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【關鍵詞】 企業(yè)會計 內部控制制度 貨幣資金 對外投資
引言
企業(yè)會計內部控制制度，應當遵循下列原則：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則、成本效益原則。內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現(xiàn)有效控制。綜合目前企業(yè)的管理經驗，內部控制制度包括以下幾方面的內容：第一，是授權控制。是指企業(yè)各級工作人員，必須經過授權和批準，才能對有關的經濟業(yè)務進行處理，可以使事件在發(fā)生前就得到控制?？梢詫ψ约旱臉I(yè)務處理行為負責。第二，是分工控制。分工控制是指對于相關的職務，不能由一個人同時包辦兼任。相關人員要互相制約、相互監(jiān)督。
第三，是業(yè)務記錄控制。業(yè)務記錄控制是指在對經濟業(yè)務進行會計記錄時，必須采取一系列措施和方法，以保證會計記錄的真實、及時和正確。第四，是財產安全控制制度。是為了確保企業(yè)財產物資安全完整，采用的方法和措施。第五，是書面文件控制。是把企業(yè)對于經營管理的要求，制成書面文件、規(guī)章制度，使各級工作人員，都隨時可見。第六，是人員素質控制。要采用一定的方法和手段，保證企業(yè)各級人員具有與工作相適應的素質，保證工作的質量。顯然，內部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的根本要求，從內部控制所涉及到的問題來看它與會計工作有著密切的聯(lián)系，在企業(yè)內部控制的最初發(fā)展雛形是借助于會計控制來實施內部控制的。因此，企業(yè)內部會計控制制度是企業(yè)內部控制重要的組成部分。從現(xiàn)代企業(yè)的實踐看，企業(yè)會計內部控制的核心地位始終沒有改變，企業(yè)內部控制也是圍繞著會計內部控制而建立的，因此，明確企業(yè)內部會計控制制度作為內部控制體系的重要組成部分，是保證企業(yè)會計信息的真實可靠的重要制度。
1. 企業(yè)內部會計控制的基本內容
1.1企業(yè)對貨幣資金的控制
企業(yè)以貨幣形態(tài)表現(xiàn)的資金是貨幣資金。是企業(yè)資產負債表的一個流動資產項目，它包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個總賬賬戶的余額。貨幣資金按其形態(tài)和用途，可分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。它是企業(yè)中最活躍的流動資金，是企業(yè)的重要流通手段，因此是內部控制的審點。
企業(yè)對貨幣資金控制，是指對企業(yè)貨幣資金收支和保管業(yè)務的授權批準制度，在實施企業(yè)貨幣資金業(yè)務的過程中要執(zhí)行責任負責制，會計人員和主管領導要在責任中相互制約，這樣才能夠確保貨幣資金達到安全的保證。企業(yè)的貨幣資金是在流動領域最強的資產，它涉及面廣，在企業(yè)的經濟運行中收付頻繁，尤其是隨著網絡的發(fā)展，貨幣資金支付便捷、方便，只要是一個鍵盤指令，就可以完成大款的目的，因此，在貨幣資金的轉換過程中，往往成為經濟犯罪分子竊取之物。因此，企業(yè)貨幣資金的內部控制制度不僅要做到：保證收入環(huán)節(jié)的貨幣資金及時回收，還要保證銀行帳號的正確性，保證貨幣資金的安全性。并要正確地進行記錄和要求及時反饋；所有的資金的支出都要按照以預算為原則，超出預算外的資金必須通過領導審核；同時，對企業(yè)的庫存現(xiàn)金和銀行存款等要妥善保管，堅決不允許過量保存現(xiàn)金余額。
1.2企業(yè)對實物資產的控制
企業(yè)對實物的控制目的，是指保護企業(yè)實物資產的安全的控制。一般包括以下幾個方面的內容：第一，要建立嚴格的入庫、出庫制度，要明確責任人。第一，要建立科學的保管制度。同時在選擇庫址、庫防設施是要注意防水、防盜措施，在安全保衛(wèi)方面要有相應的制度；對于具有特殊要求的物品要進行科學保管，對保管的物資要分門別類地存放在指定倉庫，進行科學地編號，這樣就可以便于保管員做到在發(fā)料、盤點時快速、準確。第三，要對企業(yè)物資實行永續(xù)盤存制，利用計算機管理就可以隨機在賬上反映出結存數額。第四，要建立完善的財產清查制度，一旦發(fā)現(xiàn)物資的管理問題，要及時上報，妥善處理清查中發(fā)現(xiàn)的問題。第五，要建立健全企業(yè)物資的檔案保管制度，對于保管物資的支付要記錄在案存檔備查。
1.3關于企業(yè)對外投資 控制
企業(yè)對外投資的方向主要是購買股票、債券、向其他單位投入資產等，企業(yè)經營者希望通過投資行為獲得利益。但是，不是所有的投資行為都能夠如愿以償，必須避免不必要的投資損失，保證企業(yè)投資目的順利實現(xiàn)。企業(yè)對外投資管理部門在對外投資項目的經濟效益及相關信息的收集、整理、報告。應加強對投資項目價值及增減、收益變動等情況的跟蹤管理，企業(yè)應該定期與投資業(yè)務相關人員組織對外投資進行盤點。企業(yè)要加強對長期投資的管理，包括對投資規(guī)模及承受能力進行控制，按照有關法規(guī)規(guī)定執(zhí)行。
1.4工程項目控制
在工程項目內部控制中要建立規(guī)范的工程項目決策程序，建立工程項目投資決策的責任制度，加強工程項目的預算、招投標、質量管理等環(huán)節(jié)的會計控制，防范決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗收等過程中的舞弊行為。要明確規(guī)定處理各種經濟業(yè)務的職責分工和程序方法，建設單位和施工單位要健全和強化內部組織結構，核心問題是職責分工，處理好經濟業(yè)務的全過程，或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要有兩個以上部門、兩名以上工作人員分工負責，相互控制。要保證會計資料真實，完整；要保護企業(yè)資產的安全；要確保國家有關法律法規(guī)和單位內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。
2. 我國企業(yè)內部會計控制的缺陷問題
2.1內部會計控制的重要性認識問題
我國企業(yè)決策層對內部會計控制的重要性認識不足，因此導致企業(yè)內部會計控制的基礎薄弱，一些企業(yè)管理者對建立內部控制制度不夠重視，在有些企業(yè)的決策層對內部會計控制還存在誤解，認為對內部會計控制，是束縛了企業(yè)的手腳，不僅僅是影響了企業(yè)的辦事效率，甚至還有人認為是人為的制造矛盾，這樣就使一些企業(yè)內部會計控制制度只是一種擺設，基本上不起約束作用。更多的是使內部會計控制有章不循，使內部控制制度流于形式，導致了企業(yè)內部控制失控。
2.2內部會計控制的科學和系統(tǒng)性存在問題
企業(yè)的內部會計控制不夠科學和系統(tǒng)性，主要表現(xiàn)在企業(yè)雖然建立了內部會計控制，但總體上缺乏科學性和系統(tǒng)性。第一，是內部會計控制制度在內容上片面、零散，不具有科學性和系統(tǒng)性，個別單位受利益驅動重經營輕管 （下轉第107頁）
（上接第105頁）
理，內部會計控制的組織網絡不健全，甚至使既定的內部會計控制失控。第二，是對于內部會計控制常常偏重事后控制，只有當違規(guī)違紀行為發(fā)生后才設法彌補，導致內部會計控制成本較高，也失去了應有的效力。第三，是企業(yè)對外部環(huán)境和經濟業(yè)務的變化缺乏預見性也導致其管理滯后，隨著市場經濟的發(fā)展，新的經濟行為和新的經濟業(yè)務不斷涌現(xiàn)，對企業(yè)內部會計控制提出了更高的要求。而企業(yè)管理人員和會計人員還不能適應要求，就沒有能力制訂內部控制制度，使內部會計控制難以健全。
2.3內部會計控制的監(jiān)督問題
