時(shí)間：2023-03-28 14:58:35
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論文關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，資產(chǎn)減值，資產(chǎn)減值損失
一、資產(chǎn)減值及相關(guān)原則概述
資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)中所取得的或者加以控制的資源。資產(chǎn)減值的本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期低于原記賬時(shí)對(duì)未來經(jīng)濟(jì)利益的評(píng)估值，在會(huì)計(jì)上體現(xiàn)為資產(chǎn)的可收回金額低于其歷史成本，這種差異源于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性。根據(jù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的要求，當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)正確反映資產(chǎn)的減值，其實(shí)質(zhì)是對(duì)減值資產(chǎn)按減值后的現(xiàn)行價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，當(dāng)企業(yè)的未來可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益高于賬面成本時(shí)，記錄為一筆資產(chǎn)減值損失。與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)原則主要有兩個(gè)：一是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對(duì)歷史成本原則的修正，如今，通貨膨脹的存在增加了企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性資產(chǎn)減值損失，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是針對(duì)現(xiàn)有的環(huán)境和條件提出來的，是基于歷史成本計(jì)價(jià)模式的重大突破；二是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對(duì)穩(wěn)健原則的應(yīng)用，在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，滋生的不確定性因素的增多，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的不斷增大，就需要更加廣泛深刻的運(yùn)用穩(wěn)健原則，穩(wěn)健性原則要求企業(yè)正確地反映風(fēng)險(xiǎn)，以有利于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者做出正確的決策。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)就是這樣應(yīng)運(yùn)而生的。
二、上市公司資產(chǎn)減值存在問題及成因分析
（一）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中常遇到的問題
1.上市公司財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)能力較低
我國(guó)大部分上市公司對(duì)于現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)缺乏經(jīng)驗(yàn)，預(yù)測(cè)的可靠性低，證監(jiān)會(huì)曾先后強(qiáng)制性要求上市公司提供3年至10年期的盈利預(yù)測(cè)，結(jié)果都不理想，結(jié)果只能把盈利預(yù)測(cè)列入自愿披露的信息，究其原因主要體現(xiàn)上市公司的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)能力偏低。
2.弄虛作假層出不窮
在中國(guó)證券市場(chǎng)取得重大發(fā)展的十多年中，虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告屢屢出現(xiàn)論文格式模板。2001年，爆發(fā)了銀廣夏、麥科特等多家上市公司造假案。在每一份虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的背后，都附帶著一份由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的虛假審計(jì)報(bào)告。
3.會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)偏低
目前，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平低，操作能力受到局限，缺乏洞悉市場(chǎng)信息的能力，對(duì)于錯(cuò)綜復(fù)雜的資產(chǎn)減值問題，一些會(huì)計(jì)人員有心無力，這就影響了我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的效率資產(chǎn)減值損失，也讓我們必須加快提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，才能達(dá)到要求。
4.法人治理結(jié)構(gòu)不夠健全
現(xiàn)在大多數(shù)上市公為是由國(guó)有企業(yè)改制而來，這使得所有者缺位，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束力小，企業(yè)形成不了一個(gè)健全的監(jiān)管約束經(jīng)營(yíng)者的機(jī)制，會(huì)增加經(jīng)營(yíng)者為獲取自身的利益而利用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余操縱的機(jī)率。
5.上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提不合理
上市公司受其利益的驅(qū)動(dòng)性，通常會(huì)千方百計(jì)地尋找新的利潤(rùn)操縱手段以逃避市場(chǎng)的監(jiān)管，從而達(dá)到上市、“保牌”、“摘帽”、“扭虧增盈”和增發(fā)配股等多重性目的，且在相關(guān)信息披露時(shí)會(huì)選擇最有利于自己的方式和內(nèi)容予以披露，利用壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備及其他減值準(zhǔn)備的計(jì)提操縱利潤(rùn)。
（二）上市公司資產(chǎn)減值問題的原因分析
1.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不夠完善
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不健全，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不足以形成一個(gè)統(tǒng)一的交易信息系統(tǒng)，便不能取得具有實(shí)際意義的預(yù)期未來收益信息。這使會(huì)計(jì)人員在考慮資產(chǎn)減值的因素時(shí)，不能獲取可觀的估計(jì)數(shù)據(jù)。而且在多變的當(dāng)今環(huán)境下，公司的運(yùn)作，經(jīng)營(yíng)狀況不穩(wěn)定，偶發(fā)性因素較多，因而在市場(chǎng)上要獲得準(zhǔn)確的信息仍需時(shí)日。
2.外部審計(jì)監(jiān)督力度不夠
注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)外部審計(jì)監(jiān)督的主要力量，它對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量保證具有十分重要的地位，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督力度還不夠，這主要是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的不健全，會(huì)計(jì)師聘用、輪換制度尚不完善，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性資產(chǎn)減值損失，我國(guó)還缺少給予注冊(cè)會(huì)計(jì)師支撐的專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則。造成我國(guó)獨(dú)立審計(jì)報(bào)告失真的原因很多，其中，上市公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，導(dǎo)致外部審計(jì)制度的固有缺陷，是造成審計(jì)質(zhì)量低下的重要原因。
3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高
我國(guó)高層次會(huì)計(jì)人才匱乏，而低學(xué)歷或無學(xué)歷的會(huì)計(jì)人員還占有相當(dāng)大的比率，有的甚至沒有受過專門的會(huì)計(jì)教育。雖然他們?cè)诙嗄甑墓ぷ髦蟹e累了一定的專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，但是由于快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和新的會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的實(shí)施，一些會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)新形勢(shì)下實(shí)際工作的需要。有的會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力不強(qiáng)，對(duì)政策法規(guī)的運(yùn)用和業(yè)務(wù)處理不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理的估計(jì)、判斷偏差較大，會(huì)計(jì)信息失真。另外，我國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)教育對(duì)會(huì)計(jì)道德教育重視不夠，對(duì)一些會(huì)計(jì)人員的營(yíng)私舞弊行為不聞不問，聽之任之，還有些會(huì)計(jì)人員不認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)，不能嚴(yán)格要求自己，法制觀念淡薄論文格式模板。
4.上市公司治理機(jī)構(gòu)不完善
建立良好的內(nèi)部控制制度對(duì)于規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)行為有十分重大的意義，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度有明顯的缺陷。一是在授權(quán)審批控制時(shí)沒有做到按資產(chǎn)減值準(zhǔn)備額的大小進(jìn)行分級(jí)審批和審核；二是對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中的不相容職務(wù)的分離工作沒做好，有時(shí)原始數(shù)據(jù)的提供、計(jì)算和審核都是同一批人完成；三是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中的審計(jì)監(jiān)督弱化，真實(shí)有效的信息并未反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，而是為了上市公司自身利益進(jìn)行編制。
5.會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的運(yùn)用不合理及減值準(zhǔn)備披露的透明度不夠
很多企業(yè)并沒有正確運(yùn)用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》賦予的會(huì)計(jì)選擇權(quán)資產(chǎn)減值損失，而是將其視作了利潤(rùn)操縱的機(jī)會(huì)，往往利用會(huì)計(jì)選擇權(quán)重組“報(bào)表業(yè)績(jī)”，違背了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定的初衷，造成了股票市場(chǎng)資源的不良配置。上市公司信息披露的透明度不高，也沒有在改變會(huì)計(jì)方法和原則時(shí)詳細(xì)披露其改變對(duì)利潤(rùn)的影響。
三、上市公司資產(chǎn)減值問題的解決對(duì)策
（一）進(jìn)一步完善信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)
有效的信息和價(jià)格市場(chǎng)是順利實(shí)施資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的重要保障，它可以使企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和市價(jià)得到公正合理的確定和公開。健全和發(fā)展我國(guó)的信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)就必須健全和發(fā)展期貨市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)、金融市場(chǎng)等，進(jìn)一步建立國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系中的報(bào)價(jià)系統(tǒng)，為信息使用者提供公正合理的信息，使企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提具可操作性，提高信息的客觀性和公允性。
（二）強(qiáng)化外部監(jiān)督作用
