時間：2023-06-22 09:12:57
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇采購審計案例，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
近年來，隨著審計信息化建設(shè)的不斷推進(jìn)，應(yīng)用計算機(jī)輔助審計的水平有了大幅度的提高。在對A還遷房樁基工程的鋼材調(diào)價結(jié)算審計工作中，被審單位提供了較為完整的電子業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，我們嘗試使用SQL數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)導(dǎo)入、查詢和及更新功能，完成了對該項目的主材調(diào)價結(jié)算審計工作。希望對類似工程起到一定的借鑒作用。
[案例過程]
A還遷房工程是政府投資建設(shè)的重點工程，該工程棟號多，投資數(shù)額大，社會效應(yīng)顯著，審計人員對該項目實施了跟蹤審計。樁基工程施工期間，遇到了承包人不可預(yù)見的主材大幅度漲價，對調(diào)價主材用造價信息的政府指導(dǎo)價格進(jìn)行了審計。本案例僅以鋼材為例，介紹了對高于政府指導(dǎo)價格的鋼筋采購單價實現(xiàn)查詢和替換的審計相關(guān)思路。
1、首先查詢查詢鋼筋采購表（gangjin1）中采購單價超出政府指導(dǎo)價格的情況
以12月份為例，使用視圖new_gangjin1分別與鋼筋直徑10以內(nèi)和10以外的價格視圖作外聯(lián)接，查詢出不同直徑的鋼筋采購單價超出政府指導(dǎo)價格的情況，依據(jù)調(diào)價文件規(guī)定，應(yīng)從2007年10月份以后進(jìn)行調(diào)價，從鋼筋采購價格統(tǒng)計表來看，采購日期有2007年9月份、11月份、12月份和2008年1月份，除去2007年9月份不予調(diào)價，其他月份調(diào)價采用相應(yīng)的造價信息，方法與12月份相同。
2、查詢12月份鋼筋10以內(nèi)的采購單價超出政府指導(dǎo)價格的情況
select *.from.new_gangjin1 a1 left join 鋼筋10以內(nèi) a2
on a1.規(guī)格型號=a2.clm..
where 單價>scj and month（時間）=12
執(zhí)行后如圖：
3、查詢12月份鋼筋10以外的采購單價超出政府指導(dǎo)價格的情況
select *.from.new_gangjin1 a1 left join 鋼筋10以外 a2
on a1.規(guī)格型號=a2.clm..
where 單價>scj and month（時間）=12
執(zhí)行后如圖：
4、經(jīng)過上述查詢結(jié)果，可以看出鋼筋采購表（gangjin1）12月份的采購單價超出政府指導(dǎo)價格的情況共有6筆，審計人員要替換掉這6筆鋼筋采購表中高于造價信息的鋼筋價格，為了保存原表，采取把視圖（new_gangjin1）生成鋼筋新表（newtable_gangjin1），然后使用SQL數(shù)據(jù)庫中update（更新）語句完成數(shù)據(jù)的替換，語句如下：
——將視圖（new_gangjin1）生成鋼筋新表（newtable_gangjin1），表內(nèi)容同視圖
select 時間，物資名稱，規(guī)格型號，數(shù)量，單價，金額
into newtable_gangjin1
from new_gangjin1
——根據(jù)造價信息鋼筋10以外指導(dǎo)價格更新鋼筋新表（newtable_gangjin1）的單價
update newtable_gangjin1
set 單價=scj
from newtable_gangjin1 a join 鋼筋10以外 b
on a.規(guī)格型號=b.clm
where 單價>scj and month（時間）=12
——根據(jù)造價信息鋼筋10以內(nèi)指導(dǎo)價格更新鋼筋新表（newtable_gangjin1）的單價
update newtable_gangjin1
set 單價=scj
from newtable_gangjin1 a join 鋼筋10以內(nèi) b
on a.規(guī)格型號=b.clm
where 單價>scj and month（時間）=12
——查詢12月份更新單價后的鋼筋新表（newtable_gangjin1）
select * from newtable_gangjin1
where month（時間）=12
執(zhí)行后觀看鋼筋新表（newtable_gangjin1），可以看到高于造價信息的單價已經(jīng)被更新為造價信息的價格。
按照上述辦法，更新2007年11月份和2008年1月份的鋼筋單價，便可完成整個單價替換工作。經(jīng)計算，僅鋼筋此項核減結(jié)算值529272.24 元。
[案例分析]
通過總結(jié)在A還遷房樁基工程中嘗試使用SQL數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)導(dǎo)入、查詢和及更新功能進(jìn)行主材調(diào)價結(jié)算審計，我們認(rèn)為在進(jìn)一步應(yīng)用計算機(jī)輔助工程審計應(yīng)注意以下幾點。
1、 工程數(shù)據(jù)信息化是前提
深入開展工程審計的信息化建設(shè)，離不開外部信息化環(huán)境的支持，特別是涉及商業(yè)軟件的利益問題，缺乏統(tǒng)一接口，還有政府部門對造價信息的電子文件工作滯后，這些問題對推廣應(yīng)用計算機(jī)輔助工程審計有著至關(guān)重要的影響。
2、 熟練編寫程序語句是基本功
能不能熟練編寫程序語句決定著著審計思路的落實、審計方法的確定、審計效率的提高，能夠熟練編寫語句的審計人員就好內(nèi)功醇厚的武林高手，一招致敵于死命。
關(guān)鍵詞：消防部隊 物資采購 建設(shè) 審計 風(fēng)險
近年來，隨著消防部隊的不斷發(fā)展，基本建設(shè)及物資采購逐年增加，由于相關(guān)審計機(jī)制、制度及審計質(zhì)量和風(fēng)險控制體系等還在不斷完善，基本建設(shè)和物資采購經(jīng)常會遇到各種困難和問題。客觀、全面分析審計風(fēng)險，制定合理對策和舉措，對于加強(qiáng)和改進(jìn)審計工作，提高審計質(zhì)量和審計效益具有重要意義。
一、基本建設(shè)及物資采購審計風(fēng)險分析
（一）獨立性風(fēng)險
一是審計機(jī)構(gòu)和人員獨立性不強(qiáng)。消防部隊審計機(jī)構(gòu)及人員隸屬于本單位編制之下，對同級基建和采購工作進(jìn)行監(jiān)督過程中，很難完全獨立的開展審計工作。二是基本建設(shè)及物資采購審計業(yè)務(wù)開展存在被動性。目前消防部隊內(nèi)部基本建設(shè)和物資采購審計工作基本上是采用“送審制”和“邀請制”，由于審計部門無法提前預(yù)知各業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)開展情況，對未報送和未邀請的項目或環(huán)節(jié)存在應(yīng)監(jiān)督而未監(jiān)督的情況。三是借助外部審計力量開展審計業(yè)務(wù)存在一定的風(fēng)險。在基本建設(shè)審計工作中，由于部隊內(nèi)部審計人員不具備出具法律認(rèn)可的審計結(jié)果的資質(zhì)，無法獨立開展審計監(jiān)督，對工程預(yù)決算和工程施工過程的審計多采用委托外部審計機(jī)構(gòu)的方式開展，外部審計機(jī)構(gòu)受其自身資質(zhì)和與施工單位的關(guān)系等因素影響，其審計結(jié)果的可靠性存在一定風(fēng)險。
（二）機(jī)制性風(fēng)險
一是基本建設(shè)及物資采購審計機(jī)制制約力弱。部分支隊級審計部門由于受機(jī)構(gòu)、人員及領(lǐng)導(dǎo)重視程度等多種因素的限制，對本級基本建設(shè)和物資采購的審計參與程度和監(jiān)督力度較弱，甚至一些單位相關(guān)監(jiān)督工作由基建部門和物資采購部門自行組織，審計部門未參與其中，審計風(fēng)險較大。二是審計風(fēng)險分析與防控機(jī)制不健全。在基本建設(shè)與物資采購審計工作中，多數(shù)審計部門依靠審計工作傳統(tǒng)作法和審計經(jīng)驗處理具體業(yè)務(wù)，并未建立風(fēng)險分析與防控機(jī)制，對不同類型的基建和采購業(yè)務(wù)具體的風(fēng)險點缺乏全面的分析，在實際工作中存在監(jiān)督疏漏和盲點。三是審計工作指導(dǎo)機(jī)制不完善。目前，由于總隊機(jī)審計機(jī)關(guān)將主要精力放在自身業(yè)務(wù)工作上，在對下業(yè)務(wù)指導(dǎo)上，缺乏長效機(jī)制和有效辦法，有的單位甚至忽視了對下工作指導(dǎo)，導(dǎo)致支隊基本建設(shè)和物資采購審計工作發(fā)展緩慢，審計質(zhì)量不高。
