時(shí)間：2023-09-26 15:10:47
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關(guān)鍵詞：交通;績(jī)效審計(jì);方法
近年來(lái)，在審計(jì)領(lǐng)域中績(jī)效審計(jì)成為人們關(guān)注的熱點(diǎn)，特別是在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，公共財(cái)政框架逐漸完善，人們迫切希望針對(duì)公共資金使用情況的監(jiān)督進(jìn)行強(qiáng)化，確保資金使用率得到提升。鑒于此，作為交通部門(mén)，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)勢(shì)在必行，作為相關(guān)審計(jì)工作人員，必須圍繞交通績(jī)效審計(jì)的方法與思路展開(kāi)深入研究。
一、加強(qiáng)交通審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)
交通績(jī)效審計(jì)的目的在于利用審計(jì)對(duì)部門(mén)的資源管理與使用情況進(jìn)行檢查，對(duì)其有效性、經(jīng)濟(jì)性等進(jìn)行判定，并將其中存在問(wèn)題的成因揭示出來(lái)。而作為實(shí)施交通績(jī)效審計(jì)工作的主體，審計(jì)人員的技術(shù)能力直接決定了審計(jì)工作的成效。因此，加強(qiáng)交通審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)勢(shì)在必行，只有如此，才能夠推動(dòng)績(jī)效審計(jì)工作的開(kāi)展。而為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，則需要做好以下幾方面工作：首先，交通部門(mén)要致力于推動(dòng)現(xiàn)有審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，特別是要關(guān)注年輕業(yè)務(wù)骨干的在職培訓(xùn)工作，在開(kāi)展交通績(jī)效審計(jì)工作的過(guò)程中，應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，適當(dāng)擴(kuò)展審計(jì)人員的知識(shí)面，幫助他們更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，掌握更多領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)復(fù)合型人才的有效培養(yǎng)，如此才能夠讓審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)中充分發(fā)揮作用；其次，交通部門(mén)還要適當(dāng)引進(jìn)高素質(zhì)、更層次專(zhuān)業(yè)審計(jì)人才，對(duì)交通審計(jì)人員隊(duì)伍結(jié)構(gòu)進(jìn)行補(bǔ)充與優(yōu)化；此外，交通部門(mén)可以建立起專(zhuān)家外聘制度，對(duì)外部專(zhuān)業(yè)的力量加以利用，做好一些專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的問(wèn)題的判斷，使審計(jì)判斷的權(quán)威性與可信度得到提升，同時(shí)借此來(lái)幫助審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)水平的提升。
二、實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)方法
在開(kāi)展交通績(jī)效審計(jì)工作的過(guò)程中，必須注重審計(jì)的綜合性、全面性。作為交通部門(mén)，必須將效益、工程管理、財(cái)政財(cái)務(wù)等各項(xiàng)指標(biāo)結(jié)合到一起，致力于改善工程建設(shè)決策、建設(shè)管理、資金使用以及建設(shè)效果等四個(gè)環(huán)節(jié)評(píng)價(jià)工作的改善，使工程項(xiàng)目的各方面建設(shè)成果得到客觀、合理的評(píng)價(jià)，并找出其中的問(wèn)題然后逐一解決。本文以交通工程建設(shè)資金使用的審計(jì)為例，對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)方法的實(shí)施進(jìn)行闡述與分析：在交通工程建設(shè)資金使用的審計(jì)過(guò)程中，必須緊密?chē)@交通工程建設(shè)資金流，嚴(yán)格檢查各環(huán)節(jié)工作，確保資金及時(shí)足額到位且使用合規(guī)。對(duì)于項(xiàng)目資金，應(yīng)做到專(zhuān)款專(zhuān)用，不得有挪用與變相挪用現(xiàn)象出現(xiàn)。對(duì)于相關(guān)的研究報(bào)告應(yīng)進(jìn)行可行性分析，對(duì)交通工程建設(shè)施工設(shè)計(jì)文件進(jìn)行審計(jì)，包括設(shè)計(jì)概算、工程量概算、施工圖預(yù)算等，此外還應(yīng)該對(duì)工程建設(shè)資金來(lái)源進(jìn)行核實(shí)，落實(shí)每筆資金的來(lái)源和用途，對(duì)有問(wèn)題的資金應(yīng)及時(shí)向相關(guān)機(jī)構(gòu)報(bào)告，明確審計(jì)意見(jiàn)。交通工程建設(shè)管理的審計(jì)包括工程招標(biāo)工作的審計(jì)、工程建設(shè)監(jiān)理審計(jì)等方面，其中建通工程建設(shè)監(jiān)理是確保工程績(jī)效的重要部分，交通工程建設(shè)監(jiān)理的審計(jì)主要是通過(guò)各方同時(shí)進(jìn)場(chǎng)的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，審查相關(guān)的監(jiān)理體制是否符合要求，加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、監(jiān)理、監(jiān)管來(lái)實(shí)現(xiàn)的。在審計(jì)的過(guò)程中注重隱蔽工程掩埋這一環(huán)節(jié)，在隱蔽工程掩埋之前進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，從而確保隱蔽工程相關(guān)的驗(yàn)收資料真實(shí)可靠，避免事后審計(jì)因資料問(wèn)題造成審計(jì)工作開(kāi)展困難。交通工程建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收時(shí)，審計(jì)應(yīng)對(duì)其建設(shè)效益進(jìn)行綜合分析評(píng)價(jià)。對(duì)于交通工程建設(shè)績(jī)效審計(jì)過(guò)程中反映出的問(wèn)題，應(yīng)按照相關(guān)法律法規(guī)追究單位和責(zé)任人的直接責(zé)任，將績(jī)效審計(jì)的結(jié)果與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、行政部門(mén)監(jiān)管有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，建立嚴(yán)格的監(jiān)管制度。
三、探索績(jī)效審計(jì)新思路
交通企業(yè)的績(jī)效審計(jì)應(yīng)該遵循完整性、合法性、準(zhǔn)確性、真實(shí)性的原則，做到遵紀(jì)守法、保證資產(chǎn)增值、追求社會(huì)效益。審查交通企業(yè)資產(chǎn)的完整性，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值，進(jìn)行績(jī)效審計(jì)主要是要實(shí)時(shí)掌握企業(yè)信息，保證企業(yè)資產(chǎn)的穩(wěn)定，防止虧損。審查交通企業(yè)活動(dòng)的合法性則是為了維護(hù)國(guó)家的財(cái)產(chǎn)法律，通過(guò)審計(jì)資料的真實(shí)性，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整可靠。建立科學(xué)的交通企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)制度和系統(tǒng)，對(duì)于開(kāi)展企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)有著重要意義，在相關(guān)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，全面覆蓋績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的方方面面，以國(guó)際設(shè)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，探索新的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的程序、模式，在績(jī)效審計(jì)中注重互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用，不斷提升信息獲取、分析、處理的能力，完善交通企業(yè)績(jī)效審計(jì)的工程。
四、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，開(kāi)展交通部門(mén)績(jī)效審計(jì)，有關(guān)部門(mén)需從根本上轉(zhuǎn)變自己的觀念，只有建立新的績(jī)效審計(jì)觀念和新的審計(jì)模式、審計(jì)技術(shù)才能推動(dòng)交通績(jī)效審計(jì)工作的有序開(kāi)展。交通審計(jì)人員也要加強(qiáng)宏觀意識(shí)、創(chuàng)新意識(shí)，認(rèn)真落實(shí)相關(guān)的審計(jì)規(guī)范，加強(qiáng)績(jī)效管理意識(shí)，科學(xué)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作，推動(dòng)交通績(jī)效審計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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隨著社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)電力行業(yè)迎來(lái)了巨大的發(fā)展機(jī)遇，電力工程項(xiàng)目的規(guī)模和數(shù)量不斷增多。電力工程項(xiàng)目建設(shè)有著投資高、周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，在工程建設(shè)過(guò)程中，想要提高電力工程的建設(shè)效率，對(duì)電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行優(yōu)化和提高，就必須要提高對(duì)審計(jì)工作的重視度，做好審計(jì)工作。但是在實(shí)際的電力工程建設(shè)過(guò)程中，電力工程審計(jì)工作還存在一定的問(wèn)題，以往的電力工程審計(jì)工作主要集中在事后審計(jì)，這種審計(jì)方法雖然能起到一定的審計(jì)作用，但是隨著我國(guó)現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改變，這種審計(jì)方法已經(jīng)無(wú)法有效地適應(yīng)現(xiàn)階段我國(guó)電力企業(yè)的發(fā)展需求，使得電力工程審計(jì)工作難以順利有效地進(jìn)行，無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)目的，本文對(duì)此進(jìn)行了深入的研究分析。
一、電力工程審計(jì)出現(xiàn)問(wèn)題的原因
（一）事前審計(jì)不夠充分
現(xiàn)階段我國(guó)電力工程在建設(shè)前難以實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)工作的充分有效展開(kāi)，由此導(dǎo)致在工程項(xiàng)目建設(shè)前沒(méi)有做好充分的調(diào)研工作，實(shí)際的工程花費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)工程預(yù)算。這種電力工程項(xiàng)目一般都缺少詳細(xì)的前期規(guī)劃，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)新建項(xiàng)目以及大修項(xiàng)目之間的區(qū)別，使得整個(gè)項(xiàng)目施工方案在改變之后沒(méi)能履行正常的審批手續(xù)，使得最終結(jié)果呈現(xiàn)出計(jì)劃和實(shí)際相脫節(jié)的現(xiàn)象，很大程度上增加了審計(jì)工作的難度。另外，在工程項(xiàng)目建設(shè)前的招標(biāo)階段，也存在非常嚴(yán)重的審計(jì)缺失現(xiàn)象，國(guó)家現(xiàn)行的招標(biāo)政策和規(guī)程主要是為了保證招標(biāo)過(guò)程中有一個(gè)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，減少腐敗現(xiàn)象發(fā)生的可能，但是在實(shí)際的招標(biāo)過(guò)程中，沒(méi)有審計(jì)機(jī)構(gòu)參與到項(xiàng)目招標(biāo)過(guò)程中，導(dǎo)致實(shí)際的招標(biāo)工作缺乏監(jiān)管，招標(biāo)結(jié)果不符合政府制定的招標(biāo)政策，最終出現(xiàn)許多違法違紀(jì)現(xiàn)象。
