緒論：在尋找寫(xiě)作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇會(huì)計(jì)審計(jì)論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！

篇1

隨著我國(guó)會(huì)計(jì)制度的變革和謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則的充分引入，會(huì)計(jì)估計(jì)逐漸成為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要組成部分。由于會(huì)計(jì)估計(jì)本身具有難以定量、準(zhǔn)確計(jì)量的特點(diǎn)，公司濫用會(huì)計(jì)估計(jì)以達(dá)到企業(yè)、個(gè)人目的的現(xiàn)象屢屢發(fā)生。

一、會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)和審計(jì)的目的

我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)所作的定義為：“企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷”。可見(jiàn)會(huì)計(jì)估計(jì)具有以下特點(diǎn)：一是由未來(lái)事項(xiàng)的不確定性引起的；二是在一定假設(shè)的基礎(chǔ)上由有關(guān)人員運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷作出的；三是結(jié)果具有不精確性。

由于會(huì)計(jì)估計(jì)存在上述特點(diǎn)，使得在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不可能有一個(gè)精確的審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)，因而只能判斷其是否符合企業(yè)當(dāng)時(shí)的情況，即判斷其合理性，而無(wú)法對(duì)其真實(shí)性和合法性（只要會(huì)計(jì)估計(jì)沒(méi)有超過(guò)法律限定的范圍）進(jìn)行判斷，可以說(shuō)，會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)的目的就在于判斷會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。具體而言：會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)的目的是為了獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便評(píng)價(jià)企業(yè)所作的會(huì)計(jì)估計(jì)在當(dāng)時(shí)情況下是否合理，并且必要時(shí)，是否將有關(guān)信息在附注中適當(dāng)披露。

二、會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬原則下，由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定因素，企業(yè)通常要對(duì)一些在某一會(huì)計(jì)報(bào)告期末結(jié)果尚不確定的交易或事項(xiàng)進(jìn)行合理的估計(jì)，這就是會(huì)計(jì)估計(jì)。由于會(huì)計(jì)估計(jì)是因不確定因素的存在而進(jìn)行主觀估計(jì)的結(jié)果，因此，它的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)表同其他項(xiàng)目相比有其特殊性。一是固有風(fēng)險(xiǎn)較高。由于會(huì)計(jì)估計(jì)是建立在管理當(dāng)局對(duì)不確定事項(xiàng)的主觀判斷基礎(chǔ)上的，這為管理當(dāng)局為達(dá)到某一目的而用會(huì)計(jì)估計(jì)來(lái)掩蓋或粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。二是控制風(fēng)險(xiǎn)較高。根據(jù)成本效益原則，企業(yè)的內(nèi)部控制制度一般是針對(duì)日常重復(fù)出現(xiàn)的大量業(yè)務(wù)所設(shè)計(jì)的，而對(duì)于一些不常出現(xiàn)的會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)（如計(jì)提固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程等減值準(zhǔn)備），常常缺乏相關(guān)的、有效的內(nèi)部控制程序；而且，如果管理當(dāng)局決意要用會(huì)計(jì)估計(jì)來(lái)粉飾報(bào)表，會(huì)使相關(guān)的內(nèi)部控制失效。三是檢查風(fēng)險(xiǎn)較高。由于某些會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)非常復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)因缺乏相關(guān)的專(zhuān)門(mén)知識(shí)或?qū)徲?jì)經(jīng)驗(yàn)而不能得出正確的審計(jì)結(jié)論。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)真計(jì)劃其審計(jì)工作，保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度去實(shí)施會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)。

三、對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

在抽樣審計(jì)中，審計(jì)人員首先需要從成本效益和重要性等方面來(lái)決定是否對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以便合理評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，初步確定符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的

評(píng)估除要考慮如管理人員的品行等對(duì)所有業(yè)務(wù)均有影響的因素外，還要注意以下幾個(gè)特殊事項(xiàng)。

（一）企業(yè)在期末是否有會(huì)計(jì)估計(jì)變更

按理，會(huì)計(jì)估計(jì)一般不變更，除非其所依據(jù)的假設(shè)發(fā)生變化，因而，如無(wú)例外事項(xiàng)發(fā)生，企業(yè)在期末變更會(huì)計(jì)估計(jì)往往是為了達(dá)到某一目的而利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更操縱有關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，如增加折舊年限來(lái)提高利潤(rùn)，因而企業(yè)在期

末變更會(huì)計(jì)估計(jì)，往往隱含著重大的錯(cuò)誤和舞弊行為，會(huì)計(jì)估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)很大。

（二）會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)假設(shè)的變化程度

會(huì)計(jì)估計(jì)是在一定假設(shè)的基礎(chǔ)上運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷作出的，所以，會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)假設(shè)的變化程度越大，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)的難度越大，因而會(huì)計(jì)估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)越大。

（三）進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的難易程度

對(duì)于容易作出的會(huì)計(jì)估計(jì)，如對(duì)遞延資產(chǎn)分?jǐn)偲诘墓烙?jì)，其固有風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較?。粚?duì)于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)的會(huì)計(jì)估計(jì)，由于含有對(duì)現(xiàn)有大量數(shù)據(jù)及未來(lái)銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的分析，因而作出合理會(huì)計(jì)估計(jì)的難度更大，會(huì)計(jì)估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)也更大。

（四）進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)人員的素質(zhì)

由于會(huì)計(jì)估計(jì)與相關(guān)人員的專(zhuān)業(yè)判斷分不開(kāi)，相關(guān)人員的素質(zhì)必將影響會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，特別象或有損失這種對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)依賴(lài)很強(qiáng)的會(huì)計(jì)估計(jì)，其對(duì)相關(guān)人員的素質(zhì)要求更嚴(yán)，可見(jiàn)，固有風(fēng)險(xiǎn)與相關(guān)人員的素質(zhì)成反比。

一般說(shuō)，由于會(huì)計(jì)估計(jì)不精確性的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)大于其它審計(jì)項(xiàng)目。四、會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)程序

（一）了解被審計(jì)單位做出會(huì)計(jì)估計(jì)的程序、方法和相關(guān)內(nèi)部控制

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解被審計(jì)單位做出會(huì)計(jì)估計(jì)的程序、方法和相關(guān)內(nèi)部控制，以初步確定會(huì)計(jì)估計(jì)的重要性水平及相關(guān)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。通常可實(shí)施以下審計(jì)程序：

1.詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局做出會(huì)計(jì)估計(jì)的程序、方法和相關(guān)內(nèi)部控制，初步確定被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的事項(xiàng)是否進(jìn)行了溝通，是否由具有勝任能力的專(zhuān)業(yè)人員做出會(huì)計(jì)估計(jì)，并是否有適當(dāng)人員對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核和批準(zhǔn)，是否有專(zhuān)人將以前期間做出的會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際發(fā)生的結(jié)果進(jìn)行比較并評(píng)價(jià)做出會(huì)計(jì)估計(jì)的程序、方法的可靠性。

2.查閱被審計(jì)單位做出會(huì)計(jì)估計(jì)的相關(guān)資料，如賬齡分析表、相關(guān)的合同、協(xié)議以及董事會(huì)做出的與會(huì)計(jì)估計(jì)有關(guān)的決議等。

3.對(duì)與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)估計(jì)各項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的控制風(fēng)險(xiǎn)做出初步評(píng)價(jià)，并結(jié)合審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和項(xiàng)目的重要性制定相應(yīng)的重要性測(cè)評(píng)和應(yīng)采取的審計(jì)策略。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)測(cè)試

在審計(jì)測(cè)試階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)不同的會(huì)計(jì)估計(jì)及所取得的審計(jì)證據(jù)情況，采用以下一種或多種審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證或補(bǔ)充，以確保審計(jì)證據(jù)的充分和適當(dāng)。