（三）業(yè)務(wù)性風(fēng)險
一是審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)風(fēng)險。目前，消防部隊內(nèi)部審計人員多數(shù)是財務(wù)人員崗位調(diào)整至審計崗位，對財經(jīng)管理及財務(wù)工作較為熟悉，但對基建和采購審計工作的把握主要依靠實踐經(jīng)驗積累和自發(fā)性學(xué)習(xí)，存在經(jīng)驗不足、政策把握不準(zhǔn)、審計效果不佳等問題。二是審計質(zhì)量控制風(fēng)險。由于基本建設(shè)與物資采購審計工作起步晚于常規(guī)經(jīng)濟(jì)責(zé)任及財務(wù)收支審計，在審計質(zhì)量控制上還存在控制方法及措施簡單、管理程序不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)葐栴}，制約了審計工作質(zhì)量的提升。三是審計管理風(fēng)險。在實際工作中，因?qū)徲嫎I(yè)務(wù)本身尚處在發(fā)展完善階段，對基本建設(shè)和物資采購相關(guān)的管理工作相對滯后，如何加強(qiáng)對諸如委托審計單位、審計實施過程等相關(guān)事項的管理還沒有較權(quán)威的統(tǒng)一性規(guī)范，各總隊基本建設(shè)及物資采購審計業(yè)務(wù)開展千差萬別。
二、基本建設(shè)及物資采購審計風(fēng)險對策
要進(jìn)一步降低在基本建設(shè)和物資采購工作中潛在的審計風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)采取一定的措施，通過加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，借鑒成熟的經(jīng)驗方法出臺制度規(guī)范，開展審計工作試點等，以點帶面，逐步對二項審計工作進(jìn)行全面加強(qiáng)和規(guī)范。
（一）加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)
一是要落實編制，理順關(guān)系，提升審計獨立性。結(jié)合新編制的落實，進(jìn)一步理順審計部門的隸屬和管理關(guān)系，使審計機(jī)構(gòu)和審計人員與具體業(yè)務(wù)管理部門脫離出來。對支隊級單位，應(yīng)著力解決審計人員兼職其他業(yè)務(wù)工作及“既是運動員又是裁判員”的問題，推進(jìn)支隊級審計機(jī)構(gòu)或人員能夠相對獨立的開展審計工作。二是探索審計崗位細(xì)分，走專業(yè)化審計的道路。總隊以上單位可逐步探索建立不同審計工作崗位，促進(jìn)審計工作向?qū)I(yè)化發(fā)展。如分別建立基本建設(shè)及物資審計工作崗位審計崗位，使各類業(yè)務(wù)審計人員相對固定，提升審計工作專業(yè)化程度。對于支隊級單位，應(yīng)加強(qiáng)綜合性人才培養(yǎng)，使審計人員能夠適應(yīng)審計工作需要。三是開展職業(yè)化教育，提升審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。結(jié)合審計工作崗位，積極開展崗位資格考試，逐步完善和推行審計職業(yè)化教育及審計崗位后續(xù)教育。利用網(wǎng)絡(luò)資源建立內(nèi)部審計網(wǎng)校，共享審計培訓(xùn)資源，推行審計各專業(yè)崗位上崗資格，崗位考級等制度，促進(jìn)審計隊伍起專業(yè)化。
（二）加強(qiáng)審計工作機(jī)制建設(shè)
一是進(jìn)一步建立和完善基本建設(shè)及物資采購審計機(jī)制。通過各種渠道加強(qiáng)宣傳，提高各級黨委對審計工作重要性的認(rèn)識，將基建及采購業(yè)務(wù)納入審計部門的監(jiān)督范圍，解決“不讓審”和“不愿審”的問題。同時，應(yīng)探索建立審計與業(yè)務(wù)部門的聯(lián)動機(jī)制，賦予審計部門及時掌握業(yè)務(wù)部門工作開展?fàn)顩r的權(quán)限，視情開展審計監(jiān)督，變“被動審計”為“主動審計”。二是建立審計風(fēng)險分析與防控機(jī)制。要結(jié)合審計工作實際，建立審計風(fēng)險分析與防控機(jī)制，詳細(xì)制定基建工程及各類型采購業(yè)務(wù)的風(fēng)險分析內(nèi)容和風(fēng)險分析流程，在審計工作開展前全面分析審計業(yè)務(wù)風(fēng)險點，制定相關(guān)措施和應(yīng)對辦法，提高審計效益。三是建立和完善審計工作管理與指導(dǎo)機(jī)制。在基本建設(shè)審計工作中要制定對預(yù)結(jié)算審計、跟蹤審計委托審計單位的相關(guān)管理措施，防止委托審計單位審計工作中出現(xiàn)違規(guī)操作或與施工單位串通等問題；在物資采購審計工作中要協(xié)調(diào)相關(guān)業(yè)務(wù)部門制定涉及采購項目論證、采購計劃制定、采購市場調(diào)查、采購方式審批、采購工作組織、采購過程監(jiān)督等方面的管理辦法，切實防止采購過程中出現(xiàn)不合規(guī)行為。在對下業(yè)務(wù)指導(dǎo)上，可借助審計信息化軟件的推廣，指定專人負(fù)責(zé)定時掌握下級單位審計工作開展?fàn)顩r和工作質(zhì)量，采取通報、督導(dǎo)、考評等方式，切實推進(jìn)基層單位審計工作開展，促進(jìn)基層部隊審計工作不斷規(guī)范。
（三）加強(qiáng)審計業(yè)務(wù)建設(shè)
一是進(jìn)一步完善基本建設(shè)及物資采購標(biāo)準(zhǔn)化工作模板。要在原有的工作規(guī)范和流程基礎(chǔ)上，對審計事項的相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面分析，針對每一個審計節(jié)點制定標(biāo)準(zhǔn)化工作模板。如，在基本建設(shè)審計工作中，對項目立項論證、項目預(yù)算計劃、項目服務(wù)單位招標(biāo)、項目實施過程跟蹤及項目結(jié)算和峻工決算等環(huán)節(jié)，就審計部門如何參與，出具什么格式內(nèi)容的資料都進(jìn)行統(tǒng)一和規(guī)范，全面提高審計工作的規(guī)范性，防止出現(xiàn)漏審和缺審等問題。二是建立審計案例、程序和審計方法資源庫。建議對部隊內(nèi)部基本建設(shè)和物資采購審工作中具體業(yè)務(wù)案例、重點環(huán)節(jié)審計方法步驟及相關(guān)法規(guī)依據(jù)進(jìn)行收集，建立審計案例及審計方法庫。使各級審計人員通過查詢對應(yīng)案例及問題快速找到問題解決辦法及法規(guī)依據(jù)，提高審計工作效率。三是加強(qiáng)計算機(jī)審計標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。目前公安消防部隊逐步研發(fā)了相關(guān)的計算機(jī)審計系統(tǒng)，利用計算機(jī)審計軟件開展審計業(yè)務(wù)。在利用計算機(jī)審計軟件開展基本建設(shè)和物資采購審計業(yè)務(wù)時應(yīng)加強(qiáng)審計軟件的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，將審計工作流程、相關(guān)模板、統(tǒng)計報表等文檔和標(biāo)準(zhǔn)模板內(nèi)置到軟件中，促進(jìn)審計人員規(guī)范操作。同時，應(yīng)制定相關(guān)的操作規(guī)程和質(zhì)量控制措施，標(biāo)準(zhǔn)化審計程序，提高審計工作質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。四是組建審計業(yè)務(wù)研究機(jī)構(gòu)。建議在建立審計專家?guī)斓幕A(chǔ)上，抽取全國各類型審計業(yè)務(wù)專家組成部隊審計業(yè)務(wù)研究機(jī)構(gòu)，每年根據(jù)審計工作計劃和要點制定相應(yīng)研究課題，收集和借鑒部隊內(nèi)外先進(jìn)審計工作方法、經(jīng)驗，探索部隊內(nèi)部審計工作發(fā)展方向，研究形成審計工作業(yè)務(wù)理論，開展審計業(yè)務(wù)工作試點，全面提高部隊審計業(yè)務(wù)理論及實踐水平。
