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【關(guān)鍵詞】 戰(zhàn)略管理會計;企業(yè)管理;美學(xué)
戰(zhàn)略管理會計(strategicmanagementaccounting簡稱sma),是以企業(yè)戰(zhàn)略管理(strategic management)的相關(guān)理論為基礎(chǔ),以管理會計為手段,運(yùn)用會計信息有效地服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的新領(lǐng)域,是以戰(zhàn)略管理為服務(wù)對象而建立的數(shù)量化體系。
在從事教學(xué)和研究的過程中,筆者在不斷感受著戰(zhàn)略管理會計帶來全新沖擊的同時,也不斷地享受著它帶來的美的感受。
一、戰(zhàn)略管理會計理念,磅礴大氣之美
戰(zhàn)略管理會計的理念之美,源自氣勢磅礴的市場競爭環(huán)境。戰(zhàn)略管理會計源起于 20世紀(jì)80年代,高新技術(shù)的發(fā)展和日益加劇的國際化市場競爭,使傳統(tǒng)管理會計越來越不能適應(yīng)市場和競爭環(huán)境的變化,因為:傳統(tǒng)管理會計的理論和方法僅以企業(yè)內(nèi)部為視點,未能把企業(yè)的內(nèi)部信息與外部環(huán)境變化聯(lián)系起來考察,缺乏諸如質(zhì)量、可靠性、生產(chǎn)彈性、顧客滿意程度、時間等一系列與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)的指標(biāo),缺少對企業(yè)在競爭中的相對地位分析,不能提供和分析與企業(yè)競爭地位相關(guān)的成本、價格、業(yè)務(wù)量、市場份額、現(xiàn)金流量以及資源需求等方面的會計信息?？傊?傳統(tǒng)管理會計僅僅定位于“為企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)”上,而忽視了企業(yè)之外的市場因素,特別是競爭要素及其變化。而戰(zhàn)略管理會計能夠適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要,為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供適當(dāng)?shù)男畔⒑陀行Э刂剖侄?在分析、判斷企業(yè)競爭地位、提高企業(yè)競爭優(yōu)勢的會計信息方面,諸如成本、價格、業(yè)務(wù)量、市場占有率和現(xiàn)金流量的相對水平和變化趨勢的分析與評價等方面,有著超越傳統(tǒng)管理會計的突出優(yōu)勢。
可見,戰(zhàn)略管理會計跳出了傳統(tǒng)管理會計“為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)”的窠臼,將視野拓展到傳統(tǒng)管理會計之外更為廣闊的領(lǐng)域,結(jié)合對競爭者的分析來考察本企業(yè)的競爭地位,立足戰(zhàn)略高度、以新穎的理念和磅礴的氣勢,全方位審視包括企業(yè)的諸如組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、產(chǎn)品開發(fā)、市場營銷和資源配置等會計信息,為企業(yè)發(fā)揮優(yōu)勢、利用機(jī)會、克服弱點、規(guī)避威脅、提供信息和創(chuàng)造條件。這些研究及相關(guān)實踐,促使戰(zhàn)略管理會計開始形成,并把“小家碧玉”式的傳統(tǒng)管理會計,帶入了“超級巨人”式的、雄渾剛健、氣勢磅礴的戰(zhàn)略管理會計嶄新階段。
此外,從戰(zhàn)略管理會計的概念來看,其首創(chuàng)者西蒙斯(simmonds),于1981年將戰(zhàn)略管理會計定義為“對關(guān)于企業(yè)及其競爭者管理會計指標(biāo)的準(zhǔn)備和分析,用來建立和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略”。西蒙斯的這一界定,從根本上把戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計區(qū)別開來;他對傳統(tǒng)管理會計理論的挑戰(zhàn)在于,他不再從企業(yè)內(nèi)部效率的角度看待利潤的增長,而是從企業(yè)所在市場的競爭地位這一視角,亦即從戰(zhàn)略高度重新審視這一問題。西蒙斯的貢獻(xiàn),絕不僅僅在于其視角的轉(zhuǎn)移,而是以一種“大將之風(fēng)”,把傳統(tǒng)管理會計從“戰(zhàn)術(shù)低洼”引領(lǐng)至“戰(zhàn)略高地”,把傳統(tǒng)管理會計的“自我審視”帶入到“俯瞰河山”的全新境界。在此過程中,使人們在嘆服西蒙斯果敢思維的同時,也切實感受著戰(zhàn)略管理會計帶給的壯美,不禁要高呼:狀哉,戰(zhàn)略管理會計之父!美哉,戰(zhàn)略管理會計!
二、營造企業(yè)核心競爭優(yōu)勢,凸顯決勝之美
核心競爭力是現(xiàn)代企業(yè)的制勝利器。戰(zhàn)略管理會計的重要目標(biāo)之一就是營造企業(yè)的競爭優(yōu)勢;而企業(yè)的競爭優(yōu)勢又建立在相對成本對比的基礎(chǔ)之上。為此,在戰(zhàn)略管理會計視域下,企業(yè)需突破會計主體的限制,獲得有關(guān)競爭對手的信息,了解相對成本。例如:戰(zhàn)略管理會計在傳統(tǒng)預(yù)算編制項目的基礎(chǔ)上,通過增加本企業(yè)與主要競爭對手的對比信息,將競爭對手的支出及其本量利條件予以反映,從而使自身的預(yù)算管理建立在寬闊的視野之內(nèi),顯示出邁達(dá)的氣韻之美。又如,戰(zhàn)略管理會計跳出企業(yè)主體的視野,著力關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化,重點搜集有關(guān)競爭對手的信息,了解其相對成本,使企業(yè)管理者知己知彼,提前采取相應(yīng)的進(jìn)攻防御措施;通過占優(yōu)勢的相對成本和龐大的市場占有額,使企業(yè)保持長久的相對競爭優(yōu)勢,凸顯出縱橫馳騁的氣勢。
總之,戰(zhàn)略管理會計在對其競爭對手的分析過程中,通過運(yùn)用貨幣和非貨幣指標(biāo),借助戰(zhàn)略性業(yè)績?nèi)〉谜w目標(biāo)的一致性,增加企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢,從而呈現(xiàn)出一種“決勝千里”的壯懷之美。
三、戰(zhàn)略管理會計信息,補(bǔ)白與超越之美
戰(zhàn)略管理會計的形成和戰(zhàn)略管理的產(chǎn)生有著密切的關(guān)系。與傳統(tǒng)管理會計相比,戰(zhàn)略管理會計最為顯著的不同之處,就是既重視內(nèi)部又重視外部的戰(zhàn)略管理;管理所需的信息范圍得以擴(kuò)展,主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略環(huán)境、非財務(wù)信息、相對競爭地位和戰(zhàn)略思想四個方面。 分析這些方面,戰(zhàn)略管理會計的美學(xué)意義可歸結(jié)為三點:
首先,戰(zhàn)略管理會計提供了更多的與戰(zhàn)略管理相關(guān)的諸如質(zhì)量、市場需求量、市場占有率等極為重要的非財務(wù)信息;與此同時,突出企業(yè)的相對競爭地位在業(yè)績評價中的作用,改進(jìn)了評價企業(yè)業(yè)績的尺度。戰(zhàn)略管理會計對信息的提供和對評價尺度的改進(jìn),使傳統(tǒng)管理會計的內(nèi)容變得豐富、充實。這樣,戰(zhàn)略管理會計就如一位中國畫大師,在他人丹青(傳統(tǒng)管理會計)的空白之處,略加點染,整個畫面便風(fēng)生水起,既有補(bǔ)白之美,又起畫龍點睛之效。
其次,戰(zhàn)略管理會計不僅關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)營,還要時刻面對外部環(huán)境這一最大挑戰(zhàn),重點搜集有關(guān)競爭對手的信息,為經(jīng)營決策提供超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的資訊,從而為管理層隨時調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo),鞏固和發(fā)展核心競爭力提供了強(qiáng)有力的信息支持。戰(zhàn)略管理會計對外部環(huán)境特別是對競爭對手的關(guān)注,突破了傳統(tǒng)管理會計的藩籬,實現(xiàn)了對管理會計視野的拓展,其過程本身即充滿了跨越式的美感。
再次,戰(zhàn)略管理會計將戰(zhàn)略管理思想貫穿于企業(yè)的業(yè)績評價之中,以競爭地位變化帶來的報酬取代傳統(tǒng)的投資報酬指標(biāo),從而為經(jīng)營決策提供更及時、更有效的業(yè)績報告。戰(zhàn)略思想在業(yè)績評價中的貫穿和運(yùn)用,凸顯了對企業(yè)競爭地位或戰(zhàn)略競爭力的重視,實現(xiàn)了對傳統(tǒng)管理會計質(zhì)的超越。
簡言之,分析和提供與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的信息,“強(qiáng)調(diào)對外部因素的重視”和“強(qiáng)調(diào)長期性信息”是戰(zhàn)略管理會計的兩個最重要的特性,使管理會計充滿了張力,從而更具美學(xué)韻味,也是對傳統(tǒng)管理會計的最高升華。
四、戰(zhàn)略管理會計體系的內(nèi)涵之美
審視戰(zhàn)略管理會計體系,可以發(fā)現(xiàn)它充滿了豐富的內(nèi)涵之美。下面擇要分析其美感 :
(一)戰(zhàn)略決策信息支持,前瞻之美
戰(zhàn)略決策和一般決策的主要區(qū)別是,對于市場環(huán)境變化的重視以及是否具有長遠(yuǎn)目標(biāo),關(guān)注外部市場中顧客需求及競爭者實力的有關(guān)信息及變動趨勢,從而拓展了戰(zhàn)略決策的信息來源,為降低決策風(fēng)險提供了保障,充滿前瞻之美。
(二)戰(zhàn)略成本管理,視角之美
一般地,從不同的視角觀察同一事物,就會呈現(xiàn)不同的映像,進(jìn)而獲得不同的審美情趣。
戰(zhàn)略成本管理,主要是從戰(zhàn)略的角度來研究影響成本的各個環(huán)節(jié),從而進(jìn)一步找出降低成本的途徑。作業(yè)影響動因,動因影響成本。成本動因可以分為兩大類:一是與企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)相關(guān)的成本動因;二是與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的成本動因。相對于作業(yè)成本動因而言,戰(zhàn)略成本動因?qū)Τ杀镜挠绊懜蟆Ｒ虼?從戰(zhàn)略成本動因來進(jìn)行成本管理,可以避免企業(yè)日后經(jīng)營中可能出現(xiàn)的大量成本浪費問題。
戰(zhàn)略成本管理,為企業(yè)通過調(diào)整投資規(guī)模、開展市場調(diào)研、實施研究開發(fā)策略等,實現(xiàn)降低戰(zhàn)略成本提供了有力保障。視角的變化,既拓展了成本管理的空間,也把成本視野引領(lǐng)到戰(zhàn)略高度,從而使成本的動因一覽無余,顯示出遼闊的視角之美。
(三)經(jīng)營投資決策,藝術(shù)之美
戰(zhàn)略管理會計是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種相關(guān)、可靠的信息――這既是一個技術(shù)過程,也是一個藝術(shù)過程,體現(xiàn)在:
一是戰(zhàn)略管理會計以務(wù)實的精神,著眼于現(xiàn)實的現(xiàn)金流量,并以此反映企業(yè)投資的實際業(yè)績,為企業(yè)注重持續(xù)發(fā)展提供有用的信息。審視這一過程,仿佛看到一位樸實的花匠,修枝剪葉,去蕪存菁,其寬厚的背影連同他所勞作的那片綠色的田園,驟然升華為一種美的意境。
