時間：2023-03-10 14:54:16
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網為您精選了8篇審計專業(yè)技術總結，愿這些內容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
我恪守職業(yè)道德。任職以來，在中學從事地理教學，擔任班主任工作20年。在教學中，虛心請教，刻苦鉆研，有著過硬的教學基本功和高超的教學藝術，工作成績顯著。
在班級管理中我模范履行教師職責，言傳身教，以身作則。我所帶班級多次被評為優(yōu)秀班集體。
在做好教育教學工作的同時，不斷總結教學經驗，探索出適合我校實際的“合作探究”教學模式，在全校推廣。
2015年9月因個人原因離職并與2015年10月進入**********工作至今，從事電力工程設計人員一職，公司性質與工作任務與上一家公司大體相同，專和10kV以下配電工程打交道，通過公司2個月試用期的培訓，我充分發(fā)揚了吃苦耐勞，艱苦奮斗的革命精神，勤學好問，使自身的專業(yè)知識水平有了明顯的提升，并且在2015年12月通過了試用期考核，正式成為了公司的一名專業(yè)技術人員。培訓完成后，我在很短的時間內熟悉了公司以及有關工作的基本情況，馬上進入工作?，F(xiàn)將工作情況簡要總結如下：
1．學習了解10kV以下配電工程施工圖設計的規(guī)范、供電局送審及竣工驗收。
2．自入職至今，參加了公司多次公開投標競標的編制任務，對投標報價及工程造價方面也掌握比較全面。在本部門的工作中勤奮工作，獲得了本部門領導和同事的認同。公司寬松融洽的工作氛圍、團結向上的企業(yè)文化，讓我很快進入到了工作角色中來。在公司的領導下，我會更加嚴格要求自己，在做好本職工作的同時，積極團結同事，搞好大家之間的關系。在工作中，要不斷的學習與積累，不斷的提出問題，解決問題，不斷完善自我，使工作能夠更快、更好的完成。我相信我一定會做好工作，成為優(yōu)秀的電氣人中的一份子，不辜負領導對我的期望。
本次研討會特邀中國教育科學研究院院長、教育部基礎教育課程教材發(fā)展中心主任田慧生作專題報告，省教育廳黨組成員、省委教育工委委員王建華出席活動并講話，省教育廳教師工作與師范教育處處長張大偉主持了當天的全程活動。
作為該套叢書的主編，湖南省中小學教師發(fā)展中心主任黃超文在項目總結會上首先介紹了叢書的“誕生”過程。黃超文介紹，《直擊新課程學科教學疑難叢書》是在新課程推進的背景下，基于中小學教師“國培”過程中所沉淀的一些帶有共性的教學疑難問題而編寫的，由湖南省中小學教師發(fā)展中心和教育科學出版社共同策劃組織，旨在為教師解疑釋惑、指點迷津，促進教師的專業(yè)成長，提升教師的教學質量。自 2011 年 11 月叢書項目啟動至今，已歷時三年多。叢書是涉及基礎教育全領域、涵蓋所有學科的帶有普遍指導意義、明理解惑的大型叢書，共 30 冊，總字數(shù)約 700 萬字。目前圖書已正式出版 23 冊，有 7 冊正在后期的出版審校環(huán)節(jié)中。編寫團隊涉及湖南省和全國部分省市知名課程專家、資深學科教研員、一線的名優(yōu)教師、特級教師和中小學校長共 371 人。
會上，作為叢書的出版方，教育科學出版社社長所廣一對叢書編寫團隊所付出的辛勤努力致以敬意，對湖南省教育廳在此過程中給予的大力支持表示衷心感謝。他說，在叢書的編寫過程中，教育科學出版社始終把叢書的出版當做全社的一項重要工作，在選題策劃、內容選定、修改斟酌上與湖南精誠合作，與每一位作者深入交流，確保叢書的高質量。叢書的出版，凝結著大家的智慧和心血，是湖南乃至全國在新課程改革推進過程中一件具有分量的智慧工程，成績屬于大家，榮譽屬于大家。
歷時3年多的編寫，對參與其中的老師們而言，無疑是一個極大的學習、吸收和成長的過程。項目總結會上，編寫團隊的成員代表們上臺分享了自己的酸甜苦辣，大家感言，從中切身感受到了“鳳凰涅、浴火重生”的淬煉。作為一線教師代表，參與小學語文分冊編寫、來自湖南第一師范學院第二附屬小學的胡冉動情地說，編寫的過程就是一次經驗的梳理、實踐的反思、理論的夯實、思維的生長過程，是一個青年教師的專業(yè)成長與蛻變之旅。手捧凝聚著自己心血智慧、散發(fā)著墨香的書籍，驚喜地發(fā)現(xiàn)，自己的內心開滿了花，那朵朵的花兒雖然幼小，卻色澤動人，充滿芬芳。
