時間：2023-03-20 16:14:26
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇財稅政策論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
黨的十六大提出了全面建設(shè)小康社會的歷史任務(wù)－－到2020年中國經(jīng)濟將比2000年翻兩番。十六屆三中全會又及時提出了全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀和“五個統(tǒng)籌”的戰(zhàn)略思想。剛剛結(jié)束的十六屆五中全會進(jìn)一步明確提出，要在“十一五”末實現(xiàn)單位GDP的能耗水平比“十五”末下降20%。在這樣的戰(zhàn)略部署下，能源問題引起社會各界廣泛關(guān)注，即中國的能源基礎(chǔ)能否支撐中國經(jīng)濟的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)？中國能否保證能源可持續(xù)供應(yīng)及國家整體的能源安全？公共財政政策在促進(jìn)能源可持續(xù)發(fā)展中處于什么地位，應(yīng)發(fā)揮什么作用？這是我們應(yīng)當(dāng)深入思考、認(rèn)真回答的重要問題。我們認(rèn)為：
1、能源的重要性越來越明顯，現(xiàn)實中的能源短缺問題也越來越嚴(yán)峻。能源是國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的動力，是環(huán)境保護(hù)和大眾健康的重要因素，也是國民經(jīng)濟的生命線。中國近年來已出現(xiàn)能源供需緊張、資源約束加強的現(xiàn)象；從長遠(yuǎn)看，如不采取適當(dāng)措施，能源約束問題將會更加突出。中央適時提出科學(xué)的發(fā)展觀以及建立資源節(jié)約型社會的重大決策，為我國未來確立了資源可持續(xù)發(fā)展的方向。
2、落實中央重大戰(zhàn)略決策，需要我們制訂科學(xué)的能源發(fā)展戰(zhàn)略。已有的研究表明，無論是推進(jìn)工業(yè)化、城市化，還是實現(xiàn)經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)型，需要中國在新的發(fā)展時期實施“保證供應(yīng)、節(jié)能優(yōu)先、環(huán)境友好、市場推動”的可持續(xù)能源發(fā)展戰(zhàn)略。這一戰(zhàn)略的核心是節(jié)能與提高能源使用效率并重，同時要發(fā)展可再生能源，以此實現(xiàn)“以能源消費增長翻一番，支持國民經(jīng)濟增長翻兩番”的中國2020年能源戰(zhàn)略目標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。
3、可持續(xù)能源發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)需要政府的有力推動。能源是國家戰(zhàn)略性物資，保障能源安全是一項重要的公共產(chǎn)品，單純依靠市場力量解決不了中國的能源問題。為此，需要政府按照市場經(jīng)濟通行的經(jīng)濟管理和公共管理方式，制訂適當(dāng)?shù)恼蚣钫吲c逆向的限制措施，促使中國能源發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)落到實處。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，一方面是能源出現(xiàn)了局部的供應(yīng)緊張，另一方面卻表現(xiàn)為能源開采、使用、管理上的損失浪費和低效，突出表現(xiàn)是在我國人均能源占有量低于世界平均水平的現(xiàn)實下，存在著嚴(yán)重的能源浪費現(xiàn)象，使得整體的能源效率大大低于發(fā)達(dá)國家的水平。能源效率低下與我國現(xiàn)實的能源利用技術(shù)水平較低有關(guān)，同時也與我國能源節(jié)約意識淡薄、政府公共管理缺乏有效引導(dǎo)與制約有關(guān)。能源的可持續(xù)發(fā)展需要政府公共政策的有效推動、引導(dǎo)與制約。
4、財稅政策對實現(xiàn)能源發(fā)展戰(zhàn)略極其重要。市場經(jīng)濟條件下，在政府的各種政策組合中，財稅政策始終處于重要的位置。有效地發(fā)揮財政預(yù)算、國債投入、財政貼息、擔(dān)保、政府采購、稅收優(yōu)惠、限制性稅收政策等多種政策工具的杠桿作用，將其作用范圍延伸到能源的生產(chǎn)、轉(zhuǎn)換、流通、消費等各個環(huán)節(jié)，發(fā)揮其最佳的政策效應(yīng)，以此解決具有公共產(chǎn)品或準(zhǔn)公共產(chǎn)品性質(zhì)的能源問題，無疑具有重要意義。
5、新的能源形勢需要公共財政體制與財稅政策不斷更新、調(diào)整、完善，做到“與時俱進(jìn)”。改革開放以來，我國曾先后出臺過一些關(guān)于能源方面的財稅政策。隨著1992年明確建立社會主義市場經(jīng)濟，特別是1994年進(jìn)行財稅體制改革以來，原來在計劃經(jīng)濟體制和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟環(huán)境下制訂的財稅政策不是不適應(yīng)現(xiàn)在的市場經(jīng)濟條件，就是被取消或“名存實亡”，沒有在解決能源問題上發(fā)揮應(yīng)有的作用?，F(xiàn)行的一些政策，相當(dāng)部分已經(jīng)明顯不能適用形勢發(fā)展的需要，必須進(jìn)行改革與完善。在總結(jié)、評價以往財稅政策的基礎(chǔ)上，在新的政策制度環(huán)境下，如何圍繞著上述發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，研究出臺一些新的財稅政策，已迫在眉睫。
財政貼息作為一種與銀行金融機構(gòu)及金融政策相聯(lián)系的間接財政政策，在我國雖然起步較晚，但是發(fā)展很迅速。從1984年我國實施第一批技術(shù)改造財政貼息貸款以來，財政貼息政策廣泛應(yīng)用于技術(shù)改造、小額擔(dān)保、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)等多個領(lǐng)域，在發(fā)揮財政調(diào)節(jié)作用、引導(dǎo)金融資金投向等方面取得了明顯效果。近年來，我國繼續(xù)加大財政貼息政策的力度和使用范圍，相繼出臺了一系列的財政貼息政策，有力地支持了基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、農(nóng)林水行業(yè)發(fā)展等重大建設(shè)和重點項目。水利行業(yè)作為國家基礎(chǔ)設(shè)施的重要組成部分，也從財政貼息中不斷受益。財政部于2001年頒布了《基本建設(shè)貸款財政貼息資金管理辦法》(財建〔2001〕593號)，對大中型水利工程硬貸款進(jìn)行財政貼息，2003年以《基本建設(shè)貸款中央財政貼息資金管理辦法》(財建〔2003〕421號)明確各類銀行提供的符合規(guī)定的水利基本建設(shè)項目貸款均在貼息范圍內(nèi)。此后，財政部在2007年、2010年、2011年、2012年分別對基本建設(shè)貸款中央財政貼息的資金管理辦法進(jìn)行了修訂、調(diào)整，對基本建設(shè)項目財政貼息的范圍、周期、報送資料等內(nèi)容等進(jìn)一步明確，目前水利基本建設(shè)項目貸款中央財政貼息執(zhí)行的制度為《基本建設(shè)貸款中央財政貼息資金管理辦法》(財建〔2012〕95號)。
2水利基本建設(shè)項目貸款中央財政貼息申請的資料要求
水利基本建設(shè)項目中央財政貼息的申報單位必須憑貸款銀行或其他金融機構(gòu)開具的利息支付憑證向財政部門申請貼息。按現(xiàn)行規(guī)定，對于符合貼息條件的水利基本建設(shè)項目，申報單位應(yīng)填制基本建設(shè)貸款項目貼息申請表，標(biāo)明項目名稱、貸款年限、貸款金額、貸款種類、貸款用途、享受貼息的貸款余額、占用天數(shù)、貸款積數(shù)、申請貼息額等，并附項目批準(zhǔn)文件、貸款合同或相關(guān)材料、資金到位憑證、利息支付憑證等材料，經(jīng)項目貸款經(jīng)辦機構(gòu)簽署意見或出具證明后，按規(guī)定程序上報。同時，申報基本建設(shè)項目貸款中央財政貼息的項目必須是批復(fù)概算的獨立項目，打捆項目不得上報。除此之外，申報單位還應(yīng)提供批復(fù)的項目概算，并與實際發(fā)放貸款數(shù)核對，證明未超規(guī)模發(fā)放貸款;按批復(fù)概算確定的工程總工期填寫建設(shè)期，并附開工報告批復(fù)文件，證明項目為在建工程;按簽訂的合同以及資金到位憑證確定的貸款占用天數(shù)，并準(zhǔn)確匯總計算貸款積數(shù)，確保申請貼息資金的金額無誤。水利基本建設(shè)項目申報單位將貼息申請資料報送上級水利主管單位后，上級主管單位應(yīng)出具意見，并逐級上報至水利部。水利部對申報單位提交的貼息材料進(jìn)行審核后填寫基本建設(shè)貸款財政貼息匯總表，并附項目單位報送的相關(guān)材料報財政部。值得注意的是，雖然財政部未明確規(guī)定申報資料需經(jīng)省級財政主管部門和財政部駐當(dāng)?shù)刎斦O(jiān)察專員辦事處審核的環(huán)節(jié)，但是在實際審核中，省級財政主管部門和財政部駐當(dāng)?shù)刎斦O(jiān)察專員辦事處出具的意見一般也會作為重要的批復(fù)參考依據(jù)。
3水利基本建設(shè)項目貸款中央財政貼息資金的處理
財政部根據(jù)年度貼息資金預(yù)算控制指標(biāo)和當(dāng)年貼息資金申報情況等因素確定貼息率(國務(wù)院有明確規(guī)定的項目除外)，原則上不高于3%。對中央項目的貼息資金，由財政部撥付到主管部門，各主管部門將資金撥付到申報單位;對地方項目的貼息資金，通過中央財政補助地方財政部門，由地方財政部門撥付到申報單位。實行國庫集中支付管理的項目按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。按現(xiàn)行規(guī)定，貼息資金實行先付后貼的辦法。申報單位收到貼息資金后，必須?？顚Ｓ?，單獨核算，在建的水利基本建設(shè)項目應(yīng)沖減基建項目工程成本，竣工的水利基本建設(shè)項目應(yīng)沖減財務(wù)費用。
4有關(guān)政策建議(1)提高認(rèn)識、加強領(lǐng)導(dǎo)，建立水利基本建設(shè)
關(guān)鍵詞：稅制改革；增值稅；個人所得稅制；消費稅；企業(yè)所得稅；房地產(chǎn)稅；物業(yè)稅；社會保障稅
在穩(wěn)健的財政政策之下，中國新一輪稅制改革要在以下幾個方面實施：
一、強化增值稅在控制重復(fù)建設(shè)方面的宏觀調(diào)控功能
稅務(wù)機關(guān)按照國務(wù)院嚴(yán)格控制部分行業(yè)過度投資要求，規(guī)范鋼鐵、水泥、電解鋁等行業(yè)稅收秩序，加強稅收征管，嚴(yán)格減免稅管理。但是盲目投資、重復(fù)建設(shè)的隱患并沒有得到徹底清除，所以，穩(wěn)健財政政策面臨的一個重要任務(wù)就是用好稅收杠桿控制重復(fù)建設(shè)，控制固定資產(chǎn)投資總規(guī)模過快增長，防止某些行業(yè)無序建設(shè)、過度擴張出現(xiàn)反彈。事實上，增值稅是控制重復(fù)建設(shè)的有效手段，它通過稅率高低來影響重復(fù)建設(shè)的項目生產(chǎn)成本。今后，要在穩(wěn)健財政政策的大前提下，從抑制投資規(guī)模膨脹和發(fā)揮增值稅調(diào)控功能出發(fā)，以增值稅轉(zhuǎn)型為切入點，積極穩(wěn)定推進(jìn)增值稅改革。因此，應(yīng)將房地產(chǎn)、建筑安裝、交通運輸業(yè)、倉儲租賃、郵電通訊業(yè)等納入增值稅實施范圍，銷售不動產(chǎn)、部分服務(wù)業(yè)和娛樂業(yè)也要逐步納入，從而建立起征收范圍普遍、扣稅鏈條緊密、計稅方法規(guī)范的增值稅制度。
二、消費稅改革要順應(yīng)國民經(jīng)濟消費結(jié)構(gòu)升級的需要，徹底解決越位和缺位問題
2003年我國人均國內(nèi)生產(chǎn)總值超過了1000美元，從國際經(jīng)驗看，人均國內(nèi)生產(chǎn)總值超過了1000美元后，經(jīng)濟發(fā)展將進(jìn)入一個新的時期，國民的消費結(jié)構(gòu)開始由衣食消費為主向住行消費為主升級，房地產(chǎn)和汽車消費已經(jīng)成為拉動經(jīng)濟的重要力量，與此同時，消費升級也進(jìn)一步帶來了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級，由此形成經(jīng)濟增長的結(jié)構(gòu)性推動力。消費稅的作用之一是調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，控制超前消費，而消費結(jié)構(gòu)是隨著經(jīng)濟的發(fā)展不斷變化的。由于奢侈品的界定具有一定的時效性，所以，隨著經(jīng)濟的發(fā)展、人們生活水平的提高，有些應(yīng)稅奢侈品已變成了普通消費品乃至生活必需品。這就導(dǎo)致了消費稅征收范圍的越位。例如，對護(hù)膚護(hù)發(fā)品征收的消費稅。與此同時，消費稅的缺位則主要體現(xiàn)在：未將一些近年興起的奢侈品、對環(huán)境危害較大的消費品列入征稅范圍。有鑒于此，在取消對護(hù)膚護(hù)發(fā)用品、汽車輪胎、酒精征收消費稅的同時，對高檔消費品(高檔手表)和高消費行為(如高爾夫球、保齡球、狩獵、跑馬、桑拿、按摩、健身等)列入征稅范圍。中國的消費稅除了金銀首飾在零售環(huán)節(jié)課稅外，其他應(yīng)稅消費基本在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)課稅。因此，中國應(yīng)該從速改變消費稅課稅環(huán)節(jié)，同時對征收消費稅的稅種進(jìn)行調(diào)整。