對內部會計控制的監(jiān)督檢查不力，制度的執(zhí)行必須要有監(jiān)督。會計控制監(jiān)督主要包括兩個方面：一方面是內部監(jiān)督，主要是企業(yè)的內部審計，多數企業(yè)的內部審計工作得不到重視，相當一部分企業(yè)還沒有建立內部審計機構，各職能部門之間缺乏必要的監(jiān)督，內部審計機構也未能發(fā)揮應有的作用。同時，由于有些企業(yè)內部審計人員由會計人員兼任，形成自己監(jiān)督自己的局面，無法發(fā)揮企業(yè)內部審計的重要作用。
3. 做好企業(yè)內部控制的基本對策
3.1提高認識完善公司治理結構
加快促進內部控制的有效運行，盡快建立完善的公司法人治理結構，促進內部會計控制有效運行。這是針對股東大會、董事會、經理層和審計委員會等不同的權力的控制權，使各權力主體形成相互制衡，防止內部人控制。首先，要完善董事會的功能和設置，減少內部人控制和大股東控制。董事長與總經理要分設，以增強其獨立性。其次，監(jiān)事會成員應具備行使職責所必備的專業(yè)知識，并保證實質上的獨立性。要建立審計委員會，負責對公司活動進行監(jiān)督，并擁有聘用注冊會計師的決定權等。第三，要建立股東對經營管理者的強力約束。嚴格評估經營管理者的經營業(yè)績，并決定對經理的解聘撤換。
3.2企業(yè)要強化內部審計的作用
企業(yè)內部審計具有監(jiān)督經常性與過程控制性的特點，強調對經濟活動的事前監(jiān)督與過程控制。有效將某些差錯舞弊等違規(guī)行為消滅在萌芽狀態(tài)。通過強化內部監(jiān)控、加強內部審計制度建設、充分發(fā)揮內部審計監(jiān)督作用，來保證內部控制的有效設計和運行。一是要求企業(yè)結合自己的實際情況，制定出包括監(jiān)督原則、監(jiān)督內容、監(jiān)督方式、監(jiān)督責任與監(jiān)督獎懲等內容的內部監(jiān)督辦法，使企業(yè)內部監(jiān)督規(guī)范化、系統(tǒng)化、制度化；二是狠抓落實，嚴格照章辦事，使企業(yè)內部控制與內部監(jiān)督達到事事有人負責的要求；三是拓寬內部審計監(jiān)控范圍，加強內部審計職能，盡量覆蓋所有的經營活動領域，除著眼企業(yè)經營管理活動的合法性、合規(guī)性、真實性以外，還應兼顧效益性；在對重要的業(yè)務與崗位進行經常性的監(jiān)督檢查的同時，加強對企業(yè)重點、難點、熱點問題的專項檢查與審計。
結語
從目前企業(yè)內部控制體系的發(fā)展趨勢，會計內部控制的目標可以分為兩個層次，其一是可靠性，就是促進提高會計信息報告的質量，為財產安全完整提供制度保障；其二是效益性，就是致力于追求企業(yè)經濟效益，提高企業(yè)管理水平。這樣，就使企業(yè)的發(fā)展預算應運而生，使我國企業(yè)會計內部控制制度得到成熟 。
參考文獻：
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關鍵詞：貨幣資金;內部控制;不足;原因
中圖分類號：F275.1 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-02
一、加強企業(yè)貨幣資金內部控制的意義
（一）確保企業(yè)貨幣資金的運行安全。企業(yè)之所以要對貨幣資金進行內部控制和管理，其目的之一就是更好地確保企業(yè)貨幣資金在使用過程中的安全性，最大限度地減少企業(yè)貨幣資金在使用過程中出現(xiàn)的各種隱患。
（二）確保企業(yè)貨幣資金管理過程符合相關的法律法規(guī)。實際工作中，挪用公款現(xiàn)象在企業(yè)時有發(fā)生，加強對企業(yè)貨幣資金的內部控制就是為了更好地避免這些現(xiàn)象的出現(xiàn)，以免影響企業(yè)資金運轉，妨礙企業(yè)健康發(fā)展。
（三）推動企業(yè)穩(wěn)定地實現(xiàn)自己的戰(zhàn)略目標。企業(yè)所做的任何決定都是為了更好地確保企業(yè)的發(fā)展，促進企業(yè)獲得更多的盈利，加強企業(yè)的貨幣資金內部控制，可以讓企業(yè)的貨幣資金管理更加地科學化和規(guī)范化。
二、企業(yè)貨幣資金內控制度中存在的問題
（一）資金重要崗位未徹底分離。目前，我國多數企業(yè)出于人力成本考慮，貨幣資金重要崗位并未執(zhí)行徹底分離與定期輪崗，給個別工作人員貪污舞弊、侵吞資金提供土壤。例如，出納人員不但負責登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬，而且負責銀行存款余額調節(jié)表的編制、復核工作，使企業(yè)無法及時發(fā)現(xiàn)銀行實有資金與單位資金賬簿之間的差異;再如，企業(yè)領導將銀行預留名章、法人章、公章全部交由出納員一人保管，出納員可以在無人監(jiān)管情況下辦理貨幣資金支付全過程，給企業(yè)資金安全帶來巨大隱患。
（二）授權審批制度執(zhí)行不到位。目前，授權審批制度在我國多數企業(yè)中得到普遍執(zhí)行，并有效的控制了企業(yè)費用開支規(guī)模。但在一些中小企業(yè)中，由于財務人員數量少，所有開支項目只要有領導簽字，財務部門就可給予報銷，導致其他財務人員的審核作用弱化，一些不合理費用項目順利得到審批通過。同時，對于一些重大資產采購、投資項目也未進行集體決策，導致決策結果極易受到個人主觀判斷影響且造成決策失誤，給企業(yè)造成巨大的經濟損失。
（三）票據、印鑒未按規(guī)定程序領用、使用與保管。一是票據領用與保管方面。個別企業(yè)未對票據領用、管理指定專人進行登記，各部門自行根據業(yè)務量購買票據，并且票據未連續(xù)編號，財務部門無法及時、準確地掌握各部門真實收入情況，給各部門隱瞞、緩繳收入提供可能，甚至造成個人貪污舞弊行為的發(fā)生。二是印鑒使用與保管方面。企業(yè)為追求暫時的便利，將公章、法人章等辦理銀行支付全部印鑒由一人保管，在使用印鑒時也未進行審批、登記，加大了印鑒保管人公款私吞、挪用公款的風險。
（四）企業(yè)財務部門人員業(yè)務水平不高。企業(yè)之間的競爭，是企業(yè)市場占有率的競爭，也是企業(yè)內部人才的競爭。一個企業(yè)擁有先進的工作人才，就擁有良好的發(fā)展前景。財務工作人員的業(yè)務能力、綜合素質的高低直接關系到整個企業(yè)的精神面貌，以及資金規(guī)劃管理的能力。優(yōu)秀的財務管理人員是企業(yè)抵御財務風險的有力后盾。但是從目前部分企業(yè)財務部門的情況來看，許多企業(yè)在聘請財務管理人員時，對硬性設備要求較多，例如畢業(yè)院校，現(xiàn)有的資格證等。但是對他們的業(yè)務能力和綜合素質要求較少，或者沒能在選拔中體現(xiàn)出來。除此之外，“任人唯親”的思想在企業(yè)選拔財務管理人員時體現(xiàn)的較為普遍，導致企業(yè)財務人員選拔時等情況頻出，為企業(yè)財務風險埋下了極其嚴重的導火線。
三、導致貨幣資金管理問題的原因
目前，導致我國多數企業(yè)資金內控管理問題的主要原因為：一是企業(yè)重視不足。多數企業(yè)為了應付檢查，照抄、照搬其他企業(yè)內部控制制度，致使制度無法適應本企業(yè)生產經營特點的需要。同時，企業(yè)出于成本考慮，未從人、財、物方面給予內部制度運行保障，加之其他部門對內控制度知識相對缺乏及漠視，使內控制度形同虛設。二是個別企業(yè)領導為了粉飾會計報表、取得銀行貸款或偷漏稅款等目的，授意財務人員編制虛假憑證或個別工作人員之間串通舞弊，違反企業(yè)內控制度，導致企業(yè)內控制度無法發(fā)揮應有作用。三是個別企業(yè)財務人員存在學歷低、能力差、結構老化等問題，財務人員對《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)內部控制規(guī)范》等知識掌握不足，無法真正適應會計內部控制及財務管理工作的需要。
四、解決企業(yè)貨幣資金內控問題的途徑
（一）成立內部審計機構，加大貨幣資金內控制度審計力度。一是企業(yè)應在內部成立審計機構，定期對貨幣資金收付、核算是否合規(guī)及內控制度設計、執(zhí)行情況進行審計，并在匯報管理層后督促各部門認真按照審計建議進行整改，保證企業(yè)內部控制的各項管理制度順利實施。二是為保證審計獨立性、公正性，企業(yè)可聘請會計師事務所等中介機構對企業(yè)財務核算、制度執(zhí)行進行審計，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產經營過程中存在的財經違規(guī)問題。
