時(shí)間：2023-03-22 17:33:01
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一、內(nèi)部審計(jì)與公司治理的涵義
1、內(nèi)部審計(jì)的涵義。審計(jì)就是以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的身份產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的,離開了監(jiān)督,審計(jì)也就變異了,國(guó)家審計(jì)是這樣,內(nèi)部審計(jì)是這樣,民間審計(jì)也是這樣。評(píng)價(jià)也好,鑒證也好,它們都是為監(jiān)督而工作,其本質(zhì)是監(jiān)督。正如內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)所定義的那樣,內(nèi)部審計(jì)是“一個(gè)組織內(nèi)部所建立的獨(dú)立的評(píng)價(jià)功能,它檢查并評(píng)價(jià)組織的活動(dòng),且以之作為對(duì)組織提供的一項(xiàng)勞務(wù)”。
2、公司治理的涵義還沒(méi)有我國(guó)自己的研究成果,許多學(xué)者將公司治理視為一個(gè)知識(shí)體系,是一個(gè)內(nèi)涵廣泛的概念,它包含四個(gè)方面:①公司治理的本質(zhì)是一種關(guān)系合同;②公司治理的功能是配置責(zé)、權(quán)、利,特別是對(duì)剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)的配置;③公司治理的起因是產(chǎn)權(quán)分離,是一種協(xié)調(diào)投資者和經(jīng)營(yíng)者關(guān)系的機(jī)制;④公司治理的形式多種多樣。有了完善了公司治理結(jié)構(gòu),就相當(dāng)于企業(yè)有了較強(qiáng)的免疫系統(tǒng),能為企業(yè)的健康發(fā)展提供保證。
二、內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系
1、公司治理結(jié)構(gòu)是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的制度環(huán)境,是促使內(nèi)部審計(jì)有效開展,保證內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ);公司治理結(jié)構(gòu)是聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部以及外部各利害關(guān)系人的正式的和非正式關(guān)系的制度安排,以便使各利害關(guān)系人在權(quán)利、責(zé)任和利益上相互制衡,實(shí)現(xiàn)企業(yè)效率和公平的合理統(tǒng)一。有效的公司治理能夠提高公司的運(yùn)作效率,從而有助于公司實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),這一點(diǎn)與內(nèi)部審計(jì)職能類似。
2、內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)趨于健全完善的保證,公司治理結(jié)構(gòu)的完善及其作用的發(fā)揮離不開內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制,自然也成為公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分。有效的內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)利制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段。實(shí)踐證明,在成功的公司治理過(guò)程中審計(jì)功不可沒(méi),內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展與公司治理的完善處于良好的互動(dòng)循環(huán)中。
三、亟需解決的影響我國(guó)內(nèi)部審計(jì)作用有效發(fā)揮的突出問(wèn)題
1、內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能和公司治理的要求差距很大
目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)師專業(yè)技能職業(yè)素養(yǎng)參差不齊,僅僅對(duì)財(cái)務(wù)資料進(jìn)行審核,缺乏與職業(yè)相適應(yīng)的敏銳洞察力和判斷力,缺乏現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)。內(nèi)審人員大多為大中專學(xué)歷,本科學(xué)歷較少,大多數(shù)內(nèi)審人員受專業(yè)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)限制,僅能從事財(cái)務(wù)收支審計(jì),缺乏對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全局的審計(jì)能力。
2、對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足,嚴(yán)重造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位低下和獨(dú)立性差
在我國(guó)目前上市公司中,仍有許多公司未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。這說(shuō)明設(shè)立審計(jì)委員會(huì)未成為強(qiáng)制規(guī)定時(shí),上市公司決策層對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足,缺乏建立審計(jì)委員會(huì)的環(huán)境基礎(chǔ)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足,必然使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的穩(wěn)定性得不到保障,審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置基本上平行或低于其他部門,不能有效地對(duì)財(cái)務(wù)部門、財(cái)務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理、董事進(jìn)行監(jiān)督,也必然導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不高、獨(dú)立性較差和內(nèi)部審計(jì)人員渙散。
3、內(nèi)部審計(jì)還處在傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”的階段,無(wú)法跟上時(shí)代的需要
在全面實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的要求下,內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)楣緝?nèi)部的管理、決策及效益服務(wù),其作業(yè)范圍也應(yīng)突破財(cái)務(wù)領(lǐng)域的局限。我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況是,大多數(shù)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的工作范圍仍僅限于傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督審計(jì),無(wú)法涉及公司經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng),內(nèi)部審計(jì)的管理職能未得到充分的發(fā)揮;同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門無(wú)權(quán)對(duì)本公司財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì),無(wú)法對(duì)本公司的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行有效地監(jiān)督。
四、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì),完善公司治理的幾點(diǎn)建議
1、應(yīng)在公司內(nèi)部真正建立并有效運(yùn)行權(quán)利制衡機(jī)制與激勵(lì)約束機(jī)制,促使者的行為符合委托人的目標(biāo)與利益。公司治理中的核心問(wèn)題,是委托人如何激勵(lì)約束人,使其努力經(jīng)營(yíng)以實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化。
2、應(yīng)在公司內(nèi)部真正建立并有效運(yùn)行信息溝通機(jī)制,確保信息真實(shí)完整,反饋及時(shí)順暢,防止、發(fā)現(xiàn)及糾正錯(cuò)弊,提高經(jīng)營(yíng)管理效率。有效的內(nèi)部審計(jì)還有利于規(guī)范企業(yè)行為,防止、及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤及舞弊行為。
3、應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)核查結(jié)合起來(lái),以形成完整的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制。二者的有機(jī)結(jié)合,有助于整體建立并有效運(yùn)行公司治理的監(jiān)控與評(píng)價(jià)機(jī)制,完善各項(xiàng)監(jiān)控及評(píng)價(jià)措施并實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的有效整合,從而在內(nèi)部各種機(jī)制之間形成既相互獨(dú)立又有機(jī)聯(lián)系的監(jiān)控與評(píng)價(jià)體系。
4、企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)化是管理制度創(chuàng)新的產(chǎn)物,它圍繞提高管理效益和效率,將企業(yè)行為由總體轉(zhuǎn)向個(gè)體、內(nèi)部交易由計(jì)劃轉(zhuǎn)向市場(chǎng)、經(jīng)營(yíng)管理制度由靜態(tài)轉(zhuǎn)向動(dòng)態(tài),適應(yīng)了不斷變化的客觀環(huán)境需要。內(nèi)部審計(jì)由原先的事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事前審計(jì)和事中審計(jì),以維護(hù)企業(yè)和股東的合法權(quán)益,最大限度地發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益。關(guān)口前移,改變事后控制的被動(dòng)局面。
5、提高內(nèi)審人員的職業(yè)勝任力。內(nèi)部審計(jì)要能在公司治理中發(fā)揮作用,具備獨(dú)立性可以說(shuō)僅具備了必要條件,還必須具備充分條件——職業(yè)勝任能力。我們應(yīng)努力將高素質(zhì)、跨專業(yè)的人才引入內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。
參考文獻(xiàn):
⑴王永海,《試論公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制》[J],審計(jì)研究,2000年第3期
【論文摘要】本文詳細(xì)分析了新《基本規(guī)范》對(duì)審計(jì)委員會(huì)的要求、審計(jì)委員會(huì)職能的轉(zhuǎn)變、制約其職能發(fā)揮的因素及改進(jìn)建議。提出審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該以公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，向服務(wù)型轉(zhuǎn)變；上市公司的治理機(jī)制和股權(quán)結(jié)構(gòu)是限制審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮作用的主要因素；應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的的獨(dú)立性、提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。根據(jù)五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，審計(jì)委員會(huì)是監(jiān)督企業(yè)制定和執(zhí)行內(nèi)控制度的主要機(jī)構(gòu)。
【論文關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；審計(jì)委員會(huì)職能；公司治理；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
新《基本規(guī)范》雖然在形式上借鑒了美國(guó)《內(nèi)部控制整合框架》（COSO-IC）的五要素框架，但內(nèi)容上卻充分體現(xiàn)了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》（COSO-ERM）八要素框架的實(shí)質(zhì)，始終貫穿了全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，并在文字上給予了更中國(guó)化的定義和細(xì)化。2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱新《基本規(guī)范》），這是中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域的又一重大改革舉措，體現(xiàn)了我國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范正在向國(guó)際接軌。
《基本規(guī)范》將審計(jì)委員會(huì)確定為監(jiān)督企業(yè)內(nèi)控制度制定和執(zhí)行的機(jī)構(gòu)，明確提出企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。這表明審計(jì)委員會(huì)在公司內(nèi)部的作用越來(lái)越重要，其職能也在發(fā)生變化。
一、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)要求
（一）現(xiàn)行內(nèi)部控制的總體要求
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出，內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益的原則，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素來(lái)制定和實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度。