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告對(duì)被審計(jì)公司年度報(bào)表中所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的合法性和公允性具有鑒證作用。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法；檢查資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的批準(zhǔn)程序；比較前期計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)與本期實(shí)際發(fā)生數(shù)；復(fù)核資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的正確性；評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備披露的充分性。在審計(jì)工作報(bào)告階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)審計(jì)證據(jù)所估計(jì)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表列示有差異時(shí)，應(yīng)判斷差異是否合理。只有加強(qiáng)外部監(jiān)督才能更好的規(guī)范上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。
（三）增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)
會(huì)計(jì)人員應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)減值規(guī)范規(guī)定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，正確確定資產(chǎn)減值的數(shù)額，并及時(shí)通過會(huì)計(jì)記錄反映在會(huì)計(jì)報(bào)表上，使報(bào)表使用者及時(shí)了解企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際狀況，以做出正確決策，這都要求上市公司的會(huì)計(jì)人員具有較高的專業(yè)判斷能力和綜合能力，會(huì)計(jì)人員應(yīng)自覺、自動(dòng)去學(xué)習(xí)、思考、探索和實(shí)踐，不斷提高自身的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平來提高職業(yè)判斷能力，來適應(yīng)會(huì)計(jì)變革的需要、現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平資產(chǎn)減值的分析和判斷的過程中更多注人了會(huì)計(jì)人員的主觀因素。這需要會(huì)計(jì)人員從各方面提高自身素質(zhì)，一方面需要會(huì)計(jì)人員的自覺主動(dòng)性資產(chǎn)減值損失，另一方面也需要國(guó)家從法律法規(guī)的角度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的上崗要求、后續(xù)教育等方面進(jìn)行規(guī)范。
（四）完善上市公司的治理機(jī)構(gòu)
公司需要通過與之相適應(yīng)的組織體制和管理機(jī)構(gòu)來行使決策、管理等權(quán)利，承擔(dān)責(zé)任，相互監(jiān)督和約束，完善上市公司的治理機(jī)構(gòu)是很重要的環(huán)節(jié)論文格式模板。加強(qiáng)所有者的控制權(quán)，真正實(shí)現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，完善上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，改變股權(quán)過于集中的局面，形成國(guó)有股權(quán)適當(dāng)分散持有、國(guó)有股權(quán)人間有效競(jìng)爭(zhēng)、相互制衡的國(guó)有股持股結(jié)構(gòu)。通過激烈競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)，形成對(duì)高層管理人員的外部監(jiān)督，使其因擁有企業(yè)的剩余索取權(quán)而去監(jiān)督和約束經(jīng)理人，這樣能提高上市公司動(dòng)作的自律性和自覺性，還能提高信息披露質(zhì)量。
（五）加強(qiáng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的信息披露和減少人為因素
在準(zhǔn)則中盡量采用定性與定量描述相結(jié)合的方法，將有助于減少會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的主觀性差異，減少資產(chǎn)減值確認(rèn)與計(jì)量的人為因素，在一定程度上限制主觀上有目的的操縱利潤(rùn)行為。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門應(yīng)該盡可能明確資減值會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法，計(jì)提比例更先進(jìn)、更科學(xué)，嚴(yán)格限制可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息模糊和失真的處理方法，盡可能縮小會(huì)計(jì)人員人為估計(jì)和判斷的范圍，避免企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)政策的主觀隨意性，不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，減少人為的估計(jì)和判斷資產(chǎn)減值損失，加強(qiáng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的信息披露。
結(jié)束語(yǔ)
由于新準(zhǔn)則有引入了資產(chǎn)組的概念，減值跡象要求明確，以及計(jì)提的減值不得轉(zhuǎn)回等特點(diǎn)，所以對(duì)上市公司的利潤(rùn)和會(huì)計(jì)信息都有重要影響。不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定，符合上市公司監(jiān)管現(xiàn)狀，也是我國(guó)在賦予企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)選擇權(quán)的謹(jǐn)慎性體現(xiàn)，但上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)仍存在許多問題。影響資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的有關(guān)問題，不僅僅是準(zhǔn)則因素，更重要的是制度因素。因此，要上市公司真實(shí)地計(jì)提資產(chǎn)減值，一方面是技術(shù)問題，有賴于公允價(jià)值的研究；而更重要的另一方面是企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)與管理者的誠(chéng)信問題，這就有賴于整個(gè)社會(huì)、企業(yè)和廣大會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)的提高和相關(guān)部門人員進(jìn)行有效的監(jiān)督管理。只有把主觀和客觀相結(jié)合，不斷的剖析問題，解決問題，才能更好的規(guī)范和完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。
參考文獻(xiàn)
[1]蘇瀾.典當(dāng)企業(yè)2010年將執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[N].商務(wù)時(shí)報(bào)，2009（6）。
[2]郭恒泰.試論我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策選擇[J].財(cái)會(huì)研究2008（2）。
論文關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，資產(chǎn)減值，資產(chǎn)減值損失
一、資產(chǎn)減值及相關(guān)原則概述
資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)中所取得的或者加以控制的資源。資產(chǎn)減值的本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期低于原記賬時(shí)對(duì)未來經(jīng)濟(jì)利益的評(píng)估值，在會(huì)計(jì)上體現(xiàn)為資產(chǎn)的可收回金額低于其歷史成本，這種差異源于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性。根據(jù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的要求，當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)正確反映資產(chǎn)的減值，其實(shí)質(zhì)是對(duì)減值資產(chǎn)按減值后的現(xiàn)行價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，當(dāng)企業(yè)的未來可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益高于賬面成本時(shí)，記錄為一筆資產(chǎn)減值損失。與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)原則主要有兩個(gè)：一是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對(duì)歷史成本原則的修正，如今，通貨膨脹的存在增加了企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性資產(chǎn)減值損失，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是針對(duì)現(xiàn)有的環(huán)境和條件提出來的，是基于歷史成本計(jì)價(jià)模式的重大突破；二是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對(duì)穩(wěn)健原則的應(yīng)用，在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，滋生的不確定性因素的增多，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的不斷增大，就需要更加廣泛深刻的運(yùn)用穩(wěn)健原則，穩(wěn)健性原則要求企業(yè)正確地反映風(fēng)險(xiǎn)，以有利于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者做出正確的決策。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)就是這樣應(yīng)運(yùn)而生的。
二、上市公司資產(chǎn)減值存在問題及成因分析
（一）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中常遇到的問題
1.上市公司財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)能力較低
我國(guó)大部分上市公司對(duì)于現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)缺乏經(jīng)驗(yàn)，預(yù)測(cè)的可靠性低，證監(jiān)會(huì)曾先后強(qiáng)制性要求上市公司提供3年至10年期的盈利預(yù)測(cè)，結(jié)果都不理想，結(jié)果只能把盈利預(yù)測(cè)列入自愿披露的信息，究其原因主要體現(xiàn)上市公司的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)能力偏低。
2.弄虛作假層出不窮
在中國(guó)證券市場(chǎng)取得重大發(fā)展的十多年中，虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告屢屢出現(xiàn)論文格式模板。2001年，爆發(fā)了銀廣夏、麥科特等多家上市公司造假案。在每一份虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的背后，都附帶著一份由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的虛假審計(jì)報(bào)告。
3.會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)偏低
目前，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平低，操作能力受到局限，缺乏洞悉市場(chǎng)信息的能力，對(duì)于錯(cuò)綜復(fù)雜的資產(chǎn)減值問題，一些會(huì)計(jì)人員有心無力，這就影響了我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的效率資產(chǎn)減值損失，也讓我們必須加快提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，才能達(dá)到要求。
4.法人治理結(jié)構(gòu)不夠健全
現(xiàn)在大多數(shù)上市公為是由國(guó)有企業(yè)改制而來，這使得所有者缺位，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束力小，企業(yè)形成不了一個(gè)健全的監(jiān)管約束經(jīng)營(yíng)者的機(jī)制，會(huì)增加經(jīng)營(yíng)者為獲取自身的利益而利用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余操縱的機(jī)率。
5.上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提不合理
上市公司受其利益的驅(qū)動(dòng)性，通常會(huì)千方百計(jì)地尋找新的利潤(rùn)操縱手段以逃避市場(chǎng)的監(jiān)管，從而達(dá)到上市、“保牌”、“摘帽”、“扭虧增盈”和增發(fā)配股等多重性目的，且在相關(guān)信息披露時(shí)會(huì)選擇最有利于自己的方式和內(nèi)容予以披露，利用壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備及其他減值準(zhǔn)備的計(jì)提操縱利潤(rùn)。
（二）上市公司資產(chǎn)減值問題的原因分析
1.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不夠完善
