時間：2023-09-04 09:28:46
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇審計問題匯總，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
《審計取證單》參考格式清晰明了，所包含要素清楚準(zhǔn)確，但基層審計機關(guān)在審計實踐運用時，還是遇到了一些問題，需要進一步加以探析。
一是“審計（調(diào)查）事項摘要”所包含內(nèi)容問題。一種觀點是，對審計證據(jù)進行羅列、匯總，將有關(guān)存在問題隱匿其中，在審計工作底稿中再予以反映；另一種觀點是，對審計證據(jù)進行歸類、計算、分析，并闡述存在問題事實、數(shù)據(jù)及違反的法律法規(guī)、定性結(jié)論。
二是審計取證單所包含事項問題。一種觀點是，審計取證單要一事一稿；另一種觀點是，審計取證單雖然對審計證據(jù)進行了匯總分析，但可以包括多個問題、多個事項。
三是審計取證單被審計單位有關(guān)人員簽字問題。一種觀點是，由證據(jù)提供者簽字；另一種觀點是，由證據(jù)提供單位負(fù)責(zé)人簽字。
四是審計取證單的運用問題。一種觀點是，并不是所有審計事項都要用審計取證單進行取證；另一種觀點是，所有審計事項都要用審計取證單進行取證，每份審計工作底稿都要附審計取證單。
筆者認(rèn)為，判斷某個觀點的正確科學(xué)與否，一看是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、準(zhǔn)則規(guī)定；二看在遵循第一條的基礎(chǔ)上，是否科學(xué)合理，是否更有利于開展工作；三看審計實踐的檢驗程度。
一、關(guān)于“審計（調(diào)查）事項摘要”所包含內(nèi)容問題
《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》（以下簡稱國家審計準(zhǔn)則）第九十四條第二款規(guī)定：“審計事項比較復(fù)雜或者取得的審計證據(jù)數(shù)量較大的，可以對審計證據(jù)進行匯總分析，編制審計取證單，由證據(jù)提供者簽名或者蓋章?！边@就是說，“審計（調(diào)查）事項摘要”所包含內(nèi)容主要是對審計證據(jù)進行匯總分析。筆者認(rèn)為，匯總、分析這兩個詞匯，既可以作為平行關(guān)系，也可以作為遞進關(guān)系，可根據(jù)審計實際情況，對審計證據(jù)進行匯總或者進行匯總分析。至于是否要闡述存在問題事實、數(shù)據(jù)及違反的法律法規(guī)、定性結(jié)論，筆者認(rèn)為，有些審計取證單可以闡述有關(guān)事實及數(shù)據(jù)，因為那是對審計證據(jù)進行歸類、計算、分析的結(jié)果，有必要讓被審計單位知曉，充分聽取他們的解釋和說明，并根據(jù)新補充證據(jù)情況，確定是否對審計取證單有關(guān)內(nèi)容進行修改、完善；違反的法律法規(guī)、定性結(jié)論，是審計工作底稿的主要要素之一，國家審計準(zhǔn)則并未要求在審計取證單中予以闡明，筆者認(rèn)為有待于進一步探討。
二、關(guān)于審計取證單所包含事項問題
筆者認(rèn)為，一份審計取證單包含一個事項還是多個事項，要根據(jù)審計工作實際情況而定。對于證據(jù)齊全、問題明確、思路清晰的審計（調(diào)查）事項，要盡量做到一事一份取證單，這樣便于問題的定性處理，便于編制審計工作底稿。而對于一些疑點問題，由于被審計（調(diào)查）單位的行業(yè)、專業(yè)非常寬泛，審計人員知識結(jié)構(gòu)受限，而查詢、學(xué)習(xí)等都需要一個過程，單憑被審計（調(diào)查）單位有關(guān)人員的解釋說明，不足以讓審計人員準(zhǔn)確界定自己的專業(yè)判斷是否科學(xué)、合規(guī)、準(zhǔn)確，加上時間有限，也不能等問題弄明白了再來取證。在這種情況下，就需要打破常規(guī)，盡可能對所有發(fā)現(xiàn)的疑點問題及相關(guān)證據(jù)進行取證，然后再利用足夠時間進行匯總、分析、計算、提煉，對確實存在問題的事項編制審計工作底稿，進行定性處理。
三、關(guān)于審計取證單被審計單位有關(guān)人員簽字問題
國家審計準(zhǔn)則第九十四條第二款規(guī)定，審計取證單由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。而審計署下發(fā)文件制定的《審計取證單》參考格式中，是由證據(jù)提供單位負(fù)責(zé)人簽字或蓋章?；鶎訉徲嫏C關(guān)在規(guī)范審計取證單時，有的使用前者，有的使用后者。筆者認(rèn)為，證據(jù)提供者的范圍較大，包括證據(jù)提供單位負(fù)責(zé)人。之所以在《審計取證單》參考格式中規(guī)定由證據(jù)提供單位負(fù)責(zé)人簽字或蓋章，其中一個原因應(yīng)該是基于以下考慮：審計取證單是在審計事項比較復(fù)雜或者取得的審計證據(jù)數(shù)量較大時，對審計證據(jù)進行匯總分析的基礎(chǔ)上編制的，這些證據(jù)提供者可能是一個人，也可能是多個人，對于審計人員匯總分析的情況，某個證據(jù)提供者可能知其一不知其二，而證據(jù)提供單位負(fù)責(zé)人則對全面情況比較了解，其政策理論水平較高，能夠?qū)徲嬋∽C單有關(guān)內(nèi)容提出自己的見解或說明。這樣，一方面充分聽取了被審計單位的意見，加深了雙方的溝通和交流，另一方面，也有效降低了審計風(fēng)險，提高了審計質(zhì)量。有些基層審計人員認(rèn)為，由證據(jù)提供單位負(fù)責(zé)人簽名或蓋章比由證據(jù)提供者簽名或蓋章，在一定程度上增大了審計取證難度，這種情況在審計實踐中也或多或少地存在。至于執(zhí)行哪種簽字或蓋章格式的審計取證單，基層審計機關(guān)已根據(jù)審計署要求進行了規(guī)范。
四、關(guān)于審計取證單的運用問題
本文設(shè)想了新的審計報告互動教學(xué)法，該方法要求教師準(zhǔn)備四組審計工作底稿資料，要求學(xué)生在課前一周仔細(xì)閱讀所給審計工作底稿資料，并按組完成應(yīng)做的匯總表、試算平衡表、審計報告初稿、會計報表注釋初稿，并經(jīng)小組內(nèi)項目經(jīng)理復(fù)核、小組內(nèi)項目合伙人復(fù)核等整套流程。課堂上由學(xué)生PPT展示介紹各小組所做工作底稿及審計報告初稿及會計報表注釋初稿，再由教師作為總審一一點評，提出總審意見，最后由小組再修改后上交教師。
【關(guān)鍵詞】
審計報告;互動教學(xué);小組合作
一、引言
會計學(xué)專業(yè)的學(xué)生往往要學(xué)到《審計學(xué)》這門課，而《審計學(xué)》這門課中的一個重要內(nèi)容是審計報告，在審計報告的教學(xué)中運用師生互動的教學(xué)方法，不僅能使學(xué)生從理論上了解在哪種情況下出具:無保留意見我審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告、無法表示意見的審計報告，也能使學(xué)生通過動手操作互動掌握審計報告的實際編制方法;更能通過學(xué)生的演講展示，使每個同學(xué)都留下深刻印象。