1.復(fù)核和測(cè)試被審計(jì)單位做出會(huì)計(jì)估計(jì)的過(guò)程

執(zhí)行以下審計(jì)程序來(lái)收集審計(jì)證據(jù)：（1）評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)依據(jù)的數(shù)據(jù)、假設(shè)和使用的公式。要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和相關(guān)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，這種評(píng)價(jià)可以結(jié)合其他報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)來(lái)進(jìn)行。而對(duì)于假設(shè)的評(píng)價(jià)，可以依據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則、制度的指引或行業(yè)中的平均數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，以及以前年度假設(shè)實(shí)施的實(shí)際結(jié)果的比較來(lái)進(jìn)行。另外，要特別關(guān)注主觀的、容易引起重大錯(cuò)報(bào)的或?qū)η闆r變化敏感的假設(shè)，比較常見(jiàn)的如大額的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、大額的待攤或遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)。對(duì)此類(lèi)假設(shè)的合理性必須作審慎評(píng)價(jià)，必要時(shí)應(yīng)取得財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等主管部門(mén)的意見(jiàn)再作結(jié)論。（2）測(cè)試會(huì)計(jì)估計(jì)的計(jì)算過(guò)程。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注需要復(fù)雜計(jì)算且其結(jié)果直接對(duì)損益產(chǎn)生影響的會(huì)計(jì)估計(jì)，如利息資本化的計(jì)算，涉及購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出的加權(quán)平均數(shù)和資本化率等，這些計(jì)算過(guò)程十分復(fù)雜，但其計(jì)算的正確性直接對(duì)損益產(chǎn)生影響，這常是審計(jì)重點(diǎn)之一。（3）用以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果相比較，確定某些會(huì)計(jì)估計(jì)的總體可靠性及是否需要調(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)公式，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)嚴(yán)重不合理，還應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)企業(yè)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。（4）考慮管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的復(fù)核與批準(zhǔn)是否經(jīng)由適當(dāng)層次的管理人員執(zhí)行，且有相應(yīng)的書(shū)面證明。

2.利用獨(dú)立估計(jì)與被審計(jì)單位做出的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以自行做出獨(dú)立估計(jì)或從其他渠道獲取獨(dú)立估計(jì)，并與被審計(jì)單位做出的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較，以對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性做出判斷。通常情況下，獨(dú)立估計(jì)是在被審計(jì)單位沒(méi)有建立會(huì)計(jì)估計(jì)的相關(guān)內(nèi)部控制程序和方法或采用其他審計(jì)程序不能達(dá)到審計(jì)目的時(shí)才被采用。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從其他渠道獲取獨(dú)立估計(jì)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)對(duì)獨(dú)立估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)、假設(shè)和使用的公式進(jìn)行評(píng)價(jià)，并測(cè)試其計(jì)算過(guò)程。

3.復(fù)核能證實(shí)會(huì)計(jì)估計(jì)的相關(guān)期后事項(xiàng)

某些在本期需要估計(jì)的交易和事項(xiàng)，其結(jié)果在下期可能是確定的，因此，復(fù)核相關(guān)的期后交易和事項(xiàng)可以為會(huì)計(jì)估計(jì)提供最直接、有力的證據(jù)。正因如此，應(yīng)首先考慮收集有關(guān)期后交易和事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)，特別是影響會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)或假設(shè)的重大期后交易和事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)，并根據(jù)證據(jù)的質(zhì)量確定是否能減少或代替其他審計(jì)程序，以提高審計(jì)工作效率。

五、會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

篇2

論文摘要：信息技術(shù)在為人類(lèi)帶來(lái)益處的同時(shí)，也會(huì)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施會(huì)計(jì)信息化審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息化信息系統(tǒng)運(yùn)作的有效監(jiān)督，對(duì)防范信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)將起到一定的作用。目前，多數(shù)企業(yè)，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的積極意義和效益，對(duì)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的必要性認(rèn)識(shí)不足，從而使會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作沒(méi)有引起足夠的重視。本文從會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的“目標(biāo)、特點(diǎn)、策略、前景”四個(gè)方面進(jìn)行分析探討。

一、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的目標(biāo)

1.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性是指組成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的硬件、軟件、數(shù)據(jù)資源是否受到妥善保護(hù)，不因自然和人為的因素而遭到破壞、更改或者泄漏系統(tǒng)中的信息。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的資源通常包括硬件、軟件、數(shù)據(jù)文件、系統(tǒng)文檔、消耗性材料和其他設(shè)施。這些資源經(jīng)常放在一處或幾處，硬件可能被惡意破壞，軟件和數(shù)據(jù)文件的內(nèi)容可能丟失或毀損，消耗性材料和數(shù)據(jù)資源可能未經(jīng)批準(zhǔn)而被使用。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全是通過(guò)建立相應(yīng)的安全控制措施而加以保護(hù)的，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性，主要是審查會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全控制措施是否健全有效，對(duì)于不足之處應(yīng)提出需要進(jìn)行改進(jìn)與完善的建議。

2.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性是由其中的硬件系統(tǒng)的可靠性、軟件系統(tǒng)的可靠性及數(shù)據(jù)的可靠性等因素共同決定的。軟件系統(tǒng)的可靠性是指在運(yùn)行環(huán)境中，在規(guī)定的運(yùn)行時(shí)間內(nèi)或規(guī)定的運(yùn)行次數(shù)下，程序和所有數(shù)據(jù)元素運(yùn)行不同測(cè)試用例的無(wú)差錯(cuò)概率。硬件系統(tǒng)的可靠性是指在一個(gè)指定的時(shí)間周期內(nèi)，在給定的控制條件下，硬件系統(tǒng)執(zhí)行所需功能的成功概率。數(shù)據(jù)可靠性是指數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確和及時(shí)，它取決于系統(tǒng)絕對(duì)數(shù)據(jù)的處理過(guò)程是否準(zhǔn)確無(wú)誤，以及確保數(shù)據(jù)可靠的控制措施是否有效。系統(tǒng)的可靠性還體現(xiàn)在它的容錯(cuò)能力上。對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可靠性的評(píng)價(jià)要檢查系統(tǒng)的運(yùn)行是否穩(wěn)定可靠、是否容易出現(xiàn)偏差和錯(cuò)誤，是否能抵御外界干擾而正常工作。評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)決定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可靠性的各項(xiàng)因素進(jìn)行綜合審查和評(píng)價(jià)。

3.會(huì)訓(xùn)信息系統(tǒng)的有效性

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效性是指該系統(tǒng)能否實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)、系統(tǒng)的各項(xiàng)處理過(guò)程是否符合國(guó)家法律和有關(guān)規(guī)章制度的要求。評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效性，必須了解用戶(hù)的需求。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有效性的審計(jì)一般在系統(tǒng)運(yùn)行一段時(shí)間之后進(jìn)行，通過(guò)事后審計(jì)可確定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是否能實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)的結(jié)果，管理者可做出相應(yīng)的決策。

二、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的特點(diǎn)

1.審計(jì)的所有領(lǐng)域全面運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)

目前，審計(jì)在每一領(lǐng)域都還做得不夠，如：尚未構(gòu)筑起適應(yīng)現(xiàn)代技術(shù)發(fā)展的一種或多種可能的、可用于解釋和預(yù)測(cè)多種審計(jì)現(xiàn)象的多維審計(jì)理論—，這種理論將使對(duì)審計(jì)環(huán)境、目標(biāo)、本質(zhì)、假設(shè)、概念、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)、方法、過(guò)程等的論述更新穎、更豐富、更具邏輯性和環(huán)境適應(yīng)力；急需加速我國(guó)的審計(jì)工作從落后的“繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)”向先進(jìn)的“通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)”和“使用計(jì)算機(jī)審計(jì)”轉(zhuǎn)化。如何利用現(xiàn)代信息技術(shù)管理責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)巨大的審計(jì)（尤其是獨(dú)立審計(jì)）行業(yè)是一個(gè)值得探討的問(wèn)題，新時(shí)期，所有的審計(jì)人員都應(yīng)成為完全意義上的電腦審計(jì)人員，而這是審計(jì)（后續(xù)）教育的重要任務(wù)。

2.會(huì)計(jì)信息化審計(jì)系統(tǒng)具有極強(qiáng)的適應(yīng)性

信息化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的多元、實(shí)時(shí)、開(kāi)放性使會(huì)計(jì)信息化審計(jì)也具有多元、實(shí)時(shí)、開(kāi)放性特征，實(shí)時(shí)審計(jì)、會(huì)計(jì)責(zé)任審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、境外審計(jì)等都將因此而變得更加容易。

3.會(huì)計(jì)信息化審計(jì)將對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行重整

盡管“兩權(quán)分離的程度決定了審計(jì)主體的種類(lèi)和被審計(jì)單位的形式”，“審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的矛盾決定了審計(jì)程序和方法的歷史變遷”，但如果所有的計(jì)算機(jī)只囿于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的水平，提供的信息單一、過(guò)時(shí)、封閉，國(guó)外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的非審計(jì)業(yè)務(wù)（其必須依賴(lài)于多元、實(shí)時(shí)、開(kāi)放的信息）收入又怎能達(dá)到其總收入的70％（我國(guó)僅30％左右）？事實(shí)上，正是信息量極大豐富的信息化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和全新的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論，支持了卓有成效的“四大”國(guó)際會(huì)計(jì)公司及其或集權(quán)或分權(quán)的管理模式，支持了審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)矛盾的最有效的解決，從而支持了現(xiàn)在和將有的多種繁雜的具體業(yè)務(wù)。

