時(shí)間：2023-07-30 08:52:14
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【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策
中圖分類號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-8500（2013）11-0045-01
企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是審計(jì)部門按照有關(guān)法規(guī)和內(nèi)部管理的相關(guān)規(guī)定和規(guī)范的審計(jì)程序，通過(guò)對(duì)企業(yè)所屬單位負(fù)責(zé)人任職期間所在單位的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、損益的真實(shí)性、合法性、效益性及重大經(jīng)營(yíng)決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)情況的進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)，以確定被告審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的專項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是使審計(jì)監(jiān)督與組織監(jiān)督、紀(jì)律監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)，形成全方位的監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)而維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)保值增值，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)得到有效執(zhí)行。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分為內(nèi)部審計(jì)部門開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和外部審計(jì)部門開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，筆者就內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)談一點(diǎn)看法。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要特征
（一）被審計(jì)人員及所屬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員違法違紀(jì)行為的隱蔽性是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要特征。在一定的條件下，在有限的時(shí)間內(nèi)，審計(jì)人員不可能將被審計(jì)人員所有的違法違紀(jì)行為全部查清，這就給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來(lái)客觀上的風(fēng)險(xiǎn)較大。
（二）審計(jì)證據(jù)資料認(rèn)證難也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要特征。由于審計(jì)工作的滯后性，相關(guān)事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中可能發(fā)現(xiàn)了被審計(jì)人員的違法違紀(jì)線索，但由于相關(guān)證據(jù)無(wú)法取得和認(rèn)證，無(wú)法反映真實(shí)全面的有效信息。造成可能的違法違紀(jì)事實(shí)無(wú)法落實(shí)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）內(nèi)部審計(jì)的局限性造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。由于內(nèi)部審計(jì)在組織結(jié)構(gòu)中的特殊地位，造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)所屬企業(yè)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往受到各方面的壓力，往往避重就輕，問(wèn)題不能真實(shí)全面地得到落實(shí)。
（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)較其他類型的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的危害后果更大。主要表現(xiàn)在：第一影響領(lǐng)導(dǎo)和組織部門用人決策，事關(guān)黨和企業(yè)形象，如果審計(jì)部門出具的審計(jì)結(jié)論不準(zhǔn)確，評(píng)價(jià)不符合實(shí)際，組織部門在對(duì)干部任免進(jìn)行決策時(shí)，將會(huì)形成無(wú)法彌補(bǔ)的危害；第二是縱容違法犯罪，如果審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)未保持必要的持業(yè)謹(jǐn)慎，遺漏了審計(jì)證據(jù)，使應(yīng)該違法犯罪分子得到重用，后果無(wú)疑是對(duì)犯罪分子的縱容，必將給企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理留下隱患，也不可避免地會(huì)造成國(guó)有資產(chǎn)流失；第三是影響審計(jì)部門的信譽(yù)和形象，如果審計(jì)人員做出的審計(jì)結(jié)論不客觀、不準(zhǔn)確，審計(jì)的信譽(yù)和形象將會(huì)受到很大的影響。
二、防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
（一）盡快制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。2013年審計(jì)署了新的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》，并將于2014年元月1日施行，準(zhǔn)則中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部控制專門制定了具體控制準(zhǔn)則，企業(yè)自身應(yīng)當(dāng)就經(jīng)濟(jì)責(zé)任的制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)或管理辦法，加強(qiáng)業(yè)務(wù)復(fù)核，確保審計(jì)證據(jù)真實(shí)完整，防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）正確定位，不越權(quán)越位。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)管理架構(gòu)中的地位決定了審計(jì)的只是干部監(jiān)督管理機(jī)制中一環(huán)節(jié)，只是對(duì)被審計(jì)人員進(jìn)行評(píng)價(jià)和向組織部門提出建議，不是決策者和領(lǐng)導(dǎo)者，因此，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，一定要認(rèn)真聽取被審計(jì)人員的意見，充分尊重被審計(jì)單位和被審計(jì)人員反映的情況，結(jié)合實(shí)際情況做出評(píng)價(jià)，主觀武斷，用絕對(duì)化的專業(yè)術(shù)語(yǔ)去下結(jié)論。
（三）分清責(zé)任，區(qū)別對(duì)待。一是正確劃分集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任；二是正確劃分直接責(zé)任和間接責(zé)任；三是前任責(zé)任和現(xiàn)任責(zé)任；四是主觀責(zé)任和客觀責(zé)任；五是故意責(zé)任和過(guò)失責(zé)任。這就需要審計(jì)人員具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，優(yōu)秀的職業(yè)道德和較強(qiáng)的判斷能力。
（四）必須保證審計(jì)證據(jù)的客觀全面性。審計(jì)工作的特殊性要求審計(jì)結(jié)論必須以獲取的真實(shí)、相關(guān)、全面的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)做出，審計(jì)結(jié)論與審計(jì)證據(jù)之彰必須有很強(qiáng)的佐證關(guān)系，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中且不可以未未經(jīng)查證的事項(xiàng)，做出概括性、預(yù)測(cè)性評(píng)價(jià)，在進(jìn)行處理處罰時(shí)，一定要嚴(yán)格履行合法的審計(jì)程序，做到事實(shí)準(zhǔn)確，處理得當(dāng)。
（五）將日常審計(jì)檢查、外部審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來(lái)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，由于審計(jì)所涉及的時(shí)間一般較長(zhǎng)，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)又必須以檢查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、效益性為基礎(chǔ)，因此審計(jì)人員在開展日常財(cái)務(wù)收支、管理專項(xiàng)審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的問(wèn)題，并及時(shí)反映，以便防微杜漸，切實(shí)降低企業(yè)資產(chǎn)遭受損失的可能性，且不可聽之任之；同時(shí)審計(jì)人員也可加強(qiáng)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的溝通與結(jié)果共享，這樣不僅可以提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量，更有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、同時(shí)應(yīng)當(dāng)抓好的幾個(gè)方面的工作
（一）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)技能。由于審計(jì)人員多是從財(cái)務(wù)人員中來(lái)，大多數(shù)審計(jì)人員習(xí)慣于對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的研判，缺少?gòu)恼w角度發(fā)現(xiàn)、分析問(wèn)題的能力。因此，當(dāng)前應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高廣大審計(jì)人員對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)企業(yè)內(nèi)部管理的技能，相關(guān)的業(yè)務(wù)水平。
（二）加強(qiáng)審前調(diào)查，科學(xué)制定審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)人員在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任前應(yīng)深入被審計(jì)單位，認(rèn)真開展審前調(diào)查，了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、行業(yè)背景、管理模式、內(nèi)部控制等方面，按照了解到的情況配備合適的審計(jì)人員，并對(duì)相關(guān)政策、法規(guī)進(jìn)行有針對(duì)性的培訓(xùn)，確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)方法，制定有針對(duì)性的審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案，確保探索審計(jì)工作有條不紊地順利進(jìn)行。
（三）盡力轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告具有很強(qiáng)的從屬性和目的性，再加之審計(jì)人員的特殊地位，所以在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)加強(qiáng)與統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)、紀(jì)委、安生、生產(chǎn)等有關(guān)部門聯(lián)系和溝通，審計(jì)證據(jù)及有關(guān)資料一定要獲得有關(guān)部門的簽字和蓋章，一方面可以使審計(jì)證據(jù)更有說(shuō)服力，另一方面可以轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）要建立“審計(jì)人才庫(kù)”。目前現(xiàn)有的審計(jì)人員的專業(yè)特點(diǎn)多是財(cái)務(wù)人員，而開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面進(jìn)行檢查與評(píng)價(jià)，目前在增加審計(jì)編制比較困難的情況下，審計(jì)部門可以通過(guò)建立“審計(jì)人才庫(kù)”的方式來(lái)解決審計(jì)人才不足的問(wèn)題，通過(guò)將有關(guān)經(jīng)濟(jì)專家、工程專家、管理專家、法律專家收納到“人才庫(kù)”中，建立與“人才庫(kù)”內(nèi)有關(guān)專家比較密切的聘用合作關(guān)系，進(jìn)而有效提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量和效率，降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；評(píng)價(jià)個(gè)人業(yè)績(jī)
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）02-0-02
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念及意義
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有審計(jì)工作的一般特點(diǎn)，同時(shí)還具有其獨(dú)特性，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）審計(jì)的工作要求不同。由于涉及被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定和評(píng)價(jià)，因此在實(shí)施審計(jì)時(shí)，需要特別講求政策，對(duì)審計(jì)人員的政策水平要求高。要求審計(jì)人員不僅要熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)，而且要掌握黨的路線、方針、政策，經(jīng)濟(jì)工作中心和重點(diǎn)，地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的思路，了解干部管理和監(jiān)督政策和制度。在審計(jì)的過(guò)程中，必須遵循依法審計(jì)和實(shí)事求是的原則。
（二）審計(jì)的立項(xiàng)依據(jù)不同。常規(guī)審計(jì)的立項(xiàng)依據(jù)除審計(jì)法規(guī)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以自行確定審計(jì)項(xiàng)目。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立項(xiàng)依據(jù)主要是組織、紀(jì)檢、監(jiān)察部門的審計(jì)提請(qǐng)或委托，并經(jīng)政府主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)實(shí)施的，其審計(jì)服務(wù)的對(duì)象是干部監(jiān)督部門。