二是在提供與經(jīng)營投資決策有關(guān)的信息過程中,克服了傳統(tǒng)管理會計所存在的短期性和簡單化的缺陷,而以戰(zhàn)略的眼光,提供全局性和長遠(yuǎn)性的、與決策相關(guān)的有用信息,這就意味著,思維的轉(zhuǎn)換,帶來了視野的轉(zhuǎn)變,猶如戰(zhàn)略家從埋首苦思到極目遠(yuǎn)眺的變換,帶給我們豁然開朗般的審美意趣。
三是在經(jīng)營決策方面,戰(zhàn)略管理會計摒棄了建立在劃分變動成本和固定成本基礎(chǔ)上的本量利分析模式,將其決策視點著眼于長遠(yuǎn),采用長期本量利分析模式,把決策帶入了遼遠(yuǎn)的經(jīng)營時空,猶如巨人般的揮手,展示出粗獷而崇高的藝術(shù)特色。
(四)人力資源管理,人性之美
人力資源是現(xiàn)代企業(yè)最為根本的核心競爭力之所在;人力資源管理作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分,也是戰(zhàn)略管理會計的重要內(nèi)容。它包括為提高企業(yè)和個人績效而進(jìn)行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以及對員工的年度績效評價。
審視人力資源管理,依然可以采擷到它的審美價值:
首先,人事戰(zhàn)略規(guī)劃著眼于企業(yè)和員工個人的績效,主要是著眼于人員招聘和員工培訓(xùn)方面的規(guī)劃。它體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)對員工素質(zhì)的重視,折射出“事業(yè)成敗皆在人”的理性光彩,為企業(yè)戰(zhàn)略管理奠定了厚重的人本基礎(chǔ)。
其次,戰(zhàn)略管理會計的核心是以人為本,它著力于員工日常的行為表現(xiàn)和年度綜合評價。在此整個過程中,戰(zhàn)略管理從人本出發(fā),通過系統(tǒng)的方法和技能來激勵員工,以獲取最大的人力資源價值,并采用一定的方法來確認(rèn)和計量人力資源的價值與成本,進(jìn)行人力資源的投資分析。透過這一過程,可以感受到的,不僅僅是制度和規(guī)則的作用,而且還有人性的光輝以及直指人心的內(nèi)在力量。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用解決措施
一、戰(zhàn)略管理會計的含義和特征
戰(zhàn)略管理會計是一種新型的管理會計體系。它是在傳統(tǒng)管理會計提供的信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足戰(zhàn)略決策需要的情況下，為適應(yīng)和促進(jìn)戰(zhàn)略管理思想應(yīng)運(yùn)而生的。它要求管理會計要從戰(zhàn)略管理的需要出發(fā)，關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境信息提供和控制程序。不僅要和特定階段的特定戰(zhàn)略目標(biāo)相適應(yīng)，而且要有助于戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，從時、空、量上都大大突破了傳統(tǒng)管理會計的限定，極大地沖擊了傳統(tǒng)管理會計的理論體系。與傳統(tǒng)管理會計相比，戰(zhàn)略管理會計有如下特征。
1．外向性。戰(zhàn)略管理會計注重企業(yè)外部環(huán)境的變化，制定企業(yè)相關(guān)決策的前提就是要充分分析與掌握企業(yè)的外部環(huán)境并密切關(guān)注企業(yè)所在行業(yè)以及市場的動態(tài)，從而擴(kuò)大了會計信息收集、整理、報告范圍與角度。而傳統(tǒng)的管理會計則只是針對于企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)信息做出單一的核算。
2．全面性。戰(zhàn)略管理會計收集信息涉及面廣，考慮多種因素，使之搜集與整合的信息不僅僅是財務(wù)信息，還增加了多項應(yīng)該考慮的重要非財務(wù)信息。
3．權(quán)變性。戰(zhàn)略管理是一種動態(tài)管理，這種權(quán)變管理思想必然要求戰(zhàn)略管理會計在變動的外部環(huán)境條件下進(jìn)行各項決策分析，以進(jìn)一步提高會計信息戰(zhàn)略相關(guān)度。
4．長期性。戰(zhàn)略管理會計更注重企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和持續(xù)經(jīng)營。它主要針對于企業(yè)的長期戰(zhàn)略計劃與決策，使企業(yè)的競爭優(yōu)勢具有持久性和穩(wěn)定性，從長遠(yuǎn)利益來分析評價企業(yè)的資本投資。
5．過程控制。戰(zhàn)略管理會計主要通過過程的控制將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和企業(yè)整體目標(biāo)相聯(lián)系，以過程的控制來保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，提高了控制的有效性，有利于發(fā)揮企業(yè)的整體優(yōu)勢。
二、戰(zhàn)略管理會計在我國應(yīng)用的意義
1．扭轉(zhuǎn)了企業(yè)經(jīng)營理念，充分發(fā)揮企業(yè)管理會計的作用
會計核算是企業(yè)經(jīng)營的重要方面，關(guān)乎企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、管理績效的發(fā)展。為了使會計與管理更好地結(jié)合，使之相輔相成，就必須發(fā)揮戰(zhàn)略的效用。戰(zhàn)略管理會計的實施將扭轉(zhuǎn)企業(yè)以往只注重短期利益，只關(guān)心自身經(jīng)營模式的現(xiàn)狀，使企業(yè)經(jīng)營者能夠以戰(zhàn)略的高度指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營，從長遠(yuǎn)的利益出發(fā)制定經(jīng)營決策，充分將管理與會計核算相結(jié)合，并使企業(yè)能夠良性競爭，自然而然地實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰。
2．突破了傳統(tǒng)會計中會計主體的范圍
為了實現(xiàn)戰(zhàn)略管理，從戰(zhàn)略的高度把握企業(yè)經(jīng)營脈絡(luò)，企業(yè)必須時刻關(guān)注外部環(huán)境的變化和動向，就要根據(jù)變化調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略部署或采取更為有效的戰(zhàn)略方案，充分利用有限的經(jīng)濟(jì)資源，保證企業(yè)在動蕩的環(huán)境中生存和發(fā)展。按照美國學(xué)者波特的理論，在競爭環(huán)境中，企業(yè)將面臨五種競爭作用力，分別是：供應(yīng)商的砍價能力、客戶的砍價能力、替代品的威脅、現(xiàn)存競爭對手之間的競爭、新的競爭對手的入侵。這些影響企業(yè)競爭力的因素，其所涵蓋的信息明顯超越了成本會計單個會計主體的范圍。這些競爭力信息，是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略決策所必備的，戰(zhàn)略管理會計必須竭力提供。
3．將以人為本的觀念融入了經(jīng)營管理
企業(yè)經(jīng)營者在企業(yè)經(jīng)營中無疑起著至關(guān)重要的作用，但其制定的決策還有賴于員工的執(zhí)行。決策被執(zhí)行程度的高低，執(zhí)行效果的好壞與否，以及執(zhí)行后的反饋都對企業(yè)經(jīng)營起到重要的作用。因為企業(yè)的決策制定、改進(jìn)甚至是廢立都要有賴于這些因素?？梢?，人力資源在整個企業(yè)的運(yùn)營過程中發(fā)揮著關(guān)鍵的作用。而戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用必然將戰(zhàn)略中的以人為本的思想融入會計管理與核算中，提高會計核算的效率，增強(qiáng)其可利用性。
4．促進(jìn)社會責(zé)任報告體系的不斷完善
社會責(zé)任報告是一種不同于財務(wù)報告的報告形式，它以可持續(xù)發(fā)展理論和戰(zhàn)略管理理論為基礎(chǔ)建立。它從企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的角度評價企業(yè)社會責(zé)任，是從企業(yè)內(nèi)部來進(jìn)行評價的模式。目前只有100家上市企業(yè)公布社會責(zé)任報告。報告使公司經(jīng)營更加透明，使信息使用者可利用信息的準(zhǔn)確度，可信度大大提高，也便于信息使用者做出投資決策，大大降低了投資風(fēng)險。
三、戰(zhàn)略管理會計在我國應(yīng)用的現(xiàn)狀
1．缺乏完整和可引用的理論體系框架
戰(zhàn)略管理會計在上世紀(jì)80年代被逐漸引入我國，并有個別企業(yè)應(yīng)用和取得了巨大的成功。但這也僅僅是個例上的表現(xiàn)。由于其引入時間短，理論體系不完善且知識普及程度不高，使企業(yè)經(jīng)營者沒有完善的理論框架來引用，可操作性大大降低。
2．企業(yè)經(jīng)營者缺乏正確的價值取向
企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離使企業(yè)的經(jīng)營處于一種尷尬的轉(zhuǎn)換階段，企業(yè)經(jīng)營者與企業(yè)利潤不掛鉤的現(xiàn)狀使企業(yè)經(jīng)營者疏于管理，放松相對制約，缺乏在管理方面創(chuàng)新的熱情。
3．企業(yè)經(jīng)營環(huán)境不利于戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展
從會計的發(fā)展角度來看，環(huán)境起著至關(guān)重要的作用，從會計發(fā)展歷程的角度我們也可得知戰(zhàn)略管理會計也將受到會計環(huán)境的影響。從宏觀的環(huán)境來說，我國當(dāng)前相關(guān)法律法規(guī)相對來說不夠完善，市場經(jīng)濟(jì)體制還不健全，與之配套的電子商務(wù)也沒達(dá)到廣泛的普及；從微觀的角度來說，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境也不利于戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展。由于企業(yè)經(jīng)營者本身對于戰(zhàn)略管理會計的認(rèn)識程度不夠，鉆研欲望不強(qiáng)，使之不能充分發(fā)揮領(lǐng)頭羊作用，加之企業(yè)經(jīng)營者對于相關(guān)方面人才不夠重視，認(rèn)為戰(zhàn)略管理只是對傳統(tǒng)管理會計起輔助作用，不愿在此方面付出過多成本，從而造成戰(zhàn)略管理無使用和發(fā)展之地。
四、完善戰(zhàn)略管理會計在我國應(yīng)用的建議
1．建立健全戰(zhàn)略管理會計理論體系框架
理論基礎(chǔ)是戰(zhàn)略管理會計發(fā)展的根基，抓好基礎(chǔ)作用要從構(gòu)建一個完整的基礎(chǔ)知識結(jié)構(gòu)框架開始，給戰(zhàn)略管理會計的恰當(dāng)應(yīng)用提供有規(guī)可循的結(jié)構(gòu)脈絡(luò)。首先我們應(yīng)引進(jìn)現(xiàn)今西方先進(jìn)理論，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀和中國國情制定出適合于中國市場經(jīng)濟(jì)使用的理論框架，這樣設(shè)計出的戰(zhàn)略管理會計理論框架體系是對西方理論的重新定位，是具有中國特色的框架和方法。戰(zhàn)略管理會計是多門學(xué)科的結(jié)合，不僅僅是戰(zhàn)略管理和管理會計的簡單相加，更要在將兩者融合的同時關(guān)注營銷學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等重要領(lǐng)域的相關(guān)理論，這樣建立出來的體系才健全，豐富，用以指導(dǎo)管理和核算。
