時間：2023-03-25 10:45:02
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇審計(jì)方法論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
研究方法是否適當(dāng)、科學(xué)，直接影響著審計(jì)理論研究的質(zhì)量和效果，是促進(jìn)或制約審計(jì)理論研究水平提高的重要因素。正如巴甫洛夫所說，“初期研究的障礙，乃在于缺乏研究法。無怪乎人們常說，科學(xué)是隨著研究法所獲得的成就而前進(jìn)的。研究法每前進(jìn)一步，我們就更提高一步，隨之在我們面前也就開拓了一個充滿著種種新鮮事物的、更遼闊的前景。因此，我們頭等重要的大事乃是制定研究方法?！遍L期以來，在理論研究水平上，審計(jì)相對落后予會計(jì)及其他相關(guān)學(xué)科，很大程度上也是圍于方法論的落后與不夠豐富。
在按照慣例將研究方法分為規(guī)范法(Normativeapproach)和實(shí)證法(Positiveapproach)兩大類別的基礎(chǔ)上，本文將深入探討規(guī)范法、實(shí)證法在審計(jì)理論研究中的具體運(yùn)用形式，并系統(tǒng)闡述其關(guān)系定位問題。
一、審計(jì)理論研究的規(guī)范法
一直到20世紀(jì)50年代，與論述會計(jì)理論的豐富資料相比，在審計(jì)文獻(xiàn)中，很難找到論述審計(jì)理論的文章或?qū)Ｖ?。莫?R．K．Mauts)和夏拉夫(H．A．Sharaf)合著的《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)(ThephilosophyofAuditing)》(1961年)開拓了審計(jì)理論研究的先河，并為規(guī)范式審計(jì)理論的發(fā)展，做出了開拓性的貢獻(xiàn)。審計(jì)理論研究中所用的規(guī)范法，既有莫茨和夏拉夫的哲學(xué)方法，后來還出現(xiàn)了其他具有普遍指導(dǎo)意義的研究方法，包括歷史研究方法、檔案研究方法、比較研究方法等。
(一)哲學(xué)研究方法
一般而言，一門學(xué)科發(fā)展到一定程度以后，它將開始對自己的目的和本質(zhì)等理論問題提出疑問，并開始尋求哲學(xué)的指導(dǎo)。不容否認(rèn)，第一次從哲學(xué)的高度系統(tǒng)地、科學(xué)地探索審計(jì)理論的，是里程碑式著作《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》。
在審計(jì)理論的研究途徑上，該論著的作者運(yùn)用哲學(xué)中的一些概念和方法，對各種審計(jì)理象。進(jìn)行了全方位的探索。一是理解(comprehension)，即以概括性的眼光對審計(jì)理論作全面的思考：二是展望(Perspective)，即從綜合的、相互聯(lián)系的角度考慮每一個審計(jì)問題；三是洞察(1nsight)，即超越偶然認(rèn)可時慣例或信念去深刻認(rèn)識推論的前提；四是想象(Vision)，即超越時空，預(yù)測審計(jì)理論的前景和目標(biāo)⑧o具體說來，理解這一研究途徑是要在審計(jì)這門學(xué)科中尋求那些較有普遍性的概念，諸如證據(jù)、應(yīng)有的關(guān)注、披露和獨(dú)立性等，對這些具有廣泛適應(yīng)性的概念進(jìn)行研究；展望時需要據(jù)棄那些特殊的理由、超越個人成見和既得利益，對每一個問題都應(yīng)根據(jù)其綜合的重要性和各個方面來考慮，而不應(yīng)僅從一個或幾個有限的角度去考慮；要有所洞察需要在審計(jì)知識領(lǐng)域里避免偏見和提出不科學(xué)的推論，有必要揭示并接受審計(jì)基本假設(shè)作為審計(jì)理論的基礎(chǔ)；發(fā)揮想象時則需要真正擺脫日常問題的困擾并長期致力于發(fā)展審計(jì)知識領(lǐng)域，對本學(xué)科持超然而嚴(yán)肅的態(tài)度，去發(fā)現(xiàn)問題所在并預(yù)見其對未來的影響。
在審計(jì)理論的研究方法上，作者認(rèn)為，哲學(xué)研究的傳統(tǒng)方法——分析方法和估價方法對發(fā)展審計(jì)理論較為有益。在審計(jì)中，存在著客觀事實(shí)和主觀估價這兩個研究課題。對此，需要采用兩種不同的研究方法③。由于審計(jì)判斷取決于通過收集或確定證據(jù)獲得的信賴程度，因而有必要像哲學(xué)研究那樣，對知識和證明理論進(jìn)行研究，使用分析法。但另一方面，審計(jì)職能是在重視道德行為的“榮譽(yù)制度”下實(shí)現(xiàn)的，審計(jì)人員的價值標(biāo)準(zhǔn)起著決定性的作用。對．每次審計(jì)檢查9若無行為規(guī)劃和衡量標(biāo)準(zhǔn)可供借鑒，要保證令人滿意的業(yè)績，就必然依靠審計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任感，這就需要使用估價法?？傊?，審計(jì)的基本性質(zhì)使自己的某些方面適合于使用分析法，而在其他一些方面適合于使用估價法。
從哲學(xué)高度進(jìn)行的審計(jì)理論研究，除了《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》之外，值得一提的還有美國會計(jì)學(xué)會(AAA)出版的《基本審計(jì)概念說明(Astatementofbasicauditingconcepts)》(1972)和尚德爾(C．W．Schandel)編著的《審計(jì)理論——評價、調(diào)查和判斷(Theoryofauditing:evaluation，investigation，andjudgement)》(1978)。作為理論上對莫茨和夏拉夫的響應(yīng)，《基本審計(jì)概念說明》倡導(dǎo)審計(jì)理論要適用于所有的審計(jì)類型，具有全面性和抽象性；而在接受莫茨和夏拉夫的挑戰(zhàn)之后，《審計(jì)理論——評價、調(diào)查和判斷》則力求：“直到審計(jì)中所有有用的概念都得到闡述，并能夠經(jīng)受哲學(xué)性檢查”。
(二)歷史研究方法
會計(jì)史學(xué)家郭道揚(yáng)教授指出，在審計(jì)理論研究中，只有以審計(jì)史學(xué)研究為基礎(chǔ)，也只有對每一理論問題的研究首先從歷史淵源上加以追索，方可揭示理論內(nèi)涵中的本質(zhì)問題，把握這一理論的歷史成因及歷史進(jìn)展，以及正確評價某一理論問題對實(shí)踐的指導(dǎo)作用，這便是任何一個審計(jì)理論問題的研究都必須以歷史研究作為起點(diǎn)的基本原因。審計(jì)表現(xiàn)為一個歷史的延續(xù)發(fā)展過程，為發(fā)揮審計(jì)在現(xiàn)時經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用，既必須研究歷史的繼承性問題，又同時有必要研究歷史的延續(xù)性問題，以最終達(dá)到科學(xué)測試未來審計(jì)世界大趨勢的目的?！妒澜鐚徲?jì)史》(文碩，1996)即是運(yùn)用歷史研究的方法進(jìn)行審計(jì)理論研究的典范。作為第一部世界審計(jì)通史，該書分國家審計(jì)的發(fā)展、民間審計(jì)的發(fā)展、會計(jì)帝國大戰(zhàn)、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展以及專題審計(jì)史共五個部分，展示了審計(jì)演進(jìn)的軌跡。作者從歷史規(guī)律的視角，以追根溯源的科學(xué)態(tài)度，豐富了審計(jì)理論研究方法。
(三)檔案研究方法
審計(jì)不但因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，而且因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。受托責(zé)任作為一種最具綱領(lǐng)性和普遍性的總方式，當(dāng)然只能見之于最基本、最普遍的審計(jì)現(xiàn)象。而不同人士、不同職業(yè)組織往往站在不同的立場上認(rèn)識這些最基本1最普遍的問題，難以直接窺見審計(jì)的本質(zhì)，這就需要我們對紛繁復(fù)雜、觀點(diǎn)角度各異的檔案資料加以研究分析。這種通過對相關(guān)的重要審計(jì)論著和審計(jì)職業(yè)組織公告等文獻(xiàn)檔案進(jìn)行綜述，系統(tǒng)研究審計(jì)理論的方法，可稱為檔案研究方法。王光遠(yuǎn)編著的《管理審計(jì)理論》(1996)即是一例。為“了研究基本的管理審計(jì)問題，他通過檔案查閱了有代表性的會計(jì)審計(jì)學(xué)者及相關(guān)職業(yè)組織為管理審計(jì)基本理論問題的種種認(rèn)識，不僅系統(tǒng)研究了美、英、日等國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的準(zhǔn)則和調(diào)查報(bào)告，美、英、日、澳等國政府審計(jì)署的準(zhǔn)則和其他公告，美、英管理協(xié)會的公告和調(diào)查報(bào)告，管理咨詢服務(wù)公告，納稅實(shí)務(wù)責(zé)任公告，會計(jì)與復(fù)核服務(wù)公告，鑒證準(zhǔn)則公告，還系統(tǒng)研究了馬丁德爾的《對管理的科學(xué)評價》、倫納德的《管理審計(jì)》、利奧·赫伯特的《管理業(yè)績審計(jì)》、格林的《公營部門貨幣價值審計(jì)》、理查德·布朗的《政府業(yè)績審計(jì)》，以及《會計(jì)評倫》、《會計(jì)雜志》。、《會計(jì)、審計(jì)與受托責(zé)任學(xué)刊
》、《財(cái)務(wù)受托責(zé)任與管理學(xué)刊》、《管理審計(jì)學(xué)刊》、《注冊會計(jì)師雜志》等刊物上的相關(guān)論文。然后，在大量掌握檔案資料的基礎(chǔ)上，進(jìn)行分析。、比較和綜合，編著了《管理審計(jì)理論》。該論著使我們很清晰地看清了檔案研究的基本步驟，進(jìn)一步豐富了審計(jì)理論研究的方法論體系。
(四)比較研究方法
自從婁爾行教授開創(chuàng)了國內(nèi)比較會計(jì)研究的先河以來，比較研究方法不僅在我國的會計(jì)理論研究中推廣開來，而且，在審計(jì)理論研究中也開始具有重要的價值和地位。比較審計(jì)理論研究采取的做法是，概括不同主體在審計(jì)理論和實(shí)務(wù)方面的共性和個性，分析其影響因素和發(fā)展趨勢，從中發(fā)現(xiàn)國際慣例，以期改進(jìn)審計(jì)實(shí)務(wù)和提高審計(jì)理論水平。南開大學(xué)蕭英達(dá)、張繼勛·、劉志遠(yuǎn)合著的《國際比較審計(jì)》(2000)是比較審計(jì)研究的代表性著作。作者采用以空間比較為主，與時間比較相結(jié)合的方法，從兩個不同的視角透視了審計(jì)理論和審計(jì)制度。他們主要比較了世界上各主要國家現(xiàn)行審計(jì)制度、審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)之間的異同，同時也對審計(jì)制度發(fā)展變化的歷史做了必要的考察和說明，為建設(shè)和完善我國的審計(jì)制度和審計(jì)準(zhǔn)則提供了可資借鑒的基礎(chǔ)。
二、審計(jì)理論研究的實(shí)證法
實(shí)證理論概念直至20世紀(jì)60年代才出現(xiàn)在會計(jì)文獻(xiàn)中。在此之前，絕大部分會計(jì)文獻(xiàn)都屬于規(guī)范性的，強(qiáng)調(diào)的是如何限定會計(jì)，而不重視以實(shí)證的方式去驗(yàn)證這些限定所依賴的重要假設(shè)。財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)在50年代和60年代的發(fā)展最終導(dǎo)致了這種新理論在會計(jì)上的應(yīng)用，而這些應(yīng)用則促進(jìn)了實(shí)證研究與實(shí)證理論概念在會計(jì)上的推廣④。盡管其時首倡審計(jì)理論研究的莫茨和夏拉夫認(rèn)為，數(shù)學(xué)法并不適用于審計(jì)學(xué)，除最簡單的模型以外，在審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)階段(60年代)，建立適應(yīng)于審計(jì)學(xué)的數(shù)學(xué)模型是不可能的⑤，但審計(jì)本身畢竟就是一種實(shí)證性的行為“，而且時過境遷，審計(jì)理論研究方法發(fā)展到以數(shù)學(xué)法為主的實(shí)證法與規(guī)范法并重，已成為一種既成事實(shí)和既定方向。
