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稅制國際化論文8篇

時(shí)間:2023-03-21 17:05:29

緒論:在尋找寫作靈感嗎?愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇稅制國際化論文,愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維,激發(fā)您的創(chuàng)作熱情,歡迎您的閱讀與分享!

稅制國際化論文

篇1

2009-4-5 21:17 提問者:匿名 | 瀏覽次數(shù):4719次

大三的學(xué)年論文,就要個(gè)題目和提綱,想到的或者有的留下QQ,我加你,答案滿意的另外加分懸賞,謝謝!問題補(bǔ)充:

誒。。也別留下QQ了,不然估計(jì)沒人留,就直接發(fā)在這里吧。。

提綱呢?我還想要個(gè)提綱。。

我來幫他解答

輸入內(nèi)容已經(jīng)達(dá)到長度限制還能輸入 9999 字插入圖片刪除圖片插入地圖刪除地圖插入視頻視頻地圖不登錄也可以回答參考資料:提交回答取消

2009-4-5 21:22 滿意回答 工商管理專業(yè)論文題目參考

工商管理(本科)畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)參考題目

(2007年修訂)

畢業(yè)設(shè)計(jì)或畢業(yè)論文寫作既是本科教育的一項(xiàng)必要訓(xùn)練環(huán)節(jié),也是對學(xué)生本科期間所學(xué)知識(shí)及其應(yīng)用能力的一次綜合檢驗(yàn),務(wù)必引起同學(xué)們的重視。這里提供的論文題目可作為學(xué)生直接選題。

一、總體要求

1、題目要明確、精煉,語句通順且相對完整,選題不要太泛、過廣。

2、內(nèi)容體系層次分明,邏輯性強(qiáng)。不管具體體系如何,基本上應(yīng)按如下層次和邏輯關(guān)系展開:①提出問題(立題的背景,國內(nèi)外研究現(xiàn)狀、研究的理論與現(xiàn)實(shí)意義)②分析問題(事物發(fā)展現(xiàn)狀、存在的問題剖析)③解決問題(解決問題的方法、措施、對策等)。

3、觀點(diǎn)明確,論述有理有據(jù),語句通順。

4、緊扣主題展開寫作,無必要或無關(guān)緊要的東西不寫。

5、要嚴(yán)格按繼續(xù)教育學(xué)院規(guī)定的規(guī)范寫作論文。①內(nèi)容齊全:如中英文摘要、關(guān)鍵詞、目錄、前言、正文、結(jié)論、參考文獻(xiàn)、致謝等;②頁面設(shè)置符合規(guī)范;③章節(jié)設(shè)計(jì)符合規(guī)范;④字體設(shè)置符合規(guī)范;⑤圖表設(shè)計(jì)符合規(guī)范。

二、理論性論文具體要求

原則上不鼓勵(lì)寫純理論性的論文。如選擇了寫該類論文,要注意:

1、要有自己鮮明的觀點(diǎn),不能人云亦云。

2、要有自己的創(chuàng)新性工作,如某一理論的修正、某一方法的改進(jìn)、某些學(xué)術(shù)觀點(diǎn)的系統(tǒng)整合、某些新事物或新現(xiàn)象的解析等。

3、一般應(yīng)有案例分析,以支持自己的觀點(diǎn)。

三、應(yīng)用性論文具體要求

鼓勵(lì)寫作該類論文,要注意:

1、能應(yīng)用自己所掌握的管理知識(shí)、基本理論與方法,針對某一具體現(xiàn)象或問題展開分析研究。

2、研究的問題具有比較強(qiáng)的針對性,提倡“小題大做”,而不是“大題小做”。

3、分析問題多以事實(shí)說話,建議多采用數(shù)據(jù)、統(tǒng)計(jì)圖表展示事實(shí)現(xiàn)狀、存在的問題,展示分析的過程及分析結(jié)果。

4、要明確提出解決問題的方法、方案、措施或?qū)Σ叩取?/p>

四、工商管理專業(yè)畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)題目

1 提高我國廣告業(yè)設(shè)計(jì)水平的對策思考

2 論企業(yè)管理人員選拔與培訓(xùn)機(jī)制建設(shè)

3 國有企業(yè)資產(chǎn)重組模式探索

4 科研單位人力資源管理問題若干思考

5 論企業(yè)市場營銷策略的靈活應(yīng)用

6 體驗(yàn)營銷方案策劃與實(shí)施策略研究

7 論施工項(xiàng)目的全面質(zhì)量管理

8 中國汽車市場發(fā)展存在的問題分析

9 項(xiàng)目成本費(fèi)用控制管理研究

10 論建筑企業(yè)的市場營銷策劃

11 因特網(wǎng)數(shù)據(jù)中心的市場分析與市場營銷策略

12 “殼”資源重組有關(guān)問題的研究

13 論中小企業(yè)的生存和發(fā)展之道

14 我國企業(yè)重組中存在的問題分析

15 論我國企業(yè)如何正確選擇和實(shí)施多元化發(fā)展戰(zhàn)略 16 中國企業(yè)的民族品牌策略研究

17 論我國企業(yè)如何面對經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的沖擊

18 加入wto對我國銀行業(yè)的影響研究

19 某企業(yè)人力資源的規(guī)劃與開發(fā)評析

20 論企業(yè)產(chǎn)品成本的控制與管理

21 論現(xiàn)代企業(yè)的管理激勵(lì)機(jī)制建設(shè)

22 現(xiàn)代公司專業(yè)技術(shù)人員績效評估體系研究

23 中小企業(yè)如何建立和實(shí)施成功的營銷戰(zhàn)略

24 全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下的我國軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展對策研究 25 論我國零售物流企業(yè)如何迎接國際化挑戰(zhàn)

26 中國電子商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究

27 論電子商務(wù)在旅游行業(yè)中的運(yùn)用

28 論電子商務(wù)在企業(yè)中的應(yīng)用

29 論企業(yè)的綠色生產(chǎn)經(jīng)營

30 某集團(tuán)公司多元化發(fā)展戰(zhàn)略分析

31 論企業(yè)的社會(huì)責(zé)任

32 論汽車制造業(yè)的品牌經(jīng)營策略

33 創(chuàng)業(yè)公司的人才激勵(lì)機(jī)制研究

34 房地產(chǎn)企業(yè)品牌經(jīng)營策略研究

35 體育服務(wù)器材市場渠道管理研究

36 房地產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理研究

37 教育品牌經(jīng)營策略研究

38 國企人才流失問題分析

39 某地區(qū)家政服務(wù)業(yè)市場分析

40 論企業(yè)績效評估體系的科學(xué)設(shè)計(jì)

41 論廣告真實(shí)性與藝術(shù)性的有機(jī)結(jié)合

42 論我國農(nóng)產(chǎn)品的綠色生產(chǎn)與營銷管理

43 論建筑工程的健康、安全與環(huán)保管理

44 論我國人事管理制度的創(chuàng)新

45 論商業(yè)銀行的數(shù)字化管理

46 建筑施工質(zhì)量監(jiān)控管理研究

47 民營企業(yè)的現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)問題研究

48 論企業(yè)的人性化管理

49 需求個(gè)性化下的營銷策略研究

50 我國中小高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展問題研究

51 論現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)具備的環(huán)保意識(shí)

52 論投資活動(dòng)中的造價(jià)管理

53 我國產(chǎn)業(yè)集群式發(fā)展模式分析

54 我國中小企業(yè)融資中存在的問題及原因探析

55 論如何提高我國企業(yè)的國際競爭力

56 論現(xiàn)代企業(yè)制度下的中國企業(yè)文化建設(shè)

57 論我國古代管理思想在現(xiàn)代企業(yè)中的應(yīng)用

58 論我國古代兵法謀略在現(xiàn)代企業(yè)中的應(yīng)用

59 論企業(yè)的危機(jī)管理

60 某企業(yè)績效考核體系設(shè)計(jì)研究

61 統(tǒng)計(jì)技術(shù)在質(zhì)量管理中的應(yīng)用案例分析

62 企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)控制管理研究

63 某企業(yè)戰(zhàn)略管理研究

64 論中國企業(yè)管理人才的選拔與培養(yǎng)

65 論商業(yè)零售企業(yè)的營銷戰(zhàn)略管理

66 中國外資利用的狀況分析及合理利用外資策略研究 67 中國勞動(dòng)力市場發(fā)展趨勢分析

68 新環(huán)境下電信企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略

69 管理本土化問題研究

70 論銀行如何加強(qiáng)對民企放貸款的管理

70 某企業(yè)總經(jīng)銷制方案設(shè)計(jì)

71 我國連鎖經(jīng)營發(fā)展對策思考

72 經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段國有企業(yè)職工激勵(lì)機(jī)制的重構(gòu)研究 73 國有大中型企業(yè)薪酬機(jī)制研究

74 論新的資質(zhì)就位政策對建筑企業(yè)的影響

75 基于知識(shí)管理的企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展模式研究

76 國有商業(yè)企業(yè)經(jīng)營模式創(chuàng)新研究

77 對我國稅費(fèi)制度改革的思考

78 稅務(wù)的現(xiàn)狀、前景與發(fā)展對策研究

79 論我國旅游資源的開發(fā)管理

80 我國新能源發(fā)展戰(zhàn)略研究

81 論企業(yè)如何創(chuàng)建名牌

82 論知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)人力資源開發(fā)戰(zhàn)略

83 稅收征管的制度因素分析

84 論市場經(jīng)濟(jì)下的我國財(cái)政職能轉(zhuǎn)變

85 公共財(cái)政體系中政府職能分析

86 論國有資產(chǎn)重組與國企活力再造

87 我國手機(jī)市場的競爭格局分析

88 論我國轎車制造企業(yè)如何增強(qiáng)國際競爭力

89 國內(nèi)企業(yè)人力資源競爭現(xiàn)狀分析

90 試論基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

91 企業(yè)重大事故預(yù)防機(jī)制研究

92 論房地產(chǎn)企業(yè)如何打造強(qiáng)勢品牌

93 建筑裝飾材料市場的競爭狀況分析與營銷策略研究 94 論金融風(fēng)險(xiǎn)管理

95 論我國企業(yè)的管理創(chuàng)新

96 論我國保險(xiǎn)企業(yè)的誠信經(jīng)營

97 企業(yè)投資決策機(jī)制研究

98 我國住房抵押貸款存在的問題分析

99 論我國增值稅制的進(jìn)一步改革與完善

100 企業(yè)戰(zhàn)略并購行為研究

101 中小企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略研究

102 國有企業(yè)經(jīng)營者激勵(lì)機(jī)制研究

103 企業(yè)并購的模式與策略研究

104 國有企業(yè)發(fā)展必須以人為本

105 論煙草行業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展

106 中國企業(yè)走向國際化的戰(zhàn)略思考

107 關(guān)于中國保險(xiǎn)市場規(guī)范化管理的系統(tǒng)思考

108 中國城鎮(zhèn)發(fā)展模式的若干思考

109 國有企業(yè)要走創(chuàng)新之路

110 稅收征收成本分析

111 電子商務(wù)發(fā)展對我國稅收的影響分析

112 論國有企業(yè)激勵(lì)機(jī)制建設(shè)

113 我國證券市場運(yùn)行的供需矛盾分析

114 企業(yè)cis的導(dǎo)入研究

115 財(cái)政管理信息化發(fā)展探索

116 論企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革

117 現(xiàn)行稅收征管模式評析

118 我國社會(huì)保險(xiǎn)制度改革探索

119 控制稅收征管成本的途徑分析

120 現(xiàn)代商業(yè)連鎖經(jīng)營問題分析與發(fā)展對策思考 121 建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度研究

122 中國商品批發(fā)企業(yè)現(xiàn)狀與發(fā)展形勢分析

123 論中外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一管理

124 論現(xiàn)行增值稅制的進(jìn)一步完善

125 稅務(wù)機(jī)制建設(shè)若干問題思考

126 民營企業(yè)發(fā)展問題研究

127 論加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)詐騙犯罪的打擊防范

128 論如何創(chuàng)建中國特色的企業(yè)品牌

129 國有企業(yè)人才流失的原因與解決對策

130 論我國外貿(mào)發(fā)展從比較優(yōu)勢戰(zhàn)略到競爭優(yōu)勢戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變 131 我國中小型企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展對策研究

132 關(guān)于進(jìn)一步完善我國企業(yè)所得稅制度的構(gòu)想

133 國有大型零售商業(yè)發(fā)展趨勢分析及發(fā)展對策研究

134 現(xiàn)代企業(yè)競爭與合作行為研究 135 小型配套企業(yè)質(zhì)量保證體系研究 136 我國房地產(chǎn)價(jià)格調(diào)控機(jī)制研究 137 住宅產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代化研究

138 中國民營企業(yè)如何提高競爭力 139 我國體育用品市場發(fā)展前景分析 140 建筑工程施工項(xiàng)目成本控制方法研究 141 論家政服務(wù)行業(yè)的市場營銷

142 基于消費(fèi)行為的網(wǎng)絡(luò)營銷策略選擇 143 長壽企業(yè)的成功秘訣探析 144 論風(fēng)險(xiǎn)投資在我國的發(fā)展

篇2

「關(guān)鍵詞經(jīng)濟(jì)全球化稅收國際協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同

一、的提出

經(jīng)濟(jì)全球化作為一個(gè)無可爭辯的事實(shí),正在對當(dāng)今國際經(jīng)濟(jì)關(guān)系和各國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生著日益深刻的。自20世紀(jì)80年代以來,在經(jīng)濟(jì)全球化推動(dòng)下,同時(shí)存在著的稅收國際協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同這兩大趨勢就是明顯的例證。

