時(shí)間：2023-02-04 11:14:16
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇會計(jì)履職報(bào)告，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
猜？我們要去干什么？哈哈，秋游！
當(dāng)我們聽到這個消息的時(shí)候，全班都炸開了窩，大家非常興奮！那么我們的快樂之旅就要開始了！快來吧！
快樂的時(shí)間總是過得那么短暫，下車了。我們踏入蘭亭的大門，那兒的空氣里都似乎蘊(yùn)藏著書墨的香氣，一種文雅的氣息撲面而來。走入園子，綠茵茵的樹木，清澈的池水，一只只肥碩的大白鵝，構(gòu)成了一幅美麗的水墨畫。正是因?yàn)橥豸酥趯W(xué)苦練書法，才有了舉世聞名的，《蘭亭序》。漫步在這美麗的林中，那種寧靜的氛圍深深感染著我們，讓我們有所感觸。
時(shí)間在不知不覺中流逝著，太陽爬上了我們的頭頂——午餐時(shí)間到！去燒烤了！我們按捺住自己那顆激動不已的心，一蹦一跳地上了車，出發(fā)嘍！
走入蘭亭國家森林公園，同學(xué)們有說有笑的，一路走一路說，大家都在討論同一個話題：中午怎么安排？吃什么呢？真是一群“小饞鬼”！跑著跳著終于到了目的地，找了個位子，坐下。拿出家伙，再拿出媽媽為我這只“饞蟲”準(zhǔn)備的美味，與我的組員一起分享“佳肴”
“???mdash;—”周圍同學(xué)的爐子都發(fā)出了這些聲音，惹得我那不聽話的口水不住的從我的嘴角順流而下。
還是快開始吧！“用錫箔紙包住小黃魚，放在碳上烤。”不從哪兒傳來了這句話。我們立即照做了起來。我用竹簽把腌好的里脊肉串了起來，開始燒……眼看就要焦了，我們的“救兵”來了——趙老師！他教我們怎么動手烤熟，但又不焦糊。于是我們按照他說的，言聽計(jì)從，做了起來。但這壓制不了我們心中的急切，“啥時(shí)候好了？”這句話時(shí)常從我們的嘴中脫口而出?？衫咸炀褪且屛覀兘?jīng)歷一番考驗(yàn)與“折磨”，我們不停地翻動手中的肉串，唯恐把這美味給糟蹋了。
在過了“很長”一段時(shí)間后，終于，肉串熟了。心中的成就感油然而生，我們一把搶過，大口大口地吃了起來，美味都“寫”在了臉上……不過，俗話說得好：“自己動手，豐衣足食。”我們還是需要自己動手的，才能真正的體會到實(shí)踐的樂趣之所在?？鞓?、美味、滿織著，像一串串美味的燒烤，充溢著我的心靈。美味不僅飄蕩在嘴中、空氣中，還洋溢在我們的心中。
快樂之旅，更是一次體驗(yàn)之旅、學(xué)習(xí)之旅。古人云：“紙上學(xué)來終覺淺，絕知此事要躬行。”只有自己親身體驗(yàn)過了，才會有體會，這種感覺是無法形容的。
一、財(cái)務(wù)報(bào)告具有決策有用、受托責(zé)任雙重目標(biāo)和公共產(chǎn)品的特征,屬于企業(yè)對社會承擔(dān)的法律責(zé)任
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第四條規(guī)定,“企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。根據(jù)決策有用觀理論,滿足投資者的信息需求是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的首要出發(fā)點(diǎn),投資者通過財(cái)務(wù)報(bào)告,正確評價(jià)企業(yè)的現(xiàn)狀并預(yù)測未來發(fā)展趨勢,從而作出投資決策;債權(quán)人通過財(cái)務(wù)報(bào)告,正確評價(jià)企業(yè)的償債能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),從而作出信貸決策;政府及其有關(guān)部門作為經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)管機(jī)關(guān)通過財(cái)務(wù)報(bào)告,正確評價(jià)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行,從而作出宏觀經(jīng)濟(jì)決策。
現(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離。根據(jù)受托責(zé)任觀理論,企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營管理企業(yè)及其各項(xiàng)資產(chǎn),負(fù)有受托責(zé)任。企業(yè)管理層對投資者負(fù)責(zé),應(yīng)當(dāng)做到資產(chǎn)保值增值,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化;對債權(quán)人負(fù)責(zé),應(yīng)當(dāng)按期支付利息并到期歸還欠款;對政府及其有關(guān)部門負(fù)責(zé),應(yīng)當(dāng)遵紀(jì)守法,確保會計(jì)信息真實(shí)、完整,維護(hù)、規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序。廣義而言,企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)履行的受托責(zé)任還包括擴(kuò)大就業(yè)、安全生產(chǎn)、資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)等,為國家宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和社會發(fā)展作出貢獻(xiàn)。企業(yè)管理層按照會計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告,反映了企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況,如果企業(yè)管理層未能履行受托責(zé)任,就有可能被辭退、罷免或遭受法律制裁。
需要強(qiáng)調(diào)的是,企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告是一種公共產(chǎn)品。通常情況下,國有企業(yè)屬于國家投資建立并發(fā)展而來的,國家投資的來源是納稅人的稅收。上市公司的股票價(jià)格在很大程度上反映企業(yè)價(jià)值,上市公司的廣大中小投資者涉及社會公眾。各類企業(yè)通過有效執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)年度財(cái)務(wù)報(bào)告,并經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)鑒證,從而吸引投資者通過分析財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行投資。企業(yè)和投資者是完善和發(fā)展資本市場或市場經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵要素,兩者相輔相成,相互促進(jìn)。企業(yè)只有穩(wěn)健經(jīng)營和可持續(xù)發(fā)展,才能不斷吸引投資者,從而通過市場手段實(shí)現(xiàn)社會資源的合理配置和結(jié)構(gòu)調(diào)整;投資者只有不斷對企業(yè)投資,才能促進(jìn)企業(yè)做強(qiáng)做大乃至進(jìn)入國際市場。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告不真實(shí)、不公允,或者是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告,就會誤導(dǎo)投資者,嚴(yán)重?fù)p害投資者權(quán)益,甚至導(dǎo)致投資者血本無歸。這就如同煙酒等假冒偽劣產(chǎn)品會損害人們的身體健康或?qū)е滤劳龅牡览硪粯印Ｒ虼?高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告才是社會真正需要的公共產(chǎn)品。
基于財(cái)務(wù)報(bào)告具有決策有用和受托責(zé)任雙重目標(biāo)以及公共產(chǎn)品的特征,在我國,確保財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整已上升為法律要求?！稌?jì)法》第二十一條明確規(guī)定:財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會計(jì)師的單位,還須由總會計(jì)師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、完整。這一法律要求不僅僅是一種會計(jì)手續(xù),而是單位負(fù)責(zé)人向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者等有關(guān)各方作出的法律承諾,即對本單位編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。在此基礎(chǔ)上,聘請注冊會計(jì)師對企業(yè)編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告經(jīng)注冊會計(jì)師簽字,也屬于對財(cái)務(wù)報(bào)告使用者等有關(guān)各方作出的法律承諾,表明被審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告是否符合會計(jì)準(zhǔn)則要求,真實(shí)、公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
二、企業(yè)根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告,應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注和把握的幾大領(lǐng)域
(一)隨著會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施范圍的不斷擴(kuò)大,做好首次執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的新舊銜接,構(gòu)成了編報(bào)高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告需要關(guān)注的重要事項(xiàng)
截至2009年年底,除我國所有上市公司2007年開始執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則外,已有35個省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市(含新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán))的非上市企業(yè)執(zhí)行了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,實(shí)施范圍從上市公司大幅度擴(kuò)大到非上市企業(yè)。我們的目標(biāo)是,力爭2010年除小企業(yè)外,所有大中型企業(yè)全面執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則,2011年掃尾。屆時(shí),將全面廢止行業(yè)會計(jì)制度、企業(yè)會計(jì)制度等原有規(guī)定,從而實(shí)現(xiàn)在全社會范圍內(nèi)統(tǒng)一會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)口徑,促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展并完善資本市場。為了實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo),從2009年1月1日及以后開始執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè),應(yīng)當(dāng)做好首次執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的新舊銜接工作。