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不健全，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不足以形成一個(gè)統(tǒng)一的交易信息系統(tǒng)，便不能取得具有實(shí)際意義的預(yù)期未來收益信息。這使會(huì)計(jì)人員在考慮資產(chǎn)減值的因素時(shí)，不能獲取可觀的估計(jì)數(shù)據(jù)。而且在多變的當(dāng)今環(huán)境下，公司的運(yùn)作，經(jīng)營(yíng)狀況不穩(wěn)定，偶發(fā)性因素較多，因而在市場(chǎng)上要獲得準(zhǔn)確的信息仍需時(shí)日。
2.外部審計(jì)監(jiān)督力度不夠
注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)外部審計(jì)監(jiān)督的主要力量，它對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量保證具有十分重要的地位，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督力度還不夠，這主要是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的不健全，會(huì)計(jì)師聘用、輪換制度尚不完善，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性資產(chǎn)減值損失，我國(guó)還缺少給予注冊(cè)會(huì)計(jì)師支撐的專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則。造成我國(guó)獨(dú)立審計(jì)報(bào)告失真的原因很多，其中，上市公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，導(dǎo)致外部審計(jì)制度的固有缺陷，是造成審計(jì)質(zhì)量低下的重要原因。
3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高
我國(guó)高層次會(huì)計(jì)人才匱乏，而低學(xué)歷或無學(xué)歷的會(huì)計(jì)人員還占有相當(dāng)大的比率，有的甚至沒有受過專門的會(huì)計(jì)教育。雖然他們?cè)诙嗄甑墓ぷ髦蟹e累了一定的專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，但是由于快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和新的會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的實(shí)施，一些會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)新形勢(shì)下實(shí)際工作的需要。有的會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力不強(qiáng)，對(duì)政策法規(guī)的運(yùn)用和業(yè)務(wù)處理不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理的估計(jì)、判斷偏差較大，會(huì)計(jì)信息失真。另外，我國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)教育對(duì)會(huì)計(jì)道德教育重視不夠，對(duì)一些會(huì)計(jì)人員的營(yíng)私舞弊行為不聞不問，聽之任之，還有些會(huì)計(jì)人員不認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)，不能嚴(yán)格要求自己，法制觀念淡薄論文格式模板。
4.上市公司治理機(jī)構(gòu)不完善
建立良好的內(nèi)部控制制度對(duì)于規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)行為有十分重大的意義，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度有明顯的缺陷。一是在授權(quán)審批控制時(shí)沒有做到按資產(chǎn)減值準(zhǔn)備額的大小進(jìn)行分級(jí)審批和審核；二是對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中的不相容職務(wù)的分離工作沒做好，有時(shí)原始數(shù)據(jù)的提供、計(jì)算和審核都是同一批人完成；三是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中的審計(jì)監(jiān)督弱化，真實(shí)有效的信息并未反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，而是為了上市公司自身利益進(jìn)行編制。
5.會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的運(yùn)用不合理及減值準(zhǔn)備披露的透明度不夠
很多企業(yè)并沒有正確運(yùn)用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》賦予的會(huì)計(jì)選擇權(quán)資產(chǎn)減值損失，而是將其視作了利潤(rùn)操縱的機(jī)會(huì)，往往利用會(huì)計(jì)選擇權(quán)重組“報(bào)表業(yè)績(jī)”，違背了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定的初衷，造成了股票市場(chǎng)資源的不良配置。上市公司信息披露的透明度不高，也沒有在改變會(huì)計(jì)方法和原則時(shí)詳細(xì)披露其改變對(duì)利潤(rùn)的影響。
三、上市公司資產(chǎn)減值問題的解決對(duì)策
（一）進(jìn)一步完善信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)
有效的信息和價(jià)格市場(chǎng)是順利實(shí)施資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的重要保障，它可以使企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和市價(jià)得到公正合理的確定和公開。健全和發(fā)展我國(guó)的信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)就必須健全和發(fā)展期貨市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)、金融市場(chǎng)等，進(jìn)一步建立國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系中的報(bào)價(jià)系統(tǒng)，為信息使用者提供公正合理的信息，使企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提具可操作性，提高信息的客觀性和公允性。
（二）強(qiáng)化外部監(jiān)督作用
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告對(duì)被審計(jì)公司年度報(bào)表中所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的合法性和公允性具有鑒證作用。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法；檢查資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的批準(zhǔn)程序；比較前期計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)與本期實(shí)際發(fā)生數(shù)；復(fù)核資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的正確性；評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備披露的充分性。在審計(jì)工作報(bào)告階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)審計(jì)證據(jù)所估計(jì)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表列示有差異時(shí)，應(yīng)判斷差異是否合理。只有加強(qiáng)外部監(jiān)督才能更好的規(guī)范上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。
（三）增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)
會(huì)計(jì)人員應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)減值規(guī)范規(guī)定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，正確確定資產(chǎn)減值的數(shù)額，并及時(shí)通過會(huì)計(jì)記錄反映在會(huì)計(jì)報(bào)表上，使報(bào)表使用者及時(shí)了解企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際狀況，以做出正確決策，這都要求上市公司的會(huì)計(jì)人員具有較高的專業(yè)判斷能力和綜合能力，會(huì)計(jì)人員應(yīng)自覺、自動(dòng)去學(xué)習(xí)、思考、探索和實(shí)踐，不斷提高自身的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平來提高職業(yè)判斷能力，來適應(yīng)會(huì)計(jì)變革的需要、現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平資產(chǎn)減值的分析和判斷的過程中更多注人了會(huì)計(jì)人員的主觀因素。這需要會(huì)計(jì)人員從各方面提高自身素質(zhì)，一方面需要會(huì)計(jì)人員的自覺主動(dòng)性資產(chǎn)減值損失，另一方面也需要國(guó)家從法律法規(guī)的角度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的上崗要求、后續(xù)教育等方面進(jìn)行規(guī)范。
（四）完善上市公司的治理機(jī)構(gòu)
公司需要通過與之相適應(yīng)的組織體制和管理機(jī)構(gòu)來行使決策、管理等權(quán)利，承擔(dān)責(zé)任，相互監(jiān)督和約束，完善上市公司的治理機(jī)構(gòu)是很重要的環(huán)節(jié)論文格式模板。加強(qiáng)所有者的控制權(quán)，真正實(shí)現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，完善上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，改變股權(quán)過于集中的局面，形成國(guó)有股權(quán)適當(dāng)分散持有、國(guó)有股權(quán)人間有效競(jìng)爭(zhēng)、相互制衡的國(guó)有股持股結(jié)構(gòu)。通過激烈競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)，形成對(duì)高層管理人員的外部監(jiān)督，使其因擁有企業(yè)的剩余索取權(quán)而去監(jiān)督和約束經(jīng)理人，這樣能提高上市公司動(dòng)作的自律性和自覺性，還能提高信息披露質(zhì)量。
（五）加強(qiáng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的信息披露和減少人為因素
在準(zhǔn)則中盡量采用定性與定量描述相結(jié)合的方法，將有助于減少會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的主觀性差異，減少資產(chǎn)減值確認(rèn)與計(jì)量的人為因素，在一定程度上限制主觀上有目的的操縱利潤(rùn)行為。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門應(yīng)該盡可能明確資減值會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法，計(jì)提比例更先進(jìn)、更科學(xué)，嚴(yán)格限制可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息模糊和失真的處理方法，盡可能縮小會(huì)計(jì)人員人為估計(jì)和判斷的范圍，避免企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)政策的主觀隨意性，不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，減少人為的估計(jì)和判斷資產(chǎn)減值損失，加強(qiáng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的信息披露。
結(jié)束語(yǔ)
由于新準(zhǔn)則有引入了資產(chǎn)組的概念，減值跡象要求明確，以及計(jì)提的減值不得轉(zhuǎn)回等特點(diǎn)，所以對(duì)上市公司的利潤(rùn)和會(huì)計(jì)信息都有重要影響。不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定，符合上市公司監(jiān)管現(xiàn)狀，也是我國(guó)在賦予企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)選擇權(quán)的謹(jǐn)慎性體現(xiàn)，但上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)仍存在許多問題。影響資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的有關(guān)問題，不僅僅是準(zhǔn)則因素，更重要的是制度因素。因此，要上市公司真實(shí)地計(jì)提資產(chǎn)減值，一方面是技術(shù)問題，有賴于公允價(jià)值的研究；而更重要的另一方面是企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)與管理者的誠(chéng)信問題，這就有賴于整個(gè)社會(huì)、企業(yè)和廣大會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)的提高和相關(guān)部門人員進(jìn)行有效的監(jiān)督管理。只有把主觀和客觀相結(jié)合，不斷的剖析問題，解決問題，才能更好的規(guī)范和完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。
參考文獻(xiàn)
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一、引言