三、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的策略

1.建立會(huì)計(jì)信息化審計(jì)組織機(jī)構(gòu)

會(huì)計(jì)信息化審計(jì)組織機(jī)構(gòu)不健全將會(huì)阻礙我國(guó)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的發(fā)展。為適應(yīng)未來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)發(fā)展的客觀要求，我國(guó)應(yīng)盡快建立自己的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，按照會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的要求組織、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作，規(guī)劃會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的發(fā)展策略和職業(yè)培訓(xùn)計(jì)劃，研究會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論、方法、技術(shù)和規(guī)范，指導(dǎo)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作。在這項(xiàng)工作的起步階段，政府應(yīng)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)力度，從宏觀上搞好規(guī)劃安排，從資金和技術(shù)上扶持會(huì)計(jì)信息化審計(jì)，有效規(guī)劃、部署和指導(dǎo)我國(guó)的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作。2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論研究

審計(jì)理論來(lái)源于審計(jì)實(shí)踐，又反過(guò)來(lái)指導(dǎo)、促進(jìn)審計(jì)實(shí)踐，二者不可偏廢。沒(méi)有審計(jì)實(shí)踐，審計(jì)理論無(wú)法產(chǎn)生，沒(méi)有審計(jì)理論指導(dǎo)的實(shí)踐會(huì)走彎路。因此，要在審計(jì)實(shí)踐中善于及時(shí)發(fā)現(xiàn)、總結(jié)規(guī)律性的問(wèn)題，將其上升到理論的高度。國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界、政府研究機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的理論研究，積極開(kāi)展學(xué)術(shù)交流，密切關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的最新發(fā)展動(dòng)態(tài)，不斷發(fā)展與完善會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論，從而更好地為會(huì)計(jì)信息化審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)提供指導(dǎo)，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)事業(yè)的發(fā)展與繁榮。

3.制定會(huì)計(jì)信息化審計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)信息化審計(jì)同傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)相比，在審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容等方面均有所不同。為了規(guī)范會(huì)計(jì)信息化審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，應(yīng)研究和制定我國(guó)的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南。會(huì)計(jì)信息化審計(jì)發(fā)展到一定階段，必須由行業(yè)組織出面將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)，并把有關(guān)概念、工作流程和技術(shù)方法固定和統(tǒng)一起來(lái)，形成行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。

4.強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)管理與控制的觀念

樹(shù)立企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的信息化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理意識(shí)是開(kāi)展會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作的關(guān)鍵。因此，企業(yè)主管部門(mén)在充分領(lǐng)會(huì)國(guó)務(wù)院有關(guān)“國(guó)民經(jīng)濟(jì)信息化”指示精神，認(rèn)真抓好企業(yè)信息化建設(shè)的同時(shí)，還必須注重對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)管理與控制的思想教育，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)從企業(yè)生存與發(fā)展的高度來(lái)認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的重要意義，重視會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作，將會(huì)計(jì)信息化審計(jì)作為一項(xiàng)重要工作來(lái)抓。

5.大力培養(yǎng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)人才

從內(nèi)部講，一是強(qiáng)化培訓(xùn)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要擁有完備的培訓(xùn)基地，從自己的需要加強(qiáng)不同崗位的適應(yīng)性培訓(xùn)；二是重點(diǎn)選拔。即有重點(diǎn)地選派一些“尖子”人才進(jìn)高校深造，進(jìn)行知識(shí)更新，或參與國(guó)際技術(shù)交流和技術(shù)合作，在實(shí)踐中不斷增長(zhǎng)才干；三是完善機(jī)制。要逐步形成能有效鼓勵(lì)各類(lèi)人才脫穎而出，能最大限度地挖掘，激發(fā)各類(lèi)人才智力潛能的運(yùn)行機(jī)制，使知識(shí)最終能作為最重要的生產(chǎn)要求參與分配。

6.加大會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的宣傳力度

開(kāi)展會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的主要障礙之一是對(duì)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的必要性認(rèn)識(shí)不足，必須加大會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的宣傳力度，如實(shí)宣傳網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下重構(gòu)后的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，大力宣傳會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制的重要性，讓更多的經(jīng)營(yíng)管理者，真正認(rèn)識(shí)到開(kāi)展會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的必要性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的迫切性，促進(jìn)社會(huì)輿論對(duì)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的理解與支持，進(jìn)而推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作的開(kāi)展。

作者單位：河南工程學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[1]謝詩(shī)芬.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究[M].四川：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004.45-52.

[2]胡仁顯.自助式會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2003.78-82.

篇3

要保證會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)記職能的監(jiān)督就必須以企業(yè)管理的目標(biāo)為落腳點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)。通過(guò)對(duì)目標(biāo)進(jìn)行管理從而保證會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)職能的提升。企業(yè)目標(biāo)管理所涉及的面比較廣泛，處在不同發(fā)展時(shí)期。企業(yè)的管理目標(biāo)也各不相同。一般情況下，企業(yè)的目標(biāo)主要分為短期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)兩種。要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)職能的提高，就必須與企業(yè)的目標(biāo)管理相結(jié)合。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，就需要在制定生產(chǎn)計(jì)劃，組織生產(chǎn)的同時(shí)，對(duì)負(fù)責(zé)人進(jìn)行進(jìn)一步的明確，把責(zé)任劃分給負(fù)責(zé)人，設(shè)置獎(jiǎng)懲機(jī)制。會(huì)計(jì)審計(jì)和會(huì)計(jì)監(jiān)督同樣需要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展情況，對(duì)企業(yè)進(jìn)行一系列的監(jiān)督保障。通過(guò)實(shí)行目標(biāo)管理，不僅可以使企業(yè)的審計(jì)、監(jiān)督水平得到進(jìn)一步的提升。與此同時(shí)，審計(jì)、監(jiān)督體系的健全對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制體制的完善又產(chǎn)生了一定的促進(jìn)作用，兩者相輔相成，共同促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

二、對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)一步的完善

要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)就必須要不斷加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)的培養(yǎng)力度，本著從構(gòu)建優(yōu)秀從業(yè)團(tuán)隊(duì)目的出發(fā)培養(yǎng)優(yōu)秀的人才；對(duì)目標(biāo)加強(qiáng)管理，不斷強(qiáng)化任務(wù)目標(biāo)。在一定程度上這樣做確實(shí)對(duì)提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量起到一定的作用?？墒窃诰唧w的工作細(xì)節(jié)中，必須要有一個(gè)看不見(jiàn)的操手來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)其的約束，這個(gè)操手就是內(nèi)部控制制度。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，可以對(duì)所有人員的工作行為進(jìn)行約束、監(jiān)督，通過(guò)建立健全內(nèi)控體系可以使所有人員都能在自己的崗位上盡職盡責(zé)，依法辦事，依規(guī)辦事，從而對(duì)目標(biāo)任務(wù)的完成起到保障作用。同時(shí)，只有全體工作人員在工作中盡職盡責(zé)才能更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量的保證。同樣，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，一旦財(cái)務(wù)部門(mén)在內(nèi)部構(gòu)建起了良好的控制體系，并通過(guò)一定的舉措來(lái)保證制度的執(zhí)行力度，并對(duì)體系不斷地進(jìn)行完善，如果這樣，就可以使會(huì)計(jì)審計(jì)人員和會(huì)計(jì)監(jiān)督人員根據(jù)自己的任務(wù)特點(diǎn)，不斷地努力，實(shí)現(xiàn)在工作上的突破，使自己的工作精益求精，做到最好。但是良好的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和運(yùn)行需要一定的支持和保障，這個(gè)支持和保障的核心就是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)制度的重視程度以及企業(yè)團(tuán)隊(duì)的凝聚力。一個(gè)完善的內(nèi)控體系要想使其更好地運(yùn)行，就必須要有領(lǐng)導(dǎo)的參與，只有領(lǐng)導(dǎo)重視了，并以身作則，在工作中有所作為，才可以使制度得到更好地開(kāi)展和遵守。作為領(lǐng)導(dǎo)者必須要有全局觀，通過(guò)對(duì)崗位行為準(zhǔn)則進(jìn)行確立，可以使工作人員做到有章可循，有規(guī)可依，從而使工作中的任務(wù)目標(biāo)更加明確，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督效率的提升。與此同時(shí)，我們還要不斷地加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)凝聚力的培養(yǎng)。團(tuán)隊(duì)凝聚力要想形成需要一定的價(jià)值理念和導(dǎo)向。正確的價(jià)值理念會(huì)使所有員工緊密合作，緊緊地凝聚在一起。有句話說(shuō)的好，人心齊，泰山移，一旦有了凝聚力，大家就會(huì)朝著一個(gè)目標(biāo)共同努力。通過(guò)各部門(mén)的相互協(xié)作交流，為會(huì)計(jì)審計(jì)人員和會(huì)計(jì)監(jiān)督人員提供一定的便利，這樣做不僅使他們?cè)诠ぷ髦锌梢缘眯膽?yīng)手，而且對(duì)于保障會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量水平的提高意義重大。

