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1．保留意見報告
2013年的22份審計報告中有10份是由于注冊會計師無法采取適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛞垣@取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)而出具了保留意見報告，2012年的15份保留意見中有10家、2011年有19份中有12家。由此可見，注冊會計師無法實(shí)施函證或其他審計程序以獲取充分的審計證據(jù)是造成上市公司被出具保留意見的主要原因。除了這個原因，注冊會計師未收到證監(jiān)會或其他監(jiān)管部門的調(diào)查結(jié)果導(dǎo)致無法確定影響、無法確定交易事項(xiàng)的合理性，注冊會計師對公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大疑慮，訴訟結(jié)果存在重大不確定性等原因都可能導(dǎo)致注冊會計師出具保留意見。另外，我們應(yīng)該注意到，在出具的保留意見的審計報告中，有部分公司并不是只存在上述問題中的一個，而是同時存在兩個及更多的問題。
2．無法表示意見報告
相比帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見和保留意見來說，出具無法表示意見意味著公司出現(xiàn)的問題已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)重。2011年有5家企業(yè)被出具無法表示意見，分別是中科健、*ST中華、*ST廣夏、石峴紙業(yè)、陽煤化工，有兩家是*ST企業(yè);2012年只有3家被出具無法表示意見審計報告，*ST中華A、*ST賢成和九龍山，兩家是*ST企業(yè);而2013年有5家被出具無法表示審計報告，*ST新都、*ST霞客、*ST超日、*ST長油、*ST國創(chuàng)，全部為*ST企業(yè)。其中*ST長油最引起人們注意，它是第一家退市的國企。從這三年出具的無法表示審計意見的上市公司來看，大部分出具無法表示審計意見的都是*ST企業(yè)，ST類的企業(yè)都意味著公司的經(jīng)營狀況已經(jīng)出現(xiàn)了很嚴(yán)重的狀況，出現(xiàn)了連續(xù)幾年虧損的狀況，公司的持續(xù)經(jīng)營能力也存在著重大的不確定性，此外，大量的負(fù)債、借款金額、關(guān)聯(lián)交易、對外擔(dān)保等事項(xiàng)的披露不合理以及破產(chǎn)重整方案還未實(shí)施等也是無法表示意見的原因。
3.結(jié)束語
一、 重視建設(shè)前期的工程造價控制和審計
這里所講的建設(shè)前期是指從可行性研究到工程招投標(biāo)期間。長期以來，人們普遍重視工程竣工驗(yàn)收后的結(jié)算審計，而忽視開工前前期審計。但事實(shí)上，一個項(xiàng)目的決策是否正確，方案是否經(jīng)濟(jì)可行將直接影響整個造價。一項(xiàng)研究數(shù)據(jù)表明， 投資決策階段對整個工程造價的影響度達(dá)到80%。因此，搞好此階段的工程造價審計至關(guān)重要。要搞好工程開工前前期審計，須從三方面入手。
首先，搞好投資估算審計。大量的事實(shí)證明，市政項(xiàng)目前期估算的偏差是造成其投資效益低下、三超現(xiàn)象屢禁不止的根源。前期工程造價管理的失誤也往往為后期施工階段的技術(shù)變更和投資超額留下隱患。由此可見，只有加強(qiáng)項(xiàng)目決策的嘗試，建立項(xiàng)目優(yōu)化評選，采取科學(xué)的估算，細(xì)致的作好投資估算審計，形成最高投資限額，以便有效遏制“三超”現(xiàn)象。但就目前市政工程計價依據(jù)來看，缺少工程建設(shè)前期評估依據(jù)，對搞好前期的投資控制和審計帶來一定的困難，這就要求造價管理部門在做好新的市政預(yù)算定額頒布實(shí)施的基礎(chǔ)上，搜集已建市政工程結(jié)算資料，做好市政工程定額的編制出臺工作，為建設(shè)前期階段提供一個合理的造價控制和審計依據(jù)。
其次，把握好設(shè)計階段的造價審計。我們之所以把設(shè)計階段的工程造價管理作為一個重點(diǎn)來進(jìn)行控制，是因?yàn)樵谕顿Y控制完成后，有效地控制造價就從設(shè)計階段開始。只有在設(shè)計圖紙未交付使用實(shí)施前就把好工程造價管理這一關(guān)，才能為總體工程造價控制打好基礎(chǔ)，因?yàn)楹罄m(xù)的造價控制都是在施工圖預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整的。如果設(shè)計人員在設(shè)計階段未肩負(fù)起優(yōu)化設(shè)計和有效控制造價兩重?fù)?dān)，則勢必增加工程不必要的投入，造成浪費(fèi)。例如，我們對某市政項(xiàng)目主干道排水工程設(shè)計進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)在管道溝槽開挖回填這一項(xiàng)，原設(shè)計方案是溝槽開挖后，回填石粉和石渣。經(jīng)過我們實(shí)地勘測，此條主干道土質(zhì)情況良好，在溝槽土方開挖后，采用原土分層夯實(shí)回填，就能保證上部路面基層的強(qiáng)度要求。為了保險起見，我們請有關(guān)專家進(jìn)行強(qiáng)度驗(yàn)算，發(fā)現(xiàn)按此方案完全符合要求。僅此一項(xiàng)，兩方案造價就相差4.6倍，就此審減造價356萬元。由此可見，設(shè)計階段的工程造價管理和審計不但必要而且很重要。在設(shè)計一開始，就將控制投資的思想根植于設(shè)計人員的頭腦中，通過設(shè)計階段開展限額設(shè)計、設(shè)計方案競標(biāo)及運(yùn)用價值工程原理等優(yōu)化設(shè)計方案，提高設(shè)計質(zhì)量，做到技術(shù)和經(jīng)濟(jì)相統(tǒng)一。工程審計人員要參與設(shè)計項(xiàng)目的投資分析，能動的影響設(shè)計工作，以保證工程造價的有效控制。
最后，搞好工程開工前的招投標(biāo)及合同審計。工程招投標(biāo)及簽訂施工合同是工程項(xiàng)目開工前的最后一道工序，是確定工程造價、擇優(yōu)選取施工單位的關(guān)鍵階段，因此，搞好此階段的審計非常重要和十分必要。招標(biāo)階段對工程造價控制的重點(diǎn)應(yīng)放在規(guī)范招標(biāo)活動方式的確定上，招標(biāo)評標(biāo)應(yīng)實(shí)行合理的低價中標(biāo)。隨著工程造價體制和管理模式的改革，工程量清單在全國得到較好的推廣和實(shí)施。工程量清單招標(biāo)即是由招標(biāo)人按統(tǒng)一的工程量計算規(guī)則，計算并提供工程量清單，投標(biāo)人視自身的技術(shù)、管理水平和勞動生產(chǎn)率以及市場價格進(jìn)行自主報價。工程量清單價對透明招投標(biāo)活動、減少施工合同糾紛、推行競爭和市場定價、控制工程造價有著非常積極的作用。但在實(shí)際招投標(biāo)過程中，作為標(biāo)底的工程量清單，往往與合同約定施工單位完成的工程量差別較大，施工方在報價時借此鉆空子，利用報價技巧，采用不平衡報價，將合同約定不做或者少做的工程項(xiàng)目壓低報價，將合同中必須作或者可能超做的部分項(xiàng)目報高價，以此來獲得超額利潤。如我們對某市政項(xiàng)目一條路堤合一的大道招標(biāo)及合同審查時，發(fā)現(xiàn)合同約定道路北側(cè)綠化帶部分，基礎(chǔ)土方此次不用填筑，而基礎(chǔ)清淤部分清單工程量太少，施工方將土方填筑每立方壓低單價5元，而基礎(chǔ)清淤部分每立方抬高單價10元。經(jīng)過我們核實(shí)，道路北側(cè)綠化帶部分土方量為16萬立方，基礎(chǔ)應(yīng)增加清淤量5萬立方。此兩項(xiàng)經(jīng)過我們審計，調(diào)減合同價35萬元。由此可見，在一項(xiàng)市政工程開工前，開展招投標(biāo)及合同審計顯得尤為重要。
二、 加強(qiáng)市政工程建設(shè)期間工程造價的跟蹤審計
工程建設(shè)期間是影響工程造價又一個相當(dāng)關(guān)鍵的時期，因?yàn)楣こ探ㄔO(shè)固有的特性決定了它的建設(shè)周期長，建設(shè)工序繁多，因而影響工程造價形成的因素也多。此階段一直是工程審計的薄弱環(huán)節(jié)，因此加強(qiáng)工程建設(shè)期間的跟蹤審計十分必要。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面加強(qiáng)市政工程造價跟蹤審計：
1、審計關(guān)口前置，搞好工程開工后的土方挖填造價審核。市政工程的建設(shè)，原始地貌的勘測準(zhǔn)確與否直接關(guān)系到土方工程量計算的準(zhǔn)確性，對最終工程造價的影響較大，施工單位往往在這方面做文章，擴(kuò)大工程量。我們必須從地形的勘測開始同步進(jìn)行跟蹤審計，以便準(zhǔn)確地第一手材料，為最終的造價確定打下基礎(chǔ)。
2、嚴(yán)格、認(rèn)真地審計現(xiàn)場簽證。市政工程項(xiàng)目的建設(shè)，地下隱蔽工程較多，施工單位往往在隱蔽工程方面巧立名目、千方百計地增加各種簽證。現(xiàn)實(shí)中市政工程簽證多的原因主要表現(xiàn)在：一是勘查設(shè)計不到位，造成實(shí)際工程量與清單工程量差別較大；二是招投標(biāo)不負(fù)責(zé)任，未認(rèn)真審查標(biāo)底清單工程量，造成實(shí)際應(yīng)完成工程量與清單工程量區(qū)域較大；三是現(xiàn)場監(jiān)理工程師執(zhí)業(yè)責(zé)任心不強(qiáng)，甚至與施工方勾結(jié)在簽假證、多簽證，損害國家利益。一個不符合實(shí)際的簽證往往給工程建設(shè)單位造成重大損失。如我們在某項(xiàng)市政工程審計中發(fā)現(xiàn)，監(jiān)理簽證的增加基礎(chǔ)清淤、填沙工程量為34000立 方，我們找到該段工程的地形原貌圖，據(jù)圖測算只有25000立方，我們走訪詢問了該段工程當(dāng)?shù)鼐用瘢址喠爽F(xiàn)場監(jiān)理的日志，發(fā)現(xiàn)只有26000立方，我們采信現(xiàn)場監(jiān)理日志記錄的工程量，按綜合單價55元/立方計算，僅此一項(xiàng)就審減44萬元。
3、加強(qiáng)設(shè)計變更的控制和審計。設(shè)計變更是市政工程實(shí)施階段影響工程造價的又一重要因素。設(shè)計變更應(yīng)盡量提前，變更發(fā)生越早則損失越小。若在設(shè)計階段變更，則只需修改圖紙，其他費(fèi)用尚未發(fā)生，損失有限。若在采購階段變更，不僅需要修改圖紙，而且設(shè)備、材料還須重新采購；若在施工階段變更，除上述費(fèi)用外，已施工的工程還須拆除，勢必造成重大變更損失。所以在變更審計這一塊要嚴(yán)格控制設(shè)計變更，盡可能把變更控制在設(shè)計階段的初期，特別是對工程造價影響較大的設(shè)計變更，要先算帳后變更。一般情況下，即使變更可能在技術(shù)上是合理的，在審計時，也應(yīng)全面考慮，將變更后所產(chǎn)生的效益與現(xiàn)場變更增加的費(fèi)用和可能引起的索賠等所產(chǎn)生的損失，加以比較，權(quán)衡輕重后再做決定。在審計中要堅(jiān)決杜絕內(nèi)容不明、沒有詳圖或具體使用部位而一味增加材料用量的變更。
