時(shí)間:2023-09-28 09:07:38
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關(guān)鍵詞:新常態(tài);企業(yè);財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);財(cái)務(wù)控制
一、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其控制概論
企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)即企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)所面臨的盈利和損失的不確定性,從具體類型來(lái)看,其涵蓋了成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)、投資融資風(fēng)險(xiǎn)、編制與披露財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)等。一般來(lái)說(shuō),企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性、客觀性、可變性、相關(guān)性、依存性、損失性、不確定性等特征。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制就是分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資料數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表,及時(shí)監(jiān)控企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和發(fā)展趨勢(shì),發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)體系中所潛藏的各種問(wèn)題,并深入挖掘企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的深層原因,然后采取有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)控制措施,及時(shí)向管理者反饋所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),以有效解決出現(xiàn)的問(wèn)題。
二、新常態(tài)下企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的誘因
從外部環(huán)境看,我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài),市場(chǎng)消費(fèi)需求和民間投資需求不足,企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本持續(xù)上升,鹽業(yè)集團(tuán)面臨著越來(lái)越大的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面,鹽業(yè)體制改革已被列為工信部體改重點(diǎn),計(jì)劃于2016年取消特許經(jīng)營(yíng),改革的大方向就是引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),形成價(jià)格的市場(chǎng)化。食鹽專營(yíng)退場(chǎng)后,將會(huì)有更多民企進(jìn)入,鹽業(yè)市場(chǎng)面臨前所未有的競(jìng)爭(zhēng)格局,這對(duì)長(zhǎng)期習(xí)慣計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的鹽業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理構(gòu)成極大的壓力。從內(nèi)部誘因來(lái)看,我國(guó)一直實(shí)行食鹽專營(yíng),鹽業(yè)集團(tuán)既從事鹽政管理,又從事鹽業(yè)經(jīng)營(yíng),并沒(méi)有面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),財(cái)務(wù)人員也一直沒(méi)有接受市場(chǎng)化洗禮,缺乏憂患意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。所以企業(yè)財(cái)務(wù)管理理念不夠科學(xué),缺乏完善的內(nèi)部控制制度,有限的制度并沒(méi)有得到有效執(zhí)行,而財(cái)務(wù)人員缺乏強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)和很高的風(fēng)險(xiǎn)控制能力,一旦企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化,財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的可靠性就會(huì)下降,經(jīng)營(yíng)決策隨之失去數(shù)據(jù)支持,企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)將明顯增大。為了直觀地說(shuō)明當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況,筆者特?cái)X取某鹽業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。該企業(yè)2015年?duì)I業(yè)收入合計(jì)27.22億元,同比降低15.12%;凈利潤(rùn)1.70億元,同比降低27.88%;負(fù)債總額達(dá)26.24億元,同比增加8.03%,特別是銀行借款增加明顯,同比增加30.70%;固定資產(chǎn)投資額大幅增加,2015年合計(jì)3.65億元,同比增長(zhǎng)55.78%??傮w來(lái)看,該企業(yè)營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)大幅度減少,特別是下半年經(jīng)營(yíng)形勢(shì)變得困難,例如12月份虧損0.12億元,可見(jiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)變得嚴(yán)峻,財(cái)務(wù)壓力隨之增大;可是銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用并沒(méi)有同比減少,比較上年仍基本持平,反而職工薪酬大幅度增加12.96%,固定資產(chǎn)投資額更是大幅增加,因此負(fù)債相應(yīng)增加??梢?jiàn),在企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境惡化的情況下,特別需要控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、新常態(tài)視域下企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的路徑
1.完善風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制,加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)鹽業(yè)集團(tuán)實(shí)行垂直管理,旗下子公司眾多,內(nèi)部產(chǎn)權(quán)關(guān)系復(fù)雜,財(cái)務(wù)控制難度很大。面對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化,企業(yè)必須結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況,及時(shí)找出各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),并以此完善風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制,建立全方位的風(fēng)險(xiǎn)控制體系。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)包括籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、資金流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、利潤(rùn)分配風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)等,企業(yè)財(cái)務(wù)部門要設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo),對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析、評(píng)估和應(yīng)對(duì)。在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過(guò)程中,企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè),落實(shí)全面預(yù)算管理,并按照不相容職務(wù)相分離的原則,實(shí)行錢、賬、物分管,以此自我約束、相互牽制、相互監(jiān)督和及時(shí)調(diào)整。2.增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,鹽業(yè)集團(tuán)對(duì)此必須有清醒的認(rèn)識(shí),并加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的宣傳與培訓(xùn),帶動(dòng)全體員工的積極性,在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié)落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)控制,把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的潛在危害降到最低。鹽業(yè)集團(tuán)要重點(diǎn)抓好財(cái)務(wù)人員培訓(xùn),培訓(xùn)結(jié)果與績(jī)效考核掛鉤,使財(cái)務(wù)人員樹立市場(chǎng)化的財(cái)務(wù)理念,掌握常用的財(cái)務(wù)分析方法,恪守職業(yè)操守,增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),探索控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)度的策略和措施。企業(yè)應(yīng)該建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)進(jìn)行明確細(xì)化和層層分解,責(zé)任具體落實(shí)到人,并設(shè)置相應(yīng)的薪酬激勵(lì)和懲戒措施。同時(shí)管理層要重視財(cái)務(wù)信息化建設(shè),完善財(cái)務(wù)信息反饋系統(tǒng),暢通信息溝通渠道,全面提升財(cái)務(wù)信息分析和處理能力,為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供保障。3.重視內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制水平新常態(tài)下鹽業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況轉(zhuǎn)趨嚴(yán)峻,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益顯露出來(lái),對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)型和發(fā)展造成挑戰(zhàn)。企業(yè)有必要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的漏洞與問(wèn)題,扭轉(zhuǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不利局面。首先會(huì)計(jì)人員要發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督作用,確保會(huì)計(jì)資料完整、真實(shí),生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)合法、合規(guī),投資籌資活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)可控,內(nèi)部預(yù)算管理全面落實(shí)。其次企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè),充分保障審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性、權(quán)威性、公正性,提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì),實(shí)行年度審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、臨時(shí)審計(jì)相結(jié)合,事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)相結(jié)合,外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)相配合,切實(shí)扮演好“經(jīng)濟(jì)警察”、“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的角色。各審計(jì)監(jiān)督部門和人員要合理分工,根據(jù)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況擴(kuò)大覆蓋面,加大監(jiān)督檢查力度,確保財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控、能控、在控。
四、結(jié)語(yǔ)
新常態(tài)改變了鹽業(yè)集團(tuán)的內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境,使企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展面臨很大的不確定性和重大的挑戰(zhàn),但同時(shí)也給了企業(yè)彎道超車和超越式發(fā)展的機(jī)會(huì)。我國(guó)食鹽“專營(yíng)”制度相傳2600多年,始終到了要取消的時(shí)候,鹽業(yè)集團(tuán)必須正確認(rèn)識(shí)和面對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的變化,應(yīng)時(shí)而變,因勢(shì)而謀,注重內(nèi)涵式發(fā)展和精細(xì)化管理,構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)控制體系,加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制,以適應(yīng)和推動(dòng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì),確保企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1]李吉鵬.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不確定性問(wèn)題[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì),2011(,16):156-157.
