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緒論:在尋找寫作靈感嗎?愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇財務(wù)經(jīng)理的責(zé)任,愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維,激發(fā)您的創(chuàng)作熱情,歡迎您的閱讀與分享!
(一)財務(wù)管理的工作重點
依據(jù)上述財務(wù)管理的定位、基本策略,國有投資公司財務(wù)管理應(yīng)著重做好以下工作:一是加強財務(wù)基礎(chǔ)管理工作,盡快建立符合市場經(jīng)濟要求和國有投資公司特點的財務(wù)管理體系,并著手做好同國際財務(wù)管理接軌的準備工作。二是強化資金的統(tǒng)一調(diào)度,加強資金運作的全過程管理。在資金籌集上,積極爭取政府財政資金支持;向國內(nèi)外市場直接、間接融資;在資金使用上,堅持“安全性、流動性、效益性”原則,量人為出,長短結(jié)合,科學(xué)籌劃,千方百計降低融資成本、運營成本和管理成本,提高資金使用效益。三是采取有效措施,防范和化解財務(wù)風(fēng)險,積極調(diào)整負債結(jié)構(gòu),完善負債管理辦法,使公司長、中、短期債務(wù)與公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、償還能力相適應(yīng),做到舉債有度,科學(xué)管理,按期償還;全面推行債權(quán)風(fēng)險管理制度,落實逾期貸款清理責(zé)任制等。四是高度重視改善公司財務(wù)狀況,保證足夠現(xiàn)金流,以滿足還本付息和業(yè)務(wù)拓展的需要;努力減少投資損失和呆壞賬;加強成本管理,降低財務(wù)費用;優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu),提高流動資產(chǎn)比重。五是加強稅賦管理,做好稅收籌劃,合理賦稅。
(二)財務(wù)管理的基本策略
在新世紀,國有投資公司以資本為紐帶實施戰(zhàn)略性控股管理,這種管理模式要求有發(fā)展型的財務(wù)管理與其相適應(yīng)。而發(fā)展型的財務(wù)管理必須在與管理國有投資公司發(fā)展總體戰(zhàn)略緊密聯(lián)系的原則下實施。它應(yīng)具有全面性、長期性、簡潔性的特征,其核心是明確公司財務(wù)的基本方向和思路,充分利用優(yōu)質(zhì)的可持續(xù)發(fā)展的公司資源,在投資結(jié)構(gòu)上以股權(quán)投資、債券投資為主,其他投資、短期投資為輔的策略;在投資管理上實施股權(quán)管理為主,債權(quán)管理為輔的策略;在增值方式上實施以股權(quán)交易增值為主,公司分紅為輔的策略,以此提高國有投資公司財務(wù)狀況的質(zhì)量,適應(yīng)未來環(huán)境不斷變化的能力。因此,它不僅要有科學(xué)精細的日常管理,更要有高瞻遠矚的戰(zhàn)略眼光,使得國有投資公司在資本流動中求得發(fā)展。
二、加強國有投資公司的財務(wù)管理等的對策
(一)財務(wù)人員管理
與財務(wù)制度同等重要的是財務(wù)人員的管理,畢竟財務(wù)制度最終主要是財務(wù)人員在執(zhí)行。完善的制度都是人制定的,而它的執(zhí)行與實施效果完全是依賴于人的素質(zhì)與能力。如果沒有高素質(zhì)的財務(wù)管理人員,就無法滿足公司對投資企業(yè)的財務(wù)管理需要。
1.人員選聘
財務(wù)人員的素質(zhì)是保障投資公司利益的關(guān)鍵,所以對財務(wù)人員要嚴格篩選。財務(wù)人員應(yīng)當要求誠實、敬業(yè)、有責(zé)任心,通過注冊會計師考試,有多年的財務(wù)工作經(jīng)驗。通過培養(yǎng)成為獨當一面的財務(wù)管理人員,作為向被投資企業(yè)派出的財務(wù)經(jīng)理的后備人選。
2.定期述職制度
投資公司的外派財務(wù)經(jīng)理通常每天工作在被投資企業(yè),被派出的財務(wù)經(jīng)理應(yīng)定期向投資公司述職,年度終了應(yīng)提交正式述職報告,并由所在被投資企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和投資公司主管部門簽署意見,作為工作考核依據(jù)。被派出的財務(wù)經(jīng)理匯報的重要的財務(wù)信息應(yīng)匯編成文件備案保存。
3.財務(wù)培訓(xùn)制度
投資公司的財務(wù)管理要求有較高的財務(wù)前瞻性和較綜合的財務(wù)管理能力。隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善,會計核算和財務(wù)管理不斷發(fā)生變革。為盡快適應(yīng)這種變化,投資公司財務(wù)部門需要根據(jù)財務(wù)會計制度的變化,定期和不定期地培訓(xùn)財務(wù)經(jīng)理,使財務(wù)經(jīng)理隨時更新知識結(jié)構(gòu),向國際會計準則靠攏,以適應(yīng)投資公司國際化的步伐。
(二)財務(wù)管理手段
1.財務(wù)經(jīng)理雙任聯(lián)簽制
對于具有完善的財務(wù)會計體系的公司,采用財務(wù)經(jīng)理雙任聯(lián)簽制。財務(wù)經(jīng)理雙任聯(lián)簽制是通過向所投項目企業(yè)直接委派財務(wù)經(jīng)理來監(jiān)督或掌握其財務(wù)活動。實際工作中投資公司根據(jù)投資協(xié)議的規(guī)定,對被投資企業(yè)的各項資金運轉(zhuǎn)由投資公司派駐的財務(wù)經(jīng)理和被投資企業(yè)的財務(wù)經(jīng)理實行聯(lián)簽,對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行動態(tài)跟蹤管理,確保投資公司的經(jīng)濟利益。派出的財務(wù)經(jīng)理納入投資公司財務(wù)部門人員編制,定期向投資公司述職,并進行統(tǒng)一管理與考核獎罰。
派出財務(wù)經(jīng)理對被投資企業(yè)的重大經(jīng)營決策、財務(wù)信息及其他情況享有知情權(quán)、檢查權(quán)、建議權(quán)、報告權(quán)及評價權(quán)。一般不直接干預(yù)經(jīng)營者的經(jīng)營管理,派出財務(wù)經(jīng)理的職責(zé)是產(chǎn)權(quán)代表在財務(wù)管理方面職責(zé)的體現(xiàn),其職責(zé)定位具體有三:一是監(jiān)督;二是服務(wù);三是溝通。作為投資公司的代表,財務(wù)經(jīng)理的主要作用是監(jiān)督職能。通過對企業(yè)的重大經(jīng)濟活動的監(jiān)督,確保會計信息的真實性,促進企業(yè)內(nèi)部制度的建立和完善,確保投資者的利益。
2.財務(wù)經(jīng)理單任制
對于新成立的、投資公司在其中占較大股份的大型投資企業(yè),或者對投資公司有較大影響的企業(yè)采用財務(wù)經(jīng)理單任制。財務(wù)經(jīng)理單任制即由投資公司派出惟一的財務(wù)經(jīng)理,負責(zé)管理投資企業(yè)的各項財務(wù)活動。優(yōu)點是控制比較嚴密,管理風(fēng)險小,缺點是一個企業(yè)一個財務(wù)經(jīng)理,管理成本相對較高。根據(jù)投資協(xié)議,投資公司向被投資企業(yè)派出財務(wù)經(jīng)理,全面負責(zé)被投資企業(yè)的財務(wù)事務(wù),直接進入被投資企業(yè)的管理層。被派出的財務(wù)經(jīng)理獨立于被投資企業(yè)的機制之外,屬于投資公司的編制,接受投資公司的管理和考核。被派出的財務(wù)經(jīng)理應(yīng)定期向投資公司述職,年度終了應(yīng)提交正式述職報告,并由所在公司領(lǐng)導(dǎo)和投資公司主管部門簽署意見,作為考核依據(jù)。
3.記賬制
對比較小型的投資項目公司,為了降低管理成本,可作為投資公司財務(wù)管理的延伸,采取記賬的方式。
(三)統(tǒng)一財務(wù)會計制度
為了及時了解、分析各被投資公司的經(jīng)營情況,保證投資公司的利益,投資公司應(yīng)根據(jù)所投項目企業(yè)的實際情況和經(jīng)營特點,依據(jù)會計法、企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度等法律法規(guī),直接參與甚至牽頭制定統(tǒng)一的財務(wù)管理制度和內(nèi)部會計管理制度,規(guī)范所投項目企業(yè)重要財務(wù)決策的審批程序和賬務(wù)處理程序,完善對資金、存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)等各項資產(chǎn)的管理制度,提高各被投資企業(yè)財務(wù)報表的可靠性與可比性。
(四)建立財務(wù)管理網(wǎng)
投資公司通過建立計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),幫助所投項目企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同及遠程報表、報賬、查賬、審計等工作,實現(xiàn)動態(tài)會計核算與在線財務(wù)管理。系統(tǒng)支持電子單據(jù)與電子貨幣,改變了財務(wù)信息的獲取與利用方式。將所有被投資企業(yè)的財務(wù)信息都集中在計算機網(wǎng)絡(luò)上,形成企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)庫,可以隨時調(diào)用、查詢各企業(yè)的憑證、賬簿、報表等信息,隨時掌握各企業(yè)的經(jīng)營情況,及時發(fā)現(xiàn)存在的問題。
關(guān)鍵詞:財務(wù)經(jīng)理;企業(yè)經(jīng)營管理;作用;思考
隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展以及現(xiàn)代企業(yè)制度的深化,財務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用越來越大,財務(wù)管理工作逐漸由以往的會計記賬、報賬、憑證管理等向經(jīng)營管理、成本控制、戰(zhàn)略決策等多方面發(fā)展。企業(yè)高素質(zhì)財務(wù)經(jīng)理等財務(wù)執(zhí)行人員的存在,對于企業(yè)經(jīng)營管理質(zhì)量、企業(yè)經(jīng)營管理效果以及企業(yè)經(jīng)營管理效率的提高具有重要的意義,同時高素質(zhì)財務(wù)經(jīng)理的聘用和培養(yǎng),對于企業(yè)財務(wù)成本的控制、財務(wù)戰(zhàn)略決策的制定以及財務(wù)風(fēng)險的防范起到了基礎(chǔ)性作用。在企業(yè)的經(jīng)營管理過程當中,企業(yè)采取切實有效的措施充分發(fā)揮財務(wù)經(jīng)理在企業(yè)決策中的支持作用,從而在一定程度上提高企業(yè)決策的科學(xué)性,實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益,使得企業(yè)的利潤最大化。
一、財務(wù)經(jīng)理簡單概述
現(xiàn)今企業(yè)的核心競爭力主要表現(xiàn)為企業(yè)的財務(wù)管理水平,伴隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟全球化的不斷加深,現(xiàn)代企業(yè)對企業(yè)經(jīng)營的財務(wù)管理要求越來越高,傳統(tǒng)的財務(wù)管理理論知識和財務(wù)管理模式已經(jīng)不能滿足當前企業(yè)經(jīng)營管理的要求。財務(wù)經(jīng)理作為企業(yè)核心決策者的重要組成部分,他們自身所具有的思維方式、知識水平、管理模式以及分析解決問題的能力對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有不可估量的作用。作為現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)經(jīng)理必須全方位多角度地整合企業(yè)的資源、合理地管理好企業(yè)財務(wù),促進企業(yè)資本健康運營,從而在一定程度上加強企業(yè)的經(jīng)營管理,同時,企業(yè)財務(wù)經(jīng)理要立足全球、放眼世界,具有獨特的視角和眼光,對國際和國內(nèi)的相關(guān)法律規(guī)則要熟記于心。