三年來,實(shí)施會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)踐證明,企業(yè)首次執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)做好新舊銜接,這是執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的起點(diǎn)和基礎(chǔ)。結(jié)束舊賬轉(zhuǎn)入新賬并進(jìn)行賬務(wù)處理只是新舊制度轉(zhuǎn)換結(jié)果的表現(xiàn)形式,核心是核定企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值、確認(rèn)各項(xiàng)負(fù)債和所有者權(quán)益,夯實(shí)基礎(chǔ)。企業(yè)首次執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則,要做好人員培訓(xùn),確保會計(jì)人員團(tuán)隊(duì)掌握會計(jì)準(zhǔn)則體系中的若干政策規(guī)定,以及新舊會計(jì)政策變更對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響;要做好軟件系統(tǒng)的改造,確保財(cái)務(wù)系統(tǒng)按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行轉(zhuǎn)換;要按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》中的附錄要求,確定執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則后的新舊會計(jì)科目余額對照表,根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號――首次執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)規(guī)定,編制《新舊會計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》。
企業(yè)編制《新舊會計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》,應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)、預(yù)計(jì)負(fù)債、所得稅、企業(yè)合并等項(xiàng)目對期初數(shù)的影響,確保新舊會計(jì)準(zhǔn)則平穩(wěn)過渡?！缎屡f會計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》如下所示:
(二)職業(yè)判斷是企業(yè)執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)鍵環(huán)節(jié),要求會計(jì)及相關(guān)人員掌握會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定并具備良好的職業(yè)道德
會計(jì)準(zhǔn)則有原則導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向之分。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為原則導(dǎo)向,我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同,體現(xiàn)了原則為導(dǎo)向。美國會計(jì)準(zhǔn)則屬于規(guī)則導(dǎo)向,震驚世界的安然事件,涉及的會計(jì)問題反映出美國以規(guī)則為導(dǎo)向會計(jì)準(zhǔn)則的不足,那些具有重大風(fēng)險(xiǎn)的特殊目的實(shí)體因此沒有并入安然公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表,結(jié)果是安然公司的重大風(fēng)險(xiǎn)被掩蓋,從而構(gòu)成安然公司崩塌的原因之一。美國從此開始反思,邁出了與國際準(zhǔn)則趨同的步伐。
原則導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)則通常要求企業(yè)根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的原則,結(jié)合實(shí)際情況作出職業(yè)判斷。比如收入確認(rèn)、資產(chǎn)減值、遞延所得稅、預(yù)計(jì)負(fù)債、債務(wù)重組、企業(yè)合并、公允價(jià)值計(jì)量、權(quán)益易等交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理,均涉及職業(yè)判斷。而在規(guī)則導(dǎo)向下,企業(yè)的交易或事項(xiàng)通?？梢灾苯痈鶕?jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)量化標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)和計(jì)量會計(jì)要素的金額。
職業(yè)判斷的恰當(dāng)與否直接關(guān)系到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,是一把“雙刃劍”,恰當(dāng)?shù)呐袛嗨_認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果就是真實(shí)公允的;反之,就成為調(diào)節(jié)和操控利潤的手段。在實(shí)際工作中,對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響重大的職業(yè)判斷,還應(yīng)當(dāng)由公司董事會或類似機(jī)構(gòu)作出決定。
如何做好會計(jì)職業(yè)判斷呢?職業(yè)判斷對會計(jì)人員、公司董事會或類似機(jī)構(gòu)、注冊會計(jì)師以及監(jiān)管部門等提出了較高的要求。在專業(yè)方面,除具備較扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)外,職業(yè)判斷的基本要求是熟練掌握和準(zhǔn)確運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則的概念框架,主要是基本準(zhǔn)則中會計(jì)要素的定義、內(nèi)涵和確認(rèn)、計(jì)量要求。比如,何為資產(chǎn)?在確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值時(shí),應(yīng)當(dāng)判斷是否屬于企業(yè)擁有或控制的資源,預(yù)期能否給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,是否由過去的交易或事項(xiàng)形成等;再如,何為負(fù)債?在確認(rèn)和計(jì)量負(fù)債價(jià)值時(shí),應(yīng)當(dāng)判斷是否屬于企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù),履行該義務(wù)是否會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),是否由過去的交易或事項(xiàng)形成等。職業(yè)判斷的最高層次是誠信,會計(jì)人員、企業(yè)管理層以及注冊會計(jì)師等在根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)實(shí)際交易或事項(xiàng)進(jìn)行職業(yè)判斷過程中,應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持誠信為本,遵循良好的職業(yè)道德,本著對社會負(fù)責(zé)的態(tài)度,確保會計(jì)信息的高質(zhì)量。
近年來,企業(yè)合并會計(jì)已經(jīng)成為會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中較為普遍的熱點(diǎn)難點(diǎn)問題,其核心是涉及到大量的職業(yè)判斷。比如,如何認(rèn)定同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并,主要是看其是否完全按照公平公正的市場交易規(guī)則自愿達(dá)成,如果交易實(shí)質(zhì)上屬于符合市場交易規(guī)則自愿達(dá)成的,通常屬于非同一控制下的企業(yè)合并;反之,如果交易不屬于自愿達(dá)成的,就屬于合并雙方資產(chǎn)、負(fù)債的簡單整合,一般應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并涉及到相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值確定問題,應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定并結(jié)合實(shí)際作出正確的職業(yè)判斷,獲得合理的公允價(jià)值金額。如果非同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生巨額商譽(yù)的,要予以重點(diǎn)關(guān)注。合并成本的確定、相關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量等方面要關(guān)注是否如實(shí)反映了交易的實(shí)質(zhì),商譽(yù)確認(rèn)后是否及時(shí)按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行了減值測試等。企業(yè)合并是否構(gòu)成業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)政部16號文件結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行正確職業(yè)判斷。判斷構(gòu)成業(yè)務(wù)的,應(yīng)當(dāng)提供確鑿的證據(jù)。一些較為復(fù)雜的企業(yè)合并,既涉及到上市公司,又涉及到非上市公司;既涉及到一般購買,又涉及到反向購買,其中的某些問題不是會計(jì)所能解決的,企業(yè)不得利用會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定構(gòu)造交易。
注冊會計(jì)師在對企業(yè)職業(yè)判斷結(jié)果進(jìn)行審計(jì)時(shí),涉及到再判斷問題,需要恪守客觀、獨(dú)立、公正的原則,按照會計(jì)準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行判斷。
監(jiān)管部門在實(shí)施會計(jì)監(jiān)管工作中,如發(fā)現(xiàn)企業(yè)和注冊會計(jì)師利用職業(yè)判斷操縱利潤、虛構(gòu)交易、干擾市場秩序的行為,應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化監(jiān)管并加大處罰力度。
(三)A+H股上市公司不得在A股和H股財(cái)務(wù)報(bào)告中采用不同的會計(jì)處理