二、教學(xué)前的準(zhǔn)備工作
教學(xué)前要做好必要的準(zhǔn)備工作，由教師搜集四組可能出具無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見公司的審計工作底稿的資料，這些資料包括四個公司各科目的審計工作底稿;四個公司各科目的調(diào)整分錄、未調(diào)整分錄、重分類調(diào)整分錄;審計計劃、風(fēng)險評估、控制測試的工作底稿;以及公司基本資料。
三、學(xué)生預(yù)習(xí)及教師指導(dǎo)并監(jiān)控
在教學(xué)開始前將學(xué)生分組，每組5人左右，每組設(shè)組長———項目負(fù)責(zé)人，副組長———項目合伙人，將教師所準(zhǔn)備資料提前一周下發(fā)給各組學(xué)生，要求學(xué)生們仔細(xì)閱讀，并要求第一做出:賬項調(diào)整分錄匯總表、重分類調(diào)整分錄匯總表、未更正錯報匯總表、列報調(diào)整匯總表;第二做出:利潤表試算平衡表、資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表;第三做出:重要事項概要匯總表;第四做出:審計報告;第五做出:會計報表附注。上述工作完成后由組長———項目經(jīng)理復(fù)核工作底稿并修改、副組長完成項目合伙人復(fù)核工作底稿并修改。要求每組做成PPT。上課前教師應(yīng)通過微信或QQ與學(xué)生及時溝通，解決學(xué)生自學(xué)操作過程中存在的問題，并達到監(jiān)控過程和進度的目的。
四、課堂上分組展示演講及教師總審計點評
第一，上課時，教師簡要介紹審計工作底稿匯總的基本方法、審計報告編制的基本方法。第二，由各小組上臺匯報演講，演講的內(nèi)容應(yīng)包括:公司基本情況、風(fēng)險評估的情況、賬項調(diào)整分錄匯總的情況及理由、重分類調(diào)整分錄匯總的情況及理由、未更正錯報匯總情況及理由、列報匯總調(diào)整情況及理由、利潤試算平衡表及資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表、審計報告初稿及會計報表注釋初稿。第三，由各小組長介紹項目經(jīng)理復(fù)核情況，副組長介紹項目合伙人復(fù)核情況。第四，由教師作為總審對各組工作底稿及PPT演講進行總審點評，并列明所需改進的地方，由各小組課后再修改，并完成正式審計報告及會計報表注釋，連同修改后的審計工作底稿一并交給教師作為評定教學(xué)效果的依據(jù)。
五、結(jié)語
【關(guān)鍵詞】審計報告;互動教學(xué);小組合作
一、引言
會計學(xué)專業(yè)的學(xué)生往往要學(xué)到《審計學(xué)》這門課，而《審計學(xué)》這門課中的一個重要內(nèi)容是審計報告，在審計報告的教學(xué)中運用師生互動的教學(xué)方法，不僅能使學(xué)生從理論上了解在哪種情況下出具:無保留意見我審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告、無法表示意見的審計報告，也能使學(xué)生通過動手操作互動掌握審計報告的實際編制方法;更能通過學(xué)生的演講展示，使每個同學(xué)都留下深刻印象。
二、教學(xué)前的準(zhǔn)備工作
教學(xué)前要做好必要的準(zhǔn)備工作，由教師搜集四組可能出具無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見公司的審計工作底稿的資料，這些資料包括四個公司各科目的審計工作底稿;四個公司各科目的調(diào)整分錄、未調(diào)整分錄、重分類調(diào)整分錄;審計計劃、風(fēng)險評估、控制測試的工作底稿;以及公司基本資料。
三、學(xué)生預(yù)習(xí)及教師指導(dǎo)并監(jiān)控
在教學(xué)開始前將學(xué)生分組，每組5人左右，每組設(shè)組長———項目負(fù)責(zé)人，副組長———項目合伙人，將教師所準(zhǔn)備資料提前一周下發(fā)給各組學(xué)生，要求學(xué)生們仔細(xì)閱讀，并要求第一做出:賬項調(diào)整分錄匯總表、重分類調(diào)整分錄匯總表、未更正錯報匯總表、列報調(diào)整匯總表;第二做出:利潤表試算平衡表、資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表;第三做出:重要事項概要匯總表;第四做出:審計報告;第五做出:會計報表附注。上述工作完成后由組長———項目經(jīng)理復(fù)核工作底稿并修改、副組長完成項目合伙人復(fù)核工作底稿并修改。要求每組做成PPT。上課前教師應(yīng)通過微信或QQ與學(xué)生及時溝通，解決學(xué)生自學(xué)操作過程中存在的問題，并達到監(jiān)控過程和進度的目的。
四、課堂上分組展示演講及教師總審計點評
第一，上課時，教師簡要介紹審計工作底稿匯總的基本方法、審計報告編制的基本方法。第二，由各小組上臺匯報演講，演講的內(nèi)容應(yīng)包括:公司基本情況、風(fēng)險評估的情況、賬項調(diào)整分錄匯總的情況及理由、重分類調(diào)整分錄匯總的情況及理由、未更正錯報匯總情況及理由、列報匯總調(diào)整情況及理由、利潤試算平衡表及資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表、審計報告初稿及會計報表注釋初稿。第三，由各小組長介紹項目經(jīng)理復(fù)核情況，副組長介紹項目合伙人復(fù)核情況。第四，由教師作為總審對各組工作底稿及PPT演講進行總審點評，并列明所需改進的地方，由各小組課后再修改，并完成正式審計報告及會計報表注釋，連同修改后的審計工作底稿一并交給教師作為評定教學(xué)效果的依據(jù)。
五、結(jié)語
5月中旬來到公司接到的第一個項目是交通二公司的內(nèi)部審計，審計中對于程序處理，流程的操作都是一竅不通，所以我集中精力把業(yè)務(wù)做到更多更細(xì)，其整理底稿的工作也匯總了很多，但是由于底稿整理消耗的時間太多，對于整體的流程并未全部參與其中，時間總是覺得不是充足，有力不從心之感。得到的結(jié)論：對于時間的合理分配應(yīng)該在取證時做到：涵蓋全部，突出重點，劃出問題，就可以了。
5月底接受小學(xué)審計，由于是所里常規(guī)的審計業(yè)務(wù)，也和同事協(xié)調(diào)要了模板，經(jīng)過翻憑證，看賬，抽憑，匯總底稿，整理報告，等一整套的流程下來感覺還有點意思，在其中感受到從開始到結(jié)束，每個環(huán)節(jié)的重要性是不可少的，也是在同事的一次兩次的提醒與幫助下做到工作完結(jié)點。感謝同事們的幫助！