重要性是會(huì)計(jì)、審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中的一個(gè)基礎(chǔ)概念和基本原則， 在會(huì)計(jì)和審計(jì)中有著十分廣泛的運(yùn)用，以及重要性原則在實(shí)際工作中的應(yīng)用。
二、重要性原則的內(nèi)涵
(一) 重要性的判定
(二) 對(duì)重要性原則的進(jìn)一步分析
1. 運(yùn)用重要性原則是成本效益原則 的要求。
2. 運(yùn)用重要性原則， 有利于把握住問題的實(shí)質(zhì)， 抓住關(guān)鍵點(diǎn)。
3. 運(yùn)用重要性原則需合理運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。
三、成本會(huì)計(jì)信息的成本構(gòu)成及效益構(gòu)成
(一)成本會(huì)計(jì)信息的成本構(gòu)成
1、處理和提供成本會(huì)計(jì)信息的成本。
2、傳遞成本會(huì)計(jì)信息的成本。
3、訴訟成本。
4、競(jìng)爭(zhēng)和談判劣勢(shì)。
5、管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的機(jī)會(huì)成本。
6、其他成本。
(二)、成本會(huì)計(jì)信息的效益構(gòu)成
(1)降低成本。
(2)增加企業(yè)的利潤(rùn)。
(3)為企業(yè)戰(zhàn)略提供支持。
以上成本會(huì)計(jì)信息的成本與效益分析的啟示如下：
第一，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無論是企業(yè)的外部信息需求者還是企業(yè)的管理當(dāng)局對(duì)成本會(huì)計(jì)信息的需求加強(qiáng)。
第二、成本會(huì)計(jì)信息的成本與效益大部分是難以計(jì)量的。
第三、成本會(huì)計(jì)信息是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、相對(duì)的概念
第三、重要性原則在成本會(huì)計(jì)中的運(yùn)用分析
重要性原則在成本會(huì)計(jì)中的運(yùn)用較為普遍， 主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
(一) 賬戶設(shè)置
(二) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配
1. 直接分配法符合重要性原則。
2. 計(jì)劃成本分配法按重要性原則可以簡(jiǎn)化核算。
論文摘 要 隨著政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，目前高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)審計(jì)課教學(xué)也不符合審計(jì)課程應(yīng)用性強(qiáng)的特點(diǎn)，違背了培養(yǎng)應(yīng)用型人才的目標(biāo)，實(shí)際教學(xué)效果與預(yù)期的相差較大。本文針對(duì)高職高專審計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀，提出了改革意見。
審計(jì)學(xué)是集會(huì)計(jì)、財(cái)政財(cái)務(wù)、金融證券、稅法、經(jīng)濟(jì)法、經(jīng)濟(jì)管理等多門學(xué)科知識(shí)于一體并對(duì)各門專業(yè)基礎(chǔ)課程進(jìn)行回顧、總結(jié)和運(yùn)用的實(shí)用型課程，與其他財(cái)經(jīng)學(xué)科相比，它的綜合分析性、判斷推理性和社會(huì)實(shí)踐性都比較強(qiáng)。在審計(jì)課的教學(xué)中，教師應(yīng)注重培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)知識(shí)，理論聯(lián)系實(shí)際，獨(dú)立思考、創(chuàng)新思維，提高發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力。
1 高職院校審計(jì)課程教學(xué)中存在的主要問題
（1）高職院校審計(jì)教學(xué)目標(biāo)沒有合理定位，無法滿足現(xiàn)行環(huán)境對(duì)高素質(zhì)應(yīng)用性人才要求。目前大多高職院校審計(jì)教學(xué)目標(biāo)和本科院校區(qū)別不大，高職高專審計(jì)教學(xué)的定位主要是讓學(xué)生掌握審計(jì)基本知識(shí)和技能，熟悉審計(jì)環(huán)境，培養(yǎng)學(xué)生分析和處理問題的能力。因?yàn)楦呗氃盒徲?jì)專業(yè)學(xué)生大多面向中小企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)與審計(jì)基礎(chǔ)工作崗位，除了培養(yǎng)德、智、體、美全面發(fā)展，具有“誠(chéng)信、敬業(yè)、嚴(yán)謹(jǐn)、準(zhǔn)確”的良好職業(yè)素養(yǎng)，還應(yīng)具有扎實(shí)的經(jīng)濟(jì)管理基礎(chǔ)知識(shí)和會(huì)計(jì)、審計(jì)基本知識(shí)，熟悉國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，培養(yǎng)學(xué)生整體的審計(jì)職業(yè)判斷能力和職業(yè)應(yīng)變能力，具備較強(qiáng)的會(huì)計(jì)、審計(jì)職業(yè)技能的高素質(zhì)應(yīng)用型人才。
（2）缺乏適合高職高專審計(jì)教學(xué)的教材，審計(jì)課程綜合實(shí)訓(xùn)案例也不適合高職學(xué)生。目前高職高專使用的審計(jì)教材基本是以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為主的內(nèi)容，傾向于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的應(yīng)試教育，教材中選用的教學(xué)案例缺乏一條主線，缺乏內(nèi)在的邏輯聯(lián)系，難以形成系統(tǒng)的審計(jì)基本理論與技術(shù)方法。大多審計(jì)課程的教材的知識(shí)是局部的和零散的知識(shí)，過于具體和細(xì)微，難以培養(yǎng)學(xué)生的審計(jì)判斷和處理的能力。大多的教材未能考慮到學(xué)生沒有任何實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)的理論和實(shí)務(wù)沒有循序漸進(jìn)，逐漸認(rèn)知的過程，給出的往往是一些經(jīng)典的、綜合的、大型的案例，學(xué)生剛開始根本無法理出這些案例的頭緒，更無法參與分析討論。
（3）高職院校不注重審計(jì)課程，專業(yè)課少，師資不足，教師少實(shí)踐，不能適應(yīng)審計(jì)教學(xué)要求。對(duì)于高職學(xué)生，審計(jì)實(shí)務(wù)課程缺乏合適教材和實(shí)際的案例，課堂枯燥無味，加上大多數(shù)審計(jì)教師也缺乏審計(jì)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，缺乏必要的調(diào)研和實(shí)習(xí)，更缺乏將理論知識(shí)運(yùn)用于實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)，教學(xué)收效欠佳，學(xué)生對(duì)審計(jì)課程的學(xué)習(xí)興趣減少。審計(jì)課教師與一般的財(cái)會(huì)課教師相比應(yīng)具有更高的專業(yè)素質(zhì)要求，要培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立工作、獨(dú)立科研的能力，必須采用能充分調(diào)動(dòng)學(xué)生積極性的研究性教學(xué)方法。
（4）現(xiàn)行的高職高專教學(xué)大多采用課堂講授，不利于培養(yǎng)學(xué)生的主動(dòng)性和創(chuàng)造力。目前高職高專審計(jì)學(xué)教學(xué)基本教師講、學(xué)生聽，教學(xué)內(nèi)容局限于書本，教學(xué)方法局限于灌輸，對(duì)從未走出校門的學(xué)生來講，從他們已有的感性知識(shí)中很難過渡到教師講授的內(nèi)容之中，生動(dòng)的學(xué)習(xí)過程變成單純的記憶與背誦，學(xué)習(xí)過程變得枯燥無味，難以培養(yǎng)出具有創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力的審計(jì)人才。
（5）高職院校審計(jì)教課程考核方式簡(jiǎn)單。大多學(xué)校的審計(jì)考核仍然采取閉卷方式，無法衡量學(xué)生學(xué)習(xí)程度的好壞。這種單一的考核形式不能全面反映學(xué)生的學(xué)習(xí)能力和水平，抑制了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和積極性。
2 高職院校審計(jì)課教學(xué)改革的途徑和方法
（1）改革教學(xué)方法，更新教學(xué)手段，開展多層次、多形式的審計(jì)教學(xué)活動(dòng)。盡量運(yùn)用多種方法教學(xué)，如案例教學(xué)法、實(shí)踐教學(xué)法、角色定位法，啟發(fā)式提問，研討式教學(xué)和論文寫作有助于提高學(xué)生的閱讀和寫作能力，鞏固所學(xué)的知識(shí)。在教學(xué)手段上，要編制審計(jì)課程的多媒體課件，有條件應(yīng)該購(gòu)置計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)教學(xué)軟件，可以大大縮短了學(xué)生對(duì)審計(jì)認(rèn)知過程和審計(jì)方法的掌握。
（2）審計(jì)授課內(nèi)容可以采用模塊教學(xué)，“任務(wù)驅(qū)動(dòng)”教學(xué)法。模塊教學(xué)，“任務(wù)驅(qū)動(dòng)”教學(xué)法體現(xiàn)以“學(xué)生為中心、教師為主導(dǎo)”的教學(xué)策略，將審計(jì)實(shí)務(wù)課程劃分為不同的教學(xué)模塊，根據(jù)教學(xué)模塊將審計(jì)任務(wù)劃分成便于學(xué)生學(xué)習(xí)的單項(xiàng)操作、綜合訓(xùn)練等審計(jì)任務(wù)，每類任務(wù)的完成又通過提出任務(wù)、分析任務(wù)、完成任務(wù)、評(píng)價(jià)結(jié)果、教師總結(jié)等行動(dòng)過程進(jìn)行。讓學(xué)生在完成“任務(wù)”中掌握知識(shí)、技能和方法，提高學(xué)生的實(shí)踐操作技能。教師在提出任務(wù)的同時(shí)，對(duì)每一項(xiàng)任務(wù)再進(jìn)一步設(shè)計(jì)成模仿操作、獨(dú)立操作、綜合實(shí)踐等環(huán)節(jié)，真正讓學(xué)生通過任務(wù)的完成等實(shí)訓(xùn)過程對(duì)審計(jì)實(shí)訓(xùn)的內(nèi)容達(dá)到學(xué)會(huì)、學(xué)懂、熟練掌握，充分發(fā)揮學(xué)生主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性。
（3）建立和完善審計(jì)實(shí)訓(xùn)，建立審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室。由于審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)所需資料涉及的知識(shí)面廣、時(shí)間跨度大、技術(shù)性強(qiáng)，要求研發(fā)人員不僅要具有相當(dāng)豐富的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論知識(shí)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，還要熟悉電算化會(huì)計(jì)與計(jì)算機(jī)審計(jì)操作技能。高職院?？梢詮膶W(xué)校自身?xiàng)l件出發(fā)，把會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)驗(yàn)室兼作審計(jì)訓(xùn)練基地，也可以單獨(dú)設(shè)立審計(jì)試驗(yàn)室以作為審計(jì)實(shí)務(wù)演習(xí)之地。
（4）鼓勵(lì)教師主動(dòng)參與審計(jì)實(shí)踐，提高自身的實(shí)踐教學(xué)能力。學(xué)校應(yīng)采取積極措施，盡量讓教師參加全國(guó)或地方的會(huì)計(jì)、審計(jì)社團(tuán)活動(dòng)，增加同實(shí)際工作多年的專家進(jìn)行交流的機(jī)會(huì)。有計(jì)劃地安排教師利用假期到相關(guān)企業(yè)（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所）進(jìn)行掛職鍛煉，積累實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)；還可聘請(qǐng)有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來校擔(dān)任兼職教師或開設(shè)專題講座，以提高審計(jì)教師的實(shí)踐教學(xué)水平。
（5）改革單一的考核辦法，實(shí)行多樣化考核評(píng)價(jià)方式。審計(jì)教學(xué)考核可以采用理論測(cè)試、課堂討論和撰寫審計(jì)報(bào)告等方式，增加考查運(yùn)用所學(xué)知識(shí)綜合分析問題、處理問題能力的試題。對(duì)所學(xué)的理論知識(shí)部分進(jìn)行多種形式的考試。對(duì)于考試成績(jī)的評(píng)定，課堂討論成績(jī)由事前的準(zhǔn)備、事中的發(fā)言踴躍與否和事后所寫的報(bào)告三者綜合確定。
3 結(jié)束語(yǔ)
新的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，高新技術(shù)不斷向生產(chǎn)和生活方面滲透，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快，競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，不確定性因素不斷增多，審計(jì)人員綜合素質(zhì)培養(yǎng)顯得尤為重要，審計(jì)學(xué)課程教學(xué)改革應(yīng)有利于培養(yǎng)“大會(huì)計(jì)”（財(cái)會(huì)審計(jì)）人才的綜合素質(zhì)，形成既注重理論水平，又注重計(jì)算機(jī)與審計(jì)相結(jié)合，強(qiáng)化實(shí)務(wù)操作能力的課程教學(xué)特色。
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1.控制招生規(guī)模，強(qiáng)化精英教育
