時間：2023-09-06 09:30:27
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網為您精選了8篇結算審計的依據(jù)，愿這些內容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
工程項目施工結算審計主要是根據(jù)國家有關法規(guī)和政策，依據(jù)國家建設行政主管部門頒發(fā)的工程定額、工程消耗標準、取費標準以及人工、材料、機械臺班價格參數(shù)、設計圖紙和工程實物量，對工程造價的確定和控制進行有效的監(jiān)督檢查，它是基本建設項目工作的重要內容，是對基本建設項目的相關經濟活動的真實性、合法性、效益性進行監(jiān)督和評價的過程，它對于合理確定工程造價、提高投資效益、保證工程質量促進廉政建設等方面具有重要意義。
一、通信工程施工結算審計的步驟
（一）首先要收集項目的相關資料。相關資料主要包括：項目立項申請、設計批復、設計文件、施工單位招投標文件、設備及材料的招投標文件、施工合同、設備采購等合同、施工圖紙、結算資料、竣工資料、設計變更文件、隱蔽工程簽證單等，在審計過程中，施工單位往往提供資料不及時，提供資料不全面，且資料內容與實際不符，這都需要我們仔細核查。收集相關的資料是審計工作順利開展的基礎條件，同時為保證審計工作的有序進行還必須將收集的資料進化分類、歸集和分析，對資料要有全面詳細的了解。
（二）根據(jù)結算編制說明，了解工程結算包括的范圍、內容及結算方式，確定審計方案（如通過通信工程結算編制說明了解結算方式是包工包料包費用一次包死價格還是按實際工程量結算即按實結算）。
（三）全面熟悉竣工圖紙，竣工圖是審計的重要依據(jù)，通過圖紙統(tǒng)計工程量。當然要使工程量客觀、準確還得進行現(xiàn)場查勘，這是非常重要的步驟。
（四）根據(jù)工程的性質和類別，運用適用的定額和取費標準，然后綜合運用工程量，計算依據(jù)對工程造價進行核算、核對。
（五）依據(jù)計算的結果出具審計報告，發(fā)表審計意見。
二、通信工程施工結算審計的重點：
為進一步搞好工程項目施工結算審計，有效避免多算、漏算、重算，合理確認工程價款，歸納出施工結算審計應注意以下的重點。
（一）工程量的審核
工程量審核是結算準確性的一個重要的方面，在通信工程結算中，通過抽查法核算工程量時，每項項目都需抽查，如通信工程中新建桿路、新建直埋、利舊附掛、墻壁訂掛、管道敷設都需按比例勘驗，同時需要注意選取工程量大，在審核過程中有疑問的單位工程進行分類分層抽查審核。
（二）結算單價的審核
由于通信工程中各地區(qū)項目價格和主材價格各不相同，在結算書中報送價格也各不相同，在結算中應該注意各項目其類型報價是否合理，與實際價格是否相符，如：在某通信項目結算審計中，發(fā)現(xiàn)施工單位對利舊附掛和利舊加掛定義模糊，其報送價格也不合理
（三）取費標準的審核
取費應根據(jù)當?shù)毓こ淘靸r管理部門頒發(fā)的文件及規(guī)定嚴格執(zhí)行，審計過程中要取費注意文件的時效性、費率的正確性、材料價格調整是否符合文件規(guī)定等問題。例如在通信工程結算中，光纜價格應根據(jù)被審計單位提供的集采文件為依據(jù)。
三、通信工程施工結算審計的心得
（一）注意合同履行。審計人員對涉及到工程造價的合同條款必須研究透徹，以確定審計方案。如合同中若規(guī)定“此工程一次性包死且工程造價不做改變”，那么我們就不需要去一項一項核工程量，這無疑是畫蛇添足。
（二）注意工程量計算。審計人員必須以工程竣工圖及施工現(xiàn)場為依據(jù)，嚴格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計算規(guī)則逐項進行核對，看有無多算、重算、錯算現(xiàn)象。審計人員應把竣工圖的“死數(shù)據(jù)”與施工現(xiàn)場調查了解的“活資料”進行對比分析，找出差距，擠出工程量中的“水份”，確?？⒐Q算造價的真實性。
（三）注意定額套用。工程預算定額是計算工程造價的依據(jù)，在審計竣工決算套用定額時就應注意定額子目的適用范圍及一些常用數(shù)據(jù)，應防止高套定額，造成重復計算。除了熟悉預算定額外，還應熟悉竣工圖內容及工程施工實際情況，才能把好定額套用審計關。
（四）注意材料費用。針對市場材料供應價格變化大的特點，審核材料單價時應以施工當時的材料價格為計算依據(jù)，執(zhí)行國家統(tǒng)一的材料消耗定額及有關運雜費率、采保費率等規(guī)定。
（五）注意取費標準。注意工程類別及取費標準，按照不同施工地區(qū)、不同工程類別計取相關的地區(qū)稅率及工程費率，確保取費標準的合理性，才能為加強工程造價控制把好最后一個關口。
（六）注意前期準備。在收到審計委托后，應盡快將此次審計需要的資料（如工程概預算批復文件、工程設計資料、竣工資料、施工合同、材料費用資料）清單遞交建設單位，請他們在短時間內準備好相關資料，以便審計工作順利進行。
除以上注意事項，在實際審計工作中，必須認真細致及時發(fā)現(xiàn)問題，無論是面對建設單位或是施工單位，都必須本著認真負責的工作態(tài)度去完成審計工作；審計工作有時很靈活，具體問題要具體對待，不能死搬硬套，要運用正確的方法；在審計過程中，必須秉承獨立、客觀、公平、公正、依法審計為原則；最后在審計中發(fā)現(xiàn)不懂的問題時，需及時向別人請教，加強專業(yè)知識學習，增加自身業(yè)務能力。（作者單位：蘭州商學院會計學院）
參考文獻：
[1]吳峰.工程結算審計的工作探索[J].科技風，2013（4）：232.
