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[關(guān)鍵詞]電力企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；會(huì)計(jì)核算中的問題
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.40.132
1 引 言
十二五規(guī)劃以來，環(huán)境成本成為評(píng)估經(jīng)濟(jì)增長情況的重要參考條件之一，表明單純地將GDP 作為經(jīng)濟(jì)增長參考數(shù)據(jù)的時(shí)代已經(jīng)過去。電力企業(yè)作為我國對(duì)生態(tài)資源環(huán)境有重大影響的幾個(gè)重要產(chǎn)業(yè)之一，勢必要在能源消耗和廢棄物排放上減少成本的投入，以到達(dá)資源可持續(xù)利用環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與生態(tài)的和諧發(fā)展。會(huì)計(jì)核算是電力企業(yè)環(huán)境進(jìn)行成本調(diào)整所要進(jìn)行的基礎(chǔ)工作之一。會(huì)計(jì)核算對(duì)電力企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本調(diào)整有著十分關(guān)鍵的作用。
2 電力企業(yè)核算的內(nèi)容及意義
2.1 電力企業(yè)會(huì)計(jì)合算的內(nèi)容
會(huì)計(jì)核算（financial accounting）也叫做會(huì)計(jì)反映。在電力企業(yè)中，會(huì)計(jì)核算就是用貨幣這一基本計(jì)量單位，對(duì)電力企業(yè)這一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體，正在進(jìn)行或者已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出核算，明確客觀真實(shí)地反映出在這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中資金的運(yùn)動(dòng)方向。這就是電力企業(yè)中，會(huì)計(jì)核算的主要工作。這里所指的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；收入、費(fèi)用、成本的計(jì)算，等等。會(huì)計(jì)核算是一項(xiàng)長期的，持續(xù)的，有規(guī)律的工作，要定期繪制財(cái)務(wù)報(bào)表，提供財(cái)務(wù)、成本等的新指標(biāo)。
2.2 電力企業(yè)會(huì)計(jì)核算的意義
會(huì)計(jì)核算是企業(yè)會(huì)計(jì)工作中的基礎(chǔ)性工作，對(duì)整個(gè)企業(yè)的運(yùn)作具有不可替代的作用。首先，會(huì)計(jì)核算是對(duì)企業(yè)當(dāng)下一段時(shí)間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，資金動(dòng)態(tài)的反映，這種反映表明了當(dāng)下該電力企業(yè)的運(yùn)營狀況是否合理，應(yīng)該做出怎樣的調(diào)整，也為企業(yè)的各種決策提供了參考和支持。其次，企業(yè)會(huì)計(jì)核算結(jié)合企業(yè)運(yùn)營形勢，對(duì)下一階段的財(cái)務(wù)計(jì)劃，成本指標(biāo)等做出估計(jì)，提出新發(fā)展目標(biāo)。最后，十二五規(guī)劃以來，國家宏觀經(jīng)濟(jì)對(duì)電力企業(yè)的環(huán)境成本投入提出了新的要求，節(jié)約能源降低能耗和污染必然涉及企業(yè)的會(huì)計(jì)部門工作，會(huì)計(jì)核算作為會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)工作，更要做得十分細(xì)致。
3 我國電力企業(yè)主要的會(huì)計(jì)核算模式及其存在的主要問題
3.1 當(dāng)下我國主要的會(huì)計(jì)核算模式
當(dāng)下我國的電力企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式已經(jīng)放棄了原來使用的各個(gè)部門逐級(jí)合算的方式，為了提高工作效率，降低工作成本，現(xiàn)在主要采用集約型的核算模式。集約型的核算模式是將所有需要進(jìn)行核算的人力、資金、活動(dòng)項(xiàng)目等先進(jìn)行整理歸納，再一起進(jìn)行核算。這種核算模式雖然解決了原先各個(gè)部門逐級(jí)核算帶來的耗時(shí)長，工作煩瑣，工作成本高等問題，但也帶來了新的問題。同時(shí)對(duì)大量需要合算的資源、人力、信息等進(jìn)行核算，工作人員的工作負(fù)擔(dān)大大增加，如果不能很好提高工作效率，將會(huì)造成工作質(zhì)量的下降。
3.2 我國當(dāng)下的電力企業(yè)會(huì)計(jì)核算主要存在的幾種問題
3.2.1 會(huì)計(jì)核算的主體對(duì)象不夠明晰
社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)改革以后，我國的以公有制為主體多種所有制經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，以及一些歷史性的原因，我國的許多電力企業(yè)還未與其旗下各路子公司建立起明確的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。進(jìn)行高效率的產(chǎn)權(quán)核算，需要的是明確的從屬關(guān)系。而在這種產(chǎn)權(quán)關(guān)系尚不明確的情況下，進(jìn)行財(cái)務(wù)核算就容易發(fā)生重復(fù)地核算和遺漏核算，從而在接下來要進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中難以進(jìn)行得到可觀的參考建議。
3.2.2 電力企業(yè)中的會(huì)計(jì)核算缺乏完整的監(jiān)督機(jī)制
當(dāng)下我國的電力企業(yè)主要處于壟斷地位，一個(gè)電力企業(yè)往往規(guī)模十分龐大，各種部門繁多。部門冗雜則造成了有的部門之間聯(lián)系過于密切，有的部門之間則過于疏遠(yuǎn)。聯(lián)系過于密切的部門中，有的官僚氣息濃厚，許多工作被人情網(wǎng)所束縛，難以展開，而且涉及經(jīng)濟(jì)容易滋生行賄受賄等違法行為。而過于疏遠(yuǎn)的部門之間，聯(lián)絡(luò)起來費(fèi)時(shí)費(fèi)力，也給核算工作造成障礙。如果只看表面現(xiàn)象，機(jī)構(gòu)設(shè)置的不合理與會(huì)計(jì)核算工作不存在必然聯(lián)系，但分析后果會(huì)發(fā)現(xiàn)，在這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置中虛假的財(cái)務(wù)信息很容易產(chǎn)生，給企業(yè)的決策提供錯(cuò)誤的參考，制定出不合理的財(cái)務(wù)指標(biāo)，從而造成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。而現(xiàn)有的監(jiān)督機(jī)制明顯不夠完整，因此為了保證核算結(jié)果的公正公開，也為了保證核算工作的順利高效進(jìn)行，建立完整的監(jiān)督機(jī)制十分有必要。
3.2.3 會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高
會(huì)計(jì)的知識(shí)非常靈活，富于變化，因此需要會(huì)計(jì)事業(yè)的從業(yè)者具有與時(shí)俱進(jìn)的精神，不斷地學(xué)習(xí)不斷地創(chuàng)新?，F(xiàn)有部分電力企業(yè)，因?yàn)槿耸鹿ぷ魃系脑?，所雇用的?huì)計(jì)從業(yè)人員，年紀(jì)較大，工作方式較老套，缺乏新進(jìn)步。進(jìn)行了新的集約型會(huì)計(jì)核算模式之后，工作人員的工作量相對(duì)以前大大增加，如果不能保證高效率地完成工作，會(huì)計(jì)核算工作的工作質(zhì)量就會(huì)有所下降。因此對(duì)從業(yè)人員進(jìn)行定時(shí)定期的職業(yè)技術(shù)培訓(xùn)非常重要。
4 對(duì)電力企業(yè)會(huì)計(jì)核算問題的解決方法策略
4.1 明確核算主體堅(jiān)持貫徹集約型核算模式
雖然當(dāng)前我國的電力企業(yè)處于壟斷模式，規(guī)模龐大，部門繁多，但是會(huì)計(jì)核算的工作人員應(yīng)該明晰一個(gè)原則：在集約型的模式下，會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是透過集團(tuán)這個(gè)大主體的資金、信息、人力等，而不再需要對(duì)各個(gè)部門進(jìn)行逐級(jí)核算。會(huì)計(jì)管理部門的工作人員只需要做好前期的統(tǒng)籌工作，而不再需要逐級(jí)聯(lián)系各個(gè)部門，在集約型核算模式下提高工作效率，對(duì)企業(yè)這個(gè)大主題進(jìn)行核算。
4.2 建立健全完整的企業(yè)核算監(jiān)督機(jī)制
