時間：2023-03-20 16:15:26
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇商業(yè)會計論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
（一）金融管理模式不完善。我國現(xiàn)階段的金融管理模式在激烈競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境下仍有一些欠缺。在市場化的進程中，市場經(jīng)濟所常見的缺陷也暴露出來，例如：不公平的市場競爭、缺乏有效的市場約束機制。地方政府的本位主義，使得各地金融機構(gòu)劇增，違規(guī)經(jīng)營、從事非法活動的可能性也相應增加，銀行會計風險日趨增大。
（二）會計管理模式不健全?？偡中兄剖俏覈?a href="http://www.wfs643.com/haowen/33743.html" target="_blank">商業(yè)銀行目前普遍采用的管理模式?？偡中兄剖倾y行在大城市設立總行，在本市及國內(nèi)外各地普遍設立分支行并形成龐大銀行網(wǎng)絡的制度，分支銀行的各項業(yè)務統(tǒng)一遵照總行的指示辦理。這一模式的缺陷在于一是導致了管理層級多、管理人數(shù)增加,指令的傳遞或信息時溝通渠道明顯增長,極易發(fā)生信息在傳遞過程中的失真現(xiàn)象。
（三）會計人員風險意識不高。一方面，不法分子想方設法地找到并利用銀行內(nèi)部管理的漏洞，有計劃有組織地采用犯罪手段進行詐騙。另一方面，一些不法分子利用各種手段拉攏銀行員工，致使少數(shù)員工誤入歧途，二者通過內(nèi)外分工，騙取銀行資金，這樣更加大了銀行風險防范的難度。
二、商業(yè)銀行會計風險產(chǎn)生的內(nèi)部原因
（一）內(nèi)控制度建設滯后。在經(jīng)營管理活動中，商業(yè)銀行更側(cè)重擴大經(jīng)營規(guī)模，搞粗放型經(jīng)營，對銀行內(nèi)部會計控制制度的建立和發(fā)展往往不重視，沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化對內(nèi)控制度資源進行合理地配置，造成內(nèi)控制度建設滯后，內(nèi)部會計控制薄弱。商業(yè)銀行對現(xiàn)有的制度不嚴格執(zhí)行、不能落實到位，重建制、輕落實，導致各類形式的會計風險案件時有發(fā)生。
（二）會計人員素質(zhì)堪憂。銀行新業(yè)務的迅速發(fā)展，同時缺少精通銀行會計業(yè)務的人才。有的會計人員自我防范的意識缺乏，再加上對業(yè)務認識沒有深入的了解，沒有掌握牢固的業(yè)務知識，難對業(yè)務流程的風險點進行識別和判斷，使會計人員不能很好的認識內(nèi)控制度。
（三）內(nèi)部檢查監(jiān)督乏力。一是銀行會計監(jiān)督檢查針對性和計劃性不強。財會主管部門的檢查往往只是例行公事，缺乏上下級的溝通，不能及時發(fā)現(xiàn)存在的問題和漏洞，二是內(nèi)審部門的獨立性和權(quán)威性相對不足。內(nèi)部審計部門附屬于銀行機構(gòu),其獨立性和權(quán)威性不高。三是監(jiān)督不力。會計不能及時有效地控制會計風險,沒有起到稽核工作的實質(zhì)作用。
三、商業(yè)銀行會計風險的防范措施
（一）完善金融監(jiān)管模式。銀行業(yè)監(jiān)督管理部門應規(guī)范銀行業(yè)監(jiān)管標準、統(tǒng)一監(jiān)管規(guī)則、完善監(jiān)管政策；明確銀行業(yè)與銀行監(jiān)管部門的分工，規(guī)范監(jiān)管約束機制，完善法人治理結(jié)構(gòu)；建立健全監(jiān)事會運行機制，提升監(jiān)管水平。
（二）建立風險預警機制。商業(yè)銀行應建立風險預警機制，風險的存在直接影響商業(yè)銀行的經(jīng)營穩(wěn)定性。建立風險預警系統(tǒng)的目的就是要將這些風險盡可能地防范、控制或化解，從而實現(xiàn)風險管理損失最小化的目標。將單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑?、事中、事后全方位控制。通過實現(xiàn)銀行經(jīng)營管理規(guī)范化、操作流程化、制度嚴謹化、業(yè)務標準化、監(jiān)控綜合化、整改徹底化等目標，全面落實會計風險的防范措施，堅決遏制重大差錯事故和重大經(jīng)濟案件的發(fā)生。
（三）健全會計內(nèi)控制度。健全有效的內(nèi)控制度,是防范會計風險,保證各項業(yè)務健康發(fā)展的有力保障。銀行內(nèi)部的各級管理者須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責任,經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務。
（一）有助于提升銀行的成本核算，提高經(jīng)營效益。
當前我國金融體制正處于改革的重要時期，發(fā)揮管理會計在商業(yè)銀行的重大作用，應用各種管理會計辦法，做好銀行的成本核算工作，提高銀行的經(jīng)營效益。
（二）提高商業(yè)銀行績效考評科學性。
為了在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，我國商業(yè)銀行則一定要尋求一套完善的業(yè)績考核系統(tǒng)，在考核銀行系統(tǒng)的經(jīng)營業(yè)績時要兼顧關(guān)鍵的財務與非財務因素，同時應用嚴格的獎懲機制。做到以上這些，才能發(fā)揮銀行不同部門和全體工作人員的工作主動性，保證我國商業(yè)銀行的健康發(fā)展。而管理會計系統(tǒng)中當前應用績效考核機制較為完善和客觀，因此需要進一步發(fā)揮管理會計的重大作用，有利于商業(yè)銀行進行業(yè)績考核工作。
（三）提高商業(yè)銀行經(jīng)營管理水平。
依據(jù)國外發(fā)達國家商業(yè)銀行發(fā)展經(jīng)驗可以得到，管理會計體系在其中發(fā)揮著重要作用，有利于管理層做出與自身發(fā)展核心業(yè)務相符的正確決策，提高銀行的經(jīng)營管理水平。我國商業(yè)銀行應用管理會計，不但可以有效控制銀行日常管理中不同環(huán)節(jié)的業(yè)務績效狀況，而且可以依據(jù)銀行的總發(fā)展目標不斷調(diào)整自身發(fā)展；商業(yè)銀行可以據(jù)此提高經(jīng)營管理水平，有利于我國商業(yè)銀行在激烈的市場競爭中處于有利地位，有利于銀行在最短的時間內(nèi)實現(xiàn)經(jīng)營目標。
二、管理會計在商業(yè)銀行中的應用策略
（一）實施責任會計制度，加強內(nèi)部控制。
管理會計的主要責任就是提供各種有效信息給企業(yè)管理人員。對于我國商業(yè)銀行來說，可以推行責任會計制度，依據(jù)不同職能部門的職責，能夠把商業(yè)銀行的管理部門分為各種形式的責任中心。應用這種做法，不但可以有利實現(xiàn)銀行內(nèi)部控制目標，而且便于考核不同責任中心的經(jīng)營效益，有利于調(diào)動銀行工作人員積極主動工作，有利于銀行系統(tǒng)內(nèi)部形成有序競爭。
