時間：2023-07-05 15:56:58
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇企業(yè)稅收情況分析，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
關(guān)鍵詞：銅冶煉；稅收籌劃；節(jié)能環(huán)保；折舊
1稅收籌劃可以為企業(yè)帶來直接受益
由于稅收的特性有強制性特征，并且企業(yè)和個人依法交稅是應(yīng)盡的義務(wù)，對于稅收的征收是無償?shù)?，所以對于稅收來說，稅的征收，會構(gòu)成必要的一項經(jīng)營成本。稅收籌劃是能夠在符合國家政策和遵守國家法規(guī)的情況下，通過對自身經(jīng)營情況，做出合理的稅收籌劃方案，稅收籌劃使稅負減輕。在這種情況下，銅冶煉企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營情況下，科學(xué)合理的稅收籌劃方案，能夠合理的減少企業(yè)的稅收負擔(dān)，從而減少無償征收的稅收，將多余部分留存在企業(yè)，直接給企業(yè)帶來收益。
2稅收籌劃能夠降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險
對于國家在節(jié)能環(huán)保上的發(fā)展概念，對于環(huán)境不友好的企業(yè)，在國家財政政策上，得到的支持會相對較少，所以銅冶煉企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險更多的是體現(xiàn)在自身資金鏈上。銅冶煉企業(yè)在發(fā)展過程中，大部分企業(yè)會整合資源，會有項目需要積累和融資，此時資金的效率則顯得非常重要，出現(xiàn)的企業(yè)外部融資，存在一定的財務(wù)違約風(fēng)險。企業(yè)通過符合政策的稅收籌劃方案，除了能夠節(jié)省一筆支出來說，還能通過延期納稅來調(diào)節(jié)當(dāng)期的納稅額。對于調(diào)節(jié)的納稅額，雖然最終的所繳納的稅收額度不同，但是調(diào)節(jié)到日后付款，相當(dāng)于得到一筆無息貸款，這使得企業(yè)的資金量更加的充裕，融資成本降低，同時提高了企業(yè)的償債能力。企業(yè)償債能力的提高，更加能夠提高公司信譽，降低融資成本，從而使得公司的財務(wù)風(fēng)險控制得更加的穩(wěn)健。
3稅收籌劃能夠提高企業(yè)管理水平
稅收籌劃是一種銅冶煉企業(yè)財務(wù)管理策略，目的是使得銅冶煉生產(chǎn)企業(yè)的稅收情況更加合理。對于制定稅收籌劃的管理者而言，就需要對企業(yè)的發(fā)展的情況要有一個非常的好了解，同時要求企業(yè)管理者對于未來的發(fā)展要一個預(yù)期，以便管理者對稅收做一個更好的籌劃。因而稅收籌劃的實行，能夠不斷的鍛煉管理人員的整體統(tǒng)籌能力和企業(yè)整體把握能力。另外，稅收籌劃在財務(wù)處理上對于企業(yè)財務(wù)人員要求比較高，對于企業(yè)的財務(wù)會計制度要求也比較高，這就會促使企業(yè)去提高財務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)，同時健全企業(yè)的會計制度，而這些財務(wù)制度的建設(shè)和財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)的提高，都能夠提高企業(yè)的管理水平。
4稅收籌劃可以優(yōu)化企業(yè)投資方向
企業(yè)在稅收籌劃過程中，往往利用的是稅務(wù)上稅基和稅率上的不同，來獲得一個自身最為有利的稅收籌劃方案。在我國，國家處于對于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整的原因，出臺了一些產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策。隨著國家的政策變化以及市場上的變化，企業(yè)會注重自身企業(yè)與科技之間的聯(lián)系，鼓勵企業(yè)的個人創(chuàng)新和企業(yè)創(chuàng)新。對于現(xiàn)階段，國家鼓勵環(huán)境和諧型企業(yè)的發(fā)展，這就會導(dǎo)致銅冶煉企業(yè)在做出投資選擇時，會比較稅收籌劃行業(yè)與自身企業(yè)之間的契合點，注重環(huán)境保護項目的建設(shè)，從而引導(dǎo)企業(yè)的投資方向。
二、銅冶煉企業(yè)稅收籌劃遵循的基本原則
1整體性原則
企業(yè)的管理人員和財務(wù)人員在制定稅收籌劃決策時，要有企業(yè)整體概念，不能只能考慮暫時的稅收成本問題。企業(yè)從整體的角度考慮問題，避免因為稅收減少而引起的其他的費用增加，最終導(dǎo)致整體收益減少的情況，所以企業(yè)需要綜合去衡量稅收籌劃方案，從而來考慮企業(yè)的最終絕對收益。另外，企業(yè)在考慮稅收籌劃節(jié)稅的情況時，不能最終完全停留在節(jié)約稅金的目的上，最終的目的是節(jié)約支出，增加收益，促使企業(yè)成長。因而，從整體性的原則上考慮，企業(yè)需要權(quán)衡稅收籌劃中的稅收因素和非節(jié)稅因素，統(tǒng)籌整體，局部犧牲，權(quán)衡各個環(huán)節(jié)的影響，注重整體稅收的節(jié)約，是企業(yè)稅收籌劃的最終目的。
2可行性原則
作為納稅人，企業(yè)在進行稅收籌劃時，需要考慮制定和執(zhí)行環(huán)境。對于沒有執(zhí)行環(huán)境的籌劃方案，最終得不到實現(xiàn)，進行稅收籌劃實際意義不大。同時對于稅收最終可執(zhí)行情況也要進行評價，不能因為方案中稅款有減少，增加了其他大量的成本，導(dǎo)致稅收籌劃的失效。從可行性原則上來說，一是：整體的收益大于支出，這就意味著，籌劃節(jié)約的收益大于其他由于稅收籌劃執(zhí)行所導(dǎo)致的成本，這才是真正稅收籌劃追求的結(jié)果；二是：不能紙上談兵，在稅收籌劃制定的過程中，需要詳細的考慮企業(yè)自身的因素和現(xiàn)有的稅收政策，保證制定出的政策能夠切實可行。
3效益性原則
銅冶煉企業(yè)稅收籌劃在制定和執(zhí)行的過程中，需要對于稅收籌劃本身的成本以及執(zhí)行成本進行考慮，因為執(zhí)行稅收籌劃所產(chǎn)生的成本高于籌劃最終的節(jié)稅時，稅收籌劃則意義不大。我們不僅需要考慮制定和執(zhí)行過程中的直接成本，還要考慮制定和執(zhí)行過程中因為稅收籌劃造成的隱形成本，然后再與獲得節(jié)稅稅額進行比較。另外，由于稅收籌劃的專業(yè)性和制定成本原因，有可能會將其外包給外部專業(yè)機構(gòu)，此時，仍然需要進行比較，做出稅收籌劃方案后，在考慮信譽的前提下，選擇出收益成本最大化的方案。
三、銅冶煉企業(yè)稅收籌劃方法
1合理設(shè)計資產(chǎn)折舊年限
銅冶煉企業(yè)屬于資本密集型產(chǎn)業(yè)，資產(chǎn)在企業(yè)中占到很大比重，并且生產(chǎn)設(shè)備的資產(chǎn)比值都比較大。生產(chǎn)涉及到的折舊中，折舊會形成這些資產(chǎn)設(shè)備的部分成本，因而運用不同的折舊計算方法，會造成不同期限內(nèi)分攤的成本的不同。在正確進行計算和折扣的情況下，能夠為企業(yè)爭取到一定的資金來源，還會涉及的企業(yè)的稅賦問題，最終影響到企業(yè)的利潤情況。作為銅冶煉企業(yè)，生產(chǎn)設(shè)備有時更新?lián)Q代較快，還會有環(huán)境保護設(shè)備的更新?lián)Q代等情況，這樣一般建議選擇最低的折舊年限，這樣能夠有利于生產(chǎn)設(shè)備等折舊費用前移，并且所得稅盡可能后移，從中間的時間差中，可以得到一定的無息資金貸款，從而可以降低企業(yè)利息費用，增加企業(yè)利潤。
2籌劃研發(fā)費用的投入 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對于企業(yè)新開發(fā)的新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品時發(fā)生的研發(fā)費用，可以在應(yīng)繳納的所得稅中進行扣除。在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》中，對于研究開發(fā)的費用問題也有規(guī)定，在研發(fā)中未形成無形資產(chǎn)的，在扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用的50%扣除，形成無形資產(chǎn)的，可以按照無形資產(chǎn)成本的150%進行內(nèi)銷。國家稅收政策鼓勵企業(yè)進行創(chuàng)新，對于銅冶煉企業(yè)在投入研發(fā)費用中可以利用國家的相關(guān)稅收政策，然后來合理的進行籌劃。對于銅冶煉技術(shù)研發(fā)及改進的研發(fā)費用投入，都應(yīng)該做好核對，對企業(yè)投入和國家技術(shù)項目補貼需要進行區(qū)分，做到賬目清晰，管理好資金研發(fā)費用支出。
3積極籌劃銷售收入稅收
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》中對于企業(yè)的銷售收入稅收籌劃有一定的規(guī)定：對于分期結(jié)款的貨物銷售階段時，需要安裝事先合同約定的收款日期來確認收入。在確認收入后，企業(yè)就需要上繳當(dāng)期的應(yīng)交所得稅，然后入賬。在這種情況下，銅冶煉企業(yè)可以根據(jù)自身情況，在合同條件成熟和企業(yè)本身收入穩(wěn)定，同時銷售收入能夠安全穩(wěn)定的收回的情況下，選擇一個合適的收入確認時期來確認收入，爭取獲得一個合理的稅收繳納節(jié)點，從而可以獲得稅收的減少或者推遲。
四、銅冶煉企業(yè)稅收籌劃的實施
1積極掌握法律和財務(wù)稅收規(guī)定
在進行稅收籌劃時，銅冶煉企業(yè)財務(wù)人員需要積極的去了解相關(guān)的財稅政策和法律法規(guī)。對于法律法規(guī)和政策的了解，可以積極的了解到國家稅收政策的趨向，還可以避免因不了解稅收政策造成違反國家稅法的情況發(fā)生，給企業(yè)帶來法律風(fēng)險。同時通過對稅收政策、法律法規(guī)的了解，然后可以去判斷其與企業(yè)自身稅收情況的契合點，從而去尋找到合理的稅收籌劃方案，這樣能夠更加的符合企業(yè)稅收方案的制定。
2準備企業(yè)稅收籌劃信息
銅冶煉企業(yè)在籌劃稅收方案時，需要了解到大量相關(guān)信息。財務(wù)人員更多會了解到相關(guān)財務(wù)信息，對于銷售方案信息，企業(yè)科研發(fā)展狀況信息，企業(yè)未來發(fā)展方向信息等，都需要其他部門或者管理層配合給出。同時對于企業(yè)本身發(fā)展狀況，財務(wù)狀況，行業(yè)所處的狀況以及所能夠享受到的財稅政策都需要一個深入的了解。另外對于企業(yè)面對的稅務(wù)政策和法律法規(guī)情況，也需要去足夠了解，這樣最后制定出的稅收籌劃方案，才具有整體性和有效性，避免了因籌劃過程中信息準備不全造成籌劃失敗的情況發(fā)生。
3具體稅收籌劃目標
