí)文明行業(yè)。
二、存在問題及改進(jìn)措施
用科學(xué)發(fā)展觀觀審視全區(qū)地稅工作，雖然取得了一定成績(jī)，但也存在一些不符合科學(xué)發(fā)展和制約科學(xué)發(fā)展的問題。一是對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的稅收管理全面認(rèn)識(shí)研究不夠，經(jīng)濟(jì)稅收的理念不足。一些基層單位和干部存在單純的稅收任務(wù)觀點(diǎn)，考慮問題不全面，發(fā)展思路不寬闊。二是切合*民族區(qū)域?qū)嶋H的稅收管理體制機(jī)制不完善，工作動(dòng)力不足、責(zé)任落實(shí)不到位、平均主義的問題還程度不同地存在。三是一些基層地稅部門領(lǐng)導(dǎo)班子貫徹民主集中制還有差距，特別是黨組集體領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制還需進(jìn)一步完善。四是干部隊(duì)伍建設(shè)需要繼續(xù)加強(qiáng)，隊(duì)伍素質(zhì)能力還需進(jìn)一步提高。五是開拓創(chuàng)新能力有待進(jìn)一步提高。有的干部對(duì)創(chuàng)新體制機(jī)制存在畏難情緒和觀望思想。六是一些影響地稅事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的基礎(chǔ)性問題，如：基本建設(shè)滯后、編制不夠、人手緊缺、一些機(jī)構(gòu)設(shè)置和隊(duì)伍結(jié)構(gòu)不合理等問題，期待在自治區(qū)黨委、政府的關(guān)心下協(xié)調(diào)解決。
針對(duì)以上問題，自治區(qū)地方稅務(wù)局黨組通過開展深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動(dòng)，進(jìn)行了廣泛深入的調(diào)查研究和討論分析，并在認(rèn)真總結(jié)以往工作成績(jī)、借鑒寶貴經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，形成了做好今后稅收工作，推動(dòng)地稅事業(yè)科學(xué)發(fā)展的思路和共識(shí)。
（一）堅(jiān)持貫徹創(chuàng)新機(jī)制的發(fā)展思路，以崗責(zé)體系建設(shè)為根本抓手，破解地稅事業(yè)科學(xué)發(fā)展中的難題。創(chuàng)新機(jī)制是全區(qū)地稅系統(tǒng)“工作主線”的核心，它的突破口是建立崗責(zé)體系，特別是建立橫向崗責(zé)體系。要進(jìn)一步堅(jiān)定信心，把加強(qiáng)崗責(zé)體系建設(shè)作為地稅系統(tǒng)必須長期堅(jiān)持的基本工作方針和重大舉措，用崗責(zé)體系來推進(jìn)工作、檢驗(yàn)成效，保證稅收任務(wù)完成和各項(xiàng)工作的發(fā)展。同時(shí)，要努力實(shí)現(xiàn)崗責(zé)體系建設(shè)和貫徹落實(shí)核心價(jià)值理念“雙輪驅(qū)動(dòng)、兩翼齊飛”，全面實(shí)施文化管理，系統(tǒng)、協(xié)調(diào)地解決“責(zé)任缺失”問題。
（二）堅(jiān)持以組織收入為中心不動(dòng)搖，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)稅收理念，努力實(shí)現(xiàn)稅收收入隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展平穩(wěn)較快增長。要正確把握經(jīng)濟(jì)與稅收的關(guān)系，把稅收工作擺在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的大局中思考、謀劃、推進(jìn)和考量，堅(jiān)持以組織稅收收入為中心，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)強(qiáng)化征收管理等各方面工作，充分發(fā)揮稅收籌集財(cái)政收入和調(diào)控經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)分配的職能作用，更好地為自治區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局服務(wù)。
（三）堅(jiān)持依法治稅，把稅收?qǐng)?zhí)法體系建設(shè)作為一項(xiàng)長期的戰(zhàn)略任務(wù)，貫穿于稅收工作的始終。要認(rèn)真堅(jiān)持組織收入原則，妥善處理好局部與全局、當(dāng)前與長遠(yuǎn)、稅收與經(jīng)濟(jì)等方面的關(guān)系，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，推進(jìn)和諧稅務(wù)建設(shè)，提升納稅服務(wù)水平，切實(shí)把依法治稅貫穿于稅收工作全過程。
（四）堅(jiān)持以人為本，加強(qiáng)干部隊(duì)伍建設(shè)、黨風(fēng)廉政建設(shè)、精神文明建設(shè)。堅(jiān)持以民主集中制為核心，加強(qiáng)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)班子自身建設(shè)；以思想政治工作為動(dòng)力，團(tuán)結(jié)凝聚全體干部力量；以“三能”為基本要求，促進(jìn)干部綜合能力素質(zhì)的提升；以“三風(fēng)”為正確導(dǎo)向，弘揚(yáng)隊(duì)伍清風(fēng)正氣；以“三嚴(yán)”為管理理念，從嚴(yán)治隊(duì)，打造過硬的干部隊(duì)伍；以落實(shí)“地稅核心價(jià)值理念”為基礎(chǔ)，推動(dòng)系統(tǒng)文明建設(shè)、文化建設(shè)上新水平。