參考文獻(xiàn)：
近些年，國內(nèi)各界人士對環(huán)境績效審計進(jìn)行了研究和探索，大多為理論研究，而實務(wù)操作指引和案例參考較少。本文旨在將環(huán)境績效審計的方法結(jié)合一個案例簡單談?wù)劖h(huán)境績效審計方法的應(yīng)用。本文所指的環(huán)境績效審計方法主要包括兩方而，一是證據(jù)收集方法，二是分析方法。
一、環(huán)境績效審計的證據(jù)收集方法
環(huán)境績效審計的證據(jù)收集方法與一般的績效審計方法基本一致，其中專家咨詢法是環(huán)境績效審計比其他績效審計用得多的一種，因為對環(huán)境事項的評價涉及專業(yè)的監(jiān)測指標(biāo)和設(shè)備，一般審計人員未能純熟掌握。各種證據(jù)收集方法的做法和技巧如下:
1、審閱法
審閱的書而資料一般包括單位管理制度、重要事項會議紀(jì)要、項目實施計劃、采購招投標(biāo)材料、合同、各重大事項的申請與批復(fù)、財務(wù)報表賬冊等，審計人員需要對其中相關(guān)、有用的部分進(jìn)行取證。
2、實地調(diào)研法
通過實地察看建設(shè)現(xiàn)場，審計人員可以判斷建設(shè)進(jìn)度、財產(chǎn)物資的真實性、相關(guān)管理的有效性;與當(dāng)?shù)毓ぷ魅藛T或周邊群眾交談，可以獲得最感性、真實的答案，有時還能從他們口中獲得線索或靈感。實地調(diào)研過程中，審計人員可以采取錄音、錄像、拍照、索取筆錄和簽名等方式來取得審計證據(jù)。
3、訪談法
訪談法包括召開座談會和進(jìn)行個別訪談兩種方式。訪談對象包括被審計單位相關(guān)管理人員和技術(shù)人員、上級主管部門或有關(guān)監(jiān)督單位的人員、受益群眾或周邊企業(yè)等項目利益相關(guān)者等。應(yīng)注意訪談內(nèi)容須形成書而記錄才能作為審計證據(jù)，最好還能夠有當(dāng)事人簽名確認(rèn)。
二、環(huán)境績效審計的分析方法
1、統(tǒng)計分析法
統(tǒng)計分析法是指運用數(shù)學(xué)方式將收集的各種數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行整理統(tǒng)計和分析，最后形成定量結(jié)論的方法。常用的有:簡單線性回歸、多重線性回歸、聚類分析等。尤其是環(huán)境績效審計中問卷調(diào)查的結(jié)果，必須通過統(tǒng)計和分析才能得出定性、定量的結(jié)論。
2、比較分析法
比較分析法是指相互聯(lián)系的兩個指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，從而認(rèn)識事物的本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律的一種方法。在實際應(yīng)用時，可以將實際發(fā)生數(shù)據(jù)與計劃數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出目前實現(xiàn)程度，將同一主體不同時期或不同空間的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出發(fā)展規(guī)律和趨勢，將同類型的不同主體的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出被審計主體所處的水平，將實際實施情況與政策法規(guī)要求進(jìn)行比較得出規(guī)范程度等。
3、因果分析法
因果分析法是指分析問題的根本原因和其他原因，并通過因果圖直觀、條理分明地表現(xiàn)出來的方法。先將有可能影響結(jié)果的因素都列出來，然后通過審計證實哪些因素確實導(dǎo)致了問題的產(chǎn)生，并分析這些因素中，哪些是根本原因、直接原因和其他原因等，最后用因果圖清晰表現(xiàn)出來。
除了上述三種方法，還可以根據(jù)審計實際情況需要，適當(dāng)運用一些管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)上的方法，例如投入產(chǎn)出模型法、杜邦分析法、凈現(xiàn)值法、量本利分析法、數(shù)據(jù)分布分析法等。
三、實務(wù)應(yīng)用案例
本文選取一個政府投資的環(huán)境項目廣東某城市環(huán)境項目作為案例(案例數(shù)據(jù)經(jīng)過技術(shù)處理)，綜合闡述績效審計證據(jù)收集方法和分析方法的應(yīng)用。
1、項目背景
該項目立項的宗旨是改進(jìn)和調(diào)整區(qū)域環(huán)保設(shè)施服務(wù)，從而協(xié)助解決廣東省珠江三角洲地區(qū)和南中國海的環(huán)境問題。項目總投資估算為人民幣30.8億元，建設(shè)期為6年，主要建設(shè)內(nèi)容包括:污水處理廠和污水處理系統(tǒng)建設(shè)、有害廢棄物管理中心建設(shè)及有害廢棄物管理政策研究、城市間環(huán)境治理區(qū)域合作、水質(zhì)監(jiān)測與數(shù)據(jù)共享等。
2、績效評價過程
在完成調(diào)查準(zhǔn)備、構(gòu)建三級評價指標(biāo)體系、設(shè)定各項指標(biāo)的評分權(quán)重、設(shè)定評分標(biāo)準(zhǔn)等環(huán)節(jié)后，審計組進(jìn)入績效評價過程。
該項目的一級評價指標(biāo)包括相關(guān)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、可持續(xù)性、安全性等六大方而。本文分別從評價指標(biāo)體系中，選取經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性指標(biāo)中的一個三級指標(biāo)來舉例說明。
(1)經(jīng)濟(jì)性分析
經(jīng)濟(jì)性分析主要從資金經(jīng)濟(jì)性和管理經(jīng)濟(jì)性兩方面，二級指栩開展，反映資源的節(jié)約程度。其中，以三級指標(biāo)招標(biāo)采購合同預(yù)算節(jié)約率為例。
對該項指標(biāo)的分析主要采取審閱法和分類統(tǒng)計分析的方法。首先，查閱項目評估文件、年度實施計劃、歷年審計檔案、招標(biāo)采購合同等資料，分類統(tǒng)計出所有進(jìn)行招標(biāo)采購的合同信息。其次，對不同類別的合同分別對其預(yù)算成本與實際成本作出比較。其中有一些設(shè)備采購是項目評估文件和項目實施計劃中均有詳細(xì)的資金預(yù)算的，例如水質(zhì)監(jiān)測與數(shù)據(jù)共享子項中的通風(fēng)、溫度控制系統(tǒng)，在項目實施計劃中的成本預(yù)算為140萬元人民幣，實際簽訂一個合同，合同金額為129萬元人民幣，比成本預(yù)算節(jié)約了7.86%的資金。還有一些項目內(nèi)容的預(yù)算沒這么具體，例如有害廢棄物管理子項中的現(xiàn)場作業(yè)、進(jìn)場公路土建工程預(yù)算成本為7970萬元，實際建設(shè)過程中通過招標(biāo)簽訂了5個此類合同，金額合計7990萬元，比預(yù)算成本高了20萬元，沒有實現(xiàn)節(jié)約。
按照此方法，對所有招標(biāo)采購合同進(jìn)行比較、統(tǒng)計后，得出，264個招標(biāo)采購合同中，有102個合同(占合同個數(shù)總數(shù)的38.64%)實現(xiàn)了節(jié)約，預(yù)算節(jié)約率為7.32%，但是其余162個合同(占合同個數(shù)總數(shù)的61.36%)的實際結(jié)算都等于或超過了原計劃金額，超出預(yù)算8.48%。審計組對該項評價指標(biāo)的評價等級為中，評分為該指標(biāo)的滿分分值的70%。
(2)效率性分析
效率性分析主要從項目建設(shè)執(zhí)行效率和項目運營效率兩方面，二級指栩開展，反映產(chǎn)出與資源的關(guān)系。其中，以三級指標(biāo)項目征用土地效率評價指標(biāo)為例。
案例一、交談多觀察，輕松發(fā)現(xiàn)超標(biāo)車
