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國有企業(yè)審計建議8篇

時間:2023-07-06 09:28:09

緒論:在尋找寫作靈感嗎?愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇國有企業(yè)審計建議,愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維,激發(fā)您的創(chuàng)作熱情,歡迎您的閱讀與分享!

國有企業(yè)審計建議

篇1

關(guān)鍵詞:國有企業(yè);黨委巡視;效能監(jiān)察;內(nèi)部審計

一、整合監(jiān)督模式內(nèi)涵

(1)基本架構(gòu)。所謂“三位一體”整合監(jiān)督模式就是構(gòu)建一種立體式、全方位的內(nèi)部監(jiān)督體系,由上級黨委負責、紀委組織協(xié)調(diào)、各有關(guān)業(yè)務(wù)部門分工配合、干部職工積極參與的工作機制和工作方法。具體指上級單位在同一時段對同一下屬單位進行黨委巡視、效能監(jiān)察及內(nèi)部審計時,將巡視組、紀檢監(jiān)察工作組、審計組的各自職能實現(xiàn)有效對接,在保留三個獨立工作小組的同時,對機構(gòu)進行有效整合,形成一個大的綜合工作組,在同一時段聯(lián)合開展工作,使“獨唱”變?yōu)椤叭爻?,使“單獨上場”變成“?lián)袂登臺”,從而有效克服和避免“上級監(jiān)督太遠,同級監(jiān)督太軟,下級監(jiān)督不敢,單項監(jiān)督不全”的問題。

(2)工作側(cè)重。黨委巡視側(cè)重于發(fā)現(xiàn)企業(yè)在深入推進黨風廉政建設(shè)和反腐敗斗爭、貫徹落實中央八項規(guī)定精神、執(zhí)行民主集中制和干部選拔任用等方面的突出問題,抓的主要是企業(yè)領(lǐng)導班子及其成員,抓的是“整個面”。效能監(jiān)察側(cè)重對經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)或可能出現(xiàn)的影響企業(yè)效能的主要問題,對監(jiān)察對象履行職責的情況進行監(jiān)督檢查,通常選取的是“一個點”。內(nèi)部審計側(cè)重通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性,促進組織目標的實現(xiàn),圍繞的是企業(yè)經(jīng)營管理這條主線,即“一條線”。

(3)工作程序。實際工作中,“三位一體”整合監(jiān)督模式按照質(zhì)量管理PDCA程序開展工作。第一階段是制訂工作計劃(Plan),確定黨委巡視、效能監(jiān)察及內(nèi)部審計的工作目標和工作安排。第二階段是實施(Do),工作組到下屬單位開展工作,通過會議、訪談、資料查閱等方式,三個工作小組從各自不同的業(yè)務(wù)角度收集資料,形成工作底稿,按計劃推進。第三階段是檢查(Check),針對巡視、監(jiān)察及審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題進行溝通協(xié)調(diào),出具工作報告,提出整改意見或建議。第四階段是處理(Action),推進整改落實,總結(jié)經(jīng)驗、失誤,促進管理提升,并為下一次專項監(jiān)督檢查工作做好準備。

二、開展“三位一體”整合監(jiān)督模式的優(yōu)勢

(1)有效整合監(jiān)督資源,“1+1+1>3”效果明顯。監(jiān)督的效果在很大程度上取決于監(jiān)督主體的地位、權(quán)限及各監(jiān)督主體的通力合作。黨委巡視、效能監(jiān)察與內(nèi)部審計“三位一體”能有效解決三個監(jiān)督子系統(tǒng)單獨運作、難以形成監(jiān)督合力的問題,整合了三大監(jiān)督資源,變分散監(jiān)督為合力監(jiān)督,打出連貫有力的“組合拳”,強調(diào)“聯(lián)”,即整合資源,聯(lián)動實施,互為補充;突出“查”,即查找問題,綜合分析,提出建議,督促整改;凸顯“用”,使結(jié)果得到充分運用。監(jiān)督一體化合力的充分發(fā)揮,創(chuàng)造了“1+1+1>3”的監(jiān)督管控效果。

(2)整合監(jiān)督模式有利于降低監(jiān)督成本,提升監(jiān)督實效。“三位一體”整合監(jiān)督模式下,點、線、面有機結(jié)合,工作計劃性、協(xié)調(diào)性、同步性大大增強,工作組既整體出擊,又分散作戰(zhàn),促使工作組成員在短時間內(nèi)即可實現(xiàn)多維度信息共享,對問題進行多角度審視,這是任何單項監(jiān)督模式下短期內(nèi)不能達到的效果。既提升工作效率,也便于立體梳理、系統(tǒng)理解相關(guān)問題的來龍去脈,全面了解企業(yè)經(jīng)營發(fā)展狀況,使得工作組提出的管理建議更為準確、更加客觀,降低溝通與監(jiān)督成本,不斷提升監(jiān)督實效。此外,“三位一體”整合監(jiān)督模式使得巡視組、紀檢監(jiān)察部門和審計部門的工作聯(lián)系更為緊密,橫向聯(lián)動溝通機制更加完善,有利于推進企業(yè)黨內(nèi)監(jiān)督、民主監(jiān)督的有機結(jié)合,形成事前、事中、事后監(jiān)督與動態(tài)、過程、結(jié)果監(jiān)督及責任追究相融合的科學監(jiān)督體系。

(3)PDCA循環(huán)工作程序,有利于促進公司管理及自身工作水平的提升。每個PDCA管理循環(huán)都是大環(huán)套小環(huán),一環(huán)扣一環(huán),自轉(zhuǎn)的同時又公轉(zhuǎn),互相制約又互為補充,上一級的循環(huán)是下一級循環(huán)的依據(jù),下一級的循環(huán)是上一級循環(huán)的整改落實和具體化。“三位一體”整合監(jiān)督模式采取這種循環(huán)工作模式,巡視、效能監(jiān)察與審計各自為一個小環(huán),整合監(jiān)督形成一個工作大環(huán),既可按照自己工作程序自行推進,又可以整體聯(lián)動,通過不斷的循環(huán)滾動,促進公司管理水平不斷提升。同時,這種工作模式有利于檢視自身工作效果,促進自身工作水平的提升,即改變了之前巡視、效能監(jiān)察及審計工作僅停留在對對方實施監(jiān)督、檢查,忽略了自身工作水平的總結(jié)與提升問題,將監(jiān)督的范圍擴展到包含自我評估和監(jiān)控改進的整個內(nèi)控體系,即不僅監(jiān)督別人,同時審視自己,衡量自身工作有效性,實現(xiàn)工作雙贏。

二、構(gòu)建“三位一體”長效監(jiān)督機制的途徑

(1)完善領(lǐng)導機構(gòu), 固化工作模式,建立強有力的領(lǐng)導機制。首先,應(yīng)設(shè)立“三位一體”整合監(jiān)督模式下的領(lǐng)導機構(gòu)及辦事機構(gòu),明確主要領(lǐng)導責任以及部門具體職責,一級抓一級,層層抓落實。同時,應(yīng)將“三位一體”整合監(jiān)督模式納入企業(yè)日常經(jīng)營管理體系,使之作為企業(yè)管理的再管理,在企業(yè)管理中發(fā)揮作用。

(2)抓好協(xié)調(diào)配合、規(guī)范程序,建立深入有效的整合監(jiān)督機制。一要形成職能部門聯(lián)動機制,巡視、效能監(jiān)察及審計三個工作組紀要統(tǒng)一聯(lián)動,又要分工負責,要明確各職能部門在“三位一體”模式下的角色和職責,各組人員相對獨立又可能交叉,需要提前做統(tǒng)一安排。二要提前做好年度工作計劃,選擇監(jiān)督對象是“三位一體”工作模式的第一道程序,直接關(guān)系到聯(lián)動工作成效,要兼顧三個組的工作重點及時間安排。三要規(guī)范工作程序,黨委巡視、效能監(jiān)察及內(nèi)部審計均有各自特殊的運作規(guī)律和方法、特定的內(nèi)容和范圍,因此,必須有一套科學合理的工作程序來協(xié)調(diào)展開。從統(tǒng)一進場時間選定到訪談時間安排,從注意事項到訪談順序,均要考慮清楚。四要抓好監(jiān)督檢查,通過直接參與法、資料分析法、訪談檢查法等使工作取得實效。五要將監(jiān)督檢查結(jié)果納入企業(yè)經(jīng)營目標責任制及黨風廉政建設(shè)責任制考核內(nèi)容進行考核,得到黨政領(lǐng)導的關(guān)注和重視。

(3)注重問題整改,建立“三位一體”整合監(jiān)督模式的整改機制。對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題進行督促整改,是“三位一體”模式發(fā)揮有效作用的具體體現(xiàn)。三個工作組在工作完成后會出三份報告,由于工作側(cè)重點不同,各個報告內(nèi)容也不同,在做溝通反饋時,要明確各方具體聯(lián)系人及工作跟進目標,盡量統(tǒng)一時間,便于對方研究回復、達成一致。建立問題整改機制,要做到三個結(jié)合:一要與完善企業(yè)管理制度相結(jié)合,針對發(fā)現(xiàn)的問題,督促建章立制,完善制度體系,促進管理優(yōu)化;二要與企業(yè)經(jīng)營效益相結(jié)合,堅持以生產(chǎn)經(jīng)營為中心,以取得較好經(jīng)濟效益和社會效益為目標;三要與查辦案件相結(jié)合,工作中若發(fā)現(xiàn)違法違紀案件,必須及時查處,堵塞漏洞。

(4)擴大“三位一體”整合監(jiān)督模式的成果運用,建立工作經(jīng)驗的借鑒與警示機制。建立工作經(jīng)驗的借鑒與警示機制,是形成“三位一體”長效監(jiān)督機制的有效措施。聯(lián)合監(jiān)督檢查工作告一段落,黨委巡視、效能監(jiān)察及內(nèi)部審計工作組應(yīng)及時進行溝通、總結(jié),從不同角度回顧總結(jié)工作的亮點及存在的問題,分門別類制作案例匯編,啟發(fā)、帶動、激勵、警示其他企業(yè),擴大整合監(jiān)督成果的正向、深度影響力,以點帶面,促進企業(yè)管理提升。

篇2

    自2007年《企業(yè)破產(chǎn)法》實施以來,我院共審理破產(chǎn)案件13件,其中08年和2010年分別審理8件和5件。縱觀我院所受理的破產(chǎn)案件,呈現(xiàn)以下特點:(一)破產(chǎn)企業(yè)均為國有企業(yè);(二)破產(chǎn)企業(yè)營業(yè)范圍基本落后于時代需求。

    二、審理過程中出現(xiàn)的問題

    這些案件在審理過程中容易出現(xiàn)以下問題:(一)破產(chǎn)管理人權(quán)責不明,容易導致出現(xiàn)法院超越職權(quán)行使管理人職責的情形;(二)清算程序并不規(guī)范,債權(quán)人權(quán)益難以得到充分實現(xiàn);

    三、分析及建議

    針對以上問題,筆者認為可以著力于完善我國破產(chǎn)管理人制度予以應(yīng)對:

    (一)關(guān)于破產(chǎn)管理人的選任。破產(chǎn)法規(guī)定破產(chǎn)管理人由法院指定。這種選任方式固然有其優(yōu)越性,如選任的及時性、權(quán)威性,可以保證破產(chǎn)管理人中立地執(zhí)行職務(wù)等。但破產(chǎn)法顯然忽視了債權(quán)人的權(quán)利。破產(chǎn)程序的發(fā)動和推進,特別是破產(chǎn)管理人執(zhí)行職務(wù)的行為,與債權(quán)人的利益息息相關(guān),應(yīng)該給予其表達意志的機會。而且,在破產(chǎn)管理人選任方面如果債權(quán)人無所作為,債權(quán)人對破產(chǎn)管理人的監(jiān)督權(quán)也就形同虛設(shè)了。因此,在現(xiàn)有的體系下,應(yīng)當規(guī)定破產(chǎn)管理人由法院指定的同時,賦予債權(quán)人會議以異議權(quán),并提供程序上的保障。

    另外,在選任的時間上,我國采用的是破產(chǎn)受理主義,即在法院裁定受理破產(chǎn)案件的同時指定管理人。這樣可以避免案件受理后債務(wù)人的財產(chǎn)實際上處于無人管理的狀態(tài)。但該種設(shè)計,也在實際上剝奪了債權(quán)人異議權(quán)的行使。

    (二)設(shè)立臨時管理人,并分程序規(guī)定執(zhí)行不同職務(wù)的管理人制度,明確其各自的職責和任職條件。我國采取的指定破產(chǎn)管理人的方式體現(xiàn)了強烈的職權(quán)主義,漠視了債權(quán)人應(yīng)享有的權(quán)利,不符合我國破產(chǎn)法的價值目標追求。結(jié)合破產(chǎn)管理人選任制度的完善,設(shè)立臨時管理人制度是非常必要的。這樣即由破產(chǎn)受理主義轉(zhuǎn)向了破產(chǎn)宣告主義,既解決了債權(quán)人行使權(quán)利的程序問題,同時也符合指定管理人及時性的要求。從另一個方面來看,在破產(chǎn)宣告之前和之后的管理人的職責是不同的,也就是說設(shè)立臨時管理人制度,可以更能明確管理人在破產(chǎn)程序不同階段的職能和作用。

    另外,破產(chǎn)法規(guī)定了破產(chǎn)清算、整頓、和解等不同的三個程序,管理人在不同的程序中履行不同的職責,相應(yīng)的對其履行職務(wù)所要求具備的資格、專業(yè)能力也不盡相同。如在重整程序中,管理人繼續(xù)債務(wù)人的營業(yè)的,除去應(yīng)具備有關(guān)的破產(chǎn)法律、財會知識外,更重要的是其要具備經(jīng)營管理的能力,否則就不可能管理好債務(wù)人的事業(yè),達不到重整的目的。因此,在不同的程序中,管理人的職能是不同的,需要具備的資格、經(jīng)驗等也不相同,就有必要根據(jù)程序的需要,設(shè)置履行不同職能的管理人制度,并明確其相應(yīng)的職責和任職條件等。

    (三)確立統(tǒng)一的破產(chǎn)管理人的任職資格,規(guī)范破產(chǎn)清算事務(wù)所,徹底取消行政色彩較濃的清算組制度。破產(chǎn)法和《指定管理人的規(guī)定》對破產(chǎn)管理人的任職資格從積極和消極兩方面作了具體規(guī)定,在實踐中也較具有操作性。然而,對破產(chǎn)清算事務(wù)所的規(guī)定較為寬泛,也沒有對其從業(yè)人員的資格從專業(yè)性方面進行要求,這與世界各國的規(guī)定差異相當大。因此,在破產(chǎn)管理人的任職資格方面應(yīng)著重規(guī)范該類破產(chǎn)管理人的資格要求,即破產(chǎn)清算事務(wù)所的從業(yè)人員應(yīng)有相應(yīng)的取得破產(chǎn)財會、法律方面專業(yè)資格等方面的限制,否則難以保證其公正、高效地執(zhí)行職務(wù)。另外,基于破產(chǎn)工作的復雜性和專業(yè)性要求,從長遠來看,應(yīng)適當提高破產(chǎn)管理人職業(yè)準入的“門檻”,逐步實行專業(yè)特殊考試制度,并借鑒外國經(jīng)驗,組織行業(yè)協(xié)會,目前可由司法行政部門進行行業(yè)管理。這一方面可以使破產(chǎn)管理人的管理規(guī)范化,另一方面,可以理順法院在破產(chǎn)管理人的管理、選任和監(jiān)督各項事務(wù)中的關(guān)系。

篇3

關(guān)鍵詞:國有資產(chǎn)審計;問題;建議

在行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)濟責任審計中,國有資產(chǎn)管理情況一直以來都是一項審計重點。近年來,審計機關(guān)在日常審計工作,結(jié)合清產(chǎn)核資工作,更加重視對國有資產(chǎn)管理情況的審計,進一步發(fā)揮了審計在促進行政事業(yè)單位規(guī)范國有資產(chǎn)管理、鞏固清產(chǎn)核資成果方面的積極作用。雖然近年來行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理工作已有一定改善,被審計單位也逐漸對此重視起來,但是對于一些占有大量國有資產(chǎn)的單位、一些群團單位,審計依然發(fā)現(xiàn)在出租、管理和核算等方面存在一些問題。

一、行政事業(yè)單位加強國有資產(chǎn)管理的重要性

行政事業(yè)單位國有資產(chǎn),是行政事業(yè)單位履行職能、保障政權(quán)運轉(zhuǎn)以及提供公共服務(wù)的物質(zhì)基礎(chǔ),是黨和政府執(zhí)政能力的重要保障。加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理,有利于完善資產(chǎn)管理體制,促進服務(wù)型、節(jié)約型政府建設(shè)。2015年12月,財政部印發(fā)了《關(guān)于進一步規(guī)范和加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的指導意見》,要求著力構(gòu)建更加符合行政事業(yè)單位運行特點和國有資產(chǎn)管理規(guī)律、從“入口”到“出口”全生命周期的行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理體系;2016年1月,財政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實管理辦法》,進一步加強了對行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理力度,進一步規(guī)范了行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實工作。

二、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)審計中的常見問題

(一)出租環(huán)節(jié)

部分單位利用閑置或多余的固定資產(chǎn)出租,存在規(guī)范、不完善的地方。一是未經(jīng)批準出租物業(yè)及土地;二是在物業(yè)及土地出租過程中,不按規(guī)定程序進行資產(chǎn)評估,并通過拍賣、招投標等公開進場交易方式招租;三是低價甚至免租金出租物業(yè),如有些單位無償將物業(yè)提供給一些經(jīng)濟實體使用,或以低于市場價租金出租;四是合同管理工作不規(guī)范,如出租物業(yè)不簽訂合同,或合同的期限超過了5年,由于以租金偏低為由主張合同無效的法律依據(jù)不充分,糾正租金流失問題難度大。

(二)管理環(huán)節(jié)

近年來,隨著計算機審計技術(shù)的發(fā)展,特別是大數(shù)據(jù)的支持,在資產(chǎn)的管理環(huán)節(jié),審計工作效率大大提高。在管理環(huán)節(jié),審計也發(fā)現(xiàn)了不規(guī)范、不完善的地方。一是賬外資產(chǎn)。審計人員通過從房管部門房屋管理系統(tǒng)中取得的房產(chǎn)數(shù)據(jù),與被審計單位財務(wù)賬、資產(chǎn)管理臺賬的數(shù)據(jù)進行比對,發(fā)現(xiàn)部分單位的房產(chǎn)沒有在其財務(wù)賬、資產(chǎn)管理臺賬中登記,部分房產(chǎn)被他人無償占用,個別單位的房產(chǎn)由屬下單位對外出租并收取租金等問題。二是資產(chǎn)賬賬不符。通過比對被審計單位的財務(wù)賬、資產(chǎn)管理臺賬中固定資產(chǎn)期末余額,發(fā)現(xiàn)個別單位存在賬賬不符的問題。三是資產(chǎn)賬實不符。通過監(jiān)盤,發(fā)現(xiàn)被審計單位資產(chǎn)盤盈、盤虧的情況比較普遍。四是超標準配置資產(chǎn)。通過將被審計單位資產(chǎn)管理臺賬的資產(chǎn)數(shù)量除以實有編制人數(shù)、內(nèi)設(shè)機構(gòu)數(shù),發(fā)現(xiàn)部分公用設(shè)施配置超標準的問題。

(三)核算環(huán)節(jié)

部分單位房屋未登記固定資產(chǎn)賬,新建的辦公用房、業(yè)務(wù)用房等房屋完工后未及時辦理竣工財務(wù)決算,使用多年后仍掛在基建賬上;部分單位的資產(chǎn)報廢、毀損以及變賣等處置,沒有及時按有關(guān)規(guī)定進行核銷處理,仍長期掛在賬上;部分單位未及時辦理資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移和賬務(wù)處理手續(xù)。由于資產(chǎn)長期不清理、不對賬,造成資產(chǎn)賬實不符。

三、原因分析

(一)尋租行為的主觀性

部分行政事業(yè)單位在國有資產(chǎn)處置過程中,沒有按規(guī)定報批,也沒有進行資產(chǎn)評估,低價甚至免租金出租物業(yè),這些行為不排除是單位、個人對相關(guān)法律法規(guī)不熟悉,但事實上很大一部分是屬于單位、個人的主觀的尋租行為。這些單位、個人利用國有資產(chǎn)尋租,收受賄賂,造成了國有資產(chǎn)大量、長期流失。由于這些行為具有一定的主觀性和隱蔽性,除非是接受專項檢查或?qū)徲?,否則很難被發(fā)現(xiàn)及糾正。

(二)管理體制不完善

長期以來,許多行政事業(yè)單位對國有資產(chǎn)一直沒有很好地解決誰負責管理、怎么管理、按照什么原則管理等問題,形成了多頭管理卻沒有具體人員負責的局面?!吨腥A人民共和國會計法》規(guī)定,各單位應(yīng)當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料相互核對,保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計賬簿與會計憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計賬簿之間相對應(yīng)的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關(guān)內(nèi)容相符。但實際上,部分單位既沒有建立固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度,也沒有對固定資產(chǎn)進行定期盤點、對賬,或者盤點、對賬工作流于形式,走過場,就算發(fā)現(xiàn)賬賬不符、賬實不符,也不進行處理。

(三)管理人員不專業(yè)

許多單位沒有專門的資產(chǎn)管理部門或?qū)B氋Y產(chǎn)管理人員,財務(wù)管理與資產(chǎn)管理權(quán)限不清。部分財務(wù)人員不熟悉會計制度,為了省事擅自簡化會計核算程序,導致會計信息不能真實、完整地反映資產(chǎn)的實際情況;不熟悉基本建設(shè)會計制度,新建的辦公用房、業(yè)務(wù)用房等房屋完工后未及時辦理竣工財務(wù)決算,使用多年仍掛在基建賬上,未在固定資產(chǎn)賬上登記。部分資產(chǎn)管理人員素質(zhì)參差不齊,未系統(tǒng)學習資產(chǎn)管理有關(guān)制度,責任心不強,甚至出現(xiàn)侵吞國有資產(chǎn)的問題。