實(shí)證方法反對從抽象的概念出發(fā)，強(qiáng)調(diào)客觀證據(jù)，而不是個人的知識或判斷，被用來研究事物“是什么”。相應(yīng)地，實(shí)證研究過程不同于強(qiáng)調(diào)邏輯推理、被用來研究事物“應(yīng)該是什么”的規(guī)范研究過程。實(shí)證研究的一般步驟是：(1)進(jìn)行調(diào)查，或案例研究、訪談、實(shí)驗(yàn)；(2)將通過調(diào)查，或案例研究、訪談、實(shí)驗(yàn)等途徑獲得的數(shù)據(jù)資料做系統(tǒng)整理和計(jì)量分析；(3)概括和歸納計(jì)量分析的結(jié)果；(4)以邏輯和數(shù)學(xué)方法得出研究結(jié)論；(5)做出理論上的詮釋，建立理論模型；(6)檢驗(yàn)研究命題或理論模型，接受或修改甚至原假設(shè)。。
(一)問卷調(diào)查法
圍繞審計(jì)理論的某一特定命題，設(shè)計(jì)科學(xué)、合理的問卷，進(jìn)行問卷調(diào)查，根據(jù)收回的有效問卷進(jìn)行實(shí)證分析，這是一種相對簡便易行而又常用的實(shí)證法。采用這種方法，對問卷設(shè)計(jì)的要求比較高，問卷既要便于接受調(diào)查者理解和準(zhǔn)確回答，又要能全面、準(zhǔn)確地涵蓋所需了解的問題。另外，為了保證問卷調(diào)查研究成果的質(zhì)量，還要盡量提高問卷的回收率和所回收問卷的有效性。中國注冊會計(jì)師協(xié)會1997年就注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境、行業(yè)發(fā)展、事務(wù)所體制改革、國有企業(yè)審計(jì)等四個方面，對整個注冊會計(jì)師行業(yè)進(jìn)行了一次問卷調(diào)查，其成果“注冊會計(jì)師行業(yè)問卷調(diào)查分析報(bào)告”刊登于1998年2月21日的《中國財(cái)經(jīng)報(bào)》上，這次問卷調(diào)查，是要以實(shí)證方法研究、解決審計(jì)理論問題。其精神與有效性，對我國審計(jì)理論實(shí)證研究的開展，對理論聯(lián)系實(shí)際的學(xué)術(shù)風(fēng)氣起到了推動作用o
(二)案例研究法
每一個重大審計(jì)案例的背后，總是隱藏著一些深層次的審計(jì)理論問題。認(rèn)真研究重大的審計(jì)案例，尋找其理論根源，已成為世界各國審計(jì)理論界的慣例。案例研究方法正是通過觀察現(xiàn)實(shí)世界所發(fā)生的典型審計(jì)案例，思考重大審計(jì)訴訟案例的判決結(jié)果，昭示審計(jì)理論滯后于審計(jì)實(shí)務(wù)，還是表明審計(jì)實(shí)務(wù)界對現(xiàn)有審計(jì)理論缺乏科學(xué)理解，進(jìn)而根據(jù)研究結(jié)果，為審計(jì)理論的發(fā)展完善和審計(jì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)提供有益的意見和建議。例如，李若山編著的《審計(jì)安全——國外審計(jì)訴訟案例》(1998)取材于美國審計(jì)界和英國審計(jì)界所發(fā)生的，真實(shí)、具體的審計(jì)訴訟案例，范圍包括傳統(tǒng)與典型審計(jì)案例、非會計(jì)報(bào)表類審計(jì)案例，金融證券行業(yè)審計(jì)案例、其他行業(yè)(如工交、商業(yè)、運(yùn)輸、醫(yī)療)審計(jì)案例。編者針對審計(jì)訴訟案例的判決情況及涉及的審計(jì)過程，認(rèn)真查找審計(jì)人員在具體訴訟案例中是否存在審計(jì)程序上的缺陷以及所應(yīng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任，思索每一重大審計(jì)案例對完善、改進(jìn)審計(jì)理論有何啟示與教訓(xùn)，堪稱審計(jì)理論案例研究的典范。
(三)實(shí)驗(yàn)研究法
實(shí)驗(yàn)研究可以采取實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)和實(shí)地實(shí)驗(yàn)兩種形式。前者是在控制嚴(yán)密的實(shí)驗(yàn)環(huán)境中進(jìn)行的，而后者是用現(xiàn)實(shí)世界的真實(shí)客體進(jìn)行的。具體做法是，分控制組(Controlgroup)和處理組(Treatmentgroup)進(jìn)行實(shí)驗(yàn)，根據(jù)實(shí)驗(yàn)結(jié)果分析研究命題。采用這一研究方法，一般來說，由于實(shí)驗(yàn)可以重復(fù)進(jìn)行，研究結(jié)果容易驗(yàn)證和復(fù)核。但象審計(jì)一類的不屬于自然科學(xué)的研究命題，重復(fù)實(shí)驗(yàn)的條件很難雷同甚至不變。而且，控制組的選擇要剔除干擾因素，難度比較大，實(shí)驗(yàn)研究的結(jié)果也就可能會受到“噪音”的干擾。SCidler在1974年通過實(shí)驗(yàn)調(diào)查投資者對包含不同信息的審計(jì)報(bào)告的看法，在“審計(jì)報(bào)告的符號與交流（Seidlerd在1974年通過實(shí)驗(yàn)調(diào)查投資者對包含不同信息的審計(jì)報(bào)告的看法，在“審計(jì)報(bào)告的符號與交流”（Symbolismandcommunicationintheauditor\\''''sreport)”一文中提出了著名的“符號論”，所用的研究方法即是實(shí)驗(yàn)研究方法。
(四)專家訪談法
專家訪談法是針對特定命題，對具有相當(dāng)資歷及代表性的專家進(jìn)行訪問或組織談話，綜合分析訪談內(nèi)容后，得出研究結(jié)論。采用這一研究方法，由于專家的意見一般具有權(quán)威性、針對性，不同專家的意見往往相互印證或補(bǔ)充，還能提供多種視角和多個層面的觀點(diǎn)和看法，最終結(jié)論往往較為權(quán)威、可靠。不過，接受訪談的專家發(fā)表的意見難免帶有主觀成分，難于進(jìn)行數(shù)量化的統(tǒng)計(jì)分析，因而利用專家意見不能代替對客觀資料的分析。中國臺灣的馬秀如博士1996年編著的《公開發(fā)行公司實(shí)施內(nèi)部控制之研究》，即是運(yùn)用專家訪談法進(jìn)行審計(jì)理論研究的先例。編者在研究目前企業(yè)界的不當(dāng)內(nèi)部控制觀念和新頒布的《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制與內(nèi)部稽核實(shí)施要點(diǎn)》的缺陷時，以座談會、一對一面談等形式，通過專家了解其所接觸的企業(yè)界人士對內(nèi)部控制所持的錯誤觀念和上述《實(shí)施要點(diǎn)》的不足，然后提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。
(五)統(tǒng)計(jì)分析法
統(tǒng)計(jì)分析法要使用大量的數(shù)據(jù)資料和數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)假設(shè)檢驗(yàn)。這種方法的應(yīng)用，在西方的學(xué)術(shù)界已蔚然成風(fēng)，在審計(jì)理論研究中已占有舉足輕重的地位，以至出現(xiàn)了這樣一種說法，“沒有數(shù)據(jù)沒有模型就不是真正的研究，或者不是科學(xué)的研究。”雖然有些言過其實(shí)，但統(tǒng)計(jì)分析法相對較為科學(xué)、客觀這；優(yōu)點(diǎn)卻是顯而易見的。隨著統(tǒng)計(jì)知識的普及和實(shí)證研究的興起，統(tǒng)計(jì)分析法在我國審計(jì)理論研究上的應(yīng)用，已經(jīng)不再局限于最初的描述性統(tǒng)計(jì)階段，而是開始趨于采用較為復(fù)雜但所得結(jié)論更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)理方法。國內(nèi)較早用統(tǒng)計(jì)分析法進(jìn)行審計(jì)理論研究的例子，是李樹華博士的“上市公司97年年度報(bào)告審計(jì)意見之實(shí)證研究——統(tǒng)計(jì)特征及信息涵義”。該文探尋我國上市公司1997年年度報(bào)告審計(jì)意見所具有的統(tǒng)計(jì)特征及相應(yīng)的信息涵義時，采用了橫截面分析、描述性統(tǒng)計(jì)的方法。
三、規(guī)范法與實(shí)證法在審計(jì)理論研究中的關(guān)系定位
(一)規(guī)范法與實(shí)征法在審計(jì)理論研究中的區(qū)別。
1．切入點(diǎn)不同
規(guī)范法是以歸納演繹為主，強(qiáng)調(diào)價值判斷，研究事物“應(yīng)該是什么”的一種定性研究方法。由于審計(jì)是一門社會科學(xué)，因而注重定性分析，運(yùn)用規(guī)范法進(jìn)行審計(jì)理論研究是古已有之的傳統(tǒng)。而實(shí)證法是以統(tǒng)計(jì)分析為主，強(qiáng)調(diào)經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，研究事物“是什么”的一種側(cè)重定量的方法。審計(jì)作為一門與實(shí)踐緊密聯(lián)系的科學(xué)，在“證據(jù)”這一關(guān)鍵問題上，便與實(shí)證研究過程取得一致。這為實(shí)證方法融入到審計(jì)理論研究中來，奠定了良好的基礎(chǔ)。
2．功能和發(fā)展趨勢不同
規(guī)范法的審計(jì)理論研究功能是，提供統(tǒng)一、規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，作為最佳審計(jì)實(shí)務(wù)的參考，即指導(dǎo)和優(yōu)化審計(jì)實(shí)務(wù)。而實(shí)證法的審計(jì)理論研究功能是，對出現(xiàn)的不同審計(jì)實(shí)務(wù)，進(jìn)行解釋并考慮其經(jīng)濟(jì)影響和經(jīng)濟(jì)后果，預(yù)測實(shí)務(wù)界會采用什么樣的特定審計(jì)實(shí)務(wù)，
即解釋和預(yù)測審計(jì)實(shí)務(wù)。過去，學(xué)術(shù)界和職業(yè)界在采用規(guī)范法還是實(shí)證法的取向上并無明顯分野，進(jìn)行學(xué)術(shù)研究或職業(yè)研究，都不會偏執(zhí)一端。但最近開始出現(xiàn)一種傾向，即：學(xué)術(shù)研究和職業(yè)研究一般采用不同方法，學(xué)術(shù)界為了能更好地讓人們理解審計(jì)信息的作用和影響，偏愛實(shí)證法；職業(yè)界在致力于統(tǒng)一審計(jì)實(shí)務(wù)和提高審計(jì)有用性的過程中，偏重規(guī)范法。
(二)規(guī)范法與實(shí)證法在審計(jì)理論研究中的聯(lián)系
一方面，實(shí)證審計(jì)研究建立假設(shè)的前提條件之一，是規(guī)范法形成的審計(jì)理論；實(shí)證研究的結(jié)論也只有通過規(guī)范，才能上升為經(jīng)世致用的理論，用于規(guī)范和優(yōu)化審計(jì)實(shí)務(wù)。另一方面，規(guī)范審計(jì)研究的前提假設(shè)如果未經(jīng)實(shí)證檢驗(yàn)，結(jié)論無疑將缺乏堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，而主觀的價值判斷是很難被普遍接受的。這決定了規(guī)范法需要實(shí)證法為之提供實(shí)踐上的依托。因此，規(guī)范法與實(shí)證法不是相斥的，相反，在審計(jì)理論研究中，應(yīng)將兩者很好地統(tǒng)一起來。
在具體研究審計(jì)理論問題時，首先，研究人員應(yīng)盡可能排除自己的個人偏見與主觀的價值判斷，通過實(shí)證研究，對審計(jì)實(shí)務(wù)及相關(guān)現(xiàn)象“是什么”做出客觀、準(zhǔn)確的解釋和預(yù)測。在此基礎(chǔ)上，可以采用一定的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)，利用規(guī)范的方法得出“應(yīng)該是什么”的審計(jì)規(guī)范理論。然后，還需在實(shí)踐中檢驗(yàn)審計(jì)規(guī)范理論的科學(xué)性與有效性，這又成為實(shí)證研究的任務(wù)?？傊麄€審計(jì)理論研究圍繞著“實(shí)證研究——規(guī)范研究——再實(shí)證研究”這條思路展開，使審計(jì)理論在密切聯(lián)系實(shí)際的過程中不斷獲得發(fā)展。
(三)規(guī)范法與實(shí)證法在我國審計(jì)理論研究中的現(xiàn)實(shí)選擇
現(xiàn)實(shí)的矛盾是，從規(guī)范法和實(shí)證法的相互依賴關(guān)系來看，需要在審計(jì)理論研究中將兩者統(tǒng)一起來。但如果從順應(yīng)國際傾向的角度出發(fā)，審計(jì)理論研究又似乎要在學(xué)術(shù)界強(qiáng)調(diào)實(shí)證法的主導(dǎo)地位，而在實(shí)務(wù)界確認(rèn)規(guī)范法的權(quán)威。于是，我國的審計(jì)理論研究如何在規(guī)范法和實(shí)證法中進(jìn)行取舍，是一個需要認(rèn)真思考的現(xiàn)實(shí)問題。
