緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇經(jīng)費管理論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！

篇1

1.1全國R&D經(jīng)費投入總量和投入強度不斷增加

R&D經(jīng)費投入是衡量一個國家或地區(qū)科技競爭力的重要指標(biāo)，大多數(shù)國家在制定本國科技發(fā)展目標(biāo)及規(guī)劃時都要把這一指標(biāo)作為重要的參量。R&D經(jīng)費投入分為兩大類指標(biāo)：絕對指標(biāo)和相對指標(biāo)。絕對指標(biāo)即R&D經(jīng)費投入的金額，相對指標(biāo)即與國內(nèi)生產(chǎn)總值的比值。我國科研經(jīng)費投入規(guī)模日益擴大，2000年以來，全國R&D經(jīng)費投入逐年增加，從2000年的不足900億元，到2012年總支出為10298.4億元，突破萬億元，增長了11.5倍。近十年來R&D經(jīng)費投入平均增長速度為22.33%；R&D經(jīng)費投入強度（與國內(nèi)生產(chǎn)總值之比）從2000年1%，到2012達到歷史最高水平1.98%。一般認為R&D經(jīng)費投入強度不足1%的國家是缺乏創(chuàng)新能力的，說明該國R&D活動處于初級階段；在1%到2%之間，則說明該國R&D處于中間階段；大于2%的，則說明這個國家創(chuàng)新能力比較強。對比世界上主要的科技強國，R&D經(jīng)費投入強度美國由2001的2.64%增長到了2.79%，日本由3.07%增長到了3.34%，德國由2.47%增長到了2.92%。雖然我國與上述這些國家R&D經(jīng)費投入強度還有一定的差距，但是這些年的增長速度非常之快。

1.2科研經(jīng)費管理存在的問題

（1）科研經(jīng)費管理體制過度行政化。

目前科研項目申請、評審、研究、驗收等環(huán)節(jié)均由行政部門主導(dǎo)，項目進程幾乎完全按照行政命令進行運作，經(jīng)費由財務(wù)主管部門掌握、管理，經(jīng)費管理的規(guī)范性不強、經(jīng)費使用效益低下，造成科研經(jīng)費使用的巨大浪費。

（2）預(yù)算管理缺乏科學(xué)性。

課題負責(zé)人缺乏一定的財務(wù)預(yù)算知識，課題組也缺少會計專業(yè)的成員，課題經(jīng)費預(yù)算編制不夠科學(xué)、規(guī)范，經(jīng)費預(yù)算常常超過項目實際完成需要，或不足以支撐項目研究工作的完成；課題立項評審專家往往重視項目的可行性，對項目預(yù)算審定不足。

（3）科研經(jīng)費使用過程管理不嚴。

項目負責(zé)人對科研經(jīng)費使用缺乏計劃，往往項目開展與經(jīng)費使用的進度不一致；科研工作者的“馬太效應(yīng)”造成一個科研團隊可能同時承擔(dān)多個科研項目，造成經(jīng)費混用、挪用現(xiàn)象時有發(fā)生，科研經(jīng)費的使用過程管理不嚴。

（4）項目管理與經(jīng)費管理相互獨立。

科研管理部門和財務(wù)管理部門是項目承擔(dān)單位兩個相對獨立的部門，項目管理與經(jīng)費管理職能劃分明確，導(dǎo)致科研管理與經(jīng)費管理相脫節(jié)?？蒲泄芾聿块T只重視爭取項目，對于經(jīng)費使用的合理性和有效性管理不足；財務(wù)部門由于對科研管理的相關(guān)規(guī)定不熟悉，只能判斷經(jīng)費使用是否符合財務(wù)管理規(guī)定，無法判斷費用使用是否具有效率。針對我國當(dāng)前科研經(jīng)費管理中出現(xiàn)的一系列問題，迫切需要完善我國科研經(jīng)費管理機制，建立、健全科研經(jīng)費審計監(jiān)督制度，科技主管部門應(yīng)配備一批高素質(zhì)、專業(yè)化的審計、檢查隊伍，不定期對科研項目經(jīng)費進行審計，實時監(jiān)督科研經(jīng)費的使用情況。但是，由于我國科研項目的數(shù)量非常巨大，2013年國家自然科學(xué)基金委批準(zhǔn)資助的科研項目達到34958項，此外，“863”計劃、科技攻關(guān)計劃、基礎(chǔ)研究計劃、國家社科基金等一系列批準(zhǔn)資助的科研項目，每年累計批準(zhǔn)資助高達數(shù)十萬項，要對如此數(shù)量龐大的科研項目經(jīng)費全部進行監(jiān)督檢查是不現(xiàn)實的，必須將信用管理引入到科研經(jīng)費管理中，在科研經(jīng)費信用管理各個主體之間，建立一種互信的承諾。對科研經(jīng)費管理的主體進行信用記錄，接受社會監(jiān)督，公開透明，把審計檢查部門的職能與建立完善的科研經(jīng)費信用管理機制有效結(jié)合起來，規(guī)范科研經(jīng)費預(yù)算管理和過程控制。

2國外科研經(jīng)費信用管理的借鑒

加強科研經(jīng)費監(jiān)督管理，建立完善的政府科研經(jīng)費監(jiān)督管理體系，是提高科研經(jīng)費分配的規(guī)范性，保證科技資源配置和使用的合規(guī)性和合理性，提高科研經(jīng)費使用效益和效率的重要舉措。世界各主要科技強國都將信用管理引入到科研經(jīng)費監(jiān)督管理中，例如，德國的法律、各種科研經(jīng)費管理辦法、研究機構(gòu)的各種規(guī)定及管理條例都強調(diào)科研人員的“良好科學(xué)行為”，以保證科研經(jīng)費的正當(dāng)使用并取得最佳效果；美國衛(wèi)生部的總檢察長辦公室工作計劃中對衛(wèi)生部主要政府資助項目進行監(jiān)督，對信用差的經(jīng)費使用單位進行重點監(jiān)督。美國則非常強調(diào)科學(xué)法治、責(zé)任性、科學(xué)誠信和透明度等科學(xué)道德信念。美國國家科學(xué)基金會（NSF）的現(xiàn)實運作，具有一定的標(biāo)桿作用?？蒲薪?jīng)費的誠信管理主要圍繞預(yù)算誠信、金融誠信、管理誠信等，每年NSF必須遵循聯(lián)邦政府的有關(guān)法令，定期對各項經(jīng)費的使用情況進行評估，并提交相關(guān)報告。比如，涉及管理誠信方面，NSF的首席運營官（COO）在首席財務(wù)官（CFO）行政秘書支持下，對管理控制方面的結(jié)果進行調(diào)查并提供評估意見，然后上報基金會主任；由CFO領(lǐng)導(dǎo)的高級管理誠信小組（TheSeniorManagementInte-grationGroup，SMIG）就機構(gòu)運營的概述性情況提供財務(wù)和管理控制報告，并由主任助理和員工辦公室主任就機構(gòu)的內(nèi)部管理控制情況提供申報報告。國外政府注重以正確的理念引導(dǎo)科學(xué)家的理性選擇，對科研人員進行科學(xué)道德教育，并加強科研人員和承擔(dān)單位的信譽制度管理，建立科學(xué)家信譽制度，對于信譽好的科研人員和承擔(dān)單位減少監(jiān)督的頻次和力度，對信譽不好的重點監(jiān)督。由于國外個人信用體系已經(jīng)非常完善，信用評估、信用監(jiān)控、信用風(fēng)險和信用懲罰4個方面已經(jīng)深入個人生活的各個方面，已經(jīng)過了科研經(jīng)費信用管理這一階段，而中國的信用體系還未建立起來，這在很大程度上，制約了我國科研經(jīng)費管理。

3我國科研經(jīng)費信用管理的主要內(nèi)容

我國科研經(jīng)費信用管理研究內(nèi)容呈現(xiàn)出三維結(jié)構(gòu)，涉及信用管理的主體，包括項目承擔(dān)單位、項目負責(zé)人、項目評審專家和中介機構(gòu)；對整個科研項目生命周期全過程進行信用管理，包括申請階段、評審階段、研究階段和驗收階段；信用管理的程序，主要包括前期準(zhǔn)備階段、相關(guān)科研經(jīng)費信用信息采集階段、信息分析及對主體評價階段、審核公布階段、后期的動態(tài)跟蹤階段。在科研經(jīng)費信用管理流程中，需要特別重視科研經(jīng)費信用信息收集工作。因為信息采集是進行后期信用評價，進行信用管理工作的基礎(chǔ)，由科技管理部門組織科技人員組成信用信息征集管理機構(gòu)。選擇合適的科研經(jīng)費信用評價方法對相關(guān)信用主體進行評價。參考國外信用評價方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)前我國科研經(jīng)費管理的特點，采用綜合評價方法，以定性分析為主、定量分析為輔，對被評主體的信用狀況如何進行分析、判斷并確定其等級。分析評價階段包括定量指標(biāo)的初步評價、定性指標(biāo)評價、撰寫信用評價報告等。審核公布階段，對各相關(guān)主體信用記錄的信息和進行信用評級的結(jié)果向社會公布，公開透明，一方面可使得科研經(jīng)費相關(guān)主體的失信信息迅速傳播，接受全社會監(jiān)督，加大對失信行為的懲罰力度；另一方面滿足科技交易對信用信息的需求，減少科技活動中信用信息不對稱的現(xiàn)象?？蒲薪?jīng)費信用管理程序除了上述的信息采集階段、分析評價階段、審核公布階段外，還包括前期準(zhǔn)備階段和后期的動態(tài)跟蹤階段。前期準(zhǔn)備階段包括成立評價專家組和工作組、制定信用評價方案、信用評價通知等。動態(tài)跟蹤階段是在評價工作結(jié)束后，定期跟蹤被評主體信用等級的變動情況?？蒲薪?jīng)費信用管理程序是一個動態(tài)的反饋過程，需要定期對管理主體進行跟蹤調(diào)查，及時補充更新相關(guān)信用數(shù)據(jù)，重新進行信用評級。

4我國科研經(jīng)費信用管理系統(tǒng)設(shè)計

國家科研經(jīng)費信用管理系統(tǒng)是科研經(jīng)費監(jiān)督管理有效進行的手段和條件，包括科研經(jīng)費信用管理制度、科研經(jīng)費信用評價指標(biāo)體系、科研經(jīng)費信用征信系統(tǒng)，以及科研經(jīng)費信用監(jiān)管機制。

4.1科研經(jīng)費信用管理法律、法規(guī)和管理文件

通過對科研經(jīng)費管理相關(guān)法律的收集和整理，發(fā)現(xiàn)對科研經(jīng)費進行信用管理已經(jīng)成為共識?！吨腥A人民共和國科學(xué)技術(shù)進步法》提出為科學(xué)技術(shù)人員建立學(xué)術(shù)誠信檔案，財政部和科技部《關(guān)于調(diào)整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理辦法若干規(guī)定的通知》、《國家重點基礎(chǔ)研究發(fā)展計劃專項經(jīng)費管理辦法》、《國家科技支撐計劃專項經(jīng)費管理辦法》、《國家高科技研究發(fā)展計劃（“863”計劃）專項經(jīng)費管理辦法》、《國際科技合作與交流專項經(jīng)費管理辦法》、《國家科技計劃和專項經(jīng)費監(jiān)督管理暫行辦法》等明確提出建立健全信用管理機制，將課題承擔(dān)單位、課題負責(zé)人、中介機構(gòu)和咨詢專家在經(jīng)費管理使用、評估評審方面的評價和記錄的信譽度，作為今后項目申請及評估評審等活動的重要依據(jù)。雖然，已經(jīng)有不少文件涉及科研經(jīng)費信用管理相關(guān)內(nèi)容，但是缺乏一定的系統(tǒng)性、協(xié)調(diào)性和可操作性。一方面，科研經(jīng)費管理的系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性不足，缺乏一部專門的法律法規(guī)來統(tǒng)籌規(guī)劃科研經(jīng)費信用管理的相關(guān)問題，此外，還缺乏相關(guān)的政策文件協(xié)調(diào)和銜接科研經(jīng)費信用管理和科研項目的關(guān)系；另一方面，科研經(jīng)費信用管理政策制定的本身缺乏一定的可操作性，對于科研經(jīng)費信用評價制度的設(shè)計要具體和明確，指標(biāo)體系的設(shè)計必須具有可行性。

