時間：2023-07-12 09:32:49
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇固定資產(chǎn)投資審計的范圍，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
關(guān)鍵詞：改進(jìn) 固定資產(chǎn)投資審計 對策
近年來，隨著國民的，電力系統(tǒng)的基建任務(wù)逐年加重，特別是城鄉(xiāng)電網(wǎng)建設(shè)與改造工程更是投資多、規(guī)模大，為了規(guī)范工程管理、確保投資效益，國電公司要求各單位積極開展投資項(xiàng)目審計。那么，怎樣才能做好投資項(xiàng)目審計呢？本文通過固定資產(chǎn)投資審計的現(xiàn)狀，提示當(dāng)前固定資產(chǎn)投資審計存在的與固定資產(chǎn)投資審計過程中將遇到的困難，探討固定資產(chǎn)投資審計的范圍與內(nèi)容，進(jìn)而提出當(dāng)前固定資產(chǎn)投資審計應(yīng)采取的對策。
一、固定資產(chǎn)投資審計現(xiàn)狀分析
電力系統(tǒng)對固定資產(chǎn)投資審計的認(rèn)識有一個逐漸深入的過程：第一階段，審計人員審查竣工決算報表。由于審計人員都是從財務(wù)部門抽調(diào)，因知識局限一般沒有審查建安工程結(jié)算，只按基建部門的審核數(shù)進(jìn)行工程成本匯總，一旦基建部門對建安工程結(jié)算審核不嚴(yán)，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不真實(shí)，將造成固定資產(chǎn)投資不真實(shí)。第二階段，審計人員審查建安工程結(jié)算。此時，審計人員基本上都是從工程造價管理部門抽調(diào)，對建安工程結(jié)算有能力進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，但這些人員一般缺乏財務(wù)知識，對工程其他費(fèi)用支出的合法性、合規(guī)性無法進(jìn)行審查，這也將造成固定資產(chǎn)投資不真實(shí)。
當(dāng)前，電力系統(tǒng)大部分單位的固定資產(chǎn)投資審計處于第二階段，其存在的問題是：一是如上所述，對占固定資產(chǎn)投資50%乃至更多的其他費(fèi)用支出未進(jìn)行審查，勢必固定資產(chǎn)投資的真實(shí)性。二是未對形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查和監(jiān)督評價。三是未對固定資產(chǎn)投資效果進(jìn)行評價，即投資項(xiàng)目后評價仍是一片空白。四是只對既成事實(shí)進(jìn)行審查，屬于事后審計，未對影響工程項(xiàng)目投資的關(guān)鍵階段———決策與設(shè)計階段進(jìn)行事前控制。
由此可見，當(dāng)前電力系統(tǒng)固定資產(chǎn)投資審計的范圍僅限于固定資產(chǎn)形成過程的一個局部，對固定資產(chǎn)投資審計的方法、程序沒有統(tǒng)一的認(rèn)識，在固定資產(chǎn)投資審計的研討上缺乏深度，而這種理論上的蒼白在一定程度上造成了當(dāng)前固定資產(chǎn)投資審計的局限性，直接影響固定資產(chǎn)投資審計的工作質(zhì)量與成效。
二、固定資產(chǎn)投資審計的范圍與內(nèi)容探討
固定資產(chǎn)投資是以一定的資源（人、財、物等），經(jīng)過預(yù)測、決策、實(shí)施（設(shè)計、施工等）的一系列程序，在一定約束條件下形成固定資產(chǎn)的過程。由此引伸出，固定資產(chǎn)投資的全面審計至少包括兩方面內(nèi)容：不僅要對固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的成本及其他財務(wù)收支真實(shí)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督，還要對形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動（預(yù)測、決策、實(shí)施等）的真實(shí)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督。
1997年，國家審計署制定了《審計機(jī)關(guān)關(guān)于國家建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算（概算）執(zhí)行情況審計實(shí)施辦法》，根據(jù)此辦法，建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算（概算）執(zhí)行情況審計內(nèi)容包括：建設(shè)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段資金運(yùn)用情況，建設(shè)資金來源、到位與使用情況，建設(shè)成本及其他財務(wù)收支核算情況，建設(shè)項(xiàng)目設(shè)備、材料采購管理情況，建設(shè)項(xiàng)目稅、費(fèi)計繳情況，建設(shè)項(xiàng)目執(zhí)行環(huán)保法規(guī)、政策情況，經(jīng)濟(jì)合同實(shí)施情況，建設(shè)項(xiàng)目調(diào)整概算及超概算情況，建設(shè)單位內(nèi)部控制制度的設(shè)置的落實(shí)情況，設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位有關(guān)資質(zhì)、收費(fèi)、承包行為等情況。
同時，固定資產(chǎn)投資的根本目的是為了得到最大限度的產(chǎn)出，隨著我國建設(shè)領(lǐng)域逐步實(shí)現(xiàn)“兩個根本性轉(zhuǎn)變”，建設(shè)項(xiàng)目管理模式也由過去的“工程指揮部”形成轉(zhuǎn)變?yōu)轫?xiàng)目法人負(fù)責(zé)制，項(xiàng)目法人不僅要對建設(shè)項(xiàng)目的資金籌措與使用、項(xiàng)目實(shí)施負(fù)責(zé)，還要對建設(shè)資金的償還、項(xiàng)目建成后的經(jīng)濟(jì)效益、資產(chǎn)的保值增值負(fù)責(zé)。此時，需要在項(xiàng)目達(dá)到設(shè)計生產(chǎn)能力后，通過對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際效益與預(yù)計效益的比較，分析兩者是否存在偏差、偏差程度及產(chǎn)生偏差的原因，針對具體情況提出有效的改進(jìn)措施，確保項(xiàng)目達(dá)到預(yù)期效益，在這個過程中需要對項(xiàng)目的準(zhǔn)備、決策、實(shí)施、試生產(chǎn)直至達(dá)產(chǎn)的全過程進(jìn)行再評價，全面投資管理經(jīng)驗(yàn)，為以后改進(jìn)投資管理和制定合理的投資政策服務(wù)，這就是建設(shè)項(xiàng)目后評價。只有做好建設(shè)項(xiàng)目的后評價，才能在建設(shè)領(lǐng)域真正實(shí)現(xiàn)粗放型經(jīng)營向集約型經(jīng)營轉(zhuǎn)變，徹底舍棄過去那種只有血的教訓(xùn)沒有經(jīng)驗(yàn)積累的“工程指揮部”臨時管理模式。因此，建設(shè)項(xiàng)目后評價應(yīng)納入固定資產(chǎn)投資管理范疇，成為固定資產(chǎn)投資審計的內(nèi)容，發(fā)揮固定資產(chǎn)投資審計作為固定資產(chǎn)投資管理活動延伸的作用與效能。
綜合以上分析，從固定資產(chǎn)投資概念的引伸到國家審計部門的規(guī)定及建設(shè)領(lǐng)域工程管理模式的改革要求，固定資產(chǎn)投資審計的范圍與內(nèi)容應(yīng)包括：過程審計，審查預(yù)測、決策、實(shí)施等形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性；費(fèi)用審計，主要是單位工程結(jié)算、設(shè)備費(fèi)、工程建設(shè)其他費(fèi)用的審核；項(xiàng)目后評價，主要是過程后評價、效益后評價。
三、固定資產(chǎn)投資審計困難分析
1.知識的局限影響固定資產(chǎn)投資審計質(zhì)量和效率。以費(fèi)用審計為例，需要工程財務(wù)與工程結(jié)算方面的知識，而工程結(jié)算涉及的知識面廣，執(zhí)行的定額多，范圍廣泛，如在當(dāng)前大量的城鄉(xiāng)電網(wǎng)建設(shè)與改造工程項(xiàng)目結(jié)算中，涉及到建筑工程（包括土建、給排水等）、電氣安裝工程、輸配電線路工程、市政工程等；在項(xiàng)目后評價中，更是需要技術(shù)與經(jīng)濟(jì)等多方面知識，一個人是難于精通、掌握這么全面的知識，這將極大地影響固定資產(chǎn)投資審計的質(zhì)量和效率。
2.現(xiàn)行工程概（預(yù)）算定額不完整，造成工程結(jié)算審核定價困難，影響固定資產(chǎn)投資審計的質(zhì)量和效率。如在技改工程結(jié)算中，有些安裝項(xiàng)目無現(xiàn)行概（預(yù)）算定額可套用，又由于電力行業(yè)的特殊性，造價管理部門沒有這方面資料，市場上無可比價，定價比較困難，這也極大地影響了固定資產(chǎn)投資審計的質(zhì)量和效率。
3.工程資料不完整造成審計進(jìn)程受阻等困難。如過程審計一般是查閱形成固定資產(chǎn)的技術(shù)活動中留下的相關(guān)資料，當(dāng)前由于工程管理不規(guī)范，許多資料都是事后補(bǔ)辦，難免存在缺漏現(xiàn)象；或工程資料管理不規(guī)范，工程竣工后工程資料未及時歸檔，由現(xiàn)場施工管理人員個人保存，隨著時間的推移或崗位變動，有些資料已很難找到，審計時就很難對形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性等作出評價。
4.項(xiàng)目后評價工作量大，在評價、程序、步驟、組織及指標(biāo)設(shè)置方面尚無一套較成熟的做法，審計人員在做項(xiàng)目后評價時會有一定難度，特別是在評價指標(biāo)設(shè)置方面將遇到一些技術(shù)難題。眾所周知，一個評價結(jié)論是否，取決于其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與評價指標(biāo)體系的科學(xué)性、合理性，不管是過程后評價還是效益后評價都需要科學(xué)、合理的評價指標(biāo)體系，一個無定論的評價指標(biāo)體系，其評價結(jié)論也將大打折扣，而評價結(jié)論在科學(xué)性上的模糊有違后評價的初衷，使后評價失去意義和必要性。