（三）審計(jì)的目的不同。常規(guī)審計(jì)的對(duì)象一般指被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)活動(dòng)，財(cái)產(chǎn)實(shí)物經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性和有效性。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是指各級(jí)地方黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部、國(guó)有企業(yè)法定代表涉及的經(jīng)濟(jì)決策活動(dòng)、財(cái)政財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，以及監(jiān)督和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況作出客觀評(píng)價(jià)。
（四）審計(jì)的時(shí)間跨度不同。常規(guī)審計(jì)的時(shí)間跨度與會(huì)計(jì)年度相一致，一般為一個(gè)預(yù)算年度或會(huì)計(jì)年度。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)間與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任職期限相一致，其時(shí)間跨度可以分為3年，5年，甚至更長(zhǎng)的年份。
二、當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不足和問(wèn)題
近年來(lái)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作已成為基層審計(jì)機(jī)關(guān)一項(xiàng)主要任務(wù)，并由離任審計(jì)逐步轉(zhuǎn)入任中審計(jì)，該項(xiàng)工作推進(jìn)正處于一個(gè)關(guān)鍵時(shí)期，但目前還存在審計(jì)結(jié)果利用率低，審與用之間“兩張皮”等問(wèn)題。無(wú)論是實(shí)施該項(xiàng)審計(jì)的主體還是審計(jì)對(duì)象均存在亟待改進(jìn)的地方。
（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作存在的不足。
1.方法傳統(tǒng)，內(nèi)容單一，廣度和深度有待加強(qiáng)。目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要采用公告審計(jì)，查閱，座談，審計(jì)公示等方法，對(duì)被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)財(cái)政財(cái)務(wù)基本收支平衡，調(diào)查，評(píng)價(jià)上。對(duì)單位的負(fù)債，專項(xiàng)資金擠占挪用，損失浪費(fèi)等問(wèn)題缺少具體的量化、對(duì)比和分析。
2.審計(jì)不能滿足任務(wù)要求。一方面審計(jì)人員不足，審計(jì)力量薄弱，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間緊，任務(wù)重，無(wú)法滿足審計(jì)任務(wù)的要求，導(dǎo)致審計(jì)工作被動(dòng)應(yīng)付。另一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及范圍廣，要求審計(jì)人員不僅要有熟練的業(yè)務(wù)素質(zhì)，還應(yīng)該掌握黨和國(guó)家方針政策，地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展思路，熟悉法律，金融等相關(guān)知識(shí)，具有較強(qiáng)的綜合分析能力。
3.評(píng)價(jià)體制不健全，責(zé)任難界定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，細(xì)化和完善責(zé)任界定不明確，特別是地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)、黨政部門領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)、事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，沒(méi)有出臺(tái)各自不同的評(píng)價(jià)體制完善不同類別領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)辦法。加之，審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊。難以保證評(píng)價(jià)質(zhì)量。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任對(duì)象存在的主要問(wèn)題。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果看，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)能努力完成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，但都不同程度地存在違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，有些問(wèn)題還比較嚴(yán)重，且?guī)в衅毡樾?、傾向性特點(diǎn)，有的問(wèn)題屬屢查屢犯。
1.決算不實(shí)，收支違規(guī)現(xiàn)象仍比較突出。存在虛報(bào)收入，預(yù)算虛假平衡問(wèn)題。財(cái)政收支缺口大，可用財(cái)力匱乏。虛增收入、搞虛假平衡，不僅使上級(jí)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付不能及時(shí)到位，而且又加大了下一年收入任務(wù)，形成惡性循環(huán)，造成了一定的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。
2.費(fèi)用控制不嚴(yán)，招待費(fèi)超支現(xiàn)象普遍。財(cái)經(jīng)法紀(jì)觀念不強(qiáng)，財(cái)政預(yù)算管理措施執(zhí)行不到位。近幾年來(lái)，為加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算管理，財(cái)政部門先后出臺(tái)了一系列預(yù)算管理、會(huì)計(jì)改革措施，取得了一定的效果，但有些方面仍沒(méi)有執(zhí)行到位。如亂收費(fèi)、預(yù)算外收入未上繳專戶、未按規(guī)定進(jìn)行政府采購(gòu)、擅自處置國(guó)有資產(chǎn)、公款私存、欠繳稅費(fèi)、不合規(guī)票據(jù)入賬等問(wèn)題屢禁不止。
三、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思路及對(duì)策
審計(jì)分析認(rèn)為，片面追求政績(jī)虛增指標(biāo)，是造成會(huì)計(jì)信息失真的前提條件?？捎秘?cái)力不足，支出控制不力是形成上述問(wèn)題的主要原因。而內(nèi)部管理松弛，外部監(jiān)督不力，則是導(dǎo)致違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題多發(fā)的重要因素。領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，制度約束乏力，則是違規(guī)違紀(jì)屢禁不止的內(nèi)在根源。
（一）建立健全“先審后離”制度，強(qiáng)化任期輪審制度。應(yīng)逐步建立以任中審計(jì)為主、離任審計(jì)為輔，對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期內(nèi)輪審的審計(jì)模式。建立領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)輪審制度，是健全和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的內(nèi)在要求。領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)輪審制度的建立和實(shí)施，不能簡(jiǎn)單、硬性地要求對(duì)所有領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期內(nèi)輪審或“逢離必審”，應(yīng)有計(jì)劃地選擇一批重點(diǎn)地區(qū)、部門和單位的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任中審計(jì)，力爭(zhēng)做到在新一屆黨委和政府任期內(nèi)對(duì)上述領(lǐng)導(dǎo)干部輪審一遍。
（二）加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃管理，審計(jì)內(nèi)容應(yīng)有針對(duì)性。一方面，要加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，建立被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)，全面了解和掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的基本情況，按照被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部工作崗位性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的復(fù)雜程度等因素，對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)行分類管理，科學(xué)制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的年度計(jì)劃。另一方面，要堅(jiān)持全面審計(jì)，不僅要審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況，還應(yīng)包括各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的程度帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，社會(huì)效益，重點(diǎn)審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性，合法性。其次，還要審計(jì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，重點(diǎn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部特別是主要領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力的監(jiān)督要求，廉政建設(shè)的執(zhí)行情況。同時(shí)，要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，統(tǒng)籌考慮審計(jì)資源和干部管理監(jiān)督的需要，通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃管理和創(chuàng)新組織方式，切實(shí)加大對(duì)重點(diǎn)地區(qū)、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)單位和關(guān)鍵崗位領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)力度，在確定審計(jì)數(shù)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)量力而行，做到依法審計(jì)，確保質(zhì)量。
（三）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。目前，許多地方已成立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組或聯(lián)席會(huì)議制度，對(duì)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)發(fā)揮了重要作用。特別是兩辦《規(guī)定》實(shí)施以來(lái)，多數(shù)由黨委或者政府的主要領(lǐng)導(dǎo)同志擔(dān)任組長(zhǎng)，領(lǐng)導(dǎo)力度更大、效果更好。但是還存在領(lǐng)導(dǎo)小組和聯(lián)席會(huì)議成員經(jīng)常變動(dòng)的，未及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，未落實(shí)聯(lián)席會(huì)議辦公室主任為同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)副職領(lǐng)導(dǎo)或者同職級(jí)領(lǐng)導(dǎo)規(guī)定，有的地方未確保審計(jì)機(jī)關(guān)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職責(zé)所必需的機(jī)構(gòu)和人員等等問(wèn)題。要積極爭(zhēng)取當(dāng)?shù)攸h委和政府的支持，全面落實(shí)兩辦《規(guī)定》要求，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的科學(xué)發(fā)展提供組織和人才保障。同時(shí)，要定期開展針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論培訓(xùn)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，進(jìn)一步提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。實(shí)施分層次培訓(xùn)，在培訓(xùn)基本審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，培育一批熟悉工程技術(shù)，法律，經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)的復(fù)合型人才，同時(shí)，要加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)。通過(guò)加強(qiáng)培訓(xùn)、研討交流、實(shí)戰(zhàn)鍛煉等有效措施，進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)干部隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)、政策水平和業(yè)務(wù)能力，不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量和水平。
本文從剖析高校負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的幾個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題入手，研究和探討如何完善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。
【關(guān)鍵詞】
高校；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；評(píng)價(jià)體系
近年來(lái)，隨著我國(guó)高等教育改革的不斷深化，中央和各級(jí)地方政府對(duì)高校的投人不斷增加，辦學(xué)規(guī)模迅速擴(kuò)大，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜。眾多高校伴隨著深化改革，財(cái)權(quán)下放，使高校有關(guān)負(fù)責(zé)人（指高校內(nèi)部二級(jí)單位負(fù)責(zé)人，以下相同）的經(jīng)濟(jì)決策權(quán)越來(lái)越大，高校負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也隨之成為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)之一。但因?yàn)閷徲?jì)對(duì)象、部門、行業(yè)的巨大差異，至今未建立較為完備的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，進(jìn)而影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)效果。
一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題