企業(yè)的日常經(jīng)營活動離不開人員的管理,特別是財務(wù)問題更是需要規(guī)范和要求,管理上的松懈及滯后都可能使企業(yè)面臨嚴重的財務(wù)風(fēng)險和財務(wù)損失,加強財務(wù)管理和風(fēng)險意識是每個財務(wù)經(jīng)理的本職工作,作為統(tǒng)領(lǐng)財務(wù)部門工作的負責(zé)人,財務(wù)經(jīng)理必要要有一定戰(zhàn)略高度的認識,并且具備相應(yīng)的能力承擔(dān)起責(zé)任。
企業(yè)中的崗位都是按需設(shè)置的,即使各個企業(yè)對財務(wù)經(jīng)理進行財務(wù)管理的職責(zé)要求略有不同,但是,作為一名企業(yè)的財務(wù)經(jīng)理要明白自己的工作職責(zé),清楚自己的工作內(nèi)容。企業(yè)財務(wù)經(jīng)理要組織制定并監(jiān)督企業(yè)財務(wù)管理的規(guī)章制度的落實與執(zhí)行,按時把年度財務(wù)報表和季度財務(wù)報表制定出來,并將相關(guān)的財務(wù)報告制定和實施,做好企業(yè)資金資產(chǎn)管理的相關(guān)工作,把成本核算等工作落到實處,并隨時監(jiān)督和控制會造成企業(yè)經(jīng)濟損失的經(jīng)濟活動,把自己在報表中和核算中發(fā)現(xiàn)的問題及相應(yīng)的解決對策,及時地向上級領(lǐng)導(dǎo)反饋,積極地參與企業(yè)決策中,為企業(yè)的管理出謀劃策。
二、財務(wù)經(jīng)理在企業(yè)決策中支持的作用
財務(wù)管理滲透于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程,運用經(jīng)濟分析方法,起著預(yù)測、核算控制、指導(dǎo)修正的重要作用。財務(wù)經(jīng)理決策支持的內(nèi)容直接和企業(yè)的經(jīng)濟效益掛鉤,同時,它也是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分。伴隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)相關(guān)制度的不斷完善,企業(yè)的財務(wù)管理內(nèi)容、財務(wù)管理模式以及財務(wù)管理的作用也發(fā)生了相應(yīng)的變化,因此,財務(wù)對企業(yè)決策的支持力度和強度也發(fā)生了相應(yīng)的變化。財務(wù)經(jīng)理應(yīng)該將自身的會計職能、企業(yè)風(fēng)險防范、成本本管理以及企業(yè)資金和稅收管理等與企業(yè)的決策支持結(jié)合起來。
1、財務(wù)經(jīng)理的會計職能對企業(yè)決策的支持作用
會計職能是會計在經(jīng)濟管理的活動當中所體現(xiàn)的功能。會計職能包括基本職能和拓展職能,會計的基本職能是會計核算的職能和會計監(jiān)督的職能,會計的拓展職能包括預(yù)測經(jīng)濟前景、評價經(jīng)營業(yè)績、加強資金管理以及參與企業(yè)決策等其他職能。會計職能可以說是每個企業(yè)財務(wù)人員所應(yīng)具有的基本職能,財務(wù)經(jīng)理作為一名企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)該明確意識到自身的會計職能,使得自身所具有的會計職能很好地反映到企業(yè)的業(yè)務(wù)當中以及體現(xiàn)在企業(yè)的風(fēng)險管理當中。財務(wù)經(jīng)理在企業(yè)中的會計職能具體包括:依據(jù)國家相關(guān)的法律法規(guī)完成企業(yè)的記賬和報賬的工作;憑借企業(yè)相關(guān)的會計資料和會計信息編制出可以真實客觀地反映企業(yè)經(jīng)濟活動的季度會計報表和年度會計報表;定期監(jiān)督分析企業(yè)的成本控制計劃、利潤計劃等,挖掘企業(yè)開源節(jié)流的潛力,加強企業(yè)資金的管理,同時財務(wù)經(jīng)理還要做好對企業(yè)的決策支持,通過分析財務(wù)信息,預(yù)測經(jīng)濟前景,為企業(yè)的決策者提供合理化的建議。企業(yè)財務(wù)經(jīng)理通過發(fā)揮自身的會計職能,加強企業(yè)的財務(wù)管理,促進企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)營管理效率的提高,促進企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展,從而進一步提高企業(yè)的競爭力。
2、企業(yè)風(fēng)險和成本管理對企業(yè)決策的支持作用
伴隨著現(xiàn)代化市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展,市場的競爭越來越激烈,各個企業(yè)逐漸重視企業(yè)成本的控制,努力提高企業(yè)在市場競爭中的價格優(yōu)勢,同時,市場經(jīng)濟的發(fā)展,導(dǎo)致市場風(fēng)險也在一定程度上提升,現(xiàn)代化企業(yè)的風(fēng)險分析、風(fēng)險預(yù)測以及風(fēng)險防范等風(fēng)險管理逐漸在企業(yè)中發(fā)揮著重要的作用,在這種形式下,以財務(wù)經(jīng)理為主的企業(yè)財務(wù)人員成為企業(yè)成本控制和風(fēng)險管理的主要人員,他們在企業(yè)風(fēng)險管理和成本控制中發(fā)揮著重要的作用。由于受到傳統(tǒng)觀念和傳統(tǒng)思維模式的制約,人們對財務(wù)經(jīng)理在企業(yè)效益的提高和企業(yè)價值創(chuàng)造方面的作用往往缺乏認識,大部分中國企業(yè)只是重視企業(yè)生產(chǎn)工作人員、技術(shù)工作人員以及銷售工作人員的價值,而忽視財務(wù)經(jīng)理的價值和作用,這也是很多企業(yè)當前面臨巨大的風(fēng)險損失和成本損失的原因。財務(wù)經(jīng)理的成本控制以及風(fēng)險管理等財務(wù)管理職能,對于企業(yè)風(fēng)險的防范和企業(yè)各項成本損失的降低具有很大的現(xiàn)實意義,財務(wù)經(jīng)理通過組織與領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)相關(guān)部門進行企業(yè)成本預(yù)測、成本分析、成本核算以及成本考核,促使企業(yè)的成本控制工作合理有序的開展,同時,企業(yè)財務(wù)經(jīng)理的價值還體現(xiàn)在現(xiàn)金流量的監(jiān)控方面,財務(wù)經(jīng)理所領(lǐng)導(dǎo)的財務(wù)部門通過分析企業(yè)的相關(guān)財務(wù)資料和財務(wù)信息,計算出企業(yè)財務(wù)的相關(guān)比率等數(shù)據(jù),從而很好地實現(xiàn)對企業(yè)現(xiàn)金流量的監(jiān)督和控制,為企業(yè)的資產(chǎn)和負債情況進行科學(xué)合理的分析,健全企業(yè)對資產(chǎn)和負債的風(fēng)險管理體系。成本的控制和風(fēng)險的管理在企業(yè)的經(jīng)營管理中具有重要的意義和價值,而財務(wù)經(jīng)理在企業(yè)的成本控制和風(fēng)險管理中具有重要的意義和價值,因此,不管什么領(lǐng)域的企業(yè),都應(yīng)該加強企業(yè)成本控制和風(fēng)險管理的意識和力度,采取相應(yīng)的措施最大限度地發(fā)揮出企業(yè)財務(wù)經(jīng)理的價值和意義。
3、企業(yè)資金和稅收管理對企業(yè)決策的支持作用
資金是企業(yè)的血液,企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)都需要資金的投入和支持,現(xiàn)代企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展的要求,需要企業(yè)融資渠道的拓寬、需要企業(yè)資金流動的暢通、需要資金籌集成本的降低。我們知道財務(wù)管理的主要內(nèi)容是對企業(yè)資金的管理,財務(wù)經(jīng)理是企業(yè)財務(wù)管理的主要負責(zé)人和執(zhí)行人,因此,財務(wù)經(jīng)理對于企業(yè)的資金管理具有不可估量的作用和意義。一方面,企業(yè)的資金流通于企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié),這也就意味著每個環(huán)節(jié)的資金運轉(zhuǎn)都需要財務(wù)經(jīng)理等財務(wù)人員的管理;另一方面,企業(yè)科學(xué)合理的資金籌集和運作計劃和方案是通過財務(wù)經(jīng)理等財務(wù)工作人員對企業(yè)資金成本、時間成本和機會成本等因素綜合分析測評后制定的,這些資金籌集和資金運作計劃和方案的制定對于企業(yè)經(jīng)營管理成本的控制具有重要的作用,好的資金籌集和資金運作計劃可以為企業(yè)節(jié)約大量的資金支出。財務(wù)經(jīng)理是企業(yè)資金管理的主體,在企業(yè)的財務(wù)管理中發(fā)揮著重要的作用,對于企業(yè)的發(fā)展起到支柱性作用。
稅收負擔(dān)是每個企業(yè)都必須承擔(dān)的一項責(zé)任和義務(wù),企業(yè)的稅收籌劃可以說是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分。稅收雖然是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等相關(guān)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的,但是,稅收最終還是歸結(jié)于企業(yè)的財務(wù)管理環(huán)節(jié)當中,稅收負擔(dān)的不同,一方面是由于國家對不同企業(yè)稅收規(guī)定和稅收政策的不同,另一方面財務(wù)稅收處理方式的不同也會造成企業(yè)承擔(dān)稅收負擔(dān)的不同。財務(wù)經(jīng)理的價值不僅體現(xiàn)在企業(yè)稅收的各個環(huán)節(jié),而且體現(xiàn)在企業(yè)稅收的財務(wù)處理方式上。財務(wù)經(jīng)理的價值在資金管理和稅收管理方面的作用,不得不引起各個企業(yè)的重視,企業(yè)應(yīng)該認識到財務(wù)經(jīng)理的作用和價值,通過優(yōu)化財務(wù)經(jīng)理結(jié)構(gòu),促進企業(yè)資金的流通和稅收負擔(dān)的減輕。例如:建筑工程承包公司M打算承接建筑A公司的一項工程,至于合同簽訂的詳細流程讓各部門負責(zé)人討論決定。M公司的財務(wù)經(jīng)理提出希望先于A公司簽訂合同,然后再將項目轉(zhuǎn)包給中標公司。假設(shè):經(jīng)過投標流程后,B施工公司中標,并且B施工公司直接與建筑A公司簽訂承包合同,承包金額為五千萬元,M承包公司作為中介受到建筑A公司兩百萬元的中介服務(wù)費,在這個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)當中,承包公司M是提供服務(wù)性的項目,而沒有提供建筑工程項目,如果按“服務(wù)業(yè)”繳納營業(yè)稅的話,承包公司M需要繳納10萬元的稅款,但是如果承包公司M先與建筑公司A簽訂承包金額為五千二百萬元的合同,然后再將工程轉(zhuǎn)包給施工公司B,那么承包公司M只需繳納6萬元的稅款,這樣就可以為公司節(jié)約4萬元的成本。由此可見,財務(wù)經(jīng)理對稅收的規(guī)劃和指導(dǎo)能夠很大程度上幫助企業(yè)降低稅收的負擔(dān),從而提高企業(yè)稅收節(jié)約的有效性,為企業(yè)創(chuàng)造更大的盈利空間,促進企業(yè)的良好發(fā)展。