（五）堅(jiān)持發(fā)揮好黨的基層組織、群團(tuán)組織等各方面的保障作用，不斷增強(qiáng)隊(duì)伍的凝聚力、戰(zhàn)斗力。發(fā)揮各方面的保障作用是做好稅收工作的必要條件，要充分調(diào)動(dòng)一切積極因素，形成工作合力，更好地為稅收科學(xué)發(fā)展服務(wù)。
為了貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)和改善宏觀調(diào)控的方針政策，進(jìn)一步強(qiáng)化土地稅收（包括城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、契稅和耕地占用稅，下同）管理，充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)土地的節(jié)約和集約利用，加強(qiáng)部門協(xié)作，現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下：
一、各級(jí)地方稅務(wù)、財(cái)政和國土資源管理部門，要認(rèn)真貫徹執(zhí)行國家土地稅收和土地管理的法律、法規(guī)和政策規(guī)定，共同研究強(qiáng)化土地稅收征管的辦法和措施，通過信息共享、情況通報(bào)、聯(lián)合辦公、聯(lián)席會(huì)議等多種形式溝通情況和信息，加強(qiáng)部門間的協(xié)作配合。各級(jí)地方稅務(wù)、財(cái)政部門要主動(dòng)與當(dāng)?shù)氐膰临Y源管理部門取得聯(lián)系，積極研究強(qiáng)化征管的措施、信息共享方式、協(xié)作配合辦法。?
二、各級(jí)國土資源管理部門應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)氐胤蕉悇?wù)、財(cái)政部門的需要，提供現(xiàn)有的地籍資料和相關(guān)地價(jià)資料，包括權(quán)利人名稱、土地權(quán)屬狀況、等級(jí)、價(jià)格等情況資料，以便稅務(wù)部門掌握土地的占有和使用情況，加強(qiáng)土地稅收的管理。?
對(duì)于通過征用或者出讓、轉(zhuǎn)讓方式取得的土地，以及出租土地使用權(quán)或變更土地登記的，國土資源管理部門在辦理用地手續(xù)后，應(yīng)及時(shí)把有關(guān)信息告知當(dāng)?shù)氐牡胤蕉悇?wù)、財(cái)政部門。?
各級(jí)地方稅務(wù)、財(cái)政部門對(duì)從國土資源管理部門獲取的地籍資料和相關(guān)地價(jià)資料，只能用于征稅之目的，并有責(zé)任按照國土資源管理部門的要求予以保密。?
三、各級(jí)地方稅務(wù)、財(cái)政部門要充分利用地籍資料和相關(guān)地價(jià)資料，加強(qiáng)土地稅收的管理。建立健全土地稅收稅源登記檔案和稅源數(shù)據(jù)庫，并根據(jù)變化情況及時(shí)更新稅源登記檔案和土地稅收數(shù)據(jù)庫內(nèi)的信息。要定期將從國土資源管理部門取得的地籍資料等相關(guān)信息與房地產(chǎn)稅收征管的有關(guān)信息進(jìn)行比對(duì)，查找漏征稅的土地，分析征管中存在的問題及原因，提出解決問題的意見和辦法，并進(jìn)一步規(guī)范土地稅收的征收管理辦法，做到應(yīng)收盡收。
各級(jí)地方稅務(wù)、財(cái)政部門在征管工作中，如發(fā)現(xiàn)納稅人沒有辦理用地手續(xù)或未進(jìn)行土地登記的，應(yīng)及時(shí)將有關(guān)信息告知當(dāng)?shù)貒临Y源管理部門，以便國土資源管理部門加強(qiáng)土地管理。?
四、各級(jí)國土資源管理部門在辦理土地使用權(quán)權(quán)屬登記時(shí)，應(yīng)按照《中華人民共和國契稅暫行條例》、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，在納稅人出具完稅（或減免稅）憑證后，再辦理土地登記手續(xù)；對(duì)于未出具完稅（或減免稅）憑證的，不予辦理相關(guān)的手續(xù)。辦理土地登記后，應(yīng)將完稅（或減免稅）憑證一聯(lián)與權(quán)屬登記資料一并歸檔備查。?
五、為了方便納稅人，各級(jí)地方稅務(wù)、財(cái)政部門和國土資源管理部門要積極協(xié)商，創(chuàng)造條件，在土地登記、審批場(chǎng)所設(shè)立稅收征收窗口。?
各級(jí)國土資源管理部門在進(jìn)行用地情況檢查和查處土地違法案件中，發(fā)現(xiàn)擅自轉(zhuǎn)讓（受讓）土地的，除按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理外，還應(yīng)查驗(yàn)土地使用人的完稅（或減免稅）憑證，對(duì)于不能出具完稅（或減免稅）憑證的，應(yīng)將有關(guān)情況及時(shí)通報(bào)地方稅務(wù)、財(cái)政部門。要切實(shí)做好地價(jià)評(píng)估動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)及基準(zhǔn)地價(jià)確定更新等基礎(chǔ)工作，規(guī)范土地市場(chǎng)交易行為和涉稅評(píng)估行為，防止國家稅收流失。地方稅務(wù)、財(cái)政部門應(yīng)積極配合國土資源管理部門開展土地管理方面的檢查。?