“非常不容易！”聽了大家的發(fā)言后，王建華對叢書的出版表達了由衷稱贊。王建華擔任過多年的中學校長，也擔任過多年的教育局局長，他深知新課改推進的不易。他說，湖南是基礎教育大省，在新課程改革中作出了許多探索性的實踐，取得了很多經驗和成績，該套叢書的出版，也是我們對新課改的一大智慧貢獻。它體現(xiàn)了對新課程改革多年來課堂教學中的困惑、問題與經驗的深入研究，體現(xiàn)了理論聯(lián)系實踐、課改理念與課堂行為對接的實踐關懷，體現(xiàn)了教師由課堂實施者向開發(fā)者和創(chuàng)造者的轉變，具有很強的針對性、指導性和研究性，是廣大中小學教師心靈發(fā)育和個體成長的智慧寶典。尤其是在當下教輔資料魚龍混雜的現(xiàn)實環(huán)境下，這套高質量叢書走進廣大中小學教師的案頭，意義更加凸顯。王建華還希望，叢書順利出版了，關鍵還要把成果運用好，要不斷總結、修改、提升，真正使叢書成為指導廣大教師專業(yè)成長的智慧寶典。
王建華還對田慧生院長專程來湖南作學術報告表達了衷心謝意，他說，田院長的報告將為我們下一輪的課程改革帶來權威性解讀，將使我們更加明確新一輪課改的思路、方向和重點攻堅任務，具有很強的指導性和啟示性，湖南基礎教育界將認真領會國家層面對于新階段新課改做出的新部署和新要求，在新課改過程中做出新的探索和實踐。
講課之前，田慧生也表達了對叢書價值的充分肯定，認為叢書的整體思路指向了課改的前沿，重點解決了教育教學實踐中的一些核心難題，值得大力推介。隨后，田慧生圍繞《全面深化課改，落實立德樹人》做了專題學術報告。在報告中，他深入梳理了當前課程改革的基本思路，對主要特點進行了深入剖析，對重點任務進行了歸納慨括。
作為我國教育研究領域特別是在課程與教學論方面享有盛名的專家，田慧生參與了國家基礎教育改革的政策研究和政策制定。他在報告中指出，經過十余年的探索和實踐，我國的課程改革已經進入全面深化課改的新階段，國家對新一輪的課改，體現(xiàn)了立德樹人的核心任務，體現(xiàn)出了大課程、大教育的特點，新課改不再局限于基礎教育領域，還把觸角延伸到了大中小學、職業(yè)學校等各級各類教育，形成了相互溝通、相互銜接、相互貫通、協(xié)調一致的人才培養(yǎng)機制；加強了統(tǒng)籌規(guī)劃，理順了各學段的育人目標，強化了各學科獨特的育人內容、育人價值和育人功能，統(tǒng)籌了課標、教材、教學、評價、考試等重要環(huán)節(jié)的各自作用，推動形成相互銜接、相互配合、相互協(xié)同的育人格局；加強了頂層設計，從國家層面推動解決一些過去沒有解決好的突出問題，圍繞體制、機制等瓶頸性難題進行重點突破，努力實現(xiàn)基層廣泛推動和國家頂層設計任務不斷完成的齊頭并進新常態(tài)；加強了關鍵環(huán)節(jié)的改革，如每個學科究竟要培養(yǎng)學生什么樣的素養(yǎng)，學生發(fā)展的核心素養(yǎng)體系究竟怎樣構建，學生課業(yè)負擔如何切實減輕等，在全面深化課改的重點任務中對這些重要環(huán)節(jié)的改革作出了深入部署。
在此種模式下，開展內部審計時的目標、對象、技術方法、風險等都發(fā)生了深刻變化，給傳統(tǒng)審計帶來了前所未有的挑戰(zhàn)?；诖?，本文擬結合內部審計實踐，探析EPC工程總承包模式管理缺陷和內部審計對策。希望引起同行關注，以資參考借鑒。
一、EPC工程項目總承包形式存在的管理缺陷
1.專業(yè)管理人員匱乏的困擾凸顯
工程投資項目總承包（EPC）管理模式進入中石油企業(yè)建設投資市場時間較短，需要一定學習認識消化應用過程。工程項目投資主體（業(yè)主）缺乏具有專業(yè)知識的管理人員，造成管理、監(jiān)督的漏洞或不完善。具有工程投資項目總承包（EPC）管理模式資質的總承包企業(yè)多數(shù)為大型設計或大型施工企業(yè)，盡管具有一定專業(yè)優(yōu)勢，但實施總承包時：一方面大型施工企業(yè)，在設計、設計選型、采購時“短板”，另一方面大型設計企業(yè)，在施工組織、施工措施、施工工藝、采購時“短板”。
2.投資主體（業(yè)主）與總承包商掌握總承包知識不對稱
中石油企業(yè)作為投資主體，總項目投資具有階段性特點，各分項目投資也存在時間段、周期段限制，由于缺乏具有EPC專業(yè)知識的專業(yè)管理人員，所以對總承包概念、知識、操作、管理的了解相對總承包商存在差距與欠缺，也即具有總承包資質的總承包商相對投資主體來說掌握了解總承包（EPC）管理模式知識比較全面和深入。何況，缺乏工程監(jiān)理、設備監(jiān)造、招投標等強有力的專業(yè)中介咨詢機構，難以為投資主體提供最佳的技術支撐與保障服務。實際上，這就造成了 “大承包商、小業(yè)主”的不對稱困局。
3.完成建設產品的出發(fā)點不同