可以看出，新《基本規(guī)范》有效地整合了公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，將三者歸結(jié)為風(fēng)險(xiǎn)控制，提出了內(nèi)部控制的關(guān)注重點(diǎn)。
（二）新《基本規(guī)范》對(duì)審計(jì)委員會(huì)的要求
新《基本規(guī)范》第十三條、第十五條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。
除了這些明確的規(guī)定以外，規(guī)范中時(shí)時(shí)刻刻突出了對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的高度重視，因此審計(jì)委員會(huì)的作用滲透到了內(nèi)部控制的全過(guò)程，它能否準(zhǔn)確地定位、明確自身的職能、有效地發(fā)揮監(jiān)督作用，對(duì)企業(yè)能否真正貫徹新《基本規(guī)范》的精神內(nèi)涵至關(guān)重要。
筆者認(rèn)為，審計(jì)委員會(huì)的目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部控制緊密結(jié)合，可定為：監(jiān)督和報(bào)告企業(yè)內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行，確保董事會(huì)和經(jīng)理層的行為合法合規(guī)，確保資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
審計(jì)委員會(huì)的職能也應(yīng)該由傳統(tǒng)的關(guān)注公司財(cái)務(wù)收支、監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益而有所擴(kuò)大和發(fā)展。新《基本規(guī)范》突出體現(xiàn)了從會(huì)計(jì)控制到全面內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)變，風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性大大凸顯，因而審計(jì)委員會(huì)的職能也不應(yīng)僅僅還停留在監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)效益上，而應(yīng)對(duì)企業(yè)的機(jī)構(gòu)治理和管理起到更加積極地作用。
根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)王道成在2009年內(nèi)部審計(jì)熱點(diǎn)問(wèn)題調(diào)查報(bào)告會(huì)上的發(fā)言，結(jié)合《基本規(guī)范》的精神，筆者認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該有以下職能：
1、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷及時(shí)向董事會(huì)、股東大會(huì)匯報(bào)。
2、以公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理層的經(jīng)營(yíng)決策行為進(jìn)行監(jiān)督，確保他們的行為合規(guī)、合法，無(wú)行為，并審查經(jīng)營(yíng)決策的結(jié)果，對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理層的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制行為進(jìn)行評(píng)判，適時(shí)對(duì)不當(dāng)?shù)臎Q策提出批評(píng)和建議。
3、審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露，確保公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性。
二、影響我國(guó)企業(yè)審計(jì)委員會(huì)職能發(fā)揮的主要因素
1、由于公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷，審計(jì)委員會(huì)的作用受到限制
我國(guó)的審計(jì)委員會(huì)隸屬于董事會(huì)，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)董事會(huì)的監(jiān)管。美國(guó)對(duì)這一問(wèn)題的解決主要是規(guī)定審計(jì)委員會(huì)委員應(yīng)當(dāng)全部由獨(dú)立董事組成,并且除作為董事會(huì)成員和審計(jì)委員會(huì)成員外,不得從公司中接受任何咨詢、顧問(wèn)費(fèi)或者其他酬金,也不得為公司或者其子公司的關(guān)聯(lián)人士。（見《薩班斯-奧克斯利法案》）。我國(guó)《上市公司治理準(zhǔn)則》也規(guī)定審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人。但是我國(guó)的獨(dú)立董事制度還不健全，并且企業(yè)的獨(dú)立董事通常由大股東、董事會(huì)推薦產(chǎn)生,獨(dú)立董事依附于大股東,獨(dú)立性不。另外，獨(dú)立董事因?yàn)椴辉谄髽I(yè)內(nèi)部擔(dān)任其他職務(wù)，對(duì)公司的相關(guān)信息了解不足，加上他們分心于其他工作，參與性不夠，難以對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估。
2、我國(guó)上市公司特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)制約審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮職能
我國(guó)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)的特征是國(guó)有股、國(guó)有法人股和社會(huì)法人股的比例占65％以上，且不能流通，而占上市公司股權(quán)比例35％的流通股相當(dāng)分散，從而形成非流通股股東的過(guò)分集中，即存在所謂的“一股獨(dú)大”現(xiàn)象。上市公司的重大決策權(quán)由非流通股大股東掌握，非流通股控股股東對(duì)審計(jì)委員會(huì)的成員有實(shí)質(zhì)任免權(quán)。
我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)中的另一個(gè)特征是國(guó)有股、國(guó)有法人股的產(chǎn)權(quán)管理體制沒(méi)有完全理順，國(guó)有產(chǎn)權(quán)虛置，在“一股獨(dú)大”的情況下，上市公司高級(jí)經(jīng)理層實(shí)際控制了上市公司的重大決策權(quán)，即形成了“內(nèi)部人控制”。
這樣，處在董事會(huì)之下的審計(jì)委員會(huì)既被大股東所掌控，自然也被高級(jí)管理層所控制，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)董事會(huì)和管理層的監(jiān)督。
總之，目前我國(guó)上市公司內(nèi)部控制存在的突出問(wèn)題在于：即使建立了良好的內(nèi)控制度，但由于公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，對(duì)公司實(shí)際控制人缺乏必要制約，董事會(huì)和管理層任意超越內(nèi)部控制，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制成為一紙空文，在戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)方面的風(fēng)險(xiǎn)控制嚴(yán)重缺失。
（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能發(fā)揮受到限制
按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第十五條、第四十四條的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。
內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)主要是由獨(dú)立董事構(gòu)成，人員有限，對(duì)公司治理的參與也不多，主要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的具體工作獲取相關(guān)的信息，從而監(jiān)控企業(yè)的內(nèi)部控制。然而，我國(guó)上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他職能部門一樣，一般都在管理層領(lǐng)導(dǎo)下工作，獨(dú)立性不強(qiáng)，容易被上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的意志所左右，再加上目前上市公司內(nèi)部還沒(méi)有形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，使內(nèi)部審計(jì)工作的開展受到了許多限制。再次，基于我國(guó)社會(huì)普遍存在的“面子”、“關(guān)系”、“人脈”等復(fù)雜的人際交往環(huán)境，企業(yè)利益與內(nèi)部審計(jì)人員自身利益時(shí)有沖突，難免影響審計(jì)人員的判斷和報(bào)告，降低了審計(jì)工作的客觀性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法向?qū)徲?jì)委員會(huì)提供真實(shí)、有效、有用的信息，審計(jì)委員會(huì)的職能也得不到發(fā)揮。
三、如何更好地發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的職能
（一）改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，減少“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。
建議適當(dāng)擴(kuò)大流通股的數(shù)量，增加機(jī)構(gòu)持股，削弱超級(jí)大股東的權(quán)力。董事會(huì)和經(jīng)理層嚴(yán)格實(shí)行職務(wù)分離，只有公司的治理機(jī)制得到改進(jìn)和完善，審計(jì)委員會(huì)的權(quán)威性和獨(dú)立性才能得到加強(qiáng)，才能更好地發(fā)揮作用。
（二）建立健全相關(guān)的法律法規(guī)
目前，我國(guó)的審計(jì)委員會(huì)制度是沒(méi)有法律保障的，缺乏一個(gè)強(qiáng)制性的關(guān)于審計(jì)委員會(huì)的報(bào)告制度。我國(guó)應(yīng)該加緊制定相關(guān)的法律和規(guī)范，專門對(duì)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、目標(biāo)、職責(zé)、工作方法、成員等做出規(guī)定，以更好地指導(dǎo)上市公司的審計(jì)委員會(huì)在監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制方面發(fā)揮作用。
筆者認(rèn)為，審計(jì)署應(yīng)該成為制定審計(jì)委員會(huì)相關(guān)法規(guī)的主要發(fā)起和推動(dòng)部門，借鑒美國(guó)《薩班斯法案》和其他國(guó)外相關(guān)規(guī)范，盡早建立和健全適合我國(guó)國(guó)情和上市公司治理現(xiàn)狀的審計(jì)委員會(huì)制度，使內(nèi)部審計(jì)工作有法可依。
參考文獻(xiàn)：
[1]企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)，2006.6.28
[2]李東燕.淺析我國(guó)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢(shì).[J]當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2009（7）：144-145
論文關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計(jì)體系
隨著高等教育的規(guī)模的擴(kuò)大，國(guó)家對(duì)高校資金投入逐年加大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域也隨之拓寬，作為高校經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的護(hù)衛(wèi)者，內(nèi)部審計(jì)的地位也變得越來(lái)越重要。高校的內(nèi)部審計(jì)工作，在高校規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，教育經(jīng)費(fèi)的管理，保障教育經(jīng)費(fèi)足額到位，減少損失浪費(fèi)、保障國(guó)有資產(chǎn)的完整、維護(hù)高校的權(quán)益，提高教育經(jīng)費(fèi)的使用效益等方面發(fā)揮了重要的作用?，F(xiàn)就我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)工作面臨的問(wèn)題提出一些觀點(diǎn)。 一、高校內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
1、機(jī)構(gòu)設(shè)置的問(wèn)題
內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性。其獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)部門能很好的履行其職責(zé)的基本條件,一是，內(nèi)部審計(jì)有其專門的工作，需要設(shè)置專門的機(jī)構(gòu);二是內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性使其不能與其他部門職責(zé)相混淆。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要表現(xiàn)在內(nèi)審的負(fù)責(zé)人可以直接向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告與內(nèi)部審計(jì)工作有關(guān)的一切內(nèi)容;根據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)要求，客觀、公正的形式其權(quán)利。現(xiàn)階段,縱觀高校內(nèi)部審計(jì)，高校的內(nèi)部審計(jì)有的與財(cái)務(wù)部門設(shè)在一起,有的與紀(jì)檢監(jiān)察部門合署辦公,也有與其他別的職能部門設(shè)在一起的,比較復(fù)雜。
2、制度還不完善