（二）樹立資金集中管理理念。企業(yè)對資金安全管理的目標就是在保障企業(yè)安全運行的基礎上，增加企業(yè)收益。為此就必須要把企業(yè)現(xiàn)在的所有資金進行集中規(guī)劃管理。特別是在集團制企業(yè)當中，集中管理資金能夠保障企業(yè)內部的團結統(tǒng)一。集中管理能夠充分發(fā)揮資金的協(xié)同效應，使資金分配最優(yōu)化，增加企業(yè)收益。筆者提出的措施，就是企業(yè)建立一個完善的資金調度中心，對每個部門的資金周轉情況進行詳細地調查，并加強對資金使用過程的監(jiān)管，杜絕將資金挪為他用的行為。這樣不僅能夠保障企業(yè)資金的安全，還能為企業(yè)資金分配實現(xiàn)最優(yōu)化奠定堅實的基礎。
（三）提高財務人員綜合業(yè)務能力。設計科學、有效的內控制度需由具備專業(yè)技術及擁有良好職業(yè)道德的財務人員執(zhí)行，因此在企業(yè)內，可以通過定期對員工的培訓來增強企業(yè)財務人員的綜合素質。及時組織企業(yè)會計人員對新時期的財政政策、法律、法規(guī)以及財務專業(yè)知識進行學習，并在每年的會計人員繼續(xù)教育中，結合實際工作中的重點、難點，以及薄弱環(huán)節(jié)來確定培訓的內容。除此之外，保證企業(yè)財務部門的人員必須持證上崗，并培養(yǎng)他們良好的業(yè)務素質與職業(yè)道德。
（四）建立健全企業(yè)貨幣資金內控制度。
1.建立資金審批制度。一是審核制度。企業(yè)每筆支出業(yè)務需由辦理人以外的工作人員進行審核，審核內容應包括經濟事項是否真實、合理，票據類型與金額是否準確，相關手續(xù)是否齊全等，審核后需在記賬憑證上簽字予以確認，提高會計核算準確性。另外，如果企業(yè)采用會計電算化進行會計核算，應單獨設立審核崗位，保證每筆會計憑證必須經過審核后方可登記相關總賬、明細賬。二是審批制度。企業(yè)須建立嚴格的審批制度，對于不同金額的支付申請分別規(guī)定由不同層級領導審批，對重大經濟事項必須執(zhí)行集體決策，以保證企業(yè)資金安全、有效及投資項目決策可行。
2.建立票據、印鑒的使用與管理制度。一是票據方面。企業(yè)應制定詳細的票據領用、保管制度，并由專門人員負責登記票據領用記錄，規(guī)定各部門在領用票據時必須填寫用途、編號，對于各部門作廢票據需加蓋作廢章后收回，定期根據編號與賬務部門進行核對，防止票據被盜用給企業(yè)造成不必要的損失。二是印鑒方面。嚴格將辦理業(yè)務全過程印鑒由一人保管，可規(guī)定由出納人員保管支票及法人章，其他人員負責保管財務章、公章等印鑒。同時，企業(yè)應加強印鑒安全防范，對于重要公章、法人章必須存放于保險柜中，并且保險柜需由兩把鑰匙方可打開。對于各項印鑒使用必須得到領導簽字審批及登記，避免個人編制虛假票據騙取資金。
3.建立不相容崗位分離制度。企業(yè)應建立嚴格的貨幣資金崗位分離及輪崗制度，首先，企業(yè)應將制定的資金支付流程張貼于財務部門醒目位置，并規(guī)定出納人員只能負責辦理現(xiàn)金、銀行存款收付及保管各種收據、支票等業(yè)務，對于其他如往來款項、收支項目賬簿記錄及會計復核等業(yè)務必須由出納以外人員負責，同時，辦理資金支付相關印鑒必須由兩人以上保管，以減少個人挪用公款的機率。其次，企業(yè)應明確各個貨幣資金管理重要崗位輪換年限，并保證輪崗制度得到合理執(zhí)行，通過定期輪崗及時發(fā)現(xiàn)前任工作人員存在的不足及降低個人發(fā)生違反財經法規(guī)行為的機率。
參考文獻：
[1]徐莉，胡春梅.企業(yè)貨幣資金內部控制探索.企業(yè)經濟，2014，12.
關鍵詞：B2C電子商務；審計難點；挑戰(zhàn)與對策
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-01
一、引言
B2C（Business to Customer）是現(xiàn)代電子商務發(fā)展模式的一種，這種形式的電子商務一般以網絡零售業(yè)為主，主要借助于互聯(lián)網開展在線銷售活動，由企業(yè)直接向客戶銷售商品。B2C 模式主要包括綜合商城（如淘寶）、百貨商店（如當當、卓越）、垂直商店（如京東商城、麥考林）、復合品牌店（如佐丹奴、百麗）等。下面以京東商城為例闡述B2C電子商務模式對審計的挑戰(zhàn)及其對策。
京東商城作為B2C 零售企業(yè)，收入來源主要以商品零售為主，商品來源于各類產品的生產商和渠道商。京東商城的零售業(yè)務價值鏈各環(huán)節(jié)如下：(1)采購環(huán)節(jié)。京東商城的供應商全部是生產商和廠商指定的商和經銷商，為了減少中間成本，京東商城逐步從二級發(fā)展成為一級，即直接從廠商進貨，以獲取更多的折扣。(2)銷售環(huán)節(jié)。目前京東商城零售業(yè)務的銷售環(huán)節(jié)主要依靠其B2C 網站進行，消費者可以登陸網站下單訂購，也可以通過電話訂購。京東商城為所有商品提供詳細發(fā)票，以保證售后服務的順利進行。(3)支付服務。京東商城目前提供貨到現(xiàn)金支付、貨到銀行卡支付、在線支付、銀行電匯、郵局匯款以及公司轉賬等多種支付方式。(4)配送環(huán)節(jié)。京東商城提供快遞運輸、郵局普包、特快專遞(EMS)、公路運輸、中鐵快運等多種配送方式。在北京、上海、廣州市區(qū)的配送由自己組建的配送體系來完成，其余地區(qū)由外包物流公司提供，另外還在北京、廣州、上海三地設立多處自提點，向本地用戶提供自提服務。
二、B2C電子商務模式下四大循環(huán)的審計難點
(一)銷售與收款循環(huán)審計
銷售與收款循環(huán)涉及的業(yè)務活動主要有，首先接受顧客的訂單，網上商城可以采用網上下訂單的形式，也可以采取電話訂購形式，大部分以前者為主；其次經過商城內部審批銷售，就可以按照銷售單供貨，如果顧客采用的是信用卡分期付款，則在供貨之前還會涉及到批準賒銷信用。按照銷售單供貨以后，就開始裝運貨物，貨物掃描出庫，并開具銷售發(fā)票，記錄銷售的發(fā)生，填制記賬憑證，如果客戶確認收貨并付款，則辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入。倘若客戶采取網上支付方式而收貨后忘記確認支付，系統(tǒng)在規(guī)定付款時間到期后會自動劃款。如果客戶退貨，則應沖銷銷售收入。審計的主要工作是審查由計算機生成的訂購記錄、銷售發(fā)票和記賬憑證等，證明交易發(fā)生的真實性與完整性，以及其他的相關認定。在銷售與收款循環(huán)里面，傳統(tǒng)的方式主要涉及兩個賬戶的審計，主營業(yè)務收入審計和應收賬款審計。主營業(yè)務收入審計主要是檢查交易的真實性和記錄的完整性以及收入的準確性，同時進行截止測試，察看收入記錄的期間是否正確。網上商城的收入截止主要是察看網絡的交易時間，所以對審計人員的計算機熟練程度要求較高。其次是應收賬款審計，因為網上商城一般以網絡零售為主，所以商城面對的顧客一般是個人或小團體，人均購買數量不大，金額也不大。所以這個環(huán)節(jié)對應收賬款的函證相對于傳統(tǒng)的函證就顯得不那么重要了。
(二)采購與付款循環(huán)審計
采購與付款循環(huán)涉及的業(yè)務活動主要有，首先請購商品，填寫請購單；經過審批之后進行詢價，確定供應商；然后編制訂購單，簽訂采購合同。收到貨物之后進行驗收入庫，確認與記錄負債，最后在一定的期限內付款。貨物入庫有兩個原因，一個是購入商品入庫，一個是發(fā)貨中轉掃描入庫。網上商城為生產商提供了很好的銷售平臺，因為減少了中間環(huán)節(jié)，生產商可以直接給商城發(fā)運商品，而商城也可以直接向生產商提貨，成為一級或二級，這樣生產商可以以更高的價格出貨，而商城可以以更低的價格銷售商品，生產商與網上商城同時受益。對于采購與付款循環(huán)審計，主要的是固定資產和應付賬款審計。網上商城本身不需要太多的固定資產，因此固定資產審計不屬于重要審計項目。而應付賬款審計則屬于重點審計項目。