三、引入外部審計(jì)單位

在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督的基礎(chǔ)上，可以引人外部審計(jì)單位，確保審計(jì)質(zhì)量。企業(yè)跟企業(yè)之間可以定期或不定期的交換審計(jì)、監(jiān)督人員，通過(guò)交換，不斷地交流學(xué)習(xí)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，不斷地發(fā)現(xiàn)自身存在的不足，并及時(shí)的糾正。與此同時(shí)，也可以更好地學(xué)習(xí)其他單位先進(jìn)的管理理念，通過(guò)對(duì)對(duì)方審計(jì)和監(jiān)督體系有效措施的學(xué)習(xí)，不斷來(lái)完善自己。除此之外，政府部門(mén)要加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)和會(huì)計(jì)監(jiān)督的力度，從而使企業(yè)的責(zé)任意識(shí)增強(qiáng)，促使企業(yè)提高審計(jì)質(zhì)量。此外，政府要實(shí)行公示制度，對(duì)外披露監(jiān)督結(jié)果，使相關(guān)工作在陽(yáng)光下運(yùn)行。只有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督相結(jié)合，才能能保證會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量又快又好的發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

篇4

1.現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性。

企業(yè)自發(fā)展以來(lái)至目前為止，大多企業(yè)都沒(méi)有建立健全的獨(dú)立的會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)。一直以來(lái)，企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作都是由企業(yè)的高層管理人員來(lái)進(jìn)行的，這種會(huì)計(jì)審計(jì)方式雖然能夠充分利用企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息，保證了信息的準(zhǔn)確性與可靠性，但是，這種會(huì)計(jì)審計(jì)方式對(duì)于要完成的企業(yè)高層管理人員來(lái)說(shuō)，存在很大的壓力，進(jìn)而降低企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)的工作效率與質(zhì)量。會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)是具有特殊意義的，會(huì)計(jì)審計(jì)這項(xiàng)工作不僅要求工作人員具有良好的專(zhuān)業(yè)理論技術(shù)，同時(shí)還要具備較高的專(zhuān)業(yè)技能，企業(yè)需要設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，才能有效提高企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息的利用率，保證了信息的準(zhǔn)確性與可靠性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)的工作效率與質(zhì)量。

2.現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)缺乏建立健全的審計(jì)體系。

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，制定完善的審計(jì)體系，不僅能夠有效增強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)與技能，還能有效規(guī)范會(huì)計(jì)審計(jì)的工作順利進(jìn)行，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性與可靠性，提高會(huì)計(jì)審計(jì)的工作效率與質(zhì)量。然而，在現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)際工作過(guò)程中，會(huì)計(jì)審計(jì)的相關(guān)體系并不規(guī)范，審計(jì)工作與管理工作內(nèi)容相互混合，工作職責(zé)分配不明確，工作人員責(zé)任意識(shí)薄弱，很大程度上制約了會(huì)計(jì)審計(jì)工作的效率與質(zhì)量。

3.現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)人員缺乏專(zhuān)業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)技能。

由于現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的特殊性，會(huì)計(jì)審計(jì)這項(xiàng)工作不僅要求工作人員具有良好的專(zhuān)業(yè)理論技術(shù)，同時(shí)還要具備較高的專(zhuān)業(yè)技能，才能保證會(huì)計(jì)審計(jì)工作的質(zhì)量。然而，大多數(shù)現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員均缺乏專(zhuān)業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)技能，企業(yè)也沒(méi)有對(duì)相關(guān)工作人員進(jìn)行有針對(duì)性的培訓(xùn)，大多會(huì)計(jì)審計(jì)人員證件不齊全，很大程度上制約了會(huì)計(jì)審計(jì)工作的順利完成。另一方面，大對(duì)數(shù)現(xiàn)代企業(yè)至今仍使用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)方式，大大降低了會(huì)計(jì)審計(jì)的效率與質(zhì)量。

二、現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)的相關(guān)措施

1.現(xiàn)代企業(yè)建立健全獨(dú)立的會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)。

企業(yè)的高層管理人員要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)的重視，設(shè)立完善、獨(dú)立的會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，肯定會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員的工作質(zhì)量與效率，對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作進(jìn)行合理的干預(yù)，為會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作人員提供良好的工作環(huán)境，使會(huì)計(jì)審計(jì)部門(mén)的職能得到最大程度的發(fā)揮。

2.現(xiàn)代企業(yè)建立健全完善的會(huì)計(jì)審計(jì)體系。

現(xiàn)代企業(yè)要建立健全完善的會(huì)計(jì)審計(jì)體系，首先要保證會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性，避免部門(mén)與部門(mén)之間職責(zé)分配不清以及相互推卸責(zé)任的情況發(fā)生。其次是要運(yùn)用完善的體系制度對(duì)工作人員進(jìn)行規(guī)范管理，提高工作人員的責(zé)任意識(shí)，科學(xué)合理地進(jìn)行工作分配，保證會(huì)計(jì)審計(jì)工作順利完成。

3.增強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)技能。

會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)是具有特殊意義的，會(huì)計(jì)審計(jì)這項(xiàng)工作不僅要求工作人員具有良好的專(zhuān)業(yè)理論技術(shù)，同時(shí)還要具備較高的專(zhuān)業(yè)技能，才能有效提高企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息的利用率，保證了信息的準(zhǔn)確性與可靠性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)的工作效率與質(zhì)量。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員定期進(jìn)行專(zhuān)業(yè)、有針對(duì)性的相關(guān)培訓(xùn)，加強(qiáng)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)與技能。審計(jì)人員自身要增強(qiáng)職業(yè)素養(yǎng)與技能意識(shí)，通過(guò)規(guī)范的相關(guān)程序拿到相關(guān)證件，提升自身的工作能力與專(zhuān)業(yè)水平。此外，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形式創(chuàng)新會(huì)計(jì)審計(jì)方法，提高會(huì)計(jì)審計(jì)工作質(zhì)量與效率。

三、結(jié)束語(yǔ)

篇5

注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)對(duì)象沒(méi)有利害關(guān)系，應(yīng)該保持公平公正的原則行使權(quán)力，應(yīng)該相信自己的專(zhuān)業(yè)水平，尊重審計(jì)的結(jié)果，不屈服持有反對(duì)意見(jiàn)的利益集團(tuán)。所謂注冊(cè)會(huì)計(jì)師形式上的獨(dú)立性，是指審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、委托審計(jì)單位還有相關(guān)的會(huì)計(jì)信息之間應(yīng)該保持各自的獨(dú)立，無(wú)任何關(guān)聯(lián)。只有這樣，才能推動(dòng)整個(gè)行業(yè)的發(fā)展，維護(hù)整個(gè)行業(yè)的榮譽(yù)。

二、影響會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)依賴(lài)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)來(lái)源是依靠被審計(jì)單位支付，被審計(jì)單位和企業(yè)生存都是以利潤(rùn)的最大化來(lái)作為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的，其中所有的活動(dòng)都是本著效益性的原則來(lái)衡量，審計(jì)費(fèi)用也被包含在內(nèi)。一個(gè)行業(yè)的生存根本就是經(jīng)濟(jì)維持，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不例外，其所獲得的收入決定著自身的生存和發(fā)展，這就使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位之間的聯(lián)系增強(qiáng)，在行使職能時(shí)喪失客觀公平性，不利于審計(jì)工作的開(kāi)展。

