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隨著經濟發(fā)展和會計改革的不斷深化，計量屬性的運用已經呈現(xiàn)多樣化。為提高會計信息的質量，基本準則對會計計量屬性做出了統(tǒng)一規(guī)范，現(xiàn)值計量就是其中之一。在現(xiàn)值計量下，資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量；負債按照預計期限內需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。
一、影響現(xiàn)值計量的相關因素
在進行會計計量時，必須解決計量的目的和計量屬性的選擇問題。按照傳統(tǒng)的會計慣例，會計計量通常是采用某種可以觀察到的并由市場決定的金額，比如實際收到或支付的現(xiàn)金、現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價。但是當我們無法獲得這種可以在活躍市場觀察到的金額的信息時，只能轉而使用未來現(xiàn)金流量的估計值來計量某項資產或負債。由于未來現(xiàn)金流量通常發(fā)生在未來的期間里，因此在會計計量中使用現(xiàn)值的目的是為了盡可能地捕捉和反映各種不同類型的未來現(xiàn)金流量之間的經濟差異。由于現(xiàn)值計量能夠容易區(qū)分出那些看似相同而實際上不同的現(xiàn)金流量，所以比未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量能夠提供與決策更相關的信息。
從新準則中我們可以看出，使用現(xiàn)值的唯一目的是估計公允價值，即公允價值的各種要素需要用現(xiàn)值來計量，這些要素包括五個方面：（1）估計未來現(xiàn)金流量，或者在更復雜的情況下，估計發(fā)生在不同時點的一系列的未來現(xiàn)金流量；（2）預期這些現(xiàn)金流量在金額和時點的可能發(fā)生的各種變動；（3）貨幣的時間價值用無風險利率來表示；（4）包含于資產或負債價格中的不確定性；（5）其他難以識別的因素。
二、現(xiàn)值計量在我國會計準則中的運用
在2000年以前的會計制度和相關準則中未使用現(xiàn)值計量屬性。1992年的企業(yè)會計準則和分行業(yè)的企業(yè)財務會計制度中主要確定了兩種計量屬性，歷史成本計量屬性和現(xiàn)時成本（重置成本）計量屬性，其中歷史成本計量屬性處于核心地位。在以后的幾年中又引入了現(xiàn)行市價和可變現(xiàn)凈值兩種計量屬性，而現(xiàn)值計量屬性在2000年前基于很多原因而未曾提及。而在2006年新頒布實施的會計準則中，現(xiàn)值計量的運用則體現(xiàn)得非常明顯。
1.固定資產?！镀髽I(yè)會計準則第4號——固定資產》第八條規(guī)定：購買固定資產的價款超過信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。
例如，某企業(yè)采用延期付款方式購入不需要安裝設備一臺，該設備無現(xiàn)款價格約定每年末付款100000元，分10年付清，共付1000000元。購置該設備時的市場利率為10％。經計算該設備共10期遞延付款的現(xiàn)值為614460元（查普通年金10年10％的現(xiàn)值系數為6.1446，100000×6.1446=614460），所以該項設備的入賬成本為614460元。具體會計處理是：
取得該項設備并交付使用時，按入賬成本614460元，借記“固定資產”戶，按實際支付的價款1000000元，貸記“長期應付款”賬戶；按二者之間的差額，借記“未確認融資費用”賬戶。未確認融資費用應當在信用期間內進行分攤。即
借：固定資產614460
未確認融資費用385540
貸：長期應付款1000000
2.資產減值?！镀髽I(yè)會計準則第8號——資產減值》第六條規(guī)定：資產存在減值跡象的，應估計其可收回金額?？墒栈亟痤~應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。這里兩者中的前者可稱為銷售凈價，后者可稱為使用價值。使用價值的運用就是現(xiàn)值計量屬性的體現(xiàn)。
3.租賃?！镀髽I(yè)會計準則第21號——租賃》第11條規(guī)定：在租賃期開始日，承租人當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租賃資產的入賬價值。這里一旦出現(xiàn)后者較低的情形，就意味著資產計價在一定程度引入了現(xiàn)值計量屬性。
4.﹚金融工具確認和計量。《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第42條規(guī)定：以攤余成本計量的金融資產發(fā)生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。應該注意的是，這里的預計未來現(xiàn)金流量不包括尚未發(fā)生的未來信用損失。在預計該現(xiàn)值時，應當按照該金融資產的原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關擔保物的價值，取得或出售該擔保物發(fā)生的費用應當予以扣除。短期應收款的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。
該準則第45條規(guī)定：在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發(fā)生減值時，應當將該權益工具投資或衍生金融資產的賬面價值，與按照類似金資產當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。需要強調的是金融資產發(fā)生減值后，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。
三、對我國運用現(xiàn)值計量的思考
1.采用現(xiàn)值計量屬性的意義。
（1）對歷史成本原則的修正。歷史成本原則要求企業(yè)的各項財產在取得時應當按照實際成本計量，除法律、法規(guī)和我國統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調整其賬面價值。從這一原則已經被公認為傳統(tǒng)會計計量的核心。但是，這一計量屬性也帶來了一定麻煩：一是有悖于會計信息的相關性，因為信息使用者的決策總是面向未來的，所以歷史成本計量有時甚至會誤導會計信息使用者做出錯誤的決策。二是有悖于資產的定義，因為資產是“能夠帶來預期經濟利益的經濟資源”，但歷史成本原則強調的是過去。而現(xiàn)值計量屬性主要是根據未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進行資產或負債的計量，它既符合資產的定義，也有助于信息使用者面向未來進行決策，從而在一定程度上修正了歷史成本原則。
（2）使財務會計從面向過去轉變?yōu)橄蛎嫦蛭磥戆l(fā)展。傳統(tǒng)財務會計主要提供的都是面向過去的歷史信息，這在很大程度上阻礙了財務會計的發(fā)展。人們難以通過財務會計資料直接獲得有關企業(yè)未來價值方面的信息，當會計信息使用者有這方面的需要時，只能借助于其他的學科或自己的主觀預測。而引入現(xiàn)值計量屬性就能更多地提供有關未來現(xiàn)金流量的信息，這對信息使用者來說有時比已實現(xiàn)的利潤更為重要，因為現(xiàn)金流量才是投資者的最終目標，從而使財務會計在面向未來方面大大的前進一步?，F(xiàn)值計量所提供的未來現(xiàn)金流量可以給財務管理和管理會計的決策提供有用的信息。
（3）提高財務人員的理財意識?，F(xiàn)值是未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值，是考慮了資金時間價值的價值量。我國目前的財務人員很少關注時間價值，這必然會影響到企業(yè)的日常理財活動，尤其是在通貨膨脹較高、企業(yè)風險較大時，會給企業(yè)帶來一定的損失。采用現(xiàn)值計量屬性可以使財務人員加深對貨幣時間價值的認識，提高自身的理財意識和水平。