（二）事中審計(jì)不夠重視
一般電力工程項(xiàng)目在建設(shè)過(guò)程中，往往非常重視在事后的審計(jì)，對(duì)于事前以及事中的審計(jì)缺乏足夠的重視。就事中審計(jì)而言，在整個(gè)審計(jì)工作中有著非常重要的作用和意義，如果缺乏對(duì)事中審計(jì)工作的重視，那么將會(huì)出現(xiàn)非常嚴(yán)重的后果。比如說(shuō)在施工過(guò)程中，需要做好現(xiàn)場(chǎng)的簽證工作，以此作為之后審計(jì)工作的重要依據(jù)，在現(xiàn)場(chǎng)簽證的過(guò)程中，一定要保證簽證的合理性以及真實(shí)性，但是現(xiàn)階段我國(guó)電力工程項(xiàng)目建設(shè)缺乏對(duì)事中審計(jì)的重視，部分企業(yè)在簽證過(guò)程中會(huì)存在哄抬工程造價(jià)現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致施工質(zhì)量嚴(yán)重下降。另外，在資金管理方面，部分建設(shè)單位缺乏對(duì)資金的嚴(yán)密監(jiān)控，資金的撥付情況和實(shí)際的工項(xiàng)目建設(shè)存在一定的差異，一旦工程質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的影響和損失。
（三）工程決算階段缺乏及時(shí)的編制
在工程完工之后，為了能夠及時(shí)將新增的固定資產(chǎn)進(jìn)行入賬登記，需要在工程項(xiàng)目交付之后就進(jìn)行決算報(bào)告的編制。但是在實(shí)際電力工程項(xiàng)目中，往往會(huì)出現(xiàn)工程項(xiàng)目結(jié)束幾年之后再向財(cái)務(wù)部門(mén)上報(bào)，這種方式將會(huì)有較多的不可控因素出現(xiàn)。比如說(shuō)在工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，出現(xiàn)線路改接現(xiàn)象，項(xiàng)目整體將會(huì)與預(yù)先的設(shè)計(jì)出現(xiàn)一定的偏離，將會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)的審計(jì)工作和工程實(shí)際情況存在一定的差異，使得當(dāng)期工程項(xiàng)目的實(shí)際效益受到一定的影響，最終影響報(bào)表的準(zhǔn)確性。部分企業(yè)在工程竣工時(shí)沒(méi)有及時(shí)辦理相關(guān)的決算手續(xù)，在年末進(jìn)行固定資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)算時(shí)，暫估價(jià)與決算價(jià)之間存在較大的差異，進(jìn)而會(huì)使得企業(yè)承擔(dān)不必要的經(jīng)濟(jì)損失。
二、電力工程審計(jì)的方法與思路
（一）提高對(duì)事前審計(jì)以及事中審計(jì)的重視度
首先，在進(jìn)行項(xiàng)目決策和立項(xiàng)時(shí)，需要提高監(jiān)管力度，避免因?yàn)樗阶孕袨閷?dǎo)致這個(gè)工程項(xiàng)目出現(xiàn)不必要的問(wèn)題和損失；其次，工程建設(shè)項(xiàng)目在進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)簽證時(shí)，需要選擇經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員做好簽證現(xiàn)場(chǎng)的核實(shí)工作，提高對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證工作的監(jiān)督管理力度；最后，做好施工過(guò)程中的監(jiān)控工作，嚴(yán)格監(jiān)控施工期間與工程項(xiàng)目有關(guān)的事項(xiàng)，做好設(shè)備的檢查維護(hù)工作，及時(shí)處理工程突發(fā)事件，全方位監(jiān)督文件的??核的方面工作。通過(guò)這種方式，能夠有效避免工程建設(shè)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題和失誤，保證施工質(zhì)量。
（二）發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用
電力工程審計(jì)工作貫穿在電力工程建設(shè)全周期，針對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目展開(kāi)的全方位根據(jù)審計(jì)。涉及電力工程項(xiàng)目投資、管理、建設(shè)多個(gè)方面。在之前的審計(jì)工作中，往往將審計(jì)工作的重點(diǎn)放在工程造價(jià)的監(jiān)督上面，只是保證工程造價(jià)的合理性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)降低建設(shè)成本的目的。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展完善，需要對(duì)電力工程項(xiàng)目建設(shè)的審計(jì)工作進(jìn)行重新的認(rèn)識(shí)和定義，需要向著會(huì)計(jì)審計(jì)以及管理審計(jì)等方面去發(fā)展。通過(guò)管理審計(jì)工作能夠有效降低管理過(guò)程中存在的漏洞，使得工程質(zhì)量得到有效保證，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
（三）將審計(jì)工作的合理性以及科學(xué)性發(fā)揮出來(lái)
電力工程審計(jì)工作屬于復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，電力工程項(xiàng)目在建設(shè)過(guò)程中有著建設(shè)周期長(zhǎng)、建設(shè)成本高、涉及范圍廣等方面的特點(diǎn)，同時(shí)存在一定的不確定性，在實(shí)際的審計(jì)工作中，對(duì)于審計(jì)的績(jī)效性有了更高的要求。通過(guò)科學(xué)、合理的審計(jì)工作，能夠提前避免電力工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中效益差或者無(wú)效益項(xiàng)目的出現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)資金的最大化利用，使用最低的成本獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益，在這個(gè)過(guò)程中，能夠?qū)徲?jì)工作的權(quán)威性以及嚴(yán)肅性進(jìn)一步體現(xiàn)出來(lái)。借助跟蹤審計(jì)工作，可以避免在施工過(guò)程中出現(xiàn)的各類(lèi)浪費(fèi)現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)對(duì)決策的優(yōu)化，對(duì)資源進(jìn)行合理化配置。
（四）及時(shí)編制工程決算報(bào)告
在工程建設(shè)過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門(mén)需要與建設(shè)、生產(chǎn)部分緊密聯(lián)系起來(lái)，對(duì)這兩個(gè)部分的生產(chǎn)進(jìn)行積極的配合，掌握工程實(shí)際進(jìn)展情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)工程進(jìn)度的實(shí)時(shí)了解和監(jiān)督。同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)行我國(guó)現(xiàn)階段的相關(guān)政策制度，督促企業(yè)在工程項(xiàng)目建設(shè)完成之后及時(shí)編制工程決算報(bào)告，提高工程結(jié)算速度和效率，將新增加的固定資產(chǎn)及時(shí)計(jì)入企業(yè)賬目中，將企業(yè)的盈余真實(shí)準(zhǔn)確的反映出來(lái)。
一、深入貫徹科學(xué)發(fā)展觀，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，創(chuàng)新審計(jì)工作思路和方法?？茖W(xué)發(fā)展觀的第一要義是發(fā)展，圍繞這一命題，要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)監(jiān)督模式，處理方法，技術(shù)手段，提高審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力，用計(jì)算機(jī)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的手工作業(yè)。在思想上真正樹(shù)立起以人為本，執(zhí)審為民，堅(jiān)持全面審計(jì)突出重點(diǎn)，使審計(jì)機(jī)關(guān)專(zhuān)一的監(jiān)督職能兼顧經(jīng)濟(jì)鑒證、效益評(píng)價(jià)，融促進(jìn)性、預(yù)防性、建議性于一體。這一命題解決好了審計(jì)機(jī)關(guān)就順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新要求，自身的發(fā)展才具有科學(xué)性，就能承擔(dān)起法律賦予的使命。
但是，就目前現(xiàn)狀來(lái)看，審計(jì)機(jī)關(guān)還有許多不適應(yīng)新形勢(shì)的地方，必須進(jìn)行審計(jì)思路方法創(chuàng)新和改進(jìn)。一是要把審計(jì)工作業(yè)績(jī)衡量標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)變到推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的良性互動(dòng)上來(lái)，不能以審了多少單位、查處多少違紀(jì)違規(guī)資金來(lái)衡量審計(jì)機(jī)關(guān)的政績(jī)，應(yīng)該變單純型監(jiān)督為服務(wù)型監(jiān)督。二是改變過(guò)去單一的處理處罰違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，轉(zhuǎn)向促進(jìn)完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理體制，提高資金使用社會(huì)效益，查找分析產(chǎn)生問(wèn)題的原因，提出建議，督促整改規(guī)范管理。在審計(jì)內(nèi)容上側(cè)重檢查執(zhí)行國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策情況，以改善民生為重點(diǎn)的各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)使用財(cái)政資金的效益情況，以及發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、建設(shè)生態(tài)文明有關(guān)措施的科學(xué)性和協(xié)調(diào)性情況，多出審計(jì)調(diào)查報(bào)告和審計(jì)信息，為政府宏觀決策提供依據(jù)。
二、推動(dòng)完善公共財(cái)政管理體制、促進(jìn)社會(huì)主義和諧社會(huì)建設(shè)。十七大報(bào)告確定了建設(shè)小康社會(huì)的五項(xiàng)奮斗目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)這五個(gè)奮斗目標(biāo)都離不開(kāi)財(cái)政資金，因此，財(cái)政資金是社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的“龍頭”。審計(jì)工作要貼近和服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局，必須牽住財(cái)政資金這個(gè)“牛鼻子”，盯住財(cái)政資金分配管理使用的社會(huì)效益。目前，制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展主要是結(jié)構(gòu)問(wèn)題，如城鄉(xiāng)發(fā)展之間的矛盾，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的不協(xié)調(diào)矛盾，不同利益群體之間的矛盾等等，這些矛盾都影響和阻礙著和諧社會(huì)建設(shè)。審計(jì)工作要著力促進(jìn)財(cái)政資金協(xié)調(diào)科學(xué)的運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展上來(lái)，要使資金分配結(jié)構(gòu)合理，運(yùn)用流轉(zhuǎn)規(guī)范，使用社會(huì)效益顯著，必須加強(qiáng)財(cái)政審計(jì)。一是加強(qiáng)預(yù)算編制審計(jì)力度，促進(jìn)財(cái)政預(yù)算編制體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀，體現(xiàn)公共財(cái)政理念，體現(xiàn)以人為本思想，體現(xiàn)取之于民用之于民，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展。使財(cái)政資金分配過(guò)程公開(kāi)、公平、公正、透明，讓廣大群眾成為預(yù)算的知情者和決算的監(jiān)督者。二是加大財(cái)政收入審計(jì)，監(jiān)督財(cái)政收入的各項(xiàng)政策執(zhí)行到位，使應(yīng)收的財(cái)政資金全部收繳入庫(kù)，防止部門(mén)單位截留挪用轉(zhuǎn)移，使財(cái)政收入穩(wěn)健增長(zhǎng)。三是監(jiān)督各部門(mén)和單位管好用好財(cái)政資金。首先，要保證專(zhuān)款專(zhuān)用，使專(zhuān)款確實(shí)用在專(zhuān)項(xiàng)事業(yè)中，防止專(zhuān)款在二、三級(jí)運(yùn)轉(zhuǎn)中截留挪用損失浪費(fèi)，加大對(duì)財(cái)政投向農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、扶貧、科教文衛(wèi)、社會(huì)保障、生態(tài)環(huán)境建設(shè)資金的審計(jì)力度，確保財(cái)政資金在發(fā)展社會(huì)公益事業(yè)建設(shè)中發(fā)揮更好的社會(huì)效益，使人民群眾更多的享受社會(huì)發(fā)展成果。