六、各級(jí)地方稅務(wù)、財(cái)政部門要充分利用國土資源管理部門已有的城鎮(zhèn)土地分等定級(jí)、基準(zhǔn)地價(jià)成果，合理劃分和調(diào)整城鎮(zhèn)土地使用稅的等級(jí)和稅額標(biāo)準(zhǔn)，更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和土地收益的作用。要大力支持國土資源管理部門做好土地分等定級(jí)與基準(zhǔn)地價(jià)更新工作，及時(shí)提供現(xiàn)有稅源登記檔案及稅源數(shù)據(jù)庫中有關(guān)房地產(chǎn)價(jià)值等信息。?
省級(jí)地方稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)國土資源管理部門提供的土地分等的資料，對(duì)全省范圍內(nèi)的城鎮(zhèn)土地使用稅分等定級(jí)和確定適用稅額的情況進(jìn)行研究分析，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后，對(duì)各市、縣、鎮(zhèn)的稅額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行綜合平衡，使城鎮(zhèn)土地使用稅的分等定級(jí)和確定的稅額標(biāo)準(zhǔn)能夠客觀反映各地間地價(jià)和土地收益的差別。
各市、縣、鎮(zhèn)的地方稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)國土資源管理部門提供的土地定級(jí)資料，對(duì)本地區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅等級(jí)劃分和適用稅額情況進(jìn)行研究分析，對(duì)等級(jí)劃分不合理或城鎮(zhèn)土地使用稅稅額偏低的，按照稅收管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后適時(shí)做出調(diào)整。?
一、工作目標(biāo)
通過對(duì)土地增值稅清算開展專項(xiàng)整治，嚴(yán)厲查處一批稅收違法行為，發(fā)現(xiàn)地方稅收管理中存在的不足和薄弱環(huán)節(jié)，完善征管方式，堵塞稅收漏洞，建立健全長效機(jī)制，促進(jìn)我市房地產(chǎn)行業(yè)健康有序發(fā)展。
二、組織機(jī)構(gòu)
此次房地產(chǎn)行業(yè)土地增值稅清算專項(xiàng)整治工作由全市地方稅收專項(xiàng)檢查領(lǐng)導(dǎo)小組統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，并成立專項(xiàng)整治工作組，由局長任組長、副局長任副組長、稽查局、分局、征管股、稅政股為成員單位，下設(shè)辦公室于稽查局，具體開展本地房地產(chǎn)行業(yè)土地增值稅清算專項(xiàng)整治工作。
三、工作內(nèi)容
重點(diǎn)檢查主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已完成土地增值稅清算審核的房地產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目?；椴块T實(shí)施土地增值稅清算檢查時(shí)，應(yīng)對(duì)納稅人的每個(gè)項(xiàng)目應(yīng)納的營業(yè)稅及其附加稅費(fèi)、印花稅、契稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅（含核定征收的企業(yè)）和包括利息股息紅利等應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅一并進(jìn)行稅收清算。清算時(shí)重點(diǎn)審核納稅人成本不實(shí)、隱匿分紅收入和關(guān)聯(lián)交易價(jià)格偏低項(xiàng)目。
四、工作步驟
房地產(chǎn)行業(yè)土地增值稅清算稅收專項(xiàng)整治工作分四個(gè)階段進(jìn)行，于2014年4月開始，10月底結(jié)束。
（一）動(dòng)員部署階段（4月1日至4月15日）。根據(jù)市局統(tǒng)一部署，結(jié)合我局實(shí)際，擬定工作方案，確定檢查對(duì)象，公布稅收違法行為檢舉電話等前期工作，為房地產(chǎn)行業(yè)土地增值稅清算稅收專項(xiàng)整治工作順利開展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
（二）自查自糾階段（4月16日至5月15日）。通過召集企業(yè)開展座談會(huì)、部署動(dòng)員會(huì)等形式。深入宣傳專項(xiàng)整治工作精神和稅收自查正常，集中輔導(dǎo)企業(yè)開展地方稅收自查，對(duì)企業(yè)自查應(yīng)補(bǔ)稅款按規(guī)定組織入庫。
（三）檢查實(shí)施階段（5月16日至9月30日）。對(duì)完成土地增值稅清算審核的房地產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目堅(jiān)持戶戶過點(diǎn)原則，進(jìn)行實(shí)地檢查。對(duì)發(fā)現(xiàn)的涉稅違法行為依法嚴(yán)肅處理，確保專項(xiàng)整治工作取得實(shí)實(shí)在在的效果。
（四）總結(jié)整改階段（10月1日至10月31日）。對(duì)專項(xiàng)整治工作中取得成效和存在問題認(rèn)真進(jìn)行總結(jié)，結(jié)合檢查中發(fā)現(xiàn)的傾向性、普通性問題，深入分析原因，制定行之有效的完善管理辦法和制度，達(dá)到標(biāo)本兼治，綜合治理目的。
五、工作要求
（一）提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。相關(guān)部門要高度重視稅收專項(xiàng)整治工作，克服懈怠、畏難情緒，將其作為貫徹落實(shí)加大稅務(wù)稽查力度，嚴(yán)厲查處稅收違法案件要求的重要舉措。增強(qiáng)做好稅收專項(xiàng)檢查工作的責(zé)任感、緊迫感，本次專項(xiàng)整治工作由主要領(lǐng)導(dǎo)親自抓，分管領(lǐng)導(dǎo)具體抓，稽查局牽頭抓，確保此次專項(xiàng)整治工作取得實(shí)效。
第一條根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》
（以下簡(jiǎn)稱稅收征管法）的規(guī)定，制定本細(xì)則。
第二條凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用稅收征管法及本細(xì)則；稅收征管法及本細(xì)則沒有規(guī)定的，依照其他有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。
第三條任何部門、單位和個(gè)人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并應(yīng)當(dāng)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。
納稅人應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務(wù)；其簽訂的合同、協(xié)議等與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的，一律無效。
第四條國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)制定全國稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的總體規(guī)劃、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)方案與實(shí)施辦法；各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的總體規(guī)劃、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)方案與實(shí)施辦法，做好本地區(qū)稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的具體工作。
地方各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)積極支持稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)，并組織有關(guān)部門實(shí)現(xiàn)相關(guān)信息的共享。
第五條稅收征管法第八條所稱為納稅人、扣繳義務(wù)人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個(gè)人隱私。納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍。
第六條國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)制定稅務(wù)人員行為準(zhǔn)則和服務(wù)規(guī)范。
上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以糾正；下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定及時(shí)改正。
下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)或者有關(guān)部門報(bào)告。