銅冶煉企業(yè)作為生產(chǎn)型企業(yè)，對于稅收籌劃的最終目標就是合理的減少稅收，增加企業(yè)利潤。但在稅收籌劃中需要將最終目標進行細化，然后尋找細化策略，例如降低稅負點，遞延納稅等，然后再具體化到操作步驟及流程上，這樣才能夠具有可操作性和指導(dǎo)性，也便于企業(yè)稅收籌劃的具體執(zhí)行和稅收籌劃的具體制定。
4稅收籌劃具體方案可行性分析
對于銅冶煉企業(yè)在熟悉了稅務(wù)規(guī)定，完成了一些信息收集，然后對目標明確后，就需要回到具體的籌劃制定上。對于制定好的方案，需要根據(jù)銅冶煉企業(yè)自身的實際情況和最終目標去分析可行性。制定完成后，從法律合規(guī)，目標明確合理，操作準備完備等進行分析，在可行性分析中，遇到分析到不合理的情況，需要及時的進行反饋，然后尋找出原因，這樣可以做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，避免最終籌劃執(zhí)行失敗。
5方案的實施與反饋修正
銅冶煉企業(yè)在通過方案制定和可行性分析通過后，就需要具體到方案的實施。在實施過沖中，需要做到事中反饋，對于產(chǎn)生的問題，及時的反饋，然后對產(chǎn)生的問題進行分析，評價其對最后稅收籌劃方案的影響。對目標影響較大的問題，需要及時的逆向反饋給制定者，然后制定者根據(jù)得到的信息和產(chǎn)生的影響對執(zhí)行過程產(chǎn)生的情況分析，找出原因，最后進行修正，在修正后需要對各個方面的影響進行分析，最后再具體執(zhí)行。
參考文獻：
[1] 戴燁企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的納稅籌劃研究[D]中國優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫，2008
[關(guān)鍵詞] 企業(yè)所得稅 稅收收入能力 投入產(chǎn)出 行業(yè)
一、引言
20世紀70年代末起,中國開始實行改革開放政策,稅制建設(shè)進入了一個新的發(fā)展時期。稅收收入逐步成為政府財政收入的主要來源,稅收成為國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的重要手段。2007年企業(yè)所得稅征收入庫8769.47億元,同比上年增長37.9%,占稅收總收入的比重為19.2%。但不同行業(yè)的其企業(yè)所得稅收入增長幅度存在較大差異,其中工業(yè)企業(yè)所得稅增長30.8%,商業(yè)企業(yè)所得稅增長42.6%,金融保險、房地產(chǎn)、服務(wù)業(yè)的企業(yè)所得稅增長率分別為56%、49.8%和76.5%,建筑安裝業(yè)企業(yè)所得稅增長34.3%。
企業(yè)所得稅收入的快速增長和企業(yè)所得稅區(qū)域分布、產(chǎn)業(yè)分布的不平衡也形成鮮明對比。東部地區(qū)和中部、西部地區(qū)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上也存在明顯差異。另外,由于區(qū)域經(jīng)濟的不平衡和企業(yè)所得稅稅制的特點,“總部”經(jīng)濟特點造成總部集中的地區(qū)企業(yè)所得稅稅收收入明顯背離經(jīng)濟發(fā)展。
一般認為,企業(yè)所得稅稅收收入能力來源于經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營能力。企業(yè)所得稅稅收收入的增長在宏觀上表現(xiàn)為經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)經(jīng)濟效益的提升,在微觀上表現(xiàn)為企業(yè)的應(yīng)納稅額的增加。在進行企業(yè)所得稅稅收能力分析時,如果能夠?qū)θ珖髽I(yè)的經(jīng)營情況進行調(diào)查分析,獲得全國企業(yè)應(yīng)稅收入的情況,就能夠準確進行企業(yè)所得稅收入能力的測算。這就需要研究者根據(jù)獲得的數(shù)據(jù)情況,采用稅收因素分析法,確定代用稅基和標準化的稅率,測算企業(yè)所得稅稅收收入能力。
二、我國國內(nèi)企業(yè)所得稅稅收收入能力研究現(xiàn)狀及不足
國內(nèi)對企業(yè)所得稅稅收能力研究基本上還處于起步階段。梁季提出提出對企業(yè)所得稅稅收收入能力進行估測時應(yīng)該采用因素法,通過選用與稅收收入能力的影響因素間關(guān)系來估測稅收收入能力。她認為影響企業(yè)所得稅稅收收入能力的因素有直接因素和間接因素。應(yīng)納稅所得額、稅率和稅收收入因素為直接因素,而利潤為間接因素。在無法獲取直接因素的情況下,采用直接因素分解為間接因素而對稅收收入能力進行估測。她提出因素法企業(yè)所得稅稅收收入能力估測模型可以表示為:T=f(A),其中T為企業(yè)所得稅稅收收入能力估測值,A為要素向量,其認為企業(yè)的毛利潤是直接要素。由于梁季無法獲得企業(yè)所得稅稅源的相關(guān)數(shù)據(jù),其對企業(yè)所得稅稅收收入能力未做實證分析,其選取的代用稅基和研究模型也沒有經(jīng)過實證研究。
國內(nèi)其他學(xué)者也在其他稅收研究中對企業(yè)所得稅稅收收入能力測算方法有所涉及。比較典型的有張倫俊在其《稅收與經(jīng)濟增長關(guān)系的數(shù)量分析》一書中,針對企業(yè)所得稅稅收收入能力提出了采用法定稅基與代表性稅率的估算方法,提出用GDP數(shù)據(jù)扣除工資、折舊、生產(chǎn)稅凈額得到利潤總額作為企業(yè)所得稅標準稅基的基準值,同時對免稅部分進行扣除,得到標準稅基。同樣,張倫俊并沒有對企業(yè)所得稅稅收能力的測算進行實證分析。
綜合上述國內(nèi)企業(yè)所得稅稅收收入能力研究的成果,國內(nèi)對企業(yè)所得稅稅收收入能力研究還處于研究的初期。不同學(xué)者提出了不同的研究方法,但是由于數(shù)據(jù)獲取上存在困難,這些研究基本還停留在基礎(chǔ)方法和理論模型的探討上。
三、企業(yè)稅收收入能力估算方法分析
從企業(yè)所得稅稅收收入的影響因素看,影響企業(yè)所得稅稅收收入能力的指標主要有企業(yè)創(chuàng)造利潤的能力、經(jīng)濟類型、行業(yè)等經(jīng)濟要素。而企業(yè)所得稅稅制中關(guān)于企業(yè)所得稅的計算方式表明企業(yè)所得稅稅收收入能力還和稅前列支項、優(yōu)惠政策和企業(yè)規(guī)模等因素相關(guān)。歸納起來,企業(yè)所得稅稅收收入能力的影響直接因素有企業(yè)毛利率,間接因素有經(jīng)濟類型、行業(yè)、稅前列支項、優(yōu)惠政策、企業(yè)規(guī)模。同時,由于企業(yè)所得稅的計算方式十分復(fù)雜,各種形式的扣除項目和稅收優(yōu)惠政策,使得企業(yè)所得稅直接計算十分困難。這決定了對企業(yè)所得稅的稅收收入能力進行測算主要適用稅收因素法來進行。
在無法直接獲取企業(yè)所得稅稅收能力測算的數(shù)據(jù)時,利用可以獲取到的企業(yè)所得稅稅收收入能力的影響因素數(shù)據(jù)進行稅收收入能力估測:
1.企業(yè)所得稅稅收收入能力模型的建立
(1)企業(yè)所得稅收入能力測算模型-稅收因素法基本模型:
f(SMij)=β0+f(βijDij)×f(GPRij) (1)
β0:截距;βij:虛擬變量系數(shù);Dij:虛擬變量向量,表示i個行業(yè)經(jīng)濟類型和企業(yè)規(guī)模等虛擬變量所決定函數(shù)值;f(αijDij):因變量基數(shù)據(jù)的企業(yè)收入系數(shù);GPRij:企業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤額。Dij是由行業(yè)、經(jīng)濟類型、所有制形式和企業(yè)規(guī)模共同決定的虛擬變量。
行業(yè)有三個取值:第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)。如果數(shù)據(jù)樣本條件量允許,也可以按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》國家標準(GB/T4754-2002),對行業(yè)進行細分;經(jīng)濟類型可以分為:內(nèi)資企業(yè),外資或(合資)企業(yè);企業(yè)規(guī)模有三個取值:大型、中型和小型。
(2)模型的簡化:根據(jù)筆者樣本數(shù)據(jù)為2002年至2006年所有上市公司利潤表,并按上市公司的產(chǎn)業(yè)分類進行估算。對上述模型簡化后得到:
SZij=β0+βijGPRij (2)
GPRij:第i產(chǎn)業(yè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤;SZij:第i產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅稅收。
四、企業(yè)所得稅稅收收入能力估測的實證研究
1.樣本數(shù)據(jù)來源
滬深兩市上市公司的經(jīng)營活動數(shù)據(jù)為樣本數(shù)據(jù)。宏觀數(shù)據(jù)來源于2002年～2007年的《中國統(tǒng)計年鑒》、《中國稅務(wù)年鑒》。
2.估測步驟
(1)利用上市公司樣本數(shù)據(jù)對企業(yè)所得稅稅收和主營業(yè)務(wù)利潤情況進行分析。
(2)對于企業(yè)數(shù)據(jù)按照產(chǎn)業(yè)分類進行分析研究。
(3)利用最小二乘法根據(jù)研究模型對樣本數(shù)據(jù)進行線性回歸,確定稅收收入和主營業(yè)務(wù)利潤間的關(guān)系。
(4)利用投入產(chǎn)出表確定營業(yè)盈余與產(chǎn)業(yè)增加值(GDP)和凈生產(chǎn)盈余間的數(shù)理關(guān)系。
(5)計算我國企業(yè)所得稅稅收收入能力。
3.我國企業(yè)所得稅稅收收入能力估測
(1)采用2002年～2007年上市公司數(shù)據(jù)進行回歸分析:在實證分析過程中,我們對不良數(shù)據(jù)進行標準化處理,對缺失數(shù)據(jù)采用插值法處理。根據(jù)研究樣本數(shù)據(jù),適用最小二乘法對模型進行回歸分析。從估計結(jié)果看,第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)上市企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤與企業(yè)所得稅稅收收入具有高度相關(guān)性,并取得與預(yù)期一致的符號和較高的擬合優(yōu)度:
第一產(chǎn)業(yè)模型方程擬合結(jié)果為:SZ1j=4520314.24+0.06GPRij(3)
其中R2=0.926,修正的R2=0.904,T檢驗值為28.76,F=
15.16,檢驗結(jié)果表明模型擬合優(yōu)良。
第二產(chǎn)業(yè)模型方程擬合結(jié)果為:SZ2j=-20858714.73+0.15GPR2j(4)
其中R=0.9567,修正的R2=0.915,T檢驗值為315.11,F= 99291.82,檢驗結(jié)果表明模型擬合優(yōu)良。