三、加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。十七大報(bào)告中提出健全質(zhì)詢(xún)、問(wèn)責(zé)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、引咎辭職、罷免等制度。審計(jì)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，從源頭上遏制腐敗行為，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，以良好的黨風(fēng)促政風(fēng)帶民風(fēng)。
首先要教育各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部知悉經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容、范圍。由于領(lǐng)導(dǎo)干部所學(xué)的專(zhuān)業(yè)不同，所在單位職能不同，有些領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)什么是經(jīng)濟(jì)責(zé)任，哪些事項(xiàng)是自己應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任并不十分清楚。還有些領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)所在單位工作職能方面的專(zhuān)業(yè)和法規(guī)政策熟悉，而對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)方面的法規(guī)知識(shí)不甚熟悉，影響其履行好經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，組織人事部門(mén)、紀(jì)監(jiān)機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在領(lǐng)導(dǎo)干部任職前進(jìn)行履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任培訓(xùn)，使其知悉經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容和范圍。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì) 轉(zhuǎn)型 探索
內(nèi)部審計(jì)，是在組織內(nèi)部進(jìn)行的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而如何將內(nèi)部控制思路引入內(nèi)部審計(jì)，使項(xiàng)目審計(jì)條理化、規(guī)范化，在貫徹項(xiàng)目審計(jì)精、深、透原則的基礎(chǔ)上，為企業(yè)管理提出更好的審計(jì)建議，切實(shí)體現(xiàn)“監(jiān)督寓于服務(wù)”的審計(jì)理念，已成為內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展的重要內(nèi)容。為此我們進(jìn)行了探索性的審計(jì)嘗試，將內(nèi)部控制與審計(jì)項(xiàng)目結(jié)合起來(lái)，使內(nèi)部控制成為開(kāi)展項(xiàng)目審計(jì)的一種理念、思路和方法貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，以實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的內(nèi)部控制穿透性審計(jì)?，F(xiàn)以引入內(nèi)部控制理念和方法探索性開(kāi)展的“對(duì)油田廢舊物資管理情況的審計(jì)調(diào)查”項(xiàng)目的審計(jì)思路為例進(jìn)行描述。
一、借鑒內(nèi)部控制思路進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)方案的編制
內(nèi)部控制作為一種管理模式手段，其體系的建設(shè)思路是自上而下的建立一個(gè)縱橫交錯(cuò)的管理鏈。內(nèi)部控制測(cè)試，則從末級(jí)流程開(kāi)始，關(guān)注注流程的每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并最終形成對(duì)該流程的判斷。我們?cè)诮梃b了這種目的明確、條理清晰、責(zé)任清楚、管理一盤(pán)棋的內(nèi)部控制體系建設(shè)思路的同時(shí)，引入了內(nèi)部控制測(cè)試的風(fēng)險(xiǎn)與控制的理念，探索性地編制了“對(duì)油田廢舊物資管理情況的審計(jì)調(diào)查”的審計(jì)方案。
1.借鑒內(nèi)部控制體系建設(shè)的思路，將內(nèi)部控制的流程理念引入項(xiàng)目審計(jì)方案的編制 。在編制審計(jì)方案時(shí)將審計(jì)項(xiàng)目作為一個(gè)一級(jí)流程，根據(jù)審計(jì)目的及審前調(diào)查情況確定的審計(jì)重點(diǎn)，確定幾個(gè)二級(jí)流程，再根據(jù)二級(jí)流程的需要確定其下級(jí)流程，依次類(lèi)推，以使復(fù)雜的項(xiàng)目脈絡(luò)清楚，清晰明了，在把握項(xiàng)目審計(jì)大局與方向的同時(shí)實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目縱橫向的穿透性審計(jì)。
“對(duì)油田廢舊物資管理情況的審計(jì)調(diào)查”，關(guān)注的是廢舊物資的管理及修舊利廢情況。對(duì)于廢舊物資的管理我們將關(guān)注七個(gè)環(huán)節(jié)，即：機(jī)構(gòu)設(shè)置、制度建設(shè)與執(zhí)行、回收、入庫(kù)、存放與管理、出庫(kù)、處置等，每一個(gè)環(huán)節(jié)都有各自的實(shí)際操作程序（不論其是否有規(guī)范統(tǒng)一的流程），他們相互獨(dú)立，同時(shí)又又環(huán)環(huán)相扣，互為依托，從而形成了一個(gè)有機(jī)的整體，這同內(nèi)部控制的流程理念不謀而合。即將“對(duì)油田廢舊物資管理情況的審計(jì)調(diào)查”設(shè)為一級(jí)流程，并根據(jù)審計(jì)調(diào)研的情況和所確立的審計(jì)目的確定兩個(gè)二級(jí)流程，即“廢舊物資的管理”和“修舊利廢”，同時(shí)根據(jù)流程需要在“廢舊物資的管理”下又設(shè)立了七個(gè)流程，即“機(jī)構(gòu)設(shè)置”、“制度的建設(shè)及執(zhí)行”、“回收”、“入庫(kù)”、“存放與管理”、“出庫(kù)”、“處置”等，以實(shí)現(xiàn)對(duì)每個(gè)流程的深層次審計(jì)。
2.將內(nèi)部控制四要素與流程描述、風(fēng)險(xiǎn)分析及關(guān)鍵控制相結(jié)合編制審計(jì)方案。內(nèi)部控制測(cè)試中，每個(gè)流程都有關(guān)鍵控制點(diǎn)，而判斷關(guān)鍵控制點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度就是內(nèi)部控制四要素，即“誰(shuí)？什么時(shí)間？干什么？有什么實(shí)施證據(jù)？”由此我們引入該理念編制審計(jì)方案。
（1）將關(guān)鍵控制與審計(jì)目的及流程描述相結(jié)合，以確定審計(jì)方向與重點(diǎn)。一級(jí)流程的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)是二級(jí)流程，即審計(jì)目的；二級(jí)流程的的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)是七個(gè)末級(jí)流程即審計(jì)思路與視角；末級(jí)流程關(guān)鍵控制點(diǎn)則根據(jù)該流程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)確定。
（2）將內(nèi)部控制四要素與風(fēng)險(xiǎn)分析相結(jié)合編制審計(jì)方案。一方面用內(nèi)部控制四要素確定每個(gè)流程的風(fēng)險(xiǎn)，誰(shuí)、什么時(shí)間、干什么、留下了什么事實(shí)證據(jù)。通過(guò)對(duì)流程存在風(fēng)險(xiǎn)的分析，確定關(guān)鍵控制點(diǎn)，明確審計(jì)方式和內(nèi)容，。另一方面就是讓審計(jì)組及每個(gè)審計(jì)人員都明白，什么時(shí)候，做什么事 ，怎樣去做 ，要達(dá)到什么目標(biāo) ，要留下什么實(shí)施證據(jù)。以“廢舊物資的回收的計(jì)量環(huán)節(jié)”為例。
①運(yùn)用四要素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)確定，指導(dǎo)審計(jì)實(shí)施。（誰(shuí)）（什么時(shí)間）計(jì)量（干什么）；是否有被回收井區(qū)出具的應(yīng)回收計(jì)量數(shù)據(jù)書(shū)面記錄（實(shí)施證據(jù)），是如何計(jì)量的（確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)）。
②運(yùn)用四要素對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（如何計(jì)量）進(jìn)行審計(jì)。（誰(shuí)）；（什么時(shí)間）；采取什么計(jì)量方式（干什么）；該計(jì)量數(shù)據(jù)及記錄是否與應(yīng)回收計(jì)量數(shù)據(jù)相符？是否經(jīng)過(guò)審核？審核人是否符合要求？（實(shí)施證據(jù)）。
二、在審計(jì)實(shí)施中拓展內(nèi)部控制測(cè)試思路，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目穿透性審計(jì)
內(nèi)部控制測(cè)試在業(yè)務(wù)領(lǐng)域開(kāi)展的對(duì)象基本都是末級(jí)流程。根據(jù)已經(jīng)設(shè)計(jì)和制定好的流程圖與RCD進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)較大的關(guān)鍵控制點(diǎn)的業(yè)務(wù)，并運(yùn)用穿行測(cè)試法（根據(jù)流程圖和RCD的描述，抽取一到兩個(gè)樣本對(duì)流程進(jìn)行全程走訪的一種測(cè)試方法），查看其是否滿足了內(nèi)部控制四要素的要求，以評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部管理情況。拓展這個(gè)思路，我們確定審計(jì)重點(diǎn)，結(jié)合查閱、訪談、詢(xún)問(wèn)、抽樣等方法，深化穿行測(cè)試法，并在實(shí)施的每一環(huán)節(jié)、每一步中融入內(nèi)部控制四要素，從而實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的穿透性審計(jì)。
1.延伸內(nèi)部控制四要素在項(xiàng)目審計(jì)中深化抽樣分析法。內(nèi)部控制測(cè)試的結(jié)果往往取決于樣本的選擇，但對(duì)于如何選樣本卻需要依賴(lài)于審計(jì)人員的職業(yè)判斷，認(rèn)為的分析應(yīng)有的規(guī)范，這給我們開(kāi)啟了一個(gè)很好的業(yè)務(wù)分析的思路，我們擴(kuò)大樣本總體與抽樣類(lèi)別，并結(jié)合四要素，對(duì)每一個(gè)流程的每一個(gè)點(diǎn)都要思考“誰(shuí)、什么時(shí)間、干什么、實(shí)施證據(jù)”，然后再將“干什么”延伸至“怎么干”，并對(duì)“怎么干”取得的實(shí)施證據(jù)進(jìn)行多方位思考、分析，并根據(jù)對(duì)不同的抽樣結(jié)論的分析，形成客觀、準(zhǔn)確的審計(jì)判斷。
以“廢舊物資的入庫(kù)”為例。
“廢舊物資入庫(kù)”的四要素為：保管員、什么時(shí)間、廢舊物資的驗(yàn)收入庫(kù)、相關(guān)驗(yàn)收入庫(kù)記錄。延伸“驗(yàn)收入庫(kù)”（干什么）為：驗(yàn)收入庫(kù)（干什么）、如何驗(yàn)收入庫(kù)（怎么干），并對(duì)驗(yàn)收入庫(kù)的不同方式取得相應(yīng)的實(shí)施證據(jù)。