第七條稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)檢舉人的貢獻(xiàn)大小給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)勵(lì)所需資金列入稅務(wù)部門年度預(yù)算，單項(xiàng)核定。獎(jiǎng)勵(lì)資金具體使用辦法以及獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)，由國家稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部制定。
第八條稅務(wù)人員在核定應(yīng)納稅額、調(diào)整稅收定額、進(jìn)行稅務(wù)檢查、實(shí)施稅務(wù)行政處罰、辦理稅務(wù)行政復(fù)議時(shí)，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者其法定代表人、直接責(zé)任人有下列關(guān)系之一的，應(yīng)當(dāng)回避：
（一）夫妻關(guān)系；
（二）直系血親關(guān)系；
（三）三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系；
（四）近姻親關(guān)系；
（五）可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系。
第九條稅收征管法第十四條所稱按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局。稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。
國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉。
第二章稅務(wù)登記
第十條國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局對(duì)同一納稅人的稅務(wù)登記應(yīng)當(dāng)采用同一代碼，信息共享。
稅務(wù)登記的具體辦法由國家稅務(wù)總局制定。
第十一條各級(jí)工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向同級(jí)國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局定期通報(bào)辦理開業(yè)、變更、注銷登記以及吊銷營業(yè)執(zhí)照的情況。
通報(bào)的具體辦法由國家稅務(wù)總局和國家工商行政管理總局聯(lián)合制定。
第十二條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，如實(shí)填寫稅務(wù)登記表，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供有關(guān)證件、資料。
前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機(jī)關(guān)和個(gè)人外，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
個(gè)人所得稅的納稅人辦理稅務(wù)登記的辦法由國務(wù)院另行規(guī)定。
稅務(wù)登記證件的式樣，由國家稅務(wù)總局制定。
第十三條扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，可以只在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項(xiàng)，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。
第十四條納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。
納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化，不需要到工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。
第十五條納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記；按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。
納稅人因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更或者注銷登記前或者住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動(dòng)前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。
第十六條納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。
第十七條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告其全部賬號(hào)；發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告。
第十八條除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務(wù)登記證件的外，納稅人辦理下列事項(xiàng)時(shí)，必須持稅務(wù)登記證件：
（一）開立銀行賬戶；
（二）申請(qǐng)減稅、免稅、退稅；
（三）申請(qǐng)辦理延期申報(bào)、延期繳納稅款；
（四）領(lǐng)購發(fā)票；
（五）申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明；
（六）辦理停業(yè)、歇業(yè)；
（七）其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)。
第十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)登記證件實(shí)行定期驗(yàn)證和換證制度。納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)持有關(guān)證件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理驗(yàn)證或者換證手續(xù)。
第二十條納稅人應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)登記證件正本在其生產(chǎn)、經(jīng)營場(chǎng)所或者辦公場(chǎng)所公開懸掛，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。
第二十一條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。
從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計(jì)超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。
第三章賬簿、憑證管理
第二十二條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿。
前款所稱賬簿，是指總賬、明細(xì)賬、日記賬以及其他輔賬簿。總賬、日記賬應(yīng)當(dāng)采用訂本式。
第二十三條生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請(qǐng)經(jīng)批準(zhǔn)從事會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)會(huì)人員代為建賬和辦理賬務(wù)；聘請(qǐng)上述機(jī)構(gòu)或者人員有實(shí)際困難的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。
第二十四條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
納稅人使用計(jì)算機(jī)記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
納稅人建立的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定，并能正確、完整核算其收入或者所得。
第二十五條扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。
第二十六條納稅人、扣繳義務(wù)人會(huì)計(jì)制度健全，能夠通過計(jì)算機(jī)正確、完整計(jì)算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其計(jì)算機(jī)輸出的完整的書面會(huì)計(jì)記錄，可視同會(huì)計(jì)賬簿。
納稅人、扣繳義務(wù)人會(huì)計(jì)制度不健全，不能通過計(jì)算機(jī)正確、完整計(jì)算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，應(yīng)當(dāng)建立總賬及與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的其他賬簿。
第二十七條賬簿、會(huì)計(jì)憑證和報(bào)表，應(yīng)當(dāng)使用中文。
民族自治地方可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國文字。
第二十八條納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求安裝、使用稅控裝置，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)數(shù)據(jù)和資料。
稅控裝置推廣應(yīng)用的管理辦法由國家稅務(wù)總局另行制定，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后實(shí)施。
第二十九條賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)合法、真實(shí)、完整。
賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。
第四章納稅申報(bào)
第三十條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立、健全納稅人自行申報(bào)納稅制度。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人、扣繳義務(wù)人可以采取郵寄、數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表。
數(shù)據(jù)電文方式，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞健?/p>
第三十一條納稅人采取郵寄方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)使用統(tǒng)一的納稅申報(bào)專用信封，并以郵政部門收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)。郵寄申報(bào)以寄出的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。
納稅人采取電子方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料，并定期書面報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第三十二條納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。
納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。
第三十三條納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅申報(bào)或者代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的主要內(nèi)容包括：稅種、稅目，應(yīng)納稅項(xiàng)目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項(xiàng)目，計(jì)稅依據(jù)，扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，適用稅率或者單位稅額，應(yīng)退稅項(xiàng)目及稅額、應(yīng)減免稅項(xiàng)目及稅額，應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。
第三十四條納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫納稅申報(bào)表，并根據(jù)不同的情況相應(yīng)報(bào)送下列有關(guān)證件、資料：
（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其說明材料；
（二）與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證；
（三）稅控裝置的電子報(bào)稅資料；
（四）外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明和異地完稅憑證；
（五）境內(nèi)或者境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件；
（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)證件、資料。
第三十五條扣繳義務(wù)人辦理代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，并報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證以及稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他有關(guān)證件、資料。
第三十六條實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等申報(bào)納稅方式。
第三十七條納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。
納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，可以延期辦理；但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查明事實(shí)，予以核準(zhǔn)。
第五章稅款征收
第三十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)稅款征收的管理，建立、健全責(zé)任制度。
稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)保證國家稅款及時(shí)足額入庫、方便納稅人、降低稅收成本的原則，確定稅款征收的方式。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)納稅人出口退稅的管理，具體管理辦法由國家稅務(wù)總局會(huì)同國務(wù)院有關(guān)部門制定。
第三十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將各種稅收的稅款、滯納金、罰款，按照國家規(guī)定的預(yù)算科目和預(yù)算級(jí)次及時(shí)繳入國庫，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得占?jí)骸⑴灿?、截留，不得繳入國庫以外或者國家規(guī)定的稅款賬戶以外的任何賬戶。
已繳入國庫的稅款、滯納金、罰款，任何單位和個(gè)人不得擅自變更預(yù)算科目和預(yù)算級(jí)次。
第四十條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)方便、快捷、安全的原則，積極推廣使用支票、銀行卡、電子結(jié)算方式繳納稅款。
第四十一條納稅人有下列情形之一的，屬于稅收征管法第三十一條所稱特殊困難：
（一）因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)受到較大影響的；
（二）當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。
計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可以參照稅收征管法第三十一條第二款的批準(zhǔn)權(quán)限，審批納稅人延期繳納稅款。
第四十二條納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請(qǐng)，并報(bào)送下列材料：申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告，當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對(duì)賬單，資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)付職工工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的支出預(yù)算。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定；不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。
第四十三條法律、行政法規(guī)規(guī)定或者經(jīng)法定的審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)減稅、免稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)持有關(guān)文件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減稅、免稅手續(xù)。減稅、免稅期滿，應(yīng)當(dāng)自期滿次日起恢復(fù)納稅。
享受減稅、免稅優(yōu)惠的納稅人，減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；不再符合減稅、免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。
第四十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有利于稅收控管和方便納稅的原則，可以按照國家有關(guān)規(guī)定委托有關(guān)單位和人員代征零星分散和異地繳納的稅收，并發(fā)給委托代征證書。受托單位和人員按照代征證書的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義依法征收稅款，納稅人不得拒絕；納稅人拒絕的，受托代征單位和人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第四十五條稅收征管法第三十四條所稱完稅憑證，是指各種完稅證、繳款書、印花稅票、扣（收）稅憑證以及其他完稅證明。
未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，任何單位、個(gè)人不得印制完稅憑證。完稅憑證不得轉(zhuǎn)借、倒賣、變?cè)旎蛘邆卧臁?/p>
完稅憑證的式樣及管理辦法由國家稅務(wù)總局制定。
第四十六條稅務(wù)機(jī)關(guān)收到稅款后，應(yīng)當(dāng)向納稅人開具完稅憑證。納稅人通過銀行繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委托銀行開具完稅憑證。
第四十七條納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：
（一）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；