因?yàn)殡娏ζ髽I(yè)的壟斷地位，我國電力企業(yè)普遍存在人情關(guān)系的束縛和官僚氣息。而電力企業(yè)在我國的壟斷地位是一時(shí)難以改變的，所以只有建立健全完整的監(jiān)督體系，才能防止在核算過程中出現(xiàn)的虛假財(cái)務(wù)信息，錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)指標(biāo)，甚至行賄受賄現(xiàn)象的出現(xiàn)。建立健全完整的監(jiān)督機(jī)制，需要細(xì)化各種相關(guān)制度，例如現(xiàn)金管理制度、財(cái)務(wù)報(bào)表制度等，制度建立后對(duì)核算工作的審核也有了一定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)違反相關(guān)制度的人員也有了進(jìn)行懲罰的依據(jù)，從而使審核工作更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)剡M(jìn)行。會(huì)計(jì)核算工作最好做到的每一筆記錄都有據(jù)可依。
4.3 定期對(duì)工作人員進(jìn)行測評(píng)和強(qiáng)化訓(xùn)練
新的集約型核算方式采用后，工作人員的工作量加大，工作效率也應(yīng)該相應(yīng)提高。會(huì)計(jì)工作本來就具有十分靈活的特性，如果工作人員只守著舊的工作方式，不主動(dòng)進(jìn)行創(chuàng)新，就跟不上新的核算模式的要求。企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)管理部門的工作效率，必須定時(shí)的對(duì)會(huì)計(jì)管理部門的員工進(jìn)行考評(píng)，測算其工作質(zhì)量是否打動(dòng)了企業(yè)工作的要求標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于尚未達(dá)標(biāo)的員工，企業(yè)有一定的義務(wù)對(duì)其進(jìn)行集訓(xùn)，使之成為符合當(dāng)下時(shí)代要求的會(huì)計(jì)從業(yè)者。
5 結(jié) 論
電力企業(yè)在我國具有十分重要的經(jīng)濟(jì)地位，為了積極響應(yīng)十二五規(guī)劃對(duì)環(huán)境成本提出的要求，電力企業(yè)在減少能耗和可持續(xù)發(fā)展方面的改革勢在必行，在減少環(huán)境成本的工作中，會(huì)計(jì)部門所提供的核算數(shù)據(jù)作為重要參考，要保證其公開和正確，因此企業(yè)在著力解決電力企業(yè)企業(yè)核算方面的問題上任重而道遠(yuǎn)，需要不斷尋找新方法新對(duì)策。
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【關(guān)鍵詞】林業(yè)企業(yè)；核算；會(huì)計(jì)
林業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，一直沒有形成一個(gè)有機(jī)的反映林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)的會(huì)計(jì)核算體系。從日益注重生態(tài)效益、社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益緊密結(jié)合的當(dāng)今社會(huì)發(fā)展趨勢上看，引入新會(huì)計(jì)制度指導(dǎo)構(gòu)建新的林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系就顯得尤為迫切，這也是實(shí)現(xiàn)林業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段，是林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系發(fā)展的必然趨勢。
一、林業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)電算存在的問題
1.重視會(huì)計(jì)電算化自身因素，忽視會(huì)計(jì)電算化環(huán)境因素
會(huì)計(jì)電算化它包括計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)及其配套設(shè)施、會(huì)計(jì)電算化軟件、會(huì)計(jì)電算化工作人員以及賴以輸入信息的原始憑證。會(huì)計(jì)電算化環(huán)境因素是指對(duì)會(huì)計(jì)電算化產(chǎn)生促進(jìn)和制約作用的社會(huì)環(huán)境總和。包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、管理環(huán)境以及意識(shí)環(huán)境等。這些環(huán)境因素對(duì)會(huì)計(jì)電算化具有極大的制約作用。會(huì)計(jì)電算化必須具備會(huì)計(jì)電算化管理制度、內(nèi)部控制制度以及單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)電算化的重視。只有具備上述條件，會(huì)計(jì)電算化才能在財(cái)務(wù)管理中有效地發(fā)揮作用。有些企業(yè)存在著只重視會(huì)計(jì)電算化自身因素，而忽視環(huán)境因素的現(xiàn)象。如大多數(shù)林業(yè)企業(yè)都沒有建立和制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)電算化管理制度及內(nèi)部控制制度，單位領(lǐng)導(dǎo)也沒有足夠重視，認(rèn)為微機(jī)記賬只是手工記賬的重復(fù)，從而缺乏有效的管理。
2.會(huì)計(jì)核算中企事業(yè)不分
現(xiàn)有國有林場被定位是生產(chǎn)性事業(yè)單位，企業(yè)化管理。國有林場不僅要保護(hù)、發(fā)展公益林，而且同時(shí)要經(jīng)營商品林，國營林場公益林的經(jīng)營主要是國家投資，地方財(cái)政一般無財(cái)力投入，無法保障公益林的正常經(jīng)營，實(shí)際上是國營林場無償?shù)匾越?jīng)營商品林所得的經(jīng)濟(jì)收入來補(bǔ)貼。
3.林業(yè)企業(yè)核算偏差大
現(xiàn)行林業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的收益部分只計(jì)算可以進(jìn)行交換的貨幣收益，而林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所引起的生態(tài)、社會(huì)效益部分卻沒有得到很好的反映，導(dǎo)致林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的個(gè)別收益與社會(huì)收益不一致。而且傳統(tǒng)林業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量體系中的成本部分只包含經(jīng)濟(jì)成本，不包含林業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境資源、環(huán)境質(zhì)量的消耗，造成了某些林業(yè)生產(chǎn)者的個(gè)別成本與社會(huì)成本不一致的現(xiàn)象。
二、完善林業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的措施
（一）建立系統(tǒng)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)
森工企業(yè)目前實(shí)現(xiàn)的電算化是用計(jì)算機(jī)代替手工記賬，人們的思維觀念只停留在計(jì)算機(jī)核算僅僅是減輕會(huì)計(jì)人員負(fù)擔(dān)、提高核算速度和效率方面，并未認(rèn)識(shí)到建立完整的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的重要性，致使現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息不能及時(shí)、有效地為企業(yè)決策及管理服務(wù)。森工企業(yè)電算化會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)該是：在會(huì)計(jì)工作效率提高和降低會(huì)計(jì)人員勞動(dòng)強(qiáng)度的同時(shí)，使會(huì)計(jì)人員有更多的時(shí)間參與企業(yè)經(jīng)營管理。因此森工企業(yè)必須大力加強(qiáng)人才培訓(xùn)的力度，積極支持及組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)和更新會(huì)計(jì)電算化知識(shí)，維護(hù)軟件正常運(yùn)行，掌握計(jì)算機(jī)先進(jìn)技術(shù)，推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化由“核算型”向“管理型”、“智能型”轉(zhuǎn)變。
