時間：2023-05-30 08:34:58
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關(guān)鍵詞 刑訴法 未成年人 刑事檢察
作者簡介：劉琳玲，松陽縣人民檢察院。
據(jù)相關(guān)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，在所有刑事案件中未成年犯罪案件的數(shù)量呈現(xiàn)逐年遞增的趨勢，與、環(huán)境污染并列成為“世界三大公害”。在所有的未成年刑事案件中呈現(xiàn)出以下特點：低齡化、犯罪類型多元化以及團伙化等。目前，我國未成年人刑事犯罪現(xiàn)狀相當(dāng)嚴(yán)峻，迫切需要加強對未成年監(jiān)督管理工作。目前，社會主義和諧社會是新時期中國特色社會主義建設(shè)的核心旋律，而未成年犯罪問題嚴(yán)重阻礙了我國經(jīng)濟的發(fā)展，并對社會主義的和諧發(fā)展具有一定的威脅。
未成年人是國家的未來，民族的希望，其健康成長對社會的穩(wěn)定和諧具有重要的作用。對于當(dāng)前我國未成年犯罪問題，全社會都給予了普遍的關(guān)注，我國在法律和政策方面伴隨著未成年人檢查工作二十年的發(fā)展也取得了巨大的進步，但同樣因為社會的進步和經(jīng)濟的發(fā)展，當(dāng)前我國現(xiàn)行的未成年人刑事檢察工作已經(jīng)不足以滿足時代的需求，暴露出的不足逐漸增多。最近幾年伴隨著未成年人犯罪案件數(shù)量的不斷增加，給國家司法部門和相關(guān)司法工作者帶來了嚴(yán)峻的任務(wù)和挑戰(zhàn)。未成年人刑事司法制度的建立、發(fā)展和完善，成為每一位司法工作者必須要面對的重大課題。檢察機關(guān)是國家法律實施的監(jiān)督機關(guān)，未成年人刑事檢查制度是未成年人刑事司法的重要組成部分。
在對于未成年人刑事檢察工作的多年實踐探索中，近年有了突破性的進展，特別是修訂的《刑事訴訟法》（下稱“新訴訟法”），內(nèi)容條例中用特殊章11個條文形式，對未成年刑事訴訟程序進行了規(guī)定，這對未成年刑事訴訟制度的發(fā)展來說是一項空前的機遇，同時也是一個嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，因為新時代賦予了新的歷史人物，對我們?nèi)蘸蟮臋z察工作提出了更高的要求。
一、未成年人犯罪現(xiàn)狀及特點
（一）犯罪年齡低齡化
因為未成年人因為心理狀態(tài)不夠穩(wěn)定，各方面的是非判斷能力不夠成熟，缺少足夠的自我控制能力，過于偏激，而且當(dāng)代的未成年又大多數(shù)為獨生子女，習(xí)慣以自我為中心，種種原因使得近年我國未成年犯罪的年齡不斷提前。調(diào)查結(jié)果顯示：在年滿14周歲且未滿16周歲的未成年在實施殺人、搶劫等嚴(yán)重危害社會治安的犯罪活動數(shù)量逐年遞增趨勢，同時在未成年人犯罪所占刑事案件的比例也在不斷的增大。
（二）犯罪的團伙化、多為共同犯罪
未成年人伴隨其年齡的不斷增長，獨立性意識日益增強，未成年人更容易接受和同齡人之間的交往，容易被煽動和利用，存在不信任長輩和家長的叛逆心理。由于個人單獨行動會存在恐懼的心理，加之自身缺少足夠的智力和經(jīng)驗等因素，所以在實施犯罪活動過程中，往往會以團伙的形式進行。多人行動，會彌補個人智力經(jīng)驗上的欠缺，同時也不會有過多的恐懼感，減少了犯罪過程中的阻力，增大了作案的成功率。目前查處的一些未成年犯罪團體當(dāng)中，很大部分已經(jīng)具備了黑社會組織的雛形，如果不注意控制，后果不堪設(shè)想。
（三）犯罪主體文化程度偏低
在未成年刑事案件的犯罪主體中，絕大部分未成年人都是呈現(xiàn)一個明顯的特點，受教育程度是偏低的，大部分僅僅只是初中文化或者小學(xué)文化，還有一部分甚至是文盲，受教育程度的偏低導(dǎo)致其法律意識淡薄，對法律沒有清楚的認(rèn)識，同時未成年人又缺乏足夠的是非辨別能力和誘惑的抵制能力，從而容易走上犯罪的道路。
（四）激情犯罪、無復(fù)雜原因
未成年時期是處在一個人生觀價值觀形成的重要時期，在這個時期，青少年的叛逆心理也是最嚴(yán)重的一個階段，不服管教，逞強好勝，哥們義氣，做事只圖一時刺激不考慮后果，通常就是因為一點小事就會導(dǎo)致其情緒激化，致使犯罪的發(fā)生。
（五）犯罪種類多元化與罪名集中化并存
未成年人處在一個身體、心理、生理發(fā)展的特殊時期，各方面都極不穩(wěn)定，在實施犯罪過程中往往不計后果，具有一定的瘋狂性。近年，因為受到大量不良刊物書籍和影視作品的影響，造成青少年性生理趨于早熟，而其心理成長卻相對滯后，在這種矛盾在在且外界又存在誘惑的情況下，很容易引發(fā)青少年犯罪。
二、新刑訴法對于未成年人刑事檢察制度存在的問題及分析
（一） 未成年人檢察制度的設(shè)計缺陷
1. 立法缺乏系統(tǒng)化。我國政府和社會各界盡管十分重視未成年人的司法制度建設(shè)，我國的未成年人司法制度也在不斷的完善，但是相關(guān)的一些內(nèi)容及規(guī)定只能散見于各種法律法規(guī)和司法解釋中，內(nèi)容比較分散，規(guī)定內(nèi)容也不夠具體，這對司法檢察工作帶來了極大的不便。在新《刑事訴訟法》出臺后，對未成年刑事訴訟程序進行了一定的彌補作用，但規(guī)定內(nèi)容都是比較原則而不具體，導(dǎo)致法律條文間缺少聯(lián)系，依然未能形成系統(tǒng)、專門、獨立的法律體系。
2. 缺乏配套工作機制。新《刑事訴訟法》針對未成年刑事案件確定了“教育、感化、挽救”的方針以及“教育為主、懲罰為輔”的原則，同時還規(guī)定了法律援助制度、社會調(diào)查制度、未成年人犯罪記錄封存制度等一系列未成年人特殊訴訟程序，但是這些規(guī)定程序都嚴(yán)重缺乏與之相對應(yīng)的細(xì)則規(guī)定和具體的工作流程，操作起來也極難統(tǒng)一。檢查機關(guān)作為國家法律監(jiān)督機關(guān)，在執(zhí)法工作中涉及到的未成年人刑事訴訟案件，對其工作制度化，規(guī)范化要求很高，完善司法監(jiān)察工作制度，細(xì)化部門工作流程，這樣才能保證未成年人司法工作的順利開展。 3. 未形成制度化的未成年人保護網(wǎng)絡(luò)。要實現(xiàn)對于當(dāng)前未成年人犯罪的有效控制及幫扶教育，是需要公、檢、法、司各部門之間密切合作的。但目前，檢查工作缺乏系統(tǒng)化制度的支持，導(dǎo)致現(xiàn)在的未成年人檢察工作呈現(xiàn)責(zé)任主體不明、執(zhí)行主題不清等一系列不明確的問題，也造成了對犯罪未成年人教育感化工作的重重困難，也使得未成年人刑事檢察工作的成效不佳。
三、新《刑事訴論法》下對于未成年人檢察工作的加強和改進措施
目前，我國未成年犯罪預(yù)防工作不容樂觀，在未成年犯罪預(yù)防工作中，要充分利用社會上各方面的資源力量，形成一股合力，彌補單一方力量的不足，針對未成年犯罪的具體原因，深入分析，充分依靠各界力量，進行綜合治理，來預(yù)防和減少未成年的犯罪的發(fā)生。
（一）完善立法
完善我國預(yù)防未成年犯罪的相關(guān)法律是預(yù)防并減少未成年犯罪的根本措施。目前我國存在的一系列針對未成年法律法規(guī)，都是比較籠統(tǒng)的，實際操作難度較大。而且隨著社會進步和經(jīng)濟的發(fā)展，未成年犯罪活動又逐漸呈現(xiàn)新的特點：低齡化，團伙化，誘因簡單，類型多元化及罪名集中化等，原有的法律法規(guī)已經(jīng)不能滿足新的需求，預(yù)防和控制未成年犯罪活動又面臨了新的挑戰(zhàn)。所以，我們要充分利用到這個新《刑事訴訟法》頒行的這個機遇，進一步展開完善立法工作，制定及實施相關(guān)的防范未成年犯罪的政策和措施，真正使預(yù)防未成年人犯罪工作做到有法可依。
（二）對未成年人的司法保護工作要大力度加強
未成年的司法保護就是指司法工作人員依據(jù)相關(guān)未成年法律法規(guī)進行司法活動，徹對未成年人進行“教育，感化，挽救”的方針，并切實保護未成年合法權(quán)益的一種法律行為。對未成年人傳統(tǒng)的司法保護制度是分散式的司法保護模式，這種保護模式有其現(xiàn)實合理性，但在其他方面也存在著一定的不足：結(jié)構(gòu)上具有分散性，保護方向又缺少重點，具體時間的處理手段又過于單一，顯然這種司法保護模式已經(jīng)不足以滿足新形勢下的需求，所以在新《刑事訴論法》體系下，我們構(gòu)建出了一種全新的保護模式――即司法保護一站式機制。一站式模式就是指檢察機關(guān)在處理未成年犯罪案件中，依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，在審查批捕、起訴和出庭公訴等各環(huán)節(jié)，進行特殊審理的標(biāo)準(zhǔn)樣式。在此模式中，明確了檢察機關(guān)在整個未成年刑事案件處理工作中的主導(dǎo)機關(guān)地位，以及在未成年刑事案件訴訟各個環(huán)節(jié)的審理的內(nèi)容和方式。
（三）改革教育體制，使我國未成年文化程度普遍提高
（四）重視家庭預(yù)防作用
（五）鏟除社會不良誘因，精華社會風(fēng)氣
關(guān)鍵詞：建筑節(jié)能；建造成本；造價控制
Abstract: Building energy efficiency has become the basic requirement of building industry, it is also the focus of China's energy saving. Energy is an important material basis for human survival and development. In this paper, through cost control and current demand of engineering building energy saving, for example are analyzed and compared, the effective measures to cope with the building energy saving engineering cost control and its application in the economic benefit.