（二）按照營業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定；
（三）按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定；
（四）按照其他合理方法核定。
采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。
納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取本條規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。
第四十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)納稅人納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定工作。納稅人納稅信譽(yù)等級(jí)的評(píng)定辦法由國家稅務(wù)總局制定。
第四十九條承包人或者承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費(fèi)或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。
發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。發(fā)包人或者出租人不報(bào)告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。
第五十條納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算。
第五十一條稅收征管法第三十六條所稱關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：
（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；
（二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；
（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。
納稅人有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料。具體辦法由國家稅務(wù)總局制定。
第五十二條稅收征管法第三十六條所稱獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)往來。
第五十三條納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、批準(zhǔn)后，與納稅人預(yù)先約定有關(guān)定價(jià)事項(xiàng)，監(jiān)督納稅人執(zhí)行。
第五十四條納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：
（一）購銷業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)；
（二）融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率；
（三）提供勞務(wù)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用；
（四）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價(jià)或者收取、支付費(fèi)用；
（五）未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價(jià)的其他情形。
第五十五條納稅人有本細(xì)則第五十四條所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計(jì)稅收入額或者所得額：
（一）按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；
（二）按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤水平；
（三）按照成本加合理的費(fèi)用和利潤；
（四）按照其他合理的方法。
第五十六條納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價(jià)款、費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。
第五十七條稅收征管法第三十七條所稱未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，包括到外縣（市）從事生產(chǎn)、經(jīng)營而未向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記的納稅人。
第五十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收征管法第三十七條的規(guī)定，扣押納稅人商品、貨物的，納稅人應(yīng)當(dāng)自扣押之日起15日內(nèi)繳納稅款。
對(duì)扣押的鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品、貨物，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)被扣押物品的保質(zhì)期，可以縮短前款規(guī)定的扣押期限。
第五十九條稅收征管法第三十八條、第四十條所稱其他財(cái)產(chǎn)，包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)。
機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。
第六十條稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條所稱個(gè)人所扶養(yǎng)家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。
第六十一條稅收征管法第三十八條、第八十八條所稱擔(dān)保，包括經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的納稅保證人為納稅人提供的納稅保證，以及納稅人或者第三人以其未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)提供的擔(dān)保。
納稅保證人，是指在中國境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織。
法律、行政法規(guī)規(guī)定的沒有擔(dān)保資格的單位和個(gè)人，不得作為納稅擔(dān)保人。
第六十二條納稅擔(dān)保人同意為納稅人提供納稅擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫納稅擔(dān)保書，寫明擔(dān)保對(duì)象、擔(dān)保范圍、擔(dān)保期限和擔(dān)保責(zé)任以及其他有關(guān)事項(xiàng)。擔(dān)保書須經(jīng)納稅人、納稅擔(dān)保人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，方為有效。
納稅人或者第三人以其財(cái)產(chǎn)提供納稅擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫財(cái)產(chǎn)清單，并寫明財(cái)產(chǎn)價(jià)值以及其他有關(guān)事項(xiàng)。納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單須經(jīng)納稅人、第三人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，方為有效。
第六十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行，并通知被執(zhí)行人。被執(zhí)行人是自然人的，應(yīng)當(dāng)通知被執(zhí)行人本人或者其成年家屬到場(chǎng)；被執(zhí)行人是法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)通知其法定代表人或者主要負(fù)責(zé)人到場(chǎng)；拒不到場(chǎng)的，不影響執(zhí)行。
第六十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收征管法第三十七條、第三十八條、第四十條的規(guī)定，扣押、查封價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，參照同類商品的市場(chǎng)價(jià)、出廠價(jià)或者評(píng)估價(jià)估算。
稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款方法確定應(yīng)扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的價(jià)值時(shí)，還應(yīng)當(dāng)包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣所發(fā)生的費(fèi)用。
第六十五條對(duì)價(jià)值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人無其他可供強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費(fèi)用。