2.體制影響。

體制因素對(duì)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的影響較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)大多數(shù)都是官辦性質(zhì)和依靠大公司成立的，這樣的模式有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展，對(duì)其產(chǎn)生一定的積極影響，但是迅速發(fā)展的同時(shí)弊端也隨之產(chǎn)生，導(dǎo)致審計(jì)市場(chǎng)的畸形發(fā)展。二十世紀(jì)末期，雖然我國(guó)對(duì)審計(jì)市場(chǎng)進(jìn)行了大的體制改革，但是地方政府對(duì)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行行政干預(yù)政策，形成了行業(yè)壟斷的模式，這樣就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)師之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)。會(huì)計(jì)師本就是公平公正的象征，但是由于這樣的模式的影響，使得會(huì)計(jì)師之間存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，為了維護(hù)自身的利益最大化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性也受到考驗(yàn)。原本的審計(jì)公平獨(dú)立性受到影響，無(wú)法保證審計(jì)質(zhì)量。

3.審計(jì)關(guān)系失衡。

在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，審計(jì)人對(duì)被審計(jì)人進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)審計(jì)委托人進(jìn)行審計(jì)后匯報(bào)，這就是審計(jì)當(dāng)中的關(guān)系，三方審計(jì)關(guān)系的形成是平衡關(guān)系。如果其中審計(jì)人受到利益的影響而忽略自身的審計(jì)原則，審計(jì)結(jié)果就會(huì)受到影響，導(dǎo)致這種平衡關(guān)系失衡，我國(guó)大多數(shù)公司只有一名法人代表，終極代表人權(quán)利和職位空缺，造成被審計(jì)者變成審計(jì)委托人員，這就失去審計(jì)的獨(dú)立性，造成審計(jì)上失去客觀公平原則。

4.畸形的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，這使得市場(chǎng)上注冊(cè)會(huì)計(jì)師稱(chēng)為新興行業(yè)受到廣泛推崇。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也逐漸地增多，市場(chǎng)上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也如雨后春筍般不斷崛起，形成了一定程度上的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所究其根本就是以盈利為目的的行業(yè)，爭(zhēng)取客戶(hù)的多少成為這個(gè)行業(yè)能否生存和發(fā)展的關(guān)鍵所在，在這樣激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境當(dāng)中，由于利益的驅(qū)使，逐漸形成了一種不良的風(fēng)氣，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性受到考驗(yàn)。

三、影響審計(jì)獨(dú)立性因素的應(yīng)對(duì)措施

1.改變收費(fèi)制度，杜絕利益驅(qū)使。

在影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素當(dāng)中，利益因素是關(guān)鍵的影響因素。在會(huì)計(jì)師審計(jì)的同時(shí)，收取的是被審計(jì)人的傭金和費(fèi)用，這就會(huì)計(jì)師在一定程度上有所顧忌，但又由于審計(jì)獨(dú)立性的因素影響，審計(jì)結(jié)果必須公平公正。這樣就會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程當(dāng)中陷入進(jìn)退兩難的境地，要想解決這樣的問(wèn)題，審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)該注意收取相關(guān)費(fèi)用制度的改革，所有審計(jì)事務(wù)所的形成都有審計(jì)協(xié)會(huì)的相應(yīng)管理，審計(jì)在接受委托時(shí)，可以將支付費(fèi)用交到協(xié)會(huì)手中，由審計(jì)協(xié)會(huì)委托審計(jì)事務(wù)所對(duì)公司或者企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，避免了審計(jì)人員和被審計(jì)單位有直接的接觸。這樣，審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中就能保持一定的獨(dú)立性，維護(hù)審計(jì)師的原則，進(jìn)行公正的判定和審計(jì)。

2.完善制度，減少政府干預(yù)。

會(huì)計(jì)事務(wù)所由于政府的介入形成了一定的行業(yè)壟斷行為，這樣不利于審計(jì)行業(yè)的發(fā)展，應(yīng)該由審計(jì)政府化轉(zhuǎn)變成審計(jì)市場(chǎng)化，減少行政干預(yù)的可能性，使得審計(jì)行業(yè)更加的有約束標(biāo)準(zhǔn)。大型的會(huì)計(jì)審計(jì)事務(wù)所有更強(qiáng)的擔(dān)保能力。發(fā)展大型的審計(jì)事務(wù)所至關(guān)重要，這有利于沖淡事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)的地區(qū)性特點(diǎn)，有力地緩解地區(qū)壟斷，改變由于政府干預(yù)形成的事務(wù)所地域分裂的局面，在審計(jì)行業(yè)日趨國(guó)家化的今天，應(yīng)該采取相應(yīng)的措施，使得審計(jì)事務(wù)所可以合并發(fā)展，形成更加具有競(jìng)爭(zhēng)力的審計(jì)模式，使整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)更加完善。

3.建立制衡體制。

制度的不明確性主要體現(xiàn)在上市公司上，針對(duì)上市公司制定的審計(jì)委托制度不夠明確，這也對(duì)上市公司審計(jì)的效果起到了負(fù)面作用。中國(guó)證監(jiān)會(huì)于二十一世紀(jì)初期制定了相關(guān)規(guī)定，約束了上市公司的審計(jì)委托制度，實(shí)行了獨(dú)立董事行使獨(dú)立的權(quán)利。這項(xiàng)制度的實(shí)施，有效地制約了上市公司的制度混亂，在保護(hù)股東當(dāng)面起著重要的作用。獨(dú)立董事制度的確立，有效地明確了審計(jì)委托機(jī)構(gòu)，使得被審計(jì)人員和審計(jì)人員沒(méi)有直接接觸，減少了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，完善了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程當(dāng)中的獨(dú)立性，并建立了相應(yīng)的制衡機(jī)構(gòu)，使得審計(jì)工作可以正確地實(shí)施，企業(yè)可以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)更好地發(fā)展。

4.提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)水平，保證審計(jì)獨(dú)立性。

由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是新興行業(yè)，所以市場(chǎng)上的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)也逐漸增多，這就要求會(huì)計(jì)師在上崗之前進(jìn)行相應(yīng)能力的測(cè)試和評(píng)估，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師的上崗后教育，完善會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)水平。會(huì)計(jì)師本身也應(yīng)該多學(xué)習(xí)國(guó)外的先進(jìn)思想，結(jié)合我國(guó)國(guó)情進(jìn)行相應(yīng)的整合，形成一個(gè)新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，還要嚴(yán)格遵守《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》自覺(jué)執(zhí)行審計(jì)回避制度，明確自身行為的嚴(yán)重性，充分地意識(shí)到行業(yè)行為準(zhǔn)則，按照一定的準(zhǔn)則辦事，做到公平公正的基本原則，保證審計(jì)結(jié)果的公正性，強(qiáng)化自身的道德操守，客觀對(duì)待利益關(guān)系，保證審計(jì)獨(dú)立性。做到提升整體審計(jì)師行業(yè)的水平為基本準(zhǔn)則。

四、結(jié)語(yǔ)

篇6

一、審計(jì)系統(tǒng)必須適應(yīng)環(huán)境的發(fā)展

審計(jì)系統(tǒng)是在一定的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境下產(chǎn)生，又在特定的外界環(huán)境中存在和發(fā)展。它是環(huán)境的產(chǎn)物，必須和環(huán)境相適應(yīng)。與生態(tài)系統(tǒng)中的生物一樣，審計(jì)系統(tǒng)的生存、生長(zhǎng)受制于環(huán)境，但審計(jì)系統(tǒng)的存在和發(fā)展又反過(guò)來(lái)影響和改變環(huán)境?；仡檶徲?jì)系統(tǒng)的發(fā)展歷程，經(jīng)歷了三個(gè)階段：

第一階段是19世紀(jì)中葉，在資本主義得到充分發(fā)展、取得工業(yè)革命成功的英國(guó)出現(xiàn)了現(xiàn)代意義的審計(jì)(稱(chēng)英國(guó)式審計(jì)或詳細(xì)審計(jì))。當(dāng)時(shí)的審計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)賬簿，審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊，所使用的審計(jì)工具是詳細(xì)檢查，審計(jì)信息的使用人是股東。第二階段是本世紀(jì)初，在資本主義發(fā)達(dá)的美國(guó)出現(xiàn)了以資產(chǎn)負(fù)債表為對(duì)象的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，其目的是判斷借款人的信用狀況，審計(jì)信息使用人從股東擴(kuò)大到債權(quán)人(主要是銀行)。第三階段是本世紀(jì)20—30年代，由于資本市場(chǎng)證券化，在美國(guó)出現(xiàn)了以損益表為中心的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，目的是提出客觀公正的審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)信息使用人是所有的企業(yè)利害關(guān)系人，對(duì)上市公司而言就是社會(huì)公眾。到了40年代以后，由于跨國(guó)公司的出現(xiàn)，國(guó)際間資本流動(dòng)頻繁，在發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家出現(xiàn)了國(guó)際化的會(huì)計(jì)公司。