2.我國推行現(xiàn)值計量的障礙。要想在我國現(xiàn)行會計制度和會計準則中廣泛采用現(xiàn)值計量屬性還不太現(xiàn)實，就其原因主要有以下幾個方面：
（1）現(xiàn)值計量屬性自身存在不足?，F(xiàn)值計量屬性的致命缺陷是主觀性強，并因此影響了它的可靠性。在確定某項資產的貼現(xiàn)值時，必須先確定以下四個因素：資產尚可使用年限、某資產可能產生的預計凈現(xiàn)金流量、凈現(xiàn)金流量流入企業(yè)的具體時間以及折現(xiàn)率。這些因素都存在一定的不確定性，通常只能靠主觀預計。預計凈現(xiàn)金流量是多少以及何時流入，很難找到客觀的、令眾人信服方法，因此主觀隨意性可想而知，而且不同的會計人員的主觀估計也會產生很大的差異。另外，由于現(xiàn)金流量事實上都是在未來期間均勻地發(fā)生，而計算現(xiàn)值時預計凈現(xiàn)金流量又只能按照時點來表述，于是通常只能假設凈現(xiàn)金流量發(fā)生在期末，從而導致現(xiàn)值偏小。正是由于以上原因，使得那些已經在我國現(xiàn)行會計準則中被規(guī)定可以采用現(xiàn)值計量屬性的經濟事項，也多數停留在理論上，在實際計量中運用很少。
（2）傳統(tǒng)會計與現(xiàn)值計量屬性在某些方面還不能融為一體?，F(xiàn)值計量作為一種嘗試與以歷史成本計量為核心的傳統(tǒng)會計的調和是一個漫長的過程。比如：用現(xiàn)值計量所得的收益與傳統(tǒng)會計收益是不一致的；現(xiàn)行會計原則諸如客觀性原則、歷史成本原則等都不能接納現(xiàn)值計量屬性；現(xiàn)值計量的主觀性導致其不宜用于對外披露的財務報表。凡此種種都影響現(xiàn)值計量的廣泛運用。
【摘要】筆者采用規(guī)范性研究方法,結合我國現(xiàn)行資產減值會計準則,較為系統(tǒng)地探討了資產減值會計的經濟實質和理論前提。
【關鍵詞】資產減值會計;未來經濟利益觀;理論前提
2008年是中國經濟變幻莫測的一年,上證指數、BDI指數、大宗商品價格、油價無不以離奇的走勢駭人耳目,跌幅乃百年未遇。在這樣的背景下,企業(yè)面臨的經營風險尤其是企業(yè)資產所面臨的減值風險在不斷加大。企業(yè)的存貨特別是大宗商品存貨的價值首當其沖地受市場價格因素大幅下跌的影響而貶值,企業(yè)的應收款項也因為債務人受金融危機的影響而成為壞賬,房地產市場大量商品房閑置和爛尾樓工程造成的固定資產減值、在建工程減值問題也日益突出。面對這樣的客觀經濟現(xiàn)實,信息使用者要求會計做出反映,以增強企業(yè)會計信息的透明度。因此,資產減值會計問題的研究日益引起多方關注。
一、資產定義及資產減值會計的經濟實質
會計要素的定義是對要素經濟實質的表述,而要素的經濟實質則體現(xiàn)著經濟環(huán)境的影響和會計目標的要求。
(一)資產定義
資產是會計學中最重要的概念之一,自20世紀以來,許多會計學家和主要會計文獻都試圖對資產加以定義或詮釋。隨著科學技術的進步和社會經濟環(huán)境的變遷,人類對資產的經濟實質、特征、存在形態(tài)的認識也在不斷地深刻和完善。關于資產的定義,概括起來主要有三種觀點:
1.未消逝成本觀。1940年美國著名會計學家佩頓(W.A.Paton)和利特爾頓(A.C.Littleton)在《公司會計準則導論》中明確將資產定義為“未消逝成本”。他們認為:“存貨和工廠設備不是‘價值’,而是處于尚待轉化為費用的累計成本,成本可以分為兩部分,其中已經消耗的成本為費用,未耗用的成本為資產……?！边@種觀點側重從會計計量角度來定義資產,它強調資產的經濟實質是收入和成本費用的配比過程。在這種觀點下,資產負債表面目全非,淪為成本攤銷余額表,無法反映企業(yè)資產的真實價值和真實的財務狀況,更不能提供對投資者決策有利的信息。未消逝成本觀是對資產經濟實質的早期描述。
2.經濟資源觀。1957年,美國會計學會發(fā)表的《公司財務報表所依恃的會計和報表準則》中明確指出:“資產是一個特定會計主體從事經營所需的經濟資源,是可以用于或有益于未來經營的服務潛能總量?！边@種觀點第一次將資產與經濟資源相聯(lián)系。1970年,美國會計準則委員會(FASB)的第4號公告中提出:“資產是按照公認會計原則確認和計量的企業(yè)經濟資源?！边@一定義明確了資產的經濟實質是經濟資源的新認識,經濟資源觀是對資產經濟實質頗具影響的一種觀點。
3.未來經濟利益觀。1962年,穆尼茨(Moonitaz)與斯普勞斯(R.T.Sprouse)在《會計研究論叢》第3號《企業(yè)普遍適用的會計準則》中明確提出:“資產是預期的未來經濟利益,這種經濟利益已經由企業(yè)通過現(xiàn)在或過去的交易獲得?！盕ASB在1985年《財務會計概念公告》第6號“財務報表要素”中提出:“資產是指某一特定主體由于過去的交易或事項而獲得或控制的可預期的未來經濟利益?！蔽磥斫洕嬗^科學地揭示、概括了資產的經濟實質,符合企業(yè)持有資產的目的。資源的有用性在于它有未來經濟利益,如果未來經濟利益已經被企業(yè)所享有,或因不可抗拒的原因而喪失,則該資源即喪失了作為資產的資格。
(二)資產減值會計的經濟實質
未來經濟利益觀從資產在企業(yè)經營活動中發(fā)揮的功能和資產在企業(yè)周轉中的動態(tài)表現(xiàn)出發(fā)考察資產的經濟實質,它認為資產的經濟實質在于其蘊藏著未來經濟利益。按照FASB觀點,資產的基本標志是看它能否有助于企業(yè)在未來期間內獲得或實現(xiàn)經濟利益,而不是其他什么標準。
由于未來的不確定性,未來經濟利益也就具有了不確定性。當資產被定義為未來經濟利益時,資產的價值就存在了變化的前提,減值的發(fā)生也就變得理所當然。在未來經濟利益觀下,歷史成本只是在發(fā)生的那個時點人們對未來經濟利益的“最佳估計。當依據歷史成本對未來經濟利益的估計高于根據現(xiàn)時情況(包括現(xiàn)時市場狀況、現(xiàn)時資產狀態(tài)、管理當局的意圖和對風險的態(tài)度等)所作出的最佳估計時,其差額所能獲取的未來經濟利益就會為零或負值,這時就應該對資產減值損失進行確認、計量、記錄、報告,以符合未來經濟利益觀對資產要素的要求,這就是資產減值會計的經濟實質。資產減值的經濟實質是由經濟環(huán)境決定的。經濟環(huán)境的變化使資產價值發(fā)生了減損,信息使用者要求會計對這樣的經濟現(xiàn)實作出反映,資產減值會計就承擔起了這個使命。當資產價值發(fā)生了減損時,資產減值會計能夠客觀地反映資產價值的減少,全面公允地反映企業(yè)資產的現(xiàn)時價值,避免了因資產價值虛增而導致的企業(yè)利潤虛增。通過計提資產減值準備,可以對可能發(fā)生的風險和損失予以充分的估計,降低或轉移潛在的風險,同時還可以使企業(yè)在當期獲得納稅上的收益,從而增加其自身積累,提高其抵御風險的能力。
二、資產減值會計的理論前提
(一)資產減值會計是會計目標的要求
關于會計目標是什么的問題,理論界存在兩種不同的觀點,即受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀認為,財務會計的目標就是向資源使用者(股東)如實反映資源的受托者(企業(yè)管理當局)對受托資源的管理和使用情況。它強調信息的可靠性,對資產的計量傾向于采用歷史成本計量屬性。決策有用觀認為,財務會計的目標就是向會計信息使用者提供對他們進行決策有用的信息,而對決策有用的信息主要是關于企業(yè)現(xiàn)金流動的信息和關于經營業(yè)績及資源變動的信息,這種信息更強調信息的相關性。這種觀點在計量上要求使用有別于歷史成本的多重計量屬性。
決策有用觀是資產減值會計的理論起點,資產減值會計是決策有用觀提出的要求。資產減值會計用價值計量代替成本計量,將賬面金額大于價值的部分確認為資產減值損失或費用,揭示了企業(yè)資產的現(xiàn)時價值狀況,釋放了潛在的風險,體現(xiàn)了企業(yè)資產實際的未來盈利能力。這些信息關系到企業(yè)當期和未來的經營業(yè)績和財務狀況,是會計信息使用者進行正確決策的相關信息。特別是在當前市場經濟條件下,影響資產減值的因素廣泛存在,如果不披露這些減值信息,必然會影響到經濟決策的作出。
(二)資產減值會計與相關會計原則的關系