所謂稅收國際協(xié)調(diào)(International Tax Coordination),或者更全面意義上的“稅收國際競爭與協(xié)調(diào)”(International TaxCompetition and Coordination)是指在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中,各國一方面通過稅收政策和稅制設(shè)置來達(dá)到吸引流動(dòng)性生產(chǎn)要素的目的,另一方面又在國際稅收關(guān)系中進(jìn)行多方位協(xié)調(diào)與合作這樣一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。所謂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同(Global Convergenceof Accounting Standards)則指受經(jīng)濟(jì)全球化的推動(dòng),各國國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不斷的國際比較和協(xié)調(diào)中,在國際強(qiáng)勢集團(tuán)的推動(dòng)下,向建立全球通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)發(fā)展這樣一種動(dòng)態(tài)過程。如何理解經(jīng)濟(jì)全球化對這兩個(gè)并行趨勢的影響,把握兩者之間存在的內(nèi)在聯(lián)系,這是本文要研究的第一個(gè)問題。面對經(jīng)濟(jì)全球化的挑戰(zhàn),面對兩大趨勢的發(fā)展,我國應(yīng)如何在稅收制度設(shè)置和稅收政策運(yùn)用、在會(huì)計(jì)制度安排和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定等方面有所回應(yīng),如何協(xié)調(diào)稅收制度與會(huì)計(jì)安排之間的關(guān)系,從而有利于我國競爭力的提高,這是本文要研究的第二個(gè)問題。

顯然,本文討論的是一個(gè)關(guān)于稅收與會(huì)計(jì)國際發(fā)展趨勢關(guān)系的跨學(xué)科問題。雖然有關(guān)這方面的專門研究在國內(nèi)外稅收和會(huì)計(jì)界都較少,但卻已有相當(dāng)?shù)幕A(chǔ):一是關(guān)于稅收與會(huì)計(jì)在微觀層面上的密切聯(lián)系,學(xué)界已有深入的研究(馮淑萍,1999;曲曉輝,2003;魏長升等,2003);二是在宏觀層面上,財(cái)稅學(xué)者對稅收國際協(xié)調(diào)已進(jìn)行了較長期研究(靳東升,1994;鄧力平,2000,2003;鐘曉敏,2001),會(huì)計(jì)學(xué)者則已在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)和全球趨同方面取得了較為豐碩的研究成果(葛家澍,2001,2002;馮淑萍,2001,2002;曲曉輝,2001;曲曉輝等,2003)。筆者認(rèn)為,現(xiàn)在要進(jìn)一步探討的是兩個(gè)方面:一是宏觀層面上的交叉研究,這是一種把稅收與會(huì)計(jì)相關(guān)國際化趨勢聯(lián)系起來的探討,是為國家制定政策提供理論支持的探討;二是將宏觀與微觀層面結(jié)合起來的研究,既為有關(guān)部門制定規(guī)制提供導(dǎo)向支持,又為提供應(yīng)對之策。本文僅就宏觀層面的交叉研究進(jìn)行初步嘗試,以期為相關(guān)研究提供一個(gè)新角度。

二、稅收國際協(xié)調(diào)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的并存

對兩大趨勢并存的把握必須建立在對經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程及其主體了解的基礎(chǔ)上。概括地說,經(jīng)濟(jì)全球化具有四種形式:貿(mào)易自由化、全球化、投資國際化、生產(chǎn)要素流動(dòng)國際化。經(jīng)濟(jì)全球化的微觀主體是跨國公司(企業(yè)),宏觀主體則是主權(quán)國家(鄧力平,2000)。在研究稅收國際化和會(huì)計(jì)國際化時(shí),必須考察經(jīng)濟(jì)全球化對此的影響,必須跨國公司和主權(quán)國家在這一進(jìn)程中的作用。

(一)稅收國際協(xié)調(diào)及其表現(xiàn)形式

綜觀當(dāng)今世界,各國稅制改革的基本趨勢是減稅。而在經(jīng)濟(jì)全球化的視野中,各國的減稅就形成了稅收國際競爭。稅收國際競爭是經(jīng)濟(jì)全球化下國際稅收關(guān)系的主權(quán)及其協(xié)調(diào)這一對矛盾的外在表現(xiàn)形式(鄧力平等,2001),并具有正反兩方面效應(yīng)。一方面,適當(dāng)?shù)亩愂諊H競爭可以促進(jìn)資源向稅負(fù)低的國家流動(dòng);另一方面,過度稅收國際競爭將產(chǎn)生“多米諾骨牌”效應(yīng),以致各國之間持續(xù)地降低稅負(fù),最終導(dǎo)致各國稅收主權(quán)的喪失。這樣,適當(dāng)?shù)亩愂諊H協(xié)調(diào)就成為必要。

概括地說,稅收國際協(xié)調(diào)采取五種依次遞進(jìn)的形式:其一,稅收合作(Tax Cooperation),即國家間通過交換各自稅制結(jié)構(gòu)和納稅人信息,防止和打擊國際逃避稅行為;其二,稅收協(xié)定(Tax Agreements),指國家之間通過簽訂國際稅收協(xié)定,尋求解決稅制之間相互沖突引起的重復(fù)征稅問題;其三,稅制趨似(Tax System Approximation),指的是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和體制相近的國家,通過規(guī)則的約束,使各自稅制具備相似的特征;其四,區(qū)域稅收一體化(Regional Tax Integration),指區(qū)域經(jīng)濟(jì)組織成員國之間通過部分經(jīng)濟(jì)主權(quán)讓渡,相互協(xié)調(diào)以縮小各自稅制的差異。這是以區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展為背景,稅收國際協(xié)調(diào)的較高層次;其五,擬議中的國際稅收組織(WorldTax Organization,WTOⅡ(1))(Tanzi,1994),這是最高層次的稅收國際協(xié)調(diào),顯然須與較高的經(jīng)濟(jì)全球化水平相對應(yīng)。

自20世紀(jì)80年代中期以來,有兩個(gè)趨向值得注意。一是以美國為首的發(fā)達(dá)國家按照“低稅率、寬稅基、簡稅制、嚴(yán)征管”的原則進(jìn)行了稅制改革,這一稅改浪潮迅速波及全球,從而使各國稅制呈現(xiàn)主動(dòng)和被動(dòng)性趨似;二是區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)是以一國主權(quán)的部分讓渡為前提,是經(jīng)濟(jì)發(fā)展達(dá)到一定水平的國家間協(xié)調(diào)的內(nèi)在要求。從的情況看,在全球范圍內(nèi),要求各國在稅制設(shè)置與稅收政策運(yùn)用方面進(jìn)行更大讓渡,由于世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡而不大可能在短期內(nèi)取得較大進(jìn)展。

(二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同及其表現(xiàn)形式

與稅收國際協(xié)調(diào)相似,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同也源于經(jīng)濟(jì)全球化。經(jīng)濟(jì)全球化依次遞進(jìn)的形式對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同提出升級的要求。貿(mào)易自由化引發(fā)各種國際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),客觀上要求有適當(dāng)準(zhǔn)則與之相對應(yīng);金融全球化促進(jìn)了跨國融資及衍生金融工具的發(fā)展,要求會(huì)計(jì)國際合作以建立相應(yīng)的規(guī)則;投資國際化對特定會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)信息生成及其可比性提出要求;而在生產(chǎn)要素流動(dòng)全球化下,跨國公司內(nèi)部及其與關(guān)聯(lián)公司的定價(jià)在很多場合下難以找到市場參照,需建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)規(guī)范,跨國經(jīng)營活動(dòng)也需相似乃至統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(曲曉輝,2001)。

從目前的情況看,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同存在依次遞進(jìn)的三種形式。一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際比較(International Comparison),這是資本市場國際化與跨國公司發(fā)展的結(jié)果,是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的最初形式;二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)(InternationalHarmonization),這是以提高財(cái)務(wù)信息可比性為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的必經(jīng)階段,1973年成立的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(LASC)經(jīng)過不懈努力,為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)制定了《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(IAS),并推動(dòng)其在全球范圍內(nèi)的認(rèn)可和實(shí)施,此外,聯(lián)合國及其他國際組織也做了大量工作;三是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同(Global Convergence),這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際發(fā)展的最高層次,也是LASC在2001年實(shí)施了重大改組后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化發(fā)展的方向。

然而,與稅收國際協(xié)調(diào)相類似,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的主導(dǎo)力量和基本特征是發(fā)達(dá)國家利益導(dǎo)向和國際資本市場的財(cái)務(wù)信息需求,這里同樣存在國家經(jīng)濟(jì)主權(quán)的讓渡問題。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)所設(shè)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的目標(biāo)(IASB,2002)能否實(shí)現(xiàn)尚需時(shí)間來檢驗(yàn);以歐盟(EU)為代表的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則區(qū)域協(xié)調(diào)在取得進(jìn)展的同時(shí),也面臨著諸多挑戰(zhàn)。

三、稅收國際協(xié)調(diào)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的關(guān)系

兩大趨勢的發(fā)展軌跡表明,二者在發(fā)展動(dòng)因、影響范圍、表現(xiàn)形式等方面存在內(nèi)在聯(lián)系,主要體現(xiàn)為六個(gè)方面:一是經(jīng)濟(jì)全球化是兩大趨勢并存的背景;二是世界市場經(jīng)濟(jì)是兩大趨勢并存的體制基礎(chǔ);三是微觀主體的利益要求兩大趨勢之并存;四是宏觀主體的活動(dòng)促進(jìn)了兩大趨勢之并存;五是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同對稅收國際協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)作用;六是稅收國際協(xié)調(diào)對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的制約作用。

(一)經(jīng)濟(jì)全球化是兩大趨勢并存的時(shí)代背景

從前文的分析可以得出以下結(jié)論:經(jīng)濟(jì)全球化是兩大趨勢并存和發(fā)展的時(shí)代背景。這里僅從投資國際化角度舉兩例加以佐證。其一,資本市場國際化使資源配置超越一國限制而納入國際范圍。資本市場的原則是公平和效率,運(yùn)作基礎(chǔ)是信息披露制度,而財(cái)務(wù)信息則是最重要的信息。由此,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同在資本市場國際化下更顯其重要性。同時(shí),會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量作為稅務(wù)體系的微觀基礎(chǔ),其國際化進(jìn)程勢必對稅務(wù)體系運(yùn)作發(fā)生影響。而稅收法規(guī)的剛性及其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的大量重合,又使國家稅收不可避免地制約會(huì)計(jì)國際化的進(jìn)程。其二,作為國際直接投資的一種方式,在跨境資產(chǎn)重組中,對有關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整合十分重要,這其中必然涉及不同國家間的會(huì)計(jì)制度安排和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)問題。另一方面,各國的稅收制度和政策的協(xié)調(diào)對跨境資產(chǎn)重組也具有重要影響:不同國家對跨境資產(chǎn)重組的不同稅收取向直接影響資產(chǎn)的國際配置;而一國稅收政策直接決定著跨境資產(chǎn)重組中資產(chǎn)定價(jià)、股息政策等,因稅收政策不同而造成的跨境資產(chǎn)重組決策中的分歧須通過稅收國際協(xié)調(diào)進(jìn)行緩解。

(二)現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟(jì)是兩大趨勢并存的體制基礎(chǔ)

市場經(jīng)濟(jì)與稅收和會(huì)計(jì)之間的密切聯(lián)系是顯而易見的。這里強(qiáng)調(diào)的是,經(jīng)濟(jì)全球化下的市場經(jīng)濟(jì)具有兩個(gè)新特點(diǎn):一是世界性,即是在開放條件下的市場經(jīng)濟(jì);二是現(xiàn)代性,即是政府調(diào)控下的市場經(jīng)濟(jì)。了解這一點(diǎn),有助于把握兩大趨勢的內(nèi)在聯(lián)系。

就現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟(jì)與稅收國際協(xié)調(diào)的聯(lián)系來看,稅收國際協(xié)調(diào)的發(fā)展依托于現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟(jì)的體制基礎(chǔ)。理想稅制原則是市場經(jīng)濟(jì)對一國稅制內(nèi)在要求的體現(xiàn)。市場經(jīng)濟(jì)下稅制設(shè)置主要遵循效率、公平、易于管理三原則,而現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟(jì)更強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)的開放性和宏觀調(diào)控對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用,反映在稅制原則方面,效率和公平被賦予了新的內(nèi)涵,經(jīng)濟(jì)增長的重要性更加凸現(xiàn),要求通過對稅收杠桿的運(yùn)用有效吸引流動(dòng)性較強(qiáng)的生產(chǎn)要素(如資本)。此外,如果各主權(quán)國家的稅制都遵循規(guī)范、透明、易于管理的要求,稅收國際協(xié)調(diào)將更具有操作性。總之,稅收國際協(xié)調(diào)趨勢的發(fā)展同時(shí)也是各國稅制不斷按照現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟(jì)內(nèi)在要求進(jìn)行調(diào)整的優(yōu)化過程。

同樣地,現(xiàn)代世界市場經(jīng)濟(jì)也為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同提供了體制基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)信息作為對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映和表述,直接影響著信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策,引導(dǎo)著經(jīng)濟(jì)資源的流向。從這一意義上看,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是一種宏觀經(jīng)濟(jì)行為和程序,政府的介入在所難免。政府通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)信息的“生產(chǎn)”進(jìn)行管制,以配合宏觀政策的實(shí)施,繼而與其他國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào),并最終演進(jìn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的趨勢。從實(shí)踐看,無論是發(fā)達(dá)國家(如美國)還是發(fā)展中國家(如中國),政府對本國國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)均施加一定的政治影響(馮淑萍,1999)。