4.2科研經(jīng)費信用評價指標(biāo)體系

在科研經(jīng)費信用管理系統(tǒng)的建立中，科研經(jīng)費信用評價指標(biāo)體系是最具有關(guān)鍵意義的一步，是科研經(jīng)費信用管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)。設(shè)計和確定科研經(jīng)費信用評價指標(biāo)體系是一項技術(shù)性很強的工作，科研經(jīng)費信用評價指標(biāo)體系包含多個層次，其中指標(biāo)既包括定量指標(biāo)，也包括定性指標(biāo)。科學(xué)、實用的科研經(jīng)費信用評價指標(biāo)體系應(yīng)滿足以下條件：一是必須與有關(guān)科研經(jīng)費管理制度文件內(nèi)容相符合；二是一級指標(biāo)應(yīng)能適應(yīng)不同類型被評主體的特點；三是二級指標(biāo)包含的要素要能比較全面地反映不同類型被評主體的科研經(jīng)費信用狀況；四是要求具有實際的可操作性。按照評審對象的不同，整個科研經(jīng)費信用評價指標(biāo)可以分為4大板塊，即項目承擔(dān)單位、項目負責(zé)人、項目評審專家和參加審計科研經(jīng)費中介機構(gòu)的科研經(jīng)費信用評價體系。項目承擔(dān)單位科研經(jīng)費信用評價指標(biāo)體系是對科研項目承擔(dān)單位進行信用評價的體系。眾所周知，項目承擔(dān)單位不僅是科學(xué)技術(shù)研究的主體，更是科研經(jīng)費的主要使用者，是整個科研經(jīng)費信用評價中最重要的一環(huán)，可以說，整個科研經(jīng)費信用評價過程都是圍繞其展開進行的。為了能讓每一個科研項目都分配到適合的科研承擔(dān)單位之上，我們從經(jīng)費預(yù)算、經(jīng)費管理、組織聲譽3個方面著手，設(shè)計了項目承擔(dān)單位科研經(jīng)費信用評價指標(biāo)體系。其中經(jīng)費預(yù)算包括預(yù)算欄目是否全面細致，金額是否合理；是否存在虛假承諾，自籌經(jīng)費是否到位；是否按規(guī)定執(zhí)行和調(diào)整預(yù)算；科研經(jīng)費年度預(yù)算的執(zhí)行效率。經(jīng)費管理包括對項目經(jīng)費是否進行單獨核算；對各項目經(jīng)費審查的勝任能力；對各項目經(jīng)費的監(jiān)督管理能力；科研經(jīng)費合理安排支出情況；科研經(jīng)費結(jié)存結(jié)余情況。組織聲譽包括被投訴或舉報的情況；違法違規(guī)行為發(fā)生次數(shù)。該體系可以全面衡量項目承擔(dān)單位在項目申請、評審、研究、驗收過程中，是否遵循有關(guān)科研經(jīng)費管理的規(guī)則、程序和辦法。整個科研經(jīng)費信用評價指標(biāo)體系中，項目負責(zé)人科研經(jīng)費信用評價指標(biāo)體系也是一個至關(guān)重要的考評環(huán)節(jié)。這是因為，科學(xué)研究極其強調(diào)創(chuàng)新性，其不同于一般的活動，只有內(nèi)行的項目負責(zé)人才能夠很好地在監(jiān)督和創(chuàng)新之間保持平衡，為了促進創(chuàng)新，項目負責(zé)人的權(quán)限往往較大。對項目負責(zé)人的信用評價，包括經(jīng)費預(yù)算、經(jīng)費管理、經(jīng)費驗收，以及職業(yè)道德4個方面。經(jīng)費預(yù)算包括是否編報虛假預(yù)算，套取科研經(jīng)費；科研經(jīng)費合理安排支出情況。經(jīng)費管理包括虛假承諾、自籌經(jīng)費不到位。經(jīng)費驗收包括是否對專項經(jīng)費進行單獨核算；是否截留、擠占、挪用專項經(jīng)費；是否發(fā)生違反規(guī)定轉(zhuǎn)撥、轉(zhuǎn)移專項經(jīng)費；是否發(fā)生未按規(guī)定執(zhí)行和調(diào)整預(yù)算。職業(yè)道德包括是否提供虛假財務(wù)資料；項目經(jīng)費使用的合理性；被投訴或舉報的情況；違規(guī)發(fā)生的次數(shù)。項目評審專家科研經(jīng)費信用評價工作是一個極其復(fù)雜的活動，廣泛涉及到科研經(jīng)費相關(guān)知識的運用和信息的處理，任何單一層面的評價都不能反映兩者的科研經(jīng)費信用，從評審勝任能力、職業(yè)道德、關(guān)聯(lián)信用3個層面來評價。評審勝任能力，包括對科研經(jīng)費相關(guān)規(guī)章制度及政策的熟悉程度；評審專家研究領(lǐng)域與評審領(lǐng)域聯(lián)系的緊密程度。職業(yè)道德，包括被投訴或舉報的情況；違規(guī)行為發(fā)生次數(shù)。關(guān)聯(lián)信用，包括對評審項目科研經(jīng)費信息的保密情況；經(jīng)費評審的客觀公正性；與被評審對象的關(guān)聯(lián)性。對于參加審計科研經(jīng)費中介機構(gòu)的科研經(jīng)費信用評價主要從機構(gòu)聲譽、金融信用、審計信用3個方面來考察。機構(gòu)聲譽包括被投訴或舉報的情況；違規(guī)行為發(fā)生次數(shù)。金融信用包括機構(gòu)的財務(wù)狀況；機構(gòu)償還債務(wù)的能力。審計信用包括審計工作的透明度。

4.3科研經(jīng)費信用征信系統(tǒng)

科研經(jīng)費信用征信系統(tǒng)包括建設(shè)和完善科研經(jīng)費信用數(shù)據(jù)庫和信用信息共享機制。

（1）制定科研經(jīng)費信用數(shù)據(jù)庫統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)是科研信用數(shù)據(jù)庫建設(shè)的關(guān)鍵和基礎(chǔ)。

目前，已經(jīng)建立并逐漸成熟的全國征信系統(tǒng)有11315企業(yè)征信系統(tǒng)和中國人民銀行征信系統(tǒng)，而我國尚未建立全國性的科研經(jīng)費征信系統(tǒng)。為了對科研經(jīng)費進行規(guī)范而有效的監(jiān)督，全國范圍內(nèi)對科研項目經(jīng)費信用進行征信勢在必行，信用數(shù)據(jù)庫建設(shè)需要一個統(tǒng)一的設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)。建議有關(guān)部門按照科研經(jīng)費信用信息收集、記錄、整理、使用的要求，研究信用信息共享平臺系統(tǒng)總體方案，構(gòu)建總體框架，設(shè)計科研經(jīng)費信用數(shù)據(jù)庫全國統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

（2）重視科研經(jīng)費信用信息的共享使用。

科技經(jīng)費主管部門，建立科研經(jīng)費信用共享機制，充分發(fā)揮科研經(jīng)費信用信息共享的作用。應(yīng)把信用信息作為管理和決策的重要依據(jù)之一，仔細查詢相關(guān)承擔(dān)單位、課題負責(zé)人、項目評審專家，以及中介機構(gòu)的信用信息，確保經(jīng)費信用管理貫穿于項目申請、評審、立項、預(yù)算、實施、結(jié)題、驗收等項目管理的全過程中。

4.4科研經(jīng)費信用監(jiān)管機制

科研經(jīng)費信用監(jiān)管機制包括科研經(jīng)費信用評級和科研經(jīng)費信用分級監(jiān)督管理。根據(jù)相關(guān)主體科研經(jīng)費信用指標(biāo)體系的設(shè)計，通過科研經(jīng)費信用征信系統(tǒng)對相關(guān)定性和定量指標(biāo)的收集，對收集到的定量數(shù)據(jù)進行分析，定性指標(biāo)則由聘用的專家進行評價。進而對相關(guān)主體進行信用評級。評級分值按100分計，結(jié)合國際上對信用的5級劃分法，將科研經(jīng)費信用等級分為5類，即AAA、AA、A、B、C。信用評價分值90～100的信用等級為AAA，80～89的為AA，70～79的為A，60～69的為B，60以下的為C?？蒲薪?jīng)費信用分級監(jiān)督管理，是一種全新的科研經(jīng)費監(jiān)管模式，分級管理，重點監(jiān)督，準(zhǔn)確評定其信用等級，然后有針對性地加強管理，等級越低監(jiān)管越嚴，應(yīng)該對相關(guān)主體信用等級為A、B的，加大重點巡視檢查的力度；而對于信用等級為AAA、AA減少巡視檢查或抽查；對于信用等級為C，一般不予立項資助，直至整頓整改，信用等級提高。

5總結(jié)

篇2

預(yù)算管理作為科研經(jīng)費管理的核心，不再是簡單的成本控制過程，而是一種利用資源增加價值及實現(xiàn)目標(biāo)的有效方法。優(yōu)化與完善科研經(jīng)費預(yù)算管理可以充分發(fā)揮預(yù)算的導(dǎo)向作用和協(xié)調(diào)控制的功能，提高科研經(jīng)費的使用績效，組織和協(xié)調(diào)資源服務(wù)于科研活動，從而增強科研機構(gòu)的核心競爭力。目前我國在科研經(jīng)費預(yù)算的編制和執(zhí)行方面存在若干問題，直接影響到預(yù)算的執(zhí)行力和約束力。本文根據(jù)實際工作的調(diào)研，選取三個關(guān)鍵角度對科研經(jīng)費預(yù)算管理進行優(yōu)化探討，主要包括預(yù)算科目的編制、預(yù)算成本編制以及預(yù)算執(zhí)行中控制體系的完善等。

二、科研經(jīng)費預(yù)算管理現(xiàn)狀與成因

（一）科研經(jīng)費預(yù)算科目與會計核算科目不一致，缺乏協(xié)調(diào)機制我國科研經(jīng)費來源渠道眾多，科研機構(gòu)性質(zhì)各不相同?？蒲薪?jīng)費預(yù)算科目和會計核算科目不一致，且缺乏統(tǒng)一、有效的協(xié)調(diào)機制。經(jīng)費預(yù)算與核算數(shù)據(jù)歸類存在一定的隨意性，使得科研預(yù)算管理陷入“預(yù)算編制和執(zhí)行兩張皮、財務(wù)和科研兩套賬、審計人員兩頭難”的困境，嚴重制約了預(yù)算管理功能的發(fā)揮?？蒲许椖拷?jīng)費預(yù)算科目編制與實際財務(wù)會計科目有出入，預(yù)算與實際支出明細不銜接，在實施操作中難以精確把握。我國科技預(yù)算科目體系最早是建國初期參照原蘇聯(lián)體系建立，1986年進行修訂，主要包括科學(xué)事業(yè)費、科技三項費、科研基建費和其他部門事業(yè)費中安排用于科技方面的經(jīng)費，帶有明顯行政色彩。2007年我國正式實施政府收支分類改革，將科學(xué)技術(shù)類預(yù)算支出分為九款，包括基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究、技術(shù)研究與開發(fā)等，初步實現(xiàn)科研預(yù)算項目與國際接軌。為了適應(yīng)科研經(jīng)費預(yù)算管理的需要，財政部與科技部于2006年聯(lián)合版布了《關(guān)于改進和加強中央財政科技經(jīng)費管理的若干意見》。該意見設(shè)置了包括設(shè)備費、材料費、勞務(wù)費、管理費等十二類支出預(yù)算科目，基本規(guī)范了國家項目的預(yù)算明細。但是，直到2009~2011年，國家科技投入才實現(xiàn)了真正的統(tǒng)一。863、973、自然基金、重大專項等專項資金首次實現(xiàn)預(yù)算科目統(tǒng)一，并明確了開支范圍。但是，我國在規(guī)范科研經(jīng)費預(yù)算科目的同時，并未對核算科目進行統(tǒng)一界定，出現(xiàn)該現(xiàn)象的主要原因是科研機構(gòu)的性質(zhì)存在多樣性。我國科研機構(gòu)經(jīng)過改革，形成了企業(yè)性科研機構(gòu)、非營利性科研機構(gòu)和公立事業(yè)性科研機構(gòu)并存的格局，它們分別執(zhí)行不同的會計制度，如高新技術(shù)企業(yè)及各大企業(yè)集團下屬的科研院所均執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、高校執(zhí)行《高等學(xué)校會計制度》、財政事業(yè)單位性質(zhì)的科研院所則需要遵守《科研事業(yè)單位會計制度》、《行政事業(yè)單位會計制度》等?？蒲袡C構(gòu)會計科目的設(shè)置主要受所在行業(yè)性質(zhì)的限制，所以雖然不同類型科研機構(gòu)的科研預(yù)算科目趨向一致，但其會計核算科目仍然不能達到統(tǒng)一，這種現(xiàn)象在多家單位合作科研的情況下尤為突出，是業(yè)界亟待解決的問題?？蒲薪?jīng)費核算科目和預(yù)算科目不一致，預(yù)算與核算內(nèi)容不匹配，會對后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行產(chǎn)生不利影響，導(dǎo)致預(yù)算管理功能難以充分發(fā)揮。