兩者依據(jù)不同?？⒐Q算審計依據(jù)《審計法》和審計署頒布的《基本建設竣工決算審計工作要求》進行，其審計內容為：（1）竣工決算編制依據(jù)；（2）項目建設及概（預）算執(zhí)行情況；（3）建設成本；（4）交付使用資產；（5）尾工工程；（6）結余資金；（7）基建收入；（8）投資包干結余；（9）投資效益評價。主要根據(jù)國家的審計法和相關規(guī)定，對建設項目竣工決算進行審計，主要審查預（概）算在執(zhí)行中是否超支，超支原因，有無隱匿資金、隱瞞或截留基建收入和投資包干結余，以及以投資包干結余名義分基建投資之類的違紀行為等。工程結算審核主要依據(jù)國家建設行政主管部門頒發(fā)的預算定額、工程消耗標準、取費標準以及人工、材料、機械臺班價格參數(shù)、設計圖紙和工程實物量，以承包合同為基礎，在竣工驗收后結合施工變更、工程簽證情況，作出符合施工實際的竣工造價審查結果，作為承發(fā)包雙方結算的依據(jù)。
兩者標的不同。審計以基建項目為標的，包括資金來源、基建計劃、前期工程、征用土地、勘探設計、施工實施的一切財務收支。工程結算審核以單位工程為標的，只對單位工程造價的合理合規(guī)負責。
兩者從業(yè)人員不同。審計與工程造價審核是兩個截然不同的專業(yè)學科，審計以會計師、審計師為主；而工程造價審核以工程經濟和工程技術人員為主。從事建筑活動的專業(yè)技術人員，應當依法取得相應的執(zhí)業(yè)資格證書，并在執(zhí)業(yè)資格證書許可的范圍內從事建筑活動。目前國家正在實行注冊造價工程師制度，今后的工程造價審核，將以造價工程師為主。
兩者法律效力不同。審計機關和被審計單位是一種審計行政法律關系，審計機關的審計監(jiān)督只對被審計單位產生法律效力。工程結算審核，以施工承包合同為基礎，以承發(fā)包雙方發(fā)生的實物交易為依據(jù)，按照國家或地方施工的有關消耗標準進行核算，對雙方（建設單位、施工單位）均有約束力，其工程結算審核結果可作為雙方結算的法律依據(jù)。
兩者的目的不同。審計定義為：由獨立的機構和人員檢查被審計單位的會計憑證、會計賬本、會計報表以及其他與財政收支、財務收支有關的資料和資產，監(jiān)督財政收支、財務收支是否真實、合法和有效。審計的目的是加強對公有制投資者資金進行有效的控制，減少投資者截留資金，轉移資金于小金庫，造成建設資金流失，其職能是一種監(jiān)督行為。工程結算審核是運用科學、技術原理和經濟法律手段，解決工程建設活動中工程造價的確定與控制，從而達到提高投資效益和經濟效益的目的。
綜上所述，根據(jù)項目審計與工程結算審核在依據(jù)、標的、目的、法律效力、從業(yè)人員的本質區(qū)別，其一為監(jiān)督；一為實施各自的職能已十分清楚，職責十分明確。
當然工程結算是工程決算的基礎性工作，一個項目的決算是否準確取決于工程結算的精確度。工程結算是工程造價控制的最后一關，若不能嚴格把關將會造成不可挽回的損失。工程結算是一項細致具體的工作，計算時要認真、細致、不少算、不漏算。同時要尊重實際，不多算，不高估冒算，不存僥幸心理。編制時，不依編制對象與自己親、熟、好、壞而因人而異。要尊重科學，不固執(zhí)己見，保持良好的職業(yè)道德與自身信譽。從各方面保證“量”與“價”的準確合理，做好工程結算，去虛存實，促使竣工決算的良性循環(huán)。
環(huán)城公司因建設環(huán)城公路公開招標，路通公司中標第19標段。2002年10月16日，雙方簽訂《建設工程施工合同》，約定合同價款為6700萬元。承包人路通公司按約施工并完工。
2008年10月21日，雙方就19標段及追加工程量進行決算，確認工程總價款為10500萬元，環(huán)城公司已付工程款6800萬元。因該工程屬于當?shù)卣顿Y項目，審計局審計結果為7900萬元。
由于發(fā)包人欠付工程款，承包人訴至法院，要求發(fā)包人支付下欠的3700萬元及利息。發(fā)包人則認為該工程價款結算數(shù)額應以審計局的審計價款為準，其還僅僅下欠1100萬元。請問雙方確認的工程價款與審計部門審計的工程價款不一致時該如何處理？
1.審計部門審計行為的性質
根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《政府投資項目審計規(guī)定》相關規(guī)定，政府投資和以政府投資為主的建設項目的預算執(zhí)行情況和決算，應當接受審計監(jiān)督。審計是國家對建設單位的一種行政監(jiān)督行為，其主要內容是對建設資金運用的監(jiān)督管理，以及項目決策程序是否合規(guī)、建設單位有無違法違紀行為等的監(jiān)督檢查，審計本質上是一種行政行為。
2.審計行為是否影響民事合同的效力和履行？
《最高人民法院關于建設工程承包合同案件中雙方當事人已確認的工程決算價款與審計部門審計的工程決算價款不一致時如何適用法律問題的電話答復意見》規(guī)定，審計是國家對建設單位的一種行政監(jiān)督，不影響建設單位與承建單位的合同效力。
審計作為一種行政行為，是國家監(jiān)督建設單位的行政手段，但行政監(jiān)督不能延伸到民事領域。審計部門據(jù)此所出具的審計結論是行政決定，不是人民法院據(jù)以審理民事案件的法定依據(jù)。因此審計行為不影響民事合同的效力和正常履行。
3.審計部門對工程價款的審計結果能否作為結算依據(jù)？
建設工程承包合同案件應以當事人的約定作為法院判決的依據(jù)。只有在合同明確約定以審計結論作為結算依據(jù)或者合同約定不明確、合同約定無效的情況下，才能將審計結論作為判決的依據(jù)。
審計價款能否作為結算依據(jù)應以當事人合同約定為準。只有合同中明確約定以審計價款作為結算依據(jù)或者合同約定不明確、合同約定無效的情況下，才能將審計價款作為結算依據(jù)。除此之外，審計價款均不應作為結算依據(jù)。
【關鍵詞】鐵路；運輸企業(yè)；工程項目；查證；多結算
近年來，在我國實施鐵路多元化經營的發(fā)展戰(zhàn)略以來，鐵路運輸企業(yè)利用自身優(yōu)勢，大力增收節(jié)支，不斷發(fā)展壯大，經濟效益也大幅度的增長。與之同時，鐵路運輸企業(yè)所面臨的經濟環(huán)境愈發(fā)復雜，經營風險增多。這就對內部審計在改進風險管理以及加強內部控制等方面的需求也日趨強烈。下面筆者就從鐵路運輸企業(yè)在工程項目結算等業(yè)務中容易忽視的關鍵控制點方面提出一些自己的粗淺的看法：
運輸站段作為集團公司的生產經營部門和成本中心，承擔了較多的集團公司批復下達的大修和更改項目，還有利用自身資源優(yōu)勢承接外委工程而相應發(fā)生的委外支出。大修、更改項目和外委工程支出的共同點是多數(shù)為勞務外包或整體外包，費用歸集按件名計列，站段對項目結算舞弊可操作性強、不易發(fā)現(xiàn)等特點。因此，在站段的經營業(yè)績審計中成為我們審計關注的重點。近幾年，發(fā)現(xiàn)了較多多結算的問題，為集團公司挽回了損失，發(fā)揮了審計促管理提效益的作用。我在總結近年經營業(yè)績審計發(fā)現(xiàn)多結算問題的基礎上，結合自己在審計實施過程中的心得，在如何查證工程項目中的多結算方面，提出一些自己的粗淺的看法。