三、發(fā)揮財務(wù)經(jīng)理在企業(yè)決策中支持作用的相關(guān)建議措施
在大力發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟條件下,市場競爭日益激烈,企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險日益增大。企業(yè)欲在競爭中取勝,必須建立嚴格的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度組織財務(wù)活動,處理財務(wù)關(guān)系,承擔(dān)資金籌集、編制財務(wù)預(yù)算、進行日常財務(wù)活動的控制、分析、評價并提出報告。
1、強化財務(wù)經(jīng)理的成本控制意識,完善企業(yè)財務(wù)經(jīng)營管理的相關(guān)機制
企業(yè)競爭能力和盈利空間的直接影響因素是成本,財務(wù)經(jīng)理在成本控制、成本預(yù)算等成本管理中具有重要的作用,企業(yè)應(yīng)該強化財務(wù)經(jīng)理的成本控制意識,同時,還應(yīng)該完善企業(yè)財務(wù)管理的相關(guān)機制,促進企業(yè)市場競爭力的增強和企業(yè)盈利空間的擴大。
首先,財務(wù)經(jīng)理要發(fā)揮自己對于成本預(yù)測管理控制的作用。財務(wù)經(jīng)理要綜合考慮企業(yè)的相關(guān)狀況,并結(jié)合自身所具有的信息優(yōu)勢,把利潤作為企業(yè)目標的中心,科學(xué)編制財務(wù)預(yù)算、嚴格執(zhí)行預(yù)算、監(jiān)督檢查預(yù)算執(zhí)行情況以及分析預(yù)算偏離原因,從而為企業(yè)成本預(yù)算決策的的有效性提供保障。
其次,財務(wù)經(jīng)理要做好企業(yè)的資金管理工作,資金管理是企業(yè)成本控制的關(guān)鍵所在。財務(wù)經(jīng)理要從企業(yè)的實際情況出發(fā),根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略規(guī)劃和目標,全面考慮和分析企業(yè)的相關(guān)成本,針對企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)和各環(huán)節(jié)資金使用情況制定資金計劃,將企業(yè)的融資工作完成好,進而實現(xiàn)資金運轉(zhuǎn)良好狀態(tài)條件下企業(yè)成本的最小化,促進企業(yè)成本的降低,促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高,促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
最后,企業(yè)財務(wù)經(jīng)理要科學(xué)合理的進行稅收籌劃工作,將稅收的風(fēng)險有效的規(guī)避,從而節(jié)約企業(yè)的成本費用。財務(wù)經(jīng)理要深入細致地研究國家的稅收法律和稅收政策,將企業(yè)的實際經(jīng)營發(fā)展情況和國家的相關(guān)稅收法律政策結(jié)合起來,制定出符合企業(yè)自身情況的稅收籌集計劃,將企業(yè)的稅收負擔(dān)降到最低,從而實現(xiàn)企業(yè)成本的最小化,提高企業(yè)的利潤,促進企業(yè)資金的良好運轉(zhuǎn),使得企業(yè)健康發(fā)展。
2、增強財務(wù)經(jīng)理的素質(zhì),優(yōu)化企業(yè)財務(wù)經(jīng)理結(jié)構(gòu)
企業(yè)要強化對企業(yè)財務(wù)經(jīng)理的培訓(xùn)和指導(dǎo),通過講座、實踐活動以及比賽等形式提高企業(yè)財務(wù)經(jīng)理的財會理論知識,促進他們專業(yè)技能的提高,同時要組織財務(wù)經(jīng)理進行考察,使得他們對企業(yè)的經(jīng)營管理能夠很好的掌握,從而幫助他們更好地勝任財務(wù)經(jīng)理這一職務(wù),滿足企業(yè)管理和市場經(jīng)濟對財務(wù)經(jīng)理的要求。另外,除了要加強企業(yè)財務(wù)經(jīng)理的財會理論知識和專業(yè)技能,企業(yè)還應(yīng)該加強財務(wù)經(jīng)理對國家相關(guān)的財務(wù)法律法規(guī)以及會計職業(yè)道德的學(xué)習(xí),加強企業(yè)財務(wù)經(jīng)理職業(yè)道德建設(shè),使得他們能夠自覺遵守相關(guān)的制度規(guī)定,并且在財務(wù)管理師自覺的嚴格的要求自己,從而保障企業(yè)財務(wù)信息的質(zhì)量。
關(guān)鍵詞:企業(yè)管理 財務(wù)管理 財務(wù)經(jīng)理
財務(wù)管理工作就是對企業(yè)所涉及的一切經(jīng)濟活動進行成本與收益預(yù)測、具體活動組織、活動過程中的各部分協(xié)調(diào)以及全程監(jiān)控財務(wù)活動以確保其有效性、合理性與科學(xué)性。財務(wù)是企業(yè)的生存命脈,所有活動都離不開資金的支持,所以財務(wù)經(jīng)理水平的高低不僅影響著財務(wù)管理工作更是影響著整間企業(yè)的生死存亡。那么在信息高速發(fā)達、網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化日益普及的今天,財務(wù)經(jīng)理到底應(yīng)該具備怎樣的素質(zhì)才能幫助企業(yè)獲得更大的發(fā)展呢?
一、優(yōu)秀的財務(wù)經(jīng)理必須具備扎實的相關(guān)知識
(一)要具備深厚的財務(wù)專業(yè)知識
財務(wù)管理工作需要涉及到眾多經(jīng)濟活動及財務(wù)管理項目,如會計、審計、會計電算等等。而且在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過程中,財務(wù)信息及各種分析數(shù)據(jù)也是支持企業(yè)決策者作出正確決策的重要依據(jù)。所以作為財務(wù)經(jīng)理還必須具備對企業(yè)成本分析、盈利分析、財務(wù)狀況綜合分析等等方面的專業(yè)知識。最后,財務(wù)經(jīng)理還需要具備相應(yīng)的企業(yè)資產(chǎn)評估能力,因為企業(yè)資產(chǎn)也是企業(yè)發(fā)展的重要物質(zhì)保障,資產(chǎn)管理工作是財務(wù)管理的重要組成部分。
財務(wù)經(jīng)理只有具備了財務(wù)工作上較為全面的專業(yè)的系統(tǒng)的知識,才能夠更好的帶領(lǐng)財務(wù)管理部門的其他工作人員一起搞好企業(yè)的管理工作。才能在工作人員詢問征求自己意見的時候快速反應(yīng)科學(xué)作答,才能在領(lǐng)導(dǎo)需要財務(wù)經(jīng)理提供決策依據(jù)時及時回應(yīng),才能憑借自己的才能在經(jīng)理這個職位上起到承上啟下的積極作用。
(二)要通曉與財務(wù)工作相關(guān)的法律法規(guī)
財務(wù)管理工作不僅僅是一項單純的與錢打交道的工作,它關(guān)系著企業(yè)的生存與發(fā)展。企業(yè)在市場上想要獲得一席之地,就必須嚴格按照國家對行業(yè)及企業(yè)的相關(guān)規(guī)定謹慎行事。所以財務(wù)管理工作想要做得好做得及時,如果對相關(guān)法律法規(guī)缺乏及時的了解與深刻領(lǐng)會是不行的。所以財務(wù)經(jīng)理不僅需要及時掌握當前國家政策的內(nèi)容與未來走向和趨勢,而且需要切實的學(xué)好法律這門課程。我們的財務(wù)經(jīng)理人要有獨立的思想意識,在大是大非面前保持自己的職業(yè)操守,在自己的工作范圍之內(nèi)努力杜絕違法違紀行為的發(fā)生,確保財務(wù)管理工作的純潔性。這樣不僅能夠幫助企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營,同時也能夠確保自己的財務(wù)經(jīng)理生涯不會被斷送。
(三)要對本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容深入了解
財務(wù)管理工作如果僅僅是固守與自己的本專業(yè)范圍之內(nèi)是遠遠不夠的。作為一名合格的財務(wù)經(jīng)理,如果想要進一步加強自己財務(wù)管理工作的水平與質(zhì)量,那么就必須對本企業(yè)所從事生產(chǎn)項目、產(chǎn)品情況以及服務(wù)類型等等都有一個較為深入的了解。同時也要有針對性的對企業(yè)所處的消費市場有一個較為全面的情況掌握。只有這樣,財務(wù)管理工作才能夠有的放矢,才能夠貼合企業(yè)的客觀發(fā)展實際,才能夠為企業(yè)決策者提供更為科學(xué)、合理且具有可行性的決策依據(jù)。畢竟財務(wù)數(shù)據(jù)是死的,而透過這些數(shù)據(jù)所反映出來的情況才是活的。財務(wù)經(jīng)理就要具備這種把死數(shù)據(jù)變成活動力的能力。
二、優(yōu)秀的財務(wù)經(jīng)理必須具備卓越的管理才能
所謂經(jīng)理,那就代表了他所管理的所負責(zé)的不僅僅是他自己的個人工作,還需要對其他部門成員進行有效管理,不然何談經(jīng)理一說?所以財務(wù)經(jīng)理不僅需要具備上文提及的眾多專業(yè)知識,還需要具備卓越的管理才能。
(一)具備較高的對問題的及時處理能力
財務(wù)經(jīng)理肩負著有序安排財務(wù)管理部門其他人員具體工作的責(zé)任,他需要對各種信息進行有效收集與分類整理,需要通過自己的工作來讓部門中其他人員更加準確及時的了解財務(wù)部門的各項活動及運作方式。財務(wù)經(jīng)理還必須是一個很好的帶頭人,他要運用自己豐富的財務(wù)管理經(jīng)驗幫助其他財務(wù)人員處理棘手問題。他還從財務(wù)部門自身的角度突破出來,站在全面管理的高度為企業(yè)財務(wù)管理工作有序開展制定出行之有效的資源控制制度、管理制度等。財務(wù)管理工作過程中會遇到許許多多事先無法預(yù)計的突發(fā)事件,這些事件有大有小有輕有重。但是如果不能及時得以處理,都可能對企業(yè)的總體發(fā)展造成嚴重影響。作為財務(wù)經(jīng)理,處理突發(fā)事件的能力與靈敏的反應(yīng)力是必不可少的。所以財務(wù)經(jīng)理首先必須要有敢于打破常規(guī)與傳統(tǒng)的先鋒意識,這樣才能在面對新問題的時候不受傳統(tǒng)意識的影響,快速尋找到創(chuàng)造性的解決方式。其次是要有敏捷的思維,能夠觸類旁通,舉一反三,能夠從一個細節(jié)窺探全局,從而保持管理工作的連貫性與融合性。只有這樣才能管理好自己的部門乃至整家企業(yè)。
(二)具備較高的全盤計劃能力
一切管理工作都需要按照既定的計劃有條不紊的進行。有了一個周全的計劃才能確保各個環(huán)節(jié)滴水不漏。所以作為財務(wù)經(jīng)理來說,全盤計劃的能力也是其管理能力的重要體現(xiàn)。制定財務(wù)管理計劃一方面能夠確保財務(wù)管理部門內(nèi)部的工作人員明確本部門當前的管理工作情況,另一反面也能夠讓企業(yè)其他部門了解財務(wù)管理狀況及在企業(yè)未來發(fā)展過程中自己所擔(dān)負的責(zé)任和義務(wù)。做計劃切忌不切實際,計劃人人都會做,但做得好與不好,就是區(qū)別優(yōu)秀財務(wù)經(jīng)理與庸才的重要標準。制定計劃的過程中,財務(wù)經(jīng)理需要盡可能多的收集與企業(yè)相關(guān)的各種信息,需要征求各部門的積極建議,需要從企業(yè)的當前實際出發(fā),并順應(yīng)企業(yè)的未來發(fā)展走向。然后還要根據(jù)計劃內(nèi)容制定出行之有效的操作規(guī)范與評價標準,只有這樣才能稱得上具備較高的計劃能力。
參考文獻:
[1]企業(yè)財務(wù)預(yù)警方法評析.田高良.2012,預(yù)測
