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關(guān)鍵詞：民間審計報告； 審計目標(biāo)； 責(zé)任
一、我國現(xiàn)行民間審計報告存在的
基于信息嚴(yán)重失真的狀況，我國民間審計的總目標(biāo)逐步向以查錯揭弊與驗證報表公允性并重方向發(fā)展。但現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)審計報告格式和內(nèi)容有所滯后，未能與審計目標(biāo)的發(fā)展要求保持一致。
1.范圍段包括的內(nèi)容雖多但未對重點問題進(jìn)行充分的敘述。我國現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)審計報告中，范圍段要求說明所審的會計報表、主管部門與審計人員的責(zé)任、審計依據(jù)及實施的審計工作。一方面，范圍段包括的內(nèi)容過多，不便于報告使用者進(jìn)行閱讀以清晰掌握相關(guān)內(nèi)容；另一方面，對實施的審計工作和審計依據(jù)的說明過于簡單，缺乏說服力。對所實施的審計工作僅說明實施抽查會計記錄是不充分的，抽查會計記錄只是實施的審計工作的基礎(chǔ)部分而不是主要部分，公眾并不了解審計工作的過程，而且“我們認(rèn)為必要的審計程序”可能引起報告使用者的誤解。站在報告使用者的角度上來講，在對審計人員的職業(yè)能力缺乏充分了解的情況下，這種措辭不能使其對審計人員的工作產(chǎn)生足夠的信任。
2.審計意見的內(nèi)容不夠充分，不適應(yīng)審計目標(biāo)發(fā)展的要求。我國《獨立審計準(zhǔn)則第7號—審計報告》中僅要求在審計報告意見段說明被審計報表的合法性、公允性和一貫性，從審計目標(biāo)發(fā)展的角度來看這是不充分的。雖然從注冊會計師的角度考慮，為盡量減少承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險而回避使用一些措辭，但從審計發(fā)展和維護(hù)社會公眾利益的角度來看，查錯揭弊目標(biāo)是不應(yīng)放棄的。特別是我國現(xiàn)階段制度尚不完善，內(nèi)部控制不夠健全，審計人員不能僅僅依靠被審計單位的內(nèi)部控制對被審計報表的公允性發(fā)表審計意見。
3.注冊會計師面臨的法律責(zé)任問題非常嚴(yán)重。注冊會計師法律責(zé)任是指注冊會計師因違約、過失、或欺詐給被審計單位或其他利害關(guān)系人造成損失依法承擔(dān)的行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任。如果注冊會計師出具的審計報告沒能充分反映被審計單位會計資料中存在的重大錯報或漏報，隨著時間的推移，這種錯報或漏報逐步暴露出來并造成不同程度的時，注冊會計師會為此承擔(dān)責(zé)任。而反過來，如果注冊會計師出具的審計報告夸大了被審計單位會計資料中存在的錯報或漏報，注冊會計師同樣也應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任。
二、民間審計報告問題滋生的原因
1.客觀原因
首先，公眾對會計責(zé)任和審計責(zé)任界定不清。會計責(zé)任是指被審計單位必須承擔(dān)的建立健全內(nèi)部控制，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保護(hù)會計資料的真實、合法、完整的義務(wù)；審計責(zé)任是指注冊會計師必須按照獨立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。注冊會計師只應(yīng)對審計報告的真實性、合法性負(fù)責(zé)，不應(yīng)承擔(dān)被審計單位的會計責(zé)任。而公眾往往對會計責(zé)任和審計責(zé)任區(qū)分不清，一旦出現(xiàn)問題，傾向于將所有的責(zé)任都?xì)w結(jié)為審計責(zé)任。其次，被審計單位法人治理結(jié)構(gòu)不合理。在我國的股份公司中，股東大會、董事會不能真正起到對公司經(jīng)營管理層應(yīng)有的控制作用，很多公司經(jīng)理本身就是董事長或董事會重要成員，來自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營者事實上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會形同虛設(shè)。在這種治理結(jié)構(gòu)下，經(jīng)營者既是被審計人，又是審計的實際委托人。在審計交易中，經(jīng)營者決定著會計師事務(wù)所的聘用、續(xù)聘、收費等事項，會計師事務(wù)所明顯處于被動地位，難免造成注冊會計師屈從于管理部門的壓力，導(dǎo)致出具不真實證明材料的情況發(fā)生。再次，現(xiàn)代審計本身存在一定的缺陷。我國的審計體系是建立在內(nèi)部控制評價的基礎(chǔ)上的，獨立審計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的也是制度基礎(chǔ)審計模式，并沒有把降低和控制審計風(fēng)險貫穿于審計的全過程。而我國注冊會計師審計剛剛起步，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗十分有限，再加上復(fù)雜的環(huán)境，注冊會計師很難做到主觀結(jié)論與客觀事實完全相符。
2.主觀原因
一是被審計單位存在錯誤、舞弊與違法行為。二是會計師事務(wù)所受到經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動。一些會計師事務(wù)所為了眼前的生存與發(fā)展，不得不降低審計工作的要求來完成法定業(yè)務(wù)，或者為片面追求創(chuàng)收而迎合被審計單位的不合法要求。三是注冊會計師的職業(yè)道德低下。某些注冊會計師在工作中缺乏應(yīng)有的敬業(yè)精神和職業(yè)謹(jǐn)慎，不能嚴(yán)格按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)、出具報告；或是在工作中違反《業(yè)務(wù)約定書》，泄露被審計單位的商業(yè)秘密；更有甚者公然違背獨立、客觀、公正的原則，與被審計單位管理部門相互勾結(jié)，出具不真實的審計報告。
三、完善民間審計報告撰寫的幾點建議
1.對我國現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)審計報告進(jìn)行修正
首先，在審計報告要素中增加引言段。引言段主要說明所審的報表及管理部門與審計人員各自的責(zé)任，這樣將原范圍段一分為二，新的范圍段將對相關(guān)進(jìn)行更充分的說明，審計報告也由二段式轉(zhuǎn)變?yōu)槿问?，使相關(guān)內(nèi)容更為清楚明晰，便于審計報告使用者閱讀和理解。
其次，修訂范圍段相關(guān)內(nèi)容。在增加了引言段后，范圍段將主要包括對審計依據(jù)及所實施的審計工作的說明。對于審計依據(jù)的敘述除了應(yīng)說明審計工作所依據(jù)的準(zhǔn)則外，還應(yīng)簡要說明準(zhǔn)則的基本要求，特別應(yīng)突出說明準(zhǔn)則對合理保證發(fā)現(xiàn)被審計報表的重大錯誤的要求。這樣既可以增強(qiáng)公眾對審計報告的信任度，也從側(cè)面明確了查錯揭弊的審計目標(biāo)。對于所實施的審計工作除了說明抽查會計記錄外，還需說明審核相關(guān)證據(jù)、評價報表的表述等內(nèi)容，將“我們認(rèn)為必要的審計程序”修改為“我們的審計工作為我們發(fā)表審計意見提供了合理的基礎(chǔ)”。這樣使社會公眾對于實施的審計工作有了更具體的了解，有利于與公眾的溝通，盡量減少審計期望差的，增強(qiáng)審計報告的信服力。