三、堅(jiān)決把好工程造價結(jié)算審計關(guān)
1．1兩者相結(jié)合，是實(shí)現(xiàn)全過程跟蹤審計的一種審計方法
工程預(yù)決算審計和基建財務(wù)審計貫穿于整個過程跟蹤審計工作中，相比以前單一、傳統(tǒng)的審計方法，二者相結(jié)合的審計方法有以下優(yōu)點(diǎn):①審計信息更加全面、準(zhǔn)確;②提高了審計效率;③能夠更全面地反映審計結(jié)果。如以前獨(dú)立的、單純的財務(wù)審計和工程審計在項(xiàng)目立項(xiàng)、概預(yù)算執(zhí)行、材料認(rèn)價、施工單位轉(zhuǎn)分包、工程造價高估冒算等問題上，只是各自運(yùn)用專業(yè)知識進(jìn)行分析處理，沒有融合貫通，從而使得出的結(jié)論不全面，無法達(dá)到二者相結(jié)合所能取得的審計效果。
1．2兩者相結(jié)合，是高校內(nèi)部效益審計由定性向定量分析轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵方式
長期以來，受多種因素影響，高校審計部門往往從決策管理的角度進(jìn)行審計評價，側(cè)重于定性分析，而忽視了從效益角度進(jìn)行多方位、深層次的定量剖析。財務(wù)審計與工程造價審計相結(jié)合，是高校內(nèi)部效益審計的重要保證，在高校內(nèi)部審計綜合分析方面，它是一種全新的技術(shù)方法，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定與追究起到了積極作用，審計力度有了很大程度的提升，使得內(nèi)審評價更加具體全面。當(dāng)前效益審計是高校審計工作的重中之重，將財務(wù)和工程審計相結(jié)合運(yùn)用，來保證達(dá)到教育投資資金的效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性。
2財務(wù)審計與工程審計在高校內(nèi)審中相結(jié)合的具體應(yīng)用
在審計某高校的一項(xiàng)新建工程項(xiàng)目時，高校內(nèi)部審計部門通過使用社會咨詢機(jī)構(gòu)審計力量，組成財務(wù)審計與工程審計合作審計組，對概算總投資為2．36億元的某項(xiàng)目進(jìn)行了試點(diǎn)審計。經(jīng)過為期一個季度的審計工作，審計人員查出相關(guān)違紀(jì)違法問題約11252萬元，這其中包括以下內(nèi)容:多列概算1153萬元，超預(yù)算957萬元，虛列成本135萬元，違規(guī)分包、截留、獲取非法所得264萬元，隱蔽工程虛列簽證2095萬元，擠占建設(shè)成本699萬元，無計劃開支900萬元，核減工程造價2015萬元，漏交稅金1491萬元，少計收入1543萬元。取得了顯著效果。在審計過程中，審計組在實(shí)現(xiàn)全面審計基礎(chǔ)上從兩者不同專業(yè)的角度，去發(fā)現(xiàn)問題、疑點(diǎn)，并且抓住這些問題、疑點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審計，高效率地完成了發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)問題、核減工程造價、發(fā)現(xiàn)案件線索等方面的工作，從而有效地完成了任務(wù)。兩種審計結(jié)合進(jìn)行，可以共享項(xiàng)目基礎(chǔ)資料，并對審計資源進(jìn)行整合，對決策、管理上的問題進(jìn)行定量剖析。在審計工作中，重點(diǎn)工作是促進(jìn)控制工程造價以及規(guī)范工程管理，通過技術(shù)經(jīng)濟(jì)審查、審計控制和評價相結(jié)合，通過事前、事中和事后審計相結(jié)合，運(yùn)用財務(wù)與工程審計相結(jié)合的審計方法，對項(xiàng)目的所有經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行了審計工作。這是以往以財務(wù)審計為主的內(nèi)部審計和單純進(jìn)行造價咨詢的社會機(jī)構(gòu)審計都無法得到的。
2．1事前結(jié)合審計
事前結(jié)合審計指高校審計部門通過工程審計和財務(wù)審計相結(jié)合的方式進(jìn)行決策、概算等方面的把關(guān)工作。事前結(jié)合審計主要進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)前期工作的審計工作，包括項(xiàng)目立項(xiàng)與批復(fù)、工程概算、合同簽訂等內(nèi)容，這些內(nèi)容主要是在項(xiàng)目的決策階段、規(guī)劃設(shè)計階段、招投標(biāo)與合同簽訂階段。在此階段，審計人員要通過財務(wù)審計與工程審計相結(jié)合的方式，科學(xué)有效地把握好監(jiān)督?jīng)Q策的準(zhǔn)確度，控制好概算編制的真實(shí)完整度。據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，項(xiàng)目建設(shè)期間，投資決策階段對工程造價及效益等方面的影響很大，因此決策方面的把關(guān)工作是審計工作的關(guān)鍵點(diǎn)。財務(wù)審計與工程審計相結(jié)合的審計工作主要體現(xiàn)在項(xiàng)目的審查、評估及分析方面，其審查內(nèi)容有項(xiàng)目建設(shè)立項(xiàng)建議書及初步設(shè)計方案，評估內(nèi)容包括可行性研究報告、生產(chǎn)建設(shè)條件等方面，分析內(nèi)容包括技術(shù)方案、可行性指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)效益、社會效益等方面。
審計人員從項(xiàng)目建設(shè)設(shè)計方案的經(jīng)濟(jì)可行性、地理適宜性、技術(shù)方案先進(jìn)性、施工方案安全性等方面進(jìn)行工程審查;從財務(wù)盈利能力、資金規(guī)劃的合理適宜性等方面進(jìn)行財務(wù)審查。對于公益性、非盈利性特殊項(xiàng)目，審計人員可以通過盈虧平衡產(chǎn)量分析法、生產(chǎn)能力平衡法、凈現(xiàn)值法、成本法等方法對上述工程和財務(wù)方面的內(nèi)容進(jìn)行審查，并作經(jīng)濟(jì)費(fèi)用的效益分析，從而得出一個全面的審計報告。通過這種結(jié)合審計，高校審計部門從定性和定量兩方面對項(xiàng)目的決策情況給出一個判斷，并提出有效合理的建議，從而避免因決策失誤讓項(xiàng)目盲目立項(xiàng)開展，進(jìn)而造成重大的經(jīng)濟(jì)損失。工程審計與財務(wù)審計人員要在各自專業(yè)技術(shù)的基礎(chǔ)上，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，分工合作，有序進(jìn)行審查工作。審查內(nèi)容有:項(xiàng)目概預(yù)算編制依據(jù)及深度，項(xiàng)目建設(shè)的規(guī)模及標(biāo)準(zhǔn)，項(xiàng)目設(shè)備規(guī)格、數(shù)量和配置，初步設(shè)計的內(nèi)容，審批手續(xù)的齊全性，有無擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等。
2．2事中結(jié)合審計
事中結(jié)合審計指高校審計部門通過工程審計和財務(wù)審計相結(jié)合的方式進(jìn)行資金、結(jié)算等方面的把關(guān)工作。在項(xiàng)目實(shí)施過程中的事中結(jié)合審計主要體現(xiàn)在以下幾個方面:查處概算執(zhí)行、材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價、招標(biāo)人費(fèi)用項(xiàng)目控制、變更簽證控制、付款控制、施工單位轉(zhuǎn)分包。事中結(jié)合審計應(yīng)該著重審查的內(nèi)容有:工程概預(yù)算的審批及執(zhí)行情況、合同中與資金相關(guān)條款的合法性及履行狀況;工程進(jìn)度款結(jié)算、設(shè)備材料的管理、應(yīng)繳稅費(fèi)的計提和繳納情況等。其中，他們在合同調(diào)整的合法性、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況、建設(shè)規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容的真實(shí)性、超概算外投資、建設(shè)單位管理費(fèi)超概算等問題上運(yùn)用結(jié)合審計的方法比較突出。財務(wù)審計與工程審計人員在審計過程中，互相交換各自收集的信息，并通過交換意見，對項(xiàng)目的各項(xiàng)成本費(fèi)用及計劃執(zhí)行情況進(jìn)行審查，以保證各項(xiàng)資金專款專用，避免了虛列成本、亂開支、擠占、挪用、截留、轉(zhuǎn)移、損失浪費(fèi)等現(xiàn)象，確保了撥款與工程進(jìn)度的一致性。
一個項(xiàng)目能夠順利進(jìn)行，關(guān)鍵之處在于工程資金的到位和使用情況，因此，審計要把這個關(guān)鍵點(diǎn)作為重點(diǎn)審計，深入分析查證，落實(shí)資金是否到位，撥付是否按計劃進(jìn)行，資金使用是否按國家規(guī)定進(jìn)行使用，進(jìn)度款支付是否堅(jiān)持先審計后付款的原則進(jìn)行，把這些問題審查到位，才能更好地控制造價，有利于后期的決算審計。事中結(jié)合審計的每一次工程結(jié)算是全過程跟蹤審計的主要工作，是項(xiàng)目建設(shè)過程中重要的原始記錄，各種資料的審查對于工程結(jié)算的準(zhǔn)確度有直接的影響，更體現(xiàn)了基本建設(shè)項(xiàng)目投資的合法性。財務(wù)審計在此階段主要關(guān)注“預(yù)付賬款”、“建安投資”、“應(yīng)付賬款”等科目，這個階段的審計主要以工程審計為主，財務(wù)人員配合。工程審計人員可通過認(rèn)真核對工程量、定額、圖紙、變更簽證資料及相關(guān)甲方認(rèn)質(zhì)認(rèn)價材料簽證、招投標(biāo)文件、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等資料，認(rèn)真套用工程量清單計價軟件或有關(guān)定額，審核應(yīng)該結(jié)算的價款，防止施工單位高估冒算，維護(hù)學(xué)校的利益，并同財務(wù)人員實(shí)際結(jié)算的價款進(jìn)行對比，看是否按審計金額結(jié)算工程價款等情況，財務(wù)人員亦可根據(jù)賬目數(shù)據(jù)查看施工單位的可疑資金動向，抓住疑點(diǎn)線索，進(jìn)行深度審查。
2．3事后結(jié)合審計