6月初開始接手交通一公司的內(nèi)部審計，也是在與二公司等量工作中做了詳細(xì)的抽憑，并在抽憑后匯總問題，其中強化我在工作中發(fā)現(xiàn)問題匯總問題，并將其陳列于報告中，這是審計中必須具備的常規(guī)能力，我感受自己在完善和調(diào)整狀態(tài)的一個過程。從6月下旬以后又接手了我從業(yè)中一個沉甸甸的項目-香河熱力成本監(jiān)審，其中是我和喻姐兩個人負(fù)責(zé)此項目，審計的是3家公司3個取暖年度的成本，說實話，沒有底，沒有經(jīng)驗，也沒有方向，經(jīng)過一個很漫長的時間，到7月底我和喻姐將3家公司的基礎(chǔ)資料做了數(shù)據(jù)整理，對于其他底稿的整理判斷標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，與同事交流，與企業(yè)溝通，與委托方確認(rèn)，各種途徑將整理后的基礎(chǔ)資料匯總擬定了報告初稿，在張總一次次的復(fù)核修改中8月中旬才把報告順利交付，其中感受到了自己的不足，經(jīng)驗及職業(yè)操守的原則性不強，缺少處理問題的果斷性，不過我知道這是我需要進步的一個機會，感謝公司領(lǐng)導(dǎo)的信任與栽培。
8月下旬又是一個不平常的任務(wù)，我和朱哥在領(lǐng)導(dǎo)的委派下接手了三河市國稅局委托的對兩家企業(yè)的納稅進行評估，并進駐企業(yè)進行查賬，計算企業(yè)的各項稅種的繳納情況，并對其收入及費用的各項開支進行了地毯式的排查，這次的業(yè)務(wù)也是對我們一種考驗，也是一次學(xué)習(xí)，對于專業(yè)性知識了解不深，查賬能力和復(fù)述未能達到領(lǐng)導(dǎo)及各方面認(rèn)可，最后以半路收場而告終，此業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)交給張總及張路接手，可以說這一次是對我失敗警鐘的教育課，刻在心里不會忘記，要讓這樣的打擊告訴自己還要不斷的努力去學(xué)習(xí)更多的專業(yè)知識。
9月中旬根據(jù)公司安排，我和朱哥接受了一個新的任務(wù)-霸州稅務(wù)局資產(chǎn)清查工作，并在1周的外勤后將數(shù)據(jù)整理出報告，經(jīng)審核提交，這次的任務(wù)中，清查對于結(jié)果性的要求是很嚴(yán)格，但對于清查時存在的問題也是不少，由于國地稅合并，資產(chǎn)放置位置不固定，并且設(shè)計的地點較為分散，所以最終也是以一種抽查式方式進行的資產(chǎn)盤點，對于盤點出問題出具報告進行說明，最終無盤盈，盤虧資產(chǎn)做了經(jīng)濟鑒證報告，并在9月底進行交付。此任務(wù)中感受頗深的就是時間緊迫，任務(wù)工作量大，改變核對方式為針對性抽查是較為合理的工作方式，事隨機而動。
10月中旬繁重任務(wù)就是我們正式接手現(xiàn)在的工作任務(wù)-永清縣農(nóng)村清產(chǎn)核資工作，2個鄉(xiāng)鎮(zhèn)57個村街，進行賬面資產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)的清理，并和各村級進行一一核對，將清單與實際結(jié)合整理，進行解答及溝通協(xié)調(diào)各村街、鄉(xiāng)財政、鄉(xiāng)政府中的問題，最終將村街確認(rèn)結(jié)果進行公示，此次任務(wù)中最終要就是溝通協(xié)調(diào)問題，需要時間，需要配合，需要認(rèn)同，其委托方對于工作的負(fù)擔(dān)總是在不斷加碼，錄入系統(tǒng)也列入我們必須做的任務(wù)中，所以截至到現(xiàn)在我們還未將各村街結(jié)果公示完畢，但委托方的最后期限定時間為12月底，感受壓力的沉重，我要更加盡力完成此次任務(wù)。
對于這幾個月中，也做個其他短時間的業(yè)務(wù)，例如：機械研究所的財報審計，宏泰公司的增資外勤，美購公司經(jīng)理的離任審計外勤，時間短，不在復(fù)述太多。
一 重要性水平確定的前提考慮
審計標(biāo)準(zhǔn)委員會(ISAs)《審計準(zhǔn)則第240號(2008年修訂)――“財務(wù)報告錯誤與舞弊的考慮及審計責(zé)任”規(guī)定，審計師確定重要性水平時一般需要考慮如下幾個方面：①被審計單位及其環(huán)境的基本情況；②審計目標(biāo)的要求程度。③財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及變化的程度，④財務(wù)報表各項目的金額及其波動情況。鑒于錯弊報源自于被審計單位、但是否重大還依賴于審計師職業(yè)判斷，重要性考慮應(yīng)從被審計單位和審計師兩方面人手，見圖1。
二、各種錯報的識別與審計處理
錯報、錯誤的產(chǎn)生剖析如下：
1 已識別錯報
(IM：identified misstatement)
是指經(jīng)過審計師審查發(fā)現(xiàn)在被審計單位財務(wù)報告中存在的錯報，如，某被審計單位存貨總額為680000元，共301個存貨項目，審計師隨機抽取30個存貨項目作為樣本進行監(jiān)盤，30個存貨項目中有一項屬于“已銷未提”性質(zhì)，而被審計單位未予結(jié)轉(zhuǎn)認(rèn)定，仍記人存貨資產(chǎn)1500元。這1500元即為已識別錯報。
2 推定錯報
(LM：likely misstatement)
是審計師根據(jù)樣本錯報差額或比例推定得出財務(wù)信息總體真實數(shù)據(jù)的差額。接上例，假設(shè)30個存貨項目的賬面金額為84000元，審計師已識別錯報數(shù)是1500元，樣本錯報比率為1.79％(1500／84000x100％)，對存貨總體總額680000元來說，通過比率估計法可推斷其存在12142.86元的錯報(680000x1.79％)。透過推定錯報我們可以推演出其中隱含著一定的推斷風(fēng)險，只要采取抽樣審計推斷就必然存在推斷風(fēng)險。
3 推定匯總錯報
(LAM：likely aggregate misstatement)。
是代表性樣本已識別出來的錯報加上推定錯報再加上以前年度所有未調(diào)整的錯報，即LAM=IM+LM+以前年度未調(diào)差錯，如被審計單位應(yīng)收賬款項目總額為1080000元，共有213家客戶，審計師決定對被審計單位期末余額偏大或期間交易量偏大的8家客戶進行詳查，這8家客戶賬面應(yīng)收賬款為648000元，即剩余205家應(yīng)收賬款余額為432000元。又從剩余205家客戶中抽取20家進行業(yè)務(wù)函證，作為樣本的20家客戶賬面應(yīng)收賬款為51875元。
審計結(jié)果是：
(1)8家大客戶審計發(fā)現(xiàn)一家客戶退回購貨而被審計單位未予結(jié)轉(zhuǎn)，多計應(yīng)收賬款1730元。
(2)對20家客戶函證發(fā)現(xiàn)，多計收入625元，審計師將以此作為已識別錯報據(jù)此推斷205家總體錯報金額：625／51875x432 000=1.21％x432000=5204.82(元)；