某局在給審計組提供的車輛信息中未發(fā)現(xiàn)有超標(biāo)車輛，但審計人員發(fā)現(xiàn)該單位大院里經(jīng)常停放著一輛奧迪A6轎車，通過和單位門衛(wèi)閑聊，得知這輛奧迪車確實是該局局長平時乘坐車輛。隨即審計人員要求該單位提供該車輛行駛證，經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)奧迪A6轎車的所有人是該局的某下屬企業(yè)，購買車輛后作為該局局長平時公務(wù)用車，車輛運行經(jīng)費均在下屬企業(yè)報銷。
案例二、人員信息出破綻，違規(guī)列支運行費
審計人員在對某事業(yè)單位進(jìn)行審計時發(fā)現(xiàn)，有一名叫孫某的人每月在該單位報銷車輛燃油費、維護(hù)費約五千元左右，通過對該單位人員信息比對發(fā)現(xiàn)孫某并非本單位工作人員，經(jīng)調(diào)查了解得知，孫某的實際身份為該事業(yè)單位上級某廳的司機(jī)，其每月將廳機(jī)關(guān)車輛的一部分費用在該事業(yè)單位報銷。
案例三、平時對車多了解，損公肥理嚴(yán)
審計人員業(yè)余時間多一些了解車輛有關(guān)信息，這些知識在實際審計工作中也能派上用場。在對某縣城建局審計時，審計人員發(fā)現(xiàn)有一張原始發(fā)票反映采購了5條德國產(chǎn)某知名品牌的汽車輪胎，金額共計11000元，規(guī)格為285/65 R17，事實上這種規(guī)格的輪胎只適用于某型越野車，而該局公務(wù)車輛為2輛小型轎車，不可能使用越野車輪胎。繼續(xù)調(diào)查得知，這5條輪胎用于該局局長私家越野車上，隨后，該局局長不僅全額退還購買輪胎資金，在審計期間即被免職。
案例四、相關(guān)資料勤比對，發(fā)現(xiàn)問題不費力
要做好公務(wù)用車購置費及運行費的審計，不僅是對財務(wù)資料的審計，還需要對其他相關(guān)資料多關(guān)注，相互間進(jìn)行聯(lián)系從而發(fā)現(xiàn)問題。在對某單位審計時，通過對車輛信息表和該單位后勤中心提供的派車記錄相比對，審計人員發(fā)現(xiàn)派車記錄中有兩輛車的車牌號碼不在所提供的車輛信息表內(nèi)，后經(jīng)詢問得知這兩輛車屬該單位下屬單位車輛，長期被上級單位占用。
案例五、嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真勤計算，違紀(jì)人員職被免
在對某縣水利局審計時發(fā)現(xiàn)，該局有公務(wù)車輛1輛，油箱容量為53升，全年車輛燃油費支出32萬余元，審計人員按97#汽油每升7.9元計算，該車全年消耗燃油40506升，平均每天消耗燃油110.9升（包括節(jié)假日），這很明顯不符合常理，審計期間該局局長被免職并移送紀(jì)檢部門進(jìn)一步調(diào)查處理。
案例六、原始憑證是基礎(chǔ)，通過發(fā)票查問題
機(jī)關(guān)公務(wù)車輛維修實行定點管理是為了規(guī)范車輛維修采購行為，提高資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)。審計人員在對車輛維護(hù)費進(jìn)行審計時，一定要仔細(xì)審查原始發(fā)票。一次審計中審計人員通過對車輛維修發(fā)票進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)多家單位維修車輛是在未通過公開招標(biāo)方式確定的汽車維修廠，未嚴(yán)格執(zhí)行機(jī)關(guān)公務(wù)車輛維修實行定點管理相關(guān)辦法。
【關(guān)鍵詞】 生產(chǎn)成本； 分析性程序； 反應(yīng)釜
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）17-0098-03
制造業(yè)中生產(chǎn)成本核算涉及憑證和記錄單據(jù)較多，在對生產(chǎn)成本實質(zhì)性測試過程中需要采用詢問、分析性程序、檢查、核對、計算等審計程序，一般來說耗費審計時間較長，也是審計發(fā)現(xiàn)差錯和舞弊的高發(fā)區(qū)域。本文擬對A公司生產(chǎn)成本實質(zhì)性測試的實際案例進(jìn)行分析，提出審計建議，希望有助于企業(yè)日后規(guī)范生產(chǎn)成本的核算和管理。
一、案例背景
2014年2月某會計師事務(wù)所接受A公司的委托，對其2013年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。事務(wù)所首先了解該公司生產(chǎn)方面基本情況：A公司是自然人投資的民營企業(yè)，年產(chǎn)值接近5億元，產(chǎn)品主要原料為大豆油，投入到產(chǎn)出時間大約8小時左右，該企業(yè)有14個反應(yīng)釜，車間工人實行“三班倒”制度，除法定的節(jié)假日和設(shè)備檢修外，生產(chǎn)設(shè)備日夜不停。每種原材料存放地點不在同一倉庫，生產(chǎn)產(chǎn)品要領(lǐng)用三種原材料（一種主料，兩種輔料），產(chǎn)品成本中材料所占的比重達(dá)到95%以上，因而每天涉及的領(lǐng)料單較多。另一方面每天每個反應(yīng)釜至少可以產(chǎn)出兩批次的產(chǎn)品，產(chǎn)品入庫單據(jù)也較多。存貨按實際成本核算，原材料領(lǐng)用計價方法采用加權(quán)平均法。在審計過程中，審計人員對生產(chǎn)成本進(jìn)行分析性程序時，產(chǎn)品入庫成本走勢與采購主料大豆油單價走勢在2月份和7月份出現(xiàn)背離，原材料采購單價下降而生產(chǎn)產(chǎn)品的單個成本不降反升的現(xiàn)象引起審計人員的注意。
二、審計目標(biāo)和范圍
審計目標(biāo)是判斷生產(chǎn)成本會計處理的合法性與公允性，通過采取適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦騺泶_定：生產(chǎn)成本的發(fā)生、用途、性質(zhì)和數(shù)額是否正確合理；生產(chǎn)成本的核算對象、分類、歸屬是否適當(dāng)；生產(chǎn)成本分配、成本計算方法是否合理且全年沒有變化；生產(chǎn)成本期末余額是否正確，生產(chǎn)成本的披露是否恰當(dāng)。
審計范圍是2013年1月1日至12月31日期間的生產(chǎn)成本核算以及涉及的相關(guān)財務(wù)資料和非財務(wù)資料。
三、審計過程及審計發(fā)現(xiàn)
（一）獲取生產(chǎn)成本分配匯總明細(xì)表
核算加計正確，并與總賬、明細(xì)賬合計數(shù)相核對是否相符。表1是A公司2013年7月份生產(chǎn)成本分配匯總明細(xì)表。
審計結(jié)論：審計人員復(fù)核了7月份生產(chǎn)明細(xì)匯總的正解性，將直接材料與材料耗用匯總表、材料明細(xì)賬、材料總賬相核對，直接人工總額與工資匯總表、員工工時記錄表、人力資源提供在職人員表、應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬、總賬相核對，制造費用總額與制造費用明細(xì)表、制造費用明細(xì)賬、制造費用總賬相核對，沒有發(fā)現(xiàn)異常，賬賬一致、賬表一致。
（二）執(zhí)行實質(zhì)性分析程序
審計人員對生產(chǎn)成本進(jìn)行了分析，首先將主料的采購單價與每月入庫產(chǎn)品單個成本利用折線圖的方法分析產(chǎn)品入庫單價走勢是否合理，發(fā)現(xiàn)2月份和7月份兩個月出現(xiàn)背離，采購單價下降，產(chǎn)品入庫成本反而上升。表2和圖1顯示了產(chǎn)品XB001在2月份和7月份與主料大豆油采購單價背離現(xiàn)象，接著審計人員又將每個月原材料領(lǐng)用表中每個產(chǎn)品的領(lǐng)用原材料的數(shù)量進(jìn)行絕對額比較，每個月單個產(chǎn)品消耗主料的數(shù)量上下浮動不大，但7月份單個產(chǎn)品消耗輔料的數(shù)量上漲較多，采用分析程序得出的結(jié)論需要進(jìn)一步抽查憑證和進(jìn)行核對、計算才能確認(rèn)差異是否正常。
另外還對各期直接人工總額和制造費用總額進(jìn)行分析性程序，沒有發(fā)現(xiàn)明顯異常現(xiàn)象。
（三）查實分析程序所發(fā)現(xiàn)的異常