工程建設項目投資主體（業(yè)主）期望的最佳目標是：縮短工期，降低投資，保證質量，確保建設項目投產的經濟、社會、環(huán)境效益。總承包商追求的最佳目標是：利潤最大化，在設計、設備選型采購及施工等各階段深化管理降低成本。無論是以設計企業(yè)牽頭實施的總承包，還是施工企業(yè)牽頭的總承包，在實施各項目分包招投標過程中，都會被利益驅使降低發(fā)包成本、異地價格，在主觀意識方面自然會影響建設產品的質量及技術性能。投資主體和總承包商在完成建設產品過程中追求目標迥異，以致彼此頻發(fā)利益沖突，矛盾交織，難以達成共識，阻礙了既定目標的實現(xiàn)。
二、EPC工程項目總承包形式下內部審計對策
作為維護投資主體（業(yè)主）利益的內部審計人員，如何有效完成EPC項目審計是面臨的新課題，也是亟待研究探索的新領域?？偨Y內部審計實踐經驗，筆者認為：應以工程總承包合同為準繩，以可行性調研、概算為基礎，依據(jù)設計文件規(guī)定的技術參數(shù)、建筑產品（設備）實施審計，而且要拘囿在工程總承包合同框架內進行，超出或越過工程總承包合同條款內容，就將埋下遭遇法律訴訟的審計風險。
1.組建具有各專業(yè)知識人員的審計組
完成此種模式下審計項目的前提條件是，組建由相關專業(yè)技術人員組成的審計組。這對工程投資項目總承包（EPC）審計具有重要意義。因為審計組成員的業(yè)務素質、工作能力、專業(yè)技術知識，直接影響審計成果的質量，況且審計對象是外部單位。對工程投資項目總承包（EPC）審計，面臨比其他審計項目更多的審計風險，審計組成員需要由具有財務會計、工程設計、概算、施工管理、工程造價、設備管理、生產工藝等專業(yè)知識的專業(yè)技術人員構成。只有具備足夠的工程投資項目總承包（EPC）知識，才能達到預期效果。
2.進行周密細致的審前調研
常規(guī)審計項目的審前調查對審計方案的制訂具有十分重要意義。工程投資項目總承包（EPC）審計有別于常規(guī)的工程結算、竣工決算審計。工程結算、竣工決算審計是在內部審計權限范圍內開展的審計工作。而對工程投資項目總承包（EPC）審計是以投資主體對委托建設產品進行的鑒證行為，宗旨是維護投資主體投資工程建設項目或產品的利益。內部審計人員由于對可行性研究、概算、藍圖、施工及形成的建筑產品陌生，也不了解現(xiàn)場具體建設的實際狀況等等，所以必須詳細了解所涉主要建筑結構特色、大型機器設備特點、關鍵技術、組織措施等，從而制定出切實可行的審計方案，以便更全面細致的實施審計。
3.制定具有項目特點且具有可操作性的審計方案
審計方案是實施審計工作的指南，其中應在包含常規(guī)工程項目審計內容的同時，重點突出重要施工組織設計、關鍵大型設備、關鍵施工工藝等重點分部分項工程審計。核實其工作量的工作內容、技術措施與工程投資項目總承包（EPC）合同約定、投標報價及概算內容、可行性研究規(guī)定的內容及條款是否相符，是否存在差異。審計方案關注的重點應是關鍵設備、特殊品質材料、大型建構筑物等。
4.在工程總承包合同條款框架內規(guī)避審計風險
一、測試的范圍、對象
凡擬申報評審各系列(專業(yè))高、中級專業(yè)技術職務任職資格的人員(國家實行考試與評審相結合的除外)，均應參加全省統(tǒng)一組織的水平能力測試。
二、測試專業(yè)
測試專業(yè)詳見《*省專業(yè)技術職務水平能力測試報名手冊》(20*年[修訂本])中的測試專業(yè)名稱和代碼一覽表。
三、測試方法
水平能力測試分別采用筆試、面試和人機對話三種方式。
1、操作性和應用性較強的部分專業(yè)，采用面試的方法。這些專業(yè)有：工程系列正高職高級工程師(建筑和農業(yè)技術兩個專業(yè)除外)、正高職高級經濟師(統(tǒng)計、會計、審計)師、自然科學研究(正高)、播音、工藝美術、律師、公證、法醫(yī)技術、教師等系列的正、副高級。
其中衛(wèi)生系列采用“人機對話”方式。具體報名及測試另行通知。
文化、藝術暫停一年。
2、其它系列專業(yè)均采用筆試，其中審計(高級)、會計(高級)、計算機技術與軟件專業(yè)(高、中、初級)參加國家組織的專業(yè)考試筆試。
3、教師的面試由各學?；驕y試組織單位根據(jù)教師的工作特點和教學工作的實際，主要以說課的方式組織進行。由三名以上同行專家組成小組，對每一位測試對象隨機指定或抽簽確定其說課內容，準備時間為20分鐘，說課時間為一課時。專家組聽課后結合專業(yè)進行提問，遵照“公平、公正、合理、先后一致、適當兼顧小組之間平衡”的原則，按《評分表》進行量化綜合判分，滿分為70分。若遇特殊情況采用講課方式進行測試時，應按教師正常教課順序聽課，在學生離開之后進行提問并評議判分。
中小學教師開展筆試的，其卷面滿分仍為70分。
為結合教育工作特點，從20*年起，全省已將教師平時教學考核情況納入到水平能力測試成績中，平時教學考核占30分，由單位人事部門組織考核評分。平時教學考核設4個等次，即：優(yōu)秀(26—30分)、良好(21—25分)、合格(15—20分)、不合格(14分及以下)。今年仍按此操作。