隨著我國(guó)計(jì)劃生育政策效果的進(jìn)一步顯現(xiàn)及未來人口出生率的降低，以后我國(guó)高考的學(xué)生數(shù)將逐年下降?；诖耍瑸榱藢?shí)現(xiàn)精英教育，培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)人才，各財(cái)經(jīng)高校應(yīng)嚴(yán)控招生規(guī)模，在維持目前招生水平的前提下，有可能的話還應(yīng)逐漸降低招生規(guī)模。
2.明確目標(biāo)定位，培養(yǎng)財(cái)經(jīng)人才
盡管人才培養(yǎng)的專業(yè)設(shè)置是審計(jì)學(xué)，但教學(xué)定位不應(yīng)只限定在審計(jì)，尤其是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)的重要性在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各方面都得到體現(xiàn)，如政府部門的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、高級(jí)管理人員的離任審計(jì)、上市公司財(cái)務(wù)審計(jì)等。因此，財(cái)經(jīng)高校審計(jì)專業(yè)以培養(yǎng)適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的財(cái)經(jīng)人才為目標(biāo)。
3.優(yōu)化課程設(shè)置，實(shí)現(xiàn)與認(rèn)證教育相結(jié)合
與其他行業(yè)的顯著區(qū)別是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是一個(gè)職業(yè)化的行業(yè)，從業(yè)人員需獲得相關(guān)資格認(rèn)定。因此，為了幫助學(xué)生對(duì)未來職業(yè)發(fā)展進(jìn)行準(zhǔn)備，我國(guó)財(cái)經(jīng)高校審計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)可以與國(guó)際會(huì)計(jì)師資格考試相結(jié)合，將相關(guān)會(huì)計(jì)師資格考試的課程納入審計(jì)專業(yè)的本科教學(xué)中，在引進(jìn)先進(jìn)教學(xué)體系的同時(shí)，幫助學(xué)生盡快通過相關(guān)資格考試。
4.強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)，提高學(xué)生的職業(yè)能力
[論文摘要]一定意義上來說，審計(jì)過程是一個(gè)證據(jù)的過程，故此，審計(jì)過程的改進(jìn)也應(yīng)該考慮證據(jù)的基本理論。文章根據(jù)證據(jù)理論的基本要素，提出了擴(kuò)大審計(jì)了解范圍、強(qiáng)調(diào)所獲證據(jù)的實(shí)質(zhì)、清晰認(rèn)識(shí)審計(jì)認(rèn)定與欲取證據(jù)之間的關(guān)系、考慮審計(jì)證據(jù)的證明標(biāo)準(zhǔn)、重視審計(jì)主體的職業(yè)懷疑態(tài)度等五方面的審計(jì)過程改進(jìn)措施，以提高審計(jì)過程的合理性和夯實(shí)審計(jì)結(jié)果的基礎(chǔ)。
審計(jì)證據(jù)過程的產(chǎn)生與發(fā)展都是與其特定時(shí)期和密切相關(guān)的，相對(duì)于特定時(shí)期和環(huán)境來說它們都具有一定的合理性，這種合理性是基于特定時(shí)期與環(huán)境的，以對(duì)應(yīng)時(shí)期和環(huán)境中人們的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)為前提的。但是，人們針對(duì)具體環(huán)境做出的反應(yīng)是不可能全面迅速的，尤其是對(duì)于職業(yè)規(guī)范來說，更不可能做出那么迅捷的反應(yīng)，因?yàn)榫褪怯凶銐蛎舾械娜?，也不可能存在足夠敏捷的?zhǔn)則制定機(jī)制與程序。而審計(jì)證據(jù)過程很大程度上是根據(jù)職業(yè)規(guī)范進(jìn)行的，所以，審計(jì)證據(jù)過程就不可避免地存在某種不足和局限。
一、擴(kuò)大了解范圍提高所獲證據(jù)的說服力
審計(jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)認(rèn)定的支持，很大程度上依賴于取證環(huán)境。但2006年之前的審計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)范的審計(jì)證據(jù)過程，對(duì)取證環(huán)境的要求都主要局限于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制①，而且了解內(nèi)部控制的初衷，都是為了確認(rèn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制有效性，并沒有意識(shí)到欲取審計(jì)證據(jù)對(duì)目標(biāo)認(rèn)定的支持與取證整體環(huán)境之間的密切關(guān)系。而審計(jì)證據(jù)與審計(jì)認(rèn)定間的關(guān)系，不可能有充分必要的論證關(guān)系，還需考慮到科學(xué)說明理論在這個(gè)過程中的作用。
科學(xué)說明是一個(gè)環(huán)境的函數(shù)，所以審計(jì)人員應(yīng)該充分考慮欲證認(rèn)定與取證環(huán)境之間的關(guān)系。在現(xiàn)行的審計(jì)證據(jù)過程中，審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注很大程度上達(dá)不到這個(gè)要求，在某些情況下，內(nèi)部控制有效并不能說明什么問題，在內(nèi)部控制有效情況下通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的證據(jù)，很可能不能為審計(jì)人員的結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。內(nèi)部控制被審計(jì)單位當(dāng)局所控制，他們完全可以逾越內(nèi)部控制做一些他們想做的事。一旦發(fā)生這種情況，審計(jì)人員通過這種方法所得證據(jù)的說服力就可想而知了。
為了提升審計(jì)人員所獲審計(jì)證據(jù)的說服力，審計(jì)人員必須提高對(duì)被審計(jì)單位的了解質(zhì)量與深度，應(yīng)將對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解拓展到對(duì)包括內(nèi)部控制在內(nèi)的被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。充分的了解是使審計(jì)富有成效的基礎(chǔ)，它能使審計(jì)人員知曉或更好地確定與評(píng)估報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)存在的可能性及其領(lǐng)域，這有利于審計(jì)人員計(jì)劃審計(jì)證據(jù)的收集工作，獲取更有針對(duì)性的審計(jì)證據(jù)，以增強(qiáng)審計(jì)證據(jù)的說服力，正確認(rèn)識(shí)審計(jì)證據(jù)整體與審計(jì)最終認(rèn)定間的關(guān)系；對(duì)被審計(jì)單位的了解范圍，除了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制外，還要拓展至被審計(jì)單位所在的行業(yè)、與之相關(guān)的監(jiān)管以及其他外在因素，被審計(jì)單位的性質(zhì)、采用的政策，被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和有關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、以及被審計(jì)單位自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程，被審計(jì)單位業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià)。這是因?yàn)椋和ㄟ^擴(kuò)大審計(jì)了解范圍，有利于審計(jì)人員確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)或影響報(bào)表公允表達(dá)的問題所在。例如，監(jiān)管方面有可能針對(duì)被審計(jì)單位所在行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告提出特別的具體要求，若被審計(jì)單位管理當(dāng)局未能遵守這些具體要求，則它的財(cái)務(wù)報(bào)表就很可能存在重大錯(cuò)報(bào)。另外，被審計(jì)單位所在行業(yè)很可能會(huì)受到行業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)或政府監(jiān)管程度的特別影響，如長(zhǎng)期就有可能產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的收入與的重大估計(jì)。其次，通過擴(kuò)大理解范圍還有利于審計(jì)人員確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)被審報(bào)表做出更恰當(dāng)?shù)念A(yù)期。如被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)、所有權(quán)、所作或?qū)⒁M(jìn)行的投資類型、被審計(jì)單位的組建方式及其籌資方式等，這些復(fù)雜因素都可能產(chǎn)生會(huì)計(jì)報(bào)表合并、商譽(yù)攤銷與減值、權(quán)益法的運(yùn)用以及特殊目的實(shí)體的核算問題，審計(jì)人員應(yīng)該關(guān)注由此可能產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。又如，被審計(jì)單位內(nèi)部的業(yè)績(jī)衡量與評(píng)價(jià)有可能暗示被審計(jì)單位較之同行業(yè)其他主體的非正常快速增長(zhǎng)或盈利，特別地，將這些信息與諸如業(yè)績(jī)分紅或業(yè)績(jī)激勵(lì)計(jì)劃聯(lián)系起來，有助于揭示管理當(dāng)局編制被審報(bào)表時(shí)的潛在偏見。
在擴(kuò)大了解范圍基礎(chǔ)上獲取的審計(jì)證據(jù)更充分地考慮了所獲證據(jù)的環(huán)境狀況，使得審計(jì)人員在具體論證推理過程中，能更充分地考慮待證認(rèn)定語(yǔ)用學(xué)和語(yǔ)義學(xué)方面的內(nèi)涵，提高證據(jù)說服力。
另外，審計(jì)人員也應(yīng)該在擴(kuò)大了解范圍的基礎(chǔ)上就不同層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以提高所獲證據(jù)的相關(guān)性，提升所獲證據(jù)對(duì)待證認(rèn)定的證明力，審計(jì)人員應(yīng)該識(shí)別與評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)該在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，他們既要考慮已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大、是否足以導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及這種錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性，還要將已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)報(bào)表、或特定交易類型、賬戶余額、列報(bào)與披露聯(lián)系起來以確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域，以確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，做到審計(jì)證據(jù)收集有的放矢。
二、對(duì)審計(jì)證據(jù)的要求遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則
審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員確證待證對(duì)象的合理基礎(chǔ)，這種確證反映審計(jì)人員內(nèi)心信念的變化與持續(xù)。對(duì)證據(jù)的要求，更應(yīng)該關(guān)注它對(duì)審計(jì)判斷的影響，是審計(jì)人員針對(duì)某一認(rèn)定在t1時(shí)刻的內(nèi)心信念與其在t0時(shí)刻的內(nèi)心信念的差異與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系，而不是趨于某種形式性的要求。
在審計(jì)規(guī)范中不存在類似于證據(jù)的證據(jù)規(guī)則。職業(yè)規(guī)范只是要求審計(jì)人員收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，認(rèn)為充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的要求，適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量；對(duì)審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的考量主要涉及審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性是密切相關(guān)的，對(duì)它們的評(píng)價(jià)是一種職業(yè)判斷；為更好地審計(jì)人員進(jìn)行具體判斷，職業(yè)規(guī)范又對(duì)審計(jì)證據(jù)相關(guān)性和充分性的評(píng)價(jià)提供了一些提示。這些要求是一種實(shí)質(zhì)性的要求，但是這種要求是就審計(jì)證據(jù)的效用提出的要求，從具體規(guī)范行文的字里行間，我們不難發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性類似于法律證據(jù)采用性標(biāo)準(zhǔn)，而審計(jì)證據(jù)的實(shí)質(zhì)性要求還應(yīng)該包括它對(duì)審計(jì)人員就既定認(rèn)定的內(nèi)心信念變化方面的影響。