Key words: building energy efficiency; construction cost; cost control
中圖分類號：TU723.3 文獻標(biāo)識碼： 文章編號:
1 建筑節(jié)能現(xiàn)狀與工程造價控制需求
節(jié)能建筑和高成本建筑并不能完全對應(yīng),建筑物的節(jié)能效率與很多因素有關(guān),節(jié)能方案的選擇、建筑材料的選用、施工工藝的不同等都會影響到節(jié)能的效率。施工方案和建筑材料選擇合理,用較低的造價同樣能取得良好的節(jié)能效果。這就需要技術(shù)及管理人員在項目建設(shè)的各個階段進行技術(shù)經(jīng)濟分析與比較,利用方案比選、價值工程等手段降低節(jié)能建筑的建造成本。
2 工程造價控制應(yīng)對建筑節(jié)能的有效措施
建筑工程離不開工程造價控制，建設(shè)節(jié)能型建筑更需要對節(jié)能投資及工程建造成本、使用成本進行全過程的管理和控制。建設(shè)單位在工程造價管理主要有以下幾個工作方法：
2.1 在設(shè)計階段，建設(shè)單位要組織專家不斷論證建筑節(jié)能新技術(shù)、新材料、新設(shè)備、新工藝，選擇既節(jié)約造價又節(jié)能環(huán)保的設(shè)計方案。為了更好地對工程的造價和成本進行控制，相關(guān)的造價管理人員在分配限額時就要充分考慮工程修建中節(jié)能措施的采用以及節(jié)能因素對工程成本和限額的影響，在設(shè)計中可以對不同項目的限額進行適當(dāng)、合理的調(diào)整。
2.2 在施工、使用階段，建設(shè)單位要全面核算節(jié)能建筑的造價。要求相關(guān)的造價管理和控制人員及時掌握、了解和利用市場信息，采用這些經(jīng)濟、廉價的施工材料和施工工藝，這樣不僅經(jīng)濟實用，有效降低了項目工程的造價，同時也使節(jié)能措施在采用的同時還控制了成本的增加。
3 工程造價控制應(yīng)對節(jié)能建筑的經(jīng)濟效益
人們通常認(rèn)為節(jié)能建筑會導(dǎo)致工程造價的抬高，而研究卻表明，六層框架建筑是節(jié)能建筑與傳統(tǒng)建筑土建造價的分水嶺，若節(jié)能建筑超過六層，則建筑的造價非但不會升，反而會不斷下降。從總體來看，采取節(jié)能措施所額外增加的費用在整個工程造價中所占有的比重不高，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：
3.1 在建筑物的圍護系統(tǒng)方面，數(shù)據(jù)表明，采用多孔粘土磚加保溫砂漿的外墻構(gòu)造，每平方米節(jié)能約為15 元；若采用水泥聚苯板，每平方米增加約60元，節(jié)能費用占工程建造價8.7%-10%，且回收年限約為6-9 年；若采用纖維增強聚苯板，每平方米增加約50元，但節(jié)能投資占工程土建造價7.4%-9.6%,回收期約為6-7年。
3.2 墻體工程方面也同樣如此。一個重要的方面是在墻體工程中采用加氣砼砌塊使自重減輕，將結(jié)構(gòu)件的截面和配筋變小，將墻體基礎(chǔ)的埋深變淺，減少抹灰厚度及建筑物自重，這樣就造成了墻體造價不增反減的效果，從而在整體上使建筑結(jié)構(gòu)的造價得以減少。
3.3 在建筑物的屋面工程實施過程中，若采用擠塑聚苯乙烯泡沫塑料板、水泥聚苯板等新型的保溫隔熱材料來取代傳統(tǒng)的砼架空隔熱板以及其它一些節(jié)能材料和措施，每平方米建筑物的造價提高約8-10 元，但節(jié)能投資僅占工程土建造價的1.5%-2.0%左右。
4 實例分析工程概況與造價測算對比
某職業(yè)學(xué)院1 號學(xué)生宿舍和2 號學(xué)生宿舍, 其建筑面積、結(jié)構(gòu)類型、層數(shù)、平面布局完全一樣, 是同一棟房屋的兩次設(shè)計和施工。建筑面積均為5 947. 12 m2, 框架6 層。其中, 1 號學(xué)生宿舍是采用粘土標(biāo)準(zhǔn)磚、普通鋁合金窗、混凝土架空隔熱板設(shè)計的, 基礎(chǔ)形式為人工挖孔樁。2 號學(xué)生宿舍是采用加氣混凝土砌塊、塑鋼雙層中空玻璃窗和25 厚擠塑板設(shè)計的, 墻體因采用輕質(zhì)的加氣混凝土砌塊, 建筑物總重量減輕, 基礎(chǔ)形式由人工挖孔樁改為獨立基礎(chǔ)。同市某局2 號住宅樓, 建筑面積6 992. 66 m2, 框架12 層,基礎(chǔ)為人工挖孔樁。應(yīng)造價測算的要求, 對房屋承重結(jié)構(gòu)體系進行了設(shè)計修改。上述典型工程采用的傳統(tǒng)技術(shù)、產(chǎn)品與節(jié)能技術(shù)、產(chǎn)品與完全一致, 其測算價格均市中心城區(qū)2006 年9 月份信息價格為基準(zhǔn)。
表1 傳統(tǒng)建筑與節(jié)能建筑造價經(jīng)濟指標(biāo)對比表
分析與結(jié)論
1) 屋面工程。從表1 第4, 7列中可見, 傳統(tǒng)的混凝土架空隔熱板與節(jié)能的擠塑板相比,造價對比分別為-4.04%和-3.35%, 因為屋面隔熱面積不變, 所以,造價變化相差無幾。
2) 在墻體經(jīng)濟指標(biāo)方面, 從對比表第4,7列中, 建筑物由6層到12層時, 使用粘土標(biāo)準(zhǔn)磚與加氣混凝土砌塊相比, 造價對比分別為35.52%和6.76%, 墻體造價銳減; 建筑物達(dá)12層時, 對比表第5列中粘土標(biāo)準(zhǔn)磚墻體造價26.76元/ m2, 對比表第6列中加氣混凝土墻體造價為28.57元/m2 , 兩種墻體在造價上向持平方向發(fā)展。
3) 鋼筋、水泥等涉及結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟指標(biāo)項目中, 從對比表第4, 7列可知, 鋼筋經(jīng)濟指標(biāo)由-8.97%增長為-11.48%, 水泥經(jīng)濟指標(biāo)由-43.50%增長為-49.50%, 結(jié)構(gòu)性經(jīng)濟指標(biāo)均為負(fù)增長,與外窗和墻體經(jīng)濟指標(biāo)的正增長相比, 造價呈現(xiàn)出此消彼漲的關(guān)系。
4) 根據(jù)土建造價指標(biāo)項目6層和12 層分別提供的2.0%和-6.31%兩個土建造價百分比, 通過指數(shù)平滑法計算推導(dǎo), 可以推斷出6層以下框架結(jié)構(gòu)工程, 節(jié)能建筑造價高于傳統(tǒng)建筑; 到了6層之后, 造價雖仍略高2.0%, 但從總體上看, 土建造價基本持平; 當(dāng)建筑物持續(xù)上升到12層后, 節(jié)能建筑與傳統(tǒng)建筑土建造價呈明顯下降趨勢, 即-6.31%。
由此可見, 以6 層框架建筑為標(biāo)志, 形成節(jié)能建筑與傳統(tǒng)建筑土建造價的分水嶺, 節(jié)能建筑超過6 層以后, 建筑成本不斷下降, 價格優(yōu)勢突顯。因此認(rèn)為節(jié)能建筑造價遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過傳統(tǒng)建筑造價只是一種假象認(rèn)識, 通過測算對比得出的結(jié)論并非是“節(jié)能不節(jié)錢”, 而是“節(jié)能又節(jié)錢”, 不僅對房屋建造者能“節(jié)錢”, 而且對房屋使用者, 使用節(jié)能建筑還大大降低了房屋使用費用, 也能“節(jié)錢”。
關(guān)鍵詞：低碳綠色概念；建筑工程；實際運用
引言：新形勢下，經(jīng)濟飛速發(fā)展，低碳生活是全人類的共同愿望，更是每一位建筑師的重要職責(zé)。像其它行業(yè)一樣，現(xiàn)代建筑企業(yè)也要與時俱進，不斷滿足人們?nèi)找嬖鲩L的物質(zhì)文化生活水平的需要，比如：在實現(xiàn)新型建筑的同時，更要重視人們對于節(jié)能、環(huán)保和健康的種種需求?？梢姡吞几拍钜呀?jīng)成了建筑企業(yè)繁榮發(fā)展的主要趨勢，關(guān)系著建筑行業(yè)的穩(wěn)定與持續(xù)發(fā)展，只有低碳生活，才能真正為人類謀福利，而這一切又是由建筑工程師的工程理念決定的。因此，在工程的質(zhì)量品位和格調(diào)方面，建筑工程師都要樹立良好的低碳理念，并確保低碳理念的順利實施，本文重點探討了低碳概念下的建筑工程應(yīng)對策略。