事后結(jié)合審計指高校審計部門通過工程審計和財務(wù)審計相結(jié)合的方式進(jìn)行決算、效益等方面的把關(guān)工作。工程竣工決算審計包含工程和財務(wù)兩個專業(yè)內(nèi)容，主要是對工程項(xiàng)目建設(shè)的批復(fù)，對預(yù)決算的金額、決算編制依據(jù)、項(xiàng)目建設(shè)資金的循環(huán)過程、債權(quán)債務(wù)、辦理交付固定資產(chǎn)等事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行審計。它貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的整個過程，要求審計人員具備相當(dāng)高的財務(wù)和工程專業(yè)方面的知識與能力，內(nèi)審人員不僅要對工程管理、固定資產(chǎn)管理、工程結(jié)算進(jìn)行監(jiān)督，而且還要對財務(wù)信息的合法真實(shí)性作出評價?？傊?，工程竣工決算審計有助于提高竣工決算的質(zhì)量，正確評價投資效益，總結(jié)建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)，改善基本建設(shè)項(xiàng)目管理。決算審計應(yīng)在結(jié)算審計的基礎(chǔ)上進(jìn)行，重點(diǎn)審查工程項(xiàng)目概算執(zhí)行情況、工程項(xiàng)目資金來源、支出及結(jié)余等財務(wù)情況、工程項(xiàng)目合同工期執(zhí)行情況和合同質(zhì)量等級控制情況等，財務(wù)人員可以通過竣工財務(wù)報表進(jìn)行核實(shí)，不僅可以真實(shí)反映被審單位資本性支出的基礎(chǔ)情況，還可通過審計賬表的對應(yīng)性，為資金使用的績效分析提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。工程人員以竣工資料為依據(jù)，利用多種專業(yè)技術(shù)審計法，審查結(jié)算中定額的套用情況、工程量計算規(guī)則的復(fù)核、審查取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、利潤和稅金的審查等，并將預(yù)算部門的結(jié)算書與財務(wù)已入賬的結(jié)算進(jìn)行核對，審查是否有漏項(xiàng)等問題。
3總結(jié)
（一）全過程跟蹤審計模式構(gòu)建的意義
高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計，是指高校審計部門及由其委托的社會審計機(jī)構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，運(yùn)用現(xiàn)代審計方法和技術(shù)手段，對高校建設(shè)項(xiàng)目的投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計、施工準(zhǔn)備、施工實(shí)施及竣工驗(yàn)收等各階段業(yè)務(wù)管理活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審查、監(jiān)督和評價。全過程跟蹤審計在高校建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)范管理、提升績效和預(yù)防腐敗等方面發(fā)揮了重要作用。
1.有利于規(guī)范管理
高校建設(shè)項(xiàng)目具有建設(shè)周期長、投資金額大、控制環(huán)節(jié)多、計價次數(shù)多、處理關(guān)系復(fù)雜等特點(diǎn)，傳統(tǒng)的結(jié)算審計屬于事后審計，難以適應(yīng)高校建設(shè)項(xiàng)目審計的要求。全過程跟蹤審計克服了事后監(jiān)督的局限性，審計人員提前介入到項(xiàng)目建設(shè)的各個重要階段和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對建設(shè)項(xiàng)目的決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、結(jié)算等各項(xiàng)工作，實(shí)施全過程全方位控制，能及時發(fā)現(xiàn)、糾正建設(shè)項(xiàng)目管理中出現(xiàn)的漏洞和問題，并向建設(shè)管理部門及時、準(zhǔn)確、持續(xù)地反饋審計意見或建議，促進(jìn)建設(shè)管理部門加強(qiáng)管理，堵塞漏洞，防范風(fēng)險。
2.有利于提升績效全過程跟蹤審計注重
對高校建設(shè)項(xiàng)目的前期決策、設(shè)計、招投標(biāo)的跟蹤審計以及施工階段的造價控制，有利于提高項(xiàng)目論證的可靠性、投資決策的科學(xué)性和設(shè)計方案的合理性。在全過程跟蹤審計模式下，審計人員從單純的合同執(zhí)行審計延伸到合同簽訂前對合同條款的審計，防止了因?qū)懭氩缓侠項(xiàng)l款而使高校建設(shè)資金損失的問題；審計人員在審計過程中經(jīng)常到建設(shè)項(xiàng)目施工現(xiàn)場，了解具體的施工過程，能及時對工程變更簽證事項(xiàng)的合法合規(guī)性、材料設(shè)備價格的合理性、隱蔽工程驗(yàn)收情況等進(jìn)行審計，為后期的審計結(jié)算確認(rèn)簽證，并將問題和矛盾提前解決，避免事后相互扯皮。
3.有利于預(yù)防腐敗造成高?；I(lǐng)域
腐敗案件頻發(fā)的一個重要原因是缺乏有效監(jiān)督，決策、管理、監(jiān)督三者之間未能形成有效的制衡機(jī)制。高校建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行全過程跟蹤審計，使審計人員提前介入建設(shè)過程，通過對物資采購、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、監(jiān)理等各方面的行為進(jìn)行跟蹤審計，在建設(shè)項(xiàng)目的各個階段筑起了一道嚴(yán)密的防線，對權(quán)力形成制約，促使建設(shè)項(xiàng)目的各參與方一開始就依法規(guī)范自身的行為，認(rèn)真履行各自職責(zé)。通過對建設(shè)項(xiàng)目全過程的監(jiān)督和控制，能有效預(yù)防舞弊案件的發(fā)生，使審計由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)榉牢⒍艥u，從源頭上控制腐敗行為的發(fā)生。
（二）全過程跟蹤審計模式的關(guān)鍵控制點(diǎn)
根據(jù)高校建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的基本程序，結(jié)合我國部分高校跟蹤審計工作的實(shí)踐，可以將高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計模式分為投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計、施工準(zhǔn)備、施工實(shí)施、竣工驗(yàn)收等五個審計階段。在實(shí)施審計時，可以在每個審計階段設(shè)置審計工作關(guān)鍵控制點(diǎn)，有助于審計人員選準(zhǔn)介入時機(jī)，把握審計重點(diǎn)和難點(diǎn)。
1．投資立項(xiàng)階段關(guān)鍵控制點(diǎn)
（1）審查決策程序。審查建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)決策程序是否合法合規(guī)，建設(shè)方案是否在多方案比較、論證的基礎(chǔ)上進(jìn)行決策，是否經(jīng)有效批復(fù)。（2）審查可行性研究報告。審查可行性研究報告是否真實(shí)、完整、有效，擬建項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)功能是否符合學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、學(xué)科發(fā)展規(guī)劃和校園建設(shè)總體規(guī)劃，投資規(guī)模是否適度。（3）審查投資估算。審查建設(shè)項(xiàng)目投資估算是否合理、資金來源是否落實(shí)，投資計劃是否得當(dāng)。
2．勘察設(shè)計階段關(guān)鍵控制點(diǎn)
（1）審查設(shè)計招標(biāo)文件和設(shè)計合同。審查勘察設(shè)計等單位的資質(zhì)是否符合建設(shè)項(xiàng)目的要求；勘察設(shè)計招標(biāo)文件內(nèi)容、合同內(nèi)容是否合法、完整、準(zhǔn)確，是否符合已批準(zhǔn)的可行性研究報告；招投標(biāo)程序及合同簽訂是否客觀、公正、嚴(yán)密。（2）審查設(shè)計方案。審查設(shè)計單位和設(shè)計方案是否通過招投標(biāo)方式征集；設(shè)計方案的論證，是否貫徹了優(yōu)化設(shè)計和限額設(shè)計的原則；是否組織有關(guān)權(quán)威專家對圖紙進(jìn)行會審。（3）審查概（預(yù)）算編制。審查設(shè)計概算、施工圖預(yù)算是否按程序進(jìn)行評審，編制方法是否合適；概（預(yù)）算內(nèi)容是否真實(shí)、全面，有無漏項(xiàng)或增項(xiàng)；編制原則和計價依據(jù)是否現(xiàn)行適用；設(shè)計概算與投資估算是否符合，施工圖預(yù)算與設(shè)計概算是否符合。
3．施工準(zhǔn)備階段關(guān)鍵控制點(diǎn)
（1）審查招標(biāo)文件。審查施工、監(jiān)理、代建等單位資質(zhì)是否符合建設(shè)項(xiàng)目的要求；招標(biāo)文件內(nèi)容是否完整、嚴(yán)密，其中的暫定價、指定價等的確定依據(jù)是否明確；程序是否合法合規(guī)，評標(biāo)工作是否公平、公正。（2）審查合同。審查合同是否違反相關(guān)國家法律法規(guī)，是否符合國家規(guī)定的合同文本；合同內(nèi)容與招投標(biāo)文件內(nèi)容是否一致，合同條款是否全面、合理，有無遺漏關(guān)鍵性內(nèi)容，有無不合理限制性條件；合同條款表達(dá)是否清楚。（3）審查工程量清單和招標(biāo)控制價。審查工程量清單編制的內(nèi)容是否完整，編制說明是否與招標(biāo)文件一致；清單項(xiàng)目特征描述是否清楚，是否有漏項(xiàng)、重項(xiàng)；招標(biāo)控制價編制的依據(jù)、內(nèi)容、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和計算方式是否正確、合理。
4．施工實(shí)施階段關(guān)鍵控制點(diǎn)