高校內(nèi)部審計(jì)制度還不健全，工作不夠規(guī)范。一是對(duì)于審計(jì)工作方案、審計(jì)工作底稿、審計(jì)談話記錄、審計(jì)取證方法等方面沒(méi)有相關(guān)的法律法規(guī)制度做出嚴(yán)格的規(guī)定；二是對(duì)于一些重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、異常事項(xiàng)未能引起足夠關(guān)注，對(duì)于審計(jì)深度也沒(méi)有嚴(yán)格的要求。有些高校財(cái)務(wù)管理松散，賬務(wù)處理不規(guī)范，提供給審計(jì)部門的材料不完整，甚至有意識(shí)的逃避審計(jì)，隱匿相關(guān)資料，致使內(nèi)部審計(jì)無(wú)法得到真實(shí)的審計(jì)結(jié)論。還有些高校內(nèi)控制度不健全或有健全的內(nèi)控制度，但是不能按其要求得到有效的執(zhí)行，使得高校的審計(jì)部門不能很好的發(fā)揮其職能作用。
3、內(nèi)部審計(jì)人員自身的問(wèn)題
高校內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)還有待加強(qiáng)，高校內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文本科畢業(yè)論文格式，應(yīng)具有綜合的素質(zhì)，首先其業(yè)務(wù)水平和能力要滿足開展財(cái)務(wù)審計(jì)的能力，懂得資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、損益、成本等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，其次還要對(duì)國(guó)家的法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)政策了解，關(guān)注相關(guān)法律法規(guī)的更新，以便用最新的法律法規(guī)來(lái)維護(hù)學(xué)校自身的利益，能夠在管理方面存在的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)告知管理層，減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，把損失將為最小。第三，還要具有開展工程決算審計(jì)的能力,要了解物資的市場(chǎng)行情,工程的結(jié)構(gòu)、材料的性能、工程的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)價(jià)方法等有關(guān)物資與工程方面的專業(yè)知識(shí)和測(cè)算專業(yè)技術(shù)。
4、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)本身存在缺陷高校的內(nèi)部審計(jì)有別于政府審計(jì)和外部審計(jì)，高校內(nèi)部審計(jì)在開展審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)手段和方式方法容易受外界條件的限制。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作技術(shù)和方法，大部分還停留在紙質(zhì)審計(jì)的階段，對(duì)于計(jì)算機(jī)的使用還很少，致使審計(jì)效率低下。一些已被政府審計(jì)和外部審計(jì)廣泛應(yīng)用的提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)方法，如以概率論為基礎(chǔ)的審計(jì)抽樣方法，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)很少在實(shí)際工作中應(yīng)用論文服務(wù)。另外內(nèi)部審計(jì)受審計(jì)成本制約，取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)存在一定困難，致使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用很難發(fā)揮?！《⑼晟苾?nèi)部體系的幾點(diǎn)思考
1、要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
高校要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性及權(quán)威性，保證其內(nèi)部審計(jì)工作能過(guò)正常有序的開展，同事高校領(lǐng)導(dǎo)也要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作給予一定的重視，在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面給予合理的配置，有助于審計(jì)部門跟有效的開展工作，為學(xué)校的發(fā)展保駕護(hù)航，從源頭上制止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)完成審計(jì)任務(wù)，保證審計(jì)質(zhì)量，在內(nèi)部控制的管理上，認(rèn)真分析高校及二級(jí)學(xué)院等其他部門在管理活動(dòng)中存在的漏洞，從而為高校管理者提供決策依據(jù)。2、進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)制度
眾所周知，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的行為是靠法律規(guī)范的，法律法規(guī)的健全不但是對(duì)內(nèi)部審計(jì)員進(jìn)行約束，對(duì)其他與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的部門，也是一種約束。制度不是萬(wàn)能的，但沒(méi)有制度是萬(wàn)萬(wàn)不能的。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)也是如此，只有建立健全其內(nèi)部審計(jì)制度，才能用制度來(lái)約束職能部門的行為，避免重要崗位重要人員利用職務(wù)的便利出現(xiàn)一些違法亂紀(jì)的行為，有了制度先行，內(nèi)部審計(jì)的工作才會(huì)更好的開展。對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)建立主審負(fù)責(zé)、審計(jì)底稿三級(jí)復(fù)核等方面的制度，以把好每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)關(guān)，確保審計(jì)結(jié)果公平公正。同時(shí)，國(guó)家應(yīng)提早制定、頒布一些內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范，以便內(nèi)部審計(jì)部門有法可依，有章可循，更有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3、提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
高校內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)直接影響到內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。因此，審計(jì)人員不僅需要具備豐富的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技能，而且要有一笑為家的主人翁意識(shí)、遵守審計(jì)人員廉政準(zhǔn)則和職業(yè)道德。面對(duì)目前高校內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)普遍較低的狀況會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文本科畢業(yè)論文格式，應(yīng)該從以下幾方面做起：一是高校領(lǐng)導(dǎo)本身要對(duì)，審計(jì)部門高度重視，不能將隨隨便便的人放在審計(jì)的重要位置，在人員引進(jìn)、聘任上要把好關(guān)，選擇具有相應(yīng)的專業(yè)資格和業(yè)務(wù)能力的人員上崗。二是對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)其專業(yè)知識(shí)和相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，拓寬內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)層面，提高其處理不同問(wèn)題的能力；三是要求審計(jì)人員具有較強(qiáng)的溝通能力，協(xié)調(diào)能力，有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；四是內(nèi)部審計(jì)人員要發(fā)揮其主觀能動(dòng)性，在思路上創(chuàng)新，接受審計(jì)任務(wù)的挑戰(zhàn)，只有這樣才能與時(shí)俱進(jìn)，在特殊任務(wù)面前，發(fā)揮內(nèi)部設(shè)計(jì)部門的關(guān)鍵作用。4、引進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)技術(shù)
要與時(shí)俱進(jìn)，積極尋求和探索適應(yīng)新形勢(shì)下，有利于高校發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與方法。先進(jìn)的技術(shù)和方法是提高審計(jì)質(zhì)量的先決條件，是內(nèi)部審計(jì)人員能圓滿的完成學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)的重要保證。作為高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法，通過(guò)對(duì)先進(jìn)技術(shù)和方法的學(xué)習(xí)，更有效的提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門要大力推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，來(lái)提高工作效率，減少人為干預(yù)，提高技術(shù)含量。同時(shí)要不斷的完善審計(jì)抽樣、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等審計(jì)方法，采取有效的措施，探索適合我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)工作的先進(jìn)方法，提高內(nèi)部審計(jì)的工作水平。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師；非審計(jì)服務(wù)；協(xié)調(diào)策略
非審計(jì)服務(wù)是相對(duì)于審計(jì)服務(wù)而言的，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶提供并收取一定費(fèi)用的除審計(jì)服務(wù)以外的多種服務(wù)的總稱。它包括的內(nèi)容非常廣泛，而且其內(nèi)容會(huì)隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)市場(chǎng)的不斷開拓而逐漸豐富。因此，對(duì)于非審計(jì)服務(wù)的范圍究竟包括哪些具體內(nèi)容，我們也沒(méi)有明確的答案。財(cái)務(wù)報(bào)表在很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)曾經(jīng)一直是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的主要服務(wù)，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的服務(wù)品種已經(jīng)不僅僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)了。同時(shí)審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事物所紛紛采取低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)策略，使得傳統(tǒng)的審計(jì)服務(wù)進(jìn)入微利時(shí)代，于是會(huì)計(jì)事物所采取新的策略，發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)，為客戶創(chuàng)造價(jià)值。非審計(jì)服務(wù)收入的增加，加深了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)依存度。至此，同時(shí)提供非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性是否有影響尚無(wú)定論，這個(gè)問(wèn)題也一直是學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)，本文就此再作小議。
一、非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)服務(wù)的相互促進(jìn)
現(xiàn)代非審計(jì)服務(wù)的產(chǎn)生是審計(jì)服務(wù)的一個(gè)自然衍生和拓展。非審計(jì)服務(wù)的出現(xiàn)滿足了客戶的需求，主要表現(xiàn)在
（一）由于全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的作用，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越來(lái)越大、各種新管理方法、管理工具的應(yīng)用，以及社會(huì)分工的高度專業(yè)化，使很多企業(yè)面臨生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的日益復(fù)雜；所以實(shí)施有效審計(jì)程序和出具審計(jì)報(bào)告有賴于多方專家的合理分工和集體合作。非審計(jì)服務(wù)的開展，有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所吸引并留住各類專家，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)時(shí)可以充分利用本會(huì)計(jì)師事務(wù)所專家的工作，有利于降低對(duì)外部專家工作的倚賴性，同時(shí)能豐富會(huì)計(jì)師事務(wù)所專家的知識(shí)和技能，也有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所合理制定和運(yùn)用質(zhì)量控制的政策和程序。因此，由專業(yè)人士提供專業(yè)化的咨詢意見和建議，受到廣大的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者們的歡迎。
（二）隨著信息技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各種信息以幾何級(jí)數(shù)的速度膨脹和傳播。在浩如煙海的信息中，快速地獲取信息或?qū)⑿畔⑾蛲獬蔀槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)重要因素，因此，由專業(yè)的人員對(duì)某些信息進(jìn)行驗(yàn)證并提供合理的保證，對(duì)于信息的方和收集方來(lái)說(shuō)，都是一件好事。一方面，它可以增加信息的可靠性，提高信息的質(zhì)量；另一方面，它減少了信息搜尋者的信息成本。鑒證正是為了滿足這類需求而出現(xiàn)的。