(3)推定匯總錯報LAM=1730+5204.82=6934.82(元)。
(4)財務(wù)報告層次推定匯總錯報(LAM)。財務(wù)報告層次的推定匯總錯報應(yīng)等于當(dāng)期推定匯總錯報加上期初所有者權(quán)益推定錯報，即：財務(wù)報表層次LAM=當(dāng)期LAM+期初所有者權(quán)益LAM。
接上例，假定被審計單位期初有9100.49元以前年度未調(diào)整錯報，那么，該審計客戶財務(wù)報告層次推定匯總錯報=6934.82+12142.86+9100.49=28178.17(元)
已識別錯報、推定錯報和推定匯總錯報是被審計單位存在的真實錯報或最大可能錯報，被稱做未調(diào)整錯報或未更正錯報。
4 進一步可能差錯
(FPM：further possible misstatement；FPM=SR+NSR，SR為抽樣風(fēng)險；NSR為非抽樣風(fēng)險)。
進一步可能差錯是由于審計測評出現(xiàn)偏離而形成的差錯，受審計可容忍誤差和審計檢查風(fēng)險等因素影響?？扇萑陶`差水平類比于審計風(fēng)險模型中的審計風(fēng)險(AR)水平，它受被審計單位重大錯報風(fēng)險(MMR)和審計師檢查風(fēng)險(DR)兩大因素同比關(guān)系影響。在審計鑒證保證程度一定時，可容忍誤差水平得以確定(如5％、7％或2％、3％)，之后，審計師就要考慮審計測試誤差。一般地講，可容忍誤差水平越小，意味著可容忍的重大錯報水平越低，為實現(xiàn)同樣的保證程度所接受的檢查風(fēng)險亦越小。
5 最大可能錯報
(MPM：maximum possible missta―tement)。
被審計單位最大可能錯報等于財務(wù)報告層次推定匯總錯報(LAM)加上進一步可能錯報(FPM)，即MPM=LAM+FPM。
上述各種錯報列示在審計差異調(diào)整表中，見表1。
從表中數(shù)字可以看出，審計師認(rèn)定被審計單位錯報數(shù)額40000元以下則不會導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報情況，40000元即為可容忍錯報數(shù)額――重要性水平，而審計測算被審計單位的總體錯報數(shù)為28175.76元，低于確定的重要性水平，這樣，確定的重要性水平與總體差錯數(shù)就存在11824.24元的差額，該差額數(shù)值可從兩方面理解：一方面，若審計目標(biāo)、審計程序、審計證據(jù)不存在問題，審計效果理想，即被審計單位錯報確實低于重要性水平，那么，按一般情況下審計差錯可容忍水平為5％左右，該案例的審計測試錯誤就有可能偏高(該案例審計測試可能錯誤占確定重要性水平的29.56％(11824.24／40000)，說明確定的重要性水平也不夠合適，另一方面，若重要性水平的確合適，該案側(cè)的審計測試錯誤數(shù)值反而襯托出審計程序設(shè)計可能不合理，審計證據(jù)不充分適當(dāng)，審計效果不好，即審計師沒能將被審計單位錯報的真實值查證出來，需要審計師執(zhí)行進一步擴大的審計程序。
三、錯報、重要性與審計報告意見
傳統(tǒng)財務(wù)審計在確定初始重要性水平時多用5％規(guī)則，如加拿大以稅前利潤5～10％、流動資產(chǎn)5～10％，流動負(fù)債5～10％、總資產(chǎn)0.5～2％、總營業(yè)額0.5～2％、所有者權(quán)益1～5％比例。但5％規(guī)則本身就帶有極大的假設(shè)性，美國薩班斯法案302條款、404條款對被審計單位內(nèi)部控制財務(wù)信息有效性要求極為嚴(yán)格，要求確定初始重要性水平時應(yīng)量、質(zhì)并重，側(cè)重質(zhì)的考量，需要對如下幾大方面進行考慮：①被審計單位及其環(huán)境的基本情況；②審計目標(biāo)，包括特定報告要求；③財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；④財務(wù)報表項目金額及其波動幅度等。有些國家審計確定初始重要性水平將錯報容忍程度降低下來，如澳大利亞以凈利潤5～10％、總營業(yè)額0.5～1％、總資產(chǎn)的0.5～1％、所有者權(quán)益1～2％等確定。
對于審計終結(jié)階段的重要性水平，ISA《審計準(zhǔn)則第240號――財務(wù)報表錯誤與舞弊的考慮》提示如下考慮：①錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度，②錯報對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度；③錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度，④錯報對用于評價被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度，⑤錯報對財務(wù)報表中列報的分部信息的影響程度。⑥錯報對管理層薪酬的影響程度，⑦錯報對某些賬戶余額之間錯誤分類的影響程度。⑧相對于審計師了解以前向報表使用者傳達信息錯報的重大程度，⑨錯報是否與涉及特定方的項目有關(guān)。⑩錯報對信息列報的影響程度。
審計查證的各種未調(diào)整錯報與審計師確定的財務(wù)報表層次重要性水平關(guān)系圖2所示。
當(dāng)確定的重要性水平在位置a時，被審計單位的最大可能錯報在重要性水平下方，審計師可出具無保留意見的審計報告。
一、通過現(xiàn)場連接，建立審計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫
審計人員在對地稅征管平臺有一個基本了解的前提下，現(xiàn)場登錄“山東地稅綜合信息管理系統(tǒng)”，從而獲取了“基本信息庫”、“征收庫”、“申報庫”、“登記庫”及“票證庫”等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，然后存儲到審計人員的移動硬盤，利用SQLserver或Access軟件將數(shù)據(jù)庫表導(dǎo)入Access數(shù)據(jù)庫中，初步建立起計算機輔助審計的工作環(huán)境。隨后，審計人員對獲取電子數(shù)據(jù)的真實性、完整性、準(zhǔn)確性進行檢查和測試，將拷貝的地稅數(shù)據(jù)與地稅會計統(tǒng)報表、金庫報表分別驗證一致后，依托計算機數(shù)據(jù)處理技術(shù)實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)處理成果共享，再根據(jù)審計分工對相應(yīng)的數(shù)據(jù)進行分析、甄別，確定審計重點，從而加快了審計數(shù)據(jù)的分析處理和傳遞速度，實現(xiàn)了與地稅征收、管理、申報、登記等主體業(yè)務(wù)的全流程貫通和融合。
二、圍繞審計重點，搞好數(shù)據(jù)整理分析