以上筆(面)試和平時考核兩項合計為100分。
4、路橋港航、農業(yè)技術、檔案三個系列(專業(yè))申報中、初級專業(yè)技術職務任職資格的人員，繼續(xù)按鄂職改辦[20*]88號文件規(guī)定，參加全省水平能力測試的筆試。
各系列專業(yè)具體測試范圍詳見《*省專業(yè)技術職務水平能力測試報名手冊》20*年[修訂本]。
四、報名程序及有關要求
參加測試人員報名前應認真閱讀《*省專業(yè)技術職務水平能力測試報名手冊》，根據(jù)本人所從事的專業(yè)工作，選擇擬申報的相應測試專業(yè)和級別，并攜帶本人身份證、畢業(yè)證和專業(yè)技術職務任職資格證書按以下程序報名：
1、各市、州參加筆試的專業(yè)技術人員，由單位人事部門組織個人按要求填寫《報名表》并經審核蓋章后，集中到當?shù)厝耸戮衷u審中心、考試中心(院)辦理報名手續(xù)。
2、中央和省屬在漢單位的專業(yè)技術人員，由單位人事部門組織個人按要求填寫《報名表》并審核蓋章后，集中到省人事考試院(武昌水果湖茶港小區(qū)l號樓)辦理報名手續(xù)。中央和省屬在市、州單位的專業(yè)技術人員就地、就近報名并參加測試。
3、各專業(yè)面試人員報名時需填寫《面試人員情況登記表》一式3份，并同時提供能反映本人任現(xiàn)職以來最高專業(yè)技術水平已發(fā)表的論文或科研成果一式三份，用檔案袋一并裝好，供面試時使用。
4、各級人才交流中心實施人事或管理人事檔案的流動專業(yè)技術人員，由人才交流中心審核并蓋章，就地、就近報名。
省監(jiān)獄系統(tǒng)專業(yè)技術人員的水平能力測試由省監(jiān)獄管理局集中組織報名。
5、工程系列正高職(建筑、農業(yè)技術專業(yè)除外)、經濟、統(tǒng)計、會計、審計專業(yè)(正高)、自然科學研究(正高)可到當?shù)厝耸戮衷u審中心報名，也可以直接到省人事考試院報名，參加全省統(tǒng)一組織的面試。律師公證、播音和法醫(yī)技術等專業(yè)，直接到各相關行業(yè)主管部門報名及參加面試。
6、各面試測試組織單位應在報名結束后至組織測試前，將《報名備案表》和本地的工作實施方案一并報送省人事考試院，實施方案應擬定兩個以上測試時間，并與省人事考試院商定具體時問，省職改辦及人事考試院派專人到場進行巡視。
各面試工作結束后，應將工作總結、面試原始評分表和《成績審批備案表》(請務必制成軟盤，并打印一份)一并報送省人事考試院考評三處。
測試信息管理采用《人事考試管理信息系統(tǒng)P11MIs》進行管理。為了便于考后的信息統(tǒng)計、分析，報名時必須采集報考人員的學歷、所學專業(yè)、性別、出生年月等信息?？记耙?guī)則模板中增加了上述信息的必錄設置。請各地在報名信息采集時加以注意。類別、級別、專業(yè)、科目代碼詳見《*省專業(yè)技術職務水平能力測試報名手冊》。
五、測試日程安排
(一)報名時間
20*年*月*日—*月*目(雙休日照常受理報名)
(二)領準考證時間
20*年*月*日一*月*日(省直考區(qū))；市、州準考證由省人事考試院提供樣證各地印制，原則上應于考前一周進行發(fā)放，具體發(fā)放時間由各地自定。
(三)測試(筆試、面試)時間
1、筆試測試時間：20*年*月*日下午14:00一16:30。
中小學教師采用筆試的，測試時間由市、州自行確定，但必須按附件1規(guī)定的時間完成。
2、面試測試時間：除工藝美術專業(yè)于11月中旬完成外，其它各面試專業(yè)測試工作必須在附件1規(guī)定時間內完成。各面試專業(yè)的面試時問詳見
各地于20*年*月*目前將筆試人員報名數(shù)據(jù)庫及試卷預訂單報省人事考試院考評一處。參加全省組織面試的各專業(yè)面試人員的相關材料在同一時間報省人事考試院考評三處。
(四)成績查詢、辦證時間及要求
20*年*月上旬，筆試合格人員名單、辦證時間及要求將在*人事考試網上公布(網址：)。
面試合格人員名單及中小學教師筆試合格人員名單由省人事考試院報省職改辦審批后相對集中分批辦理合格證，具體辦證時間見附件1。
關鍵詞：國有資產流失;獨立審計;思考
中圖分類號： F406 文獻標識碼： A 文章編號：
國內已有學者們提出了審計失敗的多種原因,如:被審計單位經營失敗、舞弊行為、會計師事務所和注冊會計師的過失和欺詐;事務所追求短期利益而舍本逐末舍棄獨立性和誠信.審計業(yè)務與非審計業(yè)務的混業(yè)經營問題:由于內部治理結構的缺陷導致審計市場對審計報告的需求為“適當”的報告,而非高質量的審計服務悟守誠信原則提品反而不受歡迎甚至面臨解雇的危險:也有作者從社會環(huán)境、制度安排、審計業(yè)務服務的性質角度來分析審計失敗的根源。對于在壟斷國企的資產流失方面,獨立審計為何如鈍刀割肉般難見成效.筆者觀察、思考出以下幾方面的原因：