四、改進(jìn)固定資產(chǎn)投資審計的對策
1.明確固定資產(chǎn)投資審計的具體范圍與。以竣工決算審計為切入點(diǎn)，審核單位工程結(jié)算，審查工程項(xiàng)目財務(wù)收支情況，延伸到工程“五制”管理、施工管理等方面進(jìn)行審計，切實(shí)做好固定資產(chǎn)投資審計。
（1）過程審計應(yīng)包括：審查工程項(xiàng)目前期工作，工程項(xiàng)目是否按基建程序進(jìn)行，項(xiàng)目建議書、可行性報告是否齊全、完備；審查是否取得立項(xiàng)審批文件、概算審查批復(fù)文件、施工圖預(yù)算審查批復(fù)文件；審查工程項(xiàng)目“五制”執(zhí)行情況，特別是工程設(shè)計、施工、監(jiān)理、物資采購的招投標(biāo)管理、合同管理方面的法規(guī)、制度執(zhí)行情況；審查設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)督單位基本情況，包括營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)等級、勞保費(fèi)計取類別（施工單位）；審查隱蔽工程簽證、現(xiàn)場簽證是否合規(guī)、完整、真實(shí)；審查資金來源、資金到位情況及資金撥付與使用情況，主要審查工程價款的支付是否按合同條款及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，是否按規(guī)定留足工程尾款與質(zhì)保金；審查工程項(xiàng)目核算的憑證、賬簿和報表是否真實(shí)、合現(xiàn)；審查竣工驗(yàn)收是否符合有關(guān)規(guī)定，工程竣工檔案是否按規(guī)定歸檔，有關(guān)竣工資料是否完整、規(guī)范，竣工圖是否與實(shí)物相符；審查工程工期、質(zhì)量是否符合合同規(guī)定，審查驗(yàn)收遺留處理情況。
（2）費(fèi)用審計應(yīng)包括：單位工程竣工結(jié)算審核、設(shè)備費(fèi)審計與待攤費(fèi)用審計。單位工程竣工結(jié)算審核：審查工程量、鋼筋用量是否依據(jù)竣工圖和設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證按定額規(guī)定的規(guī)則計算，結(jié)算結(jié)果是否準(zhǔn)確；審查預(yù)算定額選用、定額子目套用是否合規(guī)和合理，定額單價換算、補(bǔ)充是否合規(guī)和準(zhǔn)確；審查工程直接費(fèi)的調(diào)整是否合規(guī)、準(zhǔn)確；審查各項(xiàng)取費(fèi)及材料市場價差的計取是否合規(guī)、準(zhǔn)確；審查估價和議價的費(fèi)用是否經(jīng)過甲、乙雙方協(xié)商一致，是否在合同中明確規(guī)定計取標(biāo)準(zhǔn)，是否按相關(guān)簽證計??；審查工程施工合同中有關(guān)工期、質(zhì)量獎罰條款執(zhí)行情況。設(shè)備費(fèi)審計：審查設(shè)備費(fèi)是否按合同規(guī)定計算，其采保費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)是否按規(guī)定計??；設(shè)備領(lǐng)用手續(xù)是否齊全、完整，領(lǐng)用數(shù)量是否與竣工圖相符，是否存在多領(lǐng)、錯領(lǐng)現(xiàn)象；審查多經(jīng)采購的工程物資加價情況，是否在合理的市場價范圍內(nèi)。待攤費(fèi)用審計：審查待攤費(fèi)用支出是否按概（預(yù)）算審查批準(zhǔn)文件執(zhí)行，有無擴(kuò)大開支范圍和提高開支標(biāo)準(zhǔn)，有無付款憑據(jù)及付款憑據(jù)是否符合有關(guān)財經(jīng)紀(jì)律等規(guī)定。
（3）項(xiàng)目后評價：后評價一般是針對某一個基建項(xiàng)目來進(jìn)行綜合評價，當(dāng)前城鄉(xiāng)電網(wǎng)建設(shè)與改造項(xiàng)目較多，可針對某一個城市的城網(wǎng)改造項(xiàng)目來進(jìn)行后評價。后評價的基本方法是“前后對比法”，將項(xiàng)目前期階段的可行性研究和經(jīng)濟(jì)評價的預(yù)測結(jié)論與實(shí)際運(yùn)行結(jié)果相比較，以發(fā)現(xiàn)變化，原因。當(dāng)前，主要是做好過程后評價與效益后評價。過程后評價就是對立項(xiàng)決策、勘察設(shè)計、物資采購、施工管理、生產(chǎn)（使用、運(yùn)營）等進(jìn)行評價。其評價指標(biāo)較多，常用的如：設(shè)計周期變化率；實(shí)際建設(shè)成本變化率；實(shí)際達(dá)產(chǎn)年限變化率（表示實(shí)際達(dá)產(chǎn)年限與設(shè)計達(dá)產(chǎn)年限的偏離程度，可以評價設(shè)計、施工、生產(chǎn)管理等方面工作）。效益后評價就是對項(xiàng)目投資與概算執(zhí)行情況、生產(chǎn)能力與實(shí)際效益、財務(wù)效益、國民經(jīng)濟(jì)效益、效益等進(jìn)行評價。
2.做好固定資產(chǎn)投資審計的人力資源管理。在固定資產(chǎn)投資審計人員的結(jié)構(gòu)上，應(yīng)以工程審計人員為基礎(chǔ)，配以財務(wù)審計人員，組成人員配備合理的審計小組。
3.及時，積極提出可操作性強(qiáng)的固定資產(chǎn)投資管理審計建議。圍繞審計過程中普遍存在的問題，揭示其深層次原因，針對各單位不同情況提出有較強(qiáng)可操作性的審計建議。如工程結(jié)算資料不齊全、提供不及時，有的是基層單位內(nèi)部工程管理制度不完善引起，有的是內(nèi)部效能考核不嚴(yán)導(dǎo)致管理制度貫徹執(zhí)行不力引起，有的純粹是部門之間扯皮引起等等，應(yīng)針對各單位不同情況提出不同審計建議。
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；投資審計；審計障礙
隨著現(xiàn)代化社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國投資審計已形成了較為健全的體系，且該體系隨著社會的發(fā)展而不斷完善，對各個領(lǐng)域的進(jìn)一步發(fā)展有著極大推動作用。投資審計時，應(yīng)強(qiáng)調(diào)審計內(nèi)容的與時俱進(jìn)，分析其因時間的變遷而改變，這時的審計內(nèi)容陳舊且淺顯，會制約我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而固定資產(chǎn)投資審計中存在許多障礙，因此，探討固定資產(chǎn)投資審計中存在的障礙，并提出針對性處理策略，對固定資產(chǎn)投資審計工作水平的提升有著極大現(xiàn)實(shí)意義。
一、固定資產(chǎn)投資審計
固定資產(chǎn)投資審計強(qiáng)調(diào)的是審計機(jī)關(guān)按照國家法律法規(guī)與政策規(guī)定，全面監(jiān)督投資項(xiàng)目收支真實(shí)性、合法性，其主要是開工前的合法性審計和建設(shè)中的監(jiān)督審計，再是建設(shè)竣工決算的真實(shí)性審計，工程竣工之后的效益性審計。往往固定資產(chǎn)投資金額大，效益實(shí)現(xiàn)周期較長，這時就應(yīng)展開適當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)投資審計，這是國家發(fā)展的需求，亦可促使企業(yè)資金利用率提升。審計工作應(yīng)強(qiáng)調(diào)全方位展開，強(qiáng)調(diào)事前預(yù)防、事中監(jiān)控、事后審計，還應(yīng)根據(jù)國家規(guī)定的要求，展開效益審計，從而強(qiáng)化項(xiàng)目管理，以便提升投資效益，加深投融資體制改革。
二、固定資產(chǎn)投資審計中存在的障礙
固定資產(chǎn)投資審計中存在的障礙主要是固定資產(chǎn)投資審計范圍小，且力度缺失。建設(shè)項(xiàng)目投資監(jiān)督體系并未強(qiáng)調(diào)審計機(jī)構(gòu)的重要性，且其監(jiān)管權(quán)力非常分散，這時的審計監(jiān)督力自身極具限制性；且審計人才知識結(jié)構(gòu)不完善，能力缺失。往往固定資產(chǎn)投資審計工作涉及內(nèi)容極多，復(fù)合性知識是審計人員必不可少的，不過此類人才較少，審計結(jié)構(gòu)亦不注重此類人才的培養(yǎng)與積累；審計工作不系統(tǒng)，其間存在的問題很難搞清原因。審計工作中的任何漏洞都極易使得系統(tǒng)中出現(xiàn)各種問題，從而影響到投資經(jīng)濟(jì)性及其效率和效果；計算機(jī)審計亦是十分匱乏，效率偏低。電算化審計十分滯后，計算機(jī)輔助審計應(yīng)用缺失，審計成本偏高。
三、固定資產(chǎn)投資審計完善對策
（一）增強(qiáng)審計經(jīng)費(fèi)投入
應(yīng)不斷加大審計經(jīng)費(fèi)投入，以保證審計工作有序開展，還應(yīng)將固定資產(chǎn)投資審計工作滲透于固定資產(chǎn)投資的各個階段，把事前、事中和事后審計工作充分結(jié)合，這里主要強(qiáng)調(diào)的是基于施工圖預(yù)算展開事前審計，基于經(jīng)濟(jì)合理性展開事中審計，基于項(xiàng)目結(jié)算展開事后審計。全方位審查項(xiàng)目招投標(biāo)工作，嚴(yán)格預(yù)防其間出現(xiàn)各種不良行為。且應(yīng)對項(xiàng)目建設(shè)之前的工程預(yù)算、資金來源、合同訂立等進(jìn)行全面審計，務(wù)必做到事前預(yù)防。
（二）增大審計人員培養(yǎng)及人才引進(jìn)
