時(shí)間：2023-06-15 09:27:38
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛(ài)發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇外賬會(huì)計(jì)和內(nèi)賬會(huì)計(jì)，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
一、向所在國(guó)政府編報(bào)會(huì)計(jì)賬目和財(cái)務(wù)報(bào)告的原則
（一）確定編報(bào)單位
凡在所在國(guó)政府的工商管理部門正式注冊(cè)具有法人資格的企業(yè)境外機(jī)構(gòu)（分公司、辦事處、代表處），或者以法人地位與所在國(guó)的業(yè)主簽訂承包工程、分包工程、勞務(wù)合作、技術(shù)服務(wù)、其他經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目合同，且合同在當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門注冊(cè)并按規(guī)定交納合同稅、營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目隊(duì)，均應(yīng)按所在國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度編制會(huì)計(jì)賬目、報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告。
（二）內(nèi)、外賬關(guān)系的處理
向所在國(guó)政府編報(bào)對(duì)外賬表的單位還需要向國(guó)內(nèi)總公司報(bào)送對(duì)內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)告。在處理內(nèi)、外賬關(guān)系時(shí)有兩種方法：一是內(nèi)、外兩套賬表完全脫鉤、互不關(guān)聯(lián)，內(nèi)、外兩套賬都有自己完整的體系，分別按照不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行賬簿設(shè)置、科目運(yùn)用，各自反映的經(jīng)營(yíng)結(jié)果無(wú)須再進(jìn)行調(diào)整。這種方法便于處理對(duì)外賬務(wù)，對(duì)外賬表容易通過(guò)所在國(guó)審計(jì)，但工作量大，需要一定的人力。二是按照所在國(guó)的財(cái)務(wù)制度對(duì)外賬進(jìn)行全面核算，向國(guó)內(nèi)總公司報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，根據(jù)我國(guó)財(cái)會(huì)制度對(duì)有關(guān)賬務(wù)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，將對(duì)外賬與對(duì)內(nèi)的調(diào)整賬目合并在一起，再按國(guó)內(nèi)報(bào)表的種類、格式向國(guó)內(nèi)報(bào)送對(duì)內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)告。這種方法適用于工作量大、財(cái)會(huì)人員較少的單位。如果兩國(guó)財(cái)會(huì)制度有較大差異，且內(nèi)部調(diào)整賬項(xiàng)較多，不便審計(jì)查賬，在選用這種方法時(shí)就應(yīng)慎重考慮。
無(wú)論內(nèi)、外賬，其單據(jù)均應(yīng)有完備的會(huì)計(jì)手續(xù)，經(jīng)得起內(nèi)、外審計(jì)檢查，一般情況下，原始單據(jù)存外賬，內(nèi)賬注明原始單據(jù)所附外賬的憑證號(hào)。為便于區(qū)別，內(nèi)、外賬憑證、賬薄、報(bào)表應(yīng)分別裝訂、分柜保管，以免混淆。
（三）了解、掌握所在國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度
1.按照所在國(guó)規(guī)定的會(huì)計(jì)年度結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)賬目，編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。
2.按照所在國(guó)規(guī)定的語(yǔ)言（通常是當(dāng)?shù)毓俜接谜Z(yǔ)）編制記賬憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告。
3.按照所在國(guó)規(guī)定的記賬方法進(jìn)行賬務(wù)處理。
4.按照所在國(guó)規(guī)定的貨幣作為記賬本位幣。對(duì)于記賬本位幣以外的其他貨幣收、支業(yè)務(wù)，應(yīng)按所在國(guó)官方公布的比價(jià)折合為記賬本位幣記賬。
5.按照所在國(guó)規(guī)定的會(huì)計(jì)核算原則處理財(cái)務(wù)賬項(xiàng)。通常是按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則進(jìn)行核算，但也有個(gè)別國(guó)家、地區(qū)允許使用“收付實(shí)現(xiàn)制”原則。
6.了解、掌握所在國(guó)對(duì)營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)和結(jié)算原則，存貨的計(jì)價(jià)方法，固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提規(guī)定，匯兌損益的處理原則，資產(chǎn)盤盈盤虧和損毀的處理方法，各種準(zhǔn)備金的計(jì)提比例和規(guī)定，職工薪金標(biāo)準(zhǔn)的確定等等。在具體賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)按所在國(guó)規(guī)定的各種原則、方法辦理，若無(wú)明文規(guī)定，則可針對(duì)具體業(yè)務(wù)咨詢當(dāng)?shù)刈?cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師和財(cái)稅部門后自行確定。
7.了解、掌握所在國(guó)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、支出科目的劃分。熟悉所在國(guó)會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容、編號(hào)以及會(huì)計(jì)報(bào)表種類和編制方法。
二、向所在國(guó)政府編報(bào)會(huì)計(jì)賬目和財(cái)務(wù)報(bào)告的方法
（一）自編對(duì)外賬表的方法
凡所在國(guó)規(guī)定允許，且駐外機(jī)構(gòu)有足夠的人力，可參照上述原則，自編對(duì)外賬表。具體從以下幾個(gè)方面著手：
1.確定會(huì)計(jì)科目
首先，組織力量翻譯所在國(guó)的會(huì)計(jì)制度，研究制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目及其使用說(shuō)明，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)，從中選擇并確定企業(yè)常用的會(huì)計(jì)科目，編制內(nèi)、外賬會(huì)計(jì)科目對(duì)照表，以便正確使用。
一般來(lái)說(shuō)，各個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)科目分類都有一定的特點(diǎn)或規(guī)律性，有的按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用科目分類，有的分類更細(xì)一些。除了掌握分類特點(diǎn)，還有掌握科目編號(hào)和科目的用途，這樣就運(yùn)用自如了。
2.賬簿設(shè)置
各個(gè)國(guó)家對(duì)賬簿的格式以及賬簿的設(shè)置都有一些特殊的規(guī)定，為此須向有關(guān)部門進(jìn)行咨詢。設(shè)置的賬簿大致有3種：
（1）日記賬。一般要求分設(shè)現(xiàn)金、銀行、轉(zhuǎn)賬3種日記賬，多數(shù)國(guó)家的日記賬要分別明細(xì)科目設(shè)多欄式反映。
（2）總賬。按總分類科目設(shè)立，每月根據(jù)日記賬的發(fā)生額一筆或數(shù)筆過(guò)入總賬。
（3）明細(xì)賬。各國(guó)對(duì)明細(xì)分類賬的設(shè)置有不同的規(guī)定，有的國(guó)家規(guī)定可以多欄式日記賬替代明細(xì)賬，有的在多欄式日記賬基礎(chǔ)上對(duì)某些特定的賬戶要求設(shè)置明細(xì)賬。例如：對(duì)工資支出要求設(shè)置明細(xì)賬，要反映人員姓名、雇傭日期、基本工資和各種津貼、實(shí)付工資以及代扣所得稅、代扣保險(xiǎn)費(fèi)等要素；對(duì)固定資產(chǎn)一般也要求設(shè)明細(xì)賬，要反映固定資產(chǎn)的類別、名稱、購(gòu)入日期、原始價(jià)值、本年折舊、累計(jì)折舊及凈值等詳情；對(duì)存貨、應(yīng)收應(yīng)付款等賬戶的設(shè)置，亦可能有不同的要求，作賬時(shí)即按所在國(guó)的規(guī)定進(jìn)行處理。
3.賬務(wù)處理中的技巧及注意事項(xiàng)
（1）關(guān)于收入科目的處理
對(duì)外賬反映的收入要本著合理節(jié)稅的原則處理。其中：工程合同收入以業(yè)主確認(rèn)的收入數(shù)記賬；合同外的收入，如屬現(xiàn)金結(jié)算方式且取得業(yè)主的雙方默契，這類收入可考慮不在外賬反映；對(duì)于與第三國(guó)公司或私人業(yè)主簽定的提供勞務(wù)合同，如以現(xiàn)金結(jié)算或通過(guò)第三國(guó)結(jié)算，且與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門不發(fā)生任何經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，這類收入亦考慮不在外賬中反映。
（2）關(guān)于成本費(fèi)用科目的處理
成本費(fèi)用科目的處理既要考慮節(jié)稅的原則，又要考慮我國(guó)與所在國(guó)政府在成本管理、財(cái)務(wù)制度方面存在的差異，需要用一定的方法和技巧酌情調(diào)整成本。
調(diào)整成本主要從人員的工費(fèi)和設(shè)備物資的價(jià)格轉(zhuǎn)移兩方面著手。通常，人員的工資應(yīng)按所在國(guó)人員的同等水平列入外賬成本，實(shí)際發(fā)生的工費(fèi)支出與列入外賬成本的差異應(yīng)如實(shí)調(diào)整，反映在內(nèi)賬的經(jīng)營(yíng)成果之中，但在確定對(duì)外工資標(biāo)準(zhǔn)時(shí)要與所在國(guó)規(guī)定的個(gè)人所得稅聯(lián)系起來(lái)一并考慮。在進(jìn)行物質(zhì)設(shè)備的價(jià)格調(diào)整時(shí)，也必須考慮關(guān)稅與利潤(rùn)所得稅的關(guān)系，以避免發(fā)生項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)效益不佳而稅金支出過(guò)大的情況。無(wú)論何種形式的調(diào)整，所編制的單據(jù)必須合理合法，要經(jīng)得起推敲。同時(shí)，根據(jù)所在國(guó)規(guī)定，不允許列支的費(fèi)用應(yīng)避免在外賬中反映，要經(jīng)得起當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的審計(jì)。
（3）會(huì)計(jì)報(bào)表的編制
報(bào)表的填制是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，須堅(jiān)持多方咨詢、正確報(bào)填。要注意表與表、表與賬的對(duì)應(yīng)關(guān)系，數(shù)字一致，互相吻合。例如：對(duì)外申報(bào)營(yíng)業(yè)稅表中的營(yíng)業(yè)額須與損益表中的營(yíng)業(yè)收入一致；對(duì)外申報(bào)個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅表中的工資總額須與成本表中的工資以及各項(xiàng)津貼的支出數(shù)一致；固定資產(chǎn)表中的原值、折舊、凈值數(shù)須與固定資產(chǎn)明細(xì)賬一致；債權(quán)、債務(wù)明細(xì)表與債權(quán)、債務(wù)人的書面簽認(rèn)一致等等。
（二）聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師編報(bào)對(duì)外賬表的方法
如企業(yè)財(cái)務(wù)人員力量有限，或者所在國(guó)法律規(guī)定，外國(guó)公司的會(huì)計(jì)賬目必須經(jīng)由所在國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制方為有效，則企業(yè)境外機(jī)構(gòu)必須聘請(qǐng)所在國(guó)專業(yè)人員處理對(duì)外賬表業(yè)務(wù)。但要注意抓好以下幾個(gè)方面的工作：
1.聘請(qǐng)有合法資格、信譽(yù)好的會(huì)計(jì)師。要按照當(dāng)?shù)胤膳c被聘請(qǐng)的人員簽定工作合同，明確工作范圍、 工作數(shù)量、工作報(bào)酬以及支付方式和納稅義務(wù)。
1、內(nèi)帳要求單據(jù)真實(shí)、完整;外賬要求單據(jù)是正規(guī)合法的發(fā)票、費(fèi)用單據(jù)。
2、內(nèi)帳要求真實(shí)、能反應(yīng)實(shí)事，老板是否能看懂，不一定遵守會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定;外賬要求嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定。
二、內(nèi)帳的記帳方法有兩種：
1、復(fù)印原始憑證。
2、用原始憑證貼簽寫明摘要事項(xiàng)，附“原始憑證見(jiàn)外賬X年X月第X本憑證，記字X號(hào)”。
關(guān)鍵詞：境外施工企業(yè) 賬務(wù)管理
一、賬務(wù)管理分類
根據(jù)中資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)送對(duì)象的不同，可以簡(jiǎn)單地分為境外項(xiàng)目所在國(guó)賬務(wù)與中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下核算的賬務(wù)，其中境外項(xiàng)目所在國(guó)賬務(wù)在實(shí)際中稱為“外賬”，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下核算的賬務(wù)稱為“內(nèi)賬”。