1、低碳概念的重要性
現(xiàn)階段，雖然經(jīng)濟社會在高速發(fā)展，人們的生活水平也在不斷提高，但是這種繁榮景象的背后卻存在許多問題，同時給人們的生活更是造成了許多負(fù)面影響。比如：空氣污染嚴(yán)重，動物慘遭滅絕，河水臭氣熏天，名勝古跡大量受損等等，甚至許多疾病也隨之而來，直接威脅到人類的生命，常見的有空氣污染所造成的手、足、口病等等，同時最新流行的霧霾污染也不可忽視。可見，當(dāng)今人們的生活環(huán)境極其惡劣，環(huán)境污染無時無刻不在威脅著我們的身體健康，環(huán)境污染的嚴(yán)重性是不言可喻的，需要引起國家的高度重視。因此，我國政府已經(jīng)制定了相應(yīng)的規(guī)章制度，同時又命令各個地方政府加強當(dāng)?shù)丨h(huán)境治理，但是只靠國家治理遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還需要全國人民的共同努力，每個人都要學(xué)會低能、減排、低碳、節(jié)能等等，一切從身邊的事情做起。只有將低碳環(huán)保節(jié)能理念落實到位，才能為人類創(chuàng)造一個更加美好、空氣清新的生活環(huán)境。
2、低碳建筑工程理念
2.1能源組合優(yōu)化
對各種能源進行優(yōu)化組合，如引入天然氣、生物物質(zhì)固體燃料，以及利用新興能源，對燃煤鍋爐進行改造，降低碳排放量，減少大氣污染，并且可以利用風(fēng)能、太陽能等可再生能源，包括工業(yè)余熱等。
2.2節(jié)約能源
建筑圍護結(jié)構(gòu)采用節(jié)能措施，盡可能減少采暖、空調(diào)的使用。按照自然通風(fēng)的原理設(shè)置空調(diào)系統(tǒng)，讓建筑可以充分有效的利用夏季的主導(dǎo)風(fēng)向。盡最大可能的利用自然的采光通風(fēng)，且在工程中要始終貫穿可持續(xù)發(fā)展的理念，比如采用自動遮陽、雙層幕墻、能夠調(diào)節(jié)建筑外立面的工程等等。采取各種措施，保證建筑既具有現(xiàn)代化的建筑形象，同時又可以達(dá)到較為節(jié)能、居住舒適的目的。
2.3節(jié)約資源
對建筑進行工程、選擇建筑材料時，應(yīng)充分考慮資源的合理使用和配置，盡最大可能的優(yōu)化建筑結(jié)構(gòu)，避免資源的浪費，提高資源的利用率，盡量使資源可再生利用。
2.4采用天然材料
建筑內(nèi)部不應(yīng)使用對人體有害的建筑材料、裝飾材料等，最好是使用天然的材料。建筑中使用的木材、石灰、石塊、油漆等，需經(jīng)過檢驗處理，保證對人體是無害的。
2.5舒適、健康的環(huán)境
建筑內(nèi)空氣應(yīng)清新、通暢，溫度、濕度適當(dāng)，光線充足，保證人們生活、工作的環(huán)境舒適、健康。
3、建筑工程中低碳綠色概念的實際運用
3.1建筑物主體節(jié)能工程
低碳綠色建筑物的主體節(jié)能工程體現(xiàn)在氣候條件、主體朝向以及主體構(gòu)型三個方面。氣候條件影響建筑物的陽光采暖、自然風(fēng)，因此可以采取一些被動式工程方法，將陽光、自然風(fēng)引入建筑主體，這樣可以有效減少能耗。主體朝向也會影響到建筑物的陽光采暖以及自然通風(fēng)，因此在工程時最好利用ECOTECT軟件將建筑物的最佳朝向位置計算出來，這樣可以充分利用太陽能和自然風(fēng)。
3.2結(jié)構(gòu)整體優(yōu)化工程
為了節(jié)省材料的耗費，體現(xiàn)低碳節(jié)能理念，可以在采用鋼管混凝土鋼制框架結(jié)構(gòu)，讓混凝土的抗壓性以及鋼材的抗拉性得到充分的利用，在采用綜合性壓型鋼板和鋼管混凝土柱，能夠有效承擔(dān)超強的受力負(fù)荷，這樣以來，不僅可以大大節(jié)省鋼材和水泥的用量，同時這種結(jié)構(gòu)以其造價低、重量輕的優(yōu)勢體現(xiàn)出超強的拓展性，大大減少重復(fù)施工，減少浪費。
3.3自然通風(fēng)工程
風(fēng)環(huán)境的工程以最大限度利用自然通風(fēng)為主要表現(xiàn)形式，將自然風(fēng)引入住宅房屋建筑工程中，是當(dāng)今城市建筑工程的重要內(nèi)容。自然風(fēng)作為來源于大自然的元素，與太陽光照一樣，是人們生產(chǎn)和生活活動中必不可少的自然資源。自然風(fēng)不僅能夠改善空氣流通，傳輸熱量，不斷為室內(nèi)提供新鮮的自然空氣，有效改善室內(nèi)的空氣質(zhì)量，構(gòu)建一個舒適、美好的居住環(huán)境。以江西省奧林匹克體育中心建筑為例，場館的通道工程成環(huán)形橫向的形式，形成流通的自然風(fēng)通道，大大減少了場館外層通道的能源消耗。
3.4光照環(huán)境工程
室內(nèi)采光效果關(guān)系到人們的生活和工作，照明系統(tǒng)的電能消耗占建筑物總體能源消耗的較大比例，而充分利用自然光線，可以大量減少人工照明系統(tǒng)的電能消耗，有效改善室內(nèi)環(huán)境，從而提高人們的生活質(zhì)量和工作效率。
3.5電氣工程
電氣工程要體現(xiàn)節(jié)能環(huán)保，要使科學(xué)合理工程建筑物的供電系統(tǒng)、變電系統(tǒng)、照明系統(tǒng)，減少無公用的線路鋪設(shè)，將變電站設(shè)置在負(fù)荷中心地帶，盡量減少能源消耗。在燈具的選擇方面注意選擇一些光通感效率高、反射系數(shù)高的燈具。在控?zé)舴绞椒矫妫こ陶咦詈眠x擇一些先進的定時開關(guān)、聲控開關(guān)、節(jié)電開關(guān)等。
4、低碳概念下建筑工程的應(yīng)對策略
4.1改變建筑物的體形工程
建筑節(jié)能是體現(xiàn)低碳建筑工程的有效措施，通過改變建筑物的平面工程以及體形，可以有效的增強建筑的功能，比如利用低碳的工程理念改變建筑物的體形工程，可以使建筑物利用風(fēng)能降低室內(nèi)的穩(wěn)定，還能使建筑空間內(nèi)的空氣更加流通，使房屋的問題與濕度達(dá)到理想的狀態(tài)。傳統(tǒng)的建筑工程會采用大量的能源實現(xiàn)房屋的制冷與供暖效果，在低碳概念下的新型建筑工程中，工程人員可以利用風(fēng)能與太陽能，降低建筑的能源消耗，實現(xiàn)節(jié)能環(huán)保的建筑工程要求，還可以降低施工對周圍環(huán)境的破壞與污染。
4.2采用綠色環(huán)保的建筑材料
建筑材料的選擇對建筑施工的環(huán)保性有著很大的影響，經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)，建筑材料也是施工過程中對環(huán)境造成破壞以及污染的根源。有的建筑材料質(zhì)量不合格，在使用的過程中會釋放有害的氣體，不但會污染周圍空氣，還可能威脅人們的健康。所以，采用綠色環(huán)保的建筑材料，可以為人們提供更加健康的環(huán)境，還可以優(yōu)化建筑市場的材料質(zhì)量。綠色的建材的種類有很多，在選材的過程中，相關(guān)人員可以選擇可循環(huán)利用的建材，這也是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的一大措施。
【關(guān)鍵詞】在建工程抵押登記債權(quán)種類
一、在建工程抵押中的基本概念
（一）在建工程的概念
所謂在建工程，通常是指正在建設(shè)中的固定資產(chǎn)建設(shè)或改良工程，包括成套或單項建設(shè)的生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)以及維修、安裝、改建、擴建和大修理工程[1]。筆者討論的在建工程是指房屋在建工程。狹義的房屋在建工程是指自房屋主體工程開工建設(shè)起至房屋竣工驗收前所處的狀態(tài)，是一種事實上未完成的狀態(tài)。廣義的房屋在建工程是指自房屋主體工程開工建設(shè)起至房屋登記機構(gòu)將該房屋記載于房屋登記薄前所處的狀態(tài)，是一種法律上未完成的狀態(tài)。本文主要討論在建工程抵押登記，區(qū)別于房屋抵押登記，因此，本文的在建工程指的是廣義上的在建工程。