（二）科研成本的預(yù)算結(jié)構(gòu)不合理，間接成本缺乏系統(tǒng)核算機制根據(jù)國際慣例和課題制的規(guī)定，我國科研成本分為直接成本與間接成本。直接成本是指可以直接計入課題成本的費用，如研究經(jīng)費、設(shè)備費、人員費等。間接成本雖不能直接計入課題成本，但也是項目實施不可缺少重要組成部分，如儀器設(shè)備的使用費、行政管理費用、非在編研究人員經(jīng)費等。我國預(yù)算編制中長期存在預(yù)算結(jié)構(gòu)不合理，即直接成本比重偏高、間接成本比重偏低的現(xiàn)象。課題制雖然明確了直接成本和間接成本的大致范圍，但并未明確規(guī)定各自內(nèi)涵和量度。尤其在間接成本核算方面，我國缺乏間接成本的科研經(jīng)費政策，尚未真正建立起間接成本補償機制。以高校為例，國內(nèi)大學(xué)目前普遍執(zhí)行的綜合管理費為項目合同額的5-10%，條件費為合同額的4-8%，勞務(wù)費為10%左右，合計19-28%，大大低于美國大學(xué)對研究經(jīng)費的預(yù)算比例，尤其在人員費用的分類及比例上中美高校之間存在較大差異。美國《A-21通告》列示了科研間接成本的適用范圍、概念界定及核算原則等，明確22項不屬于間接成本的費用，其中包括校友活動費、招待費、酒飲品費、壞賬損失等。而相比之下，我國科研經(jīng)費對費用的范圍和內(nèi)涵沒有如此詳細的規(guī)定，壞賬損失常被計入管理費。我國大學(xué)科研間接成本占科研項目總成本的比重僅相當(dāng)于美國大學(xué)平均科研間接成本率的三分之一。另外，在人員費方面，科研人員薪酬機制與獎勵辦法鑒定不明確，受行業(yè)工資總額限制，直接用于考核獎勵的資金與薪酬統(tǒng)一，激勵作用不明顯；管理費則是規(guī)定僵化，采取固定比例法且長期保持較低水平，影響了科研工作正常運轉(zhuǎn)。不同來源的科研經(jīng)費，預(yù)算管理要求各不相同，如財政事業(yè)性的科研資金采用超額累退制，企業(yè)性質(zhì)的科研院所則采用企業(yè)、集團內(nèi)部的自定比例，這都在一定程度上加大了預(yù)算結(jié)構(gòu)的差異性。

（三）科研項目預(yù)算執(zhí)行中缺乏有效的控制機制（包括預(yù)警機制及調(diào)整機制）科研預(yù)算執(zhí)行的控制體系主要包括預(yù)警機制和調(diào)控機制。預(yù)警是對可能或?qū)⒁媾R的風(fēng)險進行實時監(jiān)控和預(yù)測警示，從而最大程度的降低損失的行為。通過建立科研預(yù)算管理的預(yù)警機制，有利于加強風(fēng)險預(yù)測能力，從而有效強化預(yù)算的控制力和執(zhí)行力。而健全合理的預(yù)算調(diào)整機制則可以有效降低審計風(fēng)險，提升預(yù)算的可行性和執(zhí)行力。兩者相輔形成，互為補充，成為預(yù)算控制與約束功能的重要保障，也是科研預(yù)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分。目前，從國家層面和企業(yè)層面的相關(guān)檢查和審計中可以發(fā)現(xiàn)，科研經(jīng)費的控制和監(jiān)督力度遠遠不夠，沒有進行科研項目的立項、實施、驗收、跟蹤的全過程全生命周期管理。尤其是在預(yù)算執(zhí)行中缺乏高效完整的控制機制，具體表現(xiàn)在缺乏實用有效的預(yù)警機制，而變更調(diào)整機制更是體制僵化且審批滯后。沒有完整的控制機制很難保證科研預(yù)算的執(zhí)行力度，薄弱的執(zhí)行力不僅會降低科研經(jīng)費的使用效率，而且會為成果驗收和后續(xù)審計帶來嚴重影響。

三、科研經(jīng)費預(yù)算管理優(yōu)化思路

（一）協(xié)調(diào)科研預(yù)算科目與核算科目，推進兩者趨同的制度化研究

（1）繼續(xù)推進科研預(yù)算科目的改革。我國應(yīng)按照OECD組織的要求，在科技預(yù)算明細下進一步科學(xué)合理的設(shè)置便于統(tǒng)計、便于行業(yè)比較及國際比較的R&D類分級預(yù)算科目，尤其是要進一步提高科研經(jīng)費預(yù)算管理的公開性、透明度和公正性?？蒲蓄A(yù)算科目的改革看似微小，實則會起到四兩撥千斤的作用，能夠提升科研經(jīng)費的使用績效和透明度，使科研活動的財務(wù)語言全球化，同時也為科研預(yù)算科目與會計核算科目間的協(xié)調(diào)一致提供了良好基礎(chǔ)。

（2）推進科研預(yù)算與核算科目趨同的制度化研究。雖然不同類型科研機構(gòu)會計制度存在差異，形式上似乎無法與預(yù)算科目協(xié)調(diào)一致，但是根據(jù)會計科目設(shè)置的相關(guān)性、實用性原則，為了滿足管理實際需要，現(xiàn)行企事業(yè)單位會計制度都允許自行增設(shè)一級科目和明細分類。這項重要規(guī)定為核算科目和預(yù)算科目的協(xié)調(diào)統(tǒng)一提供了極大的可行性。因此，為了提高我國預(yù)算管理的整體水平，促進國內(nèi)外重大科技合作項目的有效實施，政府應(yīng)從制度層面加快科技經(jīng)費管理體制的改革步伐，盡早實現(xiàn)科研預(yù)算科目和核算科目的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。目前，我國政府正在為提升預(yù)算科目與核算科目的協(xié)調(diào)統(tǒng)一做出努力。新《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》（2014）充分體現(xiàn)了科學(xué)行業(yè)的特點，反映出以前未能單獨核算的內(nèi)容。如新增“科技產(chǎn)品”科目；將原來的“事業(yè)支出”科目拆分為“科研項目支出”、“非科研事業(yè)支出”、“支撐業(yè)務(wù)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”6項一級會計科目，有效細化了科研活動的成本核算，為科研活動的分類預(yù)算管理提供了財務(wù)依據(jù)；新增無形資產(chǎn)和固定折舊攤銷內(nèi)容，提出“虛提”折舊和攤銷的方法，即沖減非流動資產(chǎn)基金，而非計入支出，這種處理方法既能反映資產(chǎn)消耗狀況，又不影響支出的預(yù)算口徑。新《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》既滿足了科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)核算的需要，又有利于提升單位預(yù)算管理水平，對于其他各類科研機構(gòu)提供了有益的預(yù)算管理優(yōu)化思路。

（二）完善科研成本預(yù)算編制，重視人員費與間接成本的預(yù)算從國外經(jīng)驗和我國科研經(jīng)費成本預(yù)算管理現(xiàn)狀來看，最需要關(guān)注人員費與間接費用的范圍內(nèi)涵與度量工作。

（1）改變重直接成本輕間接成本做法，正確認識科研間接成本對科研事業(yè)的重要意義。國際經(jīng)驗證明，對科研間接成本的補償可以彌補公益性科研機構(gòu)經(jīng)費短缺，保證科研機構(gòu)的可持續(xù)發(fā)展?；A(chǔ)設(shè)施、實驗儀器設(shè)備以及人力物力資源的支撐是科研活動正常開展的前提和保障。所以，首先應(yīng)從思想上高度重視間接成本的核算與研究，積極探索適合我國科研事業(yè)發(fā)展的成本核算和成本補償機制。其次要明確間接成本的范圍內(nèi)涵?？蒲虚g接成本的內(nèi)涵明晰是科研成本核算的基礎(chǔ)，目前我國許多學(xué)者將作業(yè)成本法引入科研成本核算領(lǐng)域，根據(jù)成本動因進行成本歸集，這要求對成本的構(gòu)成要素有明確的認識，否則會影響準(zhǔn)確性。另外，間接經(jīng)費的成本率要根據(jù)不同性質(zhì)的項目或單位的實際需求來確定，不能僵化的使用固定的比率。例如管理費，可以參照美國的做法，利用專家評議或同行評議來獲得授權(quán)的比例。

（2）以人為本，重視人員費的預(yù)算?？蒲腥藛T是科技創(chuàng)新的核心要素，也是科研單位提高可持續(xù)發(fā)展能力的關(guān)鍵所在。在科技計劃的執(zhí)行過程中要建全科研人員收入機制，適度提高人員費用比例。首先，需要合理提高人員費在間接費用的列支比例，同時注意根據(jù)不同項目特點，區(qū)別性的測算人員費在項目經(jīng)費中的比例。例如科研人力資源消耗比例較大的基礎(chǔ)性研究領(lǐng)域可適當(dāng)提高人員相關(guān)費用的比例。其次，完善科研人員收入分配制度，拓寬科研人員收入中績效工資的來源渠道。取消原有科研管理經(jīng)費中關(guān)于全額撥款事業(yè)單位的正式在編科研人員不能提取勞務(wù)費的規(guī)定，真正建立按勞取酬的機制。最后，在科研單位內(nèi)部形成良好的績效導(dǎo)向。將“論文導(dǎo)向”“經(jīng)費導(dǎo)向”轉(zhuǎn)向“科研成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化水平導(dǎo)向”，適當(dāng)引入稅收政策和股利政策實現(xiàn)對科技創(chuàng)新的激勵。

（三）建立健全科研預(yù)算執(zhí)行中的控制系統(tǒng)，完善預(yù)警機制，優(yōu)化調(diào)整機制

（1）建立健全科研預(yù)算預(yù)警機制。預(yù)警機制實質(zhì)是一種風(fēng)險控制體系，要求明確認識科研活動的各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險并制定應(yīng)對方案?？蒲薪?jīng)費管理的財務(wù)風(fēng)險分為內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險，內(nèi)部風(fēng)險包括支付風(fēng)險，核算風(fēng)險和管理風(fēng)險，關(guān)鍵的風(fēng)險點有大額資金支付、大型設(shè)備采購、在途資金風(fēng)險管理、預(yù)算與項目執(zhí)行進度匹配情況等等；外部風(fēng)險主要表現(xiàn)在外協(xié)經(jīng)費流出，項目成果轉(zhuǎn)化成本核算，知識成本對外投資風(fēng)險。在識別上述科研單位風(fēng)險的基礎(chǔ)上，建議將企業(yè)先進的預(yù)警方法與科研機構(gòu)業(yè)務(wù)特點結(jié)合，建立科研預(yù)算管理預(yù)警機制。我國科研經(jīng)費來源眾多，科研機構(gòu)性質(zhì)不同，所以設(shè)計預(yù)警機制既要體現(xiàn)共性，也要為個性使用留有空間。預(yù)警機制設(shè)計可遵循以下原則：相關(guān)性—根據(jù)科研單位的發(fā)展規(guī)律和結(jié)構(gòu)特點，選出能靈敏準(zhǔn)確反映出科研單位風(fēng)險發(fā)展變化的指標(biāo)體系，賦予權(quán)重，設(shè)置合理的警戒值，為決策提供有價值的參考；預(yù)測性—財務(wù)危機預(yù)警系統(tǒng)可以預(yù)測科研單位財務(wù)狀況的發(fā)展趨勢和變化，找到內(nèi)部薄弱環(huán)節(jié)，實施動態(tài)監(jiān)控及動態(tài)調(diào)控，從動態(tài)中發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，將問題解決在萌芽狀態(tài)；獨特性—財務(wù)危機預(yù)警系統(tǒng)必須根據(jù)不同類型科研單位財務(wù)的實際情況進行設(shè)計和實施，以便有效發(fā)揮其預(yù)警作用；信息化—完善科研經(jīng)費管理系統(tǒng)的預(yù)警功能，根據(jù)不同項目經(jīng)費預(yù)算制定每一期間的預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)費支出達到該標(biāo)準(zhǔn)時系統(tǒng)自動對課題負責(zé)人及財務(wù)人員發(fā)出警告信息，并且預(yù)警后的項目支出會得到嚴格管控。