第三產(chǎn)業(yè)模型方程擬合結(jié)果為:SZ3j=-43729296.59+0.235GPR3j(5)
其中R=0.9567,修正的R2=0.915,T檢驗值為117.16,F= 13725.67,檢驗結(jié)果表明模型擬合優(yōu)良。
(2)分行業(yè)企業(yè)所得稅稅收收入能力測算:根據(jù)上述模型分析結(jié)果,如果能夠獲得全國企業(yè)的經(jīng)營情況,利用上述模型對全國企業(yè)所得稅稅收收入能力進行估測。在全國企業(yè)經(jīng)營情況數(shù)據(jù)無法獲取的情況下,使用代用稅基對企業(yè)所得稅稅收收入能力進行估測。
代用稅基的確定:對于行業(yè),行業(yè)增加值的構(gòu)成有V-added=CE+NTP+DFA+OS,其中V-added:行業(yè)增加值(Value-added);CE:勞動者報酬(Compensation of Employees);NTP:生產(chǎn)稅凈額(Net Taxes on Production);DFA:固定資產(chǎn)折舊(Depreciation of Fixed Assets); OS:營業(yè)盈余(Operating Surplus)。
對于經(jīng)營性企業(yè)有RMO=UNP-CMO,其中RMO:主營業(yè)務(wù)利潤(Revenue from main operation);UNP: 主營業(yè)務(wù)收入(Undistributed profits);CMO:主營業(yè)務(wù)成本(Cost of main operation)。
主營業(yè)務(wù)成本=銷售產(chǎn)品、商品和提供勞務(wù)的營業(yè)成本(商業(yè)或勞務(wù))
=直接材料+直接工資(salaries payable)+其他直接支出+制造費用(工業(yè))
根據(jù)兩者定義有:
(6)
(7)
也就是說,可以通過建立企業(yè)企業(yè)所得稅稅收收入與企業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤的回歸模型來計算分行業(yè)的企業(yè)所得稅的平均稅收比率。同時以我國行業(yè)增加值中生產(chǎn)稅金及附加與營業(yè)盈余之和凈生產(chǎn)盈余作為代用稅基代入測算模型對企業(yè)所得稅收入能力進行估測。
(3)企業(yè)所得稅稅收收入能力測算結(jié)果:根據(jù)2002年的投入產(chǎn)出基本流量表(中間使用部分) 計算分行業(yè)的凈生產(chǎn)盈余增加比值。對2002年～2006年采用同樣的統(tǒng)一產(chǎn)出比例數(shù)值。企業(yè)所得稅稅收收入能力和企業(yè)所得稅稅收努力程度的計算結(jié)果見下表。
五、結(jié)論
企業(yè)所得稅是我國重要的稅收收入來源,其征收難度較大。企業(yè)所得稅稅收潛力一直是國內(nèi)研究學(xué)者的難題。本文對企業(yè)所得稅稅收能力測算方法提出了一些有益的探討:
首先,企業(yè)所得稅稅收收入能力測算需采用因素法來進行。
其次,實證結(jié)論表明企業(yè)所得稅稅收收入能力和實際入庫的稅收收入間存在較大差異,其稅收努力程度一般較低。
再次,近幾年企業(yè)所得稅的稅收努力指數(shù)一直呈上升趨勢,說明近幾年稅務(wù)部門加大了企業(yè)所得稅征管。
企業(yè)所得稅稅制復(fù)雜,扣除項和優(yōu)惠政策較多,征收難度大。通過稅收收入測算來衡量稅收征管效果一直是研究學(xué)者研究的重點和難點。我們需要通過樣本數(shù)據(jù)和宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)對企業(yè)所得稅稅收收入能力模型進行實證研究。筆者下一步將繼續(xù)進行其余稅種的稅收收入能力,為建立完整的我國稅收收入能力測算做點貢獻。
參考文獻:
[1]梁 季:中國稅收收入能力估測及其應(yīng)用研究[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社,2007
[2]梁 朋:稅收流失經(jīng)濟分析[M].北京:中國人民大學(xué)出版社,2000
[3]孫 莉:我國商業(yè)銀行企業(yè)所得稅稅負分析―兼議新會計準則對銀行企業(yè)所得稅改革的影響[J].當(dāng)代財經(jīng),2007,(12):45～49
關(guān)鍵詞：稅收；地區(qū)生產(chǎn)總值；財政預(yù)算支出；財政收入
1.引言
為了詳細了解重慶市稅收收入的各項情況，文章主要從三個方面進行分析：稅收的影響因素、稅收如何影響財政收入、重慶市不同類型企業(yè)所繳納的稅類差異。
2.重慶市稅收收入的影響因素
這里以重慶市的國有稅收收入和地稅稅收收入分別為被解釋變量，選取了地區(qū)生產(chǎn)總值（GDP）、地方財政一般預(yù)算支出以及商品零售價指數(shù)三個影響因素作為解釋變量，用回歸的方法分別分析它們對兩種稅收收入的影響情況。
選取的原始數(shù)據(jù)為從1996年到2014年的國有稅收收入、地稅稅收收入、地區(qū)生產(chǎn)總值、財政預(yù)算支出以及商品零售價指數(shù)的數(shù)據(jù)。
2.1國有稅收收入的影響因素
將商品零售價格指數(shù)去掉，只分析地區(qū)生產(chǎn)總值和財政預(yù)算支出對稅收收入的影響。
設(shè)回歸模型為：Y1=B0+B1X1+B2X2+u。
其中Y1代表國稅稅收收入；X1代表重慶的地區(qū)生產(chǎn)總值；X1代表重慶財政預(yù)算支出；X1代表商品零售價指數(shù)。商品零售價指數(shù)對國稅稅收收入的影響不明顯。
分析結(jié)果見表1。
由該結(jié)果可看出：
可決系數(shù)R2值為0.998，調(diào)整可決系數(shù)R2值為0.997，說明因變量Y中絕大部分可以由自變量x來解釋，方程顯著。F值為3364.187，明顯大于臨界值，說明方程擬合程度很好。以上表格也反映出每個變量的t值和P值都表現(xiàn)為顯著，說明每個解釋變量對被解釋變量稅收收入的影響都是顯著的。
所以正確的模型形式為：Y=-398695.889+724.052X1+0.021X2。
2.2重慶市地稅稅收收入影響因素分析
設(shè)地稅稅收收入模型為：Y2=B0+B1X1+B2X2+B3X3+Ui。
商品零售價指數(shù)以及財政預(yù)算支出對地稅稅收收入的影響不明顯。
結(jié)合以上分析結(jié)果將地區(qū)生產(chǎn)總值與地稅稅收收入做回歸。
設(shè)模型為：Y=B0+B1X+ui（其中Y代表重慶地區(qū)地稅稅收收入，x代表地區(qū)生產(chǎn)總值。）
其分析結(jié)果見表2。
由該結(jié)果可知：
可決系數(shù)R2值為0.985，調(diào)整可決系數(shù)R2值為0.984，說明因變量Y中絕大部分可以由自變量x來解釋，表明方程顯著。該表反映出F值為1125.083，明顯大于臨界值，說明方程擬合程度很好。從P值和f值看，地區(qū)生產(chǎn)總值對地稅稅收收入的影響顯著。因此，該回歸模型的方程和變量均顯著。
因此回歸方程為：Y=-1388459.269+891.286X。
經(jīng)濟意義表現(xiàn)為：在假定其他變量不變的情況下，重慶市地區(qū)生產(chǎn)總值每增加1億元，平均說來地稅稅收收入增加891.286萬元。重慶市地稅稅收收入主要是受到重慶市地區(qū)生產(chǎn)總值的正向影響。
2.3綜述
綜上可知，國稅稅收收入在很大程度上受到地區(qū)生產(chǎn)總值的影響，財政預(yù)算支出對國稅稅收收入的影響次之，商品零售價指數(shù)對國稅收入影響非常小。財政預(yù)算支出以及商品零售價指數(shù)這兩個因素對地稅收入的影響很小，地稅稅收收入的影響因素主要是地區(qū)生產(chǎn)總值的影響。
3.稅收對重慶市財政收入的影響
由于稅收作為國家財政收入的重要來源，是影響財政收入最重要的因素，因此需要分析重慶地區(qū)國民稅收收入以及地稅稅收收入兩種稅收所包含的不同類型的稅收收入對重慶財政收入的影響情況。
以下對各種類型的稅收以及財政收入的相關(guān)性進行研究，了解它們的相關(guān)性，以了解國有稅收收入與地稅稅收收入是否存在差異以及國有稅收收入與地稅稅收收入所表現(xiàn)出來的對財政收入的影響是否存在差異。各種類型稅收以及財政收入的相關(guān)矩陣如表3所示。
該表格體現(xiàn)了1996年-2014年間財政收入、增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及個人所得稅之間的相關(guān)系數(shù)。從該結(jié)果可以看出每種稅收與其它類型的稅收相關(guān)關(guān)系都比較強。其中也可以簡單看出增值稅與消費稅的相關(guān)性較強，這兩項稅收屬于國民稅收；營業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及個人所得稅的相關(guān)性較強，這三項稅收同屬于地稅稅收。這說明國有稅收收入與地稅稅收收入的確存在差異。財政收入與營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅的相關(guān)系數(shù)比它與增值稅、消費稅的相關(guān)系數(shù)更強，說明國有稅收收入與地稅稅收收入所表現(xiàn)出來的對財政收入的影響也存在差異，即地稅稅收收入對重慶市財政收入的影響更加明顯。
4.稅收類型與重慶市企業(yè)類型關(guān)系分析
由以上分析結(jié)果可知，地稅稅收收入對重慶市財政收入具有很大影響，為進一步探究重慶市各個類型企業(yè)主要繳納的哪種類型的地稅，即了解繳納的各類型地稅在不同類型企業(yè)中的分布情況，以下對各類型地稅收入與企業(yè)類型進行分析。
4.1構(gòu)成情況
4.1.1稅收類型構(gòu)成
由于在數(shù)據(jù)收集階段固定資產(chǎn)方向調(diào)節(jié)稅和屠宰稅數(shù)據(jù)缺失，因此此處不將這兩者納入分析范圍。最終確定為營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)和城市房地產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、煙葉稅、耕地占用稅、契稅這幾種。
4.1.2企業(yè)類型構(gòu)成
根據(jù)統(tǒng)計不同類型的企業(yè)，包括內(nèi)資企業(yè)（分別為：國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份合作企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份公司、私營企業(yè)以及其他企業(yè)）和非內(nèi)資企業(yè)（主要有：港澳臺投資企業(yè)、外商投資企業(yè)、個體經(jīng)營以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)）的稅收類型也存在一定差異，因此企業(yè)類型與稅收在結(jié)構(gòu)上會存在一定的差異。這里采用以上13種類型的稅收作分析。