（1）審查隱蔽工程。審查隱蔽工程驗(yàn)收制度，如隱蔽工程現(xiàn)場簽證的程序和手續(xù)等；隱蔽工程驗(yàn)收是否由建設(shè)管理部門、施工單位、監(jiān)理單位和審計人員共同到現(xiàn)場驗(yàn)收、簽證，否則不予承認(rèn)；隱蔽工程記錄的內(nèi)容是否詳細(xì)，與工程造價有關(guān)的信息反映是否全面。（2）審查主要材料及設(shè)備。審查材料招投標(biāo)情況，建設(shè)管理部門是否按照相關(guān)規(guī)定組織公開招標(biāo)，對于不需招標(biāo)的其定價方式是否與審計組共同確定；材料、設(shè)備的采購是否進(jìn)行了充分的市場調(diào)研，價格確定是否合理；在材料、設(shè)備進(jìn)場使用或安裝前，是否根據(jù)合同約定對品牌、規(guī)格、型號、數(shù)量、價格進(jìn)行確認(rèn)。（3）審查工程進(jìn)度款支付。審查所報進(jìn)度是否與實(shí)際工程進(jìn)度及實(shí)物工程量相符；進(jìn)度款計量計價方式及支付辦法是否與合同約定相符，是否存在重復(fù)申報、虛報的現(xiàn)象，工程預(yù)付款是否按合同約定扣回等。（4）審查工程變更和簽證。審查工程變更理由是否充分，程序是否規(guī)范，要嚴(yán)格控制由施工單位提出的變更；變更、簽證的手續(xù)是否完備；簽證內(nèi)容、簽證材料價格是否真實(shí)；簽證是否及時，事后補(bǔ)簽不予承認(rèn)；是否符合簽證批準(zhǔn)權(quán)限；簽證計量計價方式是否與合同有關(guān)條款相符。（5）審查索賠費(fèi)用。審查索賠證據(jù)是否在履行合同過程中確實(shí)存在，是否反映實(shí)際情況；索賠證據(jù)的提出及取得是否在合同約定的時間內(nèi)；證據(jù)是否具有法律效率；索賠的工程量計算、套價、取費(fèi)和工期是否合理。
5．竣工驗(yàn)收階段關(guān)鍵控制點(diǎn)
（1）審查工程竣工結(jié)算。審查竣工結(jié)算資料是否完整，實(shí)際施工是否與竣工結(jié)算資料相符；工程造價結(jié)算方式與合同條款是否相符；工程量計算是否符合定額中的工程量計算規(guī)則，計量單位是否一致，計算結(jié)果是否準(zhǔn)確；竣工項(xiàng)目的單價計量、定額套用、相關(guān)規(guī)費(fèi)和稅金的計價標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確、合理。（2）審查竣工財務(wù)決算。審查竣工財務(wù)決算的編制依據(jù)和編制條件是否符合規(guī)定，數(shù)據(jù)填報是否真實(shí)、完整和準(zhǔn)確；建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)容與批復(fù)的概（預(yù)）算投資是否相符；建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金是否真實(shí)，有無虛列來往帳隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用結(jié)余資金的行為，債權(quán)債務(wù)是否及時清理；交付的資產(chǎn)是否符合交付條件，核算是否準(zhǔn)確；工程項(xiàng)目完成投資是否超概算。
（三）全過程跟蹤審計模式的運(yùn)行程序
根據(jù)上述審計階段的關(guān)鍵控制點(diǎn)，結(jié)合審計工作的常規(guī)程序，高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計的運(yùn)行程序可劃分為三個步驟。
1．審計準(zhǔn)備
（1）確定審計工作方案。高校審計部門依據(jù)學(xué)校年度審計計劃、年度建設(shè)項(xiàng)目工作計劃及相關(guān)規(guī)定，綜合單項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目的具體情況，進(jìn)行審計立項(xiàng)，并確定跟蹤審計工作方案，并報學(xué)校批準(zhǔn)。（2）成立審計組。根據(jù)學(xué)校批準(zhǔn)的跟蹤審計工作方案，高校審計部門完成社會審計機(jī)構(gòu)的選聘、委托和合同簽訂等前期工作，成立由社會審計機(jī)構(gòu)和高校審計部門共同組成的審計組。
2．審計實(shí)施
（1）編制審計實(shí)施方案。審計組根據(jù)立項(xiàng)項(xiàng)目的實(shí)際情況，編制全過程跟蹤審計實(shí)施方案，經(jīng)批準(zhǔn)后實(shí)施。（2）下達(dá)審計通知書。向高校建設(shè)管理部門下達(dá)全過程跟蹤審計立項(xiàng)通知書和實(shí)施細(xì)則，明確告知建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計關(guān)鍵控制點(diǎn)的業(yè)務(wù)活動、具體送審要求以及相應(yīng)的審計時效承諾等事項(xiàng)。（3）送交送審資料。對于全過程跟蹤審計實(shí)施細(xì)則列為關(guān)鍵控制點(diǎn)的業(yè)務(wù)活動，建設(shè)管理部門應(yīng)對送審內(nèi)容進(jìn)行審核，并根據(jù)審計時效承諾，提前送交送審資料。（4）出具審計意見書。收到建設(shè)管理部門相關(guān)業(yè)務(wù)活動的送審資料后，審計組按照規(guī)定的審計時效承諾，及時出具審計意見書。（5）反饋意見落實(shí)情況。送審業(yè)務(wù)活動審計完成后，建設(shè)管理部門應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的工作時間內(nèi)，將相關(guān)業(yè)務(wù)資料以及審計意見的采納與落實(shí)情況，以書面的形式報審計組備案。（6）出具階段性審計報告。審計組聽取被審計對象意見后，出具階段性審計報告，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，提出限期整改的要求。（7）開展竣工結(jié)算審計。在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后，建設(shè)管理部門提交完整有效的竣工結(jié)算送審資料，審計組開展建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算審計。（8）開展財務(wù)決算審計。在財務(wù)部門提交完整有效的竣工財務(wù)決算送審資料后，審計組開展建設(shè)項(xiàng)目竣工財務(wù)決算審計。
3．審計終結(jié)
（1）出具造價審計意見書。高校審計部門出具建設(shè)項(xiàng)目工程造價審計意見書，用于工程款項(xiàng)的尾款結(jié)算和審計費(fèi)用的結(jié)算。（2）出具最終審計報告。高校審計部門出具最終的審計報告，如實(shí)反映跟蹤審計過程中已發(fā)現(xiàn)問題的整改情況和尚未整改的問題，提出相應(yīng)的審計意見和建議。（3）歸檔審計資料。建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計完成后，審計組對建設(shè)工程各階段的審計成果資料進(jìn)行收集、匯總、整理和歸檔。
二、提升運(yùn)行效果的對策
（一）建立健全規(guī)章制度
是提升模式運(yùn)行效果的基礎(chǔ)為了使全過程跟蹤審計模式更好地服務(wù)于高校建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)建立一套系統(tǒng)的規(guī)章制度。
1.建立健全校內(nèi)跟蹤審計規(guī)章制度
高校應(yīng)遵循國家有關(guān)法律法規(guī)、部門規(guī)章制度以及行業(yè)主管部門頒布的管理辦法和標(biāo)準(zhǔn)，圍繞高校建設(shè)項(xiàng)目的總體目標(biāo)，在校級層面建立建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計制度，如建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計管理辦法、暫行規(guī)定、實(shí)施細(xì)則等，界定高校審計部門、建設(shè)管理部門、社會審計機(jī)構(gòu)及相關(guān)職能部門的職責(zé)權(quán)限；明確建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計的范圍、目標(biāo)、主要內(nèi)容及操作規(guī)程，形成完整、規(guī)范、操作性強(qiáng)的跟蹤審計管理工作流程，既為建設(shè)單位制訂項(xiàng)目管理制度提供可遵循的依據(jù)，也為審計部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)；建設(shè)管理部門也要建立健全相應(yīng)的配套措施，如變更聯(lián)系單管理辦法、建設(shè)資金管理辦法、合同管理辦法等具體制度，與跟蹤審計形成良好的制度銜接，使審計目標(biāo)與建設(shè)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，促進(jìn)跟蹤審計與項(xiàng)目管理的和諧進(jìn)行。
2.建立和完善委托跟蹤審計相關(guān)規(guī)章制度
當(dāng)前，高校建設(shè)項(xiàng)目的全過程跟蹤審計基本上以委托社會審計機(jī)構(gòu)或聘請社會審計人員的形式來開展，因此，建立和完善委托社會審計的相關(guān)制度顯得十分必要。高校審計部門要細(xì)化對社會審計機(jī)構(gòu)選聘的程序和要求，制定聘請社會審計機(jī)構(gòu)參與審計組的管理辦法。加強(qiáng)對委托社會審計的合同簽訂、過程監(jiān)督、報告核實(shí)、質(zhì)量評價等重要管理環(huán)節(jié)的制度建設(shè)，以確保高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計的質(zhì)量，如制定審計組崗位職責(zé)制度、重點(diǎn)審計環(huán)節(jié)工作流程、審計工作匯報制度、審計交叉復(fù)核制度、委托跟蹤審計質(zhì)量考評制度、審計組廉潔自律制度等。
（二）夯實(shí)跟蹤審計隊(duì)伍
是提升模式運(yùn)行效果的關(guān)鍵高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計可以由高校審計部門完成，也可以委托具有資質(zhì)的社會審計機(jī)構(gòu)完成，但要求跟蹤審計人員不僅要具備工程造價審計、財務(wù)審計及法律、經(jīng)濟(jì)等相關(guān)學(xué)科的專業(yè)知識，而且還要具備良好的職業(yè)道德、職業(yè)技能和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。
1.加強(qiáng)在職內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)
高校要為在職內(nèi)審人員開展職業(yè)規(guī)劃和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力；鼓勵內(nèi)審人員要勤下工地，掌握現(xiàn)場第一手資料，做好調(diào)查、咨詢、協(xié)調(diào)溝通等基礎(chǔ)工作，努力提高審計實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)；要經(jīng)常與兄弟高校及社會審計機(jī)構(gòu)之間開展橫向?qū)徲嫎I(yè)務(wù)交流，為內(nèi)審人員提供學(xué)習(xí)新思想、新經(jīng)驗(yàn)、新方法的平臺。
2.適當(dāng)引進(jìn)
具有實(shí)際施工管理經(jīng)驗(yàn)的工程技術(shù)人員，充實(shí)高校內(nèi)部審計隊(duì)伍，完善和優(yōu)化內(nèi)部審計隊(duì)伍的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)。