四、對策建議

(一)明確資產(chǎn)管理的責任

要充分認識國有資產(chǎn)管理的重要性和必要性,制定國有資產(chǎn)管理的具體辦法并組織實施,確保國有資產(chǎn)的安全、完整。單位內(nèi)部要形成完整的資產(chǎn)管理體系,以切實解決國有資產(chǎn)管理弱化的問題。主要負責人作為資產(chǎn)管理的全面責任人,要真正承擔起資產(chǎn)管理的責任;資產(chǎn)管理人員作為資產(chǎn)管理的主要責任人,要履行好管理的職責;資產(chǎn)使用人員作為直接責任人,要切實履行好保管義務(wù)。

(二)規(guī)范出租環(huán)節(jié)的手續(xù)

一是嚴格執(zhí)行資產(chǎn)出租報批和公開招租的規(guī)定。有關(guān)單位要自行清理出租物業(yè),按規(guī)定經(jīng)主管部門審核同意后向財政部門申請辦理物業(yè)出租審核、審批手續(xù),嚴格執(zhí)行公開招租等規(guī)定。二是切實維護國有資產(chǎn)收益,防止國有資產(chǎn)流失。堅決糾正免收租金、低價出租物業(yè)的行為,避免國有資產(chǎn)收益繼續(xù)流失;對于已流失的國有資產(chǎn)收益,應(yīng)采取措施進行追索。加大對國有資產(chǎn)管理違法違規(guī)行為的查處力度,依法保障國有資產(chǎn)的合法權(quán)益,防止國有資產(chǎn)的流失。三是嚴格規(guī)范合同管理工作。資產(chǎn)出租要及時簽訂合同,并嚴格按照資產(chǎn)租賃合同期限的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

(三)完善管理環(huán)節(jié)的制度

黨委、政府要將國有資產(chǎn)管理作為一項重要檢查內(nèi)容納入工作目標,督促各行政事業(yè)單位嚴格執(zhí)行各項制度和規(guī)定,克服一直以來存在的“重錢輕物”、“重購輕管”的思想,確保國有資產(chǎn)的安全、完整。

各行政事業(yè)單位要進一步完善資產(chǎn)清查核實制度,建立定期清查、重點抽查和離任核查制度,加強資產(chǎn)管理,鞏固清產(chǎn)核資成果。要定期進行盤點,對盤盈、盤虧的資產(chǎn),分析原因,厘清責任,按規(guī)定及時處理;對資產(chǎn)數(shù)量和結(jié)構(gòu)進行分析,盤活存量資產(chǎn),及時處理報廢資產(chǎn),防止資產(chǎn)閑置;資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部門要依據(jù)資產(chǎn)管理資料、會計核算資料,定期對資產(chǎn)進行抽查、核對,確保做到賬賬相符、賬實相符。

(四)做好核算環(huán)節(jié)的工作

各行政事業(yè)單位要嚴格按照規(guī)定,取得資產(chǎn)后必須及時登記入賬;資產(chǎn)報廢、毀損以及變賣等處置后,及時進行核銷處理;資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)在轉(zhuǎn)移后,要及時辦理賬務(wù)處理手續(xù)。

(五)強化監(jiān)督檢查的職責

加強對行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的監(jiān)督檢查,有利于強化使用管理、規(guī)范處置管理、完善收入管理。有關(guān)部門要形成監(jiān)督合力:財政部門要加強對各行政事業(yè)單位資產(chǎn)占有、使用、運營情況的監(jiān)管;審計部門要結(jié)合日常審計,努力推進對國有資產(chǎn)的審計全覆蓋;紀檢監(jiān)察部門要加大對違法違紀處理國有資產(chǎn)行為的查處力度,對造成國有資產(chǎn)重大損失的要給予紀律處分,形成有力、有效的外部監(jiān)督體系。

參考文獻:

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關(guān)鍵詞:制度環(huán)境 境外審計 國有企業(yè)

國有企業(yè)是特殊性質(zhì)的企業(yè),正是由于這種特殊的地位和貢獻,在一些OECD國家,國有企業(yè)仍很大程度上代表該國的GDP、勞動力市場及資本市場。國有企業(yè)的發(fā)展狀況不僅取決于本國的宏觀經(jīng)濟政策,還取決于政府對國有企業(yè)監(jiān)督做出的特殊制度安排。審計作為監(jiān)督方式之一,在考察國有企業(yè)經(jīng)營績效和國有資產(chǎn)整體的保值增值方面都發(fā)揮了重要的作用。審計制度作為實施審計的基礎(chǔ)環(huán)境,會對審計產(chǎn)生整體影響。國有企業(yè)審計制度的合理程度會在很大程度上影響國有企業(yè)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性,同時也對會計盈余的操縱空間和審計風險有重要影響。因此,了解國有企業(yè)所處的特殊制度環(huán)境對剖析境外國有資產(chǎn)審計存在的問題有所啟示。本文從政府機關(guān)對國有企業(yè)的審計職責安排和國有企業(yè)境外審計制度兩個角度深入分析了制約國有企業(yè)境外審計的瓶頸因素,并提出改進建議,以推進境外國有資產(chǎn)審計順利進行。

一、主要政府機關(guān)的國有企業(yè)審計職能配置

政府職能就是政府根據(jù)社會需求,依法對社會生活領(lǐng)域進行管理的職責和功能,這種職能通常分為政治職能、經(jīng)濟職能和管理職能(張立民、聶新軍,2007),而政府審計職能是按照社會對政府審計的需要確定政府審計應(yīng)當履行的職責和功能,是一種理想的潛在的政府審計能力(劉莉莉,2008),因此,政府審計職能屬于政府管理職能范疇。新國有資產(chǎn)管理體制下,負有國有資產(chǎn)審計監(jiān)督職責的政府部門主要是審計署、國資委和財政部。審計署對國有企業(yè)進行審計監(jiān)督是法定職責?!稇椃ā返诰攀粭l規(guī)定,國務(wù)院設(shè)立審計機關(guān),對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支,對國家的財政金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支進行審計監(jiān)督。《審計法》第二十條規(guī)定,由審計機關(guān)對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益進行審計監(jiān)督,而對于國有資本占控股地位或者主導地位的企業(yè),依據(jù)2010年修訂的《審計法實施條例》第十九條規(guī)定,也應(yīng)當接受審計機關(guān)的審計監(jiān)督?!镀髽I(yè)國有資產(chǎn)法》規(guī)定,國務(wù)院審計機關(guān)依照《審計法》對屬于審計監(jiān)督對象的國家出資企業(yè)進行審計監(jiān)督。目前審計署對國有企業(yè)開展財務(wù)審計工作主要依據(jù)《國家審計基本準則》、《專項審計調(diào)查準則》等業(yè)務(wù)準則和《審計人員職業(yè)道德準則》。對中央企業(yè)進行經(jīng)濟責任審計的主要依據(jù)是《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法》。在對中央企業(yè)進行財務(wù)審計時,由于審計機關(guān)審計力量有限和審計人員的相關(guān)專業(yè)知識不足,就會要求社會審計力量加入國有企業(yè)審計領(lǐng)域,補充政府審計力量的不足。基于這一現(xiàn)狀,2006年6月28日審計署《審計署聘請外部人員參與審計工作管理辦法》,規(guī)定了審計署可以聘請社會中介機構(gòu)參與國有企業(yè)和金融機構(gòu)資產(chǎn)、負債、損益和主要負責人任期經(jīng)濟責任審計,再結(jié)合《審計法》的相關(guān)規(guī)定,“社會審計機構(gòu)審計的單位依法屬于審計機關(guān)監(jiān)督對象的,審計機關(guān)按照國務(wù)院的規(guī)定,有權(quán)對該社會審計機構(gòu)出具的相關(guān)審計報告進行核查”,可以看出,審計機關(guān)委托社會審計機構(gòu)對國有企業(yè)審計后,可以再對注冊會計師出具的審計報告質(zhì)量進行監(jiān)督。

國資委是生產(chǎn)型中央企業(yè)的管轄機構(gòu),對中央企業(yè)的經(jīng)營管理負有直接監(jiān)督責任。國資委的審計監(jiān)督方式有兩種:一種是通過國務(wù)院外派監(jiān)事會對中央企業(yè)的財務(wù)活動和企業(yè)負責人的經(jīng)營管理行為進行直接監(jiān)督,類似于過程監(jiān)督,另一種是國資委委托注冊會計師對國有企業(yè)的年度決算報告進行審計,類似于結(jié)果監(jiān)督。2000年實施的《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》賦予了監(jiān)事會較大的審計自由裁量權(quán),主要表現(xiàn)在:第一,審計范圍比較廣。不僅有權(quán)審計企業(yè)財務(wù)會計報告的真實性和合法性,還能對企業(yè)負責人的經(jīng)營管理行為開展經(jīng)濟責任審計。第二,審計時間安排比較自由??梢远ㄆ趯徲嫞部刹欢ㄆ趯m棛z查。第三,審計權(quán)限比較大。監(jiān)事會開展監(jiān)督檢查時,除了可以使用社會審計的所有審計方式外,還有權(quán)在企業(yè)召開與監(jiān)督檢查事項有關(guān)的會議,并聽取企業(yè)負責人的匯報。監(jiān)事會對中央企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督是實時的過程監(jiān)督,這種實時監(jiān)督不僅依靠監(jiān)事會自身發(fā)揮作用,還與國務(wù)院其他部委如財政部等聯(lián)合一起,形成強大的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò),這些部委之間相互溝通中央企業(yè)的運作情況,隨時互通信息,為國有資產(chǎn)的安全完整提供強有力的支持,一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營行為可能危及國有資產(chǎn)安全和完整時,監(jiān)事會有權(quán)向監(jiān)事會管理機構(gòu)或國務(wù)院報告。第四,如果監(jiān)事會認為某些事項比較重要,可以建議監(jiān)事會管理機構(gòu)聘請注冊會計師審計,或向國務(wù)院建議由國家審計機關(guān)進行審計??傊?,外派監(jiān)事會對中央企業(yè)進行財務(wù)監(jiān)督已成為一種比較認可的監(jiān)督制度。