4.2對應(yīng)分析
根據(jù)分析，可得因子平面圖如圖1（圖中數(shù)字1～11分別表示國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份合作企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份公司、私營企業(yè)、其他企業(yè)、港澳臺投資企業(yè)、外商投資企業(yè)、個體經(jīng)營、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)）。
由該因子平面圖可知：11種類型的企業(yè)之間距離不大，總的來看區(qū)別不大，但仍然可以大致可分為3類：第一類：編號為2、3、4、5、6、8、10、11的樣品，即政府從集體企業(yè)、股份合作企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份公司、私營企業(yè)、港澳臺投資企業(yè)、個體經(jīng)營、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)這幾種類型的企業(yè)收取的稅收主要為營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)和城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、契稅。其中對樣品11（鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)）收取的以個人所得稅為主。第二類：編號為7的樣品，即內(nèi)資企業(yè)中的其他企業(yè)所繳納的稅收種類主要是耕地占用稅。第三類：編號為1和9的樣品，即國有企業(yè)和外商投資企業(yè)，它們繳納的稅類主要是印花稅、資源稅以及城市維護建設(shè)稅。
在最后分類結(jié)果中可看出車船稅和煙葉稅沒有與任何一種類型的企業(yè)距離較近。由于數(shù)據(jù)收集階段車船稅和煙葉稅的部分數(shù)據(jù)已經(jīng)缺失了，因此此處不對這兩種類型的稅收進行歸類。
5.結(jié)論
關(guān)鍵詞：制藥企業(yè) 稅務(wù) 建議
企業(yè)稅負率的計算是指在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)應(yīng)繳納的稅款與企業(yè)的實際銷售收入的比值，以制藥企業(yè)進行分析，企業(yè)所繳納的稅款主要為增值稅及企業(yè)所得稅，其中增值稅和企業(yè)所得稅占據(jù)了較大部分。近幾年來，我國政府對稅收制度不斷完善，相繼出臺了增值稅從收入型轉(zhuǎn)為消費型、全面營改增等一系列重大稅收改革政策，企業(yè)的稅負率隨之有了一定的變化，這就對企業(yè)的經(jīng)濟效益造成了一定的影響。
一、制藥企業(yè)稅收籌劃的可行性的分析
（一）制藥企業(yè)的稅收籌劃空間大
從理論上分析，不同規(guī)模的企業(yè)都可以進行合理合法的稅收籌劃，但是對于規(guī)模較小的企業(yè)，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)有限并且比較簡單，因此企業(yè)的納稅有限，企業(yè)的利潤空間有一定的局限，稅收籌劃也就顯得不那么重要。而制藥企業(yè)，大多數(shù)屬于中型及以上規(guī)模的高新技術(shù)企業(yè)，根據(jù)目前我國制藥企業(yè)的發(fā)展情況和高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策來看，稅收籌劃具有較大的提升空間。
（二）制藥企業(yè)新藥品利潤普遍偏高
制藥企業(yè)的長期發(fā)展離不開新藥品的研發(fā)和銷售，一種具有廣闊開發(fā)前景的新藥品為企業(yè)的發(fā)展注入了新鮮血液的同時，往往能大大的促進企業(yè)發(fā)展。從醫(yī)藥行業(yè)藥品價格及成本的數(shù)據(jù)分析，新藥品往往具有較大的利潤，但是醫(yī)藥行業(yè)的傳統(tǒng)藥品的利潤則比較低，甚至?xí)霈F(xiàn)利潤率為負的情況。因此，對醫(yī)藥行業(yè)進行稅收籌劃是非常有必要的，合理的稅收籌劃不僅增加醫(yī)藥企業(yè)的效益，還能促進企業(yè)的健康發(fā)展。由于新舊藥品對制藥企業(yè)的所得稅及增值稅的影響較大，因此，在生產(chǎn)能力不變的情況下，企業(yè)應(yīng)協(xié)調(diào)處理新藥品與舊藥品的生產(chǎn)與銷售。但是，制藥企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)從企業(yè)的整體發(fā)展角度考慮，例如，制藥企業(yè)的自身發(fā)展情況及藥品的市場發(fā)展情況，不僅僅是降低企業(yè)的稅收。
（三）制藥企業(yè)研發(fā)資金比重較大
根據(jù)國家鼓勵研究開發(fā)的相關(guān)政策規(guī)定分析，制藥企業(yè)進行新藥品的研究開發(fā)活動所產(chǎn)生的技術(shù)開發(fā)費用，在100%扣除的基礎(chǔ)上，依據(jù)研發(fā)開發(fā)費的50%加計扣除。一般情況下，制藥企業(yè)進行藥品的研發(fā)需要經(jīng)過藥品理論、立項到研發(fā)、臨床試驗這幾個階段，整個過程耗時長、資金投入大。因此，制藥企業(yè)進行稅收籌劃時可以合理利用研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策。
二、對企業(yè)稅收籌劃工作的建議
（一）制藥企業(yè)所得稅稅收籌劃
1、利用企業(yè)組織形式開展稅收籌劃
在我國市場經(jīng)濟的大環(huán)境下，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，制藥企業(yè)要想在市場中穩(wěn)步發(fā)展，需要不斷加大業(yè)務(wù)宣傳力度，開發(fā)新的市場，擴大市場占有率。在企業(yè)發(fā)展初期，可以將企業(yè)劃分為多個小型的分公司，這樣可以降低自己的納稅比率，進而減輕企業(yè)的稅負壓力。制藥企業(yè)應(yīng)與可以開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)進行產(chǎn)業(yè)鏈合作，這樣可以在盡可能降低增值稅稅負的同時，合法合規(guī)的取得企業(yè)所得稅成本費用稅前扣除憑證。
2、利用固定資產(chǎn)折舊進行籌劃
制藥企業(yè)擁有較多的固定資產(chǎn)，對制藥企業(yè)利用固定資產(chǎn)進行稅收籌劃具有重要的意義。企業(yè)成本中的較大部分為固定資產(chǎn)的折舊，在企業(yè)收入不變的情況下，折舊額越小，則繳納的稅額越多。因此，企業(yè)要及時了解我國的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際情況，盡量避免在稅收優(yōu)惠期限內(nèi)加速折舊。在生產(chǎn)設(shè)備選采購方面，綜合考慮設(shè)備成本、設(shè)備可帶來人力成本節(jié)約和加速折舊政策，盡可能降低企業(yè)成本負擔(dān)。另外，考慮到物價變動等因素，當(dāng)物價處于持續(xù)上漲的情況時，可以采用加速折舊的方法。
3、利用費用扣除標準和銷售方式進行稅收籌劃
企業(yè)的費用支出是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要因素，因此，在國家法律法規(guī)的范圍內(nèi)，企業(yè)應(yīng)盡可能的列支當(dāng)期費用，獲得較多的稅收利益，減少當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅。例如企業(yè)依據(jù)法律法規(guī)提取并使用的用于環(huán)境保護及生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，以及合理的工資薪金支出等，企業(yè)可以充分使用這部分費用，進而降低企業(yè)所得稅稅負。
企業(yè)在銷售方面應(yīng)加強稅收籌劃，可以根據(jù)稅法關(guān)于收入確認的有關(guān)規(guī)定，采用有利的銷售方式，例如采取分期收款銷售方式在合同中約定收款日期，在一定程度延緩企業(yè)的稅金繳納時點。
（二）提高企業(yè)稅務(wù)會計的綜合素質(zhì)
目前，我國對醫(yī)藥企業(yè)的監(jiān)管力度逐漸加強，對醫(yī)藥企業(yè)的要求也越來越高，在這種環(huán)境下，提高企業(yè)稅務(wù)會計的綜合素質(zhì)是非常有必要的。企業(yè)可以定期開展培訓(xùn)及再教育活動的安排，并加強對稅務(wù)會計的考核力度，使得工作人員可以較好掌握關(guān)于稅務(wù)法規(guī)等專業(yè)知識，使其努力成為集財務(wù)、法務(wù)、金融等專業(yè)知識于一體的復(fù)合型人才。另外，企業(yè)應(yīng)制定完善的監(jiān)督機制與獎懲機制，提高員工工作的積極性，企業(yè)應(yīng)緊跟時代的步伐，在國家法律法規(guī)的指導(dǎo)下，確保稅務(wù)籌劃高效運行。
（三）加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系
為了促進醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃工作的順利開展，企業(yè)應(yīng)與稅務(wù)機關(guān)建立良好的關(guān)系，使得企業(yè)的稅收籌劃得到稅務(wù)機關(guān)的認可，進而提高企業(yè)稅收籌劃工作的效率。這樣制藥企業(yè)可以及時了解稅收政策，確保稅務(wù)籌劃方案的可行性。
三、結(jié)束語
基于制藥企業(yè)的特殊性，依據(jù)我國的法律法規(guī)，在認真分析企業(yè)發(fā)展的稅收情況后，筆者認為對制藥企業(yè)的稅收籌劃是非常有必要的，同時對企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。合理的稅收籌劃可以有效的減輕制藥企業(yè)的稅收負擔(dān)，使得企業(yè)可以獲得更大的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展。
參考文獻：
[1]馬國東.對制藥企業(yè)所得稅稅收籌劃的思考[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012，（20）：233-234
關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；稅收籌劃；涉稅風(fēng)險點；防范策略
營改增全面實施后，建筑施工企業(yè)的稅收發(fā)生了巨大變化。以此為背景，建筑施工企業(yè)必須切實做好稅收籌劃工作，在保證稅收籌劃合理性及合法性的前提下，降低稅負，提高自身的利潤水平。在實踐中，建筑行業(yè)還存在著許多涉稅風(fēng)險點，需要建筑施工企業(yè)在實施稅收籌劃的過程中，要制定有效的風(fēng)險規(guī)避措施，保障自身稅收籌劃工作的合法性及合規(guī)性，將稅收籌劃的作用充分發(fā)揮出來。