2．改變企業(yè)經(jīng)營者的價值取向
企業(yè)經(jīng)營者在企業(yè)經(jīng)營中起著總領(lǐng)的作用，他的決策關(guān)乎整個企業(yè)的命運(yùn)。而欲想提高企業(yè)經(jīng)營者的管理熱情，激發(fā)其創(chuàng)新意識和潛能就應(yīng)當(dāng)首先讓企業(yè)經(jīng)營者的價值取向和企業(yè)利益相掛鉤，那么企業(yè)經(jīng)營者要負(fù)擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營責(zé)任，這樣才能讓企業(yè)的管理者不由自主地去研究經(jīng)營管理學(xué)，去探究戰(zhàn)略管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用。
3．加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展
戰(zhàn)略管理的突出重點是要時刻關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，使企業(yè)的決策做到適時變化。那么，營造良好企業(yè)外部環(huán)境必然會大大促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展和運(yùn)行。當(dāng)然，企業(yè)戰(zhàn)略管理會計核算和決策信息來源的主要途徑之一就是企業(yè)內(nèi)部，內(nèi)部環(huán)境的改進(jìn)與優(yōu)化無疑也是促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略管理會計成熟與發(fā)展的良方。良好內(nèi)部環(huán)境的營造首先要從企業(yè)管理制度出發(fā)，企業(yè)無論在宏觀上的指導(dǎo)性經(jīng)營理念和微觀上員工的具體懲罰措施都應(yīng)從戰(zhàn)略角度出發(fā)，使企業(yè)始終處于一種戰(zhàn)略的氛圍下，不至于使企業(yè)的戰(zhàn)略管理流于形式。
綜上所述，戰(zhàn)略管理會計是一種在現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)狀況下應(yīng)形勢和經(jīng)營要求產(chǎn)生的，所以，這必然是今后會計發(fā)展的重要領(lǐng)域之一，中國的企業(yè)引入這種方法和理念將使企業(yè)經(jīng)營始終處于一種與時俱進(jìn)的狀態(tài)。但是，由于其引入的時間短，發(fā)展不夠健全，內(nèi)外部環(huán)境不佳給企業(yè)經(jīng)營者的運(yùn)用造成不小的阻礙和困擾，所以，希望文中的幾點建議能用于幫助改進(jìn)戰(zhàn)略管理會計在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀。
參考文獻(xiàn)：
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[3]李楊．我國戰(zhàn)略管理會計研究動態(tài)分析[J]．財會通訊，2010，（6）.
在從事教學(xué)和研究的過程中，筆者在不斷感受著戰(zhàn)略管理會計帶來全新沖擊的同時，也不斷地享受著它帶來的美的感受。
一、戰(zhàn)略管理會計理念，磅礴大氣之美
戰(zhàn)略管理會計的理念之美，源自氣勢磅礴的市場競爭環(huán)境。戰(zhàn)略管理會計源起于20世紀(jì)80年代，高新技術(shù)的發(fā)展和日益加劇的國際化市場競爭，使傳統(tǒng)管理會計越來越不能適應(yīng)市場和競爭環(huán)境的變化，因為：傳統(tǒng)管理會計的理論和方法僅以企業(yè)內(nèi)部為視點，未能把企業(yè)的內(nèi)部信息與外部環(huán)境變化聯(lián)系起來考察，缺乏諸如質(zhì)量、可靠性、生產(chǎn)彈性、顧客滿意程度、時間等一系列與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)的指標(biāo)，缺少對企業(yè)在競爭中的相對地位分析，不能提供和分析與企業(yè)競爭地位相關(guān)的成本、價格、業(yè)務(wù)量、市場份額、現(xiàn)金流量以及資源需求等方面的會計信息?？傊?，傳統(tǒng)管理會計僅僅定位于“為企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)”上，而忽視了企業(yè)之外的市場因素，特別是競爭要素及其變化。而戰(zhàn)略管理會計能夠適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供適當(dāng)?shù)男畔⒑陀行Э刂剖侄?；在分析、判斷企業(yè)競爭地位、提高企業(yè)競爭優(yōu)勢的會計信息方面，諸如成本、價格、業(yè)務(wù)量、市場占有率和現(xiàn)金流量的相對水平和變化趨勢的分析與評價等方面，有著超越傳統(tǒng)管理會計的突出優(yōu)勢。
可見，戰(zhàn)略管理會計跳出了傳統(tǒng)管理會計“為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)”的窠臼，將視野拓展到傳統(tǒng)管理會計之外更為廣闊的領(lǐng)域，結(jié)合對競爭者的分析來考察本企業(yè)的競爭地位，立足戰(zhàn)略高度、以新穎的理念和磅礴的氣勢，全方位審視包括企業(yè)的諸如組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、產(chǎn)品開發(fā)、市場營銷和資源配置等會計信息，為企業(yè)發(fā)揮優(yōu)勢、利用機(jī)會、克服弱點、規(guī)避威脅、提供信息和創(chuàng)造條件。這些研究及相關(guān)實踐，促使戰(zhàn)略管理會計開始形成，并把“小家碧玉”式的傳統(tǒng)管理會計，帶入了“超級巨人”式的、雄渾剛健、氣勢磅礴的戰(zhàn)略管理會計嶄新階段。
此外，從戰(zhàn)略管理會計的概念來看，其首創(chuàng)者西蒙斯(simmonds)，于1981年將戰(zhàn)略管理會計定義為“對關(guān)于企業(yè)及其競爭者管理會計指標(biāo)的準(zhǔn)備和分析，用來建立和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略”。西蒙斯的這一界定，從根本上把戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計區(qū)別開來；他對傳統(tǒng)管理會計理論的挑戰(zhàn)在于，他不再從企業(yè)內(nèi)部效率的角度看待利潤的增長，而是從企業(yè)所在市場的競爭地位這一視角，亦即從戰(zhàn)略高度重新審視這一問題。西蒙斯的貢獻(xiàn)，絕不僅僅在于其視角的轉(zhuǎn)移，而是以一種“大將之風(fēng)”，把傳統(tǒng)管理會計從“戰(zhàn)術(shù)低洼”引領(lǐng)至“戰(zhàn)略高地”，把傳統(tǒng)管理會計的“自我審視”帶入到“俯瞰河山”的全新境界。在此過程中，使人們在嘆服西蒙斯果敢思維的同時，也切實感受著戰(zhàn)略管理會計帶給的壯美，不禁要高呼：狀哉，戰(zhàn)略管理會計之父!美哉，戰(zhàn)略管理會計!
二、營造企業(yè)核心競爭優(yōu)勢，凸顯決勝之美
核心競爭力是現(xiàn)代企業(yè)的制勝利器。戰(zhàn)略管理會計的重要目標(biāo)之一就是營造企業(yè)的競爭優(yōu)勢；而企業(yè)的競爭優(yōu)勢又建立在相對成本對比的基礎(chǔ)之上。為此，在戰(zhàn)略管理會計視域下，企業(yè)需突破會計主體的限制，獲得有關(guān)競爭對手的信息，了解相對成本。例如：戰(zhàn)略管理會計在傳統(tǒng)預(yù)算編制項目的基礎(chǔ)上，通過增加本企業(yè)與主要競爭對手的對比信息，將競爭對手的支出及其本量利條件予以反映，從而使自身的預(yù)算管理建立在寬闊的視野之內(nèi)，顯示出邁達(dá)的氣韻之美。又如，戰(zhàn)略管理會計跳出企業(yè)主體的視野，著力關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，重點搜集有關(guān)競爭對手的信息，了解其相對成本，使企業(yè)管理者知己知彼，提前采取相應(yīng)的進(jìn)攻防御措施；通過占優(yōu)勢的相對成本和龐大的市場占有額，使企業(yè)保持長久的相對競爭優(yōu)勢，凸顯出縱橫馳騁的氣勢。
總之，戰(zhàn)略管理會計在對其競爭對手的分析過程中，通過運(yùn)用貨幣和非貨幣指標(biāo)，借助戰(zhàn)略性業(yè)績?nèi)〉谜w目標(biāo)的一致性，增加企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢，從而呈現(xiàn)出一種“決勝千里”的壯懷之美。
三、戰(zhàn)略管理會計信息，補(bǔ)白與超越之美
戰(zhàn)略管理會計的形成和戰(zhàn)略管理的產(chǎn)生有著密切的關(guān)系。與傳統(tǒng)管理會計相比，戰(zhàn)略管理會計最為顯著的不同之處，就是既重視內(nèi)部又重視外部的戰(zhàn)略管理；管理所需的信息范圍得以擴(kuò)展，主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略環(huán)境、非財務(wù)信息、相對競爭地位和戰(zhàn)略思想四個方面。分析這些方面，戰(zhàn)略管理會計的美學(xué)意義可歸結(jié)為三點：
首先，戰(zhàn)略管理會計提供了更多的與戰(zhàn)略管理相關(guān)的諸如質(zhì)量、市場需求量、市場占有率等極為重要的非財務(wù)信息；與此同時，突出企業(yè)的相對競爭地位在業(yè)績評價中的作用，改進(jìn)了評價企業(yè)業(yè)績的尺度。戰(zhàn)略管理會計對信息的提供和對評價尺度的改進(jìn)，使傳統(tǒng)管理會計的內(nèi)容變得豐富、充實。這樣，戰(zhàn)略管理會計就如一位中國畫大師，在他人丹青(傳統(tǒng)管理會計)的空白之處，略加點染，整個畫面便風(fēng)生水起，既有補(bǔ)白之美，又起畫龍點睛之效。
其次，戰(zhàn)略管理會計不僅關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)營，還要時刻面對外部環(huán)境這一最大挑戰(zhàn)，重點搜集有關(guān)競爭對手的信息，為經(jīng)營決策提供超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的資訊，從而為管理層隨時調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)，鞏固和發(fā)展核心競爭力提供了強(qiáng)有力的信息支持。戰(zhàn)略管理會計對外部環(huán)境特別是對競爭對手的關(guān)注，突破了傳統(tǒng)管理會計的藩籬，實現(xiàn)了對管理會計視野的拓展，其過程本身即充滿了跨越式的美感。
再次，戰(zhàn)略管理會計將戰(zhàn)略管理思想貫穿于企業(yè)的業(yè)績評價之中，以競爭地位變化帶來的報酬取代傳統(tǒng)的投資報酬指標(biāo)，從而為經(jīng)營決策提供更及時、更有效的業(yè)績報告。戰(zhàn)略思想在業(yè)績評價中的貫穿和運(yùn)用，凸顯了對企業(yè)競爭地位或戰(zhàn)略競爭力的重視，實現(xiàn)了對傳統(tǒng)管理會計質(zhì)的超越。
簡言之，分析和提供與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的信息，“強(qiáng)調(diào)對外部因素的重視”和“強(qiáng)調(diào)長期性信息”是戰(zhàn)略管理會計的兩個最重要的特性，使管理會計充滿了張力，從而更具美學(xué)韻味，也是對傳統(tǒng)管理會計的最高升華。
四、戰(zhàn)略管理會計體系的內(nèi)涵之美