（1）廢舊物資根據(jù)磅單直接入庫(kù)（干什么）：（什么時(shí)間）保管員（誰(shuí)）；根據(jù)回收部門(mén)傳遞的磅單直接入庫(kù)，不做計(jì)量，作帳簿記錄（怎么干），單據(jù)沒(méi)有驗(yàn)收人簽章（實(shí)施證據(jù)）。項(xiàng)目審計(jì)判斷存在管理缺陷。
（2）廢舊物資除渣后入庫(kù)（干什么）：（什么時(shí)間）保管員（誰(shuí)）；根據(jù)廢舊物資攜帶泥沙情況，估算除渣率，在磅單計(jì)量的基礎(chǔ)上扣除泥沙重量后再做入庫(kù)，出渣率可以是2%，亦可以是45%或更高（怎么干）；僅在單據(jù)上記載除渣率（實(shí)施證據(jù)）。其差異為后續(xù)管理帶來(lái)隱患，很難界定是出渣差異還是丟失或被盜產(chǎn)生的差異，項(xiàng)目抽樣結(jié)論是存在管理漏洞。
（3）廢舊物資直接入庫(kù)（干什么）：（什么時(shí)間）；保管員（誰(shuí)）；根據(jù)實(shí)收的廢舊物資數(shù)量入庫(kù)（怎么干）；做流水記錄，或無(wú)單據(jù)做帳簿記錄（實(shí)施證據(jù)），無(wú)法判斷從哪來(lái)，應(yīng)收多少，是否有誤差，更無(wú)法判斷其真實(shí)性，抽樣結(jié)論存在管理漏洞。
通過(guò)這種審計(jì)方式，我們可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理的深層次問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)企業(yè)對(duì)某個(gè)領(lǐng)域的認(rèn)識(shí)和管理理念，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在制度建設(shè)和執(zhí)行方面存在的問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)，并由此提出相應(yīng)的審計(jì)建議。
2.用內(nèi)部控制的視角分析機(jī)構(gòu)設(shè)置的（崗位職責(zé)）健全性、有效性。內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理要求機(jī)構(gòu)設(shè)置健全、有效，職能分工清楚，人員責(zé)任明確，各部門(mén)既相對(duì)獨(dú)立，又互相聯(lián)系、相互牽制，以防止舞弊行為。我們運(yùn)用這種思路和視角，從風(fēng)險(xiǎn)防范的角度分析機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性、有效性及其風(fēng)險(xiǎn)防范能力。以廢舊物資的機(jī)構(gòu)設(shè)置的健全性、有效性審計(jì)為例。
（1）組織機(jī)構(gòu)的健全性，分析機(jī)構(gòu)設(shè)置是否完整，是否具有牽制性。查看其是否有專(zhuān)門(mén)的廢舊物資管理部門(mén)；該部門(mén)下是否有相應(yīng)的職能崗位，每個(gè)崗位是否配備了相應(yīng)的管理人員，職能劃分是否清楚，是否有明確的崗位責(zé)任制等。
（2）崗位設(shè)置的合理性、有效性，分析其是否存在不相容崗位與風(fēng)險(xiǎn)，責(zé)任是否明確。廢舊物資是否按職能設(shè)置了相應(yīng)的廢舊物資管理崗，該崗位的設(shè)置是否合理，崗位間是否具有牽制作用 ，人員是否到位，是否是專(zhuān)職人員，是否存在不相容崗位等。
通過(guò)這種審計(jì)思路，我們發(fā)現(xiàn)了廢舊物資管理的粗放、薄弱與風(fēng)險(xiǎn)。例如廢舊物資崗僅設(shè)置了一位管理人員，所有的收、發(fā)、存，修舊利廢及其結(jié)算、報(bào)表等都由該管理人員負(fù)責(zé)等等。同時(shí)也讓我們意識(shí)到崗位設(shè)置的健全性、有效性在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)及員工安全方面的重要性。
3.強(qiáng)化針對(duì)性訪談，關(guān)注管理風(fēng)險(xiǎn)，深入開(kāi)展項(xiàng)目審計(jì)。通過(guò)高管訪談初步判斷了企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，在實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的中層管理人員再進(jìn)行訪談，通過(guò)訪談了解基層管理現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)基層管理風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)所獲得的證據(jù)進(jìn)一步核實(shí)企業(yè)的管理理念與執(zhí)行力，即基層如何理解并執(zhí)行中層管理人員的指令；中層如何理解和貫徹執(zhí)行高層領(lǐng)導(dǎo)的管理理念和精神。以廢舊物資的管理為例。
（1）通過(guò)對(duì)高管的訪談了解到：其對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理重要性的認(rèn)識(shí)，同時(shí)了解到廢舊物資管理的相對(duì)薄弱，制度建設(shè)相對(duì)滯后，目前尚在建設(shè)中。
（2）通過(guò)對(duì)廢舊物資中層領(lǐng)導(dǎo)的訪談了解到：廢舊物資只有一位專(zhuān)職的管理人員，所有的廢舊物資管理、數(shù)據(jù)來(lái)源及外報(bào)資料都來(lái)自該管理員，制度尚在建設(shè)和完善中。而對(duì)于內(nèi)部控制有個(gè)別中層領(lǐng)導(dǎo)處于完全陌生狀態(tài)。
（3）通過(guò)對(duì)廢舊物資管理員的訪談及現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)獲得的證據(jù)得悉，廢舊物資有幾個(gè)兼職管理員，但報(bào)表數(shù)據(jù)不完整，兼職保管員不報(bào)數(shù)據(jù)則報(bào)表也不反映該數(shù)據(jù)。但對(duì)內(nèi)部控制，兼職管理員完全陌生，專(zhuān)職管理員有一定的認(rèn)識(shí)，只是認(rèn)為內(nèi)部控制不適用于廢舊物資的管理。
通過(guò)這種方式，我們發(fā)現(xiàn)了廢舊物資領(lǐng)域制度的空白與內(nèi)部控制在企業(yè)中“淺層”存在所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)與隱患，同時(shí)也為如何在企業(yè)內(nèi)部深層次開(kāi)展內(nèi)部控制與審計(jì)有了更多的思考。
4.將內(nèi)部控制流程縱向測(cè)試的思路與業(yè)務(wù)間的橫向聯(lián)系結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的穿透性審計(jì)。項(xiàng)目審計(jì)在借鑒內(nèi)部控制流程縱向測(cè)試思路的同時(shí)，結(jié)合業(yè)務(wù)間的橫向聯(lián)系，將業(yè)務(wù)的支脈理順摸清，關(guān)注流程“交叉點(diǎn) ”存在的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及問(wèn)題，促使企業(yè)提高全面管理的水平。以廢舊物資的“修舊利廢”為例。
縱向流程關(guān)注：廢舊物資修舊利廢了多少，結(jié)算了多少，創(chuàng)造了多少效益，還有多少待修復(fù)利用等。
橫向業(yè)務(wù)聯(lián)系：
（1）與廢舊物資管理的聯(lián)系。（1）與“出庫(kù)”的聯(lián)系。以受托維修方出具的“收據(jù)”為出庫(kù)及記帳依據(jù)。（2）與“入庫(kù)”的聯(lián)系。經(jīng)過(guò)維修后，以回收廢舊料場(chǎng)人員出具的“收據(jù)”或流水記錄為入帳依據(jù)。（3）交叉點(diǎn)：核對(duì)修舊利廢出、入庫(kù)的兩種“收據(jù)”或“流水記錄”的數(shù)量是否相符。
（2）與企業(yè)管理的關(guān)系：（1）與財(cái)務(wù)結(jié)算的聯(lián)系：財(cái)務(wù)科根據(jù)計(jì)劃科提供的合同、預(yù)算審批單據(jù)、維修方提供的發(fā)票，對(duì)外支付修舊利廢費(fèi)用。（2）與計(jì)劃部門(mén)的聯(lián)系。計(jì)劃部門(mén)確認(rèn)修舊利廢情況，交預(yù)算部門(mén)審核，并對(duì)最終審核數(shù)據(jù)進(jìn)行審批。（3）與預(yù)算部門(mén)的聯(lián)系。對(duì)施工單位所做的預(yù)算進(jìn)行審核。（4）交叉點(diǎn)：財(cái)務(wù)部門(mén)、計(jì)劃部門(mén)、預(yù)算部門(mén)都應(yīng)從物資管理部門(mén)取得修舊利廢確認(rèn)的第一手資料。
（3）交叉點(diǎn)存在問(wèn)題：（1）庫(kù)房管理方面：出、入庫(kù)數(shù)量不符。（2）企業(yè)管理方面：結(jié)算支付與實(shí)際修舊利廢發(fā)生情況不符。與此同時(shí)，我們查閱、審核了相關(guān)合同、預(yù)算，訪談了相關(guān)計(jì)劃、預(yù)算及預(yù)算審批人員，還發(fā)現(xiàn)合同內(nèi)容與預(yù)算內(nèi)容、發(fā)票內(nèi)容不符，這已涉及了相關(guān)法律風(fēng)險(xiǎn)。而這同時(shí)又涉及了合同的簽訂與審批環(huán)節(jié)、價(jià)格的審批環(huán)節(jié)、資金的使用方向及管理等諸多的環(huán)節(jié)與領(lǐng)域。由此可見(jiàn)在項(xiàng)目中進(jìn)行縱向業(yè)務(wù)流程與橫向業(yè)務(wù)聯(lián)系間的“勾稽”審計(jì)的重要性。
5.將內(nèi)部控制測(cè)試的內(nèi)容引入企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)及執(zhí)行情況的審計(jì)。將內(nèi)部控制測(cè)試的內(nèi)容引入企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)及執(zhí)行情況的審計(jì)中，以企業(yè)內(nèi)控制度作為切入點(diǎn)，全面了解企業(yè)內(nèi)控制度的建立、執(zhí)行情況。以?xún)?nèi)控測(cè)試?yán)馐马?xiàng)形成的原因?yàn)閷徲?jì)思路（例外事項(xiàng)形成的原因有兩種，即：在RCD設(shè)計(jì)層面的問(wèn)題和對(duì)RCD執(zhí)行層面的問(wèn)題），關(guān)注制度設(shè)計(jì)層面和執(zhí)行層面兩個(gè)方面。以廢舊物資制度的建設(shè)及執(zhí)行審計(jì)為例
（1）制度的設(shè)計(jì)方面：關(guān)注了被審計(jì)單位是否建立、健全了相關(guān)制度或管理辦法；該辦法是否與上級(jí)部門(mén)制定的管理辦法相一致；是否具有可操作性，是否與實(shí)際操作相符，層級(jí)管理及責(zé)任制是否明確，是否有明確的管理目標(biāo)。
在這種審計(jì)思路下，我們發(fā)現(xiàn)了“廢舊物資”沒(méi)有納入中石油的內(nèi)部控制管理體系，缺乏相應(yīng)的管理制度，由此發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞。
（2）執(zhí)行層面：關(guān)注了被審計(jì)單位制定的廢舊物資管理辦法是否被有效執(zhí)行，是否滿足管理的需要。
通過(guò)這種審計(jì)思路，使我們發(fā)現(xiàn)由于設(shè)計(jì)上的不完善導(dǎo)致了執(zhí)行上的先天不足，也使得我們忽略了廢舊物資為油田生產(chǎn)創(chuàng)造更大效益的探索和思考。
總之，將內(nèi)部控制測(cè)試的內(nèi)容引入項(xiàng)目審計(jì)的制度審計(jì)中 ，不僅可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀及存在的薄弱環(huán)節(jié)，還便于審計(jì)及時(shí)提出相應(yīng)的建議，幫助企業(yè)完善管理制度，提高管理水平。
三、融合內(nèi)部控制及其測(cè)試思路，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)
內(nèi)部控制是一種管理的需求與方式，它自上而下，縱橫交錯(cuò)地進(jìn)行著企業(yè)內(nèi)部的管理。內(nèi)部控制測(cè)試則從末級(jí)流程開(kāi)始，自下而上地檢閱著這種控制是否合理、是否被有效執(zhí)行，從而對(duì)其內(nèi)部控制管理進(jìn)行評(píng)價(jià)。我們吸收這種思路，貫穿于項(xiàng)目方案的編制與實(shí)施中，在完成穿透性項(xiàng)目審計(jì)的同時(shí)出具相應(yīng)的項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告。
1.自上而下，全面把握。結(jié)合內(nèi)部控制理念和思路，通過(guò)對(duì)項(xiàng)目一級(jí)流程、二級(jí)流程、末級(jí)流程的設(shè)置，理順審計(jì)思路和方向，明確審計(jì)目的、內(nèi)容，自上而下地掌控并把握項(xiàng)目審計(jì)大局。
2.自下而上，穿透性佐證管理現(xiàn)狀。結(jié)合內(nèi)部控測(cè)試的思路和方法，運(yùn)用查閱、觀察、訪談、穿行等手段，對(duì)每個(gè)末級(jí)流程進(jìn)行穿透性深入審計(jì)，并通過(guò)審計(jì)明確其管理制度的健全性、有效性、可操作性及執(zhí)行制度的有效性；發(fā)現(xiàn)其管理風(fēng)險(xiǎn)、缺陷及漏洞。