（二）用生態(tài)林業(yè)理論指導(dǎo)我國林業(yè)財(cái)會(huì)體制改革，完善林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，要求把森林資源從宏觀上劃分為兩大類：商品林和公益林。這兩類森林具有各自不同的特點(diǎn)，在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)根據(jù)森林資源的不同特點(diǎn)分別核算。商品林主要為社會(huì)提供木材和其他林產(chǎn)品，其產(chǎn)品可以通過市場交換實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。設(shè)置“環(huán)境資本”來反映企業(yè)對(duì)擁有的自然資源所享有的所有權(quán)和使用權(quán)等情況。環(huán)境會(huì)計(jì)活動(dòng)既與森工企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)緊密結(jié)合，又與外部環(huán)境密切相關(guān)，因此納入森工企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)并不是單一的，應(yīng)分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次?；灸繕?biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境發(fā)展的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，這是實(shí)現(xiàn)森工企業(yè)可持續(xù)發(fā)展基本戰(zhàn)略目標(biāo)的要求；商品林在采伐前同樣具有生態(tài)、社會(huì)功能價(jià)值，根據(jù)“生態(tài)利用”原則，商品林經(jīng)營單位必須在確保森林生態(tài)系統(tǒng)穩(wěn)定的狀態(tài)下持續(xù)地供給木材等林產(chǎn)品，因?yàn)樵谑澜缌謽I(yè)發(fā)展史上和現(xiàn)實(shí)中，因商品林經(jīng)營不當(dāng)造成的生態(tài)性災(zāi)難并不鮮見。因此，生態(tài)公益林的價(jià)值不可能通過市場交換來實(shí)現(xiàn)，而必須通過政府行為來實(shí)現(xiàn)。
[關(guān)鍵詞] 國際承包工程；會(huì)計(jì)核算；外幣折算；建造合同
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 23. 007
[中圖分類號(hào)] F275.2 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）23- 0014- 02
0 前 言
隨著我國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的大發(fā)展，國內(nèi)已培育出一大批工程建設(shè)領(lǐng)域的優(yōu)秀企業(yè)。在國內(nèi)市場日趨飽和的情況下，越來越多的企業(yè)響應(yīng)國家“走出去”戰(zhàn)略的號(hào)召，參與到國際工程市場的合作與競爭中。
在國際承包工程中，存在多層次的承包企業(yè)。受我國外匯管理規(guī)定限制，總承包企業(yè)和二級(jí)分包企業(yè)涉及外幣合同收款，三級(jí)以下分包企業(yè)涉及外幣結(jié)算人民幣收款業(yè)務(wù)。因此，對(duì)于以非法人形式在項(xiàng)目所在國組建執(zhí)行機(jī)構(gòu)的承包企業(yè)，存在按中國會(huì)計(jì)法規(guī)、制度，以人民幣作為記賬本位幣對(duì)國際承包工程經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的需求。
1 國際承包工程會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則要求
國際承包工程業(yè)務(wù)的核算主要涉及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則15號(hào)——建造合同》（以下簡稱“建造合同準(zhǔn)則”）和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則19號(hào)——外幣折算》（以下簡稱“外幣折算準(zhǔn)則”）。由于兩個(gè)準(zhǔn)則是相互獨(dú)立的，并未具體到各行業(yè)的運(yùn)用，造成實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)人員憑職業(yè)判斷選擇的核算方式差異較大，在近年匯率劇烈變動(dòng)的背景下，對(duì)會(huì)計(jì)核算結(jié)果產(chǎn)生重大影響。
建造合同準(zhǔn)則，設(shè)立兩個(gè)專屬科目“工程施工”、“工程結(jié)算”，核算關(guān)鍵為完工百分比法的運(yùn)用。鑒于承包工程的復(fù)雜性，合同完工進(jìn)度一般采用準(zhǔn)則中所規(guī)定的3種計(jì)算方法的第一種，即“累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例”。
外幣折算準(zhǔn)則，在對(duì)外幣交易進(jìn)行核算時(shí)分為初始確認(rèn)和資產(chǎn)負(fù)債表日處理兩個(gè)階段。在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率（或系統(tǒng)合理方法確定的近似匯率）將外幣折算為本位幣；在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，對(duì)外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。
對(duì)于國際承包工程的會(huì)計(jì)核算而言，建造合同準(zhǔn)則和外幣折算準(zhǔn)則運(yùn)用的焦點(diǎn)在于以下4個(gè)方面：（1）“工程結(jié)算”科目是否屬于外幣貨幣性項(xiàng)目；（2）工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本的確認(rèn)；（3）合同預(yù)計(jì)總成本的估計(jì)；（4）合同總收入的確認(rèn)。
2 “工程結(jié)算”科目性質(zhì)的判定
在實(shí)務(wù)過程中，有一種思路認(rèn)為“工程結(jié)算”為外幣貨幣性項(xiàng)目，確認(rèn)時(shí)采用雙幣記賬，資產(chǎn)負(fù)債表日與貨幣資金、往來賬款等科目按期末即期匯率調(diào)整記賬本位幣的賬面價(jià)值。此賬務(wù)處理方式讓筆者難以理解：其一，外幣折算準(zhǔn)則的核心思想是對(duì)企業(yè)擁有的受匯率影響的資產(chǎn)和權(quán)益進(jìn)行調(diào)整，而不是調(diào)整已成為歷史的收入和成本?！肮こ淌┕ぁ庇涗浿灰走^程中發(fā)生的歷史成本，與其遙相呼應(yīng)的“工程結(jié)算”作為權(quán)益每期調(diào)整顯然是矛盾的。其二，工程價(jià)款的結(jié)算主要受合同標(biāo)的物建造進(jìn)度的影響，從一定意義上表示工程建設(shè)單位在某一特定時(shí)刻對(duì)工程建造進(jìn)度的認(rèn)可，承包企業(yè)工作價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，如確認(rèn)的價(jià)值隨匯率的變動(dòng)而變化將不能客觀地反映工程的真實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值流入。因此，筆者認(rèn)為“工程結(jié)算”作為外幣非貨幣性項(xiàng)目，視為企業(yè)已實(shí)現(xiàn)“歷史”收入進(jìn)行核算更為準(zhǔn)確。
3 工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本的確認(rèn)
根據(jù)外幣折算準(zhǔn)則規(guī)定，按自行成本發(fā)生時(shí)間和分包成本確認(rèn)時(shí)間的即時(shí)匯率將外幣折算為本位幣記入“工程施工——合同成本”科目。在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)人員容易混淆交易業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間和現(xiàn)金交割時(shí)間，兩者從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本思想來看是完全分離的。交易業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間表示雙方確認(rèn)約定工作完成的時(shí)間，而現(xiàn)金交割時(shí)間表示資金的實(shí)際流入和流出的時(shí)間，時(shí)間點(diǎn)上的差異記入應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等往來科目。同時(shí)，也有部分會(huì)計(jì)人員為簡化資產(chǎn)負(fù)債表日外幣折算調(diào)整工作量，按資產(chǎn)負(fù)債表日匯率折算成本記入“工程施工”科目，筆者認(rèn)為在匯率變化劇烈的情況下，該種方式是不可取的。因此，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本等于每期已發(fā)生歷史合同成本的合計(jì)數(shù)。
4 合同預(yù)計(jì)總成本的估計(jì)
合同預(yù)計(jì)總成本，是指從合同簽訂到項(xiàng)目結(jié)束發(fā)生的全部直接成本和間接成本總和。該數(shù)據(jù)的估計(jì)是整個(gè)工程會(huì)計(jì)核算的核心，其準(zhǔn)確性直接影響收入結(jié)轉(zhuǎn)的合理性和準(zhǔn)確性。對(duì)于未發(fā)生事項(xiàng)的估計(jì)本身就存在許多不確定性，國際工程又需要進(jìn)一步考慮匯率的影響，其估算就顯得尤為困難。本文僅從匯率折算角度討論，理論上最為準(zhǔn)確的估算公式為：
合同預(yù)計(jì)總成本=工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本+未發(fā)生成本×未來執(zhí)行期間的綜合折算匯率
未來執(zhí)行期間的綜合折算匯率的確定有兩個(gè)基本前提：（1）未來執(zhí)行期間成本發(fā)生的時(shí)間、金額和幣種；（2）未來執(zhí)行期間成本使用外幣的匯率走勢預(yù)測。在實(shí)務(wù)中，這兩組數(shù)據(jù)是非常難獲取的，絕大部分工程企業(yè)完全不具備預(yù)測匯率走勢的能力。因此，需要對(duì)估算公式進(jìn)行調(diào)整：