審視戰(zhàn)略管理會計體系，可以發(fā)現(xiàn)它充滿了豐富的內(nèi)涵之美。下面擇要分析其美感：
(一)戰(zhàn)略決策信息支持，前瞻之美
戰(zhàn)略決策和一般決策的主要區(qū)別是，對于市場環(huán)境變化的重視以及是否具有長遠(yuǎn)目標(biāo)，關(guān)注外部市場中顧客需求及競爭者實力的有關(guān)信息及變動趨勢，從而拓展了戰(zhàn)略決策的信息來源，為降低決策風(fēng)險提供了保障，充滿前瞻之美。
(二)戰(zhàn)略成本管理，視角之美
一般地，從不同的視角觀察同一事物，就會呈現(xiàn)不同的映像，進(jìn)而獲得不同的審美情趣。
戰(zhàn)略成本管理，主要是從戰(zhàn)略的角度來研究影響成本的各個環(huán)節(jié)，從而進(jìn)一步找出降低成本的途徑。作業(yè)影響動因，動因影響成本。成本動因可以分為兩大類：一是與企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)相關(guān)的成本動因；二是與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的成本動因。相對于作業(yè)成本動因而言，戰(zhàn)略成本動因?qū)Τ杀镜挠绊懜蟆Ｒ虼?，從?zhàn)略成本動因來進(jìn)行成本管理，可以避免企業(yè)日后經(jīng)營中可能出現(xiàn)的大量成本浪費問題。
戰(zhàn)略成本管理，為企業(yè)通過調(diào)整投資規(guī)模、開展市場調(diào)研、實施研究開發(fā)策略等，實現(xiàn)降低戰(zhàn)略成本提供了有力保障。視角的變化，既拓展了成本管理的空間，也把成本視野引領(lǐng)到戰(zhàn)略高度，從而使成本的動因一覽無余，顯示出遼闊的視角之美。
(三)經(jīng)營投資決策，藝術(shù)之美
戰(zhàn)略管理會計是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種相關(guān)、可靠的信息——這既是一個技術(shù)過程，也是一個藝術(shù)過程，體現(xiàn)在：
一是戰(zhàn)略管理會計以務(wù)實的精神，著眼于現(xiàn)實的現(xiàn)金流量，并以此反映企業(yè)投資的實際業(yè)績，為企業(yè)注重持續(xù)發(fā)展提供有用的信息。審視這一過程，仿佛看到一位樸實的花匠，修枝剪葉，去蕪存菁，其寬厚的背影連同他所勞作的那片綠色的田園，驟然升華為一種美的意境。
二是在提供與經(jīng)營投資決策有關(guān)的信息過程中，克服了傳統(tǒng)管理會計所存在的短期性和簡單化的缺陷，而以戰(zhàn)略的眼光，提供全局性和長遠(yuǎn)性的、與決策相關(guān)的有用信息，這就意味著，思維的轉(zhuǎn)換，帶來了視野的轉(zhuǎn)變，猶如戰(zhàn)略家從埋首苦思到極目遠(yuǎn)眺的變換，帶給我們豁然開朗般的審美意趣。
三是在經(jīng)營決策方面，戰(zhàn)略管理會計摒棄了建立在劃分變動成本和固定成本基礎(chǔ)上的本量利分析模式，將其決策視點著眼于長遠(yuǎn)，采用長期本量利分析模式，把決策帶入了遼遠(yuǎn)的經(jīng)營時空，猶如巨人般的揮手，展示出粗獷而崇高的藝術(shù)特色。
(四)人力資源管理，人性之美
人力資源是現(xiàn)代企業(yè)最為根本的核心競爭力之所在；人力資源管理作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，也是戰(zhàn)略管理會計的重要內(nèi)容。它包括為提高企業(yè)和個人績效而進(jìn)行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以及對員工的年度績效評價。
審視人力資源管理，依然可以采擷到它的審美價值：
【關(guān)鍵詞】申通快遞；SWOT分析；發(fā)展策略
1.申通快遞有限公司
申通快遞初創(chuàng)于93年，為我國較早開辦快遞類業(yè)務(wù)的民營品牌，其在全國范圍內(nèi)已形成比較完善的自營速遞網(wǎng)絡(luò)，在江浙滬區(qū)域更是達(dá)到無盲區(qū)的派送。其在我國各省市縣有超過六百個一級加盟商、兩千個二級加盟商、四千個店鋪和五十個分撥中心，全國快遞網(wǎng)絡(luò)共有40000多名從業(yè)人員，日均業(yè)務(wù)量近百萬票，躍居國內(nèi)規(guī)模最大、快遞網(wǎng)絡(luò)最完整的民營快遞體系。
2.SWOT分析法介紹
SWOT分析法是指將與研究對象密切相關(guān)的各種主要內(nèi)部優(yōu)勢因素（Strengths）、弱點因素（Weaknesses）、機(jī)會因素（Opportunities）和威脅因素（Threats），通過調(diào)查將其一一列舉出來，并按照特定的順序按矩陣形式進(jìn)行排列，再采取系統(tǒng)分析的方案，將各個因素相互搭配起來并加以分析，最終從中尋求一些對應(yīng)的策略。
3.關(guān)于申通快遞的SWOT分析
3.1申通的優(yōu)勢(S)
3.1.1強(qiáng)大的運(yùn)營規(guī)模
目前，全網(wǎng)絡(luò)共有從業(yè)人員9萬余人，申通成為國內(nèi)快遞企業(yè)規(guī)模最大、網(wǎng)絡(luò)最完整的民營快遞公司，也是國內(nèi)最主要的電子商務(wù)物流供應(yīng)商。在二零一零年，全年快遞業(yè)務(wù)的總量高達(dá)6億多票，年營業(yè)額為75億元。
3.1.2快遞配送速度快
在同城與城際兩個快遞領(lǐng)域內(nèi)，民營快遞都要比EMS快上50%左右，且申通快遞則依靠遍布各地的網(wǎng)點在長三角地區(qū)大大快于其他快遞企業(yè)，同時，申通采取快遞自動分揀的技術(shù)，也大大節(jié)約了時間。
3.1.3經(jīng)營方式靈活
申通快遞貫徹門到門服務(wù)，對于所寄送物品的外包裝、重量以及尺寸要求之類都沒有太多的約束。同時，申通快遞貫徹兩班制，這種運(yùn)營機(jī)使其制晝夜連續(xù)運(yùn)營，確保顧客的物品可以在第一時刻進(jìn)行派送。
3.2申通的劣勢(W)
3.2.1員工的素質(zhì)仍然有待提高
作為民營快遞公司領(lǐng)先者之一的申通公司總部大專及大專以上學(xué)歷的工作人員僅為15%，難以找到優(yōu)秀的物流人才來推動其業(yè)務(wù)的發(fā)展，因此不利于公司的進(jìn)一步發(fā)展。
3.2.2資金不足
民營物流企業(yè)要發(fā)展，就要建立相當(dāng)規(guī)模的物流網(wǎng)絡(luò)，要有先進(jìn)的信息系統(tǒng)支持，這一切都需要資金投入，而申通快遞卻完全采用自身的經(jīng)濟(jì)實力和連鎖來維持著企業(yè)的發(fā)展，這也在很大的程度上阻撓了申通快遞的進(jìn)一步壯大和發(fā)展。
3.2.3快遞網(wǎng)絡(luò)局限
作為我國郵政快遞業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，EMS以其無與倫比的網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢開展國內(nèi)快遞，所以與EMS以及其它大型的民營快遞企業(yè)相比，申通最大的不足就是快遞網(wǎng)絡(luò)的不夠健全，對許多偏遠(yuǎn)的地區(qū)，申通的快遞業(yè)務(wù)尚未觸及，這或多或少的減少了申通的發(fā)展機(jī)會。
3.3申通遇到的機(jī)會(O)
3.3.1國家政策的支持
我國的相關(guān)部門出臺了一系列政策法規(guī)，鼓勵現(xiàn)代物流行業(yè)的發(fā)展，而《物流企業(yè)分類與評估指標(biāo)》的實施，更是標(biāo)志著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展史上一種全新企業(yè)形態(tài)的產(chǎn)生。
3.3.2我國良好的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢
我國市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，給經(jīng)濟(jì)貿(mào)易發(fā)展注入了新的活力，GDP年均增幅在9%以上，對外貿(mào)易總額年均增幅在15%以上，一直延續(xù)其良好的發(fā)展趨勢，使民營物流企業(yè)獲得了空前的發(fā)展機(jī)遇。
3.3.3電子商務(wù)日益發(fā)展
隨著電子商務(wù)的迅速興起，網(wǎng)上購物也逐漸成為人們生活的一部分，網(wǎng)銷也已成為銷售的一個重要手段和環(huán)節(jié)，如淘寶、凡客等等。物流配送需求量以及類型大量增加，這些都為申通快遞創(chuàng)造了廣闊的發(fā)展空間。
3.3.4快遞業(yè)增長迅速
作為一個尚處于發(fā)展?fàn)顟B(tài)中的行業(yè)，快遞業(yè)在未來十年里的年增長速度預(yù)計將達(dá)到12%，而在中國市場中的增速將會是這個數(shù)字的兩倍，大環(huán)境的發(fā)展趨勢為申通快遞的進(jìn)一步發(fā)展提供了良機(jī)。
3.4申通所受的威脅(T)
3.4.1國外物流企業(yè)的競爭
我國潛力巨大的物流市場，吸引了眾多的國外物流企業(yè)，他們有著先進(jìn)的物流設(shè)施、管理手段、以及來自總部的財務(wù)支持，這將對申通這些民營物流企業(yè)構(gòu)成強(qiáng)大的威脅。
3.4.2國有大型物流企業(yè)的競爭
中海、中郵和中外運(yùn)這些國有大型物流企業(yè)基本都是從傳統(tǒng)的運(yùn)輸、存儲企業(yè)轉(zhuǎn)型而來，擁有全國性的運(yùn)輸和倉儲資產(chǎn),具有較強(qiáng)的競爭力。
3.4.3工業(yè)企業(yè)自辦物流的興起
在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，越來越多的企業(yè)開始認(rèn)識到良好的物流系統(tǒng)對提升企業(yè)競爭力的巨大效用，又由于我國目前物流市場的不成熟，一些工業(yè)企業(yè)成立了專門的物流部門，現(xiàn)在它們也開始向第三方物流轉(zhuǎn)型。
3.4.4《郵政法》中的不利規(guī)定
按照《郵政法》中的相關(guān)規(guī)定，所有具備信件性質(zhì)的物品（包含信件）的寄送必須由國有郵政企業(yè)專營，這也就是說，時下快遞市場上的那些非郵政速遞公司收送信件與具有信件性質(zhì)的物品實際上全是非法舉措。
4.關(guān)于申通快遞公司的進(jìn)一步發(fā)展策略的建議
伴隨著物流市場的逐步開放，競爭狀況必將愈加激烈，申通快遞也將面臨更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此申通快遞要在SWOT分析的基礎(chǔ)上, 積極采取有效的措施來應(yīng)對市場競爭。
4.1完善管理機(jī)制
申通應(yīng)通過組織與協(xié)調(diào)，將本企業(yè)以外既參與共同使命又具備獨立經(jīng)濟(jì)利益的合作伙伴整合成一個一致為客戶服務(wù)的系統(tǒng)，取得更大的規(guī)模效益。
4.2提升員工素質(zhì)
由于企業(yè)缺少對員工素質(zhì)和團(tuán)隊合作的培養(yǎng)，在運(yùn)營的實際操作過程中，由于很大一部分的員工對于運(yùn)作快件的概念模糊，尚未形成基本的行業(yè)素質(zhì)，所以在操作里發(fā)生拋扔坐壓等違禁現(xiàn)象，申通企業(yè)應(yīng)當(dāng)開展一些培訓(xùn)的課程，制定且堅決執(zhí)行相關(guān)規(guī)章，規(guī)范員工們的行為。
4.3關(guān)注于核心領(lǐng)域
與國有的和國外的快遞企業(yè)相比而言，申通快遞在人員素質(zhì)、經(jīng)濟(jì)規(guī)模上都與它們存在很大差距，其應(yīng)當(dāng)更多關(guān)注自身擅長的領(lǐng)域，向強(qiáng)而專的方向發(fā)展，如宅急送就專心做自己的速遞包裹業(yè)務(wù)，要做中國的Fedex。應(yīng)挖掘其自身的核心競爭力，專注于提供某一物流環(huán)節(jié)的快遞服務(wù)，做好做精做強(qiáng)。