（二）實行全面成本管理，健全商業(yè)銀行成本管理機制。
成本核算管理在管理會計應用中具有重要地位，屬于管理會計應用的重點內(nèi)容。因此，進行全面成本管理是管理會計在商業(yè)銀行中發(fā)揮重要作用的表現(xiàn)。在進行全面成本管理過程中，不但要求科學管理企業(yè)成本，而且要求全體工作人員都應在成本管理中發(fā)揮作用，才有利于實現(xiàn)經(jīng)營管理層與基層部門的最低成本目標，才能保證銀行的穩(wěn)定運行。在成本核算管理過程中，全部產(chǎn)品和業(yè)務并不能應用一種相同的成本管理方法，應該根據(jù)不同金融產(chǎn)品的不同特點，科學確定不同的成本管理辦法，才能使商業(yè)銀行成本管理機制不斷得以完善。
（三）應用量本利分析法。
商業(yè)銀行在管理會計中應用的一種最基本的方法就是量本利分析法，依據(jù)盈虧平衡點可以準確確定銀行盈利情況。應用量本利分析法，可以在分析銀行業(yè)務量、成本和利潤關(guān)系、內(nèi)在規(guī)律的基礎上建立數(shù)學模型，從而確定盈虧平衡點的銀行內(nèi)部管理做法。商業(yè)銀行貸款業(yè)務在進行預測自身的貸款、資金和利潤、成本時全面應用量本利分析法，可以明確相關(guān)因素的變動情況，對實現(xiàn)盈虧平衡點的影響各個因素變動對盈虧平衡點的影響情況不同周定成本與盈虧平衡點成正向變動，如果固定成本越高，則營業(yè)部門需要達到的盈虧平衡點的存款量也會越高；也就是單位變動成本和盈虧平衡點的變化是正向的。綜合收益率和盈虧平衡點的變動是反向的，如果擁有越高的綜合收益率，那么營業(yè)部門要求達到盈虧平衡點的存款量就會越低。量本利分析法有利于商業(yè)銀行做出科學決策，是一種應用較為廣泛的做法，有利于銀行正確處理資金存量和成本費用以及利潤之間的關(guān)系，在設置儲蓄網(wǎng)點、開發(fā)新產(chǎn)品、做出經(jīng)營規(guī)劃、進行決策和成本控制中發(fā)揮著重要作用。
（四）實施戰(zhàn)略管理會計。
戰(zhàn)略管理會計依據(jù)傳統(tǒng)管理會計，是將管理會計和戰(zhàn)略管理結(jié)合在一起，是有效改革傳統(tǒng)管理會計的一種做法。以長期性規(guī)劃為重點，要求做好事前預測分析，依據(jù)長遠目標和全局利益重視研究企業(yè)外部環(huán)境，以及競爭對手的狀況，主要為了給銀行確定長期可持續(xù)發(fā)展的競爭優(yōu)勢，有利于銀行實現(xiàn)長遠戰(zhàn)略發(fā)展目標。戰(zhàn)略管理會計將市場開發(fā)、新產(chǎn)品開發(fā)、新產(chǎn)品定位作為工作重點，利用分析財務信息和非財務信息，在考慮自身擁有的資源和能力的基礎上，結(jié)合分析客戶群體和競爭對手，從而將更加有效的信息提供給企業(yè)，確定不同壓力。商業(yè)銀行要求提高客戶服務水平，對客戶提供個性化服務，所以要求打造新的金融產(chǎn)品和服務項目，以達到不同客戶群體的需要。在研究價值鏈的前提下，確定不同客戶群體的種類，明確戰(zhàn)略定位，應用成本最小化辦法。商業(yè)銀行的客戶包括上游客戶和下游客戶，每一個客戶都是銀行的價值鏈環(huán)節(jié)，準確確定價值鏈不同客戶群體對銀行現(xiàn)實損益和預期損益的情況，利用分析價值鏈，通過上下游價值鏈降低成本進一步加大存款范圍，從而可以得到更多的上游客戶存款，為其提供個性化服務，可以得到更多下游客戶的貸款，戰(zhàn)略成本管理依據(jù)戰(zhàn)略角度進行分析成本的不同環(huán)節(jié)，從而確定成本降低的做法，利用事前預測、分析、控制職能有利于商業(yè)銀行經(jīng)營決策者做出正確決策，有利于實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，達到利益最大化目標，提高銀行的核心競爭力。
（五）加快管理會計基礎信息建設。
管理會計要求具有充足的數(shù)據(jù)信息，但當前很多商業(yè)銀行信息基礎不能滿足要求，很多傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)，所擁有的會計信息只與財務會計信息有關(guān)，而沒有重視管理會計的信息；再有，銀行不同信息存在于不同的系統(tǒng)和不同的部門當中，因此業(yè)務信息不集中，口徑不相同，不利于實現(xiàn)信息共享和集中管理。商業(yè)銀行要致力于提高基礎數(shù)據(jù)質(zhì)量、推進管理會計應用，大力發(fā)展建設財務管理基礎能力，使管理會計發(fā)展有效進行。
（六）不斷提高管理會計人員素質(zhì)。
為了發(fā)揮管理會計的最大作用，商業(yè)銀行的領導部門應該重視管理會計工作，重視提高管理會計人員素質(zhì)。實行管理會計是一項長期任務，與商業(yè)銀行建設成本管理系統(tǒng)、業(yè)務流程再造、調(diào)整管理模式、改革組織架構(gòu)等多種過程有關(guān)，要求商業(yè)銀行各級管理部門及時轉(zhuǎn)變工作理念，同時要求商業(yè)銀行各個職能部門積極參與。重視提高管理會計人員專業(yè)素養(yǎng)。由于管理會計工作難度較大，所以要求具備高素質(zhì)的工作人員。只有重視提高會計從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)，管理會計在商業(yè)銀行中才能發(fā)揮重要作用?；鶎由虡I(yè)銀行在經(jīng)營過程中，要重視建設高質(zhì)量的管理會計人才隊伍，建立完善的人才培訓體系，進行嚴格的管理會計人員培訓。選擇培訓方式時，可以利用院校進修、以崗代訓、崗位交流等做法提高工作人員的專業(yè)素養(yǎng)。
三、結(jié)語
當前，隨經(jīng)濟的快速發(fā)展，商業(yè)銀行也得到了快速發(fā)展，許多銀行為追求不斷拓展的業(yè)務和各種業(yè)務的指標，忽視了對風險的防范，存在對會計風險認識不到位的現(xiàn)象，為會計風險的發(fā)生留下來隱患，縱觀幾年所產(chǎn)生金融事件，總結(jié)歸納會計風險的主要有以下幾點：
1.1商業(yè)銀行會計風險內(nèi)控制度完善程度不到位。目前，各商業(yè)銀行都制定了相關(guān)關(guān)于會計風險的內(nèi)部管控制度，但這些制度大多，指導性較強，具體操作性較差，不便于實施，再有制度制定的相對滯后，導致一些新的業(yè)務的內(nèi)控規(guī)章不完善和健全，不能跟上金融新業(yè)務的快速拓展，造成一些業(yè)務流程上的不匹配，繼而是各部門之間自行處理，使得內(nèi)部管控制度的執(zhí)行不到位。流于形式，不能發(fā)揮其應有的作用，從而留下隱患，為風險的發(fā)生提供了土壤。
