時間：2023-03-13 11:07:28
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇銷售結(jié)算論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
[ 關(guān)鍵詞 ] 應(yīng)收賬款 ERP 七欄帳
一、引言
隨著信息技術(shù)的發(fā)展,企業(yè)全面進入信息化時代。作為企業(yè)管理的一個重要組成部分的會計工作也進入信息化時代,尤其隨著企業(yè)資源計劃(ERP)在企業(yè)的推廣和應(yīng)用,更是對傳統(tǒng)會計理念的沖擊。
對往來賬及其應(yīng)收賬款的聯(lián)合研究在國內(nèi)外的研究中是一個薄弱環(huán)節(jié),在我國權(quán)威會計雜志《會計研究》中,沒有對往來賬目進行深入研究的論文。暨南大學(xué)與金蝶軟件有限公司合作的“IT支持商業(yè)模式運作研究”課題組探訪了位于廣東佛山龍江鎮(zhèn)的佛山簡氏,發(fā)現(xiàn)簡氏雖然是一家成長型的中小企業(yè),但是有10年的信息化支持商業(yè)模式運作的歷史。并且在財務(wù)上實施了金蝶ERP首例為簡氏量身定做開發(fā)的七欄賬自動化軟件系統(tǒng),這個系統(tǒng)是全新的會計核算方法與ERP財務(wù)軟件相融合的結(jié)晶。七欄帳的應(yīng)用使得企業(yè)間往來賬變得更加透明。
二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理
由于企業(yè)銷售和收款的時間差距,必然形成企業(yè)的應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中,因以賒銷方式銷售商品和提供勞務(wù)應(yīng)向客戶收取的款項,是企業(yè)的一項重大資產(chǎn),是為了擴大銷售和盈利而進行的投資。應(yīng)收賬款的核算和管理是關(guān)乎企業(yè)運作效率和生存攸關(guān)的大問題。下面從應(yīng)收賬款的形成及處理流程出發(fā),分析企業(yè)應(yīng)收賬款管理中可能存在的問題。銷售流程如圖1所示:
從圖1可以看出,貨款結(jié)算后,企業(yè)應(yīng)向客戶收取貨款,而在先前約定的收款條件下,企業(yè)暫時不收或者收取部分貨款,而結(jié)余的貨款形成了企業(yè)的應(yīng)收款。應(yīng)當(dāng)注意,發(fā)貨后在既定的協(xié)議下,不符合結(jié)算條件的貨物是不能記做應(yīng)收款的。
在手工記賬環(huán)境下,企業(yè)應(yīng)收賬管理存在著很多漏洞,主要表現(xiàn)在下面幾個方面:
(1)企業(yè)資產(chǎn)被長期占用,甚至流失。對于那些暫時不滿足結(jié)算條件的貨物,有些可能已經(jīng)被零售商賣出去,有些可能由于長期存放于零售商的倉庫里被損壞。這些貨物在企業(yè)財務(wù)上都沒有形成應(yīng)收賬款,被客戶長期占用甚至流失。
(2)重稅、漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。增值稅發(fā)生的時間為企業(yè)取得銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天,由于銷售發(fā)生與銷售憑證并不完全是同時產(chǎn)生的,而這個時候記賬的差異就會導(dǎo)致各種重稅或者是漏稅的現(xiàn)象發(fā)生。
(3)對賬困難。由于沒有清晰的往來賬目,造成企業(yè)間對賬的困難,同時影響客戶關(guān)系。
(4)對于商業(yè)折扣等折扣的處理不恰當(dāng)。商業(yè)折扣不僅僅影響企業(yè)的銷售收入也影響稅收,對商業(yè)折扣準(zhǔn)確合理記賬十分重要。
三、傳統(tǒng)的二維賬簿
1.結(jié)算收款二維帳
傳統(tǒng)的“結(jié)算――收款”二維賬簿是現(xiàn)行會計制度、會計準(zhǔn)則的法定要求,符合復(fù)式記賬的基本原理,揭示了“結(jié)算-收款=人欠”的等式,在現(xiàn)行“稅務(wù)與會計分離”的稅收模式下,不僅準(zhǔn)確地反映了“收入確認”的日常經(jīng)營活動,而且與《增值稅條例》保持高度的統(tǒng)一。
“結(jié)算-收款=人欠”的等式雖然是合法的,這種會計反映出來的應(yīng)收賬款是真的,對于企業(yè)老板來說,并不是他們想要看到的。因為它忽略了發(fā)貨和結(jié)算的時間差異造成的發(fā)貨數(shù)和結(jié)算數(shù)之間的差異,從而忽視了已發(fā)貨和已結(jié)算之間的差額,不能反映真實的人欠數(shù)。
2. 發(fā)貨-收款二維帳
由于傳統(tǒng)的“結(jié)算――收款”二維賬簿的缺陷,很多企業(yè)自創(chuàng)一套內(nèi)部賬簿:發(fā)貨-收款二維賬簿。這種賬簿跳躍式地反映了兩個點的結(jié)果,貌似“發(fā)貨-收款=人欠”等式能夠成立,但是回避了收入確認的中間環(huán)節(jié),不能進行準(zhǔn)確的貨款結(jié)算,致使重稅漏稅現(xiàn)象脫離主觀意志而頻頻發(fā)生。況且,這種方法不能進行復(fù)式記賬,一下子回歸到遠古的單式流水記錄,會計信息質(zhì)量大打折扣。
要提高會計信息質(zhì)量,我們應(yīng)當(dāng)思考以下問題:
(1)發(fā)貨后要不要反映往來?圖2的方式是不反映的,圖3卻把發(fā)貨全額反映為應(yīng)收款,這兩種方式都是不對的。
(2)該如何反映貨物的發(fā)出情況?
(3)“發(fā)出商品”是資產(chǎn)類賬戶,屬于盤存類賬戶還是結(jié)算類賬戶?
(4) 如何避免對客戶多開發(fā)票致使重復(fù)納稅的情況?如何建立能夠反映銷售全過程的往來賬目?
為了解決上述問題,在這里介紹七欄帳,七欄帳是簡氏獨創(chuàng)使用的,是新的會計核算方法與ERP完美結(jié)合的成果,具有十分重要的意義。
四、七欄帳
1.何謂七欄帳
七欄帳是一種多欄帳,多欄賬一般應(yīng)用于適用于成本、收入、費用和利潤等賬戶。對于應(yīng)收應(yīng)付賬戶,傳統(tǒng)上一般采用三欄帳,三欄帳在發(fā)出商品未結(jié)算時,賬上并不反映銷售收入和應(yīng)收賬款之間的差異,從而不能及時了解應(yīng)收款的形成和回收的動態(tài)情況。
七欄賬引入交易環(huán)節(jié)過程傳遞反映的思路,變傳統(tǒng)“結(jié)算――收款”二維賬簿為新的“發(fā)貨――結(jié)算――收款”三維賬簿,簡單、快捷、完整地反映了交易業(yè)務(wù)的全貌。其記賬方式如圖4所示:
七欄賬恰到好處地彌補了上述兩種方法的不足,采用“發(fā)貨――結(jié)算――收款”全過程反映。發(fā)貨數(shù)- 結(jié)算數(shù)=待結(jié)數(shù),表示的是已發(fā)貨尚未結(jié)算的金額,反映了發(fā)貨和結(jié)算之間的差額。結(jié)算數(shù)- 收款=已結(jié)算尚欠數(shù)。待結(jié)數(shù)+已結(jié)算尚欠數(shù)=人欠數(shù)。明晰嚴(yán)謹(jǐn)把往來信息躍然紙上,超前地對確認收入進行精細管理。小到夫妻店、小作坊,大到大企業(yè)、上市公司一樣適用,無論是投資者、交易雙方會計主體,還是稅務(wù)機關(guān)將共同關(guān)注著由此形成的重要會計信息。
2.七欄賬簿格式
七欄帳的賬面結(jié)構(gòu)由三部分組成,結(jié)算前業(yè)務(wù)備查資料,結(jié)算后會計賬面數(shù)據(jù),結(jié)算余額。賬簿格式如表1所示,在此舉例說明七欄帳對比前面所說的兩種二維賬簿的優(yōu)越性。企業(yè)發(fā)貨100萬,對方結(jié)算了60萬,企業(yè)已收到賬款10萬,假如使用傳統(tǒng)的“結(jié)算――收款”二維賬簿來記賬,那會計上所反映的應(yīng)收賬款為60萬,余額60-10萬=50萬。發(fā)貨了100萬,已收的應(yīng)收賬款為10萬,賬上的余額為50萬,那么還有40萬的差額是會計上反映不出來的。這也是很多企業(yè)老板不愿意看這種會計賬的原因,不能一目了然的知道準(zhǔn)確的人欠數(shù)目。而使用發(fā)貨-收款二維賬簿,雖能反映出100萬-10萬=90萬的人欠數(shù),但是卻忽視了一個很重要的開票結(jié)算環(huán)節(jié),容易導(dǎo)致重稅漏稅的現(xiàn)象。而在七欄帳中,發(fā)貨,結(jié)算,待結(jié)三欄記錄的是發(fā)貨后的往來情況,這三欄很好的解決了發(fā)貨后怎么記往來的問題。已經(jīng)結(jié)算的貨款才構(gòu)成企業(yè)傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款,即借方一欄表示的是企業(yè)應(yīng)收賬款的增加。而貸方一欄則表示收到貨款,應(yīng)收賬款的減少?！坝囝~”反映的是企業(yè)應(yīng)收未收的貨款,合計余額則放映了企業(yè)總的人欠數(shù)。這樣,企業(yè)和客戶整個的往來一目了然,不僅準(zhǔn)確的反映出90萬的人欠數(shù)目,避免對客戶重復(fù)開發(fā)票導(dǎo)致的重復(fù)納稅,還反映出未來待確認收入的數(shù)據(jù)信息,
具體的會計記錄如表1。表中蘊含的幾個平衡關(guān)系式為:
總的發(fā)貨數(shù)-總的結(jié)算數(shù)=總的待結(jié)數(shù)。
借方-貸方=余額。
總結(jié)七欄帳的功能如下:
1.七欄賬完善了會計制度的核算方法;2.體現(xiàn)了現(xiàn)行稅法收入確認的規(guī)定;3.反映了交易雙方往來賬目的完整業(yè)務(wù);4.提高了交易雙方核對賬目的工作效率;5.保證了發(fā)出商品與貨款結(jié)算的直觀可比;6.明確了企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)的受托責(zé)任;7.預(yù)示了未來確認收入的數(shù)據(jù)信息;8.明晰了披露報表的可理解性。
需要說明一點,為了在較短的時間里將新創(chuàng)的七欄賬講清楚,本文作者是從應(yīng)收賬款作為切入點進行討論的,其實應(yīng)收賬款換一個會計主體就是應(yīng)付賬款了,也就是說七欄賬照樣適用于應(yīng)付賬款的會計核算,他們具有鏡像對稱性。
四 七欄賬融于ERP系統(tǒng)開創(chuàng)了會計核算新思維
在ERP系統(tǒng)中,發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)靠各種電子單據(jù)來確認,業(yè)務(wù)發(fā)生時,各種電子單據(jù)無時延地傳到了財務(wù)部門,并通過一定的方式提醒會計人員發(fā)生了新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。這些電子單據(jù)會自動保存到數(shù)據(jù)庫中。然后,會計人員對傳遞過來的電子單據(jù)進行審核并做賬。
每日企業(yè)銷售部門根據(jù)數(shù)據(jù)庫里的訂貨單發(fā)貨,登記電子發(fā)貨單,并對于符合結(jié)算條件的貨款進行結(jié)算,開具發(fā)票,并在系統(tǒng)中登記相應(yīng)結(jié)算憑證供財務(wù)部門審核和使用。會計部門核對各電子憑證,據(jù)此生成應(yīng)收款賬簿。
五七欄賬的衍生擴展
七欄帳又稱老板娘帳,是為了方便企業(yè)管理者和決策者通過會計報表能一目了然地知道企業(yè)財務(wù)賬款而開發(fā)出來的。新經(jīng)濟時代會計正由核算型轉(zhuǎn)為管理型、決策支持型。對會計系統(tǒng)信息的輸入、處理和輸出提出更多更新的要求。
第一:要求會計系統(tǒng)能夠提供更多的信息。如應(yīng)收賬款,若能提供每一筆應(yīng)收款來自于哪一批貨物,由哪個業(yè)務(wù)員經(jīng)手,形成時間以及催款的次數(shù),提品交易金額的明細信息,有利于加強對應(yīng)收賬款的收回,同時也可以更好地使用賬齡分析法對應(yīng)收賬款進行賬齡分析。