企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)即企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)所面臨的盈利和損失的不確定性,從具體類型來(lái)看,其涵蓋了成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)、投資融資風(fēng)險(xiǎn)、編制與披露財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)等。一般來(lái)說(shuō),企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性、客觀性、可變性、相關(guān)性、依存性、損失性、不確定性等特征。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制就是分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資料數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表,及時(shí)監(jiān)控企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和發(fā)展趨勢(shì),發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)體系中所潛藏的各種問(wèn)題,并深入挖掘企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的深層原因,然后采取有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)控制措施,及時(shí)向管理者反饋所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),以有效解決出現(xiàn)的問(wèn)題。
二、新常態(tài)下企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的誘因
從外部環(huán)境看,我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài),市場(chǎng)消費(fèi)需求和民間投資需求不足,企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本持續(xù)上升,鹽業(yè)集團(tuán)面臨著越來(lái)越大的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面,鹽業(yè)體制改革已被列為工信部體改重點(diǎn),計(jì)劃于2016年取消特許經(jīng)營(yíng),改革的大方向就是引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),形成價(jià)格的市場(chǎng)化。食鹽專營(yíng)退場(chǎng)后,將會(huì)有更多民企進(jìn)入,鹽業(yè)市場(chǎng)面臨前所未有的競(jìng)爭(zhēng)格局,這對(duì)長(zhǎng)期習(xí)慣計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的鹽業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理構(gòu)成極大的壓力。從內(nèi)部誘因來(lái)看,我國(guó)一直實(shí)行食鹽專營(yíng),鹽業(yè)集團(tuán)既從事鹽政管理,又從事鹽業(yè)經(jīng)營(yíng),并沒(méi)有面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),財(cái)務(wù)人員也一直沒(méi)有接受市場(chǎng)化洗禮,缺乏憂患意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。所以企業(yè)財(cái)務(wù)管理理念不夠科學(xué),缺乏完善的內(nèi)部控制制度,有限的制度并沒(méi)有得到有效執(zhí)行,而財(cái)務(wù)人員缺乏強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)和很高的風(fēng)險(xiǎn)控制能力,一旦企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化,財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的可靠性就會(huì)下降,經(jīng)營(yíng)決策隨之失去數(shù)據(jù)支持,企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)將明顯增大。
為了直觀地說(shuō)明當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況,筆者特?cái)X取某鹽業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。該企業(yè)2015年?duì)I業(yè)收入合計(jì)27.22億元,同比降低15.12%;凈利潤(rùn)1.70億元,同比降低27.88%;負(fù)債總額達(dá)26.24億元,同比增加8.03%,特別是銀行借款增加明顯,同比增加30.70%;固定資產(chǎn)投資額大幅增加,2015年合計(jì)3.65億元,同比增長(zhǎng)55.78%??傮w來(lái)看,該企業(yè)營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)大幅度減少,特別是下半年經(jīng)營(yíng)形勢(shì)變得困難,例如12月份虧損0.12億元,可見(jiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)變得嚴(yán)峻,財(cái)務(wù)壓力隨之增大;可是銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用并沒(méi)有同比減少,比較上年仍基本持平,反而職工薪酬大幅度增加12.96%,固定資產(chǎn)投資額更是大幅增加,因此負(fù)債相應(yīng)增加??梢?jiàn),在企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境惡化的情況下,特別需要控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、新常態(tài)視域下企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的路徑
1.完善風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制,加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)
鹽業(yè)集團(tuán)實(shí)行垂直管理,旗下子公司眾多,內(nèi)部產(chǎn)權(quán)關(guān)系復(fù)雜,財(cái)務(wù)控制難度很大。面對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化,企業(yè)必須結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況,及時(shí)找出各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),并以此完善風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制,建立全方位的風(fēng)險(xiǎn)控制體系。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)包括籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、資金流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、利潤(rùn)分配風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)等,企業(yè)財(cái)務(wù)部門要設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo),對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析、評(píng)估和應(yīng)對(duì)。在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過(guò)程中,企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè),落實(shí)全面預(yù)算管理,并按照不相容職務(wù)相分離的原則,實(shí)行錢、賬、物分管,以此自我約束、相互牽制、相互監(jiān)督和及時(shí)調(diào)整。
2.增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,鹽業(yè)集團(tuán)對(duì)此必須有清醒的認(rèn)識(shí),并加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的宣傳與培訓(xùn),帶動(dòng)全體員工的積極性,在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié)落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)控制,把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的潛在危害降到最低。鹽業(yè)集團(tuán)要重點(diǎn)抓好財(cái)務(wù)人員培訓(xùn),培訓(xùn)結(jié)果與績(jī)效考核掛鉤,使財(cái)務(wù)人員樹立市場(chǎng)化的財(cái)務(wù)理念,掌握常用的財(cái)務(wù)分析方法,恪守職業(yè)操守,增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),探索控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)度的策略和措施。企業(yè)應(yīng)該建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)進(jìn)行明確細(xì)化和層層分解,責(zé)任具體落實(shí)到人,并設(shè)置相應(yīng)的薪酬激勵(lì)和懲戒措施。同時(shí)管理層要重視財(cái)務(wù)信息化建設(shè),完善財(cái)務(wù)信息反饋系統(tǒng),暢通信息溝通渠道,全面提升財(cái)務(wù)信息分析和處理能力,為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供保障。
3.重視內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制水平