從表現(xiàn)形式來看，審計(jì)證據(jù)是一個(gè)事實(shí)、資料、或一個(gè)信息等，但若論及證據(jù)的功能，則無論是什么證據(jù)，所談證據(jù)都應(yīng)該是指影響有關(guān)主體判斷或判斷改變的依據(jù)。在形式與實(shí)質(zhì)統(tǒng)一的前提下，由形式可以得到實(shí)質(zhì)，實(shí)質(zhì)也可反映具體形式，但在現(xiàn)實(shí)世界里，很難達(dá)到形式與實(shí)質(zhì)的統(tǒng)一。審計(jì)規(guī)范中有關(guān)審計(jì)證據(jù)要求方面應(yīng)該充實(shí)對(duì)審計(jì)證據(jù)實(shí)質(zhì)性方面的要求，如，強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員在審計(jì)過程應(yīng)該時(shí)刻保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和合理懷疑態(tài)度，強(qiáng)調(diào)所獲證據(jù)在變更與影響審計(jì)判斷中的作用。
審計(jì)人員對(duì)既定認(rèn)定內(nèi)心信念的變化主要反映在有關(guān)證據(jù)的記錄中，對(duì)此方面的要求也應(yīng)針對(duì)審計(jì)記錄作出相應(yīng)規(guī)定。具體地說，作為審計(jì)證據(jù)的載體——審計(jì)記錄（審計(jì)工作底稿）應(yīng)該包括：所執(zhí)行審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍及其結(jié)果，以及從所獲證據(jù)中得出的結(jié)論；工作底稿應(yīng)當(dāng)包括審計(jì)人員對(duì)需要運(yùn)用判斷的所有重大事項(xiàng)上的推理和由此得出的審計(jì)結(jié)論；在涉及較難的原則或判斷問題上，工作底稿還應(yīng)記錄在得出結(jié)論時(shí)審計(jì)人員已了解的相關(guān)事實(shí)。具體記錄程度與范圍又是一個(gè)職業(yè)判斷問題，因?yàn)槿嫱暾赜涗浖炔槐匾膊豢赡?。根?jù)莫茨與夏拉夫所提出的“謹(jǐn)慎人”概念②，在具體記錄過程中，審計(jì)人員可從一個(gè)抽象主體——另一位富有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員——的角度出發(fā)，考慮記錄內(nèi)容的具體取舍。
三、清晰認(rèn)識(shí)審計(jì)認(rèn)定與欲取證據(jù)的關(guān)系
在現(xiàn)行審計(jì)證據(jù)過程中，幾乎大都默認(rèn)或假定欲取證據(jù)與待證審計(jì)認(rèn)定間的關(guān)系是明確的。如，審計(jì)證據(jù)的獲取一般都是通過分解審計(jì)目標(biāo)、管理當(dāng)局認(rèn)定，得到一般審計(jì)目標(biāo)，再進(jìn)一步細(xì)分出具體審計(jì)目標(biāo)（也即是具體的審計(jì)認(rèn)定），然后按圖索驥。如果公允表達(dá)的必要條件是所有管理當(dāng)局認(rèn)定成立，或者是管理當(dāng)局認(rèn)定成立是被審報(bào)表公允表達(dá)的充分條件，則這一過程是圓滿的、無可厚非的。
管理當(dāng)局認(rèn)定概念的引入的確增加了審計(jì)證據(jù)過程的科學(xué)性和邏輯性，也使得審計(jì)證據(jù)與待證認(rèn)定間的關(guān)系比以往明晰。但在實(shí)際中，一個(gè)項(xiàng)目的所有認(rèn)定的證成是否可以邏輯地推知該項(xiàng)目得以公允表達(dá)，這種關(guān)聯(lián)并沒有得到滿意的論證和應(yīng)有的公認(rèn)。公允表達(dá)的具體內(nèi)涵如何，如何保持公允表達(dá)目標(biāo)分解過程中的同質(zhì)性，那些由管理當(dāng)局認(rèn)定衍生的審計(jì)認(rèn)定的綜合是否可以確保令人相信賬表是公允表達(dá)的？凡此種種，都是審計(jì)證據(jù)過程必須面對(duì)的問題。
審計(jì)證據(jù)與欲證認(rèn)定間的關(guān)系并不是（也不可能是）純邏輯的，因?yàn)閷徲?jì)的前提是 “現(xiàn)實(shí)的”、“的”人而不是“邏輯的”、“抽象的”人。這就要求審計(jì)人員在具體審計(jì)證據(jù)過程中，應(yīng)該持實(shí)踐的觀點(diǎn)而不是純粹邏輯的觀點(diǎn)看待審計(jì)證據(jù)與欲證認(rèn)定的關(guān)系，將待證認(rèn)定的證成視為具體的、歷史的、活生生的人類活動(dòng)，而不是一種靜態(tài)的、僵化的、抽象的純粹形式的演算；在方法論上要合理理解審計(jì)認(rèn)定的句、語(yǔ)義學(xué)和語(yǔ)用學(xué)的關(guān)系③。審計(jì)證據(jù)過程中的判斷和決策不可避免地含有審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)、觀念、語(yǔ)境等主體性因素，在探討與認(rèn)識(shí)審計(jì)證據(jù)與待證認(rèn)定間的關(guān)系時(shí)，應(yīng)該在以往的邏輯模式中加上反映和表征審計(jì)人員目的、旨趣、動(dòng)機(jī)、意向等主體性的價(jià)值項(xiàng)，要求審計(jì)人員在具體論證過程中的考慮不能僅限于具體認(rèn)定的句法學(xué)和語(yǔ)義學(xué)，還要考慮具體認(rèn)定的語(yǔ)用學(xué)?，F(xiàn)實(shí)論證推理是論證形式條件與具體過程中的語(yǔ)境相結(jié)合的，只有實(shí)現(xiàn)這種結(jié)合才能使推理論證從抽象走向具體，從可能走向現(xiàn)實(shí)，達(dá)到形式與內(nèi)容的統(tǒng)一。
四、考慮證據(jù)的證明標(biāo)準(zhǔn)
迄今為止，審計(jì)證據(jù)過程中都沒有明確審計(jì)證據(jù)的證明標(biāo)準(zhǔn)問題，審計(jì)規(guī)范對(duì)審計(jì)人員的要求是獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，這一要求并沒有明確表明審計(jì)人員利用審計(jì)證據(jù)進(jìn)行證明時(shí)應(yīng)該達(dá)到什么樣的內(nèi)心認(rèn)識(shí)程度。審計(jì)證據(jù)的證明標(biāo)準(zhǔn)所要解決的就是審計(jì)認(rèn)識(shí)應(yīng)該達(dá)到的程度，它是審計(jì)證明活動(dòng)必須跨越的橫桿。只有在認(rèn)識(shí)結(jié)果狀態(tài)超過標(biāo)準(zhǔn)要求時(shí)，提出的主張才能認(rèn)為是正當(dāng)合理的。
證明標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的主體是審計(jì)人員，指向的時(shí)點(diǎn)應(yīng)該是審計(jì)人員根據(jù)所獲證據(jù)對(duì)具體認(rèn)定（或報(bào)表整體）進(jìn)行具體判斷做出相應(yīng)決策的時(shí)候；規(guī)范的內(nèi)容應(yīng)該是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)證據(jù)所獲得的關(guān)于被審對(duì)象的認(rèn)識(shí)狀態(tài)，這種認(rèn)識(shí)狀態(tài)的存在形式是含有一定客觀內(nèi)容的個(gè)人主觀判斷。證明標(biāo)準(zhǔn)的核心問題，就是審計(jì)人員認(rèn)為某一認(rèn)定恰如其是或報(bào)表某項(xiàng)目或整體公允表達(dá)的確信程度，如，“審計(jì)人員以95％的確信認(rèn)為被審計(jì)信息是公允的”。這種專業(yè)表述表明審計(jì)人員所說的不是確信與否的問題，而是確信的程度問題。
為了提高審計(jì)證據(jù)過程的合理性，讓審計(jì)結(jié)果得到業(yè)外人士的普遍接受，有必要向他們表明審計(jì)人員的具體判斷標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)，明示他們確證被審對(duì)象的尺度，表白他們確認(rèn)審計(jì)結(jié)果時(shí)的內(nèi)心狀態(tài)。這還有助于審計(jì)人員的實(shí)務(wù)操作，為他們的具體證明提供理論基準(zhǔn)點(diǎn)，根據(jù)第二章的有關(guān)論述，審計(jì)人員的這種確信程度應(yīng)以排除合理懷疑為標(biāo)準(zhǔn)。
五、充分重視審計(jì)人員的職業(yè)懷疑態(tài)度
所謂職業(yè)懷疑態(tài)度，是指審計(jì)人員以質(zhì)疑的態(tài)度，對(duì)所獲審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性作批判性的評(píng)價(jià)，并對(duì)相互矛盾的審計(jì)證據(jù)以及導(dǎo)致對(duì)文件或當(dāng)局聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)保持警惕。這就要求審計(jì)人員在計(jì)劃與執(zhí)行審計(jì)中，既不能假定管理當(dāng)局不誠(chéng)實(shí)，也不能認(rèn)定其完全誠(chéng)實(shí)。在這之前的準(zhǔn)則以及職業(yè)的其他規(guī)范，對(duì)審計(jì)人員職業(yè)懷疑態(tài)度的要求并沒有達(dá)到應(yīng)該達(dá)到的程度。
“審計(jì)如同刑事偵察，同屬類學(xué)科。發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、捕捉線索是關(guān)鍵。而保持合理懷疑態(tài)度則又是關(guān)鍵中的關(guān)鍵”④。重視職業(yè)懷疑態(tài)度不僅有利于審計(jì)人員查找錯(cuò)弊線索，增加審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊的可能性。更重要的是，重視審計(jì)人員的職業(yè)懷疑態(tài)度，還有利于審計(jì)人員做出審計(jì)證明的相關(guān)判斷，審計(jì)證明的標(biāo)準(zhǔn)是排除合理懷疑，審計(jì)人員的證明結(jié)果是一種內(nèi)心確信，這種內(nèi)心確信應(yīng)該達(dá)到何種程度，審計(jì)人員才盡到職業(yè)義務(wù)？這是一個(gè)主觀判斷問題，這種主觀判斷與職業(yè)懷疑態(tài)度存在莫大淵源。
在具體審計(jì)證據(jù)過程中，審計(jì)人員必須保持職業(yè)懷疑態(tài)度，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，有效識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果作出適當(dāng)反應(yīng)，及時(shí)調(diào)整與改進(jìn)具體審計(jì)思路及相關(guān)程序。審計(jì)人員應(yīng)該先了解被審計(jì)單位及特征，在計(jì)劃階段審計(jì)小組應(yīng)該集中討論和思考重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其發(fā)生的區(qū)域和范圍，以共享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，促使具體審計(jì)人員對(duì)潛在重大錯(cuò)報(bào)保持更高的警覺，共同提高發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的意識(shí)和能力。這是提高審計(jì)證據(jù)過程效果的有力措施和重要方法，是現(xiàn)行審計(jì)證據(jù)過程改革發(fā)展的努力方向。
[注 釋]
①這并不說當(dāng)時(shí)的審計(jì)證據(jù)過程僅僅局限于對(duì)內(nèi)部控制的了解。事實(shí)上，在這一模式下，也會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的背景，如所在之行業(yè)等進(jìn)行了解，但是，我們認(rèn)為這種模式主要要求的是對(duì)內(nèi)部控制的了解。
②謹(jǐn)慎人的具體闡述見莫茨、夏拉夫著，文碩譯：《結(jié)構(gòu)》[M].北京，中國(guó)商業(yè)出版社，1990年，171－179頁(yè)。
③句，既涉及科學(xué)的構(gòu)成、符號(hào)與符號(hào)的關(guān)系，也涉及自然語(yǔ)言的使用。句法學(xué)意義是作者在主客體的相互作用中，以自主地表達(dá)思想、觀念的方式，間接地表達(dá)客體，闡述自己對(duì)作為自己認(rèn)識(shí)對(duì)象的自然客體的理解時(shí)創(chuàng)造的（曹志平著：《理解與科學(xué)解釋》，北京，科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2005年，68頁(yè)）。 它們的名詞或符號(hào)之間的關(guān)系的理論。這類理論可以稱為解釋性理論(Interpretational theory)或語(yǔ)義性理論(Semantical theory)；
（3）強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息使用者的需求，以及會(huì)計(jì)報(bào)告和報(bào)表的行為或決策作用的理論。這類理論稱為行為性理論(Behavioral theory)或語(yǔ)用性理論(Pragmatical theory)。詳見埃爾登•S•亨德里克森著：《會(huì)計(jì)理論》[M].上海，立信會(huì)計(jì)圖書用品社，2-3頁(yè)。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)；實(shí)踐課程；綜合能力
中圖分類號(hào)：G642文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1671―1580（2013）12―0065―02
一、會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)的能力培養(yǎng)定位
1.會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能力。會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生應(yīng)具有很強(qiáng)的會(huì)計(jì)核算能力、財(cái)務(wù)決策能力和審計(jì)執(zhí)業(yè)能力，這是專業(yè)人才培養(yǎng)的基本要求。會(huì)計(jì)核算能力包括審核原始憑證、登記記賬憑證、匯總明細(xì)賬和總賬、編制財(cái)務(wù)報(bào)表、手工做賬和電算化相結(jié)合等方面，財(cái)務(wù)決策能力包括報(bào)表分析與診斷、籌資決策、投資決策、營(yíng)運(yùn)資金管理決策、利潤(rùn)分配決策、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制決策等方面，審計(jì)執(zhí)業(yè)能力包括審計(jì)職業(yè)道德、識(shí)別問題能力、運(yùn)用適當(dāng)技術(shù)調(diào)查能力、評(píng)估證據(jù)能力和鑒定分析能力等方面。