(三)生產與存貨循環(huán)審計
網上商城如京東商城自己是不生產產品的，它實質上是一個商，但是由于京東商城擁有自己的倉庫，并承擔起物流配送任務，決定自己控制物流成本，并打算將物流從成本控制中心轉變成未來新的盈利點。因此對網上商城的存貨的審計就顯得較為重要。對于日銷售量達到幾十萬甚至幾百萬的商城來說，對存貨的審計將是一件很困難的事。因為存貨的流動性相當大，并且倉庫可能存在遍布全國各地，貨物不斷的從一個倉庫轉移到另一個倉庫，甚至存在很多在途物資，要盤點某個時點的存貨難度就加大了。
(四)貨幣資金審計
網上商城以網上支付為主要支付手段，支付手段的多樣化和實時化使審計難以對貨幣資金收付業(yè)務實施有效的控制，加大了審計的風險。電子商務環(huán)境下，交易主要通過電子貨幣進行支付(如電子現(xiàn)金、電子支票、電子信用卡)，而電子貨幣只是一連串的數據，審計人員很難判斷交易是否真實存在，貨幣的收付是否真實。
三、應對B2C電子商務企業(yè)審計難點的措施
(一)對貨幣資金的審計
貨幣資金發(fā)生錯報的原因主要在于計算機方面的風險。電子商務企業(yè)的收款系統(tǒng)與銀行的系統(tǒng)連接在一起，網絡化環(huán)境下很難避免黑客的入侵，一旦系統(tǒng)發(fā)生癱瘓，里面的數據就很容易被篡改。因此，貨幣資金發(fā)生錯報的風險較高。一方面，注冊會計師向電子銀行取得電子函證和交易紀錄，并與被審計單位的交易記錄相核對，從而對貨幣資金的收付實施有效的控制。另一方面，關注被審計單位的現(xiàn)金流量。除了專門化的網上商店外，消費者普遍希望網上商店的商品越豐富越好，為了滿足消費者的需要，B2C電子商務企業(yè)不得不花大量的資金去充實貨源。而絕大多數B2C電子商務企業(yè)都是由風險投資支撐起來的，往往把電子商務運營的環(huán)境建立起來后，賬戶上的錢已所剩無幾了。這也是整個電子商務行業(yè)經營艱難的主要原因。 如果現(xiàn)金流量金額出現(xiàn)負數，或者是營運資金出現(xiàn)負數，則被審計單位可能存在入不敷出的狀況，若融資不及時，資金鏈可能斷裂，就會影響企業(yè)的持續(xù)經營。
(二)對存貨的盤點
注冊會計師在對存貨進行截止測試的時候應該注意，所有在截止日以前入庫的存貨應該包括在盤點范圍內；所有在截止日以前裝運出庫的存貨不應包含在盤點范圍內；所有已確認為銷售單尚未裝運出庫的商品不應該包含在盤點范圍內；由于銷售原因，從一個地方運送到另一個地方掃描入庫的貨物不應該包含在盤點范圍內，因為電子商務企業(yè)每天的運貨量特別多，所以這些貨物應該與企業(yè)本身的存貨區(qū)分放置，否則就很容易造成存貨的混亂。
(三)計算機輔助審計
首先，可利用計算機進行抽樣取證，提高審計效率。抽取樣本之后，運用計算機的高效計算功能，由計算機程序自動計算金額數據項的合計額，并與標準或正常業(yè)務進行比較，分析和查找認定層次的錯報。其次，采用計算機嵌入式實時審計。注冊會計師一般可設計一個程序塊嵌入被審查的系統(tǒng)中，采集審計所關心的關鍵數據。同時，嵌入的審計程序本身具有隱蔽性、安全性和穩(wěn)定性，非注冊會計師不能看到這些審計程序和自動形成的審計數據。所以，注冊會計師應用這些審計程序就能自動記載所要收集的審計證據，還可隨時調閱這些證據文件，并利用這些審計證據可適時判斷系統(tǒng)運行情況和提出審計建議。
參考文獻：
[1]中國注冊會計師協(xié)會.審計[M].2011.
企業(yè)的資產可以分成三類：第一類是不良資產，這類資產的特點是已經失去了價值或者使用價值，可仍然在資產里列著，其作用只能是虛增資產；第二類是沉淀資產，這類資產還有價值或者使用價值，但沒有給企業(yè)帶來利潤，不能盈利，這類資產是管理的重點，原因在于如果管理失控，它將轉換成不良資產；第三類是良性資產，具有價值或者使用價值，并且能夠給企業(yè)帶來利潤。
顯然，這三類資產中前兩類都是影響企業(yè)盈利的，實現(xiàn)企業(yè)管理目標時就必須對前兩類資產進行控制，具體來講，在財務管理當中，如何把對資產質量的管理落到實處呢?因此，必須對資產分項進行分析。
一、貨幣資金
企業(yè)資產的第一大項是貨幣資金。貨幣資金的特點是償債能力最強，但是盈利能力最弱，因為當企業(yè)債務到期的時候，貨幣資金不需要經過任何轉換，馬上就可以去償債，所以貨幣資金越充裕，企業(yè)償債能力越強。
盈利能力最弱是指什么?貨幣資金由三類組成：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。這三類里面，庫存現(xiàn)金不能給企業(yè)帶來盈利，因為它不會增值，如果發(fā)生通貨膨脹，它還會貶值；銀行存款可以從銀行取得利息收入，但銀行存款利率應該是整個社會投資回報當中最低的，因為任何一個政府都不會鼓勵把大量的社會閑散資金存放在銀行，所以盈利能力最弱：其他貨幣資金是企業(yè)具有專門用途的貨款。如果一個企業(yè)大量的資產都以貨幣資金形態(tài)存在，那么，在財務管理上通常會認為此企業(yè)在資金管理上是保守的，經營管理者也是保守的，在此過程當中可能喪失很多投資機會，企業(yè)發(fā)展后勁必然受影響。
因此，在財務管理中，貨幣資金所占的比例關系到投資決策和籌資決策；如果貨幣資金比例過大，在財務管理的時候應該考慮進行投資；如果貨幣資金所占比例過小，就要考慮進行籌資。
對貨幣資金，財務管理的重點是銀行存款，因為這個項目涉及到資金的合理使用問題。企業(yè)銀行存款里的資金分為以下幾大類：經營周轉的流動資金、折舊、提取的更新改造資金、留存收益、各項應付款，這些資金都在銀行存款里面存放，如果企業(yè)在資金安排上出錯，必然會給企業(yè)整個資金運作帶來問題。如普遍常見的有兩種現(xiàn)象：一種是企業(yè)的經營周轉流動資金緊張，把所有資金都當成流動資金使用，到更新改造時缺錢，而更新改造借款一般都是中長期借款，利息重，如果投資回報不足以支付銀行存款利息，企業(yè)就走向死亡。另一種情況是為了更新改造，把所有流動資金都當作更新改造資金使用，結果造成了流動資金周轉緊張，甚至會使企業(yè)到期債務償還不了，導致企業(yè)破產。
二、應收賬款
應收賬款歷來是企業(yè)管理當中的重點和難點，在管理當中應該分成三類進行管理 第一類是應收賬款當中的不良資產，確認的首要標準是債務單位撤銷、破產或者是資不抵債，其次是應收賬款掛賬3年以上；第二類是應收賬款中的沉淀資產，即掛賬1年以上，3年以下的部分：第三類是良性資產，目前確認的標準是掛賬1年以下。
把應收賬款分成三類以后，應該和會計核算配合起來，每期都應該計算出這三類應收賬款的比例，并分層次來進行管理。對于不良資產，應該尋求有關政策，把它從會計核算當中作為壞賬轉銷掉，沉淀資產發(fā)展的進一步結果是可能變成不良資產，所以是資金管理的重點，應該強調催收，力求激活。
三、其他應收款
在其他應收款的管理上，過去并未將其作為重點，但最近幾年來，其他應收款在企業(yè)變得越來越重要，原因是它的比例越來越大，在很多單位其他應收款甚至大于應收賬款，其他應收款和應收賬款一樣，也可分成不良性的、沉淀性的和良性的三種。
在其他應收款管理上，一定要分清其它應收款比例過大的原因，針對不同原因分別進行管理，因為原因不同，給企業(yè)帶來的風險也不一樣。正常情況下，其他應收款不應該大于應收賬款。因為其他款里包含的是應收賠款、應收罰款，備用金、內部職工欠款和企業(yè)內部往來款，一個正常經營的企業(yè)，就不應該有嚴重的社會拖欠，由于產生其他應收款的原因不一樣，在管理上風險也不一樣。
第一種情況，企業(yè)提供了商品或者是勞務以后，盡管貨款沒有收到，但也要作為當期收入來處理，企業(yè)會考慮款還沒有收到。如果入賬馬上要交稅，但如果不入賬，管理上會有問題，會造成資產流失，于是會采取另外一種辦法，不計入應收賬款。而計入其他應收款。從債權角度講，其它應收款也是債權，增加債權沒有錯，至少不會給企業(yè)造成資產流失。但是這種情況一旦被查出來，不管什么原因，一定按照偷稅處理，審計風險非常大。
第二種情況，可能是有私自拆借的行為存在，如一些單位到銀行貸不來款，向你借款，你借出去的借款是列入其他應收款核算的，這樣做在會計核算是沒有問題，但是在審計過程當中問題就大了。因為借出去的款是應該收取利息的，利息是要繳納所得稅的，利息如果沒有入賬，問題是很嚴重的，而且還有可能由此揪出企業(yè)的小金庫。