應(yīng)該看到，我國審計(jì)理論研究的現(xiàn)狀是，盡管規(guī)范研究還夠不上成熟，但實(shí)證研究甚至才剛剛起步。即便在準(zhǔn)則制訂和實(shí)務(wù)規(guī)范的過程中，審計(jì)職業(yè)界應(yīng)考慮的重要因素之一便是準(zhǔn)則、規(guī)范的經(jīng)濟(jì)影響，也需要實(shí)證法的運(yùn)用。因此，現(xiàn)實(shí)的任務(wù)是，不能僅僅滿足于可以駕輕就熟地進(jìn)行規(guī)范審計(jì)研究，而必須加快實(shí)證審計(jì)研究的步伐，加大實(shí)證審計(jì)研究的力度。但也不能從一個極端走向另一個極端，忽視規(guī)范審計(jì)研究。而應(yīng)將規(guī)范法與實(shí)證法并重，并考慮將兩者緊密聯(lián)系起來，使規(guī)范研究成果與實(shí)證研究成果能夠相互借鑒和印證。我國審計(jì)職業(yè)界和學(xué)術(shù)界唯有攜起手來，極大地豐富規(guī)范研究和實(shí)證研究方法，才能更好地服務(wù)于提高我國審計(jì)理論水平這一根本目的。
注釋：
①見文碩著：《世界審計(jì)史》，企業(yè)管理出版社，1996年，pp624—625。
②見文碩著：《世界審計(jì)史》，企業(yè)管理出版社，1996年，pp627—628。
③見文碩、肖澤忠等譯，莫茨(R．K．Mauts)和夏拉夫(H．Sharaf)著：《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)(Thephilgophyofauditing)》，中國商業(yè)出版社，1990年，p．15。
④見黃世忠、陳少華、劉海彬等譯，瓦茨(Ross.Watts)和齊默爾曼(Jer01dL．Zimmerman)著：《實(shí)證會計(jì)理論》，中國商業(yè)出版社，1990年6月第一版，p．16。
⑤見文碩、肖澤忠等譯，莫茨(R．K，Mauts)和夏拉夫(H．A．Sharaf)著：《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)(Thephil00phyofaudit-ing)》，中國商業(yè)出版社，1990年，pp82—83。
防滲墻類型及其特點(diǎn)
對于防滲墻，通常有幾大基本的要求:首先滲透系數(shù)低，其次應(yīng)具有較好的柔性以及耐久性，最后還應(yīng)保證墻體厚度盡量小，造價盡量低。渡槽需要經(jīng)受晝夜溫差以及四季交替，通常用來填充裝配縫或伸縮縫的填縫材料都不具有太高的柔性，以至于對溫度的變換不夠適應(yīng)。材料本身的特性導(dǎo)致其變形，從而使得槽角縫、裝配縫、伸縮縫發(fā)生不同程度的開裂，最終表現(xiàn)為渡槽的側(cè)漏。在通常的建筑過程中瀝青油氈以及10號和30號的石油瀝青是最為常見的渡槽用于填縫的材料。而石油瀝青油氈所做的防水層在夏秋兩季受到環(huán)境影響和溫度變化極易斷裂。該材料在夏秋兩季的實(shí)際表面溫度高達(dá)60℃甚至更高，而此溫度下，防水層幾乎處于完全軟化的狀態(tài)，此時若是溫度驟降，如遇水甚至暴雨，必將迅速變脆斷裂，從而漏水。而混凝土、水泥砂漿等材料其抗拉強(qiáng)度遠(yuǎn)弱于抗壓強(qiáng)度，在凝固的時候如果得不到及時的養(yǎng)護(hù)，極易發(fā)生水熱化作用，然后產(chǎn)生一些細(xì)微的裂縫。防滲墻的成墻工藝基本上分為多頭深層攪拌水泥土、薄型抓斗、鋸槽法、倒掛井法、鏈斗法和射水法等幾種。
1多頭深層攪拌水泥土成墻工藝
多頭深層攪拌水泥土成墻工藝的原理為:利用多頭深層攪拌樁機(jī)一次多探頭同時鉆入，將水泥漿與土體本身攪拌混合，最終凝結(jié)成水泥土樁，再把樁與樁之間相互搭接最終形成水泥土防滲墻。這種做法有非常大的可取之處和發(fā)展前景，能夠廣泛應(yīng)用于砂土、砂礫層、黏土以及淤泥土質(zhì)等多種土質(zhì)，并且施工方法簡單易行，造價較低經(jīng)濟(jì)實(shí)惠，并且沒有泥漿污染的狀況。最終形成的防滲墻防滲效果也較為可觀，應(yīng)屬地下防滲工程中最為經(jīng)濟(jì)有效的方法之一。
2薄型抓斗成墻工藝
薄型抓斗成墻的工藝是利用薄型抓斗來進(jìn)行挖土開槽，用自凝灰漿在土面上形成薄壁防滲墻，或是澆筑自身具有塑性的混凝土。這種成墻方式最大深度可達(dá)40m。此方法也能廣泛地應(yīng)用于砂土、卵石、砂礫的粒徑與含量控制在固定范圍內(nèi)的土層以及黏土等多種土質(zhì)。
3鋸槽法成墻工藝
鋸槽法成墻工藝主要應(yīng)用于黏土、粒徑小于100mm的卵石或砂土組成的砂礫石的土層，能夠根據(jù)需要自由選用固化灰漿法或是自凝灰漿法，來建成抗?jié)B指標(biāo)不同的防滲墻。具體的操作方法主要是:使鋸槽機(jī)的刀桿根據(jù)地層的狀況，保持0.8～1.5m/h的向前推進(jìn)的速度，同時以相應(yīng)的傾角在先導(dǎo)孔中做上下往復(fù)的切割運(yùn)動，并利用正循環(huán)或反循環(huán)形式的排渣系統(tǒng)將切下來的的土體排出槽外。利用泥漿護(hù)壁，并以塑性混凝土進(jìn)行澆筑，筑成寬度約為0.2～0.3m左右的防滲墻體。這種工藝的最顯著特點(diǎn)是成墻較深，能保證較高的工效，因?yàn)槌刹圻B續(xù)，所以墻體的連續(xù)性也較好。
4鏈斗法成墻工藝
鏈斗法成墻工藝多應(yīng)用于砂土，以及砂礫含量低于30%、粒徑不超過槽厚的砂礫石地質(zhì)，以及黏土土質(zhì)。此工藝的主要原理是利用鏈斗式開槽機(jī)及其排樁上的旋轉(zhuǎn)鏈斗移置土，并將排樁下放置成墻需要的深度。隨著開槽機(jī)的前進(jìn)來挖出溝槽，也利用泥漿護(hù)壁，接下來的澆筑方法與鋸槽法相近。采用鏈斗法開出的槽寬約為16～50cm，而深度可以達(dá)到10～15m。
5射水法成墻工藝
射水法成墻的工藝已經(jīng)在國內(nèi)的各種重要堤防加固的工程中得到廣泛的應(yīng)用，它能夠凝成深度30m，厚度0.22～0.45m的墻體，且可以保證極高的垂直精度，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了非常好的社會經(jīng)濟(jì)效益。射水法適用的范圍與鋸槽法相似，主要采用的機(jī)械設(shè)備為:混凝土攪拌機(jī)、造孔機(jī)以及澆鑄機(jī)。工作的大致步驟是先用造孔機(jī)以高度水流將土層進(jìn)行切割，并用成型器來修整切出來的孔壁，用泥漿護(hù)壁，同樣的正反循環(huán)排渣系統(tǒng)排渣，完成槽孔后，澆筑塑性或水下混凝土，建成所需的薄壁防滲墻。
灌漿類型及其特點(diǎn)
1土壩壩體劈裂灌漿
土壩壩體劈裂式灌漿是運(yùn)用壩體應(yīng)力分布規(guī)律，用一定的灌漿壓力，將壩體沿壩軸線方向劈裂，同時灌注合適的泥漿，形成鉛直連續(xù)的防滲泥墻，從而堵塞漏洞、裂縫或切斷軟弱層，提高壩體的防滲能力，并通過漿、壩互壓和濕陷，使壩體內(nèi)部應(yīng)力重分布，提高壩體變形穩(wěn)定性。針對裂縫的局部灌漿，在可能有裂縫的區(qū)域，均勻布置類似固結(jié)灌漿的灌漿孔群;對壩體施工質(zhì)量差，甚至出現(xiàn)上下游貫通的橫縫，一般應(yīng)做全線的劈裂灌漿。
2高壓噴射灌漿
灌漿還可以采用高壓噴射的形式，它的原理主要是通過高壓使得水泥漿液與被灌土地的層土顆?；祀s至一處，凝結(jié)成壁狀的固體，達(dá)到防滲的效果。高壓噴射灌漿用于防滲工作有幾大明顯的優(yōu)勢:工作效率比較高，所需料源經(jīng)濟(jì)方便，所需設(shè)備也比較簡單，在用于搭接防滲的時候效果尤其明顯。然而相對其他方法，也有一些不可忽視的制約:施工時需要的機(jī)具很多，對地質(zhì)本身的條件有限制，當(dāng)顆粒較大(大于200mm)的時候較難控制，易出現(xiàn)漏噴的情況。
內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)部門在企業(yè)的運(yùn)行和發(fā)展中具有十分重要的地位和作用，它既是企業(yè)的監(jiān)督者，又是企業(yè)的服務(wù)者。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)部門的監(jiān)督作用在于對企業(yè)的資金流向、利用效率進(jìn)行有效的核算和監(jiān)督，預(yù)防和減少、資金濫用現(xiàn)象的發(fā)生;它的服務(wù)作用在于及時糾正會計(jì)部門在工作中的漏洞，為會計(jì)部門的完善和發(fā)展提供合理的參考建議。現(xiàn)代企業(yè)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中，企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)部門隸屬于審計(jì)委員會，對整個企業(yè)的日常財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，并定期向董事會述職。
二、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的日常工作
(一)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的工作方法。
現(xiàn)階段，我國企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的工作方法有:查詢法、核算法、分析法、調(diào)節(jié)法等等。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和審計(jì)內(nèi)容的具體情況，科學(xué)選擇財(cái)務(wù)審計(jì)的工作方法，有時候會在一項(xiàng)審計(jì)工作中綜合運(yùn)用兩種或兩種以上的財(cái)務(wù)審計(jì)方法。普遍而言，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)最常用的方法是查詢法，查詢法又可以分為順查、逆差、詳查、抽查等;順查適用于現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)審計(jì);倒查適用于已結(jié)算的財(cái)務(wù)審計(jì);詳查適合時間跨度小，會計(jì)信息相對簡單的財(cái)務(wù)審計(jì);抽查法則適合賬目復(fù)雜、時間跨度大、整體審計(jì)難以實(shí)現(xiàn)的財(cái)務(wù)審計(jì)。在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)審計(jì)方法的選擇不是絕對的，而是要根據(jù)具體情況，選擇財(cái)務(wù)的審計(jì)方法。這些審計(jì)方法為企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作提供了技術(shù)支持，可以有效提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)效率。
(二)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的影響因素。
1、內(nèi)外環(huán)境因素。
企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)該調(diào)查分析企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境因素包括企業(yè)的人員素質(zhì)、企業(yè)的階段性發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)內(nèi)部核心技術(shù)、企業(yè)文化氛圍、企業(yè)內(nèi)部管理運(yùn)行系統(tǒng)等。企業(yè)的外部環(huán)境因素包括相關(guān)的政策、相關(guān)的法律法規(guī)、行業(yè)發(fā)展前景、市場競爭等。
2、經(jīng)營因素。
在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，有關(guān)人員要充分重視資金的周轉(zhuǎn)和使用情況;認(rèn)識到客戶的流動性和更新性;分析技術(shù)性投資對企業(yè)經(jīng)營的影響;及時了解政策變化、行業(yè)整頓等情況。
3、風(fēng)險因素。
企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展不可避免地存在著這樣那樣的風(fēng)險，因此，風(fēng)險因素要貫穿企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的全過程。審計(jì)人員首先要對企業(yè)運(yùn)營中的種種風(fēng)險進(jìn)行評估，充分考慮風(fēng)險因素對財(cái)務(wù)工作的影響;要提高風(fēng)險評估的工作水平，盡量使評估結(jié)果貼近實(shí)際生活;關(guān)注我國經(jīng)濟(jì)形勢變化，及時進(jìn)行經(jīng)濟(jì)態(tài)勢分析，為企業(yè)的正確決策提供有力依據(jù)。
4、人為因素。