（二）在建工程抵押的概念
物權(quán)法實施前，《辦法》對在建工程抵押作了如下定義：抵押人為取得在建工程繼續(xù)建造資金的貸款，以其合法方式取得的土地使用權(quán)連同在建工程的投入資產(chǎn)，以不轉(zhuǎn)移占有的方式抵押給貸款銀行作為償還貸款履行擔(dān)保的行為。
《物權(quán)法》并未對在建工程抵押進行定義，但明確規(guī)定，正在建造的建筑物可以抵押。在《物權(quán)法》實施前已有學(xué)者對在建工程抵押進行了與《辦法》不同的定義，在建工程抵押是指抵押人用其合法取得的在建工程，以不轉(zhuǎn)移占有的方式抵押給債權(quán)人，作為債務(wù)人不履行擔(dān)保義務(wù)的一種新型擔(dān)保方式，包括為自己債務(wù)擔(dān)保和為第三人債務(wù)擔(dān)保兩種類型[2]。該定義完全符合《物權(quán)法》的精神。
（三）在建工程抵押登記
我國現(xiàn)行立法采取抵押登記生效主義?！段餀?quán)法》第一百八十七條規(guī)定：“……抵押權(quán)自登記時設(shè)立。”在實務(wù)中，抵押權(quán)人往往領(lǐng)到《房屋他項權(quán)證》或《在建工程抵押登記證明》后才放款給借款人。因此，在建工程抵押登記是在建工程抵押過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。為此，《房屋登記辦法》（建設(shè)部令第168號）第五十九條至第六十二條專門對在建工程抵押登記進行了規(guī)定。
（四）在建工程抵押登記的新特點
《物權(quán)法》及《房屋登記辦法》實施后，在建工程抵押登記呈現(xiàn)出新的特點：1、抵押雙方主體發(fā)生變化?！段餀?quán)法》出臺之前，抵押人僅為債務(wù)人，抵押權(quán)人僅為貸款銀行；《物權(quán)法》實施后，在建工程抵押作為一般抵押權(quán)，債務(wù)人和第三人都可以成為在建工程的抵押人，抵押權(quán)人也沒有限定。2、擔(dān)保債權(quán)的種類發(fā)生變化?！段餀?quán)法》出臺之前，在建工程抵押的目的只能是為了取得在建工程繼續(xù)建造的資金，而不能為其他債權(quán)種類設(shè)定抵押；《物權(quán)法》實施后，對在建工程抵押擔(dān)保的債權(quán)種類沒有限制。登記操作方式的變化?！斗课莸怯涋k法》實施前，在建工程在抵押期間竣工的，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在抵押人領(lǐng)取房地產(chǎn)權(quán)屬證書后，重新辦理房地產(chǎn)抵押登記。這就要求抵押當(dāng)事人必須先辦理在建工程抵押權(quán)注銷登記，再重新辦理房屋抵押權(quán)設(shè)立登記。而根據(jù)《房屋登記辦法》第六十二條的規(guī)定，在建工程竣工并經(jīng)房屋所有權(quán)初始登記后，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)申請將在建工程抵押權(quán)登記轉(zhuǎn)為房屋抵押權(quán)登記。
二、在建工程抵押登記現(xiàn)狀
《物權(quán)法》及《房屋登記辦法》實施之后，各地對在建工程抵押登記認(rèn)識并不一致，尤其是針對在建工程所擔(dān)保的債權(quán)種類存在分歧。據(jù)筆者不完全了解，全國除上海、沈陽、福州等少數(shù)城市的房屋登記部門不限制在建工程抵押所擔(dān)保的債權(quán)種類外，大部分地區(qū)的房屋登記機構(gòu)均限制在建工程抵押所擔(dān)保的債權(quán)種類。究其原因如下：
（一）行政風(fēng)險
根據(jù)《辦法》的相關(guān)規(guī)定，在建工程抵押所擔(dān)保的債權(quán)種類是“為取得在建工程繼續(xù)建造資金的貸款”，而《物權(quán)法》及《房屋登記辦法》均未明確在建工程是否可以為其他債權(quán)進行擔(dān)保。既然法無明文授權(quán)，若房屋登記機構(gòu)同意在建工程可以為其他債權(quán)進行擔(dān)保，屬于行政亂作為，遇到行政訴訟，將得不到人民法院的支持。
（二）經(jīng)濟風(fēng)險
在建工程法律關(guān)系復(fù)雜，承載多項權(quán)利，根據(jù)《合同法》、《擔(dān)保法》、《稅收征收管理辦法》等相關(guān)法律規(guī)定，購房人的權(quán)利、承包人工程款、工人工資、稅收等多項債權(quán)等均優(yōu)先于在建工程抵押權(quán)受償，一旦發(fā)生糾紛，銀行的抵押受償權(quán)將處于法律上有效、事實上無效的狀態(tài)。若在建工程抵押為其他債權(quán)進行擔(dān)保，加大了債務(wù)不能清償?shù)娘L(fēng)險，對保護債權(quán)人的利益極為不利。
（三）社會風(fēng)險
在建工程標(biāo)的物價值大，修建周期長，風(fēng)險極高，且絕大多數(shù)為在建商品房抵押，關(guān)系利益群體眾多，社會影響巨大。如果放開其債權(quán)種類限制，后果將不堪設(shè)想。若開發(fā)商資金鏈斷裂，又無人接盤，對購房人來說，支付了購房款卻無房可住，無家可歸，將嚴(yán)重影響百姓安居、社會穩(wěn)定。
三、放開債權(quán)種類限制的原因分析
（一）法律依據(jù)
《物權(quán)法》第一百七十九條規(guī)定：“為擔(dān)保債務(wù)的履行，債務(wù)人或者第三人不轉(zhuǎn)移財產(chǎn)的占有，將該財產(chǎn)抵押給債權(quán)人的，債務(wù)人不履行到期債務(wù)或者發(fā)生當(dāng)事人約定的實現(xiàn)抵押權(quán)的情形，債權(quán)人有權(quán)就該財產(chǎn)優(yōu)先受償。前款規(guī)定的債務(wù)人或者第三人為抵押人，債權(quán)人為抵押權(quán)人，提供擔(dān)保的財產(chǎn)為抵押財產(chǎn)?！薄段餀?quán)法》第一百八十條第一款第五項明確規(guī)定：“債務(wù)人或者第三人有權(quán)處分的下列財產(chǎn)可以抵押：……（五）正在建造的建筑物、船舶、航空器”。上述法條并未對在建工程所擔(dān)保的債權(quán)進行限制。
根據(jù)《物權(quán)法》等法律、行政法規(guī)制定的《房屋登記辦法》也未對在建工程抵押權(quán)登記作出債權(quán)種類的限制。
住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部（以下簡稱住建部）于2012年6月25日在答復(fù)最高人民法院《關(guān)于對在建工程抵押登記法律適用有關(guān)問題的函》（建法函[2012]124號）時明確：“《城市房地產(chǎn)抵押管理辦法》規(guī)定了以貸款銀行為抵押權(quán)人的情形，但并未限制銀行以外的主體作為在建工程抵押權(quán)人。貸款銀行之外的債權(quán)人可以依法對在建工程辦理抵押登記。房地產(chǎn)主管部門應(yīng)當(dāng)依據(jù)《物權(quán)法》、《城市房地產(chǎn)管理法》、《房屋登記辦法》等法律法規(guī)規(guī)章辦理抵押登記。”
為此，最高人民法院以《關(guān)于在建工程抵押規(guī)定與上位法是否沖突問題的答復(fù)》山東省高級人民法院：“法律對在建工程抵押權(quán)人的范圍沒有作出限制性規(guī)定，《城市房地產(chǎn)抵押管理辦法》第三條第五款有關(guān)在建工程抵押的規(guī)定，是針對貸款銀行作為抵押權(quán)人時的特別規(guī)定，但并不限制貸款銀行以外的主體成為在建工程的抵押權(quán)人?！?/p>