一、大修更改工程的概算編制基礎和站段工程發(fā)包和結算的現(xiàn)狀
目前，集團公司大修概算以2010年計統(tǒng)處修訂的《廣州鐵路（集團）公司設備大修工程設計概（預）算編制辦法（試行）》（廣計發(fā)〔2010〕56號）和《關于調整鐵路基本建設工程設計概預算綜合工費標準的通知》（鐵建設〔2010〕56號）進行編制審定，Ⅰ類至Ⅲ類工綜合工費標準為43元至50元/工日，如將施工措施費和行車干擾施工增加費加計，京廣線上的軌道工約為80元/工日。各工務段結合實際情況，基本上均制定本段的工程結算單價和辦法。在其他業(yè)務支出中列支的委外工程結算基本遵照執(zhí)行。
更新改造概算以2008年計統(tǒng)處制定的《廣州鐵路（集團）公司更新改造工程設計概（預）算編制辦法》（廣計發(fā)〔2008〕180號）進行編制審定，大部分單位直接以集團公司批復的概算進行發(fā)包，個別單位以自己使用的工程計價軟件進行概算編制后發(fā)包。
房屋建筑物大修和更新改造原則上執(zhí)行所在地（省、市）的預算編制辦法。
二、了解單位工程發(fā)包和結算情況，有的放矢地挑選工程項目。
首先，審計人員應找相關經辦人員了解單位工程的發(fā)包情況，獲取施工單位入圍名錄和施工單位資質，并查閱工程發(fā)包決策資料，從而對被審計單位的工程發(fā)包有個總體的了解和是否規(guī)范的判斷。其次，需熟悉了解工程結算審批流程和結算依據(jù)，對于制定了工程結算辦法的單位，應了解該辦法制定的依據(jù)、特點和單價，如未制定，應了解工程概算是否經集團公司審定，是否直接以集團公司批復概算發(fā)包等。由于站段工程項目較多，要全部逐一核實，難度較大，所以審計人員需依據(jù)大修和更改工程清算表對工程項目進行篩選，挑選的大體原則是有疑點、異常的，金額較大的，超預算的，施工單位無資質的，易于現(xiàn)場核實的，還要做到各個工程類型均有所涉及，如工務設備大修有成段更換新鋼軌、整修軌、成組更換道岔、更換混凝土軌枕、大修換碴等，盡量做到每類大修工程均有抽查項目。
三、如何查證工程多結算問題
審計人員在挑選完工程項目外，應獲取一套所挑選項目的完整的工程資料，如集團公司批復概算，段發(fā)包概算，施工合同，工程結算單，設計圖和施工圖，施工組織方案，施工日志，監(jiān)理日志，營業(yè)線施工的還需要施工調度計劃等資料，對工程進行深入的剖析，對相關資料進行分析和相互的對照，以便迅速快捷地發(fā)現(xiàn)問題所在。具體方法如下：
1.檢查工程結算中套用的定額和單價是否準確，有無多結算行為
審計人員應分析工程結算內容，與集團公司批復的概算（重點查看單項概算表）、工程結算辦法和工程套用定額等進行對照，檢查有無高套定額和單價造成多結算的問題。如某段電纜溝土質為普通土，埋深不超過80厘米，而按硬土，埋深1米辦理了工程結算，高套定額標準造成多結算。又如2012年，某工務段實施更換某線整修軌大修項目，結算工費時使用了維修單價即每公里34500元，而該段年度制訂的大修換軌單價為24659元，單價相差近萬元，由此造成多結算工費8萬多元。
2.檢查是否按照被審計單位制定的工程結算辦法辦理工費結算
審計人員在熟悉被審計單位制定的工程結算辦法的基礎上，應將抽查項目的工程結算、施工日志和施工調度計劃等資料，與結算辦法進行對照，重點檢查有無施工單位當天既進行了施工作業(yè)但又結算了停工費，有無將包含在結算單價中的工作量以計時工的形式重復結算給施工單位，還可以從工程實施情理上進行推斷。如某段在外委換軌工程結算民工工費時，對10月11日和10月12日當日實施換軌的工作既按工作量辦理結算，又按停工結算停工費61元/天，造成多結算民工工費42700元。某工務段在成組更換道岔大修中，將包含在道岔預鋪單價中10個工以內的場地清理工費計15860元，重復結算給施工單位。
3.通過實地勘查核對工作量發(fā)現(xiàn)多結算問題
對工程結算的審計，最快捷有效的方法便是實地勘查。審計人員在去現(xiàn)場之前，需做好充分的準備工作。通過查閱施工圖紙，詢問相關經辦人，全面掌握工程的實施地點、施工內容、設計工作量和設計標準，如運距、擋墻的高度和長度、步行板和防護網的數(shù)量，地面硬化的面積和厚度等，列明需核實的工程數(shù)量，對于隱蔽工程，還需要調閱施工日志和監(jiān)理日志。然后與工程項目的主管經辦人員一起，拿著圖紙、工程數(shù)量清單和皮尺到施工地點，現(xiàn)場測量核實工程量和施工標準，就不難發(fā)現(xiàn)多結算的問題。如某工務段2013年實施某線某工點左右側路基下沉處理大修工程，經審計人員實地丈量并核對合同、概算、結算資料，該工程右下?lián)鯄椖拷Y算工作量為470立方米，實際工作量為232.3立方米，多結算237.7立方米計106965元；左下?lián)鯄椖浚Y算工作量為515立方米，實際工作量為432立方米，多結算83立方米計37350元。
4.分析項目材料消耗數(shù)量、材質標準、單價和來源推斷有無多結算行為
⑴從項目材料消耗數(shù)量方面分析，推斷有無多結算行為
部分線路大修工程如線路道碴清篩、人工換碴，抽換混凝土枕，抽換曲磨軌等線上工程，施工作業(yè)后待審計查證時，完成的工作量基本已無跡可尋，或施工地點非常分散，無法逐一核實。這個時候，審計人員就需要運用“發(fā)散性思維”，通過分析項目材料消耗數(shù)量來推斷有無多結算工費的行為。如人工換碴項目就需要掌握石碴到達車數(shù)，抽換混凝土枕需要掌握軌道車運送的混凝土枕根數(shù)，抽換磨耗軌需要掌握鋼軌消耗數(shù)量等。如審計人員在查證某工務段道岔大修補碴項目時，通過獲取道碴到達臺賬、調度部門的施工兌現(xiàn)率和機車牽引記錄，經過分析對比，準確掌握道碴的到達車數(shù)和車型。經查，該段實際只到達18個高邊車，其他均為風動車，但結算卸高邊車63個，多結算卸高邊車費用45個計44055元。又如審計人員在查證某工務段抽換混凝土枕的工程項目時，獲取了施工期間的軌道車運送記錄，統(tǒng)計出混凝土枕的消耗數(shù)量，得出實際抽換混凝土枕897根，實際結算1497根，多結算600根計工費27000元。
⑵從項目材料規(guī)格型號和單價方面分析，推斷有無多結算行為
對工程項目中消耗的主要材料，審計人員需核實供應商或施工單位供應的材料，其規(guī)格型號與設計圖的標準是否一致，單價較段公布的材料價格或市場價格是否存在偏高的現(xiàn)象。如在某工務段防護柵欄加高加密更改工程的審計中，審計人員發(fā)現(xiàn)主材供應商無網片生產能力，只是作為中間商，通過向生產商采購后加價轉售工務段。經對比該供應商采購與供應合同，發(fā)現(xiàn)防護柵欄加高網片中矩形管的厚度存在差異，發(fā)現(xiàn)了疑點。經現(xiàn)場測量，三處防護柵欄加高項目矩形管的厚度均未達到設計標準，供應商通過減少矩形管厚度多結算278204.63元。還有單價偏高造成多結算的問題，如2012年，某供電段將承攬的滬昆線三改四引起回流線改造外委工程轉包給施工單位實施。審計人員通過分析材料單價，發(fā)現(xiàn)該段通過提高工程用絕緣套管、鍍鋅角鋼等材料決算單價的方式，多結算給施工單位材料款20220元。
⑶從項目材料來源方面分析，推斷有無多結算行為