第六十六條稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收征管法第三十七條、第三十八條、第四十條的規(guī)定，實(shí)施扣押、查封時(shí)，對(duì)有產(chǎn)權(quán)證件的動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令當(dāng)事人將產(chǎn)權(quán)證件交稅務(wù)機(jī)關(guān)保管，同時(shí)可以向有關(guān)機(jī)關(guān)發(fā)出協(xié)助執(zhí)行通知書，有關(guān)機(jī)關(guān)在扣押、查封期間不再辦理該動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的過戶手續(xù)。
第六十七條對(duì)查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指令被執(zhí)行人負(fù)責(zé)保管，保管責(zé)任由被執(zhí)行人承擔(dān)。
繼續(xù)使用被查封的財(cái)產(chǎn)不會(huì)減少其價(jià)值的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以允許被執(zhí)行人繼續(xù)使用；因被執(zhí)行人保管或者使用的過錯(cuò)造成的損失，由被執(zhí)行人承擔(dān)。
第六十八條納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施后，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到稅款或者銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起1日內(nèi)解除稅收保全。
第六十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)將扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)變價(jià)抵繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)交由依法成立的拍賣機(jī)構(gòu)拍賣；無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以交由當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售，也可以責(zé)令納稅人限期處理；無法委托商業(yè)企業(yè)銷售，納稅人也無法處理的，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)變價(jià)處理，具體辦法由國家稅務(wù)總局規(guī)定。國家禁止自由買賣的商品，應(yīng)當(dāng)交由有關(guān)單位按照國家規(guī)定的價(jià)格收購。
拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費(fèi)用后，剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。
第七十條稅收征管法第三十九條、第四十三條所稱損失，是指因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法利益遭受的直接損失。
第七十一條稅收征管法所稱其他金融機(jī)構(gòu)，是指信托投資公司、信用合作社、郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)以及經(jīng)中國人民銀行、中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)等批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融機(jī)構(gòu)。
第七十二條稅收征管法所稱存款，包括獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)合伙人、個(gè)體工商戶的儲(chǔ)蓄存款以及股東資金賬戶中的資金等。
第七十三條從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。
第七十四條欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按照規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。阻止出境的具體辦法，由國家稅務(wù)總局會(huì)同公安部制定。
第七十五條稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時(shí)間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。
第七十六條縣級(jí)以上各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的欠稅情況，在辦稅場(chǎng)所或者廣播、電視、報(bào)紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上定期公告。
對(duì)納稅人欠繳稅款的情況實(shí)行定期公告的辦法，由國家稅務(wù)總局制定。
第七十七條稅收征管法第四十九條所稱欠繳稅款數(shù)額較大，是指欠繳稅款5萬元以上。
第七十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)；納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅人退還申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)并辦理退還手續(xù)。
稅收征管法第五十一條規(guī)定的加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅，不包括依法預(yù)繳稅款形成的結(jié)算退稅、出口退稅和各種減免退稅。
退稅利息按照稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅手續(xù)當(dāng)天中國人民銀行規(guī)定的活期存款利率計(jì)算。
第七十九條當(dāng)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。
第八十條稅收征管法第五十二條所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法。
第八十一條稅收征管法第五十二條所稱納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，是指非主觀故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)誤以及明顯的筆誤。
第八十二條稅收征管法第五十二條所稱特殊情況，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計(jì)數(shù)額在10萬元以上的。
第八十三條稅收征管法第五十二條規(guī)定的補(bǔ)繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計(jì)算。
第八十四條審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)依法進(jìn)行審計(jì)、檢查時(shí)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收違法行為作出的決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行；發(fā)現(xiàn)被審計(jì)、檢查單位有稅收違法行為的，向被審計(jì)、檢查單位下達(dá)決定、意見書，責(zé)成被審計(jì)、檢查單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納應(yīng)當(dāng)繳納的稅款、滯納金。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機(jī)關(guān)的決定、意見書，依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，將應(yīng)收的稅款、滯納金按照國家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫預(yù)算級(jí)次繳入國庫。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)的決定、意見書之日起30日內(nèi)將執(zhí)行情況書面回復(fù)審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)。
有關(guān)機(jī)關(guān)不得將其履行職責(zé)過程中發(fā)現(xiàn)的稅款、滯納金自行征收入庫或者以其他款項(xiàng)的名義自行處理、占?jí)骸?/p>
第六章稅務(wù)檢查
第八十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的檢查制度，統(tǒng)籌安排檢查工作，嚴(yán)格控制對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的檢查次數(shù)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)制定合理的稅務(wù)稽查工作規(guī)程，負(fù)責(zé)選案、檢查、審理、執(zhí)行的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約，規(guī)范選案程序和檢查行為。
稅務(wù)檢查工作的具體辦法，由國家稅務(wù)總局制定。