（一）審計(jì)對(duì)象多元化，難以制定統(tǒng)一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，其審計(jì)的對(duì)象既涉及教學(xué)、科研（院、系、所）和教輔單位（圖書館、信息與網(wǎng)絡(luò)中心等）等事業(yè)主體單位，又包括服務(wù)性部門（校醫(yī)院、飲食中心、后勤中心等）等盈利性資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位。特別是隨著學(xué)校的教學(xué)、科研、經(jīng)營(yíng)及管理體制的變革，帶來(lái)了多元化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，加之學(xué)校規(guī)模不同，使得高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度類型增多，財(cái)務(wù)管理體制差別較大，既有“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”，也有“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”等。同時(shí)，由于高校負(fù)責(zé)人要履行的經(jīng)濟(jì)職責(zé)不盡相同，且經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)難以用價(jià)值尺度去量化考核，要用統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)去衡量，幾乎無(wú)法實(shí)現(xiàn)。
（二）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制普遍存在設(shè)計(jì)缺陷，造成責(zé)任制缺失及可操作性不強(qiáng)
高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制普遍存在設(shè)計(jì)缺陷，主要表現(xiàn)為沒(méi)有建立起完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系，尤其是對(duì)重要部門、重點(diǎn)資金、重大問(wèn)題沒(méi)有相應(yīng)的責(zé)任制來(lái)明確其責(zé)任、義務(wù)。缺乏科學(xué)健全、行之有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制條款，審計(jì)評(píng)價(jià)的可控性、操作性難以把握，審計(jì)評(píng)價(jià)往往只能泛泛而談，講“性”多，講“量”少，審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏科學(xué)性和可比性。
（三）缺少全方位、全過(guò)程的審計(jì)分析，容易造成審計(jì)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確
高校審計(jì)人員慣于從審查“財(cái)務(wù)信息結(jié)果入手”開展工作，這樣容易使審計(jì)工作局限于會(huì)計(jì)信息，而忽略了管理過(guò)程中其他重要信息。從管理控制要求來(lái)講，審計(jì)需要關(guān)注管理過(guò)程及資金活動(dòng)的過(guò)程、關(guān)注關(guān)鍵環(huán)節(jié)，若只對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)果進(jìn)行審計(jì)顯然審計(jì)人員無(wú)法全方位地獲取審計(jì)信息，分析提煉信息，進(jìn)而無(wú)法全面準(zhǔn)確評(píng)價(jià)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，達(dá)不到監(jiān)督的目的，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息不夠全面，難以滿足審計(jì)評(píng)價(jià)要求
根據(jù)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任一般都包括：任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況； 國(guó)有資產(chǎn)保值、增值情況； 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的真實(shí)性、合法性； 各種收入、支出的真實(shí)性、合法性等。上述所有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)無(wú)不依賴高校財(cái)務(wù)信息的全面性、真實(shí)性。而從經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)角度，現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度提供的財(cái)務(wù)信息在諸多方面存在局限性，其具體表現(xiàn)為：一是收付實(shí)現(xiàn)制顯然不能準(zhǔn)確反映高校收入、支出和收支結(jié)余，更不能如實(shí)反映高校的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)狀況。二是固定資產(chǎn)不提折舊，不設(shè)壽命周期，以固定資產(chǎn)的原值總額為依據(jù)，難以確認(rèn)責(zé)任人任期內(nèi)資產(chǎn)的保值增值情況。
（五）經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)缺乏系統(tǒng)性和針對(duì)性
高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)采用以比率指標(biāo)為主評(píng)價(jià)方法，且以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，但有關(guān)內(nèi)部控制責(zé)任、管理責(zé)任、社會(huì)責(zé)任的指標(biāo)較少，例如收入預(yù)算完成率、內(nèi)部控制制度健全率、專用設(shè)備利用率，而涉及到有關(guān)高校治理和管理舞弊控制的指標(biāo)較少。同時(shí)，在實(shí)際操作過(guò)程中，財(cái)務(wù)指標(biāo)通常是單獨(dú)使用，沒(méi)有與非財(cái)務(wù)指標(biāo)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，缺乏系統(tǒng)性，不能真實(shí)全面地反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況。此外，指標(biāo)體系在設(shè)計(jì)的過(guò)程中不夠科學(xué)，如資產(chǎn)負(fù)債率主要是衡量企業(yè)在清算時(shí)保護(hù)債權(quán)人利益的程度，而將其作為不具有盈利功能的黨政部門的評(píng)價(jià)指標(biāo)，缺乏針對(duì)性。
二、完善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系
（一）從分析高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象入手，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”是指當(dāng)事人基于特定職務(wù)而應(yīng)履行、承擔(dān)的與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的職責(zé)、義務(wù)。而現(xiàn)實(shí)的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任中，由于工作性質(zhì)的不同、工作目標(biāo)的不同，管理體制的不同，負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在較大的差異。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種對(duì)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的鑒證手段，它的審計(jì)重點(diǎn)是隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象變化而變化的，不同的部門負(fù)責(zé)人有著與之職位相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍。因此，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)從研究高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的屬性入手，分析不同經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)類型，突顯不同類型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍與重點(diǎn)內(nèi)容。
（二）建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系
針對(duì)目前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制尚不完善的情況，筆者認(rèn)為應(yīng)從簽訂負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任書制度開始，在“誰(shuí)主管，誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則基礎(chǔ)上，建立健全不同層次、不同形式的若干個(gè)責(zé)任中心，對(duì)各個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任中心明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作目標(biāo)，特別是應(yīng)完善對(duì)二級(jí)獨(dú)立核算單位負(fù)責(zé)人資金使用權(quán)及重大投資決策權(quán)的責(zé)任制度，形成一套科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制體系。同時(shí)，按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容，分類分項(xiàng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任細(xì)化為不同的模塊，逐步建立并完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)表制度（如財(cái)務(wù)收支表、固定資產(chǎn)表、制度建設(shè)表、重大決策及效益情況表、業(yè)績(jī)情況表等），既能揭示負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，又能為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供內(nèi)容和評(píng)價(jià)依據(jù)。
（三）注重過(guò)程管理，提高審計(jì)評(píng)價(jià)真實(shí)性
目前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要關(guān)注經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果，然而許多問(wèn)題在結(jié)果上無(wú)法得以反映。這就要求高校對(duì)一些關(guān)鍵崗位，如基建處、資產(chǎn)處、后勤處、財(cái)務(wù)處等負(fù)責(zé)人的審計(jì)，加強(qiáng)過(guò)程管理。重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及資金流轉(zhuǎn)的過(guò)程、關(guān)注關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如建設(shè)工程項(xiàng)目是否納入計(jì)劃管理，是否按批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目計(jì)劃和建設(shè)工程投資計(jì)劃組織開展基本建設(shè)工作，有無(wú)計(jì)劃外工程項(xiàng)目和超計(jì)劃工程項(xiàng)目；工程招標(biāo)、對(duì)外簽訂合同是否符合規(guī)定程序，手續(xù)是否完備、合法，合同協(xié)議的執(zhí)行情況如何，有無(wú)未經(jīng)審計(jì)后結(jié)算工程款；設(shè)計(jì)變更、施工簽證是否完備、真實(shí)；有無(wú)超預(yù)（概）算工程項(xiàng)目和長(zhǎng)期未完工項(xiàng)目，竣工項(xiàng)目是否按期交付使用，并辦理相關(guān)手續(xù)等。
（四）完善高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，補(bǔ)充高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任信息
近年來(lái)，隨著我國(guó)高等教育體制和公共財(cái)政體制改革的不斷深化，高校的辦學(xué)體制、經(jīng)費(fèi)來(lái)源、后勤社會(huì)化、校辦產(chǎn)業(yè)管理等內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，原制度在某些方面已經(jīng)不能適應(yīng)
新環(huán)境的變化，不能滿足記錄任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)利用高校會(huì)計(jì)制度改革的契機(jī)，研究完善針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核的經(jīng)濟(jì)責(zé)任信息，建立與“賬面資產(chǎn)、賬面負(fù)債、賬面權(quán)益”有所不同的“責(zé)任資產(chǎn)、責(zé)任負(fù)債、責(zé)任權(quán)益”、“責(zé)任業(yè)績(jī)”等經(jīng)濟(jì)責(zé)任的概念信息，運(yùn)用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制等進(jìn)行調(diào)整，以便更加準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
（五）根據(jù)現(xiàn)行管理體制，探索高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的框架
根據(jù)高校經(jīng)濟(jì)管理的運(yùn)行模式和特點(diǎn)，筆者認(rèn)為高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)該從四個(gè)方面綜合構(gòu)建：資金使用、經(jīng)營(yíng)控制、遵紀(jì)廉政、工作業(yè)績(jī)。從高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)客體屬性與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)行模式，各類經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在“共性指標(biāo)”，即資金使用權(quán)（資金的籌集、管理和使用的真實(shí)、合法和效益情況，資產(chǎn)的管理和使用情況等）、經(jīng)濟(jì)控制權(quán)（對(duì)有關(guān)法規(guī)和制度的貫徹執(zhí)行情況，管理體制、規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度的健全和執(zhí)行情況）及其遵紀(jì)廉政（遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度的情況）進(jìn)行評(píng)價(jià)與審查。由于不同類型、不同部門的工作業(yè)績(jī)表現(xiàn)不同，高校負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的差異性主要表現(xiàn)在“工作業(yè)績(jī)”評(píng)價(jià)模塊上，而對(duì)“工作業(yè)績(jī)”模塊，可分不同類別、不同崗位設(shè)置特別的評(píng)價(jià)指標(biāo)，稱之為“特性指標(biāo)”，主要是對(duì)主管人力、物力、財(cái)力等重要部門負(fù)責(zé)人有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的細(xì)化界定。兩大指標(biāo)群組成高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系既兼顧了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的共性，又突出了各類經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容中的個(gè)性。這不僅有助于提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還有助于提高審計(jì)效率和審計(jì)的科學(xué)性。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系框架表列示如下：