再次，修訂意見段相關(guān)內(nèi)容。筆者認(rèn)為，我國現(xiàn)行審計報告準(zhǔn)則要求注冊會計師在意見段中就被審計報表的合法性、公允性和一貫性發(fā)表審計意見，而由于現(xiàn)階段我國的相關(guān)審計法規(guī)尚不健全，僅要求注冊會計師對被審計報表的合法性發(fā)表意見是無法保證審計報告使用者據(jù)之做出正確合理的決策的，應(yīng)要求注冊會計師在發(fā)表審計意見時予以明確說明。同時，因為一貫性是會計準(zhǔn)則的要求，應(yīng)包括在合法性中，只要被審計單位主管部門在報表附注中對會計政策的變更及其影響進(jìn)行了必要說明，不符合一貫性也應(yīng)是允許的，因而建議應(yīng)在意見段中刪除對一貫性發(fā)表的審計意見。
2.完善注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境
首先，協(xié)調(diào)有關(guān)法律之間的矛盾。注冊會計師行業(yè)出于行業(yè)自身利益和的需要，應(yīng)積極主動地設(shè)法解決不同法律之間的矛盾。財政部應(yīng)當(dāng)就注冊會計師法律責(zé)任問題積極與有關(guān)司法部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，以保護(hù)注冊會計行業(yè)的合法權(quán)益，同時應(yīng)補(bǔ)充完善《注冊會計師法》等有關(guān)法規(guī)，在相關(guān)法律中增加保護(hù)注冊會計師權(quán)益的條款，在法律責(zé)任對象、責(zé)任范圍和責(zé)任程度等方面給予明確規(guī)定，從而保證注冊會計師免受無謂訴訟的干擾。
【關(guān)鍵詞】上市公司，審計報告，非標(biāo)準(zhǔn)審計報告
根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就被審計單位財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映形成審計意見。審計報告是注冊會計師在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上，對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指不含說明段、強(qiáng)調(diào)事項段、其他事項段或其他修飾性用語的無保留意見審計報告。非標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指帶強(qiáng)調(diào)事項段或者其他事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。非無保留意見報告又可分為保留意見、否定意見和無法表示意見報告。
在資本市場，公司財務(wù)報表是投資者和其他利益相關(guān)者決策的重要依據(jù)，報表信息質(zhì)量影響決策的質(zhì)量。注冊會計師通過發(fā)表審計意見向投資者提供公司財務(wù)報表質(zhì)量的信息。因此，分析審計報告意見類型，有助于投資者合理評價財務(wù)報告質(zhì)量，促進(jìn)注冊會計師提高審計質(zhì)量為投資者決策服務(wù)。
一、上市公司2013年審計報告意見類型描述性統(tǒng)計
根據(jù)國泰安數(shù)據(jù)庫統(tǒng)計，截至2014年4月30日， 2512家滬深A(yù)股上市公司公布了2013年報和審計報告。在2512份審計報告中，標(biāo)準(zhǔn)審計報告2431份，占報告總數(shù)的96.78%；非標(biāo)準(zhǔn)審計報告81份，占報告總數(shù)的3.23%，其中帶強(qiáng)調(diào)事項段無保留意見報告55份占2.19%，保留意見報告21份占0.836%（包括帶強(qiáng)調(diào)事項段保留意見報告5份占0.199%），無法表示意見報告5份占0.20%，沒有否定意見報告。
二、上市公司2013年出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告原因分析
1.帶強(qiáng)調(diào)事項段無保留意見報告原因分析。
在55份強(qiáng)調(diào)事項段無保留意見報告中，有29份的強(qiáng)調(diào)事項與持續(xù)經(jīng)營能力不確定有關(guān)，占該類報告總數(shù)的52.73%，導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營能力不確定的主要原因為巨額虧損、資不抵債重組不確定和停止經(jīng)營等。因重大不確定事項出具無保留意見加強(qiáng)調(diào)事項段報告13份，具體原因主要為經(jīng)濟(jì)糾紛或訴訟未決引起的不確定、應(yīng)收帳款變現(xiàn)能力不確定、收入不確定等。另有7家公司因證監(jiān)會正在立案調(diào)查中，調(diào)查結(jié)果不確定被出具帶強(qiáng)調(diào)事項段無保留意見。因其他重大事項被出具帶強(qiáng)調(diào)事項段無保留意見的報告6份。在55家?guī)?qiáng)調(diào)事項段無保留意見報告公司中，ST，*ST公司15家，占27.27%，與55家ST或*ST公司占2512公司的比例2.19%相比，明顯高了。
2.保留意見報告原因分析。
在21家被出具保留意見報告的公司中，因?qū)徲嫹秶芟拗茻o法獲取充分適當(dāng)證據(jù)發(fā)表保留意見的10份，其中涉及訴訟判決結(jié)果帶來影響不確定的2份，因內(nèi)控重大缺陷導(dǎo)致無法獲取充分適當(dāng)證據(jù)的1份，因持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性無法獲取充分適當(dāng)證據(jù)的1份。21家公司中有6家公司正處于中國證券監(jiān)督管理委員立案調(diào)查中，5家因立案調(diào)查尚未結(jié)束，無法確定該事項對公司財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響被出具保留意見，另1家公司審計的注冊會計師將此事項在強(qiáng)調(diào)事項段中予以提醒。因重大不確定事項被出具保留意見報告3份，涉及關(guān)聯(lián)交易的1份，因重大交易無法確定合理性的1份，*ST北大荒因期末存貨36，968.7萬元未見實物，期末固定資產(chǎn)4844.23萬元未見實物，應(yīng)收賬款8574.88萬元未能取得對方單位確認(rèn)被出具保留意見報告。在21份保留意見報告中，有5份帶強(qiáng)調(diào)事項段，其中2份的強(qiáng)調(diào)事項涉及公司的持續(xù)經(jīng)營問題。在22家被出具保留意見報告公司中，ST，*ST公司3家，占13.64%，比帶強(qiáng)調(diào)事項段無保留意見報告中ST、*ST所占比例低，但比所有公司中ST、*ST公司占比還是高很多。
3.無法表示意見報告原因分析。
無法表示意見報告5份，出具原因全部為審計范圍受限，與發(fā)表無法表示意見的要求相符。審計準(zhǔn)則規(guī)定如果無法獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，且認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的可能的錯報對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應(yīng)該出具無法表示意見報告。從5家被發(fā)表無法表示意見報告的公司情況看，5家全部為*ST公司。
三、結(jié)論