我國內(nèi)地會計(jì)準(zhǔn)則與香港會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)等效,并建立了持續(xù)等效機(jī)制,因此,同時(shí)發(fā)行A股和H股公司的財(cái)務(wù)報(bào)告不應(yīng)當(dāng)存在差異。目前,存在的差異主要是執(zhí)行問題,比如企業(yè)改制資產(chǎn)評估產(chǎn)生的差異,與《國際會計(jì)準(zhǔn)則第16號――不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》沒有關(guān)系,不能以此認(rèn)定存在差異,相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加以消除,2009年年度財(cái)務(wù)報(bào)告中仍未消除的,應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)措施逐步消除,并在附注中說明原因。再如,保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入和保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)提辦法的差異,財(cái)政部和保監(jiān)會高度重視。為了解決此項(xiàng)差異,財(cái)政部印發(fā)了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號》(財(cái)會[2008]11號)和《保險(xiǎn)合同相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會[2009]15號),保監(jiān)會印發(fā)了《關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)實(shí)施〈企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號〉有關(guān)事項(xiàng)的通知》(保監(jiān)發(fā)[2009]1號)。保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)在2009年年度財(cái)務(wù)報(bào)告中消除這一差異。
(四)保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《保險(xiǎn)合同相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定》編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告
2009年12月22日,財(cái)政部印發(fā)了《保險(xiǎn)合同相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定》,要求保險(xiǎn)公司自編制2009年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)開始實(shí)施?！侗ｋU(xiǎn)合同相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定》主要規(guī)范了保險(xiǎn)混合合同分拆、重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試和保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量三個方面的內(nèi)容:一是要求保險(xiǎn)混合合同在滿足條件時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行分拆;二是要求認(rèn)定保險(xiǎn)合同時(shí)引入重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試;三是要求以合理估計(jì)金額為基礎(chǔ)計(jì)量保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金,不再以保險(xiǎn)監(jiān)管部門有關(guān)保險(xiǎn)監(jiān)管規(guī)定為依據(jù)計(jì)量財(cái)務(wù)報(bào)告目的的保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金。
《保險(xiǎn)合同相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定》的實(shí)施,對我國現(xiàn)行保險(xiǎn)會計(jì)進(jìn)行了重大改革,有助于促進(jìn)我國保險(xiǎn)行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和可持續(xù)健康發(fā)展,增強(qiáng)保險(xiǎn)業(yè)的核心競爭力;有助于更加公允地反映保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,增強(qiáng)保險(xiǎn)會計(jì)信息的透明度,提升投資者對保險(xiǎn)公司的價(jià)值評估和監(jiān)管部門的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管水平;有助于適當(dāng)分離會計(jì)規(guī)定與監(jiān)管要求,維護(hù)保險(xiǎn)會計(jì)的獨(dú)立性;有助于提高我國保險(xiǎn)會計(jì)地位,增強(qiáng)國際影響力和話語權(quán)。
各保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、深刻領(lǐng)會《保險(xiǎn)合同相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定》的主要內(nèi)容和實(shí)質(zhì),尤其是新舊會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變化比較大的方面,要扎實(shí)做好宣傳培訓(xùn)和學(xué)習(xí)理解工作;要做好有關(guān)業(yè)務(wù)流程再造、系統(tǒng)改造和制度修訂的工作,將新規(guī)定涉及的保險(xiǎn)合同認(rèn)定、重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試和保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量所需的參數(shù)和數(shù)據(jù)落實(shí)到位;要建立健全以董事會為最高負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu),管理層、職能部門和經(jīng)辦崗位分級授權(quán)、權(quán)責(zé)分明、分工合作、相互制約的保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量內(nèi)部控制,確保保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量的科學(xué)性、嚴(yán)肅性和透明度,有效防范準(zhǔn)備金計(jì)量的隨意性和人為操縱;要強(qiáng)化與投資者、債權(quán)人和有關(guān)監(jiān)管部門等之間的溝通協(xié)調(diào),確?！侗ｋU(xiǎn)合同相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定》能夠得到持續(xù)、平穩(wěn)、有效的實(shí)施。
(五)正確理解和編制其他綜合收益項(xiàng)目
我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同,在IASB財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的征求意見稿后,我們對其進(jìn)行了深入的研究分析,認(rèn)為在我國財(cái)務(wù)報(bào)表中引入綜合收益是可取的,而且隨著我國會計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)三年的平穩(wěn)有效實(shí)施,引入綜合收益的時(shí)機(jī)已漸成熟。在財(cái)務(wù)報(bào)表中引入綜合收益指標(biāo),有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者分析企業(yè)的全面收益情況。比如,直接計(jì)入資本公積的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動,原先在利潤表中沒有反映,不利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者全面分析企業(yè)收益。2009年6月,財(cái)政部印發(fā)了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》(財(cái)會[2009]8號),在我國正式引入綜合收益概念。綜合收益總額反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計(jì)金額,其他綜合收益反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。同時(shí),為了保持會計(jì)準(zhǔn)則的基本穩(wěn)定,我國沒有單獨(dú)增加綜合收益表,而是在利潤表中直接增加兩個項(xiàng)目,分別是“其他綜合收益”和“綜合收益總額”。財(cái)政部16號文件對在附注中需詳細(xì)披露的其他綜合收益項(xiàng)目規(guī)定了統(tǒng)一的格式。
企業(yè)在編制2009年度利潤表(合并利潤表)和所有者權(quán)益變動表(合并所有者權(quán)益變動表)時(shí),應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》和財(cái)政部16號文件的規(guī)定,正確界定其他綜合收益的構(gòu)成內(nèi)容,并在附注中對其他綜合收益按照財(cái)政部統(tǒng)一的格式作出詳細(xì)披露。
三、深入貫徹落實(shí)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,促進(jìn)年報(bào)質(zhì)量不斷提升
(一)充分認(rèn)識建立健全內(nèi)部控制體系的現(xiàn)實(shí)意義
伴隨著我國企業(yè)較快的增速和迅猛發(fā)展,各種潛在風(fēng)險(xiǎn)也日益顯現(xiàn),尤其是在遭遇百年罕見的國際金融危機(jī)背景下,類似中航油新加坡公司因內(nèi)部控制缺失或失效引發(fā)的巨額資產(chǎn)損失、財(cái)務(wù)舞弊、會計(jì)造假、經(jīng)營失敗,甚至破產(chǎn)倒閉等案例時(shí)有發(fā)生。據(jù)了解,截至2008年10月底,央企從事金融衍生品業(yè)務(wù)合約市值為1 250.0億元,形成了114.0億元的浮動凈虧損。雖不能說加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制就完全能夠杜絕類似案例的發(fā)生,但缺乏有效的內(nèi)部控制是萬萬不能的。企業(yè)只有建立和有效實(shí)施科學(xué)的內(nèi)部控制體系,才能夯實(shí)內(nèi)部管理基礎(chǔ)、提升風(fēng)險(xiǎn)防范能力。在后金融危機(jī)時(shí)代,我國大中型企業(yè)進(jìn)入國際市場、投資國際資本市場將成為不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。面對國際市場經(jīng)濟(jì)競爭日趨激烈的復(fù)雜環(huán)境,我國企業(yè)要真正實(shí)現(xiàn)“走出去”戰(zhàn)略,必須苦練內(nèi)功、強(qiáng)化內(nèi)部控制,構(gòu)筑“安全網(wǎng)”和“防火墻”。從維護(hù)企業(yè)投資者合法權(quán)益、確保財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的角度看,有必要加強(qiáng)內(nèi)部控制,尤其與確保財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制?？傊?我國企業(yè)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略,必須重視和強(qiáng)化內(nèi)部控制。
(二)深刻理解《基本規(guī)范》的豐富內(nèi)涵
早在2006年,財(cái)政部就遵照國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)重要指示精神,聯(lián)合證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、國資委等部門,著手研究制定企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系,并取得重要階段性成果。2008年5月22日,財(cái)政部等五部委對外正式了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。