第三種情況，其他應收款比例過大是由備用金引起的，在會計核算上，備用金有定額和非定額，備用金到了借款人的手里面是循環(huán)周轉使用的，按照管理要求，到年底必須結賬，可有些單位當年根本結不了賬，錢就在個人手里面滾。如果這個人辭職或不辭而別了，又沒有制約手段，錢很有可能收不回來，由此造成很多單位應收款過大，所以，這部分必須作為內部結算管理，重點管好，一定要強化內部制度和控制制度。
第四種情況，其他應收款比例過大，也可能是把長期投資計入了其他應收款，把長期投資計入其他應收款原因很多，一種原因的指導思想可能就是為了偷稅。長期投資如果入賬的話可能涉及到投資收益問題，投資收益問題在會計上要繳納所得稅。企業(yè)為了隱瞞投資收益，把長期投資計入其他應收款，那么將來獲取利收益的時候，照樣不反映，也可以作為小金庫的資金來源，如果是這種情況，審計出來按照偷稅來進行處理，風險也比較大。
第五種情況也有可能存在，即是為了包裝企業(yè)的短期償債能力，因為企業(yè)對外的形象是通過報表反映出來的，衡量企業(yè)短期償債能力的典型指標是流動比率、速動比率都是通過報表算出來的。流動比率理論上要求最好是百分之二百，最低控制線也應該是百分之百。但如果把長期投資計入其他應收款，客觀上就會得到一個結果：長期資產減少，流動資產增加，那么短期償債能力的指標就好看了。
還有一種情況，既不是為了偷稅，也不是為了包裝，而是為了符合國家一些有關政策，比如，對對外投資的有關政
策，《公司法》規(guī)定：企業(yè)對外投資額不得超過凈資產的50％，也就是說用短期投資加長期投資做分子，然后用所有者權益做分母，不能超過50％。還有一個規(guī)定就是企業(yè)如果當年技術改造任務重，不得對外投資。什么叫技術改造任務重呢?用指標衡量，就是固定資產呈現(xiàn)率不得低于50％，也就是固定資產凈值占原值的比重，如果低于50％，這時有些企業(yè)就把對外投資計入其它應收款。
其他應收款比例過大，原因很多，會帶來不同財務管理風險，財務管理人員必須了解。
四、存貨
存貨也要區(qū)分不良資產、沉淀資產和良性資產。不良資產指的是超過有效期限的存貨、失去市場的存貨和銷損沒有單獨列賬的存貨，應該把這部分存貨從賬上消掉。
存貨當中的沉淀資產就是儲存一年以上的存貨，當年根本沒有參與企業(yè)資金周轉，也就沒有給企業(yè)帶來利潤，沉淀在企業(yè)的各個庫房。把上述兩類扣除以后，就是存貨當中的良性資產。
1 存貨中的追加成本
在存貨管理上有一個問題必須要解決，就是存貨的追加成本。什么是存貨的追加成本?從財務角度看就是，為了保管存貨在后續(xù)投入的成本，首先是存貨占用資金的利息支出。此外，存貨在儲存過程當中，還要發(fā)生一些追加費：存貨儲存要有庫房，要發(fā)生折舊費，修理費；存貨要設置管理人員，那么要有工資福利費；存貨一般都要投保，那么要有保險支出；儲存過程當中也可能發(fā)生其他損失，這些后續(xù)成本應該在管理費用上核算，但這些追加成本都沒有和存貨的核算放在一起，所以，企業(yè)應該提倡零庫存，提倡適時制生產，都是為了降低存貨成本，達到提高效益的目的。
2 轉變庫存管理觀念
在存貨管理上，要轉變一個管理觀念，就是認為倉庫管理很簡單，什么人都能干。
幾乎所有的企業(yè)都重視財務人員的素質，但是沒有注意到倉庫管理人員的素質，但其實在整個資金過程中，真正以貨幣資金存在的沒有多少，大量是以實物形態(tài)存在的，實物管理如果出了問題，怎么才能保證資金周轉的通暢?所以，物流管理和資金管理以及資金流的管理必須配套。
作為公司主要經營者，月初必須提出目標利潤，目標利潤提出來之后，由財務人員和業(yè)務人員、倉儲管理人員共同研究目標問題，先研究多大的銷售收入可以保證目標利潤，然后再研究多大的銷售量可以保證銷售收入。為了保證銷售量，庫存應該是多少，生產線上應該是多少?生產線上投產的數量是多少，投產量材料采購怎么保證?庫存應該是多少，正在采購當中是多少，最后制定出最佳庫存量、最佳采購批量以及最佳采購時間。
倉庫要保證材料既不超出積壓，又不能出現(xiàn)停工待料，那么，成品就要保證既不能超出積壓，也不能供不應求，使整個資金協(xié)調運轉，企業(yè)決不能是計劃由計劃部門管，倉庫管倉庫，物流和計劃脫節(jié)。要建立一些模型，才可以把最佳庫存量、最佳采購量和最佳采購時間確定出來，如果沒有高等數學的基礎，沒有經濟學的基礎的倉儲管理人員是不行的，不熟悉企業(yè)整個生產經營活動的保管員是不行的，所以倉庫保管員的素質一定要很高。
五、長期投資
長期投資有的單位有，有的單位沒有，但是目前企業(yè)在長期投資管理上存在的問題比較普遍，一種是沒有投資收益，第二個就是投資收不回來，針對這種情況，從財務管理上應該分環(huán)節(jié)進行管理。
首先，長期投資經常碰到的一個問題就是對方假的會計報表，怎么預防呢?就是不能只看會計報表，還要看配套的完稅憑證，比如說，有了所得稅完稅憑證，根據稅率和完稅額推出利潤，把結果跟會計報表比，就知道報表是真是假的。
其次，投資方向要仔細研究，企業(yè)對外投資時，往往想要防止主營業(yè)務經營風險，所以投資往往都是投到與主營業(yè)務完全不相關的行業(yè)，這樣做的風險非常大。因為如果管理跟不上去，投資收益和投資將來的收回都會有問題，所以，在財務管理上必須把好關。
第三，就是對外投資的產權管理產權別是在多層次投資大的時候。舉一個簡單的例子：比如說，一個母公司，下面有全資注冊的子公司，子公司全資注冊大孫公司，孫公司用這個利潤注冊孫公司，應該管到哪幾層?全都要管，經營可以不管，但是產權必須全部管理。根據我國目前的現(xiàn)行政策，增值必須歸屬于原始臺的貨幣出資者，所以，在多層次投資的情況下，不能產權流失，或者說出現(xiàn)產權不清晰的情況。
六、固定資產
資產里面比較大的就是固定資產。固定資產在質量的劃分上，要按照下列順序：先把固定資產分為生產經營用、非生產經營用和閑置的，閑置里面再分成未使用和不能繼續(xù)使用。生產經營用的是給企業(yè)創(chuàng)造利潤的，是良性資產，非生產經營用和未使用的，有效但是沒有個企業(yè)盈利，屬于沉淀資產；不能繼續(xù)使用的，不能給企業(yè)帶來利益的，并且失去了有效性的，屬于不良資產。許多企業(yè)固定資產數額很大，可是收入很小，固定資產使用效益太低了，說明資金無效占用太大，財務管理當中是必須要抓的。
此外，還必須注意固定資產的比例，因為通常在財務管理上有一種傳統(tǒng)觀念，認為船大壓風浪，固定資產越多越好，是不是這樣呢?固定資產比例大，給企業(yè)首先帶來的是稅賦增加。因為如果固定資產規(guī)模過大，增值稅負擔必然重，這會影響企業(yè)的長遠盈利能力和技術改造，在資金管理上要充分認識的一點。
目前，由于各個單位固定資產都要進行更新改造，所以在建工程占用的資金也是企業(yè)資金管理的一個重點，在建工程使用資金是流動資金，投入以后變成長期資金，也就是說將企業(yè)的“活錢”變成了“死錢”，因此，如果在工程管理上出現(xiàn)問題，這部分資金長期占用，可能會導致企業(yè)流動資金周轉緊張。
同時，還要注意，財務管理有兩大黑洞：第一個黑洞是材料采購，第二是工程管理。因為工程進行審計的時候，通常都要搞決算審計。而工程真正要管理好，應該是跟蹤審計?？墒沁M行決算審計的時候，工程當中有很多問題是根本說不清楚的，所以在管理上務必要注意怎么樣建立起來強有力的控制群，即使沒有跟蹤審計，也使這個審計最后了解資金使用的全過程，不至于出現(xiàn)資金管理的黑洞。
七 在建工程
關于再建工程，別的資產都是分為三類的，而在建工程在資金管理上分為兩類：一類不良資產，另外一類是沉淀資產，什么樣的在建工程占用的資金屬于不良資產呢?就是因某種原因不能形成固定資產的半截子工程所占有的資金就屬于不良資產，把這個扣除以后，其余都是沉淀資產，為什么呢?因為再建工程占用的資金沒有參與企業(yè)當期利潤周轉，沒有給企業(yè)帶來利潤。沒有良性的，這也是再建工程的一個特殊性。所以，在建工程會影響企業(yè)的盈利，因為占用大資金而沒有給企業(yè)帶來利潤，如果工期拖長，必然影響企業(yè)的盈利能力。
八、無形資產
一、建立內部會計控制制度的必要性