要不斷強(qiáng)化固定資產(chǎn)投資審計人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)。定期展開各種培訓(xùn)，引導(dǎo)審計人員學(xué)習(xí)財務(wù)知識，使其更加了解工程項(xiàng)目管理與計算機(jī)等方面知識?？梢韵鄳?yīng)的手段來激勵和引導(dǎo)審計人員自學(xué)，以便提升其學(xué)歷水平；讓審計人員進(jìn)行輪崗培訓(xùn)，將固定資產(chǎn)投資審計人員置于不同崗位進(jìn)行鍛煉，使其能夠了解各種業(yè)務(wù)流程，習(xí)得所需的技能，讓投資審計人員在審計過程中，獲得許多隱性知識，有助于審計工作的持續(xù)深化。加強(qiáng)人才引進(jìn)，可于人才市場中引進(jìn)各種復(fù)合型人才，亦可培養(yǎng)工程造價師或是計算機(jī)人員等，均可將其引進(jìn)審計部門，展開審計工作時，工作小組中的人員則可技能互補(bǔ)、知識互補(bǔ)，從而充分提升組織運(yùn)轉(zhuǎn)效率。
（三）增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)重視度
未來的審計工作一定是基于計算機(jī)而實(shí)現(xiàn)的，這時就應(yīng)加快設(shè)計信息化建設(shè)，促進(jìn)計算機(jī)審計技術(shù)于固定資產(chǎn)投資審計中的應(yīng)用，加強(qiáng)硬件配置，且大力推廣審計軟件，使得審計人員以較強(qiáng)的計算機(jī)應(yīng)用能力，處理固定資產(chǎn)投資審計中的大量數(shù)據(jù)，再對其進(jìn)行詳細(xì)的整理，從而提升審計工作的效率及其準(zhǔn)確性，且不斷擴(kuò)大工程造價軟件的應(yīng)用范圍，加強(qiáng)審計人員對相關(guān)軟件的掌握程度。要積極運(yùn)用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，以便及時獲得各類數(shù)據(jù)信息，且展開詳細(xì)的動態(tài)投資分析，再對其進(jìn)行嚴(yán)格的復(fù)核，要合理降低運(yùn)行成本，將審計人力資源充分發(fā)揮，確保固定資產(chǎn)投資審計工作有序開展。
四、結(jié)束語
固定資產(chǎn)投資審計工作對國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著極大推動作用，相關(guān)人員應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，全面分析固定資產(chǎn)投資審計工作中存在的障礙，并提出針對性處理措施，以提升固定資產(chǎn)投資審計水平，這也說明探討固定資產(chǎn)投資審計中存在的障礙，并提出針對性處理策略，對固定資產(chǎn)投資審計工作水平的提升有著極大現(xiàn)實(shí)意義。本文簡析了固定資產(chǎn)投資審計，并探討了固定資產(chǎn)投資審計中存在的障礙，提出了適用于固定資產(chǎn)投資審計的完善對策，為固定資產(chǎn)投資審計工作的進(jìn)一步發(fā)展提供參考依據(jù)。（作者單位：山西省政府投資項(xiàng)目審計中心）
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn)投資 審計 風(fēng)險 防范
審計風(fēng)險貫穿固定資產(chǎn)投資的全過程，造成審計風(fēng)險的原因主要是有以下一些方面：審計人員的風(fēng)險意識薄弱、審計方法和技術(shù)不專業(yè)以及審核機(jī)構(gòu)不健全。有效的對審計風(fēng)險進(jìn)行防范有利于投資的健康發(fā)展。
一、固定資產(chǎn)審計的概述
固定資產(chǎn)的投資審計是我國審計監(jiān)督體系的一個重要部分，它主要是指審計機(jī)關(guān)根據(jù)國家相關(guān)的法律法規(guī)以及政策制度，對固定資產(chǎn)投資的項(xiàng)目財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性等效益進(jìn)行監(jiān)督和評價的過程。
二、固定資產(chǎn)審計風(fēng)險的定義
根據(jù)審計風(fēng)險的定義，通?？梢园褜徲嬶L(fēng)險劃為兩部分，即廣義風(fēng)險和狹義風(fēng)險。其中廣義風(fēng)險主要是針對審計職業(yè)風(fēng)險來說，內(nèi)容十分廣泛，主要包含以下這些方面：在審計過程中由于本身的缺陷會造成審計的結(jié)果與現(xiàn)實(shí)有差異，導(dǎo)致?lián)p失或者有可能導(dǎo)致?lián)p失;公司由于自身管理經(jīng)營不當(dāng)造成公司無法清償債務(wù)、破產(chǎn);審計人員以及審計組織不夠?qū)I(yè)造成的審計營業(yè)風(fēng)險。狹義的審計風(fēng)險主要是來自于審計的從業(yè)人員造成的，在審計中沒有及時發(fā)現(xiàn)其中嚴(yán)重的錯誤造成的風(fēng)險;錯誤判斷帶來的風(fēng)險。固定資產(chǎn)的投資過程中若不采取合理的辦法來進(jìn)行控制，會出現(xiàn)很大的差錯，審計是其中一個方面，另外一個方面是投資活動自身的投資問題引起的。前者屬于固有風(fēng)險，后者屬于控制風(fēng)險，二者相互關(guān)聯(lián)。所以審計人員應(yīng)該擁有專業(yè)的審計專業(yè)技能，對投資風(fēng)險做出準(zhǔn)確的判斷，制定相應(yīng)措施來降低風(fēng)險。
三、固定資產(chǎn)投資審計風(fēng)險的形式
前文也有提到，固定資產(chǎn)審計這項(xiàng)工作非常復(fù)雜，需要大量資料和數(shù)據(jù)來實(shí)現(xiàn)，所以會受到各種因素的影響，這就導(dǎo)致了不同程度以及不同形式的審計風(fēng)險形成。通過大量研究得出審計風(fēng)險的形式主要有以下幾個方面。
1、審計的方式有缺陷
在固定資產(chǎn)投資的審計過程中，通常會采用分析復(fù)核法和審計抽樣法。對于分析性復(fù)核，大量運(yùn)用會造成很懂分析性復(fù)核風(fēng)險，增加了審計風(fēng)險的內(nèi)容;對于抽樣調(diào)查，抽樣的樣本很有限，這種得出的結(jié)果通常都是不準(zhǔn)確的，比較局限性而不能推斷出整體的審計結(jié)果。
2、審計單位不配合
在對固定資產(chǎn)投資的審核中，往往需要很多資料來提供依據(jù)。如果審計單位不配合，提供的資料不全面、不真實(shí)，那么審計人員的判斷也會有誤，對于固定資產(chǎn)投資的審計就沒有真實(shí)性可言。
3、審計人員專業(yè)度不高
主要是說審計人員自身的專業(yè)知識以及技術(shù)水平有限，沒有辦法發(fā)現(xiàn)在固定資產(chǎn)投資中存在的問題，然后提出錯誤性的意見。
四、固定資產(chǎn)投資審計風(fēng)險形成的原因
1、審計風(fēng)險意識淡薄
在固定資產(chǎn)的審計中，產(chǎn)生風(fēng)險的原因是多種多樣的，審計人員的風(fēng)險意識薄弱是其中重要因素之一。固定資產(chǎn)投資的審核具有復(fù)雜性，所以需要審計人員擁有很高的風(fēng)險意識，并時刻保持著對風(fēng)險的警醒。但是在實(shí)際生活中，對于固定資產(chǎn)投資的審計人員是否具有這方面的警惕性完全沒辦法去確定。根據(jù)我國現(xiàn)有的審計發(fā)展?fàn)顩r來推斷，由于審計人員意識淡薄引起的審計風(fēng)險時常發(fā)生。例如，在固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目現(xiàn)場取證時，審計人員就沒有及時對固定資產(chǎn)的投資施工單位或者監(jiān)理單位進(jìn)行現(xiàn)場簽字確認(rèn)，沒有對固定資產(chǎn)投資中所使用的物資價格進(jìn)行一個審核和確定，從而導(dǎo)致了最后的審計沒有充分依據(jù)而出現(xiàn)缺陷。所以如果在審計中，審計人員沒有高風(fēng)險意識，不能時刻的保持警惕，會引起審計過程中的高風(fēng)險。
2、審計方法和技術(shù)缺陷
當(dāng)前由于市場機(jī)制還不夠健全，所以固定資產(chǎn)投資審計工作的技術(shù)和方法也存在一定的缺陷，這種狀況很容易引起審計風(fēng)險的發(fā)生。主要有以下幾個方面。
（1）固定資產(chǎn)的審計通常情況下都是簡單的“就項(xiàng)目審核項(xiàng)目”，內(nèi)容主要是側(cè)重于微觀層面，而不是對所獲得審計資料進(jìn)行深度分析研究，然后從宏觀上對于固定資產(chǎn)投資提出可行性的建議和審計方法。
（2）現(xiàn)有的固定資產(chǎn)審計內(nèi)容還是以傳統(tǒng)的方式來尋找審計過程中所出現(xiàn)的紕漏，審計的重點(diǎn)是真實(shí)性和可靠性，在固定資產(chǎn)的投資中發(fā)現(xiàn)其違紀(jì)違法的內(nèi)容仍是審計過程中的主要內(nèi)容。但是，就現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言，固定資產(chǎn)投資效益審計以及全過程審計成為未來的主流發(fā)展，但是現(xiàn)有的審計方法不能滿足審計實(shí)際的發(fā)展需求。
3、參建方責(zé)任機(jī)制不健全
固定資產(chǎn)的投資涉及很多責(zé)任方，所以參建方的責(zé)任機(jī)制是否健全將會影響到審計風(fēng)險。在我國現(xiàn)有的固定資產(chǎn)投資市場中，往往忽略了這個方面，固定資產(chǎn)投資參建方責(zé)任機(jī)制都不完善和健全，很容易誘發(fā)導(dǎo)致風(fēng)險因素。理論上來說，建設(shè)方應(yīng)該對固定資產(chǎn)的全過程進(jìn)行管理負(fù)責(zé)，設(shè)計方應(yīng)該對建筑的可行性和實(shí)施性負(fù)責(zé)，監(jiān)理方要對現(xiàn)場的施工情況進(jìn)行監(jiān)督，包括工程的變更、簽證的時效性和真實(shí)性。如果各個參與建設(shè)的合作方都能明確自己的責(zé)任，這就有效的減少了審計風(fēng)險的發(fā)生。但是在固定資產(chǎn)投資過程和實(shí)施過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)合作方自顧自的行事，管理不規(guī)范、資料不完整進(jìn)而導(dǎo)致了固定資產(chǎn)的投資風(fēng)險。
五、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計風(fēng)險的應(yīng)對措施