一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的特點和意義
對稅收籌劃的內(nèi)涵進行分析，主要是企業(yè)依照現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的要求，在實施經(jīng)營活動前制定出科學(xué)的納稅方案，從整體層面做好稅收籌劃工作，合理、合法地降低稅負。稅收籌劃的內(nèi)涵十分豐富，包括稅負最低、企業(yè)價值最大化、稅后利潤最大化等，不能單純地將其看作是稅負減輕。1.建筑施工企業(yè)稅收籌劃的特點在建筑施工企業(yè)中，施工人員有著很強的流動性，要想對其進行集中管理存在較大的難度，對應(yīng)的稅收籌劃項目也比較多。對建筑施工企業(yè)稅收籌劃的特點進行分析，主要體現(xiàn)在精細化管理方面，借助精細化管理，可以適應(yīng)建筑施工和建筑主體的發(fā)展變化，有效縮減企業(yè)的納稅項目，降低企業(yè)稅負。在經(jīng)濟新常態(tài)下，政府部門為了能夠進一步激發(fā)市場經(jīng)濟活力，推出了營改增政策，這帶動了建筑行業(yè)納稅項目及納稅金額的變動[1]。建筑施工企業(yè)的納稅項目包括了房產(chǎn)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，不同稅收的適用范圍不同，納稅對象不同，納稅內(nèi)容各異，納稅時間和納稅方式也存在很大的差異性，這也要求建筑施工企業(yè)在實施稅收籌劃的過程中，要做到具體問題具體分析，不能盲目地對所有的納稅項目進行籌劃。2.建筑施工企業(yè)開展稅收籌劃的意義首先，稅收籌劃可以幫助企業(yè)更好地控制稅收風(fēng)險。建筑施工企業(yè)存在點多、面廣的特點，工程項目建設(shè)周期長且具備多樣性，加上人員變動較大，成本核算工作中面臨著各種困難，也在一定程度上增大了稅收風(fēng)險發(fā)生的概率。稅收籌劃工作是在稅法允許的范圍內(nèi)實施籌劃，其本身是一種合法行為，可以幫助企業(yè)加強對稅收風(fēng)險的有效控制。其次，稅收籌劃能夠推動企業(yè)利益的最大化。建筑施工企業(yè)開展稅收籌劃工作的核心目的，是降低自身稅負，實現(xiàn)效益的最大化[2]。建筑施工企業(yè)稅收籌劃的空間巨大，因為建筑工程項目包含的環(huán)節(jié)眾多，無論是規(guī)劃設(shè)計還是物資采購，還是施工建設(shè)，都需要實施相應(yīng)的計稅處理，而建筑項目本身十分復(fù)雜，存在很多特殊需求，例如轉(zhuǎn)包、分包、勞務(wù)分配等，使得建筑施工企業(yè)能夠依托科學(xué)的稅收籌劃，確保納稅的規(guī)范性，從而實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。最后，稅收籌劃可以提高企業(yè)的管理水平。建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因是缺乏有效的內(nèi)部管理。對于企業(yè)而言，要想實現(xiàn)稅收籌劃工作的系統(tǒng)性，必須在實施各項經(jīng)濟活動的過程中，做好相關(guān)事項的預(yù)處理，以此來實現(xiàn)事前籌劃、事中控制和事后分析。通過這樣的方式，可以推動經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理流程的規(guī)范化及合法化，促進企業(yè)管理水平的提高。
二、建筑施工企業(yè)實施稅收籌劃的措施
1.及時轉(zhuǎn)變稅收籌劃觀念當(dāng)前，有不少建筑施工企業(yè)在運營中存在忽視稅收籌劃工作的情況，這主要是因為建筑施工企業(yè)管理層的觀念和認識存在一定的局限性，將稅收籌劃等同于偷稅逃稅，不敢觸碰[3]。實際上，稅收籌劃具備合法、合規(guī)的特點，在稅收籌劃中實施的所有工作，都處于法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，能夠通過法律允許的方式及手段，實現(xiàn)合法避稅，幫助企業(yè)降低稅負，提高效益?；诖?，要想保證稅收籌劃工作的順利實施，建筑施工企業(yè)管理層必須及時轉(zhuǎn)變自身的認識，樹立起正確的稅收籌劃觀念，保證企業(yè)在經(jīng)營中能夠有更多的流動資金，以資金為支撐，體現(xiàn)出自身在業(yè)務(wù)拓展和項目承包等方面的競爭優(yōu)勢。如果建筑施工企業(yè)本身采用的是集團制，在賦予子分公司獨立運營管理權(quán)力的同時，也必須單獨設(shè)置稅收籌劃崗位，做好稅務(wù)籌劃工作。2.優(yōu)化施工合同簽訂建筑施工企業(yè)在對施工合同進行簽訂時，需要確保合同的內(nèi)容可以涵蓋設(shè)計、采購和施工等各方面的業(yè)務(wù)，加強與業(yè)主方的溝通和交流，確定的設(shè)計價位應(yīng)該保持在相對較低的稅率，加強對于采購、施工等較高稅率業(yè)務(wù)的價格管控，以此從整體層面降低稅負[4]。3.加強稅務(wù)成本管控對于加強稅務(wù)成本管控，建筑施工企業(yè)應(yīng)在以下幾個方面進行改善。一是應(yīng)該合理地選擇材料供應(yīng)商。材料供應(yīng)商包含了個體工商戶、一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同供應(yīng)商身份可以提供不同的材料價格及票據(jù)。建筑施工企業(yè)在對材料供應(yīng)商進行選擇時，應(yīng)該從現(xiàn)金流量、利潤情況、稅務(wù)影響等多個方面，做好綜合考量，并以此為基礎(chǔ)搭建起相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析模型，篩選出稅率低且凈利率較高的供應(yīng)商。二是應(yīng)該做好施工設(shè)備選擇。在建筑工程項目施工建設(shè)中，需要使用到各種各樣的機械設(shè)備，如攪拌機、塔吊、挖掘機等，建筑施工企業(yè)需要從自身的實際情況出發(fā)，選擇購買或者租賃設(shè)備，看哪一種方式的資金壓力更小，稅負更低。三是應(yīng)該重視勞務(wù)成本選取。建筑項目的施工需要大量的人力支持，很多施工企業(yè)會選擇外包或者勞務(wù)派遣的方式，甚至?xí)赣门R時工，通過工資單的方式納入成本中[5]，但是，這樣無法實現(xiàn)有效抵扣，會導(dǎo)致企業(yè)人力成本的增大。對此，建筑施工企業(yè)可以選擇勞務(wù)派遣的用工方式，與勞務(wù)公司建立起長期穩(wěn)定的合作關(guān)系，通過簽訂合同的方式來解決看臨時工問題，獲取能夠用于抵扣的勞務(wù)成本發(fā)票。在對勞務(wù)公司進行選擇時，同樣分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人和不具備勞務(wù)資質(zhì)的納稅個體，從企業(yè)的角度，需要關(guān)注其是否能夠提供增值稅專用發(fā)票，看報價是否合理，以此為依據(jù)，完成納稅籌劃方案的制定。4.完善稅收管理體系為了完善稅收管理體系，建筑施工企業(yè)應(yīng)做到：一是切實做好稅收籌劃人才的培養(yǎng)工作。建筑施工企業(yè)需要制定出科學(xué)的培訓(xùn)計劃，不斷提高稅務(wù)人員的稅收籌劃能力，確定稅收籌劃目標方案，實現(xiàn)對于稅務(wù)風(fēng)險的有效防控。二是應(yīng)該建立項目采購管理系統(tǒng)，從系統(tǒng)中查詢稅務(wù)信息，獲取價格合理的供應(yīng)商，這樣能夠幫助企業(yè)更好地實施稅收籌劃，實現(xiàn)經(jīng)營效率的提高。三是應(yīng)該構(gòu)建相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險控制系統(tǒng)[6]。建筑施工企業(yè)在實施稅收風(fēng)險控制的過程中，應(yīng)建立起風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，定期輸入納稅信息，對稅收風(fēng)險進行預(yù)測，做好不合理納稅情況的分析和預(yù)防，保證稅收籌劃工作的實施效果。
三、建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險點及防范策略分析
1.涉稅風(fēng)險點（1）業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)部分建筑施工企業(yè)在對自身業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍進行拓展時，存在著盲目性的問題，一味地追求經(jīng)濟效益提高，缺乏對稅務(wù)情況的深入了解，也沒有對承包經(jīng)營合同中存在的問題進行分析，不了解各種類型稅種的稅負情況，這樣很容易影響其對于稅務(wù)政策的選擇，導(dǎo)致在業(yè)務(wù)承接階段，出現(xiàn)相應(yīng)的涉稅風(fēng)險。（2）合同簽訂環(huán)節(jié)合同能夠為建筑施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的利益提供保障，對于企業(yè)的長遠、穩(wěn)定發(fā)展具有重要的意義。建筑施工企業(yè)自身的性質(zhì)比較特殊，在合同簽訂環(huán)節(jié)，會涉及許多方面的專業(yè)條款，這也使得合同簽訂環(huán)節(jié)同樣容易出現(xiàn)稅收風(fēng)險。具體來講，一方面，部分建筑施工企業(yè)在合同簽訂中存在明顯的不合理現(xiàn)象，沒有對納稅人身份、業(yè)務(wù)性質(zhì)、發(fā)票類型等進行明確，很容易引發(fā)稅收風(fēng)險問題；另一方面，稅制改革持續(xù)深化背景下[7]，稅務(wù)部門對于稅收工作越發(fā)重視，要求企業(yè)必須做到物流、資金流和發(fā)票流的“三流一致”，而很多施工企業(yè)在傳統(tǒng)觀念的影響下，在合同簽訂中并沒有能夠做到這一點，增大了稅收風(fēng)險發(fā)生的概率。（3）會計核算環(huán)節(jié)會計核算是稅收管理的一個核心環(huán)節(jié)，直接影響稅收管理的質(zhì)量和效率。在實踐中，部分建筑工程項目處于偏遠地區(qū)，不具備開具發(fā)票的條件，而發(fā)票又是會計核算的主要憑據(jù)，在缺失發(fā)票的情況下，會出現(xiàn)會計核算原始單據(jù)違規(guī)的情況。同時，部分財務(wù)人員缺乏稅收意識，在實施會計核算工作的過程中，存在較大的隨意性，這樣很容易影響稅收籌劃的效果，導(dǎo)致企業(yè)稅收負擔(dān)的增大。另外，營改增實施后，建筑施工企業(yè)面臨的稅收力度進一步增大，帶動了會計核算內(nèi)容的拓展，也要求會計核算人員具備更高的專業(yè)素養(yǎng)。部分企業(yè)會計核算人員的專業(yè)水平不高，會計核算結(jié)果的質(zhì)量無法得到保障，同樣容易引發(fā)稅收風(fēng)險問題。2.