(一)“寄生公司“侵害國有資產的間接性、隱蔽性使其很容易脫離監(jiān)管而成為個別人群的“小金庫“;再加上因為是整個管理層舞弊.管理層處于舞弊的獨特位置.能夠逾越看似有效的內部控制,沿著內部控制的路徑,完善手續(xù)與資料、憑證明修棧道.暗度陳倉,輕松地操縱會計數(shù)據(jù)(這一手法不僅適用于職工持股的關聯(lián)企業(yè),同樣適用于因為利益關系可以勾結在一起的外部其他單位):而且因為內部控制制度看似執(zhí)行有效反而成了迷惑注冊會計師的煙霧彈可能誤導注冊會計師的審計策略:因為國企高層們慷國家之慨拿國有利益來稿賞三軍(當然也包括搞勞自己)獲利的往往是一個群體而非個別人,舞弊者、獲益者能夠建立攻守同盟面對審計人員時“同仇敵慌‘’使對這類行為的審查難度增大。
(二)雖然被審計單位提供了全部的會計及其他經濟活動資料審計范圍還是受到了實質性的限制.在企業(yè)與注冊會計師的博弈中往往造成審計失敗。
任何一項交易舞弊行為都必須另一方的配合也必然留下蛛絲馬跡,除非以現(xiàn)金交易斷了交易軌道,但往往這些痕跡就在外部單位里。在獨立審計實務中注冊會計師只有權限審查被審計單位提供的會計及其他經濟活動資料對外部相關單位只能依靠進行一般的往來函證確認相關事項(除非合并會計報表審計里的合并單位);詢證效果還要依賴對方的配合程度。因為注冊會計師無權涉足另一會計主體,對所
懷疑事項的追查只能淺嘗輒止.往往姑息養(yǎng)奸。
(三)在市場經濟條件下會計師事務所處于提供服務方的特定地位,要千方百計從這些國有壟斷行業(yè)的企業(yè)拉來業(yè)務.要爭取盡量高的審計收費,所以要仰其鼻息,要背靠大樹好乘涼要在人屋檐下求得蔽護。即便是接受上級部門委派審計各下屬單位或分支機構因凱覷以后可能從這些單位得到的其他業(yè)務,也不敢得罪他們。甚至即便審出了
某些問題,上級部門從集團利益的考慮.會給事務所提出“指導意見”;加之目前我國獨立審計注重審計證據(jù)所有審計結論只要有充分適當?shù)淖C據(jù)作基礎,盡管被審計單位提供的證據(jù)可以是內外勾結的結果,可以是虛構的,當東窗事發(fā)時.注冊會計師能提供出足夠的證據(jù),能化解自己的風險也就睜一只眼閉一只眼了。于是一切便都達到了“中庸和諧的極致”。
許許多多的原因導致舞弊滋生盤根錯節(jié),日益蓬勃。于是.我們看到很多國企就如一條條不會干涸的大河還開辟出許多許多條支流一個企業(yè)形成一個流域,大企業(yè)是大流域.小企業(yè)是小流域。與自然界的流域不同的是:自然界的流域是支流的水匯入主河道.主河道有容乃大:而國企流域是主河道的水流入各支流,支流越多各支流河道越寬流失的國家利益、人民利益就越多。
盡管為阻止國有資產流失,國家在不斷地建立健全法律法規(guī),但是.人們意識中存在逾越控制的慣性。中國人愛說一句話:上有政策下有對策。法規(guī)制度可以控制卻不能杜絕舞弊,因為滋生舞弊的土壤尚在:人性有貪婪的甲面盡管收入無論相對于社會水平還是相對于自身能力都已很優(yōu)厚.依然不能知足;由于管理層舞弊可以做到上下勾結、內
外勾結,逾越內部控制制度,所以隱蔽性較強不易被發(fā)現(xiàn):由于國有企業(yè)特定的環(huán)境使得舞弊行為被發(fā)現(xiàn)后.可能受到的損害相對于其舞弊收益小得多……要切實保證國有資產的保值、增值,而且增到它該增到、能增到的程度還需使審查與處罰這兩把劍更鋒利。
如何使獨立審計這把劍更鋒利？
近些年來國內外的審計欺詐案象潘多拉的盒子被打開了一樣.不斷被曝光這不僅使獨立審計的公信力大為降低同時也暴露出我國注冊會計師、會計師事務所在獨立審計方面的屏弱之處。社會多方面分析總結過注冊會計師舞弊和審計失敗.多數(shù)觀點集中在兩方面:個別注冊會計師喪失職業(yè)道德未能保持職業(yè)操守.未能保持獨立性:注冊會計師專業(yè)水平不夠方面未能保持應有的職業(yè)謹慎。
嚴厲的懲罰必然能起到一定的威懾作用,但筆者還想到,人都是向善的.向善能贏得大家的喜歡與尊重,向善能滿足人自尊的需要;注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中也是向善的(遵守職業(yè)道德),整個一個注冊會計師行業(yè)也是向善的,行業(yè)自律就是向善的證明;注冊會計師對職業(yè)操守與利益的權衡也正說明了審計人有著向善的愿望。監(jiān)管與懲罰是必要的但在注冊會計師職業(yè)操守與利益的權衡過程中,社會更應給予其向善的助力更應幫助獨立審計拓展其能夠獨立的空間。因此筆者產生以下幾點想法:
1特別贖權
會計師事務所以普通經濟主體的身份.面對經濟實力強于自己的企業(yè),本身就處于弱勢。
審計的獨立性除受經濟基礎的制約夕卜更需要實權的保障。想要做到強勢必須賦予其足夠的特有的職權。國家利益就是人民利益.人民利益高于一切。
2跨區(qū)域委派事務所,對事務所業(yè)績施行獎勵辦法并據(jù)此委派以后的業(yè)務
為避免會計師事務所及注冊會計師因希望保持長期業(yè)務關系(包括非審計業(yè)務),而在執(zhí)業(yè)時,在進行職業(yè)操守與利益的權衡時喪失其獨立性可以跨地域委派事務所并經常調換。
3同行中選專業(yè)技術人員,對企業(yè)采取獎罰制度
因國有壟斷行業(yè)都是專業(yè)技術性較強的行業(yè).通過技術手段舞弊注冊會計師難以看穿.聘用專業(yè)技術人員難以保證其敬業(yè)精神及其專業(yè)技術水平。因此可以從同行業(yè)不相關聯(lián)的企業(yè)調派技術人員參與審計。因為同行業(yè)相似的企業(yè)里,人們思維方式基本相同.可用的舞弊手段彼此相近,這樣用人可少走彎路提高審計效率。
（一）高校內部的制度文化。高校內部的制度文化在審計文化體系中占有重要的位置，它將物質文化和精神文化緊密相連，是正常開展審計工作、規(guī)范審計行為、履行審計職能的關鍵。建設高校內部審計文化，最核心且基本的是加強審計制度文化建設。（二）高校內部審計人員的素養(yǎng)。1.內部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)。內部審計文化的發(fā)展需要審計人員具備過硬的審計專業(yè)素養(yǎng)，審計人員加強知識學習與能力培養(yǎng)，對于適應當前工作的需要、促進審計團隊的成長都很重要。內部審計人員掌握先進的專業(yè)技術，且懂得經濟管理等相關知識，對于提高審計活動質量和效率具有重大的意義。2.內部審計人員的道德素養(yǎng)。內部審計文化建設的核心就是人的建設，內部審計人員的道德修養(yǎng)建設是內部審計文化建設的重要組成部分。IIA的職業(yè)道德規(guī)范對內部審計人員應遵守的行為規(guī)則作了明確的規(guī)定，內部審計人員應當遵守誠信、客觀、保密和勝任的原則，并應當保持應有的職業(yè)審慎和正直的職業(yè)態(tài)度。3.內部審計人員的精神風貌。內部審計人員應當具備良好的精神風貌，擁有客觀、公正的職業(yè)素養(yǎng)和端正、積極、努力的工作態(tài)度，具備創(chuàng)新意識，并勇于承擔風險和責任。（三）高校內部審計價值觀。審計價值觀是在長期的審計實踐中形成的，在正確的組織目標和愿景下，逐步形成的群體意識，審計價值觀體現(xiàn)了審計整體的目標。與影響高校內部審計文化的其他因素相比，其處于支配地位。審計的價值觀一般由民主政治觀、公平觀、獨立觀、誠信價值觀等組成。同時，高校應該考慮審計價值觀的時代性、歷史性和開放性，確立新時期審計核心價值觀。（四）高校內部審計組織結構。構建以人為本的學習型組織，進行內部審計人員培訓，可讓內部審計人員了解高校內部審計的重要性，提高其責任心，也可提高實際操作能力，為高校提供高質量的審計成果。構建學習型組織要注重培養(yǎng)內部審計人員的綜合素質，而不應僅局限于學習專業(yè)知識。建設高效、有活力的審計團隊是內部審計文化建設的重要目標之一。（五）高校內部審計業(yè)務的管理。加強內部審計業(yè)務程序的科學管理，不斷提高內部審計的工作質量，是高校內部審計文化發(fā)展的重要因素。高?？梢酝ㄟ^加強審計成果的分析利用和審計制度的建設，以及審計項目科學評估制度的完善來管理高校內部審計業(yè)務。也可建立審計項目全過程的質量控制來加強審計質量管理。同時，通過注重審計成本控制，提高審計資金使用效益。
高校內部審計文化建設中存在的問題
（一）內部審計部門的獨立性差。多數(shù)高校內部審計部門與其他部門并行而立，使得內部審計的獨立性難以實現(xiàn)。同時，高校內部審計人員易受本單位領導和其社會關系的影響，內部審計部門是在學校領導層的領導下開展工作，審計的進程必然受到領導層的制約，這就限制了審計的獨立性，從而導致審計權威性差、不受重視，審計工作的客觀公正性也受到影響。（二）缺少專業(yè)的內部審計人員。目前，我國高校專業(yè)的內部審計人員配備較少，知識結構和業(yè)務素養(yǎng)尚且不足。專業(yè)內部審計人員的缺乏，會導致審計信息披露不足，降低了審計的效率，且不能發(fā)揮內部審計的功能，最終不能充分滿足高校信息使用者的需求。（三）高校內部審計制度不健全。