合同預(yù)計(jì)總成本=工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本+未發(fā)生成本×資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率
由于每期均有未發(fā)生成本鎖定成為已發(fā)生成本，未發(fā)生成本部分會(huì)逐漸縮小，且對(duì)應(yīng)的未結(jié)算合同收入也同樣采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率，可使得合同預(yù)計(jì)總成本逐漸回歸到最準(zhǔn)確的數(shù)值，且極大地減弱了對(duì)當(dāng)期確認(rèn)收入金額的影響。雖然該方式仍會(huì)因?yàn)閰R率的變動(dòng)，使計(jì)算所得的當(dāng)期確認(rèn)收入不能嚴(yán)格等于當(dāng)期完工比例所對(duì)應(yīng)的最終合同收入金額，但筆者認(rèn)為此方式極大降低了會(huì)計(jì)估計(jì)差錯(cuò)發(fā)生的可能性，提高了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)可操作性。
另外，未發(fā)生成本的估計(jì)需要事先明確交易幣種，即要求事前對(duì)整體工程的建設(shè)過程有明確的預(yù)案，這超越了財(cái)務(wù)人員的能力范圍，需要整個(gè)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的通力配合。由于此項(xiàng)工作非常復(fù)雜，工作量巨大，因此在實(shí)務(wù)中需要財(cái)務(wù)人員根據(jù)匯率的變化趨勢對(duì)合同預(yù)計(jì)總成本的調(diào)整周期進(jìn)行職業(yè)判斷：在匯率相對(duì)穩(wěn)定的情況下，可每季度或半年調(diào)整一次；在匯率變動(dòng)劇烈的情形下，及時(shí)調(diào)整就非常有必要了。
5 合同總收入的確認(rèn)
合同總收入，包括合同初始金額和執(zhí)行期間工程變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等事項(xiàng)引起的變化金額。對(duì)于國際工程，合同總收入在不存在特殊事項(xiàng)的影響下，外幣金額可視為固定已知數(shù)。其計(jì)算過程與工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本確認(rèn)和合同預(yù)計(jì)總成本的估計(jì)方法類似，對(duì)于已實(shí)現(xiàn)收入按照結(jié)算合同價(jià)款發(fā)生時(shí)間的即時(shí)匯率（或近似匯率）折算記入“工程結(jié)算”科目，對(duì)于未結(jié)算收入按照資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算：
合同總收入=工程累計(jì)實(shí)際已結(jié)算合同收入+未結(jié)算收入×資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率
需要特別注意的是，對(duì)于未結(jié)算收入折算匯率的調(diào)整需要與未發(fā)生成本折算匯率的調(diào)整同步，否則會(huì)造成收入成本結(jié)轉(zhuǎn)出現(xiàn)不配比的情況。
另外，在結(jié)轉(zhuǎn)“工程結(jié)算”科目時(shí)，會(huì)計(jì)分錄一般為：
借：應(yīng)收賬款（雙幣/多幣）
貸：工程結(jié)算（記賬本位幣）
由于承包企業(yè)層次不同，承包合同可能面臨多幣種收款且與合同計(jì)價(jià)幣種不一致的情況，造成財(cái)務(wù)人員在“應(yīng)收賬款”等往來科目處理時(shí)，常為以何幣種記賬感到迷惑。筆者認(rèn)為存在一種假設(shè)，即以何幣種收款在合同簽訂期是經(jīng)過認(rèn)真規(guī)劃的，除需要結(jié)匯的幣種外基本等同于需要支出成本的幣種，因此在具體實(shí)務(wù)中，可根據(jù)完成此部分合同收入所對(duì)應(yīng)支出的外幣金額和剩余記賬本位幣金額結(jié)轉(zhuǎn)即可。
6 結(jié) 論
通過上述一系列外幣折算方法的運(yùn)用，可以最大限度地減少匯率變動(dòng)對(duì)經(jīng)營成果核算的影響，避免了匯兌損益未在執(zhí)行期間合理確認(rèn)以及“工程施工”和“工程結(jié)算”在工程結(jié)束時(shí)無法沖平的問題，使國際承包工程的整個(gè)核算過程更為真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。
主要參考文獻(xiàn)
（四川財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院，四川 成都 610101）
摘 要：隨著我國社會(huì)保障體制改革的不斷深入，企業(yè)年金制度建立并逐步完善起來。本文回顧了企業(yè)年金的發(fā)展，并結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)不同階段年金的會(huì)計(jì)主體及會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了分析。
關(guān)鍵詞 ：企業(yè)年金；補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)；企業(yè)年金基金
中圖分類號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2014）13-0079-01
隨著社會(huì)保障體制改革的不斷深入，我國正在建立和完善具有中國特色、適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的多層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。企業(yè)年金（補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)）制度則屬其一。筆者從企業(yè)年金的發(fā)展過程展開，對(duì)其涉及到的會(huì)計(jì)核算等問題進(jìn)行了探討。
一、我國企業(yè)年金（補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)）的發(fā)展過程
1995年1月起施行的《中華人民共和國勞動(dòng)法》規(guī)定：國家鼓勵(lì)用人單位根據(jù)本單位實(shí)際情況為勞動(dòng)者建立補(bǔ)充保險(xiǎn)。
1995年3月，國務(wù)院《關(guān)于深化企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的通知》，規(guī)定：國家在建立基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、保障離退休人員基本生活的同時(shí)，鼓勵(lì)建立企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。
1995年12月，勞動(dòng)部《關(guān)于印發(fā)《關(guān)于建立企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的意見》的通知》規(guī)定：規(guī)模較大的企業(yè)可以在國家政策指導(dǎo)下單獨(dú)實(shí)行企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度；企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)所需資金，主要由企業(yè)負(fù)擔(dān)，也可由企業(yè)和個(gè)人共同負(fù)擔(dān)。
至此，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的建立有了明確的制度依據(jù)。
2000年12月，國務(wù)院《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)方案的通知》將補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)更名為企業(yè)年金，提出“有條件的企業(yè)可為職工建立企業(yè)年金，并實(shí)行市場化運(yùn)營和管理”。
2004年1月，原勞動(dòng)和社會(huì)保障部《企業(yè)年金試行辦法》正式頒布：明確企業(yè)年金所需費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人共同繳納。企業(yè)繳費(fèi)每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一。企業(yè)年金基金實(shí)行完全積累，采用個(gè)人帳戶方式進(jìn)行管理。建立企業(yè)年金的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)確定企業(yè)年金受托人（以下簡稱受托人），受托管理企業(yè)年金。受托人可以是企業(yè)成立的企業(yè)年金理事會(huì)，也可以是符合國家規(guī)定的法人受托機(jī)構(gòu)。受托人可以委托具有資格的企業(yè)年金帳戶管理機(jī)構(gòu)作為帳戶管理人，負(fù)責(zé)管理企業(yè)年金帳戶；可以委托具有資格的投資運(yùn)營機(jī)構(gòu)作為投資管理人，負(fù)責(zé)企業(yè)年金基金的投資運(yùn)營。受托人應(yīng)當(dāng)選擇具有資格的商業(yè)銀行或?qū)I(yè)托管機(jī)構(gòu)作為托管人，負(fù)責(zé)托管企業(yè)年金基金。
至此，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)更名為企業(yè)年金，且企業(yè)年金組織運(yùn)營方式有章可循。