除了外派監(jiān)事會進行直接審計監(jiān)督外,國資委還可以委托會計師事務(wù)所對中央企業(yè)編制的年度財務(wù)決算報告進行結(jié)果監(jiān)督。2004年國資委《中央企業(yè)財務(wù)決算審計工作規(guī)則》(以下簡稱規(guī)則)規(guī)定,由注冊會計師對中央企業(yè)的年度財務(wù)決算報告進行審計,國資委對企業(yè)年度財務(wù)決算的審計質(zhì)量進行監(jiān)督。為配合這一規(guī)定的實施,國資委連續(xù)了一系列補充規(guī)定,對會計師事務(wù)所招標和輪換做出進一步說明,包括《中央企業(yè)統(tǒng)一委托會計師事務(wù)所工作施行辦法》、《中央企業(yè)財務(wù)決算統(tǒng)一委托審計管理辦法》、《中央企業(yè)統(tǒng)一委托審計評標計分體系》、《中央企業(yè)財務(wù)決算審計有關(guān)問題解答》、《關(guān)于中央企業(yè)2006年財務(wù)決算審計備案的通知》。筆者認為,由國資委統(tǒng)一委托會計師事務(wù)所對中央企業(yè)進行審計與一般意義上的注冊會計師審計有較大差異,在會計師事務(wù)所的選擇、事務(wù)所審計年限、事務(wù)所的職責分工和審計范圍等方面做出了不同規(guī)定,反映出國家強制性干預(yù)注冊會計師審計的特點。這些差異性規(guī)定主要有:(1)通過公開招標或企業(yè)推薦報國資委核準,由國資委統(tǒng)一委托會計師事務(wù)所進行審計。特別是對于國有控股企業(yè),由于有其他股東的參與控制權(quán),《規(guī)則》建議采用企業(yè)推薦報國資委核準確定。公開招標方式在定價方面給了國資委較大定度的空間,容易滋生尋租行為,而由企業(yè)推薦報國資委同意的方式也沒有從根本上改變國資委當家作主的現(xiàn)狀,因此,在注冊會計師審計的準備階段就體現(xiàn)了國家干預(yù)注冊會計師對央企審計的傾向。(2)特別規(guī)定了參與審計的會計師事務(wù)所的數(shù)量和審計年限。企業(yè)年度財務(wù)決算審計原則上統(tǒng)一委托一家會計師事務(wù)所承接,根據(jù)中央企業(yè)集團子企業(yè)分布地域較廣的現(xiàn)實情況,可由企業(yè)總部委托多家但上限不超過五家。承接審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所審計年限不少于2年,并且同一家會計師事務(wù)所的連續(xù)審計年限不超過5年。這種對會計師事務(wù)所的數(shù)量做出的強制性規(guī)定并沒有合理的依據(jù),央企集團的子公司少則十幾家,多的可達幾十家、上百家,有的企業(yè)主體資產(chǎn)分布在海外,僅五家或者更少的審計師審計,審計力度遠遠達不到深入現(xiàn)場查出高風險領(lǐng)域的重大錯報漏報問題的程度,而對審計年限做出規(guī)定也沒有必然帶來央企審計質(zhì)量的提高(汪月祥、孫娜,2009)。(3)明確規(guī)定參與中央企業(yè)集團審計的主審會計師事務(wù)所職責。主審會計師事務(wù)所承擔的審計工作量一般不低于50%,負責整體審計工作的安排和審計質(zhì)量控制,對出具的企業(yè)年度財務(wù)決算審計報告負最終責任。(4)擴大了注冊會計師審計范圍。一般意義上的注冊會計師審計范圍是資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表及報表附注,而對央企審計的會計師事務(wù)所還包括國資委要求的專項審計事項和央企要求的其他專項審計事項。(5)中央企業(yè)審計標準的多元化。會計師事務(wù)所應(yīng)當遵守的審計標準主要有《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》、國家有關(guān)財務(wù)會計制度和國資委對年度財務(wù)決算工作的相關(guān)要求,這些標準比一般上市公司審計的標準要多,注冊會計師執(zhí)行央企集團審計工作的復雜程度遠遠超過單個上市公司,會計師事務(wù)所應(yīng)當具備一批審計技能過硬的注冊會計師隊伍才能承接這類審計業(yè)務(wù)。(6)審計報告類型和披露內(nèi)容存在的差異。通常情況下,會計師事務(wù)所出具的報告是年度財務(wù)決算審計報告,如果國資委提出了專項審計要求,就還包括專項審計報告。如果注冊會計師對年度財務(wù)決算報告發(fā)表保留意見,企業(yè)應(yīng)當將導致保留意見的事項在年度財務(wù)決算報告中說明,而如果發(fā)表否定意見或無法表示意見,企業(yè)應(yīng)當以專項報告的形式予以說明。這兩種做法都將注冊會計師年度審計報告中屬于說明段的內(nèi)容以特定的形式對外披露,與一般的注冊會計師審計報告不同。在審計報告的內(nèi)容方面,年度財務(wù)決算審計報告中應(yīng)當對應(yīng)納入而未納入合并范圍的子企業(yè)對資產(chǎn)和財務(wù)狀況的影響作重點說明。筆者認為,這一特殊規(guī)定具有合理性,考慮到了大多數(shù)中央企業(yè)有多個境內(nèi)外子公司,有的子公司對集團公司有重要影響,管理層將有重大影響的境內(nèi)外子公司不納入合并范圍就不能客觀反映整個集團的經(jīng)營狀況,如果將該情形在審計報告中予以說明不僅可以規(guī)避境外子公司未納入合并范圍帶來的審計風險,明確審計責任,還可以向財務(wù)報表使用者提供有用的會計和審計信息。

2000年7月1日的《會計法》第三十一條規(guī)定,財政部門有權(quán)對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。這說明財政部對注冊會計師審計報告質(zhì)量進行監(jiān)督是法定職責,如果國有企業(yè)年度財務(wù)報表委托注冊會計師審計,財政部就能依法對國有企業(yè)財務(wù)報表的審計質(zhì)量進行監(jiān)督。不過,財政部還有更重要的職責,就是制定企業(yè)國有資產(chǎn)管理的相關(guān)制度。一個國家的任何一項工作都是在本國的政治、經(jīng)濟、法律框架下進行的(廖洪,2007),因此,財政部制定的國有企業(yè)審計制度是否合理對國有企業(yè)審計實踐和國有企業(yè)的保值增值有重要影響。新國有資產(chǎn)管理體制建立以來,財政部在制定國有資產(chǎn)審計監(jiān)督制度方面有哪些成果,以保障國有資產(chǎn)的安全和完整?筆者將國資委成立前后由財政部的國有企業(yè)審計的相關(guān)制度進行了整理,到目前為止,財政部的9個關(guān)于國有企業(yè)審計的法規(guī)中,有效的僅有三個,分別是《財政部關(guān)于改進和加強企業(yè)年度會計報表審計工作管理的若干規(guī)定》(以下簡稱《若干規(guī)定》、《財政部關(guān)于對經(jīng)社會審計機構(gòu)審計的中央國有企業(yè)年度會計報表進行抽審的通知》和《關(guān)于對社會審計機構(gòu)審計中央國有企業(yè)年度會計報表質(zhì)量進行抽審的實施意見》。三個法規(guī)的共同特點是對社會審計機構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為進行了規(guī)范?!度舾梢?guī)定》主要對國有企業(yè)和會計師事務(wù)所的雙方審計關(guān)系人的審計行為,包括審計委托方式、約定的審計范圍、審計收費方式和會計師事務(wù)所變更等做出了要求。后兩個法規(guī)主要從監(jiān)督的角度對經(jīng)會計師事務(wù)所審計的中央企業(yè)年度會計報表的審計質(zhì)量如何抽查進行了規(guī)范。筆者認為,僅僅依據(jù)財政部目前有效的三部部門法規(guī)對中央企業(yè)集團的審計行為進行規(guī)范還遠遠不夠,主要表現(xiàn)在:第一,中央企業(yè)集團資產(chǎn)龐大,經(jīng)營業(yè)務(wù)的復雜性和境內(nèi)外的子公司分布地域廣泛性,決定了集團財務(wù)報表編制的難度大,注冊會計師要對集團財務(wù)報表進行有效的審計,既要強化自身的審計技能,更重要的是,需要國有企業(yè)審計方面的法律法規(guī)支持,使注冊會計師審計國有企業(yè)有章可循。第二,目前有效的三部法規(guī)中有兩部法規(guī)屬于抽審性質(zhì),真正規(guī)范國有企業(yè)委托注冊會計師審計的法規(guī)只有一部《若干規(guī)定》。最近幾年我國會計審計準則發(fā)生了巨大變化,很多內(nèi)容與國際準則基本上趨同,而《若干規(guī)定》在2004年,規(guī)定的內(nèi)容沒有跟上最新形勢的變化,對注冊會計師實施國有企業(yè)審計很難發(fā)揮指導作用。第三,從我國國有企業(yè)發(fā)展形勢看,國資委成立以來,大力推進中央企業(yè)合并重組,中央企業(yè)集團已從最初的189家合并至2010年上半年的125家,這意味著央企集團數(shù)量變少而資產(chǎn)規(guī)模在變大,集團內(nèi)部的各種利益關(guān)系更加復雜,審計的復雜性在增加,這些現(xiàn)狀都從客觀上要求我國政府應(yīng)當盡快健全國有企業(yè)審計方面的法律法規(guī)。只有比較完備的國有資產(chǎn)審計法規(guī)才能為大型國有企業(yè)開展境外審計提供有力的法律支持。

二、其他政府機關(guān)的審計職能安排

《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定,國務(wù)院證券委員會(以下簡稱“證券委”)是全國證券市場的主管機構(gòu),依照法律、法規(guī)的規(guī)定對全國證券市場進行統(tǒng)一管理。1998年,國務(wù)院證券委員會與中國證監(jiān)會合并成立新的中國證監(jiān)會。中國證券監(jiān)督管理委員會(以下簡稱“證監(jiān)會”)是證券委的監(jiān)督管理執(zhí)行機構(gòu),依照法律、法規(guī)的規(guī)定對證券發(fā)行與交易的具體活動進行監(jiān)督管理。由于國家控股的各類公司制企業(yè)是不承擔政策目標、以市場效率取向為主的真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)(楊肅昌,2003),因此,在監(jiān)管范圍上,凡是在我國證券市場公開發(fā)行股票的國有上市公司都是證監(jiān)會的監(jiān)督對象,接受與非國有上市公司相同的監(jiān)督管理。證監(jiān)會對上市公司審計監(jiān)督方面的規(guī)定主要與注冊會計師審計有關(guān),比如,國有上市公司均應(yīng)遵守《證券法》第五十二條、第六十五條和第六十六條的規(guī)定,聘請注冊會計師對年度報告進行審計。在監(jiān)管方式上,中國證監(jiān)會不直接參與國有上市公司的審計,而是與中國注冊會計師協(xié)會共同對全國的注冊會計師和會計師事務(wù)所進行許可證管理,間接保證年度報告的審計質(zhì)量。體現(xiàn)共同監(jiān)督作用的法規(guī)例如2003年財政部、證監(jiān)會的《注冊會計師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定的補充規(guī)定》中就對中注協(xié)的《注冊會計師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定》的內(nèi)容進行了補充。

中國注冊會計師協(xié)會(以下簡稱中注協(xié))是行業(yè)自律性組織,負責管理全國注冊會計師行業(yè)的各項工作。在中央企業(yè)審計中,會計師事務(wù)所扮演裁判和運動員兩種角色,既可能接受委托進行年度決算報告的審計也可能對年度決算報告的審計報告進行再審計,這就使得中注協(xié)在國有企業(yè)審計中只能發(fā)揮輔助協(xié)調(diào)作用。體現(xiàn)輔助協(xié)調(diào)作用的法規(guī)例如1999年8月中注協(xié)的《關(guān)于積極配合完成對社會審計機構(gòu)審計的國有企業(yè)年度會計報表抽審工作的通知》。