另外，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師所處的環(huán)境來(lái)看，提供非審計(jì)服務(wù)又是一件必然的事情：首先，審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈導(dǎo)致對(duì)審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管也趨于嚴(yán)厲，造成了審計(jì)服務(wù)利潤(rùn)率的下降，同時(shí)使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上升，這促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷尋求擴(kuò)展執(zhí)業(yè)的領(lǐng)域，而非審計(jì)服務(wù)的利潤(rùn)高，風(fēng)險(xiǎn)較小，大力發(fā)展非審計(jì)服務(wù)成為很多會(huì)計(jì)公司的發(fā)展策略；其次，長(zhǎng)期從事審計(jì)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和相關(guān)的法規(guī)較為熟悉，并且由于接觸了大量的客戶，可以從不同企業(yè)的實(shí)踐中汲取經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，可以向企業(yè)提供專業(yè)的意見和建議，幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理這也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)的一個(gè)優(yōu)勢(shì)。
而向客戶提供非審計(jì)服務(wù)，同時(shí)也使注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加深入地了解客戶的經(jīng)營(yíng)情況、商業(yè)計(jì)劃和管理運(yùn)作，這實(shí)質(zhì)上會(huì)加強(qiáng)審計(jì)的有效性，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量也起到了促進(jìn)的作用。
二、非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響
2002年安然事件、世通（WorldCom）事件以及隨后安達(dá)信的倒閉，再以后，普華永道、德勤會(huì)計(jì)師務(wù)所也相繼被曝光舞弊，審計(jì)從業(yè)人員的獨(dú)立性問(wèn)題一直是公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。在安然事件中負(fù)責(zé)安然公司審計(jì)工作的原“五大”之一——安達(dá)信，就是兼供審計(jì)和咨詢服務(wù)，咨詢服務(wù)的收入甚至高于審計(jì)收入，并且安然公司的許多高層管理人員，如首席財(cái)務(wù)官等都曾經(jīng)是安達(dá)信的前雇員。社會(huì)公眾普遍認(rèn)為，這些因素導(dǎo)致安達(dá)信注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受到了損害。
從理論上進(jìn)行分析，非審計(jì)服務(wù)的提供對(duì)審計(jì)獨(dú)立性及審計(jì)質(zhì)量的影響，一直有著截然相反的兩種看法。部分學(xué)者及美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）的看法是：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在向同一個(gè)審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)，會(huì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該審計(jì)客戶的經(jīng)濟(jì)依賴性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)回避發(fā)表對(duì)自己不利的審計(jì)意見（但是非審計(jì)服務(wù)也可能造成客戶對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的依賴，從而減少了其對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的不利影響）；另一部分學(xué)者及業(yè)內(nèi)人士則認(rèn)為，在現(xiàn)有的法律環(huán)境下，由于合伙制的事物所組織形式和沉重的民事責(zé)任條款等，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)著相當(dāng)嚴(yán)格的法律責(zé)任，非審計(jì)服務(wù)的提供不但不會(huì)影響審計(jì)獨(dú)立性，反而由于在非審計(jì)服務(wù)提供過(guò)程中得以深入了解審計(jì)客戶的實(shí)際經(jīng)營(yíng)方式和業(yè)務(wù)流程，由此帶來(lái)的“知識(shí)溢出”效應(yīng)將進(jìn)一步提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力（Antle等，1997；Pitt和Birenbaum，1997）。也有學(xué)者認(rèn)為，非審計(jì)服務(wù)的提供將有利于增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)資本投資，進(jìn)而提升審計(jì)質(zhì)量。
以上考慮的是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，莫茨和夏拉夫在其著名的《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》一書中，曾經(jīng)論及管理咨詢服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響：“當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與了管理咨詢，有關(guān)的委托人就會(huì)對(duì)他們的獨(dú)立性抱有重大的懷疑?！币簿褪钦f(shuō)非審計(jì)服務(wù)對(duì)形式上的審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利的影響。
總而言之，審計(jì)獨(dú)立性歸根到底是一種精神狀態(tài)，外界難以評(píng)價(jià)，因此同時(shí)提供兩種類型的服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響不容忽視。在解決獨(dú)立性問(wèn)題時(shí)，也不可能完全不考慮非審計(jì)服務(wù)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)的利益。因此完全禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事非審計(jì)服務(wù)，并不是最理想的措施。制定有效的獨(dú)立性監(jiān)管措施，應(yīng)當(dāng)是對(duì)這一領(lǐng)域進(jìn)行規(guī)范和引導(dǎo)的一個(gè)可取的作法。
三、現(xiàn)時(shí)代非審計(jì)服務(wù)走向
在經(jīng)歷21世紀(jì)初期的會(huì)計(jì)舞弊案件頻繁后，監(jiān)管機(jī)構(gòu)認(rèn)為有必要對(duì)會(huì)計(jì)公司（事務(wù)所）同時(shí)向客戶提供審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)作出一定的限制。比利時(shí)、法國(guó)、意大利等禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師向上市公司客戶同時(shí)提供非審計(jì)服務(wù)和審計(jì)服務(wù)，在安然事件后美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了薩班斯-奧克斯利法案（Sarbanes-OxleyActof2002）,禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶提供大部分類型的非審計(jì)服務(wù)。在我國(guó)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)《公開發(fā)行證券的公司信息披漏規(guī)范問(wèn)答第6號(hào)——支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披漏》中則是要求上市公司在年報(bào)中按照財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用和財(cái)務(wù)審計(jì)以外的其他費(fèi)用進(jìn)行披露。上有政策，下有對(duì)策，為了應(yīng)對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)同時(shí)審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)這一做法的監(jiān)管，近年來(lái)很多會(huì)計(jì)公司紛紛將非審計(jì)業(yè)務(wù)拆分，安永于2000年5月以124億美元的價(jià)格將管理咨詢業(yè)務(wù)賣給了法國(guó)的凱捷集團(tuán)，組建了IT咨詢公司捷安永；畢馬威也于2000年成立了獨(dú)立的管理咨詢公司，并于20001年上市；普華永道也將管理咨詢業(yè)務(wù)賣給了國(guó)際商業(yè)機(jī)器公司（IBM），經(jīng)過(guò)了IBM公司的經(jīng)營(yíng)，目前該公司已經(jīng)成為全球最大的咨詢公司！
四、我國(guó)非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展
與西方發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家已具有百余年的民間審計(jì)歷史相比，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)尚處于起步階段，其服務(wù)品種單一，審計(jì)服務(wù)居于絕對(duì)的主導(dǎo)地位，少量的非審計(jì)服務(wù)中大部分也都是傳統(tǒng)的服務(wù)，比如驗(yàn)資、資產(chǎn)評(píng)估等。鑒于這種原因，我國(guó)并沒(méi)有明確出臺(tái)準(zhǔn)則禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事非審計(jì)服務(wù)。我國(guó)審計(jì)人員整體素質(zhì)不高，學(xué)歷結(jié)構(gòu)層次低，審計(jì)業(yè)務(wù)具有明顯的淡旺季現(xiàn)象，資源浪費(fèi)，這些現(xiàn)狀直接導(dǎo)致了我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)較高、競(jìng)爭(zhēng)激烈、人才短缺，非審計(jì)服務(wù)在這時(shí)正是展露光芒、發(fā)揮積極作用的時(shí)候，開展非審計(jì)服務(wù)能夠開拓市場(chǎng)、增加收入、緩和競(jìng)爭(zhēng)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、吸引人才，使我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所真正駛?cè)肓夹缘陌l(fā)展軌道。相反，如果我們采取限制或者禁止的策略，其結(jié)果將會(huì)使我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)愈加激烈，執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之加大，而事務(wù)所自身參與競(jìng)爭(zhēng)的能力則會(huì)受到消弱，人才也將會(huì)大量流失。因此，限制或者禁止的策略對(duì)于本就弱小的我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)異于“雪上加霜”，限制或者禁止非審計(jì)服務(wù)與其說(shuō)是要提高審計(jì)獨(dú)立性，倒不如說(shuō)是要限制或者禁止我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，是要扼殺我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所本就脆弱的生命。所以與全球“禁非”熱潮相比，我們是“逆流而上”的策略，是要鼓勵(lì)和引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極發(fā)展非審計(jì)服務(wù)的策略。但這里需要強(qiáng)調(diào)得是，鼓勵(lì)與引導(dǎo)并不是意味著任其自然發(fā)展。任其發(fā)展，中國(guó)的“安然”遲早會(huì)出現(xiàn)，中國(guó)的股市崩潰甚至經(jīng)濟(jì)崩潰也并非危言聳聽之辭。
在鼓勵(lì)和引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展非審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，適當(dāng)?shù)囊?guī)范與監(jiān)管是非常必要的。在提供非審計(jì)服務(wù)必須確保審計(jì)獨(dú)立性,對(duì)于提供管理咨詢服務(wù)的審計(jì)客戶，審計(jì)和咨詢應(yīng)由不同的部門和人員進(jìn)行;鑒于目前國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入來(lái)源主要以審計(jì)業(yè)務(wù)為主，管理咨詢還屬于一個(gè)相對(duì)陌生的領(lǐng)域，因此事務(wù)所在發(fā)展管理咨詢業(yè)務(wù)時(shí)要量力而行，切不可冒進(jìn)，以防資源分配失衡，既沒(méi)有發(fā)展好管理咨詢業(yè)務(wù)，又失去了審計(jì)業(yè)務(wù)方面的競(jìng)爭(zhēng)力；會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)妥善處理好從事審計(jì)與從事管理咨詢的員工及合伙人的利益分配問(wèn)題，以免產(chǎn)生內(nèi)部矛盾;另外應(yīng)加強(qiáng)質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)控制。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶提供咨詢服務(wù)可能會(huì)增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，甚至導(dǎo)致審計(jì)失敗，因此事務(wù)所應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，選派可以勝任兩項(xiàng)服務(wù)的審計(jì)師，且執(zhí)行嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核的質(zhì)量控制制度，以在一定程度上避免重大的審計(jì)失誤。事務(wù)所亦可采用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)控制，如在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)中加大對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)，或是相應(yīng)地提取更多的風(fēng)險(xiǎn)基金或投保責(zé)任險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)