風(fēng)險防范策略（1）重視風(fēng)險防控工作建筑施工企業(yè)想要實現(xiàn)對于涉稅風(fēng)險點的有效規(guī)避，需要高度重視風(fēng)險防控工作。一是管理層應(yīng)該樹立起科學(xué)的納稅觀念[8]，做到主動依法納稅，充分認識到涉稅風(fēng)險點規(guī)避的重要性，從企業(yè)的實際情況出發(fā)，制定出科學(xué)的稅收管理目標，為稅收籌劃和風(fēng)險防控工作提供人力物力和資金支持，確保其能夠順利實施；二是應(yīng)該增強企業(yè)管理層和基層員工的風(fēng)險防控意識，做好稅收籌劃重要性以及涉稅風(fēng)險點的宣傳，使得企業(yè)員工能夠形成對稅收風(fēng)險類型及成因的準確認知，開展全過程風(fēng)險防控工作，降低稅收風(fēng)險發(fā)生的概率，實現(xiàn)企業(yè)的長遠健康發(fā)展。（2）完善風(fēng)險規(guī)避措施建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險點的規(guī)避涉及的管理內(nèi)容較多，需要企業(yè)結(jié)合自身的實際情況，對風(fēng)險規(guī)避措施進行完善。一方面，建筑施工企業(yè)應(yīng)該完善稅務(wù)風(fēng)險防控體系。需要對所有的稅務(wù)環(huán)節(jié)進行管理，完善稅收風(fēng)險規(guī)避管理制度，對制度內(nèi)容進行細化，積極學(xué)習(xí)行業(yè)內(nèi)先進企業(yè)的經(jīng)驗，在加強稅收風(fēng)險規(guī)避防控事后管理的同時，也應(yīng)該將風(fēng)險防控理念滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，及時發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險和問題[9]，并對問題進行解決。另一方面，建筑施工企業(yè)應(yīng)該對稅收風(fēng)險評估及規(guī)避流程進行規(guī)范。建筑施工企業(yè)需要從自身的發(fā)展情況著眼，做好稅收調(diào)研，對涉稅風(fēng)險點進行分析，制定出科學(xué)的風(fēng)險評估辦法，做好核心稅種稅收風(fēng)險的防控工作。此外，建筑施工企業(yè)應(yīng)該建立相應(yīng)的風(fēng)險監(jiān)督機制，對各個崗位在稅收管理中的責(zé)任進行明確，配合激勵機制和獎懲機制，激發(fā)員工參與風(fēng)險防控的積極性。（3）提高項目管理能力建筑施工企業(yè)需要對照現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，開展稅收籌劃工作，就稅收征管對象和稅率進行明確，以此為基礎(chǔ)，優(yōu)化企業(yè)資源配置。應(yīng)該做好增值稅專用發(fā)票的集中管理，提高企業(yè)的項目管理能力，營造出良好的管理環(huán)境和氛圍，幫助企業(yè)更好地應(yīng)對可能出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險。此外，建筑施工企業(yè)需要加強與業(yè)務(wù)對象的溝通和交流，做好勞務(wù)隊伍及材料供應(yīng)商的選擇，確保合作對象具備開具增值稅專用發(fā)票資格。（4）充分運用稅收優(yōu)惠政策建筑施工企業(yè)應(yīng)該時刻關(guān)注國家稅收法律法規(guī)及稅制改革的變化，對稅收制度和稅收優(yōu)惠政策進行明確，推動稅收籌劃目標的順利實現(xiàn)。營改增實施后，營業(yè)稅被增值稅所取代，而增值稅可以通過專用發(fā)票進行抵扣，其本身的特性要求建筑施工企業(yè)應(yīng)該高度關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的變化情況，以稅收優(yōu)惠政策為依托，規(guī)避稅收籌劃中存在的涉稅風(fēng)險點[10]，提高自身的經(jīng)濟效益水平。（5）防控發(fā)票開具風(fēng)險增值稅的稅收征管采用的是“以票控稅”的形式，要求建筑施工企業(yè)在稅收籌劃工作中，能夠嚴格遵循相關(guān)政策法規(guī)的要求，以最新的法律法規(guī)為依據(jù)，做好增值稅發(fā)票的管理工作。企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建起完善的發(fā)票審批流程，確保發(fā)票的開具是在實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)中實現(xiàn)，避免出現(xiàn)虛開發(fā)票的情況。在審批環(huán)節(jié)，可以由項目經(jīng)辦人員發(fā)起，經(jīng)項目主管以及上級單位主管部門相繼審批通過后，才可以正式對增值稅發(fā)票進行開具，杜絕任何違規(guī)違法行為[11]。
四、結(jié)語
關(guān)鍵詞：茂名濱海新區(qū)；企業(yè)類型；地方稅收；稅收貢獻
中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）08-0100-03
在廣東省經(jīng)濟快速發(fā)展時期，省委省政府為了全面貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀、統(tǒng)籌區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，針對粵西地區(qū)發(fā)展明顯滯后的現(xiàn)狀，提出建設(shè)“茂名濱海新區(qū)”的戰(zhàn)略性規(guī)劃。茂名濱海新區(qū)的地方稅收收入在經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮重要作用，招商企業(yè)類型直接影響地方稅收收入的整體構(gòu)成，進而影響整個濱海新區(qū)的良性發(fā)展。
一、 廣東茂名濱海新區(qū)地方稅收情況分析
地方經(jīng)濟又好又快發(fā)展是地方稅收持續(xù)增長的“源動力”，地方稅收持續(xù)穩(wěn)定增長也是地方經(jīng)濟又好又快發(fā)展的“助推器”?，F(xiàn)通過對近幾年茂名市濱海新區(qū)經(jīng)濟發(fā)展和地方稅收相關(guān)情況的比較分析，就如何發(fā)揮稅收職能作用，促進經(jīng)濟與稅收協(xié)調(diào)發(fā)展作一些探討和思考。
（一）按稅種類型區(qū)分濱海新區(qū)地方稅收構(gòu)成情況分析
從稅收的稅種構(gòu)成數(shù)據(jù)上可以看出，2009―2011年地方稅收總收入逐年增加，2010年比2009年增長15.88%，2011年比上年增長28.10%，增加的幅度都超過10%。
每種稅在2009―2011年都有所增長：2009―2010年增長最快的是土地增值稅和車船稅，增長率分別是236.35%和39.02%，增加金額分別為4 152.78萬元和721.02萬元，增加的金額并不大；增長率最小的是土地使用稅和城市維護建設(shè)稅，分別是-7.20%和7.13%，增加金額分別為-361.87萬元和5 356.39萬元；城市維護建設(shè)費雖然增長率不大但增加的金額很大，其次，營業(yè)稅和企業(yè)所得稅增加金額分別為5 392.39萬元和1 812.21萬元，營業(yè)稅增加金額最大。2011年比上年增長最大的是企業(yè)所得稅和契稅，分別為2.55和1.32倍，增加金額分別為17 478.12萬元和1 199.33萬元；增長率最小的是車船稅和城市維護建設(shè)稅分別為-16.55%和5.30%，增加金額分別為-425.22萬元和4 266.87萬元；比上年增加金額最大的3種稅分別是企業(yè)所得稅、營業(yè)稅和城市維護建設(shè)稅，增加的金額分別是17 478.12萬元、9 164.06萬元和4 266.87萬元。
（二）按企業(yè)類型分濱海新區(qū)地方稅收構(gòu)成情況分析
按照企業(yè)類型分，三年來茂名濱海新區(qū)稅收構(gòu)成數(shù)據(jù)可以看出：（1）2009年，石油及制品制造行業(yè)稅收占總收入的62.11%，服務(wù)業(yè)占8.08%，房地產(chǎn)行業(yè)稅收占總收入的6.19%，建筑安裝行業(yè)稅收占總收入的6.60%，批發(fā)零售行業(yè)稅收占總收入的2.43%，此4項合計為82.88%，超過80%。2010年，石油及制品制造行業(yè)稅收占總收入的58.22%，服務(wù)業(yè)占稅收總收入8.28%，建筑安裝行業(yè)稅收占總收入的8.22%，房地產(chǎn)行業(yè)稅收占總收入的7.77%，批發(fā)零售行業(yè)稅收占總收入的4.80%，此5項合計為82.49%，也超過80%。2011年，石油及制品制造行業(yè)稅收占總收入的46.86%，建筑安裝行業(yè)稅收占總收入的16.67%，服務(wù)業(yè)占總稅收收入的12.13%，房地產(chǎn)行業(yè)稅收占總收入的10.37%，此4項合計為86.03%，也超過80%。（2）從表中可以看出，地方總稅收近3年呈現(xiàn)持續(xù)增長的趨勢，增長的幅度2011、2010年分別比上年增長15.88%和28.10%。2010年，增長速度最快的3個行業(yè)分別是其他、金融保險和批發(fā)零售行業(yè)，年增長率分別為77.45%、63.51%和61.82%；增加金額最大的行業(yè)為石油及制品制造、建筑安裝和房地產(chǎn)業(yè)，增加金額分別為6 572.21萬元、3 590.21萬元和3 449.98萬元。2011年比上年增長速度最快的3個行業(yè)分別是建筑安裝業(yè)、服務(wù)業(yè)和房地產(chǎn)，年增長率分別為1.58倍、87.78%和70.93%；增加金額最大的4個行業(yè)分別是建筑安裝、服務(wù)、房地產(chǎn)和石油及制品制造，增加金額分別為18 704.75萬元、10 342.50萬元、7 843.28萬元和2 569.83萬元。而批發(fā)零售行業(yè)2011年比上年稅收減少800.04萬元，降低幅度為11.72%。
（三）按注冊類型區(qū)分濱海新區(qū)地方稅收收入（前10位行業(yè)）情況分析
從單個行業(yè)來看：（1）原油加工及石油制品制造行業(yè)2009―2011年稅收總額為244 575萬元，占前20位稅收總額的62.65%，并以絕對的優(yōu)勢保持在首位。（2）建筑安裝行業(yè)2009―2011年的稅收總額為50 201萬元，三年中稅收增長最快，占前20位占稅收總收入的比重為12.86%。（3）房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營行業(yè)2009―2011年稅收總額為37 568萬元，3年中稅收增長較快，占總稅收的比重為9.62%。（4）其他未列明的服務(wù)行業(yè)2009―2011年的稅收收入總額為17 317萬元，占總稅收的比重為4.44%；交通運輸8 024萬元，占總稅收的比重為2.06%；其他行業(yè)在稅收中所占的份額比較小。