1.資產減值會計是穩(wěn)健性原則的運用。穩(wěn)健性原則又稱謹慎性原則。亨得里克森將謹慎性定義為:“會計師對于資產和收入具有幾種可能價值的話,應按其最低的價值來陳報,而對于負債和費用具有幾種可能的價值的話,則應按其最高的價值來陳報。”資產減值會計是謹慎性原則在不確定的經濟環(huán)境中對資產計價的具體運用。資產減值會計以謹慎的態(tài)度估計資產的可收回金額,并將資產賬面價值高于可收回金額的排除在資產價值之外。雖然資產減值會計源于謹慎性原則,但僅用謹慎性原則來規(guī)范和指導資產減值實務又是不足夠、不充分的。因為在非專業(yè)人員的眼中,謹慎性是“任意低估”的代名詞;即使是專業(yè)人員,從謹慎性原則的角度來考慮資產減值,往往也帶有較大的隨意性和不科學性。謹慎性原則的運用主要依賴于會計人員的職業(yè)判斷,這就不可避免地會帶有一些主觀色彩,極端的謹慎就會導致“秘密準備”和“隱匿資產”的出現(xiàn),從而也不能準確地揭示企業(yè)財務狀況和經營成果,進而損害報表信息使用者的利益。
2.資產減值會計是對歷史成本原則的突破。歷史成本原則,是指會計人員對資產按照初始取得時的原始交易價格入賬,不考慮資產的現(xiàn)時成本或變現(xiàn)價值。由于歷史成本計量屬性具有以實際交易為基礎、為交易雙方所認可、成本數據容易獲得且可靠性較大等特點,所以歷史成本計量屬性長期以來在會計計量中占據主導地位。但是在市場經濟中,企業(yè)資產面臨著很多價值損耗的風險,如通貨膨脹的存在,科技的飛速發(fā)展等,歷史成本計量屬性受到了嚴峻挑戰(zhàn),而計算機和會計電算化的出現(xiàn)又為其他計量屬性提供了操作上的可能性。因此,資產減值會計是對歷史成本原則進行的一種改良,它不否定歷史成本原則,而是在它的基礎上有所突破,即在資產負債表上反映資產的價值時不高于其現(xiàn)時價值(以現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值、公允價值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等來反映)。
3.資產減值會計是確保可靠性原則的基本要求?？煽啃栽瓌t,是指會計信息應如實表達所要反映的對象,它包括如實反映、可驗證性和中立性三個要素。如實反映要求會計信息應能恰當地反映其所要表達的現(xiàn)象或狀況。但是隨著時間的推移受市場因素的影響,資產價值出現(xiàn)下跌后,繼續(xù)使用歷史成本就不能“如實的反映其所要表達的現(xiàn)象或狀況”。當資產價值發(fā)生減損時,資產減值會計就要比歷史成本會計更能如實反映資產價值的實際情況。可驗證性是指會計信息應當具有可重復驗證的特征。即對同一會計事項,由不同的人依據相同的信息輸入、遵循相同的會計準則,可以得出相同或基本相似的結論。資產減值會計是對歷史成本的突破,在資產計量屬性選擇上也應盡量符合可驗證性。但是由于資產減值會計需要根據市場信息作出大量的預測和估計,不同的會計人員在計量時可能會得出不同的結果。中立性是指會計人員在選擇會計方法和程序時,要站在客觀的立場上,不偏不倚,不能根據個人偏好或為了其他不正當的目的,故意選用某些會計方法來歪曲會計信息。由于資產減值會計預測面較廣,受限于所掌握的信息程度,并帶有較多的個人主觀判斷,從而削弱了會計信息的中立性。雖然由于資產減值會計在確認、計量上具有不確定性,使其在可驗證性和中立性上欠準確,但卻是實現(xiàn)資產價值“如實反映”的重要一步。因為如實反映是可靠性的重要內容。從這個意義上說,資產減值會計不僅不會降低會計信息的可靠性,反而會提高其可靠性。因為當資產發(fā)生減值時不予確認,不僅會降低會計信息的可靠性,也會使其失去相關性?！芭c其讓‘不實資產’充斥報表,搞虛假繁榮,還不如剔除水分來得真實?！?/p>
4.資產減值會計是確保相關性原則的必然選擇。相關性原則是指會計信息應同決策相聯(lián)系、有助于提高人們的決策能力。它一般包括及時性、預測價值和反饋價值三個要素。資產減值會計具有較強的預測價值功能,當預期資產的未來經濟利益明顯低于歷史成本時就要對歷史成本提供的信息進行修正,從而把未來流入經濟利益低于歷史成本的風險在當期披露,這樣的信息將有助于會計信息使用者從投資決策的角度看清現(xiàn)狀并預測未來。在歷史成本下,反饋價值是很少的,當企業(yè)資產存在重大減值時,以不變的歷史成本計量資產賬面價值顯然是不能驗證以前的信息。會計信息應在失去影響使用者的決策能力以前予以提供。如果會計信息提供得過晚,失去了決策的時機,信息的相關性就會大打折扣,甚至完全沒有用處。歷史成本計量屬性具有明顯的滯后性,資產減值會計則在資產發(fā)生減值的當期就及時的進行確認、計量、記錄和報告,較好地滿足了及時性的要求。
傳統(tǒng)成本會計與現(xiàn)代成本會計之比較分析
成本會計是指為了求得產品的總成本和單位成本而核算全部生產費用的會計。成本會計是財務會計與管理會計的混合物，是計算及提供成本信息的會計方法。成本會計的一個中心目標是計算產品成本，為對外財務報告服務。產品成本的具體含義取決于其所服務的管理目標?，F(xiàn)代成本會計拓寬了傳統(tǒng)成本會計的內涵和外延，其涉及的內容廣泛，以我國會計界目前的共識來看，現(xiàn)代成本會計的基本內容是：成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本檢查等。
一、成本會計的職能
計劃與預算職能：主要包括全部商品產品的成本計劃、主要產品單位成本計劃和生產費用預算。
3、控制職能：包括投產前的成本控制和投產后的成本控制。
4、分析、評價職能。成本原則是傳統(tǒng)成本會計理論的基礎之一。在物價不變或基本穩(wěn)定的社會經濟環(huán)境下，歷史成本的會計計量模式因其可驗證性和有利于反映資產經營管理責任的履行情況，而被各國所廣泛采用。然而，自本世紀60年代以來全球性通貨膨脹的出現(xiàn)，引發(fā)了傳統(tǒng)成本會計下嚴重的會計信息失真問題。與此同時，在世界經濟迅猛發(fā)展的大環(huán)境下，大規(guī)模企業(yè)購并的出現(xiàn)，高新信息技術的開發(fā)和運用，人力資源概念的興起，以及其他新興經濟資源的出現(xiàn)，使得會計信息使用者對會計信息的決策相關性和充分披露的要求越來越高，而歷史成本在面對這些問題時也顯得越來越束手無策。
二、傳統(tǒng)成本會計的弊端
傳統(tǒng)的成本會計，可將實際發(fā)生成本與標準成本相比較。而在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導致企業(yè)片面追求大量生產，造成存貨的增加；為獲得有利的價格差異，采購部門可能購買低質量的原材料或進行大宗采購，造成質量問題或材料庫存積壓；為獲得有利的原材料數量差異，生產者可能將不良質量的產品轉入下一工序，使廢品損失進一步擴大等等。
3、傳統(tǒng)成本會計在計量模式上采用的是歷史成本計量模式，對比現(xiàn)代成本會計以現(xiàn)行成本為基礎的計量模式而言這一模式存在著以下缺陷：
三、現(xiàn)代成本會計之優(yōu)越性
會計假設方面會計假設是指對那些未經確切認識或無法正面論證的經濟事物，根據客觀的正常情況或趨勢，所作出的合乎邏輯的判斷。會計假設揭示了財務會計同其所處的不確定性的社會經濟環(huán)境之間的密切聯(lián)系，是財務會計系統(tǒng)正常運行的先決條件，其客觀現(xiàn)實基礎正是環(huán)境的不確定性。現(xiàn)代成本會計根據環(huán)境的變化大量采用了會計主體假設、持續(xù)經營假設、會計分期假設、貨幣計量假設。
3、會計原則方面會計原則是具體確認和計里會計事項所依據的規(guī)范概念和規(guī)則?，F(xiàn)代成本的會計模式就根本否定了歷史成本的計價原則，而代之以現(xiàn)行成本為計價基礎，它完全否定了歷史成本原則。
四、結論
現(xiàn)代成本會計是順應經濟發(fā)展，企業(yè)生產環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境的改變而產生的，它是傳統(tǒng)成本會計的發(fā)展，它具有不同與傳統(tǒng)成本的會計程序和會計方法。而傳統(tǒng)的成本會計以歷史成本為核算基礎已經不能夠適應現(xiàn)代財務管理的要求?，F(xiàn)代成本會計中，持產損益的核算是其核心和關鍵。在會計處理中必須強調以現(xiàn)行成本為基礎進行，其符合當前企業(yè)經濟運行的條件。
參考文獻：
〔2李洛嘉.成本會計.〔M〕北京：中國財政經濟出版社，2007.
〔3〕仇俊林.成本會計論略〔J〕. 株洲工學院學報.2002，（3）.