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[2]王光遠(yuǎn)、黃京菁.《審計(jì)學(xué)》.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2005
本文首先重點(diǎn)分析了信用社審計(jì)稽核的重要性，然后對(duì)目前信用社在審計(jì)稽核中存在的問(wèn)題做了簡(jiǎn)要的分析，最后提出了一些對(duì)策和建議。
關(guān)鍵詞：信用社；審計(jì)稽核；重要性；
一、信用社審計(jì)稽核的重要性分析
首先，農(nóng)村信用社在法人治理結(jié)構(gòu)改制過(guò)程中，按照“所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)和監(jiān)督權(quán)適當(dāng)分離，相互制約”的要求，其目的是要促成農(nóng)村信用社內(nèi)部機(jī)制的轉(zhuǎn)換，建立一個(gè)合理、有效的營(yíng)運(yùn)管理機(jī)制。而建立有效的激勵(lì)與約束相互結(jié)合的經(jīng)營(yíng)機(jī)制和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、風(fēng)險(xiǎn)控制的考核體系，是農(nóng)村信用社改革成功與否的重點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題。而內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和完善，是確保農(nóng)村信用社內(nèi)部機(jī)制有序轉(zhuǎn)換，經(jīng)營(yíng)機(jī)制和考核體系有序建立的根本保證。那么，如何完善信用社內(nèi)審監(jiān)督管理體系，進(jìn)一步落實(shí)對(duì)信用社的風(fēng)險(xiǎn)防范和處置責(zé)任，使信用社真正成為自主經(jīng)營(yíng)、自我約束、自我發(fā)展，自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的市場(chǎng)主體，確保各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法合規(guī)、穩(wěn)健發(fā)展就成為當(dāng)前農(nóng)村信用社自我約束機(jī)制中內(nèi)審監(jiān)督管理工作的迫切問(wèn)題。
其次，農(nóng)村信用社進(jìn)行新的改制后，特別是有些信用社更名為銀行后，在自身的經(jīng)營(yíng)管理要素中，將會(huì)按照銀行的管理要求和經(jīng)營(yíng)乎段進(jìn)行改革和創(chuàng)新。如:變革傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理制度、搶占金融市場(chǎng)份額、注重業(yè)務(wù)贏利能力、優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、合理配置人才資源等，使改制后農(nóng)村信用社的金融競(jìng)爭(zhēng)乎段多樣化，競(jìng)爭(zhēng)能力和創(chuàng)新意識(shí)將進(jìn)一步增強(qiáng)，這就給農(nóng)村信用社的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)增加了許多不確定因素和風(fēng)險(xiǎn)性。那么，如何在信用社引入新的營(yíng)運(yùn)管理機(jī)制，把經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一些不確定因素和風(fēng)險(xiǎn)因素及時(shí)得到有效控制和消除，促進(jìn)農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)機(jī)制順利有序地運(yùn)行，就成為農(nóng)村信用社內(nèi)部監(jiān)督管理工作中新的重要課題，也是信用社內(nèi)部監(jiān)督管理工作所面臨的迫切任務(wù)。面對(duì)新的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)機(jī)制，信用社內(nèi)部監(jiān)督工作就如何跟上形勢(shì)發(fā)展的需要，不斷創(chuàng)新自身監(jiān)督手段、監(jiān)督方式等提出了新的要求。
二、信用社審計(jì)稽核存在的問(wèn)題分析
（一）審計(jì)稽核管理體系的建設(shè)較為落后，制約了其獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性職能的表現(xiàn)。
農(nóng)村信用社經(jīng)過(guò)幾年的發(fā)展，其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的范圍和規(guī)模都有了很大的變化，與國(guó)內(nèi)其他的金融機(jī)構(gòu)相比，己經(jīng)沒(méi)有了多大的差別，但是在審計(jì)稽核制度的建設(shè)上卻落后于其他金融機(jī)構(gòu)，主要表現(xiàn)在：
1、審計(jì)稽核工作自身缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法真正履行審計(jì)監(jiān)督的職能。般來(lái)說(shuō)，審計(jì)稽核工作的領(lǐng)導(dǎo)組織層次越高，其獨(dú)立性和有效性才越有保障，而目前實(shí)行的上收下派制的管理模式方面不能保證審計(jì)隊(duì)伍的穩(wěn)定性，另一方面無(wú)法保證審計(jì)稽核工作的獨(dú)立性和有效性。加之，審計(jì)稽核工作的領(lǐng)導(dǎo)一般由各縣市級(jí)聯(lián)社負(fù)責(zé)組織和管理，在業(yè)務(wù)上接受上級(jí)主管部門審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)，相對(duì)于外部審計(jì)而言，其內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較弱。
2、審計(jì)稽核工作缺乏完整的制度管理，使審計(jì)工作的開展存在一定的盲目性。信用社目前的審計(jì)稽核工作只有部較為抽象的《農(nóng)村信用社稽核管理辦法》，無(wú)具體實(shí)施細(xì)則，而其作為信用社內(nèi)控制度的一個(gè)重要組成部分，對(duì)審計(jì)稽核工作的職能、職責(zé)、工作程序等缺乏明確細(xì)致的責(zé)權(quán)范圍，使審計(jì)工作在其執(zhí)行的過(guò)程中缺乏嚴(yán)肅性。
(二)審計(jì)稽核工作的稽核對(duì)象范圍較為狹窄，不符合審計(jì)稽核作為監(jiān)督部門的全面性原則
按照現(xiàn)有《農(nóng)村信用社稽核管理(試行)辦法》的要求，信用社的審計(jì)稽核工作一般包括內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)、自有資金的稽核、負(fù)債業(yè)務(wù)的稽核、資產(chǎn)業(yè)務(wù)的稽核、結(jié)算業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的稽核、經(jīng)營(yíng)效益的稽核、會(huì)計(jì)賬務(wù)和出納業(yè)務(wù)的稽核、干部離任稽核審計(jì)等八個(gè)方面的內(nèi)容，而對(duì)人事部門尤其是工資調(diào)級(jí)、養(yǎng)老保險(xiǎn)資金的計(jì)提等涉及職工具體利益等方面的行為無(wú)明確決定,，導(dǎo)致對(duì)這一部分資金缺乏有效的監(jiān)督。
(三)審計(jì)稽核工作缺乏完善的
對(duì)信用社各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理工作進(jìn)行評(píng)價(jià)和簽證的指標(biāo)體系。審計(jì)稽核工作除了對(duì)個(gè)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督外，它的另一個(gè)重要的職能就是對(duì)個(gè)企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)實(shí)力做出評(píng)價(jià)和簽證。因此，信用社的審計(jì)稽核工作除了進(jìn)行監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)防范外，每個(gè)會(huì)計(jì)年度必須對(duì)信用社的整體經(jīng)營(yíng)實(shí)力進(jìn)行綜合考核和評(píng)價(jià)。
但是，從現(xiàn)有信用社審計(jì)工作的開展情況看，因缺乏一套具體細(xì)致的評(píng)價(jià)和簽證指標(biāo)體系，使長(zhǎng)期以來(lái)審計(jì)稽核只停留在查缺補(bǔ)漏的工作層面上，無(wú)法對(duì)信用社的整體經(jīng)營(yíng)狀況做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，每個(gè)會(huì)計(jì)年度的考核或是基層信用社的管理人員的離任審計(jì)，也僅僅只是根據(jù)報(bào)表和賬簿反映的情況，核實(shí)下在這一會(huì)計(jì)年度或主任任期內(nèi)其各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)性，而不能對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的好壞做出實(shí)質(zhì)性的評(píng)價(jià)。
三、加強(qiáng)信用社審計(jì)稽核對(duì)策分析
（一）建立適度集中的稽核監(jiān)督機(jī)制
建立完善的、有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，是金融風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的重要保證。審計(jì)稽核監(jiān)督機(jī)構(gòu)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和核心機(jī)構(gòu)，它能為企業(yè)管理層實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，起到內(nèi)部控制和自我約束的管理作用。農(nóng)村信用社改革后，應(yīng)建立較合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)，并在經(jīng)營(yíng)理念、用人機(jī)制、業(yè)務(wù)范圍、服務(wù)方式等方面發(fā)生相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，將稽核監(jiān)督機(jī)制貫穿于現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理的整個(gè)理念中。
(二)建立和完善審計(jì)工作規(guī)章制度，構(gòu)建安全、快捷、高效的審計(jì)監(jiān)督體系
必須在現(xiàn)有制度的基礎(chǔ)上建立一套執(zhí)行性強(qiáng)的適合信用社審計(jì)工作需要的規(guī)章制度，使其涵蓋信用社的所有業(yè)務(wù)，方而盡快將信用社信貸資產(chǎn)的內(nèi)外核對(duì)工作納入信用社的審計(jì)工作日程，使審計(jì)工作不留死角；另一方面，建立和完善一套適合信用社審計(jì)監(jiān)督工作的審計(jì)監(jiān)督指標(biāo)體系，使審計(jì)工作能從簡(jiǎn)單的審計(jì)監(jiān)督到綜合評(píng)價(jià)。信用社現(xiàn)有的審計(jì)監(jiān)督指標(biāo)僅僅依賴于會(huì)計(jì)指標(biāo)體系中的貸款收息率、存款付息率、盈虧金額等幾個(gè)相對(duì)獨(dú)立的數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，缺乏一個(gè)統(tǒng)一、綜合、科學(xué)的指標(biāo)體系，片面的依據(jù)這些數(shù)據(jù)，會(huì)導(dǎo)致一些信用社為急攻近利而出現(xiàn)拔苗助長(zhǎng)或殺雞取卵的經(jīng)營(yíng)行為，不利于信用社的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
因此信用社應(yīng)該從財(cái)務(wù)效益狀況、信貸資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況、存款支付能力狀況、發(fā)展能力狀況等定量指標(biāo)和領(lǐng)導(dǎo)班子基本索質(zhì)、存貸款市場(chǎng)占有率、基礎(chǔ)管理水平、業(yè)務(wù)水平、經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略、長(zhǎng)期能力預(yù)測(cè)等定性指標(biāo)方面建立一套綜合、科學(xué)的績(jī)效考核和監(jiān)管制度，科學(xué)解析和真實(shí)反映信用社資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的效果和財(cái)務(wù)效益狀況。
(三)加大對(duì)審計(jì)基礎(chǔ)設(shè)施的投入，提高審計(jì)稽核工作的效率和工作質(zhì)量
現(xiàn)階段，隨著國(guó)有商業(yè)銀行逐步向大城市收縮，農(nóng)村信用社的整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力有了很大的提高。業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，也使信用社的經(jīng)濟(jì)案件發(fā)案率比以前高出很多。因此，信用社應(yīng)加大對(duì)審計(jì)稽核工作基礎(chǔ)設(shè)施的投入，加強(qiáng)審計(jì)稽核工作的電子化進(jìn)程，充分發(fā)揮遠(yuǎn)程非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的作用，建立非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、序時(shí)審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)的立體審計(jì)體系，提高審計(jì)稽核工作的效率和質(zhì)量，防范和杜絕經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生，使信用社的審計(jì)稽核工作為農(nóng)村合作金融事業(yè)的發(fā)展提供更好更全面的服務(wù)。.