監(jiān)督與服務(wù)是統(tǒng)一的,監(jiān)督促進服務(wù),服務(wù)為了更好的監(jiān)督。我認為:忠于職守、厲行監(jiān)督、誠信服務(wù)是做好分公司財務(wù)經(jīng)理的基本要素。忠于職守:財務(wù)經(jīng)理作為會計人員要忠于職守,忠實地執(zhí)行財務(wù)法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部各項規(guī)章制度,勤于學(xué)習(xí),不斷提高自己的職業(yè)素養(yǎng)與技能,要有強烈的責(zé)任感和職業(yè)道德。財務(wù)經(jīng)理作為部門負責(zé)人要忠于崗位,嚴格要求自己,做好團隊建設(shè)。要善于與領(lǐng)導(dǎo)和員工溝通,做好總經(jīng)理的參謀,及時報告資金、費用的發(fā)生情況,并主動作出預(yù)測,提出改進意見供總經(jīng)理參考。同時對員工耐心解釋有關(guān)政策制度、保護他們的合理利益,解除他們的后顧之憂,激勵員工的工作熱情。定期組織學(xué)習(xí)新的政策制度,討論分公司財務(wù)運作所存在的優(yōu)點與不足,并及時調(diào)整,發(fā)揚優(yōu)點彌補不足,完善財務(wù)管理制度,規(guī)范財務(wù)操作流程。我們杭州分公司的《財務(wù)管理及控制模式》、《應(yīng)收款管理規(guī)定》等一系列制度的推行,使得財務(wù)運作趨于更合理化、健康化,更能符合公司發(fā)展的步伐。
厲行監(jiān)督:會計監(jiān)督是財務(wù)經(jīng)理的重要職能,我們杭州分公司主要是從這幾個方面著手的:
1、建立監(jiān)督機制:明確各職能部門的職責(zé),制定相應(yīng)的制度,如應(yīng)收款的監(jiān)督,我們制定《應(yīng)收款管理規(guī)定》對貨款回籠的期限、流程、上繳的方法、責(zé)任人及獎懲有明確的規(guī)定。保證了貨款及時、安全的上繳。
2、內(nèi)部牽制制度:財務(wù)人員的分工及各職能部門的協(xié)作,要分工明確并帶有互相制約性,從制度上來保證財產(chǎn)物資的安全,費用支出的合理,對違規(guī)違紀的行為起到了預(yù)警作用。
3、執(zhí)行制度要鐵面無私:不以個人的好惡而手輕手重,在制度面前人人平等,從而樹立起監(jiān)督責(zé)任人的權(quán)威。
監(jiān)督與服務(wù)是統(tǒng)一的,監(jiān)督促進服務(wù),服務(wù)為了更好的監(jiān)督。我認為:忠于職守、厲行監(jiān)督、誠信服務(wù)是做好分公司財務(wù)經(jīng)理的基本要素。
忠于職守:財務(wù)經(jīng)理作為會計人員要忠于職守,忠實地執(zhí)行財務(wù)法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部各項規(guī)章制度,勤于學(xué)習(xí),不斷提高自己的職業(yè)素養(yǎng)與技能,原創(chuàng):要有強烈的責(zé)任感和職業(yè)道德。財務(wù)經(jīng)理作為部門負責(zé)人要忠于崗位,嚴格要求自己,做好團隊建設(shè)。要善于與領(lǐng)導(dǎo)和員工溝通,做好總經(jīng)理的參謀,及時報告資金、費用的發(fā)生情況,并主動作出預(yù)測,提出改進意見供總經(jīng)理參考。同時對員工耐心解釋有關(guān)政策制度、保護他們的合理利益,解除他們的后顧之憂,激勵員工的工作熱情。定期組織學(xué)習(xí)新的政策制度,討論分公司財務(wù)運作所存在的優(yōu)點與不足,并及時調(diào)整,發(fā)揚優(yōu)點彌補不足,完善財務(wù)管理制度,規(guī)范財務(wù)操作流程。我們杭州分公司的《財務(wù)管理及控制模式》、《應(yīng)收款管理規(guī)定》等一系列制度的推行,使得財務(wù)運作趨于更合理化、健康化,更能符合公司發(fā)展的步伐。
厲行監(jiān)督:會計監(jiān)督是財務(wù)經(jīng)理的重要職能,我們杭州分公司主要是從這幾個方面著手的:
⒈建立監(jiān)督機制:明確各職能部門的職責(zé),制定相應(yīng)的制度,如應(yīng)收款的監(jiān)督,我們制定《應(yīng)收款管理規(guī)定》對貨款回籠的期限、流程、上繳的方法、責(zé)任人及獎懲有明確的規(guī)定。保證了貨款及時、安全的上繳。
⒉內(nèi)部牽制制度:財務(wù)人員的分工及各職能部門的協(xié)作,要分工明確并帶有互相制約性,從制度上來保證財產(chǎn)物資的安全,費用支出的合理,對違規(guī)違紀的行為起到了預(yù)警作用。
⒊執(zhí)行制度要鐵面無私:不以個人的好惡而手輕手重,在制度面前人人平等,從而樹立起監(jiān)督責(zé)任人的權(quán)威。
誠信服務(wù):財務(wù)經(jīng)理既是一個監(jiān)督人又是一個服務(wù)人,要樹立誠信服務(wù)的理念。杭州分公司在費用支持與控制中采用法,即分公司的業(yè)務(wù)簽單按不同性質(zhì)的簽單分為三類:
類——指業(yè)務(wù)量大、簽單多、到款及時,誠信好的訂單,在其費用申請時要大膽給予支持。在某些環(huán)節(jié)上財務(wù)還可以主動與其進行探討,原創(chuàng):或及時與總部相關(guān)部門預(yù)先取得聯(lián)系,全力配合業(yè)務(wù)員簽到大單。
類——指業(yè)務(wù)量、簽單、收款均一般,且誠信程度也只一般的訂單,在費用使用時,應(yīng)采用先申請后使用,先預(yù)算后安排資金。合理控制資金的流動和時間的流動。
(吉林省邦谷科技有限公司,吉林長春130000)
摘要:在對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行評價時財務(wù)數(shù)據(jù)幾乎成了唯一的評價依據(jù),財務(wù)經(jīng)理在對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行財務(wù)評價時更是依據(jù)企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)進行,但由于各方面的原因,財務(wù)經(jīng)理對經(jīng)營業(yè)績的財務(wù)評價并不能真實的反映企業(yè)的實際情況,本文將就財務(wù)經(jīng)理對經(jīng)營業(yè)績財務(wù)評價存在的問題進行討論并提出相應(yīng)的改進建議。
關(guān)鍵詞 :財務(wù)評價;杜邦;經(jīng)營業(yè)績
中圖分類號:F275 文獻標志碼:A 文章編號:1000-8775(2015)04-0151-02
收稿日期:2014-01-10
作者簡介:孫建新(1974-),女,吉林省榆樹市人,本科,中級會計師。研究方向:審計在企業(yè)中的作用。
一、財務(wù)經(jīng)理對經(jīng)營業(yè)績財務(wù)評價
當前的財務(wù)分析理念要求財務(wù)經(jīng)理在對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行財務(wù)分析時要站在股東財富最大化的角度進行,依據(jù)當前的會計準則制定財務(wù)報表,并根據(jù)杜邦財務(wù)分析體系或者EVA分析體系進行分析。杜邦分析體系和EVA分析體系作為股東財富最大化理念下的分析體系,都包含著一系列財務(wù)指標分析和評估企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績,但各自的分析都有其側(cè)重點和局限性,在實際應(yīng)用過程中因為各種原因也有其自身的不足。由于其自身的局限,當前財務(wù)經(jīng)理在對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行財務(wù)評價時使用杜邦體系和EVA分析體系的同時也引入了以企業(yè)核心競爭力或者企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展為導(dǎo)向的經(jīng)營業(yè)績財務(wù)評價體系,總體上形成了多種經(jīng)營業(yè)績財務(wù)評價體系并存的局面。
二、財務(wù)經(jīng)理對經(jīng)營業(yè)績財務(wù)評價存在的問題
財務(wù)經(jīng)理在對經(jīng)營業(yè)績財務(wù)評價時所秉承的股東財富最大化的理念以及所使用的分析體系的局限性導(dǎo)致當前財務(wù)經(jīng)理對經(jīng)營業(yè)績財務(wù)評價存在各種各樣的問題,這些問題有些是因為所秉承的理念自身的問題引起的,而有些則是因為所使用的分析體系的設(shè)計和分析時所依賴的數(shù)據(jù)可靠性原因造成的,總體上,當前財務(wù)經(jīng)理對經(jīng)營業(yè)績財務(wù)評價主要存在以下問題。
1.與企業(yè)的戰(zhàn)略目標缺乏聯(lián)系
不論是傳統(tǒng)的杜邦分析體系還是EVA分析體系都只對企業(yè)一年期的經(jīng)營業(yè)績進行評價,而企業(yè)的戰(zhàn)略目標涉及企業(yè)三到五年甚至數(shù)十年后的利益,而這種評價體系在設(shè)計之初就沒有考慮到企業(yè)的戰(zhàn)略目標,在對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行評價時無法體現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營過程中對戰(zhàn)略目標的貢獻程度。沒有考慮企業(yè)戰(zhàn)略目標的經(jīng)營業(yè)績財務(wù)評價體系對企業(yè)的發(fā)展非常不利,最直接的影響就是會使得企業(yè)的管理層在經(jīng)營的過程中注重企業(yè)的短期發(fā)展,只重視年終華麗的財務(wù)報表而忽視企業(yè)的戰(zhàn)略目標,甚至導(dǎo)致企業(yè)難以實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標,從企業(yè)的長期來看,這種缺乏對戰(zhàn)略目標關(guān)注的經(jīng)營業(yè)績評價指標評價體系會損害企業(yè)的利益。
2.企業(yè)經(jīng)營業(yè)績被財務(wù)準則扭曲
財務(wù)經(jīng)理對經(jīng)營業(yè)績財務(wù)評價所依賴的數(shù)據(jù)都是在會計準則要求下根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)生的,會計準則要求企業(yè)如實反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù),盡最大的可能維護股東和債權(quán)人的利益,要求對于所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照歷史成本進行計量,在會計業(yè)務(wù)的處理中嚴格控制公允價值計量原則的使用,對于以公允價值計量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都有非常嚴格的適用限制,使得在實際的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理過程中,企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)被扭曲了,所記錄的資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益的數(shù)據(jù)也被扭曲,并不是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的真實反映,使得財務(wù)經(jīng)理對經(jīng)營業(yè)績財務(wù)評價的客觀性受到影響。
3.會計信息存在失真問題
企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不僅被財務(wù)準則扭曲,而且會計數(shù)據(jù)的產(chǎn)生過程中也存在失真問題,甚至因會計信息的失真而導(dǎo)致的經(jīng)營業(yè)績的扭曲比財務(wù)準則的影響更為嚴重。會計信息失真的原因主要包括因為操作原因?qū)е碌呢攧?wù)信息失真和企業(yè)管理層的故意行為。財務(wù)部門的操作不當或者企業(yè)內(nèi)部控制失效都會導(dǎo)致會計信息失真,會計部門業(yè)務(wù)素質(zhì)低會導(dǎo)致會計信息不能真實反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù),內(nèi)部控制的失效導(dǎo)致的不規(guī)范操作會導(dǎo)致舞弊的出現(xiàn),最為嚴重的是企業(yè)管理層對會計信息的影響,管理層為了自身的利益而粉飾報表或者舞弊而造成的會計信息失真不僅僅會使財務(wù)經(jīng)理對經(jīng)營業(yè)績財務(wù)評價失去意義甚至還會損害股東和其他利益主體的利益。