4.4加大企業(yè)信息化建設(shè)
雖然在民營快遞業(yè)內(nèi)，申通的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)一直居于領(lǐng)先地位，但其仍落后于EMS等大型企業(yè)。故其應(yīng)當(dāng)加大在科技上的投入，借助于高新科技改善貨物的配送水平，提升管理運(yùn)作率，節(jié)約自身的運(yùn)營成本。
5.結(jié)語
當(dāng)前，我國民營快遞的發(fā)展仍居于初級階段,作為民營物流企業(yè)之一的申通快遞公司應(yīng)當(dāng)抓住機(jī)遇，揚(yáng)長避短，通過實施上述策略推動企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
［1］浦春鳴.發(fā)揮行業(yè)協(xié)會職能規(guī)范物流企業(yè)發(fā)展[J].市場周刊：新物流，2006，9．
【關(guān)鍵詞】戰(zhàn)略管理會計風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險評估
一、引言
2006年2月15日財政部新的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》引入了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹笇?dǎo)思想，并對注冊會計師的審計工作提出了新的要求，其中最為核心的部分是第1211號“了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險”、第1231號“針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序”和第1301號“審計證據(jù)”。這些準(zhǔn)則要求注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境以識別重大錯報風(fēng)險、評估重大錯報風(fēng)險、對這些重大錯報風(fēng)險加以應(yīng)對，并記錄于工作底稿之中?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃膽?zhàn)略的角度考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，從而確定審計重點領(lǐng)域，將審計資源有的放矢地分配到各個領(lǐng)域之中。
二、戰(zhàn)略管理會計的特點
1、具有明顯的外向性。戰(zhàn)略管理會計跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境。
2、更注重長期、持續(xù)的發(fā)展戰(zhàn)略?，F(xiàn)代企業(yè)非常重視自身健康地可持續(xù)發(fā)展。以下八個因素對企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要：顧客滿意程度、制造優(yōu)良、市場占有率、產(chǎn)品品質(zhì)、可信賴程度、敏感性、技術(shù)領(lǐng)先地位、優(yōu)良的財務(wù)業(yè)績。因此，戰(zhàn)略管理會計必須超越單一的期間界限，著重從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，更注重企業(yè)持久優(yōu)勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益。所以，構(gòu)成企業(yè)競爭地位的上述因素都是戰(zhàn)略管理會計必須研究的內(nèi)容，而不僅局限于優(yōu)良的財務(wù)業(yè)績這一財務(wù)指標(biāo)。
3、將提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財務(wù)信息。企業(yè)要想獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢，必須依仗眾多的非財務(wù)指標(biāo)。與戰(zhàn)略有關(guān)的財務(wù)與非財務(wù)信息包括：戰(zhàn)略財務(wù)信息和經(jīng)營業(yè)績信息、企業(yè)管理部門對上述戰(zhàn)略財務(wù)與經(jīng)營業(yè)績信息的評價分析、前瞻性信息、背景信息、競爭對手信息。
4、是一種全面性、綜合性的風(fēng)險管理。戰(zhàn)略管理會計高瞻遠(yuǎn)矚地把握各種潛在的機(jī)會，回避可能的風(fēng)險，包括從事多種經(jīng)營而導(dǎo)致的風(fēng)險、由于行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化導(dǎo)致的風(fēng)險、由于資產(chǎn)、客戶、供應(yīng)商等過分集中而產(chǎn)生的風(fēng)險、由于流動性差導(dǎo)致的風(fēng)險等等，以便從戰(zhàn)略的角度最大限度地增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力和價值創(chuàng)造能力。網(wǎng)
5、更加注重會計信息的相關(guān)性和及時性。由于未來企業(yè)的競爭充滿風(fēng)險，信息使用者更關(guān)注的是企業(yè)的未來信息，因此，會計信息的相關(guān)性就成為保證會計信息質(zhì)量的首要因素。同時，一系列先進(jìn)管理觀念和技術(shù)的廣泛運(yùn)用，迫切需要戰(zhàn)略管理會計提供實時信息，而信息技術(shù)的迅猛發(fā)展則為此解決了技術(shù)上的難題。
6、對企業(yè)效益的評價發(fā)生了變化。戰(zhàn)略管理會計對企業(yè)效益的評價將從狹隘的財務(wù)效益轉(zhuǎn)向全方位的綜合性效益，經(jīng)營成果計算的重點將從利潤計算向增值計算轉(zhuǎn)變。與此相適應(yīng)，對企業(yè)效益的評價應(yīng)以為企業(yè)全面、長期地提高競爭力、發(fā)展能力，奠定牢固基礎(chǔ)為基本出發(fā)點，而不應(yīng)拘泥于一時的、短暫的得失，形成微觀效益和宏觀效益、目前效益和長遠(yuǎn)效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的有機(jī)統(tǒng)一體。同時，隨著智力投資的擴(kuò)大和知識創(chuàng)新步伐的加快，物化勞動的轉(zhuǎn)移價值所占的比重越來越小，而由高智力的員工所擁有的專利權(quán)等無形資產(chǎn)所創(chuàng)造的價值增值卻大幅增長，所占比重越來越大。這樣，企業(yè)計算經(jīng)營成果的重點應(yīng)從計算利潤轉(zhuǎn)向計算價值增值，并通過編制專門的增值表加以系統(tǒng)反映。
因此，戰(zhàn)略管理會計是以取得整體競爭優(yōu)勢為主要目標(biāo)，以戰(zhàn)略觀念審視企業(yè)外部和內(nèi)部信息，強(qiáng)調(diào)財務(wù)與非財務(wù)信息、數(shù)量與非數(shù)量信息并重，為企業(yè)戰(zhàn)略及企業(yè)戰(zhàn)術(shù)的制訂、執(zhí)行和考評，揭示企業(yè)在整個行業(yè)中的地位及其發(fā)展前景，建立預(yù)警分析系統(tǒng)，提供全面、相關(guān)和多元化信息而形成的現(xiàn)代管理會計與戰(zhàn)略管理融為一體的新興交叉學(xué)科。
三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣?/p>
1、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵敢员粚徲媶挝坏娘L(fēng)險評估為基礎(chǔ)，綜合分析影響被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的各種風(fēng)險因素，并根據(jù)量化的風(fēng)險水平確定實施審計的范圍、重點，進(jìn)而進(jìn)行實質(zhì)性審查的一種審計方法。
2、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣?。由此可見，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃?qiáng)調(diào)對審計全過程風(fēng)險的評估與控制，同時對固有風(fēng)險進(jìn)行評估，這是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾枷胫弧Ｔu估固有風(fēng)險有助于審計人員確定財務(wù)報表各部分發(fā)生錯弊的可能性，從而有利于分配審計資源，提高審計效率、效果。（1）重心前移?；诳蛻魬?zhàn)略系統(tǒng)的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬛匦膹囊詫徲嫓y試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險評估為中心。（2）風(fēng)險評估重心轉(zhuǎn)移。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，風(fēng)險評估重心由控制風(fēng)險向聯(lián)合風(fēng)險轉(zhuǎn)移。（3）風(fēng)險評估方式改變。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，風(fēng)險評估由直接評估變?yōu)殚g接評估。（4）風(fēng)險評估結(jié)構(gòu)化?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍癸L(fēng)險分析從零散走向結(jié)構(gòu)化。（5）分析性程序成為風(fēng)險評估核心。（6）審計師專業(yè)知識結(jié)構(gòu)改變。由于審計重心轉(zhuǎn)移，風(fēng)險評估采用的各種分析方法大量借鑒了戰(zhàn)略管理會計知識，這就要求注冊會計師的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)發(fā)生相應(yīng)的改變，會計師事務(wù)所也應(yīng)相應(yīng)地融合審計和咨詢兩大資源。（7）審計測試程序個性化。由于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓y試計劃基于審計師的風(fēng)險評估結(jié)果，且不同的客戶顯然存在不同的風(fēng)險，因此審計測試程序必然會“因人而異”，要采用相應(yīng)個性化的審計程序。（8）審計證據(jù)范圍擴(kuò)大。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，審計師可擴(kuò)大審計取證范圍，從一般員工處或供應(yīng)商、銷售商等獲取審計證據(jù)，這是針對管理層舞弊的有效偵查措施。業(yè)內(nèi)人士和專業(yè)咨詢?nèi)耸康囊庖娨部勺鳛閷徲嫀煂徲媽I(yè)判斷的補(bǔ)充。（9）審計證據(jù)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。由于審計重心向風(fēng)險評估轉(zhuǎn)移，注冊會計師必須充分了解客戶整體戰(zhàn)略經(jīng)營環(huán)境，并由此出發(fā)評估客戶的經(jīng)營風(fēng)險和審計風(fēng)險，因此注冊會計師必須從外部取得大量的外部證據(jù)來證明風(fēng)險評估的恰當(dāng)性。
四、戰(zhàn)略管理會計在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械膽?yīng)用