內部會計控制制度的建立和完善是單位各項工作和諧開展的前提保證。首先，建立健全農業(yè)教育培訓事業(yè)單位內部會計控制制度，能明確相關財務人員的職責和權限，并相互分離和制約；其次，能有效提高單位農業(yè)教育培訓的質量；再次，能擴大內部會計控制范圍，有效控制農業(yè)教育培訓事業(yè)單位相關財政性經費，進一步優(yōu)化資金的使用，提高國家投入資金的使用效率。
二、農業(yè)教育培訓事業(yè)單位內部會計控制存在的問題
隨著經濟社會的飛速發(fā)展，國家對農業(yè)教育培訓事業(yè)的資金投入不斷增加，農業(yè)教育培訓事業(yè)單位資產總量和比重也隨之增加。隨著資金投入的增加，再加上內部監(jiān)督的薄弱和管理方面的松弛，單位內部控制制度存在的問題不斷凸現(xiàn)，通過調查發(fā)現(xiàn)主要存在以下幾個方面的問題。
1．內部會計控制風險意識淡薄由于國家對農業(yè)教育培訓事業(yè)投入不斷增加，部分單位在購買相關固定設備等方面盲目求大求全，且缺乏有效單據和證明，在很大程度上造成了資金的浪費。特別是對設備購置成本或預期效益的分析都沒有，使許多大型設備購置時費用過高，投資后使用率過低。在清理資產時估價不實，尤其是一般設備報損回收不及時，丟失嚴重，隨意進行資產變賣和處置，造成固定資產賬面不符。固定資產清查盤點制度流于形式，不能做到定期盤點、重點盤點、全面盤點。對流動資產缺乏有效財務監(jiān)督，造成流動資產投入產出比例失調，資產流失嚴重，如辦公用品采購的合理性，日常用品存貨的最佳訂購批量和最佳訂購時間，這在農業(yè)教育培訓事業(yè)單位中很少考慮。
2．內部會計監(jiān)督機制環(huán)節(jié)薄弱監(jiān)督機制是任何單位和企業(yè)正常運轉的一項措施。對一些農業(yè)教育培訓事業(yè)單位而言，內部監(jiān)督機制雖然建立了，但是由于單位工作人員的經濟利益和隸屬關系都在一定程度上受到單位的制約，結果弱化了監(jiān)督機制的實質，監(jiān)督機制未能充分發(fā)揮其效能。部分工作人員為了自己的利益而不敢得罪領導，對一些腐敗行為也就睜只眼、閉只眼，間接造成單位資產流失。同時，單位外部的監(jiān)督機制的控制力度也不強，在工作中各行其是，沒有形成合力監(jiān)督的體系。如審計、財政等政府監(jiān)督機構，他們對工作中發(fā)現(xiàn)的問題，在處理上就事不就人，重人情而輕規(guī)定，直接弱化了監(jiān)督控制的力度。而財政部門又把監(jiān)督重點放在了預算資金使用方面，對事業(yè)單位財務的具體管理情況沒有引起重視。
3．內部會計控制制度極不健全在有些農業(yè)教育培訓事業(yè)單位中，內部會計控制制度極不健全，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）沒有建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，會計與出納的崗位沒有相互分離、制約和監(jiān)督；（2）沒有建立嚴格的貨幣資金授權批準制度，審批人在授權范圍內審批不嚴格；（3）貨幣資金收入、支出的憑據存在不合理、不合法因素；（4）辦理貨幣資金的支付業(yè)務沒有嚴格按照“申請、審批、復核、支付”的程序進行；（5）現(xiàn)金的開支范圍執(zhí)行不嚴格，存在現(xiàn)金坐支現(xiàn)象；（6）銀行賬戶管理不嚴，沒有按照《支付結算辦法》等規(guī)定辦理存款、取款結算；（7）對銀行賬戶和編制銀行存款余額調節(jié)表時，沒有定期核定盤點現(xiàn)金；（8）票據、印章和銀行預留印鑒的管理混亂。
三、完善農業(yè)教育培訓事業(yè)單位內部會計控制制度的措施
健全的會計控制制度包含財務相關工作的各種監(jiān)督、檢查和復核，它能在一定程度上防止資產的浪費和損失，控制相關工作人員發(fā)生錯誤和舞弊行為，進而防止單位資產流失和無效使用。農業(yè)教育培訓事業(yè)單位內部會計控制存在的問題，主要是由于其內部會計控制制度不健全引起的。為此，建立健全農業(yè)教育培訓事業(yè)單位內部會計控制制度具有極其重要的意義。
1．建立健全內部會計控制制度的自我規(guī)范體系社會主義市場經濟體系的建立，現(xiàn)代農業(yè)的快速發(fā)展，促使農業(yè)教育培訓事業(yè)單位培訓規(guī)模不斷擴大，農民培訓教育業(yè)務量不斷增多，必將使單位內部分工更為復雜。單位領導要有效地組織、協(xié)調和管理本單位的業(yè)務活動，其中一個有效途徑就是建立起單位自我規(guī)范的行為機制，使單位內部各部門及工作人員恪盡職守，各負其責，相互制約，相互促進。既能最大地發(fā)揮出主觀能動性，又能使整個單位的經濟活動處于有序、高效的良性循環(huán)中，實現(xiàn)其經營目標。各單位應以《會計法》、《內部會計控制規(guī)范》等相關法律法規(guī)為指導，使農業(yè)教育培訓事業(yè)單位所制定的各項規(guī)章制度和管理辦法既體現(xiàn)國家的方針、政策和財經法規(guī)的精神，又不與其相抵觸，確保國家方針、政策和財經法規(guī)有效貫徹落實。同時，會計制度應結合本部門或本系統(tǒng)的內部會計控制規(guī)定，自行制定適合本單位業(yè)務特點和管理要求的內部會計控制制度，并組織實施以規(guī)范其會計核算工作。
2．建立健全內部會計控制制度的監(jiān)督體系在內部會計控制的監(jiān)督過程中，內部審計發(fā)揮著越來越重要的作用，要加強農業(yè)事業(yè)單位的內部審計工作，充分發(fā)揮內部審計的作用。同時，要強化外部監(jiān)督與約束機制：一是要發(fā)揮國有資產管理機構在建立事業(yè)單位內部會計控制方面的作用，按照有關法律法規(guī)來規(guī)范單位建立健全內部控制制度并使之有效實施，引導和督促單位逐步建立行之有效的內部控制制度，加大責任追究力度；二是通過會計師事務所等中介機構，依據獨立審計準則，站在公正的立場上對單位的財務報告進行審計和評估，及時發(fā)現(xiàn)單位有關“公允”及其他不當的會計行為，對單位實施會計控制。
3．建立健全內部會計控制制度的制約體系建立內部會計控制制度的制約體系，可以從以下幾個方面入手：首先，不相容職務分離控制，對具體業(yè)務進行分工時，不能由一個部門或一個人獨立完成一項業(yè)務的全過程，必須有其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能對前面已完成工作的正確性進行檢查。不相容職務分離機制包括上下級之間的相互制約，相關部門之間的相互制約。其次，要建立適合本事業(yè)單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬薄和財務報告的處理程序，建立會計檔案保管和會計工作交接的辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，還要建立預算控制、財產保全控制、風險控制等制度。
4．建立健全內部會計控制制度的單位部門預算管理體系部門預算管理工作涉及預算編制、預算執(zhí)行及預算考核等多個方面，是財務管理工作的重點和難點。農業(yè)教育培訓事業(yè)單位應結合本行業(yè)的實際，做到事前有預算，事中有控制，事后有考核，實現(xiàn)“重大事項有標準”、“重大決策民主化”，科學編制部門預算，硬化預算約束，做好預算績效評價工作，從而為農業(yè)教育培訓事業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展提供資金保障。
5．建立健全內部會計控制制度的貨幣資金管理體系農業(yè)教育培訓事業(yè)單位的經濟業(yè)務，絕大部分涉及貨幣資金的收支，因此控制好貨幣資金的收支不僅有利于保證資金本身的安全完整，而且對其他的一些經濟業(yè)務也能起到較好的控制作用。針對貨幣資金流動性強、使用范圍廣、容易發(fā)生問題等特點，對其加強管理和控制應主要側重以下幾個方面：（1）充分利用公務卡代替有關現(xiàn)金結算，盡量杜絕使用現(xiàn)金支出，明確現(xiàn)金的開支范圍并嚴格執(zhí)行，杜絕現(xiàn)金坐支；（2）嚴格按照《支付結算辦法》等規(guī)定，加強銀行賬戶管理，并按規(guī)定辦理存款、取款結算；（3）建立嚴格的貨幣資金授權批準制度，保證審批人在授權范圍內進行審批；（4）貨幣資金的收入、支出要有合理、合法的憑據；（5）嚴格按照“申請、審批、復核、支付”的程序辦理貨幣資金的支付業(yè)務，并及時準確入賬；（6）定期核對銀行賬戶，編制銀行存款余額調節(jié)表，定期盤點現(xiàn)金，做到賬實相符；（7）加強票據、印章和銀行預留印鑒的管理，票據必須由專人負責。凡是預留銀行印鑒的印章，無論何種情況，絕對不能由一個人保管，各種作廢的印章必須封存，以后不再使用的必須銷毀。