(三)微觀主體的經(jīng)濟(jì)利益(活動(dòng))要求兩大趨勢之并存

跨國公司參與國際市場的最根本動(dòng)機(jī)是謀求其全球利益的最大化。在這一過程中,會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)營的“語言”,而稅收則是進(jìn)行跨國決策時(shí)的重要因素。因此,從企業(yè)的立場出發(fā),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度之間協(xié)調(diào)一致是理想狀態(tài),這樣,企業(yè)以會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理后無需再進(jìn)行納稅調(diào)整。當(dāng)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)全球化下拓展時(shí),如能建立起全球通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,將降低企業(yè)活動(dòng)的交易成本;如果各國稅制之間的差異可以完全被克服,企業(yè)將無需進(jìn)行基于全球的稅收籌劃;進(jìn)而,如果兩大趨勢共同發(fā)展甚至完全重合,企業(yè)的跨國財(cái)務(wù)和納稅的調(diào)整成本也將大大減低。由此可見,稅收國際協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同代表了跨國企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的要求,并且從企業(yè)利益出發(fā),企業(yè)傾向于將這兩大趨勢發(fā)展至極致。然而克拉尼斯基定律存在的必然性(魏長升等,2003)決定了在一國內(nèi)部,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度之間存在分離的必然性,這種分離只可調(diào)節(jié)不可消除;進(jìn)而在國際范圍內(nèi),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同與稅收國際協(xié)調(diào)之間也存在著無法消除但在程度上可以緩解的分離。因此,跨國公司的切身利益要求(進(jìn)行調(diào)和的動(dòng)力)和克拉尼斯基定律的客觀約束(分離的硬約束)共同決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同與稅收國際協(xié)調(diào)互相兼顧,既協(xié)調(diào)又異步的發(fā)展歷程。事實(shí)上,作為企業(yè)對不同國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度之間差異進(jìn)行調(diào)節(jié)的應(yīng)對之策,跨國公司采取了全球范圍的財(cái)務(wù)(納稅)籌劃,進(jìn)行了各種轉(zhuǎn)讓定價(jià)操作,這些都是明證。

(四)宏觀主體活動(dòng)和利益促進(jìn)了兩大趨勢之并存

一國稅制設(shè)置和稅收政策運(yùn)用、會(huì)計(jì)制度安排和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定最終都將體現(xiàn)國家利益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(無論是一國的或國際的)具有協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益的作用,在國際層面上則隱含著各國的主權(quán)和利益,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球協(xié)調(diào)和趨同過程中的討價(jià)還價(jià)及各種阻力實(shí)質(zhì)上是各國利益之爭(馮淑萍,2001;葛家澍,2002)。而稅收是一國稅收主權(quán)的直接表現(xiàn),稅收國際協(xié)調(diào)下的國際稅收關(guān)系代表了世界經(jīng)濟(jì)利益在各國之間的分配和調(diào)整。因此,兩大趨勢之所以有許多共同之處,源于兩者都與國家主權(quán)和利益有著深刻的聯(lián)系。

但是,準(zhǔn)則全球趨同和稅收國際協(xié)調(diào)同國家主權(quán)利益之間的聯(lián)系程度又不盡相同:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過微觀主體活動(dòng)與國家主權(quán)發(fā)生間接聯(lián)系,因此國家利益對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同步伐的制約相對疏松;而以稅制和稅收政策為表現(xiàn)的稅收主權(quán),直接關(guān)系本國對全球經(jīng)濟(jì)利益的分配,是一國經(jīng)濟(jì)主權(quán)中最難讓渡的部分,其受經(jīng)濟(jì)全球化的波及往往最小或最遲。因此,較之會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同,稅收國際協(xié)調(diào)所面臨的阻力更大。與此相對應(yīng),二者的國際化進(jìn)程(即發(fā)展的步伐)也將有所區(qū)別,可以預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的發(fā)展步伐會(huì)快于稅收國際協(xié)調(diào):會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化在經(jīng)歷了國際比較、國際協(xié)調(diào)之后將有望實(shí)現(xiàn)某種程度的全球趨同;而稅收國際協(xié)調(diào)從稅收合作、稅制趨似到區(qū)域稅收一體化已近極致,全球稅收一體化似是一個(gè)難以企及的愿望。

(五)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同對稅收國際協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)作用

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同對稅收國際協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)作用主要涉及稅基的確定、應(yīng)稅金額的核定、稅款的正確性和確認(rèn)及解繳時(shí)間的合規(guī)性。如前所述,稅收國際協(xié)調(diào)不僅體現(xiàn)在稅制的協(xié)調(diào)上,而且涉及稅收征管。這樣,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量就會(huì)到稅收國際協(xié)調(diào)的效果。譬如,在我國現(xiàn)行稅收實(shí)務(wù)中,財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)算就是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的折余價(jià)值為基礎(chǔ)的,因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的折舊的選擇、折舊期間和預(yù)計(jì)殘值的估計(jì),都會(huì)對財(cái)產(chǎn)稅負(fù)的計(jì)算產(chǎn)生決定性影響。在這種情形下,如果討論財(cái)產(chǎn)稅的國際協(xié)調(diào),與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)密切相關(guān)的稅基的計(jì)算就比稅率顯得更為重要。再如,雖然在當(dāng)前稅收實(shí)踐中,所得稅是嚴(yán)格據(jù)稅法計(jì)算的,而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稅前收益與應(yīng)稅收益之間由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的不同而存在的差異,是在申報(bào)所得稅時(shí)通過納稅調(diào)整來確定的,因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中有關(guān)所得稅稅基的確認(rèn)就成為所得稅的計(jì)算基礎(chǔ)。

在市場經(jīng)濟(jì)條件下,納稅金額的計(jì)算是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的。實(shí)際上,在存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的情況下,在實(shí)務(wù)中并不存在一個(gè)獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系,納稅數(shù)據(jù)的生成是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)出后的局部再加工而已。這樣,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和實(shí)務(wù)中存在的問題會(huì)在稅務(wù)計(jì)量上反映出來。同理,國家財(cái)政收入的計(jì)量和稅收公平原則的維護(hù)在一定程度上受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論、準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)的制約。從這個(gè)意義上說,稅收國際協(xié)調(diào)勢必受制于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同。同時(shí),應(yīng)當(dāng)承認(rèn),以稅收中性化為目標(biāo)的稅收國際協(xié)調(diào)在一定程度上促進(jìn)了稅種的簡化和稅率檔次的縮小,但仍只是一種潛在的趨勢。各國對稅基的不同處理方式構(gòu)成了稅收競爭的主要手段,而且形式更為隱蔽,足以抵銷稅收中性化的效果。而恰恰在稅基的具體確認(rèn)上,稅收與會(huì)計(jì)的交叉和融合幾乎達(dá)到極致。

(六)稅收國際協(xié)調(diào)對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的制約作用

稅收國際協(xié)調(diào)對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的制約作用主要表現(xiàn)為兩大層面:首先,與國家主權(quán)聯(lián)系的緊密程度決定了國家政府在稅收國際協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同兩大趨勢中的不同參與程度。稅收國際協(xié)調(diào)是以各國政府為參與主體推進(jìn)的國際趨勢,而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的推動(dòng)力量主要為國際職業(yè)組織和強(qiáng)勢集團(tuán),其背后隱含了國家主權(quán)和利益(特別是涉及稅收和保護(hù)本國投資人的合法利益等政策方面)。從這一意義上看,稅收國際協(xié)調(diào)通過直接影響國家主權(quán)利益對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同產(chǎn)生制約作用。其次,從制度運(yùn)作層面上看,稅務(wù)對會(huì)計(jì)的制約作用在稅收國際協(xié)調(diào)方面主要表現(xiàn)為對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的進(jìn)程、范圍、程度和效果的影響。鑒于絕大多數(shù)國家政府把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則歸結(jié)為法規(guī)和主權(quán)范疇以及基于成本和效益的考慮,稅務(wù)確認(rèn)和計(jì)量對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響是必然存在的,稅收國際協(xié)調(diào)的將會(huì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的內(nèi)容;稅收國際協(xié)調(diào)范圍的擴(kuò)展也將進(jìn)一步充實(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的內(nèi)容。

四、結(jié)論與啟示

(一)“一體化三難”:兩大趨勢并存與聯(lián)系的本質(zhì)

上述兩大趨勢之間的種種聯(lián)系,就本質(zhì)而言,是所謂“經(jīng)濟(jì)一體化三難”問題(Economic Integration Trilemma)在國際稅收和國際會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的表現(xiàn)?!敖?jīng)濟(jì)一體化三難”指的是存在于經(jīng)濟(jì)全球化、政府對經(jīng)濟(jì)的管理和國家主權(quán)三者之間相互競爭、難以完全彼此兼顧的關(guān)系,即一種矛盾發(fā)展中的狀態(tài)。在現(xiàn)實(shí)中,同時(shí)滿足或兼顧其中兩項(xiàng)目標(biāo)而忽略第三項(xiàng)目標(biāo)是可能的,而同時(shí)實(shí)現(xiàn)三項(xiàng)目標(biāo)卻極其困難,甚至是無法企及的(Summers,1999;Bagwell&Staiger,2001)。

將對“經(jīng)濟(jì)一體化三難”問題的認(rèn)識(shí)思路擴(kuò)展到稅收國際協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同領(lǐng)域,有助于認(rèn)識(shí)這兩大趨勢并存和發(fā)展的本質(zhì)。稅收國際協(xié)調(diào)是經(jīng)濟(jì)全球化下的趨勢,但稅收主權(quán)又因其是國家主權(quán)的重要組成部分而無法完全讓渡,稅收制度和政策必須體現(xiàn)政府對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)。與此相似,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同迎合了經(jīng)濟(jì)全球化的要求,體現(xiàn)了市場經(jīng)濟(jì)對微觀主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求,一國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)間接體現(xiàn)了國家利益與主權(quán)。因此,“一體化三難”在稅收國際協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同領(lǐng)域既有明顯的共性,又因其覆蓋領(lǐng)域而各具特點(diǎn)。兩大趨勢中的“三難”在一定“度”的范圍內(nèi)可能得到調(diào)和,對這種“度”的把握程度決定了“三難”三個(gè)目標(biāo)之間在這兩個(gè)關(guān)聯(lián)領(lǐng)域的協(xié)調(diào)程度。

簡言之,無論是稅收國際協(xié)調(diào),還是探討會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同,都應(yīng)該在經(jīng)濟(jì)全球化的前提下,審慎地把握維護(hù)政府管理和國家主權(quán)的程度,致力于實(shí)現(xiàn)國家利益最大化。,稅收國際協(xié)調(diào)的難點(diǎn)在于稅基的協(xié)調(diào),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的核心問題是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。因此,進(jìn)行稅收國際協(xié)調(diào)必須考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的特點(diǎn)、程度和趨勢,實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同則必須考慮稅收國際協(xié)調(diào)的宏觀約束作用,二者的進(jìn)展又必須以主權(quán)國家的活動(dòng)和利益為基本前提。

(二)應(yīng)對兩大趨勢之啟示

面對稅收國際協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同進(jìn)程,我國應(yīng)采取積極與穩(wěn)妥相結(jié)合的態(tài)度,“順勢而為,與時(shí)俱進(jìn)”(馮淑萍,2001)。這里,筆者僅談?wù)剬φ?、學(xué)界與企業(yè)的三點(diǎn)啟示。其一,政府在制定國內(nèi)政策時(shí)應(yīng)把握趨勢并注意協(xié)調(diào)。稅收國際協(xié)調(diào)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同與國家主權(quán)之間存在的密切聯(lián)系,決定了政府對這兩大趨勢參與和干預(yù)的必要性。我國作為一個(gè)發(fā)展中經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國家,不能夠無條件接受以發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的稅收國際協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同。這兩大趨勢不是純粹的技術(shù)性問題,實(shí)質(zhì)是各國利益之爭,是各國博弈的過程(賈亞鋒,2003)。我國應(yīng)找準(zhǔn)位置,研究稅收規(guī)范和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則二者之間的相互關(guān)系,既要利用趨勢以增強(qiáng)本國的競爭力,又要確保本國利益的最大化。我國還應(yīng)聯(lián)合與我國發(fā)展水平相當(dāng)?shù)膰液偷貐^(qū),與強(qiáng)勢集團(tuán)和國家討價(jià)還價(jià),使這兩大趨勢最終沿著符合絕大多數(shù)國家利益的方向發(fā)展。其二,學(xué)界應(yīng)加強(qiáng)在宏微觀層面對稅收與會(huì)計(jì)的交叉學(xué)科研究。如前所述,本文僅基于宏觀層面對兩大趨勢的交叉研究進(jìn)行初步探討,而就兩大趨勢的宏微觀層面之結(jié)合,本文尚未涉及。因此,未來之研究還需要學(xué)界,特別是稅收和會(huì)計(jì)相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)者進(jìn)行開創(chuàng)性思考和研究。其三,企業(yè)應(yīng)充分了解趨勢,把握規(guī)則,更好地應(yīng)對全球化挑戰(zhàn)。稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)經(jīng)營具有重要作用,企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)全球化的微觀主體,是兩大趨勢效應(yīng)的最終承擔(dān)者,因此,對此進(jìn)程的把握,直接影響著企業(yè)的國際競爭力。特別對企業(yè)而言,要與外資企業(yè)開展業(yè)務(wù)往來,必須有效了解外資企業(yè)居民國的稅收制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;而要走出去,則更要充分了解投資目的國的稅收制度和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。總之,當(dāng)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)突破國界時(shí),要密切關(guān)注稅收國際協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的發(fā)展,以獲取參與經(jīng)濟(jì)全球化的最大利益。

主要

馮淑萍。1999.市場經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)研究,1

馮淑萍。2001.關(guān)于中國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化問題。會(huì)計(jì)研究,11

馮淑萍。2002.關(guān)于中國會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)問題的思考。會(huì)計(jì)研究,11

葛家澍。2001.國際會(huì)計(jì)的一個(gè)新動(dòng)向——近幾年美國SEC FASB和IASC在提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量方面的努力。中國工會(huì)財(cái)會(huì),6

葛家澍。2002.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論方法準(zhǔn)則探討。北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社

賈亞鋒。2003.對會(huì)計(jì)國際化的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)。財(cái)經(jīng)前沿,1

靳東升。1994.略論國際稅收協(xié)調(diào)發(fā)展總趨勢。世界經(jīng)濟(jì),9

魏長升,陳曉坤,榮延權(quán)。2003.探討克拉尼斯基定律的必然性——會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得差異的理論。涉外稅務(wù),5

