時間：2023-03-24 15:11:58
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1.1借款費用的概念
借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本，包括借款利息、折價或著溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。
1.2借款費用的確認與計量
確認計量借款費用時，是否為符合借款費用資本化的資產是一個重要的條件。符合資本化的資產，是指需要經過相當長時間的購建或生產活動才能達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產或存貨等資產。資本化期間，是指借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內。專門借款，是指為購建或著生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。
1.2.1符合資本條件的借款費用應予以資本化
對于符合資本化條件的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或生產的，應當予以資本化，計入相關資產的成本。借款費用只有在同時滿足以下三個條件時，才能開始資本化:
①資產支出已經發(fā)生，包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出；
②借款費用已經發(fā)生；
③為使資產達到預定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)所必須的購建或者生產活動已經開始。
1.2.2其他借款費用，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益
對于其他借款費用，應當區(qū)別情況進行會計處理:①如果該借款費用在籌建期間發(fā)生的，應當根據其發(fā)生額先計入長期待攤費用，然后在開始生產當月一次性計入當期損益(管理費用)；②如果該借款費用屬于在生產經營期間、為生產經營而發(fā)生的，應當根據其發(fā)生額全部費用化，計入當期損益(財務費用)。
1.2.3在資本化期間，每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額的確定
①為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當根據下面公式計算:
公式:專門借款應予資本化的利息金額=專門借款當期實際發(fā)生的利息費用-尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入(或者進行暫時性投資取得的投資收益)。
②為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據下面公式計算:
公式:一般借款應予資本化的利息金額=(累計資產支出的加權平均數(shù)-專門借款部分的資產支出加權平均數(shù))×一般借款的資本化率。
1.3借款費用的披露
披露當期資本化的借款費用金額；當期用于計算確定借款費用資本化金額的資本化率。
國際會計準則第23號規(guī)定的借款費用包括:①銀行透支、短期借款和長期借款的利息；②與借款有關的折價或溢價的攤銷；③安排借款所發(fā)生的附加費用的攤銷；④按照《國際會計準則第17號——租賃會計》確認的與融資租賃有關的財務費用；⑤作為利息費用調整的外幣借款產生的匯兌差額部分。而適用于資本化的資產是指“須經過較長準備期才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的資產”，很明顯，可以資本化的資產不但包括固定資產，而且包括存貨。澳大利亞、南非、中國香港等國家或地區(qū)的會計準則規(guī)定借款費用應予資本化的范圍與國際會計準則基本相同。
2.借款費用新舊準則的比較分析
2.1擴大了核算的范圍
舊準則規(guī)定:借款費用可予資本化的范圍僅限于專門借款，而其他的資產不允許進行借款費用的資本化處理。
新修訂的借款費用準則規(guī)定:符合資本化條件的資產，均可以按照借款費用準則加以處理。符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產，包括固定資產和需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產等。
2.2新準則不再強調“專門借款”的概念
舊準則在強調“借款費用”概念的同時，還強調“專門借款”的概念。即:為購建固定資產而專門借入的款項。由此可以看出，舊準則強調借款費用資本化的前提是企業(yè)為固定資產建設取得了專門的借款，即強調借款用途的確認。
新修訂的借款費用準則，將專門借款的概念作為借款費用資本化的一個內容加以處理，該準則在涉及專門借款的同時還涉及一般借款的處理。
2.3對工程項目占用一般借款做了明確的規(guī)定
舊借款費用準則規(guī)定:工程的支出款超過專門借款的部分，不允許進行資本化。
新借款費用準則第六條明確規(guī)定:為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據累計資產支出加權平均數(shù)超過專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款利息中應予資本化的金額。一般借款的資本化率應當根據一般借款加權平均利率確定，其計算方法與專門借款加權平均利率的計算方法相同。