一是對納稅人已繳入庫稅款的詳細(xì)數(shù)據(jù)庫，采用數(shù)據(jù)篩選、分類匯總、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)查詢、分析、對比等輔助審計方法，對所有納稅人的已入庫稅款分稅種匯總、排序，取得全部納稅人繳納各項稅款的詳細(xì)資料。二是通過對欠稅原始數(shù)據(jù)庫進行欠稅時期篩選、數(shù)據(jù)透視分稅種匯總、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)查詢等數(shù)據(jù)處理，分清欠稅期限，摸清欠稅規(guī)模，全面掌握地稅部門陳欠、新欠稅收的增減變化趨勢。三是通過取得的納稅人納稅詳細(xì)資料，對稅源大戶進行重點抽樣檢查，與納稅信息進行對比，找出稅收增減變動的原因，針對稅款整數(shù)入庫現(xiàn)象及對流轉(zhuǎn)稅和城建稅的對比分析，發(fā)現(xiàn)異常比率，確定疑點納稅戶，再手工查閱征管資料，掌握其應(yīng)繳各項稅額，對照已入庫稅額，發(fā)現(xiàn)少征漏征稅款問題，進而審查地稅部門是否征收預(yù)交稅、重復(fù)稅和人情稅、過頭稅等問題。四是針對近幾年各地相繼出臺“引稅”政策、相互挖擠稅源、侵占其他區(qū)域稅收的問題，通過入庫稅票數(shù)據(jù)庫，對特殊單位代碼進行分析和篩選，查出未在征收稅務(wù)機關(guān)登記而在其區(qū)域納稅的情況，掌握挖擠侵占其他區(qū)域稅收的審計線索，維護稅法的嚴(yán)肅性。五是通過對入庫日期超過限繳日期的納稅記錄的分析處理，掌握延壓企業(yè)稅收的規(guī)模、各稅種情況，查出地稅部門延期積壓當(dāng)期稅款和人為調(diào)節(jié)稅收的問題。
三、抓住審計重點，開展輔助審計
（一）對少征稅收的輔助審計
通過獲取的入庫稅票數(shù)據(jù)，確定下載數(shù)據(jù)中稅款的所屬期，要求與納稅單位征管資料反映的稅款所屬期時間相一致，再通過對入庫稅票數(shù)據(jù)進行分單位分稅種的匯總處理，取得“重點稅源戶征管情況表”，并在此基礎(chǔ)上進行抽樣分析，確定少征稅收審計疑點，形成“審計疑點情況表”，作為審查地稅部門是否存在少征漏征稅收的重要依據(jù)。具體操作步驟是：一是對數(shù)據(jù)在6萬條以下的入庫數(shù)據(jù)的處理。首先用Excel的“數(shù)據(jù)透視”功能，按納稅人識別碼（以下簡稱“單位代碼”）分類匯總，單位代碼作為電腦識別的唯一分類標(biāo)識，用以匯總納稅人繳納各項稅款的數(shù)據(jù)最為精確。而且在戶管清冊表中，一個單位代碼也只對應(yīng)一個單位名稱，利用Access數(shù)據(jù)庫軟件，將上述已經(jīng)按單位代碼分類匯總的電子表格與戶管清冊表格，通過連接查詢功能，將與單位代碼一一對應(yīng)的單位名稱顯示出來，按順序排列在分單位分稅種表格中，使審計人員能一目了然地掌握所有納稅人繳納各項稅款的情況資料，并從中發(fā)現(xiàn)疑點，找出問題。二是對數(shù)據(jù)量在6萬條以上的入庫數(shù)據(jù)處理。因為數(shù)據(jù)容量無法在一張Excel電子表格中完成，為此下載數(shù)據(jù)時應(yīng)采用選擇稅種分段下載保存的方法完成。對用稅種分段方式下載的數(shù)據(jù)量巨大的入庫數(shù)據(jù)，在操作過程中要分別對分段下載的入庫數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)透視和連接查詢，產(chǎn)生若干“分單位分稅種匯總表”，然后在Access查詢中將各個分段稅種表進行連接查詢，顯示各表中所有稅種字段，將分開的稅種合并到一張“分單位分稅種匯總表”中，完成“重點稅源戶征管情況表”的數(shù)據(jù)處理。
（二）對欠稅的輔助審計
對欠稅數(shù)據(jù)庫，即開票未入庫數(shù)據(jù)，采用劃分欠稅所屬日期、數(shù)據(jù)透視分類匯總等計算機輔助審計方法，摸清欠稅規(guī)模，分析欠稅成因，真實反映欠稅總體概況。下載的欠稅數(shù)據(jù)庫應(yīng)為系統(tǒng)中原有的開票未入庫稅票數(shù)據(jù)，即從審計開始年度以前存在、至下載之日止的開票未入庫稅票數(shù)據(jù)。具體操作方法和步驟是：打開欠稅數(shù)據(jù)表，找出審計期間內(nèi)欠稅期限比較長，從系統(tǒng)開始運行到下載日為止的開票未入庫數(shù)據(jù)，用Excel的自動篩選功能，分清欠稅時段，將新增欠稅和以前的陳欠分開，掌握陳欠和新欠的規(guī)模，了解地稅部門壓欠管理水平，反映欠稅突出、壓欠力度不夠的問題。
（三）對挖擠侵占其他區(qū)域稅款的輔助審計
通過對入庫稅票數(shù)據(jù)庫殊單位代碼進行分析、篩選等進行計算機輔助審計，查出納稅人未在征收稅務(wù)機關(guān)登記而在該稅務(wù)機關(guān)納稅的其他區(qū)域繳納稅款的情況，取得挖擠侵占其他區(qū)域稅款的審計線索。地稅系統(tǒng)納稅人單位代碼是按區(qū)（縣）局、分局等要素有規(guī)律制定的，對納稅人而言是唯一的，計算機開票的前提是必須有納稅代碼。但地稅部門有時對臨時發(fā)生的納稅行為以“**”開頭作為特別號。對此通過入庫稅票數(shù)據(jù)，對單位代碼中的臨時編碼或異常編碼進行篩選，分析在“空號”中征稅的原因，剔除正常情況下列入“空號”入庫的納稅人，即臨時建筑安裝隊和開具完稅證集中入庫的個體納稅人等因素，篩選出未在征收稅務(wù)機關(guān)登記，而在該稅務(wù)機關(guān)納稅的其他區(qū)域稅源戶，取得挖擠侵占其他區(qū)域稅款的審計線索。
（四）對延期積壓稅收的輔助審計
延期積壓稅收輔助審計是對入庫稅票數(shù)據(jù)，利用Excel的數(shù)據(jù)篩選功能，將入庫日期超過限繳日期的納稅記錄進行分析處理，掌握延壓企業(yè)稅收的規(guī)模及稅種，查出地稅部門延期積壓當(dāng)期稅款，人為調(diào)節(jié)稅收的問題。基本方法是（以2003、2004年度數(shù)據(jù)為例）：如打開一張2004年入庫稅票電子表格，關(guān)注“稅款所屬期”和“入庫日期”兩個字段，正常情況下，稅款所屬期為2003年1－11月份稅款，限繳日期（入庫日期）應(yīng)該為2003年1－12月。在入庫稅票數(shù)據(jù)中，若發(fā)現(xiàn)稅款所屬日期為2003年1－11月的稅款，入庫日期顯示為2004年，即可斷定其入庫日期超過了限繳日期。具體操作步驟：
1、篩選限繳期以內(nèi)的稅票記錄。用電子表格打開入庫稅票數(shù)據(jù)庫，點擊“數(shù)據(jù)”選項下“篩選-自動篩選”功能，每個字段右邊會出現(xiàn)一個帶箭頭的復(fù)選框，在“稅款所屬期”字段點擊復(fù)選框，選擇“自定義篩選”，設(shè)置查詢條件為“不包含”2003年12月“與”“不包含”2004年，點“確定”顯示篩選結(jié)果。
2、篩選入庫日期超過限繳日期的稅票記錄。在“入庫日期”字段點擊復(fù)選框，選擇“自定義篩選”，設(shè)置查詢條件為“大于”2003年12月25日，（該日期為2003年的限繳日期），點“確定”顯示篩選結(jié)果。