通過對81份出具非標(biāo)準(zhǔn)意見審計報告的原因分析，我們發(fā)現(xiàn)經(jīng)營不善是主要原因，直接因可持續(xù)經(jīng)營能力不確定被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見報告的占該類報告的1/3以上，其次是經(jīng)濟(jì)糾紛、未決訴訟導(dǎo)致的結(jié)果不確定原因，因信息披露違法違規(guī)被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見審計報告也占了一定的比例，ST、*ST公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見報告的比例明顯高于其他公司。值得注意的是在81家被出具非標(biāo)意見報告的公司中，有13家公司因涉嫌信息披露違法違規(guī)，中國證券監(jiān)督管理委員正在立案稽查中，而因同樣的原因有的公司被出具保留意見報告，有的被出具帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見報告，這說明不同的注冊會計師對所發(fā)現(xiàn)問題處理的存在差異。通過對出具非標(biāo)準(zhǔn)意見審計報告原因的分析還發(fā)現(xiàn)：可能存在注冊會計師以強(qiáng)調(diào)事項段代替非無保留意見的現(xiàn)象。因此作為公司報表使用者，在閱讀報表時不僅要同時查閱審計報告，如果被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見報告還要仔細(xì)分析其原因，以提高決策的準(zhǔn)確性。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；審計報告；房地產(chǎn)
中圖分類號：F279.23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
收錄日期：2015年9月30日
內(nèi)部控制審計報告是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行審計后出具的審計報告。根據(jù)中國證監(jiān)會聯(lián)合財政部頒布的《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》，自2014年起，所有主板上市公司均應(yīng)披露內(nèi)部控制審計報告。
一、房地產(chǎn)業(yè)上市公司內(nèi)部控制審計報告總體披露情況
雖然根據(jù)我國證監(jiān)會和財政部的政策要求，2014年所有主板上市公司均應(yīng)披露內(nèi)部控制審計報告，但是只有深市較好地執(zhí)行了這一政策，而滬市的披露比例只有95.65%，中小板由于還未進(jìn)入強(qiáng)制披露范圍，因此披露積極性不高，披露比例只有11.11%。房地產(chǎn)行業(yè)上市公司總體披露比例達(dá)到了91.67%，相關(guān)強(qiáng)制性政策的積極作用較為明顯。（表1）
二、非標(biāo)準(zhǔn)審計意見原因解析
內(nèi)部控制審計意見類型包括標(biāo)準(zhǔn)無保留意見和非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，其中，非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見具體有帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見、否定意見和無法表示意見。2014年度被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計意見報告的7家房地產(chǎn)行業(yè)上市公司中，3家為否定意見，4家為帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見。（表2）
（一）“否定意見”審計報告原因解析
1、榮豐控股集團(tuán)股份有限公司。公司存在部分事項未履行董事會審議程序，也未及時履行披露義務(wù)。結(jié)合內(nèi)部控制自我評價報告發(fā)現(xiàn)，公司于往年存在資產(chǎn)認(rèn)購協(xié)議、對外財務(wù)資助、重大合作協(xié)議未及時履行披露義務(wù)的違規(guī)行為，受到深交所通報批評處分。公司內(nèi)部控制的設(shè)計、運行兩個層面均存有重大缺陷，缺陷內(nèi)容集中在控制活動、信息與溝通方面。
2、上海新梅置業(yè)股份有限公司。公司內(nèi)部審計部不能對公司的整體內(nèi)部控制作出有效的評價和監(jiān)督；且由于存在股權(quán)糾紛，股東大會和董事會的職能部分受到限制，股東大會不能正常召開和通過議程，公司的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃無法即時的在股東大會和董事會通過并實施，對企業(yè)未來的發(fā)展目標(biāo)和收益帶來重大影響。公司內(nèi)部控制的設(shè)計、運行兩個層面均存有重大缺陷，缺陷內(nèi)容集中在控制環(huán)境、控制活動、內(nèi)部監(jiān)督方面。
3、上海多倫實業(yè)股份有限公司。公司被出具否定意見的原因為：（1）對外擔(dān)保未履行審議、披露等程序。未及時確認(rèn)子公司對外擔(dān)保事項，未履行授權(quán)審批、信息披露等程序，對發(fā)生的重大訴訟事項未及時進(jìn)行披露；對重要子公司疏于管理，對實物資產(chǎn)未定期檢查所有權(quán)屬證書，重要的實物資產(chǎn)權(quán)屬證書使用、外借手續(xù)運行存在缺陷，未嚴(yán)格執(zhí)行合同管理業(yè)務(wù)流程及印鑒管理規(guī)定；（2）重大資金支付未履行審議、披露等程序。公司及其控股子公司有部分資金支付未按照公司財務(wù)管理制度的規(guī)定履行審批程序及信息披露等程序，未簽署相關(guān)與資金支付相對應(yīng)的合同或協(xié)議；（3）重大投資未履行審議、披露等程序。公司設(shè)立金融服務(wù)公司的投資增加部分未履行正常授權(quán)審批以及信息披露等程序。公司內(nèi)控機(jī)制和內(nèi)控制度在完整性、合理性等方面不存在重大缺陷；但實際執(zhí)行過程中存在重大偏差，在有效性方面亦存在重大缺陷，缺陷內(nèi)容集中在風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通方面。
（二）“帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見”審計報告原因解析
1、深圳大通實業(yè)股份有限公司。由于項目工期延誤，導(dǎo)致承擔(dān)延期交房違約責(zé)任，出現(xiàn)支付違約金情況。結(jié)合《內(nèi)部控制自我評價報告》的披露信息，該缺陷屬于風(fēng)險評估方面的一般缺陷。
2、海南亞太實業(yè)發(fā)展股份有限公司。其控股子公司所經(jīng)營的房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)活動由同一控制人控制的關(guān)聯(lián)方組織實施和管理，同時公司與該關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)營相同業(yè)務(wù)的情況，公司控制環(huán)境存在重大缺陷。此外，公司沒有設(shè)置內(nèi)部審計部門，沒有執(zhí)行內(nèi)部控制監(jiān)督制度。該缺陷屬于控制環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督方面的缺陷。
3、天津松江股份有限公司。其三級子公司恒通建設(shè)公司出納利用職權(quán)挪用公司銀行存款，私自開設(shè)基金賬戶申購基金并將基金轉(zhuǎn)至個人名下，現(xiàn)案件尚處于刑事偵查階段。該缺陷屬于控制活動、內(nèi)部監(jiān)督方面的運行有效性一般缺陷。
4、大連大顯控股股份有限公司。公司2013年為控股股東大連大顯集團(tuán)有限公司、大連太平洋電子有限公司分別提供1.5億元和2億元擔(dān)保，該行為未履行相關(guān)審批、披露程序；公司通過其全資子公司將募集資金3.4億元從募集資金專用賬戶轉(zhuǎn)入子公司其他定期存款賬戶，該行為未履行相關(guān)審批、披露程序。上述缺陷屬于控制活動、信息與溝通方面的一般缺陷。
三、非標(biāo)準(zhǔn)審計意見中關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的分析
（一）設(shè)計缺陷與運行缺陷。企業(yè)制度和流程的缺失會帶來設(shè)計有效性缺陷，使得相關(guān)風(fēng)險不能得到有效控制，無法達(dá)成控制目標(biāo)，必然會對企業(yè)帶來不利影響。設(shè)計有效性缺陷重于運行有效性缺陷，它應(yīng)是企業(yè)關(guān)注的重點。