審計人員通過詢問、核對、審閱、計算等程序后，重點抽查了2月份和7月份有關(guān)成本歸集與分配的憑證，查實2月份單個產(chǎn)品的入庫成本存在背離的現(xiàn)象是因為2月份我國春節(jié)期間，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)量較低，約是其他月份產(chǎn)量的三分之一，導(dǎo)致生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊費用分?jǐn)偟絾蝹€產(chǎn)品的費用較高，沒有其他異常。查實7月份背離現(xiàn)象是單位在該月接收一筆加工業(yè)務(wù)，領(lǐng)用了輔料進(jìn)行加工，總共領(lǐng)用輔料價值180 790.93元，該企業(yè)收取委托方450 000元加工費（含輔料）沒有確認(rèn)收入（收到的貨款作為“小金庫”），而是將領(lǐng)用的輔料計入當(dāng)月XB001的直接材料中，導(dǎo)致XB001產(chǎn)品單個成本上升78.51元。審計人員建議A公司賬外450 000元加工費確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，輔料成本180 790.93元確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)成本，并確認(rèn)應(yīng)補(bǔ)交的增值稅、營業(yè)稅金及附加和企業(yè)所得稅，審計人員在審計底稿中記錄調(diào)整分錄如下（企業(yè)所得稅稅率為25%，城市維護(hù)建設(shè)稅7%，教育費附加3%）：
借：其他應(yīng)收款――某某 450 000.00
貸：其他業(yè)務(wù)收入――委托加工 384 615.38
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）65 384.62
借：其他業(yè)務(wù)成本――委托加工 180 790.93
貸：主營業(yè)務(wù)成本 180 790.93
借：營業(yè)稅金及附加 6 538.46
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 4 576.92
應(yīng)交稅費――應(yīng)交教育費附加 1 961.54
借：所得稅費用――當(dāng)期所得稅費用
94 519.23（378 076.92×25%）
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交企業(yè)所得稅 94 519.23
審計結(jié)論：該公司沒有對委托加工事項確認(rèn)收入，該事項對財務(wù)報表相關(guān)事項產(chǎn)生影響，其中應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的項目：調(diào)增其他應(yīng)收款科目余額450 000.00元，調(diào)增應(yīng)交稅費科目余額166 442.31元，調(diào)增利潤分配――未分配利潤科目余額283 557.69元；應(yīng)調(diào)整利潤表的項目：調(diào)增營業(yè)收入384 615.38元，調(diào)增營業(yè)稅金及附加6 538.46元，調(diào)增營業(yè)利潤378 076.92元，調(diào)增利潤總額378 076.92元，調(diào)增所得稅費用94 519.23元，調(diào)增凈利潤283 557.69元。
（四）生產(chǎn)成本計價方法的測試
1.了解A公司的生產(chǎn)工藝流程和成本核算方法，檢查成本核算方法與生產(chǎn)工藝流程是否匹配，前后期是否一致并作出審計記錄，得出審計結(jié)論為相一致。
2.抽查成本計算單，檢查直接材料、直接人工及制造費用的計算和分配是否正確，前后期是否保持一致，通過抽查得出：直接材料領(lǐng)料時有明確的用途，直接歸屬，不用分配，直接人工及制造費用的分配原則前后期是保持一致的，按當(dāng)月生產(chǎn)量的比重進(jìn)行分配，所選分配原則也符合企業(yè)實際。對材料領(lǐng)用的抽查如下：從1月、5月、11月領(lǐng)料單據(jù)中隨機(jī)抽取50份，追查至對應(yīng)的明細(xì)賬和總賬并進(jìn)行核對；又從3月、6月、12月明細(xì)賬記錄中隨機(jī)抽取50筆業(yè)務(wù)，追查到領(lǐng)料單據(jù)并進(jìn)行核對，抽查記錄記入審計底稿，審計結(jié)論沒有發(fā)現(xiàn)異常。對直接人工費用的抽查：選擇1月、8月、12月三個月工資匯總表進(jìn)行抽查，核對生產(chǎn)工時記錄、職工手冊、職工上班打卡記錄、工資明細(xì)表之間是否相符，并按小時工資率進(jìn)行計算，以判斷是否正確。審計結(jié)論沒有發(fā)現(xiàn)異常。
（五）制造費用的測試
1.編制制造費用明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬、明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符，審計結(jié)論相符。
2.對制造費用各明細(xì)進(jìn)行絕對額比較，詢問并分析波動的原因，需要重點核實審計底稿中低值易耗品的消耗和維修費用各月增減變化情況。
3.選擇重要或異常的制造費用項目，檢查其原始憑證是否齊全，會計處理是否正確。經(jīng)審計，發(fā)現(xiàn)A公司對低值易耗品的攤銷原則前后不一致，當(dāng)維修費用高時，低值易耗品攤銷就少一些，反之亦然，存在調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本的現(xiàn)象。查實維修費用6月發(fā)生額中一筆70 256.00元的支出和10月一筆26 886.38元的支出是屬于購買機(jī)械設(shè)備（固定資產(chǎn)性質(zhì)的資本性支出），不應(yīng)直接計入維修費用，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)科目核算，以折舊的方式反映在制造費用中，這兩臺設(shè)備與固定資產(chǎn)盤盈兩臺設(shè)備結(jié)果相一致。也查實該公司低值易耗品管理手續(xù)不健全，只對單價較高的低值易耗品辦理入庫、出庫手續(xù)，其他低值易耗品購買后就直接堆放在車間管理辦公室，車間管理人員不需要經(jīng)過任何手續(xù)就可以領(lǐng)出，審計人員利用低值易耗品盤點結(jié)果，倒算出2013年應(yīng)攤銷低值易耗品的金額，與賬面上攤銷金額相比，查出2013年多攤銷低值易耗品75 433.93元。審計人員記錄整個審計過程，并在審計底稿中記錄建議調(diào)整分錄（預(yù)計固定資產(chǎn)凈殘值率5%，預(yù)估機(jī)械設(shè)備折舊年限10年，該公司低值易耗品單獨作為一級會計科目核算，鑒于當(dāng)年生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售，調(diào)整時直接調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本）。
借：固定資產(chǎn)――機(jī)械設(shè)備類 97 142.38
貸：累計折舊 3 762.86
主營業(yè)務(wù)成本 93 379.52
借：低值易耗品 75 433.93
貸：主營業(yè)務(wù)成本 75 433.93
借：所得稅費用――當(dāng)期所得稅費用
42 203.36（168 813.45×25%）
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交企業(yè)所得稅 42 203.36
審計結(jié)論：該公司存在著制造費用核算中沒有分清資本性支出與收益性支出以及低值易耗品管理不規(guī)范，多攤銷低值易耗品的問題，這些事項都對財務(wù)報表產(chǎn)生影響，其中應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表項目：調(diào)增固定資產(chǎn)項目97 142.38元，調(diào)增累計折舊項目3 762.86元，調(diào)增低值易耗品項目75 433.93元，調(diào)增應(yīng)交稅費項目42 203.36元，調(diào)增利潤分配――未分配利潤126 610.09元；應(yīng)調(diào)整利潤表項目：調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本168 813.45元，調(diào)增營業(yè)利潤和利潤總額168 813.45元，調(diào)增所得稅費用42 203.36元，調(diào)增凈利潤126 610.09元。