3、剔除查補稅款情況。由于查補稅收入庫日期滯后，在次年入庫屬正?，F(xiàn)象，因此暫時應(yīng)在超過限繳入庫期稅票記錄中予以剔除。在“申報類型”字段點擊復(fù)選框，選擇“自定義篩選”，設(shè)置查詢條件為“正常一般”與“正常代扣”，點“確定”顯示篩選結(jié)果。
4、保存為另一張工作表。將上述篩選結(jié)果復(fù)制，粘貼到另一張工作表中，取名為“延壓入庫稅票記錄”。
5、處理整理“延壓入庫稅票記錄”，分析對比延壓稅款情況。對“延壓入庫稅票記錄”進行分單位分稅種匯總，取得延壓入庫稅款的詳細(xì)情況，并與上年同期進行對比，分析延壓企業(yè)及稅種等情況，掌握人為調(diào)節(jié)稅收進度的原因。
（五）對未按屬地征管的輔助審計
運用Excel在全系統(tǒng)的入庫稅票總表中，將“市直”和“所屬稅務(wù)機關(guān)”兩個字段的編碼進行對照分析，“市直”字段由2位數(shù)的編碼組成，代表納稅人的地理區(qū)域即經(jīng)營地點所在區(qū)域，“所屬稅務(wù)機關(guān)”字段由2位數(shù)的編碼組成，篩選出地理區(qū)域和征收稅務(wù)機關(guān)區(qū)域不相符的納稅人，即為未按屬地征管的納稅人。
（六）對漏征漏管的輔助審計
漏征漏管輔助審計的基本方法，就是通過運用Access查詢，將一個年度入庫數(shù)據(jù)資料和其中的正常戶管資料進行對照分析（即對兩表中的“納稅人識別號”進行對照），在征管清冊資料中剔除“已納稅戶”、“零申報戶”、“注銷戶”、“非正常戶”，篩選出既未申報又未納稅的經(jīng)營戶，這些既未申報，又未納稅的經(jīng)營戶反映出地稅局對漏征漏管戶的控管環(huán)節(jié)存在漏洞，具體步驟是：
1、導(dǎo)入數(shù)據(jù)并調(diào)整數(shù)據(jù)類型。打開Access數(shù)據(jù)庫，點擊“文件”選項下“獲取外部數(shù)據(jù)”，導(dǎo)入“入庫數(shù)據(jù)表”和“正常戶管清冊數(shù)據(jù)表”，在Access表的“設(shè)計”狀態(tài)下，將兩表的“納稅人代碼”的數(shù)據(jù)類型調(diào)整一致，均調(diào)整為“文本”型，建立兩表之間的連接查詢。
2、篩選“未入庫的正常戶管資料”。在Access查詢中，點擊“查找不匹配項查詢”，按照向?qū)崾静僮?，先雙擊“戶管清冊數(shù)據(jù)表”，再雙擊“入庫數(shù)據(jù)表”，下一步選擇兩表的匹配字段中的“納稅人代碼”，點擊“＜＝＞”符號，“在查詢結(jié)果中所需字段”框中選擇所有字段，指定查詢名稱為“未入庫的正常戶管資料”，完成查詢，并生成“未入庫的正常戶管情況表”，此表中已經(jīng)剔除了“注銷戶”、“非正常戶”和“已納稅戶”。
3、剔除“未入庫的正常戶管情況表”表中“零申報戶”。將已經(jīng)拷貝的“零申報情況表”導(dǎo)入到Access表中，將“納稅人識別號”數(shù)據(jù)類型改為“文本”型，在“查找不匹配查詢向?qū)А敝须p擊“未入庫的正常戶管情況表”和“零申報情況表”，選擇兩表的匹配字段中的“納稅人代碼”，點擊“＜＝＞”符號，生成查詢結(jié)果為“未申報未納稅正常戶管”的資料，點擊“運行”顯示查詢結(jié)果。
4、生成表查詢。點擊“查詢”選項下的“生成表查詢”，對上述查詢結(jié)果進行查詢，重新取名為“未申報未納稅正常戶管情況表”，然后再運行一遍查詢結(jié)果，將新表保存在Access表中。
5、初步分析。在上述表中，發(fā)現(xiàn)“稅管員”字段名下有“非正?！睉?，同時還發(fā)現(xiàn)有“社?！睉艉托碌怯洃簦ㄎ创_定稅管員，顯示為“征收所”），剔除這些非正常因素，才能初步確定漏征漏管戶。
6、剔除非正常因素。新建查詢，添加“未申報未納稅正常戶管情況表”，雙擊該表中“*”，再雙擊“稅管員”，取消顯示欄中“√”標(biāo)識，條件欄內(nèi)輸入“<>非正?！?、或“<>征收所”，運行查詢結(jié)果，顯示相應(yīng)的記錄數(shù)據(jù)。
7、再做生成表查詢。點擊“查詢”選項下的“生成表查詢”，對上述查詢結(jié)果進行查詢，重新取名為“漏征漏管線索情況表”，然后再運行一遍查詢結(jié)果，將新表保存在Access表中。
同志自參加工作以來，始終保持和恪守堅定執(zhí)著的治立場，大公無私的道德情操，蓬勃昂揚的精神狀態(tài)，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)，在本職崗位上勤學(xué)苦練，兢兢業(yè)業(yè)。他在部隊工作期間，多次榮獲優(yōu)秀士兵、優(yōu)秀干部等表彰，二次榮立三等功。2005年9月被武警總部評為“十五”期間審計戰(zhàn)線先進個人。2006年轉(zhuǎn)業(yè)到審計局金融審計處工作后，該同志依然保持了軍人退伍不退色的作風(fēng)，工作中任勞任怨，從不計個人得失，五年來，他先后參加了29個審計項目的審計工作，并負(fù)責(zé)這些項目的數(shù)據(jù)采集、分析及AO案例的編寫工作。其中，他還擔(dān)任了成都傳媒集團、溫江區(qū)農(nóng)信社、彭州市國土、成都銀行與成都農(nóng)商行中小企業(yè)貸款調(diào)查等9個項目的審計組長，出色的完成了領(lǐng)導(dǎo)交辦的各項工作任務(wù)。
一、崇尚實干，狠抓落實
在審計中，同志嚴(yán)格按照審計工作方案的內(nèi)容和上級審計機關(guān)的要求，高標(biāo)準(zhǔn)高質(zhì)量嚴(yán)要求，加班加點，按時完成現(xiàn)場審計工作任務(wù)。認(rèn)真貫徹執(zhí)行《國家審計準(zhǔn)則》，嚴(yán)格規(guī)范審計工作程序。他準(zhǔn)確把握審計工作的切入點，將審計人員的視點、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的重點、財政等職能部門重視的熱點、群眾期盼的焦點問題有機結(jié)合起來，緊緊圍繞如何促進地方經(jīng)濟建設(shè)、加強地方政府性債務(wù)管理，有效防范和化解債務(wù)風(fēng)險這個中心議題開展審計調(diào)查研究，做好專題分析。針對地方政府性債務(wù)的規(guī)模、投向、結(jié)構(gòu)、成因和化解債務(wù)風(fēng)險建議等方面進行有理有據(jù)、入情入理的專題分析，在分析中既有審計數(shù)據(jù)的有力支持論證，又有較高層次和較深理論水平的分析探討，更有針對性、操作性、實效性強的審計建議，做到專題分析視角準(zhǔn)確、思想新穎、見解獨到，分析深刻，說理透徹，建議可行，成果豐富。
二、勤學(xué)苦干，認(rèn)真細(xì)致
按照《國家審計準(zhǔn)則》、《審計檔案準(zhǔn)則》的有關(guān)要求及審計署新下發(fā)的審計文書規(guī)范格式，在審計檔案歸集整理上追求規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，科學(xué)化，同志做到每卷檔案內(nèi)容完整、真實可靠，干凈整潔，能夠準(zhǔn)確無誤地記錄和反映審計工作的軌跡，并經(jīng)得起時間和歷史的檢驗。