《基本規(guī)范》可以概括出“五個五”,即“五個部門聯(lián)合”、“五個目標(biāo)”、“五個原則”、“五個要素”、“五十條”。其中,“五個目標(biāo)”是指“合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”。這里,“合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整”與公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告密切相關(guān),表明加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè),對于合理保證年報(bào)質(zhì)量是極為重要的。美國SOX404條款主要是基于這方面的考慮設(shè)立的?！拔鍌€原則”是指內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)遵循的原則,即“全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益”原則?！拔鍌€要素”是企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括的要素,即“內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督”。
我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系包括:基本規(guī)范和配套指引(應(yīng)用指引、評價(jià)指引和審計(jì)指引)?！痘疽?guī)范》后,我們隨即組織力量投入到配套指引的起草工作中。在各方面的參與和支持下,會計(jì)司和中國會計(jì)學(xué)會秘書處這支專業(yè)團(tuán)隊(duì),在對大半個中國的各類企業(yè)進(jìn)行廣泛深入調(diào)研后,集中辦公,大兵團(tuán)作戰(zhàn),連續(xù)奮戰(zhàn)45天,數(shù)易其稿,終于完成了配套指引。在起草過程中,我們每每遇到難題或有爭議之處,總不會忘記邀請企業(yè)總會計(jì)師、總經(jīng)理、會計(jì)師事務(wù)所資深專家一同參與討論,尋求解決方案。這大大地提升了配套指引的可操作性。
應(yīng)用指引作為配套指引的重要組成部分,在內(nèi)部控制規(guī)范體系中居于主體地位,可以幫助企業(yè)更好地貫徹落實(shí)《基本規(guī)范》。它廣泛地涵蓋了企業(yè)治理、業(yè)務(wù)管理等方方面面,既涉及組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)社會責(zé)任、企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境層面的問題,也涉及工程項(xiàng)目、全面預(yù)算、采購、銷售等具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)。為確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)完整,應(yīng)用指引專設(shè)了“財(cái)務(wù)報(bào)告”項(xiàng)目。評價(jià)指引是為企業(yè)管理層對本企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制自我評價(jià)提供的指引和要求,包括評價(jià)內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)、評價(jià)程序和方法、評價(jià)報(bào)告的出具和披露等。審計(jì)指引是會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。
(三)采取有效措施,認(rèn)真貫徹落實(shí)《基本規(guī)范》
《基本規(guī)范》要求自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行,鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行《基本規(guī)范》的企業(yè),可聘請證券資格會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制建設(shè)的有效性進(jìn)行審計(jì)。
各上市公司和相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃,縝密安排,根據(jù)基本規(guī)范及其配套指引規(guī)定,結(jié)合經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求,建立健全適合本單位實(shí)際的內(nèi)控制度;應(yīng)當(dāng)將內(nèi)控制度與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程和管理制度相銜接、相融合,確保內(nèi)控制度執(zhí)行的適用性和有效性;應(yīng)當(dāng)加大對企業(yè)信息系統(tǒng)的改造或新建投入,將內(nèi)控制度要求嵌入信息系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)對各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)的自動控制,減少或消除人為操縱因素。
各上市公司和相關(guān)企業(yè)的總經(jīng)理、總會計(jì)師和其他高級管理人員,要進(jìn)一步強(qiáng)化法制意識、風(fēng)險(xiǎn)意識和責(zé)任觀念,主動關(guān)心、親身參與、大力支持內(nèi)控規(guī)范的學(xué)習(xí)培訓(xùn)和貫徹執(zhí)行,自愿擔(dān)當(dāng)起本單位內(nèi)控制度建設(shè)的推動者和實(shí)踐者,確保內(nèi)控規(guī)范在本單位的順利實(shí)施。
四、會計(jì)師事務(wù)所不得因整合而影響或降低對年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量
2009年10月3日,國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計(jì)師行業(yè)的若干意見》([2009]56號)(下稱國辦56號文件)。在國辦56號文件的指導(dǎo)下,大中小各類會計(jì)師事務(wù)所緊急行動、順時(shí)應(yīng)勢、加快發(fā)展,優(yōu)化整合與強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合并進(jìn),行業(yè)發(fā)展步入良性階段。從事H股審計(jì)為會計(jì)師事務(wù)所優(yōu)化整合提供了助推力。
我國會計(jì)師事務(wù)所近兩年的優(yōu)化整合與以往合并相比,呈現(xiàn)出以下顯著特點(diǎn):一是自愿整合。事務(wù)所之間的整合是完全自愿的,都能夠從戰(zhàn)略高度和長遠(yuǎn)發(fā)展出發(fā),求大同、存小異,發(fā)揮各自的專業(yè)優(yōu)勢,務(wù)求真正融合,沒有一家是通過政府主導(dǎo)的“拉郎配”,這就為會計(jì)師事務(wù)所優(yōu)化整合奠定了扎實(shí)的基礎(chǔ)。二是強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合。近期的整合更多體現(xiàn)為證券所與證券所或百強(qiáng)所之間的合并。經(jīng)過整合,我國證券資格會計(jì)師事務(wù)所由2002年的105家減少至54家,證券所、百強(qiáng)所之間的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合極大地促進(jìn)了事務(wù)所整體實(shí)力的提升。截至目前,除“四大”外,我國會計(jì)師事務(wù)所年收入達(dá)到5億元以上的有5家,達(dá)到3-5億元的約有7家,這是會計(jì)師事務(wù)所貫徹國辦56號文件的階段性成果。按照目前的發(fā)展勢頭,優(yōu)化整合還將繼續(xù)。三是徹底合并。整合后被合并的事務(wù)所均交回了證券許可證和會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書,并由財(cái)政部、證監(jiān)會相關(guān)公告,不能再以原有資格執(zhí)業(yè),開弓沒有回頭箭,這是以往歷次整合中沒有過的。
整合是為了扶持我國會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)、加快發(fā)展,但是,涉及整合的會計(jì)師事務(wù)所,應(yīng)當(dāng)確保2009年年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的順利過渡和有序承接,不得由于整合而影響年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作質(zhì)量。會計(jì)師事務(wù)所要做好資源的優(yōu)化配置,在執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和信息技術(shù)等方面實(shí)施一體化管理,充分利用整合后的人才資源;加快整合后的利益調(diào)整,控制年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提升職業(yè)判斷能力,堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),確保年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量再上新臺階。
內(nèi)部控制審計(jì)是順利貫徹實(shí)施內(nèi)控規(guī)范的重要制度保障。會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師要繼續(xù)抓好內(nèi)控規(guī)范的學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作,將內(nèi)控規(guī)范與審計(jì)理念、方法和程序密切結(jié)合起來,將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)密切協(xié)同起來;要強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性,保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度,遵守職業(yè)道德規(guī)范,不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)和內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù);要合理調(diào)配資源,優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu),改善內(nèi)部管理,加強(qiáng)質(zhì)量控制,全面提升內(nèi)部控制審計(jì)和相關(guān)咨詢服務(wù)的質(zhì)量。
五、各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處和財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行職責(zé),加強(qiáng)對財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的監(jiān)督檢查