4.忽視其他利益主體的利益
財務(wù)經(jīng)理對經(jīng)營業(yè)績財務(wù)評價所秉承的股東利益最大化原則沒在考慮到與企業(yè)相關(guān)的其他主體的利益。首先,為了股東短期的利益最大化而忽視了企業(yè)自身的利益,損害企業(yè)的整體利益,從而出現(xiàn)股東受益而企業(yè)受損的情形;其次是沒有考慮到問題,企業(yè)的股東和管理層之間存在著問題,股東的目標與管理層之間的目標并不相同,使得在維護股東利益的同時就會損害管理層的利益,而管理層為了自身利益的實現(xiàn)也可能會損害股東的利益;最后忽視了企業(yè)應(yīng)當承擔(dān)的社會責(zé)任,在股東財富最大化的理念下企業(yè)就會為了自身的利益,而出現(xiàn)不計社會成本的經(jīng)營行為,損害社會利益。
三、財務(wù)經(jīng)理對經(jīng)營業(yè)績財務(wù)評價的改善建議
為改善財務(wù)經(jīng)理對經(jīng)營業(yè)績財務(wù)評價的客觀性,使財務(wù)經(jīng)理對經(jīng)營業(yè)績的評價對企業(yè)的經(jīng)營決策更具有參考價值,針對當前財務(wù)經(jīng)理對經(jīng)營業(yè)績財務(wù)評價中存在的問題,可以考慮從以下四個方向進行改善。
1.將經(jīng)營業(yè)績的財務(wù)評價與戰(zhàn)略目標相結(jié)合
為了解決當前經(jīng)營業(yè)績財務(wù)評價體系存在(下轉(zhuǎn)155頁)(上接151頁)的戰(zhàn)略目標評的缺失的情況,可在杜邦財務(wù)評價體系的基礎(chǔ)上增加企業(yè)經(jīng)營對戰(zhàn)略目標實現(xiàn)貢獻的評價,并根據(jù)企業(yè)自身行業(yè)特點以及企業(yè)的戰(zhàn)略目標,單獨對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行評估,主要評估企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績對所制定的戰(zhàn)略目標貢獻情況。除此之外財務(wù)經(jīng)理對經(jīng)營業(yè)績財務(wù)評價也可以選用能對戰(zhàn)略目標實現(xiàn)情況進行評價的經(jīng)營業(yè)績財務(wù)評價體系。
2.合理運用并完善會計準則
針對會計準則對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的扭曲情況,對于財務(wù)經(jīng)理而言,在日常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理過程中應(yīng)當合理運用現(xiàn)行的會計準則,在會計準則的框架下合理選擇更準確反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)的處理方式,讓會計報表更客觀的反映企業(yè)的實際情況。而對于會計準則的制定部門則需要根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的需求,不斷的完善會計準則,使財務(wù)經(jīng)理根據(jù)會計準則的要求對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績做出更客觀的財務(wù)評價。
3.健全會計核算體系
只有不斷的健全企業(yè)的會計核算體系,并根據(jù)企業(yè)的財務(wù)會計體系在實際運行中出現(xiàn)的問題不斷的改進,才能減少因為操作層面的原因而導(dǎo)致會計信息的失真問題。其間,企業(yè)也需要不斷的提升財務(wù)部門的業(yè)務(wù)處理能力,并加強企業(yè)的內(nèi)部控制審計,及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的不足之處,從制度上解決財務(wù)舞弊問題。而對于企業(yè)管理層對財務(wù)信息的影響導(dǎo)致的財務(wù)信息失真問題,企業(yè)的治理層應(yīng)當加強對企業(yè)管理層的審計,聘請具有豐富經(jīng)驗的會計師事務(wù)所對企業(yè)的管理層進行審計,降低管理層發(fā)生財務(wù)舞弊的可能性,減少因財務(wù)信息失真對財務(wù)經(jīng)理對經(jīng)營業(yè)績財務(wù)評價的影響。
4.完善評價指標體系
為了使財務(wù)經(jīng)理對經(jīng)營業(yè)績的財務(wù)評價更具客觀性,需要不斷的完善財務(wù)評價所選用的指標體系。不論是傳統(tǒng)的杜邦分析體系還是EVA分析體系都有其不足之處,在對經(jīng)營業(yè)績進行財務(wù)評價時都很難得到令人滿意的結(jié)果,需要針對財務(wù)評價指標體系中存在的不足之處,對于已有財務(wù)評價指標體系沒有考慮的地方,引進新的評價指標,在評價經(jīng)營業(yè)績的同時增加對企業(yè)戰(zhàn)略目標貢獻的評價,增加對與企業(yè)相關(guān)的其他利益主體的關(guān)注程度,從評價指標體系上改善財務(wù)經(jīng)理對經(jīng)營業(yè)績的財務(wù)評價。
四、小結(jié)
本文在財務(wù)經(jīng)理對經(jīng)營業(yè)績財務(wù)評價現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上對其存在的問題進行了討論,并針對不同的問題提出了相應(yīng)的改善建議,但當前的財務(wù)經(jīng)理對經(jīng)營業(yè)績財務(wù)評價并不僅僅存在這些問題,在實際工作中財務(wù)經(jīng)理應(yīng)當根據(jù)企業(yè)自身的實際情況進行分析,找出問題并選擇合理的方式進行處理。
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在社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境下,中國企業(yè)財務(wù)是什么?由誰來管?管什么?怎么管?這是中國企業(yè)財務(wù)實踐中的主要議題,并成為財務(wù)理論的基本問題。對此,不少人在與國際慣例的接軌聲中,大膽借鑒西方財務(wù)學(xué)的原理與方法。從目前的財務(wù)工作中和財務(wù)研究成果中,我們可以清楚的感覺到我國財務(wù)體系已被西方財務(wù)所取代的趨勢,我以為這種趨勢的出現(xiàn)應(yīng)該引起我們的關(guān)注和思考。無論從概念判斷,還是從內(nèi)容分析,我國的財務(wù)與西方財務(wù)不能同日而語。在英語中"財務(wù)"是用"finance"表示,"財務(wù)管理"用"financial management" 表示。而"financial management"翻譯為中文,其表達又是多義的,如財務(wù)管理、金融管理、財政管理等。但中文里財務(wù)管理、金融管理、財政管理在概念上的區(qū)別是清楚的。從內(nèi)容上分析,我們幾乎難以界定西方財務(wù)學(xué)與西方金融學(xué)的區(qū)別,而且西方財務(wù)學(xué)主要探討的是以企業(yè)市場價值最大化為目標,以金融市場為主要環(huán)境,以股票、債券等普通金融工具和衍生金融工具為手段的財務(wù)運作問題,以此出發(fā)我們可以發(fā)現(xiàn),西方財務(wù)學(xué)的特點是: (1)在分析對象上,西方財務(wù)所考慮的企業(yè)僅僅是股份有限公司的財務(wù),而且還限于上市公司的財務(wù),把非上市分司,尤其是占企業(yè)絕大部分比重的有限責(zé)任公司的財務(wù)問題排斥在外。 (2)在涉及內(nèi)容上,西方財務(wù)主要探討股份公司在金融市場的財務(wù)運作問題,而對公司內(nèi)部財務(wù)問題,諸如公司內(nèi)部財務(wù)機制、內(nèi)部財務(wù)管理制度、集權(quán)與分權(quán)、生產(chǎn)經(jīng)營與財務(wù)安排的協(xié)調(diào),母公司與子公司財務(wù)關(guān)系的確立等很少涉及。(3)在財務(wù)管理的層次上,西方財務(wù)學(xué)首先就宣稱是在公司財務(wù)經(jīng)理(financial manager,vice president of finance, treasurer)層次上,研究如何進行財務(wù)管理問題。正如美國j·費雷德·韋斯頓和托馬·e·科普蘭所著的《管理財務(wù)學(xué)》中的第一句就是"財務(wù)學(xué)可用財務(wù)經(jīng)理的職能和責(zé)任來確定其定義"。(楊君昌等譯,中國財政經(jīng)濟出版社1992年版)無疑,這是在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中第二個層次上討論財務(wù)管理,在該層次上的財務(wù)主要是企業(yè)財務(wù)決策執(zhí)行性財務(wù)問題。 (4)從西方財務(wù)學(xué)理論基礎(chǔ)分析,西方財務(wù)學(xué)與西方經(jīng)濟學(xué)的發(fā)展相互依存,水融。一般認為西方財務(wù)的理論基礎(chǔ)或者說財務(wù)學(xué)的基礎(chǔ)理論部分被稱為財務(wù)經(jīng)濟學(xué) (financial economics),它可以劃分為7個基本的理論模塊:資產(chǎn)組合理論、資本資產(chǎn)定價模型、期權(quán)定價理論、有效性市場假說、理論、mm的資本結(jié)構(gòu)理論、不對稱信息理論。這些基礎(chǔ)理論構(gòu)成西方財務(wù)的理論基石,這些模塊的涌現(xiàn)無不以西方經(jīng)濟學(xué)的發(fā)展相聯(lián)系,并成為西方經(jīng)濟學(xué)中最耀眼的成果之一。然而這些成果的可操作性或?qū)ζ髽I(yè)財務(wù)實際的指導(dǎo)意義是不能高估的,這一點連這些理論發(fā)明者都承認的。
鑒于西方財務(wù)的上述特點,按照西方財務(wù)來架構(gòu)中國財務(wù)理論體系和操作體系是不適宜,甚至是有害的。我認為,架構(gòu)中國企業(yè)財務(wù)必須立足于社會主義市場經(jīng)濟體制,按照獨立法人主體和財務(wù)主體的理念來分析企業(yè)財務(wù)管理的特征和要求;必須服務(wù)于各種組織形式的企業(yè),包括股份有限公司和有限責(zé)任公司;在借鑒西方財務(wù)有效、適宜內(nèi)容、方法的同時,必須總結(jié)和弘揚我國財務(wù)管理包括傳統(tǒng)財務(wù)管理中的一些合理、行之有效的思想方法和操作原理。建國以來我國企業(yè)在財務(wù)管理上積累了多方面的有益經(jīng)驗和做法,不少做法在市場經(jīng)濟體制下仍然具有適用性,我們的任務(wù)是要科學(xué)地加以概括和總結(jié)。綜合這些考慮,在本文提出經(jīng)營者財務(wù)的觀點,依此出發(fā)提出財務(wù)管理的分層管理體系。
二、法人財務(wù)權(quán)的確立和運行--財務(wù)分層管理的客觀基礎(chǔ)
《會計研究》1994年第5期發(fā)表了拙文 《現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)的產(chǎn)權(quán)思考》,在該文章里我探索性地提出了從現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)分析,除監(jiān)事會行使財務(wù)監(jiān)督外,股東大會、董事長、總經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理三個瓜分了企業(yè)全部財權(quán),形成財務(wù)管理的不同層次的觀點,這三個不同層次的財務(wù)管理通過了《公司法》和各公司章程的規(guī)定,明晰了各自享受的財權(quán)和有效的約束。這里在此基礎(chǔ)上,就這三個層次對企業(yè)財務(wù)和財務(wù)經(jīng)理財務(wù)三個層次的觀點,其中董事長、總經(jīng)理的理財本文稱為經(jīng)營者財務(wù),處于財務(wù)管理的核心地位,這是由法人財產(chǎn)權(quán)的性質(zhì)和地位決定的。