部分施工單位為勞務公司或民工隊，純粹只是輸出勞務，施工所需材料為站段提供。但個別站段在辦理工程結算時，未扣回施工單位領用的材料價值，造成多結算問題的發(fā)生。故審計人員應關注工程結算中材料的來源，尤其是線上料。如2012年某工務段將平改立工程委托給某勞務有限公司施工，該施工隊從工務段領用舊鋼軌12噸計31800元、材料20870.54元。但該段仍將上述材料費52670.54元結算給施工隊，未在工程結算中抵減，造成多結算。
5.快捷獲取最原始的工作量資料進行對照發(fā)現(xiàn)多結算問題
對于一些計時工工費的結算，或事后審計無法查看實物的工程項目，最快捷的辦法就是繞過站段科室，深入車間、班組，直接找工班帶隊人員獲取第一手的工作量記錄資料。如審計人員在查證某工務段軌道車車上作業(yè)民工工費時，直接到該段綜合機修車間，找車間主任了解生產流程，找工班長獲取軌道車日作業(yè)臺賬，發(fā)現(xiàn)實際使用計時工944個，但該段卻按1144個計時工辦理了工費結算，造成多結算工費24400元。又如在查證某工務段螺栓改錨項目時，審計人員深入班組，獲取工區(qū)日作業(yè)維修臺賬進行統(tǒng)計分析，發(fā)現(xiàn)施工單位全年完成改錨371，794個，實際按378，462個結算工費，造成多結算工費38013.64元。
6.關注工程實施中產生的舊料回收處理是否規(guī)范，有無多結算行為
部分工程在實施過程中會產生廢舊料，如供電段架空貫通線大修，接觸網承力索更換工程，通信段更換電纜，工務段抽換鋼軌等。審計人員需根據(jù)實施工作量測算應回收的廢舊物資數(shù)量，檢查實物是否回收，款項是否入賬，如無，就有可能存在收益流失或“以料抵工”等不規(guī)范行為。如2013年，審計人員在對某供電段某線純銅承力索更換工程的審計中，發(fā)現(xiàn)廢舊料純銅承力索由施工單位處置，回收收入未入賬，直接以該回收收入抵撥工程款的問題。
7.關注工程實施中有無利舊項目，是否存在多結算行為
部分工程實施中利用了原有的基礎和既有的設備，但站段在辦理工程結算時未進行扣除，造成了多結算。審計人員需要對工程內容進行分析，并現(xiàn)場觀察，判斷是否進行了利舊。如2012某供電段委托施工單位實施郴北開閉所等四處27.5KV隔離開關、白石渡變電所等兩處110KV電流互感器大修項目。經審計人員現(xiàn)場察看，發(fā)現(xiàn)其決算表上的組立等徑φ300*4500L電桿42根項目并未實施，而是利用原電桿，多結算給施工單位費用共計65355元。
8.檢查預備費的結算依據(jù)是否充分，有無多結算行為
依據(jù)概算編制辦法，大修更改工程的預備費按概算章節(jié)費用總額的一定比例計列，由集團公司計統(tǒng)處和項目建設管理機構統(tǒng)籌掌握使用（具體參見概算編制辦法。運營單位在管轄區(qū)域實施大修工程，概算無預備費；專業(yè)大修單位在非管轄區(qū)域實施大修工程，預備費按第一章至第十一章費用總額的2%計列。更改工程預備費以第一章至第十一章費用總額為基數(shù)，初步設計概算按5%計列，施工圖預算按3%計列）。目前，大部分站段均將工程的預備費結算給施工單位，故審計人員要關注預備費的結算依據(jù)是否充分，結算工作量是否進行記錄、并經監(jiān)理單位簽認，現(xiàn)場是否有對應的工作量，是否為設計概算未包含的內容。如某車務段將天橋改造、教育基地宿舍改造和站臺消防改造等3個更新改造工程預算中的基本預備費56795元，全額結算給項目施工單位。經查，上述結算的基本預備費未列明施工內容和工作量，無設計、監(jiān)理單位的簽認，屬無依據(jù)結算。
9.檢查監(jiān)理費的結算是否規(guī)范，有無多結算行為
更改工程監(jiān)理費是以第二章至第九章建筑安裝工程費用總額為基數(shù)，500萬元以下的工程按2%的費率計列。從歷年審計經驗來看，個別單位存在直接將概算中的監(jiān)理費結算給施工單位的問題。故審計人員需關注站段監(jiān)理費的結算是否規(guī)范，有無直接將監(jiān)理費結算給施工單位，或在監(jiān)理單位未盡職履行監(jiān)理責任的情況下，仍將監(jiān)理費全部結算給監(jiān)理單位的問題。如2013年某房建公寓段將楠木塘工區(qū)生產房新建項目發(fā)包給某施工單位實施，并與某監(jiān)理公司簽訂監(jiān)理合同，但在辦理末次驗工時，審計人員發(fā)現(xiàn)，該段將變更增加的監(jiān)理費4735元全部結算給了施工單位。
10.檢查費率的結算是否合規(guī)，有無多結算行為
工程概算中計費類項目有施工措施費、行車干擾增加費、企業(yè)管理費和稅金等，具體費率標準參照后附的概算編制辦法。審計人員需依據(jù)上述兩個辦法的規(guī)定進行核對，檢查有無將不屬于計費基數(shù)的工程內容納入計費基數(shù)，或私自提高費率標準造成多結算工費的行為。如2012年某客運段將某車隊辦公室整修項目委托施工單位實施，金額146380元。經查，該段將非管理費計費基數(shù)項目三樓屋面搭建倉庫等獨立費項目納入管理費計費基數(shù)，造成多結算施工單位工程款7056.4元。
以上為本人粗淺歸納的一些查證方法，純屬拋磚引玉，請大家批評指正，歡迎交流探討，共同提高。
參考文獻：
[1]廣州鐵路集團公司《廣州鐵路（集團）公司設備大修工程設計概（預）算編制辦法（試行）》2010.3.
關鍵詞：工程項目 竣工決算審計
中圖分類號：K826.16 文獻標識碼：A 文章編號：
近年來，在工作中多次遇到審計機關在對政府和國有投資的基本建設項目進行工程竣工決算審計時，都要求施工單位在與建設單位辦理完工程項目竣工結算審核后,再通過審計機關進行審計這一程序，使工程項目竣工結算審核工作無法按期完成，施工單位的工程結算款無法按期收回，嚴重影響施工單位的正常經營活動。甚至有的建設單位故意以工程造價審核應通過審計機關審計為由，用審計機關提出審計結論工程項目竣工結算審核，借工程項目竣工決算審計來壓縮工程造價，給施工單位造成利益損失，嚴重侵害了施工單位合法權益。
對于審計機關是否有權對基本建設工程結算進行審核(審計)，工程竣工決算審計(有的稱為：工程竣工財務決算審計)是否可以代替(或包含)工程竣工結算審核此類問題，最高人民法院（2001）民一他字第2號函在《關于建設工程承包合同案件中雙方當事人已確定的工程決算價款與審計部門審計的工程決算價款不一致時如何運用法律問題的電話答復意見》（以下簡稱為《答復意見》）給予明確的答復，對于正確解決此類問題起到了積極作用。通過解讀《答復意見》不難發(fā)現(xiàn)，《答復意見》主要是根據(jù)《中華人民共和國合同法》而得出的，產生“審計結論不能作為工程建設項目結算的依據(jù)”的根源在于法律法規(guī)。
根據(jù)我國現(xiàn)行的法律法規(guī)，工程項目竣工決算審計和工程項目竣工結算審核屬于兩個不同的法律體系。兩者適用法律、實施部門不同。工程項目竣工決算文件，由建設單位負責組織人員編寫，工程項目竣工決算審計（即審計結論）是由審計機關組織實施，法律依據(jù)是《中華人民共和國審計法》，業(yè)務主管部門是審計機關，屬行政監(jiān)督；工程項目竣工結算由承包人編制，工程項目竣工結算審核發(fā)包人可直接審查，也可以委托具有相應資質的工程造價咨詢機構和具備相應資格的造價工程師進行審查，法規(guī)依據(jù)是《合同法》、《建設工程施工發(fā)包與承包計價管理辦法》(建設部令第107號）、《建設工程價款結算暫行辦法》(財建［2004］369號）等法規(guī)，業(yè)務主管部門是建設行政主管部門及工程造價管理機構，屬工程造價咨詢。