2011年2月，人力資源和社會(huì)保障部頒布的《企業(yè)年金基金管理辦法》對(duì)企業(yè)年金基金的受托管理、賬戶管理、托管、投資管理等做出了詳細(xì)規(guī)定，進(jìn)一步完善了我國年金基金的管理制度。
二、我國企業(yè)年金的會(huì)計(jì)核算
根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》和《企業(yè)年金基金管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，不難看出，企業(yè)年金在不同階段會(huì)計(jì)主體不同。
（一）企業(yè)年金的籌集階段
企業(yè)年金由企業(yè)和職工共同繳納和籌集。對(duì)于企業(yè)來說，為職工繳納的企業(yè)年金是以職工提供勞動(dòng)為依據(jù)，向職工支付的一種遞延工資，屬于職工薪酬的一部分。2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》規(guī)定，企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行確認(rèn)。其中，明確規(guī)定“根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)”屬于其中。因而，此階段企業(yè)年金的會(huì)計(jì)主體仍然是企業(yè)，會(huì)計(jì)核算屬于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算范圍。
具體的說，企業(yè)在會(huì)計(jì)期間提取企業(yè)年金時(shí)，應(yīng)該根據(jù)職工勞動(dòng)服務(wù)的對(duì)象和部門確認(rèn)成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)“應(yīng)付職工薪酬-×××”。而對(duì)于職工個(gè)人繳費(fèi)部分，可以由企業(yè)從職工工資中代扣代繳，借記“ 應(yīng)付職工薪酬-工資”，貸記“ 其他應(yīng)付款-代扣代繳職工企業(yè)年金”。當(dāng)企業(yè)作為委托人將以上確認(rèn)的兩項(xiàng)金額移交給受托人形成企業(yè)年金基金資產(chǎn)時(shí)，借記“ 企業(yè)年金基金資產(chǎn)”，貸記“ 銀行存款”。
（二）企業(yè)年金移交給年金受托人后的階段
企業(yè)年金移交后，年金的運(yùn)營和管理完全獨(dú)立于企業(yè)或職工。因而，企業(yè)年金基金成為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，屬于基金會(huì)計(jì)范疇。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——企業(yè)年金基金》就是用來規(guī)范企業(yè)年金的受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人，要求他們以企業(yè)年金基金委獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)，以確保企業(yè)年金基金的安全。同時(shí)及時(shí)向受托企業(yè)披露關(guān)于企業(yè)年金的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)的變動(dòng)情況。
參考文獻(xiàn)：
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一、主要問題
（一）管理滯后，留有隱患。目前，國庫券的會(huì)計(jì)核算使用的會(huì)計(jì)科目主要有“7724長期國家債券投資”、“0016開出國債券單證”。當(dāng)國庫券賣出時(shí)，其收回的資金在“7724長期國家債券投資”科目反映，資金上劃上級(jí)行后，該科目余額為零，其國債的留底卡片納入表外科目“0016開出國債單證”核算。一般情況下，不論是會(huì)計(jì)部門，還是審計(jì)部門在檢查某營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的國庫券時(shí)，僅核對(duì)賬、卡是否相符，而忽視了核對(duì)該單位的計(jì)劃發(fā)行上劃數(shù)是否與卡片賬吻合。有很多縣支行的會(huì)計(jì)部門認(rèn)為計(jì)劃是由管計(jì)劃的人掌握（雖然大部分經(jīng)營行的會(huì)計(jì)與計(jì)劃部門合并，但是在管理上，仍然有脫節(jié)），會(huì)計(jì)部門僅管會(huì)計(jì)核算；而管計(jì)劃的認(rèn)為自己僅管計(jì)劃的分解和上劃。計(jì)劃發(fā)行數(shù)是否等于當(dāng)期發(fā)行的卡片賬，無人過問，形成管理上的“盲點(diǎn)”。在以前年度由于超計(jì)劃發(fā)行國庫券較普遍，很多人認(rèn)為超計(jì)劃發(fā)行的國庫券資金，營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)入存款科目核算，而忽略了某些單位并未轉(zhuǎn)入存款科目核算，而是悄悄將此筆資金轉(zhuǎn)入了個(gè)人的儲(chǔ)蓄戶，或直接放款給他人使用。表面上，該網(wǎng)點(diǎn)“0016開出國庫券單證”是賬卡相符，而實(shí)質(zhì)上，已“神不知鬼不覺”地貪污或挪用了此筆資金。從某些基層經(jīng)營行發(fā)生的幾起國庫券案件看，其特點(diǎn)都是：時(shí)間長、隱蔽性強(qiáng)、難以發(fā)現(xiàn)。
（二）賬務(wù)核算不明細(xì)，沒有分年度、分本金、利息戶記賬。由于“7724長期國家債券投資”科目不僅僅核算提前兌付的國庫券，還核算本機(jī)構(gòu)認(rèn)購的國庫券、到期兌付的國庫券本金、利息以及到期兌付時(shí)，上級(jí)行下劃的國庫券本金、利息款。在縣級(jí)支行，該科目還核算營業(yè)所、分理處、儲(chǔ)蓄所上劃的發(fā)行和兌付的國庫券。機(jī)構(gòu)與機(jī)構(gòu)之間，年度與年度之間，提前兌付與正常兌付之間，上級(jí)行下劃的兌付資金與到期的客戶兌付數(shù)之間，本金與利息之間，若不設(shè)非常明細(xì)的分戶賬，是很難分清“7724長期國家債券投資”科目核算的內(nèi)容。分不清核算內(nèi)容，其隱藏的風(fēng)險(xiǎn)就不言而喻。
（三）上下年度結(jié)轉(zhuǎn)分戶賬時(shí)，不能明細(xì)過賬，給核算帶來一定難度。雖然有的基層行經(jīng)過努力，清理了歷年的國庫券發(fā)行、提前兌付和正常兌付的情況，特別是對(duì)“7724長期國家債券投資”科目的清理，按年度、分單位地設(shè)立了明細(xì)賬，并在每戶的分戶賬的摘要欄注明“發(fā)行某單位某年某期國債”或“某年某期下劃的國庫券兌付本金”等諸如此類摘要。但是第二年分戶賬接轉(zhuǎn)時(shí)，計(jì)算機(jī)不能連同摘要一筆一筆明細(xì)過賬，僅分戶余額接轉(zhuǎn)下年。當(dāng)年清理的國庫券，在第二年，若不在摘要欄明細(xì)記載清楚，又成為一團(tuán)亂賬。有的行雖然設(shè)了手工分戶賬，但是，在第二年接轉(zhuǎn)時(shí)，也會(huì)出現(xiàn)上述情況。
【關(guān)鍵詞】國際承包項(xiàng)目 會(huì)計(jì)核算 問題 建議
一、國際承包項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算存在的問題
（一）項(xiàng)目核算軟件的選擇功能過于單一，不能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享
目前，國際承包項(xiàng)目的電算化水平較低，雖然在會(huì)計(jì)核算方面也應(yīng)用了部分軟件，但沒有實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)集成，無法實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的共享。不能滿足公司總部對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)狀況的掌控及對(duì)資金的監(jiān)管。
（二）項(xiàng)目核算機(jī)構(gòu)不健全，不相容職位沒有分開
由于出國人員的工資要高于國內(nèi)人員的工資，許多企業(yè)為了節(jié)省開支或者是因?yàn)樨?cái)務(wù)人員不足等原因，大部分項(xiàng)目只派出一名財(cái)務(wù)人員，既對(duì)貨幣資金進(jìn)行管理又進(jìn)行賬務(wù)處理，違反了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中關(guān)于“出納不得監(jiān)管稽核”的規(guī)定。
（三）存貨核算不規(guī)范，造成成本核算不準(zhǔn)確
國際承包合同一般為單項(xiàng)合同，成本核算對(duì)象的唯一性決定了為項(xiàng)目采購的所有設(shè)備物資都將用于該項(xiàng)目，從項(xiàng)目的整個(gè)工期來看，設(shè)備物資無論什么時(shí)間進(jìn)入項(xiàng)目成本都不會(huì)影響整個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)營成果，正是基于這種考慮以及人員配備不足等原因，造成項(xiàng)目部在財(cái)務(wù)核算時(shí)，沒有認(rèn)真執(zhí)行相關(guān)的出入庫手續(xù)，只是在收到供貨商的發(fā)票時(shí)一次性計(jì)入項(xiàng)目成本，而沒有合理辦理出入庫手續(xù)，確保存貨的價(jià)值流轉(zhuǎn)和實(shí)物流轉(zhuǎn)的一致性，從而造成了項(xiàng)目每一會(huì)計(jì)期間成本的不準(zhǔn)確。