3.聘請社會審計人員或社會審計機(jī)構(gòu)
聘請具有與審計事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識的人員參加審計組，或委托具有法定資質(zhì)、社會信譽(yù)良好的社會審計機(jī)構(gòu)實(shí)施審計，不僅可以減輕高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計的工作量，而且可以提高跟蹤審計的效率。為此，在開展社會審計機(jī)構(gòu)的招標(biāo)過程中，要加大對社會審計機(jī)構(gòu)的信譽(yù)、審計業(yè)績和質(zhì)量、審計人員的學(xué)歷、職稱和工作經(jīng)驗(yàn)等方面的考核，選擇更優(yōu)的審計機(jī)構(gòu)和審計人員。另外，社會審計機(jī)構(gòu)和審計人員一般都具有專業(yè)傾向性，在不同的審計領(lǐng)域其實(shí)力各不相同，因此，要根據(jù)技能匹配原則，選擇與跟蹤審計內(nèi)容匹配的社會審計機(jī)構(gòu)，聘請與審計任務(wù)要求相適應(yīng)的專業(yè)審計人員，從而提升審計效果，保證審計質(zhì)量。
（三）控制委托審計過程
是提升模式運(yùn)行效果的保障在全過程跟蹤審計模式下，委托審計已成為高校工程建設(shè)過程中的一個主要控制環(huán)節(jié)。審計人員與被審計單位的頻繁互動，容易使審計人員偏離監(jiān)督者的定位，侵入管理者的職責(zé)范圍。審計人員一旦越位，全過程跟蹤審計所建立的權(quán)力制衡機(jī)制就會不復(fù)存在。因此，要強(qiáng)化對委托跟蹤審計過程的監(jiān)督、檢查與控制。
1.做好關(guān)鍵環(huán)節(jié)的直接控制把關(guān)做好建設(shè)項(xiàng)目的委托跟蹤審計
除了受托社會審計機(jī)構(gòu)按合同履行職責(zé)外，高校審計部門還必須做好關(guān)鍵控制點(diǎn)的直接把關(guān)，如工程量清單審核、招標(biāo)控制價編制、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價格簽證、工程進(jìn)度款審簽、竣工結(jié)算審計等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
2.加強(qiáng)對委托跟蹤審計的復(fù)核
檢查高校審計部門要組織審計組進(jìn)行定期匯報，討論、詢問有關(guān)問題，促進(jìn)審計的深化和補(bǔ)漏；對審計內(nèi)容相同的項(xiàng)目，要組織審計組集中對賬，進(jìn)行橫向比較，揭示差異，促進(jìn)平衡。另外，高校審計部門要加強(qiáng)審計抽查工作，抽查結(jié)果與審計人員的業(yè)績考評及社會審計機(jī)構(gòu)的聘用、報酬掛鉤。
3.明確跟蹤審計的角色定位
高校審計部門要建立事前議事機(jī)制，使審計人員做到到位而不越位，不代替建設(shè)管理部門的職責(zé)。審計人員在審計過程中要避免口頭答復(fù)的做法，對需要回答的問題，要通過議事機(jī)制來妥善處理。
4.提高委托跟蹤審計的時間效率
高校建設(shè)項(xiàng)目有工期要求，每個環(huán)節(jié)具有時效性，跟蹤審計的介入時間應(yīng)先于或同步于項(xiàng)目建設(shè)的進(jìn)度，才能及時跟進(jìn)，發(fā)現(xiàn)問題、分析解決問題，控制風(fēng)險。跟蹤審計要為提高建設(shè)項(xiàng)目的效率服務(wù)，而不是影響工程進(jìn)度。
（四）科學(xué)評價審計成果
1.1授課教師缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，知識結(jié)構(gòu)不完整。高職高專院校的教師普遍畢業(yè)于各大高校，這些教師并非來自于企業(yè)，也沒有真正地接觸審計工作。所以現(xiàn)在任課教師缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)是很多高校存在的非常普遍的問題，也是一個比較嚴(yán)重的問題。教師缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在授課過程中只能單純地對課本知識進(jìn)行理解，甚至有可能是對書本知識一知半解，而使用的案例絕大多數(shù)來自于課本、網(wǎng)絡(luò)和參考書，有些案例并不適合教學(xué)，任課教師對案例的理解也不是很透徹，這些都會使得教學(xué)效果大打折扣。另外，審計學(xué)課程綜合性強(qiáng)，里面包含會計、稅法、統(tǒng)計、經(jīng)濟(jì)法等很多學(xué)科的知識，所以對于任課老師的要求很高，但是除非是教課經(jīng)驗(yàn)十分豐富，任教時間很長的老教師，這些學(xué)科都能非常擅長，對于很多青年教師來說，雖說都是從會計專業(yè)、審計專業(yè)畢業(yè)的，但是因?yàn)榫τ邢?，授課時間比較短，很難在短時間內(nèi)對這些學(xué)科都很精通，種種的原因都導(dǎo)致了教師知識結(jié)構(gòu)并不完整。
1.2教學(xué)時間比較少。絕大多數(shù)高職院校的審計課程通常會被安排在大三的上學(xué)期或下學(xué)期來上，因?yàn)閷徲嬚n程需要有會計、稅法、經(jīng)濟(jì)法等知識的鋪墊才能學(xué)習(xí)，這個時間是學(xué)生臨近畢業(yè)的時候，此時安排的課程數(shù)會比較少，課時數(shù)也會比較少。所以，審計課程安排的課時數(shù)通常為48課時甚至是更少的32課時，這么少的時間，要完成教學(xué)大綱的任務(wù)，確實(shí)是很吃緊的，任課老師對于有些知識只能點(diǎn)到為止，一帶而過了，讓學(xué)生自己去理解了，案例分析會很耗時間，這么短的時間案例分析也只能走走形式了，所以安排如此少的課時給審計學(xué)，還不如不開設(shè)為好，因?yàn)橐粚W(xué)期上下來，可能對于絕大多數(shù)的學(xué)生來說，學(xué)不到什么。
1.3教學(xué)內(nèi)容上存在的問題。存在的問題主要有兩方面：第一，教學(xué)內(nèi)容以理論為主，案例為輔助，這在前面已經(jīng)提到過理論教學(xué)會比較枯燥，案例教學(xué)又得不到好的效果。最為重要的問題是，在實(shí)際中，審計所面臨的對象是各種各樣的單位，有事業(yè)單位也有盈利性的企業(yè)，性質(zhì)、行業(yè)不同，其會計業(yè)務(wù)是有區(qū)分的，被審計單位千差萬別，也就導(dǎo)致審計具體工作也有很大差別。第二，案例資源匱乏。前面也提到，現(xiàn)階段適用的審計案例比較少，有些比較陳舊，順應(yīng)不了現(xiàn)在的審計準(zhǔn)則，而有一些又太簡單，無法發(fā)揮案例教學(xué)的作用。另外，有很多有價值的審計案例，因?yàn)榇嬖谥袠I(yè)信息保密的規(guī)定，不能全部拿來使用，這也影響了案例教學(xué)的真正效果。
1.4實(shí)訓(xùn)室的使用無法滿足學(xué)生的學(xué)習(xí)需求。據(jù)筆者調(diào)查，有些高職院校會建設(shè)審計實(shí)驗(yàn)室來供學(xué)生進(jìn)行審計業(yè)務(wù)實(shí)際操作，建設(shè)實(shí)驗(yàn)室的目的無非是能夠讓學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際，讓學(xué)生身臨其境審計工作環(huán)境，培養(yǎng)學(xué)生實(shí)際處理審計業(yè)務(wù)的能力。但是，實(shí)訓(xùn)室的建設(shè)和更新需要投入大量的人力、物力和財力，要配備齊全的軟硬件設(shè)施，成本會很高，另外建設(shè)完畢后，還需要有強(qiáng)有力的技術(shù)支持，這就要求相關(guān)人員要有審計和計算機(jī)方面的知識，這在很多高職院校中，這樣的復(fù)合型人才是匱乏的。再者，就是實(shí)訓(xùn)室的規(guī)模滿足不了大量的學(xué)生，由于審計實(shí)訓(xùn)室建設(shè)成本較高，因此規(guī)模一般不會很大，這樣，一個班級的學(xué)生就不能全部直接參與實(shí)訓(xùn)，必須得輪流著來操作。
1.5教學(xué)評價體系陳舊。考核方式還是以傳統(tǒng)的出卷子考試或?qū)懫P(guān)于審計的論文，這樣的考核方式并不能夠真實(shí)的反映一個學(xué)生的實(shí)際情況，并且好多學(xué)生考完之后，很快就會把所學(xué)的知識忘光了。
2對于審計課程教學(xué)中存在的問題提出的建議
2.1教學(xué)方法多樣性。老師不要總是站在高高的講臺上照本宣科，來講授枯燥的審計理論知識。筆者的意思并不是說不講解理論知識，理論知識還是要講的，而是用通俗的語言或者是生動的比喻來解釋專業(yè)術(shù)語。在講解過程中，也可以適當(dāng)?shù)卮┎逡恍徲嬓≈R，例如審計需要的資料有哪些、如何鑒別發(fā)票、通俗的企業(yè)會計流程是怎樣的、會計賬簿造假如何辨別等等，通過這些小知識的介紹，來提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。在課堂教學(xué)中，運(yùn)用PPT制作，將審計工作過程中會使用到的資料展示在上面，也可以播放視頻，觀看審計工作的相關(guān)視頻。同時，在課外，可以聘請會計師事務(wù)所的注冊會計師過來給學(xué)生們做講座。對于案例教學(xué)，案例的選擇很重要，盡量選擇通俗易懂但又能說明問題的案例，教師可以適當(dāng)?shù)慕o學(xué)生留有時間自己討論分析，然后做簡單的指導(dǎo)。任課教師每次進(jìn)行審計教學(xué)，不能每次使用的案例總是那么幾個，應(yīng)該及時更新補(bǔ)充國內(nèi)外發(fā)生的審計案例，保證時效性。另外，根據(jù)案例實(shí)際的應(yīng)用情況，對案例的選擇和講解適時的進(jìn)行調(diào)整。
2.2提高教師實(shí)踐操作能力，加強(qiáng)師資隊(duì)伍的建設(shè)。高職院校應(yīng)當(dāng)重視對任課教師實(shí)踐能力的培養(yǎng)，可以由學(xué)院牽頭，與各類企事業(yè)單位，其中包括會計師事務(wù)所進(jìn)行校企合作，把學(xué)校里的老師送出去，到企業(yè)一線去實(shí)習(xí)。筆者所在的學(xué)院，與多家會計師事務(wù)所合作，每學(xué)期會輸送專業(yè)教師去事務(wù)所學(xué)習(xí)審計，這使得教師的專業(yè)水平和實(shí)際操作能力都得到了很大的提高，在教學(xué)過程中能夠通過自己的實(shí)際經(jīng)歷教會學(xué)生怎么做。其次，學(xué)院應(yīng)當(dāng)鼓勵教師參加各種專業(yè)培訓(xùn)，提高自身業(yè)務(wù)水平，全面提升教師素質(zhì)。
2.3調(diào)整教學(xué)計劃，合理安排課時數(shù)。審計課程安排在大三是合理的，因?yàn)楸仨氁ＷC學(xué)完會計、稅法之類的課程才能學(xué)習(xí)審計。但是單單安排一門審計基礎(chǔ)課程，對于會計專業(yè)或經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)的學(xué)生來說，還是有點(diǎn)少，所以可以多安排關(guān)于審計課程的實(shí)訓(xùn)課程或者也能通過安排選修課來解決時間上的問題。其次，也能通過增加課時數(shù)來解決，筆者所在的院校審計課程只安排了2個課時，總共32課時的上課時間，顯然是很緊張的，因此建議可以增加到48課時，這樣就能有比較充裕的時間進(jìn)行案例討論和審計實(shí)操了。