鐘曉敏。2001.競爭還是協(xié)調(diào):評歐盟未來的稅收政策走向。財(cái)經(jīng)論叢,5

鄧力平。2000.經(jīng)濟(jì)全球化、WTO與稅收發(fā)展。北京:中國稅務(wù)出版社

鄧力平,陳濤。2003.西方國際稅收競爭理論研究新進(jìn)展。稅務(wù)研究,7

曲曉輝。2001.我國會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程芻議。會(huì)計(jì)研究,9

篇3

[論文關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 納稅籌劃

[論文摘 要]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)工作的基本的行為規(guī)范,是處理會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)方針。由于我國實(shí)施了與國際接軌的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,與舊準(zhǔn)則相比發(fā)生了一些重要的變化。只有準(zhǔn)確理解新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的差異,才能更好地做好會(huì)計(jì)工作,提高工作效率。

新準(zhǔn)則與原1+16項(xiàng)準(zhǔn)則(以下簡稱“原準(zhǔn)則”)、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、行業(yè)會(huì)計(jì)制度等相比,更強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值,要求會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷能力。本文試通過比較新舊準(zhǔn)則的差異,系統(tǒng)介紹新準(zhǔn)則的重大變化及主要內(nèi)容。

一、實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性

(一)國際上的客觀形勢

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的最重要規(guī)則應(yīng)當(dāng)是“適應(yīng)環(huán)境”。而我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)的原因,就是“環(huán)境使然”,是順應(yīng)國內(nèi)外環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)國際化協(xié)調(diào)的客觀要求。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會(huì)計(jì)越重要。隨著中國加入世界貿(mào)易組織,中國經(jīng)濟(jì)已融入了世界經(jīng)濟(jì)的大潮。我國很多企業(yè)已經(jīng)走出國門參與國際競爭,境外融資與對外投資同時(shí)并存。企業(yè)能否從境外融資,關(guān)鍵因素是能否提供與國際市場趨同的財(cái)務(wù)報(bào)表。而現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在著較大差距。

2.與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的必然要求。我國加入世界貿(mào)易組織以來,發(fā)達(dá)國家設(shè)置種種壁壘阻撓中國市場經(jīng)濟(jì)地位,并且訴諸各種反傾銷訴訟使中國遭受了大量經(jīng)濟(jì)損失。

2004年歐盟在評估我國完全市場經(jīng)濟(jì)地位時(shí),就設(shè)置了獨(dú)立于雙邊協(xié)定和WTO規(guī)則之外的條款:必須建立一個(gè)符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的、賬目清楚的會(huì)計(jì)記錄,該會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)。諸如此類的“霸王條款”是促動(dòng)我國推動(dòng)建設(shè)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最直接外部動(dòng)力。

(二)國內(nèi)的實(shí)際狀況

1.我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。隨著我國逐步形成了公有制與多種所有制共同發(fā)展的所有制結(jié)構(gòu),按勞分配與按生產(chǎn)要素分配并存的多種分配制度逐漸趨于合理和完善。這就要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要覆蓋不同所有制、不同經(jīng)濟(jì)成分的企業(yè),并要求建立符合國際會(huì)計(jì)慣例的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。近年來中國經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了許多新事物,給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提出了許多新的課題,如企業(yè)兼并、管理層收購、融資租賃、物價(jià)變動(dòng)影響和國際結(jié)算等,迫切需要許多包括新的會(huì)計(jì)技術(shù)與方法的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化

(一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)理念、內(nèi)容的創(chuàng)新

3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了適合國情的中國特色

(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容上的重大變化

我國政府推行會(huì)計(jì)國際趨同的態(tài)度既積極,又不乏現(xiàn)實(shí)。新準(zhǔn)則考慮到了中國經(jīng)濟(jì)目前的特點(diǎn),針對特殊類別交易(如同一控制下企業(yè)合并等)和特定類型行業(yè)(如石油和天然氣采掘業(yè)等)的會(huì)計(jì)核算提供了具體的規(guī)定,并保留了一些不同于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,包括不允許轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、針對某些政府補(bǔ)助的特殊會(huì)計(jì)處理和不具有投資關(guān)系的國有企業(yè)之間的交易不作為關(guān)聯(lián)方交易披露等。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?;緯?huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是會(huì)計(jì)核算的一般要求和會(huì)計(jì)核算廣泛遵循的原則,是具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的依據(jù)。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,就具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法和程序作出具體規(guī)定。

1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則

2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則

(1)存貨一律使用“先進(jìn)先出”法

(2)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回

(3)債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入

(4)資產(chǎn)置換又能產(chǎn)生利潤

(5)合并報(bào)表側(cè)重實(shí)體理論

(6)投資性房產(chǎn)計(jì)價(jià)有可選擇性

(7)證券投資按交易所市價(jià)計(jì)價(jià)

(8)研究與開發(fā)費(fèi)用分別對待

(9)股份支付會(huì)計(jì)處理有新規(guī)定

(10)所得稅會(huì)計(jì)處理發(fā)生變化

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收籌劃的融合

隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新稅制的出臺(tái),對財(cái)務(wù)人員的要求越來越高。要求財(cái)務(wù)人員不僅要會(huì)做帳做好帳,不僅要遵守好企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及新稅制改制要求的條條框框,而且更重要的是要會(huì)把各種準(zhǔn)則與制度融會(huì)貫通,站在一定的高度,實(shí)現(xiàn)稅企籌劃。所謂稅企籌劃,是指通過對納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行事先策劃,制定一整套的納稅操作方案,從而達(dá)到節(jié)稅的目的。它不是偷稅,也不完全等同于避稅或節(jié)稅,它具有事先策劃性、非違法性、權(quán)利性、規(guī)范性等方面的特征。其主要目的是減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),降低涉稅風(fēng)險(xiǎn),獲取資金時(shí)間價(jià)值,維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益等。

作為新型的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)為企業(yè)做好稅企籌劃。這不僅是稅制改革的必然趨勢,也是不斷增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)新能力的重要體現(xiàn)。從目前企業(yè)進(jìn)行避稅籌劃活動(dòng)的現(xiàn)狀來看存在以下現(xiàn)象:⑴由于現(xiàn)實(shí)生活中相當(dāng)一部分納稅人試圖“合理避稅”而進(jìn)行偷漏逃稅,或者是只要能少交稅款,怎樣做都行。這種情況已嚴(yán)重地破壞了稅法的嚴(yán)肅性,影響了國家財(cái)稅的及時(shí)、足額的入庫;⑵沒有理論支撐的盲目的減輕稅負(fù)。這種情況并不利于企業(yè)從全局著眼進(jìn)行系統(tǒng)策劃,不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,更不利于企業(yè)財(cái)務(wù)人員對稅務(wù)理論與實(shí)務(wù)水平的提升。以上兩種情況都應(yīng)是我們財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅企籌劃時(shí)所應(yīng)避開的。中國的會(huì)計(jì)制度與稅收政策差異較大,不同的優(yōu)惠政策所帶來的預(yù)期稅收利益和籌劃成本,以及對稅后利潤總額的影響是不一樣的。由此,從企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展趨勢來看,要求我們財(cái)務(wù)人員不僅要精通財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而且還要當(dāng)好一位稅企籌劃大師。真正把稅企籌劃落到實(shí)處,盡力爭取稅收政策的傾斜和照顧,利用稅收優(yōu)惠政策獲取稅收利益,更好的規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算,減少涉稅風(fēng)險(xiǎn),真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。

參考文獻(xiàn)

篇4

關(guān)鍵詞 預(yù)約定價(jià)制 轉(zhuǎn)讓定價(jià) 建議

預(yù)約定價(jià)制亦稱預(yù)約定價(jià)協(xié)議(Advance Pricing Agreement,稱APA),OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南中對此給出了定義:“預(yù)約定價(jià)協(xié)議是在受控交易發(fā)生之前做出的一種協(xié)議,制定一套恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)(如定價(jià)方法、可比對象和適當(dāng)?shù)恼{(diào)整、對未來情況的關(guān)鍵性假設(shè)),用以確定未來一個(gè)固定時(shí)期內(nèi)受控交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。預(yù)約定價(jià)是由納稅人提出,并請求在納稅人、一個(gè)或多個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)和一個(gè)或多個(gè)稅務(wù)局之間進(jìn)行談判。[1]

一、預(yù)約定價(jià)制推行的國內(nèi)外現(xiàn)狀

1、預(yù)約定價(jià)制的國際實(shí)踐

預(yù)約定價(jià)制最早是由日本在1987年4月提出的,但預(yù)約定價(jià)制在日本的發(fā)展相當(dāng)緩慢,真正的興起出現(xiàn)在美國。美國于1990年初步試行預(yù)約定價(jià)制,1991年正式實(shí)行。自其正式實(shí)行預(yù)約定價(jià)制以來,日本、加拿大、墨西哥、澳大利亞、德國、荷蘭、韓國等也相繼都實(shí)行和發(fā)展了預(yù)約定價(jià)制。OECD對預(yù)約定價(jià)制也頗為推崇,于1999年10月專門制定了《預(yù)約定價(jià)安排指南》,明確規(guī)定了預(yù)約定價(jià)制的基本原則、基本內(nèi)容和基本程序。

2、預(yù)約定價(jià)制在中國的應(yīng)用

我國1998年第一次將預(yù)約定價(jià)作為解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題的一種方法使用。我國預(yù)約定價(jià)工作的開展首先主要集中在區(qū)域性地方,深圳、福建、廈門等地,并獲得了較好的成效。2005年4月19日中日兩國稅務(wù)機(jī)關(guān)在北京正式簽署了我國第一個(gè)雙邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議,這是中日兩國稅務(wù)機(jī)關(guān)歷時(shí)一年經(jīng)過三輪談判的成果。它開創(chuàng)了我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理的先例,標(biāo)志著我國國際稅收管理水平的提高。對跨國企業(yè)來說,雙邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議的簽署帶來了經(jīng)營的確定性,可以降低被稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn),有利于消除國際雙重征稅。2006年12月22日中美兩國達(dá)成了雙邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議。該協(xié)議是美國沃爾瑪公司2006年6月正式提出申請后,兩國稅務(wù)主管部門經(jīng)過北京和華盛頓兩輪磋商之后最終簽訂的。

二、預(yù)約定價(jià)制在我國實(shí)踐中面臨的困難

1、我國預(yù)約定價(jià)相關(guān)的法律規(guī)范層級偏低

我國引進(jìn)預(yù)約定價(jià)制時(shí)間較晚,而且預(yù)約定價(jià)制本身比較復(fù)雜,需要具備完善的法律規(guī)范和統(tǒng)一的程序來加以規(guī)范。但我國目前預(yù)約定價(jià)的法律規(guī)范層級還很低:我國在1991年頒布的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》首次引入轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制; 1998 年了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程(試行)》,對轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題作出比較詳細(xì)的規(guī)定;2002年9月7日《中華人民共和國稅收管理法實(shí)施細(xì)則》出臺(tái),將預(yù)約定價(jià)確定為一種制度;2004 年 9 月出臺(tái)的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則(試行)》是我國關(guān)于預(yù)約定價(jià)實(shí)施程序的第一部法規(guī)?!蛾P(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程(試行)》和《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則(試行)》是迄今為止我國最詳盡的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。但是這兩個(gè)國家稅務(wù)總局的文件至今仍只是試行規(guī)定,法律規(guī)范層級太低,不是嚴(yán)格意義上的法律、法規(guī),其實(shí)施應(yīng)只對稅務(wù)機(jī)關(guān)具有指導(dǎo)和約束作用,缺乏一定的系統(tǒng)性、完整性、規(guī)范性和權(quán)威性。此后,2007年3月16日通過將于2008年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十二條在法律層面對頂約定價(jià)做出了相關(guān)規(guī)定。[2]

2、預(yù)約定價(jià)制中的逆向選擇問題

國際實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和我國的推行現(xiàn)狀都表明,預(yù)約定價(jià)制的安排并不是對所有納稅人都適用,其適用范圍主要是針對大型的關(guān)聯(lián)企業(yè)和那些由于其轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題已得到稅務(wù)當(dāng)局注意或者在以后可能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)注意的納稅人,而對于那些受到稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注可能性較小的納稅人來說,預(yù)約定價(jià)的的吸引力并不大。而且預(yù)約定價(jià)制的安排需要納稅人投入大量的時(shí)間與精力,提供大量的資料,并要進(jìn)行充分的分析、論證等,這種大量的舉證責(zé)任使得小企業(yè)難以負(fù)擔(dān),只有一些大型的關(guān)聯(lián)企業(yè)才有可能采用。這就出現(xiàn)了預(yù)約定價(jià)制中的逆向選擇問題,即專家資源更多地投向遵從度較好納稅人,無暇顧及遵從度較低的納稅人。由于預(yù)約定價(jià)制是建立在納稅人自愿申請的基礎(chǔ)之上,妄圖通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的企業(yè)是不可能主動(dòng)申請訂立預(yù)約定價(jià)的,而這部分納稅人恰恰是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該著力進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的對象。這就意味著預(yù)約定價(jià)制本身會(huì)導(dǎo)致一定程度的逆向選擇,即尋求預(yù)約定價(jià)途徑的納稅人往往不是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重調(diào)查的可能存在避稅嫌疑的企業(yè),在某種程度上反而會(huì)增加稅務(wù)機(jī)關(guān)開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的難度。