同志深刻認(rèn)識到干工作除了業(yè)務(wù)知識與工作技能外，更主要的是工作態(tài)度與責(zé)任性。為此，他認(rèn)真向先進模范人物學(xué)習(xí)，加強自身鍛煉，提高自身素質(zhì)，以良好的工作態(tài)度對待每一個人，做到和氣、關(guān)心、體貼、溫暖。工作中承擔(dān)自己的責(zé)任，認(rèn)真對待每一件事，對待每一項工作，負(fù)責(zé)到底，做好任何工作。對自己做到政治強、業(yè)務(wù)精、作風(fēng)硬、講誠信、肯奉獻，愛崗敬業(yè)。他以不平凡心做好平凡工作，每一細(xì)節(jié)都認(rèn)真仔細(xì)反復(fù)看，盡量保證不出錯。幾年下來，他經(jīng)手事件，無一遺漏，件件有據(jù)可查，令同事與客戶不得不佩服他工作的認(rèn)真細(xì)致了。
三、開拓創(chuàng)新，愛崗敬業(yè)
工作中同志充分發(fā)揮主觀能動性，積極創(chuàng)新審計技術(shù)與方法，大力開展計算機審計。債審前期，針對政府性債務(wù)審計報表表1、表2、表3明細(xì)數(shù)據(jù)單位眾多，歸集匯總困難，且縱向相臨年度間債務(wù)人、項目數(shù)據(jù)無法校驗，給填報、校驗和匯總工作帶來一定的困難和風(fēng)險的實際情況，該同志利用加班時間，編寫了“市地方政府性債務(wù)審計報表表1-3數(shù)據(jù)歸集軟件”、“市地方政府性債務(wù)審計報表表1-3匯總軟件”，有效地解決了各填報單位數(shù)據(jù)歸集、分組匯總及相臨年度間縱向校驗等問題，提高了填報工作的準(zhǔn)確性和效率性。該方法得到了省廳的采用、轉(zhuǎn)發(fā)和表揚。
在試匯總過程中，同志先期就采用了歸類分析，計算機語句表達，批量復(fù)核、分析、修改的計算機審計方法，達到了事倍功半的效果。確保了我市上報的債務(wù)數(shù)據(jù)真實、準(zhǔn)確、完整、及時，受到了省廳與特派辦的一致好評。
四、舍小家為大家無怨無悔
計算機數(shù)據(jù)審計的實質(zhì)就是實現(xiàn)高效的審計工作，準(zhǔn)確得出正確的審計結(jié)果，實現(xiàn)審計工作目標(biāo)。計算機數(shù)據(jù)審計是計算機技術(shù)知識與審計知識相結(jié)合的產(chǎn)物，查詢出審計疑點數(shù)據(jù)，為進一步取得審計證據(jù)，提供基礎(chǔ)，實現(xiàn)計算機審計的標(biāo)準(zhǔn)化，自動化，全面適應(yīng)現(xiàn)代審計的特點，精確、高效地實現(xiàn)審計目標(biāo)。
二、審計人員應(yīng)具備計算機數(shù)據(jù)審計的相應(yīng)知識
使用計算機數(shù)據(jù)審計必須掌握計算機軟件功能。以計算機硬、軟件提供的工具，實施計算機數(shù)據(jù)審計必須以計算機硬、軟件及網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用等知識為依托。靈活運用EXCEL、ACCESS、SQLServer2008、ORACLE等數(shù)據(jù)庫應(yīng)用軟件，對數(shù)據(jù)處理形成最佳方案，達到計算機軟件與審計思路的融會貫通，有效解決實際審計工作問題。
三、計算機數(shù)據(jù)審計流程及要點
計算機數(shù)據(jù)審計主要是對被審計單位的電子檔財務(wù)會計數(shù)據(jù)以及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行審計。無論是財務(wù)會計數(shù)據(jù)，還是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，都能以二維表來表示，而二維表又是數(shù)據(jù)庫構(gòu)成的重要部分，因此在數(shù)據(jù)庫中對二維表分析查詢，成為計算機審計的要點。
（一）采集和轉(zhuǎn)換財務(wù)會計數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)
1.被審計單位提供財務(wù)會計備份數(shù)據(jù)、審計部門具有審計專門軟件及財務(wù)軟件對應(yīng)的轉(zhuǎn)換模板。審計人員找到財務(wù)會計備份數(shù)據(jù)存放位置，通過直接拷貝方式，將備份數(shù)據(jù)直接導(dǎo)入審計專門軟件。此類情況多現(xiàn)于會計軟件的單機版情況或者部分網(wǎng)絡(luò)版會計軟件。
2.被審計單位使用網(wǎng)絡(luò)版會計系統(tǒng)的財務(wù)軟件，或者審計部門審計專門軟件沒有被審計單位財務(wù)軟件對應(yīng)的轉(zhuǎn)換模板。
（1）采集被審計單位電子財務(wù)數(shù)據(jù)。審計人員可以從使用系統(tǒng)管理者的授權(quán)登錄數(shù)據(jù)庫，建立與數(shù)據(jù)庫服務(wù)器連接，找到審計專門軟件可以重建電子財務(wù)賬套三張表會計科目表，科目余額表以及憑證表所在的數(shù)據(jù)庫，以用友T3/T6為例，（code），（GL_accsum）及（GL_accvouch）分別存放會計科目表，科目余額表及憑證表，審計人員利用SQL Server的導(dǎo)入導(dǎo)出功能項，選擇相應(yīng)的數(shù)據(jù)源及導(dǎo)出的數(shù)據(jù)類型（EXCEL、ACCESS），導(dǎo)出以上三張表。
（2）采集被審計單位電子業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。審計人員可以從數(shù)據(jù)庫服務(wù)器中，找到存放被審計單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)庫，以用友U8 ERP數(shù)據(jù)庫為例，存放業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的二維表主要有：SaleBillVouch（銷售主表）、SaleBillVouchs（銷售子表）、DispatchList（發(fā)貨單主表）、DispatchLists（發(fā)貨單子表）、SO_SOMain（銷售訂單主表）及SO_SODetails（銷售訂單子表）等。同樣利用SQL Server的導(dǎo)入導(dǎo)出功能項，導(dǎo)出上述業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。
（二）電子財務(wù)數(shù)據(jù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)整理與驗證