二、前期調(diào)研
當(dāng)一家中資施工企業(yè)進(jìn)入新的境外市場(chǎng)，其財(cái)務(wù)人員需對(duì)該國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法、外匯政策等進(jìn)行前期調(diào)研，以便于分析采用合適的賬務(wù)管理模式。
（一）所在國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
了解所在國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要了解關(guān)于建造合同、固定資產(chǎn)折舊政策、會(huì)計(jì)科目體系、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等方面與中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體差異，針對(duì)實(shí)務(wù)中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行一一對(duì)比，以便于區(qū)分內(nèi)外賬核算的范圍。
（二）稅法
所在國(guó)稅法主要應(yīng)從施工行業(yè)所涉及的企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、預(yù)扣稅、關(guān)稅等了解其征稅的范圍、稅基、稅率、申報(bào)與繳稅期限，以便于在所在國(guó)依法納稅、合規(guī)經(jīng)營(yíng)。
（三）外匯政策
了解所在國(guó)關(guān)于外匯管制方面的法律法規(guī)，是否對(duì)資金自由兌換、出境限制、外幣資金在本國(guó)施工過(guò)程中的應(yīng)用范圍及程度。以上政策有可能關(guān)系到建賬涉及本位幣的選擇及后續(xù)資金保值等工作，可以通過(guò)與國(guó)際化的商業(yè)銀行、當(dāng)?shù)劂y行、四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所等咨詢，盡快收集、了解、掌握相關(guān)的政策。
三、選擇合適的財(cái)務(wù)軟件
施工企業(yè)在“走出去”的過(guò)程中，面臨的一個(gè)重要問(wèn)題就是人員緊缺，大部分企業(yè)不可能委派過(guò)多的中方財(cái)務(wù)人員，而日常財(cái)務(wù)工作又非常繁瑣，這就需要企業(yè)在選擇財(cái)務(wù)軟件時(shí)應(yīng)適應(yīng)公司逐步屬地化經(jīng)營(yíng)。所以在選擇時(shí)應(yīng)重點(diǎn)考慮以下幾個(gè)方面。
（一）財(cái)務(wù)軟件的語(yǔ)言
財(cái)務(wù)軟件按語(yǔ)言分為中文版和英文版，隨著施工企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的擴(kuò)張，屬地化經(jīng)營(yíng)越來(lái)越成熟，這要求在財(cái)務(wù)軟件的選擇上不能再單純地使用中文版，而應(yīng)該向使用程度更高的英文版轉(zhuǎn)換，以實(shí)現(xiàn)不同國(guó)籍的財(cái)務(wù)人員均可使用的目標(biāo)。
（二）財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用環(huán)境
財(cái)務(wù)軟件按硬件結(jié)構(gòu)類型劃分可劃分為單機(jī)版財(cái)務(wù)軟件和網(wǎng)絡(luò)版財(cái)務(wù)軟件。
單機(jī)版財(cái)務(wù)軟件一般指數(shù)據(jù)管理僅在一臺(tái)電腦上進(jìn)行操作，無(wú)法與其他用戶的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行共享。該版本適合應(yīng)用于僅委派一名會(huì)計(jì)核算人員的項(xiàng)目部。優(yōu)點(diǎn)是操作速度快，購(gòu)置成本較低。
網(wǎng)絡(luò)版財(cái)務(wù)軟件是指各用戶可以共同對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分別進(jìn)行操作，且財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以實(shí)現(xiàn)共享。一般情況下又可劃分為傳統(tǒng)局域網(wǎng)環(huán)境財(cái)務(wù)軟件和遠(yuǎn)程控制環(huán)境財(cái)務(wù)軟件。傳統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)版財(cái)務(wù)軟件僅能在辦公室所在的局域網(wǎng)范圍內(nèi)訪問(wèn)服務(wù)器，對(duì)財(cái)務(wù)軟件操作，達(dá)到財(cái)務(wù)共享，可適用于人員職責(zé)清晰，需要分別處理各自賬務(wù)的公司總部財(cái)務(wù)部門。遠(yuǎn)程控制環(huán)境財(cái)務(wù)軟件是更高要求的管理型財(cái)務(wù)軟件，用戶可以在更為廣闊的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下進(jìn)行操作、共享財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，可適用于任何對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)管理要求的項(xiàng)目部、公司總部或集團(tuán)公司，但成本較高、受個(gè)別區(qū)域網(wǎng)絡(luò)環(huán)境影響較大。
（三）集團(tuán)對(duì)于財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用的限制
目前，一般大型的施工企業(yè)集團(tuán)開發(fā)了一套較為成熟的財(cái)務(wù)軟件，各單位在應(yīng)用上可選擇性就較差，且一般無(wú)法滿足境外用戶的使用要求，這需要向集團(tuán)提出語(yǔ)言版本的轉(zhuǎn)換需求，加大語(yǔ)言版本的開發(fā)力度，集團(tuán)層面在選擇財(cái)務(wù)軟件的同時(shí)也應(yīng)該配合國(guó)際化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的需求，不斷提升財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用范圍，以更好地服務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策。
（四）軟件功能選擇
對(duì)于境外經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō)，由于涉及的項(xiàng)目會(huì)逐步增多，在分工程項(xiàng)目核算的情況下，為便于后續(xù)賬務(wù)管理，應(yīng)考慮具備以下功能的軟件：
（1）憑證的導(dǎo)出、導(dǎo)入；
（2）分項(xiàng)目建賬情況下，集成賬套可否建立，以便于后續(xù)各項(xiàng)目會(huì)計(jì)科目、輔助信息的統(tǒng)一，便于各賬套數(shù)據(jù)歸集至集成賬套，以便于數(shù)據(jù)匯總、查詢和報(bào)表報(bào)送；
（3）財(cái)務(wù)軟件的穩(wěn)定性，關(guān)系到數(shù)據(jù)查詢的準(zhǔn)確性、維護(hù)成本、報(bào)送數(shù)據(jù)的質(zhì)量。因而，選擇時(shí)應(yīng)重點(diǎn)加以測(cè)試。
四、聘請(qǐng)滿足國(guó)際化管理的外籍會(huì)計(jì)人員
中資企業(yè)在國(guó)外拓展業(yè)務(wù)的過(guò)程中，要求人員外語(yǔ)水平高，專業(yè)素質(zhì)水平強(qiáng)，但穩(wěn)定性較差，而目前大部分施工企業(yè)在非洲、中東、東南亞及南美拓展市場(chǎng)，當(dāng)?shù)赜霉こ杀酒毡檩^中方員工成本低，為迅速適應(yīng)國(guó)際化發(fā)展的需要，逐步將日?，嵥榈呢?cái)務(wù)、稅務(wù)等工作進(jìn)行屬地化管理成為一種趨勢(shì)。
一般情況下，聘請(qǐng)國(guó)際化管理的外籍會(huì)計(jì)人員，可以選擇在當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)師事務(wù)所工作過(guò)且英語(yǔ)或中文水平較好的人員，或者在其他中資企業(yè)工作過(guò)的外籍會(huì)計(jì)人員，他們一般對(duì)會(huì)計(jì)政策、稅務(wù)和中方相關(guān)的財(cái)務(wù)管理等有一定的了解，可以迅速規(guī)范外賬的管理。
五、分包商管理
（一）分包商分類
在境外經(jīng)營(yíng)，分包商可以分為當(dāng)?shù)仄髽I(yè)及中資企業(yè)，此處的中資企業(yè)指在所在國(guó)未注冊(cè)成立的分支機(jī)構(gòu)；而有注冊(cè)分支機(jī)構(gòu)的中資企業(yè)視為當(dāng)?shù)仄髽I(yè)。
（二）當(dāng)?shù)胤职坦芾?/p>
境外施工企業(yè)在境外選擇具備資質(zhì)的分包商參與項(xiàng)目實(shí)施，是最能體現(xiàn)該公司屬地化經(jīng)驗(yàn)管理能力的一個(gè)方面，且便于財(cái)務(wù)管理。一方面對(duì)方可以按照所在國(guó)的規(guī)定提供合格的發(fā)票，雙方根據(jù)稅法要求各自申報(bào)納稅；另一方面雙方核對(duì)往來(lái)簡(jiǎn)單，且在核算中不會(huì)存在內(nèi)外賬差異。筆者以為，中資施工企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)優(yōu)先利用當(dāng)?shù)貎?yōu)質(zhì)資源，這樣會(huì)最大程度地降低境外經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）中資企業(yè)分包商管理
中資企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)上往往選擇在中國(guó)境內(nèi)經(jīng)常有業(yè)務(wù)往來(lái)的單位實(shí)施項(xiàng)目的分包，而這些分包商一般不具備境外經(jīng)營(yíng)的資質(zhì)。因而，無(wú)法在項(xiàng)目所在國(guó)注冊(cè)公司、開立銀行賬戶，為境外賬務(wù)管理提出了難題。筆者認(rèn)為，分包商在境外承攬的合同中應(yīng)規(guī)定：
（1）要求實(shí)施中開具票據(jù)以總包方的名義；
（2）為分包方開具銀行賬戶，實(shí)行?？顚Ｓ茫偘刂?，確保外賬現(xiàn)金流與票據(jù)匹配；
（2）分包單位的利潤(rùn)或票據(jù)有合同額之間的差額部分產(chǎn)生的稅費(fèi)，由總包方按照所在國(guó)稅法予以扣繳。
六、外賬管理
（一）所在國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異較小的情況
根據(jù)前期調(diào)研情況，對(duì)可以預(yù)見(jiàn)的差異情況設(shè)置不同類型的會(huì)計(jì)憑證。如果所在國(guó)接受中國(guó)的會(huì)計(jì)科目體系，可以要求雇用的當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)人員按照中國(guó)的會(huì)計(jì)科目體系及記賬方式進(jìn)行賬務(wù)處理，具體分以下幾類情況處理。
（1）認(rèn)同所在國(guó)境外發(fā)生的費(fèi)用及所在國(guó)境內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，可直接計(jì)入外賬處理，登記為A類憑證，作為內(nèi)外賬共用憑證；
（2）不認(rèn)可境外發(fā)生的費(fèi)用，例如與中資分包單位辦理的結(jié)算，不在外賬中進(jìn)行賬務(wù)處理，而僅在內(nèi)賬中錄入，登記為B類憑證，作為內(nèi)賬專用憑證；
（3）會(huì)計(jì)政策與中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則政策在折舊、減值準(zhǔn)備等方面存在差異的，按照各自的準(zhǔn)則要求分別登記為B類憑證，作為專用憑證；
（4）中資企業(yè)分包單位的費(fèi)用為便于核算往來(lái)、稅款等，可根據(jù)實(shí)際需要，外賬中專設(shè)登記為C類憑證。若涉及的分包單位過(guò)多，可對(duì)相應(yīng)的科目設(shè)置“單位往來(lái)”核算。
（二）所在國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異較大的情況
根據(jù)所在國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，無(wú)法適用于現(xiàn)有的科目體系，這就要求當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)完全按照當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行記賬，以便于報(bào)稅、審計(jì)。
七、內(nèi)賬管理
（一）所在國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異較小的情況
此種模式下，會(huì)計(jì)核算體系基本按照中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則記賬，利用會(huì)計(jì)軟件將內(nèi)外賬共用憑證即A類憑證轉(zhuǎn)入到內(nèi)賬賬務(wù)系統(tǒng)，并對(duì)支付給中資分包單位的工程款在內(nèi)賬中予以調(diào)整，外賬專用B和C類憑證不轉(zhuǎn)入內(nèi)賬系統(tǒng)。至此，完成內(nèi)賬憑證的整合，可據(jù)此出具財(cái)務(wù)報(bào)表。
（二）所在國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異較大的情況
此種模式下可以考慮以下兩種方法。
（1）加強(qiáng)對(duì)當(dāng)?shù)赜袧摿T工的培訓(xùn)，在原始憑證中即登記中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)科目編碼，讓對(duì)方按此標(biāo)準(zhǔn)錄入憑證，并加強(qiáng)憑證復(fù)核工作，逐步培訓(xùn)出一名可以正常錄入內(nèi)賬憑證的當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)人員。