運行性缺陷，一方面是由于內(nèi)部控制的局限性（如聯(lián)合舞弊、管理層逾權(quán)、疏忽大意等）造成的；另一方面是由于缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制造成的。即使企業(yè)不存在設(shè)計有效性缺陷，也應(yīng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制確保企業(yè)制度及流程的有效運行，以防運行性缺陷可能導(dǎo)致的重大風(fēng)險。
就房地產(chǎn)業(yè)上市公司2014年度內(nèi)部控制審計報告披露的信息來看：在被出具否定意見的3家公司中，除了多倫股份明確表明公司設(shè)計層面并無重大缺陷，榮豐控股和新梅置業(yè)均在設(shè)計層面和運行層面存在重大缺陷；被出具帶強(qiáng)調(diào)事項段意見的4家公司均在其《內(nèi)部控制自我評價報告》中表示已按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系和相關(guān)規(guī)定的要求在所有重大方面保持了有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制，也不存在非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，多為運行層面的一般缺陷。
（二）缺陷內(nèi)容分析。從被出具了非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告的房地產(chǎn)業(yè)公司的內(nèi)控缺陷來看，這些缺陷在內(nèi)部控制五要素中均有涉及，其中控制活動方面的缺陷最多，其次是信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督方面，較少出現(xiàn)控制環(huán)境和風(fēng)險評估方面的內(nèi)控缺陷，如表3所示?？刂苹顒臃矫娴膬?nèi)控缺陷具體來說主要是制度建設(shè)、授權(quán)審批、合同管理、投資控制等一般控制活動方面的缺陷，也有財產(chǎn)安全、關(guān)聯(lián)方控制等關(guān)鍵控制活動方面的缺陷。信息與溝通方面的缺陷主要是信息披露相關(guān)缺陷，內(nèi)部監(jiān)督方面主要是監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部審計方面的缺陷。（表3）
此外，通過上述分析，發(fā)現(xiàn)已披露的內(nèi)控缺陷大多為財務(wù)報告內(nèi)部控制，審計意見只針對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性，非財務(wù)報告內(nèi)部控制只有在存在重大缺陷時才會在審計報告中披露，可以看出現(xiàn)階段的內(nèi)部控制審計更加關(guān)注企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制，相關(guān)政策可以進(jìn)一步完善，提高對非財務(wù)報告內(nèi)部控制的關(guān)注。
（三）缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)合企業(yè)《內(nèi)部控制自我評價報告》進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)不同企業(yè)在重大缺陷的認(rèn)定方面標(biāo)準(zhǔn)各異，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，會計事務(wù)所在對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計時，對重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)也只有定性描述，而在認(rèn)定內(nèi)控重大缺陷時除了定性標(biāo)準(zhǔn)，還有重大錯報、重大損失等可以具體量化的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在自評報告中多是根據(jù)公司自身利潤額或資產(chǎn)額的一定比例來界定重大錯報或重大損失，但隨意性較大，企業(yè)可以自由操作，導(dǎo)致各公司之間可比性不高。
四、相關(guān)建議
對房地產(chǎn)企業(yè)來說，由于設(shè)計層面的重大缺陷往往導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)內(nèi)部控制的失效，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視設(shè)計層面的內(nèi)部控制，確保既有的制度和流程是規(guī)范的、可執(zhí)行的，并監(jiān)督及強(qiáng)化制度執(zhí)行，尤其要高度關(guān)注企業(yè)控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面的內(nèi)部控制是否有效，對各類控制活動可以有所側(cè)重，但不可有所忽略。
對監(jiān)管部門來說，建議相關(guān)政策進(jìn)一步完善，提高對非財務(wù)報告內(nèi)部控制的審計要求，使內(nèi)部控制審計報告對企業(yè)內(nèi)部控制的評價更加全面，從而更好地發(fā)揮內(nèi)部控制審計的積極作用；同時，重大缺陷的評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)逐步量化、統(tǒng)一，從而增加不同企業(yè)內(nèi)部控制評價結(jié)果的可比性。
主要參考文獻(xiàn)：
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1病例報告
材料來源于解剖標(biāo)本庫，成年男性，標(biāo)本經(jīng)福爾馬林常規(guī)固定，采用大體解剖方法充分暴露手臂結(jié)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)肌肉及肌腱等結(jié)構(gòu)保存完好。采用非測量性觀察，進(jìn)行考察分析。
非測量性觀察：標(biāo)本表面潔凈，結(jié)構(gòu)清晰完整，考察發(fā)現(xiàn)該標(biāo)本右手淺層前臂肌后群小指伸肌和指伸肌肌腱都發(fā)生了異常（如圖1）。右前臂后群肌指伸肌內(nèi)側(cè)和尺側(cè)腕伸肌深面有2條起自肱骨外上髁，止于小指中節(jié)、遠(yuǎn)節(jié)指骨指背面的小指伸肌，未發(fā)現(xiàn)該處被破壞之痕跡；指伸肌的肌束往下移行為5條肌腱，分別進(jìn)入第2-4指的屈肌腱鞘，其中有1條進(jìn)入第2指的伸肌腱鞘，有2條進(jìn)入第3指的伸肌腱鞘，有2條進(jìn)入第4指的伸肌腱鞘，沒有進(jìn)入第5指的伸肌腱鞘的肌腱，亦未發(fā)現(xiàn)該處被破壞之痕跡。其余肌肉及肌腱未見異常。
2分析討論
一般情況下，小指伸肌是一條細(xì)長的肌，起自肱骨外上髁附于指伸肌內(nèi)側(cè)，肌腱移行為指背腱膜，止于小指中節(jié)和遠(yuǎn)節(jié)指骨底，作用是伸小指；指伸肌起自肱骨外上髁，肌腹向下移行為4條肌腱，經(jīng)手背，分別到達(dá)2-5指的背面擴(kuò)展為指背腱膜，止于2-5指的中節(jié)和遠(yuǎn)節(jié)指骨底，作用是伸指和伸腕[1]。該例標(biāo)本中有2條小指伸肌，指伸肌肌腹向下移行為5條肌腱，其中3、4指都有2條指伸肌肌腱，但沒有進(jìn)入第5指的伸肌腱鞘的肌腱。經(jīng)以上考察結(jié)果分析，該例標(biāo)本屬于先天性小指伸肌和指伸肌肌腱異常。小指伸肌數(shù)目異常和小指指伸肌肌腱的缺如將對小指指近側(cè)指骨間關(guān)節(jié)、屈掌指關(guān)節(jié)的活動具有一定影響[2]；第3、4指都有2條指伸肌肌腱，將對臨床上肌腱斷裂修復(fù)的取材提供參考和可能。故本例標(biāo)本的考察對小指的功能異常的臨床研究與診療、肌腱的修復(fù)提供解剖學(xué)依據(jù)[3]。