明確思路，將工程建設(shè)領(lǐng)域問(wèn)題作為審計(jì)重點(diǎn)
2010年3月，審計(jì)署某特派員辦事處派出審計(jì)組對(duì)A省2008年第四季度和2009年國(guó)家發(fā)展改革委安排的農(nóng)村初中校舍改造項(xiàng)目建設(shè)管理和資金使用情況進(jìn)行審計(jì)。項(xiàng)目實(shí)施時(shí)，正值中央開(kāi)展工程建設(shè)領(lǐng)域突出問(wèn)題專(zhuān)項(xiàng)治理。為全面貫徹中央精神和要求，審計(jì)組集中時(shí)間對(duì)專(zhuān)項(xiàng)治理的有關(guān)文件進(jìn)行了認(rèn)真學(xué)習(xí)，深入領(lǐng)會(huì)了治理工作的目標(biāo)、要求及審計(jì)工作肩負(fù)的職責(zé)。經(jīng)討論，審計(jì)組決定將工程建設(shè)領(lǐng)域涉及的“領(lǐng)導(dǎo)干部利用職權(quán)插手干預(yù)工程建設(shè)、招投標(biāo)人圍標(biāo)串標(biāo)”等問(wèn)題作為審計(jì)重點(diǎn)，提出“瞄準(zhǔn)大案要案、著力尋求突破”的審計(jì)思路，即在摸清投資總體情況的基礎(chǔ)上，把項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)放在資金管理、項(xiàng)目建設(shè)、實(shí)施效果三個(gè)方面，并力爭(zhēng)在查處國(guó)家工作人員特別是領(lǐng)導(dǎo)干部利用職權(quán)插手干預(yù)工程建設(shè)，、索賄受賄等大案要案上有所突破。
全面調(diào)查，某中學(xué)項(xiàng)目進(jìn)入審計(jì)人員視線
在延伸審計(jì)B縣時(shí)，審計(jì)人員在對(duì)該縣10個(gè)初中校舍改造項(xiàng)目的立項(xiàng)審批、施工合同、竣工驗(yàn)收等資料進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，某中學(xué)項(xiàng)目存在施工進(jìn)度慢、中標(biāo)單價(jià)高、竣工驗(yàn)收面積與初步設(shè)計(jì)批復(fù)面積差距較大等問(wèn)題，進(jìn)一步調(diào)查該項(xiàng)目的招投標(biāo)資料后發(fā)現(xiàn)：在兩家投標(biāo)公司（其中一家為中標(biāo)公司）出具的《投標(biāo)文件》中，直接工程費(fèi)計(jì)算表與招投標(biāo)公司出具的《工程預(yù)算書(shū)》中的直接工程費(fèi)計(jì)算表完全一致，只是合計(jì)數(shù)不同。在獲得這一重要線索后，審計(jì)組一方面重點(diǎn)調(diào)查兩家投標(biāo)公司及招投標(biāo)公司，判定其是否存在串通投標(biāo)行為，另一方面向B縣教育局調(diào)查了解該工程建設(shè)情況，以尋找其他突破點(diǎn)。
追蹤溯源，串通投標(biāo)問(wèn)題浮出水面
為及時(shí)追蹤線索，審計(jì)人員放棄了周末休息時(shí)間，輾轉(zhuǎn)幾百公里，分別向兩家投標(biāo)公司和招投標(biāo)公司的負(fù)責(zé)人及工程造價(jià)員詢(xún)問(wèn)某中學(xué)初中校舍改造項(xiàng)目招投標(biāo)情況及工程造價(jià)情況。起初，三家單位均矢口否認(rèn)串通投標(biāo)，并聲稱(chēng)直接工程費(fèi)計(jì)算表內(nèi)容一致是純屬巧合，調(diào)查暫時(shí)陷入僵局。經(jīng)過(guò)反復(fù)研究，審計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)采取心理突破和審計(jì)證據(jù)采集相結(jié)合的方式，對(duì)三家單位相關(guān)人員分別尋找疑點(diǎn)并各個(gè)擊破。一方面，審計(jì)人員利用“神機(jī)妙算”工程造價(jià)軟件，對(duì)三家單位的直接工程費(fèi)計(jì)算表進(jìn)行反向還原，證實(shí)了三家單位的直接工程費(fèi)計(jì)算表完全一致，純系人為泄露相關(guān)數(shù)據(jù)所致，巧合的概率幾乎為零；另一方面，審計(jì)人員要求三家公司提供直接工程費(fèi)計(jì)算表的工作底稿。在審計(jì)人員的多次催促下，招投標(biāo)公司提供了相關(guān)底稿，其余兩家公司則表示已遺失、找不著。
在此情況下，審計(jì)人員向兩家公司負(fù)責(zé)人闡明中央開(kāi)展工程建設(shè)領(lǐng)域突出問(wèn)題專(zhuān)項(xiàng)治理工作的重要性，及中央懲治腐敗的決心和信心，另一方面，向其現(xiàn)場(chǎng)演示直接工程費(fèi)計(jì)算表的計(jì)算過(guò)程，并通過(guò)科學(xué)佐證證明：三家公司的直接工程費(fèi)計(jì)算表完全一致純系人為泄露資料所致，不存在巧合的可能性。最終，在審計(jì)人員的心理攻勢(shì)、明確佐證及科學(xué)推理前，兩家投標(biāo)公司承認(rèn)在編制直接工程費(fèi)計(jì)算表時(shí)參照了招標(biāo)公司的相關(guān)資料。
順藤摸瓜，一起工程建設(shè)領(lǐng)域腐敗案件現(xiàn)出原型
在項(xiàng)目招投標(biāo)取得重大突破后，審計(jì)組分析認(rèn)為：招投標(biāo)公司作為獨(dú)立機(jī)構(gòu)，將招標(biāo)資料中最重要的、與標(biāo)底直接相關(guān)的直接工程費(fèi)計(jì)算表等資料泄露給投標(biāo)單位，不合常理；根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，出現(xiàn)這種情況，作為建設(shè)單位的B縣教育局直接插手干預(yù)招投標(biāo)的可能性極大。為此，審計(jì)組決定：一方面，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行認(rèn)真梳理，并與檢察、公安等部門(mén)溝通，為線索移交做準(zhǔn)備；另一方面，審計(jì)人員對(duì)某中學(xué)項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，以期進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
鎖定目標(biāo)后，各小組捷報(bào)頻傳：檢察院十分重視審計(jì)揭示的問(wèn)題，愿全力配合審計(jì)組，力爭(zhēng)讓案情水落石出；同時(shí)，已于2009年12月通過(guò)縣教育局竣工驗(yàn)收的某中學(xué)初中校舍改造項(xiàng)目，2010年3月22日審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該工程仍處在裝修階段，尚未竣工，并且還存在多計(jì)146.16平方米建筑面積工程造價(jià)等問(wèn)題。
在查明上述情況后，審計(jì)組將揭示的串通投標(biāo)、泄露標(biāo)底、虛假驗(yàn)收等問(wèn)題的資料及時(shí)移交給公安、檢察等部門(mén)，公安、檢察立即組成聯(lián)合調(diào)查組進(jìn)行偵查，最終查明：B縣原教育局局長(zhǎng)王某、計(jì)財(cái)股股長(zhǎng)田某插手干預(yù)某中學(xué)初中校舍改造項(xiàng)目，在工程發(fā)包、付款過(guò)程中收受賄賂，王某、田某被繩之以法。
審計(jì)過(guò)程的幾點(diǎn)啟示
1.思路決定出路?？茖W(xué)、合理的審計(jì)思路使審計(jì)人員既善于抓住審計(jì)重點(diǎn)，也善于在“山重水復(fù)疑無(wú)路”的困境中另辟蹊徑。該項(xiàng)目中，審計(jì)組首先確立了“瞄準(zhǔn)大案要案、著力尋求突破”的審計(jì)思路，將抓大案要案作為審計(jì)項(xiàng)目的首要目標(biāo)；其次，在調(diào)查招投標(biāo)時(shí)碰到困難、一籌莫展時(shí)，審計(jì)人員靜下心來(lái)，通過(guò)認(rèn)真分析掌握的線索，采取“心理突破與采集證據(jù)相結(jié)合”的審計(jì)思路，最終突破審計(jì)瓶頸。
2.態(tài)度決定成果。審計(jì)貴在堅(jiān)持，堅(jiān)持既是優(yōu)秀審計(jì)人員必備的業(yè)務(wù)素質(zhì)，也是查處大案要案的一大法寶。審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)始時(shí)，是要淺嘗則輒、滿足于抓常規(guī)問(wèn)題？還是瞄準(zhǔn)重大問(wèn)題、沉下心來(lái)、著力突破？不同的選擇，其結(jié)果定是迥然相異；在調(diào)查中，當(dāng)陷入困境時(shí)，是要咬定青山不放松地堅(jiān)持下去？還是就此鳴金收兵？如果說(shuō)“想得有多遠(yuǎn)、走得就有多遠(yuǎn)”帶有唯心主義色彩的話，那么“想不遠(yuǎn)、肯定走不遠(yuǎn)”則是真理，其實(shí)，一個(gè)大案要案能否突破，有時(shí)，就地于你能否在困難面前堅(jiān)持多走一步或兩步。
摘 要 “以全部政府性資產(chǎn)審計(jì)為主線”是浙江省審計(jì)廳在全國(guó)率先提出的審計(jì)創(chuàng)新理念，《南湖區(qū)鎮(zhèn)街道黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)辦法（試行）》和評(píng)價(jià)體系是南湖區(qū)審計(jì)局在全市率先推行的審計(jì)評(píng)價(jià)辦法。如何將二者有機(jī)結(jié)合，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)域探索出一套行之有效的審計(jì)思路和技術(shù)方法，探索出一條突出重點(diǎn)、評(píng)審結(jié)合的政府性資產(chǎn)審計(jì)新模式，是審計(jì)人員思索努力的新課題。在近期開(kāi)展的鎮(zhèn)街道黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)人員開(kāi)拓創(chuàng)新、勇于實(shí)踐，初步形成了以全部政府性資產(chǎn)審計(jì)為基石、以科學(xué)評(píng)價(jià)為抓手、以強(qiáng)化監(jiān)督為目標(biāo)的一整套鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法體系，為轉(zhuǎn)化提升審計(jì)理念、深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)邁出了扎實(shí)的一步。
關(guān)鍵詞 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 審計(jì)實(shí)踐
浙江省審計(jì)廳在全國(guó)率先提出“以全部政府性資產(chǎn)審計(jì)為主線”的審計(jì)創(chuàng)新理念，嘉興市南湖區(qū)審計(jì)局在全市率先推行《南湖區(qū)鎮(zhèn)街道黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)辦法（試行）》和評(píng)價(jià)體系。在今年的鎮(zhèn)、街道領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)人員通過(guò)實(shí)踐探索將二者進(jìn)行了有機(jī)結(jié)合，摸索出一套行之有效的審計(jì)思路和技術(shù)方法，探索出一條突出重點(diǎn)、評(píng)審結(jié)合的政府性資產(chǎn)審計(jì)新模式。
一、做足審前準(zhǔn)備 理清工作思路
審計(jì)計(jì)劃階段，在審計(jì)組人員的選擇配備上，我局首次引入競(jìng)爭(zhēng)選拔機(jī)制，廣泛發(fā)動(dòng)審計(jì)業(yè)務(wù)人員積極參與競(jìng)爭(zhēng)選拔工作。通過(guò)提交審計(jì)工作思路、演講、討論的形式給審計(jì)人員提供暢談審計(jì)思路和工作設(shè)想的平臺(tái)，最后在審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議上擇優(yōu)選定審計(jì)組長(zhǎng)和最佳審計(jì)思路。此舉創(chuàng)新了審計(jì)管理機(jī)制，整合了審計(jì)資源，進(jìn)一步激發(fā)了審計(jì)人員的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。審計(jì)組長(zhǎng)在整合汲取各方面思路的精華后，扎實(shí)開(kāi)展審前調(diào)查工作。
一是精心設(shè)計(jì)審前調(diào)查表。根據(jù)《南湖區(qū)鎮(zhèn)街道黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)辦法（試行）》關(guān)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力、經(jīng)濟(jì)決策水平、政府性資產(chǎn)管理水平、經(jīng)濟(jì)管理能力、廉潔自律能力五個(gè)方面能力的評(píng)價(jià)要求，突出全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的重點(diǎn)，審計(jì)人員精心設(shè)計(jì)了審前調(diào)查表，內(nèi)容涵蓋經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)指標(biāo)、財(cái)政財(cái)務(wù)收支結(jié)構(gòu)、政府性負(fù)債、實(shí)事項(xiàng)目完成及績(jī)效、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策程序、政府投資項(xiàng)目實(shí)施情況、資產(chǎn)管理情況、公務(wù)接待支出、人員管理情況等多張表格。通過(guò)表格的填列，便于審計(jì)人員第一時(shí)間掌握單位基本情況，初步判定審計(jì)的重點(diǎn)和方向。