根據(jù)會計(jì)法的規(guī)定,國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會計(jì)工作,地方各級財(cái)政部門管理本地區(qū)的會計(jì)工作,財(cái)政部門負(fù)責(zé)對各單位會計(jì)核算是否符合會計(jì)法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定實(shí)施監(jiān)督檢查。因此,加強(qiáng)對各上市公司和非上市企業(yè)貫徹執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的情況,尤其是年度財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的監(jiān)督檢查,維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序,是財(cái)政部門的法定職責(zé),也是財(cái)政部門貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、全面推進(jìn)科學(xué)化精細(xì)化管理、確保財(cái)務(wù)報(bào)告這一公共產(chǎn)品質(zhì)量的重要舉措。在財(cái)政部統(tǒng)一制定企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則并做好監(jiān)督檢查部署的基礎(chǔ)上,各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處和財(cái)政部門要積極行動起來,深刻領(lǐng)會財(cái)政部16號文件精神,以貫徹落實(shí)財(cái)政部16號文件為契機(jī),繼續(xù)強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè),扎扎實(shí)實(shí),周密部署,履行職責(zé),努力把執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和年度財(cái)務(wù)報(bào)告編制相關(guān)工作抓緊、抓好、抓實(shí)。
各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處和財(cái)政部門,要把抓好這項(xiàng)工作提升到維護(hù)法律法規(guī)權(quán)威、充分發(fā)揮財(cái)政職能作用的高度來認(rèn)識和把握;要統(tǒng)籌兼顧,抓大放小,在抓好日常會計(jì)管理事務(wù)工作的同時(shí),突出重點(diǎn)做好會計(jì)技術(shù)基礎(chǔ)工作;要著力鍛造一支相對穩(wěn)定的專業(yè)技術(shù)團(tuán)隊(duì),專門負(fù)責(zé)會計(jì)準(zhǔn)則的研究、跟蹤、宣講和指導(dǎo)工作;要吃透弄懂各項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定的精髓,使自身成為相關(guān)領(lǐng)域的專家,對各企業(yè)執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則和編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供必要的、及時(shí)的、高質(zhì)量的專業(yè)技術(shù)指導(dǎo),切實(shí)樹立起會計(jì)準(zhǔn)則管理方面的權(quán)威。
關(guān)鍵詞：會計(jì)財(cái)務(wù) 工作轉(zhuǎn)型 對策
一、轉(zhuǎn)型的迫切性和必要性
（一）轉(zhuǎn)型是會計(jì)財(cái)務(wù)工作適應(yīng)形勢的新需要
黨的十以來，中央出臺了一系列嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律，強(qiáng)化預(yù)算管理的措施。中央“八項(xiàng)規(guī)定”、全面深化改革、新《預(yù)算法》的實(shí)施、系列公務(wù)活動文件的制定等，對人民銀行財(cái)務(wù)工作都提出了新的要求。會計(jì)財(cái)務(wù)工作必須切實(shí)改變以往的粗放管理、不講究資金效率的行為.要通過工作轉(zhuǎn)型適應(yīng)新形勢的需要.
（二）轉(zhuǎn)型是適應(yīng)會計(jì)財(cái)務(wù)工作發(fā)展的新內(nèi)容
市州中心支行內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了改革，支付清算與反洗錢職能從會計(jì)財(cái)務(wù)部門分離，會計(jì)財(cái)務(wù)工作從多職責(zé)向單一職能轉(zhuǎn)變.同時(shí)，中央銀行會計(jì)核算系統(tǒng)ACS全面上線運(yùn)行，縣支行會計(jì)核算功能的全面上收，會計(jì)財(cái)務(wù)操作性職能明確減少.而相應(yīng)的，充分利用會計(jì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析研究的功能亟待加強(qiáng)，以更好地服務(wù)于領(lǐng)導(dǎo)決策。
（三）轉(zhuǎn)型是適應(yīng)依法履職的新要求
總行《關(guān)于調(diào)整中國人民銀行地（市）中心支行內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)設(shè)置的指導(dǎo)意見》中有關(guān)會計(jì)財(cái)務(wù)科主要職責(zé)中明確“負(fù)責(zé)轄區(qū)銀行業(yè)會計(jì)信息分析”?！渡虡I(yè)銀行法》第七十七條規(guī)定“提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告、報(bào)表和統(tǒng)計(jì)報(bào)表的”可以依法作出行政處罰。這些法律，賦予了人民銀行會計(jì)財(cái)務(wù)部門的法定職責(zé)。但從目前看，除要求報(bào)送報(bào)表外，會計(jì)信息分析職能沒有得到有效發(fā)揮，對金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告、報(bào)表是否存在虛假或隱瞞重要事實(shí)的情況未能履行其相關(guān)職責(zé)。當(dāng)前，在全面依法治國的大背景下，認(rèn)真履行法定賦予的職責(zé)是會計(jì)財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)型的迫切要求。
二、轉(zhuǎn)型的原則與主要內(nèi)容
（一）轉(zhuǎn)型應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持的基本原則
（1）依法履職的原則：轉(zhuǎn)型必須是會計(jì)財(cái)務(wù)工作職責(zé)范圍內(nèi)進(jìn)行。
（2）服務(wù)決策的原則：轉(zhuǎn)型必須是有利于加強(qiáng)管理，防范風(fēng)險(xiǎn)，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。
（3）強(qiáng)化管理的原則：轉(zhuǎn)型要有利于強(qiáng)化內(nèi)部管理，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，對外要有利于強(qiáng)化銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)會計(jì)監(jiān)督管理，促進(jìn)其合規(guī)經(jīng)營。
（4）區(qū)別對待的原則：轉(zhuǎn)型要按照總行、省會中支、市州中支、縣支行會計(jì)財(cái)務(wù)部門的不同工作范圍、職責(zé)，結(jié)合各地的不同情況，區(qū)別對待，有所側(cè)重地進(jìn)行轉(zhuǎn)型。
（二）轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容
1、從服務(wù)于中央銀行宏觀調(diào)控決策需要進(jìn)行轉(zhuǎn)型
重點(diǎn)是從中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表分析、商業(yè)銀行會計(jì)信息分析、貨幣政策調(diào)整對金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)影響等方面入手，強(qiáng)化分析調(diào)研工作，提出有價(jià)值的報(bào)告，為中央銀行實(shí)施宏觀調(diào)控提供參考。
2、從著力提高預(yù)算資金使用效率進(jìn)行轉(zhuǎn)型
重點(diǎn)是從積極開展預(yù)算績效評價(jià)、探索預(yù)算定額管理、推進(jìn)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化管理體系等。
3、從防范內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)管控方面進(jìn)行轉(zhuǎn)型
重點(diǎn)是從嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，防范資金風(fēng)險(xiǎn)，減少外部監(jiān)管部門對財(cái)務(wù)管理的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。
4、從拓展會計(jì)財(cái)務(wù)工作履職領(lǐng)域進(jìn)行轉(zhuǎn)型
重點(diǎn)是從加強(qiáng)對銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的會計(jì)信息監(jiān)管，強(qiáng)化對準(zhǔn)備金繳存科目核算的合規(guī)性監(jiān)督檢查，積極開展會計(jì)報(bào)表真實(shí)性監(jiān)管等方面。
三、實(shí)踐中推進(jìn)轉(zhuǎn)型需解決的幾個瓶頸問題
（一）思想認(rèn)識存在偏差
一是領(lǐng)導(dǎo)層不夠重視。少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為轉(zhuǎn)型是會計(jì)部門自身的事情，費(fèi)用、預(yù)算是會計(jì)財(cái)務(wù)的重中之重， 轉(zhuǎn)型不會給全行帶來明確的效益。二是會計(jì)隊(duì)伍不夠理解。相當(dāng)部分會計(jì)人員認(rèn)為，當(dāng)前會計(jì)工作任務(wù)較重，一系列改革正在加速推進(jìn)，會計(jì)工作較以往更加嚴(yán)格、規(guī)范，現(xiàn)在提出轉(zhuǎn)型無疑加大了工作任務(wù)，難以適應(yīng)。
（二）職責(zé)定位上的偏差
市州中支內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)改革給了大家一個導(dǎo)向，認(rèn)為會計(jì)財(cái)務(wù)工作原來有多項(xiàng)對外的職責(zé)全部被分設(shè)，現(xiàn)在純屬人民銀行內(nèi)部服務(wù)機(jī)構(gòu)。開展對銀行業(yè)會計(jì)信息分析研究是越位，是在攬職責(zé)，不符合依法行政的要求。
（三）會計(jì)隊(duì)伍難以適應(yīng)轉(zhuǎn)型的需要
目前，基層行會計(jì)隊(duì)伍人員老化，操作性人才多，學(xué)術(shù)性、研究型人員較少，會計(jì)人員很多均沒有經(jīng)歷全面綜合性崗位的歷練，很難適應(yīng)會計(jì)轉(zhuǎn)型的要求。
四、對策建議
（一）要加強(qiáng)轉(zhuǎn)型工作規(guī)劃的頂層設(shè)計(jì)
總行要制定全國性的會計(jì)轉(zhuǎn)型工作規(guī)劃，明確轉(zhuǎn)型的工作方向，制定近、中期轉(zhuǎn)型工作目標(biāo)，對轉(zhuǎn)型工作作出全面布署，以使轉(zhuǎn)型工作進(jìn)入全面實(shí)施階段。
（二）要切實(shí)加強(qiáng)會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
會計(jì)工作轉(zhuǎn)型必須要有相應(yīng)的人才作保障。上級行要對會計(jì)人員進(jìn)行全面的崗位輪訓(xùn)，重點(diǎn)培訓(xùn)轉(zhuǎn)型涉及的相關(guān)業(yè)務(wù)知識，提高會計(jì)工作轉(zhuǎn)型的履職能力。
（三）要理清會計(jì)工作外部職能
要根據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)，全面清理會計(jì)部門對銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的外部管理職責(zé)。為適應(yīng)形勢發(fā)展需要，在符合法律法規(guī)精神的前提下，積極探索會計(jì)對外履職的新職能，推動會計(jì)財(cái)務(wù)工作更好地圍繞中央銀行宏觀調(diào)控決策服務(wù)。