新常態(tài)下鹽業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況轉(zhuǎn)趨嚴(yán)峻,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益顯露出來(lái),對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)型和發(fā)展造成挑戰(zhàn)。企業(yè)有必要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的漏洞與問(wèn)題,扭轉(zhuǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不利局面。首先會(huì)計(jì)人員要發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督作用,確保會(huì)計(jì)資料完整、真實(shí),生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)合法、合規(guī),投資籌資活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)可控,內(nèi)部預(yù)算管理全面落實(shí)。其次企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè),充分保障審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性、權(quán)威性、公正性,提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì),實(shí)行年度審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、臨時(shí)審計(jì)相結(jié)合,事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)相結(jié)合,外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)相配合,切實(shí)扮演好經(jīng)濟(jì)警察、經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士的角色。各審計(jì)監(jiān)督部門和人員要合理分工,根據(jù)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況擴(kuò)大覆蓋面,加大監(jiān)督檢查力度,確保財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控、能控、在控。
[摘要]2006年2月我國(guó)頒布了新的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則》,強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的應(yīng)用。本文介紹了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生的社會(huì)環(huán)境以及現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵、特點(diǎn),并提出了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)應(yīng)用的必要性。51-51免費(fèi)-網(wǎng)-歡迎您
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法,受到會(huì)計(jì)和審計(jì)界的普遍關(guān)注。二十世紀(jì)九十年代,國(guó)外學(xué)者對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法加以改進(jìn),彌補(bǔ)了其諸多缺陷,特別是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的改進(jìn)。可以說(shuō),現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是審計(jì)技術(shù)在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論上的重大創(chuàng)新,代表了現(xiàn)代審計(jì)方法發(fā)展的最新趨勢(shì)。
一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的社會(huì)環(huán)境
進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后,世界經(jīng)濟(jì)急劇變化,科學(xué)技術(shù)日新月異,各種文化相互滲透,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,人類開始邁入較為成熟的信息社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。在這種情況下,企業(yè)與其所面臨的多樣的、急劇變化的內(nèi)外部社會(huì)環(huán)境之間的聯(lián)系在急劇增強(qiáng),內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)很快就會(huì)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。這種環(huán)境的快速變化使審計(jì)師逐漸認(rèn)識(shí)到被審計(jì)單位并不是一個(gè)孤立的主體,它是整個(gè)社會(huì)的一個(gè)有機(jī)組成部分。如果將被審計(jì)單位隔離于其所處的廣泛的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò),審計(jì)師就不可能有效地理解被審計(jì)單位的交易及其整體績(jī)效和財(cái)務(wù)狀況。因此,對(duì)于一套會(huì)計(jì)報(bào)表,只有研究其所反映的企業(yè)及其所處的整個(gè)“系統(tǒng)”,審計(jì)師才能夠?qū)ζ淙〉贸浞掷斫?。而制度基礎(chǔ)審計(jì)方法(包括傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì))由于其固有的內(nèi)向型特點(diǎn),以分析評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制制度作為審計(jì)的基礎(chǔ),較少考慮內(nèi)外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)及其會(huì)計(jì)報(bào)表的影響,因而當(dāng)企業(yè)規(guī)模愈來(lái)愈大、經(jīng)營(yíng)愈來(lái)愈復(fù)雜、世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展愈來(lái)愈快時(shí),其局限性和不足之處就日漸明顯。51-51免費(fèi)-網(wǎng)-歡迎您
當(dāng)人類進(jìn)入信息社會(huì)與知識(shí)經(jīng)濟(jì)后,企業(yè)管理也發(fā)生了深刻的變化,最主要的變化是從過(guò)程管理向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變。戰(zhàn)略管理思想在企業(yè)管理中的作用愈來(lái)愈重要,并開始滲透到企業(yè)管理的各個(gè)方面。在這種情況下,傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所賴以存在的基礎(chǔ)(內(nèi)部控制)正在被戰(zhàn)略管理及其蘊(yùn)含的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理所取代。戰(zhàn)略管理最根本的著眼點(diǎn)就是分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn),以及找出化解風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。會(huì)計(jì)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)說(shuō)到底實(shí)際上是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)(統(tǒng)稱經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn))的副產(chǎn)品。所以要充分把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)師必須首先理解企業(yè)發(fā)展所依存的內(nèi)外部環(huán)境、基于這些環(huán)境而制定的發(fā)展戰(zhàn)略及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)與控制,從而理解內(nèi)外部戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的影響。只有這樣,審計(jì)師才能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定做出合理的專業(yè)判斷。戰(zhàn)略管理理論和實(shí)踐的發(fā)展,為新的審計(jì)方法的產(chǎn)生提供了重要的啟示和實(shí)踐基礎(chǔ)。51-51免費(fèi)-網(wǎng)-歡迎您
2006年2月以前,我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則基本是建立在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型上。為了給注冊(cè)會(huì)計(jì)師防范和控制風(fēng)險(xiǎn)提供技術(shù)支持,同時(shí)與國(guó)際接軌,我國(guó)于2006年2月15日了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)與治理層的溝通》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮》等一系列新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則,為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的開展逐步創(chuàng)造條件。51-51免費(fèi)-網(wǎng)-歡迎您
【關(guān)鍵詞】 審計(jì); 財(cái)務(wù)審計(jì); 免疫系統(tǒng); 審計(jì)預(yù)警
一、引言
審計(jì)是伴隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而產(chǎn)生的,是甄別經(jīng)濟(jì)信息、保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照既定規(guī)劃與要求正常執(zhí)行的必要手段?,F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性,對(duì)審計(jì)提出了更高的需求,已不再局限于以往單純基于會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上的事后“查證”功能,而是逐漸從控制導(dǎo)向型審計(jì)轉(zhuǎn)向了風(fēng)險(xiǎn)管理型審計(jì),即圍繞經(jīng)濟(jì)運(yùn)行主體的既定目標(biāo),從檢查、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)到預(yù)警、控制和化解風(fēng)險(xiǎn)。美國(guó)《薩班斯—奧克斯利法案》在描述審計(jì)職責(zé)時(shí)就曾提出:審計(jì)師應(yīng)該“在不損害客觀性和獨(dú)立性的基礎(chǔ)上提供確認(rèn)和咨詢服務(wù),促進(jìn)公司防范風(fēng)險(xiǎn)和進(jìn)行公司治理”。本文借鑒財(cái)務(wù)預(yù)警分析原理,結(jié)合審計(jì)所應(yīng)承擔(dān)的查錯(cuò)糾弊、警示預(yù)險(xiǎn)的功能,探討審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)的基本構(gòu)成要素,構(gòu)建審計(jì)預(yù)警框架,為進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)作用、防患于未然提供方法上的參考。
二、審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)構(gòu)成要素