篇3

（一）高校“三公經(jīng)費”支出的特殊性

高等學(xué)校從其性質(zhì)和社會職能上講是綜合性的提供教學(xué)和研究條件的高等教育機構(gòu)，基于這一屬性，高校按照上述范疇發(fā)生的“三公”支出往往有其特殊性。主要體現(xiàn)在以下方面：因公出國（境）費：對于一般行政事業(yè)單位來講，因公出國（境）主要工作任務(wù)為考察、交流、訪問等，防止過高的因公出國（境）費用的目的是控制公款出國旅游等不良社會現(xiàn)象。然而對高校而言，教師學(xué)生在日常教學(xué)科研活動中發(fā)生的參加各類國際會議、學(xué)術(shù)交流、師資培養(yǎng)培訓(xùn)、合作辦學(xué)、公派學(xué)生交流等出國出境活動應(yīng)當(dāng)與上述現(xiàn)象有著本質(zhì)區(qū)別。這些對外交流活動往往是高校加強內(nèi)涵建設(shè)的重要方面，也是衡量高校辦學(xué)實力和水平高低的關(guān)鍵指標(biāo)之一，因此不能簡單定性為“三公經(jīng)費”的支出內(nèi)容。公務(wù)用車購置及運行費：該費用一般是指行政事業(yè)單位一定級別官員專車和工作人員用車發(fā)生的相關(guān)費用。對高校而言，除了正常的公務(wù)用車費用外，還存在著因多校區(qū)辦學(xué)發(fā)生的校區(qū)交通車輛的購置與運行費用，以及在教學(xué)計劃內(nèi)的教師學(xué)生參加各類競賽比賽、科研學(xué)術(shù)交流、生產(chǎn)實習(xí)及社團活動等日常發(fā)生的車輛運行費用，這些費用往往也是和學(xué)校的教學(xué)科研活動緊密相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)納入學(xué)校正常的教學(xué)科研支出，并非是公務(wù)用車的范疇，但高校在會計核算時往往不易將此部分支出從車輛運行費中分離，因而導(dǎo)致了公務(wù)用車費用的虛增。公務(wù)接待費：高校的綜合發(fā)展需要在各個方面拓展生存空間，教學(xué)、科研、學(xué)科、實驗室、招生就業(yè)等等；此外各類評比、檢查等活動也始終貫穿于高校的日常管理事務(wù)之中，這些都不可避免的增加了高校在公務(wù)接待方面的支出。

（二）高?！叭?jīng)費”支出的隱蔽性

高校日常各項經(jīng)濟活動均圍繞學(xué)校的教學(xué)科研活動展開，這在一定程度上也無法避免的出現(xiàn)一些應(yīng)當(dāng)屬于“三公經(jīng)費”范疇內(nèi)的支出被“包裝”成教學(xué)科研的業(yè)務(wù)支出，主要體現(xiàn)在以下方面：1.通過各類會議轉(zhuǎn)移部分招待費用，從會議費科目列支應(yīng)當(dāng)屬于公務(wù)接待的支出。2.差旅費用中往往包含公務(wù)車輛運行的費用，從差旅費科目中列支部分公務(wù)用車運行費用。3.通過各類培訓(xùn)班、科研項目變相轉(zhuǎn)移部分應(yīng)當(dāng)屬于“三公經(jīng)費”范疇的支出。4.通過虛假的經(jīng)濟事項或票據(jù)隱匿部分屬于公務(wù)接待的支出，最常見的有購買電子產(chǎn)品作為禮品、購買消費儲值卡換開為“辦公用品”發(fā)票等等。此外，部分高校還通過下屬科研院所、經(jīng)濟實體等關(guān)聯(lián)單位轉(zhuǎn)移支付“三公經(jīng)費”支出，這一類的行為往往更加隱秘，難以被發(fā)現(xiàn)并歸集到“三公經(jīng)費”支出之中。由此我們不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段高校“三公經(jīng)費”的公開，僅僅是對已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)支出的分類匯總統(tǒng)計，只能片面的反映高?！叭?jīng)費”的真實情況，缺乏從預(yù)算到核算、決算、公開、監(jiān)督這一過程性的管理，“三公經(jīng)費”公開的質(zhì)量和可信度都不高。

二、推進高校財務(wù)精細化管理，有效監(jiān)管和控制“三公經(jīng)費”

（一）做好預(yù)算編制精細化，從源頭控制“三公經(jīng)費”。

預(yù)算編制是高校各項財務(wù)管理工作的出發(fā)點，也是控制“三公經(jīng)費”的第一道關(guān)口。目前，大多數(shù)高校在預(yù)算編制過程中，往往采用“經(jīng)驗主義”，通常在以前年度預(yù)算數(shù)和決算數(shù)的基礎(chǔ)上簡單加加減減，帶有很多主觀性，缺乏對各項預(yù)算支出進行科學(xué)的合理化測算。筆者認為，高校首先應(yīng)當(dāng)將“三公經(jīng)費”從基本支出預(yù)算中分離出來，按照項目支出編制預(yù)算。這一點包含兩個層面：第一是部門預(yù)算中將“三公經(jīng)費”單獨預(yù)算，目前各高校已經(jīng)基本實現(xiàn)；第二是將校內(nèi)預(yù)算與部門預(yù)算接軌，也單獨安排因公出國（境）、公務(wù)用車購置與運行、公務(wù)接待等三項支出，杜絕“兩張皮”的預(yù)算。其次高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)學(xué)校發(fā)展的工作計劃和切實需要，在遵守國家相關(guān)法律法規(guī)的前提下，對三項支出精細化測算。例如：因公出國（境）費用，可以根據(jù)因公出國（境）團數(shù)和人數(shù)詳細測算出國（境）交通費、住宿費、伙食補助費、簽證費、其他雜費等；公務(wù)用車購置及運行費用，應(yīng)當(dāng)分別測算車輛購置及運行兩部分費用，其中運行費可根據(jù)公務(wù)用車數(shù)量測算車輛保險費，根據(jù)行駛里程歷史數(shù)據(jù)測算燃料費及安全獎勵費，根據(jù)車輛年限測算維修費等等；公務(wù)接待費用應(yīng)當(dāng)參照國務(wù)院頒布的《黨政機關(guān)國內(nèi)公務(wù)接待管理規(guī)定》，結(jié)合當(dāng)?shù)匚飪r水平，根據(jù)預(yù)計的公務(wù)接待的次數(shù)人數(shù)，合理進行測算?？傊?，高校“三公經(jīng)費”從預(yù)算的環(huán)節(jié)開始就應(yīng)當(dāng)做到有理有據(jù)，有賬可查。

（二）做好內(nèi)部控制精細化，從制度上約束“三公經(jīng)費”。

建立完善的內(nèi)控制度是降低“三公經(jīng)費”支出的重要措施和有效途徑。高校應(yīng)當(dāng)制定約束“三公”行為的相關(guān)制度，明確相應(yīng)職能部門的管理權(quán)限，履行嚴格的審批程序，建立預(yù)警制度，完善監(jiān)督機制。例如：對于因公出國（境）行為，經(jīng)過學(xué)校決策機構(gòu)審批同意后，由外事部門對外出事項與任務(wù)、外出人員、目的地、外出天數(shù)、經(jīng)費預(yù)算等信息進行校內(nèi)公示，事后再對每次出國（境）發(fā)生的所有支出明細進行公開，據(jù)此比較是否有超預(yù)算范圍的支出發(fā)生；對于公務(wù)用車，應(yīng)當(dāng)由相關(guān)職能部門扎口審批，對用車事由、用車時間數(shù)量、行駛里程等信息做好備案登記，防止未經(jīng)審批用車、超審批范圍用車甚至公車私用等行為；對于公務(wù)接待，也應(yīng)當(dāng)由相關(guān)職能部門扎口管理，避免未報批接待、超標(biāo)準(zhǔn)接待等違規(guī)行為。此外，對于三項經(jīng)費的支出，財務(wù)部門可以建立預(yù)算執(zhí)行預(yù)警制度，當(dāng)支出總額度達到預(yù)算額度一定比例時，應(yīng)當(dāng)提醒學(xué)校管理部門和決策機構(gòu)。

（三）做好會計核算精細化，準(zhǔn)確歸集“三公經(jīng)費”。

筆者前述已經(jīng)提到，現(xiàn)階段高?！叭?jīng)費”的公開僅僅是一個事后反饋，是對已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)支出的匯總統(tǒng)計，帶有很大的主觀性和彈性空間。高校財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)在進一步明確“三公經(jīng)費”內(nèi)涵的基礎(chǔ)上做好核算過程化管理。首先，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)系統(tǒng)中按照政府收支分類科目明細設(shè)置因公出國（境）費用、公務(wù)用車購置、公務(wù)用車運行維護費、公務(wù)接待費等四個二級明細科目，實現(xiàn)和預(yù)算的無縫對接。其次，財務(wù)人員核算時應(yīng)當(dāng)仔細甄別，避免將與教學(xué)科研等活動相關(guān)的支出歸集到“三公”支出，人為擴大“三公經(jīng)費”。具體實務(wù)操作中應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下經(jīng)濟事項：將各類學(xué)術(shù)會議、評獎比賽中的工作餐歸集到公務(wù)接待費用；將教師學(xué)生參加生產(chǎn)實習(xí)、社會實踐等活動教學(xué)用車費用歸集到公務(wù)用車運行費；將出差過程中發(fā)生的伙食補貼標(biāo)準(zhǔn)限額下的餐費歸集到公務(wù)接待費；將按照教學(xué)計劃安排的教師學(xué)生出國交流的費用歸集到公務(wù)出國境費用等等。最后，財務(wù)部門在核算過程中應(yīng)當(dāng)仔細審核“三公經(jīng)費”支出的審批權(quán)限和支出明細，杜絕缺審批程序、超預(yù)算超標(biāo)準(zhǔn)的“三公”支出從財務(wù)報銷付款；同時應(yīng)當(dāng)強調(diào)預(yù)算執(zhí)行的剛性原則，嚴禁在會計科目中相互調(diào)劑，嚴禁在其他預(yù)算經(jīng)費中列支“三公”支出，變相隱匿“三公經(jīng)費”。

（四）做好信息管理精細化，及時監(jiān)督“三公經(jīng)費”。

首先，高校應(yīng)當(dāng)盡快推行公務(wù)卡結(jié)算，實現(xiàn)支付信息的電子化，有利于財政部門將公務(wù)支出信息統(tǒng)一納入財政動態(tài)監(jiān)控的范圍。其次，有條件的高?？梢岳眯?nèi)財務(wù)信息管理平臺，授權(quán)校內(nèi)相關(guān)機構(gòu)部門，例如審計處、監(jiān)察處等，或者相關(guān)人員，例如學(xué)校紀(jì)委委員，工會代表、教代會代表等實時查詢“三公經(jīng)費”支出的權(quán)限，做到真正的動態(tài)監(jiān)控，也能有效遏制“三公”支出。

三、結(jié)束語

篇4

1.1存在的問題

1.1.1預(yù)算編制不合理一方面，在科研項目進行申報的時候，大部分高校只注重技術(shù)，預(yù)算書隨意撰寫，甚至出現(xiàn)由學(xué)生撰寫的現(xiàn)象。高校對經(jīng)費的管理不夠重視，對課題研究經(jīng)費的總體支出狀況分析不夠客觀，預(yù)算編制不具備合理性、規(guī)范性和科學(xué)性。另一方面，對科研預(yù)算的審核也易出現(xiàn)問題，科研管理部門和財務(wù)部門對預(yù)算的審核不夠嚴格，在立項后，經(jīng)費使用很難按預(yù)定計劃執(zhí)行。

1.1.2科研經(jīng)費到賬時間周期長經(jīng)費到達高校需要經(jīng)過科研部門確認下發(fā)，到賬后需要財務(wù)管理部門進行相關(guān)信息的確認、經(jīng)費分配使用等一系列步驟。在這個過程中缺乏快速、有效、科學(xué)的方法，常常出現(xiàn)下?lián)軠?、?jīng)費與科研項目不對應(yīng)、轉(zhuǎn)撥不及時、變相截留科研經(jīng)費等現(xiàn)象。

1.1.2經(jīng)費支出不合理理論上，科研經(jīng)費在報銷、支出上均由財務(wù)部門統(tǒng)一管理，應(yīng)該具有合理性。但在實際的工作中，由于種種原因，財務(wù)部門不能準(zhǔn)確地掌握科研項目的預(yù)算信息，從而導(dǎo)致核實支出時發(fā)生與預(yù)算不一致的現(xiàn)象。另外，有的科研人員對經(jīng)費的管理經(jīng)驗尚淺，不能按照規(guī)定辦理業(yè)務(wù)，加大了科研經(jīng)費在執(zhí)行時與預(yù)算的誤差，影響了科研項目的整體績效和競爭力。

1.2解決對策

1.2.1統(tǒng)一管理方法在科研經(jīng)費的管理上需要不斷完善管理制度，力求建立科學(xué)、合理的經(jīng)費管理體制，在各個部門之間建立統(tǒng)一的目標(biāo)，使所有人朝著一個目標(biāo)努力。高校科研經(jīng)費的管理是一個長期的過程，經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)算與實際情況相背離的情況，這就要求相關(guān)單位及時了解科研項目最新發(fā)展的信息，自主合理地對高校經(jīng)費進行調(diào)整。建立全過程、全員參與、全方位監(jiān)控的網(wǎng)絡(luò)化科研經(jīng)費質(zhì)量管理體系，實現(xiàn)高?？蒲薪?jīng)費從預(yù)算、核算、使用到經(jīng)費結(jié)算的全方位管理、全程管理。