（2）在雇傭當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)不現(xiàn)實(shí)的情況下，只能由中方會(huì)計(jì)或借調(diào)集團(tuán)內(nèi)部單位會(huì)計(jì)人員根據(jù)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則錄入憑證。
一、賬套設(shè)置原則及核算內(nèi)容。
圍繞統(tǒng)一制度設(shè)置、統(tǒng)一核算模塊、統(tǒng)一管理流程、統(tǒng)一建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的管理目標(biāo)，按照“分類設(shè)置、體系統(tǒng)一、歸口管理、模式規(guī)范”的賬套設(shè)置原則，將基層財(cái)政賬套分為七大類。
（一）財(cái)政總預(yù)算類賬套。
財(cái)政總預(yù)算類賬套設(shè)兩套賬：
1、預(yù)算內(nèi)賬套。核算納入預(yù)算內(nèi)管理的收支項(xiàng)目。執(zhí)行總預(yù)算會(huì)計(jì)制度。賬套科目嚴(yán)格按照財(cái)政部制定的《政府收支分類科目》設(shè)置。其中，收入科目核算到款級(jí)，按稅務(wù)部門提供的收入月報(bào)表在月末集中核算當(dāng)月收入數(shù)。同時(shí)，建立收入輔助臺(tái)賬。支出科目按功能分類科目設(shè)置，核算到款級(jí)，實(shí)行項(xiàng)目或部門核算，即對(duì)每一筆支出業(yè)務(wù)都要在項(xiàng)目或部門核算的前置條件下，實(shí)行功能科目核算。
2、預(yù)算外賬套。核算按照規(guī)定應(yīng)由預(yù)算外管理的收支項(xiàng)目?？颇吭O(shè)置參照《政府收支分類科目》執(zhí)行，預(yù)算外帳套中所有的收支項(xiàng)目都須實(shí)行項(xiàng)目或部門核算。其中：部門非稅收入要逐筆核算，上級(jí)部門匯入的款項(xiàng)逐筆對(duì)應(yīng)到相應(yīng)單位。
基層財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)崗位是基層財(cái)政業(yè)務(wù)的“籠頭”，負(fù)責(zé)全面核算、準(zhǔn)確反映本鎮(zhèn)區(qū)財(cái)政收支余情況。從2013年起，上級(jí)部門補(bǔ)助各基層財(cái)政的所有資金，統(tǒng)一劃入財(cái)政總預(yù)算賬戶，由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)資金性質(zhì)撥付到相應(yīng)賬套，同時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理；基層財(cái)政非稅收入統(tǒng)一扎口財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)管理，收入全額進(jìn)入財(cái)政總預(yù)算賬戶（非稅專戶），支付時(shí)劃入相應(yīng)賬套，同時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。
（二）單位預(yù)算類賬套。
核算政府機(jī)關(guān)、四大中心以及幼兒園、敬老院、城管隊(duì)、環(huán)衛(wèi)所等鎮(zhèn)屬行政事業(yè)單位的收支情況，根據(jù)單位性質(zhì)分別執(zhí)行行政單位會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。各鎮(zhèn)根據(jù)實(shí)際情況和管理要求，對(duì)具有獨(dú)立法人資格的單位可單獨(dú)建賬核算。原則上，各鎮(zhèn)屬協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等社會(huì)團(tuán)體組織不單獨(dú)設(shè)置賬套。
（三）農(nóng)業(yè)專項(xiàng)類賬套。
農(nóng)業(yè)專項(xiàng)類賬套設(shè)兩套賬：
1、農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金賬套。核算農(nóng)業(yè)、農(nóng)機(jī)、水利、綠化、海洋漁業(yè)、畜牧獸醫(yī)防疫、農(nóng)村綜合改革、農(nóng)村環(huán)境建設(shè)、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)等涉農(nóng)補(bǔ)助類項(xiàng)目資金。此外，由區(qū)財(cái)政承擔(dān)、通過(guò)“一折通”發(fā)放的農(nóng)資綜合補(bǔ)貼、良種補(bǔ)貼、農(nóng)機(jī)具購(gòu)置補(bǔ)貼以及家電下鄉(xiāng)補(bǔ)貼、農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)理賠資金等涉農(nóng)補(bǔ)貼類項(xiàng)目也納入農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金賬套核算范疇列收列支（總預(yù)算賬套不反映，今后逐步過(guò)渡到由鎮(zhèn)打卡發(fā)放）。其中：涉農(nóng)補(bǔ)助類項(xiàng)目資金收入核算分為“區(qū)級(jí)撥入”、“鎮(zhèn)級(jí)配套”、“村級(jí)統(tǒng)籌”、“社會(huì)捐助”、“農(nóng)戶自繳保費(fèi)”等明細(xì)項(xiàng)目；支出必須實(shí)行部門核算，即對(duì)每一個(gè)涉農(nóng)補(bǔ)助類項(xiàng)目視同一個(gè)單獨(dú)的部門進(jìn)行管理，在細(xì)分收入來(lái)源的同時(shí)，相應(yīng)對(duì)支出內(nèi)容細(xì)分到項(xiàng)目（村、標(biāo)段）進(jìn)行核算。涉農(nóng)補(bǔ)助類項(xiàng)目資金應(yīng)做到收支項(xiàng)目一一對(duì)應(yīng)，結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)科目一般不得出現(xiàn)負(fù)數(shù)。
2、都市生態(tài)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)賬套。
按上級(jí)要求，都市生態(tài)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)專項(xiàng)資金需單獨(dú)建賬，主要涉及金沙、二甲、東社、五甲、十總、騎岸、高新區(qū)，執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，參照農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金賬套報(bào)表設(shè)置，收入核算分市補(bǔ)助、區(qū)補(bǔ)助、鎮(zhèn)配套，列都市生態(tài)型農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金收入；支出對(duì)應(yīng)列項(xiàng)目（村、標(biāo)段），列都市生態(tài)型農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金支出。
（四）教育經(jīng)費(fèi)類賬套。
核算學(xué)校公用經(jīng)費(fèi)、教育專項(xiàng)工程（現(xiàn)代化教育工程、校安工程）等教育類專項(xiàng)資金的收入與支出。收入主要為區(qū)財(cái)政補(bǔ)助收入，支出納入國(guó)庫(kù)集中支付范疇，通過(guò)鎮(zhèn)財(cái)政零余額賬戶清算，分學(xué)校核算。
（五）社會(huì)保障類賬套。
社會(huì)保障類賬套核算社會(huì)保障、醫(yī)療衛(wèi)生、計(jì)劃生育等所有涉及社會(huì)保障類收支項(xiàng)目，全面反映基層財(cái)政社會(huì)保障資金收支情況，規(guī)范資金使用。主要包括：農(nóng)村和城鎮(zhèn)低保、農(nóng)村和城鎮(zhèn)重殘、醫(yī)療救助、尊老金、困難群眾草危房改造、民政經(jīng)費(fèi)、物價(jià)補(bǔ)貼、農(nóng)村和城鎮(zhèn)困難家庭重殘人員護(hù)理補(bǔ)貼以及計(jì)劃生育家庭補(bǔ)助等。區(qū)財(cái)政直接發(fā)放、由鎮(zhèn)財(cái)政列報(bào)支出的項(xiàng)目在財(cái)政總預(yù)算內(nèi)賬套和社會(huì)保障類賬套同時(shí)核算，其中：財(cái)政總預(yù)算內(nèi)賬套總額反映與上級(jí)往來(lái)，同時(shí)反映預(yù)算支出；社會(huì)保障類賬套分明細(xì)核算資金去向。以前在單位預(yù)算賬套核算的在鄉(xiāng)在職傷殘人員、復(fù)退軍人、老黨員和軍烈屬補(bǔ)助等社會(huì)保障支出項(xiàng)目統(tǒng)一調(diào)整到社會(huì)保障類賬套核算。民生保障類賬套科目按《政府收支分類科目》設(shè)置，一般使用“社會(huì)保障和就業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生”以及一般公共服務(wù)中的“人口和計(jì)劃生育事務(wù)”支出科目，具體核算時(shí)，支出項(xiàng)目須核算到項(xiàng)級(jí)。
（六）基本建設(shè)資金類賬套。
基本建設(shè)資金類賬套核算農(nóng)村公路、拆遷、自來(lái)水污水管網(wǎng)改造、老小區(qū)改造、安置房建設(shè)、區(qū)級(jí)以上政府交辦的重大項(xiàng)目建設(shè)等專項(xiàng)資金。收到區(qū)級(jí)撥入的上述項(xiàng)目資金時(shí)，先統(tǒng)一記入總預(yù)算--預(yù)算外賬套“補(bǔ)助收入”會(huì)計(jì)科目,再按規(guī)定要求及時(shí)劃入基本建設(shè)資金帳套核算，并實(shí)行項(xiàng)目核算（分路，分標(biāo)段、分地塊等）。區(qū)級(jí)撥入時(shí)記：基建撥款—本年撥款-上級(jí)財(cái)政性資金撥款-**路*標(biāo)段、**地塊等；鎮(zhèn)級(jí)配套記：基建撥款—本年撥款-本級(jí)財(cái)政性資金撥款-**路*標(biāo)段、**地塊等。如道路建設(shè)項(xiàng)目中涉及拆遷的，列入道路建設(shè)項(xiàng)目分明細(xì)核算。
重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)向區(qū)級(jí)財(cái)政借入資金時(shí)，先統(tǒng)一記入總預(yù)算--預(yù)算外賬套“預(yù)算外暫存”會(huì)計(jì)科目，再按規(guī)定要求及時(shí)劃入基本建設(shè)資金帳套，記“上級(jí)撥入投資借款”科目，分到項(xiàng)目核算（**地塊或路等）。
基本建設(shè)資金支出時(shí)，通過(guò)“建筑安裝工程投資”科目分項(xiàng)目核算。竣工驗(yàn)收后，根據(jù)審計(jì)報(bào)告結(jié)轉(zhuǎn)，記入“交付使用資產(chǎn)-固定資產(chǎn)等”科目。
（七）企業(yè)類賬套。
企業(yè)類賬套主要是指鎮(zhèn)級(jí)融資公司，會(huì)計(jì)核算按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行。鎮(zhèn)級(jí)融資公司實(shí)體化運(yùn)作的，根據(jù)融資項(xiàng)目直接納入融資平臺(tái)公司核算（如**地塊拆遷）。
基層財(cái)政會(huì)計(jì)核算賬套，根據(jù)實(shí)際情況，統(tǒng)一在以上七類賬套體系內(nèi)設(shè)置。根據(jù)實(shí)際情況或上級(jí)規(guī)定，確需新增賬套的，需報(bào)區(qū)財(cái)政局審核批準(zhǔn)。
二、配套措施。
規(guī)范基層財(cái)政賬套設(shè)置的目的是為了規(guī)范財(cái)政資金管理，提升財(cái)政資金科學(xué)化管理水平。因此，基層財(cái)政賬套設(shè)置要圍繞“有利于加強(qiáng)資金管理”這一中心，具體做到：
（一）合理設(shè)置崗位。
合理的崗位配置是規(guī)范賬套設(shè)置的前提和基礎(chǔ)。各財(cái)政所（分局）的崗位配置應(yīng)做到分工合理、運(yùn)行流暢、監(jiān)督有力。圍繞資金安全，對(duì)內(nèi)，進(jìn)一步完善內(nèi)控機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位相分離制度。會(huì)計(jì)核算人員與資金收付會(huì)計(jì)應(yīng)分開；資金支付印鑒分人保管；操作密碼各自嚴(yán)格保密；重要空白憑據(jù)實(shí)行登記制度。對(duì)外，制定財(cái)政業(yè)務(wù)考核辦法，簽訂財(cái)政業(yè)務(wù)合作協(xié)議，落實(shí)違約責(zé)任追究制。
（二）統(tǒng)一核算模式。
根據(jù)會(huì)記制度和管理要求，全區(qū)統(tǒng)一分類設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)化帳套核算模塊，各財(cái)政所（分局）按照資金性質(zhì)分別設(shè)置不同類型的賬套，同一類型帳套執(zhí)行相同的核算模式。設(shè)置的賬套，在以下四個(gè)方面保持統(tǒng)一：
1、核算體系。同一性質(zhì)的賬套，架構(gòu)組成和模式體系保持相同。
2、科目運(yùn)用。同一性質(zhì)的賬套，使用同一套會(huì)計(jì)科目，執(zhí)行相同的會(huì)計(jì)制度。
3、項(xiàng)目設(shè)置。按照資金管理要求，對(duì)必須實(shí)行項(xiàng)目核算的賬套，統(tǒng)一進(jìn)行項(xiàng)目設(shè)置，實(shí)行核算項(xiàng)目。
4、核算內(nèi)容。同一性質(zhì)的賬套，核算同一性質(zhì)的內(nèi)容；不同性質(zhì)的賬套之間，核算業(yè)務(wù)不得交叉。
（三）統(tǒng)一報(bào)表設(shè)置。
財(cái)務(wù)報(bào)表直觀反映預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，是加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行分析、提高預(yù)算管理水平的重要載體。各財(cái)政所（分局）按照統(tǒng)一要求設(shè)置賬套后，要按照統(tǒng)一的報(bào)表設(shè)置格式（單位也可根據(jù)管理需求，添加項(xiàng)目?jī)?nèi)容或新增其他報(bào)表），認(rèn)真做好預(yù)算執(zhí)行分析工作，分析資金流向是否合規(guī)，分析預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度是否合理，分析資金使用效益是否達(dá)到預(yù)期效果。
（四）統(tǒng)一賬戶開設(shè)。
按照省財(cái)政廳對(duì)財(cái)政賬戶管理要求，結(jié)合我區(qū)預(yù)算管理實(shí)際，財(cái)政所（分局）統(tǒng)一設(shè)置以下賬戶：