從《審計法》與《合同法》性質看，《審計法》屬于行政法部門，《合同法》屬于民法部門，行政法與民法雖然都屬于調整性實體法，但它們調整的社會關系的性質、范圍和調整方法則不同，行政法調整已命令服從為特征的國家行政管理關系，確認行政管理者與被管理者的不同地位，強調被管理者對管理者的服從，行政法強調國家機關的依法行政，將行政機關的合法行政行為作為行政法律關系發(fā)生的唯一根據(jù)；而民法調整的是以平等為特征的民事社會生活關系，確認民事主體的平等地位，反對一方強迫另一方成立民事關系，充分尊重民事主體的自由意志，將當事人雙方通過平等協(xié)商而形成的共同意志行為作為民事法律關系發(fā)生的重要依據(jù)。因在建筑工程施工中建設單位和施工單位雙方是處于平等地位的民事主體，受《合同法》的調整，所以法院審理建筑工程合同施工糾紛案件時是以《合同法》為依據(jù)的。
在《審計法》中關于審計機關的職能、權限和審計范圍有明確的規(guī)定，《審計法》第22條是關于審計機關對政府投資建設項目進行審計監(jiān)督的條文，其表述為：“審計機關對政府投資和以政府投資為主的建設項目的預算執(zhí)行情況和決算，進行審計監(jiān)督”。審計機關職權是代表國家對各級政府及其工作部門的財政收支、國有金融機構和企事業(yè)組織的財務收支的真實性、合法性依法進行審計監(jiān)督，主要是對國有資產是否損失，國家機關和國有企事業(yè)單位是否違反財經紀律等問題進行監(jiān)督。對建設工程項目的審計是審計機關對國家建設工程審計,是對建設單位的行政監(jiān)督行為。被審計單位是工程的建設單位，審計機關和被審計單位是一種審計行政法律關系，審計機關的審計監(jiān)督只對被審計單位產生法律效力，對其它單位不產生連帶法律約束力。在國家建設工程的審計過程中，即使涉及到參建單位，也是以施工承包合同為基礎，檢查承包合同的合法性和履行合同的真實性，進而對被審計單位（即建設單位）作出審計監(jiān)督的結論。對建設單位投資項目進行的審計結果，對施工單位的造價結算不具有約束力。
根據(jù)國家現(xiàn)行的法律規(guī)定，審計工作必須遵守承包合同中關于結算的有關規(guī)定。作為平等的民事主體，建設單位與施工單位的竣工結算必須以承包合同為依據(jù)。工程竣工后，建設單位和施工單位按承包規(guī)定，進入竣工結算階段，有的建設單位由內部人員來核定結算造價（既內部審計），有的建設單位委托社會上的會計師事務所等中介服務機構來核定結算造價（即社會審計），但無論用什么形式的進行工程造價核定，均取決于合同雙方當事人的合意，都必須以承包合同中規(guī)定的工程造價計算方式為依據(jù)核定，在時間上也必須遵守合同中規(guī)定的結算時間限制。對于合同中沒有規(guī)定的新增加部分，以承包發(fā)包雙方發(fā)生的實際交易為依據(jù)，按照國家或地方有關標準進行核算，核算的結果經承發(fā)包雙方認可后作為雙方最終結清工程款的法律依據(jù)。若對于核算結果雙方意見不統(tǒng)一，又無法經協(xié)商達成一致時，可付諸法律訴訟程序解決，法院應當按照“有約定的從約定，無約定的從法定”的原則確定，對于結算值是否合理，應當尊重當事人雙方的合意來確定鑒定人，則該鑒定人的鑒定意見應對當事人產生約束力；如果當事人就鑒定人不能夠達成合意，那么可以考慮有法院指定具備相應資質的鑒定人，無論如何，不能直接將審計決定作為判決的主要依據(jù)，建設單位至多可以將審計決定作為自己的技術性認識和證據(jù)使用，而以民事法律主體的身份重新同施工單位爭議工程造價，施工單位可以行使民法的實體權利和程序權利，通過《合同法》規(guī)定的爭議解決方式維護自身的合法權益。
關于施工單位在與建設單位辦理完工程項目竣工結算審核后,是否還要通過審計機關進行工程造價審計這一程序，山西省住房和城鄉(xiāng)建設廳2010年12月15日關于印發(fā)《建設工程工程量清單計價實施細則》的通知（晉建標字[2010]473號）其中第8章第55條明確規(guī)定：同一工程的竣工決算核對完成，發(fā)包方和承包方簽字確認后，禁止發(fā)包方又要求承包方與另一個或多個工程造價咨詢人重復核對竣工結算。這又為施工單位保護自身合法權益，提供了有力的政策支持。
雖然施工單位不是審計活動的主體,對建設單位投資項目進行的審計結果，對施工單位的造價結算不具有約束力。但并不意味著其在審計活動中不履行義務。審計機關對建設單位和建設項目法人（即被審計單位）進行審計監(jiān)督時，往往需要與建設項目有密切關系的有關單位（即勘察、設計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位）相配合，為此《審計法》第33條直接賦予審計機關就審計事項的有關問題向有關單位和個人進行調查，并取得有關證明材料的法定權利，同時對有關單位和個人設定了支持、協(xié)助審計機關工作，如實向審計機關反映情況，提供有關證明材料的法定義務。第39條則從審計程序的角度規(guī)定了審計人員的審計方式：“審計人員通過審查會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，查閱與審計事項有關的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實物、有價證券，向有關單位和個人調查等方式進行審計，并取得證明材料。”相對應地明確了有關單位和個人配合審計人員工作的方式，即接受調查、反映情況以及提供證明。這是施工單位應該注意和要積極配合。
【附件】
最高人民法院《關于建設工程承包合同案件中雙方當事人已確認的工程決算價款與審計部門審計的工程決算價款不一致時如何適用法律問題的電話答復意見》
（[2001]民一他字第2號2001年4月2日）
關鍵詞:工程量清單；施工承包合同；現(xiàn)場簽證
根據(jù)《建設工程工程量清單計價規(guī)范》和施工圖紙編制的工程量清單作為招標文件的一個部分,由招標人出售給投標人。投標人根據(jù)招標人提供的工程量清單,結合自身的實際情況對工程量清單的每項工程量進行報價最后總得到總報價。以總報價作為投標報價參加投標。這種招標模式稱為工程量清單招標。這種招標模式可以有標底,也可以沒有標底,但通常情況下會設置一個報價上限。這種招標模式對投標人而言,投標人可以不必按施工圖紙計算工程量,不必花精力打聽標底,但投標人對招標人提供的工程量清單進行復核。投標人對招標人提供的工程量清單有異義應及時向招標人提出,招標人如果不接受投標人的意見或投標人對招標人提供的工程量清單無異義,投標人必須按投標人提供的工程量清單進行報價。招標人接受投標人的意見對工程量清單進行了修改,投標人應再根據(jù)修改后的工程量清單進行報價。投標人提交的工程量清單報價是辦理竣工結算的重要依據(jù)職稱論文。