預(yù)警系統(tǒng),是指能夠快捷、準(zhǔn)確地分析經(jīng)濟(jì)問(wèn)題或經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生的蛛絲馬跡,及時(shí)把握潛在危機(jī)出現(xiàn)的前兆,迅即發(fā)出警示通告及緩解或消除危機(jī)相關(guān)建議的一套完整的措施或評(píng)價(jià)模式體系。其主要功能在于提前預(yù)知可能出現(xiàn)的問(wèn)題、及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)、提前預(yù)警、消除隱患。而審計(jì)預(yù)警系統(tǒng),就在于通過(guò)評(píng)價(jià)被審計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),揭示其經(jīng)濟(jì)運(yùn)行或財(cái)務(wù)活動(dòng)中存在的問(wèn)題與隱患,促進(jìn)被審計(jì)主體完善公司治理、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控、提升經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益,是審計(jì)內(nèi)涵與外延的實(shí)踐性擴(kuò)展。
筆者認(rèn)為:審計(jì)預(yù)警,應(yīng)在明確預(yù)警、排警的前提下,結(jié)合被審計(jì)單位內(nèi)外部環(huán)境狀況,對(duì)其公司運(yùn)行的重要影響因素(包括管理機(jī)制與制度執(zhí)行等)進(jìn)行評(píng)價(jià),將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及信息傳遞、預(yù)警提示等有機(jī)結(jié)合,以保證預(yù)警系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此,審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)的主要構(gòu)成要素應(yīng)該包括對(duì)企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的評(píng)價(jià)、對(duì)公司治理機(jī)制與執(zhí)行力度的審計(jì)、對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的審計(jì)以及信息分析與預(yù)警提示這四大要素。
(一)對(duì)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的評(píng)價(jià)
這是審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)的出發(fā)點(diǎn)和基本前提。內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境如管理方法的先進(jìn)性、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的運(yùn)用程度、財(cái)務(wù)收支體系、權(quán)益制衡與內(nèi)部協(xié)調(diào)運(yùn)作能力、資產(chǎn)與資本構(gòu)成等等;而外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境應(yīng)考慮相關(guān)政策的影響、資本市場(chǎng)與客戶市場(chǎng)等等。只有首先了解被審計(jì)主體所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,分析不同環(huán)境可能產(chǎn)生的影響,才能對(duì)其有一個(gè)較為全面客觀的評(píng)價(jià),提高預(yù)警的有效性和準(zhǔn)確性。
(二)對(duì)公司治理機(jī)制與執(zhí)行力度的審計(jì)
這是審計(jì)預(yù)警的基礎(chǔ)內(nèi)容。治理機(jī)制與執(zhí)行力度是維護(hù)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行、抵御不法行為與不良現(xiàn)象滋生的基礎(chǔ),也決定著審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)運(yùn)作的特點(diǎn)、目標(biāo)和運(yùn)作方式,進(jìn)一步影響審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)發(fā)揮的效率。在這一方面應(yīng)特別注意公司組織機(jī)構(gòu)中審計(jì)部門的獨(dú)立性、內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行、問(wèn)題反映與處理系統(tǒng)、經(jīng)濟(jì)安全防范機(jī)制等等。
(三)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別
這是審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié),影響著審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是對(duì)影響經(jīng)營(yíng)目標(biāo)達(dá)成的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的辨認(rèn)和分析,包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別手段與方法、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等。要分析企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)衡量的準(zhǔn)確性,以及針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提出的相關(guān)應(yīng)對(duì)建議。只有識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和估計(jì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)程度,才能有效地實(shí)施防范,有針對(duì)性地開展控制,其結(jié)果決定著整個(gè)審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)運(yùn)作效果的好壞。
(四)信息分析與預(yù)警提示
這是審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)的核心。其直接功能是關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)與資金安全,關(guān)注資產(chǎn)完整、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否正常運(yùn)作,監(jiān)督評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)管理信息的真實(shí)性并在分析信息的基礎(chǔ)上,及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的、隱含的問(wèn)題苗頭和不良傾向,并通過(guò)審計(jì)調(diào)查、審計(jì)分析和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別,評(píng)價(jià)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)程度及產(chǎn)生的可能影響或損失,及時(shí)發(fā)出預(yù)警提示信號(hào)、提出整改或應(yīng)對(duì)建議,防止風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)導(dǎo)致的決策失誤和經(jīng)濟(jì)損失。
三、審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)層次模型
影響被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常運(yùn)行的因素很多,不同因素的影響程度各不相同,企業(yè)不可能均衡地分析考慮每一影響要素,而應(yīng)有所側(cè)重,針對(duì)具有關(guān)鍵影響的、起決定性作用的要素進(jìn)行分析、檢測(cè)、預(yù)警。這不僅體現(xiàn)了審計(jì)工作與審計(jì)預(yù)警中必要的輕重緩急,也有利于降低審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)的運(yùn)作成本,保障審計(jì)預(yù)警機(jī)制整體運(yùn)作的高效與合理性。
因此,結(jié)合上述構(gòu)成要素分析,可以勾勒出審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)的如下層次模型(見(jiàn)圖1)。
其中,第一層次包括對(duì)公司內(nèi)外部環(huán)境的評(píng)價(jià)和對(duì)公司治理機(jī)制與執(zhí)行情況的審計(jì),屬于預(yù)警系統(tǒng)中的審計(jì)預(yù)防功能。通過(guò)收集被審計(jì)對(duì)象的各類財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息,以及與被審計(jì)單位相關(guān)的政策、社會(huì)、市場(chǎng)狀況等信息,對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤、監(jiān)測(cè),評(píng)價(jià)實(shí)際情況與目標(biāo)、預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)或期望等等之間的差異,分析產(chǎn)生各類偏差的原因,以監(jiān)測(cè)可能產(chǎn)生不利狀況或經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的蹤跡。
第二層次是對(duì)可能存在的潛在問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)識(shí)別,通過(guò)對(duì)預(yù)警要素各類信息進(jìn)行審計(jì)分析,識(shí)別可能影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)正常運(yùn)作的不利因素或引發(fā)危機(jī)事件的苗頭。特別是當(dāng)某類重要的經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)異常或某些經(jīng)營(yíng)與管理關(guān)鍵要素不健全或者缺失時(shí),更應(yīng)及時(shí)識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn),確定預(yù)警等級(jí)。
第三層次是結(jié)合以往歷史資料的統(tǒng)計(jì)比較以及對(duì)現(xiàn)行狀況的跟蹤監(jiān)控,依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別所確定的預(yù)警等級(jí),發(fā)出相應(yīng)預(yù)警提示,提醒、監(jiān)督相關(guān)職能部門和相關(guān)責(zé)任人盡早采取應(yīng)對(duì)措施,避免潛在風(fēng)險(xiǎn)演變成現(xiàn)實(shí)的損失。
此外,信息分析傳遞與預(yù)警提示應(yīng)充分考慮審計(jì)監(jiān)管的有效性、信息傳遞通道的暢通與及時(shí)性以及對(duì)審計(jì)明示問(wèn)題的督促整改力度。只有配備必要的跟蹤問(wèn)效機(jī)制,保證預(yù)警與提示作用的確切落實(shí),才能真正達(dá)到防范與化解風(fēng)險(xiǎn)的目的。
四、結(jié)論