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ椭械摹爸卮箦e報風(fēng)險”包括財務(wù)報表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。其中，前者是指財務(wù)報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際狀況的可能性；后者是指交易類別、賬戶余額、披露和相關(guān)的其他具體認(rèn)定層次經(jīng)濟(jì)事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度與實際不符，由于企業(yè)管理當(dāng)局本身的認(rèn)識和技術(shù)水平有限以及由于企業(yè)管理當(dāng)局局部或個別人員舞弊或造假造成錯報的可能性。
1、通過企業(yè)環(huán)境分析評估審計風(fēng)險。被審計單位內(nèi)部或外部對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價可能對管理層產(chǎn)生壓力，促使其采取行動改善財務(wù)業(yè)績或糾正歪曲財務(wù)報表的行為。對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行分析，了解公司的主要收入和業(yè)務(wù)的來源。注冊會計師通過了解被審計單位的環(huán)境，分析企業(yè)報表項目變化的原因，判斷引起這些變化的合理性。
注冊會計師了解被審計單位所處行業(yè)的狀況，有助于注冊會計師對被審計單位形成初步的判斷；注冊會計師了解被審計單位法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境，使注冊會計師掌握被審計單位受到哪些部門及相關(guān)法律法規(guī)的約束。此外，結(jié)合被審計單位自身情況，注冊會計師通過職業(yè)判斷也可設(shè)計其他需要了解的外部因素程序，例如宏觀因素的景氣度、利率的變動和資金供求情況、匯率變動等。網(wǎng)
對被審計單位外部環(huán)境的充分了解有助于注冊會計師識別審計風(fēng)險。
2、通過企業(yè)的經(jīng)營能力分析評估審計風(fēng)險。企業(yè)的經(jīng)營能力是企業(yè)的生產(chǎn)資料、人力、財力，技術(shù)和管理資源等基于環(huán)境約束與價值增值目標(biāo)、通過配置組合與相互作用而生成的推動企業(yè)運(yùn)行的物質(zhì)能量。企業(yè)經(jīng)營能力評估是指對企業(yè)經(jīng)營能力進(jìn)行系統(tǒng)分析，并科學(xué)、客觀地作出全面評估的過程。
通過經(jīng)營能力分析，注冊會計師可以了解到：被審計單位是如何創(chuàng)造價值的；被審計單位是否已經(jīng)實行了有效的經(jīng)營活動來迎合經(jīng)營戰(zhàn)略；威脅到被審計單位實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重大經(jīng)營活動。
被審計單位的經(jīng)營活動中那些相對重要的經(jīng)營環(huán)節(jié)被稱作關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)。關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)是審計的敏感環(huán)節(jié)，也是審計風(fēng)險的重要來源。它一般具有三個特征：第一是對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)至關(guān)重要，因為它們包括了被審計單位競爭優(yōu)勢與核心能力的業(yè)務(wù)活動；第二是經(jīng)常與外部存在廣泛交流，這一類型的環(huán)節(jié)一般與企業(yè)外部有重要的、規(guī)模比較大的聯(lián)系，這些聯(lián)系通常會產(chǎn)生大規(guī)模的交易并被反映在會計報表中；第三是具有較高的經(jīng)營風(fēng)險，它是最有可能被審計單位發(fā)生問題的地方，從而具有較高風(fēng)險。因此，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷捻樌_展需要注冊會計師對關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)有深入的了解。識別關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)之后，注冊會計師需要收集大量的資料和信息，對關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行評估。這些信息包括：經(jīng)營環(huán)節(jié)的目標(biāo)；經(jīng)營環(huán)節(jié)中的業(yè)務(wù)活動；環(huán)節(jié)信息流，包括相關(guān)信息系統(tǒng)；經(jīng)營環(huán)節(jié)的關(guān)鍵風(fēng)險；環(huán)節(jié)風(fēng)險的應(yīng)對措施，比如內(nèi)部控制；環(huán)節(jié)風(fēng)險的防范業(yè)績計量。
注冊會計師通過了解被審計單位的經(jīng)營能力，分析企業(yè)報表項目變化的原因，判斷引起這些變化的可能性。
五、結(jié)束語
戰(zhàn)略管理會計是為適應(yīng)顧客需求個性化、多變化和國際經(jīng)濟(jì)競爭日趨激烈的新形勢而形成的，它是管理會計向戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的延伸和滲透，是二十一世紀(jì)管理會計的發(fā)展主題。在新審計準(zhǔn)則的頒布實行后，評估審計風(fēng)險已成為注冊會計師審計的重點，所以要求注冊會計師要對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部條件、戰(zhàn)略目標(biāo)等幾個角度入手對審計風(fēng)險進(jìn)行評估。
注冊會計師在評估審計風(fēng)險時應(yīng)先對企業(yè)的整體風(fēng)險進(jìn)行評估，從多個角度進(jìn)行分析，尤其應(yīng)對風(fēng)險較大的項目進(jìn)行評估。例如對上市公司的利潤分析，利潤對上市公司而言至關(guān)重要，如果利潤下降會直接影響股民對該公司的投資，所以注冊會計師應(yīng)對此進(jìn)行著重分析。注冊會計師還應(yīng)根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)，采取不同的審計投放重點。
【參考文獻(xiàn)】
[1]蔡春：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚揫M].中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2006.
【關(guān)鍵詞】戰(zhàn)略管理會計 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?風(fēng)險評估
一、引言
2006年2月15日財政部新的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》引入了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹笇?dǎo)思想,并對注冊會計師的審計工作提出了新的要求,其中最為核心的部分是第1211號“了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險”、第1231號“針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序”和第1301號“審計證據(jù)”。這些準(zhǔn)則要求注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境以識別重大錯報風(fēng)險、評估重大錯報風(fēng)險、對這些重大錯報風(fēng)險加以應(yīng)對,并記錄于工作底稿之中?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃膽?zhàn)略的角度考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險,從而確定審計重點領(lǐng)域,將審計資源有的放矢地分配到各個領(lǐng)域之中。
二、戰(zhàn)略管理會計的特點
1、具有明顯的外向性。戰(zhàn)略管理會計跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍,將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境。
2、更注重長期、持續(xù)的發(fā)展戰(zhàn)略。現(xiàn)代企業(yè)非常重視自身健康地可持續(xù)發(fā)展。以下八個因素對企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要:顧客滿意程度、制造優(yōu)良、市場占有率、產(chǎn)品品質(zhì)、可信賴程度、敏感性、技術(shù)領(lǐng)先地位、優(yōu)良的財務(wù)業(yè)績。因此,戰(zhàn)略管理會計必須超越單一的期間界限,著重從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向,更注重企業(yè)持久優(yōu)勢的取得和保持,甚至不惜犧牲短期利益。所以,構(gòu)成企業(yè)競爭地位的上述因素都是戰(zhàn)略管理會計必須研究的內(nèi)容,而不僅局限于優(yōu)良的財務(wù)業(yè)績這一財務(wù)指標(biāo)。
3、將提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財務(wù)信息。企業(yè)要想獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢,必須依仗眾多的非財務(wù)指標(biāo)。與戰(zhàn)略有關(guān)的財務(wù)與非財務(wù)信息包括:戰(zhàn)略財務(wù)信息和經(jīng)營業(yè)績信息、企業(yè)管理部門對上述戰(zhàn)略財務(wù)與經(jīng)營業(yè)績信息的評價分析、前瞻性信息、背景信息、競爭對手信息。
4、是一種全面性、綜合性的風(fēng)險管理。戰(zhàn)略管理會計高瞻遠(yuǎn)矚地把握各種潛在的機(jī)會,回避可能的風(fēng)險,包括從事多種經(jīng)營而導(dǎo)致的風(fēng)險、由于行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化導(dǎo)致的風(fēng)險、由于資產(chǎn)、客戶、供應(yīng)商等過分集中而產(chǎn)生的風(fēng)險、由于流動性差導(dǎo)致的風(fēng)險等等,以便從戰(zhàn)略的角度最大限度地增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力和價值創(chuàng)造能力。
5、更加注重會計信息的相關(guān)性和及時性。由于未來企業(yè)的競爭充滿風(fēng)險,信息使用者更關(guān)注的是企業(yè)的未來信息,因此,會計信息的相關(guān)性就成為保證會計信息質(zhì)量的首要因素。同時,一系列先進(jìn)管理觀念和技術(shù)的廣泛運(yùn)用,迫切需要戰(zhàn)略管理會計提供實時信息,而信息技術(shù)的迅猛發(fā)展則為此解決了技術(shù)上的難題。
6、對企業(yè)效益的評價發(fā)生了變化。戰(zhàn)略管理會計對企業(yè)效益的評價將從狹隘的財務(wù)效益轉(zhuǎn)向全方位的綜合性效益,經(jīng)營成果計算的重點將從利潤計算向增值計算轉(zhuǎn)變。與此相適應(yīng),對企業(yè)效益的評價應(yīng)以為企業(yè)全面、長期地提高競爭力、發(fā)展能力,奠定牢固基礎(chǔ)為基本出發(fā)點,而不應(yīng)拘泥于一時的、短暫的得失,形成微觀效益和宏觀效益、目前效益和長遠(yuǎn)效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的有機(jī)統(tǒng)一體。同時,隨著智力投資的擴(kuò)大和知識創(chuàng)新步伐的加快,物化勞動的轉(zhuǎn)移價值所占的比重越來越小,而由高智力的員工所擁有的專利權(quán)等無形資產(chǎn)所創(chuàng)造的價值增值卻大幅增長,所占比重越來越大。這樣,企業(yè)計算經(jīng)營成果的重點應(yīng)從計算利潤轉(zhuǎn)向計算價值增值,并通過編制專門的增值表加以系統(tǒng)反映。