第二:對會計系統(tǒng)提供更靈活的信息。由于管理和決策的復(fù)雜多變,僅靠增加信息的種類還不能滿足要求,由于信息種類的增加,如果不加分類篩選,可能增加財務(wù)人員以及管理者和決策者的負擔(dān)。所以應(yīng)該對信息進行分類,不同的信息使用者能根據(jù)需要自由組合,得到對其有用的信息。
信息時代,對于信息處理的高速使會計系統(tǒng)為企業(yè)提供更多更靈活的信息成為可能。因此,財務(wù)人員可以通過ERP等信息系統(tǒng)為管理者提供更多更靈活的信息以支持管理和決策,不必拘泥于傳統(tǒng)的會計格式。
參考文獻:
[1]Sai Zeng, Prem Melville, Christian A.Lang,Ioana Boier-Martin,Conrad Murphy. Predictive Modeling for Collections of Accounts Receivable
關(guān)鍵詞：ERP；硬件；軟件；管理平臺
DOI：10.16640/ki.37-1222/t.2016.03.175
1 前言
ERP（Enterprise Resource Planning 企業(yè)資源計劃）是一個對企業(yè)的多種資源進行規(guī)劃的管理信息系統(tǒng)和操作平臺，它以財務(wù)管理為核心，使企業(yè)的物流、業(yè)務(wù)流、資金流和信息流相集成，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、多路徑查詢，使企業(yè)的人、財、物、產(chǎn)、供、銷等在內(nèi)的資源得到較為充分的調(diào)配和平衡，為企業(yè)計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制、創(chuàng)新等管理職能的發(fā)揮提供全方位、系統(tǒng)化的服務(wù)。
張鋼為提高企業(yè)管理效率，均衡配置企業(yè)資源，優(yōu)化企業(yè)銷售、財務(wù)、營銷等體系業(yè)務(wù)流程，提升企業(yè)的管理水平，在企業(yè)內(nèi)部開展ERP項目管理。通過全面建設(shè)ERP系統(tǒng)，企業(yè)實現(xiàn)了人財物產(chǎn)供銷的全面業(yè)務(wù)財務(wù)集成，同時利用標(biāo)準(zhǔn)化和定制化的軟件平臺將計劃、決策和資源進行整合，使企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險在系統(tǒng)化、網(wǎng)絡(luò)化的信息化手段下得到有力的規(guī)避和管控。使銷售管理流程更規(guī)范、管理更精細、運作更透明。提高企業(yè)市場競爭力，為企業(yè)的迅速、健康的發(fā)展提供強有力的支持。
2 硬件方面設(shè)計
根據(jù)集團公司ERP建設(shè)的實際需求和未來發(fā)展要求，企業(yè)的ERP平臺軟件選擇 ORACLE ERP R12，采用最新成熟版本R12.1.3。
2.1 ERP系統(tǒng)支持的服務(wù)器架構(gòu)
（1）ERP系統(tǒng)服務(wù)器架構(gòu)。ERP系統(tǒng)服務(wù)器架構(gòu)推薦選用高可用性架構(gòu)。應(yīng)用層：應(yīng)用服務(wù)器推薦采用多節(jié)點負載均衡的模式架構(gòu)。
數(shù)據(jù)庫層：數(shù)據(jù)庫服務(wù)器推薦采用RAC方式。
（2）合并報表系統(tǒng)服務(wù)器架構(gòu)。采用相對簡單的多節(jié)點服務(wù)器架構(gòu)，即單一應(yīng)用服務(wù)器和單一數(shù)據(jù)庫服務(wù)器?？稍贓RP應(yīng)用服務(wù)器中劃出分區(qū)，作為兩個系統(tǒng)的備份系統(tǒng)，一旦主系統(tǒng)故障，可調(diào)整備份資源，進行冷切換。
（3）業(yè)務(wù)分析系統(tǒng)服務(wù)器架構(gòu)。采用相對簡單的多節(jié)點服務(wù)器架構(gòu)，即單一應(yīng)用服務(wù)器和單一數(shù)據(jù)庫服務(wù)器。
2.2 ERP硬件系統(tǒng)配置參數(shù)
集團公司的ERP系統(tǒng)（正式系統(tǒng)）硬件設(shè)計要考慮未來3-5年的增長，按照總用戶數(shù)3000-3500個左右，并發(fā)用戶600-700個左右進行評估。
（1）服務(wù)器CPU 配置。應(yīng)用服務(wù)器CPU負荷計算：目前CPU計算能力不斷提高，而軟件也在不斷地升級換代，以O(shè)racle的推薦標(biāo)準(zhǔn)以及實際經(jīng)驗，基本上每核CPU支持30-50個活動前臺用戶（Form， Web Page）。
（2）服務(wù)器內(nèi)存配置。由于ERP系統(tǒng)是I/O密集型系統(tǒng)，存儲I/O常常會成為性能瓶頸，而內(nèi)存用做數(shù)據(jù)緩存是緩解存儲I/O的有效手段。因此，通常配置更多的內(nèi)存，以提高用于數(shù)據(jù)緩存的內(nèi)存量。在實際應(yīng)用中，一般以每核CPU配置4G內(nèi)存為依據(jù)，進行部署。
（3）存儲配置。從數(shù)據(jù)安全的角度出發(fā)，應(yīng)選用RAID設(shè)備；數(shù)據(jù)庫的應(yīng)用都是I/O密集型的應(yīng)用，存儲設(shè)備的速度直接影響應(yīng)用的響應(yīng)速度，因此，應(yīng)盡可能選用高速的RAID設(shè)備。
為提高正式系統(tǒng)的安全與讀寫性能，正式系統(tǒng)存儲采用RAID1+0方式；為降低費用，測試與開發(fā)系統(tǒng)采用RAID5方式。
（4）網(wǎng)絡(luò)帶寬。ORACLE應(yīng)用系統(tǒng)提供兩種形式的應(yīng)用服務(wù)：員工自助服務(wù)應(yīng)用和專業(yè)工作服務(wù)。員工自助服務(wù)應(yīng)用提供的是標(biāo)準(zhǔn)的HTML頁面應(yīng)用，每個并發(fā)應(yīng)用用戶需求的網(wǎng)絡(luò)帶寬大約是4K Byte；專業(yè)工作服務(wù)應(yīng)用提供的是表單（Form）形式的Java應(yīng)用，每個并發(fā)應(yīng)用用戶的帶寬需求大約是8K Byte。
3 軟件方面設(shè)計
ERP系統(tǒng)下可以通過使用標(biāo)準(zhǔn)功能和客戶化開發(fā)實現(xiàn)對業(yè)務(wù)財務(wù)風(fēng)險的有效管控。通過系統(tǒng)用戶的職責(zé)劃分，明確各部門崗位人員的權(quán)責(zé)利，實現(xiàn)操作及數(shù)據(jù)訪問權(quán)限的控制；通過系統(tǒng)使多部門、多業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)共享成為可能，實現(xiàn)了銷售業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在各個環(huán)節(jié)的合理共享，方便數(shù)據(jù)分析及監(jiān)控；結(jié)合企業(yè)的實際組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)現(xiàn)狀，在經(jīng)過梳理，整合后，系統(tǒng)設(shè)計建立了9大業(yè)務(wù)平臺。如圖1所示。
3.1 ERP系統(tǒng)銷售業(yè)務(wù)管理方案設(shè)計目標(biāo)
（1）規(guī)范業(yè)務(wù)運行流程
（2）數(shù)據(jù)更及時準(zhǔn)確
（3）提高業(yè)務(wù)運行效率
（4）加強業(yè)務(wù)風(fēng)險控制
所設(shè)計的銷售業(yè)務(wù)管理平臺，其職能覆蓋了從合同簽訂到發(fā)貨結(jié)算的全部流程，同時在產(chǎn)品編碼、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)上依托主數(shù)據(jù)平成產(chǎn)銷業(yè)務(wù)的銜接和轉(zhuǎn)換。目前主營產(chǎn)品主要是面向庫存生產(chǎn)，根據(jù)市場需求和客戶的意向，由銷售部門計劃人員，制定每周的銷售計劃。生產(chǎn)部門再根據(jù)明細的銷售計劃進行生產(chǎn)排產(chǎn)。
3.2 銷售業(yè)務(wù)平臺風(fēng)險控制措施
所設(shè)計的ERP銷售業(yè)務(wù)平臺通過系統(tǒng)工作流規(guī)范從銷售合同簽訂報到銷售結(jié)算的操作流程；明確在ERP系統(tǒng)中各部門、崗位的職責(zé)劃分；控制先收款后發(fā)貨的規(guī)范流程；完善銷售業(yè)務(wù)，對外倉發(fā)貨信息進行管控。整個平臺以先進的流程管理思想和符合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的營銷理念為設(shè)計準(zhǔn)則，使用Oracle數(shù)據(jù)庫、PLSQL編程語言和FORM表單開發(fā)工具實現(xiàn)了銷售合同、銷產(chǎn)計劃與發(fā)貨結(jié)算功能在ERP平臺下的深度融合以及無縫銜接。
3.3 銷售管理平臺設(shè)計
銷售業(yè)務(wù)執(zhí)行基于銷售四個管理平臺的設(shè)計，建立了銷售業(yè)務(wù)全流程系統(tǒng)實現(xiàn)方案。
3.3.1 銷售合同管理平臺的設(shè)計
（1）根據(jù)當(dāng)前業(yè)務(wù)情況，當(dāng)確認客戶提貨明細后，在ERP中創(chuàng)建銷售合同，錄入明細信息。
（2）根據(jù)銷售合同在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的作用和實際合同操作分為：現(xiàn)貨合同、期貨合同、預(yù)合同。
（3）在合同管理平臺針對合同明細信息進行管理，包括：合同編碼、銷售員和銷售部門、銷售區(qū)域、到站信息、客戶名稱和編碼、客戶收貨地點、戶收單地點、產(chǎn)品類別和產(chǎn)品編碼、鋼種牌號、明細規(guī)格、具體數(shù)量和單價等信息。
（4）根據(jù)銷售價格的基礎(chǔ)信息維護，自動顯示銷售價格。
（5）流程核心節(jié)點為合同審批功能、合同生成訂單功能。
（6）在ERP系統(tǒng)內(nèi)錄入錄入框架合同，只錄入類別牌號等信息，在ERP系統(tǒng)內(nèi)進行審批。
3.3.2 銷售計劃管理平臺的設(shè)計
（1）業(yè)務(wù)現(xiàn)狀。根絕市場趨勢及客戶需求制定銷售計劃。銷售計劃制定過程中需要確認具體的牌號、規(guī)格、重量。
對于計劃的變更，由銷售部更改，調(diào)整后再提交至生產(chǎn)部門。
（2）核心需求。在ERP系統(tǒng)中管理銷售計劃，以銷售計劃推動MES排產(chǎn)。實現(xiàn)銷售計劃維護、變更審批等功能；
實現(xiàn)針對銷售計劃的匯總、統(tǒng)計、打印等功能，并且實現(xiàn)線上審批功能。
3.3.3 銷售出庫管理平臺的設(shè)計
（1）核心業(yè)務(wù)現(xiàn)狀。銷售發(fā)貨主要由開票科統(tǒng)一管理，發(fā)貨指令主要由銷售業(yè)務(wù)部門發(fā)起，進行發(fā)貨預(yù)報通知；遠程計量系統(tǒng)負責(zé)車輛的進廠出廠計量，出廠預(yù)報等職責(zé)。庫管員根據(jù)計量結(jié)果統(tǒng)計并上報銷售結(jié)算科，最終作為與財務(wù)結(jié)算的依據(jù)；銷售部門業(yè)務(wù)人員通過與財務(wù)確認發(fā)貨金額后，編制銷售訂單，遵循‘無款不發(fā)貨，有款不超發(fā)’原則；不同品種間換貨邏輯，在不超過合同總量的前提下，在合同協(xié)議范圍內(nèi)調(diào)整訂單量。