按照目前流行的解釋,所謂法人財產(chǎn)權(quán)是指企業(yè)依法成立取得法人資格后,對出資者投資形成的資本金及其增值以及企業(yè)在經(jīng)營中負債形成的全部財產(chǎn),依法享有法人財產(chǎn)的戰(zhàn)勝、使用、處分和相應(yīng)的收益權(quán)利,并以其全部法人財產(chǎn)自主經(jīng)營,自負盈虧,對出資者承擔(dān)資本保值增值的責(zé)任。出資者只以投入企業(yè)的資本額對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。建立現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)成為獨立的產(chǎn)權(quán)主體,企業(yè)的法人代表成為法人財產(chǎn)權(quán)的經(jīng)營者。我認為,法人財產(chǎn)權(quán)的核心是企業(yè)的財權(quán),產(chǎn)權(quán)主體的實質(zhì)是財務(wù)主體,企業(yè)經(jīng)營者首先是一個財務(wù)管理者。
法人財產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生的前提是股東與公司董事之間的信托關(guān)系(即以信任為基礎(chǔ),以委托為方式,由企業(yè)經(jīng)理股東經(jīng)營企業(yè)的法人財產(chǎn))。但是,從財務(wù)管理上分析,這種信托責(zé)任或信托關(guān)系具體又包括兩個層次:一是企業(yè)出資者委托董事或經(jīng)理為其人,以實現(xiàn)企業(yè)投資者收益最大化目標來管理企業(yè)財務(wù);二是企業(yè)內(nèi)部高層經(jīng)營者委托中層經(jīng)營者(財務(wù)經(jīng)理)行使企業(yè)中層級基層財務(wù)活動進行管理的權(quán)力。遺憾的是,目前我們討論財務(wù)管理主要局限于第二個層次上的財務(wù)問題,盡管這是最直接、最明顯的財務(wù)關(guān)系,但并不是最關(guān)鍵、最主要的財務(wù)關(guān)系。
法人財產(chǎn)權(quán)概念的提出,使原有集所有者、經(jīng)營者、財務(wù)經(jīng)理職能于一身為特點的財務(wù)機制和層次,發(fā)展成為所有者、經(jīng)營者、財務(wù)經(jīng)營人員分工協(xié)作為特點的財務(wù)管理機制。此時,企業(yè)的整個財務(wù)管理活動已表現(xiàn)為下表所示的三個基本決策層次。 管理層次
管理主體
管理內(nèi)容
管理特征 所有者
所有者
①決定經(jīng)營方針 ?、匍L遠眼光
與投資計劃
財務(wù)
股東(大會)
②選舉董事
②主要目標
③批準企業(yè)財務(wù) ③審議重要文件
預(yù)決算
④決議公司清算
分立、合并
經(jīng)營者
董事長
①具體財務(wù)戰(zhàn)略 ①中、長期眼光
財務(wù)
總經(jīng)理
②合理的組織
②具體戰(zhàn)略
③有效的控制批 ③財務(wù)決策
準預(yù)算
④動態(tài)協(xié)調(diào)
⑤聘任或解聘財
務(wù)經(jīng)理
財務(wù)經(jīng)理
財務(wù)經(jīng)理
①擬定各種計劃 ?、俣唐谘酃?/p>
財務(wù)
財務(wù)人員
②具體日常財務(wù) ②執(zhí)行決策與預(yù)算
決策
③決策財務(wù)分析 ③財務(wù)控制
與報告
④實施財務(wù)預(yù)算
在以上三個層次的財務(wù)管理中,經(jīng)營者財務(wù)是主要的,理由是:
1.所有者財務(wù)在企業(yè)以法人形式存在以后主要是一種監(jiān)控機制,而不是一種決策機制。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,資本出資者與企業(yè)經(jīng)營者出現(xiàn)錯位日趨明顯,即所有者并不一定是企業(yè)的經(jīng)營者,法人概念的提出,使企業(yè)作為財務(wù)主體,其經(jīng)營者具有財務(wù)自,有權(quán)獨立進行財務(wù)活動,包括資金籌集、投資、使用、分配和償還的自和財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策的自。這些權(quán)利排斥著包括出資者在內(nèi)的任意干擾。況且,作為企業(yè)財務(wù)研究的重點決不是出資人意圖是什么,而是關(guān)注經(jīng)營者應(yīng)該如何理財,完成信托責(zé)任的問題。
這里所說的所有者財務(wù)主要是一種監(jiān)控機制,在"經(jīng)理革命"的浪潮中得以進一步體現(xiàn)。所謂經(jīng)理革命即領(lǐng)取薪水的經(jīng)理人員在高層管理中逐漸取代傳統(tǒng)的所有者而占支配地位,這里現(xiàn)代工商企業(yè)擴張的產(chǎn)物,也是現(xiàn)代企業(yè)制度的特征。這種經(jīng)理式企業(yè)在美國到本世紀50年代基本成熟和完善。因為經(jīng)理革命的完成,牢固地確立企業(yè)經(jīng)在企業(yè)經(jīng)營財務(wù)決策中的中心地位,原始出資人難以再染指企業(yè)財務(wù)決策,企業(yè)的法人產(chǎn)權(quán)越來越由經(jīng)理階層全權(quán)支配和處置,法人財產(chǎn)日漸脫離原始產(chǎn)權(quán)而不斷徹底獨立化。盡管,這種變化并不意味股東控制本身已經(jīng)不存在,更不能認為所有權(quán)已經(jīng)沒有什么意義,只是股東對企業(yè)經(jīng)理的控制更注重通過股票市場來實施間接控制。
2.財務(wù)經(jīng)理的財務(wù)是注重日常財務(wù)管理,是經(jīng)營者財務(wù)的操作性財務(wù)。財務(wù)經(jīng)理的職責(zé),根據(jù)外國經(jīng)驗和我國具體情況財務(wù)經(jīng)理的職責(zé)可規(guī)定為以下幾項: (1)處理與銀行的關(guān)系;(2)現(xiàn)金管理;(3)籌資;(4)信用管理;(5)負責(zé)利潤的分配;(6)負責(zé)財務(wù)預(yù)測、財務(wù)計劃和財務(wù)分析工作。
正如詹姆斯·c·范·霍恩所說:"本人在同許多公司財務(wù)主管人的交談中了解到,他們大部分時間花費在管理流動資金上,長期投資和籌資決策等方面占用時間則較少。"(參見《財務(wù)管理學(xué)原理》詹姆斯·c·范·霍恩著王文元等譯,遼寧人民出版社1987年版,序言)。財務(wù)主管人員的職責(zé)的規(guī)定是由他們的地位決定的。所以,如果把財務(wù)管理的全部內(nèi)容僅僅界定為財務(wù)經(jīng)理的職責(zé)范圍,其局限性是十分明顯的。
3.經(jīng)營者財務(wù)才是企業(yè)財務(wù)的精髓。 企業(yè)財務(wù)的主要著眼點是財務(wù)決策和財務(wù)協(xié)調(diào)。從財務(wù)決策上看,企業(yè)財務(wù)方面的融資決策、投資決策和股利政策的安排都事關(guān)企業(yè)生存和發(fā)展,這些決策尤其是長期財務(wù)決策一般與企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的最高經(jīng)營者緊密相聯(lián)。如固定資產(chǎn)投資決策、設(shè)備更新改造、對外擴張、股票發(fā)行、債券發(fā)行決策、公司改組、融資租賃等對于企業(yè)長期盈利能力有戰(zhàn)略影響,因此只能由企業(yè)最高層次來考慮??梢哉f,財務(wù)決策是典型地涉及到企業(yè)最高層次的決策或者說企業(yè)所有重要決策都具有重要的財務(wù)意義。這些問題是財務(wù)部門不能所及的,盡管財務(wù)經(jīng)理可以或應(yīng)該參與預(yù)測分析和決策以后要組織決策項目實施。
從財務(wù)協(xié)調(diào)上分析,把資金運動、現(xiàn)金流量和生產(chǎn)經(jīng)營活動有序協(xié)調(diào),實現(xiàn)財務(wù)、產(chǎn)品、市場、技術(shù)、人才管理的統(tǒng)一,僅僅依靠財務(wù)經(jīng)理的努力而沒有企業(yè)經(jīng)營者的參與是不可想象的。
三、全局性、系統(tǒng)性和戰(zhàn)略性--經(jīng)營者財務(wù)的進一步界定
看來,經(jīng)營者財務(wù)命題的提出是對財務(wù)經(jīng)理財務(wù)的發(fā)展和升華,因為:
1.經(jīng)營者財務(wù)的對象是全部法人財產(chǎn), 是對企業(yè)全部財務(wù)責(zé)任,包括出資人資本保值增值責(zé)任和債務(wù)人債務(wù)還本付息責(zé)任的綜合考察。財務(wù)經(jīng)理財務(wù)主要是短期資產(chǎn)的效率和短期債務(wù)的清償。
2.經(jīng)營者財務(wù)的著眼點是決策、組織和協(xié)調(diào), 而且這種決策主要是企業(yè)宏觀方面、戰(zhàn)略方面的。財務(wù)經(jīng)理財務(wù)的著眼點主要是營運問題。在協(xié)調(diào)上分析,經(jīng)營者財務(wù)要關(guān)注兩個協(xié)調(diào):一是外部協(xié)調(diào),即協(xié)調(diào)企業(yè)與股東、債權(quán)人、政府部門、業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)、社會監(jiān)督部門、中介機構(gòu)等錯綜復(fù)雜的關(guān)系,目的在于樹立企業(yè)良好的財務(wù)形象;二是內(nèi)部協(xié)調(diào),即協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各單位工作、業(yè)務(wù)上關(guān)系,目的在于減少內(nèi)部磨擦,使各項工作有序和諧、提高運行效率。
3.經(jīng)營者財務(wù)的主要手段是:
(1) 合理的組織。包括機構(gòu)設(shè)置、各項制度、規(guī)章和考核獎懲等。
(2) 嚴格的制度。包括各項規(guī)章、考核與獎懲辦法。
(3) 明確的管理方針、財務(wù)政策。
(4) 動態(tài)協(xié)調(diào)與例外管理。即對企業(yè)經(jīng)營運行中的問題,包括生產(chǎn)經(jīng)營的隨機變化和財務(wù)關(guān)系的不協(xié)調(diào)等隨時加以修正和解決。
4.經(jīng)營者財務(wù)的約束機制的企業(yè)約束機制的關(guān)鍵。
在現(xiàn)代企業(yè)制度下,按照法人治理結(jié)構(gòu)機理,通過股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理、工會等組織機構(gòu)的設(shè)置和這些組織機構(gòu)之間范圍的科學(xué)分工,保證了所有者、經(jīng)營者、勞動者之間的相互制衡,這種制衡約束機制制約的主要對象是企業(yè)高層經(jīng)營者。尤其在完善的市場體系下,股東通過在股票市場上買賣股票的方式來評價企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績,影響公司的經(jīng)營決策。如當股東對現(xiàn)任經(jīng)理或公司的經(jīng)營狀況不滿意而拋售股票時(即股東用腳投票),會引起該公司股票價格下跌,股價下跌會使該公司面臨一系列困難和危機,以致破產(chǎn)倒閉。如果這樣公司經(jīng)理也將承擔(dān)職業(yè)風(fēng)險。
四、 財務(wù)分層管理理論是對中國財務(wù)理論的深化和財務(wù)實踐的升華
財務(wù)分層管理理論,尤其是經(jīng)營者財務(wù)概念的提出,我認為在以下幾個方面繼承和弘揚了我國傳統(tǒng)財務(wù)管理不少應(yīng)該肯定的東西:
1.在財務(wù)管理所涉及的企業(yè)范圍上, 中國財務(wù)研究的是所有企業(yè)的財務(wù)問題,既包括公司制的企業(yè),也包括非公司制的企業(yè),既包括大中型企業(yè),也包括小企業(yè)的財務(wù)問題。而不象西方財務(wù)所考慮的企業(yè)僅僅是股份有限公司的財務(wù),把非上市公司,如有限責(zé)任公司的財務(wù)問題排斥在外。
2.在涉及內(nèi)容上,中國財務(wù)考慮的重點是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)問題, 諸如企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)運行機制、內(nèi)部財務(wù)管理制度、集權(quán)與分權(quán)、生產(chǎn)經(jīng)營與財務(wù)安排的協(xié)調(diào)等。在內(nèi)容上,中國財務(wù)管理滲透西方財務(wù)四個無法比擬的結(jié)合:財務(wù)管理與生產(chǎn)經(jīng)營管理的結(jié)合;內(nèi)部管理制度與外部政策要求的結(jié)合;財務(wù)的價值管理與實物管理的結(jié)合;財務(wù)的合規(guī)性與合理性的結(jié)合。這幾個特點既與西方財務(wù)主要探討股份公司在金融市場的財務(wù)運作問題相區(qū)別,而且與財務(wù)的專業(yè)管理相區(qū)別,可以說,要不是經(jīng)營者財務(wù),不可能實現(xiàn)上述結(jié)合。
當然,經(jīng)營財務(wù)決不是對我國傳統(tǒng)的、有益的財務(wù)管理體系和機理簡單的重復(fù),在弘揚傳統(tǒng)財務(wù)管理精髓上,經(jīng)營者財務(wù)的觀點又使得中國企業(yè)財務(wù)以開放的心態(tài)向更新穎、更深層次的方向發(fā)展:
第一, 經(jīng)營者財務(wù)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)是市場經(jīng)濟條件下,投資者與經(jīng)營者的信托責(zé)任關(guān)系。
第二,經(jīng)營者財務(wù)的內(nèi)容,在關(guān)注內(nèi)部財務(wù)運作的同時,還要關(guān)注企業(yè)的商品市場、貨幣市場、資本市場和產(chǎn)權(quán)市場上的財務(wù)運作問題。商品經(jīng)營、貨幣經(jīng)營和資本經(jīng)營成為企業(yè)財務(wù)管理的三大主體。
第三,在制約機制上,經(jīng)營者財務(wù)的決策最直接受到所有者財務(wù)意識、要求的制約,而首先不是政府作為社會經(jīng)營者的政策、計劃的約束。
第四,在財務(wù)管理方式上,由以"靜態(tài)"管理為主向以"動態(tài)"管理為主。在我國傳統(tǒng)體制下,企業(yè)資產(chǎn)很少通過市場流通,改變所有者主體,對資產(chǎn)管理主要側(cè)重企業(yè)內(nèi)部實務(wù)量的增減,資本的凝固狀態(tài)導(dǎo)致大量資本難以發(fā)揮應(yīng)有效益。市場經(jīng)濟體制的建立,企業(yè)產(chǎn)權(quán)的價值化、商品化、市場化成為必然。
[關(guān)鍵字]:經(jīng)營者財務(wù)企業(yè)財務(wù)分層管理管理架構(gòu)
一、中國企業(yè)財務(wù)學(xué)不能按西方企業(yè)財務(wù)學(xué)來架構(gòu)
在社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境下,中國企業(yè)財務(wù)是什么?由誰來管?管什么?怎么管?這是中國企業(yè)財務(wù)實踐中的主要議題,并成為財務(wù)理論的基本新問題。對此,不少人在和國際慣例的接軌聲中,大膽借鑒西方財務(wù)學(xué)的原理和方法。從目前的財務(wù)工作中和財務(wù)探究成果中,我們可以清楚的感覺到我國財務(wù)體系已被西方財務(wù)所取代的趨向,我以為這種趨向的出現(xiàn)應(yīng)該引起我們的關(guān)注和思索。無論從概念判定,還是從內(nèi)容分析,我國的財務(wù)和西方財務(wù)不能同日而語。在英語中"財務(wù)"是用"Finance"表示,"財務(wù)管理"用"FinancialManagement"表示。而"FinancialManagement"翻譯為中文,其表達又是多義的,如財務(wù)管理、金融管理、財政管理等。但中文里財務(wù)管理、金融管理、財政管理在概念上的區(qū)別是清楚的。從內(nèi)容上分析,我們幾乎難以界定西方財務(wù)學(xué)和西方金融學(xué)的區(qū)別,而且西方財務(wù)學(xué)主要探索的是以企業(yè)市場價值最大化為目標,以金融市場為主要環(huán)境,以股票、債券等普通金融工具和衍生金融工具為手段的財務(wù)運作新問題,以此出發(fā)我們可以發(fā)現(xiàn),西方財務(wù)學(xué)的特征是摘要:(1)在分析對象上,西方財務(wù)所考慮的企業(yè)僅僅是股份有限公司的財務(wù),而且還限于上市公司的財務(wù),把非上市分司,尤其是占企業(yè)絕大部分比重的有限責(zé)任公司的財務(wù)新問題排斥在外。(2)在涉及內(nèi)容上,西方財務(wù)主要探索股份公司在金融市場的財務(wù)運作新問題,而對公司內(nèi)部財務(wù)新問題,諸如公司內(nèi)部財務(wù)機制、內(nèi)部財務(wù)管理制度、集權(quán)和分權(quán)、生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)布置的協(xié)調(diào),母公司和子公司財務(wù)關(guān)系的確立等很少涉及。(3)在財務(wù)管理的層次上,西方財務(wù)學(xué)首先就宣稱是在公司財務(wù)經(jīng)理(FinancialManager,VicePresidentofFinance,Treasurer)層次上,探究如何進行財務(wù)管理新問題。正如美國J·費雷德·韋斯頓和托馬·E·科普蘭所著的《管理財務(wù)學(xué)》中的第一句就是"財務(wù)學(xué)可用財務(wù)經(jīng)理的職能和責(zé)任來確定其定義"。(楊君昌等譯,中國財政經(jīng)濟出版社1992年版)無疑,這是在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中第二個層次上討論財務(wù)管理,在該層次上的財務(wù)主要是企業(yè)財務(wù)決策執(zhí)行性財務(wù)新問題。(4)從西方財務(wù)學(xué)理論基礎(chǔ)分析,西方財務(wù)學(xué)和西方經(jīng)濟學(xué)的發(fā)展相互依存,水融。一般認為西方財務(wù)的理論基礎(chǔ)或者說財務(wù)學(xué)的基礎(chǔ)理論部分被稱為財務(wù)經(jīng)濟學(xué)(FinancialEconomics),它可以劃分為7個基本的理論模塊摘要:資產(chǎn)組合理論、資本資產(chǎn)定價模型、期權(quán)定價理論、有效性市場假說、理論、MM的資本結(jié)構(gòu)理論、不對稱信息理論。這些基礎(chǔ)理論構(gòu)成西方財務(wù)的理論基石,這些模塊的涌現(xiàn)無不以西方經(jīng)濟學(xué)的發(fā)展相聯(lián)系,并成為西方經(jīng)濟學(xué)中最刺眼的成果之一。然而這些成果的可操作性或?qū)ζ髽I(yè)財務(wù)實際的指導(dǎo)意義是不能高估的,這一點連這些理論發(fā)明者都承認的。
鑒于西方財務(wù)的上述特征,按照西方財務(wù)來架構(gòu)中國財務(wù)理論體系和操作體系是不適宜,甚至是有害的。我認為,架構(gòu)中國企業(yè)財務(wù)必須立足于社會主義市場經(jīng)濟體制,按照獨立法人主體和財務(wù)主體的理念來分析企業(yè)財務(wù)管理的特征和要求;必須服務(wù)于各種組織形式的企業(yè),包括股份有限公司和有限責(zé)任公司;在借鑒西方財務(wù)有效、適宜內(nèi)容、方法的同時,必須總結(jié)和弘揚我國財務(wù)管理包括傳統(tǒng)財務(wù)管理中的一些合理、行之有效的思想方法和操作原理。建國以來我國企業(yè)在財務(wù)管理上積累了多方面的有益經(jīng)驗和做法,不少做法在市場經(jīng)濟體制下仍然具有適用性,我們的任務(wù)是要科學(xué)地加以概括和總結(jié)。綜合這些考慮,在本文提出經(jīng)營者財務(wù)的觀點,依此出發(fā)提出財務(wù)管理的分層管理體系。
二、法人財務(wù)權(quán)的確立和運行--財務(wù)分層管理的客觀基礎(chǔ)
《會計探究》1994年第5期發(fā)表了拙文《現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)的產(chǎn)權(quán)思索》,在該文章里我探索性地提出了從現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)分析,除監(jiān)事會行使財務(wù)監(jiān)督外,股東大會、董事長、總經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理三個瓜分了企業(yè)全部財權(quán),形成財務(wù)管理的不同層次的觀點,這三個不同層次的財務(wù)管理通過了《公司法》和各公司章程的規(guī)定,明晰了各自享受的財權(quán)和有效的約束。這里在此基礎(chǔ)上,就這三個層次對企業(yè)財務(wù)和財務(wù)經(jīng)理財務(wù)三個層次的觀點,其中董事長、總經(jīng)理的理財本文稱為經(jīng)營者財務(wù),處于財務(wù)管理的核心地位,這是由法人財產(chǎn)權(quán)的性質(zhì)和地位決定的。
按照目前流行的解釋,所謂法人財產(chǎn)權(quán)是指企業(yè)依法成立取得法人資格后,對出資者投資形成的資本金及其增值以及企業(yè)在經(jīng)營中負債形成的全部財產(chǎn),依法享有法人財產(chǎn)的戰(zhàn)勝、使用、處分和相應(yīng)的收益權(quán)利,并以其全部法人財產(chǎn)自主經(jīng)營,自負盈虧,對出資者承擔(dān)資本保值增值的責(zé)任。出資者只以投入企業(yè)的資本額對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。建立現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)成為獨立的產(chǎn)權(quán)主體,企業(yè)的法人代表成為法人財產(chǎn)權(quán)的經(jīng)營者。我認為,法人財產(chǎn)權(quán)的核心是企業(yè)的財權(quán),產(chǎn)權(quán)主體的實質(zhì)是財務(wù)主體,企業(yè)經(jīng)營者首先是一個財務(wù)管理者。
法人財產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生的前提是股東和公司董事之間的信托關(guān)系(即以信任為基礎(chǔ),以委托為方式,由企業(yè)經(jīng)理股東經(jīng)營企業(yè)的法人財產(chǎn))。但是,從財務(wù)管理上分析,這種信托責(zé)任或信托關(guān)系具體又包括兩個層次摘要:一是企業(yè)出資者委托董事或經(jīng)理為其人,以實現(xiàn)企業(yè)投資者收益最大化目標來管理企業(yè)財務(wù);二是企業(yè)內(nèi)部高層經(jīng)營者委托中層經(jīng)營者(財務(wù)經(jīng)理)行使企業(yè)中層級基層財務(wù)活動進行管理的權(quán)力。遺憾的是,目前我們討論財務(wù)管理主要局限于第二個層次上的財務(wù)新問題,盡管這是最直接、最明顯的財務(wù)關(guān)系,但并不是最關(guān)鍵、最主要的財務(wù)關(guān)系。
法人財產(chǎn)權(quán)概念的提出,使原有集所有者、經(jīng)營者、財務(wù)經(jīng)理職能于一身為特征的財務(wù)機制和層次,發(fā)展成為所有者、經(jīng)營者、財務(wù)經(jīng)營人員分工協(xié)作為特征的財務(wù)管理機制。此時,企業(yè)的整個財務(wù)管理活動已表現(xiàn)為下表所示的三個基本決策層次。管理層次管理主體管理內(nèi)容管理特征
所有者所有者①決定經(jīng)營方針①長遠眼光