因此,戰(zhàn)略管理會計是以取得整體競爭優(yōu)勢為主要目標(biāo),以戰(zhàn)略觀念審視企業(yè)外部和內(nèi)部信息,強(qiáng)調(diào)財務(wù)與非財務(wù)信息、數(shù)量與非數(shù)量信息并重,為企業(yè)戰(zhàn)略及企業(yè)戰(zhàn)術(shù)的制訂、執(zhí)行和考評,揭示企業(yè)在整個行業(yè)中的地位及其發(fā)展前景,建立預(yù)警分析系統(tǒng),提供全面、相關(guān)和多元化信息而形成的現(xiàn)代管理會計與戰(zhàn)略管理融為一體的新興交叉學(xué)科。
三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣?/p>
1、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵敢员粚徲媶挝坏娘L(fēng)險評估為基礎(chǔ),綜合分析影響被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的各種風(fēng)險因素,并根據(jù)量化的風(fēng)險水平確定實施審計的范圍、重點,進(jìn)而進(jìn)行實質(zhì)性審查的一種審計方法。
2、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣鳌Ｓ纱丝梢?風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃?qiáng)調(diào)對審計全過程風(fēng)險的評估與控制,同時對固有風(fēng)險進(jìn)行評估,這是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾枷胫?。評估固有風(fēng)險有助于審計人員確定財務(wù)報表各部分發(fā)生錯弊的可能性,從而有利于分配審計資源,提高審計效率、效果。(1)重心前移。基于客戶戰(zhàn)略系統(tǒng)的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬛匦膹囊詫徲嫓y試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險評估為中心。(2)風(fēng)險評估重心轉(zhuǎn)移。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?風(fēng)險評估重心由控制風(fēng)險向聯(lián)合風(fēng)險轉(zhuǎn)移。(3)風(fēng)險評估方式改變。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?風(fēng)險評估由直接評估變?yōu)殚g接評估。(4)風(fēng)險評估結(jié)構(gòu)化?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍癸L(fēng)險分析從零散走向結(jié)構(gòu)化。(5)分析性程序成為風(fēng)險評估核心。(6)審計師專業(yè)知識結(jié)構(gòu)改變。由于審計重心轉(zhuǎn)移,風(fēng)險評估采用的各種分析方法大量借鑒了戰(zhàn)略管理會計知識,這就要求注冊會計師的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)發(fā)生相應(yīng)的改變,會計師事務(wù)所也應(yīng)相應(yīng)地融合審計和咨詢兩大資源。(7)審計測試程序個性化。由于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓y試計劃基于審計師的風(fēng)險評估結(jié)果,且不同的客戶顯然存在不同的風(fēng)險,因此審計測試程序必然會“因人而異”,要采用相應(yīng)個性化的審計程序。(8)審計證據(jù)范圍擴(kuò)大。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?審計師可擴(kuò)大審計取證范圍,從一般員工處或供應(yīng)商、銷售商等獲取審計證據(jù),這是針對管理層舞弊的有效偵查措施。業(yè)內(nèi)人士和專業(yè)咨詢?nèi)耸康囊庖娨部勺鳛閷徲嫀煂徲媽I(yè)判斷的補(bǔ)充。(9)審計證據(jù)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。由于審計重心向風(fēng)險評估轉(zhuǎn)移,注冊會計師必須充分了解客戶整體戰(zhàn)略經(jīng)營環(huán)境,并由此出發(fā)評估客戶的經(jīng)營風(fēng)險和審計風(fēng)險,因此注冊會計師必須從外部取得大量的外部證據(jù)來證明風(fēng)險評估的恰當(dāng)性。
四、戰(zhàn)略管理會計在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械膽?yīng)用
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ椭械摹爸卮箦e報風(fēng)險”包括財務(wù)報表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。其中,前者是指財務(wù)報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際狀況的可能性;后者是指交易類別、賬戶余額、披露和相關(guān)的其他具體認(rèn)定層次經(jīng)濟(jì)事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度與實際不符,由于企業(yè)管理當(dāng)局本身的認(rèn)識和技術(shù)水平有限以及由于企業(yè)管理當(dāng)局局部或個別人員舞弊或造假造成錯報的可能性。
1、通過企業(yè)環(huán)境分析評估審計風(fēng)險。被審計單位內(nèi)部或外部對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價可能對管理層產(chǎn)生壓力,促使其采取行動改善財務(wù)業(yè)績或糾正歪曲財務(wù)報表的行為。對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行分析,了解公司的主要收入和業(yè)務(wù)的來源。注冊會計師通過了解被審計單位的環(huán)境,分析企業(yè)報表項目變化的原因,判斷引起這些變化的合理性。
注冊會計師了解被審計單位所處行業(yè)的狀況,有助于注冊會計師對被審計單位形成初步的判斷;注冊會計師了解被審計單位法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境,使注冊會計師掌握被審計單位受到哪些部門及相關(guān)法律法規(guī)的約束。此外,結(jié)合被審計單位自身情況,注冊會計師通過職業(yè)判斷也可設(shè)計其他需要了解的外部因素程序,例如宏觀因素的景氣度、利率的變動和資金供求情況、匯率變動等。
對被審計單位外部環(huán)境的充分了解有助于注冊會計師識別審計風(fēng)險。
2、通過企業(yè)的經(jīng)營能力分析評估審計風(fēng)險。企業(yè)的經(jīng)營能力是企業(yè)的生產(chǎn)資料、人力、財力,技術(shù)和管理資源等基于環(huán)境約束與價值增值目標(biāo)、通過配置組合與相互作用而生成的推動企業(yè)運(yùn)行的物質(zhì)能量。企業(yè)經(jīng)營能力評估是指對企業(yè)經(jīng)營能力進(jìn)行系統(tǒng)分析,并科學(xué)、客觀地作出全面評估的過程。
通過經(jīng)營能力分析,注冊會計師可以了解到:被審計單位是如何創(chuàng)造價值的;被審計單位是否已經(jīng)實行了有效的經(jīng)營活動來迎合經(jīng)營戰(zhàn)略;威脅到被審計單位實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重大經(jīng)營活動。
被審計單位的經(jīng)營活動中那些相對重要的經(jīng)營環(huán)節(jié)被稱作關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)。關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)是審計的敏感環(huán)節(jié),也是審計風(fēng)險的重要來源。它一般具有三個特征:第一是對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)至關(guān)重要,因為它們包括了被審計單位競爭優(yōu)勢與核心能力的業(yè)務(wù)活動;第二是經(jīng)常與外部存在廣泛交流,這一類型的環(huán)節(jié)一般與企業(yè)外部有重要的、規(guī)模比較大的聯(lián)系,這些聯(lián)系通常會產(chǎn)生大規(guī)模的交易并被反映在會計報表中;第三是具有較高的經(jīng)營風(fēng)險,它是最有可能被審計單位發(fā)生問題的地方,從而具有較高風(fēng)險。因此,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷捻樌_展需要注冊會計師對關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)有深入的了解。識別關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)之后,注冊會計師需要收集大量的資料和信息,對關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行評估。這些信息包括:經(jīng)營環(huán)節(jié)的目標(biāo);經(jīng)營環(huán)節(jié)中的業(yè)務(wù)活動;環(huán)節(jié)信息流,包括相關(guān)信息系統(tǒng);經(jīng)營環(huán)節(jié)的關(guān)鍵風(fēng)險;環(huán)節(jié)風(fēng)險的應(yīng)對措施,比如內(nèi)部控制;環(huán)節(jié)風(fēng)險的防范業(yè)績計量。
注冊會計師通過了解被審計單位的經(jīng)營能力,分析企業(yè)報表項目變化的原因,判斷引起這些變化的可能性。
五、結(jié)束語
戰(zhàn)略管理會計是為適應(yīng)顧客需求個性化、多變化和國際經(jīng)濟(jì)競爭日趨激烈的新形勢而形成的,它是管理會計向戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的延伸和滲透,是二十一世紀(jì)管理會計的發(fā)展主題。在新審計準(zhǔn)則的頒布實行后,評估審計風(fēng)險已成為注冊會計師審計的重點,所以要求注冊會計師要對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部條件、戰(zhàn)略目標(biāo)等幾個角度入手對審計風(fēng)險進(jìn)行評估。
注冊會計師在評估審計風(fēng)險時應(yīng)先對企業(yè)的整體風(fēng)險進(jìn)行評估,從多個角度進(jìn)行分析,尤其應(yīng)對風(fēng)險較大的項目進(jìn)行評估。例如對上市公司的利潤分析,利潤對上市公司而言至關(guān)重要,如果利潤下降會直接影響股民對該公司的投資,所以注冊會計師應(yīng)對此進(jìn)行著重分析。注冊會計師還應(yīng)根據(jù)企業(yè)的性質(zhì),采取不同的審計投放重點。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 蔡春:現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚揫M].中國時代經(jīng)濟(jì)出版社,2006.
傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴皇且环N新的審計方式，它只是將審計風(fēng)險模型應(yīng)用于制度基礎(chǔ)審計之中，并以此指導(dǎo)審計工作進(jìn)行審計風(fēng)險控制；現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N全新的審計方式，它是審計技術(shù)方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論上的重大創(chuàng)新，在此基礎(chǔ)上的審計風(fēng)險模型有以下核心優(yōu)勢：
1.1審計視角的前瞻性
戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式(Strategic-SystemRisk-orientedAuditApproachModel)，是種廣元化的風(fēng)險控制技術(shù)，而傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)是種狹義的“會計視角”(AccountingLens)。新的審計視野由以往關(guān)注內(nèi)部控制和具體認(rèn)定層次風(fēng)險擴(kuò)大到歷史沿革、公司治理結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)環(huán)境等宏觀方面，從企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略分析入手，將被審計單位的環(huán)境因素與重大錯報風(fēng)險聯(lián)系起來，要求審計師應(yīng)該從更高視角去審視被審計客戶的經(jīng)營風(fēng)險，從源頭上尋找滋生會計舞弊的種種跡象，最大限度地識別被審計客戶會計報表中的重大錯報問題。
戰(zhàn)略系統(tǒng)視角審計風(fēng)險模型的假設(shè)前提是：如果被審計客戶的戰(zhàn)略制定與實施中存在問題，或者是經(jīng)營環(huán)存在漏洞，在激烈的市場競爭環(huán)境下，其經(jīng)營業(yè)績很可能下滑。面對嚴(yán)格的市場監(jiān)管和社會公眾的合理預(yù)期，被審計客戶的管理高層為了能夠瞞天過海，往往會最大限度地掩飾其不利的經(jīng)營問題。在這種情形之下，獨立審計師所面臨的審計風(fēng)險是很高的，而戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式它試圖從企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的分析入手，全面剖析被審計客戶可能存在的各種問題，可以抓住問題的實質(zhì)與關(guān)鍵所在，從而可以避免審計人員均衡用力而整日操勞于無效率的賬表審計之中。
1.2審計技術(shù)的多元性
與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)不同，戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式它不僅注重傳統(tǒng)的審計技術(shù)，而且注重全新的審計技術(shù)。雖然傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕膊捎梅治鲂詮?fù)核程序，但它往往只注重與企業(yè)會計報表相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)分析，而很少進(jìn)行非財務(wù)指標(biāo)分析，因此，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)無論從深度上，還是廣度上，均劣于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)。戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式的優(yōu)勢在于：
(1)戰(zhàn)略問題分析技術(shù)。戰(zhàn)略分析主要是客戶外部環(huán)境和內(nèi)部條件分析，獨立審計師可以采用四個環(huán)境因素(PEST)分析技術(shù)和波特(PORTER)分析技術(shù)，對客戶的戰(zhàn)略風(fēng)險進(jìn)行綜合評估，形成對行業(yè)利潤的合理預(yù)期；
(2)經(jīng)營風(fēng)險分析技術(shù)。獨立審計師可以采用價值鏈(VCA)分析技術(shù)、波士頓(BCG)分析技術(shù)和機(jī)會、威脅、優(yōu)勢與劣勢(SWOT)分析技術(shù)，對客戶的經(jīng)營業(yè)績形成合理預(yù)期；
(3)業(yè)績評價技術(shù)。獨立審計師可以采用平衡積分卡(BSC)和標(biāo)桿管(Benchmarking)分析技術(shù)，對客戶的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行總體評估；
1.3審計資源的效率性
戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式的主要價值在于提高獨立審計師發(fā)現(xiàn)被審計客戶會計報表中存在的重大錯報行為，其基本內(nèi)核是要將獨立審計師的主要精力放在高風(fēng)險領(lǐng)域。獨立審計師的精力是有限的，他們不可能對被審計客戶的所有賬表資料進(jìn)行逐一地審核，況且即使這樣，獨立審計師也有可能發(fā)現(xiàn)不了會計報表中的問題。獨立審計師只能做到合理的預(yù)計和確信，而不應(yīng)該對會計報表的真實性做出絕對的保證。而現(xiàn)代風(fēng)險審計模式的基本思路將獨立審計師所關(guān)注的問題前移，試圖在增加經(jīng)營戰(zhàn)略風(fēng)險分析的成本同減少實質(zhì)性測試的程序的成本之間進(jìn)行權(quán)衡。究竟何種效果最佳，還有待于進(jìn)一步的實證檢驗。但是有一點可以肯定，戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式可以幫助獨立審計師在制定審計戰(zhàn)略之前合理評估被審計客戶的經(jīng)營風(fēng)險，將審計精力分配到高風(fēng)險環(huán)節(jié)，提高審計資源的效率。由此可見，戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險審計基礎(chǔ)模式它要求獨立審計師全面提升專業(yè)勝任能力，密切的關(guān)注客戶的經(jīng)營風(fēng)險，做到審計資源的有效整合，以提高獨立審計師的價值。
2戰(zhàn)略系統(tǒng)視角下審計風(fēng)險模式的內(nèi)涵
戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險審計模式(Strategic-SystemsRisk-basedAuditApproachModel)，又被稱為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)。它以審計理論、系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，通過“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合審計思路完成審計工作。試圖從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過“經(jīng)營風(fēng)險透視—業(yè)績評價一一會計報表剩余風(fēng)險分析—實質(zhì)性測試的時間、范圍和性質(zhì)的確定”的思路，將被審計客戶會計報表重大錯報風(fēng)險與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險分析緊密結(jié)合起來。這種全新的模式定義審計風(fēng)險模型為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。其中重大錯報風(fēng)險(RiskofMaterialMisstatement)是指會計報表審計存在錯報的可能性，它包括兩個層次：會計報表整體層次(OverallFinancialStatementLevel)和認(rèn)定層次(AssertionLevel)。會計報表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險。戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際情況的風(fēng)險。這種風(fēng)險主要源于企業(yè)客觀存在的經(jīng)營風(fēng)險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。會計報表層次重大錯報風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與會計報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認(rèn)定，但難以限于某類交易、賬戶余額、列報與披露的具體認(rèn)定。把戰(zhàn)略風(fēng)險融入現(xiàn)代審計模型，可建立一個更全面的審計風(fēng)險分析框架。
認(rèn)定層次風(fēng)險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。認(rèn)定層次的錯報主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個別人員舞弊。新的審計風(fēng)險模型是隨著審計環(huán)境和審計實踐的發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的，更符合審計的實際工作情況，有利于注冊會計師執(zhí)行風(fēng)險評估程序。
參考文獻(xiàn)：
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目前審計職業(yè)界普遍使用的審計風(fēng)險模型是由美國注冊會計師協(xié)會1983年提出的。該模型認(rèn)為審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三要素組成，對審計風(fēng)險的計量為：
審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險
根據(jù)上式，在既定的審計風(fēng)險下，檢查風(fēng)險可計算如下：
檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/（固有風(fēng)險×控制風(fēng)險）
根據(jù)上述模型，審計主體在確定可接受的審計風(fēng)險時，首先要評估固有風(fēng)險、控制風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上推算可接受的檢查風(fēng)險。該審計風(fēng)險模型存在如下缺陷：
1.1只定性分析審計風(fēng)險該審計風(fēng)險模型只是定性地分析了客觀存在的風(fēng)險。該模型考慮的風(fēng)險只考慮了有關(guān)審計風(fēng)險控制的環(huán)節(jié)，并用公式來描述審計風(fēng)險的概率，無法直觀地進(jìn)行定量分析，即計量審計風(fēng)險給審計主體帶來的損失金額的可能性。
1.2審計風(fēng)險因素不全面該模型考慮的風(fēng)險只與審計過程和審計順序有關(guān)，即只從審計主體的審計檢查方法和審計對象的經(jīng)營、內(nèi)部控制方面考慮審計風(fēng)險因素，未充分考慮審計風(fēng)險產(chǎn)生的其他主要原因，如報表使用者的訴訟請求因素、社會宏觀法律環(huán)境因素等。
1.3無法描述道德風(fēng)險審計案件中存在的一些問題并非完全是由于技術(shù)上或程序上的失誤造成的，審計主體的日常行為和工作態(tài)度有時也會成為問題的癥結(jié)所在。因此，人們除了關(guān)注審計技術(shù)和程序的發(fā)展外，亦開始關(guān)注審計主體的自身行為，由此產(chǎn)生了審計主體的道德問題。但是，傳統(tǒng)的審計模型無法描述由于不道德行為所產(chǎn)生的風(fēng)險，包括：企業(yè)與審計主體串通舞弊，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妫粚徲嬛黧w接受賄賂；審計主體為了經(jīng)濟(jì)利益壓低價格有損同業(yè)等。
1.4對審計風(fēng)險的表述不完整隨著審計風(fēng)險含義的擴(kuò)大，審計風(fēng)險控制就不能只局限于審計過程和所審計的對象，必須把審計風(fēng)險的控制放在一個系統(tǒng)中全面把握，還應(yīng)考慮審計環(huán)境影響、人員因素及后果等。審計風(fēng)險范圍也應(yīng)擴(kuò)大為審計主體風(fēng)險、會計師事務(wù)所風(fēng)險和會計行業(yè)風(fēng)險，還包括審計結(jié)論利用中產(chǎn)生的法律風(fēng)險以及賠償風(fēng)險。
2現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的發(fā)展
現(xiàn)代審計風(fēng)險模型在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡化，但審計風(fēng)險的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。
2.1認(rèn)定層次風(fēng)險認(rèn)定層次風(fēng)險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。認(rèn)定層次的錯報主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。
2.2會計報表整體層次風(fēng)險會計報表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險（簡稱戰(zhàn)略風(fēng)險）。把戰(zhàn)略風(fēng)險融入現(xiàn)代審計模型，可建立一個更全面的審計風(fēng)險分析框架。
2.2.1從戰(zhàn)略風(fēng)險的定義來看：戰(zhàn)略風(fēng)險是審計風(fēng)險的一個高層次構(gòu)成要素，是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際情況的風(fēng)險。這種風(fēng)險源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風(fēng)險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)的交易和事項在本身真實的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會計報表存在的錯報，將審計重點放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風(fēng)險，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項而導(dǎo)致會計報表存在錯報怎樣進(jìn)行審計的問題。
2.2.2從審計戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計風(fēng)險模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境—經(jīng)營產(chǎn)品—經(jīng)營模式—剩余風(fēng)險分析的基本思路，可將會計報表錯報風(fēng)險從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報，把握審計風(fēng)險。而將環(huán)境變量引入模型的同時，也將審計引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計觀。
2.2.3從審計的方法程序來看：現(xiàn)代審計風(fēng)險模型注重運(yùn)用分析性程序，既包括財務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營計量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營風(fēng)險如何影響財務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個審查影響財務(wù)信息和非財務(wù)信息流的分析框架。
2.2.4從審計的目標(biāo)來看：現(xiàn)代審計是為了消除會計報表的重大錯報，增強(qiáng)會計報表的可信性。為達(dá)到此目標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定會計報表整體是不可信的，從而引進(jìn)全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計過程中把質(zhì)疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。
3現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的分析應(yīng)用框架
3.1確定總體審計風(fēng)險概率審計風(fēng)險可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能?？赡苄砸话惆锤怕蕘磉M(jìn)行表述，如極小可能的概率為大于0但小于或等于5％。
社會公眾對注冊會計師的期望值很高，獨立審計存在的價值就在于消除會計報表的錯誤和不確定性；縮小或消除社會公眾合理的期望差距。獨立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，但獨立性最終體現(xiàn)在注冊會計師獨立承擔(dān)審計風(fēng)險責(zé)任方面，因而降低審計風(fēng)險是注冊會計師的“靈魂”。審計風(fēng)險就是審計失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學(xué)概率表示應(yīng)不超過5％。
3.2分析戰(zhàn)略風(fēng)險在確立了總體審計風(fēng)險概率應(yīng)該控制在5％以下之后，應(yīng)全面分析戰(zhàn)略風(fēng)險。以企業(yè)的經(jīng)營模式為核心，以自上而下和自下而上相結(jié)合的方式了解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營產(chǎn)品，并在此基礎(chǔ)上分析確定企業(yè)經(jīng)營有效性和會計報表的關(guān)鍵認(rèn)定是否合理、合法。新的國際審計準(zhǔn)則列舉了28種可能暗示存在舞弊風(fēng)險的環(huán)境和事項（IAASB，2003）。
3.3分配剩余審計風(fēng)險評估完戰(zhàn)略風(fēng)險概率后，可按照傳統(tǒng)的方法分析認(rèn)定層次的風(fēng)險概率，兩者結(jié)合起來考慮就是重大錯報風(fēng)險概率。最后根據(jù)確定的總體審計風(fēng)險概率和評估的重大錯報風(fēng)險概率，得出關(guān)于剩余審計風(fēng)險也就是檢查風(fēng)險的概率，據(jù)此確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)和范圍，即可將審計風(fēng)險減少到滿意程度。