企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)該具備相關(guān)從業(yè)資格和工作經(jīng)驗(yàn)，在日常工作中要保持耐心謹(jǐn)慎的工作態(tài)度。在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作前，一定要全方位的收集資料，對各種影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的信息綜合考慮，細(xì)致分析，及時發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯誤和不足。
三、提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)水平的幾點(diǎn)建議
其一，完善審計(jì)部門的組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)管理者要重視審計(jì)部門在企業(yè)發(fā)展中的地位和作用，完善審計(jì)部門的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。建立健全崗位責(zé)任制，提高審計(jì)人員在企業(yè)內(nèi)部的地位，促進(jìn)審計(jì)工作的發(fā)展;其二，不斷更新完善財(cái)務(wù)審計(jì)的工作方法。有關(guān)人員應(yīng)樹立終身學(xué)習(xí)的理念，在實(shí)際工作發(fā)展財(cái)務(wù)審計(jì)方法。把總結(jié)歸納財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)方法作為日常工作中的重要部分。只有科學(xué)、高效的審計(jì)方法，才能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)水平的不斷提高，不斷糾正會計(jì)工作中存在的缺點(diǎn)和漏洞，促進(jìn)企業(yè)的平穩(wěn)較快發(fā)展;其三，提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員不但要具有專業(yè)的會計(jì)審計(jì)技能，還要具有高尚的職業(yè)道德和科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度。企業(yè)管理者應(yīng)該注重審計(jì)人才的培養(yǎng)，適當(dāng)提高設(shè)計(jì)人員的薪資待遇，以便吸引更多的專業(yè)審計(jì)人才。
四、結(jié)語
關(guān)鍵詞：工程造價預(yù)結(jié)算審核問題方法
中圖分類號：TU723.5文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：
在工程建設(shè)中， 工程造價的預(yù)結(jié)算審核是合理確定工程造價的必要程序及重要手段。 通過對預(yù)、結(jié)算進(jìn)行全面、系統(tǒng)的檢查和復(fù)核，及時糾正所存在的錯誤和問題，達(dá)到合理地確定工程造價， 使之有效地控制工程造價的目的，保證項(xiàng)目目標(biāo)管理的實(shí)現(xiàn)。為進(jìn)一步探討如何才能既快又好地做好工程造價的審核工作，本人根據(jù)工作實(shí)踐，論述了對工程造價預(yù)結(jié)算審核的問題和方法。
1工程造價審核中存在的問題
1.1預(yù)結(jié)算定額存在不合理性
建設(shè)工程預(yù)結(jié)算的編制是一項(xiàng)很復(fù)雜的工作，是需要技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的核算工作，不僅要求編審人員要具有相關(guān)的專業(yè)技術(shù)知識，包括建筑設(shè)計(jì)、施工技術(shù)等一系列系統(tǒng)的建筑工程知識，且還要有較高的預(yù)算業(yè)務(wù)素質(zhì)。但是在實(shí)際工作中，不論水平高低，總是難免會出現(xiàn)這樣或那樣的誤差，如：定額換算不合理，由于新技術(shù)、新工藝和新材料的不斷涌現(xiàn)，導(dǎo)致定額缺項(xiàng)或需要補(bǔ)充的項(xiàng)目不斷增多；定額子目中的工作內(nèi)容表述不清晰；因缺少調(diào)查和可靠的第一手?jǐn)?shù)據(jù)資料，致使結(jié)算定額或補(bǔ)充定額含有較多的不合理性。
1.2 在工程結(jié)算時，出現(xiàn)高估冒算現(xiàn)象
目前，高估冒算現(xiàn)象在工程結(jié)算時較普遍。一些施工單位為了獲得較多收入，不是從改善經(jīng)營管理、提高工程質(zhì)量、創(chuàng)造社會信譽(yù)等方面入手，而是采用多計(jì)工程量、高套定額單價、巧立名目等手段人為的提高工程造價。
1.3設(shè)計(jì)變更多，工程量計(jì)算出現(xiàn)誤差
由于工程設(shè)計(jì)變更多，且項(xiàng)目頻繁，使計(jì)算過程復(fù)雜。容易重復(fù)計(jì)算，計(jì)算的基礎(chǔ)不一等均容易造成錯誤。
2 原因分析
綜上分析，造成以上問題的原因主要包括以下幾方面：
（1）極少數(shù)的結(jié)算編制人員業(yè)務(wù)水平不過關(guān)，以致計(jì)算“失真”。
（2）施工單位顧慮結(jié)算卡得太緊，送審結(jié)算是建設(shè)單位委托中介機(jī)構(gòu)審核的，建設(shè)單位的主觀愿望是核減核增的額度來收取業(yè)務(wù)費(fèi)，這自然形成施工單位加大水分多報(bào)的可能。
（3）工程量計(jì)算方面：工程量的計(jì)算是依據(jù)竣工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)變更聯(lián)系單和國家統(tǒng)一規(guī)定的計(jì)算規(guī)則來編制的 是結(jié)算編制的基礎(chǔ)。工程量計(jì)算誤差主要包括；沒有執(zhí)行定額中工程量計(jì)算規(guī)則進(jìn)行計(jì)取。在定額中子目錄再次計(jì)算，計(jì)算單位不一致而造成工程量的小數(shù)點(diǎn)錯位等。
（4）材料價格方面：主材的型號、材質(zhì)在設(shè)計(jì)中不明確。除省規(guī)定的材料價格外，還有大部分采用的是市場價，這也影響了結(jié)算的造價。
（5）費(fèi)用計(jì)算方面。不按合同要求套用計(jì)價程序。工程沒有達(dá)到約定的文明施工程度卻按約定計(jì)算文明施工措施增加費(fèi)用。
3 工程造價審核的內(nèi)容
3.1工程量的審核
（1）工程量的計(jì)算應(yīng)力求準(zhǔn)確，在計(jì)算各分部的工程量時，各分部有其規(guī)定的工程量計(jì)算規(guī)則，掌握計(jì)價表子目中所包含的工作內(nèi)容，清晰子目換算規(guī)定，審核工程量的計(jì)算單位是否與套用的定額單位保持一致等。例如：如建筑層高大于3.6m時，頂棚需要裝飾方可計(jì)取滿堂腳手架費(fèi)用，現(xiàn)澆鋼筋混凝土構(gòu)件方可計(jì)取支模超高增加費(fèi)。
（2）審查變更項(xiàng)目、簽證、核準(zhǔn)工程量。在工程項(xiàng)目建設(shè)中，工程變更和現(xiàn)場簽證是不可避免的，在審查設(shè)計(jì)變更時，應(yīng)審查該變更是否有合法的手續(xù)和依據(jù)。對現(xiàn)場的經(jīng)濟(jì)簽證應(yīng)首先定性審查。1）造成費(fèi)用增加的原因不是承包商的。2）合同規(guī)定的不應(yīng)由承包商承擔(dān)的風(fēng)險。3）與合同相比較是否已造成費(fèi)用增加?，F(xiàn)場簽證及設(shè)計(jì)修改通知書應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況核實(shí)。如果在一部分已施工完畢才通知要變更的，就應(yīng)計(jì)算返工費(fèi)，如果還未施工便通知變更的，按變更內(nèi)容計(jì)算工程量即可。
3.2 單價套用的審核
（1）工程造價定額具有科學(xué)性。單價套用的審核是審核其套用定額是否合理和準(zhǔn)確，工程項(xiàng)目有否重復(fù)套價。如果是投標(biāo)工程，則審查其單價是否與投標(biāo)報(bào)價的單價相符，計(jì)價所完成工作內(nèi)容是否與投標(biāo)綜合報(bào)價描述的工作內(nèi)容相一致。
（2）審查材料價格是否合理。工程建設(shè)過程中，材料費(fèi)占很大的比重，約占工程造價的60%~70%左右，由此可見材料價格的高低對工程造價的影響很大。因此在材料價格審核過程中，一定要有據(jù)可查，主要審查材料價格的采用是否與施工合同約定時間一致，對于特殊的材料設(shè)備，是否辦理材料價格采購簽證及品牌認(rèn)證手續(xù)，目前市場上的偽劣產(chǎn)品較多，就是同一種合格產(chǎn)品，不同的廠家和型號，價格差異也比較大。特別是一些機(jī)械設(shè)備，進(jìn)貨前必須征得建設(shè)單位同意，其購置發(fā)票必須要建設(shè)單位簽證。如有投標(biāo)報(bào)價，必須與投標(biāo)報(bào)價時承諾的品牌等級相一致。
3.3費(fèi)用的審核
取費(fèi)應(yīng)結(jié)合相關(guān)文件如合同、招投標(biāo)書等來確定費(fèi)率，審核時注意如下一些問題：審查執(zhí)行的取費(fèi)是否在工程費(fèi)用適用范圍內(nèi)，例如在一個單位工程內(nèi)挖方或填方超過5000的工業(yè)與民用建筑的土石方工程，就不能按建筑工程取費(fèi)，而應(yīng)按大規(guī)模土石方工程取費(fèi)，同時審核所取的各計(jì)費(fèi)費(fèi)率是否正確，是以人工費(fèi)為基數(shù)還是以分部分項(xiàng)、技術(shù)措施項(xiàng)目人工費(fèi)＋材料費(fèi)＋機(jī)械費(fèi)為基數(shù)，對于費(fèi)率下浮或總價下浮的工程，在結(jié)算時要特別注意變更或新增項(xiàng)目是否同比下浮等。
4 工程造價的審核方法
4.1全面審核法
全面審核法：是按照工程圖紙的要求，結(jié)合現(xiàn)行定額、施工組織設(shè)計(jì)、招投標(biāo)文件、承包合同或協(xié)議以及相關(guān)造價計(jì)算的規(guī)定和文件等，全面地審核工程數(shù)量、單價以及費(fèi)用計(jì)算。這種方法實(shí)際上與編制施工圖預(yù)算的方法和過程基本相同。這種方法常常適用于初學(xué)者審核的施工圖預(yù)算； 投資不多的項(xiàng)目， 如維修工程；工程內(nèi)容比較簡單的項(xiàng)目，如圍墻、道路擋土墻、排水溝等。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是：全面細(xì)致，審查質(zhì)量高，效果好；缺點(diǎn)是：工作量大，時間較長，存在重復(fù)勞動。
4.2重點(diǎn)審核法
重點(diǎn)審核法：抓住工程預(yù)結(jié)算中的重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行審核的方法。該方法是有側(cè)重的，一般選擇工程量大而且費(fèi)用比較高的分項(xiàng)工程的工程量作為審核重點(diǎn)。如基礎(chǔ)工程、磚石工程、混凝土及鋼筋混凝土工程，門窗幕墻工程等。該方法的優(yōu)點(diǎn)是工作量相對大的工程中，應(yīng)主要審核路面及各結(jié)構(gòu)層的工程量和單價，如有大量土方工程，應(yīng)作為一個專項(xiàng)進(jìn)行審核。這些費(fèi)用項(xiàng)目計(jì)算方法較簡單，但一旦算錯，對造價很可能會產(chǎn)生大的影響。
4.3對比審核法
對比審核法：是指將現(xiàn)有工程和其它工程的經(jīng)驗(yàn)造價數(shù)據(jù)進(jìn)行分析對比，從中找出不符合投資規(guī)律的分部分項(xiàng)工程，再針對這些分部分項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)計(jì)算的審核方法。這要求審核者要在總結(jié)分析其它工程造價資料的基礎(chǔ)，找出同類工程造價的指標(biāo)、綜合單價及工料消耗的規(guī)律性，然后，根據(jù)這些指標(biāo)對審核對象進(jìn)行對比分析，從而發(fā)現(xiàn)問題。
4.4分組計(jì)算審查法
分組計(jì)算審核法：是把工程造價中有關(guān)項(xiàng)目劃分若干組，利用同組中一個數(shù)據(jù)與其它分項(xiàng)工程量之間的邏輯關(guān)系審查多個分項(xiàng)工程量的一種方法。這種方法的最大優(yōu)點(diǎn)是審核速度快，減少重復(fù)計(jì)算量。
在用對比審核法審核各分項(xiàng)綜合單價時，也可考慮用分組法。如一般把底層建筑面積、底層地面面積、地面墊層、地面面層、樓面面積、樓面找平層、樓板體積、天棚抹灰、天棚涂料面層編為一組，先把底層建筑面積、樓地面面積算出來，其他分項(xiàng)的工程量利用此基數(shù)就能得出。這種方法的最大優(yōu)點(diǎn)是審查速度快，工作量小。