（2）ERP系統(tǒng)實現(xiàn)方案的設(shè)計。1）編制發(fā)貨通知單。銷售部門資源配置崗在銷售合同管理崗做完銷售合同后，根據(jù)交貨期和客戶要貨情況，并且參考現(xiàn)場庫存情況編制發(fā)貨通知單；2）特殊產(chǎn)品發(fā)貨業(yè)務(wù)對于部分不通過計量系統(tǒng)做出庫的物料（如液體、氣體等通過計表方式出庫），需要通過發(fā)運平臺直接觸發(fā)ERP的出庫；3）品種調(diào)換貨業(yè)務(wù)。當(dāng)協(xié)議中簽訂多個品種時，發(fā)貨通知單根據(jù)每個品種數(shù)量進行發(fā)貨通知單創(chuàng)建，集成品種信息客戶信息等。當(dāng)客戶與業(yè)務(wù)員協(xié)調(diào)需要在協(xié)議總量不超的前提下，業(yè)務(wù)員也同意品種間調(diào)換貨，那么通過在創(chuàng)建發(fā)貨通知單時某個品種可以超過此品種在合同上的數(shù)量，在這里數(shù)量校驗邏輯切換成發(fā)貨通知單不超過合同總量的驗證邏輯。
3.3.4 銷售結(jié)算管理平臺的設(shè)計
結(jié)算平臺主要功能就是結(jié)算單、結(jié)算補充單。銷售結(jié)算單是銷售業(yè)務(wù)中，銷售職能部門結(jié)算人員用于計算以及確認產(chǎn)品價格的系統(tǒng)單據(jù)；結(jié)算補充單主要實現(xiàn)根據(jù)承兌現(xiàn)匯等計算貼息額，通過補充結(jié)算的方式進行金額的分?jǐn)偅硗庖部梢葬槍M足批量優(yōu)惠條件的客戶進行補充結(jié)算，找補批量優(yōu)惠金額。結(jié)算定價是結(jié)算單核心功能，結(jié)算單可以實現(xiàn)結(jié)算價格的自動計算，手工調(diào)價以及價格審批功能。
（1）結(jié)算價計算分以下幾個方面：
1）出廠價業(yè)務(wù)；
2）鎖價業(yè)務(wù)（銷售合同相關(guān)參數(shù)）；
3）浮動加價；
（2）結(jié)算價格審批。最終結(jié)算價生成后，形成可提報的結(jié)算單，按照預(yù)置的審批流程，由結(jié)算單創(chuàng)建人員提交審批，審批通過的結(jié)算單才具有打印成實物的結(jié)算單據(jù)，具備結(jié)算效用。
（3）結(jié)算補差單基本信息。結(jié)算補差單使用頭行結(jié)構(gòu)進行設(shè)計。頭信息中包含補差結(jié)算補差編號、結(jié)算補差類型、部門、科室、期間（日期范圍）、創(chuàng)建人、審批人、創(chuàng)建時間、結(jié)算補差原因、狀態(tài)、備注說明等信息。行信息包含客戶、金額、狀態(tài)、結(jié)算補差原因、備注說明等信息。
4 效果分析
雖然至今為止本企業(yè)的ERP系統(tǒng)只實現(xiàn)了部分模塊，但是企業(yè)設(shè)計實施ERP項目的風(fēng)險控制已獲得不錯的效果。其主要表現(xiàn)在：
（1）管理者思想觀念的轉(zhuǎn)變；
（2）改變企業(yè)的決策方式；
（3）提高企業(yè)的市場競爭力；
（4）精確管理；
（5）成本核算方式的改變；
（6）信息反饋及時準(zhǔn)確；
5 結(jié)論
張鋼的ERP銷售管理平臺的實施，從硬件方面對ERP系統(tǒng)支持的服務(wù)器架構(gòu)、系統(tǒng)通用的硬件架構(gòu)、系統(tǒng)部署方案、ERP硬件系統(tǒng)配置參數(shù)進行了系統(tǒng)性總體設(shè)計；軟件方面從本企業(yè)ERP銷售業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的目標(biāo)設(shè)計、銷售業(yè)務(wù)平臺的風(fēng)險控制措施、銷售系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的管理設(shè)計、銷售業(yè)務(wù)的四大管理平臺設(shè)計等方面進行了詳細介紹，對其中的銷售數(shù)據(jù)管理、銷售業(yè)務(wù)四大管理平臺的功能進行了詳細描述。從應(yīng)用上來看ERP項目的實施是成功的。
參考文獻：
[1]李蓓.營銷管理系統(tǒng)――銷售管理子系統(tǒng)的開發(fā)[J].網(wǎng)絡(luò)與信息，2013，6（04）：36-39.
[2]薛嚴(yán)勤.ERP模式下銷售管理信息系統(tǒng)的開發(fā)[J].科技資訊，2011，11（23）：6-9.
[3]張小金.運用系統(tǒng)理論建立企業(yè)營銷管理系統(tǒng)[J].重冶科技，2009，6（21）：2.
[4]李洪偉.進銷存管理系統(tǒng)設(shè)計與實現(xiàn)[D].碩士學(xué)位論文，遼寧：遼寧科技大學(xué)，2008.
[5]黃蠅麗，藍海林.ERP的實施與企業(yè)戰(zhàn)略的匹配[J].經(jīng)濟師，2005，（02）.
[6]郭文燕.EEP失敗原因探析與實施戰(zhàn)略[J].科技進步與對策，2003（07）.
論文關(guān)鍵詞：代銷業(yè)務(wù)增值稅，會計核算
代銷業(yè)務(wù)涉及到委托方和受托方兩個會計主體，代銷業(yè)務(wù)有兩種結(jié)算方式，即視同買斷和支取手續(xù)費。按2009年新增值稅暫行條例實施細則規(guī)定，將貨物交付他人代銷、代他人銷售貨物均屬增值稅的視同銷售行為，應(yīng)納增值稅。也就是說代銷業(yè)務(wù)中委托方和受托方同為增值稅納稅人。本文結(jié)合新會計準(zhǔn)則及增值稅的最新規(guī)定，談?wù)剝煞N代銷方式下委托方與受托方的增值稅財稅處理。
一、視同買斷代銷方式的核算
視同買斷代銷方式即由委托方和受托方事先簽訂協(xié)議，委托方按合同協(xié)議價收取代銷的貨款，而受托方對外銷售代銷貨物的價格可自主決定，實際售價與合同協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。此種結(jié)算方式在發(fā)出代銷貨物環(huán)節(jié)類似于委托方銷售貨物、受托方購進貨物，但代銷商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬并不一定轉(zhuǎn)移，因此與一般的銷售貨物行為有別。
（一）委托方的財稅處理
新會計準(zhǔn)則要求對于特殊銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)遵循實質(zhì)重于形式的原則，判斷何時確認收入。實際代銷活動中視同買斷方式下，委托方應(yīng)根據(jù)雙方簽訂協(xié)議的具體條款，來判斷收入的確認時間，而納稅義務(wù)發(fā)生時間一般與收入確認的時間一致。
如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，那么委托方和受托方之間的代銷商品交易代銷業(yè)務(wù)增值稅，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實質(zhì)區(qū)別，在符合銷售商品收入的確認條件時，委托方應(yīng)確認相關(guān)銷售商品收入。也就是說，在這種情況下，委托方一般在發(fā)出委托代銷商品時就可確認收入。發(fā)出商品時，委托方按發(fā)出商品數(shù)量乘以協(xié)議價的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。
如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么，委托方在發(fā)出代銷商品時通常不確認收入，而應(yīng)在收到受托方開來的代銷清單時，確認本企業(yè)的銷售收入和增值稅納稅義務(wù)，并向受托方開具增值稅專用發(fā)票。委托方按按代銷清單上的數(shù)量乘以協(xié)議價的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。
（二）受托方的財稅處理
視同買斷代銷方式下，若發(fā)出商品時代銷商品的相關(guān)風(fēng)險也發(fā)生了轉(zhuǎn)移，則受托方在收到代銷商品時視同購進。受托方從委托方處取得代銷貨物時，若同時取得了增值稅專用發(fā)票，可抵扣進項稅額。借記“庫存商品”等科目，借記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。對外代銷貨物時，按實收貨款借記“銀行存款”等科目，按取得的不含稅收入貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按不含稅收入乘以稅率計算出的金額貸記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。受托方實際應(yīng)納的增值稅等于對外代銷環(huán)節(jié)應(yīng)納的銷項稅額減去從委托方處取得代銷貨物時的進項稅額。
代銷商品發(fā)出時若未轉(zhuǎn)移風(fēng)險，受托方收到代銷商品時不作購進商品處理。當(dāng)受托方將商品銷售后，按實際售價確認銷售收入，此時受托方發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)，應(yīng)按實際收取的價款借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。受托方對外銷售后，再向委托方提供代銷清單，并從委托方處取得增值稅專用發(fā)票，此時借記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。
二、支取手續(xù)費代銷方式的會計核算
支取手續(xù)費方式即受托方按委托方規(guī)定的價格銷售代銷貨物，根據(jù)已代銷貨物的銷售額乘以雙方約定比例向委托方收取手續(xù)費。其特點是受托方對外銷售代銷商品的價格由委托方?jīng)Q定代銷業(yè)務(wù)增值稅，一般情況受托方對外銷售代銷商品的價格等于與委托方結(jié)算的價格。受托方在此交易中不能獲得代銷商品的差價收入，獲得的利益是手續(xù)費收入。在征稅方面，委托方是增值稅納稅人；受托方既是增值稅納稅人，又是營業(yè)稅納稅人。
（一）委托方的財稅處理
支取手續(xù)費代銷方式下，委托方一般在收到受托方交來的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天，發(fā)生增值稅的納稅義務(wù)；未收到代銷清單及貨款的，在發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。 委托方可設(shè)置“委托代銷商品”科目對委托代銷商品進行核算，也可不單設(shè)此科目，而將委托代銷的商品并入“發(fā)出商品”科目核算。委托方的會計核算可分為五個環(huán)節(jié)：
發(fā)出代銷商品時，按發(fā)出商品的實際成本或計劃成本，借記“委托代銷商品”科目，貸記“庫存商品”科目。
發(fā)出商品發(fā)生退回的，應(yīng)按退回商品的實際成本或計劃成本，借記“庫存商品”科目，貸記“委托代銷商品”科目。
當(dāng)受托方將商品售出且提供代銷清單時，委托方應(yīng)根據(jù)代銷清單上的銷售數(shù)量及代銷的價格開具增值稅專用發(fā)票，確認當(dāng)期銷售收入。借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。同時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已代銷商品的銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“委托代銷商品”科目。
委托方與受托方結(jié)算應(yīng)支付的代銷費用時，借記“銷售費用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
實際收到受托方交來的款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
（二）受托方的財稅處理