從上述審計(jì)系統(tǒng)從一個(gè)階段向高一階段的進(jìn)化過(guò)程分析，我們可以得出兩點(diǎn)結(jié)論：一是審計(jì)系統(tǒng)每一次進(jìn)化都是為了適應(yīng)環(huán)境的變化，和任何系統(tǒng)一樣，只有適應(yīng)環(huán)境的系統(tǒng)才能得以生存和發(fā)展。19世紀(jì)西方資本主義得到充分發(fā)展，實(shí)行所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，就出現(xiàn)了英國(guó)式的詳細(xì)審計(jì)。到了20世紀(jì)中葉，隨著企業(yè)大型化和證券化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)劇增，審計(jì)師不可能對(duì)每筆交易都進(jìn)行檢查，審計(jì)系統(tǒng)就由詳細(xì)審計(jì)進(jìn)化到抽樣審計(jì)。有了跨國(guó)公司，就有了國(guó)際性的會(huì)計(jì)事務(wù)所。正是審計(jì)系統(tǒng)適應(yīng)了所生存的環(huán)境，才使得本身得到充分的發(fā)展。同時(shí)，進(jìn)化后的審計(jì)系統(tǒng)又反作用于環(huán)境，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)起了積極推動(dòng)作用，成為人類(lèi)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中不可缺少的一個(gè)子系統(tǒng)。二是審計(jì)系統(tǒng)的每一次進(jìn)化都有賴(lài)于相應(yīng)的理論、方法和技術(shù)的支持。從英國(guó)式的詳細(xì)審計(jì)進(jìn)化到資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，是因?yàn)橛袃?nèi)部牽制理論和統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)的支持。同樣，從資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)進(jìn)化到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，是因?yàn)橛袃?nèi)部控制理論和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試評(píng)價(jià)技術(shù)的支持。這是審計(jì)系統(tǒng)一次具有非常意義的“進(jìn)化”，正是由于審計(jì)系統(tǒng)普遍采用了統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)和內(nèi)部控制測(cè)試技術(shù)，從而使審計(jì)系統(tǒng)的功能大大增強(qiáng)，在大大提高了審計(jì)效率的同時(shí)，又有效地控制了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

同理，在步入21世紀(jì)的今天，審計(jì)系統(tǒng)又面臨著新環(huán)境的挑戰(zhàn)。新經(jīng)濟(jì)和數(shù)字時(shí)代的到來(lái)，以及經(jīng)濟(jì)全球化、市場(chǎng)一體化等將對(duì)審計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生重大影響。面對(duì)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的挑戰(zhàn)，審計(jì)系統(tǒng)必須適應(yīng)這種環(huán)境的進(jìn)化，而要進(jìn)化就必須有相應(yīng)的理論和技術(shù)方法即系統(tǒng)科學(xué)和信息技術(shù)的支持，筆者將由系統(tǒng)科學(xué)和計(jì)算機(jī)技術(shù)支持下進(jìn)化了的審計(jì)稱(chēng)為系統(tǒng)審計(jì)，與之相對(duì)應(yīng)的是傳統(tǒng)的詳細(xì)審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)。下圖表達(dá)了審計(jì)系統(tǒng)的進(jìn)化過(guò)程。

需要說(shuō)明的是，“系統(tǒng)審計(jì)”與“審計(jì)系統(tǒng)”是二個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。系統(tǒng)審計(jì)是指在系統(tǒng)科學(xué)和信息技術(shù)支持下的審計(jì)理論方法，表明一種審計(jì)理念，是相對(duì)于其它審計(jì)方法而言的。審計(jì)系統(tǒng)則是泛指審計(jì)體系，詳細(xì)審計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、系統(tǒng)審計(jì)都是審計(jì)系統(tǒng)各個(gè)不同歷史時(shí)期的產(chǎn)物。

二、系統(tǒng)審計(jì)和傳統(tǒng)審計(jì)的比較

傳統(tǒng)審計(jì)的思維方式是：部分整體。傳統(tǒng)審計(jì)總是先分析對(duì)象的各個(gè)部分，然后再綜合為整體。這種思維方法的局限性在于把分析與綜合、部分與整體、原因與結(jié)果機(jī)械地割裂開(kāi)來(lái)，認(rèn)為部分是原因，整體是結(jié)果，部分決定整體。傳統(tǒng)審計(jì)方法著眼于一個(gè)個(gè)要素，進(jìn)而得出整體的性能，其邏輯結(jié)論往往是組成整體的要素好，整體的性能也就好。不論是一百五十年前的詳細(xì)審計(jì)，還是目前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的思想方法都是從部分去推測(cè)整體，而系統(tǒng)審計(jì)的思想方法則是從整體到部分。詳細(xì)審計(jì)是從每一筆交易賬戶(hù)再到報(bào)表；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制和控制風(fēng)險(xiǎn)的研究抽取部分交易為樣本賬戶(hù)最終證實(shí)報(bào)表信息的真實(shí)和公允性。詳細(xì)審計(jì)和報(bào)表審計(jì)在研究審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，只把各組成部分孤立地、簡(jiǎn)單地加起來(lái)，這并不能說(shuō)明審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整體性質(zhì)和功能。因?yàn)楦饕氐暮?jiǎn)單相加，并不能構(gòu)成一個(gè)系統(tǒng)。

系統(tǒng)審計(jì)思維方法則不同于傳統(tǒng)審計(jì)，它的思維方式是：整體部分。系統(tǒng)審計(jì)從整體出發(fā)，先進(jìn)行系統(tǒng)綜合，形成可能的系統(tǒng)方案，再進(jìn)行系統(tǒng)分析。分析系統(tǒng)各要素及其相互關(guān)系，建立模型，然后進(jìn)行系統(tǒng)選擇，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化，重新綜合成整體。系統(tǒng)審計(jì)方法的程序是：綜合分析綜合。它不僅著眼于個(gè)別要素的優(yōu)劣，而且利用了要素之間的相互關(guān)系，觀察和判斷系統(tǒng)整體的性能。要素和系統(tǒng)不是一種簡(jiǎn)單的線性因果關(guān)系，系統(tǒng)的整體性能不單是取決于組成系統(tǒng)的要素，而且還有要素之間的相互作用。系統(tǒng)審計(jì)方法正是在要素之間相互作用的關(guān)系中進(jìn)行分析和綜合，才能正確地認(rèn)識(shí)審計(jì)對(duì)象的整體性能。系統(tǒng)審計(jì)把審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)作一個(gè)整體來(lái)研究。這一整體的性質(zhì)和規(guī)律，只存在于組成要素的相互聯(lián)系、相互作用之中。各個(gè)組成部分孤立的特征或者活動(dòng)的總和，并不能反映整體的特征和活動(dòng)。系統(tǒng)審計(jì)強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)的整體性，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能象以前那樣，先把審計(jì)對(duì)象分成幾個(gè)部分，然后再匯集起來(lái)。而是把審計(jì)對(duì)象作為一個(gè)有機(jī)的整體來(lái)對(duì)待，先看整體，再看部分；先看全局，再看局部；先看宏觀，再看微觀；先看全過(guò)程，再看某一個(gè)階段。從整體與環(huán)境、整體與部分的相互依賴(lài)、相互制約中，去揭示系統(tǒng)的特征和運(yùn)動(dòng)規(guī)律。對(duì)局部的研究必須放在整體中，從整體的各個(gè)部分的聯(lián)系、制約中去加以研究。當(dāng)然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師研究審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)整體，并不是不深入具體細(xì)節(jié)去考察分析，一個(gè)正確地認(rèn)識(shí)來(lái)自于從整體到部分，部分到整體的反復(fù)過(guò)程。系統(tǒng)審計(jì)在研究問(wèn)題時(shí)，把任何對(duì)象都看成是系統(tǒng)，然后著眼于系統(tǒng)和環(huán)境之間、系統(tǒng)和要素之間的相互關(guān)系，確定要素的層次結(jié)構(gòu)，這樣就便于用數(shù)學(xué)方法從定性和定量的結(jié)合上研究、描述現(xiàn)實(shí)系統(tǒng)。系統(tǒng)審計(jì)比傳統(tǒng)審計(jì)方法更能將分析和綜合、歸納和演繹等方法有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，因而為運(yùn)用數(shù)理邏輯方法和計(jì)算機(jī)技術(shù)開(kāi)辟?gòu)V闊的道路。