我局根據(jù)市局《關(guān)于開展金融內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)防范剖析檢查的通知》的文件精神，成立了檢查小組，由＊＊＊局長為組長，＊＊＊副局長為副組長，成員有：安保干事、農(nóng)村郵政檢查員、儲匯管理員、儲匯稽查員和八個聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)點(diǎn)的班長、支局長，依據(jù)《＊＊省郵政金融資金安全檢查處罰試行辦法》、《＊＊省郵政儲匯業(yè)務(wù)稽查方案》（修改稿）和《＊＊省郵政金融中間業(yè)務(wù)稽查方案（試行）》等相關(guān)規(guī)定，對郵政金融內(nèi)版權(quán)所有!控制度、相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)章、操作規(guī)程、會計(jì)帳務(wù)處理和管理制度執(zhí)行，以及各類人員履職和安全設(shè)施等情況進(jìn)行逐一剖析檢查，并在剖析檢查中堅(jiān)持“四不放過”的原則（即風(fēng)險(xiǎn)隱患不查清不放過、原因分析不透徹不放過、全體職工不受教育不放過、整改措施不落實(shí)不放過），對發(fā)現(xiàn)問題逐一研究，以點(diǎn)帶面，逐一解決以此堵塞漏洞，消除隱患，提高全員防范郵政金融資金風(fēng)險(xiǎn)能力，確保郵政金融資金安全完整，促進(jìn)郵政金融業(yè)務(wù)的持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展。
一、基本情況
截止月日，全縣郵儲余額萬元，凈增余額萬元，
完成全年計(jì)劃的，點(diǎn)均余額萬元活期比重；保費(fèi)萬元，完成全年計(jì)劃的，每月工資多萬元，每月代收稅多萬元，月份無案件發(fā)生。
二、自查和剖析檢查
⒈綜合管理
（）、縣局儲匯資金票款安全聯(lián)席會議領(lǐng)導(dǎo)重視，按期和定期召開，會議議題明確，經(jīng)營思路清晰，措施要求具體。
（）、局長按期和定期召開了儲匯資金票款安全聯(lián)席會議，對存在問題有整改措施和要求。
（）、分管局長按月填報(bào)檢查報(bào)告書，并按月對儲匯稽查員、農(nóng)村郵政檢查員、安全保衛(wèi)人員、儲蓄會計(jì)的檢查報(bào)告書均進(jìn)行了審簽，提出了建議意見及要求。
（）、儲匯稽查員的履職情況：
按年制定了儲匯稽查計(jì)劃，認(rèn)真開展了儲匯稽查工作，并認(rèn)真填寫了原始稽查記錄、稽查記錄表按月填報(bào)了儲匯稽查報(bào)告書，檢查網(wǎng)點(diǎn)有走訪用戶記錄。
（）、安全保衛(wèi)的履職情況：
按月填寫了安全保衛(wèi)檢查報(bào)告書，檢查內(nèi)容齊全，檢查發(fā)現(xiàn)的問題敢于逗硬考核；
（）、農(nóng)村郵政檢查員的履職情況：
按月填寫了農(nóng)村郵政檢查報(bào)告書，檢查內(nèi)容較為全面，查賬記錄齊全，對代辦所、投遞人員的檢查較落實(shí)，有走訪用戶記錄。
⒉檢查儲匯會計(jì)和儲匯出納的檢查：
（）、核對月份郵儲、電子匯兌銀郵余額、月份郵儲、電子匯兌資產(chǎn)負(fù)債表銀行余額，銀行對帳單余額，出納銀行日記帳余額、出納收支日報(bào)余額，帳帳相符。
（）、檢查現(xiàn)金支票：轉(zhuǎn)賬支票。印鑒管理：現(xiàn)金支票，轉(zhuǎn)賬支票由儲匯出納保管，出納印鑒，會計(jì)印鑒由各自管理，財(cái)務(wù)提款專用章由局辦公室秘書保管；建立購買支票登記簿，作廢支票及時(shí)上交會計(jì)，現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬支票連號使用，儲匯出納賬簿無挖、刮、擦、補(bǔ)，賬頁無撕毀現(xiàn)象，改賬符合要求。
（）、會計(jì)每月到銀行領(lǐng)取對賬單，按月對銀行賬單進(jìn)行勾核。
（）、會計(jì)未按頻次對網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和檢查。
⒋金庫管理檢查：
（）、現(xiàn)場盤點(diǎn)出納庫存現(xiàn)金賬實(shí)相符。
（）、按規(guī)定建立了金庫“五大簿”，但金庫、票庫值守由于條件所限未落實(shí)雙人二十四小時(shí)值守。
（）、儲匯出納和綜合出納輪崗，金庫內(nèi)鑄鐵保險(xiǎn)柜鑰匙交接未在鑰匙交接本上登記交接。
⒌儲蓄事后監(jiān)督，電子匯款事后檢查：
（）、儲蓄事后監(jiān)督：盤點(diǎn)重要空白憑征管理賬實(shí)相符，密碼設(shè)置嚴(yán)密，管理完好，審核勾核不到位，報(bào)表有漏加蓋審核人員名章的情況。
（）、電子匯款事后檢查：盤點(diǎn)重要空白憑證賬實(shí)相符，對手工網(wǎng)點(diǎn)收匯、兌付及時(shí)進(jìn)行了補(bǔ)錄，審核勾核不到位，報(bào)表有漏加蓋審核人員名章的情況。
⒍中間業(yè)務(wù)檢查：
（）、養(yǎng)老金。工資由委托單位先將的資金轉(zhuǎn)入縣局指定的賬戶，出納收到進(jìn)賬單后，將單位的細(xì)表交給網(wǎng)點(diǎn)，網(wǎng)點(diǎn)通過中間業(yè)務(wù)平臺做代字業(yè)務(wù)處理。會計(jì)、出納做相應(yīng)賬務(wù)處理，每月工資多萬元。
（）、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，各網(wǎng)點(diǎn)按天繳款，會計(jì)按天收款，憑證次日結(jié)清，截止月日共計(jì)保費(fèi)萬元。
（）、代收稅款，建立重要空白憑證登記簿，通過現(xiàn)金收繳和儲蓄代扣進(jìn)行，按月與稅務(wù)部門結(jié)清賬務(wù)，每月代收和儲蓄代扣稅款多萬元。
⒎押運(yùn)鈔管理：
（）、現(xiàn)場檢查運(yùn)鈔車車況較好，運(yùn)鈔中嚴(yán)格執(zhí)行了規(guī)章制度未
搭載無關(guān)人員。
（）、防爆槍、彈分管落實(shí)。
⒏縣局中心機(jī)房管理：
機(jī)房建立了設(shè)備管理制度、安全保密制度、系統(tǒng)維護(hù)管理制度、機(jī)房管理制度、監(jiān)控設(shè)備管理辦法等制度并上墻，嚴(yán)格執(zhí)行了無關(guān)人員不能進(jìn)入機(jī)房制度。
⒐儲蓄聯(lián)網(wǎng)點(diǎn)的剖析檢查：
（）、大石支局：
、銀行余額元，核對銀郵余額相符，支局無手工銀行日記賬。
、密碼管理：己按規(guī)定設(shè)置儲蓄臺席“三級”密碼和電子匯兌密碼，但執(zhí)行有一定差距，現(xiàn)場檢查儲蓄普柜、綜柜是普通柜員一個人掌握使用，三級密碼成了二級密碼，存在安全隱患。
、大額存取款預(yù)約登記不規(guī)范，無大額存取款登記，新開卡登記簿月—月無記錄，現(xiàn)場檢查營業(yè)情況處理業(yè)務(wù)質(zhì)量較差。
（）、孔京支局：
、按月按頻次對支局進(jìn)行了安全防范設(shè)施檢查，按月召開了內(nèi)控制度學(xué)習(xí)，但學(xué)習(xí)記錄不全。
、金庫管理，己按規(guī)定建立了金庫“五簿”，但在執(zhí)行中有一定差距，經(jīng)手人姓名字跡潦草，金庫、票庫鑰匙交接登記不及時(shí)。
、支局長履職情況，未按日及時(shí)審核繳撥款單、儲蓄日報(bào)單和電子匯款日報(bào)單，繳撥款版權(quán)所有!單簽字潦草，對盤點(diǎn)現(xiàn)金查賬節(jié)目不全，未對儲蓄查帳，鄉(xiāng)投員有時(shí)利用逢場天有坐堂收費(fèi)現(xiàn)象。
、大額存取款登記與大額預(yù)約登記不符，未嚴(yán)格按大額預(yù)約登記制度執(zhí)行，營業(yè)室現(xiàn)金超限未放入鑄鐵保險(xiǎn)柜。
、執(zhí)行儲蓄“三級”密碼管理較差，普通柜員和綜合柜員是一個普通柜員保管使用，存在安全隱患。
（）、吳東支局：
、儲蓄營業(yè)員執(zhí)行離柜簽退或正式簽退制度較差。
、金庫管理，已按規(guī)定建立金庫“五大簿”，但在金庫、票庫出入庫人員登記方面不規(guī)范，經(jīng)手人姓名字跡潦草，出入時(shí)間不符。
（）、雙福支局：
、金庫管理，已按規(guī)定建立了金庫“五大簿”，但執(zhí)行有一定
差距，現(xiàn)金出入庫登記簿未放入金庫內(nèi)的鑄鐵保險(xiǎn)柜，金庫內(nèi)的鑄鐵保險(xiǎn)柜未關(guān)鎖，金庫內(nèi)存放有包裹和分發(fā)的報(bào)刊雜志，造成有其他工作人員進(jìn)入金庫。
、大額存取款登記和預(yù)約登記不符，預(yù)約登記已按規(guī)定執(zhí)行，
但大額支付未登記。
（）、清江支局：
、支局長履職情況：支局長未按頻次進(jìn)行履職檢查記錄，對
代辦所、投遞員未按頻次進(jìn)行檢查，無走訪用戶記錄。
、鄉(xiāng)投員、代辦員到支局報(bào)帳未將結(jié)存委托代存單帶到支局
銷號核對結(jié)存數(shù)。
、營業(yè)室衛(wèi)生較差。
（）、桂花支局：
、支局長履職較差，未能規(guī)定檢查頻次對代辦所投遞員進(jìn)行檢
查和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，未按日審核儲蓄和匯兌日報(bào)表，對業(yè)務(wù)檢查頻次不夠。
、金庫管理：按規(guī)定建立了金庫“五大薄”等，但現(xiàn)金出入登
記未放入鑄鐵保險(xiǎn)柜。
、鄉(xiāng)投員、代辦員到支局報(bào)賬未將結(jié)存委托代存單帶到支局銷
號核對結(jié)存數(shù)。
（）、新新支局：
、現(xiàn)場盤點(diǎn)金庫結(jié)存現(xiàn)金和營業(yè)現(xiàn)金賬實(shí)相符。
、儲蓄、電子匯款、重要空白憑證賬實(shí)相符。
、支局長履行檢查內(nèi)容不全，檢查頻次不夠。
、按規(guī)定建立了金庫“五大薄”，但執(zhí)行有一定差距，金庫進(jìn)
出入登記未按實(shí)際進(jìn)出入頻次登記。
（）、縣局郵政班：
、班長的履職情況：對儲蓄日報(bào)表和電子匯兌日報(bào)表，繳撥
款單審核不很落實(shí)，對安防設(shè)施的檢查和查賬頻次不夠。
、營業(yè)室內(nèi)的鑄鐵保險(xiǎn)柜未使用密碼。
、未嚴(yán)格執(zhí)行大額取款預(yù)約登記，大額預(yù)約登記與大額支付登
記不符。
三、整改要求及處理情況：
我局根據(jù)市局《關(guān)于開展金融內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)防范剖析檢查的通知》的文件精神，成立了檢查小組，由＊＊＊局長為組長，＊＊＊副局長為副組長，成員有：安保干事、農(nóng)村郵政檢查員、儲匯管理員、儲匯稽查員和八個聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)點(diǎn)的班長、支局長，依據(jù)《＊＊省郵政金融資金安全檢查處罰試行辦法》、《＊＊省郵政儲匯業(yè)務(wù)稽查方案》（修改稿）和《＊＊省郵政金融中間業(yè)務(wù)稽查方案（試行）》等相關(guān)規(guī)定，對郵政金融內(nèi)控制度、相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)章、操作規(guī)程、會計(jì)帳務(wù)處理和管理制度執(zhí)行，以及各類人員履職和安全設(shè)施等情況進(jìn)行逐一剖析檢查，并在剖析檢查中堅(jiān)持“四不放過”的原則（即風(fēng)險(xiǎn)隱患不查清不放過、原因分析不透徹不放過、全體職工不受教育不放過、整改措施不落實(shí)不放過），對發(fā)現(xiàn)問題逐一研究，以點(diǎn)帶面，逐一，解決,以此堵塞漏洞，消除隱患，提高全員防范郵政金融資金風(fēng)險(xiǎn)能力，確保郵政金融資金安全完整，促進(jìn)郵政金融業(yè)務(wù)的持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展。
一、基本情況
截止9月20日，全縣郵儲余額17636萬元，凈增余額1996萬元，
完成全年計(jì)劃的62.37%，點(diǎn)均余額2204.50萬元,活期比重31.33%；保費(fèi)383萬元，完成全年計(jì)劃的93.41%，每月工資500多萬元，每月代收稅40多萬元，1-9月份無案件發(fā)生。
二、自查和剖析檢查
1、綜合管理
（1）、縣局儲匯資金票款安全聯(lián)席會議領(lǐng)導(dǎo)重視，按期和定期召開，會議議題明確，經(jīng)營思路清晰，措施要求具體。
（2）、局長按期和定期召開了儲匯資金票款安全聯(lián)席會議，對存在問題有整改措施和要求。