1.空值（NULL）處理。原始數(shù)據(jù)為空的記錄值不等同于“0”，不能參加分類匯總等，數(shù)據(jù)處理過程中會被遺漏。憑證表的借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額若存在空值，則不能通過上述三張表的數(shù)據(jù)導(dǎo)入審計專門軟件，故必須對部分空值進行數(shù)據(jù)清理。
2.數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換，確保采集數(shù)據(jù)值便于審計工作。被審計單位信息系統(tǒng)的多樣性帶來了數(shù)據(jù)的不一致性，數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換，是為了利于審計篩選匯總計算，得出正確審計結(jié)果數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換必須利用各種應(yīng)用軟件的功能，如TXT記事本數(shù)據(jù)導(dǎo)入EXCEL、ACCESS、SQLServer后的整理。
（三）電子財務(wù)數(shù)據(jù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析審計
采集，整理并通過驗證的電子財務(wù)數(shù)據(jù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)可導(dǎo)入審計專用軟件，或者數(shù)據(jù)庫SQLServer2008進行數(shù)據(jù)分析。無論是審計專用軟件擬或是數(shù)據(jù)庫應(yīng)用軟件，對于財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析查詢均需要數(shù)據(jù)庫軟件的支持。
1.財務(wù)數(shù)據(jù)的分析審計。
（1）審計基本的財務(wù)數(shù)據(jù)。通過數(shù)據(jù)庫語言對科目表、余額表及憑證表的查詢，可生成出某個會計期間的收入或者支出明細(xì)表，生成包含各級科目的匯總表，某個科目的全部會計分錄，某個科目的全部發(fā)生記錄等等基本財務(wù)數(shù)據(jù)。
（2）會計處理合法合規(guī)性審計。在數(shù)據(jù)庫查詢，會計處理是否符合對應(yīng)的會計制度、準(zhǔn)則的規(guī)定。即審查是否存在異常的會計分錄，并將查出全部分錄以及匯總同類問題的發(fā)生金額。例如行政事業(yè)單位審計中，審查有無收入現(xiàn)金直接沖減費用（坐收坐支）會計憑證，審查有無付現(xiàn)支出列掛往來款項的會計分錄。
2.財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)兩者的比對分析審計。以企業(yè)審計用友U8 ERP財務(wù)軟件，通過對其財務(wù)數(shù)據(jù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入審計人員的數(shù)據(jù)庫為例。
（1）銷售收入真實性審計。查詢是否所有銷售收入交易均是真實的，即查詢每一筆記錄銷售收入的會計憑證（財務(wù)數(shù)據(jù)）是否均開具了銷貨發(fā)發(fā)票（業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)）以及記錄對應(yīng)的發(fā)貨記錄（業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)），查詢匯總未開具銷售發(fā)票或者發(fā)貨單的銷售記錄及金額。
（2）銷售收入完整性審計。發(fā)貨單記錄的銷售貨物對應(yīng)的處理均是完整的，即查詢每項發(fā)貨單是否均開具了相應(yīng)的銷售發(fā)票，并做了相應(yīng)的會計分錄。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)之間記錄的銷售金額是否相等，查詢匯總未開具銷售發(fā)票或者做出相應(yīng)銷售會計分錄的發(fā)貨記錄及金額。
3.業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)兩者的比對分析審計。
（1）業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之間的比對分析審計。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)兩者的比對分析審計的基本思路：首先獲取行業(yè)業(yè)務(wù)的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)，然后將被審計單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入同一數(shù)據(jù)庫。兩者代碼相關(guān)聯(lián)后，篩選匯總得出業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)高于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的信息以及超標(biāo)準(zhǔn)金額。例如，公立醫(yī)院的醫(yī)療費用，將查詢審計的醫(yī)療收費數(shù)據(jù)與物價收費標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)比對，審計匯總出超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收費的金額。
（2）業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與其他部門的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的比對分析審計。政府部門之間采用不同的數(shù)據(jù)系統(tǒng)負(fù)責(zé)各自的業(yè)務(wù)，信息數(shù)據(jù)沒有實現(xiàn)跨部門共享，以致政府部門對享受政策個人的信息掌握不完整，審計人員將各個部門的記錄人員信息業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表格進行整理，以全面取得享受政策個體的信息，對個人是否符合享受政策的優(yōu)惠作出正確判斷。如民政部門的享受低保政策低保戶，審計人員可從民政部門取得享受低保政策的低保人姓名、身份證號碼等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入數(shù)據(jù)庫，在住建部門取得登記購買房屋產(chǎn)權(quán)登記人的購買房產(chǎn)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入同一數(shù)據(jù)庫，以身份證號碼作為兩表之間關(guān)聯(lián)字段進行分析比對。審計查出是否存在購買房屋，并違規(guī)享受低保政策的低保人。