論文摘要：公允價值、歷史成本作為兩種重要會計計量屬性，它們各有優(yōu)劣。本文在比較分析它們異同的基礎上，提出了在我國的會計實踐中運用兩種計量屬性的意見建議。
一、歷史成本計量的評述
歷史成本是指取得資源時的原始交易價格。在直接現(xiàn)金交易時，歷史成本表現(xiàn)為付出的現(xiàn)金或承諾付出現(xiàn)金；在非現(xiàn)金交易時，歷史成本則表現(xiàn)為被交易資產的現(xiàn)金等價物。歷史成本作為機器工業(yè)的產物，隨著生產力約發(fā)展，逐漸步入了鼎盛時期。建立歷史成本的假設前提有兩個：一是幣值穩(wěn)定假設，二是社。會平均勞動生產率不變假設。二十世紀初期，由于貨幣基本穩(wěn)定，社會平均勞動生產率提高速度較慢，歷史成本原則得到了很好發(fā)展，開始成為占主導地位的計量模式并沿用至今。歷史成本計量主要有以下特點：
歷史成本會計的最大特點是面向過去。從確認的基礎看，歷史成本會計是建立在過去已經發(fā)生的交易或事項基礎上的。不論權責發(fā)生制還是收付實現(xiàn)制，都是針對已發(fā)生的過去交易而言的。前者指因過去交易而引起的權利和義務；后者指因過去交易而引起的現(xiàn)金收付。它們的共同特點是建立在已發(fā)生的交易或事項的基礎上。因此，歷史成本具有客觀可靠性、可檢驗性等特點，同時，會計實務中，歷史成本最容易取得，而不像其他計量方式獲取的成本較高；無須經常調整賬目，可防止隨意改變會計記錄，維護會計信息的可靠性。
二、公允價值計量的評述
《企業(yè)會計準財——基本準則》中對公允價值的定義：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額?！眹H會計準則理事會IASB對公允價值的定義為，“熟悉情況和自愿的雙方在一項公平交易中，能夠將一項資產進行交換或將另一項負債進行結算的金額。” 我國財政部制定的《企業(yè)會計準則》對公允價值的解釋是：在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額。這一解釋是基于“公允價值形成的前提和基礎是公平交易”來作出的，強調的是公允價值的“公允性”。公允價值是在后工業(yè)時代和信息時代，科技對社會生產力的發(fā)展推動明顯，伴隨著社會平均勞動生產率變動顯著而出現(xiàn)的。我們知道歷史成本計量的兩個前提假設是：幣值穩(wěn)定假設和社會平均勞動生產率不變假設。但是后工業(yè)時代社會平均勞動生產率不斷提高，通貨膨脹也成為一種常態(tài)，這就對歷史成本計量提出了挑戰(zhàn)。尤其是20世紀80年代以來，許多投資者認為，歷史成本財務報告不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預警信號。甚至誤導了投資者對這些金融機構的判斷。自20世紀90年代至今，公允價值在西方國家得到廣泛的應用。公允價值與歷史成本相比主要呈現(xiàn)出以下特點：
第一，公允價值計量屬性能夠滿足信息使用者的決策需求。公允價值直接客觀的反映企業(yè)資產的價值，并保持“隨行隨市”保證企業(yè)會計信息有用性。第二，能更真實地反映企業(yè)的經營成果。企業(yè)利潤計算是通過收入與相關成本、費用配比進行而實現(xiàn)的，收入按現(xiàn)行價格計量，而成本、費用則按歷史成本計量。這樣由于收入和費用計量屬性不同從而造成利潤的虛高，不利于正確反映企業(yè)經營成果。如果對收入和成本、費用均采用公允價值計量，則可以更客觀真實地反映企業(yè)的實際利潤。第三，有利于企業(yè)的資本保全。資本是企業(yè)的實物生產能力或經營能力或取得這些能力所需的資金或資源。企業(yè)的生產過程就是消耗這些能力的過程，為了擴大再生產，就必須購回這些能力。如果企業(yè)耗費的這些生產能力采用歷史成本計量，則計量得出是過去交易的金額。在物價上漲的經濟環(huán)境中，將購不回原來相應規(guī)模的生產能力。相反，如果采用公允價值計量，不管何時消耗的這種能力，均按當前的市場價值進行計量，這樣就能很好的對已消耗的能力進行補充。
三、歷史成本、公允價值的聯(lián)系與區(qū)別
歷史成本、公允價值作為會計計量的兩種屬性，都是對資產、負債的一種衡量、評價，它們必然有相同的地方。但是它們又是在不同的經濟環(huán)境中應對不同的情況產生的，又有所區(qū)別。
兩者的聯(lián)系在于：在初始計量日，兩者是一致的。如果市場不發(fā)生通貨膨脹，幣值保持穩(wěn)定，社會平均生產率保持不變，那么歷史成本和公允價值相比就不會產生嚴重的背離。這樣，在對資產負債項目進行初始計量或物價相對穩(wěn)定的情況下進行后續(xù)計量時，由于歷史成本符合公允價值的基本要求或在價值上接近公允價值，因此，可以直接以歷史成本替代其公允價值。
兩者的區(qū)別在于：歷史成本計量屬性反映的會計目標是受托責任觀。在受托責任觀下，可靠性重于相關性。由于歷史成本是基于過去的已發(fā)生的交易或事項形成的市場價格，所以具有可靠性。又由于歷史成本能得到原始憑證的支持，因此具有可驗證性。同時，我們也應該認識到．歷史成本的可靠性也是相對的。歷史成本只能反映過去交易或事項發(fā)生時點的信息，不僅不能反映未來而且同市場價格的變動毫無聯(lián)系。這樣．歷史成本不再可靠公允價值計量屬性反映的會計目標是決策有用觀。在決策有用觀下，相關性重于可靠性。公允價值反映的是特定時點和經濟狀態(tài)下，市場對資產負債的定價，極大地提高了會計的相關性。采用公允價值計量更能滿足決策有用觀的要求。但是。公允價值在具體運用中存在一定的斟難。由于公允價值的取得涉及到大量的不確定因素，從而導致可驗證性和真實性被削弱。
四、公允價值在我國會計實踐中的應用研究
通過以上比較分析，我們可以看出公允價值在理論上是先進的、可行的，但在實際應用中雖然遇到了很多問題。目前，由于公允價值是建立在比較發(fā)達、完善的市場經濟條件下的，但我國市場化程度還較低，會計人員素質不高，這些都限制了公允價值的大范圍推廣與運用，也導致了我國新修訂的準則中，很多地方也盡量回避了公允價值的使用。此外，由于不同的會計要素本身就具有不同的特點，因此建議在以歷史成本為計量屬性的基礎上，適當采用公允價值計量。比如，在會計報表編報中，為簡化會計核算可仍以歷史成本反映，但對于重要的項目可在報表附注中列示反映其物價變動情況的物價變動指數或單獨編一個物價指數變動表，以供信息使用者參考。我們相信，隨著我國市場化進程的推進，會計準則和會計制度的完善、會計人員及單位領導素質的提高，公允價值在我國會計計量中將發(fā)揮越來越大的作用。
參考文獻
論文摘要：公允價值、歷史成本作為兩種重要會計計量屬性，它們各有優(yōu)劣。本文在比較分析它們異同的基礎上，提出了在我國的會計實踐中運用兩種計量屬性的意見建議。
一、歷史成本計量的評述
歷史成本是指取得資源時的原始交易價格。在直接現(xiàn)金交易時，歷史成本表現(xiàn)為付出的現(xiàn)金或承諾付出現(xiàn)金；在非現(xiàn)金交易時，歷史成本則表現(xiàn)為被交易資產的現(xiàn)金等價物。歷史成本作為機器工業(yè)的產物，隨著生產力約發(fā)展，逐漸步入了鼎盛時期。建立歷史成本的假設前提有兩個：一是幣值穩(wěn)定假設，二是社。會平均勞動生產率不變假設。二十世紀初期，由于貨幣基本穩(wěn)定，社會平均勞動生產率提高速度較慢，歷史成本原則得到了很好發(fā)展，開始成為占主導地位的計量模式并沿用至今。歷史成本計量主要有以下特點：
歷史成本會計的最大特點是面向過去。從確認的基礎看，歷史成本會計是建立在過去已經發(fā)生的交易或事項基礎上的。不論權責發(fā)生制還是收付實現(xiàn)制，都是針對已發(fā)生的過去交易而言的。前者指因過去交易而引起的權利和義務；后者指因過去交易而引起的現(xiàn)金收付。它們的共同特點是建立在已發(fā)生的交易或事項的基礎上。因此，歷史成本具有客觀可靠性、可檢驗性等特點，同時，會計實務中，歷史成本最容易取得，而不像其他計量方式獲取的成本較高；無須經常調整賬目，可防止隨意改變會計記錄，維護會計信息的可靠性。
二、公允價值計量的評述
《企業(yè)會計準財——基本準則》中對公允價值的定義：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。WWw.133229.Com”國際會計準則理事會iasb對公允價值的定義為，“熟悉情況和自愿的雙方在一項公平交易中，能夠將一項資產進行交換或將另一項負債進行結算的金額?！蔽覈斦恐贫ǖ摹镀髽I(yè)會計準則》對公允價值的解釋是：在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進行資產交換或債務清償的金額。這一解釋是基于“公允價值形成的前提和基礎是公平交易”來作出的，強調的是公允價值的“公允性”。公允價值是在后工業(yè)時代和信息時代，科技對社會生產力的發(fā)展推動明顯，伴隨著社會平均勞動生產率變動顯著而出現(xiàn)的。我們知道歷史成本計量的兩個前提假設是：幣值穩(wěn)定假設和社會平均勞動生產率不變假設。但是后工業(yè)時代社會平均勞動生產率不斷提高，通貨膨脹也成為一種常態(tài)，這就對歷史成本計量提出了挑戰(zhàn)。尤其是20世紀80年代以來，許多投資者認為，歷史成本財務報告不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預警信號。甚至誤導了投資者對這些金融機構的判斷。自20世紀90年代至今，公允價值在西方國家得到廣泛的應用。公允價值與歷史成本相比主要呈現(xiàn)出以下特點：