在施工任務完成后,施工單位會根據(jù)實際施工情況編制一份關于建設工程建安工程造價的文件即竣工結算?？⒐そY算一般按施工承包合同以內工作內容與施工承包合同以外工作內容分別編制,便于審計。施工承包合同以內工作內容的竣工結算主要依據(jù)施工單位的工程量清單報價編制,施工承包合同以內工作內容主要依據(jù)施工承包合同、現(xiàn)場簽證、工程量清單報價等編制。竣工結算編制完成應及時交建設單位。建設單位委托具有相應資質的社會中介咨詢機構進行審計。審計后的竣工結算經建設單位、施工單位認可后作為雙方辦理建設工程經濟結算的主要依據(jù)。
1施工承包合同以內施工內容竣工結算的審計
在施工過程中,如果全部按施工承包合同的內容進行施工,沒有減少施工承包合同的工作內容或沒有出現(xiàn)施工承包合同以外的工作內容,施工單位的投標報價就是竣工結算價,但這種情況很少出現(xiàn)。對施工承包合同以內施工內容的竣工結算審計,應主要審計竣工結算中清單項目的工作內容、清單項目的工程量數(shù)量、清單項目的材料規(guī)格和種類、清單項目的人工和材料及機械價格等。
1.1清單項目工作內容的審計在施工招標階段,投標人從招標人購買到包括招標書、施工圖紙和工程量清單等內的招標文件。其中,招標書主要為投標人編制投標文件和擬定施工承包合同、確定清單報價提供依據(jù),施工圖紙、工程量清單是編制投標書中技術標、確定工程量清單報價的基礎。工程量清單應包括工程量清單編制說明、分部分項工程量清單、措施項目工程量清單、其它項目工程量清單。一項工程量清單項目應包括項目編碼、項目名稱(含項目特征、工作內容)、計量單位、工程量數(shù)量等內容。其中項目編碼、項目名稱、計量單位要根據(jù)《建設工程工程量清單計價規(guī)范》的要求確定,項目特征、項目工作內容描述要根據(jù)工程項目的實際情況進行,它對清單項目的計價非常重要。項目特征的描述主要用于計價人員能準確套用相應的定額子目或準確確定人工、材料、機械的消耗量,項目工作內容的描述主要便于計價人員能準確在確定套用定額子目的個數(shù)。不同的項目特征和項目工作內容,其清單項目的單價是不同的。
在進行竣工結算審計時,審計人員一定要先仔細閱讀招標書的工程量清單,熟悉和掌握每項清單項目的特征及工作內容。對于施工單位提交的竣工結算,審計人員一定要認真閱讀每項清單項目的特征及工作內容,并與招標文件中工程量清單的特征及工作內容比較。若二者沒有變化,則清單項目的結算價就是投標書中清單項目的報價。若二者不同,則應對招標書中清單項目的單價進行調整。例某輕鋼結構的單層工業(yè)廠房,招標文件中工程量清單對屋架的特征及工作內容描述:型鋼現(xiàn)場制作安裝、三遍紅丹防銹漆、二遍灰色調和漆、汽車起重機安裝。施工單位確定的清單報價為7382元/噸。在實際施工過程中,屋架的油漆為一遍紅丹防銹漆、一遍灰色調和漆。但施工單位的竣工結算中屋架的單價仍采用7382元/噸。經審計后屋架的單價調整為6989元/噸。
1.2清單項目的工程量數(shù)量招標文件工程量清單中的工程量數(shù)量是根據(jù)《建設工程工程量清單計價規(guī)范》中的工程量計算規(guī)則計算?？⒐そY算中的工程量也應按《建設工程工程量清單計價規(guī)范》中的工程量計算規(guī)則計算。若實際完成的工程量與工程量清單中的工程量沒有偏差或偏差在規(guī)定的幅度(±10%)范圍內,則竣工結算價可采用投標書中清單項目的報價。若偏差超出規(guī)定的范圍時,對招標書中清單項目的報價應相應的調整。一般情況下,工程量增加的幅度超過規(guī)定的幅度,投標書中清單項目的報價應降低,工程量減少的幅度超過規(guī)定的幅度,投標書中清單項目的報價應提高。投標書中清單項目報價的降低或提高數(shù)量應在中介咨詢機構的主持下建設單位與施工單位協(xié)商確定。審計人員審計竣工結算中清單項目的工程量數(shù)量時應采用依據(jù)施工圖紙計算、現(xiàn)場計量的方法。
1.3清單項目的材料種類及規(guī)格不同材料的種類及規(guī)格,其單價是不同的,對清單項目的報價影響非常大,這點在裝飾裝修工程、安裝工程、園林綠化工程表現(xiàn)優(yōu)為明顯。為了能保證施工單位能準確報價,招標文件中工程量清單對材料的種類及規(guī)格有詳細的規(guī)定。在施工過程中,監(jiān)理人員應嚴格督促施工單位采用規(guī)定的材料種類及規(guī)格。若施工單位經過批準采用了規(guī)定以外的材料種類及規(guī)格,監(jiān)理人員應做詳細的記錄。審計人員根據(jù)監(jiān)理人員的現(xiàn)場記錄對竣工結算的清單項目報價進行調整。如某辦公樓的外墻裝飾采用干掛大理石,招標文件中工程量清單對大理石的描述為1000mm×1000mm,厚度100mm,施工單位的清單報價為1280元/m2。實際施工時,經業(yè)主和設計人員批準,施工單位采用的大理石為800mm×1000mm,厚度80mm,監(jiān)理人員做了詳細的現(xiàn)場記錄。審計人員根據(jù)監(jiān)理人員的現(xiàn)場記錄對竣工結算中的清單項目單價調整為960元/m2。
1.4清單項目的人工、材料、機械價格“風險分攤”是工程量清單計價的一個重要特點。在工程量清單計價中,建設單位承擔工程量增加或減少的風險,施工單價承但價格上漲或降低的風險。在工程項目的建設期內,如果出現(xiàn)了政策性的價格調整或有經驗的承包商無法預見的價格波動,審計人員在進行竣工結算審計時要建議建設單位對施工單位作適當補償,調整投標報價中的清單項目單價。如湖南省規(guī)定綜合人工工資單價從2010年1月1日起由50元/工日調整為58元/工日,調增幅度16%,這是一個政策性調整。在2010年1月1日后開始施工的清單項目的單價應做相應調整。又如在2006年底到2008年底,鋼筋的價格由3300元/噸漲到6300元/噸,上漲的幅度達到91%,這是有經驗的承包商難以預見的價格波動,它使施工單位的成本大幅度增加。在這種情況下,審計人員應建議建設單位適當補償施工單位的損失,對投標書中的清單項目單價做相應調整。
2施工承包合同以外施工內容竣工結算的審計
施工承合同的施工內容以施工圖紙為準,即施工圖紙的內容為施工承包合同以內的內容。在施工過程中,工程項目難以避免不出現(xiàn)施工圖紙以外的施工內容。對這部分施工內容,施工單位在完成施工內容會提出一個相應的竣工結算。審計人員在審計這部分竣工結算時要做到熟悉施工承包合同,嚴格審計現(xiàn)場簽證,加強現(xiàn)場核查與計量,審計清單項目的單價組成等。
2.1施工承包合同施工承包合同是建設單位與施工單位根據(jù)國家有關的法律法規(guī)定和招標文件簽證的規(guī)定雙方在項目建設期間責、權、利的法律文件,它也是辦理竣工結算審計的主要依據(jù)。它的內容條款中應包括如何辦理竣工結算的相應條款,內容包括辦理竣工結算的方法、價格的確定、費率的大小、糾紛的處理等。審計人員在進行工程結算審計時應認真研讀這些條款。如果施工單位提交的竣工結算與施工承包合同相關內容發(fā)生沖突時,審計人員應按施工承包合同的要求應對竣工結算作相應調整。