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行 內(nèi)部審計(jì) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任
隨著城市商業(yè)銀行內(nèi)部管理規(guī)范的提高，內(nèi)部審計(jì)在其組織中的作用越來(lái)越大，審計(jì)結(jié)論對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的決策支持作用越來(lái)越明顯。作為傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目的行長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為了組織人事部門對(duì)被審計(jì)人在離任、留任、提拔、辭（免）職、離（退）休、降級(jí)、撤職、獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰等方面提出意見時(shí)的重要依據(jù)之一。但是，在實(shí)際操作中，行長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容還有待歸納提煉，審計(jì)方法還有待提高。本文將對(duì)商業(yè)銀行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和審計(jì)方法進(jìn)行探討。
一、商業(yè)銀行行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容
任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指被審計(jì)人任職期間，因行使經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，對(duì)經(jīng)營(yíng)和管理所在行的行為及結(jié)果應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)全面反映行長(zhǎng)任期經(jīng)營(yíng)管理狀況，以求客觀公正地反映領(lǐng)導(dǎo)干部的工作實(shí)績(jī)。對(duì)于全面評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)的內(nèi)容應(yīng)包括行長(zhǎng)任職期間的綜合經(jīng)營(yíng)情況、內(nèi)部控制狀況、可持續(xù)發(fā)展能力、重大經(jīng)營(yíng)管理事項(xiàng)的決策和審批及其結(jié)果和誠(chéng)實(shí)報(bào)告等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。
（一）聘期目標(biāo)責(zé)任評(píng)價(jià)
各級(jí)機(jī)構(gòu)的行長(zhǎng)在任職期間最直接的任務(wù)就是完成當(dāng)期上級(jí)下達(dá)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)任務(wù)。因此，對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成情況的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)是行長(zhǎng)任期的一項(xiàng)重要評(píng)價(jià)內(nèi)容。對(duì)商業(yè)銀行的行長(zhǎng)，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)通常包括經(jīng)營(yíng)效益指標(biāo)、資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)、業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)三個(gè)方面的內(nèi)容。
1.經(jīng)營(yíng)效益指標(biāo)評(píng)價(jià)
銀行是企業(yè)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是創(chuàng)造價(jià)值，因此對(duì)效益的評(píng)價(jià)是任期目標(biāo)考核首要的內(nèi)容。經(jīng)營(yíng)效益評(píng)價(jià)應(yīng)重點(diǎn)考慮投入產(chǎn)出比率，淡化絕對(duì)指標(biāo)，可設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)增加值、經(jīng)濟(jì)資本回報(bào)率、成本收入比以及費(fèi)用收入比等指標(biāo)。
2.資產(chǎn)質(zhì)量狀況評(píng)價(jià)
銀行是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，資產(chǎn)的安全性放在第一位，資產(chǎn)質(zhì)量考核也應(yīng)該是行長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容。資產(chǎn)質(zhì)產(chǎn)的考核應(yīng)同時(shí)兼顧對(duì)歷史不良資產(chǎn)化解和被評(píng)價(jià)人任期內(nèi)新發(fā)貸款質(zhì)量，可設(shè)計(jì)不良貸款率、不良資產(chǎn)現(xiàn)金收回額、當(dāng)年新發(fā)放貸款不良率以及新發(fā)放貸款損失率等指標(biāo)。
3.業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)評(píng)價(jià)
可圍繞全行業(yè)務(wù)規(guī)模的發(fā)展來(lái)設(shè)計(jì)指標(biāo)，在審計(jì)中應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)的真實(shí)規(guī)模水平，防止虛增資產(chǎn)。為避免人為的指標(biāo)波動(dòng)，采用日均指標(biāo)，可設(shè)計(jì)全口徑存款日均新增、各項(xiàng)貸款日均新增、存貸款當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)占有份額等指標(biāo)。
（二）內(nèi)部控制狀況評(píng)價(jià)
根據(jù)銀監(jiān)會(huì)《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)包括過(guò)程評(píng)價(jià)和結(jié)果評(píng)價(jià)。過(guò)程評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、內(nèi)部控制措施、監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正、信息交流與反饋等體系要素的評(píng)價(jià)。結(jié)果評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制主要目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的評(píng)價(jià)。具體實(shí)施評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)將全行的所有業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)進(jìn)行分類，設(shè)計(jì)成不同的業(yè)務(wù)單元和管理活動(dòng)，分別從五個(gè)要素考察內(nèi)部控制的健全性、合理性、遵循性和有效性。評(píng)價(jià)可設(shè)計(jì)定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合，某個(gè)控制點(diǎn)的差錯(cuò)低于一定量的水平，則定性為控制有效，反之則是控制失效。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要兼顧歷史和當(dāng)前的現(xiàn)狀，并以當(dāng)前現(xiàn)狀為主，對(duì)于內(nèi)部控制水平較以往有較大進(jìn)步的機(jī)構(gòu)，應(yīng)給予充分的肯定，但評(píng)級(jí)結(jié)果的提升不宜過(guò)大，因?yàn)閮?nèi)部控制有效的持續(xù)性還有待觀察，這是客觀事實(shí)的規(guī)律，也是審計(jì)職業(yè)審慎的要求。
（三）可持續(xù)發(fā)展能力評(píng)價(jià)
對(duì)一個(gè)行長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面客觀評(píng)價(jià)，還體現(xiàn)在評(píng)價(jià)要做到當(dāng)前成果與未來(lái)發(fā)展?jié)摿Φ慕y(tǒng)一，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)關(guān)注銀行的可持續(xù)發(fā)展能力。銀行可持續(xù)發(fā)展能力內(nèi)在的體現(xiàn)為資源配置能力、管控能力、發(fā)展戰(zhàn)略和創(chuàng)新能力，外在的體現(xiàn)就是各項(xiàng)優(yōu)質(zhì)客戶的擁有程度和新興業(yè)務(wù)的發(fā)展，對(duì)新興市場(chǎng)領(lǐng)域的占有?？沙掷m(xù)能力的評(píng)價(jià)可圍繞一個(gè)銀行的戰(zhàn)略發(fā)展方向，設(shè)計(jì)指標(biāo)，主要考慮優(yōu)質(zhì)客戶群培育、新興市場(chǎng)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)發(fā)展，如國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)、電子銀行業(yè)務(wù)發(fā)展等。對(duì)優(yōu)質(zhì)客戶的擁有程度可設(shè)計(jì)A級(jí)以上（含A）公司類及機(jī)構(gòu)客戶信貸余額占比、總、分行級(jí)個(gè)人VIP客戶數(shù)新增、重要公司及機(jī)構(gòu)客戶（含國(guó)際結(jié)算戶）和工資戶新增；評(píng)價(jià)對(duì)新興市場(chǎng)的占有可設(shè)計(jì)國(guó)際結(jié)算量新增、貸記卡業(yè)務(wù)新增等指標(biāo)，電子銀行客戶交易量（含手機(jī)銀行）、電子銀行產(chǎn)品交易量等指標(biāo)。
二、商業(yè)銀行行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的時(shí)效性強(qiáng)，審計(jì)的內(nèi)容多，且質(zhì)量要求高，難度相對(duì)更大。如何在有限的工作時(shí)間內(nèi)，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做到客觀、公正、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)？對(duì)這一審計(jì)人員常要面對(duì)的問(wèn)題，筆者認(rèn)為，改善審計(jì)技術(shù)和方法是關(guān)鍵。
（一）建立分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)資料數(shù)據(jù)庫(kù)，重視日常資料的收集工作
離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性、客觀性，很大程度體現(xiàn)在被審對(duì)象任期內(nèi)完成的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)上。因此應(yīng)在日常工作中注意收集各行的有關(guān)經(jīng)營(yíng)信息資料，建立以支行為單位的審計(jì)數(shù)據(jù)臺(tái)賬，搜集被審計(jì)單位基本情況、財(cái)務(wù)收支狀況和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，是離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。所以，平時(shí)應(yīng)注意搜集這類信息，可以將這些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)以及歷年查出的違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題制成一覽表，輸入計(jì)算機(jī)，根據(jù)審計(jì)任務(wù)的需要，隨時(shí)調(diào)用。在業(yè)務(wù)指標(biāo)收集的基礎(chǔ)上，還需要對(duì)上述經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行橫向、縱向、歷史、計(jì)劃的比較分析，才能做到評(píng)價(jià)科學(xué)、準(zhǔn)確。充分運(yùn)用各種已有的數(shù)據(jù)和資料，能有的放矢工作，減少現(xiàn)場(chǎng)工作時(shí)間，提高工作效率。
（二）應(yīng)將離任審計(jì)和任中審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，提高審計(jì)工作效率，也更能發(fā)揮審計(jì)對(duì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督和促進(jìn)作用
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可分為離任審計(jì)和任中審計(jì)。任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)現(xiàn)任行長(zhǎng)經(jīng)營(yíng)情況、管理情況進(jìn)行的審計(jì)。它改變了“離任審計(jì)”中的審計(jì)滯后現(xiàn)象。采取任中審計(jì)的方法，因被審人仍在崗位上工作，且在任的時(shí)間短，事實(shí)清楚，容易得出客觀公正的評(píng)價(jià)，易于及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題和隱患，同時(shí)任中審計(jì)也容易強(qiáng)化被審計(jì)人的整改責(zé)任，達(dá)到以審計(jì)促進(jìn)規(guī)范經(jīng)營(yíng)的效果。在產(chǎn)生離任審計(jì)的要求，內(nèi)審部門可利用任中審計(jì)的成果，只需對(duì)其任中審計(jì)以后年度的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)即可，大大縮短“離任審計(jì)”所需要的時(shí)間，并高效、快捷地完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)，同時(shí)也可要報(bào)告中反映任中審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況，對(duì)被審計(jì)人做出理為客觀全面的評(píng)價(jià)。
（三）應(yīng)以事實(shí)為依據(jù)界定責(zé)任
在責(zé)任認(rèn)定上，被審計(jì)人只對(duì)其任職期間分管工作的決策和審批行為及結(jié)果承擔(dān)直接責(zé)任；要做到客觀公正地進(jìn)行責(zé)任界定，首先是事實(shí)應(yīng)準(zhǔn)確，其次需要在審計(jì)評(píng)價(jià)考慮以下幾對(duì)責(zé)任的界限，一是區(qū)分集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任。重大經(jīng)營(yíng)決策和審批若由集體決策造成的風(fēng)險(xiǎn)或損失，應(yīng)由集體負(fù)責(zé)，但被審計(jì)人在集體決策中表決反對(duì)意見的，應(yīng)予剔除；若由被審計(jì)人個(gè)人決策造成的風(fēng)險(xiǎn)或損失應(yīng)由個(gè)人負(fù)責(zé)。二是區(qū)分前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任，對(duì)前任過(guò)失的遺留問(wèn)題，現(xiàn)任不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任，但對(duì)現(xiàn)任中仍在繼續(xù)投入的項(xiàng)目，現(xiàn)任應(yīng)承擔(dān)責(zé)任，現(xiàn)任有責(zé)任整改前任遺留的問(wèn)題。三是區(qū)分主觀責(zé)任與客觀責(zé)任。在審計(jì)評(píng)價(jià)中，要對(duì)單位由于不可預(yù)見的外部因素造成的損失與主觀不努力或被審計(jì)人能力有限造成的損失進(jìn)行客觀分析，作出恰當(dāng)界定。同時(shí)，界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的各項(xiàng)因素及結(jié)論應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中予以分析闡述。