支取代銷手續(xù)費結(jié)算方式下，按增值稅暫行條例規(guī)定，代他人銷售貨物應(yīng)視同銷售，故受托方是增值稅納稅人。受托方應(yīng)納增值稅額計算如下：
應(yīng)納增值稅=銷項稅額―進項稅額
即：應(yīng)納增值稅=對外代銷價格×稅率―與委托方結(jié)算價格×稅率
此種結(jié)算方式下，若受托方在從委托方處取得代銷商品的同時，索取了增值稅專用發(fā)票，即可抵扣進項稅額。由于一般情況下受托方對外代銷價格等于與委托方結(jié)算價格，故雖然受托方為增值稅納稅義務(wù)人，但應(yīng)納增值稅為零。
此種結(jié)算方式下，按營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，受托方取得的手續(xù)費收入為營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)――服務(wù)業(yè)中業(yè)的應(yīng)稅收入，應(yīng)按5%計算繳納營業(yè)稅。
受托方的會計核算可分為以下五個環(huán)節(jié)：
收到委托方發(fā)出的商品時，按收到的發(fā)出商品數(shù)量乘以雙方的結(jié)算價格，借記“受托代銷商品”科目，貸記“代銷商品款”科目。
當(dāng)受托方將代銷商品對外銷售時，從稅收方面來看受托方發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)，從會計核算來看受托方無需確認收入代銷業(yè)務(wù)增值稅，因為此時的銷貨款的實際獲取者是委托方，對于受托方而言，只是增加了對委托方的負債。受托方此時應(yīng)根據(jù)實際對外代銷的商品數(shù)量乘以對外銷售價格，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)付賬款―委托方”、“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）科目”。同時受托方應(yīng)根據(jù)實際對外代銷的商品數(shù)量乘以與委托方的結(jié)算價格，注銷已銷售的商品代銷商品款和受代銷商品。借記“代銷商品款”科目，貸記“受托代銷商品”科目。
當(dāng)受托方向委托方開出代銷清單，并收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時，按專用發(fā)票上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款―委托方”科目。
當(dāng)受托方與委托方結(jié)算，扣收代銷手續(xù)費并清償債務(wù)時，按應(yīng)償還的全部負債金額借記“應(yīng)付賬款―委托方”科目，按實際應(yīng)收取的手續(xù)費金額貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，將全部負債扣下應(yīng)收的手續(xù)費后的金額，貸記“銀行存款”科目。
受托方應(yīng)對收取的手續(xù)費收入乘以5%的營業(yè)稅稅率，計提應(yīng)納的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交營業(yè)稅”科目。
因此代銷業(yè)務(wù)在進行財稅處理時，先應(yīng)根據(jù)委托方與受托方的結(jié)算方式來判斷雙方的納稅義務(wù)，并做出相應(yīng)的會計核算。視同買斷方式下，應(yīng)視代銷商品發(fā)出時是否轉(zhuǎn)移了相關(guān)風(fēng)險來確定委托方的收入確認時間和納稅義務(wù)發(fā)生時間；支取手續(xù)費方式下，委托方與受托方的會計核算環(huán)節(jié)與方法各有不同。
參考文獻：
1．高麗，談委托代銷增值稅會計處理的變化，財會月刊，2010-03；
2．李英，代銷商品會計處理及納稅分析，財會通迅，2010-03；
3．全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組，稅法（Ⅰ），中國稅務(wù)出版社，2010-01；
4．中國注冊會計師協(xié)會，會計，中國財政經(jīng)濟出版社，2010-03。
第三方支付 商業(yè)銀行 盈利
1背景
2008年以來，我國第三方支付行業(yè)發(fā)展迅猛，其中2008年到2010年第三方支付交易規(guī)模的年增長均在60%以上，到了2015年支付結(jié)算規(guī)模已達到23.3萬億元。其中，第三方網(wǎng)絡(luò)支付是其最具活力也是份額較大的業(yè)務(wù)模式，2015年我國第三方網(wǎng)絡(luò)支付交易規(guī)模已超八萬億元。第三方網(wǎng)絡(luò)支付作為互聯(lián)網(wǎng)金融中最為成熟的業(yè)務(wù)模式，其迅猛發(fā)展的同時也帶來了人們對商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展、盈利增長的擔(dān)憂。
2第三方支付與商業(yè)銀行的競合分析
2.1合作分析
對于商業(yè)銀行來說，其核心業(yè)務(wù)是存貸業(yè)務(wù)，而支付結(jié)算業(yè)務(wù)一是收入較少，二是其收入主要與金額有關(guān)，所以大量繁瑣的小額支付結(jié)算業(yè)務(wù)對早期的商業(yè)銀行來說是吃力不討好的事情。因此，商業(yè)銀行將其小額支付結(jié)算業(yè)務(wù)（包括小企業(yè)、商戶和個人業(yè)務(wù)）交給第三方支付機構(gòu)去做，并為其提供網(wǎng)銀接口，以此提高銀行結(jié)算效率。近年來，我國商業(yè)銀行與支付寶、財付通等第三方支付龍頭展開了一系列合作，主要包括互聯(lián)網(wǎng)借貸和金融產(chǎn)品的網(wǎng)絡(luò)銷售方面。
2.2競爭分析
（1）支付結(jié)算業(yè)務(wù)的競爭
零售支付領(lǐng)域服務(wù)的欠缺為第三方支付提供了發(fā)展機遇，大型支付平臺的客戶規(guī)模并不亞于商業(yè)銀行，分流了網(wǎng)上銀行的部分業(yè)務(wù)。降低了人們使用銀行卡和網(wǎng)銀進行支付結(jié)算的頻率，尤其是快捷支付的出現(xiàn)，讓商業(yè)銀行失去了前臺接觸客戶的機會，轉(zhuǎn)為后臺的資金通道方。
（2）產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的競爭
第三方支付平臺己經(jīng)成為理財、保險等產(chǎn)品銷售的有效渠道，弱化了商業(yè)銀行作為代銷渠道的絕對主導(dǎo)地位。負債業(yè)務(wù)方面，第三方支付為互聯(lián)網(wǎng)貨幣基金提供了很好的銷售渠道，使得余額寶之類的互聯(lián)網(wǎng)貨幣基金迅猛發(fā)展，分流了銀行大量低成本存款。資產(chǎn)業(yè)務(wù)方面，第三方支付占據(jù)了大量網(wǎng)絡(luò)商戶和用戶的支付數(shù)據(jù)，有利于其互聯(lián)網(wǎng)借貸業(yè)務(wù)的發(fā)展，并且在這方面與商業(yè)銀行的合作也更占據(jù)主導(dǎo)權(quán)。
3我國第三方支付發(fā)展對商業(yè)銀行盈利影響的機理分析
3.1對中間業(yè)務(wù)的影響
（1）對銀行支付結(jié)算業(yè)務(wù)的影響
商業(yè)銀行支付結(jié)算業(yè)務(wù)的影響主要表現(xiàn)在爭奪銀行客戶、降低銀行手續(xù)費率和調(diào)整銀行利潤分配三方面，導(dǎo)致了商業(yè)銀行支付結(jié)算收入的下降。
首先，第三方支付基于其方便快捷的支付方式、支持多銀行多方式付款，擁有大量的忠誠客戶直接使用。其次，商業(yè)銀行為了競爭，紛紛開始降低手續(xù)費率，導(dǎo)致了銀行手續(xù)費收入的下降。最后，由于第三方支付的獨特優(yōu)勢，銀行在很多時候已不得不與第三方支付進行合作，包括線下收單以及網(wǎng)絡(luò)支付方面，銀行將手續(xù)費收入一部分分給第三方支付機構(gòu)，也造成銀行收入的下降。
（2）對銀行銷售業(yè)務(wù)的影響
第三方支付平臺銷售基金和保險產(chǎn)品，并且收取比銀行更低的手續(xù)費，打破了原來由商業(yè)銀行壟斷的金融產(chǎn)品主銷售渠道的局面，在一定程度上擠占了銀行的收入。
銷售基金方面，主要通過費率優(yōu)惠的方式搶占市場。減少基金公司對于傳統(tǒng)銀行渠道的依賴，并且投資者持任意銀行卡均可購買基金公司產(chǎn)品。銷售保險產(chǎn)品方面，保險公司與第三方支付平臺的合作主要有三種。一種是和電子商務(wù)平臺對接，在平臺上建立門店銷售產(chǎn)品；一種是為平臺提供定制化的保險產(chǎn)品；第三種，是為保險企業(yè)提供行業(yè)解決方案，解決保險公司的收付費問題，提高資金的流轉(zhuǎn)效率。這三種形式都可以通過與第三方支付平臺合作，幫助保險公司在保險銷售網(wǎng)絡(luò)化的前期降低成本，免去保險公司單獨與各家銀行談判的成本。
3.2對利差業(yè)務(wù)的影響
（1）對銀行負債業(yè)務(wù)的影響
第三方支付對負債端的影響主要是對銀行存款的影響。第三方支付平臺的客戶資金沉淀和理財產(chǎn)品的銷售會導(dǎo)致部分銀行存款的流失，抬高銀行存款成本，對銀行的盈利產(chǎn)生影響。第三方支付賬戶備付金一方面能夠造成銀行存款的流失，另一方面平臺可以將這部分穩(wěn)定的資金通常采用單位定期存款、通知存款和協(xié)定存款等方式存放于銀行，其利率明顯高于銀行活期存款利率，因此也將造成銀行負債成本上升。
（2）對銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的影響
影響銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)主要體現(xiàn)在兩方面。一是促進P2P平臺的發(fā)展，二是利用其業(yè)務(wù)優(yōu)勢直接開展互聯(lián)網(wǎng)借貸業(yè)務(wù)，這些都將對商業(yè)銀行當(dāng)下乃至未來的貸款業(yè)務(wù)形成競爭，減少銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)收入。
首先，P2P網(wǎng)絡(luò)借貸使網(wǎng)絡(luò)上具有一定風(fēng)險偏好資金找到了投資之處，同時也能夠滿足一些特殊群體或業(yè)務(wù)的融資需求，對銀行的貸款業(yè)務(wù)產(chǎn)生了一定影響。其次，第三方支付平臺在多年的運營中已經(jīng)積累了足夠的交易活動數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)經(jīng)驗，因此其可以基于自身數(shù)據(jù)和客戶優(yōu)勢，開展互聯(lián)網(wǎng)個人消費金融和小微企業(yè)網(wǎng)絡(luò)借貸業(yè)務(wù)。
4建議
4.1強化網(wǎng)絡(luò)思維，開拓長尾市場
商業(yè)銀行要轉(zhuǎn)變營業(yè)思路，積極擁抱互聯(lián)網(wǎng)思維，擺脫原本“二八定律”的固有思維模式，重視以前并不能來帶豐厚利潤的長尾市場。
4.2注重客戶體驗，提升渠道功能
商業(yè)銀行本身具有海量的資源和客戶優(yōu)勢，在此基礎(chǔ)上更應(yīng)突出對客戶體驗度的重視，提升支付結(jié)算、產(chǎn)品銷售的在線業(yè)務(wù)能力，提升PC端和移動端的多種渠道功能實現(xiàn)。
4.3積極研發(fā)技術(shù)，堅持產(chǎn)品創(chuàng)新
在信息技術(shù)大爆炸的時代，商業(yè)銀行要提升人員專業(yè)能力，加大研發(fā)力度，從而提高產(chǎn)品研發(fā)能力，有針對性的提供支付結(jié)算、資金借貸的創(chuàng)新型產(chǎn)品服務(wù)，并加以推廣。參考文獻：
[1]李媛.利率市場化對商業(yè)銀行盈利能力的影響研究[[J].上海金融，2014（8）：93-95.