2.2現(xiàn)場簽證施工承包合同以外的施工內容包括工程變更、各種零星工程等往往采用現(xiàn)場簽證的方法確定其工程量的大小、工作內容的多少。一份完整的現(xiàn)場簽證應包括施工的依據(jù)、施工的部位、施工的內容、工程量的大小、施工的時期、批準人員和驗收人員簽名等。審計人員在審計現(xiàn)場簽證時應注重審計現(xiàn)場簽證的“時效性、合法性、一致性、規(guī)范性、真實性”?，F(xiàn)場簽證的“時效性”指出現(xiàn)了施工承包合同以外的施工內容應及時進行現(xiàn)場簽證,防止事后補簽,造成與實際施工情況的差異。現(xiàn)場簽證的“合法性”指現(xiàn)場簽證的施工內容沒有包括在施工承包合同范圍內,同時也確到各方的確認?，F(xiàn)場簽證的“一致性”指現(xiàn)場簽證的內容與竣工結算中清單項目的施工內容保持一致。現(xiàn)場簽證的“規(guī)范性”指現(xiàn)場簽證的內容、程序及各方的簽字確認規(guī)范、完整?，F(xiàn)場簽證的“真實性”指現(xiàn)場簽證的內容是施工現(xiàn)場的真實體現(xiàn)。審計人員加強對現(xiàn)場簽證的審計,防止現(xiàn)場簽證的重復簽證、多余簽證、無效簽證、虛假簽證等。
某辦公樓的外墻裝修采用干掛大理石,招標文件對其項目特征的描述為水泥砂漿底層、輕鋼骨架、大理石規(guī)格為1000mm×1000mm×100mm(高×寬×厚),大理石之間縫隙用防水膠填塞。施工單位的清單報價為1280元/m2。在施工過程中,施工單位進行了輕鋼骨架的現(xiàn)場簽證。審計人員在審計時對這份簽證提出質疑,施工單位解釋其投標報價中清單項單價沒有包括輕鋼骨架的工作內容。審計人員經審計發(fā)現(xiàn)施工單位的清單報價中包括了輕鋼骨架的施工內容,確認此份現(xiàn)場簽證對辦理竣工結算而言是無效簽證。
2.3現(xiàn)場核查與計量現(xiàn)場核查與計量是竣工結算審計不可缺少的環(huán)節(jié)和工作方法。施工承包合同以外的施工內容由于沒有施工圖紙,其施工內容和工程量的大小主要采用現(xiàn)場簽證?，F(xiàn)場核查與計量非常重要。審計人員在竣工結算審計時一定要到施工現(xiàn)場對現(xiàn)場簽證的施工內容進行現(xiàn)場核查與計量,擠出現(xiàn)場簽證內的“水分”,確保現(xiàn)場簽證的真實性和有效性。
2.4清單項目的單價組成在竣工結算審計時,審計人員要依據(jù)清單項目的施工內容確定清單項目單價的組成。在審計清單項目單價組成時要注重審計與清單項目對應的消耗量定額子目套用是否正確,人工、材料、機械的單價采用是否合理,各種費用的費率大小及計算程序是否正確。在確定清單項目單價時,審計人員應做到施工承包合同以外施工內容竣工結算與施工承包合同以內的工作內容竣工結算的一致性。
3結束語
“實事求是”是審計人員在竣工結算審計時的基本原則。加強業(yè)務學習,提高職業(yè)道德和修養(yǎng)是審計人員的基本要求。在深入理解和熟悉招標文件、施工承包合同、國家有關的法律法規(guī)等基礎上,審計人員一定能圓滿完成竣工結算的審計。
參考文獻:
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一、政府審計的性質及內容
審計機關對政府投資項目的審計依據(jù)來源于法律和行政法規(guī)的規(guī)定?！秾徲嫹ā返诙l規(guī)定，審計機關對政府投資和以政府投資為主的建設項目的預算執(zhí)行情況和決算，進行審計監(jiān)督。
同時，《政府投資項目審計規(guī)定》第六條明確細化了審計的內容，其中第六條第九款的內容為“工程造價情況”。因而，建設工程造價，也就是建設單位與承包人確定的合同價款，是審計機關的主要審計內容之一。
二、政府審計結果對工程結算的影響
審計法自1994年頒布，在審計法實施很長一段時間內，政府審計結果對建設單位和承包人之間的結算有無影響，并無明確的依據(jù)，司法實踐中存在不少爭論。
2001年，最高人民法院在《關于建設工程承包合同案件中雙方當事人已確認的工程決算價款與審計部門審計的工程決算價款不一致時如何適用法律問題的電話答復意見》明確：建設工程承包合同案件應以當事人的約定作為法院判決的依據(jù)。只有在合同明確約定以審計結論作為結算依據(jù)或者合同約定不明確、合同約定無效的情況下，才能將審計結論作為判決的依據(jù)。
最高院的該意見以后，各地對于政府審計結論的效力爭議有了統(tǒng)一的司法依據(jù)。2012年，最高人民法院主辦的《民事審判指導與參考》（2012年第4期）刊登了一則典型案例，呼和浩特繞城公路建設開發(fā)有限責任公司與河北路橋集團有限公司建設工程施工合同糾紛案，最高院確認審計部門對建設資金的審計不影響建設單位與承建單位的合同效力及履行。
三、當前審計模式對承包人的影響
從政府審計的性質和工作方式上看，將政府審計結論作為政府投資項目結算的依據(jù)，在事實上將造成對承包人的不公平。
一是承包人無法參與到審計活動中。政府審計是審計機關與被審計單位即建設單位之間的行政行為，其參與人是審計機關和被審計單位，承包人無法有效參與到審計活動中。承包人不是被審計的對象，審計法并沒有賦予承包人在審計活動中舉證和辯論的權利。
二是當前政府審計“審減”要求，對承包商不公平。從《政府投資項目審計規(guī)定》第八條規(guī)定來看，審計機關的目的在于“審減”不“審加”，這直接導致了實踐中審計機關將“審減率”作為考核指標。這種機制下，審計結論容易偏離實際，給施工企業(yè)帶來很大的風險。
三是審計法沒有賦予承包人對審計結果不服的救濟途徑。由于審計活動是在審計機關和被審計單位之間發(fā)生，因而，《審計法實施條例》第五十二條、第五十三條，針對不同的情形，僅規(guī)定了被審計單位不服審計決定的救濟途徑，卻沒有同等賦予承包人與被審計單位同等的權利救濟方式。
四、承包人對政府審計結果不服的救濟
沒有救濟就沒有權利。行政審計是一種行政監(jiān)督行為，強制要求將審計結果運用于民事合同的價款結算，當承包人對審計結果有異議，應當通過何種途徑救濟，是承包人所要面臨的現(xiàn)實問題。
筆者認為，承包人不服審計機關的審計決定時，同樣可以提出行政復議和行政訴訟?！缎姓V訟法》第二十五條規(guī)定，行政行為的相對人以及其他與行政行為有利害關系的公民、法人或者其他組織，有權提訟。第一，審計報告是由行政機關做出的，審計結果作為施工結算的依據(jù)，具有強制適用性；審計對于相對人，也就是承包人的權益造成了實際、直接、明確的影響。第二，審計行為對于行政相對人權利義務產生的影響是實質性的。因審計結果包含有具體的金額，故對于當事人的權利義務會造成實質性影響。
同時，承包人可以通過民事訴訟或者仲裁方式解決與建設單位之間的結算爭議。提起的角度為雖然合同約定以審計為準，但有證據(jù)證明審計結果與事實不符，從合同法的公平原則角度要求法院或者仲裁機構對審計結果進行調整。
五、承包人風險防控
一要做好合同簽約管理，做好事前防范工作。一是準確把握招標文件的要求，謹慎投標。承包人投標時應當看清招標文件中的審計要求和風險條款，充分考慮自身的風險承受能力，切忌漏項或做出無法實現(xiàn)的讓利。二是強化合同簽約管理。承包人在與建設單位的合同談判階段，尤其是在BOT、PPP等形式的合同中，要盡力排除適用審計結果的不利條款，使得結算條款盡可能地合理、明確，特別對結算時限、結算依據(jù)等在合同中作明確約定。