參考文獻(xiàn)：
1、周林：《商業(yè)銀行內(nèi)部控制稽核與評(píng)價(jià)》，中國(guó)金融出版社，2000年1月版。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展、企業(yè)規(guī)模的迅速膨脹及產(chǎn)權(quán)關(guān)系的日趨復(fù)雜，迫切需要從企業(yè)內(nèi)部建立一套監(jiān)督和控制機(jī)制，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)制度進(jìn)一步完善的產(chǎn)物，它在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部受托責(zé)任意識(shí)，促進(jìn)企業(yè)改善內(nèi)部管理，提高經(jīng)營(yíng)效率，降低和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力等方面，都發(fā)揮著越來(lái)越大的作用。根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，改革我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的管理體制，探索市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新路子，已成為我們目前不可推卸的責(zé)任。
一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是由企業(yè)單位內(nèi)部設(shè)立的專門機(jī)構(gòu)和人員，通過(guò)對(duì)企業(yè)單位內(nèi)部各種業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立的審查和評(píng)價(jià)，確定其有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)性和正確性、業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性和效益性、內(nèi)部控制的健全性和有效性，其目的在于健全內(nèi)部控制，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制是指內(nèi)部審計(jì)各要素之間彼此依存、有機(jī)結(jié)合和自動(dòng)調(diào)節(jié)所形成的內(nèi)在關(guān)聯(lián)和運(yùn)行方式。從理論上講，內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)規(guī)律的內(nèi)在表現(xiàn)，是內(nèi)部審計(jì)體制存在并發(fā)揮作用的依據(jù)。也就是說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效果好壞主要取決于內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制。因此，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制往往是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面。具體說(shuō)來(lái)，建立內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制的必要性在于：
1.是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)充分享有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的自，是依法自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者，成為獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的企業(yè)法人。強(qiáng)化企業(yè)自我約束機(jī)制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)的保證，是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的內(nèi)在要求。而企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我約束機(jī)制的重要內(nèi)容，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督可以促使企業(yè)各部門受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行，可以對(duì)企業(yè)各部門各單位受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行有效監(jiān)督，可以避免發(fā)生管理失控、核算不實(shí)、資產(chǎn)流失、違法亂紀(jì)等問(wèn)題的發(fā)生。
2.是健全和完善社會(huì)主義法制的客觀要求。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為要通過(guò)法律、法規(guī)進(jìn)行規(guī)范。企業(yè)及其各部門的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都要嚴(yán)格遵守法律、法規(guī)。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)范圍的不斷拓寬，分支機(jī)構(gòu)越來(lái)越多，經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的分散，企業(yè)進(jìn)行管理控制的跨度和難度也就越來(lái)越大。在這種情況下，強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督尤為必要。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)評(píng)價(jià)企業(yè)及各部門受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，迅速向領(lǐng)號(hào)反映，及時(shí)進(jìn)行查處。同時(shí)，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)可以健全對(duì)企業(yè)內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的約束，使企業(yè)備部門在依法合規(guī)的基礎(chǔ)上健康發(fā)展。
3.是提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的客觀要求。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，適者生存、優(yōu)勝劣汰的客觀規(guī)律，迫使企業(yè)管理當(dāng)局去研究市場(chǎng)形勢(shì)，了解市場(chǎng)需求，積極采取措施，向加強(qiáng)管理要效益，向先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)要效益，向調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)要效益，生產(chǎn)更多更好的產(chǎn)品以適應(yīng)市場(chǎng)的需要。這時(shí)，企業(yè)各部門對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局所承擔(dān)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容不斷擴(kuò)大。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)對(duì)企業(yè)所屬單位的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，促使各單位理全內(nèi)部控制制度，提高管理水平，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，降低生產(chǎn)成本，挖掘內(nèi)部潛力，更好地履行經(jīng)濟(jì)效益的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制建立和運(yùn)行中的問(wèn)題及分析
內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對(duì)企業(yè)深化改革，為企業(yè)的發(fā)展壯大起到了激勵(lì)作用。但在發(fā)展進(jìn)程中日益暴露出一系列的亟待解決的問(wèn)題。
1、從總體上看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還沒(méi)有真正成為企業(yè)的內(nèi)在需要?！┢髽I(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了必要的審計(jì)人員．但內(nèi)部審計(jì)制度不健全，任務(wù)不經(jīng)常，業(yè)務(wù)不規(guī)范，因而內(nèi)部審計(jì)的作用未能充分發(fā)揮。另外，還有相當(dāng)一部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性缺乏全面的認(rèn)識(shí)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視，只要一精簡(jiǎn)或合并機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)便首當(dāng)其沖。因此，從整體上看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還沒(méi)有真正成為大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)在需求。
2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，隸屬關(guān)系不清，獨(dú)立性和權(quán)威性不強(qiáng)。目前我國(guó)企業(yè)設(shè)立了健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的為數(shù)相對(duì)不多，有的企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但很不健全，還有少數(shù)單位沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在已設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位中，只有一半左右的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是由董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，其他的或是由副總主管，或是由財(cái)務(wù)總監(jiān)主管，內(nèi)部審計(jì)的地位沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，審計(jì)獨(dú)立性較弱，權(quán)威性不夠，審計(jì)權(quán)限受約束，其監(jiān)督制度形同虛設(shè)，導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清，監(jiān)督不力。
3、內(nèi)部審計(jì)人員配備不全，素質(zhì)較低，后續(xù)教育滯后，難以勝任內(nèi)部審計(jì)工作。根據(jù)《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、概率、線性規(guī)劃、審計(jì)、工程、法律等各方面的知識(shí)，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。而目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低，有會(huì)計(jì)、審計(jì)和管理知識(shí)的專業(yè)人員較少，有的只掌握某一方面的知識(shí)，更有甚者對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)一竅不通，難以深層次的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
4、重視服務(wù)監(jiān)督，輕視服務(wù)機(jī)制。在當(dāng)前新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行的目的是在于它能夠?yàn)槠髽I(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、完善內(nèi)部控制制度、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)是適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)在需要設(shè)立的，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)目標(biāo)，圍繞企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)履行監(jiān)督職責(zé)，更好的為企業(yè)服務(wù)。但大部分人輕視服務(wù)機(jī)制，這就失去了建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的意義。
5、提倡企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為重點(diǎn)，難以滿足企業(yè)實(shí)際的需要。雖然從國(guó)外內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)看，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域從查錯(cuò)防弊擴(kuò)大到改進(jìn)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益方而來(lái)，但我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)還處在初始階段，目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，還不能滿足企業(yè)實(shí)際的需要。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)，只有內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)搞好了，才有可能開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。隨著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，應(yīng)以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為重點(diǎn)，以達(dá)到提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益這一企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的宗旨和最終目標(biāo)。