2.4教學(xué)內(nèi)容的改革。筆者對審計課程的內(nèi)容進(jìn)行了重新的整合，課程的總體設(shè)計思路是按照審計主體的不同分類，以四種不同類型的審計的工作任務(wù)和職業(yè)能力分析為依據(jù)，確定課程目標(biāo)，設(shè)計課程內(nèi)容，以工作任務(wù)為線索構(gòu)建任務(wù)引領(lǐng)型課程。課程結(jié)構(gòu)分為基本知識模塊和實(shí)踐訓(xùn)練模塊兩大類?；局R模塊主要從貨幣資金、銷售與收款、采購與付款、存貨與倉儲、籌資與投資這些環(huán)節(jié)介紹審計的基礎(chǔ)知識、審計工作原理、方法、程序和要求。實(shí)踐訓(xùn)練模塊按照審計主體不同分類，分別以四個不同類型的審計主體的業(yè)務(wù)為載體，訓(xùn)練實(shí)操審計業(yè)務(wù)，讓學(xué)生在真實(shí)業(yè)務(wù)的環(huán)境下，體會審計工作的實(shí)質(zhì)。四個不同類型的審計主體業(yè)務(wù)分別為行政事業(yè)單位、商品流通企業(yè)、內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，內(nèi)容由易到難，由簡單到復(fù)雜，使學(xué)生能夠從老師教到自己做逐步過渡。每個模塊都以企事業(yè)單位的真實(shí)審計工作為素材，仿真度極高。要求學(xué)生以工作任務(wù)為核心，把理論知識與技能操練結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)做學(xué)教一體化，培養(yǎng)學(xué)生掌握審計鑒證崗位業(yè)務(wù)操作的職業(yè)能力。筆者以32課時的審計課程為例，下面具體說明課程內(nèi)容及課時安排：①項(xiàng)目一審計基礎(chǔ)知識（8學(xué)時）主要包括：a審計業(yè)務(wù)基本流程；b貨幣資金審計；c主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備及相關(guān)賬戶審計；d應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)和累計折舊及相關(guān)賬戶審計；e存貨、應(yīng)付職工薪酬和主營業(yè)務(wù)成本審計；f短長期借款、應(yīng)付債券、財務(wù)費(fèi)用、實(shí)收資本、盈余公積、金融資產(chǎn)審計；g撰寫審計報告。②項(xiàng)目二行政事業(yè)單位審計業(yè)務(wù)（4學(xué)時）（A職業(yè)技術(shù)學(xué)院）a單位基本介紹、審計常用知識介紹；b行政事業(yè)單位概述、該單位審計業(yè)務(wù)實(shí)操。③項(xiàng)目三商品流通企業(yè)審計業(yè)務(wù)（4學(xué)時）（B副食品商行）a單位基本介紹、審計常用知識介紹；b商品流通企業(yè)審計注意事項(xiàng)；c審計業(yè)務(wù)實(shí)操。④項(xiàng)目四內(nèi)資制造企業(yè)審計業(yè)務(wù)（8學(xué)時）（C模具有限公司）a單位基本介紹、審計常用知識介紹；b內(nèi)資企業(yè)審計注意事項(xiàng)；c審計業(yè)務(wù)實(shí)操。⑤項(xiàng)目五外資制造企業(yè)審計（8學(xué)時）（D電池有限公司）a單位基本介紹、審計常用知識介紹；b外資企業(yè)概況、審計注意事項(xiàng)；c審計業(yè)務(wù)實(shí)操。估計各位看了這個課時安排表會覺得課時很緊張，確實(shí)如此。因?yàn)檫@門課程在本院被安排在了大三的上半學(xué)期上，課時數(shù)比較少，所以在設(shè)計課程內(nèi)容的時候，盡量緊湊，所以多鼓勵學(xué)生能夠在課后獨(dú)立完成審計業(yè)務(wù)實(shí)際操作，教師只需要在課堂上花少量時間進(jìn)行點(diǎn)評。
2.5完善校內(nèi)實(shí)訓(xùn)場所，建立實(shí)訓(xùn)實(shí)踐基地校內(nèi)審計實(shí)訓(xùn)室建設(shè)完畢后，要進(jìn)行改進(jìn)和完善。制定出審計人員的崗位職責(zé)，制定詳細(xì)而周全的實(shí)訓(xùn)計劃，編制一套適用本校學(xué)生使用的實(shí)訓(xùn)手冊和審計案例相關(guān)資料。同時，安裝必要的審計軟件，本校教師進(jìn)行審計軟件使用培訓(xùn)。通過實(shí)驗(yàn)室教學(xué)，不僅使學(xué)生了解審計過程，掌握和鞏固知識，也要培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)道德，增強(qiáng)學(xué)生的法治意識。建立校外實(shí)訓(xùn)基地，可以緩解校內(nèi)實(shí)訓(xùn)資源不足的困難。學(xué)院應(yīng)當(dāng)積極地與校外的各會計師事務(wù)所進(jìn)行溝通，進(jìn)行校企合作。校企合作的內(nèi)容主要包括事務(wù)所可以派遣專業(yè)的審計人員來學(xué)校給學(xué)生做講座；學(xué)校輸送專業(yè)老師和學(xué)生去事務(wù)所進(jìn)行審計實(shí)習(xí)；審計課程教授期間，可以在課后找時間組織學(xué)生參觀事務(wù)所以及審計工作過程。
2.6改進(jìn)考核辦法考核可以分為三個部分：第一，平時情況，具體有上課情況、課堂案例討論分析；第二，理論知識掌握情況；第三，實(shí)際業(yè)務(wù)操作情況，各個部分分別評分，并且加以權(quán)重，最后總評，即為總成績。這種考核方法，顯然能夠真實(shí)反映一個學(xué)生的實(shí)際情況，不僅考核了學(xué)生的理論知識，也考核了學(xué)生的實(shí)際業(yè)務(wù)能力，通過這種方法，學(xué)生也確確實(shí)實(shí)地掌握了知識，并且能夠在實(shí)際中進(jìn)行運(yùn)用。
3結(jié)語
（一）高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，獨(dú)立性不強(qiáng)
獨(dú)立性是審計工作的重中之重，是審計工作順利開展的前提與保障，也是防范審計風(fēng)險的前提。在實(shí)際工作中，有的高校實(shí)際上沒有設(shè)置獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)，審計工作往往是由財務(wù)人員或者其他工作人員代替完成的，有的高校即使設(shè)置了審計機(jī)構(gòu)也是和其他機(jī)構(gòu)合并在一起的，沒有實(shí)際意義上的完全獨(dú)立，這些都會嚴(yán)重影響審計人員的積極性和創(chuàng)造性，導(dǎo)致審計工作質(zhì)量下降。
（二）高校內(nèi)部審計范圍狹窄，方法單一，手段落后
目前高校內(nèi)部審計仍然偏重于監(jiān)督職能，對服務(wù)職能則不夠重視，由于過分的注重監(jiān)督，造成審計部門很少考慮如何才能使高校發(fā)展的更好，如何才能為高校增效，如何及時地為高校領(lǐng)導(dǎo)提供服務(wù)，所以就在不經(jīng)意間縮小了審計的范圍，導(dǎo)致審計工作開展深度不夠，審計內(nèi)容單一，審計范圍狹窄。現(xiàn)如今，會計電算化發(fā)展迅速，高校內(nèi)部也普遍實(shí)現(xiàn)了財務(wù)管理電算化。因此，就要求高校內(nèi)部審計技術(shù)與方法也要不斷地創(chuàng)新與發(fā)展，要與財務(wù)電算化的發(fā)展相匹配相適應(yīng)。但是，有的高校仍然停留在差錯糾正，傳統(tǒng)的人工審計階段，內(nèi)部審計方法比較單一，審計模式陳舊，技術(shù)手段比較落后等原因?qū)е聦徲嬓实拖拢瑢徲嬶L(fēng)險發(fā)生的機(jī)率加大。
（三）高校內(nèi)部審計制度不健全
健全的審計制度是進(jìn)行審計工作的依據(jù)，完善的審計程序是規(guī)范審計行為和防范審計風(fēng)險的保證。隨著教育體制改革的發(fā)展與完善，高校的審計工作變得越來越復(fù)雜，越來越多樣化，審計工作的發(fā)展方向也在不斷地變化，原來的審計制度與審計程序已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)下的審計環(huán)境，由于各方面因素，使得審計制度的制定與完善存在滯后性，修改也存在不及時現(xiàn)象，導(dǎo)致審計工作的正確性、完整性和及時性得不到保障。由于內(nèi)部審計制度的不健全，使得存在的審計問題得不到及時的發(fā)現(xiàn)和解決，有的時候甚至加大了審計風(fēng)險發(fā)生的可能性，造成更為嚴(yán)重的審計后果。
（四）領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的認(rèn)識不足
執(zhí)業(yè)環(huán)境不佳大多數(shù)人認(rèn)為高校的主要任務(wù)就是教學(xué)和科研，對內(nèi)部審計工作不夠重視，認(rèn)為審計部門就是查賬的，沒有太大的工作量，也沒有太多的地方需要專業(yè)的審計知識，工作簡單至極，審計人員都是吃閑飯的，加上高校領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的忽視，導(dǎo)致內(nèi)部審計地位比較低下，有時甚至被作為對立面來看待。由于高校領(lǐng)導(dǎo)對審計的認(rèn)識不足，給予的支持不夠，使得審計工作環(huán)境欠佳，因此引發(fā)了一系列的審計問題，從而給高校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)犯罪提供了可乘之機(jī)。
（五）審計人員素質(zhì)不高
專業(yè)勝任能力差高校內(nèi)部審計工作人員自身素質(zhì)的高低，在很大程度上影響著審計工作的質(zhì)量和效率。因此，高校內(nèi)部在選拔審計人員時，應(yīng)從思想道德水平、專業(yè)知識、對法律法規(guī)的了解等各方面綜合起來進(jìn)行選拔。但是，現(xiàn)在大多數(shù)高校的審計人員都是從財務(wù)崗位上轉(zhuǎn)調(diào)過來的，對審計并不是很了解，只是經(jīng)歷了較為短暫的崗前審計培訓(xùn)就上崗工作，他們更多熟悉的是會計方面的工作流程與知識，對審計的整體工作流程還不是很清楚，缺乏專業(yè)勝任能力，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作效率不高，極易出現(xiàn)差錯。
（六）職能定位不準(zhǔn)確高校內(nèi)部審計的職能
主要包括監(jiān)督、確認(rèn)、評價及咨詢這四個職能。受傳統(tǒng)審計理念的影響，如今大多數(shù)高校并沒有妥善地處理好審計內(nèi)部各職能之間的關(guān)系，僅僅看重的是傳統(tǒng)意義上的監(jiān)督職能，忽視了審計的其他職能。在此基礎(chǔ)上，高校的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，主要圍繞財務(wù)收支活動和配合學(xué)校內(nèi)外相關(guān)部門的需要來開展，事后審計工作以完成“查錯糾弊，堵塞漏洞”的任務(wù)，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員的職責(zé)和權(quán)限難以清晰界定，容易引起其他部門人員的抵觸和不滿心理，久而久之審計工作處于被動的地位，難以開展。