5 結(jié)束語
綜上所述，建設(shè)工程預(yù)結(jié)算的審核是一門專業(yè)性、知識性、政策性、技巧性很強(qiáng)的工作。因此需要我們在工作中不斷學(xué)習(xí)、總結(jié)和提高。
參考文獻(xiàn)
[1] 張冬梅，試論建筑工程造價預(yù)結(jié)算審核，科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào)，2010
審計(jì)抽樣建立在數(shù)理統(tǒng)計(jì)和概率論的基礎(chǔ)上，具有客觀性和科學(xué)性。根據(jù)數(shù)理統(tǒng)計(jì)及概率論原理，只要所研究的數(shù)據(jù)量足夠大，則其規(guī)律性及客觀性即能清晰地呈現(xiàn)出來。但實(shí)際上從總體中抽取的數(shù)據(jù)量是有限的，它屬于一種非全面調(diào)查。如何通過有效的數(shù)據(jù)，真實(shí)地反應(yīng)總體的規(guī)律或者結(jié)論，需要采用科學(xué)的抽樣方法。本文全面闡述了常見的幾種抽樣方法，并對其特點(diǎn)、應(yīng)用進(jìn)行了對比分析。審計(jì)抽樣通常包括非統(tǒng)計(jì)抽樣和統(tǒng)計(jì)抽樣。非統(tǒng)計(jì)抽樣是根據(jù)主觀判斷對總體中的樣本進(jìn)行選取審查，并對總體特征進(jìn)行推斷的審計(jì)抽樣方法；統(tǒng)計(jì)抽樣是按照隨機(jī)原則從總體中選取樣本進(jìn)行審核，然后對總體特征進(jìn)行推理的一種審計(jì)抽樣方法。統(tǒng)計(jì)抽樣方法通常包括簡單隨機(jī)抽樣、系統(tǒng)抽樣、分層抽樣、整群抽樣。
（1）簡單隨機(jī)抽樣是指從總體中任意抽取個體單位作為樣本，總體中的個體被抽中的概率相等，其特點(diǎn)是比較簡便，適用于總體特征較簡單的情況，不適合總體復(fù)雜的情況。
（2）系統(tǒng)抽樣又稱等距抽樣，是在簡單隨機(jī)抽樣的基礎(chǔ)上將樣本按照一定原則進(jìn)行排序，根據(jù)所選樣本的數(shù)量，按照樣本總?cè)萘颗c所要選取樣本的比例確定合適的間隔進(jìn)行取樣，樣本間距通過總體單位數(shù)與樣本數(shù)量的比值確定；該抽樣方法簡單實(shí)用，應(yīng)用普遍，但是可能抽到與總體特征差別較大的樣本。
（3）分層抽樣是將總體按照不同特征分成幾個部分之后，在每個部分中按一定抽樣方式抽取樣本的方法，適用于總體是由差異明顯的幾部分組成的情況；總體各單位按主要標(biāo)志加以分組，分組的標(biāo)志與關(guān)注的總體特征相關(guān)；分層抽樣過程較復(fù)雜，但是總體的抽樣誤差會變小，可信度增大。
（4）整群抽樣也稱聚類抽樣，是將總體中的個體按照一定的性質(zhì)特征分為互不交叉、相互獨(dú)立的幾個不同的群體，然后以群作為樣本進(jìn)行抽樣，要求群內(nèi)各樣本差異大，群間差異?。徽撼闃訉?shí)施較方便，但不同群之間往往差異較大，抽樣誤差較大。
二、抽樣方法在工程審計(jì)中的應(yīng)用
（一）抽樣總體的確定
根據(jù)企業(yè)要求需要對其某一年度工程項(xiàng)目的訂單進(jìn)行抽樣審計(jì)，目的是監(jiān)測訂單產(chǎn)品的質(zhì)量是否合格、價格是否合理。抽樣總體是該企業(yè)一個年度內(nèi)涉及工程項(xiàng)目的訂單1218份。
（二）確定抽樣樣本數(shù)量
根據(jù)企業(yè)要求按年度訂單總數(shù)10%的概率進(jìn)行抽取，即在1218份訂單中抽取120份進(jìn)行審計(jì)，要求通過抽取的120份樣本來客觀真實(shí)地反映該生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部工程管理的現(xiàn)狀。
（三）確定抽樣方法及樣本選取
在實(shí)際工作中，我們采取了統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣相結(jié)合的方法進(jìn)行抽樣。抽樣之前，審計(jì)人員先采取適當(dāng)?shù)姆绞綄ζ髽I(yè)各個部門進(jìn)行走訪，并有針對性地進(jìn)行了有效的溝通，針對各部門質(zhì)疑程度較大的訂單，采用非統(tǒng)計(jì)抽樣的方法，即將該類訂單直接抽取作為審計(jì)樣本的個體；其他的訂單采用整群抽樣、分層抽樣和系統(tǒng)抽樣相結(jié)合的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。非統(tǒng)計(jì)抽樣和統(tǒng)計(jì)抽樣的樣本分布情況見表2。應(yīng)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法進(jìn)行抽取樣本時，首先采用了整群抽樣方式，將總體中的個體按照工程性質(zhì)、特征分為不同類別，即分為不同的群體；然后將每個群體作為一個小集合或者分總體，在這個分總體中采用分層進(jìn)行抽樣，即根據(jù)樣本的金額進(jìn)行分層；最后采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法進(jìn)行抽樣。3。
（四）樣本審核
將抽取的樣本按照審計(jì)流程和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)，審核結(jié)果經(jīng)過三方（訂貨方、供貨方、審計(jì)公司）確認(rèn)。
三、結(jié)論
（一）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)釋義
風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)突出“風(fēng)險”二字，要求內(nèi)審人員在整個審計(jì)過程中都要以降低風(fēng)險為導(dǎo)向，在審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃制定階段對被審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險分析，確定審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)；在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段，以降低風(fēng)險為導(dǎo)向?qū)嵤└黝悓徲?jì)程序，對企業(yè)各類業(yè)務(wù)和控制實(shí)施獨(dú)立評價，并針對發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險和內(nèi)控缺陷提出審計(jì)建議。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)相伴相生，它以風(fēng)險管理為基本理念，既是基于降低審計(jì)風(fēng)險，又是為了降低企業(yè)的經(jīng)營管理風(fēng)險，是企業(yè)總體風(fēng)險管理的重要組成部分。歸納而言，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)主要有以下特點(diǎn)：
（1）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的首要目標(biāo)是評估與改善風(fēng)險，不僅關(guān)注風(fēng)險管理，同時也是風(fēng)險管理的重要組成部分，試圖通過風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險控制等有效的風(fēng)險管理手段來提高組織整體的效率和效果。
（2）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的視野較為寬闊，從被審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)營風(fēng)險分析入手，全面剖析被審計(jì)對象的風(fēng)險水平、經(jīng)營環(huán)境和誠信程度等，審計(jì)范圍、深度和廣度都大大擴(kuò)展。
（3）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)重心前移，把審計(jì)起點(diǎn)設(shè)為風(fēng)險評估，并將風(fēng)險評估作為重心工作，全面了解被審計(jì)單位的基本情況及面臨的經(jīng)營環(huán)境。
（4）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求更高的審計(jì)技術(shù)，引入風(fēng)險管理工具和最先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，并要求在審計(jì)程序和方法上與特定審計(jì)環(huán)境相適應(yīng)，針對不同的風(fēng)險領(lǐng)域和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)以及特定的審計(jì)目標(biāo)實(shí)施個性化的審計(jì)程序。
（二）企業(yè)風(fēng)險管理與風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
風(fēng)險貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境千變?nèi)f化，業(yè)務(wù)流程和經(jīng)營管理錯綜復(fù)雜，任何偏離預(yù)期的變化都會導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動失敗。而企業(yè)風(fēng)險管理，正是根據(jù)決策管理層的風(fēng)險偏好，結(jié)合風(fēng)險承受度及風(fēng)險預(yù)警能力，對企業(yè)內(nèi)可能產(chǎn)生的各種風(fēng)險進(jìn)行識別、評估和分析，并及時采取有效措施加以防范和控制，以最大限度為企業(yè)提供安全保障的一種管理方法。那么，企業(yè)風(fēng)險管理的效果如何呢？這就需要專業(yè)的監(jiān)督、評價與改進(jìn)?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)了這一職責(zé)，其實(shí)質(zhì)就是在企業(yè)風(fēng)險管理基礎(chǔ)之上的再監(jiān)督，其目的是強(qiáng)化并促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險管理更加規(guī)范有效?？梢哉f，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)與企業(yè)風(fēng)險管理是相輔相成的，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是企業(yè)風(fēng)險管理的一個重要手段，通過評價和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險管理方面存在的問題并促其有效整改，進(jìn)一步促進(jìn)風(fēng)險管理的規(guī)范和發(fā)展；反之，風(fēng)險管理內(nèi)容的不斷豐富和風(fēng)險管理手段的不斷創(chuàng)新，也推動著現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)和手段的提升與發(fā)展。根據(jù)英國與愛爾蘭內(nèi)部審計(jì)協(xié)會頒布的“風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)”立場公告（PositionStatement），在風(fēng)險管理水平的較低級別，如未采取任何正式風(fēng)險管理方法的風(fēng)險暴露階段，內(nèi)部審計(jì)只能以協(xié)助采用風(fēng)險管理方法為目標(biāo)，并在審計(jì)風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上開展內(nèi)部審計(jì)；在風(fēng)險管理融合的較高階段，內(nèi)部審計(jì)完全可以將風(fēng)險管理過程作為審計(jì)對象，在管理層對風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上進(jìn)一步推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)?？梢?，以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)和風(fēng)險管理水平，合理確定具體的審計(jì)目標(biāo)和方法，從而更有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險管理方面的作用。
二、實(shí)證分析：風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在保險公司證券投資審計(jì)中的應(yīng)用