《物權(quán)法》、《房屋登記辦法》等在充分考慮了當(dāng)前經(jīng)濟社會形勢后，并未進一步嚴(yán)格細(xì)化債權(quán)類型，反而對在建工程抵押擔(dān)保的債權(quán)類型做了模糊化處理，便說明了在我國法治進程中，對在建工程抵押擔(dān)保的債權(quán)類型的態(tài)度應(yīng)是放開化和市場化。住建部也明確，房地產(chǎn)主管部門應(yīng)當(dāng)依據(jù)《物權(quán)法》、《城市房地產(chǎn)管理法》、《房屋登記辦法》等法律法規(guī)規(guī)章辦理抵押登記，這里的抵押登記當(dāng)然也包含在建工程抵押登記。最高人民法院也明確，《城市房地產(chǎn)抵押管理辦法》第三條第五款有關(guān)在建工程抵押的規(guī)定，是針對貸款銀行作為抵押權(quán)人時的特別規(guī)定。這意味著《辦法》并非在建工程抵押的唯一標(biāo)準(zhǔn)。法律往往服務(wù)于經(jīng)濟，尤其是財產(chǎn)法。在揭示和剖析現(xiàn)代混合經(jīng)濟的時候，應(yīng)該本著一種誠實而折中的態(tài)度[3]。
（二）經(jīng)濟需求
就經(jīng)濟來說，市場主體之間的經(jīng)濟交往日益增多，為保證各種經(jīng)濟活動順利進行，物權(quán)，尤其是擔(dān)保物權(quán)行使的最重要法則是“物盡其用”，即充分發(fā)揮抵押物在經(jīng)濟上的價值，這是市場的需要，更是經(jīng)濟的需要，放開在建工程抵押擔(dān)保債權(quán)種類的限制，不但不會影響在建工程的開發(fā)建設(shè)及順利完工，反而有利于盤活企業(yè)資產(chǎn)，形成更完善的現(xiàn)金流，使企業(yè)在資金鏈上獲得更大的回旋余地，從而進一步優(yōu)化房屋開發(fā)建設(shè)流程，確保房地產(chǎn)市場的穩(wěn)定健康發(fā)展。
（三）社會環(huán)境
最后從目前的社會環(huán)境來說，我們已基本完成了從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型，土地招拍掛制度和預(yù)售制度的完善，也說明了房地產(chǎn)開發(fā)人完全可以對自己的資金風(fēng)險和債權(quán)種類負(fù)責(zé)。只要債權(quán)人嚴(yán)格進行資格審查，審慎開展風(fēng)險評估，提高貸款評級和價值評估合理把握貸款門檻，實行有條件地放開債權(quán)種類，就完全可以將在建工程抵押中的風(fēng)險因素降到可控范圍，在科學(xué)規(guī)避風(fēng)險的同時促進資金流動和經(jīng)濟發(fā)展。
四：結(jié)語
政府應(yīng)服務(wù)于社會，作為登記機構(gòu)，我們應(yīng)為社會的需求做出自己的貢獻，而社會的需求恰恰是市場經(jīng)濟選擇的結(jié)果，我們不應(yīng)過度地干涉市場主體的選擇，而應(yīng)積極的應(yīng)對及合理的引導(dǎo)。我國已經(jīng)進入改革開放的深水區(qū)，我們必須相信并且尊重市場經(jīng)濟的客觀規(guī)律，房地產(chǎn)市場需要健康的發(fā)展，離不開資金鏈的完善和現(xiàn)金流的健康，如果我們限制在建工程抵押擔(dān)保的債權(quán)種類，會使企業(yè)無法應(yīng)對在各個時期房產(chǎn)政策下的市場。市場間的民事行為，就應(yīng)當(dāng)讓市場去選擇，去優(yōu)勝劣汰。所以，于法、于理、于情，在建工程抵押擔(dān)保的債權(quán)種類都不應(yīng)限制。
參考文獻：
[1]李國光主編：《擔(dān)保法新釋新解與適用》，新華出版社2001年版，第404頁。
關(guān)鍵詞：調(diào)試收入；稅收制度；會計制度；差異協(xié)調(diào)
一、收入概念差異概述
收入或所得在會計和稅法中都是非常重要的概念。
會計準(zhǔn)則規(guī)定：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。
稅法對收入沒有作出原則性、總括性的規(guī)定，而是根據(jù)不同稅種的稅收政策對企業(yè)的應(yīng)稅收入進行劃分。如：1 增值稅暫行條例及其實施細(xì)則規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。2 消費稅暫行條例及其實施細(xì)則規(guī)定：銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用等
可見，稅法上收入總額的范圍大于會計收入，包括各種來源和各種方式的所有經(jīng)濟利益收入。
二、在建工程調(diào)試運行收入的會計處理
在建工程調(diào)試運行收入雖然也能帶來企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，但不能引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加，因此按照會計相關(guān)規(guī)定不確認(rèn)為收入。
《企業(yè)會計制度》第三十一條規(guī)定：工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計人工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或預(yù)計售價沖減工程成本。
同時，按照新的《增值稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，為取得試運轉(zhuǎn)收入而發(fā)生的購進材料物資取得的進項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣，計入“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅－進項稅額”科目。
例如：某企業(yè)為一般納稅人，購入一條生產(chǎn)線，試運行期間生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售后取得價款234000元(含稅)，生產(chǎn)該批產(chǎn)品實際發(fā)生的原材料及其他支出共200000元(包括購買原材料支付的增值稅進項稅額17000元)。
該企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
發(fā)生成本時：
借：在建工程 183000
應(yīng)交稅費－增值稅(進項稅額) 17000
貸：銀行存款等 200000
取得試運行收入時：
借：銀行存款 234000
貸：在建工程 200000
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34000
三、在建工程調(diào)試運行收入的稅務(wù)處理
按照增值稅暫行條例和消費稅暫行條例相關(guān)規(guī)定，在建工程在調(diào)試運行過程中產(chǎn)生的銷售收入，應(yīng)作為銷售商品，計征增值稅和消費稅，同時為生產(chǎn)該部分產(chǎn)品而支付的進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[1994]132號)規(guī)定：企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應(yīng)并人總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。
上例中，調(diào)試運行收入200000元、為調(diào)試發(fā)生的成本183000元，在做所得稅納稅申報時，應(yīng)將其收入扣除成本后的凈額17000元并入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅，即調(diào)整增加納稅所得17000元。
如果調(diào)試收入不足以抵減其相應(yīng)成本，在做所得稅申報時，應(yīng)作納稅調(diào)整減少處理。如發(fā)電企業(yè)機組建設(shè)完成取得的機組調(diào)試運行收入，由于調(diào)試電價低于上網(wǎng)電價，造成調(diào)試收入不足以扣減相應(yīng)的成本，尤其是火電企業(yè)，這種情況下，企業(yè)在做所得稅納稅申報時，應(yīng)作納稅調(diào)整減少。