3、我國預(yù)約定價(jià)制的國際化程度不高

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是一個(gè)全球性的稅收問題,近來的國際實(shí)踐已經(jīng)表明了預(yù)約定價(jià)制的國際化趨勢。目前我國的預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則主要針對單邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議作出規(guī)定,涉及雙邊及多邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議只是提及須上報(bào)國家稅務(wù)總局,但并無具體內(nèi)容。協(xié)定參照文本也僅適用于單邊預(yù)約定價(jià)協(xié)定。由于轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制在不同國家與地區(qū)征稅主體之間的矛盾遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于征納雙方的矛盾,因而在訂立單邊協(xié)議的情況下,可能引發(fā)重復(fù)征稅問題,只有雙邊或多邊協(xié)議方顯其優(yōu)勢。目前世界上只有有限幾個(gè)國家在轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制中用了雙邊預(yù)約定價(jià),而且我國稅務(wù)機(jī)關(guān)并未與其他國家稅務(wù)機(jī)關(guān)建立廣泛的工作聯(lián)系制度,若要全面推開,有著較大的難度。

三、完善我國預(yù)約定價(jià)制的建議

1、我國的預(yù)約定價(jià)工作要走向規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化

加強(qiáng)預(yù)約定價(jià)理論研究和實(shí)踐探索,加快制定這方面的法律法規(guī),應(yīng)借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),制定我國預(yù)約定價(jià)制度的具體操作程序,規(guī)范操作程序及方法,減少隨意性。

我國目前實(shí)施的基本上都是“簡易預(yù)約定價(jià)”辦法,即在協(xié)議中明確約定“利潤率”,從而就轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題達(dá)成協(xié)議。這種做法雖然簡便,但很不規(guī)范,也不符合獨(dú)立交易原則,與歐美或其他發(fā)達(dá)國家的做法相差很大。預(yù)約定價(jià)的本質(zhì)不是要規(guī)定納稅人的產(chǎn)品銷售利潤率或毛利率,而是要規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格或轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法,使其符合獨(dú)立交易原則。這主要依靠與獨(dú)立交易的對比,進(jìn)行功能(職能)分析和可比性分析。隨著APA的逐漸普及,我們要逐步規(guī)范APA協(xié)議的內(nèi)容,強(qiáng)化預(yù)約定價(jià)程序中的功能分析和可比性分析,科學(xué)地規(guī)定轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法選擇、可比價(jià)格及收益的測算,并以此作為APA協(xié)議的核心內(nèi)容。

2、重視預(yù)約定價(jià)制程序的彈性,減少逆向選擇的發(fā)生

一項(xiàng)預(yù)約定價(jià)的安排,一方面要花去納稅人大量的人力、物力、財(cái)力,只有大中型以上的跨國公司,方會(huì)訂立預(yù)約定價(jià)協(xié)議。另一方面,若主管部門工作效率低的話,那么,可能將遭到納稅人的拒絕或抵制,所以應(yīng)當(dāng)提倡減輕征納雙方的成本,提高效率,強(qiáng)化有效稅收征管的做法。首先,加快預(yù)約定價(jià)制度自身的完善,在積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,促進(jìn)預(yù)約定價(jià)程序的簡潔化、規(guī)范化,盡量縮短訂立預(yù)約定價(jià)協(xié)議的時(shí)間周期,降低預(yù)約定價(jià)的成本,避免逆向選擇的發(fā)生。根據(jù)我國很多外商投資企業(yè)規(guī)模小的特點(diǎn),我國在制定“預(yù)約定價(jià)操作規(guī)程”時(shí)可以借鑒美國、加拿大等國家的做法,對外商投資企業(yè)進(jìn)行分類管理,將其分為大型企業(yè)和中小型企業(yè),專門制定適合于中小型企業(yè)的預(yù)約定價(jià)規(guī)則,簡化中小企業(yè)申請預(yù)約定價(jià)協(xié)議的程序,節(jié)省其申請的時(shí)間和費(fèi)用,從而提高中小型企業(yè)申請預(yù)約定價(jià)的積極性。其次,根據(jù)國際貫例,實(shí)施預(yù)約定價(jià)的收費(fèi)一般都較高:在美國的預(yù)約定價(jià)相應(yīng)立法中,對預(yù)約定價(jià)的申請費(fèi)用作了分段式的規(guī)定,具體是依據(jù)公司規(guī)模不同,預(yù)約定價(jià)的初期費(fèi)用為5000~25000美元,以后定期更新費(fèi)用為5000~7500美元,這就決定只有那些公司規(guī)模龐大的跨國公司才能接受。目前我國實(shí)行的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則(試行)》中并未對費(fèi)用作任何的規(guī)定。在我國如今的預(yù)約定價(jià)申請數(shù)目很少、開展面過窄、大多簽訂的為簡單預(yù)約定價(jià)的情況下,借鑒國際間的經(jīng)驗(yàn),對預(yù)約定價(jià)的申請應(yīng)實(shí)行免費(fèi),以鼓勵(lì)預(yù)約定價(jià)制在我國的實(shí)施和發(fā)展具有積極的推動(dòng)作用。[3]

3、加強(qiáng)國際協(xié)調(diào)與合作,推進(jìn)雙邊、多邊預(yù)約定價(jià)的簽訂

第一,簽訂開展國際反避稅的條約和協(xié)定。預(yù)約定價(jià)工作經(jīng)常要涉及境外業(yè)務(wù),而在現(xiàn)有的條件下稅務(wù)人員進(jìn)行境外調(diào)查工作是有一定難度的,這就需要進(jìn)行國際間合作,要與有關(guān)的國家簽訂條約或協(xié)定開展國際反避稅,這主要是通過建立稅收情報(bào)交換制度與一些國家簽訂檢查官旅行協(xié)議,還應(yīng)簽訂雙邊尤其是多邊《稅收征管協(xié)作協(xié)定》、《同期稅務(wù)檢查協(xié)議》等專門性協(xié)議。[4]我國應(yīng)盡快簽訂這些協(xié)定或協(xié)議,為預(yù)約定價(jià)尤其是雙邊和多邊預(yù)約定價(jià)的實(shí)施鋪平道路。第二,建立完善的信息系統(tǒng),加快與國際接軌的進(jìn)程。實(shí)施預(yù)約定價(jià)制涉及到納稅人和境內(nèi)外各關(guān)聯(lián)企業(yè),這需要有關(guān)納稅企業(yè)和各關(guān)聯(lián)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營信息以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境等多方面的信息。因此,必須有計(jì)劃地利用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級稅務(wù)機(jī)關(guān),加強(qiáng)稅收征管信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè),建立起一套完善的稅收征管網(wǎng)絡(luò):實(shí)現(xiàn)稅收資料的共享,實(shí)現(xiàn)國際間橫向信息的快速溝通,把現(xiàn)行網(wǎng)絡(luò)建成更先進(jìn)、快捷高效的開放式網(wǎng)絡(luò),全面實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化。完善的信息系統(tǒng)使預(yù)約定價(jià)制的信息基礎(chǔ)問題得以解決,便于國際間的協(xié)調(diào)和預(yù)約定價(jià)制的全面推廣。

[參考文獻(xiàn)]

[1] OECD《Transfer Pricing Guideline》1999.par.4124.

[2] 朱青.《中國與東盟成員國轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理的比較》.涉外稅務(wù)2007年(4).

篇5

[論文摘要]財(cái)政部新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18 號(hào)- 所得稅》(以下簡稱“新準(zhǔn)則”)摒棄了過去的處理方法, 在差異分類、核算方法、虧損處理等方面有了重大突破, 逐步與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。新準(zhǔn)則主要在所得稅的會(huì)計(jì)處理方法及其相關(guān)信息的披露等方面進(jìn)行了規(guī)范, 與舊準(zhǔn)則相比, 會(huì)計(jì)重心由原來的以損益表為重心轉(zhuǎn)向了以資產(chǎn)負(fù)債表為重心, 從而使新準(zhǔn)則中計(jì)稅差異、會(huì)計(jì)處理方法等發(fā)生了變化。

隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18 號(hào)所得稅》的頒布實(shí)施,我國的所得稅會(huì)計(jì)核算進(jìn)入了一個(gè)新的歷史時(shí)期。新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,而以往使用的應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法(包括遞延法和債務(wù)法)則直接被淘汰。這一變化將對所得稅的會(huì)計(jì)核算、企業(yè)、及國家產(chǎn)生較大的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所得稅與以前的不同有以下幾個(gè)方面:

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅計(jì)量基礎(chǔ)采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制,所得稅的計(jì)量基礎(chǔ)有收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種

(一)收付實(shí)現(xiàn)制

收付實(shí)現(xiàn)制亦稱現(xiàn)金制, 所有收入和費(fèi)用的確認(rèn)均以現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出為標(biāo)準(zhǔn), 即只有收到現(xiàn)金的收入才能確認(rèn)為實(shí)現(xiàn)的收入, 只有付出現(xiàn)金的費(fèi)用才能確認(rèn)為實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。國家征收所得稅的目的是公平征稅, 而且稅法強(qiáng)調(diào)“有支付能力”原則。所以, 稅法采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì), 這種計(jì)量基礎(chǔ)盡管不能將收入與費(fèi)用恰當(dāng)?shù)嘏浔绕饋恚?但在會(huì)計(jì)和管理上較權(quán)責(zé)發(fā)生制簡便而客觀。

(二)權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱應(yīng)計(jì)制, 所有收入和費(fèi)用的確認(rèn)均以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)己經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn), 即一項(xiàng)收入只有當(dāng)期享有了該項(xiàng)收入的權(quán)利才能確認(rèn)為實(shí)現(xiàn)的收入,一項(xiàng)費(fèi)用只有當(dāng)期承擔(dān)該項(xiàng)費(fèi)用的責(zé)任才能確認(rèn)為實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是向企業(yè)利益相關(guān)者提供決策有用的財(cái)務(wù)信息, 所以, 從凈收益的計(jì)量及其結(jié)果來看, 企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)較之收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)提供的凈收益信息更為公平而合理。

二、新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中暫時(shí)性差異采用的是全面分?jǐn)偡?/p>

(一)部分分?jǐn)偡?/p>

部分分?jǐn)偡ㄊ侵竷H對一次性非重復(fù)發(fā)生的暫時(shí)性差異作跨期所得稅分?jǐn)偅?而對重復(fù)發(fā)生的暫時(shí)性差異則不作跨期分?jǐn)偂χ貜?fù)發(fā)生的暫時(shí)性差異來說, 當(dāng)舊的差異轉(zhuǎn)回時(shí), 又有新的暫時(shí)性差異發(fā)生將其轉(zhuǎn)回, 而使原確認(rèn)的暫時(shí)性差異對所得稅的影響金額永遠(yuǎn)不需要支付或不可抵減, 會(huì)計(jì)確認(rèn)以后不能轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異對所得稅的影響金額是毫無意義的, 故可以不作跨期攤配。主張部分分?jǐn)偡ǖ娜苏J(rèn)為, 重復(fù)發(fā)生的暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延負(fù)債是一種遙遙無期的負(fù)債, 通常不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流出, 不需要跨期分?jǐn)?。因此?采用部分分?jǐn)偡〞r(shí), 只對那些預(yù)期在將來能夠轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異對所得稅的影響予以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

(二)全面分?jǐn)偡?/p>

全面分?jǐn)偡ㄊ侵笇λ械臅簳r(shí)性差異無論是否重復(fù)發(fā)生都要作跨期分?jǐn)偅?以反映他們對所得稅的全部影響過程。主張全面分?jǐn)偡ㄕ哒J(rèn)為, 根據(jù)暫時(shí)性差異的定義可知, 既然它是暫時(shí)性的就不會(huì)是永久性的, 每一種暫時(shí)性差異總是要轉(zhuǎn)回的, 這是由持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)決定的。新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定, 資產(chǎn)負(fù)債表日, 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照暫時(shí)性差異與適用所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果, 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)以及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用( 或收益) , 本準(zhǔn)則第十一條至第十三條規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的情況除外。這正是新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中暫時(shí)性差異采用全面分?jǐn)偡ǖ捏w現(xiàn)。

三、可抵扣的虧損確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)

新準(zhǔn)則規(guī)定: 企業(yè)對按稅法規(guī)定能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的可抵扣的虧損, 應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用于抵扣的未來應(yīng)稅利潤為限, 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對五年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷, 如果不能,企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為所得稅資產(chǎn)。

另外,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還有以下幾種變化。

(一)減值確認(rèn)的變化,舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有規(guī)定對“遞延稅款”賬戶借項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則,規(guī)定在特定情況下,可以對“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶計(jì)提減值準(zhǔn)備?,F(xiàn)行準(zhǔn)則第二十條規(guī)定:資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益,應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí),減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。

(二)企業(yè)虧損處理的變化,經(jīng)營虧損的處理由前溯和后轉(zhuǎn)兩種方法。我們國家采用的是后轉(zhuǎn)。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,對于可以接轉(zhuǎn)以后期間的尚可抵扣的虧損,在虧損彌補(bǔ)當(dāng)期不確認(rèn)所得稅利益?,F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減,應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。即以后結(jié)轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn),稱之為當(dāng)期確認(rèn)法。按照該方法,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對五年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異是否能有足夠的利潤來抵扣進(jìn)行判斷,如果不能取得足夠的利潤來抵扣虧損,則不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)。

(三)報(bào)表附注披露的變化,舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只要求企業(yè)在報(bào)表附注中披露所得稅會(huì)計(jì)處理方法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的下列信息:所得稅費(fèi)用的主要組成部分、與會(huì)計(jì)利潤的關(guān)系說明等等。雖然披露的內(nèi)容更加詳細(xì),加大會(huì)計(jì)工作量。但是可以為報(bào)表使用者提供更多有用的信息。

(四)所得稅項(xiàng)目列報(bào)和披露的變化,新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)類科目中設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目,核算企業(yè)由于可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn),及按能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)稅利潤確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn);在負(fù)債類科目中設(shè)置“遞延所得稅負(fù)債”科目,核算企業(yè)由于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。這種處理方法可以清晰反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,更有利于企業(yè)的正確決策。舊準(zhǔn)則規(guī)定損益項(xiàng)目僅包括企業(yè)本期所得稅費(fèi)用,具體是在利潤表中的“利潤總額”項(xiàng)目下設(shè)置“減:所得稅”項(xiàng)目,以反映企業(yè)本期所得稅費(fèi)用;而新準(zhǔn)則規(guī)定,損益類科目不僅包括企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用,還包括遞延所得稅費(fèi)用。新準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對所得稅費(fèi)用的主要組成部分,與計(jì)入權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的當(dāng)期和遞延所得稅的總額等項(xiàng)目單獨(dú)披露,內(nèi)容方面的列報(bào)和披露,新準(zhǔn)則更詳盡、完整、規(guī)范。