1、財(cái)政總預(yù)算預(yù)算內(nèi)賬戶；
2、財(cái)政總預(yù)算預(yù)算外賬戶（非稅專戶）；
3、國(guó)庫(kù)集中支付中心零余額賬戶；
4、教育經(jīng)費(fèi)專戶；
5、融資公司賬戶。
上述賬戶中，財(cái)政總預(yù)算預(yù)算外賬戶（非稅專戶）可以供多個(gè)專項(xiàng)資金賬套共同使用，實(shí)行分賬核算。除特殊情況外，各財(cái)政所（分局）一般不得隨意增設(shè)銀行賬戶。
（五）統(tǒng)一資產(chǎn)管理。
各鎮(zhèn)區(qū)要進(jìn)一步加強(qiáng)基層財(cái)政國(guó)有資產(chǎn)管理。行政事業(yè)單位對(duì)購(gòu)置、工程完工、接受捐贈(zèng)等取得的資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)驗(yàn)收、登記，并在財(cái)務(wù)入賬的同時(shí)，將有關(guān)信息錄入資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)。政府機(jī)關(guān)和四大中心的資產(chǎn)，錄入同一個(gè)資產(chǎn)信息系統(tǒng)用戶賬套中；隸屬鎮(zhèn)政府、具有獨(dú)立法人資格的事業(yè)單位資產(chǎn)，分別錄入各自的資產(chǎn)信息系統(tǒng)用戶賬套中。資產(chǎn)管理系統(tǒng)的單位代碼設(shè)置和管理口徑與賬務(wù)系統(tǒng)一致。資產(chǎn)發(fā)生處置時(shí)，賬務(wù)系統(tǒng)和資產(chǎn)管理系統(tǒng)同時(shí)作出相應(yīng)處理，確保賬賬、賬實(shí)、賬證相符。
三、工作要求。
為確保基層財(cái)政賬套規(guī)范化設(shè)置工作如期完成，各財(cái)政所（分局）要按以下要求實(shí)施：
（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。
各財(cái)政所（分局）要充分認(rèn)識(shí)到推進(jìn)基層財(cái)政賬套規(guī)范化設(shè)置的重要性，切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。各單位主要負(fù)責(zé)人為第一責(zé)任人，要按照區(qū)財(cái)政局制定的實(shí)施方案，在規(guī)定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)內(nèi)，做好賬套規(guī)范化設(shè)置工作。
（二）認(rèn)真組織清理。
做好賬套清理是規(guī)范賬套設(shè)置的基礎(chǔ)。各財(cái)政所（分局）要盡快對(duì)需合并、清理或拆銷的賬套，認(rèn)真進(jìn)行清理，制定切實(shí)可行的清理歸并方案。同時(shí)，對(duì)原來(lái)的賬套要做好數(shù)據(jù)備份工作。這項(xiàng)工作確保在2013年2月20日前完成。
（三）按時(shí)組織實(shí)施。
各財(cái)政所（分局）要在認(rèn)真清理的基礎(chǔ)上，做好原賬套科目結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)到新賬套工作。新賬套設(shè)置統(tǒng)一實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化格式，即按照統(tǒng)一的賬套編碼、統(tǒng)一的科目代碼、統(tǒng)一的核算科目以及統(tǒng)一的核算模式設(shè)置。這項(xiàng)工作在2013年2月底前全面完成。今后，基層財(cái)政新賬套開設(shè)須報(bào)區(qū)財(cái)政局審批。
“賬外賬”的運(yùn)行方式
以工業(yè)企業(yè)為例，在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，存在銷售貨物不給購(gòu)貨方開具發(fā)票的行為，利用這一點(diǎn)，某些公司將銷售貨物分為開具發(fā)票部分(包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票)和不開具發(fā)票部分分別設(shè)置內(nèi)、外兩套賬，即：將對(duì)外開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票部分計(jì)入外部賬，將沒(méi)有開具發(fā)票的無(wú)票收入記入內(nèi)部賬。
外部賬主要用于納稅申報(bào)和接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。有的公司為了讓外部賬“好看一些”，增加迷惑性和隱蔽性，有時(shí)也會(huì)做少量的無(wú)票收入。某些公司根據(jù)銷售貨物開具發(fā)票的部分先確定用于納稅申報(bào)的銷售收入，再以此來(lái)推算當(dāng)月應(yīng)該抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，最后確定本期認(rèn)證多少份增值稅專用發(fā)票，發(fā)票不夠用則向銷售方索取，發(fā)票過(guò)多則暫不認(rèn)證，因此當(dāng)期的應(yīng)納增值稅額是人為操作的結(jié)果，而并非企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)結(jié)果，這樣單純從企業(yè)的稅負(fù)上是很難發(fā)現(xiàn)異常問(wèn)題的。這就是某些公司存在購(gòu)進(jìn)貨物不索取專用發(fā)票或者購(gòu)進(jìn)貨物專用發(fā)票不認(rèn)證的現(xiàn)象產(chǎn)生的原因。
內(nèi)部賬主要由存貨收發(fā)和應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等資料組成，反映納稅人真實(shí)的貨物進(jìn)銷存情況和實(shí)際利潤(rùn)情況。某些公司在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)將進(jìn)貨數(shù)據(jù)錄入計(jì)算機(jī)，在銷售貨物時(shí)將銷貨數(shù)據(jù)也錄入計(jì)算機(jī)并登記應(yīng)付賬款和應(yīng)收賬款賬，通過(guò)計(jì)算機(jī)將數(shù)據(jù)匯總后進(jìn)行核算，形成內(nèi)部賬。這些不開具發(fā)票部分的銷售額，有的以現(xiàn)金方式收取，有的存入以個(gè)人名義開設(shè)的銀行存折和銀行卡，記入內(nèi)部賬，使資金進(jìn)行體外循環(huán)，隱匿了這部分銷售收入，不進(jìn)行納稅申報(bào)，從而達(dá)到逃避繳納稅款的目的。這部分內(nèi)部賬通常由專人在專門一臺(tái)計(jì)算機(jī)上記錄，并且設(shè)置密碼，一般人員是無(wú)法接觸這套賬外賬的。
在這些通過(guò)設(shè)置兩套賬的方式逃避繳納稅款的企業(yè)中，盡管內(nèi)部賬和外部賬被企業(yè)會(huì)計(jì)人員分開做賬，但是作為一個(gè)整體運(yùn)作的企業(yè)，很難做到內(nèi)部賬和外部賬完全沒(méi)有一絲關(guān)聯(lián)，只要查賬人員認(rèn)真、細(xì)致，總能夠發(fā)現(xiàn)一些蛛絲馬跡――“賬外賬”的“小尾巴”總會(huì)露出來(lái)，然后，順藤摸瓜，一查到底，往往會(huì)取得重大突破，使“賬外賬”暴露在陽(yáng)光之下。怎樣揪住“賬外賬”的“小尾巴”呢?請(qǐng)看下面的幾個(gè)案例。
下面是筆者曾參與的審計(jì)案例，這些案例都有一個(gè)共同的特點(diǎn)渚B與公司“賬外賬”有關(guān)聯(lián)。通過(guò)以下的分析綜述，但愿能對(duì)審計(jì)人員有所幫助。
有關(guān)“賬外賬”的九個(gè)審計(jì)案例
[案例一]從銀行存款賬戶核算發(fā)現(xiàn)隱藏賬外收入
某公司2008年3月有這樣一筆分錄：
借：銀行存款――A賬戶86000
貸：銀行存款――B賬戶86000
附件：一張現(xiàn)金支票頭，用途是提取現(xiàn)金，日期為2008年3月12日，還有幾張現(xiàn)金存款單，存款人為甲某、乙某等，日期為2008年3月12日。
兩個(gè)銀行賬戶轉(zhuǎn)款一般使用轉(zhuǎn)賬的方式，既簡(jiǎn)單又安全，為什么企業(yè)先使用現(xiàn)金支票從B賬戶取出現(xiàn)金，然后又再填寫存款單存入銀行，這種方式比轉(zhuǎn)賬麻煩而且不安全。這引起了審計(jì)人員的懷疑，于是對(duì)公司會(huì)計(jì)人員進(jìn)行詢問(wèn)，會(huì)計(jì)人員解釋說(shuō)，取出現(xiàn)金是為了購(gòu)貨付款，對(duì)方用現(xiàn)金結(jié)算，取出現(xiàn)金后，對(duì)方突然以價(jià)格太低為由違約，所以把錢又存到了銀行。這種解釋顯然不能自圓其說(shuō)。即便是對(duì)方違約原因成立，存款單寫一份就行了，為什么寫多份?公司會(huì)計(jì)人員不能對(duì)此做出合理解釋。根據(jù)推測(cè)，審計(jì)人員認(rèn)為，存款單上寫明的存款額可能是單位收到的銷售貨款，為了達(dá)到銷售收入不入賬的目的，偽造了從銀行中取現(xiàn)金再存現(xiàn)金這筆業(yè)務(wù)，這樣該公司既做到了銷售不入賬又做到銀行余額賬實(shí)相符，據(jù)推測(cè)，存款人也很有可能不是公司人員而是購(gòu)貨方人員。果然，核對(duì)3月31日工資表，也未發(fā)現(xiàn)甲、乙等人。
從這幾方面聯(lián)系來(lái)看，公司此筆分錄隱藏收入的嫌疑越來(lái)越大，審計(jì)人員揪住了“賬外賬”的“小尾巴”，基本確定公司存在賬外賬。審計(jì)人員將這些疑點(diǎn)向會(huì)計(jì)人員講明，在耐心說(shuō)服下，會(huì)計(jì)人員終于承認(rèn)這86000元確實(shí)是銷售收入，證實(shí)了審計(jì)人員的推測(cè)：公司會(huì)計(jì)為了資金安全、結(jié)算方便，讓幾個(gè)購(gòu)貨方將現(xiàn)金86000元存入A賬戶，購(gòu)貨方憑存款單證明已經(jīng)付款可以提貨，然后公司會(huì)計(jì)再用現(xiàn)金支票從B賬戶取走現(xiàn)金86000元進(jìn)入賬外循環(huán)，作上述賬務(wù)處理，隱藏了收入。
通過(guò)這個(gè)案例我們可以看到，單從分錄(不看附件)和銀行對(duì)賬單余額上審查是很難發(fā)現(xiàn)這筆賬外收入的。在審計(jì)過(guò)程中，要時(shí)刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度，不放過(guò)每一處疑點(diǎn)，也不能輕信會(huì)計(jì)人員解釋，要獲得充分的證據(jù)才能下結(jié)論。
[案例二]從現(xiàn)金日記賬登記查出賬外有賬
某公司2008年4月有這樣一筆分錄：
借：庫(kù)存現(xiàn)金40000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 34188.03
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5811.97
附件：銀行進(jìn)賬單，日期為2008年4月30日，記賬日期為2008年4月30日。
我們知道，一般情況進(jìn)賬單應(yīng)該是款項(xiàng)從購(gòu)買方賬戶打人銷售方賬號(hào)的，理應(yīng)借記銀行存款賬戶，公司也并沒(méi)用現(xiàn)金支票提取這筆銷售款項(xiàng)，那為什么要記入現(xiàn)金呢?難道僅僅是會(huì)計(jì)人員記賬失誤嗎?審計(jì)人員覺(jué)得并非那么簡(jiǎn)單，于是翻開現(xiàn)金日記賬看看有什么線索。表1是現(xiàn)金日記賬(部分)。
從現(xiàn)金日記賬能夠發(fā)現(xiàn)下一筆業(yè)務(wù)是發(fā)放工資，從工資表上看發(fā)放工資日期為2008年4月28日，金額為50000元，兩筆業(yè)務(wù)均是在4月30日入賬，但是入賬時(shí)間從憑證號(hào)看與業(yè)務(wù)發(fā)生日期恰好相反，這可能是會(huì)計(jì)人員記賬不及時(shí)造成的，我們暫且不管。如果公司將此筆業(yè)務(wù)正確計(jì)人銀行存款，而不計(jì)入現(xiàn)金，則現(xiàn)金日記賬應(yīng)是表2這樣的。
可以看出現(xiàn)金余額出現(xiàn)紅字，這是不符合邏輯的。由此可見(jiàn)，為什么要將銀行存款誤記作現(xiàn)金和發(fā)放工資為什么要記賬在后了，原來(lái)是避免賬面出現(xiàn)紅字。要是將發(fā)放工資及時(shí)入賬，在4月30日之前就會(huì)出現(xiàn)紅字。到這里我們已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)：現(xiàn)金出現(xiàn)了紅字，那么這37580元的紅字是怎么回事呢?賬外有賬就此暴露。審計(jì)人員經(jīng)過(guò)與單位會(huì)計(jì)人員座談，最終會(huì)計(jì)人員承認(rèn)4月27日單位收到了某單位的違約賠償款10000元和處理一項(xiàng)半成新設(shè)備收入30000元未計(jì)入賬，造成了少交企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅及其附加稅。
通過(guò)這個(gè)案例我們可以看到，對(duì)現(xiàn)金的審計(jì)不只應(yīng)該審查現(xiàn)金余額，因?yàn)楸P點(diǎn)現(xiàn)金余額與現(xiàn)金賬面余額相符，也并非沒(méi)有問(wèn)題，在存在賬外賬和小金庫(kù)的企業(yè)，出納員可以輕而易舉地做到賬
實(shí)相符。對(duì)大額的現(xiàn)金收付應(yīng)該逐筆核對(duì)其真實(shí)性，因?yàn)閷?duì)于大額的收支，公司為了方便、快捷和資金安全，一般都會(huì)用銀行存款結(jié)算，像有的公司收到貨款200萬(wàn)元計(jì)入現(xiàn)金科目，這就應(yīng)該對(duì)該筆業(yè)務(wù)引起警惕。
[案例三]從匯款手續(xù)費(fèi)的關(guān)聯(lián)性查出賬外賬
某公司2008年6月有這樣一筆分錄：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用――手續(xù)費(fèi) 10.50
貸：銀行存款 10.50
附件為銀行匯款手續(xù)費(fèi)單據(jù)，銀行手續(xù)費(fèi)單據(jù)上顯示匯款額為50000元，然而，我們翻遍了所有憑證也未能發(fā)現(xiàn)這筆匯款。
審計(jì)人員又注意到這樣一個(gè)憑證：摘要為存現(xiàn)金，分錄為：
借：銀行存款 10000
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 10000
附件為銀行進(jìn)賬單，付款人為甲公司，收款人為該公司，這筆分錄也是不正常的，賬務(wù)處理是否真實(shí)?當(dāng)然，顯而易見(jiàn)是不真實(shí)的，借方為銀行存款，貸方為庫(kù)存現(xiàn)金，一借一貸貨幣資金沒(méi)有變化，該公司收到了甲公司的匯款怎么會(huì)貨幣資金沒(méi)有增加呢?是否為銷售貨款呢?