三、建立、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制的思路和對(duì)策
1、建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式。在國(guó)際上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系大體上可分為三種類型：（1）受本單位總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo)；（2）受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；（3）受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。從審計(jì)的獨(dú)立性、有效性來(lái)講，領(lǐng)導(dǎo)層次愈高，愈有保障。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建立較晚，在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)方面不盡一致，出現(xiàn)了以下幾種模式：由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式、由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式、由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式和由總經(jīng)濟(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。這幾種組織模式各有利弊。比較而言，董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式，由于它的領(lǐng)導(dǎo)層次較少，地位超脫，相對(duì)獨(dú)立性最強(qiáng)。因此，這種模式應(yīng)是現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式的最佳選擇。
2、轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的觀念和工作方式。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)仍然是查錯(cuò)防弊和評(píng)價(jià)分支機(jī)構(gòu)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的情況。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員為了查出問(wèn)題，有時(shí)會(huì)站在與被審計(jì)部門對(duì)立的立場(chǎng)上進(jìn)行審計(jì)工作，這不利于內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)方式的精髓則是參與性審計(jì)，即在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中努力與被審人員維持良好的人際關(guān)系，與他們討論審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃和審查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，征求他們的意見，共同分析錯(cuò)誤和問(wèn)題的實(shí)際及潛在影響并探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施，從而充當(dāng)經(jīng)營(yíng)管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的熱心顧問(wèn)和有力助手。因此，廣大內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念和工作方式，不僅要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更要善于提出改進(jìn)工作的建議，時(shí)刻注重為企業(yè)管理當(dāng)局服務(wù)，當(dāng)好他們的參謀和助手，做到彼此目標(biāo)一致、利益與共，使內(nèi)部審計(jì)工作的開展得到各方面的支持，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的積極作用。
3、合理確定內(nèi)部審計(jì)工作范圍，保證企業(yè)正常高效運(yùn)轉(zhuǎn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容很多，如定期進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)；開展資金使用效果審計(jì)；對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的合法性、合規(guī)性和效益性進(jìn)行審計(jì)；有計(jì)劃、有重點(diǎn)地檢查分析企業(yè)所屬各單位、各專業(yè)、各環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)效益情況，并提出可行性的意見和建議，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理；對(duì)企業(yè)各經(jīng)營(yíng)層次的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行定期考核或離任審計(jì)；參與經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和投資決策提供參謀；定期開展經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)等。只有明確審計(jì)工作范圍，做好上述工作，才能保證企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
4、革新審計(jì)方法和手段。審計(jì)部門則應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步開發(fā)和利用審計(jì)軟件，加大計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的比重。一方面，通過(guò)開發(fā)和利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制狀況評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析及標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)底稿等專門的審計(jì)軟件，使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、數(shù)據(jù)分析等一系列審計(jì)操作實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的工作效率。另一方面，實(shí)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)監(jiān)督的有效結(jié)合，實(shí)施對(duì)審計(jì)對(duì)象的連續(xù)、動(dòng)態(tài)監(jiān)控，以保證審計(jì)監(jiān)督的及時(shí)性。利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)這些手段，建立計(jì)算機(jī)審計(jì)的有效平臺(tái)，如在企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)嵌入審計(jì)程序，使計(jì)算機(jī)能對(duì)一些敏感和重要環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)控的情況自動(dòng)記入審計(jì)文件，或者利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)實(shí)施遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)審計(jì)，對(duì)所有項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)。
5、配備具有專業(yè)知識(shí)的德才兼?zhèn)涞膬?nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)工作作為一項(xiàng)政策性、業(yè)務(wù)性都較強(qiáng)的工作，它要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要有豐富的審計(jì)、會(huì)計(jì)和管理知識(shí)，而且還要有較強(qiáng)的政策觀念；不僅要懂得本行業(yè)的管理知識(shí)，還要具備一定的專業(yè)技能；不僅要具有較高的職業(yè)道德水平，能秉公辦事，敢于堅(jiān)持原則，不徹私情，而且要有較高的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)技能；不僅能從事財(cái)務(wù)審計(jì)工作，而且還能從事經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作；同時(shí)對(duì)工程技術(shù)也應(yīng)有所了解和知曉，應(yīng)有敏銳的洞察力和分析、解決問(wèn)題的能力，能對(duì)企業(yè)存在的問(wèn)題明察秋毫，并提出改進(jìn)的建議和措施。因此，企業(yè)必須按照審計(jì)要求選拔配備審計(jì)人員。同時(shí)，還應(yīng)建立完善內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育制度，加大對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和后續(xù)教育，并進(jìn)行不斷的考核，以保證內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。
參考文獻(xiàn)
【關(guān)鍵詞】深基坑支護(hù)；問(wèn)題分析
1、深基坑工程的發(fā)展趨勢(shì)
（1）基坑向著大深度、大面積方向發(fā)展，周邊環(huán)境更加復(fù)雜，深基坑開挖與支護(hù)的難度愈來(lái)愈大。因此，從工期和造價(jià)的角度看兩墻合一的逆作法將是今后發(fā)展的主要方向。但逆作法施工受樁承載力的限制很大，采用逆作法時(shí)不能采用一柱一樁，而是一柱多樁，增加了成本和施工難度。如何提高單樁承載力，降低沉降，減少中柱樁（中間支承柱），達(dá)到一柱一樁，使上部結(jié)構(gòu)施工速度可以放開限制，從而加快進(jìn)度，縮短總工期，這將成為今后的研究方向。
（2）土釘支護(hù)方案的大量實(shí)施，使得噴射混凝土技術(shù)得以充分運(yùn)用和發(fā)展。為減少噴射混凝土的回彈量以及保護(hù)環(huán)境的需要，濕式噴射混凝土將逐步取代干式噴射混凝土。
（3）目前，在有支護(hù)的深基坑工程中，基坑開挖大多以人工挖土為主，效率不高，今后必須大力研究開發(fā)小型、靈活、專用的地下挖土機(jī)械，以提高工效，加快施工進(jìn)度，減少時(shí)間效應(yīng)的影響。
（4）為了減少基坑變形，通過(guò)施加預(yù)應(yīng)力的方法控制變形將逐步被推廣，另外采用深層攪拌或注漿技術(shù)對(duì)基坑底部或被動(dòng)區(qū)土體進(jìn)行加固，也將成為控制變形的有效手段被推廣。
（5）為減小基坑工程帶來(lái)的環(huán)境效應(yīng)（如因降水引起的地面附加沉降），或出于保護(hù)地下水資源的需要，有時(shí)基坑采用帷幕型式進(jìn)行支護(hù)。除地下連續(xù)墻外，一般采用旋噴樁或深層攪拌樁等工法構(gòu)筑成止水帷幕。目前，還有將水利工程中防滲墻的工法引入到基坑工程中的趨勢(shì)。
（6）在軟土地區(qū)，為避免基坑底部隆起，造成支護(hù)結(jié)構(gòu)水平位移加大和鄰近建（構(gòu)）筑物下沉，可采用深層攪拌樁或注漿技術(shù)對(duì)基坑底部土體進(jìn)行加固，即提高支護(hù)結(jié)構(gòu)被動(dòng)區(qū)土體的強(qiáng)度的方法。
2、深基坑支護(hù)存在的常見問(wèn)題
深基坑工程支護(hù)技術(shù)雖己在不同地區(qū)、不同的地質(zhì)條件下取得了不少成功的經(jīng)驗(yàn)，但仍存在一些問(wèn)題需進(jìn)一步研究或提高，以適應(yīng)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要。深基坑工程支護(hù)施工過(guò)程中常常存在的問(wèn)題主要有以下幾種：
（1）土層開挖和邊坡支護(hù)不配套
常見支護(hù)施工滯后于土方施工很長(zhǎng)一段時(shí)間，而不得不采取二次回填或搭設(shè)架子來(lái)完成支護(hù)施工，一般來(lái)說(shuō)，土方開挖技術(shù)含量相對(duì)較低，工序簡(jiǎn)單，組織管理容易。而擋土支護(hù)的技術(shù)含量高，工序較多且復(fù)雜，施工組織和管理都較土方開挖復(fù)雜。所以在施工過(guò)程中，大型工程均是由專業(yè)施工隊(duì)來(lái)分別完成土方和擋土支護(hù)工作，而且絕大部分都是兩個(gè)平行的合同。這樣在施工過(guò)程中協(xié)調(diào)管理的難度大，土方施工單位搶進(jìn)度，拖工期，開挖順序較亂，特別是雨期施工，甚至不顧擋土支護(hù)施工所需工作面，留給支護(hù)施工的操作面幾乎是無(wú)法操作，時(shí)間上也無(wú)法完成支護(hù)工作，以致使支護(hù)施工滯后于土方施工，因支護(hù)施工無(wú)操作平成鉆孔、注漿、布網(wǎng)和噴射砼等工作，而不得不用土方回填或搭設(shè)架子來(lái)設(shè)置操作平臺(tái)來(lái)完成施工。這樣不但難于保證進(jìn)度，也難于保證工程質(zhì)量，甚至發(fā)生安全事故，留下質(zhì)量隱患。
（2）邊坡修理達(dá)不到設(shè)計(jì)、規(guī)范要求
常存在超挖和欠挖現(xiàn)象一般深基礎(chǔ)在開挖時(shí)均使用機(jī)械開挖、人工簡(jiǎn)單修坡后即開始擋土支護(hù)的砼初噴工序；而在實(shí)際開挖時(shí)，由于施工管理人員不到位，技術(shù)交底不充分，分層分段開挖高度不一，挖機(jī)械操作手的操作水平等因素的影響，使機(jī)械開挖后的邊坡表面平整度，順直度極不規(guī)則，而人工修理時(shí)不可能深度挖掘，只能就機(jī)挖表面作平整度修整，在沒(méi)有嚴(yán)格檢查驗(yàn)收就開始初噴砼，故出現(xiàn)擋土支護(hù)后出現(xiàn)超挖和欠挖現(xiàn)象。