2.創(chuàng)新能力。教育部、財(cái)政部《關(guān)于實(shí)施高等學(xué)校創(chuàng)新能力提升計(jì)劃的意見》（教技[2012]6號(hào)）提出，健全寓教于研的拔尖創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式，以科學(xué)研究和實(shí)踐創(chuàng)新為主導(dǎo)，通過學(xué)科交叉與融合、產(chǎn)學(xué)研緊密合作等途徑，推動(dòng)人才培養(yǎng)機(jī)制改革。創(chuàng)新能力需要系統(tǒng)科學(xué)的創(chuàng)新教育來實(shí)現(xiàn)。創(chuàng)新教育的過程是一個(gè)培養(yǎng)創(chuàng)新意識(shí)、創(chuàng)新精神、創(chuàng)新思維、創(chuàng)造能力、創(chuàng)新人格等創(chuàng)新素質(zhì)的教育活動(dòng)的過程。
3.管理能力。會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生畢業(yè)后往往從事的是經(jīng)濟(jì)管理工作，培養(yǎng)“既懂業(yè)務(wù)、又懂管理”的復(fù)合型人才至關(guān)重要。按照現(xiàn)代管理學(xué)理論，個(gè)體的管理能力涉及的因素很多，考慮到會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生未來工作需要，應(yīng)側(cè)重于自我認(rèn)知能力、組織協(xié)調(diào)能力、團(tuán)隊(duì)合作精神以及品德作風(fēng)的培養(yǎng)。
下文以中國(guó)礦業(yè)大學(xué)為例，介紹會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐課程設(shè)置情況。中國(guó)礦業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)2006年1月被江蘇省授予省級(jí)“品牌專業(yè)”稱號(hào)，2010年7月被教育部、財(cái)政部批準(zhǔn)為“高等學(xué)校特色專業(yè)建設(shè)點(diǎn)”。
二、培養(yǎng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能力的實(shí)踐課程
1.會(huì)計(jì)核算綜合訓(xùn)練。該課程于大四上學(xué)期開設(shè)，是學(xué)生在完整學(xué)完《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》和《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》之后，對(duì)其會(huì)計(jì)核算能力的一次系統(tǒng)性檢驗(yàn)，屬于專業(yè)必修課，包括為期四周的手工做賬和兩周的電算化。手工做賬通過設(shè)計(jì)高度仿真的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中相連續(xù)的典型業(yè)務(wù)，并提供一整套空白原始憑證、記賬憑證、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表，讓學(xué)生從填寫審核原始憑證開始到編出財(cái)務(wù)報(bào)表為止進(jìn)行全方位操作，使學(xué)生能夠系統(tǒng)掌握會(huì)計(jì)核算流程，通過手工做賬形成的勞動(dòng)成果包括三本記賬憑證、庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬及總賬和明細(xì)賬各一本，以及全套財(cái)務(wù)報(bào)表；電算化是借助專業(yè)化的財(cái)務(wù)軟件，讓學(xué)生將自己編制的記賬憑證輸入軟件系統(tǒng)，自動(dòng)進(jìn)行登賬、記賬、算賬和結(jié)賬，最終自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表。
2.財(cái)務(wù)決策綜合訓(xùn)練。該課程于大三暑期開設(shè)，是學(xué)生在學(xué)完《成本會(huì)計(jì)學(xué)》《財(cái)務(wù)管理學(xué)》和《管理會(huì)計(jì)》課程的基礎(chǔ)上所進(jìn)行的綜合性課程設(shè)計(jì)，屬于專業(yè)必修課，時(shí)間為兩周。通過設(shè)置企業(yè)財(cái)務(wù)決策所需的背景情形，要求學(xué)生結(jié)合實(shí)際對(duì)企業(yè)的成本管理、融資管理、投資管理及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策問題進(jìn)行方案設(shè)計(jì)與分析，培養(yǎng)綜合分析問題和解決問題的能力。
3.審計(jì)執(zhí)業(yè)綜合訓(xùn)練。該課程于大三下學(xué)期《審計(jì)學(xué)》課程結(jié)束之后開設(shè)，屬于專業(yè)必修課，時(shí)間為一周。以用友“審易通”軟件為載體，要求學(xué)生正確運(yùn)用所給企業(yè)的背景資料，通過審計(jì)實(shí)務(wù)的操作，得出合理的審計(jì)結(jié)論，并形成審計(jì)工作底稿，從而使學(xué)生“體驗(yàn)式”地掌握基本的審計(jì)技能，培養(yǎng)運(yùn)用電算化手段從事審計(jì)實(shí)務(wù)的能力。
三、培養(yǎng)創(chuàng)新能力的實(shí)踐課程
1.經(jīng)濟(jì)論文寫作。該課程于大三上學(xué)期開設(shè)，屬于專業(yè)必修課，共32課時(shí)。目的是培養(yǎng)學(xué)生明確經(jīng)濟(jì)論文寫作的特點(diǎn)、要求和過程，掌握經(jīng)濟(jì)論文寫作的文體、格式、語(yǔ)言以及基本技巧。主要內(nèi)容包括：經(jīng)濟(jì)論文選題、資料收集整理方法及經(jīng)濟(jì)類數(shù)據(jù)庫(kù)使用、經(jīng)濟(jì)論文范文選讀與論文撰寫方法等。在授課過程中，鼓勵(lì)學(xué)生結(jié)合專業(yè)課程學(xué)習(xí)撰寫學(xué)術(shù)論文，并與任課教師交流修改，積極投稿以求能夠公開發(fā)表，既培養(yǎng)了學(xué)生的創(chuàng)新能力，也為畢業(yè)論文開題奠定基礎(chǔ)。
2.會(huì)計(jì)專業(yè)案例分析。該課程于大四上學(xué)期開設(shè)，屬于專業(yè)選修課，共48課時(shí)。采用研討式教學(xué)，以學(xué)生自主學(xué)習(xí)為主、教師指導(dǎo)為輔。以我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)等真實(shí)案例為基礎(chǔ)，通過情景模擬、身份代入、角色互換等方法，分析案例中涉及的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)的基本理論、方法和實(shí)務(wù)。在訓(xùn)練學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的綜合運(yùn)用能力的同時(shí)，培養(yǎng)其財(cái)經(jīng)法規(guī)制度解讀能力、會(huì)計(jì)職業(yè)道德以及職業(yè)判斷能力。
3.會(huì)計(jì)熱點(diǎn)問題研究。該課程于大四上學(xué)期開設(shè)，屬于專業(yè)選修課，共32課時(shí)。主要內(nèi)容包括：①會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則、稅務(wù)法規(guī)等變革的熱點(diǎn)問題，了解國(guó)內(nèi)、國(guó)外財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的動(dòng)向；②會(huì)計(jì)研究的熱點(diǎn)問題，如資源會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)和產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)等，掌握會(huì)計(jì)理論的發(fā)展動(dòng)向；③會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的熱點(diǎn)問題，了解會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中迫切需要解決的問題。在教學(xué)方式上，注意調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性，由6～7名學(xué)生就某一熱點(diǎn)問題組成興趣小組，通過調(diào)查研究形成研究報(bào)告并組織答辯，聘請(qǐng)專家教授對(duì)研究報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。
4.創(chuàng)新實(shí)驗(yàn)區(qū)項(xiàng)目設(shè)計(jì)與創(chuàng)業(yè)實(shí)踐。該課程于大四上學(xué)期開設(shè)，屬于專業(yè)選修課，時(shí)間為兩周。主要是依托中國(guó)礦業(yè)大學(xué)2007年12月獲批的教育部、財(cái)政部“會(huì)計(jì)學(xué)人才培養(yǎng)模式創(chuàng)新實(shí)驗(yàn)區(qū)”平臺(tái)，圍繞會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教師近幾年在研的國(guó)家級(jí)、省部級(jí)課題，針對(duì)大型企業(yè)碳排放調(diào)查和碳減排的會(huì)計(jì)核算設(shè)計(jì)、煤炭資源整合中資本運(yùn)作模式調(diào)查與研究、衰老礦區(qū)可持續(xù)發(fā)展成本補(bǔ)償模式設(shè)計(jì)、稅收籌劃專題設(shè)計(jì)、創(chuàng)業(yè)板上市公司典型發(fā)展模式等專題進(jìn)行研究，培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力。
四、培養(yǎng)管理能力的實(shí)踐課程
為適應(yīng)復(fù)合型人才培養(yǎng)需求，設(shè)置“會(huì)計(jì)職業(yè)道德與管理素質(zhì)訓(xùn)練”課程。該課程于大二暑期開設(shè)，屬于專業(yè)必修課，時(shí)間為一周。該課程強(qiáng)化對(duì)學(xué)生“兩大素質(zhì)”的培養(yǎng)：一是會(huì)計(jì)人員作為“把關(guān)者”所必需的職業(yè)道德素質(zhì)；二是會(huì)計(jì)人員作為“管理者”所要求的管理素質(zhì)。在課程內(nèi)容設(shè)計(jì)上突出應(yīng)用性和操作性，主要包括：①學(xué)生模擬現(xiàn)場(chǎng)填制原始憑證進(jìn)行報(bào)銷審核簽字時(shí)，模擬簽字的學(xué)生不僅要講出所依據(jù)的法規(guī)條文，還要對(duì)報(bào)銷者講出國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，說明其道理；②學(xué)生模擬現(xiàn)場(chǎng)會(huì)計(jì)人員完成有關(guān)手續(xù)時(shí)，模擬的學(xué)生要講出會(huì)計(jì)手續(xù)流程步驟、必要性及預(yù)計(jì)可能出現(xiàn)的問題；③讓學(xué)生觀看已購(gòu)置好的會(huì)計(jì)造假、反貪污、反腐敗的視頻，然后要求學(xué)生寫觀后感，并舉行報(bào)告會(huì)，幫助學(xué)生樹立“雖與錢打交道，一輩子兩袖清風(fēng)”的意識(shí)；④由教師帶隊(duì)，讓學(xué)生參與喊唱、搭橋過河、穿越電網(wǎng)、風(fēng)火輪等素質(zhì)拓展游戲，每10人為一個(gè)小組，以達(dá)到在快樂中學(xué)習(xí)、在體驗(yàn)中提高、在互助中啟發(fā)的目的。
“會(huì)計(jì)職業(yè)道德與管理素質(zhì)訓(xùn)練”課程突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐課程設(shè)置的框架，真正做到將思想道德素質(zhì)培養(yǎng)與業(yè)務(wù)技能素質(zhì)培養(yǎng)并重，服務(wù)能力培養(yǎng)與管理能力培養(yǎng)并重，是會(huì)計(jì)學(xué)人才培養(yǎng)理念的革新。該課程不拘泥于課堂和書本，將培養(yǎng)場(chǎng)所延伸到室外和校外，對(duì)學(xué)生綜合素質(zhì)的培養(yǎng)方式更加靈活，空間更加開放，讓學(xué)生在與社會(huì)、自然等多種環(huán)境的接觸中學(xué)到了知識(shí)，鍛煉了能力。
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[論文摘要]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種在審計(jì)實(shí)踐中產(chǎn)生的，為了適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心的審計(jì)模式。當(dāng)前，我國(guó)對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這一先進(jìn)、新興的審計(jì)技術(shù)的理論研究和實(shí)務(wù)運(yùn)用與國(guó)外相比還有一定差距。為了縮小這一差距，加快現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的研究和運(yùn)用，本文對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用進(jìn)行了研究。