1.2.2引入第三方預(yù)算機制科學(xué)研究具有不確定性，導(dǎo)致在預(yù)算的初期很難估計具體的經(jīng)費數(shù)，怎樣減少經(jīng)費預(yù)算與實際的偏差，成為了預(yù)算環(huán)節(jié)普遍關(guān)注的問題。傳統(tǒng)的方法是彈性經(jīng)費預(yù)算，即申報合理的經(jīng)費范圍，只要經(jīng)費的實際使用數(shù)量在此范圍內(nèi)即可，但是，隨著科研方式的不斷變化，單純的方法已經(jīng)不能滿足需求，所以需要將第三方機制引進來，由第三方站在局外人的立場上對申報的項目經(jīng)費進行評估，提高預(yù)算的客觀性與合理性，使經(jīng)費預(yù)算管理更具靈活性。

1.2.3信息化管理建立高?？蒲薪?jīng)費信息共享平臺，完善信息化績效管理機制，依托網(wǎng)絡(luò)信息平臺，提高資金的使用效率，避免出現(xiàn)隨意支出的現(xiàn)象。將科研經(jīng)費管理的重點由結(jié)果轉(zhuǎn)向過程，在管理的過程中相互協(xié)調(diào)溝通，解決信息不對稱給工作帶來的問題，形成相應(yīng)的監(jiān)督機制，為科研經(jīng)費績效評估提供基本的參考數(shù)據(jù)。隨著網(wǎng)絡(luò)時代的發(fā)展，信息化管理已成為可能，CNKI科研管理系統(tǒng)V2．0版是一款為高校、科研院所提供科研管理信息化解決方案一站式服務(wù)的全新軟件，可以有效地實現(xiàn)績效管理的目標(biāo)。

1.2.4績效管理經(jīng)費管理制度的缺失使財務(wù)部門偏重于收支管理，科研管理部門偏重于對科研項目的鼓勵，兩者容易出現(xiàn)失衡的情況，沒有統(tǒng)一的全局性目標(biāo)，同時內(nèi)部審計部門也沒有對科研項目的績效進行總體的考核，使得高?？蒲薪?jīng)費在管理上問題重重。使用績效管理可以有效地解決這一難題，落實經(jīng)濟責(zé)任，提高管理效率，使高校科研經(jīng)費的管理更加靈活、規(guī)范。

1.2.5管理針對性要根據(jù)不同性質(zhì)的科研項目進行不同的管理，實行切實有效的管理方法，建立包括學(xué)校法人、院系、項目負責(zé)人在內(nèi)的責(zé)任主體體系，明確績效管理的目標(biāo)，完善績效考核體制。

2信息化管理平臺詳情

信息化績效管理在科研項目中的應(yīng)用越來越普遍，這一管理方法因自身存在的優(yōu)點，得到了各高校的關(guān)注。

2.1信息化管理平臺結(jié)構(gòu)運行表從信息化管理平臺結(jié)構(gòu)的運行表中可以看出，科研管理平臺和財務(wù)管理平系得更加緊密，有助于實現(xiàn)績效管理的目標(biāo)。

2.2信息化管理平臺經(jīng)費管理

2.2.1預(yù)算管理在科研項目申報的過程中，通過信息化平臺進行管理可以使預(yù)算編制和預(yù)算審核有機結(jié)合，真正實現(xiàn)了預(yù)算管理的科學(xué)、合理和真實。特別是在縱向上應(yīng)該在項目允許的范圍和計價標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，根據(jù)課題的實際需要進行科學(xué)的預(yù)算管理。

2.2.2下?lián)芙?jīng)費管理高校科研經(jīng)費信息化績效管理平臺可以實現(xiàn)科研項目相關(guān)信息的共享。通過信息平臺，高?？梢约皶r了解科研項目的進賬信息，對資金進行及時申領(lǐng)，方便科研部門根據(jù)信息的具體情況對申領(lǐng)、到賬、合同進行統(tǒng)一分配和管理。在合同簽訂后統(tǒng)一下發(fā)、轉(zhuǎn)撥，財務(wù)部門也可以根據(jù)科研經(jīng)費的具體情況統(tǒng)一為科研部門提供票務(wù)服務(wù)，加快了經(jīng)費下?lián)艿乃俣?，縮短了管理的周期，提高了經(jīng)費分配管理的科學(xué)性、及時性和準(zhǔn)確性，大大地提高了經(jīng)費管理的效率。

2.2.3經(jīng)費支出管理管理平臺可以及時準(zhǔn)確地提供科研項目的賬面明細，方便掌控。在科研項目建立之后需要將相關(guān)的信息錄入信息管理平臺，在項目報銷時，管理平臺可以快速、準(zhǔn)確地根據(jù)預(yù)算數(shù)據(jù)對資金適用范圍進行嚴格控制，實現(xiàn)經(jīng)費使用科技化，在重大技術(shù)和研究內(nèi)容調(diào)整上可以更加及時、動態(tài)、準(zhǔn)確地反饋科研經(jīng)費的使用狀況，使各項目的支出等信息更為透明，管理更加高效便捷。

2.2.4結(jié)題、決算管理科研人員可以通過管理平臺，按照財務(wù)明細，進行嚴格的經(jīng)費決算，財務(wù)管理部門進行審批，可以提高經(jīng)費使用的真實性和準(zhǔn)確性，減少經(jīng)費流失情況的出現(xiàn)。例如：有些高校存在科研項目結(jié)束后依然長期掛賬的現(xiàn)象，信息化績效管理可以有效地避免這類情況的發(fā)生。

2.2.5信息化管理與績效管理的關(guān)系信息化管理是實現(xiàn)績效管理的必要手段，績效管理是信息化管理的最終目標(biāo)，二者相輔相成，缺一不可。

3結(jié)語

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（一）“三公經(jīng)費”公開有助于加快信息體系建設(shè)的步伐

高校財務(wù)管理目前基本實現(xiàn)了計算機網(wǎng)絡(luò)化管理，制度公開、數(shù)據(jù)錄入、業(yè)務(wù)來往等，都可以借助計算機手段實施。相對于手段運用，信息體系建設(shè)還有很大不足：一是表現(xiàn)在財務(wù)信息公開的內(nèi)容、范圍、程序等不夠健全，如何細化管理信息還需要提升；二是信息反饋和監(jiān)督體系不健全，有條文，缺少互動、解釋、引導(dǎo)等手段，不利于監(jiān)督體系構(gòu)建，財務(wù)管理信息的公信度有待提高；三是高校內(nèi)部財務(wù)信息管理系統(tǒng)需要完善，如學(xué)校與二級學(xué)院、科研單位的財務(wù)管理。“三公經(jīng)費”公開落到實處，對學(xué)校財務(wù)管理體系建設(shè)提出了更高要求，高校財務(wù)信息體系要著眼細、實、快、準(zhǔn)，才能適應(yīng)“三公經(jīng)費”公開的更快發(fā)展要求。

（二）“三公經(jīng)費”公開有助于降低或減少行政運行成本

國務(wù)院頒布實施《機關(guān)事務(wù)管理條例》第33條規(guī)定：政府各部門應(yīng)當(dāng)執(zhí)行有關(guān)因公出國(境)的規(guī)定，對本部門工作人員因公出國(境)的事由、內(nèi)容、必要性和日程安排進行審查，控制因公出國(境)團組和人員數(shù)量、在國(境)外停留時間，不得安排與本部門業(yè)務(wù)工作無關(guān)的考察和培訓(xùn)。“三公經(jīng)費”公開，定點、定項目、定人員、定費用，高校財務(wù)管理能夠“有法可依”，減少資金運用中的盲目、虛報、欺詐等行為，增強透明度，利于監(jiān)督，這就可以最大限度地管理好資金運用，降低了行政運營成本。

（三）“三公經(jīng)費”公開有助于優(yōu)化財務(wù)管理結(jié)構(gòu)

從組織管理角度而言，目前高校財務(wù)管理結(jié)構(gòu)存在兩大缺陷。一是現(xiàn)存預(yù)算管理體制是以條塊分割為主要形式，雖然是剛性管理，但由于財務(wù)管理在安排預(yù)算時，特別是對二級獨立核算單位實行一次性支付，難以正確反映資金的使用情況，在確保信息的客觀性和準(zhǔn)確性上有一定的困難，特別容易虛增“三公經(jīng)費”的支出。二是核算與預(yù)算、決算的脫節(jié)，核算部門作用沒有發(fā)揮應(yīng)有的審查、核對、監(jiān)督作用，部門的功能削減，容易導(dǎo)致財務(wù)信息整體失真，即使財務(wù)信息公開也會出現(xiàn)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。“三公經(jīng)費”公開要求財務(wù)管理結(jié)構(gòu)進一步優(yōu)化，要確保核算與預(yù)算、決算環(huán)環(huán)相扣、高度負責(zé)、落實到位。

二、“三公經(jīng)費”公開在財務(wù)管理中應(yīng)適度關(guān)注高校特殊性

“三公經(jīng)費”公開是立足規(guī)范、有效、節(jié)約、提高管理公信力的有力之舉。對于財務(wù)管理而言是“以公開促管理，以公開增效益”。過猶不及，在推進“三公經(jīng)費”公開時，有必要深入了解高校工作的特殊性，實事求是，以彰顯財務(wù)管理工作的服務(wù)功能，體現(xiàn)以人為本的工作理念。

（一）當(dāng)前高校依然是行政化管理，“三公經(jīng)費”公開需要加強經(jīng)費甄別

我國的高校目前都是有一定行政級別，校內(nèi)也是按行政級別進行管理。去行政化，教授治校，增強高校的自成為近期高校改革的熱點。從人員類別看，學(xué)校主要形成兩大類：教師和行政人員。但不少行政干部身兼兩職，即是領(lǐng)導(dǎo)干部又是教授，在“三公經(jīng)費”使用上有很大游離空間，甚至自己監(jiān)管，直接挑戰(zhàn)財務(wù)監(jiān)督機制，造成“三公經(jīng)費”高居不下。同時，由于高校的教育特殊性，因公出國（境）費用比較多，但大多用于學(xué)術(shù)交流、師資培養(yǎng)、學(xué)生交流等項目，這是提升學(xué)校辦學(xué)水平和實力的必由之路，它與公款出國（境）旅游不一樣，在“三公經(jīng)費”公開、加強財務(wù)管理時需要與上級管理部門溝通，給予適度的照顧。

（二）高校是培養(yǎng)學(xué)生的場所，“三公經(jīng)費”公開在涉及學(xué)生活動時應(yīng)加強區(qū)別

目前高校規(guī)模發(fā)展很快，不少學(xué)校有兩個或兩個以上校區(qū)，學(xué)生往來于不同校區(qū)做實驗、上課等日常交通，學(xué)生畢業(yè)設(shè)計，下場實習(xí)等教學(xué)實踐環(huán)節(jié)，在運行管理上，一般學(xué)校采取自行承擔(dān)，沒有實行外包。這些費用應(yīng)該是高校正常的教學(xué)業(yè)務(wù)費用，與“三公經(jīng)費”中的公務(wù)用車有本質(zhì)區(qū)別，但在會計核算和相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計時將其覆蓋在內(nèi)，導(dǎo)致高校公車費用巨大。財務(wù)管理顯然需要高度重視，加以區(qū)別，要真實反映“三公經(jīng)費”支出情況。

三、財務(wù)管理要創(chuàng)新思路應(yīng)對“三公經(jīng)費”公開要求

（一）完善財務(wù)信息公開機制，強化互動、反饋工作

財務(wù)管理工作要適應(yīng)“三公經(jīng)費”公開要求，首先要在目前信息公開基礎(chǔ)上，進一步完善相關(guān)機制。一是進一步完善領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)。“三公經(jīng)費”公開是國家推進改革的重要舉措，學(xué)校各部門應(yīng)當(dāng)有高度的政治自覺性，響應(yīng)國家要求，推進這項工作的深入開展。在校級層面要設(shè)立學(xué)校財務(wù)信息領(lǐng)導(dǎo)小組，相應(yīng)部門和二級學(xué)院要設(shè)立財務(wù)信息管理委員會，組織機構(gòu)不僅有領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)管理者，還應(yīng)吸收教師參與，提升信息公開的公信力。二是在財務(wù)信息允許范圍內(nèi)，最大限度地公開學(xué)校“三公經(jīng)費”管理內(nèi)容，要明確相關(guān)財務(wù)管理的程序，同時對有限公布的信息要設(shè)置密碼，保證信息的私密性。三是研究互動、反饋機制。“三公經(jīng)費”公開是一個上下互動、監(jiān)督落實的過程。財務(wù)部門不僅做好執(zhí)行工作，還要做好解釋工作，甚至做好上傳工作，保證信息公開和解惑的渠道暢通。