（3）、分管局長按月填報(bào)檢查報(bào)告書，并按月對儲匯稽查員、農(nóng)村郵政檢查員、安全保衛(wèi)人員、儲蓄會計(jì)的檢查報(bào)告書均進(jìn)行了審簽，提出了建議意見及要求。
（4）、儲匯稽查員的履職情況：
按年制定了儲匯稽查計(jì)劃，認(rèn)真開展了儲匯稽查工作，并認(rèn)真填寫了原始稽查記錄、稽查記錄1-9表,按月填報(bào)了儲匯稽查報(bào)告書，檢查網(wǎng)點(diǎn)有走訪用戶記錄。
（5）、安全保衛(wèi)的履職情況：
按月填寫了安全保衛(wèi)檢查報(bào)告書，檢查內(nèi)容齊全，檢查發(fā)現(xiàn)的問題敢于逗硬考核；
（6）、農(nóng)村郵政檢查員的履職情況：
按月填寫了農(nóng)村郵政檢查報(bào)告書，檢查內(nèi)容較為全面，查賬記錄齊全，對代辦所、投遞人員的檢查較落實(shí)，有走訪用戶記錄。，
2、檢查儲匯會計(jì)和儲匯出納的檢查：
（1）、核對7-8月份郵儲、電子匯兌銀郵余額、7-8月份郵儲、電子匯兌資產(chǎn)負(fù)債表銀行余額，銀行對帳單余額，出納銀行日記帳余額、出納收支日報(bào)余額，帳帳相符。
（2）、檢查現(xiàn)金支票：轉(zhuǎn)賬支票。印鑒管理：現(xiàn)金支票，轉(zhuǎn)賬支票由儲匯出納保管，出納印鑒，會計(jì)印鑒由各自管理，財(cái)務(wù)提款專用章由局辦公室秘書保管；建立購買支票登記簿，作廢支票及時(shí)上交會計(jì)，現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬支票連號使用，儲匯出納賬簿無挖、刮、擦、補(bǔ)，賬頁無撕毀現(xiàn)象，改賬符合要求。
（3）、會計(jì)每月到銀行領(lǐng)取對賬單，按月對銀行賬單進(jìn)行勾核。
（4）、會計(jì)未按頻次對網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和檢查。
4、金庫管理檢查：
（1）、現(xiàn)場盤點(diǎn)出納庫存現(xiàn)金賬實(shí)相符。
（2）、按規(guī)定建立了金庫“五大簿”，但金庫、票庫值守由于條件所限未落實(shí)雙人二十四小時(shí)值守。
（3）、儲匯出納和綜合出納輪崗，金庫內(nèi)鑄鐵保險(xiǎn)柜鑰匙交接未在鑰匙交接本上登記交接。
5、儲蓄事后監(jiān)督，電子匯款事后檢查：
（1）、儲蓄事后監(jiān)督：盤點(diǎn)重要空白憑征管理賬實(shí)相符，密碼設(shè)置嚴(yán)密，管理完好，審核勾核不到位，報(bào)表有漏加蓋審核人員名章的情況。
（2）、電子匯款事后檢查：盤點(diǎn)重要空白憑證賬實(shí)相符，對手工網(wǎng)點(diǎn)收匯、兌付及時(shí)進(jìn)行了補(bǔ)錄，審核勾核不到位，報(bào)表有漏加蓋審核人員名章的情況。
6、中間業(yè)務(wù)檢查：
（1）、養(yǎng)老金。工資由委托單位先將的資金轉(zhuǎn)入縣局指定的賬戶，出納收到進(jìn)賬單后，將單位的細(xì)表交給網(wǎng)點(diǎn)，網(wǎng)點(diǎn)通過中間業(yè)務(wù)平臺做代字業(yè)務(wù)處理。會計(jì)、出納做相應(yīng)賬務(wù)處理，每月工資500多萬元。
（2）、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，各網(wǎng)點(diǎn)按天繳款，會計(jì)按天收款，憑證次日結(jié)清，截止9月15日共計(jì)保費(fèi)383萬元。
（3）、代收稅款，建立重要空白憑證登記簿，通過現(xiàn)金收繳和儲蓄代扣進(jìn)行，按月與稅務(wù)部門結(jié)清賬務(wù)，每月代收和儲蓄代扣稅款40多萬元。
7、押運(yùn)鈔管理：
（1）、現(xiàn)場檢查運(yùn)鈔車車況較好，運(yùn)鈔中嚴(yán)格執(zhí)行了規(guī)章制度未
搭載無關(guān)人員。
（2）、防爆槍、彈分管落實(shí)。
8、縣局中心機(jī)房管理：
機(jī)房建立了設(shè)備管理制度、安全保密制度、系統(tǒng)維護(hù)管理制度、機(jī)房管理制度、監(jiān)控設(shè)備管理辦法等制度并上墻，嚴(yán)格執(zhí)行了無關(guān)人員不能進(jìn)入機(jī)房制度。
9、儲蓄聯(lián)網(wǎng)點(diǎn)的剖析檢查：
（1）、大石支局：
a、銀行余額113097.44元，核對銀郵余額相符，支局無手工銀行日記賬。
b、密碼管理：己按規(guī)定設(shè)置儲蓄臺席“三級”密碼和電子匯兌密碼，但執(zhí)行有一定差距，現(xiàn)場檢查儲蓄普柜、綜柜是普通柜員一個人掌握使用，三級密碼成了二級密碼，存在安全隱患。
c、大額存取款預(yù)約登記不規(guī)范，無大額存取款登記，新開卡登記簿7月—9月無記錄，現(xiàn)場檢查營業(yè)情況處理業(yè)務(wù)質(zhì)量較差。
（2）、孔京支局：
a、按月按頻次對支局進(jìn)行了安全防范設(shè)施檢查，按月召開了內(nèi)控制度學(xué)習(xí)，但學(xué)習(xí)記錄不全。
b、金庫管理，己按規(guī)定建立了金庫“五簿”，但在執(zhí)行中有一定差距，經(jīng)手人姓名字跡潦草，金庫、票庫鑰匙交接登記不及時(shí)。
c、支局長履職情況，未按日及時(shí)審核繳撥款單、儲蓄日報(bào)單和電子匯款日報(bào)單，繳撥款單簽字潦草，對盤點(diǎn)現(xiàn)金查賬節(jié)目不全，未對儲蓄查帳，鄉(xiāng)投員有時(shí)利用逢場天有坐堂收費(fèi)現(xiàn)象。
d、大額存取款登記與大額預(yù)約登記不符，未嚴(yán)格按大額預(yù)約登記制度執(zhí)行，營業(yè)室現(xiàn)金超限未放入鑄鐵保險(xiǎn)柜。
e、執(zhí)行儲蓄“三級”密碼管理較差，普通柜員和綜合柜員是一個普通柜員保管使用，存在安全隱患。
（3）、吳東支局：
a、儲蓄營業(yè)員執(zhí)行離柜簽退或正式簽退制度較差。
b、金庫管理，已按規(guī)定建立金庫“五大簿”，但在金庫、票庫出入庫人員登記方面不規(guī)范，經(jīng)手人姓名字跡潦草，出入時(shí)間不符。
（4）、雙福支局：
a、金庫管理，已按規(guī)定建立了金庫“五大簿”，但執(zhí)行有一定
差距，現(xiàn)金出入庫登記簿未放入金庫內(nèi)的鑄鐵保險(xiǎn)柜，金庫內(nèi)的鑄鐵保險(xiǎn)柜未關(guān)鎖，金庫內(nèi)存放有包裹和分發(fā)的報(bào)刊雜志，造成有其他工作人員進(jìn)入金庫。
b、大額存取款登記和預(yù)約登記不符，預(yù)約登記已按規(guī)定執(zhí)行，
但大額支付未登記。
（5）、清江支局：
a、支局長履職情況：支局長未按頻次進(jìn)行履職檢查記錄，對
代辦所、投遞員未按頻次進(jìn)行檢查，無走訪用戶記錄。
b、鄉(xiāng)投員、代辦員到支局報(bào)帳未將結(jié)存委托代存單帶到支局
銷號核對結(jié)存數(shù)。
c、營業(yè)室衛(wèi)生較差。
（6）、桂花支局：
a、支局長履職較差，未能規(guī)定檢查頻次對代辦所投遞員進(jìn)行檢
查和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，未按日審核儲蓄和匯兌日報(bào)表，對業(yè)務(wù)檢查頻次不夠。
b、金庫管理：按規(guī)定建立了金庫“五大薄”等，但現(xiàn)金出入登
記未放入鑄鐵保險(xiǎn)柜。
c、鄉(xiāng)投員、代辦員到支局報(bào)賬未將結(jié)存委托代存單帶到支局銷
號核對結(jié)存數(shù)。
（7）、新新支局：
a、現(xiàn)場盤點(diǎn)金庫結(jié)存現(xiàn)金和營業(yè)現(xiàn)金賬實(shí)相符。
b、儲蓄、電子匯款、重要空白憑證賬實(shí)相符。
c、支局長履行檢查內(nèi)容不全，檢查頻次不夠。
d、按規(guī)定建立了金庫“五大薄”，但執(zhí)行有一定差距，金庫進(jìn)
出入登記未按實(shí)際進(jìn)出入頻次登記。
（8）、縣局郵政班：
a、班長的履職情況：對儲蓄日報(bào)表和電子匯兌日報(bào)表，繳撥
款單審核不很落實(shí)，對安防設(shè)施的檢查和查賬頻次不夠。
b、營業(yè)室內(nèi)的鑄鐵保險(xiǎn)柜未使用密碼。
c、未嚴(yán)格執(zhí)行大額取款預(yù)約登記，大額預(yù)約登記與大額支付登
記不符。
三、整改要求及處理情況：
關(guān)鍵詞:人民銀行 履職審計(jì) 轉(zhuǎn)型
中圖分類號：F839.65 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2012）07-171-02
2005年，中國人民銀行經(jīng)過試點(diǎn)后，推出了一種新的審計(jì)形式——領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)。經(jīng)過這幾年的審計(jì)探索，領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)已成為人民銀行內(nèi)審部門最主要的工作形式之一，并已逐漸成為人民銀行內(nèi)部監(jiān)督體系中的一個重要環(huán)節(jié)。隨著內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作的深入推進(jìn)，如何進(jìn)一步深化中國人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)便成為亟待解決的課題。
一、領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)的必要性
根據(jù)《中國人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)辦法（試行）》規(guī)定，中國人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)是根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，對領(lǐng)導(dǎo)干部在一定時(shí)期內(nèi)履行業(yè)務(wù)管理職責(zé)的情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查和評價(jià)的活動。
1.領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)有助于促進(jìn)各級人民銀行更好地履行中央銀行職責(zé)。隨著改革和發(fā)展的深入，人民銀行在實(shí)施維護(hù)金融體系穩(wěn)定、金融宏觀調(diào)控、提升金融服務(wù)水平、構(gòu)建和諧金融生態(tài)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展方面的地位和作用更加突出、職能更加重要，得到的關(guān)注也越來越多。因此，有效維護(hù)人民銀行自身的信譽(yù)和形象，就顯得越來越重要。領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)以領(lǐng)導(dǎo)干部為審計(jì)對象，以業(yè)務(wù)和管理活動為審計(jì)內(nèi)容，基本涵蓋了體現(xiàn)人民銀行主要職能的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，通過審計(jì)活動可以更好地促進(jìn)人民銀行各級行依法、充分、有效地履行職責(zé)，促進(jìn)央行各項(xiàng)工作水平的提高。
2.領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)豐富了干部監(jiān)督的內(nèi)容，有助于領(lǐng)導(dǎo)干部加強(qiáng)自律、拓寬了干部監(jiān)督渠道，提高決策和管理能力。通過領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在管理決策、內(nèi)部控制、工作運(yùn)行、業(yè)務(wù)操作等方面存在的問題，既發(fā)現(xiàn)問題又肯定成績，在查處和糾正問題的同時(shí)發(fā)揮正向引導(dǎo)作用。特別是履職審計(jì)將發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問題與有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)工作人員的職責(zé)掛鉤，全面落實(shí)問題責(zé)任，履職審計(jì)得出的結(jié)論可以為干部考核和使用提供重要的參考依據(jù)，對完善干部監(jiān)督考核機(jī)制具有重要的作用。