例1：A公司通過國際工程招投標(biāo)方式在蘇丹競得一水壩工程項(xiàng)目，在施工過程中簽訂了工程物資采購合同，合同總金額1 000萬美元。合同付款條件如下：一、合同簽訂后7個(gè)工作日內(nèi)支付合同額的30%作為預(yù)付款；二、貨物到達(dá)工地現(xiàn)場驗(yàn)收并收到供貨方發(fā)票后支付60%；三、質(zhì)保期結(jié)束支付其余的10%。
項(xiàng)目部賬務(wù)處理如下：
1.2010年10月1日支付30%預(yù)付款
借：預(yù)付賬款――×××單位3 000 000
貸：銀行存款（美元戶）3 000 000
2.2010年11月5日貨物驗(yàn)收并收到發(fā)票，支付60%貨款，該批貨物預(yù)計(jì)在2011年使用：
借：工程施工――合同成本
――直接費(fèi)用――材料費(fèi)
10 000 000
貸：預(yù)付賬款――×××單位3 000 000
應(yīng)付賬款――×××單位1 000 000
銀行存款（美元戶） 6 000 000
3.2011年10月1日質(zhì)保期結(jié)束，支付10%余款
借：應(yīng)付賬款――×××單位1 000 000
貸：銀行存款（美元戶）1 000 000
分析：通過上述賬務(wù)處理，該項(xiàng)目在2010年度多記費(fèi)用支出1 000萬美元，存貨少記1 000萬美元，該處理方式將造成2010年度主營業(yè)務(wù)成本增加1 000萬美元。
（四）收入核算不準(zhǔn)確
項(xiàng)目部只是根據(jù)業(yè)主、承包商和咨詢確認(rèn)的結(jié)算賬單作為確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入的依據(jù)，而沒有按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》規(guī)定的完工百分比法確認(rèn)收入，造成收入確認(rèn)不準(zhǔn)確，年度經(jīng)營成果不均衡。
例2：某工程項(xiàng)目在2010年度“工程施工――合同成本”科目累計(jì)發(fā)生支出1.5億美元，預(yù)計(jì)合同總成本為6億美元，預(yù)計(jì)總收入為7億美元，2010年度經(jīng)業(yè)主和咨詢確認(rèn)的結(jié)算賬單金額為1億美元。
項(xiàng)目部直接根據(jù)結(jié)算賬單金額確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)收賬款100 000 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 000
按照完工百分比法確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入如下：
1.該項(xiàng)目完工百分比為25%(1.5÷6)；
2.主營業(yè)務(wù)收入為1.75美元（7×25%）。
按照《建造合同》準(zhǔn)則規(guī)定的完工百分比法確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入為1.75億美元，而根據(jù)賬單確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入為1億美元，少記主營業(yè)務(wù)收入7 500萬美元。
二、加強(qiáng)國際承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的建議
（一）對(duì)外承包企業(yè)應(yīng)加大財(cái)務(wù)信息化投入的力度，選擇具有遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)傳輸功能的集成式財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)，以便集團(tuán)公司總部能隨時(shí)掌握遍布全球的國、內(nèi)外工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況并實(shí)時(shí)監(jiān)控資金情況，為加強(qiáng)整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理水平提供先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理平臺(tái)。中國水利電力對(duì)外公司利用兩年左右的時(shí)間建成了功能較為完備的財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)平臺(tái)。正是基于該平臺(tái)，其合同金額達(dá)8億美元的蘇丹上阿特巴拉水利樞紐工程項(xiàng)目得以在北京和蘇丹設(shè)有兩個(gè)核算中心，分別處理項(xiàng)目的國內(nèi)業(yè)務(wù)和國外業(yè)務(wù)，避免了財(cái)務(wù)單據(jù)在國內(nèi)、外的人工傳遞，提高了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料的時(shí)效性，項(xiàng)目及公司總部高管可以在任何地方、任何時(shí)間了解項(xiàng)目的財(cái)務(wù)情況。
關(guān)鍵詞：地房籍系統(tǒng)；矢量數(shù)據(jù)；數(shù)據(jù)質(zhì)量；GIS技術(shù)
中圖分類號(hào)：TP391
地房籍合一管理信息系統(tǒng)是運(yùn)用GIS、Web等平臺(tái)建立的圖屬合一數(shù)據(jù)庫，通過空間數(shù)據(jù)和地籍、房籍屬性合一構(gòu)建針對(duì)圖形和屬性能夠相互查詢，關(guān)聯(lián)管理，地籍和房籍信息無縫結(jié)合，并具有圖形屬性輸出功能的管理業(yè)務(wù)系統(tǒng)。能實(shí)現(xiàn)宗地登記、產(chǎn)權(quán)登記、交易、拆遷、物業(yè)管理、房產(chǎn)開發(fā)等高效、互聯(lián)互動(dòng)式房地產(chǎn)業(yè)務(wù)管理。運(yùn)用先進(jìn)的信息系統(tǒng)技術(shù)優(yōu)勢杜絕傳統(tǒng)管理模式上的各種漏洞。
目前，重慶市正在推進(jìn)“以圖管地、以圖管房、房地合一”數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)的運(yùn)行。地房籍信息系統(tǒng)的構(gòu)建是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，是土地房屋管理部門的工作重點(diǎn)，數(shù)據(jù)是信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)，源數(shù)據(jù)質(zhì)量的優(yōu)劣，決定了信息系統(tǒng)實(shí)際運(yùn)用價(jià)值的大小。源數(shù)據(jù)包括矢量數(shù)據(jù)和屬性數(shù)據(jù)。本文從矢量數(shù)據(jù)收集手段和匯總流程研究來確保數(shù)據(jù)質(zhì)量。
1 土地房屋管理信息收集和存在的問題
地房籍管理對(duì)象包括國有土地使用權(quán)證、房屋所有權(quán)證、他項(xiàng)權(quán)利證、商品房預(yù)售許可證等權(quán)證，及開放商、權(quán)利人等實(shí)體。涉及到登記機(jī)關(guān)和處室、業(yè)務(wù)登記人員、政府部分、金融部門、測繪單位和數(shù)據(jù)庫建設(shè)人員?；A(chǔ)數(shù)據(jù)收集數(shù)量大、任務(wù)重、且歷史材料受存儲(chǔ)條件限制，有部分殘缺不全。
在調(diào)查中以土地權(quán)屬為核心，以地塊為基礎(chǔ)，對(duì)附著物的權(quán)屬、位置、數(shù)量、質(zhì)量和利用現(xiàn)狀等土地基本信息進(jìn)行驗(yàn)證。其中，“以地塊為基礎(chǔ)”中的“地塊”是地籍信息的基本載體，是具有固定的位置和明確的邊界，并可辨認(rèn)出屬性的最小土地單位。傳統(tǒng)的地籍管理在宗地發(fā)生變更后，權(quán)利人和現(xiàn)狀都相應(yīng)的發(fā)生變化，如某單位購買了一塊國有存量土地，后轉(zhuǎn)賣給企業(yè)，再轉(zhuǎn)賣給開發(fā)商，開發(fā)商修建了住宅小區(qū)，內(nèi)有高檔住宅、小區(qū)道路、休閑設(shè)施、綠化等，開發(fā)商辦理房地產(chǎn)權(quán)證時(shí)反映現(xiàn)狀的宗地圖與原單位購買國有存量土地時(shí)的宗地圖相差甚大。單憑圖件和權(quán)利人查找都無法找到共同點(diǎn)，歷史軌跡只能追溯到上一次業(yè)務(wù)流程辦理的情況，恢復(fù)某一歷史數(shù)據(jù)過程過于復(fù)雜。
歷史上房屋和土地分開辦理產(chǎn)權(quán)證，存在一部分只有房產(chǎn)證，和一部分只有土地證的情況。在數(shù)據(jù)庫中就會(huì)出現(xiàn)宗地上的房屋空屬性或者已經(jīng)辦理了房產(chǎn)證的房屋無法落地的現(xiàn)象。
2 數(shù)據(jù)庫構(gòu)建中的矢量數(shù)據(jù)匯總方法
2.1 常規(guī)矢量數(shù)據(jù)匯總
（1）對(duì)于歷史上無坐標(biāo)的紙質(zhì)或者電子版宗地圖，利用圖上權(quán)屬界址點(diǎn)位置和相關(guān)地物點(diǎn)距離來判斷權(quán)屬線，制作地塊。這樣做的優(yōu)點(diǎn)是界址點(diǎn)位置與原始圖件一致，不會(huì)產(chǎn)生權(quán)屬糾紛。缺點(diǎn)是以前測量的面積有可能與矢量化以后的地塊面積不一致，造成圖塊面積與權(quán)證面積不匹配的情況；界址點(diǎn)現(xiàn)狀如果發(fā)生變更就無法準(zhǔn)確定位界址點(diǎn)。
（2）按照地房籍管理的宗地號(hào)和房籍號(hào)的順序來清理檔案，優(yōu)點(diǎn)是避免漏掉和重復(fù)清理原地房檔案信息。缺點(diǎn)是未能建立地籍檔案的地塊無法被清理到。
2.2 利用GIS系統(tǒng)的數(shù)據(jù)匯總