綜上所述,中國企業(yè)所得稅制改革取向、新的企業(yè)所得稅制的基本框架應(yīng)該是: 統(tǒng)一的納稅義務(wù)人, 促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立; 統(tǒng)一的稅率, 推進(jìn)所得稅制的國際化;統(tǒng)一的稅基, 實(shí)施中央與地方同源共享的分稅方式, 解決好企業(yè)所得稅的隸屬關(guān)系問題。因此企業(yè)所得稅的問題要從理論上加以明確, 以保證企業(yè)所得稅的順利實(shí)施; 要進(jìn)行考慮, 制定完善的法規(guī)體系; 建立透明的信息披露機(jī)制, 增加企業(yè)所得稅的透明度通過會(huì)計(jì)和稅法的規(guī)范處理和監(jiān)督, 才能使我國企業(yè)的改革順利進(jìn)行下去。

參考文獻(xiàn)

篇6

[論文摘要]財(cái)政部新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)-所得稅》(以下簡稱“新準(zhǔn)則”)摒棄了過去的處理方法,在差異分類、核算方法、虧損處理等方面有了重大突破,逐步與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。新準(zhǔn)則主要在所得稅的會(huì)計(jì)處理方法及其相關(guān)信息的披露等方面進(jìn)行了規(guī)范,與舊準(zhǔn)則相比,會(huì)計(jì)重心由原來的以損益表為重心轉(zhuǎn)向了以資產(chǎn)負(fù)債表為重心,從而使新準(zhǔn)則中計(jì)稅差異、會(huì)計(jì)處理方法等發(fā)生了變化。

隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅》的頒布實(shí)施,我國的所得稅會(huì)計(jì)核算進(jìn)入了一個(gè)新的歷史時(shí)期。新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,而以往使用的應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法(包括遞延法和債務(wù)法)則直接被淘汰。這一變化將對所得稅的會(huì)計(jì)核算、企業(yè)、及國家產(chǎn)生較大的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所得稅與以前的不同有以下幾個(gè)方面:

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅計(jì)量基礎(chǔ)采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制,所得稅的計(jì)量基礎(chǔ)有收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種

(一)收付實(shí)現(xiàn)制

收付實(shí)現(xiàn)制亦稱現(xiàn)金制,所有收入和費(fèi)用的確認(rèn)均以現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出為標(biāo)準(zhǔn),即只有收到現(xiàn)金的收入才能確認(rèn)為實(shí)現(xiàn)的收入,只有付出現(xiàn)金的費(fèi)用才能確認(rèn)為實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。國家征收所得稅的目的是公平征稅,而且稅法強(qiáng)調(diào)“有支付能力”原則。所以,稅法采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì),這種計(jì)量基礎(chǔ)盡管不能將收入與費(fèi)用恰當(dāng)?shù)嘏浔绕饋恚跁?huì)計(jì)和管理上較權(quán)責(zé)發(fā)生制簡便而客觀。

(二)權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱應(yīng)計(jì)制,所有收入和費(fèi)用的確認(rèn)均以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)己經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn),即一項(xiàng)收入只有當(dāng)期享有了該項(xiàng)收入的權(quán)利才能確認(rèn)為實(shí)現(xiàn)的收入,一項(xiàng)費(fèi)用只有當(dāng)期承擔(dān)該項(xiàng)費(fèi)用的責(zé)任才能確認(rèn)為實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是向企業(yè)利益相關(guān)者提供決策有用的財(cái)務(wù)信息,所以,從凈收益的計(jì)量及其結(jié)果來看,企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)較之收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)提供的凈收益信息更為公平而合理。

二、新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中暫時(shí)性差異采用的是全面分?jǐn)偡?/p>

(一)部分分?jǐn)偡?/p>

部分分?jǐn)偡ㄊ侵竷H對一次性非重復(fù)發(fā)生的暫時(shí)性差異作跨期所得稅分?jǐn)?,而對重?fù)發(fā)生的暫時(shí)性差異則不作跨期分?jǐn)?。對重?fù)發(fā)生的暫時(shí)性差異來說,當(dāng)舊的差異轉(zhuǎn)回時(shí),又有新的暫時(shí)性差異發(fā)生將其轉(zhuǎn)回,而使原確認(rèn)的暫時(shí)性差異對所得稅的影響金額永遠(yuǎn)不需要支付或不可抵減,會(huì)計(jì)確認(rèn)以后不能轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異對所得稅的影響金額是毫無意義的,故可以不作跨期攤配。主張部分分?jǐn)偡ǖ娜苏J(rèn)為,重復(fù)發(fā)生的暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延負(fù)債是一種遙遙無期的負(fù)債,通常不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流出,不需要跨期分?jǐn)?。因此,采用部分分?jǐn)偡〞r(shí),只對那些預(yù)期在將來能夠轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異對所得稅的影響予以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

(二)全面分?jǐn)偡?/p>

全面分?jǐn)偡ㄊ侵笇λ械臅簳r(shí)性差異無論是否重復(fù)發(fā)生都要作跨期分?jǐn)?,以反映他們對所得稅的全部影響過程。主張全面分?jǐn)偡ㄕ哒J(rèn)為,根據(jù)暫時(shí)性差異的定義可知,既然它是暫時(shí)性的就不會(huì)是永久性的,每一種暫時(shí)性差異總是要轉(zhuǎn)回的,這是由持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)決定的。新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照暫時(shí)性差異與適用所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果,確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)以及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用(或收益),本準(zhǔn)則第十一條至第十三條規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的情況除外。這正是新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中暫時(shí)性差異采用全面分?jǐn)偡ǖ捏w現(xiàn)。

三、可抵扣的虧損確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)

新準(zhǔn)則規(guī)定:企業(yè)對按稅法規(guī)定能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的可抵扣的虧損,應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用于抵扣的未來應(yīng)稅利潤為限,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對五年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷,如果不能,企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為所得稅資產(chǎn)。

另外,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還有以下幾種變化。

(一)減值確認(rèn)的變化,舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有規(guī)定對“遞延稅款”賬戶借項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則,規(guī)定在特定情況下,可以對“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶計(jì)提減值準(zhǔn)備。現(xiàn)行準(zhǔn)則第二十條規(guī)定:資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益,應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí),減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。

(二)企業(yè)虧損處理的變化,經(jīng)營虧損的處理由前溯和后轉(zhuǎn)兩種方法。我們國家采用的是后轉(zhuǎn)。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,對于可以接轉(zhuǎn)以后期間的尚可抵扣的虧損,在虧損彌補(bǔ)當(dāng)期不確認(rèn)所得稅利益?,F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減,應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。即以后結(jié)轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn),稱之為當(dāng)期確認(rèn)法。按照該方法,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對五年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異是否能有足夠的利潤來抵扣進(jìn)行判斷,如果不能取得足夠的利潤來抵扣虧損,則不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)。

(三)報(bào)表附注披露的變化,舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只要求企業(yè)在報(bào)表附注中披露所得稅會(huì)計(jì)處理方法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的下列信息:所得稅費(fèi)用的主要組成部分、與會(huì)計(jì)利潤的關(guān)系說明等等。雖然披露的內(nèi)容更加詳細(xì),加大會(huì)計(jì)工作量。但是可以為報(bào)表使用者提供更多有用的信息。

(四)所得稅項(xiàng)目列報(bào)和披露的變化,新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)類科目中設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目,核算企業(yè)由于可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn),及按能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)稅利潤確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn);在負(fù)債類科目中設(shè)置“遞延所得稅負(fù)債”科目,核算企業(yè)由于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。這種處理方法可以清晰反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,更有利于企業(yè)的正確決策。舊準(zhǔn)則規(guī)定損益項(xiàng)目僅包括企業(yè)本期所得稅費(fèi)用,具體是在利潤表中的“利潤總額”項(xiàng)目下設(shè)置“減:所得稅”項(xiàng)目,以反映企業(yè)本期所得稅費(fèi)用;而新準(zhǔn)則規(guī)定,損益類科目不僅包括企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用,還包括遞延所得稅費(fèi)用。新準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對所得稅費(fèi)用的主要組成部分,與計(jì)入權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的當(dāng)期和遞延所得稅的總額等項(xiàng)目單獨(dú)披露,內(nèi)容方面的列報(bào)和披露,新準(zhǔn)則更詳盡、完整、規(guī)范。

綜上所述,中國企業(yè)所得稅制改革取向、新的企業(yè)所得稅制的基本框架應(yīng)該是:統(tǒng)一的納稅義務(wù)人,促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立;統(tǒng)一的稅率,推進(jìn)所得稅制的國際化;統(tǒng)一的稅基,實(shí)施中央與地方同源共享的分稅方式,解決好企業(yè)所得稅的隸屬關(guān)系問題。因此企業(yè)所得稅的問題要從理論上加以明確,以保證企業(yè)所得稅的順利實(shí)施;要進(jìn)行考慮,制定完善的法規(guī)體系;建立透明的信息披露機(jī)制,增加企業(yè)所得稅的透明度通過會(huì)計(jì)和稅法的規(guī)范處理和監(jiān)督,才能使我國企業(yè)的改革順利進(jìn)行下去。

參考文獻(xiàn)

篇7

論文關(guān)鍵詞:財(cái)政支出結(jié)構(gòu),優(yōu)化路徑文獻(xiàn)綜述

一、關(guān)于財(cái)政支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化的基本認(rèn)識(shí)

建國60余年回顧、改革開放30余年反思、分稅制改革15余年評價(jià)以及近年國際經(jīng)濟(jì)危機(jī)的突發(fā),這一連串的事件都折射出一個(gè)強(qiáng)烈的信息,那就是轉(zhuǎn)變發(fā)展方式,尋找最適合中國的發(fā)展道路是至死不渝的任務(wù),尤其是怎么樣從動(dòng)態(tài)、合理、協(xié)調(diào)可持續(xù)的角度去思考未來我國財(cái)稅改革的方向、優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu),更是一個(gè)歷史性、國際化、很難給出明確定義的難題,因此在已有科研文獻(xiàn)成果的基礎(chǔ)上形成新思路、新判斷,提出新建議,是創(chuàng)新性財(cái)政的必經(jīng)之路, 因?yàn)槿魏晤I(lǐng)域里前沿理論新的倡導(dǎo)恰恰是歷史懷疑主義的結(jié)果。

從諸多改革的實(shí)效看,在公共財(cái)政框架逐步完善中,稅收收入部分的理論研究已趨于成熟,特別是1994年的分稅制改革以后,中央和地方的財(cái)力劃分是相對明確的。在理論界有關(guān)最優(yōu)稅制的分析框架伴隨著拉姆齊(1927)[③]對最優(yōu)商品稅和mirrless(1971)[④]對收入稅的討論而基本形成,因此雜志網(wǎng),相對于已成型的有關(guān)政府稅收收入的制度和研究而言,目前各國政府的財(cái)政研究工作均傾向于最優(yōu)財(cái)政支出規(guī)模的選擇、支出結(jié)構(gòu)的調(diào)整和支出資金的績效監(jiān)督等方面的研究。

我黨的十七大報(bào)告明確指出:構(gòu)建有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度,加大公共服務(wù)領(lǐng)域投入。同時(shí),在近幾年的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議也強(qiáng)調(diào)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向:更加注重推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。我們逆向思考,這些政策性導(dǎo)向恰恰說明我國各級政府財(cái)政支出規(guī)模、支出結(jié)構(gòu)以及效率都存在不完全合規(guī)、不合法、不合理的嚴(yán)重問題,因此尋找最優(yōu)的財(cái)政支出規(guī)模(財(cái)政的邊界問題等)、優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)(提高民生財(cái)政支出等等)以及提高財(cái)政資金效率(績效預(yù)算改革等等)也就形成了目前我國公共財(cái)政制度改革的主要內(nèi)容。同樣,這一連串問題的解決方法和機(jī)制設(shè)計(jì)都需要我們回歸到大量的文獻(xiàn)中去尋求答案。

二、多視角的支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究文獻(xiàn)綜述

縱觀國內(nèi)外財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的研究文獻(xiàn),可謂是卷帙浩繁。相關(guān)的實(shí)證分析從最初的財(cái)政支出對經(jīng)濟(jì)增長的影響到目前財(cái)政支出自身績效評價(jià)體系的逐步完善,對于優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)問題,各國都在比較適合國情的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)模式上摸索前行,但理論滯后于實(shí)踐的現(xiàn)象卻在財(cái)政支出領(lǐng)域體現(xiàn)的淋漓盡致,其間的文獻(xiàn)研究方式也是多視角的。

(一)從政府支出性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和波動(dòng)對經(jīng)濟(jì)增長影響的角度進(jìn)行研究

對于發(fā)達(dá)國家或發(fā)達(dá)地區(qū)的實(shí)證研究表明(主要體現(xiàn)于國外文獻(xiàn)):生產(chǎn)性支出比重的提高能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長;相對而言,針對發(fā)展中國家的研究結(jié)論則較為凌亂復(fù)雜,目前沒有形成統(tǒng)一結(jié)論。