1.2會計崗位的各種規(guī)章制度執(zhí)行不到位。當前，各商業(yè)銀行的會計崗位各個環(huán)節(jié)都有規(guī)章制度，本可以杜絕各種風險的發(fā)生，金融犯罪及挪用客戶資金等常規(guī)案件卻時有發(fā)生，原因就是會計崗位的各種規(guī)章制度是硬指標，必須認真執(zhí)行，但是一些商業(yè)銀行只重視經(jīng)營，重視拓展業(yè)務、單純追求經(jīng)濟指標，而輕視了規(guī)章制度的認真執(zhí)行，如一些重要的崗位的不合理的兼崗、替崗行為，由于有些人員業(yè)務能力不熟悉，或會計人員短缺，不能實現(xiàn)有效的輪崗和強制休假制度，從而使崗位之間的相互監(jiān)督功能下降，留下風險隱患。還有為了追逐利益，留住一些大客戶，主動放棄一些原則。
1.3會計崗位人員的責任心不強業(yè)務操作不到位?；鶎宇I導對工作人員的日常生活工作關(guān)心不夠，不能做到公平對待，因而使各崗位人員容易鬧矛盾。致使工作人員對工作態(tài)度不積極主動，責任心不強，缺乏愛崗敬業(yè)精神，業(yè)務操作應付了事，工作上易出現(xiàn)漏洞。同時還可能受社會不良風氣的影響，走上犯罪的道路。
1.4會計崗位人員業(yè)務水平不強，風險防范意識不到位。由于一些原因，一些崗位人員得不到良好的培訓，或培訓時不認真，應付了事，加上學習的自覺性和工作能力有限，還有近些年，金融事業(yè)的快速發(fā)展，新業(yè)務新技術(shù)不斷出現(xiàn)，導致崗位人員的專業(yè)技能下降和工作質(zhì)量不高。風險防范意識淡薄，即使某些業(yè)務有風險時也不能及時發(fā)現(xiàn)，不能起到互相監(jiān)督的作用。
1.5會計檢查和內(nèi)部審計有待加強。近年來，各商業(yè)銀行都有相關(guān)的內(nèi)部審計、管控的相關(guān)制度，但是會計風險依然存在，金融案件時有發(fā)生，其主要原因為管理人員沒有很好的按照制度執(zhí)行，對各部門的監(jiān)督管理職能沒有很好的發(fā)揮作用，主要由以下因素造成的，一是監(jiān)督機制不完善，可操作性差。部門之間缺乏監(jiān)督制約的機制，查處不嚴厲，造成對風險的評估和整改不徹底。二是內(nèi)部管控和監(jiān)督都是由銀行本身的機構(gòu)進行，他的自主性和威嚴性不強，人員和資源配置不到位，無法有效起到監(jiān)督管理的作用。三是監(jiān)管手段落后，隨著銀行業(yè)務電算化的普及，許多業(yè)務都是在機器上完成，以前原有的檢查手段已不適應現(xiàn)在的要求，而對計算機操作的后臺檢查管理具有更高的技術(shù)性和復雜性，有一定的隱蔽性，導致了監(jiān)管的弱化。
二、如何對商業(yè)因會計產(chǎn)生的進行有效防范
2.1完善和補充并形成完整的實用性強商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制制度。在現(xiàn)有的內(nèi)控制度基礎上進行完善和補充，結(jié)合實際情況制定出，可操作性強，實用并且嚴謹?shù)墓芾碇贫龋瑫r，也要根據(jù)業(yè)務的不斷變化進行調(diào)整和補充，形成一個全面的、連續(xù)、實用性強的內(nèi)控制度。
2.1.1員工管理方面。商業(yè)銀行會計崗位要根據(jù)業(yè)務量、客戶的多少、業(yè)務的種類機，要經(jīng)過測算和實際的運行進行合理的布局、分配，要既能滿足業(yè)務量的有效完成又要保證能進行合理內(nèi)部控制。同時嚴格執(zhí)行輪崗和休假制度，杜絕兼崗現(xiàn)象，嚴禁出現(xiàn)“一手清”現(xiàn)象加強會計人員之間的監(jiān)督制約作用。還要根據(jù)會計人員的個人能力、業(yè)務素質(zhì)、工作經(jīng)驗合理的設置業(yè)務權(quán)限，避免權(quán)限過大導致監(jiān)督困難，造成風險隱患。
2.1.2員工工作制度和業(yè)務方面。商業(yè)銀行內(nèi)部要嚴格執(zhí)行個工作崗位的規(guī)章制度和條例。合理的規(guī)劃各個業(yè)務部門職責、職能。避免銜接部分出現(xiàn)縫隙。本著認真負責的態(tài)度做好每項工作的審核工作，避免出現(xiàn)紕漏。嚴格做好印鑒的管理和保存工作，做好保密工作。
2.2員工個人素質(zhì)培養(yǎng)和提高。
2.2.1加強員工的思想教育，幫助員工解決實際問題，了解員工的想法與動態(tài)，提高員工愛崗敬業(yè)的精神，增強員工的風險意識和法規(guī)意識，提高員工的風險敏感度，避免出現(xiàn)以人情、感情代替規(guī)章制度的現(xiàn)象。對有異常的員工要及時了解情況，調(diào)整崗位，避免風險隱患。
2.2.2要提高員工業(yè)務水平，隨會計業(yè)務的不斷拓展，要定期的組織員工進行崗位培訓，并要健全培訓體系，強化崗位技能和熟練程度，定期的考核，提高會計人員的中和業(yè)務能力，這樣才能在工作中避免出現(xiàn)失誤，減少風險的產(chǎn)生，對于考核成績不合格的員工不予上崗。
2.3強化監(jiān)督和管理的職能。
2.3.1根據(jù)商業(yè)銀行會計崗位的工作特點，每個崗位都可能出現(xiàn)風險，所以監(jiān)督檢查工作要全面，要貫徹始終。認真做好“三查”工作。即在事前、事中、事后都要進行認真、細致的督察。對是否具備完備的資料、有關(guān)的憑證、帳表等進行嚴格的審查。同時提高計算機等設備運用能力達，實現(xiàn)計算機后臺監(jiān)控交易及遠程進行監(jiān)控的能力。
2.3.2強化審計監(jiān)督部門的地位和權(quán)威性，保證其獨立的監(jiān)督檢查功能，同時也要對審計人員進行業(yè)務培訓，提高監(jiān)督審計人員的工作能力和人員素質(zhì)。
三、結(jié)束語
（一）會計操作流程執(zhí)行不到位，風險掌控難目前部分商業(yè)銀行將原財會部門分設為計財和運營管理部門，削弱了會計核算合規(guī)風險的監(jiān)督。如交易系統(tǒng)未對交易和核算進行分離，易引起會計信息失真等。由于權(quán)責不明，會計核算差錯難以追本溯源。此外，會計業(yè)務操作風險點分散，控制難度較大。如某銀行2013年合規(guī)管理考評結(jié)果顯示，會計核算違規(guī)問題筆數(shù)達163筆，占所有差錯比例的63%，涉及賬務處理、賬戶管理、對賬和事后綜合會計等14個方面。
（二）會計原則執(zhí)行不到位，風險揭示難一是違背真實性原則派生風險。貸款資產(chǎn)質(zhì)量方面，有的銀行機構(gòu)貸款質(zhì)量遷徙度未及時調(diào)整，致使應計提的貸款損失準備不足，掩蓋或延遲了風險暴露；財務成果方面，有的銀行為完成利潤指標，利用應收應付利息、其他應收應付賬款、內(nèi)部往來科目等隱藏收入或成本。二是違背審慎性原則誘發(fā)風險。貸款應收利息核算期過長，造成虛增利息收入；貸款呆賬積重難返，無法核銷，造成銀行風險高度集中；忽視或有資產(chǎn)的真實全面反映，易誘發(fā)潛在風險。三是違背及時性原則潛藏風險。如銀行清算業(yè)務壓票、銀企對賬不及時。