結(jié)合以上兩筆分錄(類似分錄還有好幾筆)看，公司可能存在賬外賬，匯款不入賬可能就是購(gòu)買產(chǎn)品不入賬，那購(gòu)買的這些產(chǎn)品銷售后也就不會(huì)入賬，附件為進(jìn)賬單的摘要寫作“存現(xiàn)金”的分錄可能就是收回的銷售貨款，之所以這樣做分錄，是為了和銀行存款對(duì)賬單相符，而現(xiàn)金由于存在賬外賬(也就必然存在小金庫(kù))可以人為調(diào)節(jié)成賬面與庫(kù)存相符。
通過(guò)以上三個(gè)案例，可以看出，公司正是利用收取現(xiàn)金不開發(fā)票作虛假會(huì)計(jì)憑證的形式將貨幣資金私自挪用設(shè)立小金庫(kù)、設(shè)置賬外賬，偷逃國(guó)家稅款的，因此，對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)審計(jì)中遇到的疑點(diǎn)不能輕易放棄，因?yàn)樗赡茈[含著偷逃稅款等違法行為，由于其具有一定的迷惑性和隱蔽性，它要求審計(jì)人員具備較高的審計(jì)技能。
[案例四]期初余額的審查發(fā)現(xiàn)發(fā)出存貨而銷售未入賬
審計(jì)人員通過(guò)核對(duì)期初余額和上年度期末余額發(fā)現(xiàn)，上年度末存貨余額為2065263.99元，預(yù)收賬款余額為762000元，年初存貨余額為2005263.99元，預(yù)收賬款余額為702000元，存貨、預(yù)收賬款余額同時(shí)減少了60000元，顯然，這不是因?yàn)闀?huì)計(jì)人員疏忽而發(fā)生的錯(cuò)誤，而是有意識(shí)的舞弊。直接作憑證減少存貨和預(yù)收賬款很容易引起審計(jì)人員的懷疑，所以企業(yè)就直接把期初余額故意結(jié)錯(cuò)，自認(rèn)為上年度的賬務(wù)已經(jīng)過(guò)去，一般不會(huì)再查，而平時(shí)查賬，審計(jì)人員一般只查當(dāng)年度賬，對(duì)以前年度若非特別原因一般不會(huì)追溯。通過(guò)本案例，廣大審計(jì)人員對(duì)期初余額的結(jié)轉(zhuǎn)審查有必要進(jìn)一步重視，特別是對(duì)于那些能夠引起偷漏稅收的科目更要審查。
[案例五]其他應(yīng)付款隱藏銷售收入
某公司2008年6月現(xiàn)9號(hào)，
借：庫(kù)存現(xiàn)金 292543.69
貸：其他應(yīng)付款――A公司
292543.69
附件為收據(jù)，摘要為借款，是否真的是借款呢?從數(shù)字上來(lái)看，不像，一般單位之間借款額都是整數(shù)，比如100萬(wàn)、200萬(wàn)、3萬(wàn)、5萬(wàn)，借款怎么可能會(huì)借到有元角分，不合常規(guī)。向A公司函證確認(rèn)此筆借款正是該公司銷售款。
某公司2008年8月6日銀26號(hào)，
借：銀行存款 200000m
貸：應(yīng)付賬款――B公司200000
附件為銀行進(jìn)賬單，摘要為收款，這筆業(yè)務(wù)也不符合常規(guī)，收到B公司銀行存款怎么反而欠B公司的錢了?也不可能是借款，因?yàn)楣矩泿刨Y金充足，根本沒(méi)有必要借款，再說(shuō)企業(yè)間借款應(yīng)該使用“其他應(yīng)付款”而不是使用“應(yīng)付賬款”核算。后來(lái)，從公司銷售部門提供的銷售合同上得知：這是一筆分期收款銷售商品業(yè)務(wù)，按照我國(guó)稅法規(guī)定，分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間，公司因該確認(rèn)收入?yún)s掛在往來(lái)賬上，遲遲不入賬，形成一筆賬外賬。
通過(guò)這個(gè)案例我們可以看到，往來(lái)賬往往是隱藏收入的一個(gè)科目，特別是“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”兩個(gè)科目，對(duì)這兩個(gè)科目的核算要仔細(xì)審查，另外也要注意“應(yīng)收、應(yīng)付款”科目，碰到這種核算異常的分錄更應(yīng)該提高警惕。
[案例六]串戶現(xiàn)象隱藏銷售不入賬
在對(duì)某公司往來(lái)賬審查時(shí)，并沒(méi)有發(fā)現(xiàn)明顯異常，在對(duì)部分往來(lái)款項(xiàng)抽查時(shí)卻發(fā)現(xiàn)，有幾筆業(yè)務(wù)憑證記錄事項(xiàng)與附件不符。
比如：2月有這樣一筆分錄：
借：銀行存款 50000
貸：預(yù)收賬款――王某50000
附件為銀行進(jìn)賬單，付款人為A公司，當(dāng)時(shí)并未引起審計(jì)人員注意，審計(jì)人員認(rèn)為可能是記賬人員疏忽記錯(cuò)的賬，或者是王某是A公司的業(yè)務(wù)員，A公司與該公司的往來(lái)款項(xiàng)的結(jié)算由王某一人負(fù)責(zé)。然而，在4月份有這樣一筆分錄，引起了審計(jì)人員注意：
借：預(yù)收賬款――王某40000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 34188.03
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5811.97
附件為增值稅普通發(fā)票，購(gòu)貨方單位名稱是B公司。
A公司和B公司怎么都是走王某這個(gè)賬戶呢?王某不可能和兩家公司都有關(guān)聯(lián)吧?這引起了審計(jì)人員的疑問(wèn)，隨后又發(fā)現(xiàn)幾筆同樣的分錄和幾個(gè)公司客戶，更加深了對(duì)王某和這些個(gè)公司關(guān)系的懷疑，看來(lái)問(wèn)題不像是記賬人員疏忽記錯(cuò)賬或者王某是公司業(yè)務(wù)員那么簡(jiǎn)單。最后通過(guò)向幾個(gè)公司詢問(wèn)調(diào)查，幾個(gè)公司根本就不認(rèn)識(shí)什么王某，原來(lái)，王某只是一個(gè)虛擬賬戶。最后查明，該公司銷售給A公司產(chǎn)品，沒(méi)有開具發(fā)票，以銀行存款結(jié)算入賬后，虛構(gòu)一筆預(yù)收王某的賬款，等以后發(fā)生開票收入時(shí)再伺機(jī)沖回。
[案例七]工資表暴露賬外賬
通過(guò)審查公司應(yīng)付工資明細(xì)賬，審計(jì)小組發(fā)現(xiàn)1～2月份和4～11月份發(fā)放工資總額440000元左右，而3月份發(fā)放工資總額604690元，12月份發(fā)放工資總額525260元。工資總額怎么差距這么大呢?這引起了審計(jì)人員的疑問(wèn)，對(duì)照明細(xì)賬找到憑證，發(fā)現(xiàn)12月份工資經(jīng)審查是由于發(fā)放年終獎(jiǎng)金造成的，沒(méi)有問(wèn)題。有問(wèn)題的是3月份：1～2月份和4～12月份職工人數(shù)一般都在300人左右，而3月份職工人數(shù)卻有396人，從銷售收入看，3月份又不是公司旺季，也不可能是臨時(shí)工，那是不是虛增職工人數(shù)，虛做工資表，增大成本、減少利潤(rùn)以此達(dá)到少交企業(yè)所得稅的目的呢?然而，仔細(xì)審查工資表后，并非虛增職工人數(shù)，因?yàn)橛袔资畟€(gè)人名在工資表中出現(xiàn)了兩次，難道這是分紅嗎?后來(lái)在對(duì)公司車間實(shí)地考察的時(shí)候，審計(jì)人員和車間主任談起了車間的新設(shè)備，生產(chǎn)能力，繼而又談到了公司的效益，車間主任并不懂財(cái)務(wù)，只是很自豪的告訴審計(jì)人員公司效益挺不錯(cuò)的，今年公司還分了紅，沒(méi)有入股的都后悔的很。顯然，3月份工資有一部分就是分紅款，只有公司有利潤(rùn)才會(huì)分紅，而上一年度公司賬面利潤(rùn)卻顯示虧損，賬外賬的“小
尾巴”就此暴露。
[案例八]發(fā)票數(shù)量與入賬數(shù)量不附
某公司2007年3月份賬面顯示購(gòu)入234.64噸庫(kù)存商品，金額為928603.56元，而審計(jì)人員對(duì)公司本月所有增值稅專用發(fā)票上面的數(shù)量相加匯總得出的數(shù)量為254.64噸，金額為928603.56元，金額相同，數(shù)量相差20噸，賬面比實(shí)際少購(gòu)入20噸，而結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的憑證也只是結(jié)轉(zhuǎn)了234.64噸。這種情況在好幾個(gè)月里都出現(xiàn)過(guò)，顯然不是會(huì)計(jì)人員偶爾發(fā)生的計(jì)算錯(cuò)誤，而是有意為之的舞弊。發(fā)票數(shù)量與入賬數(shù)量不符，賬外賬的“小尾巴”露了出來(lái)。最后查明，這20噸庫(kù)存商品以4209.60元／噸(不含稅)的價(jià)格銷售，未入賬。
這筆業(yè)務(wù)的結(jié)果是，由于購(gòu)入數(shù)量少而金額不變，造成了賬面平均單價(jià)大于實(shí)際平均單價(jià)，從而賬面多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本=234.64×(928603.56／234.64928603.56／254.64)=72935.50(元)。另外，這20噸庫(kù)存商品賬外銷售利潤(rùn)為=(4209.60-928603.56／254.64)×20=11257.40(元)，僅此一筆業(yè)務(wù)利潤(rùn)共減少=72935.50+11257.40=84192.90(元)，少交企業(yè)所得稅=84192.90×33％=27783.66(元)(該公司2007年賬面利潤(rùn)為正，企業(yè)所得稅率為33％)。賬外收入還造成少交增值稅=4209.60×20×17％=14312.64(元)，相應(yīng)少交城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、文教基金和印花稅等近1600元。僅此筆業(yè)務(wù)共少繳稅款43000多元。
類似這種情況的是，某公司購(gòu)入庫(kù)存商品的數(shù)量、金額都和增值稅銷售發(fā)票上的數(shù)量、金額相符，但是在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的時(shí)候，結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量比銷售發(fā)票上的數(shù)量多30噸，這就造成賬面多結(jié)轉(zhuǎn)成本，減少賬面利潤(rùn)，少交企業(yè)所得稅，多結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)量30噸的庫(kù)存商品銷售時(shí)不開發(fā)票不入賬，造成賬外賬，對(duì)所得稅增值稅等稅種的影響和上例相同。
[案例九]投入產(chǎn)出比率是工業(yè)企業(yè)稅收檢查常用的重要方法
關(guān)鍵詞：大學(xué)生創(chuàng)業(yè) 雙創(chuàng) 會(huì)計(jì)管理 會(huì)計(jì)管理人員能力 創(chuàng)業(yè)型公司
一、“雙創(chuàng)”背景
“雙創(chuàng)”一詞起源于2014年國(guó)務(wù)院總理在夏季達(dá)沃斯論壇上公開發(fā)出的“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”的號(hào)召?！半p創(chuàng)”背景下，政府有必要為大學(xué)生提供創(chuàng)業(yè)輔導(dǎo)。各高校也有責(zé)任和義務(wù)為大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活動(dòng)提供各種支持。“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”的口號(hào)一經(jīng)提出，大學(xué)生的創(chuàng)業(yè)門檻不斷下降，創(chuàng)業(yè)領(lǐng)域也在不斷拓寬?！皠?chuàng)業(yè)型經(jīng)濟(jì)”正日益向“創(chuàng)業(yè)型社會(huì)”發(fā)展和變化，這是大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
創(chuàng)業(yè)型大學(xué)是一種新的大學(xué)發(fā)展理念，創(chuàng)業(yè)型大學(xué)并非僅僅指開展了創(chuàng)業(yè)教育或創(chuàng)業(yè)研究的大學(xué)，而是指大學(xué)要主動(dòng)適應(yīng)外部環(huán)境進(jìn)行學(xué)校內(nèi)部組織戰(zhàn)略和發(fā)展目標(biāo)的改革，尤其是教育體制的改革。一流大學(xué)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的目的不僅在于培養(yǎng)一批成功的創(chuàng)業(yè)者，更應(yīng)該在全社會(huì)范圍內(nèi)引領(lǐng)一種重視創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的精神，為社會(huì)提供一批具有創(chuàng)新精神、具有動(dòng)手能力的高素質(zhì)有為青年。不能將創(chuàng)新精神停留在口號(hào)層面，而應(yīng)該提高到實(shí)用性強(qiáng)且可實(shí)際操作的層面。同樣創(chuàng)業(yè)也不能停留在創(chuàng)業(yè)的表面，更重要的是將創(chuàng)業(yè)付諸于行動(dòng)。
二、創(chuàng)業(yè)型公司及其會(huì)計(jì)的特點(diǎn)
（一）創(chuàng)業(yè)型公司的創(chuàng)業(yè)環(huán)境特點(diǎn)
1.創(chuàng)業(yè)型公司的創(chuàng)業(yè)環(huán)境及其特點(diǎn)。創(chuàng)業(yè)型公司的主要特征表現(xiàn)在公司是否具有首創(chuàng)精神；是否利用社會(huì)或經(jīng)濟(jì)機(jī)制將資源轉(zhuǎn)化為最大收益；是否具備承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)或失敗的能力。
