時(shí)間：2023-06-21 08:44:48
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【關(guān)鍵詞】審計(jì)方法；建筑工程；審計(jì)內(nèi)容
引言
建筑工程審計(jì)是獨(dú)特的專門機(jī)構(gòu)或人員，根據(jù)授權(quán)委派或接受委托，對(duì)由建筑工程引起的一系列投資、籌資、財(cái)務(wù)收支、技術(shù)經(jīng)濟(jì)管理等活動(dòng)以及與建筑工程有關(guān)的主體單位，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理部門的宏觀計(jì)劃，調(diào)控措施等進(jìn)行監(jiān)督的行為。
一、建筑工程審計(jì)的分類、方法
1、建筑工程審計(jì)分類
按審計(jì)主體來劃分，可分為國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)；按審計(jì)階段來劃分，可分為前期準(zhǔn)備階段審計(jì)、設(shè)計(jì)概算審計(jì)、施工圖預(yù)算審計(jì)、竣工決算審計(jì)；按審計(jì)環(huán)節(jié)來劃分，可分為招投標(biāo)及標(biāo)底審計(jì)、合同審計(jì)；按審計(jì)目的來劃分，可分為法紀(jì)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、效益審計(jì)、管理審計(jì)等；按審計(jì)時(shí)間來劃分，可分為事前(即開工前)審計(jì)、事中(即從開工到交付使用過程中)審計(jì)、事后(竣工驗(yàn)收后)審計(jì)；按審計(jì)對(duì)象來劃分，可分為宏觀審計(jì)、微觀審計(jì)；按審計(jì)范圍來劃分，可分為全面審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、重點(diǎn)審計(jì)。
2、建筑工程審計(jì)方法
建筑工程審計(jì)方法主要可以分為三大類：全面審計(jì)、抽樣審計(jì)以及篩選審計(jì)。具體可以參見下圖所示。但建筑面積不同?？筛鶕?jù)兩個(gè)工程建筑面積之比與兩個(gè)工程分部分項(xiàng)工程量之比例基本一致的特點(diǎn)，將兩個(gè)工程每平方米建筑面積造價(jià)以及每平方米建筑面積的各分部分項(xiàng)工程量進(jìn)行對(duì)比審查。如果基本相同時(shí)，說明擬審計(jì)工程造價(jià)是正確的，或擬審計(jì)的分部分項(xiàng)工程量是正確的。反之，說明擬審造價(jià)存在問題，應(yīng)找出差錯(cuò)原因，加以更正。(3)擬審工程與已審工程的面積相同，但設(shè)計(jì)圖紙不完全相同時(shí)，可把相同部分對(duì)比審計(jì)，不能對(duì)比的分部分項(xiàng)工程按圖紙或簽證計(jì)算。
3、篩選審計(jì)法
建筑工程的各個(gè)分部分項(xiàng)工程的工程量、造價(jià)、用工量在每個(gè)單位面積上的數(shù)值變化不大，我們把過去審計(jì)積累的這些數(shù)據(jù)加以匯集、優(yōu)選、歸納為工程量、造價(jià)、用工等幾個(gè)基本值表，并注明其適用的建筑標(biāo)準(zhǔn)，用來篩選各分部分項(xiàng)工程，篩下去的就不予審計(jì)了；沒有篩下去的就意味著此分部分項(xiàng)的單位建筑面積數(shù)值不在基本值范圍之內(nèi)，應(yīng)對(duì)該分部分項(xiàng)工程進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。此方法的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單易做、便于掌握，審計(jì)速度和發(fā)現(xiàn)問題快。適用于住宅工程或不具備全面審計(jì)審查條件的工程。
除以上三種審計(jì)方法，還有標(biāo)準(zhǔn)圖審計(jì)法、分組計(jì)算審計(jì)法以及重點(diǎn)抽查審計(jì)法等等，由于篇幅有限，在此不再一一贅述。
二、審計(jì)方法選擇方法分析
運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，猶如打勝仗所采用的圣明策略。但同時(shí)必須抓住工程項(xiàng)目的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，重點(diǎn)部位，理順審計(jì)程序，才能達(dá)到事半功倍的效果。
1、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的前期審計(jì)
主要是對(duì)工程項(xiàng)目營(yíng)銷情況、與業(yè)主《建筑工程施工合同》和工程項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備工作以及施工管理各項(xiàng)內(nèi)控制度進(jìn)行審計(jì)。
（1）、審查《建設(shè)工程施工合同》。首先，審查是否簽定了合同。如果雙方簽訂的《工程施工合同》內(nèi)容齊全，邏輯嚴(yán)密，雙方的權(quán)利義務(wù)對(duì)等，工程項(xiàng)目成本就可能合理.，否則工程項(xiàng)目成本可能偏高，施工企業(yè)就可能蒙受損失。
（2）工程項(xiàng)目施工準(zhǔn)備工作情況的審查：施工組織設(shè)計(jì)是否先進(jìn)、施工現(xiàn)場(chǎng)施工隊(duì)伍、機(jī)械設(shè)備和工程物資等是否滿足需要，各生產(chǎn)要素配備是否合理，工程項(xiàng)目管理部的設(shè)置、人員數(shù)量、人員素質(zhì)能否符合管理要求。
（3）工程項(xiàng)目預(yù)算管理的審查：是否編制了工程項(xiàng)目成本預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、資金預(yù)算等，編制依據(jù)是否充分，內(nèi)容是否完整，預(yù)算額度是否合理。
（4）對(duì)內(nèi)控制度建立的審查，是否建立了工程項(xiàng)目預(yù)算管理、合同管理、成本管理、勞務(wù)管理等一系列管理制度，各項(xiàng)制度是否完善。
2、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益施工過程審計(jì)
施工過程審計(jì)也稱中期審計(jì)，主要是圍繞工程項(xiàng)目施工管理過程中的成本效益情況進(jìn)行審計(jì)，通過對(duì)工程項(xiàng)目的事中審核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)施工管理過程存在的問題，采取有效措施和辦法，堵塞漏洞，努力降低工程項(xiàng)目成本，提高工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。
為提高審計(jì)效率，應(yīng)憑借經(jīng)驗(yàn)和所掌握的信息、資料做出正確的選擇、選擇有效率的審計(jì)策略和方法。(1)可以通過檢查工程項(xiàng)目累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)收入和累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)成本是否基本配比，來發(fā)現(xiàn)收入確認(rèn)可能存在的問題，但是難以判斷工程項(xiàng)目確定的工程完工程度是否可靠。 (2)可以取得建設(shè)單位或監(jiān)理公司監(jiān)督審批的工程形象進(jìn)度工作量作為工程完工程度參考。(3)審計(jì)中可根據(jù)工程項(xiàng)目的規(guī)模、繁簡(jiǎn)程度以及所編制工程預(yù)決算來確定工程完工度。(4)深入現(xiàn)場(chǎng)對(duì)已完工程量進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和清查來確定收入。(5)還應(yīng)重點(diǎn)檢查收入的計(jì)算、確認(rèn)方法是否合乎規(guī)定等。
3、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益終結(jié)審計(jì)
工程項(xiàng)目終結(jié)審計(jì)結(jié)果是反映工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的最終體現(xiàn)，它按照一定的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目最終的經(jīng)濟(jì)效益和有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有針對(duì)性地提出取得的成績(jī)、存在的問題、改進(jìn)的措施和建議。主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行審核。
（1）對(duì)已完工程項(xiàng)目的各項(xiàng)資產(chǎn)物資進(jìn)行清查核實(shí)，防止資產(chǎn)流失。
（2）審查是否完成工程承包合同規(guī)定的各項(xiàng)指標(biāo)，有無違反國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為。
（3）工程是否按期交工，并辦理竣工結(jié)算，財(cái)務(wù)列賬是否違反國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為。
（4）工程項(xiàng)目所發(fā)生的成本費(fèi)用是否完整真實(shí)。
（5）工程期間有無發(fā)生安全質(zhì)量事故，分析原因及責(zé)任。
（6）是否按國(guó)家規(guī)定及時(shí)全部交納了各項(xiàng)稅金，有無拖漏、少繳行為。
（7）對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、工程管理等情況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。
結(jié)論
綜上所述，建筑企業(yè)工程項(xiàng)目效益審計(jì)是一項(xiàng)重要的審計(jì)工作。從審核預(yù)算收入到實(shí)際成本，到工程款的資金到位，嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)工程的效益將起到一個(gè)積極的促進(jìn)作用。促使被審計(jì)的單位改善管理，提高效益，從而增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。
【Keywords】engineering project； economic benefit； audit； analysis
【中圖分類號(hào)】F2 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2017）06-0099-02
1 引言
工程項(xiàng)目審計(jì)分析，直接影響著工程質(zhì)量，關(guān)系企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。工程在審計(jì)過程出現(xiàn)失誤，會(huì)造成工程施工困難，各個(gè)環(huán)節(jié)的銜接出現(xiàn)問題。管理人員對(duì)工程項(xiàng)目監(jiān)管不嚴(yán)，導(dǎo)致工程施工成本增加，施工期限延長(zhǎng)，更甚者出現(xiàn)工程停工重新審計(jì)的現(xiàn)象。我國(guó)的項(xiàng)目工程審計(jì)普遍沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)過程不完整，容易導(dǎo)致工程項(xiàng)目審計(jì)出現(xiàn)漏洞，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在差異性，影響企業(yè)對(duì)工程項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果，不利于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。建立統(tǒng)一的項(xiàng)目工程審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范審計(jì)程序，嚴(yán)格控制審計(jì)資料的準(zhǔn)確性，確保項(xiàng)目工程審計(jì)分析結(jié)果的準(zhǔn)確度，有利于提高工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。
2 工程項(xiàng)目審計(jì)分析的基本情況
2.1 審計(jì)系統(tǒng)不健全
企業(yè)對(duì)于工程的審計(jì)，基本采用工程結(jié)束后，在審計(jì)過程中過于疏忽，只審計(jì)看中的部分例如財(cái)務(wù)方面，其他方面不審計(jì)或者一帶而過，造成工程項(xiàng)目監(jiān)管不嚴(yán)，影響工程項(xiàng)目的整體質(zhì)量。諸多工程在審計(jì)時(shí)，沒有合理的審計(jì)程序，對(duì)工程項(xiàng)目沒有進(jìn)行合理的分析，使得企業(yè)與施工人員之間無法有效溝通，各部門工作銜接困難，造成工程完工后的成果與工程建設(shè)前的預(yù)期相差巨大。審計(jì)系統(tǒng)不健全，導(dǎo)致工程無法科學(xué)的進(jìn)行審計(jì)分析，從而影響工程經(jīng)濟(jì)效益的提高。
2.2 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在差異性
工程項(xiàng)目的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在差異性，沒有進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范。工程項(xiàng)目的審計(jì)分析，需要有一致性，這樣才能從根本上保證工程項(xiàng)目審計(jì)分析的結(jié)果，提高工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。我國(guó)的工程項(xiàng)目調(diào)研程序由企業(yè)進(jìn)行確定，國(guó)家未對(duì)工程項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)進(jìn)行具體規(guī)定。企業(yè)普遍對(duì)工程項(xiàng)目施工過程、運(yùn)營(yíng)時(shí)期沒有進(jìn)行系統(tǒng)的審計(jì)，對(duì)資金情況施工建設(shè)的成本情況，未進(jìn)行有效的評(píng)估，使得審計(jì)分析缺乏準(zhǔn)確性，造成工程項(xiàng)目在建設(shè)當(dāng)中出現(xiàn)漏洞。不同的企業(yè)，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)各不相同，有的單位根據(jù)工程結(jié)果進(jìn)行審計(jì)分析，有的則是按照效率進(jìn)行分析，造成審計(jì)結(jié)果的不一致性。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在差異性，影響企業(yè)對(duì)工程項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果，不利于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