（四）改進(jìn)審計(jì)方法，提高工作質(zhì)量
加強(qiáng)審前非現(xiàn)場(chǎng)的分析，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向確定審計(jì)重點(diǎn)，有的放矢地開展審計(jì)工作，對(duì)影響機(jī)構(gòu)發(fā)展的重要管理事項(xiàng)、重要業(yè)務(wù)項(xiàng)目、日常監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)等方面進(jìn)行重點(diǎn)檢查；開展訪談，兼聽則明，聽取各級(jí)員工對(duì)行長(zhǎng)的定性評(píng)價(jià)，豐富審計(jì)線索，對(duì)員工反映的熱點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行查證，避免出現(xiàn)重大遺漏；加強(qiáng)審計(jì)工作底稿的復(fù)核，對(duì)事實(shí)要進(jìn)一步進(jìn)行核實(shí)，爭(zhēng)取交給被審計(jì)人確認(rèn)的審計(jì)事實(shí)沒(méi)有重大分歧，樹立審計(jì)人員客觀公正專業(yè)和形象，從而提高審計(jì)結(jié)論的認(rèn)可度，順利交換審計(jì)意見。
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【關(guān)鍵詞】 指標(biāo)法 審計(jì) 應(yīng)用
1. 指標(biāo)法含義及應(yīng)用的必要性
1.1指標(biāo)法的定義
指標(biāo)法是指通過(guò)幾個(gè)最具本質(zhì)意義、最具象征性，而且便于統(tǒng)計(jì)分析的個(gè)別指標(biāo)反映和描述事物特征，亦可指通過(guò)一組與審計(jì)密切相關(guān)指標(biāo)的分析來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，以達(dá)到審計(jì)的目的。
1.2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定義
任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任職期間對(duì)其所在部門﹑單位財(cái)政收支﹑財(cái)務(wù)收支等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任所進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督﹑鑒證和評(píng)價(jià)活動(dòng)。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)于有效制約和監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部手中的權(quán)力、加強(qiáng)干部隊(duì)伍建設(shè)，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
1.3指標(biāo)法應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性
指標(biāo)法的應(yīng)用具有一定的必要性：一是在審計(jì)之前，我們可以對(duì)企業(yè)量化和非量化的指標(biāo)進(jìn)行分析、對(duì)比，了解企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)以及近年來(lái)企業(yè)的發(fā)展情況，為審計(jì)實(shí)施階段打下基礎(chǔ)；二是，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，通過(guò)被審計(jì)單位幾年數(shù)據(jù)的對(duì)比，根據(jù)比較結(jié)果，能夠更快捷地發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在問(wèn)題的糾結(jié)點(diǎn)，確定審計(jì)側(cè)重點(diǎn)，提高審計(jì)效率和質(zhì)量；三是在審計(jì)評(píng)價(jià)中，單單通過(guò)審計(jì)人員的判斷來(lái)評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的真實(shí)性等情況很困難且評(píng)價(jià)依據(jù)難以確定，這時(shí)指標(biāo)的定性和定量顯示為審計(jì)評(píng)價(jià)提供一個(gè)良好的平臺(tái)，使審計(jì)評(píng)價(jià)更具有科學(xué)性和有效性。
2. 指標(biāo)法在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用
2.1指標(biāo)法在審計(jì)準(zhǔn)備階段中的應(yīng)用
對(duì)于被審計(jì)單位的基本情況，我們首先需要掌握被審計(jì)單位的年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，了解這些考核指標(biāo)的制定依據(jù)，適用的范圍，考核的思路，采取的方式和所遵循的原則。了解這些情況后，我們還要對(duì)被審計(jì)單位的年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)進(jìn)行分類，一般來(lái)說(shuō)，年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)分為基礎(chǔ)指標(biāo)和資產(chǎn)收益率指標(biāo)，基本指標(biāo)包括年度利潤(rùn)總額和凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)。
2.2指標(biāo)法在審計(jì)實(shí)施階段中的應(yīng)用
在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，選取指標(biāo)有助于我們進(jìn)一步確定審計(jì)側(cè)重點(diǎn)，找出審計(jì)突破口。例如審計(jì)人員可將兩個(gè)年度的基礎(chǔ)指標(biāo)單獨(dú)進(jìn)行分析，如審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的收入增加而成本減少，那就應(yīng)該關(guān)注其收入是否有虛增，而成本是否有虛減問(wèn)題，通過(guò)指標(biāo)比較，審計(jì)人員還可將關(guān)注點(diǎn)側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果方面，進(jìn)一步關(guān)注被審計(jì)單位收入確認(rèn)和核算的完整、準(zhǔn)確性，成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題。如通過(guò)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率數(shù)值較低的情況，審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注總資產(chǎn)中應(yīng)收賬款的比重，是否有較多歷史遺留問(wèn)題，同時(shí)重點(diǎn)關(guān)注新增拖欠的合理性與可回收性，通過(guò)分析和職業(yè)判斷，得出企業(yè)整體債權(quán)情況的結(jié)論，分清是經(jīng)營(yíng)問(wèn)題還是管理問(wèn)題。
2.3指標(biāo)法在審計(jì)報(bào)告階段中的應(yīng)用
在書寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，審計(jì)人員需要對(duì)被審計(jì)單位的整體情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，如何科學(xué)準(zhǔn)確地進(jìn)行評(píng)價(jià)是審計(jì)人員一直思考的難點(diǎn)問(wèn)題。其實(shí)，在審計(jì)評(píng)價(jià)中審計(jì)人員可以充分利用指標(biāo)法，增加審計(jì)評(píng)價(jià)的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。
通常情況下，審計(jì)人員可以將審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容進(jìn)行分類，如分為內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)信息、資產(chǎn)質(zhì)量、獲利能力、償債能力、發(fā)展能力等六方面內(nèi)容。若在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)人員還可以加入重大決策、遵紀(jì)守法等兩方面內(nèi)容。針對(duì)這些方面的內(nèi)容，審計(jì)人員可以逐項(xiàng)的進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)。通過(guò)對(duì)這些指標(biāo)的比較和分析，審計(jì)人員可以更好地分析被審計(jì)單位存在的問(wèn)題，做出更為準(zhǔn)確的審計(jì)評(píng)價(jià)。
2.4指標(biāo)選取的具體應(yīng)用
2.4.1企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以有效強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)行為與財(cái)務(wù)預(yù)算、核算能力，幫助企業(yè)不斷規(guī)范企業(yè)管理的規(guī)章制度。企業(yè)負(fù)責(zé)人在行使經(jīng)營(yíng)管理職權(quán)時(shí)，如何科學(xué)、合理、有效地組織和利用人力、物力、財(cái)力等資源，積極開展經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，努力提高經(jīng)營(yíng)效益等方面應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)責(zé)任就成為了現(xiàn)代企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最重要的內(nèi)容之一。
2.4.2經(jīng)營(yíng)量指標(biāo)的審核。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，工作人員通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)量指標(biāo)的審核，來(lái)判定企業(yè)的盈虧狀況，而經(jīng)營(yíng)量指標(biāo)主要包括企業(yè)當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)管理賬套、檢查會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，抽查會(huì)計(jì)憑證，通過(guò)這些數(shù)據(jù)的比對(duì)，剖析其合理性及形成原因。
2.4.3利潤(rùn)指標(biāo)的審核。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以通過(guò)對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)、支出費(fèi)用相應(yīng)指標(biāo)的審核，來(lái)判定企業(yè)是否合格。而在指標(biāo)審核的過(guò)程中，主要是對(duì)檢查審計(jì)期間企業(yè)收入、毛利、費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，同時(shí)對(duì)賬目進(jìn)行核算和比對(duì)，查明有無(wú)虛開發(fā)票、收據(jù)，編造或隱匿收入、費(fèi)用等問(wèn)題收入、費(fèi)用核算是否符合配比原則等。
2.4.4任職期前后對(duì)比，找出原因。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，可以通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將任職前后的經(jīng)濟(jì)總量、人均值進(jìn)行對(duì)比，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)者任職期初和任職期末營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)量的分析及數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)，來(lái)判定經(jīng)營(yíng)的成功與否。
3. 指標(biāo)法在應(yīng)用中應(yīng)注意的問(wèn)題
3.1深入了解行業(yè)知識(shí)
盡管每個(gè)被審計(jì)單位的主要工作都比較穩(wěn)定，但要了解被審計(jì)單位的行業(yè)知識(shí)涵蓋了許多方方面面的內(nèi)容，涉及許多非財(cái)務(wù)知識(shí)，我們可以稱其為“背景知識(shí)”，而審計(jì)人員大都是學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的，要運(yùn)用其他相關(guān)知識(shí)從事比較細(xì)微的分析存在一定的困難。所以審計(jì)人員要在平時(shí)的學(xué)習(xí)中多了解國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，不斷的自學(xué)，擴(kuò)充知識(shí)面，保障知識(shí)的更新，審計(jì)中緊密結(jié)合被審計(jì)單位的具體情況做出專業(yè)的判斷，有針對(duì)性的選取具有代表性的指標(biāo)進(jìn)行分析、比較。
3.2深入了解被審計(jì)單位情況
審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的了解往往是通過(guò)審前調(diào)查、審中和相關(guān)人員交談了解被審計(jì)單位情況，但是也產(chǎn)生信息不對(duì)稱的問(wèn)題。所以審計(jì)人員要到被審計(jì)單位辦公場(chǎng)所進(jìn)行實(shí)地查看，觀察被審計(jì)單位辦公場(chǎng)所的情況，如有無(wú)閑置租賃，電梯間有無(wú)移動(dòng)傳媒廣告等情況，因?yàn)榘凑帐袌?chǎng)運(yùn)作機(jī)制，這些情況都有可能為被審計(jì)單位帶來(lái)額外的收入，盡管有些收入比較少，但是這些都為審計(jì)提供了線索，有助于審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的了解。
3.3職業(yè)判斷貫穿審計(jì)始終
審計(jì)人員不管是在如何確定使用的指標(biāo)，還是在對(duì)指標(biāo)進(jìn)行分析等方面都離不開職業(yè)判斷，即審計(jì)人員的職業(yè)判斷貫穿于指標(biāo)法應(yīng)用的始終。我們知道審計(jì)人員良好的職業(yè)判斷是保證指標(biāo)法充分應(yīng)用的強(qiáng)大支撐，只有充分運(yùn)用審計(jì)人員的職業(yè)判斷，才能在審計(jì)中靈活應(yīng)用這些指標(biāo)，為審計(jì)工作更好地服務(wù)。在實(shí)際工作中，審計(jì)人員只能通過(guò)長(zhǎng)期的審計(jì)工作來(lái)積累經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步處理好各個(gè)指標(biāo)之間互助或互斥的關(guān)系，得出準(zhǔn)確的結(jié)論。