對(duì)于某些創(chuàng)業(yè)型公司來(lái)說(shuō)，公司文化就是老板文化，這就要求公司的創(chuàng)始人要有良好的道德及精神層次的素養(yǎng)，要懂得如何去管理、經(jīng)營(yíng)公司。創(chuàng)業(yè)型公司如果不具備技術(shù)，就會(huì)遭遇到技術(shù)危機(jī)、技術(shù)人員的欺騙等，在技術(shù)方面白白浪費(fèi)資金卻達(dá)不到預(yù)期收益。所以一個(gè)創(chuàng)業(yè)型公司要有自己的技術(shù)，而且要有自己特有的創(chuàng)新點(diǎn)，領(lǐng)導(dǎo)者要有魄力，要有承受失敗的能力，要有市場(chǎng)運(yùn)作的能力，這些在創(chuàng)業(yè)初期，將會(huì)決定創(chuàng)業(yè)是否能夠成功，創(chuàng)業(yè)能否盈利。
2.創(chuàng)業(yè)型公司的會(huì)計(jì)特點(diǎn)。創(chuàng)業(yè)型公司和一般意義上的普通公司不同，創(chuàng)業(yè)型公司是高成長(zhǎng)性與高風(fēng)險(xiǎn)性并存的創(chuàng)新開拓型公司。正是由于創(chuàng)業(yè)型公司具有這樣的特點(diǎn)，因此，在創(chuàng)業(yè)型公司進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)會(huì)面臨其他公司不會(huì)面臨的種種新問(wèn)題。這些問(wèn)題猶如一把“雙刃劍”，影響著整個(gè)創(chuàng)業(yè)型公司的發(fā)展。創(chuàng)業(yè)型公司有自己獨(dú)特的創(chuàng)意，在不斷的發(fā)展與進(jìn)步中可能會(huì)產(chǎn)生不同于其他公司的新興的創(chuàng)業(yè)模式，由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)模式有可能不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式，這種新型的會(huì)計(jì)模式可能會(huì)推動(dòng)公司會(huì)計(jì)的發(fā)展。但是，在會(huì)計(jì)處理上，創(chuàng)業(yè)型公司財(cái)務(wù)的不規(guī)范性比較普遍，存在公司會(huì)計(jì)管理人員素質(zhì)不高、會(huì)計(jì)核算尤其是成本計(jì)算隨意、內(nèi)控不到位、部分資產(chǎn)缺乏確認(rèn)依據(jù)、歷史出資不實(shí)等財(cái)務(wù)活動(dòng)不規(guī)范問(wèn)題。而且公司還存在不重視財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)處理方法欠缺、財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門矛盾深化等現(xiàn)象，這些都可能導(dǎo)致公司的財(cái)務(wù)混亂，對(duì)公司的生存和發(fā)展極為不利。創(chuàng)業(yè)型公司如何做好財(cái)務(wù)規(guī)范性工作，是當(dāng)前應(yīng)該解決的重要問(wèn)題。
（二）創(chuàng)業(yè)型公司的會(huì)計(jì)管理人員在創(chuàng)業(yè)的不同階段應(yīng)具備的能力與素養(yǎng)
創(chuàng)業(yè)型公司的會(huì)計(jì)管理人員不同于其他公司，主要是指負(fù)責(zé)公司的所有會(huì)計(jì)工作、對(duì)公司的會(huì)計(jì)賬務(wù)負(fù)責(zé)的中層管理人員。創(chuàng)業(yè)型公司在創(chuàng)業(yè)初期基于業(yè)務(wù)量較少、營(yíng)業(yè)額較低的特點(diǎn)，大多會(huì)選擇利用記賬公司開展會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。一個(gè)創(chuàng)業(yè)型公司從創(chuàng)立到最后獲利的過(guò)程，一般可以劃分為以下四個(gè)階段。
階段1：公司成立前。這個(gè)階段的特點(diǎn)是賬務(wù)問(wèn)題簡(jiǎn)單，因?yàn)楣具€沒(méi)有成立，沒(méi)有監(jiān)管部門監(jiān)管，只要使用Excel軟件按流水賬的方式記清楚就可以了。
階段2：公司初創(chuàng)期。一旦公司成立，馬上要面對(duì)監(jiān)管部門的監(jiān)管。工商部門的監(jiān)管工作主要是要求公司每年申報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表相關(guān)數(shù)據(jù)，以了解公司是否正常運(yùn)營(yíng)、運(yùn)營(yíng)的結(jié)果如何。本階段是記賬公司的外賬和簡(jiǎn)單流水內(nèi)賬并存的形式，公司可能還無(wú)法聘請(qǐng)專職的會(huì)計(jì)人員，所以外賬和簡(jiǎn)單流水內(nèi)賬的數(shù)據(jù)差距較大。
階段3：公司發(fā)展期。創(chuàng)業(yè)經(jīng)歷了一段時(shí)期，無(wú)論是輸血功能的外部融資還是造血功能的公司收入都會(huì)有所好轉(zhuǎn)，創(chuàng)業(yè)型公司開始考慮聘請(qǐng)專職的會(huì)計(jì)管理人員，購(gòu)買財(cái)會(huì)軟件。在發(fā)展期，大部分公司還是同時(shí)存在簡(jiǎn)單流水內(nèi)賬、外賬，有了專職的會(huì)計(jì)人員之后，通常外賬也不用請(qǐng)記賬公司了，而是由專職的會(huì)計(jì)管理人員負(fù)責(zé)。本階段通常由公司自有的專職會(huì)計(jì)人員包攬簡(jiǎn)單流水內(nèi)賬和外賬，以求會(huì)計(jì)核算更加高效精準(zhǔn)。
階段4：公司成熟期。做賬的最高階段，一切都得按規(guī)范辦事，有大量專職會(huì)計(jì)人員做賬，基本上只有一套~，不過(guò)財(cái)務(wù)處理成本也有所提升。
綜上所述，創(chuàng)業(yè)型公司在不同的發(fā)展階段對(duì)會(huì)計(jì)管理人員的需求也不同，在不同時(shí)期會(huì)計(jì)管理人員為適應(yīng)公司發(fā)展的需要應(yīng)不斷提升自身的專業(yè)能力與素養(yǎng)。
三、對(duì)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)型公司會(huì)計(jì)管理人員需求的問(wèn)卷調(diào)查
（一）問(wèn)卷調(diào)查的設(shè)計(jì)目標(biāo)及過(guò)程
1.問(wèn)卷調(diào)查的設(shè)計(jì)目標(biāo)。為了更好地了解創(chuàng)業(yè)型公司的類型及在創(chuàng)業(yè)過(guò)程中面臨的各種問(wèn)題，特別是會(huì)計(jì)方面遇到的各種問(wèn)題，我們采用了問(wèn)卷調(diào)查的方式。問(wèn)卷調(diào)查較為直接、便于統(tǒng)計(jì)，通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查可以直觀簡(jiǎn)便地得到想要了解問(wèn)題的答案。
2.問(wèn)卷調(diào)查的設(shè)計(jì)及調(diào)查過(guò)程。
（1）調(diào)查問(wèn)卷共分為兩部分，第一部分為選擇題，針對(duì)被調(diào)查單位的基本情況進(jìn)行調(diào)查，包括公司類型、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、會(huì)計(jì)崗位配置、人才招聘方式等內(nèi)容；第二部分為簡(jiǎn)答題，主要是針對(duì)被調(diào)查單位對(duì)會(huì)計(jì)管理人員職業(yè)能力及素質(zhì)要求的具體調(diào)查。
（2）問(wèn)卷調(diào)查的主要針對(duì)對(duì)象是大學(xué)生創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊(duì)，也是為了更好地了解創(chuàng)業(yè)過(guò)程及會(huì)計(jì)管理人員的需求及素質(zhì)等問(wèn)題。將本文關(guān)心的問(wèn)題一一列示在調(diào)查問(wèn)卷之中，最后將回收的問(wèn)卷進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，得出結(jié)論。
（二）問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果
首先，此次的問(wèn)卷調(diào)查一共對(duì)36家大學(xué)生創(chuàng)業(yè)型公司進(jìn)行了調(diào)查統(tǒng)計(jì)，其中19家公司是科技型公司，12家從事服務(wù)業(yè)，5家為餐飲、計(jì)算機(jī)行業(yè)?？萍挤?wù)類公司的特點(diǎn)是技術(shù)性較強(qiáng)、公司人員較少、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，涉及的稅種和業(yè)務(wù)較少，所以在本次問(wèn)卷調(diào)查中有超過(guò)85%的受調(diào)查者選擇找記賬公司公司的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。因?yàn)檫@樣處理會(huì)計(jì)成本最低、公司所面臨的壓力和風(fēng)險(xiǎn)較小，對(duì)于剛剛起步的創(chuàng)業(yè)型公司來(lái)說(shuō)已經(jīng)足夠。在所調(diào)查的創(chuàng)業(yè)型公司中有4家公司已經(jīng)具有成型的會(huì)計(jì)崗位，其余32家即超過(guò)83%的公司都具備一個(gè)相同的特點(diǎn)：選擇一個(gè)業(yè)務(wù)成熟的會(huì)計(jì)人員作為公司的會(huì)計(jì)主管人員，其余的會(huì)計(jì)管理人員選擇會(huì)計(jì)專業(yè)的應(yīng)屆畢業(yè)生。原因在于，公司的領(lǐng)導(dǎo)者為大學(xué)生或是應(yīng)屆畢業(yè)生，本身就有別于其他公司，領(lǐng)導(dǎo)者會(huì)更信賴與自己一樣的畢業(yè)生，可以共同成長(zhǎng)，但又由于會(huì)計(jì)不同于其他職業(yè)，需要有一定的實(shí)踐基礎(chǔ)才能更好發(fā)展。因此，創(chuàng)業(yè)者更青睞于采用這種模式。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；內(nèi)部控制；納稅征信
一、當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題
(一)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范
中小企業(yè)財(cái)務(wù)造假已成常態(tài)，偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。企業(yè)設(shè)有一套內(nèi)賬一套外賬，內(nèi)賬記錄公司全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，外賬用來(lái)應(yīng)付稅務(wù)局、銀行。中小企業(yè)為了逃避納稅，對(duì)于小規(guī)模納稅人和一些零售商購(gòu)買者常常不開增值稅發(fā)票，讓對(duì)方將屬于公司收入的款項(xiàng)打入法人賬戶。另外，在進(jìn)行產(chǎn)品促銷活動(dòng)時(shí)，隨貨贈(zèng)送的商品均不做賬務(wù)處理，以減少納稅。中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作薄弱。在原始憑證方面，原始憑證填寫不完整，有些緊急情況填寫的原始憑證缺少主管負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人的簽字、蓋章，無(wú)法在發(fā)生問(wèn)題時(shí)明確追究相關(guān)人員責(zé)任。某些企業(yè)甚至無(wú)特定格式的原始憑證，采用手工自制原始憑證。在記賬憑證方面，中小企業(yè)不能規(guī)范會(huì)計(jì)科目，及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。部分企業(yè)為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)工作，月底填寫一張收入記賬憑證，后面粘貼多張不同日期的原始憑證。在其他方面，會(huì)計(jì)人員不能對(duì)賬簿發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤及時(shí)進(jìn)行更正。根據(jù)利潤(rùn)需要隨意調(diào)整固定資產(chǎn)使用年限，固定資產(chǎn)賬目存在少提或多提折舊現(xiàn)象。在賒銷時(shí)沒(méi)有取得具有法律效力的賒賬單據(jù)，企業(yè)應(yīng)收賬款掛賬時(shí)間長(zhǎng)，有些企業(yè)甚至不對(duì)難以收回的賬款提取壞賬準(zhǔn)備。
(二)缺少有效的內(nèi)部控制制度