只要有經(jīng)濟(jì)活動(dòng),就一定有對(duì)審計(jì)的需求。這是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)或使用權(quán)等多重權(quán)利分離狀態(tài)下人們對(duì)甄別經(jīng)濟(jì)信息、降低經(jīng)濟(jì)與管理風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)經(jīng)濟(jì)信用的基本要求。2008年,國(guó)家審計(jì)署劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出:審計(jì)本質(zhì)上是經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”,意味著審計(jì)不應(yīng)該只是被動(dòng)的和靜態(tài)的事后審查,也不應(yīng)僅僅只局限于對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)賬簿及其財(cái)務(wù)收支的審核及監(jiān)督;還應(yīng)該強(qiáng)調(diào)主動(dòng)的、動(dòng)態(tài)的、全方位的事前與事中分析預(yù)測(cè)、跟蹤反饋。作為這一“免疫系統(tǒng)”的重要構(gòu)成部分,有效的審計(jì)預(yù)警不僅應(yīng)該及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的苗頭,還應(yīng)該具備對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為進(jìn)行問(wèn)題診斷、“對(duì)癥下藥”、“治病防病”的功能。通過(guò)對(duì)被審計(jì)主體各項(xiàng)審計(jì)構(gòu)成要素的審計(jì)分析與評(píng)價(jià),發(fā)現(xiàn)公司治理機(jī)制與組織架構(gòu)中存在的不足、財(cái)務(wù)控制中存在的弊端、內(nèi)部管理中存在的缺陷、監(jiān)督執(zhí)行中存在的漏洞等等,提出有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與差錯(cuò)彌補(bǔ)等措施,達(dá)到從根本上堵塞漏洞、避免風(fēng)險(xiǎn)的再次發(fā)生,將錯(cuò)誤與腐敗的苗頭扼殺在萌芽中。
【參考文獻(xiàn)】
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【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì) 外部審計(jì) 關(guān)系
內(nèi)部審計(jì)主要是指企業(yè)中的審計(jì),是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我監(jiān)督的主要方式。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容是單位相關(guān)人員在負(fù)責(zé)人的引導(dǎo)下,對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查,進(jìn)一步評(píng)價(jià)和控制單位組織中的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),以確保單位方針政策和相關(guān)審計(jì)程序?qū)嵤┑挠行?。外部審?jì)主要由政府審計(jì)以及民間職業(yè)審計(jì)兩個(gè)部分組成,其中政府審計(jì)主要是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家公共機(jī)構(gòu)提供公共服務(wù)的質(zhì)量進(jìn)行審計(jì),民間審計(jì)是審計(jì)事務(wù)所或者是會(huì)計(jì)事務(wù)所接受當(dāng)事人的委托,對(duì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)查證。
一、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的聯(lián)系和區(qū)別
(一)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的共同點(diǎn)分析
內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在很多方面有著向同之處,主要表現(xiàn)為審計(jì)內(nèi)容相同,都是對(duì)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià);內(nèi)外部審計(jì)的審計(jì)方法相同,都是通過(guò)審查、監(jiān)督以及分析性復(fù)核的方式評(píng)價(jià)審計(jì)單位內(nèi)部控制;內(nèi)外部審計(jì)的目的相同,都是為了維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展;此外,內(nèi)外部審計(jì)的審計(jì)對(duì)象相同,都是對(duì)審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)展開審計(jì);內(nèi)外部審計(jì)的法律依據(jù)也相同,都是根據(jù)國(guó)家制定的財(cái)經(jīng)法規(guī)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。
(二)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的區(qū)別分析
內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的區(qū)別主要表現(xiàn)在三個(gè)方面,首先是審計(jì)的性質(zhì)不同,內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)中的專職審計(jì)人員履行的職責(zé),主要是針對(duì)單位的審計(jì),外部審計(jì)是由第三者身份提供的簽證活動(dòng),主要對(duì)國(guó)家權(quán)力部門以及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。其次是服務(wù)對(duì)象不同,內(nèi)部審計(jì)顧名思義就是企業(yè)內(nèi)部的審計(jì),服務(wù)對(duì)象自然是企業(yè)負(fù)責(zé)人,而外部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象主要是國(guó)家的權(quán)利機(jī)關(guān)。最后一個(gè)方面是審計(jì)報(bào)告的作用不同,內(nèi)部審計(jì)只能夠?yàn)閱挝坏慕?jīng)濟(jì)運(yùn)行提供參考,但是對(duì)外界起不到任何作用,同時(shí)也不能夠向外界公開,但是外部審計(jì)分為多種形式,由于國(guó)家審計(jì)涉及到商業(yè)機(jī)密,有一些內(nèi)容不宜公開,而外部審計(jì)中的社會(huì)審計(jì)要向社會(huì)公眾公開,同時(shí)也可以起到借鑒的作用。
二、實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部審計(jì)協(xié)同性的有效措施
(一)促進(jìn)內(nèi)外部審計(jì)之間的合作
考慮到內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間有著相同的職能,如果兩者同時(shí)工作時(shí),加強(qiáng)合作和協(xié)同性,相互配合有利于審計(jì)工作效率的提升。但是合作方式的選擇主要取決于內(nèi)外部審計(jì)目標(biāo)的一致與否,如果內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)一致時(shí),應(yīng)該建立伙伴型合作關(guān)系,可以進(jìn)一步提升審計(jì)工作的質(zhì)量。但是,若兩者審計(jì)目標(biāo)不一致時(shí),就選擇協(xié)作性的合作關(guān)系,規(guī)定統(tǒng)一的審計(jì)計(jì)劃,在內(nèi)外部審計(jì)工作開展中可以實(shí)現(xiàn)信息的溝通和共享。此外,在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制方面,內(nèi)外部審計(jì)應(yīng)該加強(qiáng)合作,實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的靠攏,從而有效降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,這對(duì)于內(nèi)外部審計(jì)關(guān)系的處理具有很好的促進(jìn)作用。此外,公司管理人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)外部審計(jì)工作的重視,通過(guò)后期培訓(xùn)的方式提高企業(yè)審計(jì)人員的審計(jì)水平,為公司內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展奠定基礎(chǔ)。
(二)建立內(nèi)外部審計(jì)協(xié)同機(jī)制
內(nèi)外部審計(jì)協(xié)同機(jī)制的建立是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)合作的關(guān)鍵。企業(yè)管理人員應(yīng)該正確的認(rèn)識(shí)外部審計(jì)的審計(jì)職能,從客觀的角度分析外部審計(jì),有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)作為內(nèi)外部審計(jì)協(xié)作機(jī)制建立的主體力量,應(yīng)該對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行調(diào)整,促進(jìn)內(nèi)外部審計(jì)工作在職能以及審計(jì)目標(biāo)上保持一致性,與此同時(shí),外部審計(jì)也應(yīng)該加強(qiáng)與內(nèi)部審計(jì)之間的配合,借鑒內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果做好綜合審計(jì)工作。內(nèi)外部審計(jì)協(xié)作機(jī)制的建立還應(yīng)該確定明確的責(zé)任機(jī)制,對(duì)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題追究相關(guān)人員的責(zé)任,避免責(zé)任人之間相互扯皮的事件出現(xiàn)。內(nèi)外部審計(jì)協(xié)作機(jī)制的建立不僅能夠提高企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量,同時(shí)還能夠促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行等方面起到很好的推動(dòng)作用。
(三)加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)溝通機(jī)制的建立
審計(jì)溝通機(jī)制的建立有利于內(nèi)外部審計(jì)之間實(shí)現(xiàn)交流和協(xié)作,在審計(jì)工作中更好的發(fā)揮各自的效力。為此,內(nèi)外部審計(jì)人員在實(shí)行企業(yè)審計(jì)過(guò)程中,應(yīng)該建立設(shè)計(jì)信息平臺(tái),實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息的共享。由于內(nèi)部審計(jì)部門在平常的審計(jì)工作中獲得大量的審計(jì)信息,而這些審計(jì)信息是外部審計(jì)部門不了解的,所以,通過(guò)信息平臺(tái)實(shí)現(xiàn)信息共享,也能夠讓外部審計(jì)機(jī)構(gòu)更好的了解企業(yè)的審計(jì)現(xiàn)狀,從而促進(jìn)審計(jì)效率的提升。此外,內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員之間應(yīng)該加強(qiáng)交流,雖然這兩種審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍不同,但是審計(jì)的方法都是相同的,審計(jì)人員之間的交流不僅能夠提高審計(jì)專業(yè)性,同時(shí)還有利于提高內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的協(xié)同性。
三、結(jié)束語(yǔ)