參考文獻(xiàn)
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制審計 財務(wù)報告 審計意見
財務(wù)信息失真問題對經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了一定的影響。為了提高企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，提高信息披露的真實性、透明性。在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過程中，要加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部審計控制問題的相關(guān)研究，提高企業(yè)的自律性。相關(guān)部門要加強(qiáng)對企業(yè)的服務(wù)與引導(dǎo)，通過相關(guān)法律規(guī)范財務(wù)報告審計工作。
一、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的具體含義
在我國法律制度不斷成熟的過程中，企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)制度也在不斷的完善著。但是對財務(wù)報告以及企業(yè)的內(nèi)控卻沒有詳細(xì)的規(guī)定。因此，我國可以借鑒西方國家的雙審查的制度，提高對財務(wù)報告內(nèi)部控制的重視。
財務(wù)報表內(nèi)部控制審計就是指企業(yè)內(nèi)部控制或者相關(guān)財務(wù)管理人員共同設(shè)計與監(jiān)督的工作，受到企業(yè)的管理層影響，可以有效的滿足外部使用過程中對財務(wù)報表穩(wěn)定性的要求?，F(xiàn)階段在財務(wù)報表制定過程中，主要包括如下步驟：首先，在會計記錄上要盡量保持合理性與全面性。要詳細(xì)、精準(zhǔn)的對資產(chǎn)以及相關(guān)交易情況進(jìn)行反應(yīng)。其次，企業(yè)要提供對交易事項的重視，通過詳細(xì)的記錄，保障編制財務(wù)報表工作與要求相符。企業(yè)內(nèi)部的全部財務(wù)活動，一定要通過董事會以及管理層的授權(quán)才可以開展。最后，杜絕企業(yè)出現(xiàn)在未經(jīng)授權(quán)情況下，對相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行使用與處置，要通過有效措施提供一定的外部保障。
二、目前財務(wù)報告內(nèi)部控制審計存在的問題
通過對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)報表內(nèi)控審計的分析，可以了解到現(xiàn)階段我國企業(yè)中財務(wù)報表審計主要存在以下幾點：
（一）財務(wù)內(nèi)容控制標(biāo)準(zhǔn)缺乏系統(tǒng)性。在我國開展內(nèi)部控制以來，在市場經(jīng)濟(jì)的波動下，雖然內(nèi)部控制的內(nèi)容與定義在不斷的完善與優(yōu)化，但是現(xiàn)今為止，還是缺乏規(guī)范統(tǒng)一的財務(wù)控制準(zhǔn)則。我國為了保障財務(wù)報表內(nèi)部控制審計的規(guī)范性，也出臺了相關(guān)法律法規(guī)，但是在整體上說，還是缺乏系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。目前，大部分內(nèi)部控制內(nèi)容，基本是在原則性的基礎(chǔ)上開展的，忽略了實踐操作性。制度規(guī)范與實踐效果的缺失，無法保證我國內(nèi)部控制審計工作的發(fā)展與完善，因此，要根據(jù)市場環(huán)境以及我國的基本國情，不斷建立完善的具有可操作性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，要形成系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系，制定行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，全面促進(jìn)我國內(nèi)部控制的整體發(fā)展。
（二）財務(wù)報告內(nèi)部控制審計成本問題?，F(xiàn)今為止，各個國家通過頒布相關(guān)法律法規(guī)，要求對企業(yè)財務(wù)報告存在的財務(wù)問題進(jìn)行披露，我國也要求企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)證券公開發(fā)行的時候，最關(guān)鍵的問題就是要求注冊會計要對內(nèi)控報告進(jìn)行無保留的公開，這一要求直接增加了企業(yè)審計的整體成本。
（三）內(nèi)部控制審計實際問題。 對于企業(yè)財務(wù)報告開展內(nèi)部控制審計工作，在社會上引起了一定的討論。一部分學(xué)者們認(rèn)為，內(nèi)部控制審計以及信息披露可以有效的避免財務(wù)舞弊現(xiàn)象的問題。對于財務(wù)報告的公開，可以提高管理著對企業(yè)內(nèi)部的控制，提高對其重要性的認(rèn)識。還有一部分學(xué)者對此種方法保留反對意見。認(rèn)為這樣做會增加企業(yè)的審計成本，公眾會被企業(yè)披露的相關(guān)信息誤導(dǎo)。對于內(nèi)部控制審計工作的開展我們?nèi)狈σ欢ǖ慕?jīng)驗，需要在實踐中不斷總結(jié)與探索。
（四）可否有效的緩解與代替審計責(zé)任。財務(wù)報告內(nèi)部控制審計一定會加強(qiáng)審計人員的自身的責(zé)任，同時還會促進(jìn)內(nèi)部控制運行以及系統(tǒng)的建立與完善。高素質(zhì)的審計人員對于內(nèi)部控制問題的預(yù)防與管理有著極為重要的意義。但是現(xiàn)階段，企業(yè)對內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建尚待加強(qiáng)，可以有效的預(yù)防報表舞弊問題，因此，管理者要構(gòu)建系統(tǒng)的內(nèi)部控制管理，要明確規(guī)定企業(yè)內(nèi)部控制的具體責(zé)任，構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部控制管理系統(tǒng)。
三、提高內(nèi)部控制審計對財務(wù)報告審計工作的相關(guān)策略
針對，現(xiàn)階段內(nèi)部控制審計對財務(wù)報告審計中存在的實際問題，在實際的工作過程中，要通過以下策略提高工作的有效性，在整體上提高工作的整體質(zhì)量。
（一）提高對審計單位環(huán)境的掌握。要加強(qiáng)對企業(yè)的經(jīng)營特征、組織結(jié)構(gòu)以及資本結(jié)構(gòu)的重視，全面掌握企業(yè)的財務(wù)信息、經(jīng)濟(jì)狀況以及具體技術(shù)等狀況，要提高對企業(yè)內(nèi)部控制變化的重視。注冊會計是喲啊提高對管理層的控制與管理。要對管理層的責(zé)權(quán)、決策以及工作方法進(jìn)行明確規(guī)定。
（二）科學(xué)合理的進(jìn)行審計規(guī)劃。綜合企業(yè)控制的背景，分析其對財務(wù)報告的影響，制定合理的審計計劃，要明確具體的負(fù)責(zé)人、工作任務(wù)要劃分明確；同時在計劃制定過程中要始終貫穿執(zhí)行風(fēng)險考評工作。傳統(tǒng)的控制方法過于單一，無法有效的起到效果。因此要加強(qiáng)審計人員對企業(yè)內(nèi)控能力的判斷，保障相關(guān)工作的有效開展。在進(jìn)行計劃執(zhí)行過程中，要根據(jù)具體的工作配置專業(yè)的項目工作人員，通過助理人員的幫助以及專業(yè)的執(zhí)行計劃開展審計工作，保障在短時間開展高素質(zhì)、高效率的工作。