（二）強化校級財務(wù)管理，精簡部門財務(wù)人員，確保“三公經(jīng)費”公開的權(quán)威性

由于高校規(guī)模大，機構(gòu)、組織多，往往部門內(nèi)部也設(shè)立負責(zé)部門財務(wù)的崗位或人員，一方面增加了人員開支，更重要是形成部門利益，甚至是私設(shè)小金庫現(xiàn)象，不利于財務(wù)統(tǒng)一管理，削弱“三公經(jīng)費”公開權(quán)威性。因此，要盡量減少涉及財務(wù)崗位的部門。“三公經(jīng)費”使用最終解釋權(quán)在校級財務(wù)管理部門或?qū)W校信息公開領(lǐng)導(dǎo)小組。

（三）完善會計核算體系，全面、準(zhǔn)確反映“三公經(jīng)費”情況

如上所述，高校在“三公經(jīng)費”支出中有自身特點，因此在全面理解“三公經(jīng)費”內(nèi)涵基礎(chǔ)上，征得上級財政主管部門的同意，完善學(xué)校“三公經(jīng)費”核算體系。一是可以單獨設(shè)置“三公經(jīng)費”相關(guān)明細科目，如特別針對高校出國問題可加以區(qū)別，設(shè)置“學(xué)術(shù)交流類”、“學(xué)生交流類”、“教師培訓(xùn)類”等。二是重視項目核算。由于高校具有研究，科研項目經(jīng)費比重大，科研經(jīng)費中涉及“三公經(jīng)費”也很多，需要高度重視。三是建立“三公經(jīng)費”支出預(yù)警機制，對相關(guān)部門“三公經(jīng)費”要定期反饋信息，使資金使用更有效。

（四）加強審計，加強監(jiān)督問責(zé)，保證“三公經(jīng)費”公開落實到位

加強“三公經(jīng)費”使用管理，一方面通過透明、公開機制加強監(jiān)管，更重要是需要專業(yè)的監(jiān)管部門長效監(jiān)管。學(xué)校審計、監(jiān)察部門在新形勢下必須發(fā)揮積極作用，要自覺監(jiān)管經(jīng)費使用的全過程，一方面要督促財務(wù)部門使用好“三公經(jīng)費”，另一方面要幫助財務(wù)部門查缺補漏，完善制度、機制上的不足，共同努力完成“三公經(jīng)費”公開的目標(biāo)。

四、結(jié)語

篇6

（一）存在的問題。我國針對消防經(jīng)費預(yù)算出臺了一系列的規(guī)章條例，但是這些規(guī)章條例在實際工作中并沒有得到很好的貫徹執(zhí)行，究其原因，一是這些法律法規(guī)可操作性不強，在經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行過程中無法對行為主體進行約束，失去了權(quán)威性和嚴肅性。二是消防部隊預(yù)算法規(guī)意識不強，隨意調(diào)整預(yù)算的情況時有發(fā)生。三是預(yù)算基礎(chǔ)工作不穩(wěn)定。一些單位會計核算不規(guī)范，提供的相關(guān)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確；部分單位重視支出，不重視收入，資金的安全性上存在漏洞。上述問題的存在，導(dǎo)致預(yù)算編制和執(zhí)行存在薄弱環(huán)節(jié)，具體表現(xiàn)在：一是預(yù)算的編制內(nèi)容不完整。如一些單位沒有將上年度的超額經(jīng)費納入下一年度經(jīng)費預(yù)算，將當(dāng)年的部分收入隱藏起來，未列入下一個年度預(yù)算中；還有一些單位列入預(yù)算的項目不全，預(yù)算安排也不夠具體，沒有針對性的文字說明，更有預(yù)算出現(xiàn)赤字的現(xiàn)象。二是預(yù)算執(zhí)行過程不規(guī)范。有些單位在預(yù)算編制中沒有聽取業(yè)務(wù)部門的意見，財務(wù)部門自己說得算，造成經(jīng)費預(yù)算與執(zhí)行不統(tǒng)一。當(dāng)預(yù)算經(jīng)費無法滿足需要時，可以不經(jīng)過任何審批手續(xù)，隨意調(diào)整經(jīng)費，對年終超預(yù)算情況不正常上報，預(yù)算管理工作缺乏嚴肅性，隨意性大。三是預(yù)算安排不合理，存在浪費現(xiàn)象。四是預(yù)算執(zhí)行存在脫節(jié)的現(xiàn)象。

（二）問題的原因。從主觀上分析，一是不少領(lǐng)導(dǎo)思想上對預(yù)算管理工作不重視，對預(yù)算管理工作的重要性認識不夠，造成財務(wù)人員對經(jīng)費預(yù)算管理工作的宣傳不到位，同時，在預(yù)算執(zhí)行中也缺乏制度措施約束財務(wù)人員的行為。二是受財務(wù)人員自身專業(yè)能力和專業(yè)水平的限制，預(yù)算編制粗糙。從客觀上分析，首先，人員職責(zé)不清，不少單位的預(yù)算編制與審核為同一個人；其次，預(yù)算經(jīng)費審批嚴謹性不夠，監(jiān)督把關(guān)不嚴；再次，缺乏切實可行的獎懲制度。

二、加強經(jīng)費預(yù)算管理的對策

（一）加強預(yù)算機制建設(shè)。

1.首先，要增強對預(yù)算重要性的認識，做好事前有效控制。結(jié)合消防部隊實際，預(yù)算編制要做到四摸與四看。所謂四摸，就是一要摸清今年的工作重心是什么，有哪些工作任務(wù)，領(lǐng)導(dǎo)對工作的想法；二要摸清明年對經(jīng)費的調(diào)整變化情況；三要摸清每年經(jīng)費使用情況與市場有什么變化；四要摸清各個單位對預(yù)算安排是否有意見。四看，即一看預(yù)算收入是否符合規(guī)定，編報收入是否真實；二看預(yù)算支出是否符合相關(guān)規(guī)定與標(biāo)準(zhǔn)；三看預(yù)算安排的重要項目有沒有進行論證；四看單位每年預(yù)算的結(jié)余情況，對預(yù)算報表把好質(zhì)量關(guān)。

2.強化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督工作。對經(jīng)費審批要嚴格把關(guān)控制，對所需報銷的賬目要進行嚴格審查，做到三查五不報。三查，簡單來說就是對開支查看有沒有計劃；對報銷發(fā)票查看是否完整；對手續(xù)查看是否符合規(guī)定。五不報，即不報預(yù)算外的開支，不報超出業(yè)務(wù)范圍的經(jīng)費，不報手續(xù)不全、審批有問題的經(jīng)費，不報不符合財務(wù)制度的經(jīng)費。

3.保持預(yù)算平衡，提升綜合效益。保證預(yù)算平衡，使各項業(yè)務(wù)能夠健康協(xié)調(diào)發(fā)展。對一些合理需要增加的預(yù)算項目進行增加，需要減少預(yù)算的項目合理減少，使預(yù)算結(jié)合實際，提高預(yù)算的合理性與適應(yīng)性；對預(yù)算經(jīng)費管理實行責(zé)任制，分級負責(zé)，同時配合獎懲制度，調(diào)動相關(guān)人員的積極性，提高經(jīng)費使用的綜合效益。

（二）規(guī)范經(jīng)費收支程序和預(yù)算關(guān)系。首先將所有的經(jīng)費納入預(yù)算管理中，每一個項目的預(yù)算經(jīng)費都要在單位整體預(yù)算下，所有經(jīng)費支出都要符合相關(guān)制度與標(biāo)準(zhǔn)，由經(jīng)費預(yù)算管理部門統(tǒng)一進行審核，以減少經(jīng)費分配不合理、不均衡的現(xiàn)象。其次，要不斷擴大集中使用經(jīng)費的范圍，對經(jīng)費的流動要嚴格控制，消除經(jīng)費隨意支出與墊付的現(xiàn)象，并且盡量采用網(wǎng)上銀行結(jié)算。再次嚴格預(yù)算審批過程，對超出預(yù)算確需調(diào)整的，要在規(guī)定的時間內(nèi)向上級匯報審批。最后明確經(jīng)費預(yù)算的目標(biāo)，對由于預(yù)算不夠而借墊款的，特別放置在一類里，在進行年度預(yù)算結(jié)余時應(yīng)要求其一一償還。

（三）細化預(yù)算編制項目，建立科學(xué)管理制度。第一要對財務(wù)人員經(jīng)費預(yù)算編制的方法進行細化，特別是對上一年度的人員工資、福利、退役費、住房補貼等進行細化。第二是對消耗性的開支預(yù)算編制的方法進行細化。第三是對專項經(jīng)費預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)方法進行細化。細化預(yù)算編制需要短中長期各項經(jīng)費預(yù)算計劃的配合，這樣才能夠更加科學(xué)合理有序地安排經(jīng)費，經(jīng)費操作也更加簡便。

（四）編制預(yù)算工作程序要嚴格。每個業(yè)務(wù)部門都要根據(jù)本年度的實際工作情況編制預(yù)算明細表，包括經(jīng)費的使用情況以及需求情況，并在規(guī)定的時間內(nèi)報送相關(guān)部門進行審批。財務(wù)部門對各個業(yè)務(wù)部門上報的經(jīng)費預(yù)算需求進行審批時，不僅要查看經(jīng)費使用是否合理，還要針對未來工作的安排以及財力情況進行衡量，從而使各個部門的預(yù)算達到平衡，審批后要上報到黨委，經(jīng)過討論決策同意后執(zhí)行。另外，在預(yù)算的編制及執(zhí)行過程中，財務(wù)人員要堅持崗位不兼容的原則，預(yù)算的制定與審核要分開，避免使預(yù)算的制定、管理演變?yōu)樾问交?/p>

（五）強化經(jīng)費預(yù)算編制的審計。一是經(jīng)費審計內(nèi)容要完整。審計的內(nèi)容包含預(yù)算編制的內(nèi)容是否合法、有理有據(jù)；預(yù)算制定的標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)是否符合規(guī)定；編制預(yù)算收入的基礎(chǔ)資料是否真實、可靠；預(yù)算支出是否合理、合法。二是審計方法要合理。方法合理要做到四個結(jié)合。第一，預(yù)算制定報表要與實際情況相結(jié)合；第二，經(jīng)費預(yù)算審計要與專業(yè)審計相融合；第三，經(jīng)費預(yù)算制定要與日常審計調(diào)查結(jié)果結(jié)合在一起；第四，檢查問題與探究問題相結(jié)合，這里的檢查問題指，不但要檢查出一些單位在經(jīng)費預(yù)算編制中出現(xiàn)的問題，還要對其進行全方位、客觀的分析研究，有針對性地提出相關(guān)可操作的解決辦法與對策。

三、結(jié)論

篇7

[關(guān)鍵詞]準(zhǔn)備金評估，償付能力，個案準(zhǔn)備金，在途準(zhǔn)備金

自2002年新版《保險法》規(guī)定“保險公司必須聘用經(jīng)保險監(jiān)督機構(gòu)認可的精算專業(yè)人員、建立精算報告制度”之后，中國保監(jiān)會相繼頒布《保險公司非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法(試行)》(以下簡稱《辦法》)和相配套的實施細則。該《辦法》首次提出采用精算方法評估準(zhǔn)備金，并建立非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金制度，其實施對保險公司穩(wěn)健經(jīng)營、監(jiān)管機構(gòu)準(zhǔn)確評估非壽險公司負債、防范承保風(fēng)險、保證充足償付能力有重要的意義。然而該《辦法》在指導(dǎo)公司實踐中，在數(shù)據(jù)質(zhì)量要求、準(zhǔn)備金分類認識、評估方法等方面仍存在一些問題。

一、評估原則

在美國，《財產(chǎn)／意外險賠款和理賠費用準(zhǔn)備金原則的聲明》中提出準(zhǔn)備金評估四原則：1.準(zhǔn)確、可靠的賠款準(zhǔn)備金估計基于合理的假設(shè)和精算方法。2.準(zhǔn)確、可靠的理賠費用準(zhǔn)備金基于合理的假設(shè)和精算方法。3.賠款及理賠費用準(zhǔn)備金具有內(nèi)在不確定性，準(zhǔn)備金估計范圍更為準(zhǔn)確合理。4.在準(zhǔn)確合理的準(zhǔn)備金范圍內(nèi)，最合適的準(zhǔn)備金值既依賴于各估計值出現(xiàn)的相對概率，又依賴于財務(wù)報告目的。

在我國，準(zhǔn)備金管理辦法尚未明確提出評估應(yīng)遵循的原則，但強調(diào)謹慎性原則，如“采用至少兩種方法進行謹慎評估，并根據(jù)評估結(jié)果的最大值確定最佳估計值”。