四、差異分析
稅法和企業(yè)會計制度對在建工程調(diào)試運行收入的處理方法不同。會計制度認(rèn)為在建工程即使已經(jīng)辦理了竣工結(jié)算手續(xù)，也不一定達(dá)到了可使用狀態(tài)，比如某些需要試運行的固定資產(chǎn)開始使用時并不一定能試運行成功，因此，從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，把處于預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的費用，作為在建工程成本，試運行收入不作為收入，而是沖減在建工程成本。稅法則不考慮企業(yè)經(jīng)營的謹(jǐn)慎性原則，不考慮在建工程是否能達(dá)到可使用狀態(tài)，只要產(chǎn)生收入，就作為銷售商品，計征增值稅和消費稅，在做所得稅的納稅申報時，還應(yīng)將在建工程試運行收入扣除試運行所發(fā)生的凈支出后的差額，確認(rèn)當(dāng)期所得，計算繳納企業(yè)所得稅。
五、差異協(xié)調(diào)
協(xié)調(diào)是通過一些具體的會計處理方法，使二者之間的差異越來越小，所得稅會計正是基于解決這一問題而產(chǎn)生的。在建工程調(diào)試運行收入在會計與稅務(wù)上的處理不同，出現(xiàn)固定資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異。對于差異的處理，所得稅會計采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，對差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。
上例中，假設(shè)調(diào)試收入是在12月份產(chǎn)生的，現(xiàn)就調(diào)試收入及成本對固定資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生的差異作處理。假定在建工程達(dá)到調(diào)試條件時發(fā)生的總成本為2000000元，那么形成固定資產(chǎn)的賬面價值為1983000元(2000000+183000-200000)，計稅基礎(chǔ)為2000000元，由于固定資產(chǎn)的賬面價值1983000元小于其計稅基礎(chǔ)2000000元，產(chǎn)生可抵減未來期間的應(yīng)納稅所得額17000元(2000000-1983000)，形成遞延所得稅資產(chǎn)4250元(17000*25％)，記入所得稅費用。
12月31日，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 4250
[關(guān)鍵詞] 在建工程；抵押；融資
【中圖分類號】 D92 【文獻標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1007-4244（2014）08-123-2
房產(chǎn)開發(fā)是一個需要大量資金和時間的工程，在這一個過程中如何取得及時的融資是每一個房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮的命題。在我國，從一項房產(chǎn)開發(fā)抵押發(fā)展的歷程看，房地產(chǎn)開發(fā)大致會經(jīng)歷土地抵押―土地解押―在建工程抵押―在建工程解押―房產(chǎn)抵押―房產(chǎn)解押這樣一個流程，通過這個流程房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)分階段的獲得大量的資金，以維持其持續(xù)開發(fā)一個房地產(chǎn)項目的能力。
從整個抵押制度設(shè)計來看，在建工程抵押是一種特殊化的抵押形式，而根據(jù)現(xiàn)階段實務(wù)操作反映的情況來看，在建工程抵押是為了在建工程的后續(xù)投入向金融機構(gòu)尋求融資而做出的抵押模式。正是實踐中，由于在建工程抵押存在著種種問題與風(fēng)險，導(dǎo)致立法與實務(wù)存在一定的差異。
一、在建工程抵押的抵押主體問題
在法律規(guī)定上，在建工程抵押在《物權(quán)法》頒布后，其第一百八十條第五款規(guī)定了正在建造的建筑物可以抵押。從文字解釋的角度看，在建工程抵押作為一種擔(dān)保物，只要雙方主體適格，債權(quán)債務(wù)關(guān)系明確，抵押登記手續(xù)完備，應(yīng)當(dāng)沒有任何限定。但由于《物權(quán)法》只是原則性的規(guī)定“能或者不能”，沒有規(guī)定如何實踐的問題，所以在實踐操作中出現(xiàn)了一系列的困難，首先出現(xiàn)的就是在建工程的主體問題。
雖然《物權(quán)法》規(guī)定了在建工程可以抵押，但在實踐操作中在建工程抵押一般是依照《物權(quán)法》之前，建設(shè)部頒布的《城市房地產(chǎn)抵押管理辦法》（以下簡稱“辦法”）來處理相關(guān)在建工程的抵押問題，辦法中規(guī)定“在建工程抵押，是指抵押人為取得在建工程繼續(xù)建造資金的貸款，以其合法方式取得的土地使用權(quán)連同在建工程的投入資產(chǎn)，以不轉(zhuǎn)移占有的方式抵押給貸款銀行作為償還貸款履行擔(dān)保的行為?！边@個定義在主體上進行了限縮，在建工程的抵押人首先必須得是在建工程所有人而不能是第三人，而在建工程的抵押權(quán)人則必須是貸款銀行。
如果根據(jù)后法優(yōu)于前法的原則來看，既然《物權(quán)法》沒有限定主體，則抵押人不該只限定在建工程所有人而應(yīng)當(dāng)于其他一般抵押一樣引入第三人。局限于在建工程所有人雖然可以相對監(jiān)管資金，但并不能增強抗風(fēng)險能力，而引入第三人第一可以增加融資的渠道，保證在建工程獲取足夠的資金；第二可以提高抗風(fēng)險的能力，不會因為抵押人與所有人同一而風(fēng)險混同，導(dǎo)致風(fēng)險加大。
同樣，抵押權(quán)人限定在銀行也是謬誤的。首先，在建工程所有人的融資渠道不單單只有銀行貸款一種途徑，但是在建工程的抵押只能指向銀行，無疑限制了在建工程所有人的融資渠道。再者，與銀行有全部或部分金融屬性的機構(gòu)還很多，比如資產(chǎn)管理公司、信托公司等，如果按辦法規(guī)定執(zhí)行，無疑將上述機構(gòu)排出在外。無形中對于資產(chǎn)管理公司、信托公司等機構(gòu)開展在建工程業(yè)務(wù)設(shè)置了障礙。
所以根據(jù)《物權(quán)法》的規(guī)定，筆者認(rèn)為，在建工程抵押應(yīng)當(dāng)允許債務(wù)人或者第三人作為抵押人，而抵押權(quán)人只要為債權(quán)人即可設(shè)立。
二、在建工程抵押設(shè)立合同問題
《合同法》生效要件較為簡單明了，僅要求相對各方主體適格、意思表達(dá)真實和不違反法律和社會公共利益即生效。一般而言，只要沒有違背強制性條款，在建工程抵押合同成立即生效。但是值得注意的是辦法中由于對在建工程抵押目的進行了限定，設(shè)立在建工程抵押合同，即只能為了該在建工程繼續(xù)建造而貸款，不得用于其他途徑，這也限制了第三人拿在建工程作抵押。目前來看，受理在建工程抵押的登記部門，由于沒有其他法律法規(guī)可以指導(dǎo)實際操作，所以辦法對于登記部門辦理抵押登記和法院判決均有重要參考。如果不是為了在建工程繼續(xù)建造而貸款，實踐操作中登記部門往往以此為“瑕疵”，拒絕辦理登記。同時，如若登記部門沒有審查目的，而予以登記了，未來萬一發(fā)生糾紛，進入司法途徑，辦法還是影響著判決內(nèi)容。鑒于此，在設(shè)立在建工程抵押合同時，抵押權(quán)人不得不處于審慎性的考慮在合同中限定其在建工程的目的，即約定為抵押人自有工程，而且融資用途為繼續(xù)建造該在建工程，以最大限度的避免合同效力帶來的風(fēng)險。