第一，公允價值計量屬性能夠滿足信息使用者的決策需求。公允價值直接客觀的反映企業(yè)資產的價值，并保持“隨行隨市”保證企業(yè)會計信息有用性。第二，能更真實地反映企業(yè)的經營成果。企業(yè)利潤計算是通過收入與相關成本、費用配比進行而實現(xiàn)的，收入按現(xiàn)行價格計量，而成本、費用則按歷史成本計量。這樣由于收入和費用計量屬性不同從而造成利潤的虛高，不利于正確反映企業(yè)經營成果。如果對收入和成本、費用均采用公允價值計量，則可以更客觀真實地反映企業(yè)的實際利潤。第三，有利于企業(yè)的資本保全。資本是企業(yè)的實物生產能力或經營能力或取得這些能力所需的資金或資源。企業(yè)的生產過程就是消耗這些能力的過程，為了擴大再生產，就必須購回這些能力。如果企業(yè)耗費的這些生產能力采用歷史成本計量，則計量得出是過去交易的金額。在物價上漲的經濟環(huán)境中，將購不回原來相應規(guī)模的生產能力。相反，如果采用公允價值計量，不管何時消耗的這種能力，均按當前的市場價值進行計量，這樣就能很好的對已消耗的能力進行補充。
三、歷史成本、公允價值的聯(lián)系與區(qū)別
歷史成本、公允價值作為會計計量的兩種屬性，都是對資產、負債的一種衡量、評價，它們必然有相同的地方。但是它們又是在不同的經濟環(huán)境中應對不同的情況產生的，又有所區(qū)別。
兩者的聯(lián)系在于：在初始計量日，兩者是一致的。如果市場不發(fā)生通貨膨脹，幣值保持穩(wěn)定，社會平均生產率保持不變，那么歷史成本和公允價值相比就不會產生嚴重的背離。這樣，在對資產負債項目進行初始計量或物價相對穩(wěn)定的情況下進行后續(xù)計量時，由于歷史成本符合公允價值的基本要求或在價值上接近公允價值，因此，可以直接以歷史成本替代其公允價值。
兩者的區(qū)別在于：歷史成本計量屬性反映的會計目標是受托責任觀。在受托責任觀下，可靠性重于相關性。由于歷史成本是基于過去的已發(fā)生的交易或事項形成的市場價格，所以具有可靠性。又由于歷史成本能得到原始憑證的支持，因此具有可驗證性。同時，我們也應該認識到．歷史成本的可靠性也是相對的。歷史成本只能反映過去交易或事項發(fā)生時點的信息，不僅不能反映未來而且同市場價格的變動毫無聯(lián)系。這樣．歷史成本不再可靠公允價值計量屬性反映的會計目標是決策有用觀。在決策有用觀下，相關性重于可靠性。公允價值反映的是特定時點和經濟狀態(tài)下，市場對資產負債的定價，極大地提高了會計的相關性。采用公允價值計量更能滿足決策有用觀的要求。但是。公允價值在具體運用中存在一定的斟難。由于公允價值的取得涉及到大量的不確定因素，從而導致可驗證性和真實性被削弱。
四、公允價值在我國會計實踐中的應用研究
通過以上比較分析，我們可以看出公允價值在理論上是先進的、可行的，但在實際應用中雖然遇到了很多問題。目前，由于公允價值是建立在比較發(fā)達、完善的市場經濟條件下的，但我國市場化程度還較低，會計人員素質不高，這些都限制了公允價值的大范圍推廣與運用，也導致了我國新修訂的準則中，很多地方也盡量回避了公允價值的使用。此外，由于不同的會計要素本身就具有不同的特點，因此建議在以歷史成本為計量屬性的基礎上，適當采用公允價值計量。比如，在會計報表編報中，為簡化會計核算可仍以歷史成本反映，但對于重要的項目可在報表附注中列示反映其物價變動情況的物價變動指數或單獨編一個物價指數變動表，以供信息使用者參考。我們相信，隨著我國市場化進程的推進，會計準則和會計制度的完善、會計人員及單位領導素質的提高，公允價值在我國會計計量中將發(fā)揮越來越大的作用。
參考文獻：
關鍵詞：電子商務；傳統(tǒng)財務會計；理論；實務；影響
引言
電子商務是網絡時代的產物，其出現(xiàn)和發(fā)展給傳統(tǒng)財務會計帶來了較大的影響。電子商務環(huán)境下，社會要求會計手段不斷更新，服務范圍不斷擴大?；诖?，論文從理論和實務兩個角度出發(fā)，分析電子商務對傳統(tǒng)財務會計的影響，旨在不斷提升我國財務會計適應社會的能力。
一、電子商務對會計理論的影響
（一）電子商務對會計目標的影響
電子商務所依仗的通信技術、網絡技術能夠適應社會需求，提供多樣、及時的會計信息。在電子商務環(huán)境下，“決策有用觀”下的“披露責任”以及“受托責任觀”下的“報告責任”都得以實現(xiàn)，這在很大程度上平衡了會計信息中“財富分配的可靠性”與“投資決策的相關性”之間的矛盾，實現(xiàn)向利害關系人提供預期相關經濟信息的會計目標。
（二）電子商務對會計基本假設的影響
會計基本假設是根據當前社會經濟環(huán)境做出的推論，該推論具有一定的合理性，但是由于判斷的片面性和實施的局限性，會計基本假設并不是一成不變的，為了提升會計信息質量，需要不斷修改會計基本假設。
第一，對會計主體的營銷。會計主體是會計核算的重要前提。傳統(tǒng)會計理論中，企業(yè)法人是一個獨立的實體，但是在電子商務環(huán)境下，人們只要擁有一個服務器就能夠造出一個虛擬企業(yè)，即虛擬主體，然后在網上建立網站，進行產品交易。電子商務環(huán)境下，服務地點、銷售地點都可以是一個虛擬的空間，就像凡客誠品和眾多只針對線上銷售的企業(yè)。從世界范圍來看，每年的電商TOP500企業(yè)中，10%左右是只進行單一線上銷售的。第二，對持續(xù)經營的影響。電商背景下，虛擬企業(yè)大行其道，網絡域名、服務器自由切換，經營內容不斷更新，這種不穩(wěn)定性給會計主體是否持續(xù)經營的判斷帶來一定難度。虛擬企業(yè)短暫的經營活動超出假設范圍，持續(xù)經營的假設嚴重受限。第三，對會計分期的影響。在電子商務背景下，會計分期可能會被完全淘汰，企業(yè)會計核算逐漸從靜態(tài)開始走向動態(tài)，企業(yè)發(fā)生交易的信息會在網上展現(xiàn)出來，同時，企業(yè)可以在任何時候根據企業(yè)需求進行財務信息的傳遞，并且能夠從網上獲得第一手資料，另外，電子商務背景下，網上交易較為迅速，一項交易在幾分鐘、甚至幾秒鐘就可以完成，完成交易后，虛擬公司網可以立即解散。因此，在這種情況下，會計分期顯得無足輕重。
（三）電子商務對會計要素的影響
我國《企業(yè)會計準則》將“資產、收入、負債、費用、所有者權益、利潤”定義為會計六大要素。通過分類，財務報表的結構一目了然，同時，會計信息相對使用者而言，變得更加易于掌握。然而，電商時代，復雜的經濟活動反映在其所承載的信息上，使得當前會計要素不能展現(xiàn)經濟活動全貌，造成不相匹配的經濟信息與會計信息。因而，會計要素分類深度和廣度的挖掘是大勢所趨。
（四）電子商務對會計職能的影響
隨著會計職能又有了新的拓展，為了保證企業(yè)電子商務的順利開展，為了保障產品情況、交易信息、有關數據等信息安全，必須進行有效的會計核算和會計監(jiān)督。
二、電子商務對會計實務的影響
（一）電子商務對會計原則的影響
第一，電子商務對會計原則造成了較大沖擊。在電子商務環(huán)境下，企業(yè)的交易對象為金融工具，這些金融工具具備活躍、價格波動較大的特點，因此，歷史成本不再能夠代表其會計主體的經營效益以及財務狀況。而且，歷史成本原則基于持續(xù)經營假設，而電子商務否定了這一假設，因此，歷史成本原則就失去了意義。第二，對重要性原則的影響。在電子商務的時代，電子信息系統(tǒng)已經把會計人員從繁雜的賬務處理中解脫出來，所以信息技術條件下重要性原則已然淡化。
（二）電子商務對會計核算的影響
第一，會計核算方法信息化。以往非電子化的記賬方法會存在一定時間上的延遲，工作量大并且繁重。在網絡經濟時代，這種方式將逐漸被會計電算化所取代。第二，企業(yè)會計信息公開化。利用網絡技術平臺充分支持將會計報表電子化，大大節(jié)約了公司財務報表的形成時間與使用時間，提高了透明度，一方面共享會計信息，另一方面也控制了其失真的現(xiàn)象，信息的披露也更為充分，形成社會化監(jiān)督，大大提高了信息質量。
（三）電子商務對財務報表的影響
第一，對財務報告編制形式與內容的影響。電子商務時代，信息使用者已不滿足于單純用貨幣計量的會計信息，企業(yè)需要根據不同使用者的需求，提供靈活多樣的內容。第二，對反映內容的影響?！皠討B(tài)實時報告系統(tǒng)”，源于當代計算機技術和網絡技術的綜合應用，它可隨時隨地滿足不同層次的財務信息使用者對于會計信息多元化的需求。
三、結語
總而言之，電子商務給傳統(tǒng)會計理論實務帶來了一定的沖擊，也帶來了一定的機遇。因此，會計相關人員要抓住機遇，在電子商務迅速普及的環(huán)境下，不斷改進傳統(tǒng)會計模式，確保其能夠適應現(xiàn)代社會的發(fā)展。
參考文獻：
[1]段海燕.電子商務對傳統(tǒng)會計的影響[J].楚雄師范學院學報，2016，31（12）：87-92.