三、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，為企業(yè)公平競爭創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境
實現(xiàn)積極財政政策向穩(wěn)健財政政策轉(zhuǎn)變的一個重要任務(wù)就是為企業(yè)公平競爭創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。所以，要以營造公平競爭的稅收環(huán)境為宗旨，按照統(tǒng)一、規(guī)范、公平、效率、法制、透明的原則，建立適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展機制要求，與國際稅制銜接的完善法人所得稅制，使企業(yè)真正成為具有充分活力和競爭能力的市場經(jīng)濟主體，提升企業(yè)的國際競爭力。要統(tǒng)一各種所有制、各類形式的內(nèi)外資企業(yè)法人的課征制度，同等待遇，公平稅負(fù)，為市場平等競爭創(chuàng)造條件；要順應(yīng)“低稅率，寬稅基，少優(yōu)惠”的世界稅制改革走向，對現(xiàn)行稅制內(nèi)容，進(jìn)行重大改革調(diào)整。特別要重視減輕內(nèi)資經(jīng)營企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，激活其經(jīng)營活力，增強其競爭能力，為企業(yè)自我積累、自我改造、自我發(fā)展創(chuàng)造更好條件；稅收優(yōu)惠要以產(chǎn)業(yè)政策和科技進(jìn)步創(chuàng)新為導(dǎo)向，結(jié)合地域政策和合理、有效利用外資，優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)；要有利于深化國有企業(yè)改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高企業(yè)素質(zhì)，構(gòu)造產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和經(jīng)濟高效運行的微觀基礎(chǔ)；對wt0的規(guī)則，采取“遵循與利用相結(jié)合”的原則，在規(guī)則允許的范圍內(nèi)，用足、用好其中有利條款，加速發(fā)展本國經(jīng)濟，提高國際競爭力；要從中國實際出發(fā)，積極吸收國外所得稅立法的有益做法和成功經(jīng)驗，與國際稅制相銜接，便利中國的內(nèi)外資企業(yè)法人，都能更好地參與國際競爭與合作；適當(dāng)保持政策的連續(xù)性與穩(wěn)定性，對現(xiàn)行稅法，主要是《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細(xì)則中行之有效，已被普遍接受，并經(jīng)實踐證明是科學(xué)合理的條款內(nèi)容，盡量予以保留，內(nèi)外資企業(yè)法人統(tǒng)一適用；要為國內(nèi)企業(yè)創(chuàng)造一個比較優(yōu)良的條件，促進(jìn)企業(yè)參與國際競爭；要根據(jù)wto國民待遇原則的要求，應(yīng)逐步取消目前內(nèi)資企業(yè)在勞動就業(yè)、社會福利、環(huán)境保護(hù)等方面和外資企業(yè)在稅收等方面享受的名目繁多的優(yōu)惠措施；對稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，應(yīng)取消原來的區(qū)域性優(yōu)惠政策實行行業(yè)性優(yōu)惠，優(yōu)惠應(yīng)以產(chǎn)業(yè)政策為主，僅限于高新科技、基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)業(yè)和環(huán)境保護(hù)的產(chǎn)業(yè)，堅持以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向為主，鼓勵優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)、高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展、壯大。優(yōu)惠方式不宜采用直接減免稅，可以考慮加速折舊和稅收抵免等方法。
四、按照國際慣例實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制
近年來，我國個人所得稅收入出現(xiàn)了良好的增長勢頭，個人所得稅已成為收入增長最快的稅種之一，但總體而言，個人所得稅比重仍然過低，使稅收自動穩(wěn)定器的功能受到限制，在解決財富的兩極分化方面的功效是微乎其微。所以，進(jìn)一步加大個人所得稅對收入分配的調(diào)節(jié)力度十分必要。個人所得稅改革的方向是改革現(xiàn)行分類稅制，建立國際通行的綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，在分類計算、扣除、征收基礎(chǔ)上，實行年終綜合計算、減扣、交納，多退少補?？梢钥紤]將工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)租賃所得等有較強連續(xù)性或經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項目，實行統(tǒng)一的累進(jìn)稅率；對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費、利息、紅利、股息等其他所得，仍按比例稅率實行分項征收；進(jìn)一步規(guī)范和拓寬稅基，堵塞稅收漏洞；調(diào)整稅率級距和稅負(fù)水平，適當(dāng)降低最高邊際稅率水平；統(tǒng)一、規(guī)范費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和減免稅優(yōu)惠政策；建立支付所得的單位與取得所得的個人雙向申報納稅制度。實行綜合與分類征稅相結(jié)合的個人所得稅制，還要努力改進(jìn)征管手段，積極推進(jìn)稅務(wù)部門對個人各項所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對個人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè)，實現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的電子化，提高對收入的監(jiān)控能力和征管水平，以構(gòu)筑更加嚴(yán)密的個人所得稅征管網(wǎng)絡(luò)；按國際通行做法，對個人基本生活和人力資本投資實行稅前扣除制度；實行實名制，以個人身份證號碼作為個人領(lǐng)取各種收入、儲蓄、計稅的憑證和紀(jì)錄，建立公民個人信用紀(jì)錄與納稅人檔案，并在全國范圍內(nèi)實行統(tǒng)一編碼和計算機信息管理；積極發(fā)展稅務(wù)服務(wù)體系，開展網(wǎng)上申報服務(wù)項目；強化對個人所得稅重點地區(qū)、行業(yè)、人群的稅收征管；在加大逃稅的各種成本和風(fēng)險方面，則需要提高稽查概率和增加對逃稅行為的懲罰成本。懲罰成本包括：增加逃稅的罰款比例；增加逃稅者的心理與精神代價，特別要對那些社會公眾人物的逃稅行為給予曝光，使其名譽受損；建立公民個人信用記錄體系，將逃稅者列入黑名單；在任何國家，稅收都是強制性的，沒有現(xiàn)代稅收就沒有現(xiàn)代國家。中國加強征收個人所得稅，還應(yīng)重新建立市場經(jīng)濟條件下公民與政府之間的三大關(guān)系，即納稅人與收稅人關(guān)系；公共產(chǎn)品消費者與供給者關(guān)系；公共財政支出與分配的監(jiān)督者與被監(jiān)督者關(guān)系。
五、改革房地產(chǎn)稅制度，開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅
目前稅費制度政策待遇不一致，影響了房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展和普通百姓的切身利益，需要采取改革的措施從機制上解決問題。將現(xiàn)行房地產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、土地出讓金等項稅費合并，轉(zhuǎn)化為房地產(chǎn)保有階段統(tǒng)一收取的物業(yè)稅，并統(tǒng)一內(nèi)外稅制，取消房地產(chǎn)使用環(huán)節(jié)的各種收費，實現(xiàn)稅不重征。根據(jù)這一設(shè)想，物業(yè)稅將改變目前對房地產(chǎn)項目實行的多稅種、多環(huán)節(jié)、重復(fù)課稅的現(xiàn)狀，把現(xiàn)行房地產(chǎn)運行過程中具有稅收性質(zhì)的政府行政收費并入物業(yè)稅“遺產(chǎn)與贈與”稅目。另外，將契稅并入印花稅，以簡便稅制，降低不動產(chǎn)交易成本，同時針對土地增值稅存在的邊際稅率過高問題，取消60%一檔稅率，保留其余三檔稅率。具體實施中，物業(yè)稅很可能以房地產(chǎn)的市場平均價格為基本計稅依據(jù)，沒有市場平均價格的，以評估值為計稅依據(jù)；鑒于中國地區(qū)之間經(jīng)濟發(fā)展極不平衡，國家只規(guī)定物業(yè)稅0.1%-3%的幅度稅率，由地方根據(jù)本地區(qū)的收入水平和應(yīng)稅房地產(chǎn)的位置和用途，具體確定的適用稅率。此外，物業(yè)稅實行按年計稅、分兩次繳納的方式，并在物業(yè)稅開征的初期，減免稅的范圍可適當(dāng)放寬，法定的人均免稅面積可定為25平米，這樣包括農(nóng)村在內(nèi)的大多數(shù)居住用房可以不必承當(dāng)物業(yè)稅的負(fù)擔(dān)，而且只保留對公共設(shè)施、軍事部門、行政機關(guān)等用房用地的免稅。通過開征物業(yè)稅適當(dāng)吸納一部分收費，有利于降低房地產(chǎn)的即期成本和售價，使房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)收費轉(zhuǎn)為稅收的部分可以分散到若干年來收回，不會明顯增加房地產(chǎn)所有人每個納稅期的稅收負(fù)擔(dān)。同時，有利于促進(jìn)城鄉(xiāng)建設(shè)和房地產(chǎn)市場的健康發(fā)展，有效遏制惡意炒樓和投機性購房，控制房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和在建項目的數(shù)量，對房地產(chǎn)開發(fā)進(jìn)行市場化配置，抑制房地產(chǎn)投資快速增長，減少土地資源的限制和浪費。
（一）發(fā)展低碳經(jīng)濟是應(yīng)對我國能源短缺、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長模式的必然選擇
我國雖地域遼闊，但由于人口眾多，人均能源資源擁有量明顯偏低，其中石油、天然氣的人均資源量不足世界平均水平的1/15。而伴隨著我國當(dāng)前工業(yè)化、城市化的快速發(fā)展，能源消費量也在快速增加。2001-2013年，全國能源消費總量由15億噸標(biāo)準(zhǔn)煤增長到37.5億噸標(biāo)準(zhǔn)煤，年均增長率達(dá)到7.3%。長期以來，受粗放型經(jīng)濟增長模式的局限，我國經(jīng)濟的快速增長往往以資源的大量消耗和環(huán)境的大規(guī)模破壞為代價，加之以煤炭為主的能源消費結(jié)構(gòu)，造成了大量溫室氣體的排放，嚴(yán)重影響了我國的環(huán)境質(zhì)量和氣候變化。因此，轉(zhuǎn)變過去“高投入、高耗能、高排放”的經(jīng)濟發(fā)展模式，緩解我國能源消費快速增長與能源短缺的矛盾，需要加快技術(shù)創(chuàng)新步伐，提高能源使用效率，加緊開發(fā)清潔能源應(yīng)用，優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)增長方式，大力發(fā)展低碳經(jīng)濟。
（二）發(fā)展低碳經(jīng)濟是緩解環(huán)境惡化、完成減排目標(biāo)的現(xiàn)實選擇
當(dāng)前，我國環(huán)境問題日益嚴(yán)峻，資源的過度開采、工業(yè)廢水、廢氣、廢物的大量排放，造成我國生態(tài)環(huán)境嚴(yán)重惡化，氣候變化明顯。近幾年來，極端天氣、自然災(zāi)害的發(fā)生頻率明顯增大，全國各地的霧霾天氣更是時有發(fā)生，給我國經(jīng)濟發(fā)展和人民生活帶來了很大的阻礙。要解決上述問題，就需要減少使用化石燃料，減少溫室氣體排放量。作為溫室氣體排放量世界第一的國家，中國政府于2009年12月在哥本哈根世界氣候大會上公開承諾的減排目標(biāo)是到2020年單位國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）二氧化碳排放比2005年下降40%-45%。按照我國目前的經(jīng)濟發(fā)展速度及經(jīng)濟技術(shù)水平測算，到2020年我國需要約151億噸CO2排放空間，如果不采取措施，到2020年我國將會面臨47億噸的CO2排放缺口。因此，為保護(hù)我國日益惡化的生態(tài)環(huán)境、按期完成CO2減排目標(biāo)，必然需要通過發(fā)展低碳經(jīng)濟來實現(xiàn)。
二、我國當(dāng)前財稅政策在促進(jìn)低碳經(jīng)濟發(fā)展中存在的缺陷