在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，舊的內(nèi)部審計(jì)模式已不能滿足要求，呈現(xiàn)出一些局限性，如：制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式著眼于對(duì)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行整體情況的了解和分析而對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素關(guān)注不夠；注重內(nèi)部控制，忽視企業(yè)目標(biāo)，導(dǎo)致過度控制日益嚴(yán)重。因此，新的審計(jì)模式在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中便應(yīng)運(yùn)而生，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論及其應(yīng)用的研究己成為國(guó)內(nèi)外審計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界廣為關(guān)注的前沿課題。一些國(guó)際著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與學(xué)術(shù)界的合作研究中，己取得了令人欣喜的成果，并不斷把它運(yùn)用到實(shí)踐中。審計(jì)模式已發(fā)展至現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。2003年國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）頒布了新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，以推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的變革?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新的審計(jì)方法更作為一種新審計(jì)理念，成為備受審計(jì)職業(yè)界關(guān)注的熱點(diǎn)。它代表了現(xiàn)代審計(jì)方法發(fā)展的最新趨勢(shì)，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。本文對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用進(jìn)行了探討。
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用中存在的問題
（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)存在較大的差距
實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要熟練掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，也要掌握管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)和法律知識(shí)等，還要熟練運(yùn)用各種分析工具對(duì)各種財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，沒有經(jīng)濟(jì)、法律和管理方面等多元化的背景。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，不了解相關(guān)行業(yè)，不懂得管理、行業(yè)等方面的知識(shí)，不具備運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法的能力。這些都不利于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的實(shí)施。
（二）相關(guān)數(shù)據(jù)積累不夠，信用體系不盡完善
實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要掌握宏觀環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)狀況以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等方面信息，判斷企業(yè)的誠(chéng)信，評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫(kù)，以滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、業(yè)績(jī)衡量和持續(xù)改進(jìn)的需要。現(xiàn)階段我國(guó)很多企業(yè)的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、公司治理和內(nèi)部控制很不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解，數(shù)據(jù)積累嚴(yán)重不足。另外，我國(guó)的信用體系還沒有完全建立起來，沒有信用指標(biāo)，很難判斷企業(yè)的誠(chéng)信。由于數(shù)據(jù)積累不足和信用指標(biāo)的缺乏，影響了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的實(shí)施。
（三）審計(jì)成本有所增加
實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，首先需要培訓(xùn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，使他們熟悉業(yè)務(wù)流程等有關(guān)方面的知識(shí)，這就需要有一定的投入。實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法初期，在審計(jì)計(jì)劃階段和執(zhí)行控制測(cè)試階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的范圍擴(kuò)大，程度加深，必然導(dǎo)致工作時(shí)間和審計(jì)成本的增加。會(huì)計(jì)師事務(wù)所總是要講求成本與效益的，成本能得到補(bǔ)償是實(shí)施好新的審計(jì)模式的前提。在會(huì)計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，成本的增加往往不可能與收費(fèi)的增加同步，這就有可能因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序有限，在沒有發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在缺陷或測(cè)試內(nèi)部控制不充分的情況下，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系中的問題
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的設(shè)計(jì)雖然有其可行性的分析，但是一定的程度上仍然存在大量的需要解決的問題。①在指標(biāo)體系設(shè)計(jì)中，應(yīng)該包括非財(cái)務(wù)指標(biāo)，多設(shè)計(jì)出新的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，并要注意財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的相互協(xié)調(diào)。新的評(píng)估指標(biāo)體系還應(yīng)同時(shí)兼顧企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程和結(jié)果，應(yīng)包括反映企業(yè)人力資源素質(zhì)變化及人員周轉(zhuǎn)的指標(biāo)，應(yīng)與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)策略相結(jié)合，應(yīng)該做到短期效益與長(zhǎng)期效益相結(jié)合，尤其應(yīng)該注重設(shè)計(jì)反映長(zhǎng)期效益的指標(biāo)。②盡管非財(cái)務(wù)指標(biāo)很重要，但為了避免非財(cái)務(wù)指標(biāo)主觀性和易于操縱的特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)該考慮加強(qiáng)這些非量化的財(cái)務(wù)性指標(biāo)的可行性。③根據(jù)權(quán)變理論，當(dāng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)策略、經(jīng)營(yíng)環(huán)境改變時(shí)，指標(biāo)體系也會(huì)隨之變化，即應(yīng)隨時(shí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的適用性，所以所建立的新的評(píng)估體系應(yīng)該有一定的靈活性。④風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)還剛起步，我國(guó)當(dāng)前事務(wù)所法律風(fēng)險(xiǎn)普遍很低，審計(jì)人員缺乏運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)技術(shù)提高審計(jì)質(zhì)量的動(dòng)力，加之比較完善的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)運(yùn)用方法尚未形成，短期內(nèi)還很難提供高質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)技術(shù)。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用中的策略
（一）大力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷能力
審計(jì)是一種依靠經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行判斷的職業(yè)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素的評(píng)估、審計(jì)證據(jù)的收集等，都主要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，存在很強(qiáng)的主觀性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷是審計(jì)工作不可或缺的關(guān)鍵因素，并對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。而我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般專業(yè)知識(shí)較扎實(shí)，但缺乏豐富的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，職業(yè)判斷水平不高，特別是在涉及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候。因此，應(yīng)通過后續(xù)教育和工作培訓(xùn)來強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方面的職業(yè)判斷能力，使其以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和超然獨(dú)立性執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）做好新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的銜接和培訓(xùn)
職能部門應(yīng)加大對(duì)新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則和方法的宣傳與培訓(xùn)，讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所和社會(huì)公眾理解和接受新的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則和方法。對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)不僅應(yīng)該包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的內(nèi)容和要求，還應(yīng)包括審計(jì)小組人員配備、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)、新進(jìn)員工的培訓(xùn)和后續(xù)教育等相關(guān)內(nèi)容。對(duì)社會(huì)公眾而言，審計(jì)職業(yè)應(yīng)該積極地估計(jì)公眾的預(yù)期，盡可能地使社會(huì)公眾了解財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不是舞弊審計(jì)，審計(jì)人員只是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供高可靠性的保證，并不是專門追查舞弊。
（三）通過參加職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)抵御審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
由于獨(dú)立審計(jì)是一個(gè)具有高度社會(huì)責(zé)任和高度執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所即使已足夠重視對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，也仍要承受一部分風(fēng)險(xiǎn)。而且隨著與審計(jì)相關(guān)的法律制度的建立健全，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事賠償責(zé)任不斷增大，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采取一定措施抵御審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取了提取執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的做法，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)引起的損失平均分?jǐn)偟礁鱾€(gè)時(shí)期，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部化解的方法。而國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所通行的做法是參加職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，它可以將注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的資金積累起來，由全行業(yè)共同承擔(dān)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事故造成的損失，發(fā)生事故后的賠付能力可以滿足社會(huì)公眾的需要。這樣，不僅可以提高自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，而且也是對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)的表現(xiàn)。
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