1、國外研究塵埃落定

在國外的相關(guān)研究多是考察國際或國家財(cái)政層面并且已經(jīng)形成基本共識(shí):盡管個(gè)別研究否定了政府性消費(fèi),但基本強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)性支出及其比重對經(jīng)濟(jì)增長的重要性(Landau,1983;Aschauer,1989;Easterly,1993)。Aschauer(1989,1991)的一系列研究發(fā)現(xiàn)政府生產(chǎn)性支出比重的提高對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長是有益的。但是Barro(1990,1992)[⑤]發(fā)現(xiàn)政府支出規(guī)模與經(jīng)濟(jì)增長率呈負(fù)相關(guān)關(guān)系,他在拉姆齊模型中引入政府支出解釋政府生產(chǎn)性支出提供公共物品或解決市場擁擠問題并對98個(gè)國家1960-1985年的數(shù)據(jù)測度了公共投資比重對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn),其理由是政府消費(fèi)對經(jīng)濟(jì)造成了扭曲。隨后ShantayananDevarajan(1996)[⑥]從反面強(qiáng)調(diào)了生產(chǎn)性支出的重要性,他們首先利用內(nèi)生增長分析框架分別討論了公共支出中為生產(chǎn)性支出和非生產(chǎn)性支出與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系,不僅取決于支出各項(xiàng)資金的效率,還依賴于支出項(xiàng)目在總量中所占的份額,即支出結(jié)構(gòu)彈性問題,接著對43個(gè)發(fā)展中國家20年的數(shù)據(jù)進(jìn)行了測度并發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)的生產(chǎn)性支出在總支出中的比例與經(jīng)濟(jì)增長負(fù)相關(guān),而非生產(chǎn)性支出卻與經(jīng)濟(jì)增長正相關(guān),這是由于這些發(fā)展中國家的資本性支出已超過限度從而造成財(cái)政資金的錯(cuò)誤配置問題。這一研究補(bǔ)充了由于國家發(fā)展程度細(xì)分形成了支出結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系變化。同時(shí)雜志網(wǎng),Gupta(2005)繼續(xù)對39個(gè)低收入國家的數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析后發(fā)現(xiàn),將財(cái)政支出主要用于人員工資的國家具有較低的經(jīng)濟(jì)增長率,而將財(cái)政支出主要用于資本品和非工資的國家的經(jīng)濟(jì)增長率較高。

2、國內(nèi)探討方興未艾

而我國作為發(fā)展中國家,隨著公共財(cái)政制度的確立這方面的研究才逐步興起,而且隨著各時(shí)期相關(guān)政策制度的變化,其實(shí)證分析的結(jié)論也是“與時(shí)俱進(jìn)”的,但針對政府支出規(guī)模的基本共識(shí)是政府支出對經(jīng)濟(jì)增長的負(fù)向阻礙作用(趙志耘,1991;郭慶旺,1994、2003;孫長清,2004[⑦];付文林,2006;王春元,2009[⑧]),而對于支出結(jié)構(gòu)的深入研究基本可分為兩類:一類是肯定生產(chǎn)性支出的促進(jìn)作用(趙志耘,1991;郭慶旺,1994,2003);第二類則持相反觀點(diǎn)(龔六堂,2001[⑨])。趙志耘、郭慶旺基于凱恩斯的收入決定理論構(gòu)建了我國公共支出結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)增長影響的理論模型并針對人力資本、物質(zhì)資本和科研投資對經(jīng)濟(jì)增長的影響分別進(jìn)行了經(jīng)驗(yàn)分析,他們發(fā)現(xiàn):政府公共支出總規(guī)模與經(jīng)濟(jì)增長負(fù)相關(guān),而政府公共支出中的生產(chǎn)性支出與經(jīng)濟(jì)增長正相關(guān),生產(chǎn)性支出中人力資本的投資支出比物質(zhì)資本的投資支出更能提高經(jīng)濟(jì)增長率,科學(xué)研究的投資支出所帶來的經(jīng)濟(jì)增長遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于人力資本和物質(zhì)資本投資支出對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)。而龔六堂對中國實(shí)證分析表明,政府的生產(chǎn)性支出的增長對經(jīng)濟(jì)增長沒有統(tǒng)計(jì)學(xué)上的影響,經(jīng)常性支出可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長,而政府生產(chǎn)性支出與經(jīng)常性支出的波動(dòng)對經(jīng)濟(jì)增長是負(fù)影響。更為有趣的是,孫長清在一個(gè)簡單的內(nèi)生經(jīng)濟(jì)增長理論模型基礎(chǔ)上討論財(cái)政支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化問題,他對1978年-2000年經(jīng)濟(jì)增長與財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證性分析,得生產(chǎn)性財(cái)政消費(fèi)與非生產(chǎn)性財(cái)政消費(fèi)均能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長,只是對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)缺乏彈性。王春元基于柯布—道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)的分析框架并以改進(jìn)的經(jīng)濟(jì)模型,通過對我國1978-2006年相關(guān)數(shù)據(jù)的實(shí)證檢驗(yàn),最終結(jié)論是生產(chǎn)性支出和非生產(chǎn)性支出與經(jīng)濟(jì)增長的都是負(fù)相關(guān)關(guān)系。

針對具體財(cái)政支出項(xiàng)目對經(jīng)濟(jì)增長的實(shí)證分析還有許多(馬拴友,2001[⑩];尹宗成,2006;付文林,2006;王春元雜志網(wǎng),2009)。馬拴友在內(nèi)生增長理論的基礎(chǔ)上建立了一個(gè)包含私人投資、公共投資、國防支出、經(jīng)常性支出、國債、勞動(dòng)增長率與教育或人力資本在內(nèi)的模型,可惜公共支出結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)增長的影響并不是其他們的重點(diǎn)。尹宗成用向量自回歸和脈沖響應(yīng)函數(shù)分析了我國不同種類的財(cái)政支出對GDP的影響,通過實(shí)證分析,發(fā)現(xiàn)影響程度最大的是社會(huì)文教費(fèi)支出,其次是經(jīng)濟(jì)建設(shè)費(fèi)支出。付文林得出政府經(jīng)濟(jì)建設(shè)性支出比重增加會(huì)提高GDP增長率,而文教費(fèi)和維持性支出比重與GDP增長率之間有著負(fù)的雙向因果關(guān)系。王春元教育支出對經(jīng)濟(jì)增長具有正效應(yīng);經(jīng)濟(jì)建設(shè)性支出對經(jīng)濟(jì)增長具有負(fù)效應(yīng);國防和行政管理支出對經(jīng)濟(jì)增長均具有較大的負(fù)效應(yīng);醫(yī)療衛(wèi)生支出對經(jīng)濟(jì)增長具有一定的消極作。

(二)地區(qū)、國家以及政府的差異性對財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的影響分析

個(gè)體性差異在分析任何問題的時(shí)候都是不能被忽略的。基于我國區(qū)域間差異的公共支出結(jié)構(gòu)與增長關(guān)系的實(shí)證研究在近期涌現(xiàn)很多(張鋼,2006[?];朱玉春,2008[?];張明喜,2007[?])。他們主要從地域角度分別對我國東部、中部和西部的地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)對地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長的影響。張鋼通過1978年-2003年的省際面板數(shù)據(jù)回歸分析發(fā)現(xiàn):東部地區(qū)基本建設(shè)支出、企業(yè)挖潛改造支出和行政管理費(fèi)支出與經(jīng)濟(jì)增長負(fù)相關(guān);而在中西部地區(qū)則正相關(guān)。文教科學(xué)衛(wèi)生支出與支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和事業(yè)性支出在東部地區(qū)與經(jīng)濟(jì)增長正相關(guān);在中西部地區(qū)則呈負(fù)相關(guān)。朱玉春利用1997—2004年的各省的數(shù)據(jù),通過引入交互項(xiàng),進(jìn)一步分析了上述影響在地區(qū)之間(東、中、西部)的差異及原因,研究結(jié)果表明,財(cái)政支出及其結(jié)構(gòu)對地區(qū)發(fā)展的影響在量和質(zhì)上都存在地區(qū)差異。張明喜從中國區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長是否存在長期的絕對收斂和條件收斂趨勢角度,考察地方財(cái)政支出變量發(fā)現(xiàn):地方財(cái)政支出在全國范圍內(nèi)未能很好縮小經(jīng)濟(jì)差距,但是在東部地區(qū)發(fā)揮了良好作用,而中部地區(qū)的地方財(cái)政支出反而擴(kuò)大了該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)差距,西部地區(qū)的作用不顯著。具體支出結(jié)構(gòu)而言,經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出、科教文衛(wèi)支出、社會(huì)保障支出和行政管理費(fèi)用的變量對區(qū)域差距都具有較強(qiáng)的解釋能力,從不同程度上解釋了區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長的差異性。

從國家級和省級以下政府財(cái)政差異性的因素分解入手分析主要有,YUQing(2005)[?]和Kai-yuen Tsui(2005)[?]。Kai-yuen Tsui首先尋找1994年到2000年影響我國國家層面財(cái)政差異的潛在因素,然后按照Shorrocks(1982)的分解方法測度每個(gè)因素的貢獻(xiàn)率并提出相應(yīng)政策建議。YUQing沿用Kai-yuen Tsui在財(cái)政差異領(lǐng)域的分解方法,分析了我國省級以下地方政府的各因素(經(jīng)濟(jì)、制度因素)對財(cái)政差異程度的貢獻(xiàn)率發(fā)現(xiàn),人均GDP和城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)是造成地方財(cái)政差異的主要因素。

為了消除各種差異因素自然引出了對地區(qū)社會(huì)公平和財(cái)政資金價(jià)值取向視角的分析,其中,劉成奎(2008)[?]對財(cái)政支出與城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證分析,得出當(dāng)前我國絕大部分財(cái)政支出項(xiàng)目偏重于城鎮(zhèn),使得城鎮(zhèn)累積了大量的資本(技術(shù)和人才);而農(nóng)村資本累積明顯低于城鎮(zhèn)。劉曉鳳(2009)[?]利用灰色關(guān)聯(lián)理論,對我國財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化重點(diǎn)與社會(huì)公平相關(guān)聯(lián),得出當(dāng)前首先是要搞好與社會(huì)公平關(guān)聯(lián)度最高的住房保障,其次是衛(wèi)生和教育,最后是社會(huì)保障和就業(yè)。

(三)憑借非參數(shù)估計(jì)手段衡量財(cái)政支出資金的相對效率

近年來數(shù)據(jù)包絡(luò)分析(簡稱DEA)以及FCH等非參數(shù)估計(jì)方法逐漸成為衡量支出績效的主要計(jì)量方法,已被廣泛應(yīng)用于生產(chǎn)、教育、社會(huì)保障和金融諸領(lǐng)域。目前這種方法在應(yīng)用于財(cái)政支出的效率評價(jià)式,有著從國家層面逐步深入到地方、區(qū)域效率的討論,進(jìn)而討論專項(xiàng)支出效率,例如社保、農(nóng)業(yè)、教育、科技等方面的財(cái)政支出效率的趨勢(Ant′onio Afonso 2008[?],Maria Teresa Balaguer-Coll 2006雜志網(wǎng),陳詩一 2008[?],汪博興 2008,余可 2009[?])。Ant′onio Afonso利用這一方法估測和解釋了葡萄牙地方政府的相對績效,他們發(fā)現(xiàn)不增加市政支出也能提高轄區(qū)的相對績效,并且還討論了社會(huì)等非經(jīng)濟(jì)因素對輸入指標(biāo)的影響。MariaTeresa Balaguer-Coll利用DEA和FDH方法等非參數(shù)估計(jì)估測了西班牙地方政府的相對效率,他們強(qiáng)調(diào)強(qiáng)大的市政管理是相對更有效的。叢樹海(2005)從績效評價(jià)的內(nèi)涵出發(fā),根據(jù)公共支出績效評價(jià)自身的特殊性,構(gòu)建了一套全面有效度量一般公共支出績效的指標(biāo)體系,遺憾地是他們沒有進(jìn)行數(shù)理驗(yàn)證分析。汪柱旺(2007)構(gòu)建了三個(gè)投入指標(biāo)和五個(gè)產(chǎn)出指標(biāo)從規(guī)模與結(jié)構(gòu)角度較為全面地表征財(cái)政支出的績效。馬進(jìn)(2008)從財(cái)政支出結(jié)構(gòu)中各個(gè)部分的支出額此長彼消的情況入手,分析了我國近年來財(cái)政支出政策的相對效率。陳詩一利用DEA非參數(shù)技術(shù)和受限Tobit模型核算了財(cái)政分權(quán)改革后中國省級地方政府財(cái)政支出的相對效率,研究表明中國大部分省級政府的支出都不是很有效率的,但比較而言,東中部地區(qū)的政府支出效率相對較高且相差不大,西部地區(qū)與之相比則低很多。汪博興運(yùn)用DEA方法分析了我國各區(qū)域之間公共支出相對于GDP的效率的縱向和橫向差異,發(fā)現(xiàn)東部地區(qū)資源配置方面日趨合理,而中西部地區(qū)還存在效率低下、資源配置不合理的結(jié)論。余可采用非參數(shù)檢驗(yàn)和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)突變檢驗(yàn)的方法,對我國地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)變量在分稅制改革前后十年的平均數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析,得出結(jié)論認(rèn)為分稅制改革后地方財(cái)政基本建設(shè)支出結(jié)構(gòu)與改革之前沒有顯著的差異,而支農(nóng)支出和科教文衛(wèi)支出的結(jié)構(gòu)分布則具有明顯的差。

(四)國家間財(cái)政支出結(jié)構(gòu)實(shí)踐的國際比較分析研究

比較研究的主要目的是理解和解釋不同社會(huì)文化經(jīng)驗(yàn)是怎樣經(jīng)歷和遵從財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的變化的,其研究結(jié)果,讓我們能夠通過當(dāng)前的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)實(shí)踐與取潛在趨勢之間更為廣泛的知識(shí)對比來規(guī)劃未來,并指導(dǎo)我國的財(cái)政支出實(shí)踐。這里主要分國內(nèi)財(cái)政支出制度和結(jié)構(gòu)的比較(何振一,2000)[21]和國際化比較(王軍[22],2002;李冰,2005),而國際化的比較又分為發(fā)展中國家和發(fā)達(dá)國家兩類對比,他們的研究成果都對我國財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的改革完善提供了有力支持和策略選擇。不管如何分類比較,比較分析的對等性和適應(yīng)性問題是不容忽視的,因此雜志網(wǎng),以國際組織為單位進(jìn)行比較以體現(xiàn)他們相似性可能會(huì)有新的突破。