內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)同時(shí)審計(jì)工作的主體組成部分,但是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性一度受到人員的質(zhì)疑,這是人們的片面認(rèn)識(shí)。內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理以及財(cái)務(wù)監(jiān)督活動(dòng)等眾多領(lǐng)域發(fā)揮著重要的作用,同時(shí)又熟知企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu),一定程度上能夠減少外部審計(jì)與管理當(dāng)局在管理方面的分歧。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的協(xié)同性可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的全面審計(jì)工作的開展,對(duì)企業(yè)審計(jì)效率的提升也有很大的幫助。內(nèi)外部審計(jì)之間的協(xié)同工作能夠降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展以及企業(yè)審計(jì)人員工作能力的提升也會(huì)起到很大的推動(dòng)作用。為此,可以建立內(nèi)外部審計(jì)協(xié)作機(jī)制,規(guī)范審計(jì)方法的同時(shí)實(shí)現(xiàn)審計(jì)責(zé)任的規(guī)范和制約,從而促進(jìn)審計(jì)工作順利開展。
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一、引言
審計(jì)是伴隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而產(chǎn)生的,是甄別經(jīng)濟(jì)信息、保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照既定規(guī)劃與要求正常執(zhí)行的必要手段?,F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性,對(duì)審計(jì)提出了更高的需求,已不再局限于以往單純基于會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上的事后“查證”功能,而是逐漸從控制導(dǎo)向型審計(jì)轉(zhuǎn)向了風(fēng)險(xiǎn)管理型審計(jì),即圍繞經(jīng)濟(jì)運(yùn)行主體的既定目標(biāo),從檢查、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)到預(yù)警、控制和化解風(fēng)險(xiǎn)。美國(guó)《薩班斯—奧克斯利法案》在描述審計(jì)職責(zé)時(shí)就曾提出:審計(jì)師應(yīng)該“在不損害客觀性和獨(dú)立性的基礎(chǔ)上提供確認(rèn)和咨詢服務(wù),促進(jìn)公司防范風(fēng)險(xiǎn)和進(jìn)行公司治理”。本文借鑒財(cái)務(wù)預(yù)警分析原理,結(jié)合審計(jì)所應(yīng)承擔(dān)的查錯(cuò)糾弊、警示預(yù)險(xiǎn)的功能,探討審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)的基本構(gòu)成要素,構(gòu)建審計(jì)預(yù)警框架,為進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)作用、防患于未然提供方法上的參考。
二、審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)構(gòu)成要素
預(yù)警系統(tǒng),是指能夠快捷、準(zhǔn)確地分析經(jīng)濟(jì)問(wèn)題或經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生的蛛絲馬跡,及時(shí)把握潛在危機(jī)出現(xiàn)的前兆,迅即發(fā)出警示通告及緩解或消除危機(jī)相關(guān)建議的一套完整的措施或評(píng)價(jià)模式體系。其主要功能在于提前預(yù)知可能出現(xiàn)的問(wèn)題、及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)、提前預(yù)警、消除隱患。而審計(jì)預(yù)警系統(tǒng),就在于通過(guò)評(píng)價(jià)被審計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),揭示其經(jīng)濟(jì)運(yùn)行或財(cái)務(wù)活動(dòng)中存在的問(wèn)題與隱患,促進(jìn)被審計(jì)主體完善公司治理、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控、提升經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益,是審計(jì)內(nèi)涵與外延的實(shí)踐性擴(kuò)展。
筆者認(rèn)為:審計(jì)預(yù)警,應(yīng)在明確預(yù)警、排警的前提下,結(jié)合被審計(jì)單位內(nèi)外部環(huán)境狀況,對(duì)其公司運(yùn)行的重要影響因素(包括管理機(jī)制與制度執(zhí)行等)進(jìn)行評(píng)價(jià),將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及信息傳遞、預(yù)警提示等有機(jī)結(jié)合,以保證預(yù)警系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此,審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)的主要構(gòu)成要素應(yīng)該包括對(duì)企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的評(píng)價(jià)、對(duì)公司治理機(jī)制與執(zhí)行力度的審計(jì)、對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的審計(jì)以及信息分析與預(yù)警提示這四大要素。
(一)對(duì)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的評(píng)價(jià)
這是審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)的出發(fā)點(diǎn)和基本前提。內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境如管理方法的先進(jìn)性、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的運(yùn)用程度、財(cái)務(wù)收支體系、權(quán)益制衡與內(nèi)部協(xié)調(diào)運(yùn)作能力、資產(chǎn)與資本構(gòu)成等等;而外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境應(yīng)考慮相關(guān)政策的影響、資本市場(chǎng)與客戶市場(chǎng)等等。只有首先了解被審計(jì)主體所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,分析不同環(huán)境可能產(chǎn)生的影響,才能對(duì)其有一個(gè)較為全面客觀的評(píng)價(jià),提高預(yù)警的有效性和準(zhǔn)確性。
(二)對(duì)公司治理機(jī)制與執(zhí)行力度的審計(jì)
這是審計(jì)預(yù)警的基礎(chǔ)內(nèi)容。治理機(jī)制與執(zhí)行力度是維護(hù)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行、抵御不法行為與不良現(xiàn)象滋生的基礎(chǔ),也決定著審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)運(yùn)作的特點(diǎn)、目標(biāo)和運(yùn)作方式,進(jìn)一步影響審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)發(fā)揮的效率。在這一方面應(yīng)特別注意公司組織機(jī)構(gòu)中審計(jì)部門的獨(dú)立性、內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行、問(wèn)題反映與處理系統(tǒng)、經(jīng)濟(jì)安全防范機(jī)制等等。
(三)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別
這是審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié),影響著審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是對(duì)影響經(jīng)營(yíng)目標(biāo)達(dá)成的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的辨認(rèn)和分析,包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別手段與方法、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等。要分析企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)衡量的準(zhǔn)確性,以及針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提出的相關(guān)應(yīng)對(duì)建議。只有識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和估計(jì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)程度,才能有效地實(shí)施防范,有針對(duì)性地開展控制,其結(jié)果決定著整個(gè)審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)運(yùn)作效果的好壞。
(四)信息分析與預(yù)警提示
這是審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)的核心。其直接功能是關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)與資金安全,關(guān)注資產(chǎn)完整、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否正常運(yùn)作,監(jiān)督評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)管理信息的真實(shí)性并在分析信息的基礎(chǔ)上,及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的、隱含的問(wèn)題苗頭和不良傾向,并通過(guò)審計(jì)調(diào)查、審計(jì)分析和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別,評(píng)價(jià)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)程度及產(chǎn)生的可能影響或損失,及時(shí)發(fā)出預(yù)警提示信號(hào)、提出整改或應(yīng)對(duì)建議,防止風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)導(dǎo)致的決策失誤和經(jīng)濟(jì)損失。
三、審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)層次模型
影響被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常運(yùn)行的因素很多,不同因素的影響程度各不相同,企業(yè)不可能均衡地分析考慮每一影響要素,而應(yīng)有所側(cè)重,針對(duì)具有關(guān)鍵影響的、起決定性作用的要素進(jìn)行分析、檢測(cè)、預(yù)警。這不僅體現(xiàn)了審計(jì)工作與審計(jì)預(yù)警中必要的輕重緩急,也有利于降低審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)的運(yùn)作成本,保障審計(jì)預(yù)警機(jī)制整體運(yùn)作的高效與合理性。