3 工程項(xiàng)目審計(jì)分析的補(bǔ)救措施
3.1 建立健全的??計(jì)系統(tǒng)
建立健全的審計(jì)體系，是企業(yè)開展審計(jì)工作的基礎(chǔ)。建立健全的審計(jì)系統(tǒng)，有利于提高企業(yè)對(duì)工程的監(jiān)督管理，節(jié)約成本，避免造成浪費(fèi)。工程項(xiàng)目的審計(jì)分析是對(duì)工程項(xiàng)目的整體進(jìn)行審計(jì)，而不是只審計(jì)財(cái)務(wù)方面，通過之前的準(zhǔn)備工作，減少審計(jì)過程所用時(shí)間，確保項(xiàng)目工程的按時(shí)進(jìn)行。建立健全的審計(jì)體系，需要完善的內(nèi)容較多，需要設(shè)計(jì)工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，建立完整的審計(jì)程序，訂制審計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)施公告、標(biāo)準(zhǔn)指南、實(shí)施辦法等，要求審計(jì)人員嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行操作，避免審計(jì)過程出現(xiàn)失誤，確保工程項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。建立全面的審計(jì)系統(tǒng)，可以保證項(xiàng)目工程質(zhì)量，降低審計(jì)分析的風(fēng)險(xiǎn)，避免工程項(xiàng)目中存在謀取私利的現(xiàn)象，提高工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益[1]。
3.2 建立統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
工程項(xiàng)目在建設(shè)當(dāng)中涉及的問題比較多，需要審計(jì)分析的方面也較多，每個(gè)方面的審計(jì)都需要固定的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)根據(jù)自身工程的特點(diǎn)，建立統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，有利于審計(jì)人員進(jìn)行工程審計(jì)分析，減少失誤的發(fā)生，從整體上節(jié)約成本，使工程項(xiàng)目在嚴(yán)格的監(jiān)管下進(jìn)行。工程項(xiàng)目各環(huán)節(jié)的審計(jì)內(nèi)容不同，因此審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也不同。根據(jù)審計(jì)企業(yè)的公司形式，例如國(guó)有企業(yè)、私有企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、股份有限制企業(yè)等，其財(cái)務(wù)形式與法律規(guī)范各不相同，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也不同。國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)規(guī)范，在《國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》中有明確標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員務(wù)必按照規(guī)定進(jìn)行審計(jì)。建立統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是解決工程項(xiàng)目審計(jì)存在差異性的關(guān)鍵，審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，可以減少工程項(xiàng)目的施工成本，為工程項(xiàng)目帶來經(jīng)濟(jì)效益。
3.3 建立全面的審計(jì)方法
建立健全的審計(jì)方法，對(duì)工程項(xiàng)目審計(jì)具有重要意義，審計(jì)方法主要包括：①審查復(fù)核方法，審計(jì)人員通過審計(jì)企業(yè)所提供的資料數(shù)據(jù)，對(duì)項(xiàng)目工程進(jìn)行審計(jì)，保證審計(jì)具有真實(shí)性、合法性、統(tǒng)一性、完整性。審計(jì)人員通過合理的分析，給出具有說服力的審計(jì)結(jié)果。②對(duì)比分析法，審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)已有的資料、國(guó)家法規(guī)、審計(jì)部門提供的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合審計(jì)人員的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，與類似的工程類型作為參照，對(duì)項(xiàng)目工程的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)分析對(duì)比，從而得到精準(zhǔn)的審計(jì)結(jié)果。對(duì)比分析法，多用于工程項(xiàng)目整體造價(jià)的審計(jì)分析，能夠在較短的時(shí)間內(nèi)，確定具體審計(jì)內(nèi)容，工程給出的指標(biāo)越細(xì)致，對(duì)比分析法準(zhǔn)確性越高。③模糊綜合評(píng)價(jià)法，此方法中精準(zhǔn)列出影響項(xiàng)目工程經(jīng)濟(jì)效益的各項(xiàng)因素，根據(jù)因素的影響程度，從高到底進(jìn)行排序，再根據(jù)排序進(jìn)行等級(jí)劃分，最后推算出項(xiàng)目工程綜合評(píng)價(jià)總值，從而確定其對(duì)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的影響。合理利用審計(jì)方法，有利于提高工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益[2]。
4 工程項(xiàng)目審計(jì)分析的側(cè)重點(diǎn)
4.1 側(cè)重工程項(xiàng)目審計(jì)前的工作
工程項(xiàng)目在審計(jì)之前，審計(jì)人員需要提前進(jìn)入到工程招標(biāo)中。審計(jì)人員需要對(duì)審計(jì)文件進(jìn)行審閱，避免招標(biāo)文件出現(xiàn)漏洞，招標(biāo)范圍不明確的現(xiàn)象，確保招標(biāo)文件的準(zhǔn)確性。設(shè)計(jì)人員需要嚴(yán)格控制標(biāo)底價(jià)格，保證其合理性，使雙方在簽訂合同時(shí)更具有效益，為之后工程項(xiàng)目中材料價(jià)格的變動(dòng)提供依據(jù)。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)合同進(jìn)行審核，對(duì)合同的造價(jià)以及各項(xiàng)條款進(jìn)行把控，特別是與價(jià)格相關(guān)方面，要進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范，避免合同雙方因經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生矛盾。審計(jì)人員在審閱合同時(shí)，需要對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行分類，做好保密工作，防止合同出現(xiàn)漏洞，給工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益帶來?yè)p失。
4.2 側(cè)重審計(jì)資料的準(zhǔn)確性
審計(jì)工作必須嚴(yán)格按照程序進(jìn)行，工程項(xiàng)目在審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員讓企業(yè)將審計(jì)資料進(jìn)行分類裝訂，待管理部門檢查合格后再進(jìn)行報(bào)審。審計(jì)資料不可以出現(xiàn)填補(bǔ)資料的情況，保證資料完整，避免出現(xiàn)資料造假。側(cè)重資料的準(zhǔn)確性，建立高效的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)間信息資源共享，對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行實(shí)時(shí)管理。側(cè)重審計(jì)資料的準(zhǔn)確性，有利于工程項(xiàng)目建設(shè)過程中的管理監(jiān)督，促進(jìn)項(xiàng)目工程經(jīng)濟(jì)效益的提高。工程項(xiàng)目審計(jì)分析的結(jié)果，直接影響工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，建立健全的審計(jì)制度，嚴(yán)格按照審計(jì)規(guī)范進(jìn)行操作，為項(xiàng)目工程的審計(jì)結(jié)果提供保障，避免項(xiàng)目工程在施工過程中監(jiān)管不嚴(yán)，施工成本增加的現(xiàn)象。
【關(guān)鍵詞】電網(wǎng)工程；變更審計(jì)；工程變更
1.引言
電網(wǎng)工程審計(jì)的內(nèi)容涉及到工程建設(shè)的各個(gè)方面。電網(wǎng)工程項(xiàng)目具有項(xiàng)目多、專業(yè)性強(qiáng)、建設(shè)周期長(zhǎng)、投資金額大、范圍廣、對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)影響大等特點(diǎn)，這就增加了電網(wǎng)工程審計(jì)的難度。
所謂變更，簡(jiǎn)單的講，就是在工程實(shí)施的過程中，由于各種各樣的原因，原來的設(shè)計(jì)在實(shí)際中發(fā)生了變化，有些工作需要變更。工程變更審計(jì)就是專業(yè)審計(jì)人員對(duì)工程變更從第三方獨(dú)立的角度，按照公允的審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)其行為、過程和結(jié)果的合法性、合理性進(jìn)行審計(jì)。
本文通過論述工程變更審計(jì)在電網(wǎng)工程審計(jì)的立項(xiàng)及實(shí)施過程，分析了工程變更產(chǎn)生的原因，并提出了電網(wǎng)工程變更審計(jì)的對(duì)策，認(rèn)為針對(duì)電網(wǎng)工程變更審計(jì)存在問題，應(yīng)該加強(qiáng)和規(guī)范工程建設(shè)過程管理，督促相關(guān)單位建立完善管理制，并嚴(yán)格按制度辦事，具體來說，可以從加強(qiáng)工程變更事前控制、工程變更事中控制及工程變更事后分析三個(gè)方面入手，以促進(jìn)送達(dá)審計(jì)的資料清晰、完整、連續(xù)，使現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際與文字資料完全吻合，防止工程變更黑洞的產(chǎn)生。
2.電網(wǎng)工程變更產(chǎn)生的原因
2.1 因存在較多不確定因素變更工程量
施工合同中預(yù)定的工程量是按照最初設(shè)計(jì)圖紙和電力行業(yè)的有關(guān)工程量計(jì)算規(guī)則來計(jì)算出來的。由于預(yù)算編制人員對(duì)施工圖紙的理解和掌握工程量計(jì)算規(guī)則水平的不同，不可避免地存在偏差；加之部分地區(qū)有較多不確定因素，使建設(shè)階段可能會(huì)發(fā)生設(shè)計(jì)變更；建設(shè)單位在施工招標(biāo)階段所提供的工程量清單與實(shí)際完成的工程量不符，造成工程量的變更；有些工程因工程量增加造成竣工結(jié)算超過預(yù)算價(jià)格，甚至超過計(jì)劃立項(xiàng)金額，從而影響投資計(jì)劃的落實(shí)。
2.2 增加工程需要的前期工程量
由于建設(shè)單位未能預(yù)見施工現(xiàn)場(chǎng)條件和不利的自然條件等，如地質(zhì)條件發(fā)生變化、工程過程中遇見障礙物等，承包商處理這些問題時(shí)都會(huì)增加額外的工作量，因此造成合同價(jià)款的變更。例如：產(chǎn)能建設(shè)用地是否依照批準(zhǔn)的數(shù)量征用；征用土地或臨時(shí)用地是否依規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行賠償，如拆遷或青苗賠償；“三通一平”，即路通、水通和施工場(chǎng)地平整的費(fèi)用支出和管理是否合理。
2.3 增減建設(shè)項(xiàng)目的附屬工程
在施工合同實(shí)施過程中，建設(shè)單位根據(jù)資金籌措情況和規(guī)劃的調(diào)整情況，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的附屬工程進(jìn)行增減，如增建配電房、變電室等附屬工程，造成合同價(jià)款變更。
2.4 變更有關(guān)工程設(shè)備材料的規(guī)格型號(hào)
在施工合同中，約定的有關(guān)設(shè)備材料的規(guī)格型號(hào)是依照設(shè)計(jì)圖紙的要求確定的。在施工過程中，建設(shè)單位常常因當(dāng)前市場(chǎng)供應(yīng)設(shè)備材料的規(guī)格型號(hào)不符合設(shè)計(jì)要求，要求變更相關(guān)工程設(shè)備材料的規(guī)格型號(hào)，因此造成合同價(jià)款的變更。
2.5 改變有關(guān)工程的施工時(shí)間
由于建設(shè)單位的原因所引起的施工中斷和功效降低，或者是建設(shè)單位所供應(yīng)的設(shè)備材料到貨時(shí)間有所推遲，以及其他承包商的配合問題所引起的施工中斷，造成對(duì)施工時(shí)間調(diào)整，造成合同價(jià)款的變更。
2.6 市場(chǎng)主要材料設(shè)備價(jià)格的調(diào)整
目前材料價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)，所需的基礎(chǔ)資料不夠完備，承包商和業(yè)主對(duì)主要材料設(shè)備價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)水平不高，所以簽訂施工合同時(shí)，甲乙雙方很少采用價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)包干，而多采用動(dòng)態(tài)調(diào)整主要材料價(jià)格的方式。隨著市場(chǎng)材料設(shè)備的價(jià)格波動(dòng)，合同的承包價(jià)格也會(huì)相應(yīng)調(diào)整，造成合同價(jià)款的變更。
3.電網(wǎng)工程變更審計(jì)的對(duì)策
為了控制工程造價(jià)、加強(qiáng)對(duì)建設(shè)工程的實(shí)施過程的監(jiān)督，很多內(nèi)部審計(jì)單位將審計(jì)關(guān)口前移，開展全過程跟蹤審計(jì)。全過程跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)，在于招標(biāo)文件的編制、合同的簽訂和工程變更的審計(jì)，而工程的變更審計(jì)則貫穿施工的全過程，是跟蹤審計(jì)最費(fèi)時(shí)、費(fèi)力的工作。