2.4明確了借款溢、折價的攤銷方法
舊借款費用準則對借款溢、折價的攤銷方法沒有明確的規(guī)定，可以采用直線法，也可以采用實際利率法。
新準則規(guī)定:借款存在折價或溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額。
2.5計算借款費用扣除項目不同
舊準則對于借款費用的扣除項目未做說明。
新準則第六條對于借款費用中應予資本化的利息金額，扣除了尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益。3新舊會計準則街接
3.1會計科目的變化
由于新準則與舊準則相比，對于可以資本化的資產范圍擴大了、可以資本化的借款范圍擴大了、對借入專門借款和一般借款中可以資本化的金額進行了單獨規(guī)定、對借款費用扣除項目做了明確規(guī)定，所以在企業(yè)會計科目的設置上，應當增加與核算存貨及投資性房地產的借款費用資本化相關的科目、增加與核算一般借款資本化相關的科目，如生產成本、開發(fā)成本等。
3.2會計處理上的變化
新、舊準則的變化，在增加了相應科目的同時，就需要增加與其相對應的會計核算業(yè)務及相應的會計處理。例如存貨及投資性房地產的借款費用資本化相關業(yè)務的會計處理。
3.3減少當期財務費用
因為擴大了借款費用資本化的資產范圍和借款范圍，會增加企業(yè)的資產價值，減少當期財務費用，增加當期利潤。但其對企業(yè)財務狀況和經營成果的影響不得進行追溯調整。
3.4折溢價攤銷方法的改變
一方面，使借款費用資本化的金額更接近實際，處理更精確；另一方面，使處理方法更統(tǒng)一，企業(yè)之間的會計信息更具有可比性。
3.5銜接辦法
舊準則，對于本準則施行之日以前企業(yè)已經發(fā)生的借款費用，所采用的借款費用會計處理方法與本準則規(guī)定的方法不同的，不作追朔調整；對于本準則施行之日以后發(fā)生的借款費用，應當按照本準則的規(guī)定進行會計處理。
總之，新的《企業(yè)會計準則---借款費用》的頒布，對借款費用的會計處理是更加規(guī)范，也更加合理。但在具體的操作中，會計人員也只有充分把握該準則改革和創(chuàng)新的基本思路，消化吸收該準則的內在物質，準確地貫徹執(zhí)行借款費用具體準則，才能提高貫徹新準則的質量，切實搞好企業(yè)借款費用的核算和管理。
參考文獻
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[2]鄧勇，新舊借款費用準則對損益和應納稅所得的影響，商業(yè)會計，2007年03期
[3]安慶釗，新借款費用準則的主要變化及其應用效果，鄭州航空工業(yè)管理學院學報，2007年01期
（一）固定資產棄置費用政策的適用范圍較狹窄我國頒布的新會計準則中引入了棄置費用會計概念，然而在企業(yè)會計準則中，僅僅是將石油天然氣和核電站等特殊企業(yè)的資產棄置義務納入棄置費用的計算范圍內。美國FASNO.143中對于固定資產棄置費用確認范圍的規(guī)定，為全部的會計主體。相比之下，我國準則關于棄置費用規(guī)定的范圍較狹窄，大部分企業(yè)是可以不受該條款約束的，當然也不需要承擔恢復環(huán)境的相應義務。這明顯不利于環(huán)境的保護和恢復。冶金礦山與石油天然氣等企業(yè)存在類似的經濟環(huán)境特征，當企業(yè)對資源開采耗盡時，所廢棄的材料設備，都會對生態(tài)環(huán)境造成破壞和污染，應當承擔恢復環(huán)境的義務，計算其棄置費用。石油天然氣的棄置費用計算有明確的規(guī)定，計算依據是非常充分的，但冶金企業(yè)卻沒有明確的規(guī)定。對于冶金企業(yè)來說，無論是從國家規(guī)定還是棄置費用確認條件來說，它都應當承擔恢復環(huán)境的支出。我國的企業(yè)會計準則，應當將在未來固定資產報廢時預計會存在棄置費用的行業(yè)納入到棄置費用的核算范圍內，這樣才能夠真正引導企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展道路，形成良好的環(huán)保意識，避免短期效益，促進人與自然的和諧發(fā)展。
（二）固定資產棄置費用會計處理中存在的問題1.確認問題。我國企業(yè)會計準則中，關于固定資產棄置費用的確認范圍，明確指出只有石油天然氣和核電站等化工企業(yè)。對于煤炭、礦山等企業(yè)是否需要確認，以及需要多大規(guī)模，是否無論大小均要確認計提棄置費用，并未明確規(guī)定。礦石的開采以及與其相關設施的報廢，無疑都會在一定程度上對環(huán)境造成破壞。是否只要是礦區(qū)都應該確認其棄置費用呢？筆者認為，礦區(qū)棄置費用與它所處的特定環(huán)境相關聯(lián)。例如，礦區(qū)處于鐵路、橋梁、公路或者其他的大型建筑附近，隨著礦石的不斷開采，必然會影響建筑物的穩(wěn)定性，很可能造成道路凹陷等嚴重后果。又如，礦區(qū)位于大山腳下，礦產資源被采空后，極易發(fā)生滑坡、泥石流等惡劣災害，威脅人民的生命健康。再如，礦區(qū)位于河床附近，一旦礦產資源被采空，很可能引發(fā)決堤、地面裂開等現(xiàn)象，嚴重破壞生態(tài)環(huán)境。我國近年來因此發(fā)生的事故數(shù)不勝數(shù)，迫切需要相關制度來規(guī)范企業(yè)行為。