3.領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)符合內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展方向，有助于更好地發(fā)揮內(nèi)審作用，提高內(nèi)審工作的水平和層次。領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)體現(xiàn)了“人與事結(jié)合”、“權(quán)利義務(wù)與責(zé)任結(jié)合”，拓展了審計(jì)領(lǐng)域和空間，較之以單純業(yè)務(wù)活動為重點(diǎn)的其他審計(jì)，將審計(jì)內(nèi)容拓展到了復(fù)合的管理活動，與國際上通行的“績效審計(jì)”更為貼近，具有管理審計(jì)的特點(diǎn)，有利于內(nèi)審部門強(qiáng)化自身特色，促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展。同時(shí)履職審計(jì)突出審計(jì)時(shí)效，監(jiān)督關(guān)口前移，對風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行預(yù)警，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不足，促進(jìn)問題及時(shí)得到整改，既有利于被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)防范、價(jià)值提升，有利于被審領(lǐng)導(dǎo)干部總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、提升履職能力，也有利于發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)督作用。
二、制約領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)深入發(fā)展的因素
1.配套制度滯后，審計(jì)內(nèi)容不全面。為了加強(qiáng)對人民銀行各級領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)監(jiān)督，總行制定出臺了《中國人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)辦法》(試行)，下發(fā)了《中國人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)指南》，就履職審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法和程序、責(zé)任認(rèn)定與處理進(jìn)行了明確，但對于領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)的審計(jì)周期等有關(guān)規(guī)定比較模糊，配套制度和程序也不完善，尤其是對于同級監(jiān)督方式?jīng)]有統(tǒng)一的規(guī)定，各單位往往都是根據(jù)自身實(shí)際自主實(shí)施，同級監(jiān)督工作缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性。同時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔勤政和黨風(fēng)廉政建設(shè)情況在審計(jì)內(nèi)容中沒有涉及，缺乏對上述重要內(nèi)容的審計(jì)，內(nèi)審部門做出的評價(jià)結(jié)論是不全面的。
2.審計(jì)評價(jià)難以準(zhǔn)確把握。目前仍然缺乏一套科學(xué)、完整的履職審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系和標(biāo)準(zhǔn)，對領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)評價(jià)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、用語規(guī)范等做出明確規(guī)定。履職審計(jì)報(bào)告中對審計(jì)對象在履行職責(zé)過程中所取得的實(shí)際成績，多使用鑒定性或結(jié)論性的語言，而采用客觀事實(shí)和具體數(shù)據(jù)說話較少，甚至存在超越審計(jì)權(quán)限和范圍、狹隘片面、只涉及事不涉及人的簡單評價(jià)。同時(shí)，由于內(nèi)審人員對審計(jì)對象如何評價(jià)無據(jù)可依，缺少定量評價(jià)，主要取決于自己的主觀判斷作出定性評價(jià)，存在一定的主觀隨意性，不同的被審計(jì)對象之間也缺乏可比性，不僅影響審計(jì)評價(jià)的有效性，還易帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
去民企就要知根知底
作為內(nèi)地資歷較老的獨(dú)董，張克東從2001年出任安信信托獨(dú)董后，先后出任了多家上市、非上市公司的獨(dú)董，如南嶺民爆、有研新材、華微電子、司爾特、寶鈦股份、華創(chuàng)證券、國金通用基金管理有限公司。這位信永中和會計(jì)師事務(wù)所合伙人、副總經(jīng)理，對如何選擇企業(yè)有自己的標(biāo)準(zhǔn)。
“我選企業(yè)，首先是管理是比較好的。第二，我選的大部分是國企，純民營的企業(yè)比較少。因?yàn)閲Y監(jiān)管模式等原因國企管理者往往比較守規(guī)矩，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表造假的動力不足。去民營企業(yè)，就要對管理者知根知底，管理者人品要不錯。那種不守規(guī)矩、胡作非為的公司，如果去當(dāng)獨(dú)董，風(fēng)險(xiǎn)很大，要遠(yuǎn)離?！睆埧藮|表示，一年數(shù)萬元的獨(dú)董津貼完全不是自己是否出任獨(dú)董的考慮因素。
在他看來，要么不當(dāng)，當(dāng)獨(dú)董就得清楚相應(yīng)的責(zé)任。做獨(dú)董待遇不高，一年幾萬塊，但如果出了事，聲譽(yù)受到的影響很大。
近年來，獨(dú)董“出事”的案例增多。最近的一個例子是，2015年1月，湖北三峽新型建材股份有限公司收到證監(jiān)會湖北監(jiān)管局下發(fā)的《行政處罰決定書》，對信息披露的違法行為中直接負(fù)責(zé)的主管人員董事長徐麟、董事兼財(cái)務(wù)總監(jiān)劉玉春給予警告，并分別處以二十萬元罰款，對其他直接責(zé)任人員公司獨(dú)董梅順健、獨(dú)董殷明發(fā)、獨(dú)董徐長生給予警告，并分別處以三萬元罰款。其中，唯一進(jìn)行申辯的是獨(dú)董徐長生。但證監(jiān)局認(rèn)為，現(xiàn)有證據(jù)不足以證明徐長生忠實(shí)、勤勉地履行了職責(zé)。
針對獨(dú)董被處罰漸多之勢，張克東表示，董事責(zé)任險(xiǎn)是應(yīng)該考慮的。
按規(guī)則運(yùn)作最重要
張克東是資深財(cái)務(wù)專家，公司邀請他做獨(dú)董時(shí)大多會表示，希望他在財(cái)務(wù)、內(nèi)控方面有所幫助。張克東一旦應(yīng)允，一般會出任董事會審計(jì)委員會主任，敦促審計(jì)委員會按程序規(guī)范運(yùn)作，確保報(bào)表質(zhì)量。
他認(rèn)為，審計(jì)委員會往往是董事會各委員會中作用發(fā)揮最好的，這跟監(jiān)管要求有關(guān)。比如審計(jì)委員會聽取年報(bào)編制工作匯報(bào)，會計(jì)師對審計(jì)委員會的要求需上心，因?yàn)閷徲?jì)委員會對會計(jì)師的聘任有權(quán)發(fā)表意見。作為審計(jì)委員會主任，他召集、主持公司內(nèi)部審計(jì)工作會議：對公司定期報(bào)告、審計(jì)部日常審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)、審計(jì)機(jī)構(gòu)續(xù)聘、審計(jì)工作計(jì)劃及總結(jié)等事項(xiàng)進(jìn)行審議;對內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督;對公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。
財(cái)務(wù)方面，張克東主要關(guān)注收入的確認(rèn)、成本的完整、資本化的問題、補(bǔ)貼的會計(jì)處理，看這些是否符合國家的會計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)的實(shí)際情況，屬于合規(guī)性范疇。他會提醒公司，首先得符合會計(jì)準(zhǔn)則。國企管理者往往比較守規(guī)矩，其任職的企業(yè)中有董事長是“黨和國家培養(yǎng)多年的干部”。他也遇到過，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人就相關(guān)財(cái)務(wù)問題自以為是、匯報(bào)不充分的情況。有時(shí)，張克東擔(dān)心公司因不知道相關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)則而犯錯，就會提醒、交流這方面的內(nèi)容，以促進(jìn)合規(guī)運(yùn)作。比如，有些補(bǔ)貼需要上市公司進(jìn)行臨時(shí)公告。再如，企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生重大變化時(shí)，需要按證監(jiān)會的規(guī)定做預(yù)披露，而不能等到年報(bào)時(shí)披露，形成業(yè)績大變臉。
他覺得，自己目前任職的幾家上市公司審計(jì)委員會都按程序在運(yùn)作、還是不錯的。例如，有研新材的重組事項(xiàng)比較多，但都按程序在走。而華微電子董事長夏增文強(qiáng)調(diào)，有什么重大的事先通報(bào)獨(dú)董，不隱瞞?！岸麻L、總經(jīng)理、董秘、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人這些管理者，如果他們很尊重獨(dú)董制度、充分認(rèn)識獨(dú)董的作用，而不是拿獨(dú)董制度糊弄事，這樣他們才能尊重你、配合你、不抵觸你，這是獨(dú)董順利履職的重要保障?！?/p>
制度完善仍需探索
14載獨(dú)董當(dāng)下來，張克東感覺獨(dú)董制度有進(jìn)步，對上市公司健康發(fā)展有好處，但是各公司管理層對獨(dú)董制度的理解、獨(dú)董群體本身等都還參差不齊。
監(jiān)管層也很清楚獨(dú)董制度還需要完善。證監(jiān)會主席肖鋼在《上市公司獨(dú)立董事履職指引》序言中指出，中國獨(dú)董制度存在許多不盡如人意的地方，一是上市公司對獨(dú)董的角色定位仍有偏差，二是獨(dú)董的獨(dú)立性有待進(jìn)一步加強(qiáng)，三是獨(dú)董的問責(zé)評價(jià)機(jī)制和退出機(jī)制缺失，四是獨(dú)董職責(zé)不夠明確。
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根據(jù)總行要求，現(xiàn)對委派會計(jì)的工作向總行財(cái)務(wù)計(jì)劃部進(jìn)行報(bào)告。
一、本分理處基本情況
本月存款余額萬元，存款日均萬元。中間業(yè)務(wù)收入余額0.53萬元。
二、本月培訓(xùn)情況
本月開展技能訓(xùn)練4次，累計(jì)時(shí)長5小時(shí)。
三、安全保衛(wèi)方面：能夠認(rèn)真執(zhí)行制度，各項(xiàng)登記薄使用正確。出入庫有專人管理，鑰匙交接合規(guī)，各種安防設(shè)置齊全、有效。
四、自身履職情況：認(rèn)真執(zhí)行總行關(guān)于會計(jì)委派的相關(guān)制度。以完善會計(jì)監(jiān)督為已任，在工作中認(rèn)真履行委派會計(jì)的職責(zé)，監(jiān)督本分理處各項(xiàng)業(yè)務(wù)合規(guī)、合法運(yùn)營。對違反操作規(guī)程的堅(jiān)決進(jìn)行制止。在分理處全員的共同努力下圓滿的完成了本月的會計(jì)工作。