（一）現(xiàn)行財稅管理體制存在缺陷
由于財政制度存在“收入相對集權(quán)，支出分灶吃飯”的特征，使得各級地方政府以發(fā)展經(jīng)濟作為首要職責(zé)，進(jìn)而導(dǎo)致地方政府的投資沖動，忽視了公共服務(wù)的重要性。在稅制方面，大多數(shù)劃歸地方政府所屬的小稅種由于稅源不穩(wěn)定、征收難度高等原因，導(dǎo)致地方政府收入不足，進(jìn)而出現(xiàn)了大量“土地財政“現(xiàn)象。這種以犧牲生態(tài)環(huán)境為代價，嚴(yán)重扭曲礦產(chǎn)、土地等資源價格，以高耗能、高污染、高排放項目換取地方經(jīng)濟增長的方式，嚴(yán)重影響了資源配置的效力和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級。因此，發(fā)展低碳經(jīng)濟的關(guān)鍵離不開調(diào)整財稅管理制度。
（二）財政投入不足，結(jié)構(gòu)不合理且效率低下
近年來，我國中央財政在節(jié)能減排的財政支出方面已經(jīng)加大了力度，2011-2013年，各年全國公共財政節(jié)能環(huán)保投資的支出分別為2641億元、2963億元和3383億元，年均增長超過14%。2011年，全社會環(huán)保投入6026億元，占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的1.4%，2012年為8253億元，占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的1.59%。根據(jù)國際經(jīng)驗，污染治理投資占GDP的比例達(dá)到1-1.5%時，才能基本控制環(huán)境污染；而達(dá)到2-3%時，才能改善環(huán)境質(zhì)量。美國在1977年的環(huán)保投資占GDP比重已達(dá)到1.5%，2000年增長至2.6%，相比而言，我國在2012年以前該比例從未超過1.5%，“十五”之前更未達(dá)到過1%，這樣的投資比重明顯偏小，而目前的財政投入增長比例相對于我國大中城市規(guī)模的迅速擴張和飛速發(fā)展的城市化進(jìn)程而言，依舊相距甚遠(yuǎn)。此外，當(dāng)前的財政環(huán)保投入還存在結(jié)構(gòu)不合理和資金使用效率低下等問題。我國的環(huán)保投資長期以來一直以工業(yè)企業(yè)的污染源治理作為投資重點，但對于跨區(qū)域環(huán)境綜合整治、城市環(huán)境的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、中小企業(yè)污染防治以及農(nóng)村環(huán)境污染治理等方面的投資卻嚴(yán)重不足。而對于已經(jīng)得到環(huán)保投資的項目，其資金的使用效率卻不理想。以工業(yè)污染治理設(shè)施的建設(shè)及運營管理為例，2010年，環(huán)保部對我國5556套工業(yè)廢水處理設(shè)施的運行狀況進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果表明，工業(yè)廢水處理設(shè)施的使用效率極其低下，其中因停運、閑置、報廢而未運行的設(shè)施占總數(shù)的32%，運行良好的設(shè)施僅占總數(shù)的35.7%，總體有效投資率僅為31.3%。
（三）政府綠色采購制度存在問題
世界各國政府都在提倡實施節(jié)能環(huán)保的政府綠色采購政策，我國自2002年頒布《政府采購法》以來，明確規(guī)定政府采購應(yīng)優(yōu)先采購環(huán)保產(chǎn)品，以促進(jìn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。截至2014年，我國已公布了十四期環(huán)境標(biāo)志產(chǎn)品政府采購清單和節(jié)能產(chǎn)品政府采購清單。但我國現(xiàn)行的政府綠色采購制度仍存在一些問題：一是現(xiàn)行的政府綠色采購法律制度仍不夠完善，規(guī)范政府綠色采購行為的法律手段明顯缺位。二是綠色清單的列舉方式不科學(xué)，目前“采購清單”中的列舉方式為指定產(chǎn)品的名稱、型號規(guī)格和企業(yè)名稱，而不是以指定產(chǎn)品的性能、特征和各項指標(biāo)的方式進(jìn)行列示。這樣既不利于對非綠色產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行正面激勵，也容易造成腐敗行為的發(fā)生。三是政府采購規(guī)模不足、綠色產(chǎn)品比重較低，2010年，我國政府采購金額達(dá)到8422.2億元，占GDP比重為2.1%，遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家10-20%的比重。四是對政府綠色采購的監(jiān)督管理不到位，導(dǎo)致權(quán)力尋租現(xiàn)象時有發(fā)生，使得采購成本過高進(jìn)而浪費嚴(yán)重。上述缺陷一定程度上影響了我國政府綠色采購制度對于促進(jìn)低碳經(jīng)濟發(fā)展的作用效果。
（四）尚未設(shè)立專門的環(huán)境稅種
目前，我國尚未設(shè)立專門針對節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的主體稅種?，F(xiàn)行稅制中主要是依靠一些分散在資源稅、消費稅、增值稅、車輛購置稅、車船稅等與環(huán)保有關(guān)的稅種中的相關(guān)政策來進(jìn)行節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)，這些政策雖然取得了一定的成效，但由于稅種分散、各稅種間缺乏協(xié)調(diào)配合和統(tǒng)一規(guī)劃，難以為低碳經(jīng)濟發(fā)展提供專門且穩(wěn)定的稅收政策體系。專門環(huán)境稅種的缺位，導(dǎo)致綠色稅收政策的系統(tǒng)性不足，難以發(fā)揮稅收對資源浪費、環(huán)境污染等行為所應(yīng)起到的調(diào)節(jié)作用，也無法通過專門的環(huán)境稅收收入來源來支持低碳經(jīng)濟的發(fā)展。
（五）現(xiàn)行稅收政策在發(fā)展低碳經(jīng)濟方面存在不足
1.課稅范圍狹窄，計稅依據(jù)和征收方式不合理。現(xiàn)行資源稅的征收范圍僅限于礦產(chǎn)品和鹽，征稅范圍過于狹窄，尚未將森林、土地、海洋等稀缺資源納入征稅范圍，極易造成稀缺資源的過度使用；而以納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售量或自用數(shù)量作為計稅依據(jù)，忽視了對企業(yè)已開采但未銷售或未使用資源的監(jiān)控，相當(dāng)于變相鼓勵企業(yè)對資源的無序開采和浪費濫用；此外，現(xiàn)行資源稅從量計征的方式，難以體現(xiàn)資源稅的級差調(diào)節(jié)功能，導(dǎo)致資源稅對應(yīng)稅產(chǎn)品價格變化喪失“彈性”，而單位稅額過低，不僅難以反映資源的稀缺性，還扭曲了市場價格，導(dǎo)致資源的過度開采和利用效率低下，阻礙了低碳經(jīng)濟的發(fā)展?，F(xiàn)行消費稅征稅對象中與環(huán)境有關(guān)的涉及到煙、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、木制一次性筷子和實木地板等八種應(yīng)稅消費品，但仍存在征收范圍過窄的問題，對于一些高能耗產(chǎn)品和容易造成環(huán)境污染的消費品如一次性電池、白色垃圾、煤炭、化肥、含磷類洗滌用品等尚未列入征收范圍，未能充分發(fā)揮通過稅收限制污染行為的約束作用。
2.稅收優(yōu)惠政策尚不完善。我國現(xiàn)行稅制中雖然包含著一些與環(huán)保有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，但這些政策主要局限于稅收上的直接減免，形式較為單一，對加速折舊、再投資退稅、延期納稅等稅收間接優(yōu)惠方式利用不夠；從稅收優(yōu)惠覆蓋范圍看，主要關(guān)注企業(yè)的節(jié)能減排行為，對可再生能源的開發(fā)和利用、低碳技術(shù)的應(yīng)用等經(jīng)濟行為的優(yōu)惠不足；此外，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠涉及稅種較少，優(yōu)惠項目數(shù)量不足且分布零散，難以形成體系進(jìn)而發(fā)揮協(xié)調(diào)配合的作用。
三、促進(jìn)我國低碳經(jīng)濟發(fā)展的財稅政策建議
（一）構(gòu)建促進(jìn)低碳經(jīng)濟發(fā)展的財稅政策框架體系
我國發(fā)展低碳經(jīng)濟，需要從國情出發(fā)，構(gòu)建促進(jìn)低碳經(jīng)濟發(fā)展的財稅政策框架體系，利用各種財稅政策工具的協(xié)調(diào)配合，廣泛采用直接鼓勵、間接引導(dǎo)、限制懲罰等多種手段與方法，來達(dá)到節(jié)能減排、保護(hù)環(huán)境、實現(xiàn)經(jīng)濟社會與生態(tài)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的最終目標(biāo)。促進(jìn)低碳經(jīng)濟發(fā)展的財稅政策框架體系主要由兩部分組成：一是在財政政策方面，通過增加政府財政預(yù)算投入、加大財政政策補貼力度、完善轉(zhuǎn)移支付制度和政府綠色采購制度等措施構(gòu)建促進(jìn)低碳經(jīng)濟發(fā)展的財政政策體系。二是在稅收政策方面，通過完善已有稅種改革、加大稅收優(yōu)惠力度、探索稅收約束政策、加快開征獨立低碳稅種等措施構(gòu)建促進(jìn)低碳經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策體系。三是通過該財稅政策框架體系的協(xié)調(diào)配合，實現(xiàn)我國走“低碳能源廣泛使用、低碳產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展、低碳消費自覺踐行”的低碳經(jīng)濟發(fā)展之路。
（二）完善促進(jìn)低碳經(jīng)濟發(fā)展的財政政策
1.增加政府財政預(yù)算投入。政府預(yù)算資金的支持是發(fā)展低碳經(jīng)濟的必要保障，我國政府應(yīng)合理確定低碳經(jīng)濟發(fā)展的財政投入與GDP之間恰當(dāng)?shù)谋壤P(guān)系，在國家預(yù)算和地方預(yù)算中把低碳經(jīng)濟發(fā)展作為專門科目進(jìn)行列示，并將低碳經(jīng)濟發(fā)展預(yù)算項目進(jìn)一步細(xì)分為污染治理、節(jié)能減排、生態(tài)環(huán)境建設(shè)、可再生能源開發(fā)等具體項目。一方面通過立法規(guī)定財政預(yù)算支出的額度和增長幅度，以確保環(huán)境保護(hù)的資金來源和國家的宏觀調(diào)控力度；另一方面，通過加大低碳經(jīng)濟發(fā)展財政專項資金項目的數(shù)量和規(guī)模、建立低碳經(jīng)濟發(fā)展基金等方式來穩(wěn)定低碳經(jīng)濟發(fā)展的資金來源，同時，加大對環(huán)保投入資金的監(jiān)管力度，以保證國家低碳經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略的順利實施。
2.加大財政政策補貼力度。政府應(yīng)通過靈活運用財政補貼政策引導(dǎo)和激發(fā)企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟的主動性，加快研發(fā)低碳技術(shù)、推廣低碳生產(chǎn)與消費。具體措施包括：一是加大對低碳技術(shù)研發(fā)、科技創(chuàng)新等領(lǐng)域的補貼力度，如通過加大貸款額度、給予貸款貼息等方式對低碳技術(shù)投資企業(yè)給予優(yōu)惠和補貼，為低碳技術(shù)的研發(fā)和管理人員給予補貼，對創(chuàng)新成果給予獎勵等，以促進(jìn)低碳經(jīng)濟技術(shù)的提高和進(jìn)步。二是對節(jié)能產(chǎn)品的推廣和使用給予財政補貼，如對消費者購買太陽能、節(jié)能空調(diào)等節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品給予補貼或補助，引導(dǎo)普通居民進(jìn)行低碳消費，采用財政貼息、以舊換新等方式幫助新投入市場的低碳產(chǎn)品進(jìn)行推廣，對節(jié)能環(huán)保的公共建設(shè)工程、低排放低污染的新能源汽車等給予大力的財政補貼支持，鼓勵低碳行為的發(fā)展。
3.完善轉(zhuǎn)移支付制度。作為財政管理體制的重要組成部分，財政轉(zhuǎn)移支付制度旨在解決國家各級政府之間、不同地區(qū)之間財政收支的結(jié)構(gòu)性失衡問題。完善轉(zhuǎn)移支付制度，有利于化解當(dāng)前各地方政府財力差距懸殊、區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不均衡的矛盾，引導(dǎo)地方政府和經(jīng)濟落后地區(qū)發(fā)展低碳經(jīng)濟。具體做法包括：一是要科學(xué)劃分各級政府的財權(quán)與事權(quán)范圍，為轉(zhuǎn)移支付數(shù)額的確定提供客觀依據(jù)。二是要建立起以縱向轉(zhuǎn)移支付為主、橫向轉(zhuǎn)移支付為輔、縱橫交錯的財政轉(zhuǎn)移支付制度，以自上而下的縱向轉(zhuǎn)移支付實現(xiàn)國家的宏觀調(diào)控目標(biāo)，以地方政府之間的橫向轉(zhuǎn)移支付解決經(jīng)濟落后地區(qū)的財力不足，在發(fā)揮中央財政主導(dǎo)作用的同時，調(diào)動地方政府直接參與，兼顧激發(fā)財力轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入地區(qū)雙方的積極性，促進(jìn)各地區(qū)對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展的重視以及各地區(qū)經(jīng)濟的平衡發(fā)展。三是要加大一般性轉(zhuǎn)移支付的比重，提高地方政府的可支配財力，引導(dǎo)地方政府加快進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級與調(diào)整、主動淘汰高污染高耗能的落后產(chǎn)能，促進(jìn)低碳經(jīng)濟發(fā)展。