四、審計建議
（一）對需要調(diào)整事項的建議
審計人員取得審計證據(jù)后將上述確定需要調(diào)整的不符事項，以書面方式及時與A公司管理層溝通，征求A公司對需要調(diào)整會計報表事項的意見。取得管理層書面同意調(diào)整的確認(rèn)函后，審計人員取得經(jīng)審計的財務(wù)報表。
（二）針對舞弊事項和其他不當(dāng)事項給予管理層的建議
1.建議公司經(jīng)營要在合法的基礎(chǔ)上，及時履行納稅義務(wù)，不得偷逃稅款。按我國稅收征收管理法的規(guī)定，對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。因而管理層要高度重視企業(yè)經(jīng)營過程中不要設(shè)置“小金庫”，要按國家稅法的相關(guān)規(guī)定，及時申報納稅，履行納稅人的義務(wù)，以免給企業(yè)造成不必要的損失。
2.規(guī)范低值易耗品實物管理制度，將低值易耗品歸于倉庫管理，按正常入庫、出庫程序進(jìn)行填報入倉單和出庫單，及時登記在用、在庫的低值易耗品，避免企業(yè)會計核算處理過程中對低值易耗品攤銷的隨意性以及錯誤分?jǐn)偟默F(xiàn)象，嚴(yán)格遵循我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行賬務(wù)處理。
3.提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，正確劃分資本性支出與收益性支出，不得將資本性支出直接列入當(dāng)期制造費用中，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，以折舊的方式在日后攤銷到成本費用中。
五、該案例對審計人員的啟示
生產(chǎn)成本項目涉及企業(yè)自制原始單據(jù)較多，在料、工、費的歸集和分配過程中涉及到大量的單證和賬表，審計人員不僅要注重這些單證與賬面之間存在的勾稽關(guān)系和這些證據(jù)的收集和復(fù)核工作，而且要特別注意采用分析性程序，這對于確定審計重點和發(fā)現(xiàn)差異和異常波動非常有用。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 劉華.審計案例[M].上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2013.
目前辦公設(shè)備并沒有準(zhǔn)確的定義。廣義地說，所有與辦公有關(guān)的設(shè)備都可以稱為辦公設(shè)備，審計人員對此進(jìn)行了廣泛的了解和深入的分析研究，按照設(shè)備使用的廣泛性和通用性并結(jié)合審計的成本效益原則，認(rèn)為將工作中使用的電子設(shè)備、機(jī)械器具等設(shè)備作為審計的對象更具有合理性和可行性。在此基礎(chǔ)上，為了增強(qiáng)可比性，對每類辦公設(shè)備的內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)界定，其中，電子設(shè)備主要包括微型計算機(jī)、筆記本電腦、打印機(jī)、照(攝)像機(jī)及配件、復(fù)印機(jī)、傳真機(jī)、碎紙機(jī)、通訊設(shè)備等;機(jī)械器具主要包括電視機(jī)、空調(diào)等;其他辦公設(shè)備主要包括辦公家具、保險柜等。
二、案例審計內(nèi)容的分析
開展辦公設(shè)備配置與管理績效審計的前提是確定審計內(nèi)容，并設(shè)計科學(xué)合理的評價指標(biāo)體系，為此審計部門圍繞辦公設(shè)備配置與管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性共設(shè)計了21個指標(biāo)，根據(jù)評價指標(biāo)明確了相應(yīng)的計算方法(或獲取方法)及評價方法，具體審計內(nèi)容和指標(biāo)分別為:
1.經(jīng)濟(jì)性評價指標(biāo)。經(jīng)濟(jì)性主要體現(xiàn)在以較少資源配置所必需的辦公設(shè)備。按此思路，審計認(rèn)為應(yīng)按照辦公設(shè)備采購或取得的節(jié)約情況、辦公設(shè)備配置數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)合理情況、辦公設(shè)備使用成本等三個方面進(jìn)行評價，共設(shè)置了10個指標(biāo)。
2.效率性評價指標(biāo)。效率性主要體現(xiàn)在辦公設(shè)備集中采購管理及日常管理過程中是否及時高效率地完成相關(guān)工作，圍繞兩個方面共設(shè)置了6個評價指標(biāo)。
3.效果性評價指標(biāo)。辦公設(shè)備管理效果主要體現(xiàn)在設(shè)備使用者滿意度和辦公設(shè)備運行狀態(tài)兩個方面，因此從員工滿意度、辦公設(shè)備配置滿足率、設(shè)備完好程度、非正常損失等方面設(shè)置5個指標(biāo)進(jìn)行評價。
4.非正常損失率非正常損失率=非正常損失的辦公設(shè)備數(shù)量/辦公設(shè)備總量×100%評價辦公設(shè)備非正常原因造成的丟失、人為損壞和非正常報廢等情況。可結(jié)合問卷調(diào)查了解是否有設(shè)備丟失的現(xiàn)象。
三、案例的啟示
1.審計指標(biāo)的確立是開展好績效評價的前提。審計指標(biāo)是對審計重點內(nèi)容進(jìn)行績效評價的切入點和重要載體，反映了審計內(nèi)容績效管理情況的主要特征。確立好的審計指標(biāo)，并使各類指標(biāo)形成有機(jī)的體系，以系統(tǒng)的對審計對象進(jìn)行評價，是績效審計成功的一半。審計在確立辦公設(shè)備配置與管理績效審計指標(biāo)時，下大力氣從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果型三個方面，對審計指標(biāo)進(jìn)行了全面細(xì)致考量，分別運用金額、占有數(shù)、滿意度、完成率、消耗量、差異度等不同維度對審計指標(biāo)進(jìn)行考慮，力求能夠全面、準(zhǔn)確地對三性進(jìn)行評價。同時在對指標(biāo)進(jìn)行評價時，盡量避免對單個指標(biāo)進(jìn)行片面的評價，力求通過對多個指標(biāo)的組合分析，客觀地對審計對象進(jìn)行評價。
2.審計標(biāo)準(zhǔn)的選擇是開展好績效評價的關(guān)鍵。審計標(biāo)準(zhǔn)是審計指標(biāo)好與不好，能否更好的標(biāo)尺，是做出審計評價的關(guān)鍵，關(guān)系到績效審計能否取得良好的效果。在設(shè)計辦公設(shè)備配置與管理績效審計方案時，審計一并將審計評價標(biāo)準(zhǔn)的確立作為一項重要內(nèi)容。一是必須做好審計前的充分溝通。就辦公設(shè)備購置與使用經(jīng)濟(jì)性、配置合理性等審計評價標(biāo)準(zhǔn)的確立，審計部門先后征求了會計、后勤等部門對有關(guān)評價標(biāo)準(zhǔn)的意見，事前與辦公設(shè)備主管部門達(dá)成一致意見，為日后進(jìn)行審計評價打下了良好的基礎(chǔ)。二是必須根據(jù)實際適當(dāng)選擇評價標(biāo)準(zhǔn)，突出審計評價標(biāo)準(zhǔn)的靈活性。如對筆記本電腦配置合理性的評價標(biāo)準(zhǔn)，審計不是一刀切，而是根據(jù)出差次數(shù)區(qū)別了不同的科室，出差多的科室如內(nèi)審、外匯檢查等部門，將評價標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計為人均一部較為合理，對其他出差次數(shù)較少的科室，另行設(shè)計評價標(biāo)準(zhǔn)。三是必須全方位打造審計數(shù)據(jù)庫，完善審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系。對不同審計對象績效管理情況的橫向比較也是確立審計評價標(biāo)準(zhǔn)的重要方法，為此需要構(gòu)建該類審計的歷史數(shù)據(jù)庫。在制定方案時便統(tǒng)一制定了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)填報格式，為日后數(shù)據(jù)庫的形成，進(jìn)行橫向比較打好了基礎(chǔ)。
關(guān)鍵詞：結(jié)算審計工程量定額質(zhì)量控制