其他政府部門如國家稅務(wù)機關(guān)和工商管理部門也會定期或不定期進行審查,這種審查需要遵守《稅收征管法》和《稅收征收管理法實施細則》等法律標準,通常以強制性和臨時性突擊檢查為主,與審計監(jiān)督有本質(zhì)差別。

三、國有企業(yè)境外審計制度安排

境外審計是審計國際化發(fā)展的表現(xiàn)形式,是國有資產(chǎn)審計職能的延伸,境外審計質(zhì)量的好壞與國有資產(chǎn)審計體制是否合理、職責履行是否到位關(guān)系密切。對境外國有資產(chǎn)進行審計監(jiān)管的政府機關(guān)主要是審計署、國資委和財政部,這三個部門的境外審計法規(guī)主要內(nèi)容如下:

審計署主要依據(jù)《審計署境外審計工作內(nèi)部管理暫行辦法》(以下簡稱管理辦法)進行境外審計,可以是財務(wù)收支審計或者經(jīng)濟責任審計,境外審計的目的是以財務(wù)收支的真實性為基礎(chǔ),促進境外國有資產(chǎn)的管理,保障國有資產(chǎn)的安全有效。國資委的境內(nèi)國有企業(yè)審計主要通過外派監(jiān)事會進行定期或不定期審計,并且委托會計師事務(wù)所審計年度財務(wù)決算報告。國資委開展的境外企業(yè)審計根據(jù)《規(guī)則》和5號令《中央企業(yè)財務(wù)決算報告管理辦法》(以下簡稱財務(wù)決算管理辦法)的規(guī)定由所在國家(或地區(qū))的審計師進行審計,同時境外企業(yè)及其境內(nèi)母公司的內(nèi)部審計機構(gòu)可以開展境外審計??梢钥闯?,國資委雖然提出了境外企業(yè)按其所在國家(或地區(qū))的規(guī)定審計,并且允許內(nèi)部審計機構(gòu)審計,但沒有對境外審計師出具的審計報告的有效性以及怎樣利用境外審計師的審計工作成果提出建議。財政部對境外企業(yè)如何審計曾產(chǎn)生過爭議, 1998年財政部《關(guān)于印發(fā)國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》規(guī)定,“中國注冊會計師不對境外企業(yè)進行審計”,但由誰審計沒有明確。2000年又《關(guān)于國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計若干問題的通知》將該規(guī)定變更為“由所在地注冊會計師審計”。2004年財政部將這兩個法規(guī)廢除,重新《若干規(guī)定》,并明確提出“在境外投資設(shè)立的企業(yè),其年度會計報表審計按照所在地有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行”,可以看出,財政部最終就“由境外審計師審計”達成了一致意見,并且全盤認可境外子企業(yè)經(jīng)境外審計師審計的工作成果。

從以上法規(guī)看出,境外審計的法律法規(guī)存在以下幾個方面的問題: 1.審計署對審計境內(nèi)的國有企業(yè)可以依據(jù)《審計法》、《企業(yè)國有資產(chǎn)法》等法律法規(guī),但是進行境外審計時,能夠直接指導境外審計工作的只有《管理辦法》,不能直接依據(jù)《審計法》,因為該《管理辦法》的一些規(guī)定與《審計法》的規(guī)定并不一致,例如《管理辦法》認為境外審計可以是財務(wù)審計也可以是經(jīng)濟責任審計,而《審計法》認為審計機關(guān)對國有企業(yè)的審計只能是財務(wù)收支審計。再如《管理辦法》認為境外審計可以根據(jù)被審計單位的具體情況以國家審計和內(nèi)部審計的名義進行,而《審計法》并沒有這樣的規(guī)定??梢?,審計署將境外審計看作為另一種獨立的審計類型,進行境外審計也有另行遵循的標準――《管理辦法》。筆者認為,目前僅僅將《管理辦法》作為審計署境外審計的遵循標準并不可取,該《管理辦法》僅是內(nèi)部試行,適用范圍小,權(quán)威性不大。從時間維度來看,《管理辦法》的實施時間是2002年,已經(jīng)陳舊過時,完善修訂已迫在眉睫。從范圍維度看,該辦法僅在審計機關(guān)內(nèi)部有效,該標準的權(quán)威性和公平性令人質(zhì)疑,這是制約政府審計機關(guān)進行境外審計工作比較重要的問題。2.國資委對國有企業(yè)的審計主要遵循《規(guī)則》和《財務(wù)決算管理辦法》,并提出境外企業(yè)審計要走兩條線,即注冊會計師審計和內(nèi)部審計同時進行?!秶衅髽I(yè)監(jiān)事會暫行條例》規(guī)定監(jiān)事會有權(quán)聘請會計師事務(wù)所進行審計,那么進行境外審計時,是否有必要將內(nèi)部審計與境外審計師審計結(jié)合起來,以利于監(jiān)事會成員從境外審計師了解更多境外企業(yè)的實際情況,沒有明確的規(guī)定。3.財政部全盤接受境外審計師的審計報告不可取。因為境外審計師的審計報告是否合理適當并沒有公認的評價標準,如果境外審計師被境外企業(yè)收買審計意見,出具失真的審計報告如何處理,這些問題監(jiān)管部門還沒充分考慮。4.財政部認為境外企業(yè)應(yīng)當由其所在國家(或地區(qū))的審計師進行審計,而國資委認為在央企進行年度財務(wù)決算時,實體在境內(nèi)的境外子公司由境內(nèi)會計師事務(wù)所統(tǒng)一審計??梢栽囅?,如果境外子公司由央企統(tǒng)一委托的會計師事務(wù)所進行審計,而同時也接受了境外審計師的審計,境內(nèi)審計師是否可利用境外審計師的工作成果,如何利用等值得探討。5.我國約有10%的央企境外子企業(yè)設(shè)立在英屬維爾京群島、開曼群島、馬紹爾群島等離岸區(qū)域,這些區(qū)域的法律極力保護公司股東的商業(yè)秘密,并不對外披露公司財務(wù)報表信息,如何進行境外審計也是應(yīng)當考慮的問題。

四、改進國有企業(yè)境外審計的對策建議

(一)完善政府境外國有資產(chǎn)審計的法律制度

審計署、國資委和財政部作為中央企業(yè)境外審計的主要監(jiān)督部門,制定的部分法規(guī)有待進一步改進,主要表現(xiàn)在:第一,審計署目前實行的《管理辦法》屬內(nèi)部辦法,適用范圍小,權(quán)威性不大,應(yīng)當對其進行全面修訂或者新的境外審計暫行辦法,擴大境外審計的影響,提高境外審計的法律地位。無論采取哪種方式《管理辦法》,都應(yīng)當在法規(guī)中增加境外審計目標、境外審計程序、境外審計范圍、境外審計人員的權(quán)利義務(wù)以及法律責任等必要內(nèi)容,以增強適用性。第二,協(xié)調(diào)《管理辦法》與《審計法》的不一致之處?!豆芾磙k法》認為境外審計可以是財務(wù)審計也可以是經(jīng)濟責任審計,而《審計法》認為審計機關(guān)對國有企業(yè)的審計只能是財務(wù)收支審計,兩者的不一致適當調(diào)整為佳。第三,建議財政部增加國有企業(yè)境外審計暫行條例等類似的行政法規(guī)。目前財政部的國有企業(yè)審計方面法規(guī)很少,有效的只有《財政部關(guān)于改進和加強企業(yè)年度會計報表審計工作管理的若干規(guī)定》(以下簡稱《若干規(guī)定》)、《財政部關(guān)于對經(jīng)社會審計機構(gòu)審計的中央國有企業(yè)年度會計報表進行抽審的通知》和《關(guān)于對社會審計機構(gòu)審計中央國有企業(yè)年度會計報表質(zhì)量進行抽審的實施意見》,這三個法規(guī)時間較早,很多內(nèi)容跟不上會計審計實務(wù)日新月異的變化,并且國有企業(yè)審計的這些法規(guī)都沒有涉及境外審計問題,導致國有企業(yè)境外審計法律法規(guī)非常缺乏,這方面的法律規(guī)范很有必要。第四,建議財政部修訂《若干規(guī)定》的部分條款,增強該法規(guī)在境外審計方面的適用性。例如將第二條“企業(yè)在境外投資設(shè)立的企業(yè),其年度會計報表審計按照所在地有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行”修改為“企業(yè)在境外投資設(shè)立的企業(yè),其年度會計報表審計由我國與東道國的政府部門協(xié)調(diào)相關(guān)法律后再執(zhí)行”,這樣就避免了我國注冊會計師開展境外審計“無章可循”的問題。再如第九條“企業(yè)年度會計報表審計由中國注冊會計師和境內(nèi)依法設(shè)立的會計師事務(wù)所依法進行”,如果國有企業(yè)設(shè)立境外企業(yè),境外企業(yè)的年度財務(wù)報表審計是否可以由境外審計師進行沒有規(guī)定。建議修改為“企業(yè)年度財務(wù)報表審計由境內(nèi)設(shè)立的會計師事務(wù)所考慮該國有企業(yè)會計信息保密性后,根據(jù)國有企業(yè)的境外投資情況,決定由境內(nèi)或境外會計師事務(wù)所依法審計”。

(二)建立境外離岸區(qū)域的審計合作制度

我國上市央企有部分境外企業(yè)設(shè)立在離岸區(qū)域,這些區(qū)域的法律監(jiān)督制度比較寬松,容易出現(xiàn)監(jiān)督缺失,建立該區(qū)域內(nèi)中央企業(yè)境外資產(chǎn)的審計監(jiān)督合作是當務(wù)之急。建議我國應(yīng)當與該區(qū)域的政府協(xié)商簽訂審計監(jiān)督協(xié)調(diào)方面的協(xié)議,通過雙方政府的協(xié)商,努力促進我國注冊會計師進入離岸區(qū)域開展審計,解決該領(lǐng)域的境外央企缺乏審計監(jiān)督的問題。Z

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篇5

當前國有企業(yè)改革中,依然存在較多會計信息失真問題,而獨立審計無法有效遏制國有資產(chǎn)的流失問題。人們在尋解決問題的辦法時,通常會忽視政府審計這一重要角色。文章結(jié)合政府審計管理和審計的技術(shù),分析了國有企業(yè)改革里的審計的問題,進一步提出國有企業(yè)改革后政府審計面臨的主要問題,最后提出政府審計對改革后國有企業(yè)監(jiān)管的對策建議。

關(guān)鍵詞:

國有企業(yè)改革;政府審計;財務(wù)審計

二十多年來,與改革開放同步的國有企業(yè)改革取得了令人矚目的成績。但依然存在著諸如國有企業(yè)經(jīng)營管理效率低下,國有資產(chǎn)流失嚴重等問題。我們不能因為出現(xiàn)一些問題而否定國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的改革,放慢改革步伐;也不能對存在的問題視而不見,任其發(fā)展。我們要通過創(chuàng)新機制、完善法規(guī)、加強監(jiān)管等多方面努力,使國有產(chǎn)權(quán)制度改革在推進中不斷規(guī)范,在實施中不斷完善。其中,加強對改制企業(yè)的審計監(jiān)督是一項長期的艱巨的重要的工作。我國的國民經(jīng)濟中,國有經(jīng)濟是十分重要的組成部分,在進行國有企業(yè)的改革以前,政府審計中國有企業(yè)審計是重要的內(nèi)容。由于國企改革不斷深入,在國有企業(yè)改革中,政府的審計監(jiān)督面臨三種問題:第一,在政府審計改革以后,國有參股企業(yè)進行審計的法律保障難以支撐;第二,對于政府審計來說,其職能與國有企業(yè)內(nèi)部審計部門在職能上有一定的交叉性,第三,在政府審計中,難以處理和社會審計的關(guān)系,文章通過相關(guān)分析,進一步提出相關(guān)建議。

一、問題的提出

在我國的經(jīng)濟體系里,國有企業(yè)是關(guān)鍵的組成部分,國有企業(yè)改革以來,其在國民經(jīng)濟中的地位雖然有所降低,但依然有著舉足輕重的地位。要實現(xiàn)國民經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展,對于政府審計來說,國有企業(yè)審計是其中的重要內(nèi)容。在多年的發(fā)展中,政府審計不僅可以促進國有資產(chǎn)保值增值,同時也會進一步防范國有企業(yè)經(jīng)營風險,除此之外,還可以推動國有企業(yè)健康發(fā)展。在現(xiàn)在的發(fā)展中,隨著國有企業(yè)改革不斷深化,其產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)也隨之改變,借助于政府審計的監(jiān)督,解決好發(fā)展中的問題,是十分必要的。

二、國有企業(yè)改制后政府審計面臨的主要問題

(一)政府審計對國有參股企業(yè)進行審計監(jiān)督的法律依據(jù)不足問題

在進行國有企業(yè)改革以前,我國國有企業(yè)的所有權(quán)是屬于國家,所以其一切財產(chǎn)都是國家所有。在這一形勢影響下,國家的審計機關(guān)對國有企業(yè)進行合理的審計,這也是符合法律規(guī)定的。不過,由于國有企業(yè)改革,國家不再是其唯一的股東,在進行改革以后,不僅是國外戰(zhàn)略投資者,其他的民間投資者也可以成為其股東。在經(jīng)過改革以后的國有企業(yè)直接變成國有控股企業(yè),除此之外,還有國有參股企業(yè)。盡管在2006年的《審計法》和2010年的《審計法實施條例》里,明確規(guī)定了政府審計對國有控股企業(yè)實施審計監(jiān)督的情況,但是對于和國有參股企業(yè)的審計監(jiān)督上缺乏明確規(guī)定。對于政府的審計監(jiān)督來說,在現(xiàn)在的法律里,如果進行政府審計,就會有法律保障不足的問題阻礙其發(fā)展。

(二)政府審計與其他國有企業(yè)監(jiān)管部門職能交叉

現(xiàn)在的我國對國有企業(yè)進行監(jiān)管部門主要涉及財政部門、國有資產(chǎn)監(jiān)管部門還有審計部門等。因為沒有明確的法律,所以各個部門監(jiān)管的職責和側(cè)重點也會不一樣,這樣一來,各個部門的職能會有所重疊,同時在信息的溝通和交流上也會受到影響,進一步導致資源浪費,長遠的態(tài)勢發(fā)展下去會造成監(jiān)管存在盲區(qū)。

(三)政府審計與社會審計的關(guān)系難以處理

在不同的角度看政府審計和社會審計的關(guān)系,它們會有不同的情況。從國有企業(yè)的角度來看,兩者是并列管理的關(guān)系,它們都是國有企業(yè)的外部審計,盡管在客觀上來看,兩者會有一定的側(cè)重點的區(qū)別,但是綜合來看,基本的目是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部風險的查找工作,推動其為自己的服務(wù)主體負責,進一步維護好服務(wù)對象的權(quán)益?,F(xiàn)在來看,中國的政府審計和社會審計對國有企業(yè)進行審計,必然會有兩個矛盾出現(xiàn),一種是重復審計的矛盾,這樣會進一步造成資源浪費;另一種是國有企業(yè)的改革以后,政府已經(jīng)成為股東之一,甚至它已經(jīng)不是最大股東。現(xiàn)在的政府審計的獲益者僅僅是政府一個方面,勢必會造成其他股東的反抗。除此之外,在政府審計和社會審計的層次來看,它們的關(guān)系是監(jiān)督和被監(jiān)督的關(guān)系,盡管在1998年,國務(wù)院明確規(guī)定了財政部對社會審計的指導職能和管理職能,但是在我國的《審計法》第30條也明確規(guī)定,審計機關(guān)有權(quán)利對相關(guān)的審計報告進行核查?,F(xiàn)在這樣的監(jiān)督僅僅是宏觀的監(jiān)督。

三、政府審計對改革后國有企業(yè)監(jiān)管的對策建議

(一)完善法律

加強政府審計對于國有參股企業(yè)的審計監(jiān)管的法律支撐,現(xiàn)在的法律里沒有明確規(guī)定怎樣對國有參股進行審計監(jiān)督,這樣的方式不是推動政府審計的關(guān)鍵。

(二)明確職

能要明確好政府審計對于其他監(jiān)督部門的再監(jiān)督作用,明確相關(guān)部門的職能。在西方的一些發(fā)達國家里,政府進行政府審計,自由市場里的企業(yè)基本不參與。但在我國,因為國情比較特殊,同時還有一定的歷史因素影響,國有經(jīng)濟成為經(jīng)濟中的主要部分,而政府的審計職能范圍也進一步拓展到國有企業(yè)。不過,在國有企業(yè)改革以后,政府不再是唯一的股東,而是成為控股股東和參股股東的角色。這樣一來,政府審計就要順應(yīng)時代的發(fā)展,同時做出相關(guān)的調(diào)整。在新形式下,政府的審計工作要轉(zhuǎn)化成“間接監(jiān)管”,也就是進一步淡化在國有企業(yè)里的直接監(jiān)管的職能,對于財政部門來說,它們注意側(cè)重于管理國有企業(yè)財務(wù)和會計,而國資則偏向于履行出資人的職責,對于政府審計來說,是履行財政部門和國資部門的再監(jiān)督。

(三)正確定位,處理好政府審計與社會審計的關(guān)系

政府審計和社會審計共同對國有企業(yè)發(fā)揮審計監(jiān)督作用,在國有企業(yè)的改革以后,這種模式的弊端進一步顯現(xiàn)出來,要想改變這種狀態(tài),就要推動政府明確自身的地位,同時進一步發(fā)揮好社會審計的監(jiān)督職能,以此來扮演好社會審計的角色,進一步加強監(jiān)督。推動社會審計的作用發(fā)揮,進一步減少對審計資源的占用,綜合多種措施,達到監(jiān)管國有企業(yè)的目的。

(四)創(chuàng)新觀念,正確處理與國有企業(yè)中非國有股東的關(guān)系

對于改革以后的國有企業(yè),大部分企業(yè)的所有者不僅僅是政府,同時還有一些民間投資者,除此之外,還有一些國外的投資者。這樣一來,政府審計在進行國有企業(yè)的監(jiān)管時,要正確的處理和國有企業(yè)里的非國有股東以外股東的關(guān)系,進一步保障政府審計作用的發(fā)揮。因此,可以從以下幾個角度來入手,第一,明確政府審計的使命,也就是進一步保障企業(yè)的安全,同時提高其效率,進一步保障股東利益的最大化。第二,要實現(xiàn)政府職能的轉(zhuǎn)變,把政府從管理型轉(zhuǎn)換成服務(wù)型,進一步樹立好為人民服務(wù)的理念和形象,尊重其它股東的相關(guān)利益。除此之外,要加強審計工作的創(chuàng)新力度,進一步研究相關(guān)的國有控股企業(yè)的審計途徑,同時尋求新的解決方法,通過對政府審計和非國有股股東的利益共同點的尋求,推動政府審計保障國有產(chǎn)權(quán)的利益,同時能對非國有股股東權(quán)益產(chǎn)生積極的保障作用。

四、結(jié)論

在國有企業(yè)的改革中,審計扮演著重要的角色,不過,一些國有企業(yè)的改革里存在大量的實踐問題,而文章通過分析審計問題的存在,進一步提出了有關(guān)政府審計參與國有企業(yè)改革的設(shè)想,同時,探索了政府審計參與國有企業(yè)改革的方式,進一步加大監(jiān)督的力度,同時探索相關(guān)的政府審計參與國有企業(yè)改革的障礙,為國有企業(yè)的改革問題提出建議,為相關(guān)的學者提供新的思路。

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篇6

關(guān)鍵詞:公司治理;內(nèi)部審計;國有企業(yè)

中圖分類號:F239.0 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2013)10-0096-02

隨著現(xiàn)代公司制度的建立,內(nèi)部審計不僅是公司的內(nèi)部控制方法之一,更是公司治理的重要手段,董事會、公司管理層、注冊會計師審計和內(nèi)部審計已經(jīng)成為有效公司治理機制的重要組成部分,內(nèi)部審計在公司治理中扮演著越來越重要的角色。在國有企業(yè)中,由于股東主體的人格虛擬化、預(yù)算軟約束等問題,國有企業(yè)的成本更高,更需要建立健全良好的公司治理機制,內(nèi)部審計可以在國有企業(yè)的公司治理中發(fā)揮更大的作用。

一、國有企業(yè)公司治理和內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

在改革開放之后,中國國有企業(yè)先后經(jīng)歷了一系列巨大的制度性變革,大部分國有企業(yè)都實行了股份制改造,并取得了比較好的成績。但由于國有企業(yè)普遍存在的一些問題,如政企不分、職責不清和一股獨大等問題,導致國有企業(yè)的公司治理機制普遍比較薄弱,大多數(shù)國有企業(yè)都存在多種多樣的公司治理問題,這些問題對內(nèi)部審計產(chǎn)生了不利的影響

(一)國有企業(yè)公司治理機制不健全,公司治理普遍存在缺陷

首先,國有企業(yè)董事會的職責不清,監(jiān)事會的機制不健全,公司管理者的形成機制不科學。由于國有企業(yè)普遍存在的一股獨大問題,國有企業(yè)的董事會往往被國有股東所控制,其他中小股東對國有企業(yè)公司董事會的影響有限,國有企業(yè)的重大經(jīng)營決策往往被大股東所控制。而國有企業(yè)的監(jiān)事會往往也形同虛設(shè),很難對大股東所控制的董事會形成有效監(jiān)督。同時,在國有企業(yè)中,公司董事長和公司總經(jīng)理往往由同一個人擔任,導致董事會對公司管理層的監(jiān)督功能弱化,使得國有企業(yè)普遍存在內(nèi)部人控制的問題,導致國有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機制失靈。另外,國有企業(yè)公司管理者的形成機制也不科學,很多國有企業(yè)公司管理層都由政府機構(gòu)直接任命,導致公司管理的政府化和官僚化,對國有企業(yè)的經(jīng)營績效產(chǎn)生了不良影響,同時也阻礙了職業(yè)經(jīng)理人市場的形成和作用發(fā)揮。