6．建立健全良好的信息網絡會計管理體系信息網絡會計管理體系就是利用用網絡會計系統(tǒng)對涉及的各部門和人員所建立的內部控制制度管理體系。信息網絡會計管理系統(tǒng)已成為農業(yè)教育培訓事業(yè)單位管理不可缺少的部分，隨著電子商務的發(fā)展，其作用越來越重要。在網絡財務環(huán)境下，財務信息的處理和存儲集中于網絡系統(tǒng)，大量不同的會計業(yè)務交叉在一起，加上信息資源的共享，財務信息復雜，交叉速度加快，使傳統(tǒng)會計系統(tǒng)中某些職權分工、相互牽制的控制失效。為了加強內部會計控制制度管理，農業(yè)教育培訓事業(yè)單位應建立一個具有整體性、高效性的信息網絡會計管理體系，對會計信息系統(tǒng)計算機程序的最初質量把關，防止舞弊行為發(fā)生，對網絡系統(tǒng)、計算機業(yè)務流程和硬件設備維護等進行控制，設置適應網絡下作業(yè)的組織機構并設置相應的工作站點，更新網絡環(huán)境下的管理理念，改進網絡環(huán)境下的風險評估措施，以提高單位信息網絡會計管理體系效率和效果。
[關鍵詞] 會計電算化專業(yè)；審計；案例；教學法
[基金項目] 院級教改項目“會計電算化審計實訓教學研究與實踐”，項目編號：JGYB201219
[作者簡介] 吳麗玲，廣西民族師范學院講師、經濟師，碩士研究生，研究方向：財務管理、審計理論與實務，廣西 崇左，532200；周彩節(jié)，廣西民族師范學院講師，碩士研究生，研究方向：財務管理、審計理論與實務，廣西 崇左，532200
[中圖分類號] G424.1 [文獻標識碼] A [文章編號] 1007-7723（2012）08-0100-0003
審計教學一直以來就是會計專業(yè)的一個難點，對這一問題仁者見仁，智者見智，說法不一，但筆者在長期的審計教學過程中，對審計案例教學法比較看重，無疑審計案例教學會增強學生上課的積極性，加大學生對審計整體的認識，但更大的效果是形成良性互動，讓學生積極參與到審計教學過程中來，真正地做到教學相長的目的，也是教學方法的一個創(chuàng)新。
一、在上課過程中進行案例教學
在審計教學的過程中，把復雜問題簡單化，這樣不但能使學生掌握書本知識內容，更能夠使學生學到審計的實踐內容，大大增強上課的效果。運用案例教學的最大障礙就是如何把審計內容與審計案例有機地結合起來，在學習理論的過程中加強審計實踐的能力。在教學的過程中先進行審計理論內容的講解（簡單講解），接下來就進行審計案例教學，把一個公司的審計案例相應的內容讓學生親自進行操作，在具體審計實踐過程中學生遇到問題自己解決，培養(yǎng)學生解決實際問題的能力。在實際操作過程中可以多找一些典型案例，避免重復。
（一）教學內容與實訓內容不一致時的處理方法
首先根據審計的實踐步驟進行審計課程的設計，這樣比較有邏輯有條理。其實審計實踐的整個環(huán)節(jié)是一個整體，是不能分開的，但是在審計教學過程中可以人為地分成幾個環(huán)節(jié)，這樣學生操作起來比較容易。比如審計重要性評估這個內容： 在審計教學過程中，重要性評估是比較重要的課程，是教學的重點和難點所在，這部分內容可以直接把審計實踐環(huán)節(jié)的重要性評估的那個表拿出來，讓同學們對照此表逐一進行示范講解。如下表1所示：
（二）理論與實踐的靈活運用
如果以資產總額、凈資產（股東權益）、主營業(yè)務收入和凈利潤作為判斷基礎，采用固定比率法，并假定資產總額、凈資產、主營業(yè)務收入和凈利潤的固定百分比數值分別為0.5%、1%、0.5%和5%，計算確定被審計單位2011年度會計報表層次的重要性水平，如表2所示。
這樣用表格的形式發(fā)給同學們，同學們就可以很容易做出重要性水平的評估，同時理解重要性評估的作用與目的。但同時還要告訴學生審計重要性評估是根據注冊會計師的職業(yè)進行判斷的，像上面的題正好是整數，然而在實踐中常常不是整數，我們可以化零為整，可以用一個近似的數值；而且重要性評估的百分比也不是一成不變的，例如注冊會計師可以把總資產的百分比改為0.5等，這就是重要性的特征，是個近似值，也是會計與審計的最大區(qū)別。
二、審計案例教學法的改革與創(chuàng)新
審計案例教學法不是一個新的思維，很多人提出這一觀點，但在審計教學法的具體應用上筆者針對會計電算化專業(yè)審計教學的的現(xiàn)狀及會計事務所審計過程中的一些基本流程，特提出以下幾點建議。
（一）審計案例教學法的實際應用
對于審計教學中，采用案例式教學方法，在每一章節(jié)中都設計一個實訓案例，讓學生進行角色扮演親自進行審計，讓學生知道一個注冊會計師在審計中的地位和作用。在這一過程中主要是案例的設計與完成的問題，在這個過程中一定要找到典型的案例，能把當前所學的知識與案例有機地融合到一起，這個案例不能太大，太大就是綜合實訓的部分了，案例要有針性。例如“內部控制測試”的內容，我們可以用貨幣資金審計為例，主要關注貨幣資金的授權控制、職務分離控制、審核控制、保管控制等內容。讓學生自己去思考去領悟，這樣就把“內部控制測試”這個復雜問題變得淺顯，真正讓學生把審計知識應用到審計實踐中去，達到最佳的教學效果。
（二）采用“競賽”審計教學法
“競賽”審計教學法，就是教師先把學生根據人數分成若干組。然后根據教學要求提出審計規(guī)則，把實踐教學內容分配到各小組，由各小組根據分配的審計內容去完成審計任務。每個學生都有任務分工，學生在教師的指導下提出解決問題的方法，然后進行具體的操作，教師引導學生完成一個個具體的操作。各個小組通過這種方式學習新知識，增強了學習的創(chuàng)新性與原動力，同時增強學生的實踐操作能力，而且在競賽的形式下又激發(fā)了學生的創(chuàng)新性，可以通過各種方式完成審計任務。最終讓學生自己提出問題，思考問題，解決問題。
三、審計案例教學的模塊劃分
在審計案例教學過程中，為達到簡便可行的目標，教師可將審計課程劃分為不同的教學模塊，然后再根據教學模塊將審計任務分配給學生，也便于學生進行單項操作。
（一）教學模塊的劃分
教學中進行模塊的劃分可以省時省力，例如劃分為：籌資與投資循環(huán)審計、銷售與收款循環(huán)審計、購貨與付款循環(huán)審計、貨幣資金審計等。這樣劃分出來，便于給分組的學生布置審計任務。各組既能分別完成任務又防止抄襲現(xiàn)象的發(fā)生，給學生壓力與動力。同時，便于讓每位學生都能根據自己對當前任務的理解，運用所學的知識和自己的理解解決問題，為每一位學生提供學習與思考的獨立空間。這樣在最短的時間內可以完成審計的教學目標，之后可以讓各小組再調換模塊，在短時間內可以掌握大量的知識內容。
（二）學生角色的扮演
學生在審計實訓前要進行角色的分配，例如主審、助理、外勤人員等。首先要分工明確，這樣在實訓中才能避免出現(xiàn)有人沒事可做，有人做事太多的現(xiàn)象發(fā)生。同時避免使審計實訓流于形式，真正做到人人參與、人人出力。教師在整個實訓操作過程中是次要角色，主要讓學生自己去操作去發(fā)揮。教學中要盡力體現(xiàn)以“學生為主、教師為輔”的教學思想。強調學生的主體性，充分發(fā)揮學生在學習過程中的主動性、積極性和創(chuàng)新性。
以上是針對審計教學中比較難講的內容提出的一些方法。如何把審計這門課上好，能讓學生對審計這門課產生興趣是一項長期的工程，既有教學設計上的竅門也有教學中的技巧，還有審計實訓上的充實，而審計案例教學可以為教學與實訓提供一個平臺，又能有效地銜接教學與實訓，在實踐教學中是一個很好的辦法。
[參考文獻]
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[2]潘穎.對審計教學的幾點思考[EB/OL].Zz66免費論文資源網.