（三）內(nèi)部控制約束不到位，自我監(jiān)督難一是知“法”犯“法”。突出表現(xiàn)在表外業(yè)務，有的銀行以信托、委托理財?shù)确绞揭?guī)避信貸規(guī)模調(diào)控，一旦無法兌付、償還，將不得不動用表內(nèi)資金代償，表外風險轉(zhuǎn)至表內(nèi)。二是以習慣代替制度。如某銀行組織的2014年一季度檢查中發(fā)現(xiàn)仍有柜員自辦業(yè)務3筆，末筆傳票登記問題986筆。三是制度執(zhí)行力遞減。一些銀行崗位輪換和強制休假制度未完全執(zhí)行到位，致使內(nèi)控監(jiān)督乏力。
（四）會計制度更新不到位，核算跟進難商業(yè)銀行自2008年起執(zhí)行新會計準則，新舊會計制度科目之間過渡無統(tǒng)一標準，造成不同商業(yè)銀行會計部門對科目理解不統(tǒng)一，有些銀行新業(yè)務、新產(chǎn)品推出時，核算方法未及時跟進，致使業(yè)務信息數(shù)據(jù)不能被真實準確反映，造成收入成本核算滯后。
二、商業(yè)銀行會計風險形成的原因
（一）違背會計原則引發(fā)會計風險主要是少數(shù)基層行受業(yè)績考核指標驅(qū)動，片面追求部門利益。少提呆賬準備金，將應收應付利息作為調(diào)節(jié)利潤的“蓄水池”，提前或推遲利息收支入賬時間等，影響盈虧的真實反映。銀行信息披露內(nèi)在動力不足，披露信息內(nèi)容選擇性強，披露會計信息不完整。
（二）內(nèi)控機制不完善滋生會計風險一些銀行分支機構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督部門，對主要負責人和決策管理層的權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施，常?！翱叵虏豢厣稀?。此外，部分基層銀行負責人在防范風險方面存在“重庫款保衛(wèi)、輕會計風險防范”的錯誤傾向，使得相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制制度難以全面落實，加大了業(yè)務操作風險。
（三）市場競爭催生會計風險在激烈的市場競爭環(huán)境下，商業(yè)銀行片面追求規(guī)模和效益，使得服務與制度執(zhí)行、規(guī)模與規(guī)范操作等方面發(fā)生矛盾。如受當前信貸從緊政策以及同業(yè)競爭的影響，某些銀行以票據(jù)業(yè)務規(guī)避信貸規(guī)模控制，造成違規(guī)現(xiàn)象時有發(fā)生，銀行會計風險也隨之增大。同時，銀行某些新業(yè)務存在監(jiān)管盲區(qū)和空缺，如近年來，新型金融產(chǎn)品和業(yè)務層出不窮，但是銀行的內(nèi)部監(jiān)督機制并未及時跟上，造成了會計風險的加大。
（四）會計人員道德風險誘發(fā)會計風險因會計人員主、客觀因素導致的會計風險仍然存在。如在某行對其基層機構(gòu)關(guān)鍵風險點檢查中發(fā)現(xiàn)，個別員工臨時離柜未及時退出計算機界面或未將印章專匣上鎖保管；在某行對全省銀行財政賬戶風險排查中，存在對公賬戶法人代表或人身份核查不嚴等問題。部分商業(yè)銀行管理層更看中業(yè)務拓展工作，會計崗位人員調(diào)入業(yè)務營銷等崗位，會計隊伍的穩(wěn)定性差也留下會計風險缺口。
三、商業(yè)銀行會計風險防范對策
（一）以“雙線三關(guān)”為突破口，打造立體式控險體系緊扣“雙線”，嚴把“三關(guān)”，是打造立體防控風險的關(guān)鍵。“雙線”即會計風險防控緊扣會計核算和會計信息兩條主線；“三關(guān)”即會計風險防控須覆蓋事前預警、事中控制和事后監(jiān)督三道關(guān)口。一方面商業(yè)銀行要依據(jù)各項內(nèi)控制度規(guī)定，并依托商業(yè)銀行現(xiàn)有的交易系統(tǒng)、會計稽核系統(tǒng)等，對會計業(yè)務各環(huán)節(jié)進行全面序時評價和持續(xù)糾改，開發(fā)相應風險監(jiān)控管理系統(tǒng)，構(gòu)建全方位的風險防控體系。另一方面強化部門間的溝通協(xié)調(diào)。定期召開會計風險防范會議，分析會計風險點，提出相應防范對策。
（二）以內(nèi)控建設為重點，形成有效的約束機制強化內(nèi)控機制建設，堅持“一制度二組織三考核”的原則。首先，加強制度執(zhí)行力。柜面業(yè)務要嚴格操作流程，對各項業(yè)務環(huán)節(jié)標明注意事項和風險提示。風險監(jiān)督制約制度要及時跟進新業(yè)務、新產(chǎn)品開發(fā)推廣；其次，優(yōu)化會計風險管理的組織體系。嚴格執(zhí)行重要崗位定期輪換制度，建立前后臺監(jiān)控的相互制約機制，按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督反饋三個系統(tǒng)相互制衡的原則，進行會計操作風險管理和內(nèi)部控制組織體系的設置。再是建立風險責任層層考核制度。逐級簽訂會計內(nèi)控責任書，加強對違規(guī)和案件的責任處罰力度。
（三）以強化監(jiān)督為手段，構(gòu)建內(nèi)外雙重監(jiān)督體系一是充分發(fā)揮內(nèi)部審計的專門監(jiān)督職能作用。保持內(nèi)部審計部門的相對獨立性，促進其加強對日常銀行會計業(yè)務的合規(guī)性檢查。二是完善銀行業(yè)有效監(jiān)管手段。監(jiān)管部門要從注重高管人員任職資格審查轉(zhuǎn)變?yōu)閺娀穆毧己?，重點考核風險責任；從關(guān)注會計報表比率合規(guī)性監(jiān)管，轉(zhuǎn)變?yōu)闀媹蟊肀嚷时O(jiān)管與會計資料真實性檢查相結(jié)合；從關(guān)注商業(yè)銀行報送會計報表各類指標是否達標，轉(zhuǎn)變?yōu)榭己嗽紩嫅{證真實性和合法性與報表數(shù)據(jù)反映一致相結(jié)合。三是強化市場監(jiān)督手段，逐步建立“充分揭示”的信息披露制度。上市銀行要不斷完善信息披露的內(nèi)容，在一定范圍內(nèi)充分披露影響銀行穩(wěn)健經(jīng)營的因素和事項。同時，監(jiān)管部門應加強對銀行監(jiān)管完善獎懲措施，確保商業(yè)銀行信息披露的真實性、有效性和完整性。
1.1結(jié)算操作風險
有時由于，商業(yè)銀行相關(guān)工作人員的政治思想工作意識薄弱，操作風險意識的淡化會使銀行會計在結(jié)算的時候，發(fā)生有章不循違章操作的風險。在會計結(jié)算時業(yè)務之間相互制約機制得不到落實或者，出現(xiàn)了一些漏洞。而相關(guān)，抽調(diào)會計人員不負責任或應付了事，都會給犯罪分子有機可趁。
1.2內(nèi)控風險
商業(yè)銀行內(nèi)部人員配備，不足或是各機構(gòu)之間相互制約的機制得不到落實，特別是有的機構(gòu)，配備的人手不足以隨意抽調(diào)的，會計人員應負相關(guān)的任務。這會使各個級別之間的相互監(jiān)督，流于形式的不的真正的落實。有的管理崗位的會計從業(yè)人員，對待各項檢查成了例行公事，是一些內(nèi)部案件，長期得不到處理。使得商業(yè)銀行會計的內(nèi)控風險增加。
1.3經(jīng)營風險