我國的《石油天然氣開采》、《固定資產》準則中，將棄置費用作為或有事項來處理，利用預計負債科目來核算。同礦區(qū)一樣，如何確認油氣資產棄置費用的范圍，也需要政策的明確規(guī)定。因為，天然氣或石油的開采都需要用到油氣井等相關設施，但當油氣資源枯竭、油氣井遭到破壞而不能修復時，它就是報廢資產，會對環(huán)境造成污染，需要確定其棄置費用。根據行業(yè)特性，油氣井的報廢費用基本包括：拆除費、填埋費、清理費、環(huán)境治理費等。然而這些費用是否都應計入棄置費用中呢？這是需要我國會計準則作出明確規(guī)定的。2.計量問題。固定資產棄置費用計入到生產成本中，如何準確計量棄置費用的金額，成為影響企業(yè)會計信息真實性的關鍵因素，一旦被不法企業(yè)濫用，將成為操縱企業(yè)利潤的一種手段。然而新頒布的準則中，對于棄置費用的支出范圍、折現(xiàn)率的選擇、折舊方法規(guī)定不明確。在固定資產使用期間，如果有明確證據表明固定資產的賬面價值不能夠真實地反映它當前資產價值，那我們是否需要對其賬面價值進行調整，并在財務報表中對外披露呢？這些都是需要我們進一步探討的問題。核電站的核設施、石油天然氣的油氣井，它們的報廢成本都是相當大的，在一定程度上可能會超過固定資產本身的成本，并且棄置費用并不是發(fā)生在當期，而是若干年以后，通貨膨脹、技術革新等因素都會對其產生影響。所以棄置費用也具有不確定性特征。如果不將固定資產棄置費用計入到成本中，然后分月計提，那么在資源耗盡后，企業(yè)未必有能力承擔所有的環(huán)境恢復費用。然而，企業(yè)又如何準確計量固定資產棄置費用呢？根據新準則的規(guī)定，特殊企業(yè)在取得固定資產后，將預計負債折算為當前現(xiàn)值，與取得成本同時計入固定資產原值，并在固定資產使用壽命內進行折舊。在資產使用壽命內，棄置費用與現(xiàn)值之間的差異，分期計入財務費用，并調整預計負債的金額。計算每年需提取的利息費用時，用各年年初預計負債的金額與原貼現(xiàn)率相乘計算，最后用利息費用的累加值加上固定資產的初始值即為棄置費用。然而按照會計謹慎性原則，在固定資產使用期間，會有一些因素影響固定資產的價值，那就需要重新計算棄置費用。但如果按照現(xiàn)值重新計算的話，是非常困難的。這就不僅僅是會計問題，更大程度上是技術問題。美國FASNO.143規(guī)定，只要資產棄置費用的公允價值能夠合理估計，就應當在該費用發(fā)生當期按照公允價值作為一項預計負債予以確認。從這一規(guī)定中可以看出，它明確了資產棄置費用確認的時間是在義務發(fā)生時，確認的金額按公允價值計算。而我國新頒布的準則中并未明確指出固定資產棄置費用的計量標準和計量方法，只是強調使用未來應付金額的現(xiàn)值來計算。這對于企業(yè)來說，無論是實際操作還是具體計算都存在很大的困難。固定資產屬于一項長期資產，我們雖然在當期確認了棄置費用的金額，但這是企業(yè)未來對環(huán)境恢復義務的支出，在當期并未真實發(fā)生。棄置費用的發(fā)生是在以后的若干會計期間，并隨著時間的推移會存在很多變化因素。那是否需要我們對它重新估算，又如何估算呢？然而企業(yè)將棄置費用列入到成本中，重新估算必然會影響其當期利潤，那又怎么計算其應納稅所得額呢？我們是否可以效仿美國，利用公允價值計算棄置費用呢？這些問題，都是需要我們進一步解決的。
二、完善我國固定資產棄置費用會計政策的建議
新的會計準則中對固定資產棄置費用進行了闡述，但不管是理論的嚴謹性還是操作上的實踐性都是不夠的，存在許多的不足之處。因此，我們應當借鑒國際上其他國家的會計準則和相關的法律法規(guī)，同時結合我國的國情，進一步完善我國固定資產棄置費用政策。
（一）擴大固定資產棄置費用政策的適用范圍我國現(xiàn)行的會計準則中僅將油氣和核電站等特殊資產列入棄置費用的核算范圍內，而其他也造成環(huán)境污染的企業(yè)卻未列入其中，這顯然是不夠的。例如，煤炭開采、金屬冶煉、造紙、制藥等活動，都會不可避免地污染空氣和水。同時我國是煤炭消耗大國，用煤炭作為燃料進行生產活動的化工企業(yè)、煙草公司、供暖企業(yè)等，都會制造大量的工業(yè)廢氣和廢物，破壞臭氧層和生態(tài)環(huán)境。因此，會造成環(huán)境污染的行業(yè)涉及面是非常廣的。我國新的會計準則應充分考慮各行各業(yè)的實際情況，對在未來固定資產棄置時可能屬于需要承擔環(huán)境恢復義務的企業(yè)資產加以規(guī)定和界定。只有不斷完善固定資產棄置費用政策，擴大其適用范圍，才能引導企業(yè)真正走上可持續(xù)發(fā)展道路。只有這樣，才能避免企業(yè)追求短期效益，促使人與生態(tài)環(huán)境的和諧相處，保護和愛護我們美好的家園。
（二）采用公允價值計量固定資產棄置費用我國新頒布的會計準則中，關于棄置費用金額的計算是通過現(xiàn)值實現(xiàn)的；而美國則采用的是公允價值計算。筆者認為，利用現(xiàn)值計算應計入固定資產成本的棄置費用，在實際操作中并非易事，因為棄置費用是一項未來義務，具有很大的不確定性。計算時我們需要考慮通貨膨脹、新的法律政策的出臺、技術進步等外界因素。這些因素的變化在一定程度上將會對原估計數(shù)產生影響。若不進行調整，將會使變化后的棄置費用與原估計的棄置費用產生差額，使企業(yè)的會計信息失真。公允價值不同于現(xiàn)值，它的計算考慮了未來所有可能發(fā)生的因素，對未來棄置費用的履行方式是建立在由第三方承擔恢復義務上，而不是企業(yè)自行承擔的假設上。這就更具有真實性，符合市場經濟運行的規(guī)律。因此，我國可以在未來市場機制建立完善的基礎上，借鑒美國FASNO.143中關于棄置費用的規(guī)定，用公允價值作為唯一目標的期望現(xiàn)值來對固定資產棄置費用進行計量。