內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。中小企業(yè)往往缺少健全的內(nèi)控體系，會(huì)計(jì)人員內(nèi)控意識(shí)薄弱，日常會(huì)計(jì)工作的展開總是受到領(lǐng)導(dǎo)或者管理人員的制約，無(wú)法做到及時(shí)、準(zhǔn)確、公正的操作。由于中小企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)大都不分離，業(yè)主可支配所有經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，沒(méi)有特定的規(guī)章和人員約束業(yè)主，這樣可能造成業(yè)主對(duì)公司利潤(rùn)和會(huì)計(jì)做賬的干涉，而且頻繁隨意地以私人目的支取資金。其次，缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督還會(huì)導(dǎo)致很多實(shí)際問(wèn)題。例如，差旅費(fèi)不能定期清算，一些員工因?yàn)樗饺嗽驍_亂正常結(jié)算報(bào)銷順序或者延時(shí)上交記賬單據(jù)。在計(jì)算員工薪資時(shí)，沒(méi)有固定、統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，公司對(duì)中基層管理人員缺乏績(jī)效考核。
(三)電算化沒(méi)有徹底實(shí)現(xiàn)，缺乏高素質(zhì)財(cái)會(huì)人員
在計(jì)算機(jī)廣泛普及應(yīng)用的今天，中小企業(yè)也在充分利用軟件處理公司的各種業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)人員能使用金蝶、用友、遠(yuǎn)光、管家婆等會(huì)計(jì)軟件，填制記賬憑證、結(jié)賬、報(bào)賬。但中小企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用范圍還不夠，有的僅在收入核算項(xiàng)目中應(yīng)用，不會(huì)在材料成本核算中應(yīng)用。部分企業(yè)銷售、庫(kù)存、財(cái)務(wù)采用不同的軟件，數(shù)據(jù)不加以匯總，造成公司數(shù)據(jù)難成體系，會(huì)計(jì)人員對(duì)其他部門的情況了解不足。中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員流動(dòng)性大，學(xué)歷水平、能力經(jīng)驗(yàn)參差不齊。由于企業(yè)規(guī)模小，難以留住高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才。多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育培養(yǎng)匱乏，會(huì)計(jì)人員知識(shí)老化，不了解國(guó)家最新法規(guī)制度，不具備財(cái)務(wù)分析和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)能力，不能很好地適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)核算需求。
二、建議與對(duì)策
(一)規(guī)范會(huì)計(jì)核算體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制
中小企業(yè)在落實(shí)國(guó)家法律法規(guī)的同時(shí)，可以根據(jù)自身情況靈活建立企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度。對(duì)于核算水平較低的小微企業(yè)可采用委托記賬，但委托人必須提供真實(shí)、全面的原始憑證。企業(yè)應(yīng)杜絕兩套賬、多套賬的會(huì)計(jì)造假行為，合理進(jìn)行稅收籌劃，利用國(guó)家優(yōu)惠政策，科學(xué)避稅。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)各個(gè)部門、崗位之間的相互聯(lián)系、相互控制，建立一個(gè)簡(jiǎn)單的預(yù)算、考核、評(píng)價(jià)體系，一旦發(fā)現(xiàn)影響公司效率、可能造成損失的情況要加以督促、警告、處罰。會(huì)計(jì)人員和高層管理人員應(yīng)保持各自的思想獨(dú)立，公司應(yīng)賦予會(huì)計(jì)人員對(duì)高管和其他人員財(cái)務(wù)上的監(jiān)督權(quán)，通過(guò)制定公司規(guī)章制度來(lái)約束管理層行為，避免其濫用公司資金。會(huì)計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格記錄高層管理人員的取錢行為，盡量按照公司的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行管理層的薪金發(fā)放。
(二)完善外部監(jiān)督檢查工作
首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)日常監(jiān)督指導(dǎo)工作，建議企業(yè)財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格按照法律法規(guī)開展賬務(wù)處理，依據(jù)有效憑證記賬入賬。為了促使納稅人的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況被稅務(wù)機(jī)關(guān)等部門了解、掌握，納稅人需要積極向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送材料。這是一項(xiàng)義務(wù)，如果納稅人沒(méi)有做到，就要對(duì)其追究相應(yīng)的法律責(zé)任。其次，建立企業(yè)納稅征信制度和誠(chéng)信獎(jiǎng)勵(lì)制度。在行政區(qū)劃內(nèi)，將所有企業(yè)納入納稅征信體系中，以誠(chéng)信加分和違法減分的形式，進(jìn)行征信評(píng)定工作。設(shè)定幾個(gè)分?jǐn)?shù)的警戒線和獎(jiǎng)勵(lì)線，對(duì)此范圍內(nèi)排名靠前的企業(yè)進(jìn)行警示教育或者貸款政策優(yōu)惠、榮譽(yù)獎(jiǎng)勵(lì)。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常工作中應(yīng)加大稅務(wù)稽查力度，嚴(yán)格整頓偷稅漏稅的中小企業(yè)，仔細(xì)審查企業(yè)提供的賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)違反規(guī)定的企業(yè)負(fù)責(zé)人處以相應(yīng)數(shù)額的罰款，對(duì)作假嚴(yán)重的企業(yè)會(huì)計(jì)人員，吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證。
(三)大力推進(jìn)電算化，提高財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)
企業(yè)應(yīng)建立通用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)軟件協(xié)議，并與市場(chǎng)細(xì)分相結(jié)合。為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整和安全，建立必要的防護(hù)措施。加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化檔案管理，提高會(huì)計(jì)人員電算化操作技能。要想擁有優(yōu)秀的財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍，就必須增加對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)教育力度，尤其是在國(guó)家新進(jìn)法規(guī)、會(huì)計(jì)電算化、excel辦公軟件的培訓(xùn)上。會(huì)計(jì)人員也應(yīng)主動(dòng)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、工作規(guī)范、職業(yè)道德等相關(guān)知識(shí)，提高自己的專業(yè)勝任能力。
三、結(jié)語(yǔ)
中小企業(yè)是實(shí)施大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新的重要載體，在增加就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、科技創(chuàng)新與社會(huì)和諧穩(wěn)定等方面具有不可替代的作用，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義?？傊?，完善中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)，只有全面貫徹《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，立足企業(yè)實(shí)際，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算制度建設(shè)，完善內(nèi)控管理和外部監(jiān)督機(jī)制，培養(yǎng)更高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，才能切實(shí)提高中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，促進(jìn)中小企業(yè)健康快速地發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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第二條會(huì)計(jì)規(guī)范化管理工作考核采用千分制。其中：會(huì)計(jì)基本規(guī)定100分；會(huì)計(jì)核算質(zhì)量200分；會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量100分；計(jì)算機(jī)管理100分；聯(lián)行及結(jié)算管理100分；會(huì)計(jì)檔案管理100分；信用社網(wǎng)點(diǎn)管理及其它100分；會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)管理200分。
第三條會(huì)計(jì)基本規(guī)定100分。
（一）執(zhí)行會(huì)計(jì)核算制度20分。按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算規(guī)定的得滿分。未執(zhí)行的不得分；執(zhí)行不全的或執(zhí)行不正確的每項(xiàng)扣5分。
（二）會(huì)計(jì)科目30分。按照規(guī)定正確使用會(huì)計(jì)科目（含表外科目）和賬戶的得滿分?？颇俊①~戶使用錯(cuò)誤（包括應(yīng)用而未使用的），發(fā)現(xiàn)一個(gè)扣2分。為繞費(fèi)用管理，將費(fèi)用列入其它科目，一筆扣5分。
（三）業(yè)務(wù)操作30分?，F(xiàn)金收付及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)按規(guī)定程序辦理，執(zhí)行當(dāng)時(shí)記賬，賬折見(jiàn)面；他行票據(jù)，收妥進(jìn)賬；按日軋賬，總分核對(duì)；內(nèi)外賬務(wù)定期核對(duì)正確的得滿分?，F(xiàn)金收付及轉(zhuǎn)賬違反操作程序一次扣5分；未按規(guī)定按日軋賬的，發(fā)現(xiàn)一次扣2分；內(nèi)外賬定期核對(duì)，對(duì)賬單回收率達(dá)到90%以上的不扣分，以下每降低5個(gè)百分點(diǎn)扣2分。
（四）會(huì)計(jì)出納手續(xù)交接20分。會(huì)計(jì)出納人員變動(dòng)、輪休交接手續(xù)清楚的得滿分。未按制度規(guī)定辦理交接的扣5分；交接手續(xù)不全的一次扣2分；未建登記簿的扣5分。
第四條會(huì)計(jì)核算質(zhì)量200分
（一）會(huì)計(jì)憑證記載50分。憑證要素齊全，內(nèi)容完整得滿分。憑證使用錯(cuò)誤按抽查比例，每1%扣2分；要素不齊全，內(nèi)容不完整每1%扣1分。錯(cuò)誤類型包括：1、錯(cuò)漏憑證日期（年、月、日）；2、錯(cuò)漏收付款單位戶名、賬號(hào)、開戶行行名和行號(hào)；3、錯(cuò)漏人民幣符號(hào)及大小寫金額不符；4、錯(cuò)漏填款來(lái)源、用途、摘要及附件張數(shù)；5、錯(cuò)漏會(huì)計(jì)分錄和憑證編號(hào)；6、漏有關(guān)規(guī)定的銀行（信用社）及有關(guān)人員印章；7、套寫憑證未用雙面復(fù)寫紙，單寫憑證使用圓珠筆或鉛筆；8、憑證涂改，字跡、符號(hào)不正確、不規(guī)范等。
（二）受理憑證審查20分。按規(guī)定受理憑證并按規(guī)定審查憑證八項(xiàng)內(nèi)容的得滿分。未按規(guī)定審查的，每發(fā)現(xiàn)一筆錯(cuò)誤扣3分，因此造成損失的不得分。受理憑證應(yīng)審查八項(xiàng)內(nèi)容是：1、是否為本社受理的憑證；2、憑證種類是否正確，聯(lián)數(shù)與附件等是否齊全，憑證是否過(guò)期；3、賬號(hào)與戶名是否相符；4、大小寫金額是否一致，字跡有無(wú)涂改；5、密押、印鑒、是否真實(shí)齊全；6、是否符合有關(guān)政策和制度規(guī)定；7、計(jì)息、收費(fèi)、賠償金的計(jì)算是否正確；8、科目和賬戶名稱使用是否正確。