3.4提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的內(nèi)容很廣，對(duì)審計(jì)人員能力要求很高，這就要求審計(jì)人員具備宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，政策法規(guī)和審計(jì)、會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，綜合分析能力等。如果審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，就會(huì)嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作質(zhì)量。所以，要加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)分析與控制能力，遵守職業(yè)道德保持謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度，嚴(yán)格遵守審計(jì)程序。
參考文獻(xiàn)：
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經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量高低在很大程度上要靠審計(jì)方法、手段的創(chuàng)新。目前，雖然大多采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，提高了工作效率，但大多數(shù)審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)依然手段簡(jiǎn)單，還停留在就賬查賬的基礎(chǔ)上，已不能滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及審計(jì)工作發(fā)展的需要，一些問(wèn)題不能從經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)步的角度查深查透。實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，創(chuàng)新和改進(jìn)審計(jì)方法應(yīng)從以下幾方面著手。
一是實(shí)行審前公示，審計(jì)組與被審計(jì)單位互相監(jiān)督。首先，審計(jì)小組通過(guò)召開座談會(huì)和張?zhí)ǜ鎯煞N方法實(shí)行審計(jì)人員通訊方式兩公開。公開審計(jì)組成員手機(jī)或小靈通號(hào)碼和審計(jì)組成員個(gè)人網(wǎng)絡(luò)郵箱地址。其次，接受被審計(jì)單位監(jiān)督，認(rèn)真填送廉政監(jiān)督卡，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的廉政透明度。
二是審前準(zhǔn)備要祥略得當(dāng)。做好審前調(diào)查，向組織、紀(jì)檢、上級(jí)管理機(jī)關(guān)了解被審計(jì)單位及被審計(jì)對(duì)象的有關(guān)情況，認(rèn)真查閱有關(guān)法律法規(guī)和相關(guān)文件，制定好相關(guān)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)表，對(duì)初次審計(jì)的對(duì)象，要做詳細(xì)的審前調(diào)查；對(duì)任期中審計(jì)過(guò)的，基本情況已經(jīng)掌握的，調(diào)查可以從簡(jiǎn)。
三是采取審計(jì)與調(diào)查相結(jié)合的方法。審計(jì)實(shí)施中，一方面通過(guò)查帳收集審計(jì)證據(jù)，另一方面通過(guò)座談和咨詢等形式分別聽取離任人、接任人和單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員、中層干部代表和群眾代表的意見和情況反映，并作好記錄。最后，對(duì)屬于審計(jì)范圍的事項(xiàng)通過(guò)查帳進(jìn)行核實(shí)，或外調(diào)取證；對(duì)不屬于審計(jì)范圍的事項(xiàng)向有關(guān)人員作出解釋說(shuō)明。把查帳與調(diào)查有機(jī)結(jié)合起來(lái)，有助于了解單位的真實(shí)家底和被審計(jì)對(duì)象執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉政情況，有助于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。
四是帳務(wù)審計(jì)應(yīng)讓順查與逆查相結(jié)合。帳務(wù)審計(jì)先從原始憑證的審查著手，順序?qū)τ泿{證、日記帳和明細(xì)分類帳、總分類帳進(jìn)行檢查，最后審查會(huì)計(jì)報(bào)表等， 然后，有針對(duì)性地按照記帳程序的反方向進(jìn)行審查?；蚴?，審計(jì)人員依據(jù)所掌握的資料總體情況，先從審閱、分析會(huì)計(jì)報(bào)表著手，揭示財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的薄弱環(huán)節(jié)和反?，F(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)線索，掌握重點(diǎn)，再據(jù)以查核各總分類帳戶及其所屬明細(xì)分類帳，然后核對(duì)記帳憑證，審查原始憑證，最后，從原始憑證、記帳憑證、日記帳和明細(xì)分類帳、總分類帳進(jìn)行順序檢查。就是說(shuō)，可先順查后逆查，也可先逆查后順查。使順查與逆查相靈活結(jié)合，能從大處著手，由表及里，由面到點(diǎn)，把握審計(jì)重點(diǎn)。
五是更好地運(yùn)用和實(shí)施計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。目前從審計(jì)數(shù)據(jù)的采集、ao系統(tǒng)（或sql server、access等數(shù)據(jù)庫(kù)）的導(dǎo)入、審計(jì)分析、審計(jì)結(jié)果等都有了一套完整的審計(jì)操作程序，為了更好地發(fā)揮計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的作用，在實(shí)踐中要善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，勤于思考，求真務(wù)實(shí)，敢于探索，特別是要把具體的重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)同構(gòu)思審計(jì)結(jié)構(gòu)流程圖聯(lián)系起來(lái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)思維過(guò)程的轉(zhuǎn)變，對(duì)重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)的思維、結(jié)構(gòu)框架和具體實(shí)施要達(dá)到更加科學(xué)、更加合理、更加務(wù)實(shí)的程度。因此，構(gòu)建重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)查詢流程圖是很有必要的，其構(gòu)建的思路和方法主要體現(xiàn)在如何確定重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)、構(gòu)建幾何流程圖、運(yùn)用sql查詢語(yǔ)句和對(duì)審計(jì)結(jié)果的核實(shí)等幾個(gè)方面。有效利用excel表格。excel軟件詳盡的數(shù)表處理功能為審計(jì)人員執(zhí)行分析程序,特別是處理繁雜的數(shù)據(jù)計(jì)算與分析提供了有力的工具。審計(jì)實(shí)務(wù)人員借助excel軟件能夠更加高效的獲取強(qiáng)有力的審計(jì)證據(jù),為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量提供了合理基礎(chǔ)。
六是財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)中應(yīng)讓帳簿審閱與信息資料函證相結(jié)合。審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表、計(jì)劃、決策方案、合同及會(huì)議記錄等書面資料審閱的同時(shí)還應(yīng)發(fā)函給被審單位有業(yè)務(wù)往來(lái)的單位或個(gè)人,了解情況,取得證據(jù),以證實(shí)被審單位會(huì)計(jì)記錄是否正確，驗(yàn)證款項(xiàng)、實(shí)物等的期末余額正確性。通過(guò)函證,審計(jì)人員了解被審單位的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的存在性及被審單位會(huì)計(jì)記錄的可靠性、真實(shí)性,驗(yàn)證被審單位及有關(guān)人員有無(wú)弄虛作假,營(yíng)私舞弊等行為。實(shí)際審計(jì)工作，一般使用手工發(fā)詢證函，但大多是手工輸入，在輸入數(shù)據(jù)和單位名稱等內(nèi)容時(shí)，存在重復(fù)勞動(dòng)，且容易出錯(cuò)，在選取了樣本，填寫詢證函時(shí)漏掉，在發(fā)函數(shù)量較少的情況下，影響尚小，在發(fā)函數(shù)量很大的情況下，如何提高效率？建議利用網(wǎng)絡(luò)126郵箱、163郵箱和word電子郵件等發(fā)詢證函。應(yīng)注意的是在函證操作中要采用積極函證法以取得有效的證據(jù)。
第一條為加強(qiáng)對(duì)國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱國(guó)資委）履行出資人職責(zé)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）的財(cái)務(wù)監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)工作，綜合反映企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)質(zhì)量，促進(jìn)提高資本回報(bào)水平，正確引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，根據(jù)《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》和國(guó)家有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
第二條本辦法所稱綜合績(jī)效評(píng)價(jià)，是指以投入產(chǎn)出分析為基本方法，通過(guò)建立綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)照相應(yīng)行業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)特定經(jīng)營(yíng)期間的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)以及管理狀況等進(jìn)行的綜合評(píng)判。
第三條企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及財(cái)務(wù)監(jiān)督工作需要，分為任期績(jī)效評(píng)價(jià)和年度績(jī)效評(píng)價(jià)。
（一）任期績(jī)效評(píng)價(jià)是指對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的經(jīng)營(yíng)成果及管理狀況進(jìn)行綜合評(píng)判。
（二）年度績(jī)效評(píng)價(jià)是指對(duì)企業(yè)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行綜合評(píng)判。
第四條為確保綜合績(jī)效評(píng)價(jià)工作的客觀、公正與公平，有效發(fā)揮對(duì)企業(yè)的全面評(píng)判、管理診斷和行為引導(dǎo)作用，開展綜合績(jī)效評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)以經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)。
按規(guī)定不進(jìn)行社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的企業(yè)，其綜合績(jī)效評(píng)價(jià)工作以經(jīng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)。
第五條開展企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：
（一）全面性原則。企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)通過(guò)建立綜合的指標(biāo)體系，對(duì)影響企業(yè)績(jī)效水平的各種因素進(jìn)行多層次、多角度的分析和綜合評(píng)判。
（二）客觀性原則。企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境特征，依據(jù)統(tǒng)一測(cè)算的、同一期間的國(guó)內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或者國(guó)際行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，客觀公正地評(píng)判企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及管理狀況。
（三）效益性原則。企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以考察投資回報(bào)水平為重點(diǎn)，運(yùn)用投入產(chǎn)出分析基本方法，真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率和資本保值增值水平。
（四）發(fā)展性原則。企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)在綜合反映企業(yè)年度財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的基礎(chǔ)上，客觀分析企業(yè)年度之間的增長(zhǎng)狀況及發(fā)展水平，科學(xué)預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展能力。
第六條國(guó)資委依據(jù)本辦法組織實(shí)施企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)工作，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。
第二章評(píng)價(jià)內(nèi)容與評(píng)價(jià)指標(biāo)
第七條企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)由財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)和管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)兩部分組成。
第八條財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)是指對(duì)企業(yè)一定期間的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)四個(gè)方面進(jìn)行定量對(duì)比分析和評(píng)判。
（一）企業(yè)盈利能力分析與評(píng)判主要通過(guò)資本及資產(chǎn)報(bào)酬水平、成本費(fèi)用控制水平和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量狀況等方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)，綜合反映企業(yè)的投入產(chǎn)出水平以及盈利質(zhì)量和現(xiàn)金保障狀況。
（二）企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量分析與評(píng)判主要通過(guò)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度、資產(chǎn)運(yùn)行狀態(tài)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及資產(chǎn)有效性等方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)，綜合反映企業(yè)所占用經(jīng)濟(jì)資源的利用效率、資產(chǎn)管理水平與資產(chǎn)的安全性。