我國多數(shù)高校的審計制度建設取得了一定的成績，建立了相應的內部審計制度，然而有些制度可行性差，且未得到真正的實施，制度實施效果沒有得到監(jiān)督和反饋，且未隨著環(huán)境的變化而適時改變。（四）高校內部審計工作范圍狹窄。審計工作范圍狹窄主要體現(xiàn)在工作思路和領域上，更多是通過事后控制進行審計，缺乏事前和事中控制；主要是對高校教育經費等的常規(guī)審計，并且很少主動開展工作。（五）對審計結果重視不夠。高校內部審計未建立審計監(jiān)督的長效機制，在高校內部審計工作中，往往是查出問題卻不進行及時處理，經濟責任審計往往在人動之后才進行，并且本單位領導往往在下達審計工作后，不再關心審計實施的效果，審計結果只是流于形式，審計的功效未能實現(xiàn)。
構建高校內部審計文化的途徑
[關鍵詞]廣東高職高專院校；內部審計；調查分析
[作者簡介]鄭萍，廣東技術師范學院審計處高級審計師，管理學碩士，廣東廣州510665
[中圖分類號]F239.45 [文獻標識碼]A [文章編號]1672－2728(2010)07－0199－03
隨著廣東產業(yè)結構的優(yōu)化調整，對復合型應用人才的需求日益迫切。高新技術人才的培養(yǎng)需要通過職業(yè)教育來完成。各類高職高專院校應運而生，并逐漸發(fā)展壯大。一方面，國家對高職高專院校的投入不斷加大；另一方面，高職高專院校的辦學收費和其他培訓收入大量增加，院校的資金規(guī)模越來越大。如何管好用好職業(yè)教育經費成為教育管理者關注的熱點。學校內部審計在規(guī)范財經管理秩序，保障經濟健康發(fā)展，促進廉政建設等方面起著重要的作用，是提高教育資金使用效益的一個途徑。對廣東高職高專院校內部審計開展情況進行調查、分析，強化其內部審計監(jiān)督、評價和服務職能勢在必行。
本文所指“廣東高職高專院?！碧刂笍V東2008年在冊的40所公辦高職高專院校，不包括民辦高職高專院校。
一、廣東高職高專院校內部審計開展的現(xiàn)狀
2008年，廣東省教育內審機構對省內40所公辦高職高專院校的內部審計工作進行了檢查(檢查分自查和抽查兩種方式進行)，檢查面100％。檢查的其中一項內容是審計工作開展情況。各單位就2006~2007年內審工作開展情況進行了統(tǒng)計并填寫上交了檢查表。檢查結果統(tǒng)計如表1：
檢查結果顯示：廣東高職高專院校內部審計工作開展情況不理想：絕大部分(97％)院校未獨立設置內審機構，獨立設置的只有1所院校，占總數(shù)的3％；11所院校(即總數(shù)的28％)配備了專職內審人員，大部分院校(72％)未能按規(guī)定配備；而在內審人員素質方面，在23所配備了專職或兼職內審人員的院校中，只有11所院校的內審人員具備中級以上專業(yè)技術職稱，占總數(shù)的47％，大部分院校(53％)的內審人員未具有中級以上專業(yè)技術職稱；在業(yè)務開展上，只有5所院校(13％)開展了財務收支審計等3類及以上的審計項目，絕大部分院校(87％)未能開展一半以上的審計項目。開展基建修繕審計及經濟責任審計的院校均為4所，只占總數(shù)的極個別(10％)。
檢查結果表明：廣東高職高專院校內部審計工作開展情況，無論從機構設置、人員配備、隊伍素質還是業(yè)務開展，總體而言全面偏下，內審業(yè)務未能全面開展，內審職能未能充分發(fā)揮，內部審計的建設性作用也未得到充分體現(xiàn)。
二、形成現(xiàn)狀的主要原因
(一)辦學歷史沿革對現(xiàn)狀有相當?shù)挠绊?/p>
廣東的40所高職高專院校中，21所原屬于行業(yè)辦學，由各廳、局下屬的中專學校升格而來；另19所原屬政府辦學，部分由師范學校轉制而成。后因統(tǒng)一規(guī)范管理的需要，業(yè)務歸口至教育部門管理。作為事業(yè)單位，當時學校的資金來源于政府撥款，執(zhí)行預算會計，財務的主要職責是為完成學校的任務提供財務保障；而且資金量較少，沒有自我發(fā)展的壓力和自我管理的動力，對教育經費利用效率的評價更無從談起；對內部審計的職能和作用認識不到位，提高資金使用率的意識不強，內部財務控制基本停留在原來資金收付的層次上，與學校的發(fā)展水平不相適應。
(二)領導的重視程度不夠。內審機構不獨立
在構成內部審計環(huán)境的若干條件中，單位領導的認知和重視程度是其中相當重要的一項。沒有領導的支持和重視，內審機構不獨立，內審人員不配備，內審工作就無法開展。調查中，只有1所院校獨立設置了內審機構，13所院校的內審機構與其他職能部門合署辦公，26所院校未設立內審機構。