中圖分類號：O213文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A
工程結(jié)算審計是建設(shè)工程全過程造價控制中的關(guān)鍵階段。要提高工程結(jié)算審計的質(zhì)量，在審計過程中認(rèn)真做好工程量、材料用量、定額套用、工程類別、費率標(biāo)準(zhǔn)以及工程合同幾個環(huán)節(jié)的審核工作。本文試以案例分析的形式來進(jìn)行詳細(xì)的闡述。為了確保工程結(jié)算審計質(zhì)量，依據(jù)工程結(jié)算審計質(zhì)量控制原則，采取有效的質(zhì)量控制措施。
一、認(rèn)真閱讀施工合同文件，把握合同條款約定
熟悉國家有關(guān)的法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真查閱施工合同文件，仔細(xì)理解施工合同條款的含義，仔細(xì)查閱相關(guān)文件資料是否齊整、合法合規(guī)，是提高工程結(jié)算審計質(zhì)量的一個重要步驟。凡施工合同條款中對工程結(jié)算方法有約定的，且不違反國家的法律、法規(guī)的規(guī)定的，那就應(yīng)按合同約定的方式進(jìn)行結(jié)算。凡施工合同條款中沒有約定工程結(jié)算方法，事后雖有約定，但約定不明確的，則應(yīng)按建設(shè)部和相應(yīng)部門的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行結(jié)算。
如某醫(yī)院門診大樓裝修工程，其施工合同中的開辦費條款包含了拆除工程的費用，而施工單位在結(jié)算書中，在開辦費中列出了拆除費用，并且根據(jù)簽證又計取了拆除費用。審計人員在向甲方了解到簽證中的拆除內(nèi)容與合同中開辦費條款中拆除費用屬同一內(nèi)容后，指出了施工單位在結(jié)算書中出現(xiàn)了重復(fù)計取拆除費用的事實，并對重復(fù)部分進(jìn)行了扣除。由此看到，在訂立合同時，涉及具體細(xì)節(jié)的，應(yīng)在合同中盡量列明具體項目和內(nèi)容，避免重復(fù)計取費用之類事情的發(fā)生。
施工合同是由建設(shè)單位、施工單位共同簽訂，雙方的權(quán)利、義務(wù)均以合同約定為準(zhǔn)。若有爭議，當(dāng)以合同為解決爭議的依據(jù)。因此，審計人員一定要認(rèn)真閱讀施工合同文件，這樣才能在審計工作中發(fā)現(xiàn)問題，并采取有效的解決方法。
二、認(rèn)真審核材料價格，做好詢價工作
1、認(rèn)真審核材料價格，搞好市場調(diào)查，是提高審計質(zhì)量的一個重要環(huán)節(jié)。審計工作的一個工作重心就是材料市場價的調(diào)查。首先應(yīng)由施工單位提供建設(shè)方認(rèn)可品牌的材料發(fā)票，也可由施工單位提供材料供應(yīng)商的報價單和采購合同，然后根據(jù)這些資料進(jìn)行市場調(diào)查，則可提高詢價效率。但審計人員應(yīng)該清楚地知道，材料供應(yīng)商的報價和采購合同價與實際采購價會存在一定的偏差。在審計實際工作中，應(yīng)當(dāng)找出“偏差”，據(jù)實計算。如不搞市場調(diào)查，僅根據(jù)采購合同來定價也是不可取的。采購合同中有時會含有“水份”，供應(yīng)商的讓利可以體現(xiàn)在采購合同中，也可能體現(xiàn)在采購合同外。審計人員只有在市場調(diào)查的基礎(chǔ)上，才能正確界定供應(yīng)商讓利的情況，做好材料核價工作。審計人員對施工單位提供的材料發(fā)票，要仔細(xì)辨認(rèn)，分清真?zhèn)?。目前存在個別承包商為獲取最大利潤，通過開假發(fā)票冒高材料價格的案例。這也是審計人員在審計工作中需要特別重視的地方。不論施工單位提供的是采購合同，還是發(fā)票，都需要審計人員認(rèn)真審核，做好市場調(diào)查工作。
2、材料用量審核，主要是審核鋼材、水泥等主要材料的消耗數(shù)量是否準(zhǔn)確，列入直接費的材料是否符合預(yù)算。材料替代和變更是否有簽證，材料總價是否符合價差的規(guī)定，消耗量、實際價格、差價計算是否準(zhǔn)確，并應(yīng)在審查材料用量的基礎(chǔ)上，依據(jù)預(yù)算定額統(tǒng)一基價的價格，對照材料使用時的實際價格，進(jìn)行材料價差調(diào)整。
三、審查隱蔽驗收記錄
驗收的主要任務(wù)是已完工程是否符合設(shè)計及質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，其中設(shè)計要求中包含造價的成份。作好隱蔽工程驗收記錄是進(jìn)行工程結(jié)算的前提。目前，在很多建設(shè)項目中隱蔽工程缺少驗收記錄，到竣工結(jié)算時，施工企業(yè)才找相關(guān)人員后補(bǔ)記錄，才列入結(jié)算。有的甚至沒有發(fā)生也計入結(jié)算，這種事后補(bǔ)辦的隱蔽工程驗收記錄，不僅存在嚴(yán)重質(zhì)量隱患，而且使造價提高，并存在腐敗現(xiàn)象，因此，在審查隱蔽工程的價款時，要嚴(yán)格審查驗收記錄手續(xù)的合法性、完整性。驗收記錄上除了監(jiān)理工程師及有關(guān)人員簽字外，還要加蓋建設(shè)單位公章并注明記錄日期，防止事后補(bǔ)辦或虛假記錄的發(fā)生，有效地控制工程造價。設(shè)計變更應(yīng)由原設(shè)計單位出具設(shè)計變更通知單和圖紙，設(shè)計人員簽字并加蓋公章，經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理工程師審查同意。重大的設(shè)計變更應(yīng)經(jīng)原審批部門審批同意，否則不應(yīng)列入結(jié)算。在審查設(shè)計變更時，除了有完整的變更手續(xù)外，還要注意工程量的計算，對不符合變更手續(xù)要求的不能列入結(jié)算。
四、認(rèn)真審查工程定額套用及費用計取，審核工程類別
1、主要審查工程套用定額是否與工程應(yīng)執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)相符，工程結(jié)算所列各分項工程定額與設(shè)計文件是否相符，工程名稱、規(guī)格。計算單位是否一致。正確把握定額套用，避免高套、錯套和提高工程項目定額直接費等問題。
2、審查各項費用的計取。建筑安裝工程取費標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按合同要求或項目建設(shè)期與計價定額配套使用的建安工程費用定額的規(guī)定。在審計時，應(yīng)審查各項費率、價格指數(shù)或換算系數(shù)是否符合要求，價差調(diào)整計算是否正確。在核實費用計算程序時要注意以下幾點：（1）各項費用計取基數(shù)。（2）取費標(biāo)準(zhǔn)的確定與當(dāng)?shù)刂贫?biāo)準(zhǔn)是否一致。（3）取費定額與采用的預(yù)算定額是否配套。（4）應(yīng)放在獨立費用中的簽證，是否放在定額直接費中取費計算。（5）有無重復(fù)計取的費用。（6）是否按照國家和地方有關(guān)調(diào)整結(jié)算文件規(guī)定計取費用。（7）費用計列是否有漏項，如社會保障費是否由建設(shè)單位代繳。（8）材料價差調(diào)整是否全面、準(zhǔn)確。
關(guān)鍵詞：結(jié)算審計;工程量;定額;質(zhì)量控制
Abstract: the engineering settlement audit is the whole construction project cost control of the key stages. To improve the quality of the construction project settlement auditing, in the audit process do the quantities, the materials consumption, quota set, engineering category, rate standard and engineering contract several rounds of audit work. Based on the engineering settlement auditing quality control principle, showing in order to ensure that the settlement to audit quality control measures.