4.完善政府綠色采購制度。政府實施綠色采購制度，在采購過程中優(yōu)先選購綠色低碳產(chǎn)品，一方面體現(xiàn)了國家積極發(fā)展低碳經(jīng)濟的導(dǎo)向和示范作用，通過政府的表率行為來引導(dǎo)普通消費者的消費取向，提升全社會的低碳環(huán)保意識；另一方面，促使生產(chǎn)和銷售企業(yè)調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，積極開發(fā)和推廣綠色產(chǎn)品，以贏得政府這個國內(nèi)市場最大的客戶，這種影響既有利于擴大綠色低碳產(chǎn)品的市場規(guī)模，也有利于降低產(chǎn)品成本、促進(jìn)低碳技術(shù)的進(jìn)步。針對當(dāng)前我國政府綠色采購制度存在的問題，可以從以下幾個方面加以完善：一是完善政府綠色采購的法律法規(guī)，通過法律的形式明確規(guī)定政府綠色采購的主體、采購機構(gòu)的職權(quán)與責(zé)任，供應(yīng)商的資格審查與權(quán)力義務(wù)，完善綠色采購標(biāo)準(zhǔn)和綠色采購清單的制定與，規(guī)范政府綠色采購的有效實施。二是完善政府綠色采購清單制度，將綠色清單的列舉方式調(diào)整為指定產(chǎn)品的性能、特征和相關(guān)項目指標(biāo)，同時擴大采購清單范圍，并更加關(guān)注產(chǎn)品的全生命周期，將政府采購對最終產(chǎn)品的綠色要求擴展到產(chǎn)品的整個生命周期。三是建立政府采購的監(jiān)督機制，將監(jiān)督管理貫穿于綠色采購的事前、事中和事后，通過績效考評機制對政府綠色采購制度進(jìn)行跟蹤反饋和績效評價，并逐步建立政府綠色采購信息化平臺，向社會公眾公開政府綠色采購的執(zhí)行情況，接受社會各界廣泛監(jiān)督。
（三）完善促進(jìn)低碳經(jīng)濟發(fā)展的稅收體系
1.完善現(xiàn)有相關(guān)稅種。
（1）資源稅。資源稅改革應(yīng)以保持自然資源存量的可持續(xù)性作為基本原則，逐步完善現(xiàn)有資源稅在征收范圍、計稅依據(jù)和征收方式等方面存在的不合理因素，建立真正能夠節(jié)約能源、體現(xiàn)資源實際價值的資源稅，具體改革措施如下：一是擴大征收范圍，將森林、海洋、土地、草場、灘涂、地?zé)岬荣Y源納入資源稅征稅范圍。二是調(diào)整計稅依據(jù)和計征方法，將計稅依據(jù)由現(xiàn)在的按資源的銷售量或使用量征收調(diào)整為按實際開采量或使用量征收，以防止對資源的過度開采、促進(jìn)企業(yè)提高資源回采率，將計征方法由單純的從量計征調(diào)整為根據(jù)不同應(yīng)稅品特點分別采用從價計征和從量計征的辦法。三是提高征收標(biāo)準(zhǔn)，針對不可替代、不可再生、稀缺性強和污染嚴(yán)重的資源要課以重稅，以此提高資源的使用效率，限制對資源的掠奪性開發(fā)。
（2）消費稅。我國消費稅經(jīng)過多輪調(diào)整，已逐步加強了環(huán)境保護(hù)的稅收理念，但仍有一定完善空間：一是要對高耗能、高污染、高排放的產(chǎn)品征收消費稅，進(jìn)一步擴大消費稅的征收范圍。例如應(yīng)將煤炭、化肥、農(nóng)藥、塑料包裝袋、一次性餐盒、一次性電池、含磷類洗滌用品以及氟利昂產(chǎn)品等列入消費稅征收范圍。二是調(diào)整消費稅稅率，在提高高耗能、高污染產(chǎn)品稅率的同時，對有利于節(jié)能減排的消費品降低稅率。三是調(diào)整征稅環(huán)節(jié)，例如考慮在成品油的零售環(huán)節(jié)征收消費稅，進(jìn)一步提高大眾的節(jié)能環(huán)保意識。
2.加大稅收優(yōu)惠力度。低碳產(chǎn)業(yè)的發(fā)展、低碳技術(shù)的研發(fā)與創(chuàng)新都離不開稅收優(yōu)惠政策的扶持，我國要發(fā)展低碳經(jīng)濟，就需要建立科學(xué)的稅收優(yōu)惠機制，進(jìn)一步加大對低碳行業(yè)的稅收優(yōu)惠力度。例如在執(zhí)行現(xiàn)有所得稅優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，對從事環(huán)保設(shè)備制造、環(huán)保工程設(shè)計、環(huán)保新技術(shù)研發(fā)的企業(yè)給予一定的所得稅減免優(yōu)惠；對企業(yè)用于節(jié)能環(huán)保專用設(shè)備的投資，允許在一定額度內(nèi)實行投資抵免優(yōu)惠；對用于生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的專用設(shè)備實行加速折舊；采用再投資退稅、延期納稅等優(yōu)惠政策，鼓勵外商對低碳產(chǎn)業(yè)進(jìn)行投資；對低碳清潔產(chǎn)品免征消費稅；對購置和使用新型或可再生能源的低耗交通工具實行低稅或免稅。
3.探索有助于低碳發(fā)展的稅收約束措施。在積極發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策正面激勵作用的同時，還應(yīng)深入探索有助于低碳發(fā)展的稅收約束措施，通過提高污染排放的收費標(biāo)準(zhǔn)、加大經(jīng)濟主體使用資源的成本來限制能源消耗，進(jìn)而反向激勵高耗能企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。例如進(jìn)一步完善排污收費制度，提高排污收費標(biāo)準(zhǔn)、擴大征收范圍，加大對超標(biāo)排放的處罰力度；對高能耗、高污染、高排放的產(chǎn)品取消出口退稅優(yōu)惠；對原材料、初級產(chǎn)品等大量消耗我國資源所生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)提高其出口稅率；對影響生態(tài)環(huán)境的進(jìn)口產(chǎn)品應(yīng)征收進(jìn)口附加稅。
任何一個國家政權(quán)的有效運行，都要由財政稅收的保障。國家經(jīng)濟的健康發(fā)展和社會的持久穩(wěn)定都有賴于良好的財政稅收管理，它是國家財政體系的關(guān)鍵之所在。我國的財政稅收管理體制在逐步完善，但是在目前的狀態(tài)中還是存在著各種各樣的問題，久而久之勢必會影響我國財政事業(yè)的發(fā)展。下面簡要分析我國財政稅收管理體制中存在的問題。
（一）、體制運行還不夠健全，有效控制也沒有很好地進(jìn)行管理。財政稅收工作同時受到業(yè)務(wù)和行政的制約，在財政稅收管理進(jìn)行過程中，這樣就會造成一定的弊端。部分管理工作者會目無法紀(jì)，為了自己的私利違背原則，做出影響財政稅收管理順利進(jìn)行的事情。有些地方，稅收人員不斷削減，管理機構(gòu)也在日益減少，使得管理力量單薄，而且缺少了組織的穩(wěn)定性，工作人員缺少工作的激情，無法帶動先進(jìn)的管理。
（二）、財政稅收的管理的監(jiān)督監(jiān)管不到位。稅收管理體之中缺乏有效可行的監(jiān)督機制，這會造成一種無責(zé)任和危機意識的狀態(tài)，導(dǎo)致違法亂紀(jì)現(xiàn)象時有發(fā)生。
（三）、民主管理的形式在體制上只是空有口號并沒有完全落實。部分地區(qū)不能落實民主管理制度，無法做到真正意義上的政務(wù)公開，即便有形式上的民主小組形式，但是并無實際意義。選舉幾乎都是大領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)定，不能通過民主決定，造成管理人員不夠?qū)I(yè)，無法以身正則，起不到任何監(jiān)督監(jiān)管作用。沒有很好地要求，財政稅收工作就不能很有序的運行。
（四）、在目前的稅收系統(tǒng)中資金效益并沒有得到完全的優(yōu)化。即便在制度上將收入和支出分成兩個部分，但是實際還是混為一談，一起運行。而且在專項資金調(diào)用時需要層層過關(guān)，分批撥付，這就直接影響了資金在使用過程中產(chǎn)生的效益，從整體來看，各部門之間的權(quán)利、責(zé)任和利益沒有完全有序化，分工不夠明確，致使我國財政稅收管理資金效益得不到提高，造成嚴(yán)重的浪費現(xiàn)象，阻礙了我國財政稅收管理的快速發(fā)展和創(chuàng)新。
二、改善財政稅收管理體制的創(chuàng)新之舉
（一）、財政稅收的管理體制需要完善，必須要根據(jù)實際的需要整改體制。就目前狀況來說，我國的財政稅收管理體制依然不夠健全完善，并且在這個體制的建設(shè)中始終循環(huán)著集權(quán)分權(quán)，而且影響深遠(yuǎn)。在財政稅收的管理上，目前我們的狀態(tài)是很疏忽的，工作人員對于管理的認(rèn)知觀念也是比較淡薄。要改變這一局面必須要加強財政稅收管理體制的整改，并將此工作作為現(xiàn)行財政工作的最主要的任務(wù)。在這一過程中首先很重要的一點就是要強化制度規(guī)范，加強法律權(quán)威；同時財政稅收管理秩序也要穩(wěn)步的落實，做好財務(wù)管理機制的完善，對于債務(wù)管理要加之強化，避免出現(xiàn)不正常的債務(wù)現(xiàn)象，使得財政稅收管理關(guān)系處于健康、和諧的關(guān)系之中，能夠有效的促進(jìn)其適應(yīng)時代的發(fā)展。
（二）、財政稅收管理工作中的主要執(zhí)行者是工作人員，因此提高工作人員的綜合素質(zhì)，并加強績效評估，深化體制整改的強度只管重要。稅收管理工作要想取得很大的成效就需要由綜合素質(zhì)高的工作人員。人是管理運作的主要傳達(dá)方，因此為了財政稅收管理工作的有效開展必須要加強工作人員的綜合素質(zhì)。為此，我們必須要形成成文的規(guī)章制度，并采取有效措施進(jìn)行定期的培訓(xùn)以強化行動觀念。并且對于財政稅收的專業(yè)知識以及培訓(xùn)材料，要加強規(guī)范創(chuàng)新，優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，使得管理服務(wù)與理論指導(dǎo)相統(tǒng)一，提升整體的協(xié)調(diào)能力和辦事效力，為大眾提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。同時要做到有效的精兵簡政，盡量減少繁冗機構(gòu)，降低自身成本支出?？冃гu估對于提高工作人員的積極性有著良好的作用，因此在稅收管理工作也實行績效評估，會大大提升工作人員形象，提高工作積極性，提高財政管理工作的效率。
（三）、收支是財政稅收的體現(xiàn)，收入和支出要有明確界定以避免出現(xiàn)混亂管理的現(xiàn)象。管理中會有很多的經(jīng)濟措施，對于收支的管理要利用好可行措施，建立一整套可行方案和體系。在人員管理上要認(rèn)真做好收支項目的分配，根據(jù)實際情況和市場需求，遵循一定的原則明確收支范圍的定義，科學(xué)確定稅負(fù)比例，并且合理配置各種稅收服務(wù)領(lǐng)域，推進(jìn)區(qū)域公共服務(wù)均衡化的發(fā)展；還要明確財政稅收管理職責(zé)權(quán)限，進(jìn)行相關(guān)的職責(zé)劃分，逐步把財政稅收管理歸入預(yù)算管理范圍之內(nèi)，同時調(diào)整在稅源轉(zhuǎn)移以及跨區(qū)域分配過程中出現(xiàn)的不公現(xiàn)象，降低市場或者國家政策等因素對于財政稅收收入的影響。財政稅收工作要想穩(wěn)步健康地發(fā)展，就必須要有一個長期的健康機制，因此我們要為了社會的可持續(xù)發(fā)展，做好稅收機制的運作。
（四）、資金作為財政稅收的體現(xiàn)，必須要提高使用效益。我國的財政稅收一般都是用在公共事業(yè)上，但是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我們必須要提財政稅收資金的有效使用，使其發(fā)揮有利的效益。財政稅收管理部門要整合財政稅收資源，公開化、透明化財政稅收，加大對潛力事業(yè)的扶持，并為了信息的有效傳遞，為了資源的共享做好一個共享機制。在這個過程中，管理部門要適當(dāng)?shù)恼疹櫥鶎影l(fā)展，現(xiàn)在基層發(fā)展需求的扶持比較渴望，稅收資金在這一方面會有很高的效益體現(xiàn)。最重要整個資金的使用過程要有一個完善的監(jiān)督機制的管理，以最大化資金的使用效益。
三、結(jié)束語
一、我國目前失業(yè)問題現(xiàn)狀
我國是一個人口眾多的國家，人口增長使得勞動年齡人口處于上升趨勢，勞動力供給量過大，且長期持續(xù)快速增長。近年來，我國城鎮(zhèn)登記失業(yè)人數(shù)和失業(yè)率的數(shù)字如表1所示。