一、研究與開發(fā)費用的含義及其會計處理方法
正確界定研究與開發(fā)活動,是恰當進行相關的會計處理和財務信息揭示的關鍵。
1、企業(yè)(不包括從事采掘勘探石油、天然氣和礦產等的企業(yè))研究與開發(fā)活動的含義。
企業(yè)的研究與開發(fā)活動分研究活動和開發(fā)活動兩部分來界定。研究活動是指為取得新的科學或技術知識而做的努力,這種努力是有計劃的、創(chuàng)造性的。把研究活動按是否為解決特定實際問題而展開,又可以分成基礎研究和應用研究。前者的費用支出與未來的收益之間通常沒有直接的聯(lián)系;而后者的費用支出往往有直接的受益對象。開發(fā)活動是指為了在商業(yè)生產或使用之前形成新的或實質性改進的產品、工藝等,而把科學技術知識有計劃地付諸實踐的活動。盡管研究活動與開發(fā)活動不同,但它們是緊密相聯(lián)的:研究活動是開發(fā)活動的前奏,通過前者獲得新的科學技術知識,再通過后者將新的科學技術知識即研究成果付諸實踐。因此,我們常常把企業(yè)的研究與開發(fā)活動看成一個整體,當作一個項目的兩個階段。
2、研究與開發(fā)活動的會計處理方法。
企業(yè)在研究與開發(fā)活動中,往往要進行計劃、設計、論證、研制、實驗、定型、測試等一系列活動,這些活動會產生大量的研究與開發(fā)費用。例如科研人員、服務人員(如科技管理人員等)的工資費用,耗用的化學試劑、儀器配件等各種材料,自有設備、房屋等固定資產的折舊費、維修費,租賃設備、房屋的租金或使用費等。研究與開發(fā)費用的會計處理,就是對企業(yè)在研究與開發(fā)活動中發(fā)生的這些費用進行確認、計量、記錄和報告。關鍵是第一步,即確認,也就是將研究與開發(fā)費用確認為資產項目還是作為當期費用。
對確認費用有兩條具體標準:
(1)按權責發(fā)生制標準來確認本期的費用;
(2)按劃分收益性支出與資本性支出的標準來確認本期的費用。
這兩條標準的核心是收入與費用的配比原則。根據研究與開發(fā)活動的含義,應把研究與開發(fā)費用資本化為資產項目,以后在其收益期分期攤銷。但研究與開發(fā)活動有其獨特的性質,即具有一定的風險性。有的研究與開發(fā)項目獲得成功,會增加企業(yè)未來收益,如形成專利權等;有的研究與開發(fā)項目則可能以失敗告終。這就是說,研究與開發(fā)活動成功與否存在著不確定性,更具體地說,與研究開發(fā)活動有關的未來經濟利益流入企業(yè)具有不確定性。因此,如果將企業(yè)研究與開發(fā)活動的全部支出資本化為資產項目而后在其收益期間分期攤銷,不符、穩(wěn)健性原則,同時也很可能導致企業(yè)財務報表失真,虛增資產、虛增收益;
如果將企業(yè)研究與開發(fā)活動全部支出費用化即從當期收益中立即沖銷,又有悖于收入與費用的配比原則。研究活動是開發(fā)活動的前奏,與開發(fā)活動相比,研究活動帶來的未來經濟利益具有更高的不確定性。而且,一項研究項目可能與好幾個開發(fā)項目有關,有的開發(fā)項目能取得成功,有的開發(fā)項目卻遭致失敗,又很難辨別哪些研究費用是成功開發(fā)項目的花費,哪些研究費用是失敗開發(fā)項目的花費。因此,企業(yè)常把研究費用全部費用化。這樣,有關研究與開發(fā)費用會計處理的探討,實質上也就成為開發(fā)費用資本化與費用化的爭論。
將開發(fā)費用資本化的理由主要有:
(1)企業(yè)投入大量資金用于研究與開發(fā)活動,是為了獲得未來經濟利益,而不是作為當期生產所必需的制造費用。
(2)將研究與開發(fā)費用從當期收益中沖銷,人為地使新產品引進的前期和早期利潤降低,有違權責發(fā)生制。
(3)將研究與開發(fā)費用立即從當期收益中沖銷,降低了報告利潤,會抑制企業(yè)管理當局進行研究與開發(fā)活動的積極性。
將研究與開發(fā)費用當期費用化的理由主要有:
(1)能更真實地反映企業(yè)的現(xiàn)金流量。
(2)將研究與開發(fā)費用資本化,要對未來經濟利益進行主觀判斷,相對而言,當期費用化更具有客觀性。
(3)將研究與開發(fā)費用資本化,隨后按收入與費用的配比原則分期攤銷,在實際操作上有一定的困難,企業(yè)也可能通過費用的攤銷來控制其各期收益。
3、兩種會計處理方法的各國實務比較。對上述兩種方法的使用,世界各國有不同的選擇(表見下頁)。
從表中可以看出,大多數(shù)國家采取謹慎態(tài)度,廣泛采用研究與開發(fā)費用當期費用化的方法。也有在特定條件下采用資本化并系統(tǒng)攤銷的方法。
注:a、在特定條件下,開發(fā)費用除外;b、如果研究與開發(fā)費用資本化,那么必須建立準備帳戶;C、在特定條件下,計算機軟件開發(fā)費用除外。
二、我國的研究與開發(fā)費用準則及其展望
近年來,研究與開發(fā)費用的會計處理問題,已經引起我國準則制定機構的足夠重視。財政部也曾研究與開發(fā)費用準則征求意見稿。該征求意見稿要求將企業(yè)進行研究與開發(fā)活動發(fā)生的費用在其發(fā)生時直接計入當期損益。我國現(xiàn)行會計實務也將研究與開發(fā)費用作為“企業(yè)管理費”處理。