內(nèi)部審計(jì)單位的人力和精力有限，不可能對(duì)所有建設(shè)工程全部都實(shí)施跟蹤審計(jì)。筆者認(rèn)為，不管是全過程跟蹤事前、事中審計(jì)，還是工程結(jié)算的事后審計(jì)，其目的是提高投資使用效益，規(guī)范相關(guān)單位管理行為，提高相關(guān)單位的管理水平。所以，審計(jì)建議及對(duì)策應(yīng)從加強(qiáng)、規(guī)范工程建設(shè)過程管理，督促相關(guān)單位建立完善管理制度，嚴(yán)格按制度辦事入手，促進(jìn)送達(dá)審計(jì)的資料清晰、完整、連續(xù)，使現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際與文字資料完全吻合，防止工程變更黑洞的產(chǎn)生。
3.1 加強(qiáng)工程變更事前控制——通過推行限額設(shè)計(jì)，控制設(shè)計(jì)的缺陷
首先，工程實(shí)施過程推行限額設(shè)計(jì)。限額設(shè)計(jì)是指工程實(shí)施過程中因設(shè)計(jì)原因產(chǎn)生的費(fèi)用不應(yīng)超過設(shè)計(jì)概算的5%。對(duì)工程承發(fā)包雙方而言，設(shè)計(jì)圖紙缺陷的變更和業(yè)主要求改變?cè)O(shè)計(jì)圖紙的變更，其原因都是業(yè)主。因此，限額設(shè)計(jì)不僅要求設(shè)計(jì)人員更細(xì)致，對(duì)業(yè)主方工程管理的要求也應(yīng)更該規(guī)范和嚴(yán)謹(jǐn)。業(yè)主在委托施工圖的設(shè)計(jì)時(shí)就應(yīng)確定建設(shè)的規(guī)模，明確使用功能與裝修標(biāo)準(zhǔn)，同設(shè)計(jì)單位共同明確主要設(shè)備的選型及裝飾材料限額單價(jià)，減少施工過程中的重要變更和重大變更的發(fā)生。
其次，對(duì)設(shè)計(jì)缺陷引起的設(shè)計(jì)變更，制定獎(jiǎng)懲措施。業(yè)主與設(shè)計(jì)單位在設(shè)計(jì)合同中約定因設(shè)計(jì)缺陷和失誤的設(shè)計(jì)變更的限額額度及獎(jiǎng)懲額度，從合同中和制度上促進(jìn)設(shè)計(jì)單位控制設(shè)計(jì)缺陷。建議業(yè)主根據(jù)工程項(xiàng)目的規(guī)模及各專業(yè)工程量及設(shè)計(jì)概算比例，確定各專業(yè)的限額設(shè)計(jì)的額度，設(shè)計(jì)變更通知單的變更費(fèi)用按專業(yè)統(tǒng)計(jì)，對(duì)控制在限額之內(nèi)和超過限額的進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲。
3.2 強(qiáng)化工程變更事中控制——重視對(duì)合同的管理，建立健全變更管理制度
首先，重視合同管理，推廣工程量清單招標(biāo)及計(jì)價(jià)模式。從合同管理角度，任何導(dǎo)致合同內(nèi)容發(fā)生變更的事項(xiàng)均屬于工程變更，因此，承發(fā)包雙方在簽訂施工合同時(shí)對(duì)合同范圍的約定要細(xì)致，對(duì)屬于合同邊緣或合同外的事項(xiàng)應(yīng)在合同內(nèi)約定處理辦法。工程量清單招標(biāo)及計(jì)價(jià)不僅可以使承發(fā)包雙方相關(guān)人員明白承包商每項(xiàng)工作的內(nèi)容和費(fèi)用，促進(jìn)專業(yè)人員樹立技術(shù)經(jīng)濟(jì)的意識(shí)，規(guī)范相關(guān)單位的管理，也保證工程變更簽證人員在簽證的同時(shí)就知道變更的費(fèi)用，有利于工程變更費(fèi)用的控制。
其次，規(guī)范工程變更工作程序。為保證工程實(shí)施過程中各專業(yè)變更文件真實(shí)、完整、連續(xù)，建議工程變更資料要有專人負(fù)責(zé)、保管和整理，對(duì)不合規(guī)的工程變更資料不予歸檔。工程變更簽證人員要熟悉施工圖紙和施工現(xiàn)場(chǎng)，防止施工方提交工程變更計(jì)增不計(jì)減，竣工圖反映不全。對(duì)隱蔽工程的變更必須以圖示之。工程變更發(fā)生的工程量，特別是沒有設(shè)計(jì)變更圖紙的零星項(xiàng)目，簽證人員應(yīng)會(huì)同預(yù)算人員共同現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)并做詳細(xì)記錄，防止施工單位將完成的工程項(xiàng)目以工程變更方式再次申請(qǐng)費(fèi)用。
再次，建立工程變更限額管理制。建議業(yè)主明確工程變更簽證人員的職權(quán)、分工和簽署限額，防止“工程變更黑洞”產(chǎn)生。工程變更依據(jù)具體內(nèi)容和重要程度分三個(gè)等級(jí)，即重大變更、重要變更和一般變更。重大變更是指涉及工程規(guī)模、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)備選型、總工期、施工措施方案等內(nèi)容的變動(dòng)；重要變更是指涉及專業(yè)工程標(biāo)高、尺寸、施工工序等變動(dòng)，變更費(fèi)用未達(dá)到重大變更限額的變更；一般變更是指涉及分步分項(xiàng)工程細(xì)部及局部改變及一般設(shè)計(jì)問題引起的變動(dòng)。如某業(yè)主在工程變更管理制度中規(guī)定：變更增減費(fèi)用在3000元以內(nèi)的一般變更，由專業(yè)工程師簽證；3000-10000元的一般變更由主任工程師簽證；10000-30000元的重要變更由職能部門討論決定，超過30000元以上的重大變更由建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)集體討論決定，避免工程變更隨意簽證。這樣管理使工程變更費(fèi)用得到控制，結(jié)算審計(jì)工作順利實(shí)施。
第四，建立重要及重大設(shè)計(jì)變更的評(píng)審制。工程變更伴隨施工過程發(fā)生，設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、業(yè)主及承包方均可提出工程變更，造成施工過程中工程變更的繁雜。對(duì)于變更費(fèi)用超過萬元的重要變更、超過3萬元的重大變更，建議由業(yè)主總工程師或業(yè)主主管領(lǐng)導(dǎo)組織相關(guān)單位的專業(yè)技術(shù)和概預(yù)算人員對(duì)變更方案進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證，集思廣益，提出評(píng)審意見，決定是否同意或修改方案，使工程變更更科學(xué)、合理、經(jīng)濟(jì)。
最后，規(guī)范統(tǒng)一工程變更格式。工程開工前，業(yè)主向設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位和施工單位通報(bào)并要求所有工程變更格式統(tǒng)一，重點(diǎn)列明變更原因、變更圖紙和圖號(hào)、修改后的圖紙、變更提出單位、專業(yè)分類及編號(hào)等，業(yè)主專業(yè)工程師將按照工程變更管理制度執(zhí)行，對(duì)不符合要求的工程變更一律退回。
3.3 重視工程變更事后分析——對(duì)工程變更進(jìn)行整理、對(duì)比、分析，建立控制工程變更的指標(biāo)體系
對(duì)工程變更進(jìn)行整理、對(duì)比、分析，出具建設(shè)工程中標(biāo)價(jià)與結(jié)算價(jià)對(duì)比的分析報(bào)告，有利于使業(yè)主更清楚工程變更費(fèi)用產(chǎn)生的原因、專業(yè)、系統(tǒng)，有利于提高業(yè)主在建工程各個(gè)階段、各專業(yè)管理水平，有利于更合理的控制在建工程的造價(jià)。整理、對(duì)比、分析有以下幾個(gè)方面：
首先，按專業(yè)分類：根據(jù)施工圖紙專業(yè)分類，將各專業(yè)的設(shè)計(jì)概算、施工合同價(jià)及施工結(jié)算進(jìn)行對(duì)比分析，針對(duì)各專業(yè)費(fèi)用調(diào)整的內(nèi)容進(jìn)行總結(jié)，提出各專業(yè)的改進(jìn)方向。
其次，按變更原因進(jìn)行分類：通過對(duì)設(shè)計(jì)圖紙?jiān)?、業(yè)主原因、承包商改進(jìn)設(shè)計(jì)等產(chǎn)生的變更數(shù)量和費(fèi)用進(jìn)行對(duì)比，并按各專業(yè)匯總情況進(jìn)行對(duì)比分析，總結(jié)控制工程變更數(shù)量和費(fèi)用的關(guān)鍵點(diǎn)。
最后，按變更金額進(jìn)行分類：將重大變更、重要變更和一般變更的數(shù)量和費(fèi)用進(jìn)行整理、對(duì)比，并分配至各專業(yè)，根據(jù)產(chǎn)生重大和重要變更的原因及責(zé)任，建議兌現(xiàn)工程變更管理的獎(jiǎng)懲措施，實(shí)現(xiàn)工程變更管理的激勵(lì)機(jī)制。
而根據(jù)施工措施變更方案所包含的內(nèi)容及其評(píng)價(jià)特點(diǎn)，建立控制工程變更的技術(shù)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，一級(jí)指標(biāo)通常包括如下7項(xiàng)：a.工期指標(biāo)；b.質(zhì)量指標(biāo)；c.財(cái)務(wù)指標(biāo)；d.安全指標(biāo)；e.工藝指標(biāo)；f環(huán)保指標(biāo)；g.資源指標(biāo)。工程變更需要根據(jù)自身項(xiàng)目特點(diǎn)，建立合理的控制指標(biāo)體系，以更好地控制工程造價(jià)。
4.結(jié)論
本文通過對(duì)電網(wǎng)工程的變更審計(jì)進(jìn)行研究，分析了工程變更審計(jì)產(chǎn)生的原因，闡述了在電網(wǎng)工程的立項(xiàng)及實(shí)施過程中的一些審計(jì)問題，指出針對(duì)工程變更程序?qū)徲?jì)、變更價(jià)款審計(jì)、變更管理審計(jì)的審計(jì)要點(diǎn)，并提出審計(jì)對(duì)策，通過工程變更事前、事中控制和事后分析，可以減少工程變更黑洞的產(chǎn)生。本文對(duì)實(shí)際審計(jì)工作具有指導(dǎo)作用，也希望本文的分析能夠?qū)徲?jì)工作起到幫助。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目；審計(jì)分析；問題；對(duì)策
0引言
項(xiàng)目審計(jì)作為工程建設(shè)的主要內(nèi)容，不僅直接影響著工程質(zhì)量，而且關(guān)系到建設(shè)單位的經(jīng)濟(jì)效益，所以每個(gè)工程項(xiàng)目無論規(guī)模大小都需要進(jìn)行審計(jì)，這是有效控制工程項(xiàng)目成本，實(shí)現(xiàn)建設(shè)公司經(jīng)濟(jì)效益最大化的根本途徑。對(duì)石油項(xiàng)目而言，其工程規(guī)模大、周期長(zhǎng)，項(xiàng)目審計(jì)工作尤為重要。因此，探討工程項(xiàng)目審計(jì)分析中存在的問題及對(duì)策，對(duì)保障石油工程項(xiàng)目的施工質(zhì)量，提高建設(shè)單位經(jīng)濟(jì)效益有著積極的意義。
1工程項(xiàng)目審計(jì)分析的現(xiàn)狀
1.1審計(jì)體系不完善
我國(guó)工程項(xiàng)目審計(jì)分析主要采取工程項(xiàng)目完成后集中審計(jì)的方式，過分注重財(cái)務(wù)審計(jì)，而沒有對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，使得工程項(xiàng)目監(jiān)督力度較小，對(duì)工程效益的影響也微乎其微。同時(shí)，很多工程項(xiàng)目沒有進(jìn)行系統(tǒng)的審計(jì)分析，使得建設(shè)單位和施工單位之間的交接工作遲遲無法完成，最終導(dǎo)致工程項(xiàng)目處于試運(yùn)營(yíng)狀態(tài)或者運(yùn)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效益和預(yù)期相差較大。
1.2評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一
工程項(xiàng)目的審計(jì)分析需要有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，但是我國(guó)審計(jì)分析的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)卻存在嚴(yán)重缺陷。例如工程項(xiàng)目評(píng)價(jià)調(diào)研的程序由工程單位完成，沒有按照國(guó)家規(guī)定要求進(jìn)行；工程建設(shè)及運(yùn)營(yíng)階段沒有對(duì)項(xiàng)目計(jì)劃完成情況、資金到位情況和工程建設(shè)實(shí)際成本等進(jìn)行定量評(píng)價(jià)，使得審計(jì)分析中出現(xiàn)漏項(xiàng)等情況；審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)不同，有的單位按照效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，有的按照效率進(jìn)行評(píng)價(jià)，有的按照經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，使得審計(jì)結(jié)果不統(tǒng)一。
2工程項(xiàng)目審計(jì)分析問題的對(duì)策
2.1完善審計(jì)分析體系
完善的審計(jì)分析體系是審計(jì)人員開展審計(jì)工作的重要參照依據(jù)，并且可以發(fā)揮審計(jì)分析工作對(duì)石油工程的監(jiān)督作用，降低石油工程的浪費(fèi)情況。審計(jì)分析不僅僅是石油工程的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，而且需要對(duì)石油工程項(xiàng)目過程進(jìn)行審計(jì)，并通過前期的鋪墊工作，縮短審計(jì)分析工作的時(shí)間，使其不會(huì)影響石油工程的正常運(yùn)行。審計(jì)分析工作中需要規(guī)范完善的內(nèi)容比較多，例如在審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理方面，需要制定質(zhì)量控制的準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行規(guī)范，提高審計(jì)分析的質(zhì)量，降低審計(jì)分析的風(fēng)險(xiǎn)；在審計(jì)內(nèi)容方面，需要制定審計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)施公告、規(guī)范辦法和規(guī)范指南等，要求審計(jì)人員遵照?qǐng)?zhí)行，保證審計(jì)分析后的各個(gè)事項(xiàng)不存在重大舞弊與錯(cuò)誤行為等。
2.2統(tǒng)一審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