（三）提高企業(yè)內(nèi)部控制審計，增強(qiáng)財務(wù)審計信息整體質(zhì)量。內(nèi)部控制審計對于財務(wù)高過審計有著直接影響，是影響財務(wù)報告審計意見的關(guān)鍵因素。公司通過系統(tǒng)的內(nèi)部審計工作可以保證財務(wù)信息的真實性與可靠性。財務(wù)信息的可靠性直接影響會計是的信息質(zhì)量，繼而對審計意見帶來一定的影響，企業(yè)要通過規(guī)范的內(nèi)部控制審計程序，加強(qiáng)對相關(guān)工作人員的額培訓(xùn)。提高工作人員的財務(wù)報表內(nèi)部控制管理工作的掌握，提高實踐操作能力。
（四）健全內(nèi)部控制審計相關(guān)法律法規(guī)、雖然，我國相關(guān)法律法規(guī)對內(nèi)部控制審計的披露工作進(jìn)行了強(qiáng)制性的規(guī)定，但是對于相關(guān)懲罰措施沒有起到足夠的重視。這在一定程度上影響內(nèi)部控制審計工作的有效開展。同時也無妨實現(xiàn)強(qiáng)制性披露內(nèi)部控制財務(wù)報告的根本目的。因此，相關(guān)部門要對不執(zhí)行的工作采取一定的懲罰措施，對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行追究，提高違反成本。建立完善的法律法規(guī)制度，提高相關(guān)人員的法律意識。只有這樣，才可以在根本上保障內(nèi)部審計業(yè)務(wù)工作的正常開展。
（五）完善公司內(nèi)部審計系統(tǒng)，提高對額你不控制財務(wù)報表信息披露的監(jiān)督與管理。要通過建立完善的內(nèi)部控制制度，保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，不斷的提高企業(yè)的管理水平。轉(zhuǎn)變管理層的管理觀念，通過現(xiàn)今的現(xiàn)代管理理念，提高對企業(yè)內(nèi)部控制工作的重視，改變被動的管理現(xiàn)狀。企業(yè)管理層有責(zé)任與義務(wù)提高企業(yè)的內(nèi)部控制管理，根據(jù)具體效果進(jìn)行自我評價，并形成具體的報告。這樣可以有效的對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行披露，降低內(nèi)部控制審計施工過程中的工作量，有效的提高整體工作效率與質(zhì)量。
四、結(jié)束語
綜上，基于對內(nèi)部控制審計對財務(wù)報告審計意見的相關(guān)研究，了解了我國現(xiàn)階段在企業(yè)內(nèi)部控制審計工作中存在的問題與弊端，要不斷的強(qiáng)化公司的內(nèi)部系統(tǒng)，以提升企業(yè)的核心價值觀，保障企業(yè)在市場競爭中的穩(wěn)定性。為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定夯實的基礎(chǔ)。
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1檢驗報告?zhèn)鬟_(dá)時的法律意識
原則上，門診患者的檢驗報告根據(jù)患者的回執(zhí)單或病歷由檢驗報告發(fā)放處打印給患者；體檢中心的檢驗報告由體驗中心人員在LIS系統(tǒng)中打印，住院患者的檢驗報告檢驗科打印后由專人送至各病區(qū)，提供給申請檢驗醫(yī)師，送至各病區(qū)的報告需填寫《檢驗報告交接記錄》。檢驗科一般情況下不提供電話、電傳、圖文傳真和其他電子設(shè)備傳送報告方式，當(dāng)有特殊需求時，應(yīng)仔細(xì)詢問患者的姓名、性別、年齡、檢驗時間、申請者姓名、標(biāo)本類別以及與患者的關(guān)系等信息，確認(rèn)對方身份后報告，并說明以提供的正式報告為準(zhǔn)。故患者應(yīng)該妥善保留好相關(guān)資料，因為患者的實驗室結(jié)果是保密的，除非得到授權(quán)，否則實驗室檢驗的結(jié)果只能發(fā)給特定的患者并且是保密的。當(dāng)如患者同意或者法律要求時方可報告給相應(yīng)的其它方。有時從對患者醫(yī)護(hù)角度出發(fā)，可能不宜將檢驗結(jié)果直接發(fā)給患者，可由患者家屬以代領(lǐng)方式領(lǐng)取檢驗報告。只有充分了解了這些相關(guān)規(guī)定和一定的法律知識，在實際工作中我們才能很好地應(yīng)對病人，才能讓那些沒有任何憑證就想取報告的患者心服口服、滿意而歸，才能禁止任何違法活動。打印好的檢驗報告不能隨意放置，病人不可隨便翻閱，以免信息的泄漏。2危急值報告中的人文精神
所謂檢驗“危急值”，也被稱為“panic value”，即當(dāng)這種檢驗結(jié)果出現(xiàn)時，說明患者可能正處于危險的邊緣狀態(tài)，此時如果臨床醫(yī)生能及時得到檢驗信息，迅速給予患者有效的干預(yù)措施或治療，即可能挽救患者生命，否則就有可能出現(xiàn)嚴(yán)重后果，失去最佳搶救機(jī)會。所以，“危急值”是表示危及生命的檢驗結(jié)果，故把這種檢驗數(shù)據(jù)稱為危急值?！拔＜敝怠敝贫鹊慕⑹恰夺t(yī)療事故處理條例》舉例中的重要部分，也是臨床實驗室認(rèn)可的重要條件之一[2]。
我科對申請單或樣品上有“急”標(biāo)記的，特別是綠色通道的標(biāo)本均優(yōu)先于所有的標(biāo)本進(jìn)行處理，并及時通知臨床醫(yī)護(hù)人員閱讀或領(lǐng)取報告。危急值處理流程圖如下：
從以上流程圖可以看出，檢驗人員及時與醫(yī)生、護(hù)士取得了聯(lián)系，結(jié)合臨床診斷對檢驗結(jié)果進(jìn)行分析，及時進(jìn)行復(fù)查，復(fù)查無誤后，醫(yī)生第一時間獲取數(shù)據(jù)，最重要的是，患者得到了及時有效的救治，真正體現(xiàn)了我們的人文精神，使一切追求和努力都?xì)w結(jié)為對人本身的關(guān)懷。
3傳染病報告（如艾滋病）的倫理問題
這里主要闡述一些艾滋病的相關(guān)倫理問題。特殊檢驗結(jié)果如HIV陽性，應(yīng)由上級檢驗部門確證后報告，并為患者及其家屬保密。在實際工作中，當(dāng)檢出HIV陽性我們的檢驗人員包括實習(xí)生還是會驚訝，總以異樣的目光打量患者。雖然中國的艾滋病正處于由高危人群向普通人群大面積擴(kuò)散的臨界點，但當(dāng)HIV感染者和AIDS患者真的就在我們身邊，我們還是很恐慌。不僅普通人群存在對AIDS患者的歧視，甚至臨床醫(yī)生、護(hù)士因缺乏AIDS知識也會存在懼怕乃至歧視[3]。Mann曾于1987年將艾滋病的流行分為三個階段：HIV感染的流行，AIDS的流行及HIV/AIDS相關(guān)羞辱和歧視的流行，其中第三階段已成為全球艾滋病預(yù)防和控制的關(guān)鍵問題之一。HIV/AIDS相關(guān)羞辱和歧視的廣泛存在，嚴(yán)重阻礙了艾滋病的有效預(yù)防、治療、志愿咨詢和檢測工作的順利開展，并對HIV感染者和AIDS患者（People Living with HIV and AIDS，PLWHA）的生活質(zhì)量造成嚴(yán)重影響[4]。所以我們要從自身做起，加強(qiáng)艾滋病正確知識的學(xué)習(xí)，提高我們的認(rèn)知，消除我們對艾滋病的恐懼，在做實驗時只要加強(qiáng)自身防護(hù)，并關(guān)注其他實驗室人員和其他病人的安全，收集好相關(guān)必需資料。擺脫恐懼，從而消除偏見和歧視。
4報告結(jié)果解釋的語言知識