經(jīng)營風險經(jīng)濟的全球化和金融市場的發(fā)展給我國商業(yè)銀行的競爭帶來了不小的壓力。因此，有的商業(yè)銀行為了應對，使金融市場的發(fā)展帶來的壓力，采取違規(guī)經(jīng)營的方式，使我國商業(yè)銀行的信貸資產(chǎn)的質(zhì)量得到下降。同時持有的不良資產(chǎn)的比例再放上生。經(jīng)營風險則是商業(yè)銀行在應對，內(nèi)部和外部的競爭的同時，銀行的自我約束機制和內(nèi)部調(diào)控機制沒有真正的建立。由于銀行的經(jīng)營不善導致了各種風險聚集的一種表現(xiàn)，不從而引發(fā)了這種資金流動，而出現(xiàn)的支付風險和經(jīng)營風險。
2商業(yè)銀行會計結(jié)算風險的成因
2.1票據(jù)的風險
一些商業(yè)銀行票據(jù)市場的重要原因是過度競爭導致商業(yè)風險積累。票據(jù)市場交易完成由供需雙方企業(yè)提供紙,是資金的需求者;商業(yè)銀行提供資金,需求者是紙。只有商業(yè)銀行儀器的要求,能完成貨幣供應,否則交易無法實現(xiàn)。
2.2一些清算風險的商業(yè)銀行
現(xiàn)金管理、業(yè)務、人員部署,財務會計,等沒有效的管理和培訓,他們使用儲蓄證書或單位存款開戶證明欺詐。假的銀行存單,例如,在其他金融機構(gòu)騙取貸款承諾,或騙取企業(yè)供應。
2.3違章操作
商業(yè)銀行的過程中高度重視業(yè)務開發(fā)和市場營銷,重點經(jīng)營靈活、方便實用,預防風險的業(yè)務系統(tǒng)沒有做到未雨綢繆,不仔細考慮安全管理體系,特別是在業(yè)務監(jiān)管開關(guān)過程中暴露了許多問題。
2.4不足夠關(guān)注內(nèi)部檢查
一些商業(yè)銀行由于缺乏會計人員,會計檢查的相關(guān)人員通常是在辦公室坐班。一些日常業(yè)務,辦公室主任通常無法正確地進行監(jiān)督檢查。由于內(nèi)部檢查的頻率和范圍都沒有達到一個合理的水平,不能發(fā)現(xiàn)結(jié)算工作中存在的問題。
3商業(yè)銀行會計結(jié)算風險防范的措施
3.1防范清算風險
樹立商業(yè)銀行會計結(jié)算方法防范的意識樹立大局觀念和進一步增強，會計風險防范的責任，商業(yè)銀行是社會資金運行的重要組成部分。他承擔著全體干部職工的使命。也是我國商業(yè)銀行提升國際競爭力的要求，所以，商業(yè)銀行必須要樹立牢固的安全意識。及時的清算中心業(yè)務運行系統(tǒng)的安全保證，市場的良性發(fā)展和金融業(yè)的穩(wěn)定。提升商業(yè)銀行會計結(jié)算風反意識到防范意識，增強其安全性。
3.2防范票據(jù)風險
對支付過程當中產(chǎn)生的會計結(jié)算的票據(jù)要進行檢查。各部門要仔細認真的核對票據(jù)的真實性，保證無虛擬的商品交易和勞務應供應關(guān)系。對申請承諾人進行資格的審查，對客戶的經(jīng)營情況進行監(jiān)督，并要求商業(yè)銀行的客戶出具委托書，對，收取保證金和手續(xù)費的情況進行核查，最后還要防范票據(jù)結(jié)算的詐騙犯罪行為。
3.3防范結(jié)算操作
風險銀行應按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督反饋三個系統(tǒng)相互制衡的原則進行會計結(jié)算操作風險管理和內(nèi)部控制組織體系的設置。會計內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)應當分層次建立，在基層營業(yè)機構(gòu)應當建立實時控制的事中監(jiān)督系統(tǒng)，在上級會計管理機構(gòu)應當建立針對基層柜臺業(yè)務的事后監(jiān)督機制。銀行應變革現(xiàn)有的風險管理系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)，增加關(guān)于會計結(jié)算操作風險方面的管理內(nèi)容。
2.4、防范內(nèi)控風險建立
1提高對事后監(jiān)督工作的認識
商業(yè)銀行提高對事后監(jiān)督工作的認識，是保證會計核算質(zhì)量，強化內(nèi)部控制水平的重要前提。會計事后監(jiān)督工作不僅可以及時發(fā)現(xiàn)并糾正問題，還可以提高行業(yè)的風險防范能力，防止各項制度執(zhí)行過程中的隨意性和業(yè)務操作的違規(guī)性。從本質(zhì)上來講，會計事后監(jiān)督具有強大的預警功能，銀行管理者應該正確認識事后監(jiān)督的存在價值，并對事后監(jiān)督工作進行逐步強化，從而全面認可事后監(jiān)督在銀行內(nèi)部控制體系中的重要地位，只有這樣才能保證事后監(jiān)督職能的充分發(fā)揮。
2強化內(nèi)控聯(lián)動機制
商業(yè)銀行事后監(jiān)督的對象是會計傳票、憑證以及報表等，這些都是由柜臺交易所產(chǎn)生。事后監(jiān)督只能對這些票據(jù)的準確性進行審核，無法對柜臺交易的規(guī)范性進行判斷。在這一方面銀行會通過視頻監(jiān)控系統(tǒng)來對柜臺交易的全過程進行監(jiān)控。筆者認為，商業(yè)銀行可以將事后監(jiān)督部門與視頻監(jiān)控審查部門、稽核部門、風險控制等部門整合起來，建立起能夠取長補短的聯(lián)動協(xié)調(diào)機制。從而對各控制手段中發(fā)現(xiàn)的問題進行及時傳遞，實現(xiàn)內(nèi)部控制信息與資源的共享，提高事后監(jiān)督工作的有效性。
3精確定位
監(jiān)督職能商業(yè)銀行會計事后監(jiān)督需要對銀行每天辦理的業(yè)務進行事后監(jiān)督和審核，其職能范圍比較全面，是其他監(jiān)督及控制手段所無法代替的?，F(xiàn)階段，商業(yè)銀行事后監(jiān)督不僅要對業(yè)務表面的合規(guī)性進行審核，還應該對核算過程中存在的差錯進行及時發(fā)現(xiàn)和糾正。也就是說，事后監(jiān)督應該通過日常的監(jiān)督，來及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題或風險，并及時提出整改建議。這就要求會計事后監(jiān)督必須以風險控制為戰(zhàn)略目標，將工作重心調(diào)整到事前和事中，不應該只停留在對會計操作表面合規(guī)性的審核上。從目前的形勢來看，大多風險事件或經(jīng)濟案件都具有一定的表面合規(guī)性，在會計核算方面也看不出毛病。但是如果能夠從流程的角度來進行審核，就很容易發(fā)現(xiàn)問題。事實上，風險事物或經(jīng)濟案件，都是由于控制不利或流程不規(guī)范而引發(fā)的，但是卻總是在問題暴露后，才會意識到。如果事后監(jiān)督能夠在日常監(jiān)督過程中，及早地發(fā)現(xiàn)問題，并采取措施加以預防，將大大提升其控制功能。因此，商業(yè)銀行必須對會計事后監(jiān)督工作進行準確定位，將工作方式從單純的監(jiān)督會計核算，轉(zhuǎn)移到對資金風險、業(yè)務流程方面的全過程監(jiān)督上。這樣，即可實現(xiàn)事后監(jiān)督的全面性。
4積極完善監(jiān)督手段