除了對于合同目的的限制，在建工程抵押合同同時存在著其他問題，辦法第二十八條規(guī)定：“以在建工程抵押的，抵押合同還應(yīng)當(dāng)載明以下內(nèi)容：《國有土地使用權(quán)證》、《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》和《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》編號；已交納的土地使用權(quán)出讓金或需交納的相當(dāng)于土地使用權(quán)出讓金的款額；已投入在建工程的工程款；施工進度及工程竣工日期；已完成的工作量和工程量?！北緱l規(guī)定中除了證件以外的內(nèi)容，對于金融業(yè)人士來講，過于專業(yè)化和復(fù)雜，很難從專業(yè)角度上進行實質(zhì)性審查，以往形式化的審查難以避免造假的漏洞。筆者認(rèn)為由于在建工程抵押相對應(yīng)的融資額相對較大，僅僅形式審查，有著巨大的風(fēng)險，鑒于銀行的局限性，可以委托第三方機構(gòu)對在建工程的實質(zhì)性進行審核，以分散銀行的風(fēng)險。
三、土地抵押與在建工程抵押的過渡問題
在建工程抵押對于融資企業(yè)來說，只是它融資的其中一個環(huán)節(jié)，正如上述所言，如果一個企業(yè)取得了建設(shè)用地使用權(quán)，在現(xiàn)實中一般企業(yè)以土地使用權(quán)抵押，申請銀行貸款進行融資，然后根據(jù)合同約定當(dāng)該抵押土地進行建設(shè)時，再行登記為在建工程抵押。由于抵押登記部門的不同，就涉及到土地抵押和在建工程抵押的過渡問題，現(xiàn)實中該過渡時期一般可以理解為解除土地使用權(quán)抵押，設(shè)立在建工程抵押。在此過渡過程中，存在兩個風(fēng)險，一是在此期間土地使用權(quán)抵押剛被解除，法院應(yīng)該企業(yè)的其他債權(quán)人的申請，對該土地實施查封；二是在建工程在土地使用權(quán)抵押剛被解除或者解除之前已經(jīng)被法院查封；若出現(xiàn)任何一種情形，根據(jù)《最高人民法院關(guān)于人民法院查封、扣押、凍結(jié)、財產(chǎn)的規(guī)定》第二十三條第一款規(guī)定：“查封地上建筑物的效力及于該地上建筑物使用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)，查封土地使用權(quán)的效力及于地上建筑物”，銀行不但無法辦理在建工程抵押，而且連恢復(fù)土地使用權(quán)抵押都不可能，最后銀行的抵押權(quán)落空，產(chǎn)生了難以估量的損失。
那么這又會產(chǎn)生一個問題，在建工程抵押可否與土地抵押共存，以防范過渡期的風(fēng)險？
顯然在立法趨向以及實踐操作上來看，在建工程與土地必須連同一體方可抵押。但是根據(jù)《物權(quán)法》二百條所言建設(shè)用地使用權(quán)抵押后，該土地新增建筑物不屬于抵押財產(chǎn)，在加之我國一般土地登記機關(guān)與在建工程登記機關(guān)分離的情況，似乎指示著：土地與在建工程可以分開抵押?？墒菍嵺`中，未有土地抵押解除，則沒有在建工程抵押，還是限制了抵押人的融資范圍。如果土地與在建工程的價值超過了分別抵押融資的價值，分離抵押同時可以保障兩個債權(quán)人的擔(dān)保物權(quán)，并且兩個債權(quán)人都同意進行如此抵押，根據(jù)民法意思自由的原則和促進經(jīng)濟發(fā)展的目的，分開抵押完全符合社會發(fā)展的需要。土地與在建工程分開抵押需要在設(shè)立抵押以及實現(xiàn)擔(dān)保物權(quán)的設(shè)置上做一些制度性的設(shè)計，以保證擔(dān)保物權(quán)的實現(xiàn)，維護債權(quán)人的權(quán)益。在筆者看來，分離抵押首先要土地抵押權(quán)人與在建工程抵押權(quán)人同意，并由兩者出具同意抵押的函；再者分離抵押需要對土地以及在建工程要進行分離評估，以防止抵押物的價值小于擔(dān)保的債權(quán)；最后擔(dān)保物權(quán)的實現(xiàn)，實行一體處理，順位受償?shù)姆绞奖ＷC債權(quán)人的權(quán)益。
四、在建工程抵押權(quán)解押過程中的問題
當(dāng)一個房地產(chǎn)項目存在在建工程抵押登記，是否可以預(yù)售？由于各地的規(guī)定的不同，情況也有所不同，有些地區(qū)不需要在建工程抵押解除就可以預(yù)售，僅僅將此種轉(zhuǎn)化規(guī)定為他項權(quán)證的抵押物內(nèi)容變更；而有些則必須要履行一定的解除抵押手續(xù)，將此種轉(zhuǎn)化規(guī)定為在建工程抵押注銷，然后再進行預(yù)售，辦理商品房抵押為新的抵押行為。需要辦理解押手續(xù)進行預(yù)售的地區(qū)，流程一般是房地產(chǎn)工程結(jié)束，進入預(yù)售階段，在建工程解除抵押，領(lǐng)出預(yù)售證，然后轉(zhuǎn)化為數(shù)套商品房再行抵押，即大證換小證，其本質(zhì)是將整個在建工程抵押進行轉(zhuǎn)化分割抵押。雖然在解押原理上各地基本都是相同的，但在實踐中房屋預(yù)售和在建工程的抵押手續(xù)問題依然存在著地區(qū)不同，情況不同的情況，有些地方要求銀行必須出具解除抵押權(quán)的書面同意，還需要抵押權(quán)人、抵押人以及預(yù)購房人出具三方協(xié)議書并將足額款項匯入指定賬戶。而有些地方則不需要出具抵押書面同意即可進行預(yù)售。我們可以發(fā)現(xiàn)，從在建工程抵押到解押再進行房產(chǎn)抵押的過程，同樣存在一個不可避免的過渡期，那么在這個過渡期內(nèi)也存在與上述在建工程抵押變更相似的風(fēng)險，即注銷舊的他項權(quán)證和辦理新的他項權(quán)證之間的過渡風(fēng)險。筆者認(rèn)為避開此類風(fēng)險，有兩種方式可以考慮，第一是在第一次設(shè)立抵押時約定這個過渡期，約定沒有抵押權(quán)人的書面同意則不能解除抵押，并且同時要求在抵押解除時抵押人出具承諾函以保證抵押權(quán)人的權(quán)益；第二是解押一套，預(yù)售一套，最大限度的降低風(fēng)險，保證抵押權(quán)人的權(quán)益。
現(xiàn)實中上述兩種方法都在交叉運用，以規(guī)避風(fēng)險，但是，隨著抵押權(quán)人對商品房以套為單位逐步解押時，抵押權(quán)被逐步被分割出去，也面臨著抵押權(quán)逐步落空的風(fēng)險。如何防范此種風(fēng)險？這就需要再預(yù)售操控細(xì)節(jié)上做足文章。一是合同約定，由企業(yè)提前提供給抵押權(quán)人其解除預(yù)售房屋抵押所對應(yīng)的還貸額度的資金作為保證金，抵押權(quán)人收到保障金后再同意解押；二是抵押權(quán)人全面介入商品房預(yù)售環(huán)節(jié)，對其售價、銷售進度整體把握，以防企業(yè)隱瞞銀行，隨意處置商品房，比如低價拋售。三是建立資金監(jiān)管賬戶，對預(yù)售款進行專項監(jiān)管，和房地產(chǎn)企業(yè)的監(jiān)管協(xié)議中明確監(jiān)管賬戶的收支權(quán)限。
五、結(jié)語
雖然在建工程實踐操作中有諸多對現(xiàn)行制度產(chǎn)生風(fēng)險的應(yīng)變辦法，但是解決在建工程抵押問題的根本，還是要對立法上在建工程基本概念進行重新界定。程嘯教授對此的定義相對較為精確，他認(rèn)為，在建工程抵押是指為擔(dān)保債務(wù)的履行，債務(wù)人或者第三人不轉(zhuǎn)移在建工程的占有，將其通過和發(fā)放時取得的建設(shè)用地使用權(quán)連同其上在建工程的投入資產(chǎn)抵押給債權(quán)人，債務(wù)人不履行到期債務(wù)或者發(fā)生當(dāng)事人約定的實現(xiàn)抵押權(quán)的情形，債權(quán)人有權(quán)就該財產(chǎn)優(yōu)先受償?shù)囊环N擔(dān)保物權(quán)。據(jù)此，筆者認(rèn)為，對現(xiàn)行在建工程抵押概念的擴大解釋，對于法律與經(jīng)濟的發(fā)展具有雙重的歷史意義。
參考文獻：
[1]曾婷.在建工程抵押權(quán)登記與其他登記類型的銜接[J].中國房地產(chǎn)，2009，（1）.