（一）保險公司證券投資業(yè)務(wù)風(fēng)險特點(diǎn)與分析
1．保險公司證券投資業(yè)務(wù)面臨的內(nèi)外部風(fēng)險保險公司證券投資業(yè)務(wù)具有較高的風(fēng)險性，對保險公司證券投資業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，首先就是要確定其面臨的內(nèi)外部風(fēng)險，并逐一進(jìn)行評價與分析。從保險公司面臨的外部環(huán)境看，證券投資業(yè)務(wù)面臨的風(fēng)險主要包括政治風(fēng)險、市場風(fēng)險、行業(yè)政策風(fēng)險及信用風(fēng)險等；從保險公司證券投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部環(huán)境來看，面臨的風(fēng)險主要包括資產(chǎn)風(fēng)險、戰(zhàn)略風(fēng)險、操作風(fēng)險、聲譽(yù)風(fēng)險及流動性風(fēng)險等。
2．保險公司證券投資業(yè)務(wù)風(fēng)險的具體評估在分析保險公司證券投資業(yè)務(wù)可能面臨的主要風(fēng)險后，還應(yīng)對其業(yè)務(wù)運(yùn)行與管理過程的潛在控制點(diǎn)和風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行識別與分析，并考慮風(fēng)險的重大性和可能性。保險公司證券投資業(yè)務(wù)面臨的最重要、最具有投資業(yè)務(wù)典型性的重要風(fēng)險領(lǐng)域及其主要風(fēng)險因素。在識別風(fēng)險的基礎(chǔ)上，還要通過分析判斷各類風(fēng)險發(fā)生可能性的大小、發(fā)生的條件、對實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)的影響程度等，以綜合確定風(fēng)險等級。風(fēng)險評價可以采取定量與定性相結(jié)合的方法。定量方法如可對風(fēng)險程度進(jìn)行1、2、3之類的評分，定性方法一般指文字描述。
（二）以風(fēng)險為導(dǎo)向?qū)嵤┍ｋU公司證券投資業(yè)務(wù)審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)
近年來，保監(jiān)會、證監(jiān)會等監(jiān)管機(jī)關(guān)出臺了一系列規(guī)章制度，對保險公司風(fēng)險管理、合規(guī)管理及保險投資業(yè)務(wù)的具體操作要求進(jìn)行了規(guī)范。這標(biāo)志著保險企業(yè)進(jìn)入全面風(fēng)險管理和合規(guī)經(jīng)營階段，保險企業(yè)對于風(fēng)險管理的認(rèn)識提高到前所未有的高度。目前國內(nèi)大多數(shù)保險公司在外部合規(guī)監(jiān)管部門的要求以及自身業(yè)務(wù)發(fā)展的需要下，搭建了全面風(fēng)險管理的組織架構(gòu)，設(shè)置了專門的風(fēng)險管理部門，建立了更加完善的投資風(fēng)險控制制度、業(yè)務(wù)管理規(guī)則等，逐步形成了事前風(fēng)險控制、事中風(fēng)險控制防線與事后風(fēng)險控制相結(jié)合的全面風(fēng)險管理架構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)也具備了充分發(fā)揮第三道防線作用的必要條件。具體而言，以風(fēng)險為導(dǎo)向?qū)ΡｋU公司證券投資業(yè)務(wù)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注以下內(nèi)容：
1．以風(fēng)險為導(dǎo)向制定審計(jì)計(jì)劃，明確審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)范圍。審計(jì)部門在制定審計(jì)計(jì)劃時，應(yīng)圍繞保險投資發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合監(jiān)管要點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注董事會和公司管理層關(guān)注的流程和控制點(diǎn)，并對保險投資面臨的主要風(fēng)險進(jìn)行初步識別和綜合評估，充分考慮組織風(fēng)險、管理需要和審計(jì)資源等因素，在此基礎(chǔ)上制定證券投資業(yè)務(wù)審計(jì)規(guī)劃和計(jì)劃。
2．以風(fēng)險為導(dǎo)向編制審計(jì)方案，明確審計(jì)方向和審計(jì)內(nèi)容。在制定證券投資審計(jì)方案時，應(yīng)對保險公司證券投資的相關(guān)風(fēng)險要素進(jìn)行全面系統(tǒng)評估，了解證券投資的業(yè)務(wù)流程及其內(nèi)外部環(huán)境，評估各流程、各環(huán)節(jié)風(fēng)險點(diǎn)，據(jù)此確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。
3．以風(fēng)險為導(dǎo)向執(zhí)行審計(jì)程序。在執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目過程中，審計(jì)人員應(yīng)將風(fēng)險導(dǎo)向理念滲透于審計(jì)實(shí)施的全過程，增強(qiáng)風(fēng)險審計(jì)意識，把風(fēng)險管理意識和方法融入到審計(jì)實(shí)施全過程中。在審計(jì)方案的引領(lǐng)下，審計(jì)人員可以將時間和精力集中于風(fēng)險較大或可能存在重大問題的證券投資領(lǐng)域，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，以風(fēng)險識別為基礎(chǔ)，通過風(fēng)險評估、分析性復(fù)核、控制測試、實(shí)質(zhì)性測試等方法，發(fā)現(xiàn)證券投資過程中的風(fēng)險控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，以便將審計(jì)風(fēng)險控制在既定范圍內(nèi)。
4．以風(fēng)險為導(dǎo)向編制審計(jì)報(bào)告。應(yīng)對保險公司證券投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理狀況進(jìn)行總體評價，對發(fā)現(xiàn)的具體問題進(jìn)行定性和定量的評估和分析，指出問題、分析原因、提出對策和建議。
三、審計(jì)實(shí)務(wù)探討：保險公司證券投資業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施要點(diǎn)
根據(jù)保險公司證券投資業(yè)務(wù)重要風(fēng)險領(lǐng)域及其風(fēng)險特征，與前文第三部分風(fēng)險分析所列五大內(nèi)容相對應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)著重關(guān)注以下幾方面內(nèi)容：
（一）財(cái)務(wù)會計(jì)控制目標(biāo)與審計(jì)重點(diǎn)
1．是否建立并實(shí)施規(guī)范的會計(jì)核算流程，及時、準(zhǔn)確、完整編制財(cái)務(wù)報(bào)表，確保會計(jì)信息的可靠性、真實(shí)性和對外披露的準(zhǔn)確性。
2．是否建立嚴(yán)格的審批制度和預(yù)算控制制度，明確預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、考核，及時分析和控制預(yù)算差異，控制費(fèi)用支出，確保預(yù)算的執(zhí)行。
3．是否妥善保管公司各類資產(chǎn)，及時登記，定期盤點(diǎn)，及時對帳，確保各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整。
4．是否對資金運(yùn)用專戶進(jìn)行統(tǒng)一管理和運(yùn)作，專戶的設(shè)立符合資產(chǎn)委托方的要求，及時掌握資金頭寸的變化，資金劃撥是否符合專戶資金運(yùn)用的要求和具體投資業(yè)務(wù)的要求。
（二）投資決策控制目標(biāo)與審計(jì)重點(diǎn)
1．是否建立完善的投資決策組織架構(gòu)，制定透明、規(guī)范的投資決策程序和議事規(guī)則，投資決策流程是否包括研究、論證、決策、實(shí)施和報(bào)告等內(nèi)容。
2．是否建立健全相對集中、分級管理、權(quán)責(zé)統(tǒng)一的投資決策授權(quán)制度，對授權(quán)情況進(jìn)行檢查和逐級問責(zé)。
3．投資決策是否嚴(yán)格遵循國家法律法規(guī)和公司的規(guī)章制度，符合保險資金運(yùn)用的投資范圍、投資限制等要求。公司投資決策是否有充分的依據(jù)及書面記錄，有關(guān)責(zé)任人是否在記錄上簽字，重要投資決策是否有詳細(xì)的研究報(bào)告；投資品種的選擇標(biāo)準(zhǔn)是否合理并定期評估調(diào)整。
4．是否兼顧資產(chǎn)與負(fù)債的匹配。
5．是否建立了相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制，保證投資的安全性與投資渠道、投資比例的合法合規(guī)性。
（三）投資操作控制目標(biāo)與審計(jì)重點(diǎn)
1．是否建立獨(dú)立的交易部門和規(guī)范的投資操作流程。所有投資指令是否都經(jīng)交易部門審核，確認(rèn)其合法合規(guī)后予以執(zhí)行。
2．是否對業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員建立了有效的監(jiān)督和制約機(jī)制，談判、詢價應(yīng)與交易執(zhí)行相分離，密切監(jiān)控交易過程中的談判、詢價和簽訂等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
3．是否建立交易監(jiān)測系統(tǒng)、預(yù)警系統(tǒng)和反饋系統(tǒng)，嚴(yán)格控制投資過程中各種交易風(fēng)險，確保投資交易的順利進(jìn)行。
4．是否建立并有效執(zhí)行嚴(yán)格的公平交易制度，確保不同性質(zhì)或來源的保險資金的利益能夠得到公平對待。
5．是否建立完善的交易記錄制度，每日的交易記錄應(yīng)及時核對并存檔。
6．場內(nèi)投資（股票、基金、債券）是否實(shí)現(xiàn)投資與交易職能相互分離，是否建立并實(shí)行集中交易制度，是否建立對日常投資比例的監(jiān)控機(jī)制，保證投資比例符合相關(guān)監(jiān)管部門和公司的規(guī)定。
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險管理
隨著銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展和市場競爭的加劇，銀行業(yè)風(fēng)險日益增大，使其生存和發(fā)展受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)，而內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險管理、內(nèi)部控制以及公司治理等方面有著重要的地位和作用。本文就內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險管理中的作用以及如何發(fā)揮其作用進(jìn)行粗淺的探討。
一、商業(yè)銀行風(fēng)險管理
對銀行而言，風(fēng)險是可能對銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件、行為和環(huán)境，而對這種不確定性進(jìn)行調(diào)節(jié)和駕馭的能力就是風(fēng)險管理。風(fēng)險管理并非是要消除風(fēng)險，而是通過對未來結(jié)果不確定性的分析預(yù)測和周密思考，以降低決策錯誤之幾率、避免損失之可能，相對提高銀行的附加價值。