通過比較可看出，準(zhǔn)備金管理辦法出于監(jiān)管的目的，要求根據(jù)評估結(jié)果最大值確定最佳估計的做法非常謹慎保守，但最大估計值可能遠遠偏離最終實際賠付值，無法真實反映公司實際負債。而在美國實務(wù)中，精算師運用精算方法給出準(zhǔn)備金估計范圍，管理層根據(jù)財務(wù)報告的目的以及各種值出現(xiàn)的相對概率，在評估范周中選擇最佳估計作為公司報告值。美國監(jiān)管會計(SAP)也曾偏好于產(chǎn)生最高負債值的方法，并要求機動車輛責(zé)任險、產(chǎn)品責(zé)任險、醫(yī)療事故責(zé)任險、勞工補償險、信用事故險責(zé)任準(zhǔn)備金必須達到用特定公式得出的最小值(根據(jù)保費的一定比例)，否則提取超額法定準(zhǔn)備金，但最終遭到許多公司反對，認為其不能反映負債真實水平，并于2001年取消了這些規(guī)定。

二、準(zhǔn)備金分類

根據(jù)準(zhǔn)備金管理規(guī)定，非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金分為未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金。其中，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金包括長期責(zé)任準(zhǔn)備金和短期險業(yè)務(wù)的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。未決賠款準(zhǔn)備金包括已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費用準(zhǔn)備金。

在美國，根據(jù)險種類別、保單期限，對長期和短期保單計提未賺保費準(zhǔn)備金?！敦敭a(chǎn)／意外險賠款和理賠費用準(zhǔn)備金原則的聲明》將賠款準(zhǔn)備金分為個案準(zhǔn)備金(或稱已報案未決賠款準(zhǔn)備金)、已報告賠案未來進展準(zhǔn)備金、重立賠案準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報告IBNR準(zhǔn)備金、在途準(zhǔn)備金(或稱已報案未立案準(zhǔn)備金)共五類。已發(fā)生未報告準(zhǔn)備金為純IBNB準(zhǔn)備金，在途準(zhǔn)備金是由于保險人記錄過程消耗時間所導(dǎo)致，實務(wù)中兩者通常無法區(qū)分。聲明中還指出，廣義IBNB準(zhǔn)備金還應(yīng)包括對未決賠案未來進展的資金準(zhǔn)備和重立賠案準(zhǔn)備金(在某些情況下，結(jié)案后支付賠款實際并不重新開案，而是作為已知賠款的未來進展)。

理賠費用發(fā)生于賠案報告和理算、賠付的整個過程，已報告賠案和未報告賠案都包含理賠費用。在美國，理賠費用準(zhǔn)備金應(yīng)與賠款準(zhǔn)備金并列，而不是賠款準(zhǔn)備金的子類。我國卻把理賠費用準(zhǔn)備金當(dāng)作未決賠款準(zhǔn)備金的子類，同已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金并列。

我國理賠費用包括直接理賠費用和間接理賠費用。直接理賠費用包括專家費、律師費、損失檢驗費等發(fā)生于具體賠案的費用，之外費用屬于間接理賠費用。在美國，理賠費用包括可分配和不可分配理賠費用準(zhǔn)備金。1998年之前，關(guān)于獨立理算師的費用，不同公司有不同的界定方式。直到1998年，聯(lián)邦保險監(jiān)督官協(xié)會(NAIC)為了各公司報告的理賠費用一致，規(guī)定直接理賠費用僅指與辯護、訴訟和遏制醫(yī)療成本相關(guān)的費用，所有理算師(內(nèi)部理算師和獨立理算人)費用均被認為是不可分配理賠費用。

三、準(zhǔn)備金評估方法

(一)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金評估方法

根據(jù)準(zhǔn)備金管理辦法，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金評估采用1／24法或者1／365法提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。以前《保險公司財務(wù)制度》規(guī)定的1／2法，要求一年內(nèi)保費收入均勻流人，假定平均起保日在年中，如果保費收入集中于上半年，必然高估未到期負債，低估當(dāng)年利潤，使部分利潤推遲至下一年反映。反之，會導(dǎo)致準(zhǔn)備金提取不足，危及償付能力。相比之下，1／365法假設(shè)條件更為寬松，對現(xiàn)實背離的可能性較低，評估的準(zhǔn)確性較高。

對長期保單未到期責(zé)任準(zhǔn)備金評估，準(zhǔn)備金管理辦法中沒有單獨規(guī)定。根據(jù)比例法原理，主要采用1／365n(n表示保單期限)，是對1／365法的一種擴展。該方法沿用了1／365法“保單期限內(nèi)，風(fēng)險均勻分布”的重要假設(shè)，而這一點對于長期保單通常不滿足，如消費信貸保險風(fēng)險遞減，建筑工程保險風(fēng)險遞增，保證保險風(fēng)險集中程度較高。因此，采用1／365n法不能準(zhǔn)確反映長期保單風(fēng)險分布不均勻的特點。另外，采用日比例法計算的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金不得低于預(yù)期未來賠款與費用扣除相關(guān)投資收入的余額或者評估日假設(shè)所有保單退保的退保金額，否則提取保費不足準(zhǔn)備金。

在美國，未賺保費準(zhǔn)備金按險種類別、保單期限，采用不同的評估方法。短期合同采用1／365法逐單評估，主要由會計部門負責(zé)。長期保單合同，考慮到風(fēng)險分布的不均勻，最初采用78法則或逆78法則。然而在實際中，風(fēng)險的分布不可能服從嚴格的等差遞增或遞減。因此，1995年美國保險監(jiān)督官協(xié)會NAIC規(guī)定了長期保單未賺保費準(zhǔn)備金評估的3個測試規(guī)則，未賺保費準(zhǔn)備金不得低于3個測試的最大值。1997年9月，該規(guī)則被重新修訂并首次要求在1998年財務(wù)報表中，精算聲明必須包含對長期未賺保費準(zhǔn)備金的精算意見。

美國監(jiān)管會計計提長期保費準(zhǔn)備金的財產(chǎn)／意外險包括：職業(yè)責(zé)任險中，涉及被保險人死亡、傷殘和退休而附加延長期保險保障的職業(yè)責(zé)任險；質(zhì)量擔(dān)保保險；其它躉繳保費或固定保費的保險期超過十三個月的保單。但不包含財務(wù)擔(dān)保保險、抵押貸款保證保險及擔(dān)保保險。測試1考慮退保因素，未賺保費準(zhǔn)備金必須足以應(yīng)對退保。測試2估計賠付和費用進展及分布，根據(jù)未來賠付和費用占總賠付和費用的比例乘以簽單保費估計未賺保費準(zhǔn)備金。測試2消除了比例法計算內(nèi)在的“增長懲罰”。如果10%的總賠付和費用發(fā)生在保單簽發(fā)時，那么年末最后一天簽發(fā)的保單，未賺保費準(zhǔn)備金為90%的簽單保費。如果采用日比例法，則將所有的保費都轉(zhuǎn)為未賺保費準(zhǔn)備金。這樣，如果保險人保費增長速度很快，使用監(jiān)管會計規(guī)則，不允許保單獲得成本遞延攤消，盈余會因為保單獲得成本而流失，導(dǎo)致“增長懲罰”。測試3為保費充足性測試，未來期望賠付及理賠費用從發(fā)生折現(xiàn)到評估日的現(xiàn)值扣減未來保費從收取折現(xiàn)到評估日的現(xiàn)值。測試3允許保險人用評估日到賠案及費用發(fā)生日之間的預(yù)計投資收益來沖抵未來賠付支出。由于允許貼現(xiàn)，需要確定風(fēng)險邊際，因而貼現(xiàn)率選取凈投資收益率扣減1.5%和5年期債券收益率中的較小值。測試3實際上忽略了簽單保費(前兩個測試以簽單保費為基礎(chǔ))，完全根據(jù)保單未來風(fēng)險計算期望凈現(xiàn)金的流出。如果保單定價明顯低估，那么未賺保費準(zhǔn)備金可能會超過簽單保費。

比較可看出，我國保險公司數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)還不完善，對于短期保單，并非所有公司都有能力采用1／365法，部分公司采用1／24更符合公司實際。長期保單未到期責(zé)任準(zhǔn)備，簡單比例法(1／365n法)同美國監(jiān)管會計3個測試相比，準(zhǔn)確和謹慎程度還有所差距，主要體現(xiàn)為：1.不能準(zhǔn)確反映長期保單損失不均勻分布的特點。2.我國公司處于快速增長階段，會帶來“增長懲罰”。3.對于償付能力存在問題的公司，更容易通過低價銷售保單“圈錢”來掩飾公司的流動性壓力，此時未來負債可能會高于簽單保費，而根據(jù)我國保費不足測試，未賺保費永遠低于簽單保費，從而無法真實反映公司的實際償付能力。

(二)未決賠款準(zhǔn)備金評估方法

已報告賠案的理賠涉及到案件受理、現(xiàn)場勘查、責(zé)任審核理賠、殘值和追償款收入估計。在我國，已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金主要采用逐案估計和案均賠款法。在美國，已報案未決賠款準(zhǔn)備金是由理賠人員的負責(zé)，由理賠部門完成，采用的方法主要有逐案評估、公式法或平均賠付成本系統(tǒng)。

長期以來，我國財產(chǎn)險公司精算沒有得到重視，財產(chǎn)保險主要為短尾業(yè)務(wù)，IBNB準(zhǔn)備金比重相對較小，采用不高于當(dāng)年實際賠款4%提取，強調(diào)已報案未決賠款準(zhǔn)備金的準(zhǔn)確性。但隨著職業(yè)責(zé)任險、醫(yī)療事故責(zé)任險、雇主責(zé)任險等長尾險種的開發(fā)，全民保險意識、法律意識增強，已報告賠案最初賠款估計必然無法完全準(zhǔn)確，因此采用逐案評估法、公式法和各種賠付成本系統(tǒng)估計已報告賠案，而將已報案賠款的未來進展歸人廣義IBNR準(zhǔn)備金，強調(diào)已報案未決賠款準(zhǔn)備金的一致性，廣義IBNR準(zhǔn)備金的準(zhǔn)確性，會成為必然趨勢。

對IBNR準(zhǔn)備金估計，準(zhǔn)備金管理規(guī)定，根據(jù)險種風(fēng)險性質(zhì)、分布、經(jīng)驗數(shù)據(jù)等因素，采用鏈梯法、案均賠款法、準(zhǔn)備金進展法和B-F法，至少同時用兩種方法進行謹慎評估。

在美國保險實務(wù)中，準(zhǔn)備金評估方法主要分為三類：損失進展法(包括鏈梯法、案均賠款法、準(zhǔn)備金進展法)、損失率法、兩種方法的綜合(B-F方法和S-B方法)。采用鏈梯法，準(zhǔn)備金評估結(jié)果對流量三角型左下角數(shù)據(jù)極為敏感，進展因子較小的變動就會導(dǎo)致評估結(jié)果巨大的波動。而損失率法過于重視近期賠付經(jīng)驗，忽略賠付進展規(guī)律，很難符合實際。S-B方法(又稱Cape-Cod方法)同B-F方法類似，都綜合運用賠付延遲模式規(guī)律和基于風(fēng)險的期望賠付率，其最大創(chuàng)新之處在于使用歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)來估計最終期望損失率，而不依賴于賠付經(jīng)驗判斷最終損失率。因而在再保險業(yè)務(wù)中，再保險人因缺乏最終損失率，或者當(dāng)定價精算師的期望損失率與實際經(jīng)驗不一致時，該方法更為有效。

(三)理賠費用準(zhǔn)備金

在美國，可分配理賠費用可直接分配到具體賠案，因而可分配理賠費用被分為已報告和IBNR部分，所有對賠款數(shù)據(jù)的分析也同樣適用于直接理賠費用。當(dāng)可分配理賠費用與賠付模式一致時，可分配理賠費用與賠款相加以評估未決賠款準(zhǔn)備金，否則單獨評估可分配理賠費用準(zhǔn)備金。不可分配理賠費用準(zhǔn)備金評估，目前美國運用最為普遍，最合理的方法是基于操作過程的Johnson方法。

考慮到我國保險公司數(shù)據(jù)庫信息不夠完善，直接理賠費用數(shù)據(jù)嚴重缺失，根本無法采用流量三角形方法進行評估，只能對已報告賠案的理賠費用采取逐案評估法。由于數(shù)據(jù)積累有限，間接理賠費用的數(shù)據(jù)達不到Johnson方法的要求，因而只能采用比率分攤法。

四、考慮因素

準(zhǔn)備金評估過程中需要考慮多種因素，如數(shù)據(jù)質(zhì)量、?！螚l款、外部環(huán)境等。準(zhǔn)備金管理辦法規(guī)定“保險公司提取的各項準(zhǔn)備金不得貼現(xiàn)”，要求在準(zhǔn)備金報告中對數(shù)據(jù)的完備性、準(zhǔn)確性及存在的問題進行說明，但并未對衡量數(shù)據(jù)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)詳細解釋，其他考慮因素都不曾提及。