一、電子商務對會計管理環(huán)境的影響
縱觀會計的發(fā)展歷史，我們可以體會到會計的發(fā)展動力主要來自于兩個方面，一是企業(yè)經營環(huán)境的變化；二是會計信息使用者需求的變化。這兩個方面構成了會計賴以生存和發(fā)展的會計管理環(huán)境，前者不斷要求會計將新的經濟業(yè)務反映出來，后者則要求會計努力滿足信息使用者不斷變化的需要。電子商務的出現(xiàn)使得會計管理環(huán)境發(fā)生了變化。
1、管理對象的變化
由于電子商務和網絡技術的迅速發(fā)展，信息的重要性正隨著信息技術的重大變化而日益明顯，由此引來了產業(yè)結構、生產方式乃至生活方式的變革，信息化社會浪潮撲面而來。在這種社會環(huán)境下，客戶需求日益多元化，企業(yè)間的競爭焦點由原來大量生產轉移到如何通過多品種少量生產的方法來滿足顧客的需要，企業(yè)不得不將更多的精力投入到人員培訓、研究和開發(fā)新產品、市場調查、計劃、設計、廣告營銷和內部溝通等信息活動上。這些信息活動所創(chuàng)造的價值在企業(yè)生產產品或提供服務中的比重日趨上升。產品的技術含量提高，企業(yè)管理活動更多地集中在對信息資源和信息活動的管理上。
2、管理組織結構的變化
現(xiàn)代企業(yè)是基于亞當當斯密勞動分工理論建立的，通過其金字塔型的組織結構來達到分工與協(xié)作的管理，借以實現(xiàn)標準化的大量生產，實現(xiàn)規(guī)模經濟效益。
金字塔式的組織結構一直是我國企業(yè)運營的構架，這種層層分級的管理模式在傳統(tǒng)的經濟環(huán)境下確實發(fā)揮了巨大作用。但是時至今日，企業(yè)經濟活動量大大增加，所處經濟環(huán)境變化加快，所面臨的競爭日益激烈，原有的管理模式抑制了企業(yè)的快速反應及決策能力，同時可能導致企業(yè)整體目標次代化和各分部目標相沖突等問題。個別集團企業(yè)為了整合財務資源，提高競爭力，往往采用集中式財務管理模式。然而，在電子商務概念出現(xiàn)之前，集團企業(yè)集中式管理是很難實現(xiàn)的。
電子商務支持在線管理和集中式管理模式，消除了物理距離及時差概念，高效快速地收集和處理數據。電子商務的應用使得會計部門內部、與其他部門之間及與外界環(huán)境之間的信息交流十分便捷，財務部門的很多工作均可由其他部門完成。企業(yè)集團可以利用基于電子商務的網絡財務軟件對所有分支機構實現(xiàn)集中記帳、遠程報賬、遠程審計、集中資金調配等處理。下屬機構成為一個財務報賬單位，可以減少基層單位財務人員和節(jié)約會計費用支出，集團企業(yè)總部可以對數據進行及時的處理和分析，使企業(yè)實現(xiàn)決策科學化、業(yè)務智能化，并能充分利用集團內部信息資源，實現(xiàn)真正的信息共享。
二、電子商務對會計理論的影響
任何會計理論總是建立在一定的會計環(huán)境與實務基礎上。電子商務的應用極大地改變了傳統(tǒng)會計的管理環(huán)境，也必然對會計理論帶來影響。電子商務的廣泛應用將導致會計的內涵和外延發(fā)生革命性的變化：
1、電子商務對會計對象的影響
會計對象，傳統(tǒng)意義上指一個獨立的核算單位。傳統(tǒng)會計只需反映和監(jiān)督一個單位內部的經濟活動，無需反映和監(jiān)督與其相關的客戶、供應商等單位的經濟活動，更沒有考慮電子商務時代虛擬企業(yè)的會計核算和管理要求。
會計發(fā)展的原動力是企業(yè)經營環(huán)境的變化和信息需求的變化。電子商務時代，企業(yè)的經營越來越多地依賴于客戶、供應商和行業(yè)經濟、區(qū)域經濟甚至全球經濟的變化，虛擬企業(yè)將成為常見的企業(yè)組織形式，如果會計不能向管理者、投資者、甚至政府部門反映上述各方面的重要信息，將使會計的基本原則——全面性和重要性原則受到褻瀆，管理者、投資者也就無法依據會計提供的信息進行決策和投資活動。
2、對會計分期和貨幣計量假設的影響
會計后期假設的本意是使企業(yè)可以定期（通常一年一次）向外部信息使用者提供有關企業(yè)經營成果和財務狀況的報告。在傳統(tǒng)會計理論下，由于提供會計信息的方法和技術受到限制，所以報告的編制必須花費一定的時間和成本。在這種情況下，一年一度的會計分期有其合理性。在電子商務時代，就是在任何時候，信息使用者都可從網絡上獲得最新的財務報告，而不必等到一個會計期間結束才可獲得。這樣，是否規(guī)定會計期間不再重要。在電子商務時代，會計分期假設將被淡化。同樣，在電子商務時代，通過貨幣反映的價值信息已不足以成為管理者和投資者進行決策的主要依據，諸如創(chuàng)新能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業(yè)創(chuàng)建速度等表現(xiàn)企業(yè)競爭力方面的指標更能代表一個企業(yè)未來的獲利能力。這些因素正是今日風險投資方興未艾的重要根據。因此，是否應繼續(xù)把貨幣計量假設作為一項會計基本假設也應受到質疑。
3、對權責發(fā)生制原則的影響
與會計分期假設相伴而生的會計原則是權責發(fā)生制。既然會計分期假設被淡化，那么是否仍有必要在電子商務時代運用權責發(fā)生制原則理應受到質疑。隨著網絡技術的發(fā)展，電子商務將成為交易的主要形式。網絡上的電子貨幣支付方式將使現(xiàn)金流量大大加快；信息使用者更關注現(xiàn)實和未來的信息，而有關現(xiàn)金流量的信息對于企業(yè)未來的經濟活動更為相關，所以在電子商務時代出具的時點報告似乎采用現(xiàn)金收付制更為合理。
4、對歷史成本原則的影響
歷史成本原則是關于貨幣計量屬性的規(guī)則，它要求按歷史成本來計量會計要素的價值，以提高會計信息的可靠性。但是在新的經濟環(huán)境下，傳統(tǒng)的歷史成本計量模式已越來越無法滿足信息使用者的需要，在價值信息方面，公允價值信息比歷史成本信息對于決策的相關性更強。在傳統(tǒng)技術方法下，采用公允價值計量雖然可以提高信息的相關性，但可靠性卻很難保證。而新的技術方法可以從網絡上獲得最新的資產成交價格信息，從而保證了信息的可靠性。
5、電子商務對會計基本方法“借貸記賬法”的影響
會計的基本記賬方法是“借貸記賬法”，其局限性表現(xiàn)在：（1）它只反映價值信息，而無法反映非價值信息；（2）它只反映與資產負債表相關的經濟活動，不能充分反映其它重要信息，例如證券價格信息；（3）它只反映會計對象即企業(yè)內部有關的信息，不反映電子商務時代供應鏈上的其它重要信息，例如供應商的原料信息、客戶需求能力信息等。而“借貸記賬法”無法反映的信息恰恰是電子商務時代企業(yè)經營者和投資者需要的重要信息。因此，必須探索新的方法來彌補借貸記賬法的不足。
電子商務的應用使現(xiàn)行會計理論面臨挑戰(zhàn)。隨著會計信息化進程的深入和電子商務的全面應用，人們會重新審視“會計對象”這一理論的基石，并有充分的理由將傳統(tǒng)的“資金運動論”變更為“經濟信息論”，籍此重塑會計理論框架，用以指導會計實踐。
三、電子商務對會計信息系統(tǒng)的影響
1、電子商務為會計信息系統(tǒng)提供了新的輸入方式——無紙化輸入
電子商務的應用將改變傳統(tǒng)輸入方式，采用更加高效、先進的無紙化輸入方式。無紙化輸入又稱聯(lián)機輸入系統(tǒng)（On-lineInputSystem），在該系統(tǒng)中業(yè)務活動從開始到最后都不會受到人工的干預，即完全自動進行交易處理輸入，使得企業(yè)供、產、銷有關的合同、提單、保險單、發(fā)票等書面記錄被計算機存儲設備以相應的電子記錄所代替，商業(yè)運作的整個過程實現(xiàn)無紙化、直接化。