我國城鎮(zhèn)登記失業(yè)率1993年為2.6％，經(jīng)過10年，2003年達(dá)到了4.3％，雖然失業(yè)上升勢頭在2004年后有所遏制，但在一個較長的時間內(nèi)，中國仍將面臨沉重的就業(yè)壓力。據(jù)統(tǒng)計，今后幾年，我國城鎮(zhèn)每年需要就業(yè)的人數(shù)將保持在2400萬人以上，而新增崗位和補充自然減員大約只有1200萬人左右，供大于求的缺口約在1200萬人左右，就業(yè)矛盾十分突出。有學(xué)者研究，我國目前失業(yè)人口增加有以下幾方面的原因：(1)體制轉(zhuǎn)型，隱性失業(yè)問題凸現(xiàn)。在計劃經(jīng)濟體制時期，國家為了實現(xiàn)高就業(yè)，人為地在國有企業(yè)安置了大量的職工，形成了“高就業(yè)，低工資”的局面，雖然緩解了社會就業(yè)壓力，卻大大超過了國有企業(yè)本身的有效需求。我國目前處于經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整時期，使我國長期存在的人均資源不足、居民消費率低下與勞動力總體素質(zhì)不高、勞動力總量明顯過剩的矛盾凸現(xiàn)出來，使傳統(tǒng)經(jīng)濟體制下存在的隱性失業(yè)逐漸轉(zhuǎn)化為顯性失業(yè)。(2)技術(shù)進(jìn)步對失業(yè)的影響。隨著知識經(jīng)濟的到來，資本密集型與技術(shù)密集型行業(yè)越來越占領(lǐng)整個生產(chǎn)行業(yè)領(lǐng)域。與之俱來對勞動力的需求也發(fā)生了新的變化，要求勞動力掌握一定的技術(shù)與技能，但這些新的勞動力需求卻與舊的勞動力供給不相適應(yīng)。(3)農(nóng)村剩余勞動力的影響。我國是農(nóng)業(yè)大國，農(nóng)村人口所占的比例非常大，而土地資源卻十分有限。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，越來越多的農(nóng)村剩余勞動力出現(xiàn)。由于城鄉(xiāng)收入差異，進(jìn)而導(dǎo)致農(nóng)村勞動力進(jìn)入城市的概率增大，而受其掌握的技術(shù)與技能的影響，這些勞動力不能有效地向其他部門轉(zhuǎn)移也造成失業(yè)比例增加。
二、財稅政策對解決失業(yè)的效應(yīng)分析
財稅政策作為國家重要的宏觀調(diào)控手段，在緩解失業(yè)壓力和促進(jìn)就業(yè)過程中擔(dān)負(fù)著重要職責(zé)。
1．財政支出對就業(yè)的影響：(1)財政可通過投資性的支出直接增加就業(yè)崗位。如政府通過財政撥款興修水利、進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施等工程、項目的投資，從而創(chuàng)造大量就業(yè)機會，緩解失業(yè)壓力。(2)政府通過采購各種商品和勞務(wù)的購買性支出，增加對社會商品和勞務(wù)需求，從而刺激企業(yè)的生產(chǎn)，促進(jìn)企業(yè)的投資行為，間接增加就業(yè)機會。(3)政府通過各種轉(zhuǎn)移性支出，增加社會成員的收入，這些收入按一定的比例轉(zhuǎn)化成消費和儲蓄，從而增加對社會商品和勞務(wù)的需求，間接增加就業(yè)崗位。(4)政府在再就業(yè)培訓(xùn)、職業(yè)介紹服務(wù)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)化等方面增加財政支出，如通過財政補貼、稅式支出等手段，可以縮短工人尋找工作的時間，增強工人在不同崗位的就業(yè)適應(yīng)能力，減少在流動過程中產(chǎn)生的摩擦性失業(yè)以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換中造成的結(jié)構(gòu)性失業(yè)。
2．稅收政策就業(yè)效應(yīng)主要通過稅收對勞動供求的影響來體現(xiàn)：(1)稅收對勞動供給的影響。稅收參與社會收入分配的功能，主要體現(xiàn)在勞動收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。如果收入效應(yīng)大于替代效應(yīng)，征稅對勞動供給是個激勵作用，它促使人們增加工作、增加勞動；如果收入效應(yīng)小于替代效應(yīng)，征稅對勞動供給就會形成超額負(fù)擔(dān)，人們會選擇閑暇，而減少勞動。(2)稅收影響勞動總需求量。稅收對勞動總需求的影響，主要表現(xiàn)在運用稅收調(diào)節(jié)，刺激投資，促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展，增加就業(yè)機會。稅收對私人投資刺激效應(yīng)，是通過調(diào)整稅種、變動稅率以及稅收優(yōu)惠等措施實現(xiàn)的。如企業(yè)所得稅中允許投資抵免、加速折舊等措施，會鼓勵私人投資，對新興產(chǎn)業(yè)給予減免稅優(yōu)惠，會鼓勵新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；稅收對公共部門投資刺激應(yīng)是通過稅收規(guī)模對政府投資規(guī)模的影響來實現(xiàn)的。政府如果將稅收收入用于增加公共投資，勢必會增加就業(yè)機會。另外，政府對高收入階層征收的個人所得稅中一部分將用于社會救濟和社會福利支出。增加社會購買力，提高社會有效需求，有利于整個社會就業(yè)水平的提高。
三、以往解決失業(yè)的財稅政策回顧
從2002年，我國實施了積極的就業(yè)政策，各級財政部門調(diào)整財政支出結(jié)構(gòu)，努力加大就業(yè)和再就業(yè)資金投入力度。僅中央財政安排的就業(yè)補助資金就由2003年的41億元，增加到2007年的238億元，2008年中央財政安排的就業(yè)補助資金為260億元。同時，地方財政部門也相應(yīng)增加就業(yè)補助資金的投入，2006、2007年，地方各級財政安排的就業(yè)補助資金分別為89億元和126億元。各級財政部門針對就業(yè)困難特殊群體采取直接扶持的財稅政策：
1．支持和促進(jìn)殘疾人就業(yè)。一是加強殘疾人就業(yè)保障金的使用管理。用人單位安排殘疾人就業(yè)達(dá)不到規(guī)定比例的，都應(yīng)繳納殘疾人就業(yè)保障金。殘疾人就業(yè)保障金納入財政預(yù)算管理，專項用于殘疾人職業(yè)培訓(xùn)，以及為殘疾人提供就業(yè)服務(wù)和就業(yè)援助。二是國家對安置殘疾人的用人單位和從事個體經(jīng)營的殘疾人，依法給予稅收優(yōu)惠。三是中央財政為殘疾人康復(fù)扶貧貸款安排貼息補助資金。
2．做好大學(xué)生就業(yè)工作扶持。為了鼓勵高校畢業(yè)生為西部地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)和廣大農(nóng)村的公共事業(yè)提供服務(wù)，各級財政對大學(xué)生的生活費(或工資)、享受相關(guān)保障待遇應(yīng)繳納的費用等按規(guī)定給予補助。另外，對畢業(yè)后自愿到艱苦地區(qū)、艱苦行業(yè)工作，服務(wù)達(dá)到一定年限的學(xué)生，其在校期間的國家助學(xué)貸款本息由國家代為償還。對自愿到西部地區(qū)及縣級以下的基層創(chuàng)業(yè)的高校畢業(yè)生，其自籌資金不足時，也可申請小額擔(dān)保貸款；對從事微利項目的，貸款利息由財政承擔(dān)50％。
3．提高農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力職業(yè)技能和就業(yè)能力。一是免費的公共就業(yè)服務(wù)，如就業(yè)政策咨詢、職業(yè)指導(dǎo)、職業(yè)介紹等；二是對符合條件的進(jìn)城務(wù)工農(nóng)村勞動者參加職業(yè)培訓(xùn)的，根據(jù)其就業(yè)狀況，各級財政給予相應(yīng)的職業(yè)培訓(xùn)補貼；三是對進(jìn)城務(wù)工農(nóng)村勞動者通過初次技能鑒定(限國家規(guī)定實行就業(yè)準(zhǔn)入制度的特殊工種)，取得職業(yè)資格證書的，從財政安排的就業(yè)補助資金給予一次性職業(yè)技能鑒定補貼。4．對于大齡、身有殘疾、享受最低生活保障、連續(xù)失業(yè)一年以上，以及因失去土地等原因難以實現(xiàn)就業(yè)的就業(yè)困難人員，除了可以按規(guī)定享受稅收優(yōu)惠、小額擔(dān)保貸款、免費職業(yè)介紹、職業(yè)培訓(xùn)補貼等政策外，專門針對就業(yè)困難人員的財政補貼政策。主要包括：一是對各類企業(yè)招用就業(yè)困難人員，簽訂勞動合同并繳納社會保險費的，在相應(yīng)期限內(nèi)給予基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險和失業(yè)保險補貼；二是政府投資開發(fā)的公益性崗位，要優(yōu)先安排符合崗位要求的就業(yè)困難人員，并在相應(yīng)期限內(nèi)給予上述三項社會保險補貼和適當(dāng)?shù)膷徫谎a貼；三是對就業(yè)困難人員靈活就業(yè)后申報就業(yè)并繳納社會保險費的，給予一定數(shù)額的社會保險補貼。
5．幾年來，國家出臺了一系列針對下崗失業(yè)人員的稅收優(yōu)惠政策。一是鼓勵下崗失業(yè)人員自謀職業(yè)和自主創(chuàng)業(yè)。對下崗職工從事個體經(jīng)營涉及增值稅和營業(yè)稅的，將增值稅和營業(yè)稅的起征點提高。對下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營的，按每戶每年8000元為限額，依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。二是鼓勵企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員。對符合條件的企業(yè)新增崗位吸納下崗失業(yè)人員的，按實際招用人數(shù)定額依次減免營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅，定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，省級人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)上下浮動20％。三是鼓勵國有大中型企業(yè)通過主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余人員。對通過主輔分離輔業(yè)改制成立的經(jīng)濟實體，吸納原企業(yè)富余人員達(dá)到30％以上(含30％)的，從事工程總承包以外的建筑企業(yè)吸納原企業(yè)富余人員達(dá)到本企業(yè)職工總數(shù)70％以上(含70％)的，免征企業(yè)所得稅。上述稅收減免期限最長不超過三年。
四、進(jìn)一步完善解決失業(yè)的財稅政策
1．實行有利于就業(yè)的財政支出政策
(1)加大財政對就業(yè)和再就業(yè)工作的資金投入。從世界發(fā)達(dá)國家情況看，各國財政促進(jìn)就業(yè)支出占GDP的比重一般在1％左右。我國雖然是發(fā)展中國家，但在目前面臨較大就業(yè)壓力的情況下，也應(yīng)努力增加財政對職業(yè)介紹、職業(yè)培訓(xùn)等再就業(yè)的支出，提高財政對再就業(yè)支出占GDP的比重。因此，各級財政部門特別是地方各級財政部門要大力調(diào)整財政支出結(jié)構(gòu)，通過預(yù)算內(nèi)外各種資金渠道積極籌措資金，加大再就業(yè)工作的資金投入。
(2)增加財政對公共項目的資金投入。就業(yè)、再就業(yè)與經(jīng)濟增長有著正向連動關(guān)系。經(jīng)濟增長越快，向社會提供的就業(yè)機會就越多。一定的經(jīng)濟增長是擴大就業(yè)崗位和創(chuàng)造更多就業(yè)機會的前提條件。世界各國尤其發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗表明，在3％的GDP．增長基礎(chǔ)上，GDP增長速度每提高2個百分點，失業(yè)率便下降1個百分點；反之，GDP每下降2個百分點，失業(yè)率便上升1個百分點。應(yīng)實施積極的財政政策，通過財政支出，拓展公共投資項目，刺激需求，保持國民經(jīng)濟協(xié)調(diào)健康地較快發(fā)展，從而提高經(jīng)濟對就業(yè)的吸納能力，增加工作崗位，促進(jìn)社會就業(yè)。
(3)進(jìn)一步推動新的、更具規(guī)模的專項基金的啟動。要推動就業(yè)工作，實現(xiàn)以創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)，就要實行有利于創(chuàng)業(yè)的財政支出政策，設(shè)立專項基金，對創(chuàng)業(yè)活動提供財政資金支持。中小企業(yè)是創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的主體。為了幫助中小企業(yè)解決創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)缺少資金的問題，有關(guān)部門已經(jīng)設(shè)立了專門的基金項目。目前，在已有的各項基金基礎(chǔ)上，還應(yīng)進(jìn)一步推動更新、更具規(guī)模、更有針對性的專項基金的啟動，尤其是推動地方政府創(chuàng)業(yè)基金的設(shè)立、完善和發(fā)展。
2．實行有利于就業(yè)的稅收政策
(1)調(diào)整完善促進(jìn)國民經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策。經(jīng)濟發(fā)展是增加就業(yè)的前提，只有促進(jìn)經(jīng)濟持續(xù)的發(fā)展才能帶動更多的就業(yè)。進(jìn)一步推進(jìn)稅制改革，調(diào)整完善鼓勵高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、促進(jìn)經(jīng)濟特區(qū)發(fā)展、鼓勵西部大開發(fā)、振興東北老工業(yè)基地、促進(jìn)中部地區(qū)崛起的稅收政策，利用稅收政策促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展帶動就業(yè)的增加。