(二)國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)機制不健全,在公司治理中的作用有限

國有企業(yè)在內(nèi)部審計的機構(gòu)設(shè)置、人員配備、制度建設(shè)和職責范圍等方面都存在諸多問題,使得內(nèi)部審計的功能沒有得到充分發(fā)揮。首先,很多國有企業(yè)的董事長或總經(jīng)理對內(nèi)部審計工作的認識不足,往往認為內(nèi)部審計是一項可有可無的工作,甚至部分國有企業(yè)領(lǐng)導者還認為內(nèi)部審計是對其工作的一種阻礙。在這種情況下,很多國有企業(yè)內(nèi)部審計的機構(gòu)設(shè)置不合理,人員配備不充分,使得內(nèi)部審計很難充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用和功能。其次,國有企業(yè)內(nèi)部審計的職責范圍狹小,工作內(nèi)容單一。當前很多國有企業(yè)的內(nèi)部審計往往還只是局限于事后審計和事后評價,其結(jié)果往往是針對出現(xiàn)的問題去查明原因,而不能做到同步審計、事前預(yù)防,使得內(nèi)部審計的作用比較有限。同時,內(nèi)部審計在業(yè)務(wù)范圍上往往也僅局限于財務(wù)收支審計,特別是往往只局限于合法合規(guī)審計,目的只是查錯防弊,還無法提升到為國有企業(yè)創(chuàng)造價值的高度。另外,國有企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)有待提高。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計和公司治理的互相關(guān)系及作用機理

(一)內(nèi)部審計在公司治理中的作用

內(nèi)部審計在公司治理中處于極其重要而又特殊的地位。首先,內(nèi)部審計是實現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制五要素中比較重要的要素之一,是內(nèi)部控制的一種特殊方式,一方面是內(nèi)部控制的重要組成部分,另一方面內(nèi)部審計對內(nèi)部控制起著再控制的作用。內(nèi)部審計通過對內(nèi)部控制進行審查和評價,發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部控制的風險點與薄弱點,分析原因,評估影響,從而協(xié)助公(下轉(zhuǎn)100頁)(上接96頁)司管理層不斷健全完善內(nèi)部控制體系。其次,內(nèi)部審計是完善國有企業(yè)公司治理機制的重要基礎(chǔ)。內(nèi)部審計在加強內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督的同時,還可以彌補注冊會計師審計在實現(xiàn)公司治理功能方面的不足,同時也是公司創(chuàng)造價值的重要手段之一。

(二)公司治理機制對內(nèi)部審計的影響

在不同的公司治理結(jié)構(gòu)下,內(nèi)部審計的管理模式是不一樣的,對內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性和審計效果都會產(chǎn)生不同的影響。在目前中國國有企業(yè)的現(xiàn)實情況下,將內(nèi)部審計置于董事會和總經(jīng)理的雙重領(lǐng)導下的管理模式,相對而言是比較好的,一方面可以較好地保持內(nèi)部審計的獨立性,另一方面可以較好地提高內(nèi)部審計的效率。

三、加強內(nèi)部審計完善國有企業(yè)公司治理機制的對策和建議

隨著中國市場經(jīng)濟的發(fā)展和不斷完善,加強國有企業(yè)內(nèi)部審計、完善公司治理機制是提高國有企業(yè)的市場競爭力的重要途徑,具體我們可以從以下幾個方面入手。

(一)建立健全國有企業(yè)內(nèi)部審計的組織設(shè)置和人員配備

建立健全內(nèi)部審計工作的組織機構(gòu)是國有企業(yè)公司治理體系的有力屏障,內(nèi)部審計的管理模式及職權(quán)設(shè)置要符合國有企業(yè)的結(jié)構(gòu)要求。首先,要建立具有一定獨立性和權(quán)威性的內(nèi)部審計機構(gòu),在內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系上,最好是在董事會下設(shè)專業(yè)的審計委員會,由審計委員會對國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作進行統(tǒng)一領(lǐng)導和協(xié)調(diào)。其次,要加強內(nèi)部審計人員的選聘和任用,并要不斷推進內(nèi)部審計人員的繼續(xù)教育,提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

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關(guān)鍵詞:政府審計;國有企業(yè);國企改制

中圖分類號:F239文獻標識碼:A

原標題:國有企業(yè)改制后政府審計面臨的問題思考

收錄日期:2012年4月6日

一、問題的提出

國有企業(yè)是我國經(jīng)濟體系的重要組成部分。雖然自國企改革以來,國企在國民經(jīng)濟中所占比重逐年下降,但國有經(jīng)濟對于整個國民經(jīng)濟而言依然舉足輕重。國有企業(yè)的健康發(fā)展,對于我國經(jīng)濟穩(wěn)定和政治安全意義非凡。自我國國家審計機關(guān)成立以來,國有企業(yè)審計一直是我國政府審計的重要內(nèi)容之一。多年來政府審計也發(fā)揮著保護國有資產(chǎn)保值增值、防范國有企業(yè)風險,促進國有企業(yè)健康發(fā)展等一系列重要作用。當前,隨著國有企業(yè)的改制,其產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化,通過政府審計對國有企業(yè)實施監(jiān)督,已面臨諸多新的問題,諸如政府審計對改制后國有參股企業(yè)進行審計的法律保障不足;政府審計與其他國有企業(yè)監(jiān)管部門職能交叉;政府審計與社會審計及企業(yè)內(nèi)部審計的關(guān)系難以處理,等等。如何處理好上述問題,發(fā)揮好政府審計對國有企業(yè)的監(jiān)督,是本文需要探討的主要問題。

二、國有企業(yè)改制后政府審計面臨的主要問題

(一)政府審計對改制后國有參股企業(yè)進行審計的法律保障不足

1、目前我國政府審計機關(guān)對國有企業(yè)開展審計監(jiān)督的法律依據(jù)。《中華人民共和國憲法》第91條規(guī)定,“國務(wù)院設(shè)立審計機關(guān),對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支,對國家的財政金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支,進行審計監(jiān)督。”2006年修訂的《審計法》第二十條規(guī)定:“審計機關(guān)對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益,進行審計監(jiān)督?!钡诙粭l規(guī)定:“對國有資本占控股地位或者主要地位的企業(yè)金融機構(gòu)的審計監(jiān)督,由國務(wù)院規(guī)定?!?010年2月2日國務(wù)院第100次常務(wù)會議通過的《審計法實施條例》第十九條規(guī)定:“審計法第二十一條所稱國有資本占控股地位或者主導地位的企業(yè)、金融機構(gòu),包括:(一)國有資本占企業(yè)、金融機構(gòu)資本(股本)總額的比例超過50%的;(二)國有資本占企業(yè)、金融機構(gòu)資本(股本)總額的比例在50%以下,但是國有資本投資主體擁有實際控制權(quán)的。審計機關(guān)對前款規(guī)定的企業(yè)、金融機構(gòu),除國務(wù)院另有規(guī)定外,比照審計法第十八條第二款、第二十條規(guī)定進行審計監(jiān)督。”

2、政府審計對國有參股企業(yè)進行審計監(jiān)督的法律依據(jù)不足問題。在改制之前,我國的國有企業(yè)是完全歸國家所有,國有企業(yè)的一切資產(chǎn)均是國有資產(chǎn),在這樣的前提下,國家審計機關(guān)對國有企業(yè)進行審計完全符合常理,也符合法律。但是,隨著國有企業(yè)改制,國家不再是國有企業(yè)的唯一股東,國有企業(yè)改制上市使得國外戰(zhàn)略投資者和其他民間投資者也有機會成為國有企業(yè)的股東。國有企業(yè)在改制后已變成了國有控股企業(yè)或者國有參股企業(yè),雖然國家通過2006年修訂的《審計法》和2010年頒布的《審計法實施條例》對政府審計對國有控股企業(yè)實施審計監(jiān)督進行了明確的規(guī)定,但是沒有對國有參股企業(yè)的審計監(jiān)督做出相關(guān)規(guī)定。國有參股企業(yè)中的國有資產(chǎn)保值增值當然也是政府審計的監(jiān)督內(nèi)容,因此在現(xiàn)有的法律框架下,政府審計如果對國有參股企業(yè)進行審計監(jiān)督就面臨著法律保障不足的問題。

(二)政府審計與其他國有企業(yè)監(jiān)管部門職能交叉。目前,我國對國有企業(yè)實施監(jiān)管的部門主要有財政部門、國資監(jiān)管部門、審計部門等,由于沒有明確的法律法規(guī)來明確各部門對國有企業(yè)監(jiān)管的職責和側(cè)重點,導致各部門職能重疊,信息溝通不暢,造成資源浪費,出現(xiàn)監(jiān)管盲區(qū)等問題。

(三)政府審計與社會審計的關(guān)系難以處理。政府審計同社會審計的關(guān)系從不同角度看有不同的情況,從國有企業(yè)的角度看,政府審計和社會審計是并列管理,都是國有企業(yè)的外部審計,雖然審計關(guān)注的側(cè)重點有所不同,但基本目的都是為了查找企業(yè)內(nèi)部可能存在的沒有被披露出來的風險,更好地對各自的服務(wù)對象負責,保障服務(wù)對象的權(quán)益。目前,我國政府審計和社會審計同時對國有企業(yè)進行審計,這樣勢必出現(xiàn)兩個方面的矛盾:一是重復審計,浪費資源;二是國有企業(yè)改制后,政府已經(jīng)不是國有企業(yè)的唯一股東甚至不是大股東,目前政府審計的獲益方僅為政府這個大股東,容易引起其他非國有股股東的不滿。

另外,從政府審計和社會審計的角度看,他們是一種監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。雖然早在1998年國務(wù)院便明確了“對社會審計的指導和管理職能歸財政部行使,審計署不再對中國注冊會計師協(xié)會行使指導和管理職能”,但我國的《審計法》第30條明確規(guī)定:“社會審計機構(gòu)審計的單位依法屬于審計機關(guān)監(jiān)督對象的,審計機關(guān)按照國務(wù)院規(guī)定,有權(quán)對該審計機構(gòu)出具的相關(guān)審計報告進行核查?!碑斎?,目前這種監(jiān)督只是宏觀層面的監(jiān)督。

三、政府審計對改制后國有企業(yè)監(jiān)管的對策建議

(一)完善法律,加強政府審計對國有參股企業(yè)進行審計監(jiān)管的法律保障。目前,法律沒有對政府審計如何對國有參股企業(yè)進行審計監(jiān)督做出明確的規(guī)定,這樣不利于政府審計對國有企業(yè)的審計監(jiān)督。

(二)明確職能,重點發(fā)揮政府審計對其他監(jiān)督部門的再監(jiān)督。在西方發(fā)達國家,政府審計發(fā)揮作用的對象就是政府這個主體,很少涉及到自由市場中的企業(yè)。但是在我國,由于特殊的國情和歷史原因,國有企業(yè)是我國經(jīng)濟的重要組成部分,政府審計的職能范圍也自然而然地由政府部門延伸到了國有企業(yè)。但是,隨著國有企業(yè)改制,政府由原來國有企業(yè)的唯一股東變成了控股股東、甚至是參股股東。這樣,政府審計就需要順應(yīng)環(huán)境變化,做出相應(yīng)的調(diào)整。在新形勢下,政府審計應(yīng)該主要走“間接監(jiān)管”的道路,即逐步淡化其以往對國有企業(yè)的直接監(jiān)管職能,轉(zhuǎn)而加強其對財政部、國資委等國企監(jiān)管部門的再監(jiān)督職能。財政部門主要側(cè)重于對國有企業(yè)財務(wù)和會計方面的專業(yè)管理,國資委側(cè)重于履行出資人的職責,政府審計則履行對財政部門和國資部門的再監(jiān)督。