二是開(kāi)好審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)。審計(jì)工作要順利開(kāi)展，離不開(kāi)審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。審計(jì)組在送達(dá)審計(jì)通知書(shū)的同時(shí)，召開(kāi)鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要領(lǐng)導(dǎo)和各部門(mén)負(fù)責(zé)人參加的進(jìn)點(diǎn)會(huì)。新豐鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)介紹的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和重點(diǎn)、融資及投入方向、招商引資政策、重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目、新農(nóng)村建設(shè)開(kāi)展情況等方面的內(nèi)容，拓寬了審計(jì)人員的思路和認(rèn)知的深度。
三是多方收集資料。審計(jì)人員一方面認(rèn)真研讀每年度的政府工作報(bào)告，了解鎮(zhèn)政府每年的工作安排、完成情況、取得的成績(jī)、面對(duì)的困難，特別關(guān)注其每年度向人代會(huì)報(bào)告的實(shí)事項(xiàng)目進(jìn)展情況，分析未完成的原因。另一方面走訪區(qū)經(jīng)貿(mào)局、區(qū)財(cái)政局等經(jīng)濟(jì)部門(mén)，采集全區(qū)招商引資考核指標(biāo)、財(cái)政收入實(shí)績(jī)等各年度主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，通過(guò)整理劃分為鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道、工業(yè)功能區(qū)三塊來(lái)測(cè)算各年度平均完成指標(biāo)和增長(zhǎng)水平，為今后經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力的分析評(píng)價(jià)做好準(zhǔn)備。
二、做細(xì)實(shí)施方案 明確工作重點(diǎn)
審計(jì)實(shí)施方案是落實(shí)審計(jì)任務(wù)、確保審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、檢查考核審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的重要依據(jù)，是指導(dǎo)審計(jì)作業(yè)的具體規(guī)程。審計(jì)方案對(duì)于有限地控制審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程，保證審計(jì)人員有條不紊地進(jìn)行審計(jì)查證，完成計(jì)劃所確定的審計(jì)任務(wù)，保障審計(jì)工作質(zhì)量，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，都至關(guān)重要。因此，審計(jì)方案在審計(jì)質(zhì)量控制體系中起到 “龍頭”的作用?？刂茖徲?jì)質(zhì)量從嚴(yán)格審查審計(jì)方案做起。
一是集思廣義、博采眾長(zhǎng)。審計(jì)組長(zhǎng)通過(guò)對(duì)審前調(diào)查情況的整理，理順了思路，編制有重點(diǎn)、有針對(duì)性、有計(jì)劃、操作性強(qiáng)的審計(jì)方案提交審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議討論。審計(jì)科全體成員參與方案的討論，圍繞審計(jì)要達(dá)到的目的和預(yù)期成果、排出重點(diǎn)部門(mén)和需要關(guān)注的重點(diǎn)事項(xiàng)、明確審計(jì)方法和實(shí)施步驟、分配審計(jì)任務(wù)和規(guī)定完成時(shí)間；
二是“菜單式”計(jì)劃管理。在分管領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)下，貫徹以評(píng)定審的理念，審計(jì)人員將審計(jì)內(nèi)容分解到五個(gè)發(fā)展能力的評(píng)價(jià)點(diǎn)上，細(xì)化實(shí)施內(nèi)容和要點(diǎn)，細(xì)分成若干個(gè)測(cè)評(píng)點(diǎn)，確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和權(quán)數(shù)分值，然后根據(jù)每個(gè)點(diǎn)的審計(jì)情況來(lái)測(cè)評(píng)得分，經(jīng)加總后得到評(píng)價(jià)總分，再根據(jù)得分來(lái)作定性評(píng)價(jià)。同時(shí)，明確每個(gè)審計(jì)點(diǎn)的審計(jì)責(zé)任人、預(yù)定完成時(shí)間和最終想要取得的審計(jì)結(jié)果，并且與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、最終得分掛鉤，形成一個(gè)完整的“菜單式”審計(jì)計(jì)劃表。
三、做實(shí)審計(jì)內(nèi)容 緊扣評(píng)價(jià)指標(biāo)
“菜單式”審計(jì)計(jì)劃表有效避免了審計(jì)過(guò)程中的盲目性和隨意性，審計(jì)實(shí)施目標(biāo)明確、重點(diǎn)突出。審計(jì)計(jì)劃表將審計(jì)過(guò)程劃分為兩個(gè)階段，第一階段是賬面審查，面對(duì)堆積如山的會(huì)計(jì)資料，審計(jì)人員牢牢把握“以責(zé)定評(píng)、以評(píng)定審”的理念，借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，用二十余天的時(shí)間完成鎮(zhèn)街道本級(jí)及下屬事業(yè)單位、所屬?lài)?guó)資公司等十幾個(gè)賬套的審計(jì)，從全部政府性資產(chǎn)的角度，對(duì)各單位的貨幣資金、對(duì)外投資、債權(quán)債務(wù)、資產(chǎn)等情況進(jìn)行了梳理匯總，查找疑點(diǎn)，反映問(wèn)題；第二階段是調(diào)查分析，審計(jì)人員緊扣評(píng)價(jià)指標(biāo)，落實(shí)審計(jì)疑點(diǎn)，審深審?fù)钢攸c(diǎn)內(nèi)容。
本次審計(jì)以全部政府性資產(chǎn)審計(jì)為主導(dǎo)，因此資產(chǎn)審計(jì)是重點(diǎn)。在實(shí)踐中，審計(jì)人員探索出“三核對(duì)”法來(lái)開(kāi)展賬外資產(chǎn)的審計(jì)：
一是核對(duì)清產(chǎn)核資明細(xì)與賬面資產(chǎn)明細(xì)；二是核對(duì)租賃明細(xì)與賬面資產(chǎn)明細(xì)；三是核對(duì)盤(pán)點(diǎn)明細(xì)與賬面資產(chǎn)明細(xì)。通過(guò)“三核對(duì)”，查實(shí)道路橋梁等公益類(lèi)資產(chǎn)均未納入賬面固定資產(chǎn)反映、大量已竣工驗(yàn)收項(xiàng)目掛賬在建工程或往來(lái)科目、安置房未分配房源等優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)未反映在資產(chǎn)明細(xì)中、房產(chǎn)實(shí)際已處置未作賬面核銷(xiāo)、賬外資源性資產(chǎn)（土地使用權(quán)、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)權(quán)）等問(wèn)題，并且指出資產(chǎn)租賃收入未及時(shí)足額收取、資產(chǎn)租賃合同管理欠規(guī)范的問(wèn)題。
四、引進(jìn)民主評(píng)議增強(qiáng)評(píng)價(jià)客觀性
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)是基礎(chǔ)，評(píng)價(jià)是關(guān)鍵。一直以來(lái)，建立科學(xué)規(guī)范的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作努力探索的方向。本次審計(jì)，按照《南湖區(qū)鎮(zhèn)街道黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)辦法（試行）》規(guī)定的“重大決策效益性的評(píng)價(jià)，必須由村（社區(qū)）主要領(lǐng)導(dǎo)評(píng)價(jià)與審計(jì)組評(píng)價(jià)兩者結(jié)合進(jìn)行”，審計(jì)組首次嘗試民主評(píng)議的方式、方法。
首先，從重要投資事項(xiàng)的受益面出發(fā)，精心挑選與與廣大群眾生產(chǎn)生活密切相關(guān)的、“看得見(jiàn)、摸得著”的實(shí)事項(xiàng)目，如鎮(zhèn)區(qū)主干道及集鎮(zhèn)里弄亮化工程、連村道路橋梁建設(shè)、農(nóng)村飲水安全項(xiàng)目、河道疏浚保潔工作等多個(gè)惠及老百姓生產(chǎn)生活的實(shí)事項(xiàng)目，設(shè)計(jì)成問(wèn)卷調(diào)查表。表中注明每個(gè)項(xiàng)目的建設(shè)內(nèi)容和建設(shè)范圍，評(píng)價(jià)分為“好、較好、一般、差”四個(gè)類(lèi)別。
其次，調(diào)查問(wèn)卷面向的群體是村（社區(qū)）主要領(lǐng)導(dǎo)，許多實(shí)事工程就落實(shí)在各自的行政區(qū)域內(nèi)，因此對(duì)工程的績(jī)效情況他們是最有發(fā)言權(quán)。測(cè)評(píng)活動(dòng)采取無(wú)記名方式填列調(diào)查表，投票箱由審計(jì)組開(kāi)啟，保證了評(píng)價(jià)的隱密性和客觀性。同時(shí)，審計(jì)人員對(duì)上述評(píng)議項(xiàng)目進(jìn)行了實(shí)地走訪，查看了現(xiàn)實(shí)狀況，將審計(jì)組意見(jiàn)和村（社區(qū)）主要領(lǐng)導(dǎo)測(cè)評(píng)結(jié)果按照各占50%的比例進(jìn)行賦分匯總，得出實(shí)事項(xiàng)目審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果，增強(qiáng)了評(píng)價(jià)的客觀性、民主性。
五、取得的初步成效
一在審計(jì)評(píng)價(jià)上。本次審計(jì)全面執(zhí)行《南湖區(qū)鎮(zhèn)街道領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)方法（試行）》和評(píng)價(jià)體系，通過(guò)統(tǒng)一評(píng)價(jià)內(nèi)容，明確評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)籌權(quán)數(shù)分布，量化評(píng)價(jià)結(jié)果，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)決策、政府性資產(chǎn)管理、經(jīng)濟(jì)管理和廉政自律五個(gè)方面，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行客觀公正的審計(jì)評(píng)價(jià)，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)評(píng)價(jià)的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和不同審計(jì)對(duì)象評(píng)價(jià)的可比性打下基礎(chǔ)，增強(qiáng)了審計(jì)評(píng)價(jià)的公信度。
二在完善工作流程上。本次審計(jì)逐步完善了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作流程，有效避免了審計(jì)過(guò)程中的盲目性和隨意性，審計(jì)工作流程的優(yōu)化同時(shí)帶來(lái)了審計(jì)工作效率的提高，實(shí)施時(shí)間相對(duì)以往同類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目縮短了三分之一的時(shí)間。
一、信息化給審計(jì)帶來(lái)的不適
(一)傳統(tǒng)手工審計(jì)模式已經(jīng)不能適應(yīng)大數(shù)據(jù)的需要。前審計(jì)署長(zhǎng)李金華曾經(jīng)說(shuō)過(guò)“審計(jì)人員不掌握計(jì)算機(jī)技術(shù),將失去審計(jì)資格;審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)干部不了解信息技術(shù),也將失去指揮資格?！?。隨著國(guó)家一系列“金字工程”的建設(shè),以文字記錄形式的文檔逐漸消失。審計(jì)人員面對(duì)的不再是傳統(tǒng)的紙質(zhì)賬簿,而變成了種類(lèi)繁多的財(cái)務(wù)軟件,各式各樣的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng),結(jié)構(gòu)復(fù)雜的數(shù)據(jù)表格。目前被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)達(dá)到了G和T的數(shù)量級(jí),萬(wàn)億條記錄的數(shù)據(jù)表比比皆是,傳統(tǒng)的查閱賬簿審計(jì)方式如同大海撈針。