篇7

當(dāng)前會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)主要圍繞以下內(nèi)容開(kāi)展：其一是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)。由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)大幅提高了會(huì)計(jì)舞弊和會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)識(shí)別的難度，因而從內(nèi)部控制審計(jì)入手實(shí)施會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)就顯得尤為必要。也就是說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部控制體系影響甚至決定著企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性和有效性，越是健全的內(nèi)部控制體系就越能避免和降低企業(yè)會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)，因而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的完整性、有效性和安全性進(jìn)行審計(jì)就成了目前會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的重要內(nèi)容和前提保障。其二是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用程序?qū)徲?jì)。其審計(jì)內(nèi)容主要圍繞軟件的應(yīng)用程序設(shè)計(jì)功能是否完善、標(biāo)準(zhǔn)是否可靠，是否具備必要的會(huì)計(jì)信息處理功能，是否符合相關(guān)法律法規(guī)要求，是否符合企業(yè)管理制度和企業(yè)會(huì)計(jì)政策，是否存在程序漏洞和程序錯(cuò)誤，是否人為故意地留有后門(mén)程序等。應(yīng)用程序的安全、可靠、高效同樣影響著企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性和效能，因而也是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的重要內(nèi)容之一。其三是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)、信息、資料的審計(jì)。同傳統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容類(lèi)似，其途徑是通過(guò)計(jì)算機(jī)對(duì)相關(guān)原始憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿等進(jìn)行審計(jì)，對(duì)信息資料進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，對(duì)數(shù)據(jù)采用動(dòng)態(tài)分析和比率分析等方法，確保電子數(shù)據(jù)的真實(shí)、可靠、完整和有效。另外，還應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行事前審計(jì)，即在信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)之初就要求審計(jì)人員介入，跟蹤前期的系統(tǒng)程序和硬件的設(shè)計(jì)、編寫(xiě)、建構(gòu)、實(shí)施，跟蹤系統(tǒng)實(shí)施過(guò)程中的運(yùn)營(yíng)、調(diào)試、維護(hù)、修正，以確保整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)符合相關(guān)法律法規(guī)要求、符合財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、符合公司會(huì)計(jì)政策和系統(tǒng)職能需求。

二、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀簡(jiǎn)析

自20世紀(jì)末開(kāi)始我國(guó)企業(yè)普遍實(shí)施會(huì)計(jì)信息化以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)也應(yīng)運(yùn)而生，并在政府、企業(yè)及審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織實(shí)施下有效開(kāi)展起來(lái)并取得了長(zhǎng)足進(jìn)步。具體表現(xiàn)在：其一，初步建立了會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則和規(guī)范，使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)人員能夠依據(jù)這些技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則更好地開(kāi)展會(huì)計(jì)信息審計(jì)工作。如中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1999年頒布的第一個(gè)信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)——計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》，以及國(guó)務(wù)院辦公廳2001年的《關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開(kāi)展審計(jì)工作有關(guān)問(wèn)題的通知》，都對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的對(duì)象、方法、程序、內(nèi)容和范圍等進(jìn)行了初步界定和規(guī)范，明確了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)中審計(jì)人和被審計(jì)人的權(quán)責(zé)范圍。2008年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布了具有里程碑意義的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)——信息系統(tǒng)審計(jì)》，更是將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)納入到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的現(xiàn)代審計(jì)范疇，使之更為完善、全面和高效。其二，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)揮了一定成效，推進(jìn)了企業(yè)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展和企業(yè)信息化管理進(jìn)程。信息化發(fā)展是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的重要組成部分，也是企業(yè)現(xiàn)代化管理體系構(gòu)建的重要內(nèi)容，企業(yè)信息化即包括會(huì)計(jì)信息化，鑒于此，我國(guó)審計(jì)體系也同樣順應(yīng)時(shí)展潮流，針對(duì)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)制訂和實(shí)施了相適應(yīng)的審計(jì)模式，有效履行了審計(jì)職能，推進(jìn)了會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展進(jìn)程；與此同時(shí)，審計(jì)體系自身也開(kāi)始了信息化變革之路，構(gòu)建審計(jì)網(wǎng)絡(luò)和審計(jì)信息平臺(tái)，審計(jì)信息化軟件也隨之興起并展現(xiàn)出高效能，極大地提升了審計(jì)效率。

三、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)存在的問(wèn)題

盡管我國(guó)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)取得了一定成效，不僅促進(jìn)了企業(yè)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展和企業(yè)信息化戰(zhàn)略發(fā)展的步伐，也直接促進(jìn)了審計(jì)體系自身的信息化發(fā)展。然而研究過(guò)程中也同樣發(fā)現(xiàn)，我國(guó)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)還存在一定的問(wèn)題亟待改進(jìn)，具體如下。

（一）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)法規(guī)制度不健全

先進(jìn)水平的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)需要建立在健全的審計(jì)制度體系之上，使審計(jì)工作在制度保障之下規(guī)范、高效運(yùn)行。然而我國(guó)在這一方面則存在較大差距，目前我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的相關(guān)制度法規(guī)十分零散，大多只針對(duì)某一方面做出具體規(guī)范，還沒(méi)有統(tǒng)一的、完整的、具有體系性的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)制度可以指導(dǎo)和保障實(shí)踐的有序、有效進(jìn)行。例如，目前還有沒(méi)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容、方法、技術(shù)、程序等都未能界定統(tǒng)一的實(shí)施規(guī)范。

（二）缺乏專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)人才

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)能力提出了更高要求。審計(jì)人員能力不足、審計(jì)工作準(zhǔn)備不充分都容易導(dǎo)致審計(jì)失敗。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)要求審計(jì)人員不僅需要具備審計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，還需要具備較高的信息技術(shù)能力。然而目前，我國(guó)大部分審計(jì)人員并不缺乏專(zhuān)業(yè)的審計(jì)知識(shí)，也有著豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，但對(duì)于會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)審計(jì)的信息技術(shù)能力要求普遍顯得力有不足，信息技術(shù)水平和計(jì)算機(jī)技術(shù)水平不能滿(mǎn)足信息系統(tǒng)審計(jì)的需要。

（三）信息化審計(jì)軟件效能不足

應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的有效途徑是加快審計(jì)自身的信息化發(fā)展，目前開(kāi)發(fā)了眾多功能強(qiáng)大的審計(jì)軟件應(yīng)用于審計(jì)工作，提升了審計(jì)效率，確保了審計(jì)的準(zhǔn)確性和可靠性。然而目前的審計(jì)軟件其實(shí)用性、針對(duì)性和有效性還不能滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的需求。其中存在的問(wèn)題主要包括：一是軟件自身功能不足，無(wú)法滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的實(shí)際需求，軟件只能實(shí)現(xiàn)一些簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)查詢(xún)和計(jì)算功能，無(wú)法對(duì)復(fù)雜的企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行更為專(zhuān)業(yè)的處理和分析。二是有的軟件設(shè)計(jì)過(guò)于復(fù)雜，易用性較差。審計(jì)人員不易操作或者操作過(guò)程極為繁瑣，影響審計(jì)效率。

（四）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身存在缺陷影響審計(jì)效能

在對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，通行的做法是需要會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)預(yù)留審計(jì)接口，審計(jì)人員通過(guò)接口對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行查閱、調(diào)取、審核。我國(guó)頒布的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審核相關(guān)規(guī)范也明確了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中“應(yīng)具備標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口”。然而在具體實(shí)踐中，許多企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身并未留置接口，使得一些審計(jì)軟件無(wú)法和被審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)接，也有一些會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)自身設(shè)置了復(fù)雜的權(quán)限驗(yàn)證、加密程序等，使審計(jì)軟件無(wú)法獲取需求數(shù)據(jù)，或加大數(shù)據(jù)獲取難度，影響了審計(jì)時(shí)效，甚至使審計(jì)無(wú)法操作。另外，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身的設(shè)計(jì)缺陷還包括一些軟件漏洞容易招致黑客攻擊篡改、增刪數(shù)據(jù)信息，或者軟件故障頻發(fā)導(dǎo)致數(shù)據(jù)損毀、滅失等，這在目前的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)工作中也較為常見(jiàn)，極大地影響了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的實(shí)施。

四、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的治理策略

針對(duì)以上問(wèn)題，需要審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)行業(yè)組織和企業(yè)共同努力，多管齊下，對(duì)癥下藥，在順應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)信息化發(fā)展的前提下確保會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)職能高效履行。