商業(yè)銀行的風(fēng)險種類很多，主要有以下幾種表現(xiàn)形式：一是信貸風(fēng)險，信貸資產(chǎn)是銀行業(yè)的主要資產(chǎn)，在當(dāng)前實(shí)行分業(yè)經(jīng)營的背景下，它是銀行業(yè)最大的盈利項(xiàng)目，信貸資產(chǎn)質(zhì)量的高低直接關(guān)系著銀行經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二是市場風(fēng)險，主要是由于證券市場不規(guī)范和金融市場秩序混亂而引發(fā)的種種風(fēng)險，主要包括利率風(fēng)險、匯率風(fēng)險、流動性風(fēng)險和價格風(fēng)險。三是經(jīng)營風(fēng)險，主要是由銀行自身經(jīng)營管理方面和操作方面存在的問題而形成的風(fēng)險。近年來，商業(yè)銀行內(nèi)控制度盡管有所加強(qiáng)，但受利益驅(qū)動和相關(guān)管理人員能力、素質(zhì)的影響，經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營管理控制能力不相匹配。操作風(fēng)險是指由于人員因素、流程因素、系統(tǒng)因素以及外部事件引起的風(fēng)險。比如業(yè)務(wù)人員操作失誤、銀行內(nèi)外勾結(jié)、流程執(zhí)行不嚴(yán)格、系統(tǒng)失靈、系統(tǒng)漏洞、外部欺詐、突發(fā)外部事件等。
二、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險管理中的作用
隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜多變，銀行面臨的風(fēng)險也不斷加大。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險管理中發(fā)揮著越來越重要的作用，它通過評估、計(jì)量和報(bào)告總體風(fēng)險，推動銀行實(shí)施風(fēng)險管理，最大程度地防范和化解可預(yù)見的風(fēng)險。具體而言，其作用體現(xiàn)在如下方面：
(一)能夠客觀識別和評估風(fēng)險的充分性
內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，這使其可以從全局出發(fā)，從客觀的角度對風(fēng)險進(jìn)行識別和評估。所謂風(fēng)險識別是指對銀行所面臨的以及潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險性質(zhì)的過程。換言之，就是要確定銀行正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險，所面臨的主要風(fēng)險是否均已被識別，并找出未被識別的主要風(fēng)險。內(nèi)部審計(jì)師不僅要識別相關(guān)的風(fēng)險，而且還應(yīng)從以下幾個方面對風(fēng)險進(jìn)行評估：一是評價銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的制定是否是在分析組織和行業(yè)發(fā)展情況和趨勢、銀行的優(yōu)勢和劣勢、外部的機(jī)會和威脅的基礎(chǔ)上結(jié)合實(shí)際來制定；二是看分解到各部門的目標(biāo)是否對戰(zhàn)略目標(biāo)提供足夠的支持，是否與整體目標(biāo)保持一致；三是評價員工是否確知已建立的工作目標(biāo)(或業(yè)務(wù)管理目標(biāo))；四是管理層是否建立風(fēng)險識別與評估機(jī)制，該機(jī)制至少包括機(jī)構(gòu)、人員、政策和程序以及支持系統(tǒng)。管理層對風(fēng)險的識別和評估是否準(zhǔn)確，是否已對面臨的風(fēng)險進(jìn)行恰當(dāng)分類；五是是否已識別出各類內(nèi)部和外部的風(fēng)險因素，并對已識別的風(fēng)險進(jìn)行計(jì)量，分析控制措施是否完善，是否可以使銀行風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響都落在風(fēng)險容忍度之內(nèi)；六是風(fēng)險監(jiān)控是否持續(xù)得到執(zhí)行，監(jiān)控報(bào)告制度是否合理，風(fēng)險管理報(bào)告是否充分、及時。
(二)能夠綜合分析和計(jì)量風(fēng)險的恰當(dāng)性
內(nèi)部審計(jì)對現(xiàn)代內(nèi)部控制的焦點(diǎn)不僅在于識別和評估風(fēng)險的充分性，而且在于強(qiáng)調(diào)風(fēng)險分析和計(jì)量。風(fēng)險分析和計(jì)量是內(nèi)部審計(jì)對銀行經(jīng)營管理過程中遇到的各種風(fēng)險采取定量和定性的方法進(jìn)行有效的分析和確定。定量分析方法是對已識別的風(fēng)險進(jìn)行量化估計(jì)，通用的公式為：風(fēng)險值=風(fēng)險影響X風(fēng)險概率。目前國內(nèi)商業(yè)銀行缺少實(shí)施先進(jìn)風(fēng)險計(jì)量方法的必要支撐，但新資本協(xié)議鼓勵銀行采用更為先進(jìn)的風(fēng)險計(jì)量方法，如允許銀行通過內(nèi)部評級確定風(fēng)險函數(shù)計(jì)量加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)；運(yùn)用金融工程技術(shù)轉(zhuǎn)化基礎(chǔ)工具計(jì)量市場風(fēng)險；運(yùn)用基本指標(biāo)法、標(biāo)準(zhǔn)法、高級計(jì)量法和風(fēng)險模型計(jì)量操作風(fēng)險等。內(nèi)部審計(jì)可以借鑒新資本協(xié)議的方法，對風(fēng)險進(jìn)行計(jì)量和解析。在風(fēng)險難以量化、定量評價所需的數(shù)據(jù)難以獲取時，應(yīng)采取定性評價。定性評價的復(fù)雜性在于很多情況下需要主管判斷不同結(jié)果的可能性，不同背景、不同經(jīng)驗(yàn)、不同性格和不同職位的人對風(fēng)險判斷都可能不同，如銀行在計(jì)量未決訴訟預(yù)計(jì)負(fù)債時，其金額具有不確定性，需要進(jìn)行合理而恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)。
(三)能夠發(fā)揮風(fēng)險反饋的預(yù)警性
內(nèi)部審計(jì)在銀行管理控制系統(tǒng)中發(fā)揮反饋?zhàn)饔?，對銀行的風(fēng)險管理起預(yù)警功能。內(nèi)部審計(jì)在檢查內(nèi)部控制程序的合理性以及執(zhí)行情況和控制效果，特別在關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域和內(nèi)控不健全區(qū)域的潛在威脅時，是通過風(fēng)險反饋進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督與評價，確保目標(biāo)與預(yù)算如期完成的。一方面，內(nèi)部審計(jì)要與相關(guān)部門進(jìn)行風(fēng)險管理溝通，對風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評價，對重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)按清晰傳遞的線路進(jìn)行報(bào)告，傳遞給內(nèi)部相關(guān)人員和其他有關(guān)方面，以便及時采取相應(yīng)的控制措施，同時對監(jiān)督檢查結(jié)果的落實(shí)情況要進(jìn)行跟蹤報(bào)告，使風(fēng)險及時得到控制和防范；另一方面，以風(fēng)險為核心及出發(fā)點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)，能夠客觀地從全局的角度管理風(fēng)險，能從組織的利益和實(shí)際出發(fā)，提出防范風(fēng)險的有效建議，作為管理層改進(jìn)風(fēng)險管理的參考意見，內(nèi)部審計(jì)的建議更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險控制，通過有效的風(fēng)險管理建議反饋，提高組織的整體管理效率。
三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險管理中作用的有效途徑
(一)樹立正確的風(fēng)險審計(jì)理念
在當(dāng)前市場競爭日趨激烈的情況下，銀行面臨的風(fēng)險越來越大，銀行各級管理層應(yīng)深刻理解銀行所處環(huán)境中各種不確定因素對銀行風(fēng)險的含義，把風(fēng)險作為重要的決策變量，始終把風(fēng)險意識貫穿于經(jīng)營的全過程。內(nèi)部審計(jì)已成為銀行風(fēng)險管理的一個重要環(huán)節(jié)，存在風(fēng)險的領(lǐng)域就是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，風(fēng)險評估已成為內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)已擴(kuò)展至通過戰(zhàn)略層面參與公司價值創(chuàng)造。內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)從事后審計(jì)向事前和事中審計(jì)、從靜態(tài)審計(jì)向動態(tài)審計(jì)、從現(xiàn)場審計(jì)向遠(yuǎn)程審計(jì)和非現(xiàn)場審計(jì)方向發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)除了要關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更要關(guān)注有效的風(fēng)險管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)是分析、確認(rèn)、揭示和防范關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)從傳統(tǒng)的“查錯糾弊”提升為“幫助組織增加價值”，效益審計(jì)應(yīng)成為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。
(二)將風(fēng)險管理融人內(nèi)部審計(jì)的全過程
內(nèi)部審計(jì)部門主要是對風(fēng)險管理部門和其他相關(guān)部門所進(jìn)行的風(fēng)險管理進(jìn)行再監(jiān)督。因此內(nèi)部審計(jì)程序與機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理之間應(yīng)該協(xié)調(diào)一致，使這兩項(xiàng)工作產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。首先，在編制審計(jì)計(jì)劃時，應(yīng)在對可能影響機(jī)構(gòu)的風(fēng)險進(jìn)行評估的基礎(chǔ)上，按風(fēng)險評估結(jié)果確定優(yōu)先順序，制定內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)項(xiàng)目。
其次，確定審計(jì)范圍和編制審計(jì)方案時，通過風(fēng)險因素分析來確定審計(jì)業(yè)務(wù)工作范圍，如重要的會計(jì)憑證、重大交易和事項(xiàng)的會計(jì)處理及交易授權(quán)等；在審計(jì)實(shí)施過程中，通過評價內(nèi)控制度，查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)；在選擇技術(shù)與方法時，應(yīng)能反映出風(fēng)險的重大性與發(fā)生的可能性。再次，在編制審計(jì)報(bào)告時，應(yīng)對風(fēng)險管理狀況進(jìn)行評價，指出風(fēng)險管理中存在的漏洞，提出加強(qiáng)管理的建議。最后，追蹤審計(jì)時應(yīng)將注意力集中于最嚴(yán)重的潛在的問題上，將風(fēng)險確定為決定追蹤審計(jì)范圍的重要因素，風(fēng)險越大，追蹤審計(jì)的范圍就越廣。
(三)利用網(wǎng)絡(luò)信息開展動態(tài)管理評價模式
隨著市場競爭的加劇，新的審計(jì)環(huán)境要求審計(jì)人員在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，利用網(wǎng)絡(luò)信息收集風(fēng)險數(shù)據(jù)開展動態(tài)評估的評價模式，為銀行提供更有價值的服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)機(jī)構(gòu)和人員的設(shè)置情況，對日常資料的收集和分析工作進(jìn)行分工，收集內(nèi)部信息和外部信息，收集有助于進(jìn)行風(fēng)險評估的銀行內(nèi)部控制狀況資料，建立數(shù)據(jù)庫，利用一定的指標(biāo)和模型進(jìn)行風(fēng)險評估，及時準(zhǔn)確地確定審計(jì)監(jiān)控的重點(diǎn)和范圍，為各級經(jīng)營決策者和審計(jì)部門全面、連續(xù)、及時地監(jiān)控和評價業(yè)務(wù)發(fā)展情況提供大量有價值的信息，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。數(shù)據(jù)庫的優(yōu)點(diǎn)是把銀行面臨的風(fēng)險進(jìn)行量化，發(fā)揮預(yù)警作用，同時進(jìn)行全方位、全過程的監(jiān)控，以便及早發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險并及時進(jìn)行解決，達(dá)到控制風(fēng)險和防范風(fēng)險的目的。