從上文對研究與開發(fā)費用的含義及其會計處理方法的討論來看,從理論上講,企業(yè)的開發(fā)費用可分兩部分進行會計處理,即將成功的開發(fā)活動費用資本化以及將失敗的開發(fā)活動費用直接沖銷當期收益。但是,由于與研究開發(fā)活動有關的未來經濟利益是否流入企業(yè)及其金額與時間分布具有高度的不確定性,難以操作,導致對開發(fā)費用會計處理的資本化與當期費用化之爭。
論文題目：論述重要性原則其在成本會計中的運用(提綱)
論文摘要：正確理解和運用重要性原則對成本會計核算工作的重大意義和作用，以及重要性原則在成本會計中的運用，以及重要性原則對會計人員的職業(yè)要求。
論文關鍵詞：重要性原則,成本會計,運用
一、引言
重要性是會計、審計理論與實務中的一個基礎概念和基本原則， 在會計和審計中有著十分廣泛的運用，以及重要性原則在實際工作中的應用。
二、重要性原則的內涵
(一) 重要性的判定
(二) 對重要性原則的進一步分析
1. 運用重要性原則是“成本效益原則” 的要求。
2. 運用重要性原則， 有利于把握住問題的實質， 抓住關鍵點。
3. 運用重要性原則需合理運用會計職業(yè)判斷。
三、成本會計信息的成本構成及效益構成
(一)成本會計信息的成本構成
1、處理和提供成本會計信息的成本。
2、傳遞成本會計信息的成本。
3、訴訟成本。
4、競爭和談判劣勢。
5、管理和業(yè)績評價的機會成本。
6、其他成本。
(二)、成本會計信息的效益構成
(1)降低成本。
(2)增加企業(yè)的利潤。
(3)為企業(yè)戰(zhàn)略提供支持。
以上成本會計信息的成本與效益分析的啟示如下：
第一，隨著社會經濟的發(fā)展，無論是企業(yè)的外部信息需求者還是企業(yè)的管理當局對成本會計信息的需求加強。
第二、成本會計信息的成本與效益大部分是難以計量的。
第三、成本會計信息是一個動態(tài)的、相對的概念
第三、重要性原則在成本會計中的運用分析
重要性原則在成本會計中的運用較為普遍， 主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
(一) 賬戶設置
(二) 輔助生產費用的分配
1. 直接分配法符合重要性原則。
2. 計劃成本分配法按重要性原則可以簡化核算。
3. 順序分配法，充分體現(xiàn)出了重要性原則的思想。
(三) 生產費用在完工產品和在產品之間的分配
1. 不計算在產品成本法。
2. 在產品按所消耗原材料費用計價法。
3. 在產品按年初固定成本計價法。
4. 在產品按完工產品成本計算。
5. 定額成本法計算在產品成本
(四) 聯(lián)產品和副產品成本的計算
(五) 制造費用計劃分配率分配法
(六) 固定資產后續(xù)支出的核算
四、結束語
重要性原則在成本會計中的運用是非常普遍的， 重要性標準離不開信息使用者的具體需要， 離不開每個企業(yè)所處的特定環(huán)境， 重要性原則在實務中的適度運用依賴于會計人員高度的職業(yè)敏感性與良好的職業(yè)判斷能力， 可見提高會計人員的素質， 增強職業(yè)判斷能力已成為新形勢下會計發(fā)展的緊迫任務。另外， 在成本核算中運用重要性原則畢竟會使得成本信息的準確性受到一定的影響， 因此加強信息披露是必不可少的。
參考文獻：
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計算機畢業(yè)論文提綱
論文關鍵詞:人力資源成本會計 人力資源會計 會計核算
論文摘 要:企業(yè)的人力資源即人才,人才不僅僅是一個抽象的概念,它已成為知識經濟運行的先決條件,是企業(yè)發(fā)展的第一資源和第一推動力。企業(yè)應通過運用人力資源成本會計,充分挖掘企業(yè)人才的潛能,使之為企業(yè)帶來巨大的經濟利益。
隨著全球進入知識經濟時代,人力資源已經被作為企業(yè)最重要的核心資源,其核心作用也對整個企業(yè)發(fā)生著越來越深刻的影響,因此有人認為人力資源會計是“21 世紀會計主流”。顯然,對人力資源成本的準確會計核算就成為人力資源會計最重要的基礎。只有對人力資源成本進行準確的核算和報告,才能對人力資源進行全面的衡量、評估和管理,才能為各方面會計信息使用者提供決策有用的高質量的會計信息。
一、人力資源會計核算的特點
人力資源會計是運用一定的方法,以貨幣或文字說明的形式反映、報告和考核人力資源的成本和價值,以供企業(yè)管理當局和其他利害關系者使用的一門學科。其會計核算具有一些區(qū)別與傳統(tǒng)會計的特點,概而括之,主要有如下幾點:
1.會計對象的特定性。核算對象是企業(yè)控制的人力資源,也就是一個會計主體反映和控制的勞動力資源,而且是可以用價值計量的資源。
2.不斷投入性。人力資源的投資是構成人力資源資產的成本,是在人力資源的使用過程中長期創(chuàng)造價值的源泉,但未來收益具有不確定性,因而它具有不斷投入的特點。
3.計量單位的多樣性。人力資源會計仍以貨幣作為主要的計量單位,但由于人力資源價值受多種因素的影響,還要采用其他的一些計量單位(如自然單位、邏輯單位、百分比單位、文字說明)來說明人力資源信息。
4.資源的易失性。由于勞動力既是企業(yè)的資源又是社會資源,也是家庭、社會細胞的重要組成分子,具有相對的人格獨立性,企業(yè)內外環(huán)境等諸多因素都會對未來人力資源的流動、離職產生影響,所以企業(yè)的該種資源具有缺控性和易失性。
二、人力資源成本會計的會計計量
一種資源是否構成企業(yè)資產,必須具備三個條件:由過去的交易、事項所形成;是企業(yè)擁有或者控制的資源;預期會給企業(yè)帶來經濟效益。人具有服務的潛力,因為聘用協(xié)議的訂立而受到控制和影響,因此可以把他們當作企業(yè)的資源來進行管理。為了正確計量人力資源,在運用傳統(tǒng)的會計科目的基礎上,需增加以下幾個賬戶:
1.“人力資產”賬戶。該科目是資產類賬戶,屬核算人力資源取得和開發(fā)過程中發(fā)生的資本性支出。其借方記錄人力資源的原始取得價格和價值增減變動。根據我國現(xiàn)階段的情況,可以對學歷水平的層次以及專業(yè)技術職稱的高低估價作為人力資產的初價值;職工由于調出、轉讓、退休、死亡等原因退出企業(yè)時,記入貸方;期末余額在借方,表示現(xiàn)有人力資源成本。該賬戶按群體單位設置明細賬,對特殊人員成本可按個人設置明細賬。
2.“人力資產攤銷”賬戶。該科目是“人力資產”賬戶的備抵賬戶,核算每期攤銷的人力資源的成本。對資本化的人力資源賬面價值,按估計人員的利用期間平均攤銷時記入該賬戶的貸方;借方記錄職工因某種原因退出企業(yè)時相應的成本費用;期末余額在貸方,表示現(xiàn)有人力資源的累計攤銷額。
3.“人力資源成本費用”賬戶。借方記錄人力資源的工資、獎金、福利費等每期發(fā)生的人工費用。設置取得成本、開發(fā)成本、離職成本、使用成本和原值攤銷五個二級科目,期末結轉后應無余額。
4.“人力資本”賬戶。該科目的性質類同于實收資本。核算企業(yè)吸收勞動力使用權的初始投資和以后追加的投資。貸方記錄職工的錄用和評估增值時的價值,表示勞動者把自己的勞動力作為一項資產投入企業(yè);借方表示解聘、辭職、退休及聘期內死亡而注銷的賬面價值。
5.“人力資產損益”賬戶。核算企業(yè)職工調出、轉讓時收取的補償費用(如學習、培訓、實踐費用的違約金等)與賬面凈值之間的差額及企業(yè)人員因退休、死亡而注銷的賬面凈值。其借方記錄企業(yè)人力資產變動時支付的有關費用,貸方記錄收到有關的補償,期末余額結轉至“本年利潤”賬戶,結轉后該賬戶期末無余額。
6.“勞動者權益分成”賬戶。該科目按留存的人力資本分配企業(yè)年度實現(xiàn)的價值增值給勞動者時記貸方;借方記錄勞動者從企業(yè)提取收益分配或某種原因放棄收益分成;余額在貸方,表示留存在企業(yè)的末分配勞動者權益分成額。
在會計報告中,應把人力資產賬戶中扣減人力資產攤銷后,將其列在資產負債表上的長期投資與固定資產間。因企業(yè)的人力資源一般平均使用期會少于房產等固定資產使用壽命,將人力資本列示所有者權益的實收資本后,勞動者作為企業(yè)的人力資源所有者因而享有相應損益。此時,應將勞動者權益分成的貸方余額列示在留存收益下。
三、人力資源成本會計的推廣意義
從宏觀角度看,建立人力資源成本會計是我國宏觀管理的需要,通過人力資源成本會計核算、報告,國家可以掌握企業(yè)人力資源開發(fā)和維護的現(xiàn)狀,促進人力資源和物力資本的協(xié)調,促進人力資源的合理流動,同時,發(fā)展人力資源成本會計也是我國對外經濟交往的需要。
四、結束語
在今天這個以人為本、重視人才的社會,隨著人在生產力發(fā)展中所起的作用日益重要,人力資源成本會計的重要性必將為我們所意識到,人力資源成本會計也必將普及性地進入會計理論和實踐范疇。在實際運用中不斷發(fā)展、完善、最終融入傳統(tǒng)會計,彌補傳統(tǒng)會計在人力資源方面不足,使會計更好的發(fā)揮記錄、核算和監(jiān)督企業(yè)經濟業(yè)務的功能。
參考文獻:
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院(系)學生畢業(yè)論文(設計)開題報告審閱表
學生姓名學號
題目
選題類型理論型選題來源自選項目
一、【選題的背景和意義】我國的《企業(yè)會計準則--借款費用》對借款費用的資本化及其會計實務處理都作了具體規(guī)定，
畢業(yè)論文開題報告范例
。其中，對于借款費用可予以資本化的借款的范圍及開始、暫停和停止資本化的時間，也都有嚴格的規(guī)定。同時，對允許資本化的借款費用的確認和計量及借款費用的披露也有明確的說明。但是，《國際會計準則》中關于借款費用及其資本化的相關規(guī)定，與我國會計制度中的規(guī)定有些差異，尤其是在允許資本化的借款費用的范圍上，我國比國際會計準則的相關規(guī)定要窄。在對我國相關規(guī)定的了解過程中，發(fā)現(xiàn)了許多不足之處。針對發(fā)現(xiàn)的問題，對我國現(xiàn)行的會計制度提出改進建議。
在企業(yè)的正常生產經營過程中，向銀行等金融機構借款是不可避免的。借款所產生的費用包括借款的利息、溢折價的攤銷、因借款發(fā)生的手續(xù)費等輔助費用、外匯借款的匯兌差額等。借款費用的處理方法有兩種：一是于發(fā)生時直接確認為當期損益；二是予以資本化。借款費用的資本化是指將借款費用直接計入所購建設資產的價值，在財務報表中作為購置資產的歷史成本的一部分。本文主要對我國借款費用資本化的處理方法及存在的問題進行探討。
二、【已研讀的有關文獻資料】
孟辛.借款費用的會計處理[n].中國稅務報，xx.
陳炳輝、單惟婷.企業(yè)財務管理學[m].中國金融出版社，xx.
楊鈺.借款費用新舊會計準則之比較[j].財會月刊，xx.[4]鐘國昌.關于借款費用資本化的探討[j].理財廣場，xx-08-15.
安保榮.財務管理教程[m].立信會計出版社，xx-09-17.
左春燕.對借款費用資本化的思考[j].林業(yè)財務與會計，xx.
中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則xx[m].經濟出版社，xx.