1、強(qiáng)化審計人員的風(fēng)險意識
為了應(yīng)對審計人員風(fēng)險意識薄弱而導(dǎo)致的固定資產(chǎn)投資風(fēng)險，審計人員應(yīng)該在對固定資產(chǎn)投資審計之前就樹立好風(fēng)險意識，對審計風(fēng)險有一定警惕性。首先，審計人員應(yīng)該清楚地了解自己所要審計的固定資產(chǎn)的具體資料，以及明確自己在審計中所需要承擔(dān)的責(zé)任和工作范圍，一絲不茍地對待固定資產(chǎn)投資的審計工作，尤其是將固定資產(chǎn)投資的審計規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化符合相關(guān)的要求和程序。其次，更要對固定資產(chǎn)做風(fēng)險評估，審計人員應(yīng)該對可能造成固定資產(chǎn)投資審計風(fēng)險的因素進(jìn)行分析，提前做出決策未雨綢繆，這樣才能有效的防止審計中的風(fēng)險發(fā)生，也能夠在突發(fā)性的風(fēng)險中快速做出決策。在風(fēng)險評估中，可以采取風(fēng)險的大小來合理安排審計項(xiàng)目的先后順序，確定審計工作的重點(diǎn)，明確降低固定資產(chǎn)投資審計的風(fēng)險方法與措施，這樣有利于審計人員在后期對于固定資產(chǎn)投資風(fēng)險的審計工作的有效防范。
2、完善審計的方法和技術(shù)
隨著經(jīng)濟(jì)與技術(shù)的發(fā)展，現(xiàn)有的很多固定資產(chǎn)投資審計都沒辦法滿足固定資產(chǎn)投資的審計任務(wù)，不能適應(yīng)多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，審計難度大幅增加。由于審計具有審計范圍大、審計內(nèi)容多、審計時間長等特點(diǎn)，從而導(dǎo)致了固定資產(chǎn)的投資審計方法相比較一般的審計項(xiàng)目更加復(fù)雜，且技術(shù)要求更高，所以對于完善固定資產(chǎn)投資審計的技術(shù)和辦法刻不容緩。對于固定資產(chǎn)投資審計的改進(jìn)方向，根據(jù)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)投資審計辦法的基礎(chǔ)上進(jìn)行完善和改變，將原有的審計辦法轉(zhuǎn)變成以對內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣審計，借助該控制系統(tǒng)的評價結(jié)果來確定審計工作的重難點(diǎn)。加強(qiáng)投資方內(nèi)控制度建設(shè)，同時要進(jìn)行充分的分析測試，根據(jù)分析結(jié)果擬定審計計劃、實(shí)施審計具體工作、得出重要的結(jié)論，最后在審計程序中把風(fēng)險因素列入進(jìn)去。
3、控制來源于各個參建方的風(fēng)險
實(shí)踐證明，固定資產(chǎn)的投資審計和其他項(xiàng)目的審計明顯不一樣，這就要求我們區(qū)別對待，一般的財務(wù)審計主要是根據(jù)材料來做出審計意見，而對于固定資產(chǎn)投資審計不僅要對資料進(jìn)行審計工作，同時也要對工程現(xiàn)場實(shí)物方面進(jìn)行審計。所以在進(jìn)行審計的時候，需要各個參建方提供真實(shí)有效的數(shù)據(jù)，審計人員根據(jù)自己的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)對參建方提供的資料進(jìn)行專業(yè)綜合性分析。如果在此過程中，參建方提供了錯誤的資料，而審計人員也沒有發(fā)現(xiàn)就會導(dǎo)致審計工作誤判，從而不能提出可行性的審計意見，所以審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該督促參建方提供真實(shí)可靠合法的資料。嚴(yán)格要求固定資產(chǎn)投資的建設(shè)方對自己提供的資料負(fù)責(zé)，并簽訂承諾書，若出現(xiàn)資料的不真實(shí)性，切實(shí)追究有關(guān)人員的責(zé)任。
4、做好投標(biāo)招標(biāo)的工作
對于固定資產(chǎn)投資審計而言，由于工程施工招投標(biāo)審計為事后審計，加上違規(guī)手段隱蔽，往往存在較大的風(fēng)險，這就要求在審計過程中更加注重審計程序到位，掌握招投標(biāo)審計的重點(diǎn)和方法。
根據(jù)招投標(biāo)工作流程，工程項(xiàng)目招投標(biāo)審計主要分為三個階段：工程施工招投標(biāo)審計、開標(biāo)評標(biāo)以及定標(biāo)審計，簽訂合同審計。其中工程施工招標(biāo)審計是最為重要的一個環(huán)節(jié)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注招標(biāo)的合法性，關(guān)注建設(shè)項(xiàng)目是否符合招標(biāo)條件，主要審計初步設(shè)計及概算、招標(biāo)范圍及方式，審計招標(biāo)人是否具有編制招標(biāo)文件和組織評標(biāo)的能力;關(guān)注招標(biāo)文件及投標(biāo)文件，重點(diǎn)審查是否存在招標(biāo)人以不合理的標(biāo)段或工期限制或排斥投標(biāo)人現(xiàn)象，以及是否存在哄抬標(biāo)價或泄漏標(biāo)底現(xiàn)象。開標(biāo)評標(biāo)以及定標(biāo)審計重點(diǎn)關(guān)注開標(biāo)過程是否符合程序，避免虛假評標(biāo)現(xiàn)象出現(xiàn)。簽訂合同審計重點(diǎn)關(guān)注合同主要條款是否與中標(biāo)文件中內(nèi)容一致，有無實(shí)質(zhì)性變更，避免中標(biāo)方違規(guī)將項(xiàng)目主體分包的風(fēng)險。
5、開展合同審查實(shí)施
加強(qiáng)審計人員的法律意識，針對合同條款是否嚴(yán)密規(guī)范做審查，關(guān)注相關(guān)文件審查的先后順序，規(guī)定雙方應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)以及權(quán)利，對風(fēng)險做好明確規(guī)定。針對一些工期較長的合同，應(yīng)定量做好風(fēng)險范圍的約定。加強(qiáng)對合同的追蹤管理，避免因文件遺失或者文件不齊全而導(dǎo)致的糾紛問題。
六、總結(jié)
固定資產(chǎn)投資是項(xiàng)龐大的工程，涉及單位多、建設(shè)內(nèi)容廣、項(xiàng)目周期長，資金投入以及流動都很大，這加大了審計工作的難度。再加上各種因素的影響，審計過程中難免會出現(xiàn)各種各樣的風(fēng)險，就更要求審計人員給予高度的重視，在審計過程中時刻有風(fēng)險意識，并采用科學(xué)合理的方法進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的審計工作。
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關(guān)鍵詞：審計方法 固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目 應(yīng)用
固定資產(chǎn)投資資金需求多，技術(shù)要求高，且投資期限較長，即使是短期投資也需要一兩年才能完成，而期限較長的甚至需要十幾年來完成。固定資產(chǎn)投資比其他投資項(xiàng)目面這這更大的風(fēng)險。因此，對固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計十分有必要。針對當(dāng)前固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目中的問題，筆者在文中就審計方法在固定資產(chǎn)投資中的應(yīng)用進(jìn)行了分析，希望能對相關(guān)人士有所幫助。
一、審計方法在固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目前期審計中的應(yīng)用
（一）確定審查內(nèi)容
在投資項(xiàng)目前期，審計工作的內(nèi)容即審查項(xiàng)目決策。審查資料主要包括項(xiàng)目建議書、可行性研究報告、初設(shè)和審批文件等。審查以上文件是否經(jīng)過了相關(guān)部門的批準(zhǔn)，是否是按相關(guān)規(guī)范編制，是否存在漏項(xiàng)、虛列、多列概算等現(xiàn)象；還應(yīng)審查相關(guān)項(xiàng)目執(zhí)行人的施工、監(jiān)理和供貨，及所簽訂的合同是否符合國家相關(guān)規(guī)定，并監(jiān)督其執(zhí)行是否存在違約行為等。
（二）審計方法的選擇
在前期審計中，須進(jìn)行嚴(yán)密的審計調(diào)查，審計調(diào)查方法包括調(diào)查方法和審計方法兩個方面，審計方法主要包括順查、逆查、抽查、詳查等，而審計方法則包括審閱、核對、復(fù)算、分析性復(fù)核、函證等，抽樣審計、計算機(jī)審計和內(nèi)部控制測評則是審計技術(shù)方法。審計方法的選擇要根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況，靈活搭配，以便于順利完成調(diào)查任務(wù)。
（三）審查中應(yīng)把握的原則
首先，應(yīng)遵循審計方法、調(diào)查方法相結(jié)合的原則。綜合運(yùn)用審計方法和調(diào)查方法進(jìn)行審查研究。其次，遵循調(diào)查范圍與調(diào)查層次適度的原則，調(diào)查層次的選擇要保證獲得能夠說明基本情況的數(shù)據(jù)，能說明發(fā)展局勢的信息與典型事例，并分析原因，給出對策。第三，堅持集體訪談、個別訪談相結(jié)合的原則，二者各有優(yōu)劣，在實(shí)際審計調(diào)查中要將二者結(jié)合應(yīng)用。最后，遵循調(diào)查、研究相結(jié)合的原則，調(diào)查是研究的基礎(chǔ)，研究則是調(diào)查的發(fā)展和深化。
二、審計方法在固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目在建期審計中的應(yīng)用
（一）確定審計內(nèi)容