第八十六條稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收征管法第五十四條第（一）項(xiàng)職權(quán)時(shí)，可以在納稅人、扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)場(chǎng)所進(jìn)行；必要時(shí)，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可以將納稅人、扣繳義務(wù)人以前會(huì)計(jì)年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須向納稅人、扣繳義務(wù)人開付清單，并在3個(gè)月內(nèi)完整退還；有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在30日內(nèi)退還。
第八十七條稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收征管法第五十四條第（六）項(xiàng)職權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)指定專人負(fù)責(zé)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明進(jìn)行，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密。
檢查存款賬戶許可證明，由國家稅務(wù)總局制定。
稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢的內(nèi)容，包括納稅人存款賬戶余額和資金往來情況。
第八十八條依照稅收征管法第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個(gè)月；重大案件需要延長的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。
第八十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)依照稅收征管法及本細(xì)則的規(guī)定行使稅務(wù)檢查職權(quán)。
稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書；無稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，納稅人、扣繳義務(wù)人及其他當(dāng)事人有權(quán)拒絕檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)集貿(mào)市場(chǎng)及集中經(jīng)營業(yè)戶進(jìn)行檢查時(shí)，可以使用統(tǒng)一的稅務(wù)檢查通知書。
稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的式樣、使用和管理的具體辦法，由國家稅務(wù)總局制定。
第七章法律責(zé)任
第九十條納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。
第九十一條非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變?cè)旎蛘邆卧焱甓悜{證的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第九十二條銀行和其他金融機(jī)構(gòu)未依照稅收征管法的規(guī)定在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼，或者未按規(guī)定在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號(hào)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正，處2000元以上2萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2萬元以上5萬元以下的罰款。
第九十三條為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。
第九十四條納稅人拒絕代扣、代收稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接向納稅人追繳稅款、滯納金；納稅人拒不繳納的，依照稅收征管法第六十八條的規(guī)定執(zhí)行。
第九十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收征管法第五十四條第（五）項(xiàng)的規(guī)定，到車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人有關(guān)情況時(shí)，有關(guān)單位拒絕的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。
第九十六條納稅人、扣繳義務(wù)人有下列情形之一的，依照稅收征管法第七十條的規(guī)定處罰：
（一）提供虛假資料，不如實(shí)反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的；
（二）拒絕或者阻止稅務(wù)機(jī)關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制與案件有關(guān)的情況和資料的；
（三）在檢查期間，納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料的；
（四）有不依法接受稅務(wù)檢查的其他情形的。
第九十七條稅務(wù)人員私分扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，情節(jié)嚴(yán)重，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。
第九十八條稅務(wù)人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)人處納稅人未繳或者少繳稅款50％以上3倍以下的罰款。
第九十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人及其他當(dāng)事人處以罰款或者沒收違法所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)開付罰沒憑證；未開付罰沒憑證的，納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他當(dāng)事人有權(quán)拒絕給付。
第一百條稅收征管法第八十八條規(guī)定的納稅爭(zhēng)議，是指納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)以及稅款征收方式等具體行政行為有異議而發(fā)生的爭(zhēng)議。
第八章文書送達(dá)
第一百零一條稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)稅務(wù)文書，應(yīng)當(dāng)直接送交受送達(dá)人。
受送達(dá)人是公民的，應(yīng)當(dāng)由本人直接簽收；本人不在的，交其同住成年家屬簽收。
受送達(dá)人是法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)由法人的法定代表人、其他組織的主要負(fù)責(zé)人或者該法人、組織的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、負(fù)責(zé)收件的人簽收。受送達(dá)人有人的，可以送交其人簽收。
第一百零二條送達(dá)稅務(wù)文書應(yīng)當(dāng)有送達(dá)回證，并由受送達(dá)人或者本細(xì)則規(guī)定的其他簽收人在送達(dá)回證上記明收到日期，簽名或者蓋章，即為送達(dá)。
第一百零三條受送達(dá)人或者本細(xì)則規(guī)定的其他簽收人拒絕簽收稅務(wù)文書的，送達(dá)人應(yīng)當(dāng)在送達(dá)回證上記明拒收理由和日期，并由送達(dá)人和見證人簽名或者蓋章，將稅務(wù)文書留在受送達(dá)人處，即視為送達(dá)。
第一百零四條直接送達(dá)稅務(wù)文書有困難的，可以委托其他有關(guān)機(jī)關(guān)或者其他單位代為送達(dá)，或者郵寄送達(dá)。
第一百零五條直接或者委托送達(dá)稅務(wù)文書的，以簽收人或者見證人在送達(dá)回證上的簽收或者注明的收件日期為送達(dá)日期；郵寄送達(dá)的，以掛號(hào)函件回執(zhí)上注明的收件日期為送達(dá)日期，并視為已送達(dá)。
第一百零六條有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以公告送達(dá)稅務(wù)文書，自公告之日起滿30日，即視為送達(dá)：
（一）同一送達(dá)事項(xiàng)的受送達(dá)人眾多；
（二）采用本章規(guī)定的其他送達(dá)方式無法送達(dá)。
第一百零七條稅務(wù)文書的格式由國家稅務(wù)總局制定。本細(xì)則所稱稅務(wù)文書，包括：
（一）稅務(wù)事項(xiàng)通知書；
（二）責(zé)令限期改正通知書；
（三）稅收保全措施決定書；
（四）稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書；
（五）稅務(wù)檢查通知書；
（六）稅務(wù)處理決定書；
（七）稅務(wù)行政處罰決定書；
（八）行政復(fù)議決定書；
（九）其他稅務(wù)文書。
第一百零八條稅收征管法及本細(xì)則所稱“以上”、“以下”、“日內(nèi)”、“屆滿”均含本數(shù)。
第一百零九條稅收征管法及本細(xì)則所規(guī)定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。
第一百一十條稅收征管法第三十條第三款規(guī)定的代扣、代收手續(xù)費(fèi)，納入預(yù)算管理，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定付給扣繳義務(wù)人。
第一百一十一條納稅人、扣繳義務(wù)人委托稅務(wù)人代為辦理稅務(wù)事宜的辦法，由國家稅務(wù)總局規(guī)定。