（3）成孔注漿不到位、土釘或錨桿受力達(dá)不到設(shè)計(jì)要求
深基坑支護(hù)所用土釘或錨桿鉆孔直般為100―150的鉆桿成孔，孔深少則五、六米，深則十幾米，甚至二十多米，鉆孔所穿過(guò)的土層質(zhì)量也各不相同，鉆孔如果不認(rèn)真研究土體情況，往往造成出渣不盡，殘?jiān)练e而影響注漿，有的甚至成孔困難、孔洞坍塌，無(wú)法插筋和注漿。再者注漿時(shí)配料隨意性大、注漿管不插到位、注漿壓力不夠等而造成注漿長(zhǎng)度不足、充盈度不夠，而使土釘或錨桿的抗拔力達(dá)不到設(shè)計(jì)要求，影響工程質(zhì)量，甚至要做再次處理。
（4）噴射鹼厚度不夠、強(qiáng)度達(dá)不到設(shè)計(jì)要求
目前建筑工程基坑支護(hù)噴射砼常用的是干拌法噴射砼設(shè)備，其主要特點(diǎn)是設(shè)備簡(jiǎn)單、體積小，輸送距離長(zhǎng)，速凝劑可在進(jìn)入噴射機(jī)前加入，操作方便，可連續(xù)噴射施工。雖然干噴法設(shè)備操作簡(jiǎn)單方便，但由于操作手的水平不同，操作方法和檢查控制等手段不全，混凝土回彈嚴(yán)重，再加上原材料質(zhì)量控制不嚴(yán)、配料不準(zhǔn)、養(yǎng)護(hù)不到位等因素，往往造成噴后砼的厚度不夠、砼強(qiáng)度達(dá)不到設(shè)計(jì)要求。
（5）施工過(guò)程與設(shè)計(jì)的差異太大
深層攪拌樁的水泥摻量常常不足，影響水泥土的支護(hù)強(qiáng)度。我們發(fā)現(xiàn)在同樣做法的支護(hù)，發(fā)生水泥土裂縫，有時(shí)不是在受力最大的地段，檢查下來(lái)，往往是強(qiáng)度不足，地面施工堆載在局部位置往往要大大高于設(shè)計(jì)允許荷載。施工質(zhì)量與偷工減料的現(xiàn)象也并不少見。基坑挖土是支護(hù)受力與變形顯著增加的過(guò)程，設(shè)計(jì)中常常對(duì)挖土程序有所要求來(lái)減少支護(hù)變形，并進(jìn)行圖紙交底，而實(shí)際施工中土方老板往往不管這些框框，搶進(jìn)度，圖局部效益。
（6）設(shè)計(jì)與實(shí)際情況差異較大
深基坑支護(hù)由于其土壓力與傳統(tǒng)理論的擋土墻土壓力有所不同，在目前沒(méi)有完善的土壓力理論指導(dǎo)下，通常仍沿用傳統(tǒng)理論計(jì)算，因此有誤差是正常的，許多學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了許多研究，在傳統(tǒng)理論土壓力計(jì)算的基礎(chǔ)上結(jié)合必要的經(jīng)驗(yàn)修正可以達(dá)到實(shí)用要求。問(wèn)題是對(duì)這樣一個(gè)極為復(fù)雜的課題，脫離實(shí)際工程情況，往往會(huì)造成過(guò)量變形的后果。如某些設(shè)計(jì)、不考慮地質(zhì)條件、地面荷載的差異，照搬照套相同坑深的支護(hù)設(shè)計(jì)。必須根據(jù)實(shí)際地面可能發(fā)生的荷載，包括建筑堆載、載重汽車、臨時(shí)設(shè)施和附近住宅建筑等的影響，比較正確地估計(jì)支護(hù)結(jié)構(gòu)上的側(cè)壓力。
（7）工程監(jiān)理不到位
按規(guī)定高層建筑、重大市政等的深基坑是必須實(shí)行工程監(jiān)理的，大多數(shù)事故工程都沒(méi)有按規(guī)定實(shí)施工程監(jiān)理，或者雖有監(jiān)理而工作不到位，只管場(chǎng)內(nèi)工程，不管場(chǎng)外影響，實(shí)行包括設(shè)計(jì)在內(nèi)的全過(guò)程監(jiān)理的就更少。客觀地說(shuō)深基坑工程監(jiān)理要求監(jiān)理人員具有較高業(yè)務(wù)水平，在現(xiàn)階段主要就只是監(jiān)控支護(hù)結(jié)構(gòu)工程質(zhì)量、工期、進(jìn)度，而對(duì)于設(shè)計(jì)監(jiān)理與對(duì)住宅及周邊環(huán)境的監(jiān)控尚有一定差距，有待完善與提高。
（8）施工監(jiān)測(cè)不重視
主要是建設(shè)單位為省錢不要求施工監(jiān)測(cè)，或者雖設(shè)置一些測(cè)點(diǎn)，數(shù)據(jù)不足，忽視坑邊住宅的檢測(cè)，或者不重視監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)，形同虛設(shè)。支護(hù)設(shè)計(jì)中沒(méi)有監(jiān)測(cè)方案，結(jié)果發(fā)生情況不能及時(shí)警報(bào)，事故發(fā)生后也不易分析原因，不利于事故的早期處理，省了小錢化大錢。為了減少支護(hù)事故，有待精心設(shè)計(jì)、精心施工、強(qiáng)化監(jiān)理，保護(hù)坑邊住宅與環(huán)境，提高深基坑支護(hù)技術(shù)和管理水平。
企業(yè)審計(jì)信息化改變了傳統(tǒng)的審計(jì)模式，通過(guò)通信、計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代化技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)審計(jì)，在新的審計(jì)模式上，企業(yè)需要有效控制信息化系統(tǒng)，保持技術(shù)與審計(jì)既融合又開放的審計(jì)機(jī)制，力求在有效合理配置企業(yè)資源的前提下提升審計(jì)作用，推動(dòng)社會(huì)發(fā)展。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展趨勢(shì)
1.智能專業(yè)的會(huì)計(jì)信息分析方式
會(huì)計(jì)信息化的重要推廣方式之一就是研究與開發(fā)專業(yè)智能化的專業(yè)財(cái)務(wù)軟件，從事于一般財(cái)務(wù)工作的會(huì)計(jì)人員無(wú)法完成這項(xiàng)任務(wù)。所以具備專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，又懂得計(jì)算機(jī)、統(tǒng)計(jì)等方面知識(shí)的人員會(huì)是會(huì)計(jì)信息化過(guò)程中所需要的實(shí)用復(fù)合型人才。隨著會(huì)計(jì)信息化的不斷發(fā)展，新的財(cái)務(wù)管理模式將會(huì)產(chǎn)生，比如智能操作會(huì)計(jì)電算化。
2.新的會(huì)計(jì)理論不斷發(fā)展完善
隨著信息化建設(shè)的不斷發(fā)展，在財(cái)務(wù)方面人們也摒棄了舊式的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理念和傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)電算化方式。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和被廣泛應(yīng)用的信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)信息化也會(huì)遇到前所未有的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)方法和理念會(huì)在一定程度上阻礙會(huì)計(jì)信息化的建設(shè)，所以我們要突破傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理念和方法，在財(cái)務(wù)處理、工作組織、信息處理和系統(tǒng)設(shè)計(jì)程序等方面完善會(huì)計(jì)信息化的運(yùn)用。
3.推廣會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用
隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們所能掌握的信息量也越來(lái)越大。從表面看，會(huì)計(jì)信息化只是一種處理信息的手段，但實(shí)質(zhì)上，它是一種先進(jìn)而強(qiáng)大的生產(chǎn)力。信息技術(shù)的發(fā)展將會(huì)推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化的廣泛應(yīng)用，同時(shí)也會(huì)推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化呈現(xiàn)出網(wǎng)絡(luò)化的特點(diǎn)。
三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的問(wèn)題
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化是指在進(jìn)行財(cái)務(wù)工作的過(guò)程中，被審計(jì)對(duì)象采用先進(jìn)的電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的方法，已達(dá)到審計(jì)目的。如果審計(jì)過(guò)程中缺乏足夠的支持證據(jù)，就難以評(píng)估企業(yè)審計(jì)信息化的有效性，相應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)啊信息化建設(shè)工作就難以維持?，F(xiàn)階段，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)主要面臨的問(wèn)題如下所示：
1.傳統(tǒng)落后的審計(jì)理念
很多企業(yè)采用傳統(tǒng)的審計(jì)工作模式時(shí)間很長(zhǎng)，由于財(cái)務(wù)人員年齡和工作環(huán)境等得限制，他們的審計(jì)理念仍舊停留在傳統(tǒng)審計(jì)的工作模式和工作理念上，他們無(wú)法真正理解會(huì)計(jì)信息化的實(shí)施意義，無(wú)法觀察到其對(duì)今后工作效率提高的積極作用，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理的信息化改革面臨困難。
2.審計(jì)人員缺乏計(jì)算機(jī)知識(shí)
現(xiàn)階段企業(yè)的審計(jì)人員更注重于財(cái)務(wù)知識(shí)、相關(guān)政策法律法規(guī)知識(shí)，而相對(duì)缺乏計(jì)算機(jī)技能知識(shí)，對(duì)信息系統(tǒng)的深層知識(shí)更是微乎其微。隨著會(huì)計(jì)信息化的建設(shè)，企業(yè)開始實(shí)施信息系統(tǒng)，實(shí)行獨(dú)立的審查制度，這要求企業(yè)定期維護(hù)更新信息系統(tǒng)，保持其穩(wěn)定性和準(zhǔn)確性。3.審計(jì)軟件研發(fā)落后審計(jì)軟件的開發(fā)要和企業(yè)審計(jì)工作的需求相協(xié)調(diào)，現(xiàn)階段審計(jì)軟件在開發(fā)過(guò)程中更側(cè)重于收集會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，局限于信息系統(tǒng)管理評(píng)價(jià)、基礎(chǔ)設(shè)施安全性等方面的研究上。而對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)工作，比如查詢修改賬務(wù)信息、檢查賬表通用、等方面的模塊設(shè)計(jì)工作研發(fā)力度不夠。
四、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建議
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的建設(shè)離不開國(guó)家的支持，國(guó)家審計(jì)部門應(yīng)該推動(dòng)相關(guān)制度、規(guī)范基礎(chǔ)設(shè)施等方面的建設(shè)，營(yíng)造出健康的外部審計(jì)環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在利用有利條件的同時(shí)，還要?jiǎng)?chuàng)造健康的內(nèi)部環(huán)境，使內(nèi)部審計(jì)信息化的道路更快發(fā)展。
1.摒棄傳統(tǒng)審計(jì)理念，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)信息化的認(rèn)識(shí)
企業(yè)要通過(guò)一定的財(cái)力、物力和人力的支出，采取有效的措施改變內(nèi)部的傳統(tǒng)審計(jì)理念，提高他們對(duì)審計(jì)工作的重視程度，加深他們對(duì)審計(jì)信息化建設(shè)的認(rèn)同感，提倡企業(yè)內(nèi)部把信息技術(shù)的知識(shí)和審計(jì)的方法技術(shù)合理地結(jié)合運(yùn)用到企業(yè)日常審計(jì)實(shí)踐當(dāng)中去。
2.規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則
傳統(tǒng)的審計(jì)準(zhǔn)則在信息化建設(shè)的過(guò)程中已經(jīng)部分脫節(jié)，根據(jù)審計(jì)行政法規(guī)制定相應(yīng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則以引導(dǎo)信息化環(huán)境下審計(jì)工作的方向。內(nèi)容主要包括系統(tǒng)語(yǔ)言模塊標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)、相關(guān)工作人員的資格權(quán)利、審計(jì)技術(shù)和審計(jì)證據(jù)等方面。
3.提高通用軟件開發(fā)速度
通用軟件的開發(fā)對(duì)于今后的審計(jì)工作具有重要的意義。國(guó)家審計(jì)部門應(yīng)該組織兼?zhèn)溆?jì)算機(jī)和審計(jì)知識(shí)的人員研發(fā)通用軟件，保證軟件的實(shí)用性和通用性，符合企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)需求，對(duì)企業(yè)的審計(jì)工作效率起到積極作用。同時(shí)，鼓勵(lì)相關(guān)的軟件公司開發(fā)審計(jì)軟件，使審計(jì)軟件更快發(fā)展。
4.培訓(xùn)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)知識(shí)
要積極培訓(xùn)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)知識(shí)，加強(qiáng)培養(yǎng)開發(fā)、維護(hù)、管理等方面的審計(jì)人才。另外，要關(guān)注培訓(xùn)的后續(xù)工作，鼓勵(lì)相關(guān)人員將計(jì)算機(jī)知識(shí)和審計(jì)知識(shí)結(jié)合起來(lái)運(yùn)用到日常的審計(jì)工作當(dāng)中去。
五、結(jié)語(yǔ)