在鼎信諾審計軟件培訓的前段，老師很認真地跟我們講述了我們事務所的基本情況、企業(yè)文化和職業(yè)道德。后期軟件培訓中主要講述了鼎信諾財務審計軟件的基礎用途。鼎信諾審計軟件是一種人機對話的工具，告訴我們審計人員在什么地方取數據，怎樣審計系統(tǒng)數據初始化，如何使用電腦去完成編制好貨幣資金、應收賬款、存貨、固定資產以及其他項目的底稿，最后叫我們去編制調整分錄和已審會計報表。財務數據它主要是存在與審計財務軟件相對應的財務數據庫中，而不是存在于本身的財務軟件中。
在培訓中我知道了鼎信諾審計的數據庫主要有三種形式，access數據庫、sqlserver數據庫和oracle數據庫。前兩個數據庫在我以前的電腦課程里邊都有相應的介紹，也都是比較容易掌握的部分。后面的oracle數據庫很強大，相對掌握起來比較難點。下面是我本次培訓課程里邊重點的部分了，對我作為審計助理以后的審計工作具有非常重要的指導作用。
取數階段中我學到了取數分為以下三種情況，①被審計單位配合的情況下，可以直接使用U盤插入去取數。取數的形式還是之前講述的三種數據庫形式，這個取數的方法根據課件里邊講述的，掌握起來比較容易一些，也是以后我在以后的工作中比較常用的方法，對我以后的工作來說非常重要。②被審計單位不配合的情況下，不讓插入U盤，只提供數據備份。這也是培訓課程里邊比較重點的內容，它對我以后的工作也很重要。③被審計單位只提供科目表和憑證表，這個取數也是我在以后的工作中必須要掌握的內容。另外對Excell表格的操作也要掌握熟練，這是我在以后工作中最基礎的工作內容。
審計程序里邊主要講述的內容是創(chuàng)建項目、前段數據導入、數據初始化、底稿的編制程序、調整分錄和已審報表的編制方法。這些都是我在以后工作中必須要掌握的內容。在培訓中我認識到在貨幣資金賬項明細表底稿程序編制中，帶分組詢證函是一種很常用的操作方法。應收賬款等往來項目中往來詢證和替代測試操作對于我今后的工作重點。另外審計調整也是編制底稿的過程中需要重點掌握的內容，這更要求我在以后的工作中要不斷提高自身專業(yè)素質，明白各種相關科目之間的勾稽關系。在整個培訓過程中，我發(fā)現(xiàn)自身在資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表中都有一些比較薄弱的地方，資產負債表中的未分配利潤和利潤表中凈利潤的關系，現(xiàn)金流量表的編制方法這些在以前的課程中老師很少講述的部分是我以后工作中要重點去學習的地方。
底稿打印前要把前期的準備工作做好，例如：底稿目錄和綜合類底稿的各種文檔等，這部分相對來講我覺得主要講究的是細心，只要我們把前期的各項工作都做到位，這部分的工作我覺得是能夠比較容易做到位的。
【關鍵詞】酒店企業(yè)；內部控制；關鍵點
一、酒店企業(yè)內部控制存在的難點
（1）收入構成差異大，會計核算方法不一；收入流程環(huán)節(jié)復雜，不易保證收入的真實準確。收入構成比重差異大：酒店企業(yè)服務范圍一般包含餐飲、住宿、旅游購物、娛樂休閑，而這些服務的會計核算方法存在較大差異，各自的關注點也不同。一般而言客房與餐飲收入是酒店收入的重要組成部分，占據酒店收入的絕大部分江山。其中客房具有消耗低、利潤高、消費后無痕跡的特點，其對收入的核算要求高，對成本的核算要求相對較低；相比于客房收入，餐飲收入則是高消耗性的，其對成本的核算要求較高。收入流程環(huán)節(jié)復雜：酒店企業(yè)普遍具有餐廳種類多、服務項目多、收費標準不一，客房數量多、檔次不一，價格差異較大的特點。且酒店企業(yè)不同于一般企業(yè)，酒店企業(yè)往來的客人數量多，消費后即離去，流動性很強，不便于后續(xù)的跟蹤聯(lián)系，這些為保證收入的真實、準確增加了一定的難度。（2）現(xiàn)金交易比重較大，發(fā)票管理相對較差。目前，在貨幣資金管理上，我國酒店企業(yè)面臨著以下難點：個人消費比例大，現(xiàn)金交易比重大且交易頻繁，不易控制；個人由于消費習慣和消費結算“去零頭”的考慮，個人往往不索取發(fā)票，發(fā)票控制薄弱；基于酒店業(yè)的競爭壓力，酒店企業(yè)往往默許相關部門為消費單位開具超過實際消費的發(fā)票，更不用說普遍存在的發(fā)票內容上的篡改，比如餐飲發(fā)票開成住宿發(fā)票等。凡此種種，帶來了貨幣資金管理上的隱患。（3）員工流動性大、企業(yè)文化缺失，內部控制形協(xié)調性差。用“鐵打的營盤，流水的兵”來形容酒店企業(yè)一點也不為過，不僅是客人，服務員經常處于流動之中，員工離職率高。由于員工經常流動，不易形成企業(yè)文化，內部控制環(huán)境較差，而內部環(huán)境恰恰是內部控制的基礎。因此，酒店企業(yè)內部控制基本上是流于形式，往往執(zhí)行不到位，內部控制協(xié)調性差，內部控制形同虛設。
二、酒店企業(yè)內部控制關鍵點
（1）貨幣資金和發(fā)票控制。鑒于酒店企業(yè)現(xiàn)金交易比重大且交易頻繁、發(fā)票管理差的現(xiàn)狀，加強控制活動中收款環(huán)節(jié)的票據和貨幣資金控制顯得十分重要。具體而言，首先要加強票據管理。不僅收據、發(fā)票要做到連續(xù)編號妥善保管，但凡涉及收入的如結算單、點菜單等也都要預先連續(xù)編號，并要做好領用、領出的登記，用完要核對銷賬。對一些不涉及收入的憑證，也要妥善保管，如入住客人的入住登記表、客房衛(wèi)生清理記錄、餐飲部留存的點菜單等，建立、健全并妥善保管這些憑證有利于酒店企業(yè)對內部控制的執(zhí)行情況進行跟蹤檢查。其次，要加強應收賬款控制。對應收賬款制定一套事前、事中、事后控制的程序，建立客戶檔案，加強客戶管理。三要嚴格現(xiàn)金控制。嚴禁前臺座支現(xiàn)金和代辦代支，防止資金出現(xiàn)越權循環(huán)或體外循環(huán)。規(guī)定結算限額以上的業(yè)務采用銀行結算，減少現(xiàn)金交易的比例，這樣銀行對賬單就可以反映企業(yè)大部分的營業(yè)收入，降低了內部人員舞弊的風險。（2）內部環(huán)境控制。內部環(huán)境可以說是內部控制的基礎所在，它包括內部治理結構、人力資源政策、企業(yè)文化等多方面內容。對酒店企業(yè)而言，首先，在內部治理結構上，酒店企業(yè)的業(yè)主方應擴大經營者隊伍，改變過去經營者隊伍幾人甚至僅一人的情況，以遏制“內部人控制”和“管理者越權”現(xiàn)象。其次，應明確經營目標和激勵約束機制，定期考核，形成長效機制，減少經營者隊伍的短期行為。再次，要建設相對穩(wěn)定的員工隊伍，為培育良好的企業(yè)文化創(chuàng)造條件。無論是物流還是資金流的控制，最終都要依賴人來執(zhí)行。在提高內部控制效率方面，沒有比配備誠實的員工更重要的控制要素。（3）內部監(jiān)督控制。內部監(jiān)督要求企業(yè)對內部控制的建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內部控制制度的完整性和執(zhí)行的有效性，以便發(fā)現(xiàn)內部控制存在的缺陷，及時加以改進。在具體實施上，內部監(jiān)督主要分為日常稽核控制和內部審計。酒店企業(yè)的日常稽核控制分為日審和夜審。在進行日審和夜審時要注意對各種原始憑證進行交叉比對，關注一些非正常項目，如免費房、打折房等，要關注這些項目是否有依據，審批程序是否完整。要關注客房部作業(yè)記錄、旅客登記表是否與房態(tài)一致；關注電子門禁開卡、開門的時間與房態(tài)是否一致；關注餐飲部留存的菜單聯(lián)與財務部采購的物品是否具有相關性等，這些都是對收入完整性的稽核。另外，還有重點關注一些關鍵環(huán)節(jié)，如要檢查收據、發(fā)票開具的正確性，重點關注票據是否斷號、涂改；關注總臺收入是否及時上交，是否被截留等等。內部監(jiān)督是內部控制制度得以實施的重要保障，要確保內部控制取得良好的效果，恰當的內部監(jiān)督必不可少?；诰频昶髽I(yè)現(xiàn)金交易頻繁比重大，收入環(huán)節(jié)復雜等特點，內部監(jiān)督對酒店企業(yè)尤為重要。
參 考 文 獻