美國《財產(chǎn)／意外險賠款和理賠費用準(zhǔn)備金原則的聲明》，指出，數(shù)據(jù)的趨勢、承保、理賠處理、數(shù)據(jù)處理過程及法律和社會環(huán)境的變化，對準(zhǔn)確解釋和評價已觀察數(shù)據(jù)，選擇評估方法非常必要。另外，了解保險公司業(yè)務(wù)特征，熟悉保單條款、免賠額、殘值迫償款、保單限額和再保險安排對準(zhǔn)備金評估也很重要。因而在準(zhǔn)備金評估中，精算師需要考慮以下因素：

(一)數(shù)據(jù)因素

在《財產(chǎn)／意外險賠款和理賠費用準(zhǔn)備金原則的聲明》中，對數(shù)據(jù)分類的五個重要日期(事故日、報告日、記錄日、會計日、評估日)、數(shù)據(jù)的組織形式(事故期、報告期、保單期數(shù)據(jù)組織形式)、數(shù)據(jù)的同質(zhì)性和可信性、進行了明確的界定和詳細的說明。數(shù)據(jù)分組需要考慮同質(zhì)性和可信度，按照承保風(fēng)險性質(zhì)、風(fēng)險類別、賠案進展模式等特征進行數(shù)據(jù)細分，可增強同質(zhì)性，提高評估準(zhǔn)確性。但對同質(zhì)性的要求不能過于嚴格，數(shù)據(jù)分的越細，風(fēng)險的同質(zhì)性越強，但同時會導(dǎo)致每一類別數(shù)據(jù)量的減少，從而影響數(shù)據(jù)可信度。因而可信度與同質(zhì)性不能同時兼顧，在進行數(shù)據(jù)組織和整理時，精算人員必須在兩者之間尋找合適的平衡點。

實際操作中，精算師不可能在任何時候都獲得完全準(zhǔn)確、合適、充足的數(shù)據(jù)，因而只能根據(jù)可獲得數(shù)據(jù)進行分析。但在1991年ASOP(精算實務(wù)標(biāo)準(zhǔn))No.9中規(guī)定，“如果精算師清楚所獲得數(shù)據(jù)受限，必須進行披露”。在評估之前，精算師還需要識別可疑的數(shù)據(jù)，確保精算數(shù)據(jù)同其他財務(wù)報表數(shù)據(jù)的一致性。

在1993年ASOPNo.23中對數(shù)據(jù)的選擇、依賴于其他數(shù)據(jù)提供者、數(shù)據(jù)的評論、數(shù)據(jù)的使用、數(shù)據(jù)質(zhì)量的披露等方面給出指引，適用于定價、準(zhǔn)備金和價值評估等領(lǐng)域。其中指出，判斷數(shù)據(jù)充足性，若不足以進行分析，精算師應(yīng)要求獲得充足的數(shù)據(jù)或拒絕任務(wù)；評論內(nèi)外部數(shù)據(jù)是否一致；描述數(shù)據(jù)是否存在缺陷；如果依賴于其他人提供的數(shù)據(jù)，應(yīng)進行披露；精算師應(yīng)考慮目前數(shù)據(jù)與過去數(shù)據(jù)的一致性；任何對數(shù)據(jù)的調(diào)整和修正都必須進行披露。

(二)折現(xiàn)問題

賠款和理賠費用準(zhǔn)備金折現(xiàn)的合適性一直存在爭議。1992年ASOPNo.20指出，在并構(gòu)或轉(zhuǎn)移未到期責(zé)任風(fēng)險時，賠款準(zhǔn)備金會被折現(xiàn)。折現(xiàn)率可根據(jù)市場利率、投資組合收益率選擇，有時會作調(diào)整以反映風(fēng)險、投資費用或稅收。A.SOPNo.9中指出，如果財務(wù)報表采用折現(xiàn)值，精算師需要考慮由于折現(xiàn)帶來的不確定性，并披露現(xiàn)值、折現(xiàn)利率、折現(xiàn)數(shù)額。

(三)報告模式、進展模式。理賠模式

財產(chǎn)保險賠案報告較快，而責(zé)任險賠案報告延遲時間較長。保險人的賠案程序會影響個案準(zhǔn)備金的進展模式，理賠實務(wù)會影響歷史進展模式的一致性。理賠處理較快的財產(chǎn)險，賠案準(zhǔn)備金估計不確定性較小。相反，理賠處理較慢的人身傷害責(zé)任險賠案，最終賠款通常較大偏離最初估計額，它依賴于傷害類型和損失程度，通常還會涉及司法訴訟過程。

除上述因素外，準(zhǔn)備金評估還需考慮：

1.損失頻數(shù)和強度，相同總賠款可能來自于少數(shù)大賠案或許多小賠案，但前者的準(zhǔn)確性遠遠低于后者。2.保單條件，如保單限額、免賠額(超賠起賠點)、索賠發(fā)生制和累計限額等都會影響評估。3.殘值、追償款和擔(dān)保物，即使在監(jiān)管會計下，也可以從賠款準(zhǔn)備金中扣減。4.再保險計劃改變、凈自留額變化、未滿期責(zé)任轉(zhuǎn)移、結(jié)構(gòu)性賠付都會影響準(zhǔn)備金評估。5.公司運營的改變、新的計算機系統(tǒng)的引入、會計的改變、理賠實務(wù)和承保政策的改變，都會影響損失經(jīng)驗的連續(xù)性、一致性，準(zhǔn)備金的計算應(yīng)反映這些變化的影響。

篇8

【關(guān)鍵詞】高?？蒲薪?jīng)費;科研體制改革;科研資金管理

引言

伴隨高?？蒲薪?jīng)費活動的活躍，作為科研活動支柱的科研經(jīng)費也呈大幅上升趨勢，科研經(jīng)費來源日趨多元化，并且已成為高校資金的重要組成部分。一些高校的科研資金占學(xué)校資金的總量已經(jīng)超過了30%，科研經(jīng)費管理成為學(xué)校財務(wù)管理的重要組成部分。

一、目前高校科研經(jīng)費使用上存在的問題

1、科研經(jīng)費來源的多層化、多元化帶來管理與成本核算的復(fù)雜性

科研體制改革和科研資金管理制度的不斷變化，使高?？蒲泄ぷ饔谏鐣鹘缈萍己献鞯穆?lián)系逐步加強，科研經(jīng)費來源渠道亦呈多樣化，既有來自于教育主管部門和各行各業(yè)主管部門下?lián)艿目v向科研經(jīng)費，也有來自于社會其他部門的橫向科研經(jīng)費。而且有橫向聯(lián)合和合作科研、科技咨詢、科技成果轉(zhuǎn)讓等渠道獲得的橫向科研經(jīng)費占高校整個科研經(jīng)費的比重日益增大。由于科研合作項目不同，資金來源渠道不同，對資金的管理與成本核算的要求也不同。這樣，高校科研經(jīng)費來源也就出現(xiàn)了縱向?qū)I(yè)化、橫向多元化的新格局。

2、管理體制不順，項目管理與成本管理脫節(jié)

長期以來，由于科研人員和管理人員對科研經(jīng)費的管理都不夠重視，管理觀念和方法基本上還是沿用粗放管理方式，導(dǎo)致項目管理與成本管理脫節(jié)。科研立項后，科研管理人員不跟蹤經(jīng)費使用，無法掌握經(jīng)費使用的合理性及使用效益;財務(wù)管理人員不了解科研項目的進展情況，對年度內(nèi)項目及經(jīng)費的使用情況心中有數(shù);科研人員往往注重考慮技術(shù)和學(xué)術(shù)問題多，較少考慮經(jīng)濟效益。

3、科研經(jīng)費開支增大與浪費嚴重并存

近年來，隨著物價的上漲以及差旅費補助標(biāo)準(zhǔn)的提高，在很大程度上增加了科研經(jīng)費的開支強度。加之項目批準(zhǔn)經(jīng)費和申請金額往往相差很大，導(dǎo)致科研經(jīng)費實際支出和原計劃的預(yù)算常常不能一致。在項目經(jīng)費批準(zhǔn)額度偏低的情況下，開支增長本來就給項目順利實施造成了一定影響，而浪費嚴重對有限的項目經(jīng)費來說更是“雪上加霜”。比如，部分儀器設(shè)備的重復(fù)購置，就是一筆很大的浪費。

二、解決高?？蒲薪?jīng)費管理問題的一些思路

1、進一步提高對科研經(jīng)費管理工作重要性的認識

由粗放型向精細型轉(zhuǎn)變勢必對管理層和廣大科研人員的已有觀念帶來極大的挑戰(zhàn)，因此科研經(jīng)費推行精細化管理，首先必須得到校領(lǐng)導(dǎo)的支持，只有當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)們真正認識到精細化管理的必要性，并著手采取相應(yīng)的措施，精細化管理才有實施的可能。其次要解決管理人員及廣大科研人員思想認識上的問題，讓大家認識到推行精細化管理并不是要限制使用經(jīng)費，而是引導(dǎo)規(guī)范科研人員在使用經(jīng)費時，即符合國家科研經(jīng)費管理政策，又有利于科研活動的開展。只有從思想源頭樹立精細化的管理意識，并在實踐中逐步強化精細化管理理念，才能讓精細化管理逐漸成為人們自覺接受的行為。

2、積極推動政策和制度研究，爭取政策對高校的適應(yīng)性.

盡管存在個別高校管理不善的問題，但實際上管理費用計提不合理、結(jié)余過大以及開支隨意性較大等多種問題所反映的卻是更深層次的問題，很多時候人們都將這些問題歸因于預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督問題，但會計政策不配套，核算方式不能滿足課題制的要求，才引發(fā)了高?？蒲薪?jīng)費管理中出現(xiàn)一些高校本身難以解決的共性問題。

（1）制定具體的科研經(jīng)費財務(wù)管理辦法，只有制定專門、具體的科研經(jīng)費財務(wù)管理辦法，才能使財務(wù)人員、科研人員在業(yè)務(wù)實踐中都有章可循、有法可依。高?？蒲薪?jīng)費財務(wù)管理要在堅持國家財經(jīng)法規(guī)的基礎(chǔ)上朝著有利于高?？蒲谐掷m(xù)發(fā)展、充分調(diào)動科研人員的積極性、主動性、創(chuàng)造性方面發(fā)展。

（2）建立科研經(jīng)費的績效評估機制，通過績效評估，加強科研經(jīng)費的管理，提高經(jīng)費的產(chǎn)出和效益，促進科研經(jīng)費增長，提升科研水平?？冃гu估機制要遵循科學(xué)性、整體性、合理性、可操作性原則。

3、加強高?？蒲匈Y產(chǎn)管理

科研資產(chǎn)是指科研活動過程中，各項支出形成的資產(chǎn)及科研活動成果，由于科研資產(chǎn)管理游離于科研經(jīng)費支出與一般資產(chǎn)管理之間，所以往往被忽視。隨著高?？蒲幸?guī)模的增長及科研水平的提高?？蒲匈Y產(chǎn)管理越來越引起人們的重視。

（1）研發(fā)過程形成資產(chǎn)的核算與管理

盡管一般情況下，存在著縱向科研經(jīng)費購買固定資產(chǎn)成為學(xué)校的固定資產(chǎn)，用橫向科研經(jīng)費購買固定資產(chǎn)的權(quán)屬需依據(jù)合同確定的差別，但上述支出（或核算項目）均能引起學(xué)校實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的變化。因此，除加強支出核算與管理外，還應(yīng)加強實物資產(chǎn)的管理與核算，并制定明確的核算制度，減少或避免出現(xiàn)重復(fù)購置、流失等的現(xiàn)象的發(fā)生。

（2）科研成果管理

盡管不同類別科研項目形成的科研成果權(quán)屬不同，但目前高校長期教學(xué)、科研活動成果所形成的資產(chǎn)，特別是以知識產(chǎn)權(quán)為主要內(nèi)容的無形資產(chǎn)，并沒有得到應(yīng)有的重視，在日常會計核算、日常管理上有待加強。高校一般擁有大量發(fā)明、專利、非專利技術(shù)，是非常重要的財富，因此，應(yīng)有專門的管理部門和管理制度對這部分資產(chǎn)進行管理，并在日常核算及會計報告中加以體現(xiàn)。

三、結(jié)束語

高?？蒲薪?jīng)費管理過程中遇到的問題，有些是課題制這一新的科研管理機制與傳統(tǒng)科研管理模式之間的不同所帶來的問題，有些則是高校事業(yè)單位的屬性帶來的問題，還有一些則是不同高校自身的管理問題. 這些問題的出現(xiàn)有其歷史背景，是國家科技工作高速發(fā)展過程中遇到的問題. 結(jié)合國家層面的政策研究和配套改革、高校內(nèi)部管理機制的改進以及課題組微觀管理措施的完善，才能夠有效地化解當(dāng)前高?？蒲薪?jīng)費管理過程中的風(fēng)險，解決實際問題，進一步提高高校科研工作的效率和效益。

參考文獻：

[1]邵莉.對科研經(jīng)費管理政策的幾點建議[J].中國高校科技與產(chǎn)業(yè)化，2010（11）：10―13.