(2)大力促進(jìn)個體私營經(jīng)濟及其他非國有經(jīng)濟的發(fā)展。個體、私營經(jīng)濟是吸納勞動力較多的領(lǐng)域，據(jù)統(tǒng)計，到2006年底，私營企業(yè)從業(yè)人員達(dá)到4700萬，吸收75％以上的城鎮(zhèn)就業(yè)人口。我們應(yīng)不斷調(diào)整完善有關(guān)政策，消除現(xiàn)行稅制中一些不利于中小企業(yè)和個體經(jīng)濟發(fā)展的因素，體現(xiàn)稅收政策的統(tǒng)一性和公平性，為各類經(jīng)濟主體提供公平競爭的環(huán)境?？山梃b歐盟國家的做法，對中小企業(yè)利潤再投資給予所得稅優(yōu)惠；降低對其課征的個人所得稅的邊際稅率；簡化中小企業(yè)的征收管理程序；另外，開征社會保障稅，加強對中小企業(yè)職工的社會保障，也是引導(dǎo)其走可持續(xù)發(fā)展道路的重要條件。
（一）昆明市土地征收補償制度不完善近年來，昆明市為城鎮(zhèn)化的建設(shè)把土地作為主要的資源進(jìn)行擴大，土地的收入管理存在制度上的不規(guī)范。被征土地的補償費用沒有按規(guī)定留在地方財政用于土地的開發(fā)，而是大部分被用在城市的開發(fā)；土地出讓金的預(yù)算管理不完善，監(jiān)督體系不健全，農(nóng)民得到的補償費用與出讓金存在很大的差距，使得農(nóng)民的利益受損。加之對失地農(nóng)民的補償及安置途徑單一，對其就業(yè)及保障制度考慮不夠充分，使得農(nóng)民向城鎮(zhèn)的轉(zhuǎn)移受阻，也加大了“三農(nóng)”問題的難度。
（二）昆明市城鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施投入不足當(dāng)前，昆明市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的有關(guān)規(guī)劃還不夠完善，政策的實施存在相應(yīng)的難度，導(dǎo)致實施的效果不容樂觀，相應(yīng)的建設(shè)資金被挪用到城市開發(fā)與擴張?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重要性不言而喻，它是城鎮(zhèn)賴以發(fā)展與持續(xù)成長的基礎(chǔ)。但是，昆明市的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)滯后于經(jīng)濟的快速發(fā)展，基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)沒有同步于城鎮(zhèn)化的進(jìn)程，其中資金的投入較為缺乏導(dǎo)致環(huán)境的承載力過大也是其中重要的一個因素。如果不全面的健全基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的相應(yīng)投資體制，昆明市的城鎮(zhèn)化在受阻的同時會出現(xiàn)交通不完備、環(huán)境污染的問題。
（三）公共服務(wù)的覆蓋面窄公共服務(wù)的提供需要地方財政給予強有力的支持。在發(fā)展過程中昆明市政府更加注重于經(jīng)濟的發(fā)展，追求昆明市在經(jīng)濟發(fā)展上的高速增長，而對居民的醫(yī)療、社會保險、文化建設(shè)等經(jīng)濟效益產(chǎn)出不明顯的公共產(chǎn)品沒有給以足夠的重視。由于制度存在著一定的缺陷，雖然昆明市的經(jīng)濟長期以來保持著一定速度的增長，對公共服務(wù)的投入也在不斷的提高，但是也造成了公共服務(wù)覆蓋窄的局面，大量高效優(yōu)質(zhì)的文化、發(fā)達(dá)科技、醫(yī)療衛(wèi)生等資源主要集中在昆明市區(qū)，導(dǎo)致了市區(qū)與農(nóng)村地區(qū)之間公共產(chǎn)品及公共服務(wù)的差距擴大。
（四）城鄉(xiāng)收入差距持續(xù)擴大由于長期的二元制社會體系的發(fā)展，城鄉(xiāng)發(fā)展一直處于不平衡的狀態(tài)，城鎮(zhèn)居民的收入長期高于農(nóng)村地區(qū)，隨著城鎮(zhèn)化的逐步推進(jìn)，使得人才及各種資源不斷向城鎮(zhèn)集中，導(dǎo)致城鄉(xiāng)的經(jīng)濟水平及收入差距進(jìn)一步擴大。城鎮(zhèn)資源的集中及經(jīng)濟的快步發(fā)展，使得大量農(nóng)民涌入城市尋求就業(yè)機會，農(nóng)村人口的大量進(jìn)入增加了昆明市生產(chǎn)生活的壓力，也帶來了生態(tài)環(huán)境的承載加大，不利于城鎮(zhèn)化的進(jìn)一步建設(shè)。
二、促進(jìn)城鎮(zhèn)化健康發(fā)展的財稅政策建議
（一）完善保障制度，保障失地農(nóng)民的權(quán)益對現(xiàn)有的財稅政策進(jìn)行深入的改革與優(yōu)化，建立城鄉(xiāng)一體化的保障機制?，F(xiàn)行的土地征收補償機制應(yīng)經(jīng)一部改革，制定統(tǒng)一的補償標(biāo)準(zhǔn)，健全補償?shù)臋C制，避免出現(xiàn)高價征地與低價征地同時存在的現(xiàn)象。同時，完善失地農(nóng)民的社會保障體系，為失地農(nóng)民的就業(yè)及創(chuàng)業(yè)提供政府支持。基于昆明市情，應(yīng)將失地農(nóng)民及農(nóng)民工納入管理范疇，逐步建立失地農(nóng)民的養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險及其他社會救助，給予獨立的核算與管理，并制定相應(yīng)的法規(guī)進(jìn)行管理監(jiān)督，為失地農(nóng)民建立健全保障制度，為城鎮(zhèn)化的進(jìn)一步推進(jìn)提供良好的社會基礎(chǔ)。
（二）增加可支配財政資金，為公共服務(wù)提供資金保障地方財政的增加對于在城鎮(zhèn)化進(jìn)程中實現(xiàn)其職能有著重要的意義，一方面，城市財政為城鎮(zhèn)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提供支持，使其滿足城鎮(zhèn)化的發(fā)展需求；另一方面，可以促進(jìn)城鎮(zhèn)化建設(shè)中公共產(chǎn)品的提供，以匹配經(jīng)濟的發(fā)展。昆明市政府應(yīng)滿足財權(quán)事權(quán)統(tǒng)一的原則，在不違背中央政策的情況下，合理增加政府的可調(diào)配財政資金，充分保證政府的經(jīng)濟職能作用，確定市一級政府的職責(zé)和權(quán)力，改革現(xiàn)行不匹配經(jīng)濟體系的財稅政策，為城鎮(zhèn)化的健康發(fā)展提供完善的財稅政策。
（三）促進(jìn)昆明市城鄉(xiāng)居民福利水平的公平化建立城鄉(xiāng)一體化發(fā)展的公共財政體制，以此來完善轉(zhuǎn)移支付政策，實現(xiàn)昆明市城鄉(xiāng)一體的福利政策，提高昆明市城鄉(xiāng)文化、科技、醫(yī)療衛(wèi)生等公共服務(wù)的覆蓋范圍。首先，提高失地農(nóng)民及農(nóng)民工的社會福利，使其享有與城鎮(zhèn)居民同等的福利政策；為失地農(nóng)民及農(nóng)民工的就業(yè)及創(chuàng)業(yè)提供政府支持。其次，提高“三農(nóng)”的支持力度，增加農(nóng)民的財政補貼，使其留在農(nóng)村以發(fā)展農(nóng)村的經(jīng)濟，不能為了實現(xiàn)城鎮(zhèn)化而放棄農(nóng)村的改革與發(fā)展。再次推進(jìn)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，增強農(nóng)村的公共服務(wù)水平，促進(jìn)城鄉(xiāng)一體化發(fā)展。
（四）城鄉(xiāng)一體化的就業(yè)機制促進(jìn)農(nóng)民增收轉(zhuǎn)移農(nóng)村的勞動力以提供就業(yè)機會是完善城鄉(xiāng)就業(yè)一體化的核心。昆明市應(yīng)深化“新農(nóng)村建設(shè)人才保障工程”，全方位提高農(nóng)民的就業(yè)技能及職業(yè)素養(yǎng)，促進(jìn)農(nóng)村剩余勞動力的流轉(zhuǎn)，建立農(nóng)村人口的自由流動、城鄉(xiāng)就業(yè)一體化的就業(yè)機制，擴大就業(yè)的渠道，增加就業(yè)崗位，為農(nóng)村居民創(chuàng)造更豐富的就業(yè)機會以及適合的崗位。加快建立完善的城鄉(xiāng)就業(yè)服務(wù)機制和公共職業(yè)介紹機構(gòu)，推行就業(yè)信息的共享機制，促進(jìn)城鄉(xiāng)就業(yè)網(wǎng)絡(luò)信息的建立；政府要大力支持與發(fā)展全方位的農(nóng)民教育及就業(yè)的培訓(xùn)工作，提供農(nóng)民的素質(zhì)與服務(wù)水平。建立建全農(nóng)村的社會保障及勞動保障機制，為農(nóng)民的勞動及生活提供保障；對稅費的減免、社會保障的補貼進(jìn)一步落實，同時鼓勵外出就業(yè)的農(nóng)民工在學(xué)到先進(jìn)的技術(shù)后回農(nóng)村進(jìn)行創(chuàng)業(yè)，促進(jìn)農(nóng)村地區(qū)的工業(yè)化發(fā)展，從根本上改善農(nóng)民生活，增加農(nóng)民收入，促進(jìn)城鄉(xiāng)的共同發(fā)展。
三、結(jié)論
一、大學(xué)生實習(xí)成本是一筆不小的經(jīng)濟開支。
成本是商品經(jīng)濟的價值范疇,是商品價值的組成部分。是為過程增值和結(jié)果有效已付出或應(yīng)付出的資源代價[1]。也就是說是為了達(dá)到特定目的而發(fā)生或未發(fā)生的,可用貨幣單位加以衡量的價值犧牲[2]。據(jù)此,大學(xué)生實習(xí)成本可理解為,為增強大學(xué)生未來謀生的專業(yè)技能,對其實習(xí)機會、實習(xí)過程予以投資所付出的經(jīng)濟價值。主要包括實習(xí)聯(lián)系費、實習(xí)期間的房租、交通費、餐費、水費、電費、網(wǎng)費等等。
1、大學(xué)生畢業(yè)實習(xí)成本開支的整體描述。
近年來,大學(xué)生實習(xí)成本不論人均還是總和都呈攀升之勢。筆者每年都注意選取上海、長沙、西寧、南寧、西安等地的部分大學(xué)的部分應(yīng)屆畢業(yè)生的畢業(yè)實習(xí)成本數(shù)據(jù),統(tǒng)計得出,2003 年五地的大學(xué)畢業(yè)生人均每月實習(xí)成本780 多元,2005 年是1100 元,2006 年是1160 元,2007 年是1300 元左右,2008 年是1500 多元,2009 年達(dá)1520 元。這僅指大學(xué)生個人承擔(dān)的費用成本。
2、大學(xué)生暑假實習(xí)成本開支情況。
調(diào)查材料一:海峽導(dǎo)報記者詹文等人于2008年8 月對100 位在廈門實習(xí)的大學(xué)生進(jìn)行調(diào)查,調(diào)查對象為廈門大學(xué)、集美大學(xué)、廈門理工學(xué)院、福州大學(xué)、福建師范大學(xué)、湖南大學(xué)、武漢大學(xué)等院校在廈門實習(xí)的大學(xué)生。統(tǒng)計發(fā)現(xiàn):一是這100 名大學(xué)生,超過六成表示實習(xí)的目的是想鍛煉自己;其余的實習(xí)生則是為了躲避父母約束,或覺得在家太無聊,別人都去實習(xí)了,就隨大流而去實習(xí)。二是處于就業(yè)壓力,近70%的大學(xué)生從大一開始,就利用暑假實習(xí)。三是許多單位不愿收實習(xí)生。這100 名大學(xué)生有79%是通過熟人推薦找到實習(xí)單位,其中63%是父母出面幫忙聯(lián)系,其他大多是通過朋友、老師或師兄師姐等途徑介紹的,只有21%的大學(xué)生是自己聯(lián)系上實習(xí)單位。四是實習(xí)成本平均1704 元/ 月,吃飯和住宿是其中最重的兩塊。五是大多數(shù)單位不提供實習(xí)補貼。只有個別單位,對于有合作協(xié)議的對口院系會為實習(xí)生提供幾百元的生活補助[3]。
調(diào)查資料二:南京工業(yè)大學(xué)應(yīng)用數(shù)學(xué)系07 級一班學(xué)生對南大、東大、南財大、南工大150 位在校學(xué)生2009 年暑期實習(xí)成本做了調(diào)查。資料顯示:一是聯(lián)系實習(xí)單位難。這150 名大學(xué)生中有123 名(占82%)是通過熟人關(guān)系推薦到實習(xí)單位的,其中70%是由父母出面幫忙介紹的,其他則是通過校友、親戚、老師等途徑介紹。有27 位學(xué)生(約占18%)是自己聯(lián)系實習(xí)單位的。此外,很少有人能一次找好實習(xí)單位,約90%的大學(xué)生找實習(xí)單位超過了一次,其中60%的大學(xué)生找過3 家以上才確定下來,還有個別實習(xí)生前后花了半個月找了10 家企業(yè)才確定實習(xí)單位。二是實習(xí)期間成本開支大。實習(xí)期按45 天計算,這150 名大學(xué)實習(xí)生實習(xí)期間平均成本達(dá)2577 元。其中,有87 人(占58%)的實習(xí)成本達(dá)到了3000 元;48 人(約占32%)的實習(xí)成本在2000-3000 元之間;花費1000 元到2000 元實習(xí)成本的僅有10 人,只占6.67%,花費1000 元以下實習(xí)成本的僅有5 人,約占3.33%。