因此,結(jié)合上述構(gòu)成要素分析,可以勾勒出審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)的如下層次模型(見(jiàn)圖1)。
其中,第一層次包括對(duì)公司內(nèi)外部環(huán)境的評(píng)價(jià)和對(duì)公司治理機(jī)制與執(zhí)行情況的審計(jì),屬于預(yù)警系統(tǒng)中的審計(jì)預(yù)防功能。通過(guò)收集被審計(jì)對(duì)象的各類財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息,以及與被審計(jì)單位相關(guān)的政策、社會(huì)、市場(chǎng)狀況等信息,對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤、監(jiān)測(cè),評(píng)價(jià)實(shí)際情況與目標(biāo)、預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)或期望等等之間的差異,分析產(chǎn)生各類偏差的原因,以監(jiān)測(cè)可能產(chǎn)生不利狀況或經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的蹤跡。
第二層次是對(duì)可能存在的潛在問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)識(shí)別,通過(guò)對(duì)預(yù)警要素各類信息進(jìn)行審計(jì)分析,識(shí)別可能影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)正常運(yùn)作的不利因素或引發(fā)危機(jī)事件的苗頭。特別是當(dāng)某類重要的經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)異?;蚰承┙?jīng)營(yíng)與管理關(guān)鍵要素不健全或者缺失時(shí),更應(yīng)及時(shí)識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn),確定預(yù)警等級(jí)。
第三層次是結(jié)合以往歷史資料的統(tǒng)計(jì)比較以及對(duì)現(xiàn)行狀況的跟蹤監(jiān)控,依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別所確定的預(yù)警等級(jí),發(fā)出相應(yīng)預(yù)警提示,提醒、監(jiān)督相關(guān)職能部門和相關(guān)責(zé)任人盡早采取應(yīng)對(duì)措施,避免潛在風(fēng)險(xiǎn)演變成現(xiàn)實(shí)的損失。
此外,信息分析傳遞與預(yù)警提示應(yīng)充分考慮審計(jì)監(jiān)管的有效性、信息傳遞通道的暢通與及時(shí)性以及對(duì)審計(jì)明示問(wèn)題的督促整改力度。只有配備必要的跟蹤問(wèn)效機(jī)制,保證預(yù)警與提示作用的確切落實(shí),才能真正達(dá)到防范與化解風(fēng)險(xiǎn)的目的。
財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)的一種,有狹義和廣義之分,狹義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常又稱為籌資風(fēng)險(xiǎn),是指企業(yè)到期不能正常還本付息的可能性。廣義上的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指受內(nèi)外部環(huán)境或其他因素影響,企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)收益低于預(yù)期財(cái)務(wù)收益,致使企業(yè)蒙受財(cái)務(wù)損失的可能性。如果不特別指出,本文所說(shuō)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)取其廣義含義。
為了全面認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),還應(yīng)該鑒別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)危機(jī)的聯(lián)系與區(qū)別。財(cái)務(wù)危機(jī)是指企業(yè)陷入危及其生存與發(fā)展的嚴(yán)重困境,通常導(dǎo)致這種結(jié)果的原因是企業(yè)不能適應(yīng)外部環(huán)境的變化。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)危機(jī)并不存在必然的關(guān)系,即財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并不一定導(dǎo)致財(cái)務(wù)危機(jī)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)危機(jī)又存在一定的聯(lián)系,即財(cái)務(wù)危機(jī)往往是從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)開始的,如果對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有及時(shí)有效地控制,進(jìn)一步演化可能就發(fā)生財(cái)務(wù)危及。
企業(yè)為應(yīng)對(duì)和改變所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況,通常會(huì)采取一定的管理措施和行為,這些活動(dòng)即是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。具體來(lái)說(shuō),財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)衡量、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)防范等環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)衡量、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)防范等內(nèi)容將在下文詳細(xì)介紹。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)包括兩個(gè)方面:第一個(gè)方面是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo),它是指企業(yè)采取有效措施防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際發(fā)生,或?qū)⒇?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍內(nèi)。第二是財(cái)務(wù)損失控制目標(biāo),即財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不可避免時(shí),將其造成的后果降至最低或控制在一定范圍之內(nèi)。
二、建立健全高效的信息管理機(jī)制
一般地,信息管理包含信息收集、整理、分析、傳遞、存儲(chǔ)等環(huán)節(jié)。隨著現(xiàn)代社會(huì)信息化程度的深化,以及企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化,對(duì)信息實(shí)施有效的管理已經(jīng)成為越來(lái)越多企業(yè)的共識(shí)。對(duì)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)信息的管理,同樣應(yīng)成為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重要內(nèi)容。建立高效的信息管理機(jī)制,應(yīng)該從人員、溝通機(jī)制、績(jī)效等方面做好工作。人員方面,要配備專人負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部、外部信息的管理工作,人員的專業(yè)知識(shí)和技能、風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)應(yīng)該符合財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息管理的要求。人員的綜合素質(zhì)與能力是信息管理質(zhì)量的核心保證。詳細(xì)來(lái)說(shuō),從事財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息管理工作應(yīng)具備以下素質(zhì)與能力:一是了解信息組織的基本原理與方法。二是掌握信息管理的常用工具。三是對(duì)企業(yè)內(nèi)外部信息保持敏感性,并能夠及時(shí)獲取、整理、分析與企業(yè)相關(guān)的信息,撰寫成定期或不定期報(bào)告。四是具有較強(qiáng)的系統(tǒng)分析能力與邏輯思維能力。還應(yīng)該建立暢通的溝通機(jī)制。這里所說(shuō)的溝通機(jī)制涵蓋雙向的信息流動(dòng),既包括自下而上的信息報(bào)告,也包括自上而下的信息傳達(dá)。溝通機(jī)制的基本要求是:有效、高效與快速。所謂有效,即是信息能夠正確地傳達(dá)到目標(biāo)對(duì)象;高效是指整個(gè)傳達(dá)過(guò)程效率高;快速則是指信息的傳達(dá)過(guò)程所用時(shí)間短、傳達(dá)及時(shí)。在績(jī)效方面,為了對(duì)信息管理人員形成有效的激勵(lì),企業(yè)應(yīng)該完善績(jī)效考核機(jī)制,獎(jiǎng)懲分明,促進(jìn)信息管理工作更快更好發(fā)展。激勵(lì)是管理工作的不可缺少的組成部分,人的惰性決定了在實(shí)際管理工作中要重視激勵(lì)制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行。實(shí)行績(jī)效考核是目前企業(yè)激勵(lì)中的主要方式。對(duì)于考核結(jié)果符合規(guī)定的,給予物質(zhì)、精神上的獎(jiǎng)勵(lì),會(huì)對(duì)被獎(jiǎng)勵(lì)者形成正激勵(lì),激勵(lì)他(她)在今后的工作中再接再厲;對(duì)于考核結(jié)果不符合規(guī)定的,給予適當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)、精神上的懲罰,提醒他(她)今后做出更好的績(jī)效。
三、建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)