內部審計工作在行政主要負責人領導下開展，審計對象是同級的其他部門，審計機構不獨立，內審工作就難以順利進行。有些院校領導在升格為高職高專院校后，部分學校領導忙于為學校的高速發(fā)展籌措資金，沒有及時更新觀念，沒有意識到審計在規(guī)范管理、節(jié)能生效方面的作用，對內部審計重視程度不夠。
(三)內審隊伍建設有待提高
內審隊伍建設存在的問題：一是人員配備；二是人員素質。
調查中，40所院校內只有11所院校(即總數(shù)的28％，占小部分)配備了專職內審人員，其余的有12所院校(即總數(shù)的30％，占小部分)配備了兼職的內審人員，這些兼職人員來源于專業(yè)老師、財務部門人員和紀檢、監(jiān)察、基建等其他職能部門的工作人員；未配備專職或兼職的內審人員的院校有17所(即總數(shù)的42％，占一半左右)。
在配備了專職或兼職內審人員的23所院校中，11所院校的內審人員具備中級以上專業(yè)技術職稱，占總數(shù)的47％，其中具有高級職稱的只有1所，只占總數(shù)的4％；大部分院校(53％)的內審人員未具有中級以上專業(yè)技術職稱。
這樣的人員配備以及這樣的專業(yè)技術結構是不能適應內審工作要求的，并且潛在著較大的審計風險。審計風險來源于兩個方面：一是審計人員整體業(yè)務素質的缺陷。目前，高職內審隊伍中既熟悉審計業(yè)務又了解工程技術、計算機技術，同時精通法律、經濟管理的復合型人才少之又少；二是開展審計實務不規(guī)范。在審計過程中，由于審計人員未能完全遵循客觀、獨立、公正的原則，沒有嚴格按審計程序開展工作以及審計方法不科學等原因，不能保證審計結果準確無誤。
(四)審計業(yè)務未能有效開展
基于上述的種種原因，高職高專院校的內審工作未能有效開展。本調查中，完成財務收支審計、預算執(zhí)行和決算審計、經濟效益審計、專項審計調查、內控制度評審、物資采購審計等6類審計項目中任意3項及以上項目的只有5所院校(13％)，絕大部分院校(87％)未能開展一半以上的審計項目。作為最能取得經濟效益和社會效益的審計項目――基建修繕審計及經濟責任審計，也僅有4所院校開展，分別占總數(shù)的10％，大部分院校未能廣泛開展內部審計工作。內部審計的職能體現(xiàn)不充分，內部審計取得的實效不明顯。
三、對加強高職高專院校內部審計的思考
(一)創(chuàng)建良好的內部審計環(huán)境
良好的審計環(huán)境會為內部審計的順利開展提供保障，領導重視更是有效實施內審工作的前提。學校主管領導應關心和支持審計工作，親自審查審計規(guī)劃、審計計劃、工作總結及重要的審計報告等；其他校領導在項目立項、經費審批等環(huán)節(jié)事先都應充分征求審計部門的意見，同時在工作條件、政治思想及生活待遇等方面關心內審人員。在這種工作環(huán)境下，內審部門才能圍繞學校的中心工作，依法審計，較為全面地履行內審監(jiān)督服務職能，為學校的改革和發(fā)展作出貢獻。
為了使內審工作更有成效，內審部門應多向領導請示和匯報工作，爭取領導的支持，同時堅持不懈地向各部門宣傳國家有關財經法規(guī)及審計工作的重要性，以得到其他部門的理解和配合，共同創(chuàng)建良好的內審環(huán)境。
(二)獨立設置內審機構
獨立性是審計的基本性質之一。雖然內審部門具有受本單位負責人領導的特點，獨立性不如國家審計強，但這并沒有改變審計的基本性質。所以，獨立設置與本單位財務機構同級的內審機構是內審工作正常開展的關鍵。機構獨立了，才能客觀、公正地開展工作。如果與其他職能部門合署辦公，審計的獨立性會受到影響，審計效果也將打折扣。如果內審機構的設置低于財務部門，那么會形成下級監(jiān)督上級的局面，審計的作用也是十分有限的。只有保證了內審部門的獨立性，才能保證審計評價的客觀公正性。
(三)提升內審隊伍建設
“有為才有位”，內審要取得成效，贏得信任，還要靠自己的努力，做出成績，才能樹立威信。
首先，各院校要按要求配備專職的審計人員。根據(jù)國家的要求，在校全日制學生5000人以下的，配備3名專職審計人員；5000～10000人的，配備5名；10000～15000人的，配備7名。
其次，內審人員結構要合理，既要有財務審計人員，也要有基建審計人員，內審人員既要懂得經濟、法律、會計等專業(yè)知識，也要掌握計算機、外語等專門技能。
最后，內審人員要及時更新知識。通過培訓和后續(xù)教育，提高審計人員的管理水平和業(yè)務能力；通過職稱考評，提升內審人員自身綜合素質，從而全面提升審計質量。
(四)有重點地選擇審計項目
為了全面履行內審職能，內審部門要寓服務于監(jiān)督之中，通過審計，找出管理上的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進工作的建議和措施，幫助健全規(guī)章制度，促進其他部門強化管理，最終提高經費的使用效益。