報告結(jié)果的解釋原則上由咨詢服務(wù)小組提供服務(wù)。相應(yīng)高年資技師及其以上職稱人員也可為檢驗報告的結(jié)果提供解釋和說明，實習(xí)和進(jìn)修人員不能提供解釋和說明。所以提供解釋和說明者必須具備很好的語言知識及其表達(dá)能力，語言是交際的方式和交流思想的手段。通過語言可以把自己的思想和情感傳達(dá)給患者，同時了解患者的思想和情感。咨詢師在接待服務(wù)對象的過程中，自始至終應(yīng)用語言表示自己對服務(wù)對象的關(guān)懷、理解、尊重，同時澄清問題，提供信息。由于每個人個性特征及生活環(huán)境各異，因此不同的人有不同的生活習(xí)慣，對同一問題有不同的認(rèn)識和看法，作為咨詢師，必須完整地接納每一個服務(wù)對象，這其實并不是一件容易的事，當(dāng)服務(wù)對象的價值觀、人生觀、生活方式與我們相差很遠(yuǎn)時，當(dāng)服務(wù)對象的某些認(rèn)識很片面、很無知，甚至無理時，當(dāng)服務(wù)對象身上有令人厭惡的惡習(xí)時，我們很可能就難以以尊重的態(tài)度接受，會不由自主地產(chǎn)生不滿、反感甚至厭惡。在維護(hù)患者知情權(quán)、同意權(quán)的今天，我們必須調(diào)整自己的情緒，給患者充分的說明和解釋，以使患者正確理解。檢驗報告單上包含足夠的信息量，根據(jù)患者的需要作出不同的解釋，如為檢驗結(jié)果提供解釋和說明其測定方法；對樣本溶血狀態(tài)說明可能對結(jié)果造成的影響，在生化測定中，許多物質(zhì)紅細(xì)胞內(nèi)和血漿中的含量是不一樣的，如血鉀、ALT、AST、LDH、紅細(xì)胞內(nèi)含量比血漿中高出數(shù)倍乃至數(shù)百倍，一旦溶血，造成血漿（清）中這些物質(zhì)測定值增高等；適用時，按要求提供檢出限和測量不確定度信息等等。
參考文獻(xiàn)：
[1]羅飛，張澤飛，侯銀玲.醫(yī)學(xué)實踐教學(xué)中加強(qiáng)人文教育的意義和方法.檢驗醫(yī)學(xué)和臨床，2011，8（1）：107
[2]袁春雷，王冬娥，任偉，等.ISO15189實驗室認(rèn)可與危急值報告、追蹤制度.第五屆全國臨床實驗室管理學(xué)術(shù)會議論文匯編，2009，6：278
我國的醫(yī)療機(jī)構(gòu)是由一系列開展疾病診斷、治療活動的衛(wèi)生機(jī)構(gòu)構(gòu)成的。醫(yī)院、衛(wèi)生院是我國醫(yī)療機(jī)構(gòu)的主要形式，此外，還有療養(yǎng)院、門診部、診所、衛(wèi)生所(室)以及急救站等，共同構(gòu)成了我國的醫(yī)療機(jī)構(gòu)。
隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革和社會醫(yī)療保險制度改革的深入開展，衛(wèi)生系統(tǒng)的信息化建設(shè)步伐也進(jìn)一步加，醫(yī)院信息系統(tǒng)已成醫(yī)院必不可少的基礎(chǔ)設(shè)施與技術(shù)環(huán)境。醫(yī)院信息化建設(shè)是一個漫長的探索過程，它必須在應(yīng)用過程中不斷完善、不斷更新、不斷充實。
【目錄】
第一部分 基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息化建設(shè)項目背景信息
一、基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息化建設(shè)項目概況
(一)項目名稱
(二)項目的承辦單位
(三)承擔(dān)可行性研究工作的單位情況
(四)項目的主管部門
(五)項目建設(shè)內(nèi)容、規(guī)模、目標(biāo)
(六)項目建設(shè)地點
二、項目承擔(dān)單位的基本情況和財務(wù)狀況
包括所有制性質(zhì)、主營業(yè)務(wù)、近三年來的銷售收入、利潤、稅金、固定資產(chǎn)、資產(chǎn)負(fù)債率、銀行信用等級、項目負(fù)責(zé)人基本情況及主要股東的概況
第二部分 基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息化建設(shè)項目建設(shè)背景、必要性
這一部分主要應(yīng)說明項目發(fā)起的背景、投資的必要性、投資理由及項目開展的支撐性條件等等。
一、基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息化建設(shè)項目建設(shè)背景
二、基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息化建設(shè)項目建設(shè)必要性
(一)國內(nèi)外基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息化建設(shè)項目現(xiàn)狀
(二)國內(nèi)外基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息化建設(shè)技術(shù)發(fā)展趨勢
(三)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息化建設(shè)對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用與影響
(四)產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度分析
(五)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息化建設(shè)市場分析
三、基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息化建設(shè)項目建設(shè)可行性
(一)經(jīng)濟(jì)可行性
(二)政策可行性
(三)技術(shù)可行性
(四)模式可行性
(五)組織和人力資源可行性
第三部分 基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息化建設(shè)項目優(yōu)勢
一、組織優(yōu)勢
二、技術(shù)優(yōu)勢
涉及成果來源及知識產(chǎn)權(quán)情況、已完成的研究開發(fā)工作及中試情況和鑒定年限、技術(shù)或工藝特點以及與現(xiàn)有技術(shù)或工藝比較所具有的優(yōu)勢、該項技術(shù)的突破對行業(yè)技術(shù)進(jìn)步的重要意義和作用等。
三、市場優(yōu)勢
四、模式優(yōu)勢
五、其他優(yōu)勢
第四部分 基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息化建設(shè)項目產(chǎn)品規(guī)劃
一、基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息化建設(shè)項目產(chǎn)品產(chǎn)能規(guī)劃方案
二、基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息化建設(shè)項目產(chǎn)品工藝規(guī)劃方案
(一)工藝設(shè)備選型
(二)工藝先進(jìn)性說明
(三)工藝流程
三、基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息化建設(shè)項目產(chǎn)品營銷規(guī)劃方案
(一)營銷戰(zhàn)略規(guī)劃
(二)營銷模式
(三)促銷策略
……
第五部分 基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息化建設(shè)項目建設(shè)規(guī)劃
一、基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息化建設(shè)項目建設(shè)地
(一)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息化建設(shè)項目建設(shè)地地理位置
(二)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息化建設(shè)項目建設(shè)地自然情況
(三)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息化建設(shè)項目建設(shè)地資源情況
(四)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息化建設(shè)項目建設(shè)地經(jīng)濟(jì)情況
(五)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息化建設(shè)項目建設(shè)地人口情況
二、基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息化建設(shè)項目土建總規(guī)
(一)項目廠址及廠房建設(shè)