為了提升事后監(jiān)督工作的高效性和規(guī)范性，商業(yè)銀行應該著力開發(fā)和建設一套更加完善的事后監(jiān)督系統(tǒng)。這套系統(tǒng)首先能夠利用自身功能自動完成事后監(jiān)督的一系列工作，轉(zhuǎn)變以往全部依靠人工審核的方式。比如對于需要監(jiān)督人員進行審核的業(yè)務，可以在系統(tǒng)上設定好工作流程，監(jiān)督人員根據(jù)系統(tǒng)規(guī)定的流程標準進行逐一審核確認即可，只有在監(jiān)督人員全部確認后才能通過，這樣既保證了事后監(jiān)督的規(guī)范化，又提高了事后監(jiān)督工作的效率。
二結(jié)論
【關(guān)鍵詞】會計數(shù)據(jù)集中化；問題；風險防范
一、集中化對銀行會計核算的影響
隨著數(shù)據(jù)交易、處理及分析職能逐漸向商業(yè)銀行總行集中，必將對銀行產(chǎn)生深層次、全方位的影響，產(chǎn)生一系列的變化。主要表現(xiàn)在如下幾個方面：
（一）會計管理模式的變化
會計管理的模式與商業(yè)銀行的經(jīng)營特點是密切相關(guān)的，由于貨幣資金具有極強的流動性，決定了商業(yè)銀行在管理上必須有嚴密的監(jiān)督機制和管理制度。
商業(yè)銀行的傳統(tǒng)會計管理涉及商業(yè)銀行前、中、后臺業(yè)務運行的全過程，從會計賬務處理的角度講，就有賬、錢分管；賬、表、憑證換人復核；賬折見面、當日記賬、當日結(jié)賬；現(xiàn)金收入先收款后記賬、現(xiàn)金付出先記賬后付款、轉(zhuǎn)賬業(yè)務先記付后記收、代收他行票據(jù)先收妥再進賬；總分核對、內(nèi)外對賬，做到賬賬、賬款、賬據(jù)、賬實、賬表、內(nèi)外賬務“六相符”等嚴格的管理控制制度。
數(shù)據(jù)集中后商業(yè)銀行的業(yè)務數(shù)據(jù)和信息資源將高度集中，總行或一級分行可以通過計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡，及時將全行范圍內(nèi)所有客戶資料信息、單據(jù)審查、賬務處理等后臺工作集中完成，使商業(yè)銀行具備采取“大總行、大部門、小分行”的經(jīng)營模式的條件，管理日趨扁平化，大量業(yè)務特別是高端業(yè)務、大型企業(yè)集團服務等均可集中于總行的各相關(guān)部門完成。商業(yè)銀行的二級分行以下經(jīng)營性分支機構(gòu)實際上只不過是分布在不同區(qū)域的業(yè)務延伸柜臺，其主要職能將轉(zhuǎn)變?yōu)闋I銷客戶，會計管理的職能明顯弱化。
（二）銀行柜面人員職責的變化
傳統(tǒng)意義上的商業(yè)銀行柜面人員所從事的業(yè)務活動和會計核算是緊密聯(lián)系在一起的，對柜面人員會計核算知識方面的要求較高。例如，在客戶的存款業(yè)務中，從客戶提交存款憑單、接單審核、憑證處理、傳遞到登記賬薄完成結(jié)算這一系列程序，既是業(yè)務活動過程，又是會計核算過程。
會計處理集中后，由于將核算功能統(tǒng)一定義并固化在電子處理系統(tǒng)中，柜面人員在辦理業(yè)務時，只要按照系統(tǒng)界面提示和用戶要求在終端中錄入必要的原始信息，系統(tǒng)就會自動將有關(guān)賬務數(shù)據(jù)過渡到相應的會計科目上，并生成賬簿。會計柜面人員只須知道業(yè)務的交易代碼，就可以在系統(tǒng)的提示下完成業(yè)務處理的全過程。柜面人員的主要職責就變成了原始信息的錄入、核實。但從銀行業(yè)務發(fā)展的角度看，銀行柜面人員必須在熟練掌握各種業(yè)務處理規(guī)章和電子處理系統(tǒng)使用技能的基礎上，具備和金融相關(guān)的多學科特別是投資理財方面的知識，能夠針對不同的客戶需求提出咨詢建議，為客戶提供優(yōu)質(zhì)高效的金融服務，成功營銷各種金融產(chǎn)品。
（三）銀行賬務體系的變化
在傳統(tǒng)操作模式下，銀行會計核算劃分為明細核算和綜合核算兩大系統(tǒng)。兩大系統(tǒng)自成體系，相互印證，既便于賬務核對，又實現(xiàn)了相互制約與控制。如明細核算包括：憑證——分戶賬（登記簿）——余額表；綜合核算包括：憑證——科目日結(jié)單——總賬——日記表?？傎~與分戶賬或余額表核對余額，綜合核算是明細核算的概括和綜合，對明細核算起著控制的作用。
會計處理集中后，由于電子處理系統(tǒng)是建立在超大型計算機和商業(yè)智能等技術(shù)基礎上的，會計賬務處理工作全部由系統(tǒng)自動生成，科目日結(jié)單只需根據(jù)明細核算時錄入的初始數(shù)據(jù)自動匯總而成；數(shù)據(jù)中心對所有數(shù)據(jù)的加工、處理可以在短時間內(nèi)完成，并檢驗會計賬務平衡。只要系統(tǒng)設計無誤，此后的明細核算與綜合核算總是相符的，分戶賬合計是恒等于總賬的。
二、集中化會計核算的風險分析
數(shù)據(jù)處理中心的上移加大了商業(yè)銀行的會計風險。主要體現(xiàn)在技術(shù)安全風險、會計核算風險、人員風險等方面。
（一）技術(shù)安全風險
數(shù)據(jù)集中后，電子處理系統(tǒng)的技術(shù)和管理方面的問題就成為商業(yè)銀行運行的最為重要的技術(shù)風險。這種風險主要來自于三個方面：
1.計算機病毒。目前，計算機病毒對計算機網(wǎng)絡的影響和破壞性越來越大，病毒擴散和傳播速度越來越快，一旦某個程序被感染，則有可能對整個網(wǎng)絡造成嚴重影響。
2.網(wǎng)絡黑客攻擊。從各種媒體報道的情況看，目前通過網(wǎng)絡盜取銀行客戶存款的事件時有發(fā)生。隨著銀行業(yè)務的不斷拓展和計算機網(wǎng)絡的不斷延伸，潛在的不安全因素也會隨之增加。
3.計算機系統(tǒng)停機、數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)損壞等。根據(jù)發(fā)達國家的經(jīng)驗，系統(tǒng)停機對金融業(yè)造成的損失最大。盡管近幾年電信運營商對數(shù)據(jù)通訊設備投入較大，并采取了一些提高通訊質(zhì)量保障穩(wěn)定性的措施，但數(shù)據(jù)通訊線路異常中斷的現(xiàn)象仍時有發(fā)生，從而對銀行計算機系統(tǒng)運行的穩(wěn)定性造成了影響。
當銀行計算機系統(tǒng)及網(wǎng)絡通信發(fā)生故障，或因病毒、黑客攻擊造成網(wǎng)絡系統(tǒng)不能正常運轉(zhuǎn)時，必然會對銀行的正常運作造成重大影響。在傳統(tǒng)金融運行模式下，這種損失可能是局部的，但在數(shù)據(jù)集成系統(tǒng)中，安全風險有可能導致整個網(wǎng)絡的癱瘓，是一種系統(tǒng)性風險。
（二）會計核算風險
銀行電子處理系統(tǒng)具有明顯的“開放性”，這種開放的支付結(jié)算系統(tǒng)在為客戶提供便利的同時也大大提高了會計結(jié)算風險。特別是隨著電子化支付系統(tǒng)跨地區(qū)的各類金融交易數(shù)量不斷增大，使得任何一個地區(qū)的系統(tǒng)故障都可能會影響全國金融網(wǎng)絡的支付結(jié)算，并造成經(jīng)濟損失。