二、完善高校內(nèi)部審計風(fēng)險的對策
（一）增強(qiáng)高校內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性
高校應(yīng)該努力做好審計的宣傳工作，堅(jiān)持審計工作過程公開化，加大審計的影響力度，讓越來越多的教職員工，認(rèn)識到審計工作對高校發(fā)展的重要作用。高校內(nèi)部應(yīng)該設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計部門，配備具有專業(yè)知識的審計人員，大力支持審計工作的開展，為審計工作的開展提供良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，增強(qiáng)審計人員的工作積極性和創(chuàng)造性。如果高校內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性得不到較好的保障，審計工作的客觀、公正和效率性將會受到嚴(yán)重的限制，這將嚴(yán)重阻礙高校內(nèi)部審計系統(tǒng)的健康發(fā)展。高校內(nèi)部審計工作應(yīng)該做到實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，審計人員在進(jìn)行審計工作時，不受個人偏見的影響，領(lǐng)導(dǎo)思想的左右，其他人觀念的束縛，做到按正確的審計工作流程和方法，運(yùn)用客觀公正的態(tài)度，實(shí)事求是，以法律為依據(jù)，依法合理地進(jìn)行審計工作，以求盡可能多地保障審計部門和審計工作的獨(dú)立性。
（二）不斷的進(jìn)行審計創(chuàng)新，完善審計技術(shù)和方法
高校應(yīng)該從實(shí)際出發(fā)，加快向現(xiàn)代化審計的轉(zhuǎn)變，以科學(xué)發(fā)展觀為理論指南，樹立科學(xué)審計理念，不斷地進(jìn)行審計創(chuàng)新，在審計工作中摻加運(yùn)用數(shù)學(xué)理論，控制論等等學(xué)術(shù)思想，主動適應(yīng)和服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的大局，以及時獲得準(zhǔn)確的審計信息，做出正確的審計結(jié)論。審計方法也需要不斷創(chuàng)新，將事前審計，事中審計和事后審計相結(jié)合，去促進(jìn)審計工作的順利進(jìn)行。為了更好地適應(yīng)審計信息化發(fā)展的要求，高校應(yīng)當(dāng)及時配備審計工作所必需的計算機(jī)和相應(yīng)的軟硬件系統(tǒng)，建立起適合高等學(xué)校自身審計工作需要的軟件系統(tǒng)和硬件設(shè)備，審計軟件的選取應(yīng)該適應(yīng)當(dāng)前高校自身審計工作發(fā)展的需要，符合高校內(nèi)部財務(wù)系統(tǒng)工作的要求。
（三）提高高校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的重要性認(rèn)識
為了降低審計風(fēng)險，促進(jìn)審計工作的順利進(jìn)行，高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該高度重視審計工作，充分認(rèn)識到審計工作在改善學(xué)校內(nèi)部經(jīng)營管理，以及提高學(xué)校經(jīng)濟(jì)效益等各方面起到的重要作用。高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該大力支持高校內(nèi)部審計工作的進(jìn)展，努力做好各方面協(xié)調(diào)工作，積極倡導(dǎo)各部門努力協(xié)作，拋棄對審計工作的偏見，大力支持和配合審計工作的進(jìn)行，對審計意見充分關(guān)注并合理采納。審計部門自身應(yīng)該不斷地創(chuàng)造業(yè)績，促進(jìn)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得高校領(lǐng)導(dǎo)，尤其是校長要充分意識到審計工作在促進(jìn)高校經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)展上起到了舉足輕重的作用，并且加大對審計工作的支持和投入，內(nèi)部審計工作人員也應(yīng)該及時向領(lǐng)導(dǎo)匯報審計工作，積極及時地為領(lǐng)導(dǎo)提供決策有用的審計信息，更要學(xué)會和領(lǐng)導(dǎo)探討和溝通，引起領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的充分重視。
（四）加強(qiáng)審計隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)
高校內(nèi)部審計人員需要不斷地學(xué)習(xí)，豐富自己的專業(yè)知識，不斷地提高自己的專業(yè)勝任能力。高校必須在原有的基礎(chǔ)上不斷地加大審計投入，嚴(yán)格把控審計人員的入門關(guān)，逐步調(diào)整好內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)，定期組織內(nèi)部審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)審計人員的思想道德教育和專業(yè)知識教育，不斷地充實(shí)審計力量，挑選專業(yè)能力突出，責(zé)任心強(qiáng)，具有親和力，有擔(dān)當(dāng)?shù)娜藛T從事內(nèi)部審計工作，優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)；高校也應(yīng)該注重審計的后續(xù)教育工作，聘請審計領(lǐng)域的權(quán)威人士進(jìn)行定期培訓(xùn)，不斷地更新審計法律法規(guī)，優(yōu)化審計知識結(jié)構(gòu)，提高審計人員綜合素質(zhì)，加強(qiáng)審計隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)高素質(zhì)，有知識，全方位的合格審計人員。
（五）科學(xué)定位內(nèi)部審計職能
高校審計是指高等學(xué)校內(nèi)部獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)和審計人員，依照國家、教育行政管理部門、審計行政管理部門、學(xué)校等制定的法律、法規(guī)、政策、規(guī)章、制度等標(biāo)準(zhǔn)，采用專門的程序和方法，對本校的財務(wù)收支及其策、規(guī)章、制度等標(biāo)準(zhǔn)，采用專門的程序和方法，對本校的財務(wù)收支及其見，以加強(qiáng)管理。提高效益的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。高校審計是內(nèi)部審計的一種形式。
1．監(jiān)督職能
高校審計的主體職能包括監(jiān)督職能和管理職能，其中監(jiān)督職能是基本職能。審計是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，監(jiān)督職能是審計的最基本職能。國家審計、社會審計和內(nèi)部審計都具有監(jiān)督的職能，但這三者的監(jiān)督方式、監(jiān)督力度都不相同。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計制度，并且高等學(xué)校的審計應(yīng)當(dāng)對高校及所屬單位財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性實(shí)行獨(dú)立地監(jiān)督，所以，監(jiān)督職能應(yīng)該是高校審計的最基本和最主要的職能。
2．管理職能
高校審計屬于內(nèi)部審計，首先是高等學(xué)校內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個重要組成部分，發(fā)揮控制與監(jiān)督作用。現(xiàn)階段，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，效益觀念的增強(qiáng)，投資主體的拓展，學(xué)校規(guī)模的擴(kuò)大，校園經(jīng)濟(jì)的壯大，高校審計在實(shí)施控制與監(jiān)督的同時，利用其人才優(yōu)勢，信息優(yōu)勢，更多地圍繞改善管理，提高效益的目標(biāo)開展工作，逐步發(fā)展成為高等學(xué)校管理系統(tǒng)的一個重要方面。為學(xué)校管理服務(wù)，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)，已經(jīng)成為高校審計的一個重要方面。除了取決于學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的管理觀念外，在很大程度上還取決于審計人員本身，包括敬業(yè)精神和業(yè)務(wù)水平。
二、目前高校審計的現(xiàn)狀與發(fā)展的思路創(chuàng)新
審計力量不足。當(dāng)前高校普遍存在內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全、人員缺少現(xiàn)象。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，一部分高校合署辦公，由1至2名工作人員；有的高校雖設(shè)有，也只是象征性地配置了兩三名審計人員，在職的審計人崗或“轉(zhuǎn)業(yè)”到審計部設(shè)置專門的審計機(jī)構(gòu)，審計工作的專職內(nèi)審計人這項(xiàng)工作，素質(zhì)參差不齊。領(lǐng)導(dǎo)對審計工作重要程度認(rèn)識不足。高校在配置審計工作人員時把關(guān)不嚴(yán)，把一些沒有審計能力的人安排在審計部門，致使審計手段落后、工作效率低下，當(dāng)前很多高校還是使用過去傳統(tǒng)的審計方法，靠審計人員手工計算核對數(shù)據(jù)的對錯。這種傳統(tǒng)的審計方法不僅勞動強(qiáng)度大，而且時間長、效率低、易出錯，已經(jīng)不能適應(yīng)高?？焖侔l(fā)展的形勢需要。