GIS系統(tǒng)是在計(jì)算機(jī)硬、軟件系統(tǒng)支持下，對(duì)空間數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、儲(chǔ)存、管理、運(yùn)算、分析、顯示和描述的技術(shù)系統(tǒng)。主要從三個(gè)方面來幫助我們進(jìn)行數(shù)據(jù)判斷匯總：
（1）結(jié)合第二次全國土地調(diào)查城鎮(zhèn)地籍調(diào)查數(shù)據(jù)庫。城鎮(zhèn)地籍調(diào)查是以測量城鎮(zhèn)地籍圖，建立地籍?dāng)?shù)據(jù)庫為目的的調(diào)查活動(dòng)。其成果作為管理土地權(quán)屬的重要依據(jù)。
利用第二次全國土地調(diào)查中的城鎮(zhèn)調(diào)查現(xiàn)狀成果，結(jié)合土地檔案，增加判斷位置的正確率。二調(diào)中城鎮(zhèn)地籍調(diào)查成果是按“街道、街坊、宗地號(hào)”這樣的結(jié)構(gòu)來進(jìn)行的數(shù)據(jù)收集，主要體現(xiàn)在城區(qū)，具體表現(xiàn)為以“街道辦事處―居委會(huì)”來體現(xiàn)行政區(qū)劃關(guān)系。與地房籍系統(tǒng)的數(shù)據(jù)匯總規(guī)程一致，可以有效利用。使用二調(diào)城鎮(zhèn)地籍圖的主要目的，是為了各宗地能在控制范圍內(nèi)位置相互接邊，以分級(jí)控制的形式來確保權(quán)屬坐標(biāo)位置的準(zhǔn)確性。但二調(diào)時(shí)間為2009年，會(huì)產(chǎn)生調(diào)查結(jié)果的延時(shí)性，部分已經(jīng)變更的宗地需要單獨(dú)對(duì)待，且城鎮(zhèn)地籍調(diào)查成果主要集中在規(guī)劃城區(qū)范圍以內(nèi)，對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的地籍調(diào)查缺少基礎(chǔ)坐標(biāo)資料。這部分宗地和房屋信息需要測量人員實(shí)地外業(yè)測繪補(bǔ)充。
（2）結(jié)合遙感影像圖庫。遙感影像圖庫是具有統(tǒng)一坐標(biāo)系統(tǒng)的現(xiàn)狀影像圖件。
影像圖經(jīng)常能幫助我們更直觀的感受到房屋周圍的情況，比地形圖更高的可視化辨識(shí)率，讓結(jié)合遙感影像圖的判斷幾乎沒有出現(xiàn)“找不到地方”、“房屋樣子看起來差不多，不知道是哪一棟”的情況。使用遙感影像圖庫的主要目的，是為了給人為的主觀判斷增加佐證，保證調(diào)查質(zhì)量。調(diào)查地籍檔案的過程中，因?yàn)闇y量技術(shù)的影響，會(huì)出現(xiàn)早期的宗地圖沒有坐標(biāo)，沒有明顯的標(biāo)志性建筑物，且相鄰單位權(quán)利人早已發(fā)生多次變化，無法準(zhǔn)確定位的地塊。為了節(jié)省外業(yè)調(diào)查的人力和物力，更快的判斷地塊位置，可以采用遙感影像輔助定位。因其統(tǒng)一坐標(biāo)系的優(yōu)勢，可以做到影像圖和矢量圖的結(jié)合，大大縮短檔案調(diào)查時(shí)間。
（3）相鄰宗地間的拓?fù)溴e(cuò)誤修正。拓?fù)溴e(cuò)誤是指矢量數(shù)據(jù)的點(diǎn)，線，面在拓?fù)渖洗嬖谌庋郯l(fā)現(xiàn)不了的坐標(biāo)點(diǎn)重復(fù)，碎線、碎面等錯(cuò)誤。如相鄰的兩宗地存在拓?fù)溴e(cuò)誤，會(huì)導(dǎo)致面積計(jì)算錯(cuò)誤，系統(tǒng)判斷權(quán)屬界線交叉的情況。
一般在相鄰宗地接合的情況下需要進(jìn)行拓?fù)錂z查，可以采用Arcgis、Mapgis、K9等軟件來進(jìn)行檢查。地籍矢量要素在系統(tǒng)中體現(xiàn)為“區(qū)”，檢查中可能出現(xiàn)“區(qū)”的相交情況。
以Mapgis為例，拓?fù)溴e(cuò)誤的處理方法一般為平差，
1）在矢量化時(shí)，難免會(huì)出現(xiàn)一些失誤，在該斷開的地方線沒有斷開，這給造區(qū)過程帶來麻煩，可以使用Mapgis平臺(tái)中的自動(dòng)減斷線來處理線相交的問題。但該功能是以節(jié)點(diǎn)為剪斷端點(diǎn)，如果線頭剛好超出節(jié)點(diǎn)一小段，就會(huì)被剪斷成微短線。
2）微短線會(huì)對(duì)拓?fù)涮幚砗涂臻g分析造成影響，所以這類線是需要清除的，Mapgis平臺(tái)同樣有清除微短線的功能，但是需要自己設(shè)置最小線長，以便系統(tǒng)按照用戶自己的需要對(duì)微短線進(jìn)行處理。除了微短線，重疊坐標(biāo)點(diǎn)也屬于拓?fù)溴e(cuò)誤，這類問題很好處理，刪除重疊點(diǎn)就可以了。排除了對(duì)區(qū)拓?fù)涮幚碛杏绊懙木€和點(diǎn)以后，自然不可避免就會(huì)出現(xiàn)線不能閉合的情況。
3）不能形成封閉區(qū)域的線被稱作懸掛弧段，需要進(jìn)行節(jié)點(diǎn)平差，可以有線節(jié)點(diǎn)平差和弧段節(jié)點(diǎn)平差兩種，平差以后可能造成面積與拓?fù)涮幚硪郧坝形⑿〉牟町?。所以這里需要人為的判斷。
只有建立正確的拓?fù)潢P(guān)系才能構(gòu)建準(zhǔn)確的區(qū)文件，保證數(shù)據(jù)庫質(zhì)量。
3 結(jié)束語
總之，矢量數(shù)據(jù)匯總是數(shù)據(jù)庫建立的基礎(chǔ)，它既受地籍測量的技術(shù)影響，也受數(shù)據(jù)調(diào)查規(guī)程的影響，是地房籍系統(tǒng)構(gòu)成過程中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。地房籍系統(tǒng)作為方便民生，控制管理，交互查詢等各方面都信息化的日常管理平臺(tái)，其基礎(chǔ)矢量數(shù)據(jù)質(zhì)量不僅會(huì)影響今后權(quán)屬和地塊變更的質(zhì)量，更為權(quán)屬糾紛、司法調(diào)查提供有效的法律依據(jù)。一個(gè)不起眼的錯(cuò)誤可能會(huì)造成權(quán)利人巨大的經(jīng)濟(jì)損失和嚴(yán)重的社會(huì)影響?？焖贉?zhǔn)確的完成系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)匯總是今后日常登記變更業(yè)務(wù)順利進(jìn)行的有力保證。
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關(guān)鍵詞：成本會(huì)計(jì) 工作過程 教學(xué)模式 教學(xué)改革
一、《成本會(huì)計(jì)》課程簡介
作為我校財(cái)會(huì)專業(yè)的必修課，《成本會(huì)計(jì)》課程是一門集知識(shí)、技能、技巧為一體的專業(yè)課，通過該課程的教學(xué)，能使學(xué)生較全面地了解和掌握成本會(huì)計(jì)的基本理論、基本方法和基本技能。但對(duì)于中專學(xué)生來說，要想在有限的時(shí)間內(nèi)掌握所有內(nèi)容，特別是成本計(jì)算方法困難是很大的。同時(shí)在成本會(huì)計(jì)教學(xué)過程中也存在不少問題：
（一）教學(xué)手段單一乏味，影響教學(xué)效果
當(dāng)前，教學(xué)過程中教學(xué)手段大多數(shù)還是停留在黑板加粉筆，這種教學(xué)手段無法適合成本會(huì)計(jì)教學(xué)過程中圖表多、計(jì)算過程長的教學(xué)需要。成本會(huì)計(jì)內(nèi)容組成有特殊的地方，從要素費(fèi)用分配到成本計(jì)算方法等，涉及到的公式、圖表數(shù)量很多，教師講課很不方便。由于表格的理解沒有文字理解直接，而教師又受到課時(shí)、黑板等傳統(tǒng)教學(xué)手段的限制，不可能將所有表格在黑板上一一講解，只能解釋數(shù)據(jù)在表格中的關(guān)系，學(xué)生昕起來乏味，沒有興趣，教學(xué)效果不佳，影響了教學(xué)質(zhì)量。
（二）教學(xué)缺乏實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)
以往采用“傳統(tǒng)的以教師為中心”的單向式、灌輸式教學(xué)方法，欠缺實(shí)踐環(huán)節(jié)。學(xué)生缺乏對(duì)制造業(yè)生產(chǎn)的直觀了解和認(rèn)識(shí)，勢必影響學(xué)生對(duì)成本會(huì)計(jì)知識(shí)的理解和靈活應(yīng)用。影響他們對(duì)成本會(huì)計(jì)工作程序和方法的掌握。單純的理論講授方式強(qiáng)調(diào)成本核算過程中各費(fèi)用的具體分配方法，沒有實(shí)踐環(huán)節(jié)很難將各費(fèi)用分配方法的一些要點(diǎn)整合起來，形成完整的成本計(jì)算方法加以運(yùn)用。所以，學(xué)生難以對(duì)成本會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行整體靈活運(yùn)用。
二、教學(xué)模式設(shè)計(jì)
為了改變這種現(xiàn)狀，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，培養(yǎng)學(xué)生的就業(yè)能力，本人結(jié)合多年的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，決心進(jìn)行教學(xué)改革：