關(guān)鍵詞：集團公司 資金 集中管理
資金是企業(yè)的血液，對于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。隨著經(jīng)濟的廣度全球化和深度全球化，集團公司成為世界經(jīng)濟的重要組成部分。集團公司的資金流量和存量都很大，對于集團公司的資金管理，不能固守傳統(tǒng)的做法，而應(yīng)該樹立集中管理的理念，從戰(zhàn)略高度強化對資金的管理，把握整體的資金管理和控制，有效配置集團公司各個成員企業(yè)的資源，把集團公司的資金用在“刀刃上”，使得集團公司的資金在有序的運動中實現(xiàn)自身的保值增值，進而保證集團公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。
一、資金集中管理概述
（一）資金集中管理的內(nèi)涵
資金集中管理是指將整個集團的資金集中到總部，由集團總部統(tǒng)一調(diào)配，統(tǒng)一管理和統(tǒng)一運用。其內(nèi)容主要包括資金集中、資金支付結(jié)算、融資管理等，其中資金集中是基礎(chǔ)，其他各方面運作均建立在此基礎(chǔ)之上。
（二）資金集中管理的作用
1、集中力量辦大事
通過資金集中管理，把無數(shù)的資金個體集中起來，由集團公司總部合理調(diào)劑內(nèi)部單位資金余缺，促進集團公司資源的優(yōu)化配置。同時集團公司根據(jù)集團發(fā)展戰(zhàn)略，集中力量進行資金投入，避免因各成員單位之間的無效競爭造成資源的浪費，從而促進各單位集中優(yōu)勢鞏固和發(fā)展主業(yè)。
2、最小化財務(wù)風(fēng)險
財務(wù)風(fēng)險是集團各公司面臨的重大風(fēng)險之一，通過資金集中管理，盤活成員單位的閑余資金，提高資金使用效率，減少外部融資需求，從而降低集團公司外部融資而支付的利息。同時由于集團公司資金集中后所形成的規(guī)模優(yōu)勢，可以獲得銀行在存、貸款利率上的優(yōu)惠政策，大大降低公司財務(wù)費用，降低集團公司財務(wù)風(fēng)險。
3、外融資內(nèi)分配
一般而言，經(jīng)濟實力強、財務(wù)狀況好的公司較易獲得外部融資。但是，集團內(nèi)部各公司的經(jīng)濟實力、財務(wù)狀況參差不齊。這也就造成了集團內(nèi)部有些公司資金充裕甚至過剩，而有些公司資金比較短缺，甚至到了資金鏈斷裂的險境。隨著集團各公司資金的集中管理，集團公司的融資能力將大大增強，通過自身較好的信用取得外部融資，然后在各公司之間進行適當(dāng)分配，為集團各公司提供更優(yōu)惠、更方便、更快捷的資金保障
二、集團公司資金集中管理的具體模式
資金集中管理的模式因集團公司的規(guī)模大小和行業(yè)經(jīng)營模式的不同而各有不同，具體來說，分成以下幾種：
（一）統(tǒng)收統(tǒng)支模式
統(tǒng)收統(tǒng)支模式是由集團財務(wù)部統(tǒng)一管理企業(yè)的所有資金收付活動，只有集團總部設(shè)立賬號，各分支機構(gòu)或子公司不再單獨設(shè)立賬號，由集團總部統(tǒng)一將下屬單位的資金集中到總部賬號進行管理和使用，集團總公司和下屬單位之間通過往來賬進行核算，從而達到集團總公司完全占有和支配集團資金的目的。
統(tǒng)收統(tǒng)支模式的優(yōu)點是較為簡單，容易操作，但也存在一些弊端，例如增加資金收付相關(guān)的流程環(huán)節(jié)，延長資金收付時間，降低資金使用效率，資金支付方式不靈活等。
（二）撥付備用金模式
撥付備用金模式是集團根據(jù)歷史數(shù)據(jù)測算一定時間期限內(nèi)下屬單位使用資金的需求量，從而統(tǒng)撥規(guī)定數(shù)額的現(xiàn)金給下屬各單位備其使用。各下屬單位實際支出現(xiàn)金后，定期持相關(guān)單據(jù)憑證到集團財務(wù)部進行報銷，集團再給其補足備用金。
撥付備用金模式的資金管控力度較為寬松，當(dāng)集團公司從分散型向集中型資金管理模式過渡時，這種模式比較適用。但是，由于集團下屬各單位沒有獨立的財務(wù)部，而是由集團財務(wù)部統(tǒng)一負責(zé)下屬各單位的支出報銷，如果因意外或緊急情況出現(xiàn)超范圍和超標(biāo)準(zhǔn)的開支，還必須經(jīng)過公司領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)負責(zé)人另行批準(zhǔn)，這不可避免的會降低下屬單位的經(jīng)營效率和財務(wù)效率。
（三）結(jié)算中心模式
結(jié)算中心模式的流程圖如圖1所示。
圖1：結(jié)算中心流程圖
如圖顯示，在結(jié)算中心模式下，集團和下屬單位保留各自獨立的財務(wù)部門，但下屬單位的資金一般都存放在結(jié)算中心，由結(jié)算中心負責(zé)統(tǒng)一辦理集團內(nèi)部企業(yè)之間的結(jié)算和成員企業(yè)的對外結(jié)算。另外融資工作一般也由結(jié)算中心統(tǒng)一辦理，并將資金在集團內(nèi)部進行分配和管理。
這種模式的好處是有一定的靈活性，各下屬單位仍可保留一定的資金所有權(quán)和管理權(quán)，可在集團允許的范圍內(nèi)開展資金收付和對外融資活動。但該模式存在一些合規(guī)性問題，由于結(jié)算中心不具備法人資格，在處理內(nèi)部企業(yè)資金直接劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)時，會導(dǎo)致內(nèi)部企業(yè)之間出現(xiàn)資金無因流動，需特別謹(jǐn)慎對待由此產(chǎn)生的法律風(fēng)險。
（四）財務(wù)公司模式
財務(wù)公司模式由結(jié)算中心模式發(fā)展而來。由于集團下屬各單位大都是獨立法人，所以其資金不能夠無償占用，同時也為了增加資金管理機構(gòu)的融資、投資功能，所以很多集團選擇將資金管理機構(gòu)從集團總部分離出來，成為一個獨立的法人——財務(wù)公司。
財務(wù)公司模式的好處除了能夠規(guī)避結(jié)算中心模式存在的合規(guī)性風(fēng)險之外，還具有使集團的內(nèi)部資金管控市場化的功能，具體來說，由于財務(wù)公司的獨立法人地位，其具有一定的外部市場功能，能從債權(quán)人的角度對借款單位進行風(fēng)險管控，更好的約束下屬成員企業(yè)，從而達到資本保值增值的目的。
（五）現(xiàn)金池模式
現(xiàn)金池模式是由集團總部在某家商業(yè)銀行開設(shè)總賬戶，下屬單位在同一家商業(yè)銀行開設(shè)子賬戶?？傎~戶和子賬戶、子賬戶與子賬戶之間可自由轉(zhuǎn)賬。銀行每天根據(jù)事先約定的目標(biāo)余額管理方法，將資金先在下屬單位賬戶之間劃轉(zhuǎn)，如有缺口統(tǒng)一借貸，如有結(jié)余統(tǒng)一投資。每天結(jié)束后將下屬單位的收支賬戶清零，余額轉(zhuǎn)入集團總部賬戶。
現(xiàn)金池模式有效利用了現(xiàn)代商業(yè)銀行強大的資金結(jié)算能力，實現(xiàn)了以天為單位有效利用每一分錢的目的，并且規(guī)避了集團總部因子公司是獨立法人而無法對其實行“收支兩條線”的法律障礙。但是，現(xiàn)金池模式也存在一些不利因素，如商業(yè)銀行的選擇、資金往來的轉(zhuǎn)賬手續(xù)費等。
三、集團公司資金集中管理的實際運用
以上五種資金集中管理模式各有優(yōu)缺點，不同規(guī)模、不同行業(yè)、不同運營模式的集團分別適用不同的模式。下面筆者結(jié)合所在公司實際情況談?wù)勅绾螌嶋H構(gòu)建和運用集團公司資金集中管理模式。
我司是一家集大米、米粉、淀粉糖生產(chǎn)等為一體的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)，目前有專門的采購公司進行谷物等原材料的采購，有大型糧食加工廠負責(zé)大米等成品的生產(chǎn)加工，有自設(shè)貿(mào)易銷售公司和三十家直營店負責(zé)終端銷售，逐漸步入了銷一體化的集團運作模式。
目前我司由于銷環(huán)節(jié)的互相獨立，各自在資金需求量和收支時點要求上存在顯著差異，比如貿(mào)易銷售公司和直營店現(xiàn)金流收入充沛，而采購公司經(jīng)常需要面對大額支付等，如果采用各自“單兵作戰(zhàn)”的模式將導(dǎo)致集團整體的“資金血液循環(huán)”不暢，資金利用效率低下，為此筆者借鑒現(xiàn)金池管理模式的思想幫助我司構(gòu)建了資金集中管控的具體模式。
第一步，實施資金計劃預(yù)算管理。在我司已有的財務(wù)預(yù)算體系的基礎(chǔ)上，結(jié)合過往歷史數(shù)據(jù)，制定出詳細的資金計劃預(yù)算，每個下屬單位都必須制定該預(yù)算，且必須至少細化到“周”，并制定出相應(yīng)的預(yù)算考核方法，以增強下屬各單位對資金預(yù)算的重視程度，從而為資金集中管控打下基礎(chǔ)。
第二步，開設(shè)賬戶。選擇一家銀行開設(shè)總賬戶和下屬各單位的子賬戶，在選擇銀行時應(yīng)利用自身集團規(guī)模大的優(yōu)勢與銀行磋商談判并簽訂協(xié)議，以獲得更高的存款利率和更低的貸款利率及異地轉(zhuǎn)賬手續(xù)費等相關(guān)費用。
第三步，構(gòu)建集成化的資金信息系統(tǒng)。這步至關(guān)重要，在這個信息系統(tǒng)上要實現(xiàn)總部和下屬各單位之間的資金信息集成和共享，最大程度降低單位間的信息不對稱性。我司目前要求集團總部和下屬各單位在每天下班之前，將當(dāng)天所有的資金支出情況和當(dāng)前現(xiàn)有的資金存量信息錄入該信息系統(tǒng)，并錄入明天預(yù)計支付的資金信息（如總部需支付的管理費用，采購公司需支付的采購款項，加工廠需支付的員工工資，貿(mào)易銷售公司和直營店需支付的店面房租、水電費等），總部派專人負責(zé)審核其資金支付的合理性，超預(yù)算的需提交領(lǐng)導(dǎo)審批。系統(tǒng)根據(jù)上述信息自動計算出下屬各單位的資金富余或缺口數(shù)額，再根據(jù)“多邊凈額結(jié)算”的原則得出在下屬各單位之間調(diào)配資金的最優(yōu)方案。若發(fā)現(xiàn)集團整體資金有富余，則存入集團總賬戶；若整體仍有缺口，則由集團出面貸款，以滿足所有單位的資金需求。從而高效利用資金，將每一分錢都用到刀刃上。需要提及的是，總部可根據(jù)實際情況給下屬各單位設(shè)置一定金額的“資金緩沖墊”，以免出現(xiàn)意外情況導(dǎo)致資金不夠使用的窘境。
第四步，考核和激勵?？偛慷ㄆ诟鶕?jù)下屬各單位資金預(yù)算的制定和實際執(zhí)行情況對其進行考核，并與激勵制度相掛鉤，從而督促其重視資金管理，不斷提高預(yù)測準(zhǔn)確性，并分析資金支出的合理性，真正做到“精細化管理”的要求。