(二)土建總圖布置
(三)場內(nèi)外運輸
(四)項目土建及配套工程
(五)項目土建及配套工程造價
(六)項目其他輔助工程
三、基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息化建設(shè)項目建設(shè)環(huán)境保護(hù)方案
四、基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息化建設(shè)項目建設(shè)節(jié)能方案方案
五、基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息化建設(shè)項目建設(shè)消防方案
六、基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息化建設(shè)項目建設(shè)生產(chǎn)勞動安全方案
七、各項建設(shè)條件落實情況
包括環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用、節(jié)能措施、原材料供應(yīng)及外部配套條件落實情況等;其中節(jié)能分析章節(jié)按照《國家發(fā)展改革委關(guān)于加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資項目節(jié)能評估和審查工作的通知》(發(fā)改投資[2019]2787號)要求進(jìn)行編寫。
第六部分 基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息化建設(shè)項目組織實施情況
一、基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息化建設(shè)項目組織
(一)組織形式
(二)工作制度
二、基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息化建設(shè)項目勞動定員和人員培訓(xùn)
(一)勞動定員
(二)年總工資和職工年平均工資估算
(三)人員培訓(xùn)及費用估算
三、基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息化建設(shè)項目實施的各階段
(一)建立項目實施管理機(jī)構(gòu)
(二)資金籌集安排
(三)技術(shù)獲得與轉(zhuǎn)讓
(四)勘察設(shè)計和設(shè)備訂貨
(五)施工準(zhǔn)備
(六)施工和生產(chǎn)準(zhǔn)備
(七)竣工驗收
四、基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息化建設(shè)項目實施進(jìn)度表
第七部分 基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息化建設(shè)項目財務(wù)評價分析
一、基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息化建設(shè)項目總投資估算
(一)直接成本
(二)工資及福利費用
(三)折舊及攤銷
(四)工資及福利費用
(五)修理費
(六)財務(wù)費用
(七)其他費用
(八)財務(wù)費用
(九)總成本費用
六、銷售收入、銷售稅金及附加和增值稅估算
(一)銷售收入
(二)銷售稅金及附加
(三)增值稅
(四)銷售收入、銷售稅金及附加和增值稅估算
七、損益及利潤分配估算
八、現(xiàn)金流估算
(一)項目投資現(xiàn)金流估算
(二)項目資本金現(xiàn)金流估算
九、不確定性分析
在對建設(shè)項目進(jìn)行評價時，所采用的數(shù)據(jù)多數(shù)來自預(yù)測和估算。由于資料和信息的有限性，將來的實際情況可能與此有出入，這對項目投資決策會帶來風(fēng)險。為避免或盡可能減少風(fēng)險，就要分析不確定性因素對項目經(jīng)濟(jì)評價指標(biāo)的影響，以確定項目的可靠性，這就是不確定性分析。
根據(jù)分析內(nèi)容和側(cè)重面不同，不確定性分析可分為盈虧平衡分析、敏感性分析和概率分析。在可行性研究中，一般要進(jìn)行的盈虧平衡平分析、敏感性分配和概率分析，可視項目情況而定。
(一)盈虧平衡分析
(二)敏感性分析
第八部分 基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息化建設(shè)項目財務(wù)效益、經(jīng)濟(jì)和社會效益評價
一、財務(wù)效益評價
內(nèi)部收益率、投資利潤率、投資回收期、貸款償還期等指標(biāo)的計算和評估。
二、經(jīng)濟(jì)效益評價
(一)經(jīng)濟(jì)費用效益或費用效果分析
(二)行業(yè)影響分析
(三)區(qū)域經(jīng)濟(jì)影響分析
(四)宏觀經(jīng)濟(jì)影響分析
三、社會效益評價
(一)社會影響效果分析
(二)社會適應(yīng)性分析
(三)社會風(fēng)險及對策分析
第九部分 資金申請報告附件
企業(yè)營業(yè)執(zhí)照
企業(yè)經(jīng)營狀況相關(guān)文件(損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表)
銀行出具的貸款承諾(省級分行以上)文件或已簽訂的貸款協(xié)議或合同;
地方、部門配套資金及其它資金來源證明文件;
技術(shù)來源及技術(shù)先進(jìn)性的有關(guān)證明文件;
環(huán)境保護(hù)部門出具的環(huán)境影響評價文件的審批意見;
節(jié)能、土地、規(guī)劃等必要文件;
結(jié)合當(dāng)前工作需要，的會員“ying870615”為你整理了這篇關(guān)于審計發(fā)現(xiàn)問題的整改及建議采納情況報告范文，希望能給你的學(xué)習(xí)、工作帶來參考借鑒作用。
【正文】
寧波市鎮(zhèn)海區(qū)審計局：
你局出具的審計報告（鎮(zhèn)委審辦行報〔2020〕12號）等審計結(jié)果文書2020年12月21日收悉，整改期限至2021年2月18日?，F(xiàn)將審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況和審計建議采納情況報告如下:
一、整改總體情況
我局領(lǐng)導(dǎo)高度重視，對審計提出的相關(guān)問題追根溯源、舉一反三，不折不扣按要求落實整改。目前，要求我單位整改的問題共有2個，現(xiàn)已整改2個；提出審計建議3條，已采納3條。
二、問題整改的具體情況
1.關(guān)于預(yù)算編制不夠精準(zhǔn)的問題。
審計整改情況：已根據(jù)要求進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算項目前期調(diào)研，合理控制預(yù)算規(guī)模，提高預(yù)算準(zhǔn)確性。
2.關(guān)于預(yù)算編制不夠完整的問題。
審計整改情況：根據(jù)鎮(zhèn)海區(qū)財政局《關(guān)于印發(fā)
三、審計建議采納情況
已采納的審計建議：
1、強(qiáng)化預(yù)算管理。牢固樹立政府過“緊日子”思想，從緊從嚴(yán)控制政府開支，加強(qiáng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金統(tǒng)籌，提高資金使用效益，把有限的財政資金用在刀口上，切實保障“六穩(wěn)”“六?！钡戎攸c工作。
2、規(guī)范經(jīng)費支出。加強(qiáng)專項經(jīng)費、“三公”經(jīng)費、會議費、培訓(xùn)費等支出管理，項目經(jīng)費嚴(yán)格履行專款專用原則，加強(qiáng)各類專項經(jīng)費管理辦法的學(xué)習(xí)和落實，規(guī)范各項經(jīng)費支出，杜絕經(jīng)費轉(zhuǎn)嫁下屬單位行為。
3、嚴(yán)格制度執(zhí)行。嚴(yán)格落實有關(guān)政策制度規(guī)定，加強(qiáng)政策宣傳和學(xué)習(xí)，嚴(yán)格政府采購程序，規(guī)范政府采購行為，加強(qiáng)財務(wù)審核把關(guān)，確保各項費用支出合規(guī)。