首先，為了獲得《成本會(huì)計(jì)》課程改革更多的實(shí)用信息資料，使課程教學(xué)改革工作順利進(jìn)行，本人利用寒暑假進(jìn)行了廣泛的社會(huì)調(diào)研，走訪了邢鋼有限責(zé)任公司、中煤四處、平鄉(xiāng)自行車生產(chǎn)企業(yè)、運(yùn)輸公司等多家企業(yè)，重點(diǎn)了解了企業(yè)成本會(huì)計(jì)崗位工作，包括企業(yè)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和會(huì)計(jì)人員分工，成本會(huì)計(jì)崗位職責(zé)、成本會(huì)計(jì)工作流程、成本核算程序、成本計(jì)算方法等。從而更加明確了成本會(huì)計(jì)教學(xué)改革方向：中職的《成本會(huì)計(jì)》課程應(yīng)以培養(yǎng)學(xué)生成本核算職業(yè)能力為重點(diǎn)，基于成本會(huì)計(jì)工作過程，設(shè)計(jì)教學(xué)內(nèi)容、完成職業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)。
然后，在深入研究《成本會(huì)計(jì)》課程特點(diǎn)及制造業(yè)成本會(huì)計(jì)崗位實(shí)際工作過程和任務(wù)的基礎(chǔ)上，探索出一種“基于工作過程的項(xiàng)目導(dǎo)向，教學(xué)做一體化”的教學(xué)模式，即：針對(duì)制造業(yè)成本會(huì)計(jì)崗位工作過程，設(shè)計(jì)一整套模擬真實(shí)的鑄造企業(yè)的成本核算實(shí)訓(xùn)資料，對(duì)各任務(wù)內(nèi)容的知識(shí)、能力、職業(yè)道德素質(zhì)提出要求，融“教、學(xué)、做”為一體，實(shí)施項(xiàng)目教學(xué)。
具體設(shè)計(jì)圖示如下：
序號(hào) 成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容 成本會(huì)計(jì)工作任務(wù)
1 成本核算對(duì)象的確定，劃分各項(xiàng)費(fèi)用支出的界限 企業(yè)生產(chǎn)流程、成本核算程序、要求的認(rèn)識(shí)并建賬
2 歸集和分配各種生產(chǎn)費(fèi)用 學(xué)會(huì)使用各種憑證，應(yīng)用各種分配方法
3 將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配 學(xué)會(huì)各種分配方法并靈活運(yùn)用
4 計(jì)算完工產(chǎn)品及在產(chǎn)品成本 學(xué)會(huì)三種基本產(chǎn)品成本計(jì)算方法
5 編制成本報(bào)表并進(jìn)行分析 學(xué)會(huì)成本報(bào)表的編制和分析
以模擬鑄造公司的成本核算工作過程貫穿于任務(wù)式教學(xué)中，為學(xué)生提供體驗(yàn)完整工作過程的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，增強(qiáng)學(xué)生適應(yīng)企業(yè)的實(shí)際工作環(huán)境和解決綜合問題的能力。在學(xué)生學(xué)習(xí)過程中，學(xué)生需組成團(tuán)隊(duì)完成一個(gè)任務(wù)，充分鍛煉實(shí)際動(dòng)手及協(xié)調(diào)的能力，有助于掌握真實(shí)技能、培養(yǎng)團(tuán)結(jié)協(xié)作的精神。
教學(xué)中運(yùn)用多媒體教學(xué)，通過多媒體教學(xué)的應(yīng)用對(duì)成本會(huì)計(jì)中的有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)工藝過程、特點(diǎn)、成本計(jì)算的基礎(chǔ)資料及各種表格進(jìn)行演示，比如，鑄造企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)流程視頻，邢鋼煉鋼、高線的生產(chǎn)流程等，使抽象的理論轉(zhuǎn)化為形象的“有形物”，把教學(xué)內(nèi)容通過多媒體信息(文字、圖象、聲音、動(dòng)畫、視頻等)有機(jī)集成并顯示在屏幕上，能使學(xué)生在較短時(shí)間內(nèi)了解企業(yè)工藝過程和成本計(jì)算的全過程，使學(xué)生在成本計(jì)算方法學(xué)習(xí)之前能初步了解什么樣生產(chǎn)類型企業(yè)，采用什么樣生產(chǎn)工藝過程，應(yīng)用什么樣的成本計(jì)算方法計(jì)算產(chǎn)品成本。這樣可以改變過去單一的教學(xué)方式，提高教學(xué)效果。轉(zhuǎn)貼于
三、教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)
（一）教學(xué)內(nèi)容選取
按照完成制造業(yè)成本會(huì)計(jì)崗位工作任務(wù)所需要的知識(shí)、能力、素質(zhì)要求，針對(duì)制造業(yè)產(chǎn)品成本核算過程選取教學(xué)內(nèi)容。因此，對(duì)本課程的教學(xué)內(nèi)容在教材基礎(chǔ)上進(jìn)行了一定的整合。具體做法是：
1、選取有代表性的內(nèi)容。如簡化要素費(fèi)用中的“包裝物”與“低值易耗品”的核算，重點(diǎn)進(jìn)行材料費(fèi)用的歸集和分配；
2、增加能夠提升崗位業(yè)務(wù)判斷能力和后續(xù)學(xué)習(xí)能力的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。如在成本會(huì)計(jì)基本理論中增加企業(yè)生產(chǎn)類型的認(rèn)知、“不同企業(yè)成本核算方法的選擇設(shè)計(jì)”等內(nèi)容；
3、刪除在《管理會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)管理》等課程中講述的內(nèi)容。如：變動(dòng)成本法，標(biāo)準(zhǔn)成本法、其他行業(yè)成本核算等。
為此，我們將《成本會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容設(shè)置為五個(gè)教學(xué)項(xiàng)目： 任務(wù)一：成本會(huì)計(jì)工作的基本認(rèn)知； 任務(wù)二：要素費(fèi)用的歸集與分配； 任務(wù)三：生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配； 任務(wù)四：產(chǎn)品成本計(jì)算方法； 任務(wù)五：成本報(bào)表編制與分析。
同時(shí)，由于本課程所講述的內(nèi)容也是各種會(huì)計(jì)考試的考核內(nèi)容，比如會(huì)計(jì)職業(yè)資格考試、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)的初級(jí)與中級(jí)考試以及注冊會(huì)計(jì)師考試等，因此，該課程也為學(xué)生未來職業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)，具有很強(qiáng)的適用性。
（二）課程內(nèi)容組織
1.以真實(shí)的工作過程與任務(wù)為依據(jù)整合、序化教學(xué)內(nèi)容。
為突出培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐動(dòng)手能力，使學(xué)生能夠解決企業(yè)的實(shí)際問題，應(yīng)根據(jù)成本會(huì)計(jì)崗位工作過程與任務(wù)來安排教學(xué)內(nèi)容：即各種要素費(fèi)用的歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配產(chǎn)品成本的計(jì)算報(bào)表的編制與分析。
2.采取任務(wù)驅(qū)動(dòng)教學(xué)方式，將每一項(xiàng)目基本理論、知識(shí)、方法的講授與分項(xiàng)實(shí)訓(xùn)、綜合實(shí)訓(xùn)融合進(jìn)行，具體組織如下：
（1）理論教學(xué)與分項(xiàng)實(shí)訓(xùn)的組織
內(nèi)容組織：改變傳統(tǒng)的先理論講授，再實(shí)際操作的做法，將成本會(huì)計(jì)基本理論、知識(shí)、方法盡可能融在成本會(huì)計(jì)分項(xiàng)實(shí)訓(xùn)中講授。具體做法是：①依據(jù)各項(xiàng)目教學(xué)內(nèi)容，設(shè)計(jì)多項(xiàng)實(shí)訓(xùn)任務(wù)；②每個(gè)任務(wù)下設(shè)四個(gè)崗位，依次是：根據(jù)原始憑證分析數(shù)據(jù)并計(jì)算數(shù)據(jù)審核并填制原始憑證填制并審核記賬憑證登記賬簿，由四名學(xué)生組成一個(gè)小組，分別完成；③在各個(gè)崗位的技能實(shí)訓(xùn)中，當(dāng)學(xué)生自己發(fā)現(xiàn)問題、實(shí)訓(xùn)出現(xiàn)困難時(shí)，教師再適時(shí)引導(dǎo)出相關(guān)理論、知識(shí)和方法，并進(jìn)行講授。學(xué)生掌握后，再繼續(xù)實(shí)訓(xùn)。
實(shí)訓(xùn)中，為了能夠全面掌握各項(xiàng)技能，學(xué)生崗位進(jìn)行適時(shí)地輪換，使每個(gè)學(xué)生都能完成四個(gè)崗位的操作。
（2）綜合實(shí)訓(xùn)組織
綜合實(shí)訓(xùn)包括品種法、簡化的分批法、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法、和分類法五個(gè)項(xiàng)目。每個(gè)項(xiàng)目都分別包括要素費(fèi)用的核算、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本計(jì)算、各種賬簿登記和成本報(bào)表編制等任務(wù)。每個(gè)學(xué)生必須在教師的指導(dǎo)下了解每個(gè)項(xiàng)目的具體內(nèi)容及實(shí)訓(xùn)要求，找到各項(xiàng)目中每個(gè)任務(wù)的解決方法和思路，獨(dú)立完成項(xiàng)目中所有任務(wù)的實(shí)訓(xùn)操作。
四、課程考核方式設(shè)計(jì)