強(qiáng)化審計工作的領(lǐng)導(dǎo)和參與督促高校黨政主要負(fù)責(zé)人充分重視審計工作。國家審計部門依照審計法律法規(guī)加強(qiáng)對高校內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)國家教育行政主管部高校審計工作納入高校黨政負(fù)責(zé)人考核重要內(nèi)容，制定詳細(xì)的考核辦法，實(shí)行審計工作的問責(zé)制、一票否決制。廣泛征集審計線索。省級審計機(jī)關(guān)、高校審計部門應(yīng)在高校內(nèi)外廣泛宣傳審計工作，擴(kuò)大高校審計線索來源途徑。改革現(xiàn)行審計主體，改變目前高校審計部門人員孤軍奮戰(zhàn)的狀況，引入“內(nèi)部審計外部化”的機(jī)制，發(fā)揮國家審計機(jī)關(guān)的強(qiáng)制性、權(quán)威性職能，形成以高校內(nèi)部審計部門、注冊會計師審計機(jī)構(gòu)、國家審計機(jī)關(guān)三種力量組合的審計機(jī)構(gòu)、國家審計機(jī)關(guān)三種力量組合的“審計主體”。充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計部門對高校實(shí)際情況了解全面、真實(shí)的優(yōu)勢。充分發(fā)揮注冊會計師審計獨(dú)立性較強(qiáng)、審計經(jīng)驗(yàn)豐富、人員素質(zhì)整體較高的優(yōu)勢。
三、創(chuàng)新審計工作思路
國家審計機(jī)關(guān)根據(jù)國家審計規(guī)劃或計劃高校審計部門、社會各方面反映的信息等制定審計計劃，召集注冊會計師進(jìn)入高校審計現(xiàn)場，由注冊會計師完成審計業(yè)務(wù)中的詢證、計算、實(shí)際盤點(diǎn)等具體審計工作，高校內(nèi)部審計人員負(fù)責(zé)復(fù)核確認(rèn)，審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)終審并出具審計意見，公布審計報告。高校內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)審計報告的監(jiān)督、執(zhí)行和反饋等后續(xù)審計。
1.增加審計經(jīng)費(fèi)，提高審計工作物質(zhì)基礎(chǔ)條件，建立審計經(jīng)費(fèi)的保障和正常增長機(jī)制。在學(xué)校年度預(yù)算統(tǒng)籌安排各項(xiàng)工作時充分考慮對其審計工作的經(jīng)費(fèi)安排。
2.強(qiáng)化高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。高校審計中除基建審計等專項(xiàng)審計之外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是重要組成部分，以下幾方面作為審計重點(diǎn)，能控制經(jīng)費(fèi)、預(yù)防腐敗、發(fā)現(xiàn)問題、健全制度。①對財務(wù)部門行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。其主要內(nèi)容：是否根據(jù)《預(yù)算法》、《高等學(xué)校財務(wù)制度》合理編制學(xué)校預(yù)算并對執(zhí)行過程進(jìn)行有效控制與管理，努力增收節(jié)支，提高資金使用效益；是否按國家有關(guān)規(guī)定組織各項(xiàng)收入，并及時足額入賬等。②對設(shè)備管理部門行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。其重點(diǎn)在于：學(xué)校各類資產(chǎn)狀況是否安全完整；公用經(jīng)費(fèi)和專用經(jīng)費(fèi)的使用是否符合國家財經(jīng)法規(guī)、學(xué)校財務(wù)制度和預(yù)算規(guī)定，設(shè)備費(fèi)分配方案是否合理，設(shè)備的使用效益如何。③對基建規(guī)劃處行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。其重點(diǎn)在于：基建項(xiàng)目是否納入計劃管理，基建投資是否報經(jīng)主管部門審批，有無自行改變原批準(zhǔn)建設(shè)項(xiàng)目或擴(kuò)大建設(shè)面積；基建工程和大宗物資設(shè)備采購是否按規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)，手續(xù)是否完備，經(jīng)辦的經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議是否合法有效，執(zhí)行情況如何等等情況。
建立評價體系，優(yōu)化審計成果在高校審計中發(fā)現(xiàn)的重大事實(shí)，及時移交司法部門。發(fā)現(xiàn)的弄虛作假、虛報瞞報、惡意欺瞞等事實(shí)，如實(shí)記錄其人事檔報、惡意欺瞞等事實(shí)，如實(shí)記錄其人事檔案，有不良記錄的個人將從此不作選拔和任用，杜絕“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象。高校教育行政主管部門健全高校審計工作評價體系，把高校審計反映的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益作為重要依據(jù)。審計評價可采取定性分析與定量分析相結(jié)合的方法。社會效益方面可以采取問卷調(diào)查方式，獲取師生員工對審計結(jié)果的滿意度，將群眾的滿意度作為衡量審計工作的一桿標(biāo)尺；經(jīng)濟(jì)效益方面可以采取對被審項(xiàng)目和社會同類項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效果進(jìn)行對比，從中找出問題進(jìn)行分析，對發(fā)現(xiàn)具有傾向性的問題，提出意見和建議等。要將高校審計結(jié)果列入高校主要負(fù)人業(yè)績考查內(nèi)容，維護(hù)高校發(fā)展的長遠(yuǎn)利益和根本利益。
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1內(nèi)部審計工作在高校經(jīng)濟(jì)管理工作的功能
1.1風(fēng)險管理功能
高校的內(nèi)部審計工作通過評價單位資產(chǎn)的安全性、完整性來降低經(jīng)營風(fēng)險，幫助管理人員預(yù)防風(fēng)險，對于高校而言，防范風(fēng)險是內(nèi)部審計工作的重要職能，在高校體制的改革之下，高校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動也表現(xiàn)出了外向化與復(fù)雜化的趨勢，內(nèi)部審計工作的風(fēng)險管理職能對于促進(jìn)高校的可持續(xù)發(fā)展有著十分重要的作用。
1.2內(nèi)部控制功能
內(nèi)部審計工作是高校內(nèi)部控制工作的重要部分，也是參與監(jiān)督與評價工作的核心力量，在強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制工作方面有著十分重要的作用。從本質(zhì)上而言，審計部門與高校內(nèi)部的其他部門是不同的，不僅需要評價高校內(nèi)部制度的完善性、健全性，還要看高校各個部門制定內(nèi)部控制制度的有效性與合理性?？茖W(xué)合理的評價可以幫助高校做好內(nèi)部的管理工作，避免由于資源利用不當(dāng)而出現(xiàn)的浪費(fèi)。
1.3建設(shè)功能
建設(shè)功能是基于建議基礎(chǔ)下產(chǎn)生的一種功能，內(nèi)部審計工作可以幫助高校管理人員了解自己工作中的優(yōu)勢與缺點(diǎn)，針對性地提升自身管理工作的效用，挖掘管理潛力，實(shí)現(xiàn)預(yù)期管理效果。此外，還能夠幫助高校管理人員提升自身的經(jīng)營意識與業(yè)務(wù)水平。
1.4評價功能
審計工作可以為高校采取計劃與預(yù)算提供科學(xué)的依據(jù)，對高校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行科學(xué)的評價，這對于實(shí)現(xiàn)高校的可持續(xù)發(fā)展有著十分積極的效用。
2強(qiáng)化高校內(nèi)部審計職能的途徑
2.1完善制度，提升管理職能成效
在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展之下，高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的來源也表現(xiàn)出一種多元化的特征，各個部門涉及到的經(jīng)濟(jì)活動也越來越多，高校承擔(dān)的風(fēng)險、壓力與責(zé)任也增加，這就導(dǎo)致高校內(nèi)部控制工作呈現(xiàn)出復(fù)雜性的表現(xiàn)特征，為了提升管理成效，高校必須要建立起完善有效的內(nèi)部控制體系。高校的審計部門是管理部門的重要組成部分，需要深入分析學(xué)校內(nèi)部工作，工作應(yīng)該涉及到規(guī)劃的制定、資金的籌集、經(jīng)費(fèi)的安排、科研、教學(xué)、招生、就業(yè)等方面，控制工作需要涵蓋到細(xì)節(jié)，以便為高校管理人員的決策與管理提供準(zhǔn)確的依據(jù)。此外，高校內(nèi)部管理部門還要參與到內(nèi)部控制制度的整合與完善過程中，只有采用該種措施，才能夠?yàn)楦咝＝⑵鹜晟频膬?nèi)控制度。
2.2檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況
高校風(fēng)險管理工作面臨的問題是多種多樣的，如果內(nèi)控制度不健全，必然會影響高校的管理成效，在政府財政制度與會計制度的影響之下，高校每年都會投入大量的資金，但是卻未對資金的效益性與安全性開展完善的管理，一直都存在“重采購、輕管理”的問題。高校審計部門需要對現(xiàn)階段的內(nèi)部控制制度進(jìn)行全面的審查，尋找其中存在的易失控點(diǎn)，分析內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，找出影響資金使用成效的問題，將這些問題進(jìn)行分類與匯總，找出其中的重點(diǎn)，制定出科學(xué)的解決對策。
2.3創(chuàng)新高校內(nèi)部的審計工作
完善的內(nèi)部審計工作可以幫助高校管理人員熟悉自身管理環(huán)節(jié)與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中存在的問題與優(yōu)勢，選擇采購管理環(huán)節(jié)、招投標(biāo)管理環(huán)節(jié)、融資管理環(huán)節(jié)、設(shè)備管理環(huán)節(jié)、財務(wù)管理環(huán)節(jié)等活動作為出發(fā)點(diǎn)實(shí)施內(nèi)控審計工作。充分的落實(shí)各項(xiàng)檢查制度，分析制度中存在的缺陷，落實(shí)制度的執(zhí)行情況，分析對高校管理與經(jīng)營活動造成的威脅，幫助管理人員提升自身的風(fēng)險防范能力，幫助他們更好的完成管理工作。
2.4做好后續(xù)的審計工作
在發(fā)出審計報告之后，還要繼續(xù)開展后續(xù)審計工作，審計人員則要對報告中的審計建議與審計結(jié)果進(jìn)行跟蹤，看相關(guān)部門是否采取了相關(guān)的控制與防范措施。后續(xù)審計工作的開展需要遵循風(fēng)險防范原則，對于潛在性或者較大的風(fēng)險，高校管理人員需要加強(qiáng)與審計人員之間的聯(lián)系，拓展后續(xù)審計工作的廣度與深度，這樣才能夠充分發(fā)揮出審計工作的效用。
3結(jié)語