（一）進(jìn)一步健全會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范

盡管我國(guó)已經(jīng)初步確立了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)規(guī)范體系，但同西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，或者同我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的審計(jì)需求相比，仍顯不足，需要進(jìn)一步完善。健全我國(guó)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范應(yīng)基于以下原則：其一，與國(guó)際接軌。在全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展背景下，審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌是必然要求，以確保審計(jì)結(jié)果能夠在更廣泛的范圍和空間發(fā)揮效用。其二，與國(guó)情相適。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的相關(guān)規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定要基于國(guó)情，立足實(shí)踐，與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展需求相適應(yīng)。其三，關(guān)注細(xì)節(jié)。我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)規(guī)范僅僅就基本原則和審計(jì)內(nèi)容、對(duì)象、范圍等做了闡釋?zhuān)狈徲?jì)具體流程和操作指南，還缺乏系統(tǒng)性和層次性，需進(jìn)一步完善。其四，前瞻性原則。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范的制定需立足當(dāng)前，著眼未來(lái)，對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)工作未來(lái)的發(fā)展趨向和工作重點(diǎn)、難點(diǎn)做出預(yù)測(cè)和判斷，在政策導(dǎo)向上予以規(guī)范和指引。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

人才問(wèn)題是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的突出問(wèn)題。近年來(lái)全球信息化發(fā)展迅猛，企業(yè)信息化發(fā)展戰(zhàn)略如火如荼，日新月異，凸顯了信息化人才不足帶來(lái)的制約，需要相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)、教育機(jī)構(gòu)共同努力，加大人才培養(yǎng)力度，壯大會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)師人才隊(duì)伍。首先，要細(xì)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)資格認(rèn)證體系，打造階梯式人才隊(duì)伍，滿(mǎn)足不同審計(jì)需求。其次，要挖掘現(xiàn)有資源潛力，加強(qiáng)現(xiàn)有審計(jì)人員信息技術(shù)技能培訓(xùn)，提升會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)能力。教育機(jī)構(gòu)應(yīng)將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)人才培養(yǎng)納入教育體系，開(kāi)設(shè)相關(guān)課程，培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)人才。最后，成立專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)行業(yè)組織。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)同傳統(tǒng)審計(jì)有著極大不同，需要成立專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)，對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)活動(dòng)及審計(jì)人才隊(duì)伍進(jìn)行有效指導(dǎo)和管理，設(shè)立從業(yè)資格認(rèn)證及審核機(jī)制，組織資格考試，提高會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)隊(duì)伍專(zhuān)業(yè)水平。

（三）提升專(zhuān)門(mén)審計(jì)軟件的有效性

目前市場(chǎng)存在的審計(jì)軟件還存在一定問(wèn)題，還應(yīng)持續(xù)創(chuàng)新、升級(jí)、強(qiáng)化軟件功能，在保障能以技術(shù)手段確保審計(jì)數(shù)據(jù)信息高效、順暢獲取的同時(shí)，還應(yīng)內(nèi)置數(shù)據(jù)分析、識(shí)別和處理功能模塊，降低審計(jì)工作量和難度，提高審計(jì)效率。就專(zhuān)業(yè)化發(fā)展而言，應(yīng)由信息技術(shù)人員和審計(jì)人員共同合作開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)軟件，代替目前市場(chǎng)上常見(jiàn)的功能單一、穩(wěn)定性差、操作復(fù)雜、標(biāo)準(zhǔn)不一的審計(jì)軟件，使審計(jì)人員更加容易操作，使審計(jì)流程得以高效實(shí)施，同時(shí)降低工作難度和風(fēng)險(xiǎn)，以更好地履行審計(jì)職能。開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)應(yīng)本著“實(shí)用性”、“易用性”、“安全性”和“高效性”原則，由審計(jì)人員負(fù)責(zé)確保軟件的實(shí)用性和易用性，由信息技術(shù)人員負(fù)責(zé)確保軟件的安全性和高效性，以提升專(zhuān)門(mén)審計(jì)軟件的有效性。

（四）統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)軟件技術(shù)規(guī)范

篇8

當(dāng)前，全球經(jīng)濟(jì)一體化的形成與發(fā)展，促使我國(guó)與國(guó)際市場(chǎng)間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)不斷增多，國(guó)際市場(chǎng)的形成與發(fā)展，促使我國(guó)企業(yè)不斷的走向國(guó)際化。在此過(guò)程中，開(kāi)放的市場(chǎng)為企業(yè)帶來(lái)了更多的發(fā)展機(jī)遇，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐漸增多，與之相應(yīng)的，企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的對(duì)象就隨著壯大、審計(jì)的內(nèi)容不斷增多。因而，面對(duì)企業(yè)當(dāng)前發(fā)展的形勢(shì)，會(huì)計(jì)審計(jì)工作在處理業(yè)務(wù)的過(guò)程中，所要顧忌的因素就隨之增多，這不僅給企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)帶來(lái)了挑戰(zhàn)，也增加了企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的對(duì)策

（一）制定完善的會(huì)計(jì)審計(jì)原則當(dāng)前，由于會(huì)計(jì)審計(jì)工作的環(huán)境發(fā)生了變化，要想實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)，就需要制定完善的會(huì)計(jì)審計(jì)原則，以適應(yīng)當(dāng)前會(huì)計(jì)審計(jì)工作的發(fā)展。這就需要政府部門(mén)要充分發(fā)揮自身的主體作用，結(jié)合當(dāng)前會(huì)計(jì)審計(jì)工作發(fā)展的實(shí)際狀況，根據(jù)審計(jì)機(jī)構(gòu)以及審計(jì)部門(mén)的實(shí)際需求，制定與其相適應(yīng)的審計(jì)原則[2]。在此基礎(chǔ)上，政府還要充分發(fā)揮自身的監(jiān)督職能，在實(shí)施會(huì)計(jì)審計(jì)原則的過(guò)程中，要隨時(shí)掌握其發(fā)展的動(dòng)態(tài)，如果發(fā)現(xiàn)不完善或者無(wú)法符合當(dāng)前會(huì)計(jì)審計(jì)工作實(shí)際需求的地方，就要及時(shí)采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施，并制定與之相適應(yīng)的法律條款，以確保此原則的實(shí)施效果。與此同時(shí)，作為應(yīng)用此原則的對(duì)象，會(huì)計(jì)行業(yè)自身也要提高認(rèn)識(shí)，將其有效的應(yīng)用于實(shí)際的審計(jì)工作中，以從實(shí)踐中檢驗(yàn)理論，并促進(jìn)自身的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的有效性，推進(jìn)會(huì)計(jì)審計(jì)信息化的進(jìn)程。

（二）加大會(huì)計(jì)審計(jì)人才的培養(yǎng)力度，并加強(qiáng)對(duì)其的管理首先，要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)審計(jì)人員的培養(yǎng)。審計(jì)工作信息化的實(shí)現(xiàn)效果直接受到審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力的影響，因此，企業(yè)在重視發(fā)展、重視審計(jì)信息化的過(guò)程中，要加大對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，從而使其掌握相關(guān)的技術(shù)知識(shí)，全面提高現(xiàn)有會(huì)計(jì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力。其次，要積極的引進(jìn)相關(guān)專(zhuān)業(yè)的人才，并與開(kāi)設(shè)相關(guān)專(zhuān)業(yè)的高等院校合作，對(duì)口接應(yīng)相關(guān)人才，以更新企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的知識(shí)，增強(qiáng)審計(jì)工作的活力，從而推進(jìn)審計(jì)信息化的進(jìn)程。最后，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的管理，制定完善的獎(jiǎng)罰體系，在提高會(huì)計(jì)審計(jì)人員工作積極性的基礎(chǔ)上，提升會(huì)計(jì)審計(jì)人員的職業(yè)道德，從而確保會(huì)計(jì)審計(jì)信息化的順利前行[3]。

（三）強(qiáng)化企業(yè)以及會(huì)計(jì)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)會(huì)計(jì)審計(jì)工作所存在的風(fēng)險(xiǎn)不僅給企業(yè)的發(fā)展埋下了隱患，如果發(fā)生嚴(yán)重事件，會(huì)計(jì)審計(jì)人員還需要承擔(dān)相應(yīng)的法律后果，因此，強(qiáng)化企業(yè)以及設(shè)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、加強(qiáng)其安全防范能力是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)信息化的保障。在實(shí)際工作中，企業(yè)要摒除以效率和利益為先的思想，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)放在審計(jì)工作的首位，這樣才能做到有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而確保審計(jì)工作的順利進(jìn)行，從根本上實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化。

三、總結(jié)