(三)正確定位,處理好政府審計與社會審計的關(guān)系。目前在我國,政府審計和社會審計共同對國有企業(yè)發(fā)揮作用,隨著國有企業(yè)的改革,這種模式弊端日益顯露。如何改變各種狀態(tài),筆者建議:政府審計就應(yīng)明確自身定位,加強對社會審計的監(jiān)督職能,以社會審計監(jiān)督者的角色,通過加強對社會審計的監(jiān)督,保障社會審計作用的有效發(fā)揮,從而達到在盡可能少占用審計資源的前提下監(jiān)管國有企業(yè)的目的。

(四)創(chuàng)新觀念,正確處理與國有企業(yè)中非國有股東的關(guān)系。改制后的國有企業(yè),多數(shù)企業(yè)所有者不僅僅是政府,還包括民間投資者甚至是國外投資者。這就要求政府審計在對國有控股企業(yè)進行審計時,必須妥善處理好與非國有股股東的關(guān)系,從而確保政府審計作用的有效發(fā)揮。為此,筆者認為可以從以下兩個方面入手:(1)明確政府審計的使命是保證整個企業(yè)的安全和效率,以使所有股東的整體利益最大化;(2)改變政府職能,從“管理型政府”向“服務(wù)型政府”轉(zhuǎn)變,樹立“政府服務(wù)人民”的新理念,尊重非國有股股東權(quán)益。加強審計創(chuàng)新,研究針對國有控股企業(yè)審計的新途徑、新方法,找到政府審計和非國有股股東的利益共同點,從而使政府審計在保障國有產(chǎn)權(quán)利益的同時,也能對非國有股股東權(quán)益產(chǎn)生積極的保障作用。

主要參考文獻:

[1]李曉明,劉海,張少春.強化國有資產(chǎn)受托經(jīng)濟責任的審計監(jiān)督.審計研究,2004.

篇8

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;績效;評價;管理

中圖分類號:F243.5 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2012)05-0095-02

一、內(nèi)部審計部門績效評價管理的必要性和難點

(一)必要性分析

1.國有企業(yè)普遍推行目標管理績效考核,內(nèi)部審計部門作為國有企業(yè)內(nèi)部部門,需要實行目標管理績效考核,與國有企業(yè)管理保持同步運作,實現(xiàn)整體效能的提高。內(nèi)部審計部門不應(yīng)把審計業(yè)務(wù)開展的相對獨立性推理為不被考核和評價。

2.國有企業(yè)內(nèi)部審計部門需要實行目標管理與績效考核,以進一步落實內(nèi)部審計部門職能。

3.國有企業(yè)內(nèi)部審計部門需要通過目標管理績效考核,落實內(nèi)部審計部門和人員的責任,進一步提高職能和工作質(zhì)量,提高監(jiān)察人員的工作素質(zhì)。

4.與任何一項管理工作或部門工作一樣,內(nèi)部審計部門的工作質(zhì)量只有經(jīng)過質(zhì)疑、評價,才能體現(xiàn)出其工作價值。

5.內(nèi)部審計部門是企業(yè)的職能部門,應(yīng)把部門目標融入企業(yè)目標,把內(nèi)部審計工作融入企業(yè)管理工作,以更有效地支持企業(yè)目標的實現(xiàn)。

(二)難點分析

針對國有企業(yè)內(nèi)部審計的工作目標,迫切需要一套科學的績效評估體系,來客觀地評價內(nèi)部審計在多大程度上實現(xiàn)了對組織價值的增值作用。由于內(nèi)部審計的特殊性,對內(nèi)部審計的目標管理績效考核需要考慮的因素有:

1.內(nèi)部審計的產(chǎn)品是內(nèi)部審計報告、內(nèi)部審計建議書、決定書、內(nèi)部審計匯總報告和管理建議書,它對企業(yè)目標的實現(xiàn)、企業(yè)風險控制都是間接發(fā)揮作用的,較難準確量化內(nèi)部審計工作在“促進組織目標的實現(xiàn)”和“降低風險水平”中發(fā)揮的作用。況且內(nèi)部審計質(zhì)量的高低關(guān)鍵取決于企業(yè)的內(nèi)部控制架構(gòu)和內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位,以及業(yè)務(wù)部門是否采取內(nèi)部審計建議并整改落實。

2.不能簡單設(shè)置考核指標,考核面也須與內(nèi)部審計工作相適應(yīng)。評價指標的選擇上,企業(yè)一般會簡單地使用內(nèi)部審計項目計劃完成情況,內(nèi)部審計的及時性、時效性等指標。

3.目標體體系缺乏應(yīng)變性,不能及時反映內(nèi)部審計在不同時期因企業(yè)戰(zhàn)略目標、經(jīng)營策略的調(diào)整而適時轉(zhuǎn)換工作重心。

4.考核關(guān)系不夠合理。內(nèi)部審計部門的工作實際上是一種面向企業(yè)內(nèi)部提供的監(jiān)督和管理服務(wù),對于服務(wù)質(zhì)量的認定缺乏統(tǒng)一的方法和一致的標準,如采取360度打分原則,被審計部門作為質(zhì)量評價主體,易影響到內(nèi)部審計工作的獨立性和客觀性。

5.許多內(nèi)部審計項目內(nèi)容具有不確定性,而不同的內(nèi)部審計內(nèi)容、內(nèi)部審計對象和內(nèi)部審計目的等,都決定了每次內(nèi)部審計有不同的特征,所心及時性、時效性等指標就缺乏涵蓋度。且內(nèi)部審計的貢獻一般都具有長期性,而績效考核一般是以不超過一年的時間段為周期,考核時很難兼顧各周期之間的聯(lián)系,無法全面評估長期性業(yè)績。

二、內(nèi)部審計績效評價管理的理論依據(jù)

如何對國有企業(yè)內(nèi)部審計工作進行評價,首先要解決的是從什么角度來進行評價。本文從“目標論”、“過程控制論”和“發(fā)展論”對內(nèi)部審計目標的實現(xiàn)程度、內(nèi)部審計工作質(zhì)量過程控制和促進企業(yè)效能發(fā)展三個方面的作用來評價內(nèi)部審計工作。

1.目標論?!澳繕苏摗卑巳矫娴哪繕耍阂皇莾?nèi)部審計機構(gòu)負責人對內(nèi)部審計的目標,二是內(nèi)部審計部門負責人對內(nèi)部審計的目標,三是審計對象對內(nèi)部審計的認可程度目標。對具體的被審計單位和內(nèi)部審計項目的目標管理工作,內(nèi)部審計相關(guān)方的評價既有不同的目標要求,也有重合的目標要求。

2.“過程控制”論。“過程控制”論也包含著三方面的過程控制:一是內(nèi)部審計機構(gòu)和部門制訂的過程控制管理制度;二是內(nèi)部審計人員對過程管理控制制度的執(zhí)行質(zhì)量;三是被審計單位和個人對內(nèi)部審計過程管理控制的質(zhì)量感知。采用過程管理控制保證企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量和工作質(zhì)量,是企業(yè)加強管理最主要的管理辦法,是對目標管理的完善,也是目標管理的措施,但目標管理和過程控制管理還是有著顯著區(qū)別的。一是制定過程控制管理制度和考核制度;二是內(nèi)部審計人員對過程管理控制制度的執(zhí)行質(zhì)量。

3.“發(fā)展論”?!鞍l(fā)展論”也包含著三方面內(nèi)容:一是被審計單位對內(nèi)部審計建議在多大程度上進行了整改,二是被審計單位在多大程度上以內(nèi)部審計建議為動力,舉一反三地、全面地對其企業(yè)管理制度和活動進行反思和整改,三是國有企業(yè)管理層在多大程度上認可內(nèi)部審計工作,以內(nèi)部審計結(jié)果為基礎(chǔ)信息,對全公司企業(yè)管理進行規(guī)范和提高,并提升了全公司的企業(yè)管理效能。一是被審計單位對內(nèi)部審計建議在多大程度上進行了整改。二是內(nèi)部審計部門在企業(yè)管理活動中的角色對內(nèi)部審計部門來說,在企業(yè)管理活動中,應(yīng)該既是“規(guī)則專家”,也是“效能專家”;既要加強制度管理,也不能迷信制度管理。三是國有企業(yè)管理層對內(nèi)部審計工作的認可程度。

以內(nèi)部審計結(jié)果為基礎(chǔ)信息,對全公司企業(yè)管理進行規(guī)范和提高,并提升了全公司的企業(yè)管理效能,是內(nèi)部審計機構(gòu)、部門和人員共同追求的工作目標。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計部門績效評價管理的途徑

(一)工作標準模板和評價模板設(shè)計

就工作內(nèi)容來說,內(nèi)部審計工作機關(guān)工作一般有事務(wù)管理、專業(yè)行政管理和專業(yè)業(yè)務(wù)管理,都可制作規(guī)范的工作標準模板,對工作目標進行細化和分解,既要求體現(xiàn)出完成目標的工作步驟,也能反映出對工作目標的認識理解水平,還能反映出實現(xiàn)目標的過程。

1.制訂事務(wù)管理工作標準模板,明確工作范圍、內(nèi)容、量化指標、責任人和落實途徑。

2.制訂專業(yè)行政管理工作專項工作標準模板,在制訂績效目標、績效要點、完成時間、責任分工等內(nèi)容時,清晰地反映出可評價的內(nèi)容。

3.制訂非專業(yè)工作的專項工作標準模板,從組織工作、學習情況和后勤保障三方面設(shè)計工作標準模板,分別落實責任部門和責任人。

(二)內(nèi)部審計全面績效考評內(nèi)容體系設(shè)計

績效考核內(nèi)容設(shè)計一般要回答六個問題:考核什么、誰來考核、何時考核、為何考核、怎么考核和何地考核。按這六大主題來設(shè)計業(yè)績考評體系。

(三)目標管理、績效考核的主要內(nèi)容

內(nèi)部審計部門一般承擔以下幾類工作:一是專業(yè)工作;二是行政組織工作;三是機關(guān)事務(wù)管理工作。明確各類工作績效目標和要點,設(shè)立目標值,并依據(jù)年度計劃,進行月度分解,保證內(nèi)部審計工作職能的發(fā)揮。

按照內(nèi)部審計年度工作績效管理分布表確定的工作類型、內(nèi)容、績效目標、目標值、分數(shù)權(quán)重和考評分。

(四)對內(nèi)部審計工作進行量化的主要方法

一般采用工作分析法、刻度值法、瑕疵法等對內(nèi)部審計部門工作進行量化。

(五)目標管理和績效考核管理

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