三、【主要內容和預期目標】
(一)主要內容
(1)借款費用資本化的概念、范圍及確定條件
(2)對中外借款費用資本化和新舊借款費用資本化
(二)預期目標
(1)具體分析我國借款費用存在的問題及成因
(2)提出完善我國借款費用資本化的對策
四、【擬采用的方法、步驟】本文采用文獻研究法，經過大量的信息收集對我國借款費用資本化的情況進行分析，探討了我國借款費用資本化的現(xiàn)狀，找出了其發(fā)展的意義和存在弊端，為提出解決方案積攢資料，
開題報告
《畢業(yè)論文開題報告范例》。
本文同時采用了歸納分析法，從國內外對借款費用資本化處理的對比中，分析歸納出我國借款費用資本化存在的問題和成因，對此提出合理有效的改善措施。
第一部分：緒論。說明本論文的研究背景、目的及意義、研究思路、研究方法。
第二部分：借款費用資本化基本理論綜述。闡明與借款費用資本化有關的概念、確定的條件及實施的范圍等，以此作為研究的出發(fā)點。
第三部分：通過對中外借款費用資本化和新舊借款費用資本化進行探討，其中重點針對房地產開發(fā)中借款費用的資本化進行探討，來分析我國借款費用資本化存在的問題并探討其成因。
第四部分：對解決我國借款費用資本化存在問題的對策進行深層次挖掘，進一步借鑒國外借款費用資本化的經驗和成果，并輔之以典型案例。
第五部分：總結全文。
五、【總體安排與進度】
第一階段：2月23日前完成開題報告
第二階段：3月底完成論文大綱
第三階段：4月份進行資料的收集和整理
第四階段：5月份徹底完成初稿
第五階段：5月份底定稿
第六階段：6月份答辯
學生簽名：
日期年月日
本論文探討了人力資源的資產屬性、人力資源成本的經濟實質、及人力資源成本會計的對象及處理措施。
一、人力資源的資產屬性
首先，人力資源是企業(yè)的資產。人力資源會計與傳統(tǒng)會計的本質區(qū)別就在于人力資源會計將人力資源投資視為資產，而傳統(tǒng)會計則作為費用。所以談論人力資源會計，首先就要確認人力資源是否是資產？資產，是企業(yè)擁有或控制的，能夠以貨幣計量，預期能為企業(yè)帶來經濟利益流入的經濟資源。據此定義，人力資源是企業(yè)的資產，因為人力資源是指人的勞動能力，勞動者的這種勞動能力顯然是可以給企業(yè)帶來經濟利益的流入的；而且，人力資源的成本，即企業(yè)投資在人力資源上的招聘費、培訓費、保險費、工資及福利費等支出都是能夠以貨幣計量的；還有，人力資源也是企業(yè)可以實際控制的，一旦勞動者被企業(yè)雇傭，他的勞動力事實上就已經為企業(yè)所控制，在勞動契約解除以前，勞動者不能再自由地向他人出售勞動力，特別是正常上班時間，勞動者的時間和所做的事都不能為自己所控制。所以，企業(yè)的人力資源是企業(yè)所擁有或控制的，能夠以貨幣計量，能為企業(yè)帶來經濟利益流入的重要經濟資源，是企業(yè)的重要資產。
其次，人力資源應屬企業(yè)的無形資產。因為，無形資產是不具有實物形態(tài)的非貨幣性資產，具有無實物形態(tài)、用于生產商品或提供勞務、出租給他人或為管理而持有、可以在一個以上的會計期間為企業(yè)提供經濟效益、所提供的未來經濟效益具有不確定性等特征。人力資源符合上述定義和特征：人力資產不具備實物形態(tài)。人力資產本質上是指員工的服務能力和潛力，這種能力、潛力是沒有實物形態(tài)的；人力資產是用于生產商品、提供勞務或管理的人力資源；人力資產投資的受益期通常在一個會計期間以上，服務期低于一個會計期間的員工的工資等支出一般直接計入當期損益，而不予以資本化；人力資產到底能為企業(yè)帶來多大的效益是很難估計的，另外，由于人才的流動性大，使人力資產的受益期事實上也很難確定。綜上所述，人力資源應屬企業(yè)的無形資產。
二、人力資源成本的經濟實質
馬克思指出：“按本文由收集整理照資本主義方式生產的每一個商品價值，用公式表示是w=c+v+m，如果從這個產品價值減去剩余價值，那么在商品中剩下的，只是一個在生產要上耗去的資本價值c+v的等價物或補償價值。”“只是補商品使資本家自身耗費的東西，所以對資本家來說，這就商品的成本價格。”在這里，被馬克思稱之為商品的“成本格”的那部分商品價值，指的就是商品的成本。人力資源成本作為一種價值范疇，在社會主義市場經濟中是客觀存在的，不過在對人力資源成本的把握上，要注意兩點：一是社會主義市場經濟和資本主義市場經濟有著本質的區(qū)別。在社會主義市場經濟中，企業(yè)作為自主經營和自負盈虧的商品生產者和經營者，其基本的經營目標就是向社會提供商品，滿足一定的社會需要，同時要以產品的銷售收入抵償自己在商品的生產經營中所支出的各種勞動耗費，并取得盈利。人力資源是一項重要的資源，企業(yè)必須重視人力資源的有效開發(fā)和管理。人力資源成本會計是指主要研究有關人力資源投資支人力資源會計論文出的計量、核算和報告的人力資源會計。人力資源會計是市場經濟的產物。目前，人力資源成本會計在經濟工作中起到愈來愈大的作用。
但二者有一個最基本的共同點，就是二者都是市場經濟，因此資本主義市場經濟中的商品價值、成本、利潤等經濟范疇，在社會主義市場經濟中，仍然有其存在的客觀必然性，只是它們所體現(xiàn)的社會經濟關系有所不同。二是人力資源成本與一般商品成本有很大區(qū)別。一般商品的理論成本由兩部分組成：（1）已耗費的生產資料轉移的價值（c），（2）勞動者為自己勞動創(chuàng)造的價值（v），因此，一般商品成本的經濟實質可以概括為：“生產經營過程中所耗費的生產資料轉移的價值和勞動者為自己創(chuàng)造的價值的貨幣表現(xiàn)，即企業(yè)在生產經營過程所耗費的資金總和”。但人力資源與之不同，它在使用過程中為商品創(chuàng)造了價值，也為自身創(chuàng)造了價值，但其本身不僅不會發(fā)生耗費，而且還會增值。綜上所述，可以對人力資源成本的經濟實質概括為：力資源在使用過程中為商品創(chuàng)造的價值和為自身創(chuàng)造的價值的貨幣體現(xiàn)，即企業(yè)在取得和使用人力資源過程中所耗費的資金總和