關(guān)鍵詞：建筑；工程造價；審計(jì)；
中圖分類號: TU723.3文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
0前言
建筑工程結(jié)算審計(jì)，指造價咨詢機(jī)構(gòu)以發(fā)包方提交的工程竣工資料為依據(jù)，對承包方編制的工程結(jié)算的真實(shí)性及合法性進(jìn)行全面的審查，是核實(shí)工程造價的重要手段。由于工程建設(shè)規(guī)模大，工期長等因素，在實(shí)施過程中工程變更多，材料價格波動大，使得工程造價存在很大的不確定性。由于我國法律法規(guī)還不完善，合同管理水平較低，從而加大了工程造價審計(jì)工作的難度。
1、建筑工程造價審計(jì)的原則
1.1以人為本的原則
人是一切的創(chuàng)造者，也是質(zhì)量控制的動力。在建筑工程造價質(zhì)量審核中，人為的操作工作范圍是非常廣的，所以質(zhì)量控制必須堅(jiān)持“以人為核心”，發(fā)揮人的創(chuàng)造力和積極性。堅(jiān)持培養(yǎng)一批專業(yè)知識豐富、經(jīng)驗(yàn)豐富、職業(yè)道德高尚的高素質(zhì)人才，使工程造價的審核工作得以快速、順利的進(jìn)行，才能在質(zhì)量控制上取得良好的成績。
1.2質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的原則
建筑工程造價審核沒有嚴(yán)格的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，這就需要我們在工作過程中不斷的積累對于不同建筑工程類型的不同的投資預(yù)結(jié)算數(shù)據(jù)，作為以后工作的參照和標(biāo)準(zhǔn)，并將以后工作中的數(shù)據(jù)與之相對應(yīng)分析，找出偏差的原因，不斷地積累經(jīng)驗(yàn)。[1]
1.3預(yù)防為主的原則
預(yù)防，即事前控制和事中控制，在建筑工程造價審核中，要以事前和事中控制為主，對工作質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和抽查，確保工程造價審核質(zhì)量的提高。
2、建筑工程造價審計(jì)方法
2.1全面審計(jì)法
工程造價的全面審計(jì)法，主要是按照國家相關(guān)法規(guī)所規(guī)定建筑行業(yè)的工程預(yù)算定額編制的施工的先后順序或基本順序進(jìn)行，并且要做到對全部項(xiàng)目進(jìn)行逐一的審查。該種審計(jì)方法的優(yōu)點(diǎn)在于它能夠細(xì)致、全面地對工程造價進(jìn)行審計(jì)，不容易出現(xiàn)工程造價差錯；其缺點(diǎn)在于該方法實(shí)施的工作量太大。一般使用該審計(jì)方法的為規(guī)模較小、信譽(yù)度低的小單位。
2.2分析比較核對法
這種方法是用早已審計(jì)完畢的工程造價與擬審計(jì)相似工程開展比照審計(jì)的辦法。若要使用這種方法，則必須依照工程的不同特征以及條件加以區(qū)分處理和對待。首先，兩個工程的設(shè)計(jì)趨于一致，建筑面積則互不相同，可依照兩個工程分項(xiàng)、分部工程量與建筑面積的比值相類似的特征，把這兩個單位面積(每平方米)內(nèi)的建筑造價和每平方米的建筑面積分項(xiàng)工程量加以細(xì)致地比對。假若發(fā)現(xiàn)基本一致時，便可說明將審計(jì)的造價是正確無誤的；假若擬審計(jì)的造價有顯著地漏洞和缺陷，則必須第一時間找到根源，并及時地校正過來；其次，已經(jīng)審計(jì)完畢的工程和將要審計(jì)的工程面積相等，但設(shè)計(jì)的圖紙不盡相同時，可將相同的那部分，例如廠房的屋面、磚墻以及柱子等開展工程量的比對審計(jì)，如若發(fā)現(xiàn)無法完成對比的分項(xiàng)目工程要進(jìn)行圖紙計(jì)算；第三，當(dāng)兩個工程均采用同一張施工圖紙，但現(xiàn)場施工的條件以及基礎(chǔ)部分均不一致時，則不同部分必須一一計(jì)算或可運(yùn)用對應(yīng)的審計(jì)策略方法進(jìn)行完整地計(jì)算，將審計(jì)的工程基礎(chǔ)之上的一部分能應(yīng)用對比的審計(jì)方法。
2.3篩選審計(jì)法
對于常規(guī)的建筑工程來說，無非是建筑高度和面積的不同，但具體實(shí)施的單獨(dú)的分項(xiàng)目造價、工程量、用工量在相同單位面積變化是不大的，因此我們就可以把這些數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、篩選，從而篩選出適合本項(xiàng)目建筑標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)。按照此方法，對那些沒有篩選下去的就意味著此分部分項(xiàng)的單位建筑面積數(shù)值并不在所允許的基本值范圍之內(nèi)，這樣就必須對該分部分項(xiàng)工程進(jìn)行必要的詳細(xì)審計(jì)，對那些篩選下去的就不予審計(jì)了。運(yùn)用該方法的顯著特點(diǎn)在于便于掌握、簡單易懂、審計(jì)速度，并且很容易發(fā)現(xiàn)問題，因此該方法被廣泛運(yùn)用不具備全面審計(jì)審查條件的工程或住宅工程。
2.4標(biāo)準(zhǔn)圖審計(jì)法。
這種方法對于借由設(shè)計(jì)圖紙進(jìn)行施工的項(xiàng)目而言是大有裨益的，首先匯集各位職員的智慧加入審計(jì)行列，編制、出臺一系列技術(shù)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)或者決算指標(biāo)，以便于更有效地開展對比審計(jì)工作。一般情況下，按照通用圖紙或者標(biāo)準(zhǔn)化的施工圖紙加以設(shè)計(jì)地面之上的結(jié)構(gòu)是完全一樣的，所以可仔細(xì)審計(jì)預(yù)決算的造價，以此充當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)圖紙的規(guī)范造價。還可拿這類標(biāo)準(zhǔn)圖紙的實(shí)際工程量作為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，開展相互對比間的審計(jì)工作。對于那些邊緣部分或者在設(shè)計(jì)時需做出改變的部分，則僅獨(dú)立審計(jì)就可以了。這一方法的最大好處便是所需審計(jì)的周期較短暫、成效比較顯著；不足之處是適用范圍比較狹隘，僅依標(biāo)準(zhǔn)的圖紙參與設(shè)計(jì)。[2]
3、建筑工程造價審計(jì)存在的主要問題
3.1缺乏完善的限額設(shè)計(jì)制度
據(jù)統(tǒng)計(jì)，如果控制好施工階段，可能節(jié)約10%―25%的工程造價，而如果控制好設(shè)計(jì)階段，則可能節(jié)約30%―60%的工程造價，可見，工程設(shè)計(jì)階段費(fèi)用的控制是控制工程造價的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而目前相關(guān)項(xiàng)目主管部門對限額設(shè)計(jì)的重視程度不夠，造成很多工程項(xiàng)目在設(shè)計(jì)階段就超出了規(guī)定的造價。
3.2變更工程設(shè)計(jì)，增加工程造價
如：一些投標(biāo)人在中標(biāo)后，以種種借口增加工程造價。在實(shí)際工作中，常用方式有：改變中標(biāo)材料、增加材料單價；土方工程中以挖方土質(zhì)太硬為由變更成石方計(jì)價；房屋建筑工程中以土質(zhì)太軟或是土質(zhì)疏松為由變更基礎(chǔ)，即：加深基礎(chǔ)或改為滿堂基礎(chǔ)；道路工程中以增加路基清淤工程量或以挖方土質(zhì)太硬為由變更成石方計(jì)價等方式來變更設(shè)計(jì)、增加工程造價。而有些單位基建管理人員隨意簽證，監(jiān)理人員和設(shè)計(jì)人員又不負(fù)責(zé)任，施工隊(duì)提出要求，礙于情面，同意變更設(shè)計(jì)，從不考慮后果，這些隱蔽工程變更。勢必給建設(shè)單位造成巨大損失。
3.3預(yù)結(jié)算高估冒算
施行預(yù)結(jié)算的工程在一定程度上存在高估冒算的情況。在日常生產(chǎn)中，往往存在生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生臨時故障或一定程度的損壞，通過正常的招標(biāo)或比價程序來選擇施工單位根本來不及，只能臨時指定施工單位搶修，造價采用工程預(yù)結(jié)算的方式進(jìn)行控制。在工程結(jié)算中，施工單位經(jīng)常巧立名目，高套費(fèi)用定額，提高取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn);或者利用隱蔽工程不易核查的特點(diǎn)，人為虛增工程量;或提高工程所用材料、備件的價格等等。
3.4價格失控
新型的建筑材料種類繁多，價格也相差甚遠(yuǎn)，特別是在高級裝修工程中，施工單位在編制預(yù)算時經(jīng)常以進(jìn)口或高檔材料報(bào)價編標(biāo)，在實(shí)際施工時使用的卻是降級材料或用國產(chǎn)材料冒充進(jìn)口材料等，以求獲取超額利潤。[3]
4、加強(qiáng)建筑工程造價審計(jì)措施
4.1深入施工現(xiàn)場，調(diào)查研究，提高業(yè)務(wù)水平
預(yù)算審核人員應(yīng)深入施工現(xiàn)場，了解并熟悉施工過程并熟悉建筑安裝工程新材料、新結(jié)構(gòu)、新技術(shù)、新工藝。工程預(yù)算審核人員不應(yīng)滿足于現(xiàn)有的知識水平，局限于只會看施工圖、套預(yù)算定額、計(jì)算工程量，還應(yīng)該了解并熟悉整個施工過程，熟悉每個項(xiàng)目所包括的工程內(nèi)容和施工工序，才能較好地完成工程預(yù)算審核的任務(wù)。
4.2改進(jìn)工作方法，以創(chuàng)新意識工作
鑒于工程造價確定的特點(diǎn)和近年來審計(jì)工作新趨勢，工程造價審計(jì)在審計(jì)方法上，應(yīng)當(dāng)突出事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)模式，做到及早發(fā)現(xiàn)并解決問題，真正發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合的職能。還要善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)行業(yè)間工作交流，研究工作中的難題，分析取得成績的原因，推廣先進(jìn)審計(jì)方法。
4.3提高審計(jì)人員的技術(shù)和職業(yè)道德素質(zhì)
工程造價審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，很大程度上取決于審計(jì)人員的技術(shù)和職業(yè)道德。工程造價審計(jì)人員不僅要學(xué)習(xí)審計(jì)法規(guī)，還要加強(qiáng)建筑工程專業(yè)知識的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，重視索賠知識的掌握。做好工程造價審計(jì)，應(yīng)從立法體系、行業(yè)創(chuàng)新、計(jì)價模式、人才培育、業(yè)務(wù)建設(shè)等多方面配套的工程造價體系學(xué)習(xí)著手。
5、結(jié)語
建筑企業(yè)工程項(xiàng)目效益審計(jì)是一項(xiàng)重要的審計(jì)工作，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，經(jīng)常開展工程項(xiàng)目效益審計(jì)，從審核預(yù)算收入，到實(shí)際成本，到工程款的資金到位，嚴(yán)格把關(guān)，對工程的效益將起到一個積極的促進(jìn)作用。促使被審計(jì)的單位改善管理，提高效益，能夠促進(jìn)企業(yè)找漏洞、挖潛力，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，變革經(jīng)營方式和調(diào)整管理機(jī)能，提高經(jīng)營決策的科學(xué)性，建立健全內(nèi)部控制制度，從而增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力。
參考文獻(xiàn)
[1]張延昕．論建筑工程造價預(yù)結(jié)算審計(jì) [J]．改革與開放．2010（24）