我司在運用這一資金集中管控模式后，很好的平衡了各單位對資金的需求，大幅提升了資金使用效率，節(jié)省了可觀的資金利息，同時還由于資金信息的透明化而大大降低了貿(mào)易銷售公司和直營店店員舞弊的可能性。
以上只是一個例子，在實際運用中可結(jié)合集團公司實際情況，對以上五種模式進行“本土化”的修改，以更好的適應(yīng)本公司的實際經(jīng)營管理需要。
參考文獻：
[1]孫靜芹.集團公司資金集中管理研究[M].北京：中國經(jīng)濟出版社，2004
[2]胡逢才.企業(yè)集團財務(wù)控制[M].廣州：暨南大學(xué)出版社，2004
[3]程恩富.政治經(jīng)濟學(xué)[M].北京：高等教育出版社，2007.
[4]黃芳.論集團公司的資金集中管理模式[J].金融經(jīng)濟，2011，（8）
[5]肖堅勇.企業(yè)集團資金集中管理研究[D]. 財政部財政科學(xué)研究所碩士學(xué)位論文，2010
[6]夏亨峰.企業(yè)集團資金集中管理：理論基礎(chǔ)、常見問題及對策[J].中國商界，2010，（02）
[7]張晉陽.芻議加強資金的集中管理[J].會計之友，2011，（15）
[8]潘榮良.中國企業(yè)集團資金集中管理研究[D].復(fù)旦大學(xué)碩士學(xué)位論文，2008
論文摘 要 會計專業(yè)的傳統(tǒng)教學(xué)方法因其形式單一和內(nèi)容的枯燥，不易于培養(yǎng)綜合性會計人才。會計專業(yè)教學(xué)中案例教學(xué)有其實實在在的必然性，它不但符合人的認知規(guī)律、有利于培養(yǎng)綜合性會計人才，而且也有利于提高教師的整體水平。文章還提出會計專業(yè)教學(xué)中案例設(shè)計需要注意的幾點建議。
會計學(xué)是一門應(yīng)用型學(xué)科，在進行會計專業(yè)教學(xué)中，除了通過教科書進行書本知識的傳授，還應(yīng)該推行相關(guān)內(nèi)容的討論與實踐活動，讓學(xué)生不但掌握本專業(yè)的基本原理和方法，而且要讓學(xué)生所學(xué)的理論知識與實踐活動相結(jié)合，提高學(xué)生的動手操作能力和創(chuàng)新能力。
一、案例教學(xué)在會計專業(yè)教學(xué)中的必要性
在教學(xué)活動中，學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力及其業(yè)務(wù)能力的提高是教師關(guān)注的中心。會計專業(yè)是一門集理論性、業(yè)務(wù)性、方法性和操作性于一體的綜合性學(xué)科，這一學(xué)科的自身特點就說明，它并不可能輕而易舉的借助對本專業(yè)的準(zhǔn)則和制度就能培養(yǎng)出能夠適應(yīng)社會實踐的會計人才。因此，在教學(xué)中教師應(yīng)該以就業(yè)為教學(xué)導(dǎo)向，多注意培養(yǎng)學(xué)生的動手能力，才能讓其有勝任崗位要求的社會生存能力。
一般而言，在學(xué)校的教學(xué)中，學(xué)生都能比較熟練的掌握會計的理論知識和操作方法，但是具體到怎樣用會計理論知識來指導(dǎo)實際工作、怎樣處理實際工作中面臨的各式各樣復(fù)雜的問題，往往就顯得不知所措。如果在教學(xué)中，教師能夠根據(jù)會計專業(yè)課程的特點，適當(dāng)采用案例教學(xué)法來進行會計專業(yè)的教學(xué)，不但有利學(xué)生迅速掌握理論知識，而且能夠幫助其更好的理解和吸收所學(xué)知識，并培養(yǎng)學(xué)生處理實際問題的能力。
社會實踐能力是會計教學(xué)的最終目的，因此案例教學(xué)法是會計教學(xué)的必然要求。例如，在教授學(xué)生學(xué)習(xí)關(guān)于企業(yè)的各種結(jié)算方式的程序和注意事項等內(nèi)容時，傳統(tǒng)教學(xué)只能是教師來逐條講解，學(xué)生學(xué)起來干澀無趣，容易產(chǎn)生不耐煩的情緒，也不能提高實際操作的能力，而如果采用案例教學(xué)法，可以將全班假設(shè)成一個企業(yè)，有付款單位、收款單位，也有付款單位開戶行和收款單位開戶行，讓學(xué)生模擬整個結(jié)算的過程。在模擬的過程中，學(xué)生就會利用理論知識來具體分析解決實際問題，提高了解決問題的能力。在模擬時，要注意讓學(xué)生進行角色互換，讓他們熟悉各個環(huán)節(jié)的具體操作方法。這樣，整個教學(xué)過程不但生動有趣，讓學(xué)生掌握了結(jié)算的各種方法和操作程序，而且能夠在模擬活動的過程中讓學(xué)生發(fā)現(xiàn)在課本中涉及不到的問題，培養(yǎng)其舉一反三的思考能力。
二、會計專業(yè)案例教學(xué)的優(yōu)勢及應(yīng)用
會計專業(yè)的案例教學(xué)法，就是在教學(xué)中，讓學(xué)生學(xué)習(xí)理解和掌握一定的會計理論知識和方法的基礎(chǔ)上，將會計案例應(yīng)用于課堂教學(xué)中，通過教師的引導(dǎo)和啟發(fā)，讓學(xué)生集體討論、模擬操作、撰寫案例分析報告和教師點評等的過程，這個過程讓學(xué)生把所學(xué)的理論知識與會計實踐活動相結(jié)合，培養(yǎng)學(xué)生能夠發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力。在案例教學(xué)中，教師和學(xué)生共同參與，進行良好互動，充分激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)趣味，調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和創(chuàng)造性，有助于學(xué)生實踐能力的培養(yǎng)。
（一）案例教學(xué)法符合學(xué)生學(xué)習(xí)的認知規(guī)律
人學(xué)習(xí)知識的過程是一系列相關(guān)的認知過程，認知過程從感知開始，感知是認識的源泉。會計專業(yè)的案例教學(xué)強調(diào)一切從感知開始，在教學(xué)的全過程都要求學(xué)生從實際情況出發(fā)，形成認識并對案例進行研究，學(xué)生帶著問題進行思考和學(xué)習(xí)，并在實踐的運用中分析問題、解決問題。這是一個辯證的由實踐到理論，再從理論到實踐的認識過程。這個過程符合人的認知規(guī)律，有助于學(xué)生更好的理解、掌握、運用理論知識。
（二）案例教學(xué)有助于學(xué)生對知識的理解和實際操作能力的提高
會計專業(yè)的基礎(chǔ)就是學(xué)習(xí)專業(yè)知識和掌握會計的相關(guān)處理技能，如會計結(jié)算、會計管理及其實際操作能力。案例教學(xué)把會計專業(yè)的理論知識和方法融入到案例之中，學(xué)生在案例模擬過程中，通過實際的案例分析和研究，對專業(yè)知識也有了更深的理解和掌握，而與實際工作緊密相連的教學(xué)案例也無形中提高了學(xué)生的實際操作能力。
例如，在講授產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的財務(wù)知識時，主要反映的是產(chǎn)品銷售收入、增值稅的結(jié)算方法以及與購貨單位結(jié)算貨款等業(yè)務(wù)，如果與購貨單位貨款結(jié)算所采用不同的結(jié)算方式，其財務(wù)處理也就不同。案例教學(xué)可以把這個業(yè)務(wù)所涉及到的增值稅專用發(fā)票以及銀行結(jié)算憑證，把這些原始的憑證都呈現(xiàn)在學(xué)生面前，讓學(xué)生詳細了解，企業(yè)銷售產(chǎn)品與購貨單位辦理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)時，是由銷售單位開具的增值稅專用發(fā)票，并在上面注明銷售產(chǎn)品的種類、價格、銷售數(shù)量、金額、稅額等詳則；在產(chǎn)品銷售之后，企業(yè)收到貨款，如銀行匯票、轉(zhuǎn)賬支票、銀行本票等，企業(yè)則需要填寫“進賬單”，并將款項存入銀行。教學(xué)中，學(xué)生根據(jù)案例所提供的內(nèi)容進行模擬操作，就能夠更快的掌握該業(yè)務(wù)的處理方式和操作程序。同時，也讓學(xué)生了解到增值稅專用發(fā)票和不同的結(jié)算憑證進行組合，就會構(gòu)成不同情況的產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)，從而決定了財務(wù)處理也應(yīng)該不同。這樣，由學(xué)生根據(jù)案例提出的要求進行實際操作，練習(xí)掌握不同情況的產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法。通過案例教學(xué)，學(xué)生接觸到的，不再僅僅是抽象的知識說明，而是既有實際操作，也有切身體會，加深了對該業(yè)務(wù)的理解，動手能力得到進一步加強。
（三）案例教學(xué)有利于激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣
會計專業(yè)的案例教學(xué)生動形象，能充分激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。在案例教學(xué)中，所選的案例都是來源于社會實際，比較真實，并有一定的情節(jié)性，對學(xué)生有很強大吸引力，有利于激發(fā)學(xué)生的興趣，生動形象的教學(xué)氛圍更有助于學(xué)生對知識的理解和掌握，并能夠培養(yǎng)其實際解決問題的動力。例如，學(xué)生學(xué)習(xí)會計循環(huán)的原理，并了解了會計循環(huán)中所應(yīng)用到的一些會計基本方法之后，應(yīng)該利用案例，讓學(xué)生提高興趣去掌握這些方法?？梢砸灾圃鞓I(yè)為案例，讓學(xué)生深入學(xué)習(xí)會計循環(huán)的應(yīng)用。案例中可以提出，制造業(yè)應(yīng)該如何核算不斷流動的存貨資本；應(yīng)該怎樣確定企業(yè)所制造產(chǎn)品的最終成本等問題，讓學(xué)生在解決實際問題的同時，了解現(xiàn)實生活中復(fù)雜的經(jīng)濟和業(yè)務(wù)的會計處理方法。
（四）案例教學(xué)法對提高教師的教學(xué)水平有很大的作用
教學(xué)效果的好壞與教師的教學(xué)水平密切相關(guān)。會計專業(yè)的案例教學(xué)促使教師不斷的搜集、整理、策劃合適的教學(xué)案例，并要提前對案例所設(shè)計的專業(yè)知識有一個較深的認識。在案例教學(xué)實施的過程中，對教師傳授知識的時機把握和組織協(xié)能力也是一個很大的考驗，只有教師掌握了較強的綜合能力，才能在案例教學(xué)過程中游刃有余，并在案例討論中發(fā)揮積極引導(dǎo)作用，在案例教學(xué)后有一個提綱挈領(lǐng)的點評和總結(jié)，案例教學(xué)的過程，也是提高教師綜合教學(xué)能力的過程。