在招投標(biāo)時，審計人員要檢查招標(biāo)文件是否符合相關(guān)國家法規(guī)政策的要求，審查評標(biāo)方法的合理性，公平性，向各參與方函證招標(biāo)情況，派專人進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，檢查監(jiān)理、施工和設(shè)計是否符合招標(biāo)制度，審查招標(biāo)程序，保證其在公平、公正、公開的原則下進(jìn)行。發(fā)包時，審計人員要審查承包法合同及其他相關(guān)文件，以函證法與內(nèi)查外調(diào)法檢查結(jié)算單、往來賬目和材料采購等事項(xiàng)是否合理。
（二）審計方法的選擇
在建階段的審計十分繁瑣，也十分關(guān)鍵。在該階段，可使用關(guān)鍵點(diǎn)測試法對項(xiàng)目的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行測試，排查問題，找出審計重點(diǎn)，并派出審計專員，以掌握第一手資料，對項(xiàng)目實(shí)施監(jiān)督。在本階段，可采用的審計方法包括內(nèi)查外調(diào)法、實(shí)物圖紙對照法、實(shí)地丈量法、重點(diǎn)內(nèi)容詳查法、現(xiàn)場取樣法等。
（三）審計中應(yīng)把握的原則
首先，應(yīng)遵循相互配合、協(xié)調(diào)一致的原則。與普通項(xiàng)目相比，固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計過程復(fù)雜，工程量大，需要多個方面、多個部門的配合。其次，要堅持重要性原則，對于審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題，要進(jìn)行詳盡的評價，保證審計效益、最后，堅持公正客觀準(zhǔn)確的審計評價原則。
三、審計方法在固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目驗(yàn)收期審計中的應(yīng)用
（一）確定審計內(nèi)容
在實(shí)行跟蹤審計后，通過在工程實(shí)施階段得到的審計成果即可初步審查竣工結(jié)算的真實(shí)性，再通過市場調(diào)查、工程盤點(diǎn)、專家驗(yàn)證來確定完工工程的準(zhǔn)確性、工程量計算的準(zhǔn)確性等。在資金使用審查方面，首先要審查資金是否合理撥付和使用，并審查是否存在擠占和挪用情況。
（二）選擇審計方法
決算審計是驗(yàn)收階段的重要關(guān)節(jié)，審計人員可在計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的幫助下提高審計的準(zhǔn)確性，如利用遠(yuǎn)程通信技術(shù)、實(shí)現(xiàn)審計檔案和證據(jù)的電子化等。
（三）審計中應(yīng)把握的原則
首先，要把握重點(diǎn)環(huán)節(jié)突出原則，把握承包合同簽訂、工程計算定額套用、監(jiān)理單位職責(zé)、材料價差、工程取費(fèi)等環(huán)節(jié)的重點(diǎn)。其次，遵循資料送審承諾選擇，結(jié)算審計既是對承包單位報送的結(jié)算的審計，也是對發(fā)包單位項(xiàng)目管理、項(xiàng)目造價審核的審計。最后，要遵循三級復(fù)核的原則與責(zé)任考核、責(zé)任追究相結(jié)合的原則。
四、結(jié)束語
綜上所述，固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目投資量大，設(shè)計方面和人員較多，其審計也十分復(fù)雜，對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是更高的考驗(yàn)。審計人員只有不斷掌握更加科學(xué)的審計方法，利用新的技術(shù)手段，才能為固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的審計把好關(guān)，創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。
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【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn);投資審計;途徑
一、固定資產(chǎn)投資審計的概念
固定資產(chǎn)投資審計是指國家審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)按照國家固定資產(chǎn)投資的有關(guān)法律、法規(guī)、政策、規(guī)定,對固定資產(chǎn)投資活動及與之相聯(lián)系的各項(xiàng)工作(包括投資立項(xiàng)的合法性、建設(shè)資金來源和使用的合理性及竣工投產(chǎn)后的效益性)進(jìn)行的審查、監(jiān)督與評價。固定資產(chǎn)投資審計是國家對固定資產(chǎn)投資活動實(shí)行監(jiān)控的一種重要手段,是我國審計監(jiān)督體系的一個重要組成部分。
二、固定資產(chǎn)投資審計的主要內(nèi)容
(1)開工前審計的主要內(nèi)容:審查投資項(xiàng)目是否符合國家投資方向、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)規(guī)則和地區(qū)規(guī)則;建設(shè)規(guī)模是否經(jīng)濟(jì)、合理;投資項(xiàng)目是否按計劃申報;建設(shè)資金來源是否合規(guī);建設(shè)規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)是否與可行性研究報告相符,概算內(nèi)容是否合理、準(zhǔn)確、完整;開工前的各項(xiàng)審批手續(xù)是否完備、合法。(2)建設(shè)期審計的主要內(nèi)容:審查投資項(xiàng)目的實(shí)施是否按照規(guī)定程序及批準(zhǔn)的內(nèi)容、規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行;項(xiàng)目設(shè)計是否合理,工程質(zhì)量是否合規(guī);資金的來源與使用是否符合規(guī)定;各項(xiàng)設(shè)計、施工、供貨、監(jiān)理等經(jīng)濟(jì)合同是否按要求與有關(guān)單位簽訂,是否符合國家法律;概算、預(yù)算或者決算的編制依據(jù)是否合法、合理。(3)竣工決算審計的主要內(nèi)容:審查竣工決算報表是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整,帳表是否一致;交付使用的財產(chǎn)是否符合交付條件,是否真實(shí)、完整、合規(guī);實(shí)際投資完成額是否超概(預(yù))算,其核算是否真實(shí)、準(zhǔn)確;結(jié)余資金是否帳實(shí)相符;分析評價項(xiàng)目的投資收益。
三、企業(yè)加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計的意義
隨著國家改革開放的不斷深入,市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展,項(xiàng)目法人制的確立,企業(yè)固定資產(chǎn)投資規(guī)模大幅度增加,各種項(xiàng)目紛紛上馬,企業(yè)經(jīng)濟(jì)有了蓬勃的發(fā)展,出現(xiàn)了一片繁榮的景象。與此同時,企業(yè)固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域也存在著建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模不合理、盲目建設(shè)、重復(fù)建設(shè)、決算造價不實(shí)、挪用建設(shè)資金、損失浪費(fèi)等嚴(yán)重問題,特別是某些施工企業(yè)偷工減料,粗制濫造,給企業(yè)財產(chǎn)甚至人民生命造成了不應(yīng)該的、無法挽回的損失。對企業(yè)來說,切實(shí)加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的全過程審計監(jiān)督已勢在必行。企業(yè)通過對固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的審查監(jiān)督,可以保障企業(yè)投資項(xiàng)目的順利進(jìn)行,優(yōu)化企業(yè)投資結(jié)構(gòu)和環(huán)境,制止盲目建設(shè),減少損失浪費(fèi),促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目的各項(xiàng)管理制度的建立和健全,強(qiáng)化建設(shè)項(xiàng)目的廉政管理,提高建設(shè)項(xiàng)目的投資效益,從而增強(qiáng)企業(yè)活力,加快企業(yè)發(fā)展,同時對促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康、持續(xù)、快速地發(fā)展也有著舉足輕重的作用。
［關(guān)鍵詞］固定資產(chǎn) 投資 審計
固定資產(chǎn)投資審計是指審計機(jī)關(guān)依據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，對投資項(xiàng)目財務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的監(jiān)督行為。它是國家對固定資產(chǎn)投資活動實(shí)行監(jiān)控的一種重要手段，也是我國審計監(jiān)督體系的一個重要組成部分。固定資產(chǎn)因其投資金額較大、使用周期較長、投資主體和受關(guān)注程度高，所以適時地加強(qiáng)對其審計，是審計工作的一項(xiàng)重要課題，也是提高企業(yè)資金使用效率的有效手段。
一、固定資產(chǎn)投資審計中存在的問題
1.固定資產(chǎn)投資審計覆蓋面不夠廣，審計力度不夠大
隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，基礎(chǔ)設(shè)施等公共建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，但審計機(jī)關(guān)能夠進(jìn)行審計的投資項(xiàng)目占項(xiàng)目總數(shù)的比重、經(jīng)審計的投資金額占投資總金額的比重還相當(dāng)?shù)?。造成這一問題的主要原因有：第一，審計機(jī)關(guān)在國家建設(shè)項(xiàng)目投資監(jiān)督體系中的地位不明確，監(jiān)管權(quán)力分散在財政、基建、審計及其他行業(yè)主管部門手中，審計的監(jiān)督力受到一定的限制；第二，審計機(jī)關(guān)受人員、經(jīng)費(fèi)等因素的限制，沒有足夠的力量對投資建設(shè)項(xiàng)目全部加以審計。
2.對投資項(xiàng)目的審計不能提前介入
審計的提前介入是指審計人員從項(xiàng)目立項(xiàng)開始參與項(xiàng)目投資全過程，這樣既有利于加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)決策和程序的合法性、科學(xué)性，又有利于提高投資效益。目前我們的投資審計大多是事后審計，主要發(fā)揮監(jiān)督作用，缺乏必要的事前預(yù)防和事中監(jiān)控，尤其是對投資項(xiàng)目選擇的決策過程難以施加影響。
3.現(xiàn)有審計隊(duì)伍知識和能力結(jié)構(gòu)不合理，缺乏復(fù)合型人才
固定資產(chǎn)投資審計涉及的審計事項(xiàng)復(fù)雜、涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)。審計機(jī)關(guān)目前具備財務(wù)知識的人員比較多，具備工程、計算機(jī)、法律知識的人員比較少，而既具備工程知識又具備財務(wù)、計算機(jī)知識的人員則少之又少。造成這一現(xiàn)象的原因是：第一，審計機(jī)關(guān)平時沒有重視相關(guān)人才的培養(yǎng)和儲備；第二，審計專業(yè)難以吸引工程造價師等專業(yè)人才加入審計人員隊(duì)伍。
二、固定資產(chǎn)投資審計的對策思考
1.高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊(duì)伍，配備充足、合格的審計人員是審計機(jī)關(guān)有效開展固定資產(chǎn)投資審計的基本條件
隨著科技的發(fā)展和管理手段的日趨智能化，審計人員的單一財會型知識結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，要求在精通財務(wù)知識的基礎(chǔ)上，還必須掌握法律、經(jīng)濟(jì)、工程技術(shù)、計算機(jī)等相關(guān)知識。因此，審計人員知識結(jié)構(gòu)將向多元化、現(xiàn)代化發(fā)展。應(yīng)采取多種途徑，加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計的人才培養(yǎng)和隊(duì)伍建設(shè)。
可以采取如下途徑來加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)：第一，人才的外部引進(jìn)，即適當(dāng)增加編制，用于引進(jìn)審計機(jī)關(guān)所亟須的工程技術(shù)人才，尤其是既懂工程技術(shù)又懂財務(wù)審計的復(fù)合型人才；第二，人才的內(nèi)部培養(yǎng)，一方面要通過各種培訓(xùn)，使審計人員能夠更新觀念、知識和技能，盡快適應(yīng)開展固定資產(chǎn)投資審計工作的需要，另一方面則可以通過一定的獎勵措施，鼓勵審計人員自學(xué)專業(yè)知識，獲取專業(yè)資格證書；第三，系統(tǒng)內(nèi)部的人才整合，即上級審計機(jī)關(guān)對于享有審計權(quán)限而又人手不夠的固定資產(chǎn)投資審計項(xiàng)目，可以委托或者授權(quán)下級審計機(jī)關(guān)來辦理；第四，建立外部人才網(wǎng)絡(luò)，即與會計師事務(wù)所以及其他中介、咨詢機(jī)構(gòu)中的技術(shù)專家建立穩(wěn)定的合作關(guān)系，在必要時可以聘請他們參與重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的審計工作；第五，要提高審計人員的政治素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。近幾年違法亂紀(jì)現(xiàn)象較嚴(yán)重，職業(yè)道德建設(shè)勢在必行，要使審計人員樹立堅守的政治信念，加強(qiáng)廉政教育，做到警鐘長鳴。
2.創(chuàng)新審計技術(shù)和方法
目前審計所采用的審計技術(shù)和方法已很難適應(yīng)新的審計任務(wù)。加快審計方法的改進(jìn)和完善迫在眉睫，必須將審計方法轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽u價內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣審計，并借助對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價結(jié)果確定審計重點(diǎn)、范圍和方法，同時將風(fēng)險分析和防范措施納入審計程序各個環(huán)節(jié)。在審計中充分運(yùn)用分析測試，以分析測試結(jié)果作為擬定審計計劃、實(shí)施審查、作出審計結(jié)論、表達(dá)審計意見的重要參考依據(jù)。
3.加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計的規(guī)范化建設(shè)，為實(shí)務(wù)工作提供客觀標(biāo)準(zhǔn)和指南
科學(xué)合理的固定資產(chǎn)審計準(zhǔn)則、實(shí)施細(xì)則和其他規(guī)范，能夠反映理論界的研究成果和實(shí)務(wù)界的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，幫助審計人員在業(yè)務(wù)開展過程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎并恰當(dāng)合理地開展審計工作，從而提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。固定資產(chǎn)投資審計的規(guī)范化建設(shè)是目前亟待加強(qiáng)的工作。一是建議審計署制定《審計機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目審計準(zhǔn)則》的實(shí)施細(xì)則，及時總結(jié)各地審計機(jī)關(guān)開展固定資產(chǎn)投資審計的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和優(yōu)秀案例，為審計人員提供具有操作性的指南；二是建議審計署和財政部、建設(shè)部等部門合作，聯(lián)合制定有關(guān)固定資產(chǎn)投資的績效評價標(biāo)準(zhǔn)作為審計人員開展固定資產(chǎn)投資審計、特別是投資效益審計的依據(jù)。
4.從事后審計逐步向全面參與、全過程跟蹤審計轉(zhuǎn)變
審計人員作為項(xiàng)目管理的監(jiān)督部門，應(yīng)將投資控制視為已任，主動全方位參與到項(xiàng)目的管理之中，除定期參加工程例會，收集情況外，在各相應(yīng)階段，如可行性研究、立項(xiàng)、初步設(shè)計、施工圖設(shè)計、施工、監(jiān)理、竣工決算等各階段，也應(yīng)廣泛參與獲得信息。唯有把審計關(guān)口前移，將事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，才有可能做到及時堵塞漏洞、減少損失浪費(fèi)、提高審計質(zhì)量和效果。
總之，固定資產(chǎn)投資活動涉及國民經(jīng)濟(jì)各部門，搞好固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計，對深化投資體制改革，加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理，提高投資效益，促進(jìn)綜合國力的增長，保證社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展都有重要意義。
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關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)投資 項(xiàng)目管理體系 構(gòu)建策略
近年來，由于科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)以及企業(yè)對于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提出了更高要求，企業(yè)固定資產(chǎn)投資有明顯上升趨勢，而且規(guī)模巨大，這給企業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如何避免固定資產(chǎn)項(xiàng)目管理過程中出現(xiàn)的違法違紀(jì)行為，妥善應(yīng)對挑戰(zhàn)，成為當(dāng)代企業(yè)亟待解決的重要問題。
一、當(dāng)前企業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理的不足
固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理是一項(xiàng)過程性、系統(tǒng)性的工作，涉及決策、設(shè)計、招標(biāo)、投資、施工等多個環(huán)節(jié)，但當(dāng)前企業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理存在較多不足，具體體現(xiàn)在以下方面：
（一）項(xiàng)目決策不科學(xué)