三、解決我國財(cái)政支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化問題的發(fā)展方向

第一,支出類型有待進(jìn)一步劃分明確。在支出結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)增長影響的眾多文獻(xiàn)中,支出類型劃分的多樣性是導(dǎo)致實(shí)證結(jié)果大相徑庭的主要因素。特別是針對發(fā)展中國家的研究,由于內(nèi)部各地區(qū)發(fā)展的不平衡性,很難區(qū)分清楚哪些是生產(chǎn)性財(cái)政?哪些是非生產(chǎn)性財(cái)政?更不要不說哪個(gè)更有效的問題了(莊子銀,2005)。另外,2007年我國財(cái)政支出分類為與國際財(cái)政支出科目接軌,按政府功能分類統(tǒng)計(jì)口徑做了巨大調(diào)整,2007年之后的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)與以前數(shù)據(jù)不可比,而這一層面的問題研究是亟待解決的。

第二,更加強(qiáng)調(diào)區(qū)域內(nèi)部的支出結(jié)構(gòu)差異。通過對以上文獻(xiàn)的綜述研究,我們發(fā)現(xiàn)我國財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的地區(qū)差異比較嚴(yán)重,這主要是由地區(qū)區(qū)位差異、經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡、財(cái)政收入不均和不同政策導(dǎo)向等綜合因素造成的,這里我們要強(qiáng)調(diào)財(cái)政學(xué)是一門交叉性綜合社會(huì)學(xué)科:(1)對地區(qū)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的差異分析僅從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角考察是不全面的。目前理論模型和實(shí)證分析大多還停留在這一層面的研究,而針對造成支出差異的隱性因素(政策、法律、法規(guī)等等)貢獻(xiàn)率的測算還是空白;(2)對于地區(qū)內(nèi)部的差異分解與地區(qū)間差異比較分析同樣重要。從優(yōu)化區(qū)域財(cái)政支出結(jié)構(gòu)角度來看,轄區(qū)內(nèi)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)差異貢獻(xiàn)率的分解更有意義,而目前研究大多仍然比較地區(qū)間或省際間的支出差異,因此選擇合適的分解技術(shù)全面有效地刻畫我國地方財(cái)政支出的差異才是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

第三,正確把握支出績效方法和技術(shù)處理等問題。對上面的有關(guān)各種現(xiàn)代估計(jì)方法在財(cái)政支出效率應(yīng)用的文獻(xiàn)綜述,我們可以發(fā)現(xiàn)幾個(gè)問題:(1)指標(biāo)體系的選取才是關(guān)鍵技術(shù)問題。DEA方法的主要步驟就是選取輸入和輸出的決策單元,即評價(jià)指標(biāo)的選擇。眾多的研究基本上都是以經(jīng)濟(jì)指標(biāo)(例如GDP等)來衡量財(cái)政支出效率,這就忽略了財(cái)政支出的公共性、社會(huì)性以及政策性,因此這些實(shí)證的結(jié)果略顯片面,并且由于指標(biāo)選擇差異還造成了結(jié)論的不盡相同。(2)支出結(jié)構(gòu)綜合績效分析不足。以上分析多是進(jìn)行總量的分析,即使涉及到了主要支出項(xiàng)目的分類討論,但支出的結(jié)構(gòu)績效突顯不足,這種情況同樣體現(xiàn)于省際和地區(qū)層面的支出績效考察。(3)支出統(tǒng)計(jì)口徑改變后的支出績效分析亟需跟進(jìn)。眾所周知,2007年為與國際財(cái)政支出接軌雜志網(wǎng),我國的財(cái)政支出按政府功能分類統(tǒng)計(jì)口徑發(fā)生巨大變化,2007年之后基于新口徑數(shù)據(jù)的綜合績效評價(jià)分析不足,因此對此研究是必不可少的,同時(shí)也是具有國際可比性的。

最終,要完整反映我國財(cái)政支出結(jié)構(gòu)問題就必須從多角度、分時(shí)段以相應(yīng)理論為背景進(jìn)行全面考察、研究,因此對財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的剖析研究僅從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角考察自然是不全面的,其政治性、社會(huì)性和公共性不容忽視,這就要一方面,利用當(dāng)今西方的一些財(cái)政理論和經(jīng)濟(jì)理論,來指導(dǎo)我們財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的改革和優(yōu)化;而另一方面,我們要真正重新挖掘我們國家一些優(yōu)秀傳統(tǒng),不僅僅吸取國際比較后的一些先進(jìn)思想,還要把我們自己原有因素、一些好的理念加進(jìn)來,形成我國財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的福利分析框架,真正實(shí)現(xiàn)“有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度”的順利建設(shè)。

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篇8

關(guān)鍵詞:文化產(chǎn)業(yè);公共政策;財(cái)政政策

中圖分類號(hào):G124 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2013)08-00-01

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來和科學(xué)發(fā)展觀的不斷深入人心,文化產(chǎn)業(yè)成為各國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略重點(diǎn),也構(gòu)成了21世紀(jì)各國搶占經(jīng)濟(jì)制高點(diǎn)的重要力量。我國雖然是一個(gè)文化資源大國,但文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展卻相對滯后,因此,需要借助國家政策的力量,通過制定有效的文化產(chǎn)業(yè)政策,支持中國的文化產(chǎn)業(yè)以超常的方式轉(zhuǎn)型和發(fā)展。

一、當(dāng)前我國文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的問題

1.公共財(cái)政在文化領(lǐng)域的定位不明確

(1)國家財(cái)政對文化事業(yè)的投入不足,影響文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展后勁。在促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的措施上,財(cái)政總體經(jīng)費(fèi)偏低,地區(qū)間的文化事業(yè)費(fèi)差異懸殊,城鄉(xiāng)差異懸殊。從表面上看,文化事業(yè)是公共產(chǎn)品,與文化產(chǎn)業(yè)聯(lián)系不大,但實(shí)際上對文化事業(yè)的投入也是對文化產(chǎn)業(yè)的間接性投資,投入資金相對不足。

(2)地方政府出臺(tái)的文化產(chǎn)業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼政策效果有限。以動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)為例,各地政府的普遍做法是:為入園的動(dòng)畫創(chuàng)作者提供數(shù)年免費(fèi)或折扣的房租優(yōu)惠,為本地創(chuàng)作的動(dòng)畫片在播出上提供每分鐘從幾百元到幾千元的獎(jiǎng)勵(lì)(實(shí)際上獎(jiǎng)勵(lì)資金的最終受益者是電視臺(tái)或外國購買方),這在一定程度上刺激了國產(chǎn)動(dòng)漫在數(shù)量上的增長,但無助于提高產(chǎn)品的質(zhì)量。

2.稅收優(yōu)惠政策不完善

(1)文化企業(yè)多屬于中小型企業(yè),在申報(bào)稅收優(yōu)惠時(shí)存在不少困難。以動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)為例,國家先后出臺(tái)多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策大力支持發(fā)展國產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè),不過,對大部分中小型動(dòng)漫企業(yè)來說,想要享受到這項(xiàng)稅收優(yōu)惠并不容易。自2008年12月出臺(tái)《動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法(試行)》(文市發(fā)[2008]51號(hào))以來,到2009年底,經(jīng)全國23家省級認(rèn)定機(jī)構(gòu)初審?fù)ㄟ^并上報(bào)申請認(rèn)定的國內(nèi)動(dòng)漫企業(yè)有303家,最終僅有100家企業(yè)通過審核,成為首批被認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)。[1]

(2)文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施范圍過窄。例如,多數(shù)中小型文化企業(yè)無法享受到增值稅優(yōu)惠政策的優(yōu)惠。另外,除了產(chǎn)業(yè)鏈源頭的文化制作企業(yè)外,從事文化運(yùn)營、文化衍生品生產(chǎn)等處于產(chǎn)業(yè)鏈條中下游的企業(yè)未能享受稅收優(yōu)惠政策。a

(3)稅收政策在一定程度上影響了企業(yè)和個(gè)人捐贈(zèng)文化事業(yè)的積極性。稅收優(yōu)惠政策有利于引導(dǎo)、培育公眾對文化事業(yè)的熱情。而我國現(xiàn)行稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出和個(gè)人捐贈(zèng)額都相對較少。有限的稅收優(yōu)惠額度在一定程度上抑制了社會(huì)公眾和企業(yè)捐贈(zèng)文化事業(yè)的熱情。

3.文化產(chǎn)業(yè)政策價(jià)值取向的偏離

對于發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)來說,政策的價(jià)值取向是否合理直接關(guān)系著政策的成敗。目前我國現(xiàn)行文化產(chǎn)業(yè)政策出現(xiàn)了若干價(jià)值取向的偏離。

(1)文化產(chǎn)業(yè)政策制定中的公眾參與機(jī)制缺失。公共政策要求在公共領(lǐng)域內(nèi)具有開放性和透明性。然而,從我國目前文化產(chǎn)業(yè)政策制定機(jī)制來看,政府主導(dǎo)的色彩依然很強(qiáng)烈,文化產(chǎn)業(yè)政策或法規(guī)條例大多以行政命令的方式去貫徹;在文化產(chǎn)業(yè)政策的制定和實(shí)施上,表現(xiàn)為政策主體單一。黨和政府是文化產(chǎn)業(yè)政策的設(shè)計(jì)和制定的主體,政策體現(xiàn)了黨的意志和政府對文化發(fā)展規(guī)律的認(rèn)識(shí)。以致公民參與文化產(chǎn)業(yè)政策制定的路徑,機(jī)制不暢。

(2)對公共利益價(jià)值的偏離。公共政策的本質(zhì)屬性就在于它的公共性,文化產(chǎn)業(yè)政策作為公共政策之一,理應(yīng)堅(jiān)持公共利益的價(jià)值取向。然而現(xiàn)實(shí)生活中,偏離公共利益的文化現(xiàn)象普遍存在。隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,城市與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的差距進(jìn)一步拉大,城市居民在享受優(yōu)質(zhì)文化資源和文化的比重仍然遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了農(nóng)村地區(qū)。因此,當(dāng)前文化產(chǎn)業(yè)政策仍然不能體現(xiàn)文化利益的“公共性”。[7]

(3)對以人為本人價(jià)值的偏離。文化產(chǎn)品屬于公共產(chǎn)品,為消費(fèi)者提供的是精神產(chǎn)品和服務(wù)人們通過消費(fèi)精神產(chǎn)品和服務(wù),滿足精神需要。因此我們特別強(qiáng)調(diào)在發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)時(shí),要把社會(huì)效益放在首位,堅(jiān)持以人為本的價(jià)值取向。而目前我國的文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策卻出現(xiàn)了以人為本價(jià)值取向的偏離。

二、促進(jìn)我國文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的公共政策分析

1.建立健全財(cái)政投入機(jī)制

(1)完善對文化事業(yè)的投入政策。完善法制,建立規(guī)范有效的公益文化事業(yè)投入機(jī)制。中央和地方財(cái)政對文化事業(yè)的投入,每年增加幅度不應(yīng)低于財(cái)政收入的增長幅度;通過中央財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助的方式,減少地區(qū)間文化事業(yè)投入的差距;文化事業(yè)投入進(jìn)一步向農(nóng)村傾斜,縮小城鄉(xiāng)差距。而且要增加國債資金用于文化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的比重,加快文化基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)。

(2)改進(jìn)財(cái)政補(bǔ)貼方式,變“普享式”為“績效式”。建議通過政府采購的形式,鼓勵(lì)文化企業(yè)出精品。政府可以采取預(yù)購的方式,以高于電視臺(tái)播出費(fèi)數(shù)倍的價(jià)格來預(yù)購高質(zhì)量的動(dòng)畫片,再賣給電視臺(tái)。這種方式將形成企業(yè)之間的良性競爭,從而提高產(chǎn)品的質(zhì)量。

(3)財(cái)政出資,對外輸出我國文化。文化產(chǎn)品的輸出是一個(gè)潛移默化的過程,要讓外國觀眾接受新的文化是很困難的。我國政府應(yīng)該創(chuàng)新文化傳播方式,對我國的文化產(chǎn)品進(jìn)行輸入,促進(jìn)我國文化產(chǎn)業(yè)的國際影響力,促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)的國際化發(fā)展。

2.完善文化產(chǎn)業(yè)的稅收體系

(1)針對文化產(chǎn)業(yè)新的業(yè)態(tài),要及時(shí)調(diào)整稅制,避免稅收流失,本著“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則,努力構(gòu)建符合我國文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律的稅收體系。

(2)適度擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策的力度和范圍。制定《文化企業(yè)認(rèn)定管理辦法》,嚴(yán)格界定文化企業(yè)。經(jīng)認(rèn)定的企業(yè),享受與高新技術(shù)企業(yè)同等的各類稅收、財(cái)政補(bǔ)貼、融資、土地等扶持和獎(jiǎng)勵(lì)政策。文化管理部門應(yīng)加強(qiáng)指導(dǎo),加快企業(yè)的認(rèn)定工作,使文化企業(yè)的稅收優(yōu)惠能落到實(shí)處。

3.我國文化產(chǎn)業(yè)政策在價(jià)值取向的重構(gòu)

公共政策是政府依據(jù)特定時(shí)期的目標(biāo),在對社會(huì)公共利益進(jìn)行選擇、綜合、分配和落實(shí)的過程中所制定的行為原則。政府所制定的政策價(jià)值取向,為社會(huì)不同群體的實(shí)踐活動(dòng)提出了行動(dòng)導(dǎo)向。因此,我國文化產(chǎn)業(yè)政策應(yīng)堅(jiān)持公平、公共利益及以人為本的價(jià)值取向。

參考文獻(xiàn):

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