石油工程項(xiàng)目的類型比較多，每個(gè)類型需要有相應(yīng)的審計(jì)分析校準(zhǔn)，管理部門需要依據(jù)工程項(xiàng)目特點(diǎn)，明確工程審計(jì)分析的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，便于審計(jì)人員依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)，降低誤差出現(xiàn)的概率，使石油工程項(xiàng)目建設(shè)在監(jiān)督管理中進(jìn)行。同時(shí)，由于不同審計(jì)主體在法律地位、職責(zé)權(quán)限、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)職能和機(jī)構(gòu)獨(dú)立性等方面各需相同，所以其適用的審計(jì)規(guī)范也不相同。從被審計(jì)單位所有制形式分析，國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)和股份有限公司等遵循的法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度各不相同，其審計(jì)要求也不同，適用的審計(jì)規(guī)范也不一樣。例如國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作在《國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》中有明確規(guī)定；上市公司則需要各種專門審計(jì)規(guī)范等。
2.3健全審計(jì)分析方法
審計(jì)分析方法關(guān)系到審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性與可靠性，所以在工程項(xiàng)目審計(jì)中需要依據(jù)工程項(xiàng)目特點(diǎn)和要求，選擇合適的審計(jì)分析方法。審計(jì)分析方法主要有：①審查復(fù)核法。審計(jì)人員依靠專業(yè)技術(shù)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)被審計(jì)單位提供和收集的各種資料進(jìn)行審查，如在核實(shí)會(huì)計(jì)記錄真實(shí)性、合法性、一致性和完整性等基礎(chǔ)上，合理進(jìn)行腿短、計(jì)算和驗(yàn)證，然后經(jīng)過理性分析及復(fù)核給出有證明力與說服力的審計(jì)結(jié)論。②對(duì)比分析法。該方法是根據(jù)已有資料，例如國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、政府政策法規(guī)、審計(jì)機(jī)關(guān)提供標(biāo)準(zhǔn)、其他國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)及經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)人員判斷標(biāo)準(zhǔn)等，與相似或者相同工程數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行分析比對(duì)。對(duì)比分析法適用于整體工程造價(jià)的審計(jì)分析，可以在很短的時(shí)間內(nèi)即可明確重點(diǎn)審計(jì)方向，并且工程指標(biāo)分類越詳細(xì)，對(duì)照比對(duì)分析可靠性越高。③模糊綜合評(píng)價(jià)法。該方法是逐一列出可能影響到工程經(jīng)濟(jì)效益的各個(gè)因素，然后依據(jù)影響的高低，將其劃分為好、較好、中、較差和差等不同級(jí)別，然后計(jì)算出項(xiàng)目的綜合評(píng)價(jià)值，確定其在經(jīng)濟(jì)效益中的具置。
3工程項(xiàng)目審計(jì)分析中的注意事項(xiàng)
3.1注重審計(jì)工作在項(xiàng)目前期的深入
審計(jì)人員需要提前介入到工程招投標(biāo)中。審計(jì)人員需要認(rèn)真審查招標(biāo)文件，避免其出現(xiàn)招標(biāo)范圍模糊或者文件內(nèi)容不完善的情況，保證招標(biāo)文件的完整性與嚴(yán)密性。同時(shí)，審計(jì)人員需要嚴(yán)格審核標(biāo)底，確保其價(jià)格的合理性與準(zhǔn)確性，使甲乙雙方簽訂合同中約定承包內(nèi)容更具體，為工程施工過程中出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更或者材料價(jià)格調(diào)整等提供給參考依據(jù)。此外，審計(jì)人員需要審查合同的完整性與嚴(yán)密性，對(duì)合同中的與工程造價(jià)有關(guān)的各項(xiàng)條款進(jìn)行把關(guān)，尤其是材料價(jià)格、計(jì)價(jià)方式、收費(fèi)依據(jù)和索賠處理等均需要進(jìn)行明確規(guī)定，避免甲乙雙方因?yàn)楹贤?xì)節(jié)理解不同而出現(xiàn)矛盾。審計(jì)人員在對(duì)合同條款進(jìn)行審查時(shí)，需要依據(jù)不同工程類別，做好專用條款與補(bǔ)充條款的嚴(yán)密約定工作，防止出現(xiàn)陰陽合同，使得國(guó)家與集體利益受到損失。
3.2保證送審資料的真實(shí)性與完整性
對(duì)每個(gè)送審的項(xiàng)目，審計(jì)部門都要讓施工單位將結(jié)算資料進(jìn)行分類裝訂，然后經(jīng)過管理部門的審查合格后才能進(jìn)行報(bào)審。分類裝訂成冊(cè)的結(jié)算資料內(nèi)容要真實(shí)完整，不能存在補(bǔ)簽資料的情況，這樣不但可以使甲乙雙方重視結(jié)算資料的整理工作，保證整理及時(shí)、資料完整，而且可以避免出現(xiàn)證據(jù)造假的情況。同時(shí)，建立高效協(xié)調(diào)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與造價(jià)信息的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，有利于行業(yè)信息資源共享，以及實(shí)現(xiàn)工程造價(jià)工作的動(dòng)態(tài)管理，并且送審資料的真實(shí)性與完整性也有助于對(duì)工程項(xiàng)目前期與實(shí)施過程中的管理工作進(jìn)行監(jiān)督，確保項(xiàng)目管理合理規(guī)范。
3.3提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
首先，審計(jì)部門需要重視對(duì)審計(jì)人員新知識(shí)與新技術(shù)的培訓(xùn)，幫助審計(jì)人員積累工作經(jīng)驗(yàn)，完善審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高其業(yè)務(wù)水平。其次，審計(jì)部門定期組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)法律法規(guī)，掌握工程索賠知識(shí)，鼓勵(lì)審計(jì)人員參加注冊(cè)造價(jià)師的考試，這樣既有利于審計(jì)人員的發(fā)展，也可以為其勝任工程審計(jì)分析工作打下良好的基礎(chǔ)。最后，審計(jì)部門需要提高審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，制定道德準(zhǔn)則明確審計(jì)人員對(duì)送審單位、社會(huì)和同行業(yè)者的責(zé)任，保證審計(jì)人員在工作中恪盡職守，不會(huì)存在違法違規(guī)行為。
4結(jié)束語
總之，工程項(xiàng)目審計(jì)分析在提高工程經(jīng)濟(jì)效益中發(fā)揮著重要的作用，只有重視工程審計(jì)工作中存在的問題，采取完善審計(jì)分析體系、統(tǒng)一審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和健全審計(jì)分析方法等各項(xiàng)措施，做好審計(jì)人員的培訓(xùn)工作，才能真正提高審計(jì)分析工作的水平，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：工程；結(jié)算審計(jì)；步驟；方法；重點(diǎn)
工程項(xiàng)目施工結(jié)算審計(jì)主要是根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)和政策，依據(jù)國(guó)家建設(shè)行政主管部門頒發(fā)的工程定額、工程消耗標(biāo)準(zhǔn)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及人工、材料、機(jī)械臺(tái)班價(jià)格參數(shù)、設(shè)計(jì)圖紙和工程實(shí)物量，對(duì)工程造價(jià)的確定和控制進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查，它是基本建設(shè)項(xiàng)目工作的重要內(nèi)容，是對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的過程，它對(duì)于合理確定工程造價(jià)、提高投資效益、保證工程質(zhì)量促進(jìn)廉政建設(shè)等方面具有重要意義。
一、通信工程施工結(jié)算審計(jì)的步驟
（一）首先要收集項(xiàng)目的相關(guān)資料。相關(guān)資料主要包括：項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)、設(shè)計(jì)批復(fù)、設(shè)計(jì)文件、施工單位招投標(biāo)文件、設(shè)備及材料的招投標(biāo)文件、施工合同、設(shè)備采購(gòu)等合同、施工圖紙、結(jié)算資料、竣工資料、設(shè)計(jì)變更文件、隱蔽工程簽證單等，在審計(jì)過程中，施工單位往往提供資料不及時(shí)，提供資料不全面，且資料內(nèi)容與實(shí)際不符，這都需要我們仔細(xì)核查。收集相關(guān)的資料是審計(jì)工作順利開展的基礎(chǔ)條件，同時(shí)為保證審計(jì)工作的有序進(jìn)行還必須將收集的資料進(jìn)化分類、歸集和分析，對(duì)資料要有全面詳細(xì)的了解。
（二）根據(jù)結(jié)算編制說明，了解工程結(jié)算包括的范圍、內(nèi)容及結(jié)算方式，確定審計(jì)方案（如通過通信工程結(jié)算編制說明了解結(jié)算方式是包工包料包費(fèi)用一次包死價(jià)格還是按實(shí)際工程量結(jié)算即按實(shí)結(jié)算）。
（三）全面熟悉竣工圖紙，竣工圖是審計(jì)的重要依據(jù)，通過圖紙統(tǒng)計(jì)工程量。當(dāng)然要使工程量客觀、準(zhǔn)確還得進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)查勘，這是非常重要的步驟。
（四）根據(jù)工程的性質(zhì)和類別，運(yùn)用適用的定額和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，然后綜合運(yùn)用工程量，計(jì)算依據(jù)對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行核算、核對(duì)。
（五）依據(jù)計(jì)算的結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告，發(fā)表審計(jì)意見。
二、通信工程施工結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)：
為進(jìn)一步搞好工程項(xiàng)目施工結(jié)算審計(jì)，有效避免多算、漏算、重算，合理確認(rèn)工程價(jià)款，歸納出施工結(jié)算審計(jì)應(yīng)注意以下的重點(diǎn)。
（一）工程量的審核
工程量審核是結(jié)算準(zhǔn)確性的一個(gè)重要的方面，在通信工程結(jié)算中，通過抽查法核算工程量時(shí)，每項(xiàng)項(xiàng)目都需抽查，如通信工程中新建桿路、新建直埋、利舊附掛、墻壁訂掛、管道敷設(shè)都需按比例勘驗(yàn)，同時(shí)需要注意選取工程量大，在審核過程中有疑問的單位工程進(jìn)行分類分層抽查審核。
（二）結(jié)算單價(jià)的審核
由于通信工程中各地區(qū)項(xiàng)目?jī)r(jià)格和主材價(jià)格各不相同，在結(jié)算書中報(bào)送價(jià)格也各不相同，在結(jié)算中應(yīng)該注意各項(xiàng)目其類型報(bào)價(jià)是否合理，與實(shí)際價(jià)格是否相符，如：在某通信項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)施工單位對(duì)利舊附掛和利舊加掛定義模糊，其報(bào)送價(jià)格也不合理
（三）取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的審核
取費(fèi)應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)毓こ淘靸r(jià)管理部門頒發(fā)的文件及規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行，審計(jì)過程中要取費(fèi)注意文件的時(shí)效性、費(fèi)率的正確性、材料價(jià)格調(diào)整是否符合文件規(guī)定等問題。例如在通信工程結(jié)算中，光纜價(jià)格應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位提供的集采文件為依據(jù)。
三、通信工程施工結(jié)算審計(jì)的心得
（一）注意合同履行。審計(jì)人員對(duì)涉及到工程造價(jià)的合同條款必須研究透徹，以確定審計(jì)方案。如合同中若規(guī)定“此工程一次性包死且工程造價(jià)不做改變”，那么我們就不需要去一項(xiàng)一項(xiàng)核工程量，這無疑是畫蛇添足。
（二）注意工程量計(jì)算。審計(jì)人員必須以工程竣工圖及施工現(xiàn)場(chǎng)為依據(jù)，嚴(yán)格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計(jì)算規(guī)則逐項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)，看有無多算、重算、錯(cuò)算現(xiàn)象。審計(jì)人員應(yīng)把竣工圖的“死數(shù)據(jù)”與施工現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查了解的“活資料”進(jìn)行對(duì)比分析，找出差距，擠出工程量中的“水份”，確?？⒐Q算造價(jià)的真實(shí)性。
（三）注意定額套用。工程預(yù)算定額是計(jì)算工程造價(jià)的依據(jù)，在審計(jì)竣工決算套用定額時(shí)就應(yīng)注意定額子目的適用范圍及一些常用數(shù)據(jù)，應(yīng)防止高套定額，造成重復(fù)計(jì)算。除了熟悉預(yù)算定額外，還應(yīng)熟悉竣工圖內(nèi)容及工程施工實(shí)際情況，才能把好定額套用審計(jì)關(guān)。
（四）注意材料費(fèi)用。針對(duì)市場(chǎng)材料供應(yīng)價(jià)格變化大的特點(diǎn)，審核材料單價(jià)時(shí)應(yīng)以施工當(dāng)時(shí)的材料價(jià)格為計(jì)算依據(jù)，執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的材料消耗定額及有關(guān)運(yùn)雜費(fèi)率、采保費(fèi)率等規(guī)定。