三、結(jié)語
案例教學(xué)法，是會計專業(yè)教學(xué)改革中探索出的一種很重要的實踐教學(xué)方法，它的實施對學(xué)生和教師都提出了更高的要求，只有不斷完善案例教學(xué)法，不斷提高教師自身素質(zhì)，才能夠培養(yǎng)出更高素質(zhì)的會計人才。
參考文獻：
[1]彭文艷.案例教學(xué)法在<經(jīng)濟法基礎(chǔ)>教學(xué)中的運用.考試周刊.2009(49).
[2]王彩霞.會計教學(xué)中的案例教學(xué)法.黑龍江科技信息.2009(27).
[3]晉華.如何提高會計教學(xué)的質(zhì)量.中國科技縱橫.2009(5).
[4]楊曼利.本科會計教學(xué)中的問題及對策研究.中國西部科技.2009(17).
關(guān)鍵詞：精細化管理；油氣管道施工企業(yè)；經(jīng)營管理；水平提高
中圖分類號：TU71文獻標(biāo)識碼： A
一．引言
油氣管道工程涉及了其企業(yè)的各個部門，也與社會經(jīng)濟的發(fā)展離不開，油氣管道企業(yè)精細化管理是一個核心的工程，主要是讓油氣管道企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃能夠有效的貫徹到每一個環(huán)節(jié)，從而在一定程度上提升其企業(yè)的整體執(zhí)行能力，來實現(xiàn)企業(yè)運營績效的目的。 因此，企業(yè)要高效運轉(zhuǎn)，就必須推行有效的精細化管理。
二．精細化管理概念
精細化管理則是一種理念，一種文化。它是企業(yè)對各類要素進行合理有效配置，通過程序化、制度化、標(biāo)準(zhǔn)化和精細化的現(xiàn)代化管理方式，達到在企業(yè)內(nèi)部各組織間的高效和協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，以實現(xiàn)企業(yè)的最終目的?？梢哉f，作為企業(yè)最前沿的生產(chǎn)現(xiàn)場，最急需推行精細化管理。立足專業(yè)，關(guān)注細節(jié)，科學(xué)量化是精細化管理應(yīng)遵循的基本原則。
精細化管理發(fā)源于西方發(fā)達國家，由泰勒――科學(xué)管理之父首先提出。二戰(zhàn)后，由于企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不斷擴大，產(chǎn)品生命周期逐步縮短，技術(shù)水平日益提高，很多管理理論（如決策學(xué)、系統(tǒng)工程理論等）在企業(yè)的生產(chǎn)管理中被廣泛應(yīng)用。日本于20世紀(jì)50年代對精細化管理思想的內(nèi)涵又加以豐富，創(chuàng)造出“5S”這種獨特的管理方法（具體包括整理、整頓、清潔、清掃、素養(yǎng)）。它們將人員、機器、材料、制度、環(huán)節(jié)等生產(chǎn)要素進行合理有效的配置，甚至具體到要求企業(yè)每位員工的日常行為規(guī)范。通過對“5S”理論的推廣，以求在生產(chǎn)現(xiàn)場創(chuàng)造出一種干凈整潔、清新舒適、分工合理的工作環(huán)境和氛圍。對工作環(huán)境進行全面治理，可以實現(xiàn)提升企業(yè)整體管理水平的目標(biāo)?，F(xiàn)代企業(yè)所推崇的“6S管理”由“5S”發(fā)展而來，在“5S”概念之上添加了“安全”這個項目，有的企業(yè)則根據(jù)實際需要除了增加“安全”，同時也用“規(guī)范”代替“清掃”。6S管理方法目前在國內(nèi)很多大中型企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用。
油氣工程的精細化管理就是將油氣田工程造價管理細化到勘探、開發(fā)、凈化、儲運等項目的建設(shè)過程和環(huán)節(jié)，并在精細化的基礎(chǔ)上對每一作業(yè)過程進行優(yōu)化配置，從組織與人力資源、技術(shù)與經(jīng)濟、定額與合同等方面去深入挖潛。主要從設(shè)計階段、招標(biāo)投標(biāo)階段、施工階段、竣工結(jié)算階段等實行精細化管理，降低油氣工程造價，提高投資回報率。
三. 油氣管道施工企業(yè)精細化管理的必要性
一個企業(yè)尤其是大型國有企業(yè)要健康穩(wěn)定地發(fā)展，在對員工的個人素質(zhì)、團體意識、專業(yè)技術(shù)能力等方面必須提出更高的要求外，其采用的管理工具是不是有力和有效，對于生產(chǎn)現(xiàn)場的精細化管理制度的順利推行也極其關(guān)鍵。
1. 管理機制問題
目前,石油企業(yè)的大部分油氣資產(chǎn)為國家所有,企業(yè)只有使用權(quán),沒有報廢權(quán),因此,導(dǎo)致資產(chǎn)管理制度不健全,亟待完善、資產(chǎn)管理的手段及管理方式落后,仍然處于靜態(tài)管理階段。
2. 管理責(zé)任不夠明確
油氣資產(chǎn)現(xiàn)行管理方法出現(xiàn)管理職能模糊,各職能部門越過資產(chǎn)管理部門,各施其責(zé),直接代替或者取代了資產(chǎn)管理的職能,資產(chǎn)管理部門有責(zé)無權(quán)的狀況在某種程度上還存在,其資產(chǎn)管理職能沒有得到完整的發(fā)揮。
3. 油氣資產(chǎn)存量管理力度不足
由于石油企業(yè)的油氣資產(chǎn)報廢執(zhí)行國際公認的按區(qū)塊報廢標(biāo)準(zhǔn),油氣資產(chǎn)報廢按整個區(qū)塊進行報廢處理。
4. 管理人員的素質(zhì)有待進一步的提高
石油企業(yè)資產(chǎn)管理有著特殊的專業(yè)性要求,一個好的資產(chǎn)管理人員必須經(jīng)過長期的生產(chǎn)、經(jīng)營管理及現(xiàn)場實踐學(xué)習(xí)才能滿足業(yè)務(wù)工作的需要。另外,管理人員的資產(chǎn)營運觀念還不夠先進,加之資產(chǎn)管理力度的弱化,致使油氣資產(chǎn)無法得到合理配置和有效利用。
5. 資產(chǎn)考核機制不健全,經(jīng)營機制未建立
固定資產(chǎn)提取的折舊和折耗沒有納入有限公司的考核范圍,經(jīng)營性資產(chǎn)不收取資產(chǎn)占用費;同時,也沒有相應(yīng)的獎懲機制促使各單位開展閑置資產(chǎn)的調(diào)劑和低效、無效資產(chǎn)的處置。
油氣資產(chǎn)在石油企業(yè)中占據(jù)重要的地位,其管理的好壞直接影響到石油企業(yè)的經(jīng)濟效益。它為油田企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營提供了保證,是油氣資源勘探、開發(fā)、開采的主要生產(chǎn)物資,而且油氣資產(chǎn)質(zhì)量、技術(shù)的好壞直接影響石油天然氣的提升、收集、處理和儲存,進而影響石油天然氣的采油率、生產(chǎn)量、產(chǎn)品質(zhì)量、銷售額以及生產(chǎn)成本。
四．精細化管理對油氣管道施工企業(yè)經(jīng)營管理水平的影響
1. 科學(xué)組織、合理安排施工，加強現(xiàn)場的全方位管里；節(jié)約材料，杜絕浪費；在保證工程質(zhì)量的前提下，積極推廣和應(yīng)用新工藝、新技術(shù)、新材料、新設(shè)備，從而達到利用科技進步的手段來降低工程成本。
2. 為提高工程結(jié)算效率、規(guī)范結(jié)算資料、統(tǒng)一結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)從基礎(chǔ)資料、計算依據(jù)、詳細簽證、統(tǒng)一裝訂以及嚴(yán)格操作流程等5個方面加強重點工程結(jié)算，與各項目的責(zé)任單位進行對接，按照工程實際開展情況，及時編制出工程結(jié)算計劃，統(tǒng)一部署全年結(jié)算工作，確?？⒐Q算工作的全面完成。
3. 針對項目施工設(shè)備缺乏必要的日常保養(yǎng),我們設(shè)立了設(shè)備整修基金(即按設(shè)備原值一定比率向使用單位提取設(shè)備維修費用),由公司專業(yè)管理部門利用該項基金對設(shè)備進行統(tǒng)一的整修維護,使費用承擔(dān)與維修管理脫離,從而徹底解決了過去維修工作做的越多承擔(dān)費用越多的“瓶頸”問題。
4. 優(yōu)化資金收支兩條線管理流程。我們在滿足管道局對資金管理要求的前提下,結(jié)合施工企業(yè)的特點,利用網(wǎng)絡(luò)手段,自行開發(fā)適用的小軟件,從細節(jié)入手,簡化資金計劃編制、操作環(huán)節(jié),提高了工作效率。
5.標(biāo)準(zhǔn)化管理是復(fù)雜大系統(tǒng)工程管理的發(fā)展趨勢。油氣田工程造價管理標(biāo)準(zhǔn)化精細化的方法體現(xiàn)在：建立一套標(biāo)準(zhǔn)工程、標(biāo)準(zhǔn)化的工程造價項目、標(biāo)準(zhǔn)化的工程造價計算方法和模式。如一套單項工程從工程預(yù)算到結(jié)算的工程造價管理方法，一套勘探開發(fā)項目中油氣田公司從投資估算到?jīng)Q算的工程造價管理方法，企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和年度計劃編制的工程造價管理方法。
6. 合理編制年資金收支計劃。從宏觀上控制和指導(dǎo)公司全年的資金流入流出量。資金收支計劃按照公司當(dāng)年經(jīng)營規(guī)模、債權(quán)債務(wù)情況、上年實際發(fā)生收支事項對比分析和局政策規(guī)定等預(yù)測編制。若資金來源不能滿足支付需要時,必須提出資金缺口解決方法加以解決。
五．結(jié)束語
精細化管理的本質(zhì)意義就在于它是一種對戰(zhàn)略和目標(biāo)分解細化和落實的過程，是讓企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃能有效貫徹到每個環(huán)節(jié)并發(fā)揮作用的過程，同時也是提升企業(yè)整體執(zhí)行能力的一個重要途徑。將精細化管理運用到油氣管道施工項目中能起到加強控制和提高油氣企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量的作用，同時也促進了油氣企業(yè)施工單位規(guī)范化施工管理，也為建立更為科學(xué)合理的工程項目的管理，為企業(yè)核心競爭力的提高和油氣工程項目的經(jīng)營管理水平打下了良好的基礎(chǔ)。
參考文獻
[1] 方杰. 試論精細化對提升油氣管道施工企業(yè)經(jīng)營管理水平的影響. [期刊論文] 《中國集體經(jīng)濟》 -2010年28期.