電子處理系統(tǒng)還具有明顯的“虛擬性”，銀行可以利用虛擬現(xiàn)實信息技術(shù)增設虛擬分支機構(gòu)或營業(yè)網(wǎng)點，從事虛擬化的金融交易。虛擬性使交易、支付的雙方互不見面，只是通過網(wǎng)絡發(fā)生聯(lián)系，在目前我國信用體系不健全和社會誠信度不高的情況下，交易雙方對交易者的身份、交易的真實性驗證的難度加大，增大了交易者之間在身份確認、信用評價方面的信息不對稱，從而增大了信用風險。
（三）臨柜業(yè)務風險
在傳統(tǒng)銀行運作模式下，柜臺業(yè)務是相互制衡的，如現(xiàn)金支付業(yè)務，以前要經(jīng)過記賬、復核及出納三個環(huán)節(jié)?，F(xiàn)在臨柜業(yè)務大多由臨柜人員一人完成，在安全管理制度不健全或不落實、監(jiān)督管理力度不夠、臨柜人員風險意識淡薄的情況下，很可能發(fā)生臨柜業(yè)務風險，特別是一些業(yè)務量較小、人員較少的基層營業(yè)網(wǎng)點，從而直接影響電子處理系統(tǒng)的安全運行，導致業(yè)務風險的發(fā)生。
三、集中化會計核算風險防范措施
雖然數(shù)據(jù)集中后銀行的各種業(yè)務風險與傳統(tǒng)金融并無本質(zhì)區(qū)別，但由于數(shù)據(jù)處理是基于網(wǎng)絡信息技術(shù)，這使得銀行在延續(xù)、融合傳統(tǒng)金融風險的同時，更新、擴充了傳統(tǒng)金融風險的內(nèi)涵和表現(xiàn)形式。金融風險發(fā)生的突然性、傳染性都增強了，危害也更大。因此，金融風險的監(jiān)管和控制也就需要具有不同于傳統(tǒng)金融風險管理的手段和方式。
（一）加強計算機系統(tǒng)風險的防范
1.計算機系統(tǒng)的風險主要包括：（1）計算機外在風險：指水、火、震、電、磁、溫度等自然災害對銀行計算機系統(tǒng)資源帶來的損害；（2）計算機硬件風險：是指短路、斷線、接觸不良、設備老化等由計算機及相關(guān)設備、部件或元件帶來的風險；（3）計算機軟件風險：是指由于各種程序中包含的潛在錯誤導致系統(tǒng)不正常工作而帶來的風險；（4）計算機網(wǎng)絡風險：是電子信息在網(wǎng)絡上遭到侵襲后造成的風險；（5）計算機犯罪風險：是銀行職員利用計算機進行非法操作，以盜用資金或者蓄意破壞計算機信息而帶來的風險。
2.為確保計算機系統(tǒng)的安全運行，要做到：（1）要建立計算機風險防范領導組織體系，將計算機風險防范納入各級領導的工作日程，各級相關(guān)職能部門要形成合力，加大對計算機風險的管理力度；（2）要建立計算機風險管理機制，健全各項相關(guān)管理制度，完善崗位職責和責任追究制度；（3）要不斷改善硬件環(huán)境，全面規(guī)劃、統(tǒng)籌安排，合理使用資金，特別是要保障對關(guān)鍵設備的投入；（4）加強網(wǎng)絡管制和計算機病毒的防治，防止“黑客”入侵和病毒侵害。
（二）加強對會計核算的監(jiān)測預警
要使監(jiān)測預警與會計核算建立在一個平臺上，對會計核算進行全程監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題適時預警。要將監(jiān)測預警的重心前移，預警系統(tǒng)要能夠及時進行會計操作信息的跟蹤分析，并對重要日志進行必要的記載與備份。跟蹤分析的主要內(nèi)容包括：結(jié)算票據(jù)的處理是否符合內(nèi)控制度，要素是否齊全、合規(guī)，有無壓票行為；賬證、賬賬、賬表、表表是否勾稽一致；往來類科目是否配對相符；系統(tǒng)有無故障差錯或惡意攻擊。在此基礎上，通過會計分析自動擬合預測模型和方法，對會計核算全過程進行研究分析，對帶苗頭性、有疑點的問題實時報警，實現(xiàn)有效監(jiān)測。
（三）加強會計電算化系統(tǒng)標準化、規(guī)范化建設
我國的金融電子化是在沒有統(tǒng)一規(guī)劃和標準的情況下起步的，目前還存在規(guī)劃不統(tǒng)一、商業(yè)銀行技術(shù)標準不統(tǒng)一、技術(shù)規(guī)范不統(tǒng)一、商業(yè)銀行之間使用的安全協(xié)議各不相同等問題。為此，央行應借鑒發(fā)達國家的做法，制定統(tǒng)一的標準和規(guī)范，逐步實現(xiàn)各商業(yè)銀行的會計電算化系統(tǒng)，增強各商業(yè)銀行系統(tǒng)之間的協(xié)調(diào)性，減少支付結(jié)算風險。
（四）再造業(yè)務處理流程，提高銀行會計業(yè)務處理效率
會計業(yè)務是商業(yè)銀行各項經(jīng)濟活動的基礎，具有業(yè)務量大、專業(yè)性強的特點。要按照集約高效的原則，再造和優(yōu)化業(yè)務流程，將各個業(yè)務領域的所有操作性的職能分離出來，集中到專門設置的后臺業(yè)務操作中心。同時，將各種非柜面業(yè)務以及需通過柜面但無須即時辦理的業(yè)務（如托收承付）、操作風險較高的業(yè)務（如各種信用證的審單業(yè)務）逐步納入后臺業(yè)務處理中心。這樣，一方面可以提高業(yè)務處理的集約化水平和工作效率；另一方面，可以改變目前商業(yè)銀行會計操作風險點多面廣、難以監(jiān)控的現(xiàn)象，提高商業(yè)銀行的風險防范能力。
（五）根據(jù)不同的崗位需求加強培訓
隨著商業(yè)銀行會計核算模式和財務管理模式的變化，商業(yè)銀行的會計工作崗位及人員要求同樣發(fā)生了變化。為了適應商業(yè)銀行經(jīng)營管理的需要，會計人員由操作型人才向復合型人才轉(zhuǎn)變將不可避免。在電子化、網(wǎng)絡化的工作環(huán)境下，無論是高級會計（理財）人員還是一般會計工作人員，都必須具備必備的會計基礎知識，掌握電子計算機技能以及網(wǎng)絡知識。但高級會計人員和普通會計人員應當具備不同的知識結(jié)構(gòu)和技能。
在電子化條件下，對高級會計人員而言，要求其具備較高的理論水平和業(yè)務處理能力，擁有較深厚的經(jīng)濟學和財務基礎理論，能就金融市場等金融環(huán)境做出相應的職業(yè)判斷，掌握計算機編程技術(shù)，能設計金融產(chǎn)品，制定業(yè)務流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)，制定金融企業(yè)自身的理財方案等等。也就是說，對于高級會計人員而言，更多的是要注意在會計和業(yè)務處理方面的綜合理財能力。
對普通會計人員而言，他們一般從事柜面工作，其主要職責是提供信息，并決定生成這些信息所應遵循的會計政策。他們應在掌握各種業(yè)務處理規(guī)章、會計知識，具備在智能化的核算系統(tǒng)條件下進行工作能力的基礎上，掌握為客戶提供優(yōu)質(zhì)的理財咨詢服務和營銷各種金融產(chǎn)品的技能。
根據(jù)職責分工的不同有針對性地進行培訓，可以降低人力資源投入成本，有效防范人為風險。
【主要參考文獻】
[1]王允平，車玉英主編.新編銀行會計.立信會計出版社，2003年6月.