從上述分析看出：（1）原油加工及石油制品制造在總稅收中的貢獻最大，達到62.65%；建筑安裝行業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營行業(yè)和其他批發(fā)零售行業(yè)在總稅收中的貢獻也比較大。這與表2的分析結(jié)論基本一致。（2）煙草制品批發(fā)、住宿餐飲服務(wù)、移動電信服務(wù)、銀行業(yè)在總稅收中的比重都超過1%，也需要引起足夠的重視。
（四）茂名市按地方稅收收入占生產(chǎn)總值的比重分析
從表1可以看出，2002―2011年，稅收收入占生產(chǎn)總值的比重都在1.7%以上，2011年比重最高，為2.43%；且呈逐年上升趨勢，僅2003年和2010年比上年略少。因此，可以預(yù)測今后幾年的地方稅收收入仍呈上升趨勢，并且地方稅收收入占生產(chǎn)總值的比重不會小于2%。
二、茂名濱海新區(qū)地方稅收貢獻問題因素分析
綜合上述數(shù)據(jù)，從以下幾個角度分析稅收貢獻情況。
（一）從稅收種類角度分析稅收貢獻情況
從上面數(shù)據(jù)分析中可以看出，稅收收入總額中，城市維護建設(shè)稅占53.74%、營業(yè)稅占18.58%、企業(yè)所得稅占8.10%、個人所得稅占6.22%、土地增值稅占3.95%、房產(chǎn)稅占2.21%，此前4項合計超過稅收收入總額的96%，是地方稅收收入的主要來源。因而，在注重擴大稅基的同時，也要特別注意城市維護建設(shè)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種的培育和發(fā)展，特別注意2012年11月開始實行的營業(yè)稅改增值稅的影響，同時，關(guān)注地方經(jīng)濟對于稅收長遠的影響。
由于城市維護建設(shè)稅在所有的稅種中所占的比重最大，而且城市維護建設(shè)稅主要是由茂名市的石油化工企業(yè)貢獻的，石油化工企業(yè)是國家投資的大型企業(yè)，因此，可以很清楚的看出國家投資對于茂名地方稅收的貢獻最大，而地方?jīng)]有形成比較有影響的支柱產(chǎn)業(yè)，也沒有形成規(guī)模比較大、效益比較好企業(yè)，地方稅收收入主要還是依賴國有企業(yè)所產(chǎn)生的稅收收入。
（二）從行業(yè)類型角度分析稅收貢獻情況
從行業(yè)類型來看，原油加工及石油制品制造、建筑安裝業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和批發(fā)零售行業(yè)在稅收構(gòu)成中的比重較大，在未來的經(jīng)濟發(fā)展中，原油加工及石油制品制造、建筑安裝、房地產(chǎn)行業(yè)在一定時間內(nèi)會成為濱海新區(qū)的稅收收入的主力軍，但隨著國家宏觀調(diào)控政策的進一步實施，投資者的投資方向有可能發(fā)生較大的變化，所以需要盡快培育稅收新的增長點，來彌補建筑安裝和房地產(chǎn)行業(yè)稅收的減少，保證稅收穩(wěn)定增長的趨勢。
其別需要說明的是：原油加工及石油制品制造行業(yè)，也就是石油化工行業(yè)，在地方稅收收入前10位中獨占鰲頭，比排第二位的建筑安裝業(yè)的稅收多4倍多，占前10位總額的62.65%，與按稅種分析的結(jié)果基本一致。
三、對茂名市濱海新區(qū)招商引資的建議
（一）從政府的層面來看
1.增加高稅收貢獻率的企業(yè)的投資，做好配套產(chǎn)業(yè)的鏈接。政府在經(jīng)濟發(fā)展的過程中，可以通過多種方式引導(dǎo)企業(yè)或者其他資金投資，也可以直接進行投資或者通過稅收優(yōu)惠增加高稅收貢獻率企業(yè)的投資，同時，也要做好高稅收貢獻率企業(yè)的配套性投資。
2.搞好基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，筑巢引鳳?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)是招商引資的基礎(chǔ)，搭建好適合企業(yè)發(fā)展的平臺，就會吸引各方的資金、技術(shù)和人才到新區(qū)發(fā)展。
3.給予稅收優(yōu)惠政策，吸引各類投資資金。國家對老、少、邊、窮和民族自治地區(qū)有稅收優(yōu)惠政策，對外商投資企業(yè)也給予種種優(yōu)惠，但從力度和實際的執(zhí)行效果看，還需要加強。新區(qū)的發(fā)展，更要政府加大稅收優(yōu)惠力度，吸引其他資金的投入，使新區(qū)地方經(jīng)濟得以快速發(fā)展，從而增加地方稅收收入。
（二）從制度的層面來看
1.制定一系列優(yōu)惠政策，保證投資環(huán)境寬松和生活環(huán)境的舒適，確保每一位投資者的合法權(quán)益受到保護。
2.制定一套符合拉弗曲線、稅收負擔(dān)適中的制度。稅率越高，政府的稅收就越多；但稅率的提高超過一定的限度時，企業(yè)的經(jīng)營成本提高，投資減少，收入減少，即稅基減小，反而導(dǎo)致政府的稅收減少。
3.制定稅收征管和社會公眾監(jiān)督制度，確保地方稅收的質(zhì)量。稅收的“質(zhì)量”很重要，一個地方稅收占生產(chǎn)總值的比率較高，但稅收結(jié)構(gòu)比較完善，可能比一個稅收占生產(chǎn)總值較低的地方，稅收完成情況要好；如果對最富生產(chǎn)力或創(chuàng)造性的那部分稅源（企業(yè)）征稅過重，它就阻礙了經(jīng)濟和稅收的發(fā)展。也就是說，在稅收征管和公眾監(jiān)督中，要使稅收收入的質(zhì)量得以提高，尤其是要保證現(xiàn)在稅收的增加不能影響未來的稅源，當(dāng)然還要按照稅制的復(fù)雜程度，稅收管理的效率和稅制完善程度，以及從橫向和從縱向看，盡量做到納稅負擔(dān)公平合理。
4.完善中央與地方稅收分成制度，增大地方稅收收入在分成中的比例。
5.適當(dāng)調(diào)整地方稅收稅率，降低稅收負擔(dān)，總體上增加地方稅收收入水平。根據(jù)英國經(jīng)濟學(xué)家基思?馬斯丹（Keith Marsden）的研究，一般情況下，稅收占國內(nèi)生產(chǎn)總值比率每增加1%，經(jīng)濟增長率就會下降0.36%；稅收作為生產(chǎn)總值考慮的唯一獨立變量時，稅收占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比率增加1%，估計會使國內(nèi)生產(chǎn)總值的增長下降0.57%。如果把稅收與投資和勞動力的增長結(jié)合計算，下降的幅度則為0.30%。因此，總體而言，適當(dāng)降低企業(yè)稅負，對整體經(jīng)濟發(fā)展是有利的。
（三）從地方稅收來源來看
原油加工及石油制品制造、建筑安裝、房地產(chǎn)和批發(fā)零售行業(yè)目前在總稅收比重大，牛的飼養(yǎng)等（按稅局注冊企業(yè)類型分）類型企業(yè)稅收比重小。因此，政府投資對于茂名濱海新區(qū)地方稅收的影響很關(guān)鍵，并且在一個相當(dāng)長的時間內(nèi)政府投資所產(chǎn)生的稅收在地方稅收中占的比重較大。同時，地方政府也需要加快培育地方的支柱產(chǎn)業(yè)來增加地方稅收。
在整個經(jīng)濟發(fā)展中，地方政府不僅要注重稅收比重大的企業(yè)發(fā)展，同時，也要注重其他企業(yè)的協(xié)同發(fā)展。一般來說，壟斷行業(yè)的稅收貢獻大并且較穩(wěn)定，如資源類、金融類行業(yè)；其次是高新技術(shù)行業(yè)的稅收貢獻較大，如計算機、生物工程、裝備工業(yè)等，但這些企業(yè)稅收貢獻不穩(wěn)定；最后是傳統(tǒng)的制造業(yè)，稅收貢獻較小，但一般比較穩(wěn)定。
（四）從目前經(jīng)濟發(fā)展形勢看
利用珠江三角洲產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的契機，壯大濱海新區(qū)總體經(jīng)濟規(guī)模。當(dāng)前珠三角只有騰出邊際收益日漸遞減的勞動密集型產(chǎn)業(yè)的空間，才能引進大量的國際資金和技術(shù)密集型企業(yè)，如計算機、生物工程、裝備工業(yè)等，不斷增強珠三角的國際競爭力。珠江三角洲這種勞動密集型產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移趨勢反映著已經(jīng)進入工業(yè)化中后期的珠三角產(chǎn)業(yè)發(fā)展要求，這樣，珠江三角洲產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移必然預(yù)示著正處發(fā)展階段的濱海新區(qū)的發(fā)展良機，也必然會給茂名濱海新區(qū)等西部帶來工業(yè)的規(guī)模發(fā)展、外資的注入、技術(shù)的升級和就業(yè)的增加，對于促進后發(fā)展地區(qū)走上工業(yè)化快車道起重要作用。茂名濱海新區(qū)發(fā)展需要緊緊抓住這個機會，提升茂名濱海新區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平。
（五）從濱海新區(qū)地理優(yōu)勢來看
首先，充分利用濱海新區(qū)的地理優(yōu)勢，加快工業(yè)發(fā)展和貨物運輸經(jīng)濟的發(fā)展，濱海新區(qū)有海港和碼頭，可以進一步利用自然資源發(fā)展地方經(jīng)濟。其次，充分利用石化基地優(yōu)勢，從事石化方面的附加產(chǎn)品的開發(fā)，當(dāng)前地方稅收中占53.74%的城市維護建設(shè)就是由石油及制品制造創(chuàng)造的，也就是由傳統(tǒng)的石油化工行業(yè)貢獻的，在今后還需要進一步做好石化附加產(chǎn)品的開發(fā)和利用，深化石化產(chǎn)品的深加工和石化產(chǎn)品的配套產(chǎn)業(yè)的開發(fā)；再次，茂名市濱海新區(qū)有全國有名的水果生產(chǎn)基地，充分利用有利的地理位置培育、種植多產(chǎn)優(yōu)質(zhì)的荔枝、龍眼等水果，來發(fā)展地方特色經(jīng)濟?？傊浞掷脼I海新區(qū)的地理優(yōu)勢，提高本地區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營能力，促進地方經(jīng)濟的快速、協(xié)調(diào)發(fā)展，從而保證地方稅收收入的健康穩(wěn)定增長。
參考文獻：
[1] 苗蕾.對我國區(qū)域稅收轉(zhuǎn)移問題的探討[J].才智，2012，（8）.
[2] 何靖華，徐佳珂.重慶市宏觀稅負水平及其經(jīng)濟因素分析[J].重慶交通大學(xué)學(xué)報：社科版，2009，（2）.
[3] 賈康，閻坤，鄢曉發(fā).總部經(jīng)濟、地區(qū)間稅收競爭與稅收轉(zhuǎn)移[J].稅務(wù)研究，2007，（2）.
[4] 馬利榮.以大同市為例對區(qū)域稅收分配問題進行分析[J].稅務(wù)研究，2010，（11）.
[5] 周夢澤.稅收征管改革問題研究[J].烏蒙論壇，2008，（3）.
[6] 林穎.稅收競爭框架下稅收與稅源背離問題研究――以湖北為例[J].財政經(jīng)濟評論，2011，（1）.
[7] 王喬，席衛(wèi)群，汪柱旺，張仲芳.中國流通業(yè)稅收貢獻的實證分析[J].經(jīng)濟評論，2011，（1）.