項(xiàng)目決策不科學(xué)主要體現(xiàn)在兩個方面：第一，項(xiàng)目投資之前缺乏可行性和科學(xué)性分析，導(dǎo)致投資充滿隨意性，這將給企業(yè)固定資產(chǎn)項(xiàng)目管理帶來很大的問題。第二，對項(xiàng)目雖然有一定的分析論證，但是論證方法不科學(xué)，論證過程不全面，有些企業(yè)在確定投資項(xiàng)目時沒有考慮到企業(yè)的現(xiàn)實(shí)境況，也沒有進(jìn)行充分的市場調(diào)研而沖動投資，還有一些企業(yè)沒有充分考慮本企業(yè)內(nèi)的資本結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致投資過大，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率偏高。
（二）項(xiàng)目設(shè)計不合理
項(xiàng)目設(shè)計對企業(yè)固定資產(chǎn)投資來說至關(guān)重要，但是企業(yè)往往意識不到項(xiàng)目設(shè)計的重要作用，疏于對待項(xiàng)目設(shè)計，導(dǎo)致項(xiàng)目設(shè)計不合理。很多企業(yè)將項(xiàng)目設(shè)計全權(quán)交給設(shè)計單位負(fù)責(zé)，本身不再予以關(guān)注，導(dǎo)致項(xiàng)目設(shè)計不能依據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來開展，不僅出現(xiàn)設(shè)計不合理的現(xiàn)象，還會導(dǎo)致腐敗問題叢生。例如，設(shè)計單位為了追求不當(dāng)利益，故意進(jìn)行超標(biāo)設(shè)計，增加預(yù)算，便于一些利益相關(guān)者從中牟取私利，而企業(yè)卻很難發(fā)現(xiàn)其中的問題。
（三）項(xiàng)目招標(biāo)問題多
項(xiàng)目招標(biāo)是企業(yè)固定資產(chǎn)投資管理過程的一個重要環(huán)節(jié)，也是滋生問題的關(guān)鍵領(lǐng)域。圍標(biāo)串標(biāo)是項(xiàng)目投標(biāo)過程中的典型腐敗行為，其具體表現(xiàn)有：一些單位為了控制中標(biāo)價格和中標(biāo)結(jié)果，私下里與其他單位結(jié)成非法聯(lián)盟，在聯(lián)盟內(nèi)串通勾結(jié)，輪流坐莊陪標(biāo)，當(dāng)達(dá)到目的后，就會在聯(lián)盟內(nèi)按照事先約定給予其他陪標(biāo)單位一定的服務(wù)費(fèi)，看似各不相干的各個單位，實(shí)際上已經(jīng)形成利益整體，從而操控著投標(biāo)中標(biāo)的整個過程。
（四）項(xiàng)目投資超計劃
項(xiàng)目投資超計劃問題一般出現(xiàn)在需向上級單位匯報審批的項(xiàng)目上，主要包括超出項(xiàng)目批復(fù)范圍、擅自調(diào)整項(xiàng)目金額和內(nèi)容等。出現(xiàn)這一問題的原因有兩方面：一是為了使項(xiàng)目順利完成審批，在立項(xiàng)階段故意隱瞞項(xiàng)目內(nèi)容和謊報項(xiàng)目資金，等項(xiàng)目審批下來后再進(jìn)行超批復(fù)建設(shè)；二是不重視項(xiàng)目立項(xiàng)或者是初期階段，在實(shí)地勘查過程中不夠認(rèn)真仔細(xì)，遺漏了很多重要方面。
（五）項(xiàng)目施工控制難
項(xiàng)目施工是歷時最長、出現(xiàn)問題最多最為復(fù)雜的階段，具體如下：首先，難以控制項(xiàng)目進(jìn)度，導(dǎo)致項(xiàng)目不能如期完成。其次，只注重項(xiàng)目施工本身，忽視了對項(xiàng)目參與人員的關(guān)心以及對施工場地周圍環(huán)境的保護(hù)。再次，施工所用材料沒有經(jīng)過嚴(yán)格的審核，一些劣質(zhì)和低等材料伺機(jī)混入，致使工程質(zhì)量下降。最后，中標(biāo)單位在施工過程中為了謀取更大的利益，將部分內(nèi)容轉(zhuǎn)交和分包給其他單位，對施工過程沒有進(jìn)行嚴(yán)格的看管。
二、企業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理體系的構(gòu)建
針對企業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理存在的問題，應(yīng)及時進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，盡快構(gòu)建完善的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理體系，為企業(yè)發(fā)展奠定重要保障，具體措施如下：
（一）建立工作規(guī)范體系
企業(yè)應(yīng)對固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理過程的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納總結(jié)，并提前做好應(yīng)對困難的選擇，從而建立起內(nèi)容全面、流程清晰、難點(diǎn)重點(diǎn)突出、可行性強(qiáng)的工作規(guī)范體系。一般而言，企業(yè)可根據(jù)具體項(xiàng)目管理的特點(diǎn)和需要，利用項(xiàng)目申報、施工和竣工三個階段中形成的各類規(guī)范性文件建立固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理工作規(guī)范體系。例如，xx企業(yè)對于項(xiàng)目申報與立項(xiàng)管理的規(guī)定如下：①凡屬國家、xx省核準(zhǔn)目錄規(guī)定范圍內(nèi)的項(xiàng)目均須辦理項(xiàng)目核準(zhǔn)手續(xù)。核準(zhǔn)項(xiàng)目由集團(tuán)公司組織、子公司配合辦理項(xiàng)目核準(zhǔn)事宜。項(xiàng)目核準(zhǔn)所需各種材料由子公司辦理。②需上報xx省備案的項(xiàng)目。按照國家和xx省有關(guān)規(guī)定需報省備案的項(xiàng)目均須辦理項(xiàng)目備案手續(xù)。備案項(xiàng)目由集團(tuán)公司組織、子公司配合辦理項(xiàng)目備案事宜。建立工作規(guī)范體系是一個有效的知識積累和共享過程，依照嚴(yán)格的工作規(guī)范體系，可以全面提升企業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理能力，提高效率，避免重復(fù)工作。
（二）統(tǒng)一各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)
眾所周知，固定資產(chǎn)投資管理涉及環(huán)節(jié)、領(lǐng)域重要，需要多部門共同聯(lián)合。企業(yè)不能將固定資產(chǎn)投資管理僅僅局限在一個部門，應(yīng)積極吸引多個部門共同參與。涉及固定資產(chǎn)投資管理的各部門應(yīng)相互交流、共同協(xié)作，通過明文形式規(guī)定不同部門的權(quán)力、職責(zé)與任務(wù)，避免出現(xiàn)部門矛盾與沖突。明確限定每一環(huán)節(jié)的輸出，更好地控制投資管理活動，與此同時，對各項(xiàng)投資流程進(jìn)行跟蹤調(diào)查，全面提高投資管理效果。與此同時，制定統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)、完善的模塊，供不同業(yè)務(wù)部門之間開展具體工作，盡可能避免因理解不同、標(biāo)準(zhǔn)不一而帶來的問題，通過明確統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定部門協(xié)作的具體要求。例如，企業(yè)固定資產(chǎn)投資管理所涉及的合同種類多、施工方案多、研究報告多，因此，可通過項(xiàng)目模板化、規(guī)范化運(yùn)作，提高知識經(jīng)驗(yàn)的共享程度，提高各項(xiàng)工作的透明度，從而全面提升項(xiàng)目管理效益。
（三）健全專家?guī)?、法律?/p>
建立健全專家?guī)臁⒎蓭?，充分結(jié)合傳統(tǒng)項(xiàng)目中的專家資源以及國家各項(xiàng)法律知識，綜合專業(yè)類別與行業(yè)性質(zhì)建設(shè)電子信息數(shù)據(jù)資源。通過建立電子信息平臺，方便對不同問題、不同規(guī)定進(jìn)行查詢，更好地為項(xiàng)目管理決策提供制度以及專家支持，多方面入手，共同提升項(xiàng)目管理的合法性與科學(xué)性。
（四）充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用
保證審計部門獨(dú)立性。設(shè)置獨(dú)立運(yùn)行的審計部門，使得各項(xiàng)審計工作獨(dú)立運(yùn)行、不受干擾，這是充分發(fā)揮審計評價職能、監(jiān)督職能的前提。企業(yè)需結(jié)合自身運(yùn)營實(shí)際與市場經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，完善企業(yè)產(chǎn)權(quán)機(jī)制，維護(hù)企業(yè)審計的權(quán)威性，發(fā)揮審計部門應(yīng)有的作用，加大對各項(xiàng)工程方案的審計力度，全面提升企業(yè)審計水平。與此同時，完善審計體系。健全的審計體系是做好資產(chǎn)投資管理工作的重要前提，也是強(qiáng)化審計指導(dǎo)作用的重要保障。要想全面加大企業(yè)審計執(zhí)行力度，必須積極建立、完善審計體系，優(yōu)化審計制度。企業(yè)應(yīng)成立內(nèi)部審計工作小組，通過內(nèi)部審計、常規(guī)稽查等方式，及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)投資管理偏差，完善資產(chǎn)投資管理體制，預(yù)防企業(yè)會計風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險。積極引入審計監(jiān)督機(jī)制，在審計制度的支持下，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)管理運(yùn)營中存在的問題，進(jìn)而確保固定資產(chǎn)管理工作的順利開展。
（五）健全激勵考核制度