和投資計劃
財務(wù)股東(大會)②選舉董事②主要目標
③批準企業(yè)財務(wù)③審議重要文件
預(yù)決算
④決議公司清算
分立、合并
經(jīng)營者董事長①具體財務(wù)戰(zhàn)略①中、長期眼光
財務(wù)總經(jīng)理②合理的組織②具體戰(zhàn)略
③有效的控制批③財務(wù)決策
準預(yù)算
④動態(tài)協(xié)調(diào)
⑤聘任或解聘財
務(wù)經(jīng)理
財務(wù)經(jīng)理財務(wù)經(jīng)理①擬定各種計劃①短期眼光
財務(wù)財務(wù)人員②具體日常財務(wù)②執(zhí)行決策和預(yù)算
決策
③決策財務(wù)分析③財務(wù)控制
和報告
④實施財務(wù)預(yù)算
在以上三個層次的財務(wù)管理中,經(jīng)營者財務(wù)是主要的,理由是摘要:
1.所有者財務(wù)在企業(yè)以法人形式存在以后主要是一種監(jiān)控機制,而不是一種決策機制。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,資本出資者和企業(yè)經(jīng)營者出現(xiàn)錯位日趨明顯,即所有者并不一定是企業(yè)的經(jīng)營者,法人概念的提出,使企業(yè)作為財務(wù)主體,其經(jīng)營者具有財務(wù)自,有權(quán)獨立進行財務(wù)活動,包括資金籌集、投資、使用、分配和償還的自和財務(wù)猜測、財務(wù)決策的自。這些權(quán)利排斥著包括出資者在內(nèi)的任意干擾。況且,作為企業(yè)財務(wù)探究的重點決不是出資人意圖是什么,而是關(guān)注經(jīng)營者應(yīng)該如何理財,完成信托責(zé)任的新問題。
這里所說的所有者財務(wù)主要是一種監(jiān)控機制,在"經(jīng)理革命"的浪潮中得以進一步體現(xiàn)。所謂經(jīng)理革命即領(lǐng)取薪水的經(jīng)理人員在高層管理中逐漸取代傳統(tǒng)的所有者而占支配地位,這里現(xiàn)代工商企業(yè)擴張的產(chǎn)物,也是現(xiàn)代企業(yè)制度的特征。這種經(jīng)理式企業(yè)在美國到本世紀50年代基本成熟和完善。因為經(jīng)理革命的完成,牢固地確立企業(yè)經(jīng)在企業(yè)經(jīng)營財務(wù)決策中的中心地位,原始出資人難以再染指企業(yè)財務(wù)決策,企業(yè)的法人產(chǎn)權(quán)越來越由經(jīng)理階層全權(quán)支配和處置,法人財產(chǎn)日漸脫離原始產(chǎn)權(quán)而不斷徹底獨立化。盡管,這種變化并不意味股東控制本身已經(jīng)不存在,更不能認為所有權(quán)已經(jīng)沒有什么意義,只是股東對企業(yè)經(jīng)理的控制更注重通過股票市場來實施間接控制。
2.財務(wù)經(jīng)理的財務(wù)是注重日常財務(wù)管理,是經(jīng)營者財務(wù)的操作性財務(wù)。財務(wù)經(jīng)理的職責(zé),根據(jù)外國經(jīng)驗和我國具體情況財務(wù)經(jīng)理的職責(zé)可規(guī)定為以下幾項摘要:(1)處理和銀行的關(guān)系;(2)現(xiàn)金管理;(3)籌資;(4)信用管理;(5)負責(zé)利潤的分配;(6)負責(zé)財務(wù)猜測、財務(wù)計劃和財務(wù)分析工作。
正如詹姆斯·C·范·霍恩所說摘要:"本人在同許多公司財務(wù)主管人的交談中了解到,他們大部分時間花費在管理流動資金上,長期投資和籌資決策等方面占用時間則較少。"(參見《財務(wù)管理學(xué)原理》詹姆斯·C·范·霍恩著王文元等譯,遼寧人民出版社1987年版,序言)。財務(wù)主管人員的職責(zé)的規(guī)定是由他們的地位決定的。所以,假如把財務(wù)管理的全部內(nèi)容僅僅界定為財務(wù)經(jīng)理的職責(zé)范圍,其局限性是十分明顯的。
3.經(jīng)營者財務(wù)才是企業(yè)財務(wù)的精髓。企業(yè)財務(wù)的主要著眼點是財務(wù)決策和財務(wù)協(xié)調(diào)。從財務(wù)決策上看,企業(yè)財務(wù)方面的融資決策、投資決策和股利政策的布置都事關(guān)企業(yè)生存和發(fā)展,這些決策尤其是長期財務(wù)決策一般和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的最高經(jīng)營者緊密相聯(lián)。如固定資產(chǎn)投資決策、設(shè)備更新改造、對外擴張、股票發(fā)行、債券發(fā)行決策、公司改組、融資租賃等對于企業(yè)長期盈利能力有戰(zhàn)略影響,因此只能由企業(yè)最高層次來考慮??梢哉f,財務(wù)決策是典型地涉及到企業(yè)最高層次的決策或者說企業(yè)所有重要決策都具有重要的財務(wù)意義。這些新問題是財務(wù)部門不能所及的,盡管財務(wù)經(jīng)理可以或應(yīng)該參和猜測分析和決策以后要組織決策項目實施。
從財務(wù)協(xié)調(diào)上分析,把資金運動、現(xiàn)金流量和生產(chǎn)經(jīng)營活動有序協(xié)調(diào),實現(xiàn)財務(wù)、產(chǎn)品、市場、技術(shù)、人才管理的統(tǒng)一,僅僅依靠財務(wù)經(jīng)理的努力而沒有企業(yè)經(jīng)營者的參和是不可想象的。
三、全局性、系統(tǒng)性和戰(zhàn)略性--經(jīng)營者財務(wù)的進一步界定
看來,經(jīng)營者財務(wù)命題的提出是對財務(wù)經(jīng)理財務(wù)的發(fā)展和升華,因為摘要:
1.經(jīng)營者財務(wù)的對象是全部法人財產(chǎn),是對企業(yè)全部財務(wù)責(zé)任,包括出資人資本保值增值責(zé)任和債務(wù)人債務(wù)還本付息責(zé)任的綜合考察。財務(wù)經(jīng)理財務(wù)主要是短期資產(chǎn)的效率和短期債務(wù)的清償。
2.經(jīng)營者財務(wù)的著眼點是決策、組織和協(xié)調(diào),而且這種決策主要是企業(yè)宏觀方面、戰(zhàn)略方面的。財務(wù)經(jīng)理財務(wù)的著眼點主要是營運新問題。在協(xié)調(diào)上分析,經(jīng)營者財務(wù)要關(guān)注兩個協(xié)調(diào)摘要:一是外部協(xié)調(diào),即協(xié)調(diào)企業(yè)和股東、債權(quán)人、政府部門、業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)、社會監(jiān)督部門、中介機構(gòu)等錯綜復(fù)雜的關(guān)系,目的在于樹立企業(yè)良好的財務(wù)形象;二是內(nèi)部協(xié)調(diào),即協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各單位工作、業(yè)務(wù)上關(guān)系,目的在于減少內(nèi)部磨擦,使各項工作有序和諧、提高運行效率。
3.經(jīng)營者財務(wù)的主要手段是摘要:
(1)合理的組織。包括機構(gòu)設(shè)置、各項制度、規(guī)章和考核獎懲等。
(2)嚴格的制度。包括各項規(guī)章、考核和獎懲辦法。
(3)明確的管理方針、財務(wù)政策。
(4)動態(tài)協(xié)調(diào)和例外管理。即對企業(yè)經(jīng)營運行中的新問題,包括生產(chǎn)經(jīng)營的隨機變化和財務(wù)關(guān)系的不協(xié)調(diào)等隨時加以修正和解決。
4.經(jīng)營者財務(wù)的約束機制的企業(yè)約束機制的關(guān)鍵。
在現(xiàn)代企業(yè)制度下,按照法人治理結(jié)構(gòu)機理,通過股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理、工會等組織機構(gòu)的設(shè)置和這些組織機構(gòu)之間范圍的科學(xué)分工,保證了所有者、經(jīng)營者、勞動者之間的相互制衡,這種制衡約束機制制約的主要對象是企業(yè)高層經(jīng)營者。尤其在完善的市場體系下,股東通過在股票市場上買賣股票的方式來評價企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績,影響公司的經(jīng)營決策。如當股東對現(xiàn)任經(jīng)理或公司的經(jīng)營狀況不滿足而拋售股票時(即股東用腳投票),會引起該公司股票價格下跌,股價下跌會使該公司面臨一系列困難和危機,以致破產(chǎn)倒閉。假如這樣公司經(jīng)理也將承擔(dān)職業(yè)風(fēng)險。
四、財務(wù)分層管理理論是對中國財務(wù)理論的深化和財務(wù)實踐的升華
財務(wù)分層管理理論,尤其是經(jīng)營者財務(wù)概念的提出,我認為在以下幾個方面繼續(xù)和弘揚了我國傳統(tǒng)財務(wù)管理不少應(yīng)該肯定的東西摘要:
1.在財務(wù)管理所涉及的企業(yè)范圍上,中國財務(wù)探究的是所有企業(yè)的財務(wù)新問題,既包括公司制的企業(yè),也包括非公司制的企業(yè),既包括大中型企業(yè),也包括小企業(yè)的財務(wù)新問題。而不象西方財務(wù)所考慮的企業(yè)僅僅是股份有限公司的財務(wù),把非上市公司,如有限責(zé)任公司的財務(wù)新問題排斥在外。
2.在涉及內(nèi)容上,中國財務(wù)考慮的重點是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)新問題,諸如企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)運行機制、內(nèi)部財務(wù)管理制度、集權(quán)和分權(quán)、生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)布置的協(xié)調(diào)等。在內(nèi)容上,中國財務(wù)管理滲透西方財務(wù)四個無法比擬的結(jié)合摘要:財務(wù)管理和生產(chǎn)經(jīng)營管理的結(jié)合;內(nèi)部管理制度和外部政策要求的結(jié)合;財務(wù)的價值管理和實物管理的結(jié)合;財務(wù)的合規(guī)性和合理性的結(jié)合。這幾個特征既和西方財務(wù)主要探索股份公司在金融市場的財務(wù)運作新問題相區(qū)別,而且和財務(wù)的專業(yè)管理相區(qū)別,可以說,要不是經(jīng)營者財務(wù),不可能實現(xiàn)上述結(jié)合。
當然,經(jīng)營財務(wù)決不是對我國傳統(tǒng)的、有益的財務(wù)管理體系和機理簡單的重復(fù),在弘揚傳統(tǒng)財務(wù)管理精髓上,經(jīng)營者財務(wù)的觀點又使得中國企業(yè)財務(wù)以開放的心態(tài)向更新奇、更深層次的方向發(fā)展摘要:
第一,經(jīng)營者財務(wù)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)是市場經(jīng)濟條件下,投資者和經(jīng)營者的信托責(zé)任關(guān)系。
第二,經(jīng)營者財務(wù)的內(nèi)容,在關(guān)注內(nèi)部財務(wù)運作的同時,還要關(guān)注企業(yè)的商品市場、貨幣市場、資本市場和產(chǎn)權(quán)市場上的財務(wù)運作新問題。商品經(jīng)營、貨幣經(jīng)營和資本經(jīng)營成為企業(yè)財務(wù)管理的三大主體。
第三,在制約機制上,經(jīng)營者財務(wù)的決策最直接受到所有者財務(wù)意識、要求的制約,而首先不是政府作為社會經(jīng)營者的政策、計劃的約束。
第四,在財務(wù)管理方式上,由以"靜態(tài)"管理為主向以"動態(tài)"管理為主。在我國傳統(tǒng)體制下,企業(yè)資產(chǎn)很少通過市場流通,改變所有者主體,對資產(chǎn)管理主要側(cè)重企業(yè)內(nèi)部實務(wù)量的增減,資本的凝固狀態(tài)導(dǎo)致大量資本難以發(fā)揮應(yīng)有效益。市場經(jīng)濟體制的建立,企業(yè)產(chǎn)權(quán)的價值化、商品化、市場化成為必然。