（三）企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)判主要通過(guò)債務(wù)負(fù)擔(dān)水平、資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、或有負(fù)債情況、現(xiàn)金償債能力等方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)，綜合反映企業(yè)的債務(wù)水平、償債能力及其面臨的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）企業(yè)經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)分析與評(píng)判主要通過(guò)銷售增長(zhǎng)、資本積累、效益變化以及技術(shù)投入等方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)，綜合反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)水平及發(fā)展后勁。
第九條財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)指標(biāo)依據(jù)各項(xiàng)指標(biāo)的功能作用劃分為基本指標(biāo)和修正指標(biāo)。
（一）基本指標(biāo)反映企業(yè)一定期間財(cái)務(wù)績(jī)效的主要方面，并得出企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)的基本結(jié)果。
（二）修正指標(biāo)是根據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)的差異性和互補(bǔ)性，對(duì)基本指標(biāo)的評(píng)價(jià)結(jié)果作進(jìn)一步的補(bǔ)充和矯正。
第十條管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)是指在企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，通過(guò)采取專家評(píng)議的方式，對(duì)企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)管理水平進(jìn)行定性分析與綜合評(píng)判。
第十一條管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)指標(biāo)包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的確立與執(zhí)行、經(jīng)營(yíng)決策、發(fā)展創(chuàng)新、風(fēng)險(xiǎn)控制、基礎(chǔ)管理、人力資源、行業(yè)影響、社會(huì)貢獻(xiàn)等方面。
第十二條企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)指標(biāo)和管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)成企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。各指標(biāo)的權(quán)重，依據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的重要性和各指標(biāo)的引導(dǎo)功能，通過(guò)參照咨詢專家意見和組織必要測(cè)試進(jìn)行確定。
第三章評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)價(jià)方法
第十三條企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
第十四條財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括國(guó)內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
（一）國(guó)內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)國(guó)內(nèi)企業(yè)年度財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法，分年度、分行業(yè)、分規(guī)模統(tǒng)一測(cè)算并。
（二）國(guó)際行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)居于行業(yè)國(guó)際領(lǐng)先地位的大型企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)實(shí)際值，或者根據(jù)同類型企業(yè)組相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的先進(jìn)值，在剔除會(huì)計(jì)核算差異后統(tǒng)一測(cè)算并。
第十五條財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的行業(yè)分類，按照國(guó)家統(tǒng)一頒布的國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行劃分。
第十六條財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)按照不同行業(yè)、不同規(guī)模及指標(biāo)類別，分別測(cè)算出優(yōu)秀值、良好值、平均值、較低值和較差值五個(gè)檔次。
第十七條大型企業(yè)集團(tuán)在采取國(guó)內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)積極采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，開展國(guó)際先進(jìn)水平的對(duì)標(biāo)活動(dòng)。
第十八條管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)評(píng)價(jià)內(nèi)容，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際水平和出資人監(jiān)管要求，統(tǒng)一制定和，并劃分為優(yōu)、良、中、低、差五個(gè)檔次。管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不進(jìn)行行業(yè)劃分，僅提供給評(píng)議專家參考。
第十九條企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)實(shí)際值應(yīng)當(dāng)以經(jīng)審計(jì)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為依據(jù)，并按照規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)政策差異、企業(yè)并購(gòu)重組等客觀因素進(jìn)行合理剔除，以保證評(píng)價(jià)結(jié)果的可比性。
第二十條財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)計(jì)分以企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)實(shí)際值對(duì)照企業(yè)所處行業(yè)、規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用規(guī)定的計(jì)分模型進(jìn)行定量測(cè)算。
管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)計(jì)分由專家組根據(jù)評(píng)價(jià)期間企業(yè)管理績(jī)效相關(guān)因素的實(shí)際情況，參考管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，確定分值。
第二十一條對(duì)企業(yè)任期財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)計(jì)分應(yīng)當(dāng)依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果，運(yùn)用各年度評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)任期各年度的財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn)行分別評(píng)價(jià)，并運(yùn)用算術(shù)平均法計(jì)算出企業(yè)任期財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)。
第四章評(píng)價(jià)工作組織
第二十二條企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)工作按照“統(tǒng)一方法、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、分類實(shí)施”的原則組織實(shí)施。
（一）任期績(jī)效評(píng)價(jià)工作，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要組成部分，依據(jù)國(guó)資委經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作程序和要求組織實(shí)施。
（二）年度績(jī)效評(píng)價(jià)工作，是國(guó)資委開展企業(yè)年度財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的重要內(nèi)容，依據(jù)國(guó)資委年度財(cái)務(wù)決算工作程序和財(cái)務(wù)監(jiān)督工作要求組織實(shí)施。
第二十三條國(guó)資委在企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)工作中承擔(dān)以下職責(zé)：
（一）制定企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)制度與政策；
（二）建立和完善企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系與評(píng)價(jià)方法；
（三）制定和公布企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；
（四）組織實(shí)施企業(yè)任期和年度綜合績(jī)效評(píng)價(jià)工作，通報(bào)評(píng)價(jià)結(jié)果；
（五）對(duì)企業(yè)內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。
第二十四條任期績(jī)效評(píng)價(jià)工作可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作需要，聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)協(xié)助配合開展。受托配合的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)工作中承擔(dān)以下職責(zé)：
（一）受托開展任期各年度財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)工作；
（二）協(xié)助審核調(diào)整任期各年度評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；
（三）協(xié)助測(cè)算任期財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)結(jié)果；
（四）協(xié)助收集整理管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)資料；
（五）協(xié)助實(shí)施管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)工作。
第二十五條管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)工作的基礎(chǔ)上，聘請(qǐng)監(jiān)管部門、行業(yè)協(xié)會(huì)、研究機(jī)構(gòu)、社會(huì)中介等方面的資深專家組織實(shí)施。管理績(jī)效評(píng)價(jià)專家承擔(dān)以下工作職責(zé)：
（一）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效定量評(píng)價(jià)結(jié)果發(fā)表專家意見；
（二）對(duì)企業(yè)管理績(jī)效實(shí)際狀況進(jìn)行分析和判斷；
（三）對(duì)企業(yè)管理績(jī)效狀況進(jìn)行評(píng)議，并發(fā)表咨詢意見；
（四）確定企業(yè)管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)指標(biāo)分值。
第二十六條企業(yè)在綜合績(jī)效評(píng)價(jià)工作中承擔(dān)以下職責(zé)：
（一）提供有關(guān)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表和審計(jì)報(bào)告；
（二）提供管理績(jī)效定性評(píng)價(jià)所需的有關(guān)資料；
（三）組織開展子企業(yè)的綜合績(jī)效評(píng)價(jià)工作。
第五章評(píng)價(jià)結(jié)果與評(píng)價(jià)報(bào)告
第二十七條評(píng)價(jià)結(jié)果是指根據(jù)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)及分析得出的評(píng)價(jià)結(jié)論。
第二十八條綜合績(jī)效評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)用百分制表示，并分為優(yōu)、良、中、低、差五個(gè)等級(jí)。
第二十九條企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行年度之間績(jī)效變化的比較分析，客觀評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果與管理水平的提高程度。
（一）任期績(jī)效評(píng)價(jià)運(yùn)用任期最后年度評(píng)價(jià)結(jié)果與上一任期最后年度評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行對(duì)比。
（二）年度績(jī)效評(píng)價(jià)運(yùn)用當(dāng)年評(píng)價(jià)結(jié)果與上年評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行對(duì)比。
第三十條任期績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中評(píng)估企業(yè)負(fù)責(zé)人任期履行職責(zé)情況和認(rèn)定任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù)，并為企業(yè)負(fù)責(zé)人任期考核工作提供參考。
第三十一條年度績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果是開展財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的重要依據(jù)，并為企業(yè)負(fù)責(zé)人年度考核工作提供參考。
第三十二條企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告是根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果編制、反映被評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效狀況的文件，由報(bào)告正文和附件構(gòu)成。
（一）企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告正文應(yīng)當(dāng)說(shuō)明評(píng)價(jià)依據(jù)、評(píng)價(jià)過(guò)程、評(píng)價(jià)結(jié)果，以及需要說(shuō)明的重大事項(xiàng)。
（二）企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告附件包括經(jīng)營(yíng)績(jī)效分析報(bào)告、評(píng)價(jià)計(jì)分表、問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果分析、專家咨詢意見等，其中：經(jīng)營(yíng)績(jī)效分析報(bào)告應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效狀況、影響因素、存在的問(wèn)題等進(jìn)行分析和診斷，并提出相關(guān)管理建議。