三、人力資源成本會計的對象及處理方法
人力資源成本會計的對象是指人力資源成本會計反映和監(jiān)督的內容。從理論上講，也就是人力資源成本包括的內容，即企業(yè)為取得和使用人力資源而發(fā)生的招聘、錄用、教育、培訓、醫(yī)療、保險、工資、福利和管理等的費用和支出。與其他資產成本的分類相似，人力資源成本包括歷史成本和重置成本兩種。
1.人力資源歷史成本，它是指已經發(fā)生的現(xiàn)實成本，伴隨著人力資源的獲得、擁有、使用、安置和流動，所發(fā)生的實際費用，它可以按照歷史成本計價原則進行記錄和核算，它由三個部分組成：①企業(yè)在生產經營活動中，特別是在初期，要經常進行人力資源的購入和更替，為此企業(yè)所支付的全部價值，構成了人力資源的原始成本；②人力資源具有一個重要的特點，就是企業(yè)在使用人力資源過程中會消耗掉許多費用，即要為其載體支付工資薪金、津貼和各種福利費用，這些構成了人力資源的使用成本，畢業(yè)論文人力資源的使用成本是目前人力資源成本中所占比例最大的部分；③為了提高人員的素質和技能，使他們適應新形式下經濟發(fā)展的要求，從而提高企業(yè)的競爭能力，企業(yè)必須為從業(yè)人員支付培
訓和繼續(xù)教育等費用，這些構成了人力資源的開發(fā)成本。
相關熱搜：成本會計 成本會計工作內容 成本會計崗位職責
任何企業(yè)在財務管理中都應十分重視成本管理。成本會計并不是單指某一個人，而是會計機構中的一個重要組成部分，是加強成本管理工作中的一個重要工作崗位。
一、成本會計的工作目標
成本會計在企業(yè)日常財務管理工作中擔負著比較重要的角色，成本會計的工作目標就是以成本計劃為依據，以企業(yè)經濟效益最大化為宗旨，協(xié)調企業(yè)的各個生產及管理部門，最大限度地做好增收節(jié)支工作中會計數(shù)據收集、加工、整理和提供等各項會計工作。具體的成本會計工作目標就是指成本會計提供信息的服務對象、服務內容和服務方式。
(一)成本會計提供信息的服務對象
通過最近幾年的工作實踐，農墾企業(yè)成本會計主要擔負著對內提供各種會計資料和信息，服務對象大致有以下五個方面：
1.上級企業(yè)行政管理部門。主要用于分析評價成本費用升降原因以及對當期經營成果的影響，為考評工作成果提供客觀依據。
2.企業(yè)生產管理部門。及時了解、控制本企業(yè)生產成本耗費，期間費用的發(fā)生，使剛性預算管理做到心中有數(shù)。
3.企業(yè)基層單位及職工。使基層單位和企業(yè)職工了解生產成本及費用的支出情況，對比實際支出與預算支出的差異，并找出具體原因。
4.內部審計部門。對企業(yè)一定時期的經營成果、財務狀況的審計提供會計資料和信息。
5.會計師事務所、銀行和稅務等外部單位。針對企業(yè)決算驗證、資產評估、企業(yè)信用評級以及納稅申報等對外提供會計信息。
(二)成本會計提供信患的內容和服務方式
由于成本會計提供信息的服務對象不同,使得服務內容和服務方式都有所區(qū)別。有的服務對象只需要所關心的會計信息和相關的說明，有的服務對象需要反映整個企業(yè)的經營成果和財務狀況的會計信息，而有的服務對象則要通過憑證、賬簿和報表獲取其適用的會計資料和會計信息。
二、成本會計的工作取能
從1993年7月1日起實施的“兩則”和“兩制”開始，成本會計從原有的會計工作中獨立出來，其工作內容專一性逐漸增強成為一門會計學分支。成本會計的對象是會計要素中的費用要素，成本會計是從費用成本的計量、記錄、計算及監(jiān)督等方面人手，以提高經濟效益為根本目標。成本會計反映與監(jiān)督的主要內容是企業(yè)生產經營過程中各種費用的支出，以及產品生產成本和期間費用的歸集、分配和結轉，與計算企業(yè)經營成果息息相關，密不可分。
成本會計的主要職能有成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等七項內容。上述七項主要職能的相互關系是：成本預測是成本決策的基礎和前提，成本決策是成本計劃的依據，成本計劃是成本控制的具體目標，成本核算是將成本控制結果如實反映到賬簿中或成本控制體系當中，成本分析和成本考核以成本計劃和成本核算資料為依據，對成本決策所確定目標的實現(xiàn)情況給予評價。成本決策是成本會計的重要環(huán)節(jié)，在成本會計中居于重要地位，它同成本會計其他職能密切相關。
三、成本會計的基本原則
為了加強企業(yè)會計基礎工作，規(guī)范會計行為，建立規(guī)范科學的會計工作秩序，提高會計工作質量，保證會計資料真實完整，財政部于2000年12月29日頒布實施的《企業(yè)會計制度》(財會[2005]25號)中對會計核算規(guī)定了13項基本原則。因為成本會計是以會計核算為基礎進行工作的，所以，這13項基本原則也同樣適用于成本會計。這些基本原則是:客觀性原則、實質重于形式原則、相關性原則、一貫性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、權責發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹慎性原則和重要性原則。
四、成本會計業(yè)績評價標準