不少學(xué)生反映,實習(xí)成本比在學(xué)校的生活成本要明顯高出1 倍。而吃飯、住宿、交通成為開銷的三大塊。據(jù)分析,實習(xí)成本超過2000 元以上的學(xué)生,主要是外地學(xué)生,不少大學(xué)校園暑期關(guān)閉宿舍,且大學(xué)校園離城中較遠(yuǎn),為了能正常實習(xí),外地學(xué)生必須在城里租房住。此外,多數(shù)實習(xí)單位不負(fù)責(zé)實習(xí)生吃飯,因此,實習(xí)學(xué)生每天吃飯必須自己掏錢。
加之實習(xí)單位多數(shù)身居城中,吃飯成本較高,普遍超過了20 元[4]?？梢韵胂?暑假短期實習(xí)的成本都有這么高,那畢業(yè)實習(xí)期間的實習(xí)成本就更不是一個小數(shù)目了。
二、大學(xué)生實習(xí)成本負(fù)擔(dān)問題解決的必要性。
1、關(guān)系到大學(xué)生能否順利成為技能型人才。
實習(xí),特別是畢業(yè)實習(xí)的任務(wù)在于不斷提升大學(xué)生的專業(yè)技能,進(jìn)一步加深對職業(yè)與行業(yè)的了解,確認(rèn)喜歡或擅長的職業(yè);讓大學(xué)生接觸到真實的職場,以便畢業(yè)工作時更快、更好地融入新的環(huán)境,完成由學(xué)生向職場人士的轉(zhuǎn)變;在于獲取一定的實習(xí)經(jīng)驗,增強其就業(yè)時的競爭優(yōu)勢。如果大學(xué)生經(jīng)濟困難不能如期正常實習(xí),或因?qū)嵙?xí)成本負(fù)擔(dān)過重而終止實習(xí),就必然影響其高技能人才的成長或?qū)嵙?xí)目的的達(dá)成。
2、關(guān)系到大學(xué)生能否堅持走專業(yè)化職業(yè)化道路。
大學(xué)生未來人力資本的專用性、職業(yè)性取決于大學(xué)生在校期間持續(xù)不斷的專業(yè)學(xué)習(xí)、實習(xí)。在大多數(shù)實習(xí)生和用人單位沒有形成法律上的
勞動關(guān)系,沒有形成勞動合同上的勞務(wù)關(guān)系,用人單位沒有義務(wù)付給實習(xí)生報酬的背景下,在國家還沒有正式出臺實習(xí)報酬的規(guī)定之前,我們?nèi)绻麤]有能力解決大學(xué)生“實習(xí)成本”負(fù)擔(dān)問題,實習(xí)單位如果讓實習(xí)生拿不到報酬或者報酬很低,那就可以推測,平時連生活費都緊張的貧困大學(xué)生要維持半年的實習(xí)的難度,很可能放棄專業(yè)實習(xí)而改行或降低其專用性,在實習(xí)期間廉價出賣自己的勞動力,更不要說畢業(yè)實習(xí)期一年或兩年了。 3、關(guān)系到用人單位能否持續(xù)擁有優(yōu)質(zhì)的人力資源。
大學(xué)生優(yōu)質(zhì)人力資源的形成不只是大學(xué)生個人的行為,還應(yīng)該是社會各界共同的責(zé)任。企業(yè)作為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的經(jīng)濟組織和用人單位,理應(yīng)為大學(xué)生實習(xí)成長提供鍛煉機會,而不能因為接受實習(xí)生要增加企業(yè)成本,而拒絕或不重視大學(xué)生前來實習(xí)。企業(yè)等用人單位要在社會責(zé)任與逐利行為的平衡中找到支點,要在政府有關(guān)財稅政策的引導(dǎo)下,積極回到社會責(zé)任履行的平臺上來,給予實習(xí)生一定的薪酬設(shè)計,確保大學(xué)生人力資源前期開發(fā)有序進(jìn)行而不中斷。只有這樣,實習(xí)單位才有可能優(yōu)先獲得自己所需的各類人才,社會才能儲備一定數(shù)量的優(yōu)質(zhì)的勞動后備軍供用人單位選擇。
4、關(guān)系到家庭企業(yè)社會能否和諧發(fā)展。
大學(xué)生的實習(xí)成本既具有經(jīng)濟成本屬性,也具有機會成本、社會成本屬性。一是實習(xí)成本牽涉到每個大學(xué)生家庭經(jīng)濟的整體開支和家庭幸福。有資料顯示,四年左右的大學(xué)學(xué)費常常使一些沒有多少經(jīng)濟收入的農(nóng)村家庭和企業(yè)下崗職工家庭陷入“赤貧”境地;還有,在經(jīng)濟壓力下一些大學(xué)生出現(xiàn)了心理障礙、偷盜問題;因?qū)W費開支,一些家庭經(jīng)濟拮據(jù),而不惜債臺高筑,其結(jié)果又引發(fā)一系列矛盾與問題。二是實習(xí)成本制約著實習(xí)企業(yè)人才培養(yǎng)機制的有效性,影響企業(yè)利益的再分配格局。一方面,企業(yè)缺崗少位,實習(xí)生動手實踐少,特別是“不被理睬”,不付實習(xí)薪酬,就會加劇實習(xí)生與企業(yè)之間的矛盾,損壞企業(yè)口碑形象;另一方面,若大量使用實習(xí)生,按員工標(biāo)準(zhǔn)支付薪酬就會分割正式工的利益蛋糕,加劇實習(xí)生與正式工之間的競爭。如果大學(xué)生實習(xí)成本有財稅政策做引導(dǎo),或作依據(jù),那么實習(xí)生、正式工、家庭、企業(yè)的利益承擔(dān)底線就可能被認(rèn)為沒有被破壞,反而會趨向彼此相對滿意,給社會和諧帶來促進(jìn)與活力。
三、大學(xué)生實習(xí)成本由誰來負(fù)擔(dān)。
1、大學(xué)生實習(xí)成本應(yīng)該由大學(xué)生本人及其家庭負(fù)擔(dān)。
此觀點的依據(jù)是為了減輕各地方財政負(fù)擔(dān)。據(jù)國家財政預(yù)算內(nèi)教育經(jīng)費撥款現(xiàn)值和國家社會人均教育經(jīng)費支出現(xiàn)值等重要數(shù)據(jù)顯示,培養(yǎng)一位大學(xué)生至少要花20 萬,大學(xué)每節(jié)課的成本在50 元左右。國家的教育投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于家庭的教育支出。近年來,相關(guān)的教育資源配套設(shè)施建設(shè)費用主要是通過各地方財政扶持實現(xiàn),可見地方財政負(fù)擔(dān)不輕。
其實,這種觀點是只見樹木不見森林,與教育投資占GDP4%的國際線相比,我國教育投資的比重還不夠;教育投資的方向與結(jié)構(gòu)還不合理;對教育實習(xí)成本的投資幾乎還是空白。當(dāng)然,在大學(xué)生實習(xí)成本負(fù)擔(dān)上,大學(xué)生及其家庭還是不能回避的。如果是寒暑假短期實習(xí),其實習(xí)成本由學(xué)生本人通過家庭幫助還是能承受的;如果是畢業(yè)實習(xí),由于實習(xí)時間較長(一般在半年以上),其實習(xí)成本由學(xué)生本人及其家庭承擔(dān)顯然是不夠的,特別是對那些貧困學(xué)生而言,更是不可能的。
2、大學(xué)生實習(xí)成本應(yīng)在企業(yè)薪酬設(shè)計中補償。
此觀點的依據(jù)是有勞有得。如果撇開大學(xué)生在校期間的階段性專業(yè)實習(xí),單就畢業(yè)實習(xí)的現(xiàn)狀來看,其基本上是頂崗實習(xí),更多地具有崗位就業(yè)特點。同時,有部分實習(xí)生通過簽訂勞動合同,與實習(xí)單位形成了勞動關(guān)系,甚至有部分實習(xí)生的人力資源在畢業(yè)實習(xí)的后階段就資本化了。因此實習(xí)生根據(jù)按勞分配的原則享有薪酬是理所當(dāng)然的。再者,企業(yè)作為社會成員,不管實習(xí)生是否為企業(yè)創(chuàng)造了價值,從社會責(zé)任履行的角度也應(yīng)該給予一定的薪酬補償,以體現(xiàn)企業(yè)的人本情懷和特有文化。
3、大學(xué)生實習(xí)成本應(yīng)由學(xué)校、企業(yè)、政府、社會、實習(xí)生及其家庭合理分?jǐn)偂?/p>
此觀點的依據(jù)是大學(xué)生實習(xí)成本是一種社會成本。因為大學(xué)生的成長,不是大學(xué)生本人及其家庭,不是學(xué)校、企業(yè)等某一組織個體內(nèi)生的演進(jìn)過程,其獲益者也不僅僅是大學(xué)生自身,而是有利于整個社會的具有一定公共利益色彩的事情。在“外部效應(yīng)”的影響下,大學(xué)生利用市場機制往往難以實現(xiàn)資源(如實習(xí)單位資源)的有效配置,還需要政府公共政策適當(dāng)干預(yù)。具體地講,就是學(xué)校、企業(yè)、政府、社會、實習(xí)生及其家庭等主體在實習(xí)成本的負(fù)擔(dān)上要有所為。由于學(xué)校收取的學(xué)費,一般都包括了實習(xí)期間的有關(guān)聯(lián)系費、部分實習(xí)材料費、基本交通費等,因此大學(xué)生實習(xí)時(這里的“實習(xí)”僅指學(xué)校統(tǒng)一安排的實習(xí),不包括學(xué)生寒暑假自主進(jìn)行的實習(xí))的這部分費用應(yīng)由學(xué)校承擔(dān),而大學(xué)生也要注意維護(hù)自己的知情權(quán)、利益權(quán)。至于實習(xí)期間的房租、餐費、電話費、網(wǎng)費、水電費等自然應(yīng)由實習(xí)生本人及其家庭部分承擔(dān),或者由企業(yè)以合理的薪酬形式予以補償實習(xí)生的實習(xí)成本。對于這點,筆者在“大學(xué)實習(xí)生薪酬設(shè)計的依據(jù)與選擇”一文中已有論述。在這里,筆者要特別強調(diào)的是,政府的財稅政策要對實習(xí)生的實習(xí)成本予以特別的支持。
4、大學(xué)生實習(xí)成本負(fù)擔(dān)需要財稅政策支持的理由。
(1)企業(yè)不愿意接受實習(xí)生。計劃經(jīng)濟時代,高校實習(xí)由上級部門安排,不存在什么問題;實行市場經(jīng)濟后,“企業(yè)往往不愿接收實習(xí)生,怕影響到精力和金錢,珠三角大量的外資企業(yè)尤為突出”[5]。在買方市場下,不少用人單位追求短期用人成本最小化和產(chǎn)出效益最大化,不愿意培養(yǎng)實習(xí)生,增加人力物力負(fù)擔(dān);一些用人單位在招聘時強調(diào)工作經(jīng)驗,不愿意接受實習(xí)生,承擔(dān)社會責(zé)任;一些企業(yè)擔(dān)心實習(xí)生在實習(xí)中出現(xiàn)意外傷害,故盡量不使用實習(xí)生。當(dāng)然,一些實習(xí)生因自身素質(zhì)或其他因素,不能認(rèn)真對待實習(xí),使一些用人單位不愿意再接納實習(xí)生。此外,實習(xí)學(xué)生專業(yè)水平的局限性和大流動性帶來的不穩(wěn)定性,也使用人單位顧慮“做嫁衣裳”
而不愿意接受實習(xí)生[6]。因此,需要財稅政策引導(dǎo)和國家立法來約束。
(2)企業(yè)不提供實習(xí)補貼。有人曾對324 名法學(xué)專業(yè)學(xué)生實習(xí)時是否獲得報酬進(jìn)行了問卷調(diào)查和網(wǎng)上收集,統(tǒng)計結(jié)果發(fā)現(xiàn)[7],到
法院、檢察院等機關(guān)實習(xí)的實習(xí)生分別有112 人和54 人,卻沒有一分錢報酬;到律師事務(wù)所和其他單位實習(xí)的實習(xí)生分別有67 人和91 人,雖分別有180 元和310 元報酬,但與實習(xí)生為實習(xí)單位所創(chuàng)造的利潤相比相差甚遠(yuǎn)。目前,大學(xué)生實習(xí)中“免費打工”現(xiàn)象普遍,即使有一定的報酬,也與實習(xí)生勞動付出不呈正比,更不要說能補償實習(xí)生的實習(xí)成本了。2009 年7—8 月,來廣州實習(xí)的武漢某大學(xué)16 名學(xué)生,其中9人實習(xí)無報酬,而暑假實習(xí)成本花費2000—3000元[8]。此外,“倒貼實習(xí)”現(xiàn)象也常見。很多實習(xí)單位不僅不為實習(xí)生提供補貼和報酬,而且一些日常的費用如外出辦事的交通費和餐費也要實習(xí)生自己埋單[9]。說起工資的事情,有些企業(yè)單位甚至說,既然是實習(xí),就是一種學(xué)習(xí),學(xué)習(xí)是要交學(xué)費的,哪有企業(yè)倒貼的道理。一些常年招收實習(xí)生的用人單位認(rèn)為,不支付實習(xí)生工資是企業(yè)節(jié)省成本開支的一種方式考慮;利用大多數(shù)學(xué)生實習(xí)期間沒有形成法律意義上的勞動關(guān)系這點,不付實習(xí)生工資和補貼;或者把實習(xí)生當(dāng)作廉價的勞動力使用。 (3)實習(xí)基地建設(shè)需要財稅政策支持。據(jù)專業(yè)調(diào)查機構(gòu)調(diào)查顯示,社會可供實習(xí)的崗位遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足大學(xué)生實習(xí)的需要。金融危機以來,能提供實習(xí)崗位的企業(yè)大多集中在北京、上海等大中城市,而占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上、吸納75%以上從業(yè)人員的中小企業(yè)卻很少對大學(xué)生開放實習(xí)機會,二級城市實習(xí)職位更少[10]。以上海市為例,2008 年上海共有畢業(yè)生14.1 萬人,2009 年畢業(yè)學(xué)生15.8萬人,2010 年將達(dá)16.8 萬人。而可供實習(xí)的崗位供不應(yīng)求,2008 年,上海只組織了3.98 萬人參加實習(xí),僅占當(dāng)年大學(xué)畢業(yè)生人數(shù)的四分之一;2009年由上海市教委提供的實習(xí)崗位與2008 年的崗位數(shù)大體相當(dāng)[11]?？梢?在企事業(yè)單位不能滿足大學(xué)生實習(xí)的情況下,必須在政府主管部門主導(dǎo)下,采取市場化運作方式,由政府出臺稅收優(yōu)惠等各種政策,鼓勵企業(yè)積極聯(lián)合國際國內(nèi)知名企業(yè)與高校密切配合,共同建立和提供大學(xué)生就業(yè)實訓(xùn)基地。