建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)對(duì)提高企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平具有積極的意義。第一,使管理更加規(guī)范。信息管理系統(tǒng)是建立在出版企業(yè)既有業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上的,在建立系統(tǒng)的同時(shí),需要對(duì)出版企業(yè)的已有業(yè)務(wù)流程、管理制度進(jìn)行全面的梳理與分析,對(duì)其中不合理的流程、管理制度等提出更加科學(xué)改進(jìn)意見(jiàn),使出版企業(yè)的流程更加合理,管理更加規(guī)范,運(yùn)行更加高效。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō),建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)的重要性不僅僅在于這個(gè)信息系統(tǒng),同樣重要甚至更重要的是通過(guò)建立信息系統(tǒng)這個(gè)良好的機(jī)會(huì),排除阻礙,對(duì)原有業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面梳理與改進(jìn),在信息系統(tǒng)建立完成的同時(shí),企業(yè)的流程也變得更加合理、規(guī)范、科學(xué)。第二,使信息傳遞的范圍更廣,管理更“扁平化”。所謂的管理“扁平化”是管理學(xué)中的說(shuō)法,它是指管理者可以同時(shí)管理許多的成員。這主要得益于信息技術(shù)的發(fā)展。在信息不發(fā)達(dá)的幾十年前,人們要想獲得某一方面的知識(shí)與資料,需要在圖書館、書店等地方,通過(guò)一本一本地查閱書籍,慢慢尋找自己想要的內(nèi)容,其花費(fèi)的時(shí)間成本很高,而且對(duì)于能否找到自己想要的內(nèi)容沒(méi)有一個(gè)確定的答案。此外,信息從高層傳達(dá)到全體成員中,也需要經(jīng)過(guò)層層的傳達(dá)才能到達(dá),傳播路徑長(zhǎng),傳播時(shí)間長(zhǎng),期間信息的失真情況也變得逐漸嚴(yán)重。信息技術(shù)的出現(xiàn)與快速發(fā)展在很大程度上改變了原先的信息不對(duì)稱的情況,只要連接上互聯(lián)網(wǎng),便可以獲得幾乎所有的公開信息。在企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中,信息系統(tǒng)可以使自下而上以及自上而下的信息流通變得暢通與迅速。而且,在短短的時(shí)間內(nèi),可以傳遞到企業(yè)中任何目標(biāo)用戶。信息系統(tǒng)可以極大地促進(jìn)出版企業(yè)的流程優(yōu)化,提高工作效率和效果,及時(shí)獲得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)信息,抓住機(jī)會(huì)防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。
建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)需要重點(diǎn)注意兩個(gè)方面:一是系統(tǒng)要符合企業(yè)的實(shí)際情況。二是系統(tǒng)重在使用。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)的質(zhì)量評(píng)價(jià)最重要的不是系統(tǒng)使用的技術(shù)的先進(jìn)、設(shè)備的優(yōu)良、系統(tǒng)功能的全面,盡管這些也是評(píng)價(jià)系統(tǒng)質(zhì)量的指標(biāo),但最主要的是系統(tǒng)要能夠滿足企業(yè)的實(shí)際需求,符合企業(yè)的實(shí)際狀況。如果投入了大量的資源開發(fā)上線信息系統(tǒng),但很多只是理想的,或者不符合企業(yè)實(shí)際的功能、流程,則系統(tǒng)帶來(lái)的實(shí)際效果將大打折扣。企業(yè)應(yīng)該在全面分析企業(yè)自身狀況、明確企業(yè)自身需求的基礎(chǔ)上,開展財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)的開發(fā),確保系統(tǒng)的實(shí)用性。系統(tǒng)上線之后,不能讓系統(tǒng)成為擺設(shè),而是應(yīng)該成為實(shí)實(shí)在在進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、提高信息管理能力的有力工具。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身實(shí)際狀況制定專門的規(guī)章制度,規(guī)定信息系統(tǒng)的使用范圍與操作規(guī)范,鼓勵(lì)并要求在日常工作中發(fā)揮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)的作用。在現(xiàn)實(shí)情況中,不乏有的企業(yè)花費(fèi)了不少的人力、財(cái)力和物力上線了信息系統(tǒng),但在初期使用一段時(shí)間后,逐漸放棄系統(tǒng)的持續(xù)使用,不能充分發(fā)揮系統(tǒng)應(yīng)有的作用。
四、加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控
要確保財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的執(zhí)行,必須有良好的監(jiān)督約束機(jī)制,風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督是風(fēng)險(xiǎn)管理中不可缺少的環(huán)節(jié)與步驟。監(jiān)督對(duì)監(jiān)督對(duì)象具有一定的約束力,密切關(guān)注監(jiān)督對(duì)象的狀況,及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題,采取科學(xué)有效的措施積極應(yīng)對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn),從而確保企業(yè)的正常、有序、高效運(yùn)行。
縱觀外部環(huán)境,對(duì)于廣大的CFO朋友來(lái)說(shuō),2014年可能不會(huì)比2013年輕松多少。那么,如何才能在如此復(fù)雜且充滿變數(shù)的大環(huán)境、大趨勢(shì)中保持企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,如何能夠保證持續(xù)不斷地為企業(yè)提供充足高效的現(xiàn)金流,則是企業(yè)CFO們一直在思考和解決的問(wèn)題。
實(shí)質(zhì)上,不少企業(yè)總是將導(dǎo)致資金鏈緊張的原因歸咎于宏觀經(jīng)濟(jì)、政策法規(guī)等外部的不可控因素,而對(duì)于自身內(nèi)部管理的問(wèn)題則甚少提及。這種說(shuō)法并不客觀,也不可取。實(shí)踐表明,融資渠道單一、融資結(jié)構(gòu)不合理、資產(chǎn)負(fù)債率較高、資金周轉(zhuǎn)能力不足、資金管理不到位、成本費(fèi)用較高等因素也是造成企業(yè)出現(xiàn)現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。而且,從管理的角度來(lái)說(shuō),外部不可控因素是不可避免的,所以對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),確??沙掷m(xù)發(fā)展的關(guān)鍵就是擁有一個(gè)能夠持續(xù)良好運(yùn)轉(zhuǎn)的內(nèi)部管理體系。好比一個(gè)人,只有擁有“健康強(qiáng)壯的體魄”,才能在面對(duì)非典、禽流感等病毒時(shí)具有更強(qiáng)的免疫力。
財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心并始終貫穿企業(yè)管理的全過(guò)程。一個(gè)企業(yè)的價(jià)值源于它產(chǎn)生現(xiàn)金流量和基于現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)管理的能力。當(dāng)前,企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境復(fù)雜多變,風(fēng)險(xiǎn)的存在已是不容置疑。對(duì)此,一味地回避不是長(zhǎng)久之計(jì),企業(yè)只有通過(guò)建立一個(gè)良好的財(cái)務(wù)控制體系,才能消除隱患、防范風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范經(jīng)營(yíng)、提高效率。而且,這種控制必須是持續(xù)不斷的。因此,對(duì)于企業(yè)的CFO來(lái)說(shuō),建立一個(gè)科學(xué)的財(cái)務(wù)評(píng)估體系至關(guān)重要。
具體來(lái)說(shuō),企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)評(píng)估應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)方面:一是應(yīng)針對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理環(huán)境和財(cái)務(wù)管理制度體系,評(píng)估企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理環(huán)境是否優(yōu)良、和諧,內(nèi)部財(cái)務(wù)制度體系是否完善,是否與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相符,是否得到了有效執(zhí)行等;二是應(yīng)針對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的情況,運(yùn)用科學(xué)、規(guī)范的管理學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法,對(duì)公司或部門等分支機(jī)構(gòu),甚至某個(gè)項(xiàng)目或某個(gè)戰(zhàn)略方案在一定經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、資本運(yùn)營(yíng)效益、業(yè)績(jī)等進(jìn)行定量與定性的考核、分析,做出客觀、公正的綜合評(píng)價(jià)。
財(cái)務(wù)評(píng)估的主要目的是評(píng)估企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的有效性。在整個(gè)財(cái)務(wù)管理循環(huán)中,財(cái)務(wù)評(píng)估處于承上啟下的關(guān)鍵環(huán)節(jié),發(fā)揮著重要的作用。實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)估,通過(guò)評(píng)估手段監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行,有利于從源頭上預(yù)防和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)行為,促進(jìn)企業(yè)不斷完善內(nèi)部財(cái)務(wù)機(jī)制,進(jìn)一步推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè),實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。同時(shí),在財(cái)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行過(guò)程中,通過(guò)財(cái)務(wù)評(píng)估信息的反饋及相應(yīng)的調(diào)控,可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正實(shí)際業(yè)績(jī)與戰(zhàn)略目標(biāo)的偏差,從而實(shí)現(xiàn)對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施活動(dòng)或財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程的控制。
當(dāng)前,財(cái)政部、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)正在大力推行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)。企業(yè)CFO應(yīng)將內(nèi)部控制的相關(guān)理念和方法融入企業(yè)的財(cái)務(wù)管理建設(shè)中,特別是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等。而這也正與我們所倡導(dǎo)的財(cái)務(wù)評(píng)估、財(cái)務(wù)控制等理念相契合。