(二)現(xiàn)有的審計(jì)軟件在應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)捉襟見(jiàn)肘。當(dāng)前審計(jì)系統(tǒng)正在使用的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)AO)應(yīng)用軟件已經(jīng)經(jīng)歷了三次升級(jí),從原來(lái)的AO2005到AO2008,直到現(xiàn)在的AO2011,數(shù)據(jù)接口增加了很多,后臺(tái)數(shù)據(jù)系統(tǒng)也從Access升級(jí)到SQLServer2008R2數(shù)據(jù)庫(kù)。由于被審計(jì)單位財(cái)務(wù)軟件種類(lèi)繁多,現(xiàn)有的接口遠(yuǎn)不能滿足當(dāng)前審計(jì)的需要,且數(shù)據(jù)接口開(kāi)發(fā)困難,導(dǎo)致審計(jì)人員有時(shí)會(huì)為了將數(shù)據(jù)導(dǎo)入AO系統(tǒng)而浪費(fèi)大量的時(shí)間和精力,可以說(shuō)數(shù)據(jù)接口的缺乏己成為計(jì)算機(jī)審計(jì)的桎梏。另外盡管后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)從Acess升級(jí)到了SQLServer2008R2,但由于其最大僅能支持10G的備份數(shù)據(jù),在當(dāng)前海量數(shù)據(jù)模式下顯然已經(jīng)不能滿足需要。
(三)審計(jì)人員信息化水平不高的弊端日益顯現(xiàn)。目前,審計(jì)系統(tǒng)人員多數(shù)為財(cái)經(jīng)類(lèi)專(zhuān)業(yè)人員,計(jì)算機(jī)知識(shí)僅限于word、excel等基礎(chǔ)操作,對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)知識(shí)掌握較少,大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求,不但要懂財(cái)務(wù)、知審計(jì)、會(huì)計(jì)算機(jī),還要能熟練應(yīng)用各種數(shù)據(jù)庫(kù)軟件及編程操作。審計(jì)時(shí),審計(jì)人員更擅長(zhǎng)從賬簿上找問(wèn)題,對(duì)信息系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)提不起興趣,導(dǎo)致對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)審不清,查不透,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)明顯提高。
二、信息化時(shí)代審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)
(一)組織方式由審計(jì)小組向?qū)徲?jì)分析團(tuán)隊(duì)轉(zhuǎn)變。隨著信息化水平的不斷提高,特別是大數(shù)據(jù)出現(xiàn)以后,多數(shù)審計(jì)人員對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)對(duì)象缺乏了解,在面對(duì)以電子數(shù)據(jù)為主的新型審計(jì)環(huán)境時(shí)無(wú)法應(yīng)對(duì)。這就需要打破傳統(tǒng)的由各處室人員為審計(jì)單位的審計(jì)模式,整合審計(jì)資源,綜合分析各審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)審計(jì)領(lǐng)域、計(jì)算機(jī)審計(jì)水平、審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)等情況的基礎(chǔ)上,成立由宏觀分析人員、行業(yè)審計(jì)人員、數(shù)據(jù)分析人員組成的審計(jì)分析團(tuán)隊(duì)。行業(yè)審計(jì)人員根據(jù)具體的行業(yè)政策和實(shí)際情況,提出可行的審計(jì)思路。數(shù)據(jù)分析人員對(duì)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)進(jìn)行分析轉(zhuǎn)換,根據(jù)行業(yè)審計(jì)人員提供的審計(jì)思路運(yùn)用審計(jì)數(shù)據(jù)分析技術(shù),構(gòu)建數(shù)據(jù)模型,開(kāi)展數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘。最后由宏觀分析人員進(jìn)行宏觀分析和制度執(zhí)行效果評(píng)價(jià),對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)、制度執(zhí)行等內(nèi)容提出有針對(duì)性的意見(jiàn)和建議。
(二)審計(jì)資料由“信息孤島”向信息資源全共享的轉(zhuǎn)變。劉家義審計(jì)長(zhǎng)指出:“審計(jì)的根本出路在于信息化,而信息化的基礎(chǔ)是數(shù)字化”。長(zhǎng)期以來(lái),審計(jì)人員對(duì)采集的審計(jì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都存放在處室或?qū)徲?jì)人員的計(jì)算機(jī)或移動(dòng)存儲(chǔ)設(shè)備中,處于簡(jiǎn)單無(wú)序的管理狀態(tài),信息資源之間缺少彼此交流,形成了一個(gè)個(gè)“信息孤島”,審計(jì)人員也只能針對(duì)“信息孤島”中存在的信息進(jìn)行查詢(xún)分析,無(wú)法形成不同系統(tǒng)間的關(guān)聯(lián)查詢(xún),大大降低了數(shù)據(jù)的利用價(jià)值。例如常見(jiàn)的“低保人員開(kāi)奧迪”、“死亡人員領(lǐng)養(yǎng)老金”等問(wèn)題都是多系統(tǒng)之間關(guān)聯(lián)查詢(xún)實(shí)現(xiàn)的案例。大數(shù)據(jù)的到來(lái)為整合數(shù)據(jù)資源、打破“信息孤島”、實(shí)現(xiàn)信息資源共享提供了條件,它可以將離散的電子數(shù)據(jù)按照統(tǒng)一的數(shù)據(jù)規(guī)劃處理后集中存儲(chǔ)、處理和共享,不同系統(tǒng)間通過(guò)關(guān)鍵字段能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)互聯(lián)互通互查,從海量數(shù)據(jù)中挖掘提煉出有價(jià)值的審計(jì)疑點(diǎn),提高審計(jì)宏觀分析和總體把握的能力。
(三)審計(jì)思路由“單點(diǎn)分散獨(dú)享”向“全面輻射共享”的轉(zhuǎn)變。審計(jì)方法是審計(jì)人員長(zhǎng)期從事審計(jì)實(shí)踐的總結(jié)。目前,審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)過(guò)程中形成了不少具有借鑒意義的審計(jì)思路,但大多數(shù)僅限于單個(gè)項(xiàng)目或個(gè)別人員使用,大量的審計(jì)方法、審計(jì)思路得不到交流共享。隨著審計(jì)數(shù)據(jù)分析方法的發(fā)展和大數(shù)據(jù)平臺(tái)的建立,審計(jì)思路可以通過(guò)計(jì)算機(jī)語(yǔ)言分門(mén)別類(lèi)地轉(zhuǎn)變成不同領(lǐng)域的審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型,固化到系統(tǒng)中供其它審計(jì)人員使用,由原來(lái)的“單點(diǎn)獨(dú)享”逐步轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭婀蚕怼薄徲?jì)思路在使用過(guò)程中不斷整理歸納總結(jié),在推廣應(yīng)用中不斷優(yōu)化和更新,探索建立審計(jì)方法模型知識(shí)庫(kù),發(fā)揮聚合分析優(yōu)勢(shì),以促進(jìn)審計(jì)數(shù)據(jù)分析方法的深入發(fā)展。審計(jì)方法模型知識(shí)庫(kù)的建立,是更深入更全面開(kāi)展行業(yè)審計(jì)的需要,同時(shí)也能為不同行業(yè)審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作提供引領(lǐng),降低了行業(yè)審計(jì)間的門(mén)檻。
(四)工作方式由“屬地辦公”向“移動(dòng)辦公”的轉(zhuǎn)變。隨著審計(jì)信息化不斷發(fā)展和云計(jì)算、虛擬桌面技術(shù)的不斷完善,部分審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)開(kāi)始嘗試建設(shè)審計(jì)移動(dòng)辦公系統(tǒng),打破了原有的“屬地辦公”模式。通過(guò)審計(jì)移動(dòng)辦公系統(tǒng)審計(jì)過(guò)程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)及時(shí)上傳,在移動(dòng)終端設(shè)備上進(jìn)行實(shí)時(shí)查閱、實(shí)時(shí)監(jiān)督和實(shí)時(shí)指導(dǎo),有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和提高了審計(jì)質(zhì)量,同時(shí)也暢通了審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)和審計(jì)機(jī)關(guān)之間以及上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間的信息交互渠道,提高了審計(jì)工作效率?！耙苿?dòng)辦公”的出現(xiàn)可以使審計(jì)人員無(wú)論何時(shí)、身在何地都能夠開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目,對(duì)于緩解目前審計(jì)力量不足、復(fù)合型人才短缺、數(shù)據(jù)資源和審計(jì)手段不足等矛盾提供了幫助。
三、亟需解決的幾個(gè)問(wèn)題
(一)審計(jì)相關(guān)制度建設(shè)亟待加強(qiáng)。目前《審計(jì)法》中還沒(méi)有明確計(jì)算機(jī)審計(jì)的法律地位,不明確計(jì)算機(jī)審計(jì)的合法地位,就談不上依法審計(jì)。此外,《審計(jì)法》的規(guī)定在審計(jì)實(shí)踐中可操作性不強(qiáng)。2014年國(guó)務(wù)院出臺(tái)的《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》第十二條也僅要求“提供完整準(zhǔn)確真實(shí)的電子數(shù)據(jù)”,對(duì)電子數(shù)據(jù)所進(jìn)行的采集、分析方面的操作規(guī)范等制度建設(shè)還需要進(jìn)一步加強(qiáng)。
【關(guān)鍵詞】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)理論 審計(jì)實(shí)務(wù)
《審計(jì)》是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)本科階段的必修課之一,本門(mén)課程難度較高,不僅綜合性、實(shí)務(wù)性較強(qiáng),而且有很多抽象、枯燥的理論,所以在專(zhuān)業(yè)課程學(xué)習(xí)中學(xué)生均感到難度大,老師難教,學(xué)生難學(xué),很多學(xué)生通過(guò)一學(xué)期的學(xué)習(xí)后,什么感覺(jué)都沒(méi)有,對(duì)于審計(jì)是什么還是不明白,習(xí)題也不會(huì)做,甚至無(wú)法下手,這與審計(jì)的理論和實(shí)務(wù)性都比較強(qiáng)的特點(diǎn)有關(guān)。
要學(xué)好《審計(jì)》,必須把握本門(mén)課程的特點(diǎn)來(lái)學(xué)習(xí),應(yīng)深入理解它的內(nèi)涵、本質(zhì)特征。根據(jù)教學(xué)中的觀察和體會(huì),我認(rèn)為要學(xué)好審計(jì)的理論與實(shí)務(wù),至少應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的問(wèn)題:
一、把握《審計(jì)》課程的特點(diǎn),建立起審計(jì)的思路