（三）賬務(wù)處理20分。達(dá)到“五無(wú)”即：帳務(wù)無(wú)積壓、結(jié)算無(wú)事故、計(jì)算無(wú)差錯(cuò)、記賬無(wú)串戶、存款無(wú)透支的得滿分，出現(xiàn)結(jié)算事故不得分；存款透支一筆扣5分，形成損失的不得分；其余每筆扣3分。
（四）賬務(wù)核算20分。達(dá)到“六相符”即：帳帳、帳據(jù)、帳實(shí)、帳表、內(nèi)外帳全部相互得滿分，出現(xiàn)一項(xiàng)不符的扣10分：（內(nèi)外賬考核時(shí)，不屬信用社錯(cuò)誤的不扣分）。
（五）記賬規(guī)則與帳薄設(shè)置使用50分。遵守記賬規(guī)則，按規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)賬簿、賬、簿、卡、表設(shè)置齊全，并按規(guī)定要求復(fù)核簽章的得滿分。應(yīng)設(shè)未設(shè)總、分賬的每個(gè)扣3分；賬、簿、卡、表設(shè)置不齊缺一項(xiàng)扣2分；錯(cuò)用賬簿種類一本扣2分；賬務(wù)記載不規(guī)范一處扣1分。不規(guī)范賬務(wù)記載包括：錯(cuò)漏記賬日期；無(wú)摘要或摘要不清；無(wú)對(duì)方科目代號(hào)；錯(cuò)漏記發(fā)生額和余額；余額無(wú)借貸字樣；結(jié)平時(shí)未劃“0”；無(wú)憑證種類記錄；漏填憑證號(hào)碼；漏填計(jì)息積數(shù)、應(yīng)加應(yīng)減積減、累計(jì)計(jì)息積數(shù)和結(jié)計(jì)利息數(shù)；未用規(guī)定筆墨記賬，文字、數(shù)字書寫不規(guī)范發(fā)生空格時(shí)未注明；有涂改挖補(bǔ)、刀刮、皮擦和用藥水銷蝕等現(xiàn)象。
（六）支票使用20分。簽發(fā)支票使用碳素墨水或墨汁，憑印支取的折角驗(yàn)收正確的得滿分。簽發(fā)支票未使用碳墨水或墨汁的不得分；開戶單位未填寫的發(fā)現(xiàn)一次扣2分；漏折角驗(yàn)印發(fā)現(xiàn)一次扣2分；不驗(yàn)小印扣1分；印鑒不符不得分。
（七）錯(cuò)賬更正20分。按規(guī)定更正錯(cuò)賬的得滿分，未按規(guī)定更正錯(cuò)賬，每筆扣1分。
第五條會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量100分。
（一）按規(guī)定要求及時(shí)編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表30分。每月1日上午準(zhǔn)時(shí)上報(bào)聯(lián)社匯總，晚報(bào)一次的扣2分。漏報(bào)一種報(bào)表扣5分，軟盤少報(bào)一次扣5分，缺一個(gè)印章扣2分。
（二）各項(xiàng)報(bào)表內(nèi)容完整30分。若發(fā)生差錯(cuò)每處扣2分。各項(xiàng)目間的相關(guān)數(shù)字不銜接的一處扣2分。
（三）報(bào)表數(shù)字真實(shí)40分。弄虛作假，虛報(bào)數(shù)字的不得分。
第六條計(jì)算機(jī)管理100分
（一）管理現(xiàn)代化建設(shè)10分。運(yùn)用科學(xué)管理方法和現(xiàn)代化管理手段、辦公電算化水平無(wú)差錯(cuò)事故得滿分。因人為原因造成一次差錯(cuò)事故的扣5分。
（二）軟硬件管理20分。嚴(yán)格執(zhí)行微機(jī)軟硬件使用規(guī)定的得滿分，無(wú)視微機(jī)操作規(guī)程的嚴(yán)重違反規(guī)定操作的不得分，使用外來(lái)軟件的一次扣5分，利用微機(jī)打游戲的一次扣5分，微機(jī)不清潔的扣5分。
（三）密碼管理20分。嚴(yán)格執(zhí)行密碼管理規(guī)定，密碼確保無(wú)泄密無(wú)借用的得滿分，密碼泄密的不得分，盜用借用密碼一次扣5分。微機(jī)辦理的存、取款憑證缺操作員親自簽名的一次扣1分。
（四）數(shù)據(jù)輸入管理20分。數(shù)據(jù)輸入按照合法憑證在規(guī)定的范圍內(nèi)輸入的得滿分，非法操作員輸入數(shù)據(jù)的不得分，憑證不合法的一次（張）扣2分，不按操作程序輸入的一次（張）扣2分。
（五）數(shù)據(jù)安全30分。按照操作程序進(jìn)行開關(guān)機(jī)和數(shù)據(jù)備份并入庫(kù)保管的得滿分，未按規(guī)定開關(guān)機(jī)的一次扣5分，未按規(guī)定備份數(shù)據(jù)的一次扣5分，上報(bào)聯(lián)社備案少一次扣5分，未按規(guī)定入庫(kù)保管的一次扣5分。
第七條聯(lián)行及結(jié)算管理100分
（一）帳務(wù)核對(duì)20分。按規(guī)定及時(shí)進(jìn)行往來(lái)對(duì)賬，查清未達(dá)；查詢查復(fù)及時(shí)認(rèn)真；社內(nèi)往來(lái)定期核對(duì)無(wú)誤的得滿分。未按期查清未達(dá)的每筆扣5分；應(yīng)查未查的每筆扣5分，有查不復(fù)或者查復(fù)不及時(shí)的每筆扣2分；社內(nèi)往來(lái)未定期核對(duì)的發(fā)現(xiàn)一次扣3分。
（二）結(jié)算原則20分。認(rèn)真執(zhí)行結(jié)算原則，嚴(yán)格遵守結(jié)算紀(jì)律的得滿分。違反一次扣8分，情節(jié)嚴(yán)重的，酌情多扣分。結(jié)算紀(jì)律具體為：1、需要向外寄發(fā)的結(jié)算憑證，必須于當(dāng)天及時(shí)發(fā)出，最遲不得超過(guò)次日；2、匯入信用社收到結(jié)算憑證，必須及時(shí)將款項(xiàng)支付給確定的收款人；3、不準(zhǔn)延誤、積壓結(jié)算憑證；4、不準(zhǔn)挪用、截留客戶和他行結(jié)算資金；5、未收妥款項(xiàng)，不準(zhǔn)簽發(fā)支票；6、不準(zhǔn)向外簽發(fā)未辦匯款的匯款回單；7、不準(zhǔn)拒絕受理客戶和他行（社）的正常結(jié)算業(yè)務(wù)。
（三）印、押、證管理20分。印、押、證執(zhí)行了分管分用、相互制約的規(guī)定與人員變動(dòng)嚴(yán)格辦理了交接手續(xù)的得滿分，未執(zhí)行分管分用規(guī)定和執(zhí)行不好的不得分；不按規(guī)定辦理交接手續(xù)的扣10分。
（四）業(yè)務(wù)印章管理使用20分。各業(yè)務(wù)印章按規(guī)定保管使用；刻制、銷毀符合規(guī)定的得滿分。使用不當(dāng)不得分；刻制、銷毀手續(xù)不嚴(yán)密的扣3分。
（五）密押管理20分。知押人員控制的規(guī)定之內(nèi)的；編押辦法與密押分開保管加封；密押，編押機(jī)保持有密狀態(tài)的得滿分。知押超范圍的不得分；密押辦法和代號(hào)表未分管并加封的不得分；編押不隱蔽、不注意回避的發(fā)現(xiàn)一次扣5分；密押未裝箱入庫(kù)（柜）保管、寄送違反規(guī)定的扣10分。編押機(jī)未設(shè)密的扣5分
第八條會(huì)計(jì)檔案管理100分
（一）賬薄憑證裝訂與保管30分。按規(guī)定裝訂并登記入庫(kù)保管憑證、賬簿、報(bào)表的得滿分。裝訂不及時(shí)的一次（本冊(cè)）扣2分，裝訂不合格的一次（本冊(cè)）扣2分。
（二）會(huì)計(jì)核算資料管理50分。未建會(huì)計(jì)檔案室的扣10分，各種會(huì)計(jì)核算資料按制度要求收集整理、立卷歸檔，專人專庫(kù)保管無(wú)差錯(cuò)的得滿分，未定期收集整理并立卷歸檔的扣5分；歸檔年限混亂、種類不分的扣5分。其它應(yīng)納入會(huì)計(jì)檔案管理的資料（如決算說(shuō)明書、財(cái)務(wù)分析、賬務(wù)劃轉(zhuǎn)說(shuō)明等），未納入的每項(xiàng)扣2分。沒(méi)有建立登記簿和專人專庫(kù)保管的各扣10分。
（三）會(huì)計(jì)檔案調(diào)閱和銷毀20分。嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)檔案調(diào)閱和銷毀制度的得滿分。調(diào)閱未按制度規(guī)定的每次扣5分；銷毀檔案不符合規(guī)定的不得分；未設(shè)調(diào)閱和銷毀登記簿的各扣5分。
第九條信用社網(wǎng)點(diǎn)管理及其它100分
（一）信用網(wǎng)點(diǎn)的現(xiàn)金庫(kù)存管理30分。信用社網(wǎng)點(diǎn)的現(xiàn)金庫(kù)存實(shí)行定額管理的、庫(kù)存現(xiàn)金無(wú)白條頂庫(kù)、挪用；超限額的得滿分。定額不合理扣10分；有白條頂庫(kù)、挪用現(xiàn)象不得分；送交現(xiàn)金不及時(shí)一次扣5分。
（二）信用網(wǎng)點(diǎn)表、賬、會(huì)計(jì)憑證等會(huì)計(jì)檔案管理20分。信用網(wǎng)點(diǎn)按規(guī)定抄具已使用的表、賬、會(huì)計(jì)憑證等會(huì)計(jì)檔案清單上交管轄社保管無(wú)散失的得滿分。未交的賬表、憑證每發(fā)現(xiàn)一次扣5分；不抄具清單的一次扣5分；有散失賬表，憑證的一頁(yè)扣5分。
（三）登記簿管理20分。按照制度規(guī)定建立健全各種登記簿的得滿分。凡未按制度規(guī)定建立登記簿的一個(gè)扣3分；必查登記簿（會(huì)計(jì)出納人員交接、臨柜登記、會(huì)計(jì)檔案、查庫(kù)、審庫(kù)、開銷戶、印、押、證保管使用，重要空白憑證、掛失、重要空白憑證使用銷號(hào)、查詢查復(fù)及收發(fā)聯(lián)行信件等登記簿）缺一個(gè)扣5分；登記不合規(guī)一次扣2分。
（四）重要空白憑證管理30分。重要空白憑證有專人管理，領(lǐng)發(fā)手續(xù)嚴(yán)密，賬實(shí)相符的得滿分。無(wú)專人專庫(kù)（柜）保管的扣5分；領(lǐng)發(fā)手續(xù)不嚴(yán)密的一次扣5分；賬實(shí)不符一次扣5分。未臨柜消號(hào)或消號(hào)不全的一次扣5分。
第十條會(huì)計(jì)管理200分
（一）各項(xiàng)規(guī)章制度執(zhí)行30分。未建立會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)章學(xué)習(xí)制度扣5分；會(huì)計(jì)、出納人員無(wú)證上崗的每人扣1分；未成立財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)小組的扣5分。未實(shí)行以崗定責(zé)工效工資掛鉤的扣5分。
（二）資金調(diào)劑管理20分。真實(shí)、正確、及時(shí)地反映各類資金存欠、拆入和拆出情況的得滿分。各種往來(lái)資金的存欠和拆入、拆出情況，反映不真實(shí)的一筆扣3分，不正確、不及時(shí)的一筆扣5分。不按審批權(quán)限私自拆、借資金的一筆扣10分。
（三）固定資產(chǎn)與低值易耗品管理20分。固定資產(chǎn)與低值易耗品、帳、卡、簿記載清楚，達(dá)到賬實(shí)相符的得滿分。賬、簿、卡缺一項(xiàng)扣5分；賬卡、賬實(shí)不符的一項(xiàng)扣2分。
（四）利率政策執(zhí)行20分。正確執(zhí)行利率政策得滿分。違反利率政策一次的扣2分。
（五）應(yīng)收應(yīng)付款管理20分。加強(qiáng)其他應(yīng)收、其他應(yīng)付科目的管理，做到無(wú)非營(yíng)業(yè)性占款得滿分。發(fā)現(xiàn)一筆扣3分。
（六）費(fèi)用管理20分。嚴(yán)格控制各項(xiàng)費(fèi)用支出，無(wú)違反制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為的得滿分。在各行業(yè)審計(jì)檢查中受到有關(guān)部門處理的不得分；違反制定規(guī)定的視情節(jié)輕重酌情一次扣4分。
（七）財(cái)務(wù)收入管理20分。財(cái)務(wù)核算完整、真實(shí)、準(zhǔn)確、無(wú)轉(zhuǎn)移收入、私設(shè)小金庫(kù)等違紀(jì)行為得滿分。發(fā)生轉(zhuǎn)移收入和私設(shè)小金庫(kù)等違紀(jì)行為的一次扣5分。
（八）各項(xiàng)提留30分。各項(xiàng)提留應(yīng)按規(guī)定提足，按期交納各種稅金得滿分。未按規(guī)定提取否未提足的一次扣5分。
（九）財(cái)務(wù)收支活動(dòng)分析20分。定期開展財(cái)務(wù)收支活動(dòng)分析，檢查財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的執(zhí)行情況的得滿分。每季會(huì)計(jì)分析少一次扣2分，內(nèi)容不全的扣2分。
（十）社容社貌20分。社容社貌整潔優(yōu)良的得滿分，檢查出現(xiàn)臟、亂、差的一次扣2分。
第十條：堅(jiān)持會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)制度。不定期進(jìn)行常規(guī)會(huì)計(jì)檢查及重點(diǎn)抽查，每季進(jìn)行一次會(huì)計(jì)會(huì)審；年終全面檢查一次按以上此標(biāo)準(zhǔn)打分（每項(xiàng)打分不倒扣）。滿1000分的獎(jiǎng)信用社年終經(jīng)營(yíng)目標(biāo)考核5分，社主任和會(huì)計(jì)各獎(jiǎng)金200元；滿800分以上的獎(jiǎng)信用社年終經(jīng)營(yíng)目標(biāo)考核2分，社主任和會(huì)計(jì)各100元；低于600分以下的罰信用社年終經(jīng)營(yíng)目標(biāo)考核2分，社主任和會(huì)計(jì)各100元；對(duì)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量差，核算水平低的信用社通報(bào)批評(píng)，罰社主任和會(huì)計(jì)各200元；對(duì)會(huì)計(jì)工作混亂造成不良影響的社主任、會(huì)計(jì)撤職，并追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。