（五）注意取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。注意工程類別及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，按照不同施工地區(qū)、不同工程類別計(jì)取相關(guān)的地區(qū)稅率及工程費(fèi)率，確保取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的合理性，才能為加強(qiáng)工程造價(jià)控制把好最后一個(gè)關(guān)口。
（六）注意前期準(zhǔn)備。在收到審計(jì)委托后，應(yīng)盡快將此次審計(jì)需要的資料（如工程概預(yù)算批復(fù)文件、工程設(shè)計(jì)資料、竣工資料、施工合同、材料費(fèi)用資料）清單遞交建設(shè)單位，請(qǐng)他們?cè)诙虝r(shí)間內(nèi)準(zhǔn)備好相關(guān)資料，以便審計(jì)工作順利進(jìn)行。
除以上注意事項(xiàng)，在實(shí)際審計(jì)工作中，必須認(rèn)真細(xì)致及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，無論是面對(duì)建設(shè)單位或是施工單位，都必須本著認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度去完成審計(jì)工作；審計(jì)工作有時(shí)很靈活，具體問題要具體對(duì)待，不能死搬硬套，要運(yùn)用正確的方法；在審計(jì)過程中，必須秉承獨(dú)立、客觀、公平、公正、依法審計(jì)為原則；最后在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)不懂的問題時(shí)，需及時(shí)向別人請(qǐng)教，加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，增加自身業(yè)務(wù)能力。（作者單位：蘭州商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院）
參考文獻(xiàn)：
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高校工程審計(jì)信息管理系統(tǒng)的構(gòu)建將為高校工程審計(jì)工作提供更為豐富的信息源、更加先進(jìn)的技術(shù)方法和高度整合優(yōu)化的信息平臺(tái)，拓展工程審計(jì)的視角和職能。同時(shí)，通過對(duì)數(shù)據(jù)的持續(xù)分析和深入挖掘，使高校內(nèi)部審計(jì)能夠從更高層面為建設(shè)工程管理和造價(jià)控制提供更具系統(tǒng)性和前瞻性的審計(jì)建議，有效提高工程審計(jì)質(zhì)量及運(yùn)作效率。
(一)工程審計(jì)信息管理系統(tǒng)有助工程審計(jì)流程順暢及時(shí)，提高高校工程審計(jì)效率
高校工程審計(jì)信息管理系統(tǒng)運(yùn)用了網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，具備一定的靈活、便捷的特點(diǎn)，使得工程審計(jì)流程順暢及時(shí)，有助于高校內(nèi)部審計(jì)與建設(shè)參與各方之間的有效溝通，提高高校工程審計(jì)效率和整體監(jiān)控水平。具體說來，體現(xiàn)在以下幾方面:首先，充分利用先進(jìn)可靠的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺(tái)、數(shù)據(jù)庫(kù)和移動(dòng)辦公技術(shù)等手段，確保高校內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)準(zhǔn)確地掌握工程管理信息，減少了信息溝通障礙，促進(jìn)審批流程順暢及時(shí)。如在對(duì)工程的進(jìn)度款實(shí)施審計(jì)時(shí)，可以通過信息管理系統(tǒng)快速核對(duì)資料、準(zhǔn)確計(jì)算款項(xiàng)和查閱支付歷史，加快進(jìn)度款審批手續(xù)。其次，通過信息管理系統(tǒng)的監(jiān)測(cè)功能，及時(shí)了解工程管理情況，實(shí)時(shí)匯總、分析已經(jīng)發(fā)生和可能發(fā)生的各種信息，并迅速作出反應(yīng)，從而提高審計(jì)監(jiān)控任務(wù)執(zhí)行的及時(shí)性和有效性，提高發(fā)現(xiàn)問題和處理問題的效率。最后，充分發(fā)揮審計(jì)業(yè)務(wù)重組后的流程規(guī)范化優(yōu)勢(shì)，固化了審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化是提高高校工程審計(jì)效率的有效手段，建立在信息化基礎(chǔ)上的標(biāo)準(zhǔn)也更符合新時(shí)期工程審計(jì)的要求。
(二)工程審計(jì)信息管理系統(tǒng)能拓寬審計(jì)信息來源渠道，解決高校工程審計(jì)過程信息不對(duì)稱問題
高校建設(shè)工程具有總投入大、周期長(zhǎng)、利益相關(guān)者多、工程管理復(fù)雜的特點(diǎn)，這使得高校內(nèi)部審計(jì)在與建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位等建設(shè)參與各方溝通過程中容易出現(xiàn)審計(jì)信息缺失或信息與事實(shí)不符的情況，這種信息不對(duì)稱影響了高校工程審計(jì)質(zhì)量和建設(shè)投資效益。而構(gòu)建工程審計(jì)信息管理系統(tǒng)可以使得高校工程項(xiàng)目管理內(nèi)部的原有信息流擴(kuò)展到與審計(jì)層的交互溝通，進(jìn)而消除工程審計(jì)的信息孤島現(xiàn)象。高校工程審計(jì)信息管理系統(tǒng)通過建立可靠的信息溝通平臺(tái)，整合各項(xiàng)遠(yuǎn)程服務(wù)及信息功能，為建設(shè)參與各方遠(yuǎn)程協(xié)作辦公等提供了一體化的應(yīng)用平臺(tái)，與建設(shè)參與各方有效及時(shí)的傳遞信息，實(shí)現(xiàn)資源共享。由于拓寬審計(jì)信息來源渠道，使工程數(shù)據(jù)統(tǒng)一性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性得到了保證，降低了高校工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也為內(nèi)部審計(jì)人員創(chuàng)建審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)提供可靠而豐富的資源，有利于工程審計(jì)下一步工作的開展。
(三)工程審計(jì)信息管理系統(tǒng)可以提供科學(xué)的技術(shù)支持，完善高校工程審計(jì)模式
高校工程審計(jì)信息管理系統(tǒng)的實(shí)質(zhì)就是工程審計(jì)工作與網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)充分結(jié)合，通過電子技術(shù)來執(zhí)行工程審計(jì)的各項(xiàng)工作職能。工程審計(jì)信息管理系統(tǒng)能夠?yàn)楦咝９こ虒徲?jì)工作提供科學(xué)的技術(shù)支持。首先，工程審計(jì)信息管理系統(tǒng)為審計(jì)數(shù)據(jù)的整合提供了技術(shù)支持。高校工程審計(jì)信息系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)工作流程的電子化和各類審計(jì)數(shù)據(jù)的整合，利用數(shù)據(jù)庫(kù)和分析系統(tǒng)對(duì)工程審計(jì)各方面信息資源加工整理及分析預(yù)測(cè)，同時(shí)根據(jù)既定的工程進(jìn)度計(jì)劃和階段目標(biāo)，對(duì)工程審計(jì)工作的方法和模式進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)工程審計(jì)目標(biāo)。其次，工程審計(jì)信息管理系統(tǒng)為專業(yè)化的分工與協(xié)作提供了技術(shù)支持。工程審計(jì)信息管理系統(tǒng)有助于內(nèi)部審計(jì)人員在系統(tǒng)中的角色化，分工權(quán)限劃分明確，用信息化強(qiáng)化工作職責(zé)。同時(shí)，系統(tǒng)具備匯總各個(gè)審計(jì)人員完成子項(xiàng)目的成果形成完整審計(jì)文檔的功能，將工程審計(jì)工作由個(gè)體操作模式轉(zhuǎn)變成為群體協(xié)作模式，使審計(jì)人員在面對(duì)復(fù)雜的工程審計(jì)環(huán)境時(shí)依然能夠有序地協(xié)同操作、密切配合、互相制約，完善高校工程審計(jì)模式。
(四)工程審計(jì)信息管理系統(tǒng)有助于開展持續(xù)性審計(jì)，實(shí)現(xiàn)高校工程審計(jì)對(duì)建設(shè)過程的動(dòng)態(tài)管理
持續(xù)性審計(jì)的概念在內(nèi)部審計(jì)理論研究中由來已久，但由于受技術(shù)與信息條件的限制，我國(guó)高校在實(shí)踐內(nèi)部工程審計(jì)時(shí)一直未能切實(shí)實(shí)現(xiàn)持續(xù)性審計(jì)，目前實(shí)施的多為點(diǎn)斷式跟蹤審計(jì)，而高校工程審計(jì)信息管理系統(tǒng)將持續(xù)性審計(jì)模式運(yùn)用變成現(xiàn)實(shí)。一方面，工程審計(jì)信息管理系統(tǒng)打破了審計(jì)領(lǐng)域的局限，使高校內(nèi)部審計(jì)可以常態(tài)開展對(duì)校內(nèi)工程項(xiàng)目的建設(shè)全過程的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)、專項(xiàng)分析、持續(xù)跟蹤等活動(dòng)，動(dòng)態(tài)掌握建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)、質(zhì)量、進(jìn)度控制狀況及風(fēng)險(xiǎn)變化態(tài)勢(shì)等整體情況，有效識(shí)別和實(shí)時(shí)分析預(yù)測(cè)高校工程管理和風(fēng)險(xiǎn)控制中存在的主要問題，實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)建設(shè)過程和各類風(fēng)險(xiǎn)的“持續(xù)、全面、深層”的有效審計(jì)覆蓋，并以此為主線形成對(duì)建設(shè)過程的主要風(fēng)險(xiǎn)問題的持續(xù)關(guān)注與快速反應(yīng);另一方面，工程審計(jì)信息管理系統(tǒng)具有儲(chǔ)存功能強(qiáng)大的特點(diǎn)，解決了高校工程持續(xù)性跟蹤審計(jì)的信息數(shù)據(jù)存檔問題，使持續(xù)性審計(jì)再無后顧之憂。
二、高校工程審計(jì)信息管理系統(tǒng)構(gòu)建的保證條件
高校工程審計(jì)信息管理系統(tǒng)構(gòu)建要符合時(shí)代對(duì)新興技術(shù)的要求和工程審計(jì)發(fā)展的需要，并通過信息化機(jī)制建設(shè)、硬件和軟件設(shè)施、信息化制度的不斷完善，拓展工程審計(jì)信息化新思路，持續(xù)創(chuàng)新出實(shí)用高效的高校工程審計(jì)信息管理系統(tǒng)。
(一)完善工程審計(jì)信息化機(jī)制建設(shè)，保證高校工程審計(jì)信息管理系統(tǒng)的有效構(gòu)建
工程審計(jì)信息化機(jī)制建設(shè)的完善是高校工程審計(jì)信息管理系統(tǒng)構(gòu)建的基本保證。高校內(nèi)部工程審計(jì)信息化機(jī)制的完善包括三個(gè)方面的內(nèi)容:一是要完善高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置。高校工程審計(jì)信息化要求改變傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式，增加信息技術(shù)部門，完善信息化保障機(jī)制，在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面為實(shí)踐高校工程審計(jì)信息管理系統(tǒng)的有效構(gòu)建提供穩(wěn)定的環(huán)境。二是實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于其他部門的設(shè)置，不僅使審計(jì)信息化工作的實(shí)施不受外來干擾，也保證了高校工程審計(jì)信息管理系統(tǒng)的職能設(shè)置科學(xué)合理。三是實(shí)現(xiàn)高校工程審計(jì)信息化監(jiān)督機(jī)制。首先，通過互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)將審計(jì)工作透明化，通過廣泛的監(jiān)督來促進(jìn)高校工程審計(jì)工作的信息化管理。其次，建立工程審計(jì)信息化監(jiān)管機(jī)制，確保審計(jì)信息化的規(guī)范化，保證高校工程審計(jì)信息管理系統(tǒng)的有效構(gòu)建。
(二)完善硬件和軟件設(shè)施，滿足高校工程審計(jì)信息管理系統(tǒng)構(gòu)建的資源需求
隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和審計(jì)手段的不斷革新，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有順應(yīng)時(shí)展不斷完善工程審計(jì)信息管理系統(tǒng)的硬件和軟件設(shè)施，才能滿足高校工程審計(jì)信息化需求和適應(yīng)高校工程審計(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。硬件設(shè)施是指工程審計(jì)信息管理系統(tǒng)平臺(tái)構(gòu)建需要的硬件設(shè)備，如配置良好的計(jì)算機(jī)、聯(lián)網(wǎng)所需的設(shè)備及其他信息管理系統(tǒng)運(yùn)用輔助設(shè)施。軟件設(shè)施是指能夠熟練掌握計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和具有審計(jì)實(shí)踐能力的綜合型人才的配備。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要不斷提高工程審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)和責(zé)任意識(shí)，同時(shí)系統(tǒng)培養(yǎng)工程審計(jì)人員信息技術(shù)應(yīng)用能力、經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)分析能力和信息技術(shù)創(chuàng)新能力，為工程審計(jì)信息管理系統(tǒng)平臺(tái)提供豐富的人力資源和技術(shù)支持，以確保高校工程審計(jì)信息化工作的可靠性和持續(xù)性。
(三)健全內(nèi)部工程審計(jì)信息化制度，預(yù)防高校工程審計(jì)信息管理系統(tǒng)的信息風(fēng)險(xiǎn)