2、電子商務解決“信息孤島”問題并使會計數據處理更具有協(xié)同性
電子商務支持企業(yè)內部、BtoG企業(yè)與消費者、BtoG企業(yè)與政府、CtoG消費者間等應用模式。通過企業(yè)內部網絡（INTRANET）、企業(yè)間網絡（EXTRANET）以及國際互聯(lián)網絡（INTERNET），使得會計信息系統(tǒng)的處理具有以下特征：
（1）內部的協(xié)同，即對于企業(yè)內部信息可以通過企業(yè)網絡傳遞實現(xiàn)內部的協(xié)同。采購和銷售部門的業(yè)務員可以使用手持信息設備輸入各種商品／勞務數據，并實時或批量傳送給財務系統(tǒng)；公司職員可以借助聯(lián)網的信息終端進行考勤、申請借款、填報各項收支；財務人員可以坐在計算機前等待各種經濟數據傳人，自動生成各種賬表，進行事中控制和事后分析。
（2）與供應鏈的協(xié)同，即通過商際網絡和國際互聯(lián)網實現(xiàn)供應商、客戶和企業(yè)之間的協(xié)同。網上訂貨、網上采購、網上銷售的物流信息和資金流信息瞬間傳遞到會計信息系統(tǒng)；網上服務、網上咨詢使供應鏈的協(xié)同更加默契。
（3）與社會有關部門的協(xié)同，即通過國際互聯(lián)網實現(xiàn)企業(yè)、銀行、證券公司、海關等的協(xié)同。與銀行聯(lián)網，可以隨時查詢企業(yè)最新銀行資金信息，并實現(xiàn)網上支付和網上結算；與海關聯(lián)網，實現(xiàn)網上報稅、報關；與證券公司聯(lián)網可以實現(xiàn)在線證券投資等。
3、電子商務使電子聯(lián)機實時報告輸出方式成為可能
在電子商務環(huán)境下，一方面，企業(yè)的生產、銷售、財務、人事等業(yè)務部門在網絡環(huán)境下協(xié)同工作，所產生的各類信息存儲于集成的數據庫中，信息用戶可以通過對數據庫的實時訪問，獲取自己想要的數據；另一方面，會計信息系統(tǒng)也可主動通過Intranet把會計信息實時向企業(yè)的內部網頁上，通過Internet把信息向企業(yè)的外部網頁上，甚至會主動把會計資料通過網絡傳至稅務等政府部門，替代傳統(tǒng)的紙面或軟盤報送的方式，從而使電子聯(lián)機實時報告成為可能，并使會計信息輸出方式呈現(xiàn)嶄新的面貌：
（1）信息量大，成本低。由于采用超文本文件和信息鏈接技術，有效地改變了傳統(tǒng)的財務報告結構，把有順序的線性結構變?yōu)橄嗷ソ徊娴木W狀結構，信息使用者可以獲得大量有用信息。同時，由于會計報告采用的是電子數據，可以大大減少企業(yè)的印刷費用和報紙版面費用，也使企業(yè)能夠在花費不大的情況下披露更多的信息。
（2）傳遞迅速，更新及時。會計信息的及時性一直是信息用戶關心的問題，會計信息的及時性直接影響決策者的判斷。傳統(tǒng)會計報告按每季度或每年公布一次，而“決策需要信息”不是每季度或每年進行一次，它在任何時候都有可能發(fā)生。電子聯(lián)機實時報告可以通過聯(lián)機方式實時獲取決策者所需的信息，滿足了信息用戶長期以來的對信息及時性的渴望。其次，在電子商務環(huán)境下，由于采用的是聯(lián)機方式，各種信息可及時更新，商品的最新市場價格和有價證券行情可以從網絡中很容易得到，使企業(yè)用多種計量屬性編制會計報表成為可能。例如可以同時提供基于歷史成本、公允價值、成本與市價就低等多種計量屬性編制的財務報表，會計報表的閱讀者可以根據自己的需要進行選擇。毫無疑問，這將為解決當前會計領域內金融衍生工具的信息相關性問題提供前所未有的機遇。
一、電子商務對會計管理環(huán)境的影響
縱觀會計的發(fā)展歷史，我們可以體會到會計的發(fā)展動力主要來自于兩個方面，一是企業(yè)經營環(huán)境的變化；二是會計信息使用者需求的變化。這兩個方面構成了會計賴以生存和發(fā)展的會計管理環(huán)境，前者不斷要求會計將新的經濟業(yè)務反映出來，后者則要求會計努力滿足信息使用者不斷變化的需要。電子商務的出現(xiàn)使得會計管理環(huán)境發(fā)生了變化。
1、管理對象的變化
由于電子商務和網絡技術的迅速發(fā)展，信息的重要性正隨著信息技術的重大變化而日益明顯，由此引來了產業(yè)結構、生產方式乃至生活方式的變革，信息化社會浪潮撲面而來。在這種社會環(huán)境下，客戶需求日益多元化，企業(yè)間的競爭焦點由原來大量生產轉移到如何通過多品種少量生產的方法來滿足顧客的需要，企業(yè)不得不將更多的精力投入到人員培訓、研究和開發(fā)新產品、市場調查、計劃、設計、廣告營銷和內部溝通等信息活動上。這些信息活動所創(chuàng)造的價值在企業(yè)生產產品或提供服務中的比重日趨上升。產品的技術含量提高，企業(yè)管理活動更多地集中在對信息資源和信息活動的管理上。
2、管理組織結構的變化
現(xiàn)代企業(yè)是基于亞當當斯密勞動分工理論建立的，通過其金字塔型的組織結構來達到分工與協(xié)作的管理，借以實現(xiàn)標準化的大量生產，實現(xiàn)規(guī)模經濟效益。
金字塔式的組織結構一直是我國企業(yè)運營的構架，這種層層分級的管理模式在傳統(tǒng)的經濟環(huán)境下確實發(fā)揮了巨大作用。但是時至今日，企業(yè)經濟活動量大大增加，所處經濟環(huán)境變化加快，所面臨的競爭日益激烈，原有的管理模式抑制了企業(yè)的快速反應及決策能力，同時可能導致企業(yè)整體目標次代化和各分部目標相沖突等問題。個別集團企業(yè)為了整合財務資源，提高競爭力，往往采用集中式財務管理模式。然而，在電子商務概念出現(xiàn)之前，集團企業(yè)集中式管理是很難實現(xiàn)的。
電子商務支持在線管理和集中式管理模式，消除了物理距離及時差概念，高效快速地收集和處理數據。電子商務的應用使得會計部門內部、與其他部門之間及與外界環(huán)境之間的信息交流十分便捷，財務部門的很多工作均可由其他部門完成。企業(yè)集團可以利用基于電子商務的網絡財務軟件對所有分支機構實現(xiàn)集中記帳、遠程報賬、遠程審計、集中資金調配等處理。下屬機構成為一個財務報賬單位，可以減少基層單位財務人員和節(jié)約會計費用支出，集團企業(yè)總部可以對數據進行及時的處理和分析，使企業(yè)實現(xiàn)決策科學化、業(yè)務智能化，并能充分利用集團內部信息資源，實現(xiàn)真正的信息共享。
二、電子商務對會計理論的影響
任何會計理論總是建立在一定的會計環(huán)境與實務基礎上。電子商務的應用極大地改變了傳統(tǒng)會計的管理環(huán)境，也必然對會計理論帶來影響。電子商務的廣泛應用將導致會計的內涵和外延發(fā)生革命性的變化：
1、電子商務對會計對象的影響
會計對象，傳統(tǒng)意義上指一個獨立的核算單位。傳統(tǒng)會計只需反映和監(jiān)督一個單位內部的經濟活動，無需反映和監(jiān)督與其相關的客戶、供應商等單位的經濟活動，更沒有考慮電子商務時代虛擬企業(yè)的會計核算和管理要求。
會計發(fā)展的原動力是企業(yè)經營環(huán)境的變化和信息需求的變化。電子商務時代，企業(yè)的經營越來越多地依賴于客戶、供應商和行業(yè)經濟、區(qū)域經濟甚至全球經濟的變化，虛擬企業(yè)將成為常見的企業(yè)組織形式，如果會計不能向管理者、投資者、甚至政府部門反映上述各方面的重要信息，將使會計的基本原則——全面性和重要性原則受到褻瀆，管理者、投資者也就無法依據會計提供的信息進行決策和投資活動。