(4)學(xué)生利益維權(quán)沒有取得法律政策的有力支持目前,國家還沒有法律條例對實習(xí)這一概念進(jìn)行定義,沒有明確其適用范圍;沒有規(guī)定各企事業(yè)單位接收實習(xí)生的責(zé)任、義務(wù)、激勵機制、補貼、評估考核辦法;沒有規(guī)定大學(xué)生實習(xí)勞動、安全、報酬等管理辦法,保障學(xué)生的合法權(quán)利;沒有培養(yǎng)全社會的實習(xí)概念和意識,使之成為一種制度。因此,實習(xí)生很難用法律條例或政策為自己維權(quán)。
四、大學(xué)生實習(xí)成本負(fù)擔(dān)與財稅政策支持的關(guān)系。
1、從大學(xué)生實習(xí)成本負(fù)擔(dān)對財稅政策的影響來看。
大學(xué)生實習(xí)成本負(fù)擔(dān)就是對大學(xué)生實習(xí)成本的一種投入。對實習(xí)成本負(fù)擔(dān)越多就意味著為大學(xué)生提供的實習(xí)機會數(shù)量越多,實習(xí)質(zhì)量的保障越高;而實習(xí)的機會越多,質(zhì)量保障越高,就越有利于技能型人才的發(fā)展;而優(yōu)秀的技能型人才越多就意味著對社會的貢獻(xiàn)就越大;從長遠(yuǎn)來看,其上繳的“流轉(zhuǎn)稅”和“個人所得稅”就會越多,對國家財政政策的支持就越有力。可見,大學(xué)生實習(xí)成本的投入與高技能人才的發(fā)展呈正相關(guān)關(guān)系,而高技能人才的發(fā)展又與稅收收入呈正相關(guān)關(guān)系,故大學(xué)生實習(xí)成本的投入與稅收收入也呈正相關(guān)關(guān)系。
有關(guān)數(shù)據(jù)證明,從20 世紀(jì)70 年代到90 年代中期,美國的適齡勞動群體中,接受過16 年以上教育培訓(xùn)人員的年薪水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于教育年限較少的群體。同樣,在我國各類收入群體中,接受過較好職業(yè)教育與技能培訓(xùn)的技能型人才的收入水平和收入增長速度都是較高的。
此外,“明瑟收益率”原理也能證明二者之間存在正相關(guān)關(guān)系?！懊魃找媛省笔菄H上教育年限收益率的通行指標(biāo)[12],是利用明瑟收益函數(shù)計算的教育邊際[！]收益率,它反映受教育者多受一年教育的收入變化率。隨著在我國收入分配格局的不斷變革,教育因素對個人收入分配的作用越來越大。可見,對實習(xí)成本的投入,能促進(jìn)技能型人才發(fā)展,進(jìn)而能提升高技能人才的個人收入水平和納稅能力,豐富稅源結(jié)構(gòu),增強國家財政實力,構(gòu)建穩(wěn)固強大平衡的公共財政體系。
2、從財稅政策支持對大學(xué)生實習(xí)成本的負(fù)擔(dān)影響來看。
財政政策是國家宏觀調(diào)控的重要工具,是通過財政支出投向與結(jié)構(gòu)上的引導(dǎo),稅收負(fù)擔(dān)水平的相機調(diào)整,結(jié)構(gòu)性稅制的區(qū)別對待等制度安排來發(fā)揮作用的。財稅政策對大學(xué)生實習(xí)成本的負(fù)擔(dān)主要表現(xiàn)在導(dǎo)向與扶持功能上。
從行為規(guī)范的意義上講,就是為了實現(xiàn)特定的社會經(jīng)濟目標(biāo),主動調(diào)整財政分配過程和分配關(guān)系的基本準(zhǔn)則和行為方式,也就是引導(dǎo)微觀經(jīng)濟主體(如企業(yè))選擇確立“道路規(guī)則”。如為適應(yīng)后工業(yè)經(jīng)濟時代對人才的需求,2005 年10 月頒布的《國務(wù)院關(guān)于大力發(fā)展職業(yè)教育的決定》(國發(fā)[2005]35號)就進(jìn)一步明確了財稅政策扶持技能型人才發(fā)展的政策導(dǎo)向;為培養(yǎng)技能型人才,規(guī)范高等院校大學(xué)生實習(xí),從2009 年1 月起廣東省就《廣東省高等學(xué)校學(xué)生實習(xí)與畢業(yè)生見習(xí)條例(草案)》向社會廣泛征集意見。
從政策操作層面上看,就是公共部門通過參與國民收入的分配過程,所形成的既定社會產(chǎn)品分配模式,也就是憑借稅收負(fù)擔(dān)的差別對待、公共支出的重點投入,以體現(xiàn)政府鼓勵抑或限制某一產(chǎn)業(yè)或部門發(fā)展的政策意圖。如針對職業(yè)教育實訓(xùn)條件這一薄弱環(huán)節(jié),2004 年,教育部和財政部專門出臺了《教育部財政部關(guān)于推進(jìn)職業(yè)教育若干工作的意見》,撥款1.1 億元,共支持了50 所職業(yè)院校的實訓(xùn)基地建設(shè)。2005 年,總理在全國職業(yè)教育工作會議上指出,“十一五”期間中央財政對職業(yè)教育投入100 億元,重點用于支持職業(yè)教育實訓(xùn)基地建設(shè)。
可見,財稅政策的導(dǎo)向與扶持功能巨大的。特別是在市場經(jīng)濟條件下,由于存在“外部效應(yīng)”,市場機制自身往往難于實現(xiàn)資源(實習(xí)資源)的有效配置;加上一些企業(yè)對技能型人才的培養(yǎng)(如接受大學(xué)生實習(xí))方面存在“搭便車”的心理,淡化自己應(yīng)盡的社會責(zé)任。這樣,就需要政府加以適當(dāng)干預(yù),通過制定大學(xué)生實習(xí)成本合理負(fù)擔(dān)的財稅政策,通過財政補貼、貼息、稅收減免等形式來引導(dǎo)企業(yè)接受大學(xué)生實習(xí)。
五、構(gòu)建大學(xué)生實習(xí)成本的財稅政策支持路徑。
1、在國家職業(yè)教育的投資現(xiàn)狀中把握現(xiàn)行財稅政策存在的問題。
為了培養(yǎng)職業(yè)技能型人才,從1986-2001 年,16 年間全國職業(yè)教育財政投入共計9 億元;2004年,為改善實習(xí)條件就投資1.1 億元;2005 年,為建設(shè)職業(yè)教育實訓(xùn)基地就投資100 億元。這些財政投資在促進(jìn)技能型人才發(fā)展的同時,仍然存在如下問題。一是涉及高級技能型人才發(fā)展的財稅政策散見于各類法律法規(guī)中,政策取向缺乏系統(tǒng)性。使得技能型人才成長(如企業(yè)接受大學(xué)生實習(xí)的補貼與激勵標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)與高職院校合作建立實訓(xùn)基地的相關(guān)支出,能否如實稅前扣除)的相關(guān)財稅政策的覆蓋范圍不再存在明顯的真空領(lǐng)域。二是公共財政教育投入總量少,市
(地)一級政府可調(diào)控的財力不足,還沒有達(dá)到4%的教育投資基本底線。三是財政支出結(jié)構(gòu)不盡合理。向一般競爭性領(lǐng)域投資過多,形成財政供給“越位”;而對社會公共產(chǎn)品如社會保障、基礎(chǔ)教育、重點事業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)和科研等方面保障不足,形成財政供給的“缺位”。四是預(yù)算外資金收支管理缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào),在預(yù)算管理上還沒有單獨編列技能型人才專項預(yù)算。五是還沒有健全公共資金投入的績效評價體系。 2、在深化公共預(yù)算改革的過程中建立實習(xí)成本單獨列示的預(yù)算制度。
目前,對技能型人才教育培訓(xùn)的資金投入存在政出多門的現(xiàn)象:各級教育部門的高等和中等職業(yè)教育經(jīng)費、各級發(fā)展和改革委員會擁有的職技培訓(xùn)基本建設(shè)資金的二次預(yù)算分配、稅務(wù)系統(tǒng)以稅收優(yōu)惠形式體現(xiàn)的促進(jìn)技能型人才培養(yǎng)的稅式支出預(yù)算、民政部門對民間組織技能型人才培訓(xùn)的支出等。為此,有必要借鑒市場經(jīng)濟國家的復(fù)式預(yù)算體系中的特別預(yù)算形式加以單獨列示,結(jié)合推進(jìn)中的政府收支分類改革,按照技能型人才培養(yǎng)的類型與模式,建立以政府財政部門為主導(dǎo),以教育系統(tǒng)部門預(yù)算為基礎(chǔ),重新劃分技能型人才教育與培訓(xùn)投入的收支分類基礎(chǔ),逐步推行跨越部門邊界的“以實習(xí)成本投入為編制基礎(chǔ)”的“跨部門預(yù)算制度”。
3、在設(shè)立大學(xué)生實習(xí)專項資金的基礎(chǔ)上健全績效評價與追蹤問責(zé)機制。
為了確保大學(xué)生實習(xí)資金使用效果,必須建立實習(xí)專項資金,并且對其使用績效進(jìn)行評估。大學(xué)生實習(xí)專項資金是指具有特定使用范圍,專項用于大學(xué)生專業(yè)技能實習(xí)建設(shè)所需單獨核算的資金。只有在規(guī)范上下工夫,才能確保專項資金使用的安全、有效,才能提高資金的使用效益。一是預(yù)算編制力求規(guī)范、剛性,實施“以結(jié)果為導(dǎo)向”的績效預(yù)算。
二是對項目結(jié)余資金要加強管理,使用實習(xí)專項資金的單位要按照預(yù)算批復(fù)的要求,積極組織項目實施,加快項目執(zhí)行進(jìn)度,對已經(jīng)執(zhí)行但當(dāng)年尚未完成的項目所形成的專項結(jié)余資金,要按照預(yù)算管理的要求,納入下一年度預(yù)算;對于已完成的項目形成的凈結(jié)余資金,原則上應(yīng)上繳財政,如需由項目單位留作自用,須報經(jīng)財政部門同意,不得隨意處置。三是嚴(yán)格專項資金的支出管理,堅持“專項核算、專人管理、?？顚Ｓ谩钡脑瓌t,嚴(yán)禁擠占、挪用專項資金。四是嚴(yán)禁滯留、截留專項資金,要及時發(fā)揮專項資金的作用。五是建立健全各項管理制度,加強監(jiān)督檢查,推進(jìn)項目績效評價以及績效考評公開激勵機制構(gòu)建,逐步完善教育部門內(nèi)生性的實習(xí)成本投入績效自評機制,結(jié)合外部財政收支審汁和績效審計的環(huán)境約束,探索建立相應(yīng)的追蹤問責(zé)與獎懲機制。六是要防止專項資金閑置浪費和低效率使用。
4、在推進(jìn)陽光財政體系的過程中完善區(qū)域間實習(xí)資源的流動配置。
為了保證大學(xué)生在不同的區(qū)域間平等的享有實習(xí)機會,因而各地區(qū)之間必須提供均等的公共服務(wù),如果基層財政財力困窘,就必須從上級政府的財政轉(zhuǎn)移支付補助。也就是說要通過財稅杠桿構(gòu)建一個相對公開公平的關(guān)于實習(xí)成本投入的政府間財政轉(zhuǎn)移支付制度體系。
然而,我國財政轉(zhuǎn)移支付所涉及的資金,在中央與地方政府之間縱橫交錯的流轉(zhuǎn)過程,缺乏一種有序的運行軌道與道路規(guī)則。每年中央財政對地方的資金轉(zhuǎn)移,其測算依據(jù)與最終結(jié)果,不僅普通公眾難于了解,即便是地方政府之間對彼此資金配給的詳細(xì)狀況也互不知曉,具有較為濃厚的“暗箱操作”色彩。為此,公共財政體系建設(shè)的核心要義不是編制預(yù)算,而是逐步實現(xiàn)財政管理的陽光化進(jìn)程,營造一個全社會都來關(guān)注實習(xí)成本負(fù)擔(dān)和技能型人才跨區(qū)域?qū)嵙?xí)不受歧視的社會氛圍。
5、在構(gòu)建校企合作產(chǎn)學(xué)一體的教學(xué)模式下實現(xiàn)大學(xué)生實習(xí)成本補償多元化。
在促進(jìn)高級技能型人才發(fā)展問題上,鼓勵社會力量參與,構(gòu)建和諧互動的合作伙伴關(guān)系,不僅是我國人才發(fā)展的一種戰(zhàn)略,而且也是市場經(jīng)濟國家的基本經(jīng)驗。例如,在德國,政府出面干預(yù),使產(chǎn)學(xué)合作制度化,使學(xué)校和企業(yè)相互支援、共同受益,已積累了相當(dāng)成功的經(jīng)驗。一方面,企業(yè)依據(jù)曾經(jīng)給予學(xué)校的財力支援比例分享教育成果;另一方面,學(xué)校培養(yǎng)企業(yè)所需人才,以接受企業(yè)的資金援助。同時,德國政府設(shè)立“產(chǎn)業(yè)合作委員會”,對企業(yè)和學(xué)校雙方進(jìn)行監(jiān)督,對接受學(xué)生實習(xí)的企業(yè)給予一定的財政補償。對不接受大學(xué)生實習(xí),或不愿意大學(xué)生來就業(yè)的企業(yè)則增加一定的稅金,當(dāng)然也會公布因教育水平低而不能滿足企業(yè)需求的學(xué)校名單,減少或停止其財政支持,以此促進(jìn)產(chǎn)學(xué)之間的互動合作。
6、在立法和政策制定和完善的過程中確保大學(xué)生實習(xí)有章可循。
目前,有不少地方政府出臺大學(xué)生實習(xí)與見習(xí)、就業(yè)與創(chuàng)業(yè)的鼓勵政策,如財政補貼、財政優(yōu)惠、財政貼息等財稅優(yōu)惠政策。而且廣東省率先出臺了《廣東省高等學(xué)校學(xué)生實習(xí)與畢業(yè)生見習(xí)條例(草案)》。草案規(guī)定,國家機關(guān)、國有和國有控股企業(yè)、財政撥款的事業(yè)單位和社會團體應(yīng)當(dāng)按照在職職工的一定比例接收學(xué)生實習(xí),具體比例由地級以上市人民政府確定。除此之外的企業(yè),政府將采取扶持和獎勵的方式,鼓勵接收學(xué)生實習(xí)見習(xí)。條例草案還對建立大學(xué)生實習(xí)基地、見習(xí)基地等作了詳細(xì)規(guī)定。這樣,就為大學(xué)生實習(xí)問題的解決提供了政策法律依據(jù)。
7、在具體操作層面上重點建設(shè)好四個制度。
第一,建立健全企業(yè)大學(xué)生實習(xí)成本投入的加倍扣除制度。也就是說,企業(yè)用于大學(xué)生實習(xí)成本的投入,不僅可以如數(shù)在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除,還可以按照一定的比例加倍扣除,從而鼓勵企業(yè)加大接受大學(xué)生實習(xí)的力度。