高校工程審計(jì)信息管理系統(tǒng)具有一定的信息風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)主要源于信息操作不規(guī)范和信息泄露，這就需要有完善的工程審計(jì)信息化制度的約束和保障。健全高校內(nèi)部工程審計(jì)信息化制度，主要是包括兩方面工作:一方面，要完善現(xiàn)有的高校內(nèi)部工程審計(jì)工作制度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要將現(xiàn)有的工程審計(jì)制度中不適應(yīng)信息化的條款進(jìn)行更新，將目前工程審計(jì)信息化過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行總結(jié)，并列入內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度中。另一方面，要建立信息管理系統(tǒng)工程審計(jì)制度。這項(xiàng)制度的內(nèi)容應(yīng)該包括工程審計(jì)信息系統(tǒng)平臺(tái)維護(hù)、系統(tǒng)操作規(guī)范、信息使用權(quán)限控制、資料儲(chǔ)存、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行安全、信息保密等方面的內(nèi)容，這樣才能有效督促高校內(nèi)部審計(jì)人員在信息化審計(jì)過程中各司其職，避免高校工程審計(jì)信息管理系統(tǒng)的信息風(fēng)險(xiǎn)。
(四)持續(xù)開拓工程審計(jì)信息化的新思路，實(shí)現(xiàn)高校工程審計(jì)信息管理系統(tǒng)的創(chuàng)新
信息技術(shù)日新月異，實(shí)踐中如何運(yùn)用新的技術(shù)和理念實(shí)現(xiàn)工程審計(jì)信息管理系統(tǒng)的構(gòu)建和創(chuàng)新是值得我們不斷探討的課題。就目前來看，高校工程審計(jì)信息化建設(shè)還有很長(zhǎng)的路需要走，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)結(jié)合自身工程審計(jì)信息化發(fā)展?fàn)顩r做進(jìn)一步總結(jié)和完善，從業(yè)務(wù)思路和數(shù)據(jù)信息技術(shù)兩方面出發(fā)，創(chuàng)新審計(jì)分析技術(shù)，增強(qiáng)審計(jì)的增值服務(wù)能力。在信息化發(fā)展道路上，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以充分利用互聯(lián)網(wǎng)搜索查閱工程審計(jì)信息化最新理念和技術(shù)作為參考，也可以與相關(guān)的專家和學(xué)者就工程審計(jì)信息化問題進(jìn)行及時(shí)的交流，開闊視野，活躍思維，持續(xù)開拓工程審計(jì)信息化的新思路?？傊咝９こ虒徲?jì)信息管理系統(tǒng)的構(gòu)建，要做到與時(shí)俱進(jìn)，與社會(huì)、經(jīng)濟(jì)以及高校自身的發(fā)展相適應(yīng)，才能實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部工程審計(jì)信息化的科學(xué)發(fā)展。
三、高校工程審計(jì)信息管理系統(tǒng)的構(gòu)建
高校工程審計(jì)信息管理系統(tǒng)的構(gòu)建要遵循“統(tǒng)一規(guī)劃、分步實(shí)施”的原則，在統(tǒng)一工程審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)和流程后，開放審計(jì)信息門戶，搭建審計(jì)協(xié)同工作平臺(tái)，整合并積累工程審計(jì)信息，在審計(jì)信息達(dá)到一定的存量后開始建設(shè)審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，同時(shí)開展網(wǎng)絡(luò)在線審計(jì)，對(duì)工程信息實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，對(duì)建設(shè)活動(dòng)全方位覆蓋，實(shí)時(shí)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)與審計(jì)結(jié)果智能分析、比對(duì)預(yù)測(cè)，有效保證工程審計(jì)信息管理系統(tǒng)的系統(tǒng)性和操作性。
(一)搭建審計(jì)協(xié)同工作平臺(tái)
隨著工程審計(jì)信息化發(fā)展，各參與方在一個(gè)平臺(tái)上進(jìn)行工作交流將成為高校工程審計(jì)的必然趨勢(shì)。這就要求高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)編制建設(shè)參與各方統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的信息目錄，構(gòu)建與建設(shè)參與各方的信息管理系統(tǒng)相連接的工程審計(jì)信息管理系統(tǒng)，搭建開放性、擴(kuò)展性較好的審計(jì)協(xié)同工作平臺(tái)。審計(jì)協(xié)同工作平臺(tái)的建立有助于內(nèi)部審計(jì)人員極具效率地獲得工程信息，通過及時(shí)分析和判斷，提高工程審計(jì)效率和質(zhì)量。這種審計(jì)協(xié)同工作平臺(tái)是建立在合作伙伴之間良好的分工協(xié)作基礎(chǔ)之上，提供包括在線服務(wù)、遠(yuǎn)程通信、信息共享、實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)傳輸、協(xié)同辦公等技術(shù)支持，并加強(qiáng)對(duì)工程的合同和招投標(biāo)資料、往來信函、質(zhì)量資料、安全環(huán)保資料、進(jìn)度資料、技術(shù)資料、造價(jià)資料、各類簽證的信息化管理。為了實(shí)現(xiàn)以上功能，審計(jì)協(xié)同工作平臺(tái)設(shè)計(jì)時(shí)要考慮以下技術(shù)要點(diǎn)。
1.基于統(tǒng)一界面的高度數(shù)據(jù)融合。
審計(jì)協(xié)同工作平臺(tái)使用統(tǒng)一系統(tǒng)界面有助于實(shí)現(xiàn)質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)各方面數(shù)據(jù)的融合，使系統(tǒng)中的信息可以直觀便捷的方式查詢或利用。同時(shí)，也要保證審計(jì)協(xié)同工作平臺(tái)的信息資源使用和共享權(quán)限的嚴(yán)密性和合理性，各類信息的查閱和使用權(quán)限應(yīng)列入信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)文檔在相關(guān)程序文件中給予明確。
2.符合信息標(biāo)準(zhǔn)化要求。
信息標(biāo)準(zhǔn)化是實(shí)現(xiàn)各信息系統(tǒng)無縫對(duì)接、資源共享的基礎(chǔ)。審計(jì)協(xié)同工作平臺(tái)設(shè)計(jì)中應(yīng)結(jié)合高校工程審計(jì)實(shí)踐采用適合的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，形成信息標(biāo)準(zhǔn)體系。
3.提高信息共享度的職責(zé)設(shè)計(jì)。
在審計(jì)協(xié)同工作平臺(tái)程序文件中規(guī)定建設(shè)參與各方提供信息的職責(zé)，使建設(shè)參與各方有義務(wù)、有渠道將自己掌握的建設(shè)信息及時(shí)、準(zhǔn)確地向內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)傳遞。
(二)建立審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)
工程審計(jì)數(shù)據(jù)是高校工程審計(jì)發(fā)揮監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能的根本依據(jù)。因此，建立工程審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)以滿足高校工程審計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)整合使用的要求，成為構(gòu)建工程審計(jì)管理信息系統(tǒng)的核心工作。審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)是高校工程審計(jì)數(shù)據(jù)存貯和管理的集中地，存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)類型包括工程審計(jì)領(lǐng)域所涉及的法規(guī)資料、工程管理信息和工程審計(jì)信息。審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)應(yīng)按照“規(guī)范歸整、分類存儲(chǔ)、動(dòng)態(tài)管理”的原則建設(shè)，具體包括以下三個(gè)方面。
1.工程審計(jì)數(shù)據(jù)的補(bǔ)充和規(guī)整。
緊跟高校工程審計(jì)工作進(jìn)展，不斷擴(kuò)充工程數(shù)據(jù)信息資源，通過將協(xié)同工作平臺(tái)獲得的非結(jié)構(gòu)化信息數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化，實(shí)現(xiàn)各類信息資源的有效補(bǔ)充。
2.對(duì)工程審計(jì)數(shù)據(jù)的處理和分類存儲(chǔ)。
從風(fēng)險(xiǎn)性、有效性視角，對(duì)工程審計(jì)信息進(jìn)行篩選、清洗和分類存儲(chǔ)，使整個(gè)審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)構(gòu)清晰、調(diào)用順暢，能為各類工程審計(jì)作業(yè)提供強(qiáng)有力支持。
3.對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)信息動(dòng)態(tài)管理，實(shí)施失效信息的及時(shí)退出機(jī)制。
高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要考慮工程審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，結(jié)合工程審計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)效要求，通過對(duì)信息的替換、覆蓋、刪除，及時(shí)清除失效信息，避免失效信息對(duì)工程審計(jì)工作的干擾。
(三)建立審計(jì)動(dòng)態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)
結(jié)合審計(jì)協(xié)同工作平臺(tái)和信息數(shù)據(jù)庫(kù)，打造內(nèi)部審計(jì)專屬的動(dòng)態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)，為實(shí)現(xiàn)高校工程持續(xù)性審計(jì)提供技術(shù)工具和系統(tǒng)支持。
高校工程審計(jì)動(dòng)態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)以高校建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程為審計(jì)監(jiān)測(cè)和控制對(duì)象，實(shí)施立項(xiàng)評(píng)估審計(jì)一招投標(biāo)審計(jì)一項(xiàng)目動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)一單項(xiàng)工程結(jié)算審計(jì)—竣工決算審計(jì)的工作流程。內(nèi)部審計(jì)人員通過運(yùn)用審計(jì)動(dòng)態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)可以進(jìn)行建設(shè)過程及時(shí)跟蹤并全面記錄、數(shù)據(jù)的匯總分析與深度挖掘、風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)把握、問題整改情況定期督查，實(shí)現(xiàn)工程審計(jì)信息管理系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。建立審計(jì)動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)要考慮以下四個(gè)技術(shù)要點(diǎn)。
1.重視審計(jì)業(yè)務(wù)流程的規(guī)范化。
審計(jì)動(dòng)態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)要能有效規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)操作流程、審計(jì)文書格式及審計(jì)內(nèi)容要素，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的信息化管理和全過程監(jiān)控。
2.建立圖形界面和預(yù)警指標(biāo)。
利用數(shù)據(jù)屬性結(jié)合高校各類審計(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)形成圖形界面，通過對(duì)工程審計(jì)數(shù)據(jù)圖形趨勢(shì)和異常點(diǎn)的分析判斷數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和發(fā)生問題的可能性。配合圖形界面設(shè)置相應(yīng)工程審計(jì)監(jiān)測(cè)指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)指標(biāo)的因素分析和綜合判定，逐步建立在線工程審計(jì)預(yù)警指標(biāo)體系。
3.發(fā)揮意外審計(jì)流程快速處理功能。
審計(jì)動(dòng)態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)設(shè)計(jì)上要具有對(duì)意外審計(jì)流程快速處理的功能，使未按照現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)要求流轉(zhuǎn)的審計(jì)業(yè)務(wù)也能夠及時(shí)進(jìn)入系統(tǒng)監(jiān)控中，同時(shí)流程各環(huán)節(jié)一目了然，各要素內(nèi)容和執(zhí)行情況清晰可查，歷史資料追溯快捷。
4.建立智能數(shù)據(jù)分析子系統(tǒng)。
關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目；結(jié)算審計(jì)；問題分析
中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
引言