關(guān)鍵詞：商業(yè)企業(yè) 稅收管理 營改增
稅收是我國國民經(jīng)濟收入的重要來源，稅收征收的范圍十分廣泛，類型較多，包括商業(yè)企業(yè)稅、個人所得稅等。但是，隨著經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境的變化，尤其是“營改增”實施以來，我國商業(yè)企業(yè)稅收管理中出現(xiàn)了很多漏洞，不利于維護社會主義市場的公平秩序。因此，做好商業(yè)企業(yè)的稅收管理工作是十分必要的。下面，筆者將對營改增下商業(yè)企業(yè)稅收管理的策略進行分析與探討。
一、營改增對商業(yè)企業(yè)稅收管理的影響
營業(yè)稅和增值稅是我國兩大主要稅種，營業(yè)稅改增值稅是指將以前繳納營業(yè)稅的項目改成繳納增值稅，而增值稅只是對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，從而使重復(fù)納稅的現(xiàn)象得以避免。這也是新常態(tài)下國家根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展形勢做出的重要決策。例如，商業(yè)企業(yè)商鋪等租賃的租金收入也由原來的營業(yè)稅改為增值稅，而老房產(chǎn)的租金收入也按照5%簡易計算和征收稅金，2016年4月30日后新房產(chǎn)稅率為11%。營改增的應(yīng)用進一步減輕了企業(yè)的稅負，有利于調(diào)動企業(yè)納稅的積極性，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展結(jié)構(gòu)。但是，我們不得不注意，營改增策略的實行也使我國商業(yè)企業(yè)的發(fā)展面臨一定的挑戰(zhàn)。
營改增對商業(yè)企業(yè)稅收管理的影響，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，規(guī)模較大的企業(yè)所涉行業(yè)較多，稅收服務(wù)的范圍存在一定程度的爭議。而營改增之后，開具的增值稅發(fā)票具有抵扣的作用，很容易形成利益驅(qū)動的洼地，對稅收監(jiān)管工作提出了更高的要求。第二，營改增也會影響我國稅制的銜接，導(dǎo)致稅務(wù)報表信息披露等方面出現(xiàn)很多新問題，稅額計算也不夠準確。這對于管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也提出了更高的要求。第三，營改增后，很多企業(yè)通過重組調(diào)整資產(chǎn)關(guān)系，由于方式不合理也會對企業(yè)的稅負造成不利影響?？傊?，隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，商業(yè)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式亦日益復(fù)雜化，出現(xiàn)了很多稅收漏洞，使得稅收工作面臨較多的挑戰(zhàn)。各個商業(yè)企業(yè)必須從當(dāng)前的實際發(fā)展情況出發(fā)，遵守稅收原則等，合理繳納稅收負擔(dān)，并從中提高經(jīng)濟效益。
二、營改增后商業(yè)企業(yè)稅收管理工作的對策
營改增后，商業(yè)企業(yè)必須采取合理的對策，完善稅收管理工作，降低企業(yè)的稅負，從而促進自身的長遠健康發(fā)展。下面，筆者將對營改增后商業(yè)企業(yè)稅收管理工作的相關(guān)對策進行分析。
（一）完善企業(yè)的信息收集與整理工作
營改增后，商業(yè)企業(yè)須完善信息收集與分析工作，時刻關(guān)注企業(yè)的運營情況，并對“異常情況”進行分析后制定相應(yīng)的管理措施，保證企業(yè)的順利運營。企業(yè)還應(yīng)要深入了解公司內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、資金流向等方面的信息，從而完善企業(yè)的基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫及企業(yè)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)。認真分析企業(yè)資金流的情況，做好動態(tài)分析工作，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、資金運營等情況做出科學(xué)合理的判斷，防范稅收轉(zhuǎn)移現(xiàn)象的出現(xiàn)。政府部門還要努力完善不同行業(yè)的稅收管理辦法，并做到，為不同行業(yè)企業(yè)制定合理的稅收策略，使得商業(yè)企業(yè)自覺遵循納稅制度。
（二）完善企業(yè)稅務(wù)審計職能
作為化解稅收風(fēng)險的主要手段，稅務(wù)審計工作的開展有利于指導(dǎo)各商業(yè)企業(yè)合理納稅，并盡早發(fā)現(xiàn)稅收工作中的風(fēng)險點。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)從當(dāng)前稅收工作的開展情況出發(fā)，努力完善稅務(wù)管理。規(guī)模較大的企業(yè)應(yīng)重視稅務(wù)審計工作，明確風(fēng)險區(qū)域，努力化解稅收風(fēng)險。對于大企業(yè)組織結(jié)構(gòu)變化、關(guān)聯(lián)交易等方面，稅收審計工作人員須給予高度重視。同時，要重視中小企業(yè)的發(fā)展，為中小企業(yè)發(fā)展提供支持性策略，并充分發(fā)揮稅務(wù)審計職能，為中小企業(yè)發(fā)展提供良好發(fā)展環(huán)境。
（三）完善企業(yè)的內(nèi)控管理制度
營改增后，商業(yè)企業(yè)須努力提高自控管理能力，要將管理工作與納稅服務(wù)工作充分結(jié)合起來，自覺遵循納稅辦法。政府部門應(yīng)出臺各種有效辦法，引導(dǎo)企業(yè)進行增值稅的繳納工作，并快速響應(yīng)企業(yè)的訴求，指導(dǎo)企業(yè)建立稅收風(fēng)險控制系統(tǒng)，更好地應(yīng)對各種稅收風(fēng)險。在相關(guān)制度的指導(dǎo)下，企業(yè)也要自覺建立稅收風(fēng)險的內(nèi)部管控制度，明確增值稅繳納中的關(guān)鍵事項，從而構(gòu)建良好的稅企關(guān)系。
（四）調(diào)整企業(yè)稅收籌劃管理
商業(yè)企業(yè)必須加強經(jīng)營管理工作，尤其要重視采購控制工作，采購必須要取得合法的增值稅抵扣憑證。應(yīng)加快設(shè)備的更新?lián)Q代，進一步提高服務(wù)效率。商業(yè)企業(yè)要充分利用當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策，部分項目可以按照簡易征稅辦法來計算和繳納增值稅，在政策允許的范圍內(nèi)，盡可能為公司節(jié)約管理成本。除此之外，國稅、地稅等機關(guān)部門應(yīng)該做好溝通工作，及時了解“營改增”實施過程中存在的問題，做好綜合治稅工作，以進一步優(yōu)化稅收環(huán)境，促進我國商業(yè)企業(yè)的進一步發(fā)展。當(dāng)前，我國經(jīng)濟已經(jīng)進入新常態(tài)發(fā)展階段，經(jīng)濟發(fā)展速度變緩，商業(yè)企業(yè)必須積極面對發(fā)展態(tài)勢，應(yīng)對稅收問題。
三、結(jié)束語
營改增后，我國商業(yè)企業(yè)面臨一定機遇的同時，也面臨不小的挑戰(zhàn)。商業(yè)企業(yè)必須充分認識營改增政策的內(nèi)涵，明確稅額的計算辦法，并充分利用各種稅收優(yōu)惠政策減低企業(yè)的稅收負擔(dān)。企業(yè)要嚴格遵循營改增的相關(guān)稅收政策，為企業(yè)的順利發(fā)展運營奠定良好的基礎(chǔ)。相信未來，我國稅收收入會呈現(xiàn)出均衡的發(fā)展態(tài)勢，商業(yè)企業(yè)也能得到更好的發(fā)展。這也是未來我國稅務(wù)管理工作的重要內(nèi)容。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：建筑工程 房地產(chǎn) 建安企業(yè) 稅收征管
我國房地產(chǎn)行業(yè)的飛速發(fā)展我為我國國民經(jīng)濟的發(fā)展起到促進作用。由于建筑安裝企業(yè)存在施工時間長、投資大的特點，在具體操作中，存在著較大的稅收籌劃空間。然而近年來，我國的稅收法律法規(guī)日趨完善，雖然稅收利率的差別依然存在，但是納稅籌劃的空間逐漸降低。在全面稅收約束下的市場經(jīng)濟的競爭環(huán)境中，如何通過稅務(wù)籌劃，達到最大限度地降低稅收成本以及提高資金的使用效益，成為擺在企業(yè)面前的一道難題。部分企業(yè)使用違法違規(guī)的手段進行稅務(wù)籌劃，因此，必須要加強房地產(chǎn)以及建安企業(yè)的稅收征管。
一、我國建安企業(yè)稅收征管存在的問題
受到金融危機的沖擊，我國的稅收征管的矛盾日益突出。近些年來強勢發(fā)展的房地產(chǎn)業(yè)和建筑安裝業(yè)的企業(yè)所得稅征收卻十分困難，在各行業(yè)稅收管理中，基本處于末項的位置。如何在金融危機的形勢下引導(dǎo)房地產(chǎn)以及建安企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定地發(fā)展，依法進行納稅，是亟待解決的重大難題。我國房地產(chǎn)與建安企業(yè)在稅收征管中存在的問題如下：
（一）隱瞞預(yù)售收入
部分房地產(chǎn)及建安企業(yè)將預(yù)售購房的金額掛名在其他金額往來上，或者記錄在短期借貸項目中，在賬面上沒有真是的反應(yīng)。不僅如此，部分企業(yè)私下制作憑證，預(yù)售房屋，將金額存入其他賬戶中，故意隱瞞預(yù)售收入，企圖逃脫所得稅。
（二）隱瞞銷售收入
由于 目前的國內(nèi)經(jīng)濟形勢處于低迷狀態(tài)，各地的房地產(chǎn)銷售量大幅下降，銷售價格也降低，導(dǎo)致銷售收入的減少。在經(jīng)濟勢頭較差的情況下，部分房地產(chǎn)及建安企業(yè)故意隱瞞銷售收入，偷逃所得稅。
（三）混淆應(yīng)稅收入
部分房地產(chǎn)及建安企業(yè)將視同銷售收入的部分金額故意隱瞞，不作為應(yīng)稅收入，不主動向稅務(wù)部門申報。如果被稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)，再確認聯(lián)系。
（四）屬地納稅意識低
建安企業(yè)的流動性較強，由于部分注冊的企業(yè)實際施工地址與注冊地址并不一致，多數(shù)企業(yè)的屬地納稅意識薄弱，拖欠稅款或者直接在注冊地納稅的事件屢見不鮮。
二、強化房地產(chǎn)及建安企業(yè)實施稅收征管的意義
隨著我國國民經(jīng)濟的快速增長，我國的房地產(chǎn)以及建安行業(yè)得到了快速的發(fā)展，與此同時，房地產(chǎn)的行業(yè)稅收也隨之增加。目前，稅收在房地產(chǎn)行業(yè)的宏觀調(diào)控作用日益顯現(xiàn)，房地產(chǎn)的稅收已經(jīng)成為我國的財政稅收的一個重要的來源部分。
自從新的《營業(yè)稅條例》、《增值稅條例》等相關(guān)法律法規(guī)的頒布和實施以來，關(guān)于預(yù)收款項、甲供材等政策的變化較大，確定我國的房地產(chǎn)以及建安企業(yè)中關(guān)于預(yù)收款項以及自產(chǎn)貨物的納稅義務(wù)，以及其稅款的計算成為了重點和難點所在，在相關(guān)業(yè)務(wù)處理中，應(yīng)該保持高度的重視。在此基礎(chǔ)上，深入研究探析我國的房地產(chǎn)以及建安企業(yè)的稅收征管問題，提出進一步強化房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管的政策與措施，有著至關(guān)重要的意義。
（一）深入探析房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管問題，有利于分析影響稅收收入的因素
房地產(chǎn)業(yè)和建安企業(yè)歷來是稅收管理的重點，同時也是十分棘手的難點。由于影響稅收的主要因素是經(jīng)濟因素、政治因素以及稅收征管因素。通過對于房地產(chǎn)以及建安企業(yè)的稅收征收問題的研究，可以為稅收征管因素雖與稅收的影響提供有力的參考，用實例分析稅收征管因素的影響力。
（二）加強稅收征管問題的研究探析，有利于完善稅收政策
隨著我國的社會主義市場經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展，人民的生活水平有了顯著的提高。房地產(chǎn)行業(yè)在國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的突出位置日益顯現(xiàn)。通過對于房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管問題的深入研究，尤其歸納整理是針對開發(fā)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)等稅款征收管理方面的建議，對于完善我國的房地產(chǎn)以及建安企業(yè)的稅收政策有著重要的意義。
（三）加強稅收征管問題的研究探析，有利于開展同業(yè)稅負分析
稅收負擔(dān)作為納稅人繳納的稅款占營業(yè)收入的比重，在同同一行業(yè)中，數(shù)值相差不大。稅務(wù)機關(guān)通過開展同行業(yè)的稅負分析研究，根據(jù)各個地區(qū)的不同情況，確定出房地產(chǎn)行業(yè)的平均稅負，根據(jù)稅負企業(yè)進行納稅評估，開展監(jiān)督活動，有利于提高稅收的征管水平。
（四）加強稅收征管問題的研究探析，有利于考核稅收征管力度
通過對于房地產(chǎn)以及建安企業(yè)的稅收征管問題的研究分析，在考核評價稅收征管力度、測算地區(qū)的房地產(chǎn)行業(yè)的平均稅負之后，可以從稅務(wù)機關(guān)的另一個角度去分析研究各類稅種的稅收負擔(dān)情況，考核稅收征管力度，不斷改進稅收征管的措施方法，進一步提高稅收征管的水平。
（五）加強稅收征管問題的研究探析，有利于建立稅收預(yù)警機制
由于近年來國家實行住房制度和用地制度的改革，我國房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展對于國民經(jīng)濟的促進作用日益體現(xiàn)出來。根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)的各項經(jīng)濟指標，加強研究探討房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管的問題，對房地產(chǎn)及建安企業(yè)與稅收有關(guān)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析，有利于稅收機關(guān)掌握房地產(chǎn)相關(guān)行業(yè)的稅收收入的變化情況，對于加強房地產(chǎn)行業(yè)的稅收監(jiān)控、避免稅收漏洞、建立稅收預(yù)警機制、促進稅收征管水平有著積極的意義。
強化房地產(chǎn)以及建安企業(yè)的稅收征管，有利于分析影響稅收收入的因素，完善稅收政策，開展同行業(yè)稅負分析，考核評價稅收征管力度，建立相應(yīng)的稅收預(yù)警機制，對于促進我國的經(jīng)濟發(fā)展有著重要的現(xiàn)實意義。
參考文獻：