一、工程煤的概念
工程煤是指基建礦井井巷工程在施工期間生產(chǎn)的煤炭和聯(lián)合試運行期間所生產(chǎn)的煤炭。
二、工程煤的核算
（一）會計核算
《企業(yè)會計制度》（財會[2000]25號）第三十一條的規(guī)定：“工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本?！薄镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的在建工程項目，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的試運行過程中取得的產(chǎn)品銷售收入，應(yīng)沖減工程成本。新企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南中《附錄—會計科目和主要賬務(wù)處理》在建工程科目的規(guī)定“在建工程進行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行存款”、 “原材料”等科目；試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、 “庫存商品”等科目，貸記本科目（待攤支出）?！?/p>
綜上所述，無論是執(zhí)行企業(yè)會計制度還是新企業(yè)會計準(zhǔn)則的單位，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進行試運轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理都有相關(guān)規(guī)定，即發(fā)生的費用記入在建工程成本，取得的收入沖減在建工程成本。由于試運轉(zhuǎn)的收入一般都大于成本，實際也就是將試運轉(zhuǎn)的凈收入沖減在建工程成本。
工程煤的情況與在建工程的試運行收入有些不相同，但是由于這些煤是與井巷施工直接相關(guān)的收入，所以應(yīng)以凈收入沖減在建工程成本為宜。
（二）稅務(wù)處理
1、所得稅以外的其他稅費
煤炭企業(yè)生產(chǎn)銷售工程煤發(fā)生的除所得稅以外其他稅費，應(yīng)按照正常生產(chǎn)銷售進行申報繳納，包括：應(yīng)繳增值稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、價格調(diào)節(jié)基金、煤炭可持續(xù)發(fā)展基金等 。
2、所得稅
2008年以前，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[1994]132號）第二條規(guī)定：“企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。”新的企業(yè)所得稅法及其實施條例中對此問題沒有明確界定，但是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的基本精神，試運行收入也是收入的一類，收支兩條線，不能相互抵頂，因此不應(yīng)沖減工程成本。煤炭企業(yè)建設(shè)期間取得的工程煤銷售收入應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，并按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
例1：假設(shè)某煤炭企業(yè)在基建施工中采掘煤炭1000噸，當(dāng)時銷售定價（不含稅）為500元/噸，并在當(dāng)時直接銷售。
采掘工程煤1000噸時；
借：庫存商品 500 000
貸：在建工程 500 000
工程煤銷售時：
借：銀行存款 585 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 500 000
貸：庫存商品 500 000
這就是按預(yù)計售價沖減工程成本的例子，按預(yù)計售價沖減工程成本后，實際售價與預(yù)計售價可能不同，根據(jù)重要性原則，不需要調(diào)整。
例2：假設(shè)某煤炭企業(yè)在基建施工中采掘煤炭1000噸，當(dāng)時銷售定價（不含稅）為500元/噸。實際銷售價格（不含稅）為510元/噸。
采掘工程煤1000噸時；
借：庫存商品 500?000
貸：在建工程 500?000
工程煤銷售時：
借：銀行存款 596?700
貸：主營業(yè)務(wù)收入 510?000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 86?700
借：主營業(yè)務(wù)成本 500?000
貸：庫存商品 500?000
這就是按實際銷售收入沖減工程成本的例子。根據(jù)《企業(yè)會計制度》（財會[2000]25號）第三十一條之規(guī)定是“沖減”而不是“直接沖減”。因此再次提請注意，如果是“直接沖減”，那么會計分錄是“借：銀行存款等 貸：在建工程”。 所以此處的會計處理是不能簡化為以下的：
借：銀行存款 596?000
貸：在建工程 510?000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 86?700
這樣進行會計處理，一是銷售工程煤，與銷售正式生產(chǎn)的煤炭一樣，也符合收入準(zhǔn)則；二是這樣處理符合會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，如果產(chǎn)品未驗收入庫就直接銷售，更是內(nèi)部會計控制制度不允許的。
一、在建工程增值稅政策的新舊變化
增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容是從2009年1月1日起，在全國范圍內(nèi)不分地區(qū)和行業(yè)，允許所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進固定資產(chǎn)所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。有關(guān)在建工程的新舊政策變化分析如下：
舊《條例》：
第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣: （一）購進固定資產(chǎn)；（二）用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（三）用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（五）非正常損失的購進貨物；（六）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
新《條例》：
第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
新《細(xì)則》：
第二十一條 條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。
第二十三條，條例第十條第（一）項和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。
前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。
第二十五條 納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
從增值稅新舊政策對比中，在建工程相關(guān)政策的重要變化包括：（1）取消了購建固定資產(chǎn)不予抵扣增值稅的相關(guān)稅收政策。（2）關(guān)于固定資產(chǎn)的定義有變化，新增不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程的定義，不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物；而納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。不動產(chǎn)在建工程屬于非增值稅應(yīng)稅項目，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；不動產(chǎn)以外的（動產(chǎn)）在建工程所需購進的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)允許抵扣，但納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（3）專門用于非應(yīng)稅項目、免稅項目等的機器設(shè)備進項稅額不得抵扣外，但是混用的機器設(shè)備在內(nèi)的其他機器設(shè)備進項稅額均可抵扣。
二、在建工程領(lǐng)用存貨的增值稅賬務(wù)處理
在建工程核算企業(yè)的基建和固定資產(chǎn)的更新改造等發(fā)生的支出。不論是基建期間還是固定資產(chǎn)的更新改造，企業(yè)都會涉及原材料或庫存商品等存貨的領(lǐng)用。企業(yè)的在建工程可以分為兩類，一類是不動產(chǎn)在建工程，一類是其他在建工程。新《細(xì)則》明確不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進項稅額，并對其概念進行了界定。根據(jù)在建工程的分類，結(jié)合存貨的來源分情況進行討論。
其一，在建工程領(lǐng)用外購材料。根據(jù)新《條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。在新《細(xì)則》的第二十三條中，明確規(guī)定非增值稅應(yīng)稅項目是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。因此，如果購進存貨用于機器、設(shè)備等需要安裝的在建工程，這類在建工程顯然不屬于上述不得抵扣進項稅額的范圍，故領(lǐng)用購進存貨所涉及的進項稅額不需做進項轉(zhuǎn)出處理。按照領(lǐng)用存貨的購進成本借記“在建工程”，貸記“原材料”或“庫存商品”等科目。如果購進材料用于房屋、建筑物等在建工程，屬于上述不動產(chǎn)在建工程的范疇，其進項稅額不允許抵扣，應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。按照領(lǐng)用材料的購進成本和相應(yīng)的進項稅額貸記“原材料”或“庫存商品”等科目，同時貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）”，按貸方金額之和借記 “在建工程”。
［例1］甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年5月購進一臺設(shè)備，在安裝過程中領(lǐng)用外購材料一批，該批材料購進時取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明進價5000元，增值稅稅額850元。安裝設(shè)備領(lǐng)用外購材料的賬務(wù)處理為：
借：在建工程5000
貸：原材料5000
［例2］乙企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年5月建造一座廠房，在建造過程中領(lǐng)用外購材料一批，該批材料購進時取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明進價8000元，增值稅稅額1360元。廠房建造領(lǐng)用外購材料的賬務(wù)處理為：
借：在建工程 9360
貸：原材料 8000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
1360（8000×17%）
其二，在建工程領(lǐng)用自制產(chǎn)品。根據(jù)新《細(xì)則》第十四條規(guī)定，視同銷售的范圍中包含“將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目”，并且在第二十三條中明確規(guī)定，“非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程?！睓C器、設(shè)備等需要安裝的在建工程不包括在內(nèi)。亦即如果將自制產(chǎn)品用于機器、設(shè)備等需要安裝的在建工程，不屬于稅法規(guī)定視同銷售的范圍，不需要確認(rèn)增值稅銷項稅額。會計核算處理按照自制產(chǎn)品的成本借記“在建工程”，貸記“庫存商品”或“原材料”，不確認(rèn)收入。
［例3］丙企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年5月購進一臺設(shè)備，在安裝過程中領(lǐng)用自制產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品對外售價為4000元，成本3200元。安裝設(shè)備領(lǐng)用自制產(chǎn)品的賬務(wù)處理為：
借：在建工程3200
貸：庫存商品3200
如果自制產(chǎn)品用于房屋、建筑物等在建工程，屬于增值稅的視同銷售范圍，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅銷項稅額，計入在建工程成本。按照自制產(chǎn)品的公允價值計算繳納增值稅，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”；按照自制產(chǎn)品的賬面成本貸記“庫存商品”等科目，按貸方金額之和借記 “在建工程”。
［例4］丁企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年5月裝修產(chǎn)品展廳，在裝修過程中領(lǐng)用自制產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品對外售價20000元，成本15000元。裝修產(chǎn)品展廳領(lǐng)用自制產(chǎn)品的賬務(wù)處理為：
借：在建工程 18400
貸：庫存商品 15000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
3400（20000×17%）
值得注意的是，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，企業(yè)所得稅和會計核算中均不確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。
（三）綜合案例分析。
［例5］長江設(shè)備生產(chǎn)公司是增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)A設(shè)備及其配件。2011年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：購進一臺大型生產(chǎn)機器，在安裝機器的過程中領(lǐng)用外購鋼材一批和自制配件若干，該批鋼材的購進價格為6萬元，購進時取得增值稅專用發(fā)票，已通過認(rèn)證并抵扣進項稅額；該批自制配件的成本為4萬元，對外售價5萬元；裝修產(chǎn)品展廳領(lǐng)用外購鋼材，該批鋼材的購進價格為4萬元，取得增值稅專用發(fā)票，已通過認(rèn)證并抵扣進項稅額；同時，領(lǐng)用自制配件一批，該批配件的成本3萬元、對外售價3.75萬元。
增值稅賬務(wù)處理：
購進大型生產(chǎn)設(shè)備領(lǐng)用外購鋼材和自制配件時
借：在建工程 100000
貸：原材料 60000
庫存商品40000
裝修產(chǎn)品展廳領(lǐng)用外購鋼材和自制配件時
借：在建工程 46800
貸：原材料 40000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
6800（40000×17%）
借：在建工程 36375
貸：庫存商品 30000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
6375（37500×17%）