二要做好合同的履約管理，加強風險的過程管理。一是做好合同交底工作。要準確、細致、及時地將合同的各項要求，向承包人的項目每位管理團隊進行交底，將合同作為全體管理團隊的行動指南。二是要做好簽證工作。合同履行過程中各種變更簽證及索賠，要及時保留和收集相關證據(jù)資料，并嚴格按照合同約定的程序、時限辦理簽證及索賠工作。三是謹慎對待變更增加項，涉及重大變更、索賠等問題，最好請審計機關確認后再實施，盡可能提前與建設單位達成書面的補充協(xié)議。
三要做好合同的結算管理，建立合同后評估機制。一是強化結算資料管理，注意收集合同履行過程中的各種資料，按照合同要求，及時完整編制竣工結算文件并提交。二是要加強與審計單位尤其是跟蹤審計單位的工作溝通，對過程審計中發(fā)現(xiàn)的問題要及時糾正和整改。三是要熟悉政府審計的工作要求和程序，歸納總結常見的審減項，并向承包人的全體員工加以宣貫，以便后期有針對性的規(guī)避和化解審計風險，提高合同履行質量。
關鍵詞：工程結算審計，造價咨詢單位，建設監(jiān)督管理
中圖分類號：F239.63文獻標識碼： A 文章編號：
0引言
隨著我國建設事業(yè)的飛速發(fā)展，建設部門對工程建設監(jiān)督管理水平要求也越來越高，工程項目竣工結算審計工作是工程建設中重要的組成部分。搞好工程項目竣工結算審計是維護國家經濟利益，提高投資效益，減少施工企業(yè)損失，提高施工企業(yè)競爭力的重要環(huán)節(jié)?，F(xiàn)在應用最多是委托審查，委托審查就是建設單位委托具有審查資格的工程造價咨詢機構審查建筑安裝工程的竣工結算，對審查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，經與建設單位、施工單位充分協(xié)商后，然后進行修正竣工結算。筆者結合多年的實踐工作經驗，分析了工程竣工結算審計的基本形式，并著重介紹了結算審計工作的要點?？晒┫嚓P專業(yè)人士參考。
一．工程結算審計的內容
審核竣工結算編制依據(jù)
編制依據(jù)主要包括：工程竣工報告、竣工圖及竣工驗收單；工程施工合同或施工協(xié)議書；施工圖預算或招標投標工程的合同標價；設計交底及圖紙會審記錄資料；設計變更通知單及現(xiàn)場施工變更記錄；經建設單位簽證認可的施工技術組織措施；預算外各種施工簽證或施工記錄；合同中規(guī)定的定額，材料預算價格，構件、成品價格；國家或地區(qū)新頒發(fā)的有關規(guī)定。
2.審核工程量及計價
(1)工程量是決定工程造價的主要因素，核定施工工程量是工程竣工結算審計的關鍵。審計的方法可以根據(jù)施工單位編制的竣工結算中的工程量計算表，對照圖紙尺寸進行計算來審核，也可以依據(jù)圖紙重新編制工程量計算表進行審計。一是要重點審核投資比例較大的分項工程。二是要重點審核容易混淆或出漏洞的項目。三是要重點審核容易重復列項的項目。四是重點審核容易重復計算的項目。
（2)審核材料用量及價差。材料用量審核，主要是審核鋼材、水泥等主要材料的消耗數(shù)量是否準確。材料代用和變更是否有簽證，材料數(shù)量、實際價格、差價計算是否準確。
(3)審查隱蔽驗收記錄。驗收的主要內容是否符合設計及質量要求，其中設計要求中包含了工程造價的成份達到或符合設計要求，也就達到或符合設計要求的造價。因此，作好隱蔽工程驗收記錄是進行工程結算的前提。
(4)審查工程定額的套用。主要審查工程所套用定額是否與工程應執(zhí)行的定額標準相符，工程預算所列各分項工程預算定額與設計文件是否相符，工程名稱、規(guī)格、計算單位是否一致。正確把握預算定額套用，避免高套、錯套等問題。
(5)審核工程類別。對施工單位的資質和工程類別進行審核，是保證工程取費合理的前提，確定工程類別，應按照國家規(guī)定的規(guī)范認真核對。
(6)審查各項費用的計取。建筑安裝工程取費標準，應按合同要求或項目建設期間與計價定額配套使用的建安工程費用定額及有關規(guī)定。在審查時，應審查各項費率、價格指數(shù)或換算系數(shù)是否正確。
(7)審查附屬工程。在審核竣工結算時，對列入建安主體的水、電、暖與室外配套的附屬工程，應分別審核，防止施工費用的混淆、重復計算。
(8)防止各種計算誤差。工程竣工結等是一項非常細致的工作，由于結算的子項目多，工作量大，內容繁雜，不可避免地存在著這樣或那樣的計算誤差，但很多誤差都是多算。因此，必須對結算中的每一項進行認真核算，防止因計算誤差導致工程價款多計或少計。
二、工程結算審計質量控制的措施
工程結算審計質量控制的措施必須適應經濟發(fā)展要求，不斷改進，不斷開拓創(chuàng)新，必須貫穿于工程結算審計業(yè)務工作的全過程，包括審計準備、審計實施、審計報告等各個環(huán)節(jié)。
第一，應把好工程結算審計準備關，制定切實可行的審計實施方案。審計準備是對一個工程結算審計項目實施審計前所做的各項準備工作。準備工作是否充分，對工程結算審計實施能否順利進行和保證工程結算審計質量，都有著重要的影響。
第二，要把好工程結算審計實施關，善于嚴格收集和清晰完整記錄審計證據(jù)。具體包括：一是要重視所收集的證據(jù)必須具備客觀性、相關性、充分性和合法性；二是在核實工程數(shù)量、鑒別定額項目選擇是否準確、檢查價格取定是否合規(guī)真實、認定取費基數(shù)和費率是否恰當?shù)染唧w業(yè)務工作中，要規(guī)范運用檢查法、觀察法、計算法等方法收集審計證據(jù)；三是要注意收集包括書面證據(jù)、實物證據(jù)、電子數(shù)據(jù)資料等多種形式的審計證據(jù)。編制工程結算審計工作底稿，應當清晰完整地記錄對審計結論有重要影響的審計事項，即既要遵循真實性、完整性原則，又要保證與審計證據(jù)的對應關系，還要明確反映工程結算審計項目相關的項目名稱、審計事項、審計結論、索引號、附件等信息。
第三，還要把好工程結算審計報告關，正確表達審計意見。工程結算審計報告階段是審計人員基于審計實施階段的工作成果，對工程結算項目的適當性、合法性和有效性形成正式評價的一個過程，也是形成書面形式審計報告的過程。
三．工程結算審計風險的防范
1.分清工程屬性， 確定審計方向， 是防范審計風險的關鍵。在接到審計項目時， 內審人員應首先確定項目的類型和所屬工程范圍， 然后再套用相應的定額和取費標準 (同時應審查施工單位的資質， 是否具有相應的取費證書等) 加以審核， 避免所套用的定額及相應的取費標準與項目工程 “風馬牛不相及” 所帶來的審計風險。
2.提高內審人員的判斷和分析能力， 是防范審計風險的主要途徑。許多造價審計風險就是由審計資料的不實、 不真、 不準造成的。為此， 內審人員要把對資料真實性、 合法性的審核作為核心問題來對待，不斷總結經驗， 提高判斷和分析問題的能力。在審計過程中， 應首先審查工程資料的真實性， 對所有隱蔽簽證資料進行對比， 并加以分析。
四結語
隨著我國建筑事業(yè)的不斷飛速發(fā)展，建筑企業(yè)不斷嘗試應用新技術、新材料、新工藝，這就給審計人員提出了新的挑戰(zhàn)，需要審計部門不斷提高審計水平，審計人員不斷加強審計能力以適應時代的要求。
參考文獻：
[1]程峰.淺談工程造價的確定與控制[J].安徽建筑2002（2）.