積極建立合理、公正的激勵機(jī)制。激勵機(jī)制在企業(yè)固定資產(chǎn)項(xiàng)目管理考核中處于重要地位。激勵機(jī)制是企業(yè)吸引人才、調(diào)整結(jié)構(gòu)、提升核心競爭力、塑造良好形象的保障。在市場經(jīng)濟(jì)體制深化發(fā)展的今天，企業(yè)必須完善“以員工為中心”的激勵機(jī)制，出臺科學(xué)、客觀的評價體系，將考核結(jié)果直接與員工薪資、晉升相掛鉤，全面提升員工工作熱情。站在預(yù)防、糾正角度，積極圍繞固定資產(chǎn)投資管理問題，制定完善的責(zé)任追究體系，細(xì)化扣分標(biāo)準(zhǔn)與責(zé)任人問責(zé)機(jī)制。將考核結(jié)果與員工評優(yōu)、崗位調(diào)動、薪資升降相掛鉤，在擇優(yōu)、公平、競爭的原則下，優(yōu)化用人機(jī)制。
三、結(jié)束語
固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理是企業(yè)管理活動的重要組成，對企業(yè)發(fā)展有重要影響。本文以當(dāng)前企業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理的不足為切入點(diǎn)，從工作規(guī)范體系、統(tǒng)一各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)、健全專家?guī)旆蓭臁?nèi)部審計、激勵考核制度入手，詳細(xì)論述了企業(yè)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理體系的構(gòu)建策略，多管齊下，共同促進(jìn)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理的良性、有序開展。
參考文獻(xiàn)：
一、建設(shè)項(xiàng)目概算及其重要作用
建設(shè)項(xiàng)目概算是設(shè)計人員根據(jù)初步設(shè)計圖紙和技術(shù)資料、概算定額或指標(biāo)、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定的編制程序、編制確定建設(shè)項(xiàng)目投資的一種設(shè)計文件。
概算對于工程建設(shè)的籌建、開工、建設(shè)管理、竣工投產(chǎn)都有極其重要作用。首先，概算是安排固定資產(chǎn)投資計劃以及確定和制建設(shè)項(xiàng)目投資總額的依據(jù)；其次概算是施工、監(jiān)理、設(shè)計等單位簽訂合同和推行建設(shè)項(xiàng)目投資包干責(zé)任制的依據(jù)；第三概算是籌措建設(shè)項(xiàng)目資金，編制用款計劃，簽訂貸款合同以及劃撥資金進(jìn)行核算和加強(qiáng)基建財務(wù)管理的依據(jù)；第四概算是建設(shè)項(xiàng)期準(zhǔn)備、工程結(jié)算、決算、竣工驗(yàn)收以及基建支出與概算投資比較，考核工程項(xiàng)目建設(shè)成本，投資效果的依據(jù)。
建設(shè)項(xiàng)目審計是以投資活動為主線，而已批復(fù)設(shè)計概算中的工程建設(shè)規(guī)模、范圍、、標(biāo)準(zhǔn)等劃定了投資活動的流向。工程概算是建設(shè)項(xiàng)目價值和投資活動軌跡反映，與參加投資活動的施工、監(jiān)理、設(shè)計、銀行等單位密切相關(guān)。因此，我們審計建設(shè)項(xiàng)目概算投資以及與投資活動相關(guān)單位，就需要正確理解和掌握建設(shè)項(xiàng)目概算及其重要作用；需要正確理解和掌握建設(shè)項(xiàng)目概算審計內(nèi)容和以往概算投資審計的成功經(jīng)驗(yàn)，對建筑領(lǐng)域投資活動實(shí)施有效監(jiān)督。
二、建設(shè)項(xiàng)目概算審計內(nèi)容及其發(fā)現(xiàn)的
按照審計署頒布的建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算（概算）執(zhí)行情況和建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計實(shí)施辦法以及審計署統(tǒng)一計劃組織實(shí)施的建設(shè)項(xiàng)目審計工作方案要求，概算審計內(nèi)容主要包括六個方面：一是概算或調(diào)整概算、清理概算是否依照國家規(guī)定的編制辦法、定額、標(biāo)準(zhǔn)，由有資質(zhì)單位編制，是否經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；二是設(shè)計變更的內(nèi)容是否符合規(guī)定，手續(xù)是否齊全；三是項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模的單項(xiàng)工程間投資調(diào)整和建設(shè)內(nèi)容變更，是否按照規(guī)定的管理程序報批，有無擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)問題；四是核實(shí)概算總投資，審查概算調(diào)整原則、調(diào)整系數(shù)、調(diào)整增加的費(fèi)用；五是審查設(shè)計單位設(shè)計收費(fèi)內(nèi)容和設(shè)計收費(fèi)方法以及簽訂的設(shè)計收費(fèi)合同是否符合國家規(guī)定；六是對建設(shè)項(xiàng)目超概算情況進(jìn)行審計監(jiān)督，分析其重大差異原因。
近幾年建設(shè)項(xiàng)目概算審計發(fā)現(xiàn)帶有普遍性問題如下：一是建設(shè)項(xiàng)目概算投資控制失控，竣工決算超概算、概算超過可行性報告估算；二是上報概算中多計、重計、多批建設(shè)項(xiàng)目概算投資；三是擅自擴(kuò)大生活福利工程建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)增加建設(shè)項(xiàng)目概算投資；四是設(shè)計單位擴(kuò)大設(shè)計收費(fèi)內(nèi)容和重復(fù)計取設(shè)計費(fèi)。
三、建設(shè)項(xiàng)目概算審計和幾點(diǎn)思考
從建設(shè)項(xiàng)目概算審計到發(fā)現(xiàn)的共性，設(shè)計概算是否合理及浪費(fèi)、實(shí)質(zhì)性的多計工程量增加概算投資等方面的查處事例并不多見。尤其概算投資審計發(fā)現(xiàn)共性問題的范圍、深度和質(zhì)量還有差距，所以我們必須建設(shè)項(xiàng)目概算審計的對策。筆者認(rèn)為，概算審計應(yīng)從以下八個方面采取對策：一是普遍開展行業(yè)建設(shè)項(xiàng)目概算投資專項(xiàng)審計，爭取固定資產(chǎn)投資審計有新的進(jìn)展，為國家控制固定資產(chǎn)投資宏觀調(diào)控服務(wù)。不論建設(shè)項(xiàng)目的開工前審計或在建審計、竣工審計都改變不了固定資產(chǎn)投資審計對建設(shè)項(xiàng)目投資實(shí)施的事后監(jiān)督檢查，也改變不了國家控制固定資產(chǎn)投資的滯后性。同時，概算投資的節(jié)約也是建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際投資的減少。所以，普遍開展行業(yè)建設(shè)項(xiàng)目概算投資專項(xiàng)審計，把固定資產(chǎn)投資的事后審計變?yōu)榻ㄔO(shè)項(xiàng)目事前監(jiān)督和控制；二是實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目審計時，計劃安排概算審計應(yīng)在基建財務(wù)收支審計之前進(jìn)行，提前或促進(jìn)概算審計的進(jìn)度。由于建設(shè)項(xiàng)目概算審計相對建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位的財務(wù)收支審計比較滯后或與其同步，所發(fā)現(xiàn)的問題和需反映的情況，不便及時核對和上報。因此，
對設(shè)計概算方面的審計從計劃到實(shí)施均應(yīng)分步驟在基建財務(wù)收支審計之前開展；三是概算審計必須與建設(shè)項(xiàng)目的財務(wù)收支審計相結(jié)合。設(shè)計概算審計的縱向檢查比重較大，發(fā)現(xiàn)的問題比較單一，橫向與建設(shè)項(xiàng)目財務(wù)收支審計聯(lián)系不多，未能將已審定的概算投資作為建設(shè)項(xiàng)目活動的尺度，無形之中給建設(shè)項(xiàng)目財務(wù)收支審計增加了難度，所以概算審計必須與建設(shè)項(xiàng)目的財務(wù)收支審計相結(jié)合；四是擴(kuò)大概算投資審計面，加強(qiáng)對概算審批部門的監(jiān)督。建設(shè)項(xiàng)目概算投資的控制“源頭”是概算投資的審批部門，進(jìn)行的概算投資審計僅針對設(shè)計單位，而將建設(shè)項(xiàng)目概算投資的審定部門置于固定資產(chǎn)投資審計監(jiān)督之外。因此，應(yīng)把概算審批部門紛于建設(shè)項(xiàng)目概算投資審計的范圍，加強(qiáng)對概算審批部門工作的監(jiān)督，有效推行固定資產(chǎn)投資審計的全方位監(jiān)督；五是加大概算投資審計處理和處罰力度，建議國家有關(guān)部門修訂及完善對多計、重計概算投資的處理和處罰規(guī)定。目前，按有關(guān)規(guī)定審計查出建設(shè)項(xiàng)目中多計、重計概算投資的問題，審計部門僅能對原概算批復(fù)部門提出建議，不但沒有促進(jìn)設(shè)計單位改正不足，而且削弱了建設(shè)項(xiàng)目概算審計的積極性；六是適當(dāng)增加工程技術(shù)審計人員，提高建設(shè)項(xiàng)目審計人員專業(yè)素質(zhì)。現(xiàn)階段，固定資產(chǎn)投資審計人員結(jié)構(gòu)極其不合理。參加建設(shè)項(xiàng)目審計的人員，大部分是懂財務(wù)專業(yè)的人員，工程概（預(yù)）算技術(shù)人員僅占建設(shè)項(xiàng)目審計組人員總數(shù)的十分之一?，F(xiàn)有審計人員對產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營及其財務(wù)收支審計比較熟悉，對工程建設(shè)及其概（預(yù)）算審計了