Keywords: settlement auditing; Bill; Norm; Quality control
中圖分類號：O213.1文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：
工程結(jié)算審計是建設(shè)工程全過程造價控制中的關(guān)鍵階段。要提高工程結(jié)算審計的質(zhì)量，在審計過程中認(rèn)真做好工程量、材料用量、定額套用、工程類別、費率標(biāo)準(zhǔn)以及工程合同幾個環(huán)節(jié)的審核工作。本文試以案例分析的形式來進(jìn)行詳細(xì)的闡述。為了確保工程結(jié)算審計質(zhì)量，依據(jù)工程結(jié)算審計質(zhì)量控制原則，采取有效的質(zhì)量控制措施。
一、認(rèn)真閱讀施工合同文件，把握合同條款約定
熟悉國家有關(guān)的法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真查閱施工合同文件，仔細(xì)理解施工合同條款的含義，仔細(xì)查閱相關(guān)文件資料是否齊整、合法合規(guī)，是提高工程結(jié)算審計質(zhì)量的一個重要步驟。凡施工合同條款中對工程結(jié)算方法有約定的，且不違反國家的法律、法規(guī)的規(guī)定的，那就應(yīng)按合同約定的方式進(jìn)行結(jié)算。凡施工合同條款中沒有約定工程結(jié)算方法，事后雖有約定，但約定不明確的，則應(yīng)按建設(shè)部和相應(yīng)部門的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行結(jié)算。
如某醫(yī)院門診大樓裝修工程，其施工合同中的開辦費條款包含了拆除工程的費用，而施工單位在結(jié)算書中，在開辦費中列出了拆除費用，并且根據(jù)簽證又計取了拆除費用。審計人員在向甲方了解到簽證中的拆除內(nèi)容與合同中開辦費條款中拆除費用屬同一內(nèi)容后，指出了施工單位在結(jié)算書中出現(xiàn)了重復(fù)計取拆除費用的事實，并對重復(fù)部分進(jìn)行了扣除。由此看到，在訂立合同時，涉及具體細(xì)節(jié)的，應(yīng)在合同中盡量列明具體項目和內(nèi)容，避免重復(fù)計取費用之類事情的發(fā)生。
施工合同是由建設(shè)單位、施工單位共同簽訂，雙方的權(quán)利、義務(wù)均以合同約定為準(zhǔn)。若有爭議，當(dāng)以合同為解決爭議的依據(jù)。因此，審計人員一定要認(rèn)真閱讀施工合同文件，這樣才能在審計工作中發(fā)現(xiàn)問題，并采取有效的解決方法。
二、認(rèn)真審核材料價格，做好詢價工作
1、認(rèn)真審核材料價格，搞好市場調(diào)查，是提高審計質(zhì)量的一個重要環(huán)節(jié)。審計工作的一個工作重心就是材料市場價的調(diào)查。首先應(yīng)由施工單位提供建設(shè)方認(rèn)可品牌的材料發(fā)票，也可由施工單位提供材料供應(yīng)商的報價單和采購合同，然后根據(jù)這些資料進(jìn)行市場調(diào)查，則可提高詢價效率。但審計人員應(yīng)該清楚地知道，材料供應(yīng)商的報價和采購合同價與實際采購價會存在一定的偏差。在審計實際工作中，應(yīng)當(dāng)找出“偏差”，據(jù)實計算。如不搞市場調(diào)查，僅根據(jù)采購合同來定價也是不可取的。采購合同中有時會含有“水份”，供應(yīng)商的讓利可以體現(xiàn)在采購合同中，也可能體現(xiàn)在采購合同外。審計人員只有在市場調(diào)查的基礎(chǔ)上，才能正確界定供應(yīng)商讓利的情況，做好材料核價工作。審計人員對施工單位提供的材料發(fā)票，要仔細(xì)辨認(rèn)，分清真?zhèn)?。目前存在個別承包商為獲取最大利潤，通過開假發(fā)票冒高材料價格的案例。這也是審計人員在審計工作中需要特別重視的地方。不論施工單位提供的是采購合同，還是發(fā)票，都需要審計人員認(rèn)真審核，做好市場調(diào)查工作。
2、材料用量審核，主要是審核鋼材、水泥等主要材料的消耗數(shù)量是否準(zhǔn)確，列入直接費的材料是否符合預(yù)算。材料替代和變更是否有簽證，材料總價是否符合價差的規(guī)定，消耗量、實際價格、差價計算是否準(zhǔn)確，并應(yīng)在審查材料用量的基礎(chǔ)上，依據(jù)預(yù)算定額統(tǒng)一基價的價格，對照材料使用時的實際價格，進(jìn)行材料價差調(diào)整。
三、審查隱蔽驗收記錄
驗收的主要任務(wù)是已完工程是否符合設(shè)計及質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，其中設(shè)計要求中包含造價的成份。作好隱蔽工程驗收記錄是進(jìn)行工程結(jié)算的前提。目前，在很多建設(shè)項目中隱蔽工程缺少驗收記錄，到竣工結(jié)算時，施工企業(yè)才找相關(guān)人員后補(bǔ)記錄，才列入結(jié)算。有的甚至沒有發(fā)生也計入結(jié)算，這種事后補(bǔ)辦的隱蔽工程驗收記錄，不僅存在嚴(yán)重質(zhì)量隱患，而且使造價提高，并存在腐敗現(xiàn)象，因此，在審查隱蔽工程的價款時，要嚴(yán)格審查驗收記錄手續(xù)的合法性、完整性。驗收記錄上除了監(jiān)理工程師及有關(guān)人員簽字外，還要加蓋建設(shè)單位公章并注明記錄日期，防止事后補(bǔ)辦或虛假記錄的發(fā)生，有效地控制工程造價。設(shè)計變更應(yīng)由原設(shè)計單位出具設(shè)計變更通知單和圖紙，設(shè)計人員簽字并加蓋公章，經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理工程師審查同意。重大的設(shè)計變更應(yīng)經(jīng)原審批部門審批同意，否則不應(yīng)列入結(jié)算。在審查設(shè)計變更時，除了有完整的變更手續(xù)外，還要注意工程量的計算，對不符合變更手續(xù)要求的不能列入結(jié)算。
四、認(rèn)真審查工程定額套用及費用計取，審核工程類別
1、主要審查工程套用定額是否與工程應(yīng)執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)相符，工程結(jié)算所列各分項工程定額與設(shè)計文件是否相符，工程名稱、規(guī)格。計算單位是否一致。正確把握定額套用，避免高套、錯套和提高工程項目定額直接費等問題。
2、審查各項費用的計取。建筑安裝工程取費標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按合同要求或項目建設(shè)期與計價定額配套使用的建安工程費用定額的規(guī)定。在審計時，應(yīng)審查各項費率、價格指數(shù)或換算系數(shù)是否符合要求，價差調(diào)整計算是否正確。在核實費用計算程序時要注意以下幾點：（1）各項費用計取基數(shù)。（2）取費標(biāo)準(zhǔn)的確定與當(dāng)?shù)刂贫?biāo)準(zhǔn)是否一致。（3）取費定額與采用的預(yù)算定額是否配套。（4）應(yīng)放在獨立費用中的簽證，是否放在定額直接費中取費計算。（5）有無重復(fù)計取的費用。（6）是否按照國家和地方有關(guān)調(diào)整結(jié)算文件規(guī)定計取費用。（7）費用計列是否有漏項，如社會保障費是否由建設(shè)單位代繳。（8）材料價差調(diào)整是否全面、準(zhǔn)確。