第三十三條對(duì)企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)揭示和反映的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)反饋企業(yè)，并要求企業(yè)予以關(guān)注。
（一）對(duì)于任期績(jī)效評(píng)價(jià)反映的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)在下達(dá)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處理意見書中明確指出，并要求企業(yè)予以關(guān)注和整改。
（二）對(duì)于年度績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果反映的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)在年度財(cái)務(wù)決算批復(fù)中明確指出，并要求企業(yè)予以關(guān)注和整改。
第六章工作責(zé)任
第三十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供真實(shí)、全面的績(jī)效評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料，企業(yè)主要負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)提供的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)評(píng)價(jià)基礎(chǔ)資料的真實(shí)性負(fù)責(zé)。
第三十五條受托開展企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)及其相關(guān)工作人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)工作的規(guī)定，規(guī)范技術(shù)操作，確保評(píng)價(jià)過(guò)程獨(dú)立、客觀、公正，評(píng)價(jià)結(jié)論適當(dāng)，并嚴(yán)守企業(yè)的商業(yè)秘密。對(duì)參與造假、違反程序和工作規(guī)定，導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)論失實(shí)以及泄露企業(yè)商業(yè)秘密的，國(guó)資委將不再委托其承擔(dān)企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)，并將有關(guān)情況通報(bào)其行業(yè)主管機(jī)關(guān)，建議給予相應(yīng)處罰。
第三十六條國(guó)資委的相關(guān)工作人員組織開展企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)恪盡職守、規(guī)范程序、加強(qiáng)指導(dǎo)。對(duì)于在綜合績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程中不盡職或者，造成重大工作過(guò)失的，給予紀(jì)律處分。
第三十七條所聘請(qǐng)的評(píng)議專家應(yīng)當(dāng)認(rèn)真了解和分析企業(yè)的管理績(jī)效狀況，客觀公正地進(jìn)行評(píng)議打分，并提出合理的咨詢意見。對(duì)于在管理績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程中不認(rèn)真、不公正，出現(xiàn)評(píng)議結(jié)果或者咨詢意見不符合企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)評(píng)價(jià)工作造成不利影響的，國(guó)資委將不再繼續(xù)聘請(qǐng)其為評(píng)議專家。
第七章附則
第三十八條根據(jù)本辦法制定的《中央企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施細(xì)則》和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)另行公布。
第三十九條企業(yè)開展內(nèi)部綜合績(jī)效評(píng)價(jià)工作，可依據(jù)本辦法制定具體的工作規(guī)范。
全部政府性資金審計(jì)把以往傳統(tǒng)財(cái)政審計(jì)的范圍前所未有的擴(kuò)大,使得大量原本游離于預(yù)算體制之外的資金重新納入到政府性資金的盤子中。作為重大的審計(jì)創(chuàng)新成果,其后續(xù)的開發(fā)應(yīng)用和再創(chuàng)新也同樣值得研究探索。
一、全部政府性資產(chǎn)審計(jì)概述
1.全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的定義
從當(dāng)前地方政府的資產(chǎn)歸屬和處置權(quán)限來(lái)看,政府性資產(chǎn)包括財(cái)政類資產(chǎn)、行政事業(yè)類資產(chǎn)和國(guó)有企業(yè)類資產(chǎn),以及由政府實(shí)際支配、占用或控制的公用性資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。其中:財(cái)政類資產(chǎn)是指財(cái)政系統(tǒng)所控制、調(diào)度、運(yùn)營(yíng)的各類資產(chǎn);行政事業(yè)類資產(chǎn)是指各級(jí)行政事業(yè)單位所占有、使用的,依法確認(rèn)為國(guó)家所有,能以貨幣計(jì)量的各類資產(chǎn);國(guó)有企業(yè)類資產(chǎn)則是國(guó)有獨(dú)資、國(guó)有控股或國(guó)有股權(quán)占主導(dǎo)地位的各類企業(yè),以及依法長(zhǎng)期由政府部門管理或托管的企業(yè)所占有、使用的各類資產(chǎn),全部政府性資產(chǎn)是指以上資產(chǎn)的總和,而針對(duì)其開展的審計(jì)也即是全部政府性資產(chǎn)審計(jì)。
2.全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的范圍和內(nèi)容
根據(jù)納入對(duì)象的不同,全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的范圍包括財(cái)政系統(tǒng)資產(chǎn)、行政事業(yè)系統(tǒng)資產(chǎn)、國(guó)資系統(tǒng)資產(chǎn)及項(xiàng)目類資產(chǎn)(含基建、指揮部、土地收儲(chǔ))等。
全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面:第一,地方政府經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展實(shí)績(jī)審計(jì),這一部分可與全部政府性資金審計(jì)相結(jié)合;第二,全部政府性資產(chǎn)增加情況審計(jì),主要是對(duì)審計(jì)期內(nèi)增加的各類政府性資產(chǎn)進(jìn)行合理性和效益性審計(jì);第三,全部政府性資產(chǎn)減少情況審計(jì),主要是對(duì)審計(jì)期內(nèi)核銷或減少的政府性資產(chǎn)進(jìn)行合理性和效益性審計(jì);第四,政府性資產(chǎn)管理制度及執(zhí)行情況審計(jì),主要是對(duì)政府性資產(chǎn)相關(guān)的管理制度。
二、全部政府性資產(chǎn)審計(jì)模式的重點(diǎn)
1.全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的流程
(1)立項(xiàng),依據(jù)相關(guān)法規(guī)和文件建立審計(jì)項(xiàng)目;
(2)組成審計(jì)組,指派審計(jì)人員,指定審計(jì)組長(zhǎng)、主審和組員,并明確時(shí)間、內(nèi)容、審計(jì)分工等;
(3)審前調(diào)查,這部分的主要工作是調(diào)查基本情況、獲取相關(guān)資料、導(dǎo)出電子數(shù)據(jù);
(4)編制審計(jì)方案,包括項(xiàng)目基本情況、審計(jì)依據(jù)、范圍、目標(biāo)、內(nèi)容,具體的實(shí)施步驟及時(shí)間安排,審計(jì)組成員及分工。
(5)審計(jì)通知書,審批審計(jì)方案,下達(dá)審計(jì)通知書,有被審計(jì)單位簽收;
(6)審計(jì)組進(jìn)點(diǎn),召開進(jìn)點(diǎn)會(huì),獲取相關(guān)的會(huì)計(jì)資料、會(huì)議紀(jì)要、抄告單、指標(biāo)、管理制度、報(bào)告及其他資料;
(7)審計(jì)實(shí)施,進(jìn)一步調(diào)查情況,對(duì)各類政府性資產(chǎn)分塊審計(jì),取得審計(jì)證據(jù),評(píng)價(jià)相關(guān)制度的執(zhí)行情況,匯總資料、初步交換意見;
(8)征求意見,編寫審計(jì)報(bào)告初稿,出具征求意見書,被審計(jì)單位反饋意見;
(9)正式報(bào)告,采納或否決反饋意見,出具正是審計(jì)報(bào)告,下達(dá)審計(jì)決定書,項(xiàng)目歸檔;
(10)問(wèn)題整改,被審計(jì)單位對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行審改,審計(jì)機(jī)關(guān)檢查相關(guān)整改情況。
2.全部政府性資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)建
構(gòu)建全部政府性資產(chǎn)負(fù)債表,可按照財(cái)政系統(tǒng)、行政事業(yè)系統(tǒng)、國(guó)資系統(tǒng)及項(xiàng)目系統(tǒng)分類匯總本系統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債等情況,而后以統(tǒng)一的口徑合并生成全部政府性資產(chǎn)負(fù)債表,其內(nèi)容主要?jiǎng)澐殖扇蟛糠?第一,資產(chǎn)部類,主要有貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、固定資產(chǎn)(在建工程)、投資性資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(含土地使用權(quán))等;第二,負(fù)債部類,主要有銀行借款、應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)收款項(xiàng)等;第三,權(quán)益部類,主要有財(cái)政性資金結(jié)余、行政事業(yè)類結(jié)余、行政事業(yè)類基金、投資性凈資產(chǎn)、待分配凈資產(chǎn)等 。每個(gè)科目下面還可根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置多級(jí)子目。
全部政府性資產(chǎn)負(fù)債表類似于一個(gè)有眾多分支的行政事業(yè)單位或大型企業(yè)集團(tuán)的合并報(bào)表,對(duì)于其體系內(nèi)的往來(lái)、劃轉(zhuǎn)、權(quán)益性投資等,可根據(jù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的要求進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶蕹驼{(diào)整,比如系統(tǒng)內(nèi)的暫存暫付、應(yīng)繳專戶款、長(zhǎng)期股權(quán)投資等。
通過(guò)全部政府性資金審計(jì),同時(shí)對(duì)各大行政口、指揮部及國(guó)資系統(tǒng)的報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行審核、匯總、合并,基本上可以獲取全部政府性資產(chǎn)負(fù)債表所需的各科目余額情況 。
三、全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的指標(biāo)體系
全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系以全部政府性資產(chǎn)負(fù)債表和全部政府性資金收支表為核心,融合了全部政府性資金審計(jì)的部分?jǐn)?shù)據(jù)和指標(biāo),以定量評(píng)價(jià)為主,并在一定程度上運(yùn)用定性評(píng)價(jià)指標(biāo),其中定量評(píng)價(jià)的指標(biāo)又可分為資產(chǎn)結(jié)構(gòu)指標(biāo)、償債能力指標(biāo)、相對(duì)性指標(biāo)、資產(chǎn)效率指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)類資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)指標(biāo)等,具體情況參見表1。
四、全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的思考和展望
全部政府性資產(chǎn)審計(jì)作為一種新型的審計(jì)類型,是全部政府性資金審計(jì)的一種延伸和擴(kuò)充,伴隨著國(guó)家審計(jì)的創(chuàng)新和發(fā)展,以及地方政府科學(xué)執(zhí)政、為民理財(cái)?shù)默F(xiàn)實(shí)需要,全部政府性資產(chǎn)審計(jì)能夠秉承科學(xué)審計(jì)的理念,充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能。
1. 全部政府性資產(chǎn)審計(jì)在績(jī)效審計(jì)中的重大作用
全部政府性資金審計(jì)勾勒了審計(jì)期內(nèi)地方政府收入支出總的家底,而全部政府性資產(chǎn)審計(jì)又充實(shí)了資產(chǎn)類總的家底,以此為基礎(chǔ)構(gòu)建的更為完整的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系,能夠在績(jī)效的評(píng)價(jià)中獲得更為準(zhǔn)確和令人信服的結(jié)論,從而進(jìn)一步推動(dòng)績(jī)效審計(jì)的創(chuàng)新和發(fā)展。
2. 全部政府性資產(chǎn)審計(jì)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的新思路
在地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,如果能完整的把審計(jì)期內(nèi)相關(guān)的收支情況以及相關(guān)的資產(chǎn)存量納入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)估體系之中,那么,就能站在一個(gè)更為全面、更為客觀、更為量化的角度來(lái)評(píng)估領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
3. 全部政府性資產(chǎn)審計(jì)將在磨合中不斷深化
全部政府性資產(chǎn)審計(jì)涉及資金資產(chǎn)數(shù)量巨大,單位眾多,因此,在審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中,將不可避免的面臨許多棘手的困難,比如巨量數(shù)據(jù)的提取、轉(zhuǎn)化、整理、合并,報(bào)表的勾稽平衡,評(píng)價(jià)指標(biāo)的適用性,與全部政府性資金審計(jì)的融合等,都是很可能在今后碰到的問(wèn)題。隨著政府部門、企事業(yè)單位信息化水平的不斷提高,審計(jì)機(jī)關(guān)可以進(jìn)一步運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù),以處理全部政府性資產(chǎn)和資金審計(jì)中的巨量數(shù)據(jù)。同時(shí),全部政府性資產(chǎn)和資金審計(jì)在條件成熟的情況下,還可以啟動(dòng)“實(shí)時(shí)審計(jì)”,即獲取被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)(財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、管理)的遠(yuǎn)程查詢權(quán)限,實(shí)時(shí)監(jiān)控,以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,減少損失,防患于未然。
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