2、對會計分期和貨幣計量假設的影響
會計后期假設的本意是使企業(yè)可以定期（通常一年一次）向外部信息使用者提供有關企業(yè)經營成果和財務狀況的報告。在傳統(tǒng)會計理論下，由于提供會計信息的方法和技術受到限制，所以報告的編制必須花費一定的時間和成本。在這種情況下，一年一度的會計分期有其合理性。在電子商務時代，就是在任何時候，信息使用者都可從網絡上獲得最新的財務報告，而不必等到一個會計期間結束才可獲得。這樣，是否規(guī)定會計期間不再重要。在電子商務時代，會計分期假設將被淡化。同樣，在電子商務時代，通過貨幣反映的價值信息已不足以成為管理者和投資者進行決策的主要依據，諸如創(chuàng)新能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業(yè)創(chuàng)建速度等表現(xiàn)企業(yè)競爭力方面的指標更能代表一個企業(yè)未來的獲利能力。這些因素正是今日風險投資方興未艾的重要根據。因此，是否應繼續(xù)把貨幣計量假設作為一項會計基本假設也應受到質疑。
3、對權責發(fā)生制原則的影響
與會計分期假設相伴而生的會計原則是權責發(fā)生制。既然會計分期假設被淡化，那么是否仍有必要在電子商務時代運用權責發(fā)生制原則理應受到質疑。隨著網絡技術的發(fā)展，電子商務將成為交易的主要形式。網絡上的電子貨幣支付方式將使現(xiàn)金流量大大加快；信息使用者更關注現(xiàn)實和未來的信息，而有關現(xiàn)金流量的信息對于企業(yè)未來的經濟活動更為相關，所以在電子商務時代出具的時點報告似乎采用現(xiàn)金收付制更為合理。
4、對歷史成本原則的影響
歷史成本原則是關于貨幣計量屬性的規(guī)則，它要求按歷史成本來計量會計要素的價值，以提高會計信息的可靠性。但是在新的經濟環(huán)境下，傳統(tǒng)的歷史成本計量模式已越來越無法滿足信息使用者的需要，在價值信息方面，公允價值信息比歷史成本信息對于決策的相關性更強。在傳統(tǒng)技術方法下，采用公允價值計量雖然可以提高信息的相關性，但可靠性卻很難保證。而新的技術方法可以從網絡上獲得最新的資產成交價格信息，從而保證了信息的可靠性。
5、電子商務對會計基本方法“借貸記賬法”的影響
會計的基本記賬方法是“借貸記賬法”，其局限性表現(xiàn)在：（1）它只反映價值信息，而無法反映非價值信息；（2）它只反映與資產負債表相關的經濟活動，不能充分反映其它重要信息，例如證券價格信息；（3）它只反映會計對象即企業(yè)內部有關的信息，不反映電子商務時代供應鏈上的其它重要信息，例如供應商的原料信息、客戶需求能力信息等。而“借貸記賬法”無法反映的信息恰恰是電子商務時代企業(yè)經營者和投資者需要的重要信息。因此，必須探索新的方法來彌補借貸記賬法的不足。
電子商務的應用使現(xiàn)行會計理論面臨挑戰(zhàn)。隨著會計信息化進程的深入和電子商務的全面應用，人們會重新審視“會計對象”這一理論的基石，并有充分的理由將傳統(tǒng)的“資金運動論”變更為“經濟信息論”，籍此重塑會計理論框架，用以指導會計實踐。
三、電子商務對會計信息系統(tǒng)的影響
1、電子商務為會計信息系統(tǒng)提供了新的輸入方式——無紙化輸入
電子商務的應用將改變傳統(tǒng)輸入方式，采用更加高效、先進的無紙化輸入方式。無紙化輸入又稱聯(lián)機輸入系統(tǒng)（On-lineInputSystem），在該系統(tǒng)中業(yè)務活動從開始到最后都不會受到人工的干預，即完全自動進行交易處理輸入，使得企業(yè)供、產、銷有關的合同、提單、保險單、發(fā)票等書面記錄被計算機存儲設備以相應的電子記錄所代替，商業(yè)運作的整個過程實現(xiàn)無紙化、直接化。
2、電子商務解決“信息孤島”問題并使會計數據處理更具有協(xié)同性
電子商務支持企業(yè)內部、BtoG企業(yè)與消費者、BtoG企業(yè)與政府、CtoG消費者間等應用模式。通過企業(yè)內部網絡（INTRANET）、企業(yè)間網絡（EXTRANET）以及國際互聯(lián)網絡（INTERNET），使得會計信息系統(tǒng)的處理具有以下特征：
（1）內部的協(xié)同，即對于企業(yè)內部信息可以通過企業(yè)網絡傳遞實現(xiàn)內部的協(xié)同。采購和銷售部門的業(yè)務員可以使用手持信息設備輸入各種商品／勞務數據，并實時或批量傳送給財務系統(tǒng)；公司職員可以借助聯(lián)網的信息終端進行考勤、申請借款、填報各項收支；財務人員可以坐在計算機前等待各種經濟數據傳人，自動生成各種賬表，進行事中控制和事后分析。
（2）與供應鏈的協(xié)同，即通過商際網絡和國際互聯(lián)網實現(xiàn)供應商、客戶和企業(yè)之間的協(xié)同。網上訂貨、網上采購、網上銷售的物流信息和資金流信息瞬間傳遞到會計信息系統(tǒng)；網上服務、網上咨詢使供應鏈的協(xié)同更加默契。
（3）與社會有關部門的協(xié)同，即通過國際互聯(lián)網實現(xiàn)企業(yè)、銀行、證券公司、海關等的協(xié)同。與銀行聯(lián)網，可以隨時查詢企業(yè)最新銀行資金信息，并實現(xiàn)網上支付和網上結算；與海關聯(lián)網，實現(xiàn)網上報稅、報關；與證券公司聯(lián)網可以實現(xiàn)在線證券投資等。
3、電子商務使電子聯(lián)機實時報告輸出方式成為可能
在電子商務環(huán)境下，一方面，企業(yè)的生產、銷售、財務、人事等業(yè)務部門在網絡環(huán)境下協(xié)同工作，所產生的各類信息存儲于集成的數據庫中，信息用戶可以通過對數據庫的實時訪問，獲取自己想要的數據；另一方面，會計信息系統(tǒng)也可主動通過Intranet把會計信息實時向企業(yè)的內部網頁上，通過Internet把信息向企業(yè)的外部網頁上，甚至會主動把會計資料通過網絡傳至稅務等政府部門，替代傳統(tǒng)的紙面或軟盤報送的方式，從而使電子聯(lián)機實時報告成為可能，并使會計信息輸出方式呈現(xiàn)嶄新的面貌：
（1）信息量大，成本低。由于采用超文本文件和信息鏈接技術，有效地改變了傳統(tǒng)的財務報告結構，把有順序的線性結構變?yōu)橄嗷ソ徊娴木W狀結構，信息使用者可以獲得大量有用信息。同時，由于會計報告采用的是電子數據，可以大大減少企業(yè)的印刷費用和報紙版面費用，也使企業(yè)能夠在花費不大的情況下披露更多的信息。
（2）傳遞迅速，更新及時。會計信息的及時性一直是信息用戶關心的問題，會計信息的及時性直接影響決策者的判斷。傳統(tǒng)會計報告按每季度或每年公布一次，而“決策需要信息”不是每季度或每年進行一次，它在任何時候都有可能發(fā)生。電子聯(lián)機實時報告可以通過聯(lián)機方式實時獲取決策者所需的信息，滿足了信息用戶長期以來的對信息及時性的渴望。其次，在電子商務環(huán)境下，由于采用的是聯(lián)機方式，各種信息可及時更新，商品的最新市場價格和有價證券行情可以從網絡中很容易得到，使企業(yè)用多種計量屬性編制會計報表成為可能。例如可以同時提供基于歷史成本、公允價值、成本與市價就低等多種計量屬性編制的財務報表，會計報表的閱讀者可以根據自己的需要進行選擇。毫無疑問，這將為解決當前會計領域內金融衍生工具的信息相關性問題提供前所未有的機遇。