建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)是指施工單位根據(jù)合同內(nèi)容完成全部施工過程，經(jīng)驗(yàn)收合格完成后，向建設(shè)單位上報(bào)最終結(jié)算成果，建設(shè)單位經(jīng)初審后委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程審計(jì)部門，根據(jù)合同、圖紙、定額以及各種施工資料對(duì)施工單位上報(bào)的結(jié)算內(nèi)容進(jìn)行全面審核，確定最終工程價(jià)款的過程?？⒐そY(jié)算審計(jì)是建設(shè)單位、施工單位以及工程審計(jì)單位共同參與的過程，關(guān)系到三方的利益，因此，做好結(jié)算審計(jì)，有利于工程項(xiàng)目的發(fā)展。
一、工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)常見的方法分析
1、全面審計(jì)法
這種審計(jì)法是通過對(duì)工程項(xiàng)目全過程進(jìn)行分別的審查。并且，全面審計(jì)法的計(jì)算方式是與圖紙預(yù)算方法基本一致的，都是按照國(guó)家規(guī)定的預(yù)算定額來對(duì)每一個(gè)施工環(huán)節(jié)進(jìn)行全面的的審查。通常情況下，這種審計(jì)方法的出錯(cuò)率較小，設(shè)計(jì)結(jié)果的精確性非常高。然而，其在實(shí)際應(yīng)用過程中，也有很多的不足之處，由于全面審計(jì)法涉及的是全過程的工程項(xiàng)目量，這就加大了審計(jì)人員的工作難度。
2、標(biāo)準(zhǔn)圖審計(jì)法
標(biāo)準(zhǔn)圖審計(jì)法的含義是指通過圖紙施工或者利用標(biāo)準(zhǔn)圖紙施工的工程項(xiàng)目，先集中審計(jì)力量對(duì)標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算或者決算造價(jià)進(jìn)行編制，并以此作為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比進(jìn)行審計(jì)的方法，一般對(duì)于按照標(biāo)準(zhǔn)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)或者是通用圖紙施工的工程，其地面以上的結(jié)構(gòu)基本上相同，可以集中審計(jì)力量對(duì)一份預(yù)決算造價(jià)進(jìn)行細(xì)審，以此作為標(biāo)準(zhǔn)圖紙的標(biāo)準(zhǔn)造價(jià)；或者是將這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的工程量作為標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行對(duì)照審計(jì)；而對(duì)設(shè)計(jì)變更部分以及局部不同的部分，通常只需要作單獨(dú)審查，此方法的優(yōu)點(diǎn)是耗時(shí)短效果好易定案。
3、對(duì)比審計(jì)法
可以說，在所有審計(jì)方法里，對(duì)比審計(jì)法是工程造價(jià)管理中比較常用的設(shè)計(jì)方法，其最主要的審計(jì)內(nèi)容是指審計(jì)部門以同類工程中的工程造價(jià)為參考，并對(duì)擬建的工程進(jìn)行審計(jì)，但是，在實(shí)際中應(yīng)用這種審計(jì)方法時(shí)，應(yīng)該特別注意幾個(gè)方面：首先，審計(jì)人員在參考已完成審計(jì)的同類工程造價(jià)的過程中，對(duì)于施工圖紙中的相同部門，可以根據(jù)擬建工程來進(jìn)行審計(jì)，然而，不同的部門要進(jìn)行分別審計(jì)，不可以采用審計(jì)對(duì)比法。其次，擬建工程與參考工程兩者之間是有區(qū)別的，其建筑面積存在很大的差異，那么，針對(duì)這種現(xiàn)象，可以利用參考工程與擬建工程相同工程量這一點(diǎn)進(jìn)行對(duì)比審計(jì)，由于這一過程較為復(fù)雜，審計(jì)人員必須保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，對(duì)擬建工程進(jìn)行認(rèn)真仔細(xì)的審計(jì)，避免審計(jì)結(jié)果發(fā)生誤差。最后，如果擬建工程與參考工程的建筑面積不同，可設(shè)計(jì)圖紙中有著相同點(diǎn)，審計(jì)人員就可以將這些相同部分采用對(duì)比審計(jì)的方法。
4、篩選審計(jì)法
不同類型的建筑工程項(xiàng)目，在建筑物的設(shè)計(jì)、構(gòu)造等方面也存在著極大的差異。然而，無論是在任何工程項(xiàng)目建設(shè)中，各個(gè)階段的施工量在建筑面積上并不會(huì)產(chǎn)生較大的價(jià)差。因此，審計(jì)人員就可以對(duì)該類建筑工程采取篩選的方法，根據(jù)國(guó)家規(guī)定的定額標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行工程造價(jià)的計(jì)量工作，這種審計(jì)方法不僅能夠?qū)φ麄€(gè)工程項(xiàng)目的工程造價(jià)進(jìn)行全面的估算，還可以對(duì)審計(jì)工作中存在的問題進(jìn)行有效的控制，從而確保工程造價(jià)管理工作的順利開展[1]。
二、工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)中存在的問題
1、工程審計(jì)人員的素質(zhì)有待加強(qiáng)
工程審計(jì)人員的素質(zhì)直接影響審計(jì)結(jié)果。個(gè)別審計(jì)人員故意刁難施工單位預(yù)算人員，以此要挾收受好處。還有審計(jì)人員與施工單位相互勾結(jié)，抬高工程價(jià)款。個(gè)別審計(jì)人員責(zé)任心不高，直接用施工單位的計(jì)算底稿，不認(rèn)真計(jì)算。如在復(fù)核某審計(jì)單位的審計(jì)成果時(shí)，發(fā)現(xiàn)工程量均為整數(shù)，經(jīng)核實(shí)其工程量未經(jīng)計(jì)算，只是在施工單位基礎(chǔ)上胡亂刪減一番，湊夠?qū)彍p額，能拿審計(jì)費(fèi)就行。
2、竣工結(jié)算審計(jì)不參與施工現(xiàn)場(chǎng)，審計(jì)滯后
由于工程造價(jià)審計(jì)一般不直接參與工程建設(shè)，它主要是以工程資料為依據(jù)來進(jìn)行間接審計(jì)。在現(xiàn)實(shí)工作中，一些施工單位將對(duì)自己有好處的變更簽證提供出來，而對(duì)自己不利的工程資料就隱藏起來，有些情況業(yè)主方或監(jiān)理人員工作疏忽，也提供不齊全的資料，而審計(jì)人員又不掌握工程實(shí)際情況，工程造價(jià)審計(jì)質(zhì)量就無法得到保證。有時(shí)圖紙上有的項(xiàng)目，實(shí)際并沒有施工，或是各單項(xiàng)工程有交叉的地方，重復(fù)計(jì)算。審計(jì)人員只能通過間接的反饋工程信息資料了解工程情況，審后的工程造價(jià)不能確定是否準(zhǔn)確。
3、竣工結(jié)算審計(jì)變更、簽證量太大，與圖紙界限不清
在施工過程中，由于施工現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際地質(zhì)情況及施工環(huán)境和圖紙不一樣，導(dǎo)致施工內(nèi)容和施工工藝發(fā)生改變，發(fā)生圖紙變更及現(xiàn)場(chǎng)施工簽證，變更、簽證是影響工程造價(jià)的關(guān)鍵因素之一。施工單位都是低價(jià)中標(biāo)，往往想靠后期增加變更、簽證來增加利潤(rùn)，如果建設(shè)單位負(fù)責(zé)人沒有控制好，就會(huì)使得變更簽證工程量很大，結(jié)算比預(yù)算高出很多，甚至出現(xiàn)好多變更、簽證與圖紙界限不清甚至重復(fù)的情況，給后期審計(jì)帶來很多的困擾[2]。
三、加強(qiáng)工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)的有效策略探究
1、加強(qiáng)審計(jì)制度和人員隊(duì)伍建設(shè)
對(duì)于審計(jì)制度，應(yīng)該按照木地建設(shè)工程造價(jià)管理辦法和機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)備的要求，結(jié)合自身單位的實(shí)際情況，建立有利用市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的規(guī)章制度，使審計(jì)制度有章可循，減少不必要的錯(cuò)誤。另外，還要加強(qiáng)人員隊(duì)伍的建設(shè)，工程決算審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，要求工作人員洞察能力比較強(qiáng)，知識(shí)面比較廣，懂審計(jì)、會(huì)計(jì)、法律、工程預(yù)算等方面的知識(shí)。
2、審計(jì)工作應(yīng)向項(xiàng)目前期深入
審計(jì)人員要在招投標(biāo)階段就介入，對(duì)招標(biāo)文件進(jìn)行審查，避免出現(xiàn)招標(biāo)文件內(nèi)容不合理或招標(biāo)范圍不明確的現(xiàn)象。在簽訂合同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)注重合同的嚴(yán)密性、完備性審查。對(duì)影響工程造價(jià)的各項(xiàng)條款把關(guān)，比如材料價(jià)格、取費(fèi)依據(jù)、索賠處理等，均應(yīng)作明確規(guī)定。施工過程中，審計(jì)人員在施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，進(jìn)行過程控制，了解施工現(xiàn)場(chǎng)，為結(jié)算做準(zhǔn)備。
3、要求送審資料的完整性和真實(shí)性
對(duì)每一個(gè)送審項(xiàng)目都要求施工方將結(jié)算資料分類裝訂成冊(cè)，由建設(shè)主管部門審查合格后方可報(bào)審。所有結(jié)算資料要真實(shí)完整，杜絕補(bǔ)簽資料現(xiàn)象。
4、充分利用計(jì)算機(jī)輔助軟件
如今，伴隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，信息計(jì)算機(jī)技術(shù)已經(jīng)被廣泛應(yīng)用于工程結(jié)算審計(jì)工作中，有效的解決了以往傳統(tǒng)審計(jì)工作中存在的弊端，大大提高了審計(jì)工作的效率與質(zhì)量，降低了錯(cuò)誤率，通過利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來減少審計(jì)人員繁重的工作任務(wù)量，逐漸實(shí)現(xiàn)了工程結(jié)算審計(jì)工作信息化管理的發(fā)展模式。目前，越來越多的審計(jì)計(jì)算機(jī)輔助軟件被開發(fā)出來，這勢(shì)必將會(huì)成為我國(guó)工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)工作未來主要的發(fā)展趨勢(shì)。
5、對(duì)合同、協(xié)議、招投標(biāo)文件的審核
對(duì)合同、協(xié)議、招投標(biāo)文件進(jìn)行審核是進(jìn)行審計(jì)工作的先決條件。目前，許多工程合同簽訂后，甲乙雙方都會(huì)簽訂補(bǔ)充協(xié)議。大多數(shù)的補(bǔ)充協(xié)議都會(huì)對(duì)合同的結(jié)算調(diào)價(jià)條款進(jìn)行補(bǔ)充或更改。進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)時(shí)，必須要仔細(xì)研究合同、協(xié)議、招投標(biāo)文件，確定工程價(jià)款的結(jié)算方式以及合同的計(jì)價(jià)類型。
6、工程量的審核
施工單位一般會(huì)通過虛增工程量，重復(fù)計(jì)算工程量來增加造價(jià)。審減工程量是降低工程造價(jià)的基本手段。在審計(jì)工程量時(shí)必須首先要熟悉圖紙，再根據(jù)工作細(xì)致程度的需要、時(shí)間的要求和審計(jì)人力資源情況，結(jié)合工程的大小、圖紙的簡(jiǎn)繁選擇審核方法。采用合理的審核方法，一些圖紙不明確的工程需要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)計(jì)量，審計(jì)人員則一定要到現(xiàn)場(chǎng)，按計(jì)量規(guī)則進(jìn)行計(jì)量。對(duì)隱蔽工程可以通過查閱隱蔽工程驗(yàn)收記錄來確定其真實(shí)情況。
7、材料價(jià)格的審核
在實(shí)際的工程造價(jià)管理工作中，材料價(jià)格是十分關(guān)鍵的因素之一，更是工程造價(jià)結(jié)果有效性的重要保障。因此，審計(jì)人員在對(duì)材料價(jià)格進(jìn)行審核時(shí)，主要是根據(jù)建筑雙方所簽訂的合同法為基本標(biāo)準(zhǔn)。一旦合同中規(guī)定了不允許對(duì)材料價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，那么，審計(jì)人員在審計(jì)工作中，就不可以對(duì)其做出調(diào)整，反之，如果合同內(nèi)允許施工過程中對(duì)材料價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，審計(jì)人員就要結(jié)合實(shí)際的施工情況來確認(rèn)最終的材料價(jià)格，避免出現(xiàn)不必要的麻煩[3]。
8、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的審核
審核單位工程造價(jià)，在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，應(yīng)該了解各類材料的價(jià)格，掌握市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，掌握一定區(qū)域內(nèi)同一時(shí)期的平均工程造價(jià)指標(biāo)，能對(duì)材料的單價(jià)做出準(zhǔn)確的判斷。對(duì)照工程施工合同，檢查取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否與合同中的一致，有些施工單位為了在報(bào)結(jié)算時(shí)，擅自提高工程等級(jí)，按高一類別進(jìn)行取費(fèi)，從而造成了工程造價(jià)提高的情況。審核工程費(fèi)用的計(jì)算過程中，應(yīng)特別注意審核工程各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取是否符合相關(guān)文件的規(guī)定，取費(fèi)的系數(shù)是否與施工單位的資質(zhì)相符，有無重復(fù)計(jì)費(fèi)的情況等。
結(jié)束語
綜上所述，盡管審計(jì)過程中會(huì)有各種各樣的問題，但只要建立健全規(guī)章制度并能嚴(yán)格執(zhí)行，樹立誠(chéng)信體系，加強(qiáng)人員管理，工程造價(jià)的真實(shí)準(zhǔn)確性便能得到有效的控制。
參考文獻(xiàn)：
[1]雍承鑫.建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)控制措施分析[J].阿壩師范高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào),2013（01）:32-34.