審計(jì)不能用會(huì)計(jì)的思路去思考,一定要建立起審計(jì)的思路,以獨(dú)立客觀的第三方的角色來(lái)看問(wèn)題,這一點(diǎn)至關(guān)重要。對(duì)于剛接觸審計(jì)的學(xué)生來(lái)講,審計(jì)的入門(mén)是非常重要的,在學(xué)習(xí)的過(guò)程中,要注意培養(yǎng)建立起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)思路和感覺(jué),學(xué)會(huì)站在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立場(chǎng)上分析、判斷問(wèn)題。我們舉一個(gè)例子來(lái)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)思路和如何站在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立場(chǎng)分析問(wèn)題。比如說(shuō),被審計(jì)單位在利潤(rùn)表當(dāng)中列示了營(yíng)業(yè)收入5億,首先被審計(jì)單位認(rèn)為這5億是沒(méi)有錯(cuò)報(bào)的,也就是說(shuō)他對(duì)收入相關(guān)的認(rèn)定是5億。我們注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)思路就是對(duì)他的認(rèn)定進(jìn)行再認(rèn)定,一定要有質(zhì)疑的習(xí)慣!具體來(lái)講,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要考慮被審計(jì)單位所列示5億的收入是確實(shí)發(fā)生了嗎?金額是5億嗎?真實(shí)嗎?是否是假的?有沒(méi)有漏的?有沒(méi)有錯(cuò)的?進(jìn)而結(jié)合我們對(duì)被審計(jì)單位的了解,收入在各月的記錄金額,以及毛利率等諸多因素,進(jìn)行分析,識(shí)別出被審計(jì)單位的營(yíng)業(yè)收入當(dāng)中具體在哪個(gè)方面或哪幾個(gè)方面可能存在重大錯(cuò)報(bào)。因此,一定要擺正自己的角色位置,并將理論融會(huì)貫通、熟練地運(yùn)用到實(shí)務(wù)中。
要學(xué)好《審計(jì)》的另一個(gè)要點(diǎn)是要熟悉會(huì)計(jì)知識(shí)。審計(jì)說(shuō)白了就是審會(huì)計(jì),在審計(jì)過(guò)程中離不開(kāi)會(huì)計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師要用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為標(biāo)準(zhǔn)去衡量和判斷被審計(jì)單位所生成的會(huì)計(jì)信息是否合法、公允。這就要求同學(xué)們對(duì)被審計(jì)單位已發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法,或報(bào)表項(xiàng)目的列示是否正確作出正確判斷,進(jìn)而決定是否要做出審計(jì)調(diào)整。
二、全面了解《審計(jì)》的內(nèi)容,準(zhǔn)確把握本門(mén)課程的重點(diǎn)和難點(diǎn)
《審計(jì)》課程是以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為主線,對(duì)相關(guān)的審計(jì)理論和實(shí)務(wù)進(jìn)行描述的?！秾徲?jì)》按照內(nèi)容大致可以分為三部分。第一部分,主要是有關(guān)審計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí),包括審計(jì)的目標(biāo)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)管理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德和法律責(zé)任等,第二部分(5-7)章,介紹審計(jì)理論與方法,包括審計(jì)目標(biāo),審計(jì)重要性,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)證據(jù)、審計(jì)抽樣及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式等,這部分內(nèi)容是本門(mén)課程的難點(diǎn),第三部分,是以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為例,較具體的介紹審計(jì)實(shí)務(wù)與審計(jì)報(bào)告,對(duì)于這部分實(shí)務(wù)內(nèi)容首先要明確它的前提,教材表達(dá)的審計(jì)思路是從審計(jì)一個(gè)制造業(yè)上市公司的角度出發(fā)的,所以循環(huán)的劃分也是建立在制造行業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)流程上,即:銷(xiāo)售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)、籌資與投資等循環(huán)。所以,我們要知道,教材中說(shuō)明的循環(huán)并不適用所有企業(yè),例如金融企業(yè)就不存在上述的若干循環(huán),但前二部分審計(jì)的基本概念、審計(jì)理論和方法卻是適用于每個(gè)企業(yè)的。這里說(shuō)明的就是我們學(xué)習(xí)教材內(nèi)容,先要清楚教材表述的前提條件,或是假設(shè),然后再理解就相對(duì)容易了。
《審計(jì)》的學(xué)習(xí)很多是基本理論部分。審計(jì)理論是人們從審計(jì)實(shí)踐中概括出來(lái)的反映客觀實(shí)際,合乎審計(jì)工作規(guī)律的系統(tǒng)化了的理性認(rèn)識(shí)。基本理論是一門(mén)學(xué)科的精髓。所以我們對(duì)基本理論部分,應(yīng)當(dāng)花大力氣認(rèn)真學(xué)好。所以強(qiáng)調(diào)一個(gè)字“懂”字或“通”字。教材的第二部分是我們審計(jì)的重點(diǎn)理論,主要是用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念來(lái)做的介紹,既有審計(jì)的思路,又含有大量的審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容。很多用語(yǔ)是非常專(zhuān)業(yè)的,甚至是抽象的,所以有不明白的,也是很正常。所以,同學(xué)們應(yīng)認(rèn)真上課,在聽(tīng)課的過(guò)程當(dāng)中仔細(xì)看書(shū),再進(jìn)行思考、總結(jié),把相關(guān)的知識(shí)點(diǎn)真正地串起來(lái),就不再是云里霧里了。同學(xué)們?cè)诼?tīng)課時(shí),也應(yīng)盡可能地注意聽(tīng)老師對(duì)這一部分內(nèi)容的知識(shí)點(diǎn)做總結(jié)和串聯(lián)。
三、循序漸進(jìn),兼顧全面,將審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合
我們?cè)趧傞_(kāi)始學(xué)習(xí)審計(jì)時(shí),獲得的是一個(gè)個(gè)獨(dú)立的知識(shí)點(diǎn),每一個(gè)概念、程序、方法均是單獨(dú)存在的,我們對(duì)每個(gè)知識(shí)點(diǎn)的掌握也是作為單獨(dú)的內(nèi)容來(lái)掌握的,所以,對(duì)于理論知識(shí)部分,剛開(kāi)始不要考慮的過(guò)于復(fù)雜,也先不要考慮將其連接起來(lái),先按照知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容來(lái)學(xué)習(xí),將單獨(dú)的知識(shí)點(diǎn)弄通以后再實(shí)現(xiàn)理論和實(shí)務(wù)的融合才有可能。
舉個(gè)例子,作為審計(jì)工作本身應(yīng)該怎么開(kāi)始,這個(gè)就涉及到所講的審計(jì)流程問(wèn)題了。書(shū)上強(qiáng)調(diào)在計(jì)劃階段,就是審計(jì)工作的開(kāi)始階段了,第一個(gè)環(huán)節(jié),強(qiáng)調(diào)就是要在計(jì)劃審計(jì)工作前了解被審計(jì)單位的基本業(yè)務(wù)情況,(通過(guò)初部了解,如果你認(rèn)為被審計(jì)單位基本情況很差,不打算接這筆業(yè)務(wù),那后面的其他程序也就不存在了)。如果你認(rèn)定了被審計(jì)單位基本業(yè)務(wù)情況還是不錯(cuò)的,你可能才去考慮接受被審計(jì)單位的委托進(jìn)行審計(jì)活動(dòng),在了解被審計(jì)單位的基本前提下,才能簽約執(zhí)行審計(jì)工作。接著往下走,如果你簽約了,你此次的審計(jì)項(xiàng)目將如何執(zhí)行,是詳細(xì)審計(jì),還是抽樣審計(jì),要不要實(shí)施控制測(cè)試,到底選擇哪一種方法,顯然需要對(duì)被審計(jì)單位的包括內(nèi)控制度等若干個(gè)方面做出評(píng)估,根據(jù)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平,確定重要性水平,決定以后的審計(jì)程序,應(yīng)對(duì)評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),包括總體的應(yīng)對(duì)策略和具體的審計(jì)程序,收集并評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù),形成審計(jì)意見(jiàn)。所以有關(guān)的一系列重要概念實(shí)際上就已經(jīng)產(chǎn)生了、連貫了。
另外,還要注意的是,根據(jù)審計(jì)內(nèi)容來(lái)講,同學(xué)們?cè)谶M(jìn)行審計(jì)這門(mén)課程學(xué)習(xí)和復(fù)習(xí)的時(shí)候要從兩個(gè)方面來(lái)入手,第一,就是要對(duì)審計(jì)基礎(chǔ)理論知識(shí)比較熟練,思路要比較清晰。第二,《審計(jì)》又十分強(qiáng)調(diào)實(shí)務(wù)性,要求將所學(xué)習(xí)的基本理論運(yùn)用于財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的具體審計(jì)過(guò)程中,同學(xué)們不但要花大力氣學(xué)好基本理論,還應(yīng)當(dāng)掌握財(cái)務(wù)報(bào)表中具體項(xiàng)目的審計(jì)程序,要注重理論和實(shí)務(wù)相結(jié)合,運(yùn)用理論去指導(dǎo)實(shí)踐操作,結(jié)合具體的審計(jì)案例、審計(jì)實(shí)務(wù),并結(jié)合相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)來(lái)進(jìn)行具體的審計(jì)工作。 (下轉(zhuǎn)第43頁(yè))
(上接第110頁(yè))四、善于連貫思索,掌握主要關(guān)鍵知識(shí)
一門(mén)學(xué)科有它的體系結(jié)構(gòu),前后各章是相互聯(lián)系的,它和其他相關(guān)學(xué)科也是有聯(lián)系的。我們學(xué)習(xí)時(shí),不能孤立地閱讀某一章節(jié),而應(yīng)把這一章節(jié)看成整本書(shū)的一個(gè)有機(jī)組成部分,就是要從整體上掌握它,而不能只見(jiàn)局部,不見(jiàn)全體。只有全面地,相互聯(lián)系地思考,才能加深理解,掌握本質(zhì)。具體說(shuō):
1.加強(qiáng)前后各章的連貫思索。多看書(shū)、多聯(lián)想、多理解。把前后各章的有關(guān)內(nèi)容放在一起思考,有助于領(lǐng)會(huì)其實(shí)質(zhì),加深理解,有時(shí)還有溫故知新的效果。例如我們?cè)趯W(xué)習(xí)審計(jì)實(shí)務(wù)各章時(shí),就應(yīng)聯(lián)系前面審計(jì)基本理論各章來(lái)思考。通過(guò)這樣的聯(lián)想,既加深了對(duì)審計(jì)基本理論的理解,又能夠更牢固地掌握審計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)。教材中的實(shí)務(wù)部分從循環(huán)入手,相當(dāng)于我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中根據(jù)各個(gè)循環(huán)思路進(jìn)行的審計(jì),在每個(gè)循環(huán)的審計(jì)中,都會(huì)涉及到我們的各個(gè)賬戶和報(bào)表項(xiàng)目。這個(gè)思路一經(jīng)確定,到底如何進(jìn)行審計(jì)工作,應(yīng)該采用哪些審計(jì)程序和方法,這個(gè)原則和方法就在第二個(gè)部分審計(jì)理論知識(shí)中,比如應(yīng)收賬款的審計(jì),自然想到與高估有關(guān),而要高估則會(huì)計(jì)通用的手段或會(huì)計(jì)處理有那些,再想到如何發(fā)現(xiàn)與審計(jì)---自然就想到函證---替代程序:是從賬查到原始憑證(如:發(fā)票、發(fā)運(yùn)單、合同以及相關(guān)的存貨盤(pán)點(diǎn))等等。所以,我們需要將之前學(xué)完后獲得的一個(gè)個(gè)知識(shí)點(diǎn)與我們教材中的循環(huán)內(nèi)容結(jié)合起來(lái),相當(dāng)于將珍珠一顆顆串聯(lián)起來(lái)的過(guò)程。
2.注意對(duì)重難點(diǎn)理解,理論聯(lián)系實(shí)際,在理解的基礎(chǔ)上進(jìn)行記憶?！秾徲?jì)》學(xué)習(xí)的重點(diǎn)在于考察同學(xué)們對(duì)審計(jì)基本理論及概念的了解程度和對(duì)重點(diǎn)內(nèi)容的掌握領(lǐng)會(huì)程度。在學(xué)習(xí)時(shí),同學(xué)們要注意抓重點(diǎn)?！秾徲?jì)》中的一些專(zhuān)有名詞、基本理論和特有的專(zhuān)門(mén)論述就是重點(diǎn),如責(zé)任方、預(yù)期使用者、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、獨(dú)立性、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)報(bào)告等這些基本概念一定要搞清楚它的內(nèi)涵,這都是我們必須掌握的基本內(nèi)容。