一、商業(yè)銀行會計風險產(chǎn)生的外部原因分析
1.銀行會計管理體制改革相對滯后，不能滿足防范銀行風險的要求
一方面，分級管理的體制使作為經(jīng)營主體的各級分支機構(gòu)部門利益膨脹，在利潤指標、支付保證、惡性同業(yè)競爭、職工福利等種種壓力下，往往通過弱化會計的核算、監(jiān)督功能來達到其目的；同時，絕大多數(shù)國有銀行的會計處理系統(tǒng)目前都與分級管理體制相適應，按行政區(qū)域分散核算、層層匯總上報，使會計工作實際處于地區(qū)分割狀態(tài)，從而為人為地篡改會計數(shù)據(jù)提供了方便之門；加之基層行領導、會計人員“本地化”的現(xiàn)象普遍存在，最終使弱化會計職能的各種違規(guī)行為占盡了“地利、人和”的有利條件，極易導致風險和損失。
2.銀行會計制度的建設遲緩，無法滿足銀行風險防范的需要
首先，實行新會計制度后，銀行記賬原則由“收付實現(xiàn)制”變成“權(quán)責發(fā)生制”，權(quán)責發(fā)生制未將會計謹慎性原則貫穿于業(yè)務發(fā)展的始終，不采用會計謹慎原則來指導銀行經(jīng)營行為，小則事關(guān)銀行自身的厲害得失，大則事關(guān)整個金融業(yè)的安危和整個社會經(jīng)濟的穩(wěn)定與否。其次，不允許銀行對其資產(chǎn)采用成本與市價孰低的計價方法計提減值準備，使我國銀行的多項金融與非金融資產(chǎn)(如抵押貸款、拆放資金、短期投資、長期投資等)完全暴露在減值跌價的風險之下，而無任何防范跌價減值風險的應對措施。再次，允許銀行計提呆賬準備金的范圍過窄、比例過小、方法過死，審核的手續(xù)過繁，使我國商業(yè)銀行抵御風險的能力顯得極為脆弱。最后，對衍生金融工具的制度規(guī)定相對滯后，使得銀行會計對日益增多的衍生金融工具業(yè)務所可能帶來的高風險缺乏有效的披露。
二、商業(yè)銀行會計風險產(chǎn)生的內(nèi)部原因分析
1.內(nèi)部稽核不力
雖然近幾年來我國銀行界對內(nèi)控制度的建設空前關(guān)注，然而各銀行卻沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化對內(nèi)控制度資源進行合理的配置，使之系統(tǒng)化、程序化。一方面，銀行會計內(nèi)部控制目前仍作為一個個被分解的單元分散在各項管理制度之中，如會計內(nèi)控制度規(guī)定了不同崗位的職責，不相容業(yè)務的分離，業(yè)務程序的先后制約，卻未形成一套生產(chǎn)流水線式的防范風險程序（一般應由目標系統(tǒng)、決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)組成），難以及時發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題；另一方面，相互制約機制不健全，一些重要職責和崗位沒有嚴格分離,混崗或集多職于一身的現(xiàn)象時有發(fā)生，一些銀行分支機構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部管理部門,對主要負責人和決策管理層的權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施,常常出現(xiàn)“控下不控上”的局面，使內(nèi)控制度形同虛設,留下事故隱患。
2.教育滯后，人員素質(zhì)偏低
近年來,國有獨資銀行在快速商業(yè)化的變革中,為搶占市場份額,實行外延式急速擴張的策略,真正精通銀行會計業(yè)務的專門人才嚴重不足，一些新手未經(jīng)崗位培訓，對于各項規(guī)章制度，操作規(guī)程沒有很好的掌握，缺乏風險防范意識和能力，致使會計核算的隨意性較大；另外，在會計隊伍趨向年輕化的同時，也容易受社會上拜金主義思潮的影響，從而在會計業(yè)務操作中違規(guī)甚至違法。
另外，以計算機、網(wǎng)絡技術(shù)為代表的高科技在銀行會計業(yè)務中得到廣泛應用，原來需要幾天甚至幾十天才能完成的業(yè)務，現(xiàn)在需要幾小時甚至幾分鐘就能完成，但相應的風險因素也隨之增加，高科技犯罪率呈逐年上升趨勢。利用高科技犯罪，給銀行造成的損失隱蔽性更強、危害更大。
三、防范銀行會計風險的對策
在銀行風險的壓力下，會計如何通過其自身的職能去防范與抵御風險，是銀行會計面臨的重要課題。鑒于此，筆者認為，防范銀行會計風險必須注意以下幾個方面：
（一）建立健全適應商業(yè)銀行經(jīng)營要求的會計管理體制
首先,應盡快改變目前國有商業(yè)銀行所有者主體虛擬的現(xiàn)狀。所有者主體虛擬,往往使得企業(yè)的利益在利用會計系統(tǒng)監(jiān)督各項業(yè)務經(jīng)營活動的開展、會計風險防范等至關(guān)重要的問題上無法真正落到實處。一個現(xiàn)實可行的辦法就是在國家控股的前提下,積極穩(wěn)妥地將國有商業(yè)銀行推向資本市場,從而優(yōu)化銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),使會計風險防范獲得強勁的原動力。
其次,應改革現(xiàn)行分級分散的會計核算體制,在建立全行統(tǒng)一會計信息系統(tǒng)的基礎上,實行大集中、管理型的三級核算新體制，也就是在全行實行總行、大區(qū)核算中心、基層分行三級核算主體構(gòu)成的三級核算制,這種體制下總行制定的考核指標等直接面向基層分行,但有關(guān)的指標計算、數(shù)據(jù)加工則由大區(qū)核算中心來完成,從而可以在保護基層增收節(jié)支防范經(jīng)營風險積極性的前提下,有效防止會計信息被人為篡改,同時它還可以極大地增強會計信息的實效性,減少機構(gòu)和職能重疊,提高銀行服務效率。另外,各商業(yè)銀行還可以考慮采用基層領導輪換制、會計人員委派制、稽核特派員制度等辦法,從人員上保證全行集中統(tǒng)一的會計管理落到實處,進一步防范、化解“本位主義”引發(fā)的銀行會計風險。
（二）加強對銀行風險的內(nèi)部會計監(jiān)督,構(gòu)建防范銀行風險的監(jiān)督保障系統(tǒng)
要防范銀行業(yè)的風險,必須健全會計內(nèi)部控制機制,建立三個相對獨立的控制層次。第一個層次是在一線會計核算全過程中融入相互牽制、相互制約作用的制度,建立雙人、雙職、雙責為基礎的以防為主的監(jiān)控防線。會計人員處理業(yè)務必須事前建立授權(quán)分責的記錄,以明確業(yè)務處理權(quán)限和應承擔的責任,對一般業(yè)務或直接接觸客戶的業(yè)務,均要經(jīng)過復核,重要業(yè)務必須實行雙簽有效的制度,禁止一個人獨立處理業(yè)務的全過程。第二個層次是設立事后監(jiān)督,對會計部門各個崗位、各項業(yè)務進行日常性、周期性核查,建立以堵為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會計部門內(nèi)部設立一個具有相應職務的專業(yè)崗位,要配備工作能力全面的人員擔任此職,對監(jiān)督的過程和結(jié)果以及反饋要納入程序化、規(guī)范化管理。第三個層次是以現(xiàn)有的稽核審計為基礎,通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離崗審計、落實舉報等方法和手段,對會計部門實施內(nèi)部最后控制。以上三個層次構(gòu)筑的內(nèi)控體系,對于及時發(fā)現(xiàn)問題,防范和化解會計風險,將具有基礎性的作用。
（三）加強銀行會計信息的披露與揭示,提高信息的使用價值
離開了來自銀行內(nèi)部及時、可靠、完整的會計信息，金融風險的防范與控制就根本無從談起。為此，要進一步修訂現(xiàn)行銀行定期編制的會計報表,要充分反映銀行表內(nèi)業(yè)務的會計信息,同時要充分反映披露與銀行風險有關(guān)的會計信息,如風險資產(chǎn)總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風險比率、備付金及備付金比率、貸款風險集中度、貸款結(jié)構(gòu)及不良貸款資產(chǎn)狀況以及對外投資可能發(fā)生的損失等。要全面推行現(xiàn)金流量表,以利于評價本期收益質(zhì)量以及銀行資產(chǎn)流動性的信息。要充分披露表外業(yè)務信息,改變表外業(yè)務僅以會計報表附注的形式予以反映的現(xiàn)狀,應要求銀行編制一張表外業(yè)務情況表,增強表外業(yè)務的透明度,以全面反映表外業(yè)務的潛在風險。另外,由于衍生金融工具存在的巨大風險,有必要改造現(xiàn)有的會計報表模式,對衍生金融工具相關(guān)信息也要進行充分披露。
（四）以人為本，提高銀行人員的素質(zhì)