關(guān)鍵詞:建設(shè)項(xiàng)目;審計(jì)模式;投資審計(jì)
中圖分類號(hào):F239.6 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2010)03-0086-02
一、引言
目前,在中國(guó)建設(shè)項(xiàng)目中主要采取的投資審計(jì)模式主要有竣工決算審計(jì)和全過程跟蹤審計(jì)兩種。
竣工決算審計(jì)作為投資審計(jì)的單一模式長(zhǎng)期以來一直被廣泛使用?？⒐Q算審計(jì)是一種事后審計(jì),審計(jì)的重點(diǎn)是建安工程造價(jià)。它雖然具有審計(jì)周期短、效率高等優(yōu)勢(shì),也存在其不可克服的缺陷。即事后審計(jì)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)過程中的損失浪費(fèi)、資金流失問題。對(duì)一部分隱蔽工程也無法準(zhǔn)確核實(shí),審計(jì)時(shí)有些問題已造成損失、無法挽回。因此,審計(jì)的作用不能得到充分發(fā)揮。
2000年開始,一些審計(jì)專家學(xué)者對(duì)“建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)”這一課題進(jìn)行了深入地研究,并將其研究成果用于指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐。當(dāng)前,建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)已成為投資審計(jì)的主旋律。2008年11月16日,總理在地震災(zāi)區(qū)江油市調(diào)研期間,也明確要求“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資項(xiàng)目要實(shí)行全過程跟蹤審計(jì),全過程審計(jì)比事后監(jiān)督更重要,要把問題發(fā)現(xiàn)在前面?！边@是對(duì)跟蹤審計(jì)的肯定,更為有力地促進(jìn)著跟蹤審計(jì)的深化和發(fā)展。但是,幾年來全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)踐表明,這種審計(jì)模式也存在許多問題,這些問題不僅會(huì)降低審計(jì)功效,還將阻礙跟蹤審計(jì)的健康發(fā)展。因此,要?jiǎng)?chuàng)新思維,結(jié)合中國(guó)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的實(shí)際,研究、解決這些問題。
二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的含義及分類
1.跟蹤審計(jì)的含義。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從正式立項(xiàng)到竣工決算的全部建設(shè)過程進(jìn)行的就地審計(jì)。也就是把建設(shè)全過程劃分成若干階段或確定若干重點(diǎn)建設(shè)事項(xiàng),由審計(jì)人員隨著項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)程,及時(shí)對(duì)各階段的審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì),作出審計(jì)意見或建議,供被審計(jì)單位糾正存在的問題,改進(jìn)、完善建設(shè)工作,使建設(shè)項(xiàng)目得以規(guī)范、有序、有效地運(yùn)行,取得最佳的效益。
2.跟蹤審計(jì)的分類。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的形式可分為定期審計(jì)’駐場(chǎng)審計(jì)、定點(diǎn)審計(jì)。
定期審計(jì)是指把建設(shè)全過程劃分成若干階段,分階段進(jìn)行的跟蹤審計(jì)。特點(diǎn)是每次審計(jì)間隔時(shí)間較長(zhǎng),審計(jì)范同涉及該階段所有應(yīng)審內(nèi)容?，F(xiàn)在普遍實(shí)施的全過程跟蹤審計(jì)方式,其實(shí)質(zhì)就是分期較短的定期審計(jì)。
而駐場(chǎng)審計(jì)則是定期審計(jì)的一種特例,即審計(jì)組在工程建設(shè)過程中駐在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng),連續(xù)、不間斷審計(jì)全部應(yīng)審內(nèi)容。
定點(diǎn)審計(jì)是指確定若干重點(diǎn)建設(shè)事項(xiàng)(環(huán)節(jié))進(jìn)行的跟蹤審計(jì)。特點(diǎn)是僅對(duì)確定的重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施定點(diǎn)審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的一種重要形式,也是本文研究的重點(diǎn)。
三、全過程跟蹤審計(jì)現(xiàn)狀分析
如前所述,全過程跟蹤是建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的形式之一。目前,在全國(guó)各地得以實(shí)踐的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì),絕大多數(shù)采用的是全過程跟蹤審計(jì)。這種審計(jì)模式在規(guī)范建設(shè)行為、完善建設(shè)管理、提高建設(shè)資金使用效益等方面發(fā)揮了重要作用。與此同時(shí),在實(shí)踐中全過程跟蹤審計(jì)也遭遇到新的瓶頸,制約著它進(jìn)一步的發(fā)展。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
第一,審計(jì)定位模糊。在全過程跟蹤審計(jì)情況下,由于審計(jì)人員頻繁地在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng),再加上過分強(qiáng)調(diào)時(shí)效性,他們很容易因參與管理造成審計(jì)越位,或由于不作為而造成審計(jì)缺位。角色定位模糊,審計(jì)工作的尺度很難準(zhǔn)確把握。第二,審計(jì)資源不足。全過程跟蹤審計(jì)的廣泛性、全面性、過程性決定了其審計(jì)成本相對(duì)于竣工決算的一次性審計(jì)要高得多。另外,在全過程跟蹤審計(jì)被普遍接受的同時(shí),投資審計(jì)的任務(wù)空前繁重,審計(jì)人員疲于奔命,審計(jì)資源嚴(yán)重不足。第三。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)是否齊全,審計(jì)參與是否能發(fā)現(xiàn)所有問題,審計(jì)監(jiān)督能否具體到項(xiàng)目建設(shè)的每個(gè)環(huán)節(jié),諸如此類的問題都表明全過程跟蹤審計(jì)存在著的盲區(qū),大大增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。另外,還有一些風(fēng)險(xiǎn)本不應(yīng)由審計(jì)承擔(dān)的,但由于是全過程審計(jì),出了問題審計(jì)人員也是難辭其咎。
四、實(shí)施定點(diǎn)審計(jì)的必要性及具體內(nèi)容
(一)實(shí)施定點(diǎn)審計(jì)的必要性
定點(diǎn)審計(jì)作為建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的一種重要形式,與全過程跟蹤審計(jì)相比其優(yōu)越性主要表現(xiàn)在三個(gè)方面:
第一,明確審計(jì)定位,強(qiáng)化審計(jì)職能。在全過程跟蹤審計(jì)中,經(jīng)常會(huì)發(fā)生審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)直接參與,答復(fù)建設(shè)、施工等單位提出的問題,由監(jiān)督者變成了管理者,越權(quán)侵入被審單位的工作職責(zé),破壞了審計(jì)與被審計(jì)之間相互制約的機(jī)制。而采用定點(diǎn)審計(jì)方式,審計(jì)單位只對(duì)確定的重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì),地位相對(duì)比較超脫。對(duì)確定的重點(diǎn)事項(xiàng),根據(jù)有關(guān)工程資料和工地現(xiàn)場(chǎng)情況,獨(dú)立客觀地作出審計(jì)判斷。第二,節(jié)約審計(jì)資源,提高審計(jì)質(zhì)量。定點(diǎn)審計(jì)的主要審計(jì)內(nèi)容是根據(jù)項(xiàng)目具體情況事先確定好的重點(diǎn)環(huán)節(jié),其他的內(nèi)容可以不審或略審。使審計(jì)工作有的放矢,將工程審計(jì)人員從繁雜的事務(wù)性工作中解脫出來,專注于對(duì)“點(diǎn)”的審計(jì)。有限的審計(jì)資源得到充分運(yùn)用,審計(jì)質(zhì)量相應(yīng)提高,起到事半功倍的效果。第三,克服審計(jì)盲區(qū),降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。定點(diǎn)審計(jì)選擇的重點(diǎn)事項(xiàng)與審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)相匹配,不要求面面俱到。審計(jì)不是“全球通”,面面俱到的結(jié)果必然是疲于奔命,且因知識(shí)結(jié)構(gòu)缺陷造成審計(jì)效果低劣。在定點(diǎn)審計(jì)中,可以把由于審計(jì)權(quán)限的限制、與被審計(jì)單位信息不對(duì)稱等形成的審計(jì)盲區(qū)排除在審計(jì)范圍之外,或只對(duì)其程序的合法性進(jìn)行審計(jì),大大降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)全過程跟蹤審計(jì)和定點(diǎn)審計(jì)的具體內(nèi)容
1.全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容。全過程跟蹤審計(jì)貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的全部過程,從項(xiàng)目立項(xiàng)之初到竣工投產(chǎn)之后(少數(shù)項(xiàng)目還包括項(xiàng)目的后運(yùn)行、后評(píng)價(jià))。全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容可分為三個(gè)階段:
(1)前期準(zhǔn)備階段,包括:建設(shè)項(xiàng)目審批程序?qū)徲?jì)、設(shè)計(jì)概算審計(jì)、初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)、征地及拆遷審計(jì)、工程招投標(biāo)審計(jì)、工程量清單編制審計(jì)、合同(協(xié)議)審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目前期財(cái)務(wù)審計(jì)等。(2)項(xiàng)目實(shí)施階段,包括:主要經(jīng)濟(jì)合同履行情況審計(jì)、項(xiàng)目概算執(zhí)行情況審計(jì)、內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行情況審計(jì)、分期工程結(jié)算、工程量清單執(zhí)行情況審計(jì)、工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理審計(jì)、主要材料與設(shè)備采購(gòu)審計(jì)、管理審計(jì)、待攤投資審計(jì)、環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目執(zhí)行情況審計(jì)等。(3)項(xiàng)目竣工階段,包括:工程結(jié)算審計(jì)、工程庫(kù)存物資審計(jì)、待攤投資審計(jì)、建安工程總投資審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目基建收入及結(jié)余資金審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)審計(jì)、尾工工程審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)等。
2.定點(diǎn)審計(jì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)容。定點(diǎn)審計(jì)在綜合考慮審計(jì)
的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、審計(jì)權(quán)限和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的具體情況確定重點(diǎn)環(huán)節(jié)及其事項(xiàng)。
定點(diǎn)審計(jì)和全過程跟蹤審計(jì)一樣分為三個(gè)階段即前期準(zhǔn)備階段、項(xiàng)目實(shí)施階段、竣工決算階段,各階段的重點(diǎn)環(huán)節(jié)和具體的審計(jì)事項(xiàng)如下:
第一,前期準(zhǔn)備階段的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。(1)設(shè)計(jì)方案及概算審計(jì):初步設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算編制范圍是否完整;編制依據(jù)及采用規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)是否正確;設(shè)計(jì)方案是否經(jīng)濟(jì)合理。(2)招投標(biāo)審計(jì):建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位的確定是否按照法定程序進(jìn)行;招投標(biāo)程序的合法性。(3)合同(協(xié)議)審計(jì):有關(guān)合同條款是否全面、合法、公允,與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致;依法接受審計(jì)的條款在經(jīng)濟(jì)合同中有無體現(xiàn)。(4)拆遷審計(jì):有無弄虛作假、擅自擴(kuò)大拆遷范圍、提高或者降低補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn),損害拆遷人和被拆遷人的利益;拆遷補(bǔ)償評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性和合法性;高出評(píng)估價(jià)格的補(bǔ)償金額的確定是否履行了必要的程序、有無書面記錄。
第二,項(xiàng)目實(shí)施階段的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。(1)主要經(jīng)濟(jì)合同履行情況審計(jì):合同各方是否認(rèn)真履行合同條款,有無轉(zhuǎn)包、違法分包工程等情況;設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位是否按照國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)、技術(shù)規(guī)范及合同、協(xié)議履行了職責(zé)。(2)工程結(jié)算審計(jì):工程變更及額外工程內(nèi)容的真實(shí)性、合法性,包括程序是否規(guī)范、價(jià)款是否合理等;主要隱蔽工程的真實(shí)性,以及是否按設(shè)計(jì)規(guī)范、設(shè)計(jì)要求完成。(3)主要材料與設(shè)備采購(gòu)審計(jì):主要材料與設(shè)備的采購(gòu)方式是否合理、合法、合規(guī);是否進(jìn)行招投標(biāo)或比價(jià)采購(gòu)。
第三,竣工交付階段的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。(1)竣工決算審計(jì):竣工圖紙及相關(guān)資料的真實(shí)性;工程量、工程單價(jià)與取費(fèi)的準(zhǔn)確性;工程價(jià)款結(jié)算是否與合同條款一致,合同中關(guān)于工期、質(zhì)量等獎(jiǎng)懲條款的實(shí)際執(zhí)行隋況。(2)尾工工程審計(jì):預(yù)留建設(shè)項(xiàng)目未完工程投資的真實(shí)性和合法性。
分析全過程跟蹤審計(jì)和定點(diǎn)審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容可以看出,審計(jì)范圍從涵蓋項(xiàng)目建設(shè)各個(gè)方面精簡(jiǎn)為九個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié),審計(jì)目標(biāo)明確、事項(xiàng)具體,可操作性強(qiáng),大大減少了審計(jì)工作量,更能確保審計(jì)質(zhì)量。
當(dāng)然,本文研究的目的,并不是說全過程跟蹤審計(jì)應(yīng)被定點(diǎn)審計(jì)取代,前面已經(jīng)介紹兩者都是跟蹤審計(jì)的具體形式,選擇哪種審計(jì)模式,應(yīng)根據(jù)工程項(xiàng)目具體情況、審計(jì)力量配備情況、審計(jì)任務(wù)飽和情況等因素來綜合選擇。在資源有限的條件下,定點(diǎn)審計(jì)是對(duì)全過程跟蹤審計(jì)的理論突破,也是彌補(bǔ)其不足與降低其風(fēng)險(xiǎn)的有效辦法。兩種形式應(yīng)互為補(bǔ)充、相輔相成,其理論研究和審計(jì)實(shí)踐將促進(jìn)投資審計(jì)模式體系更加系統(tǒng)、完善。
參考文獻(xiàn):