[2] 王春平，景龍亮，杜永平，李彬. 淺談精細化管理在油氣生產(chǎn)服務(wù)管理中的運用. [期刊論文] 《中國石油和化工標(biāo)準(zhǔn)與質(zhì)量》 -2012年10期.
[3] 楊建坤.油氣田工程造價精細化管理的途徑――以中國石油西南油氣田公司為例. [期刊論文] 《天然氣工業(yè)》 -2012年1期
[4] 趙學(xué)勤 淺談油氣集輸管道網(wǎng)格化精細化管理方略. [期刊論文] 《企業(yè)文化(下半月)》 -2010年5期
【論文摘要】金融期權(quán)的初始確認包括金融期權(quán)交易日和結(jié)算日的初始確認。本文論述了在結(jié)算日對金融期權(quán)進行初始確認的理由,并進行了舉例說明。
一、金融期權(quán)是在交易日還是在結(jié)算日進行初始確認
就金融期權(quán)的初始確認而言,首先必須明確區(qū)分交易日和結(jié)算日。交易日是指金融期權(quán)合約的簽訂日,結(jié)算日是指金融期權(quán)的履約日。目前關(guān)于金融期權(quán)的初始確認存在著兩種具有代表性的觀點:交易日會計和結(jié)算日會計。交易日會計認為,對金融期權(quán)的初始確認必須在金融期權(quán)合約的簽訂日進行,一旦金融期權(quán)的買方和賣方達成約定并成為該期權(quán)合約的一方,那么金融期權(quán)引起的權(quán)利和義務(wù)就必須在資產(chǎn)負債表內(nèi)確認;結(jié)算日會計則認為,金融期權(quán)在交易日所引起的權(quán)利和義務(wù)應(yīng)在表外披露而不應(yīng)在表內(nèi)確認,只有當(dāng)金融期權(quán)的買方實際行權(quán)或轉(zhuǎn)讓該期權(quán)合約時(也即結(jié)算日),才能確認由該期權(quán)交易引起的利得或損失。
事實上,交易日會計的觀點是基于《國際會計準(zhǔn)則第39號——金融工具:確認和計量》中“金融期權(quán)的持權(quán)者或立權(quán)者成為該期權(quán)合約的一方時,該金融期權(quán)應(yīng)確認為資產(chǎn)和負債”的表述。然而筆者認為該表述并不能充分支持交易日會計的觀點,理由有三:
第一,金融期權(quán)在交易日所引致的權(quán)利和義務(wù)并不是一項真正的資產(chǎn)和負債,它在本質(zhì)上屬于一項或有資產(chǎn)和或有負債。眾所周知,期權(quán)合約是一種選擇權(quán)合約,其持權(quán)人享有在合約期滿或期滿之前按約定的價格購買或銷售一定數(shù)量的某種金融資產(chǎn)的權(quán)利。如果在合約到期日之前,該金融資產(chǎn)的價格對持權(quán)人有利,他就會選擇行使權(quán)利買進或賣出該金融資產(chǎn)。如果在合約到期日之前,該金融資產(chǎn)的價格對持權(quán)人不利,他就會放棄買進或賣出該金融資產(chǎn)的權(quán)利。而立權(quán)人則有義務(wù)在買方要求行權(quán)時出售或購入該金融資產(chǎn)?？梢钥闯?作為期權(quán)合約的買方和賣方,他們的權(quán)利和義務(wù)是不對等的。期權(quán)合約所引致的權(quán)利和義務(wù)的發(fā)生與否取決于期權(quán)合約的執(zhí)行與否,而期權(quán)合約的執(zhí)行與否,又取決于期權(quán)合約標(biāo)的物的公允價值的有利變化這一未來不確定事項的發(fā)生與否。既然是未來的不確定事項,那么這種權(quán)利就不是一種“很可能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益流入”的資產(chǎn),而這種義務(wù)也不是一種“很可能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益流出”的現(xiàn)時義務(wù)。因此在交易日,持權(quán)人和立權(quán)人最多只能在報表附注中以或有資產(chǎn)和或有負債的形式披露該未來不確定事項,只有當(dāng)持權(quán)人決定行使期權(quán)合約時,潛在的權(quán)利和義務(wù)才能轉(zhuǎn)化成現(xiàn)時的資產(chǎn)和負債。
第二,金融期權(quán)屬于衍生金融工具,它的交易具有不同于基本金融工具交易的本質(zhì)特征,因此對金融期權(quán)的初始確認就不應(yīng)該采用基本金融工具的處理方法。眾所周知,對基本金融工具(如股票、債券)的初始確認,一般在投資者從資本市場取得股權(quán)或購入債券時按照歷史成本入賬。然而對金融期權(quán)我們便不能采用這種方法,因為金融期權(quán)具有不同于基本金融工具的本質(zhì)特征。這里引用美國《衍生工具和套期活動的會計處理》的相關(guān)規(guī)定:①不要求任何初始凈投資,或者所要求的初始凈投資遠少于可望對市場因素變化做出類似反應(yīng)的其他類型合約所要求的初始凈投資;②合約條款要求或允許凈額交割,或易于通過合約以外的方式進行凈額交割,或者進行的資產(chǎn)交付將導(dǎo)致并不嚴(yán)重偏離凈額交割的情況。也就是說,金融期權(quán)交易允許買空、賣空,它不需要或只需要很少的初始凈投資,并且一般采用差額(凈值)結(jié)算方式,投資者只要繳納相當(dāng)于標(biāo)的物公允價值較低比例的保證金就能參與交易,實現(xiàn)“以小搏大”的杠桿效應(yīng)。一般的金融期權(quán)交易更多的是出于投機目的,真正實際交割的很少,因此,對金融期權(quán)的初始確認就不應(yīng)該在交易日直接確認為一項金融資產(chǎn)和金融負債。
第三,結(jié)算日會計比交易日會計更能簡化會計處理,也更有利于向會計報表使用者提供與決策相關(guān)的信息。如果對金融期權(quán)采用交易日會計,那么在交易日必須確認一項金融資產(chǎn)和金融負債,而在合約到期日必須根據(jù)標(biāo)的物公允價值的變化對原先的入賬價值進行調(diào)整。如果對金融期權(quán)采用結(jié)算日會計,那么在交易日只需確認期權(quán)費,在合約到期日根據(jù)標(biāo)的物公允價值的變化確認該期權(quán)交易的損益就可以了。更重要的是,假如資產(chǎn)負債表日在交易日和結(jié)算日之間,那么在資產(chǎn)負債表日,采用交易日會計將虛增企業(yè)資產(chǎn)和負債,以資產(chǎn)和負債為基礎(chǔ)得到的財務(wù)比率就會受到影響,從而對會計報表使用者的投資決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。
綜上所述,筆者認為在交易日對金融期權(quán)的初始確認應(yīng)該僅僅確認期權(quán)費,由該期權(quán)合約引致的權(quán)利和義務(wù)應(yīng)該在表外作為一項或有資產(chǎn)和或有負債進行披露,等到持權(quán)人決定行使該期權(quán)合約或轉(zhuǎn)讓該期權(quán)合約時,才能在表內(nèi)將標(biāo)的物確認為一項金融資產(chǎn)和金融負債,并同時確認由該期權(quán)交易導(dǎo)致的利得或損失。
二、金融期權(quán)交易初始確認的舉例說明
例:a公司2005年11月1日與某經(jīng)紀(jì)公司簽訂了一份期權(quán)合約,該期權(quán)合約賦予a公司2006年3月31日前按500 000元買入股票的選擇權(quán),a公司同時支付10 000元的期權(quán)費給該經(jīng)紀(jì)公司。假如2006年1月15日,此項股票期權(quán)市價上漲至600 000元,2006年2月28日,a公司對該股票價格看好,于是決定執(zhí)行此項期權(quán)合約,假設(shè)當(dāng)日此項股票期權(quán)市價又上漲至700 000元,同時支付期權(quán)交易費6 000元。那么,a公司持有的金融期權(quán)在交易日和結(jié)算日應(yīng)如何進行會計處理呢?下面列表(見表)說明并做簡要分析。
通過比較可以發(fā)現(xiàn):
第一,金融期權(quán)不管是在交易日還是在結(jié)算日進行初始確認,a公司在整個股票期權(quán)合約的投機活動中,都賺取了190 000元(700 000-500 000-10 000)的利潤,扣除6 000元期權(quán)交易費,實際賺得184 000元。
第二,若金融期權(quán)在交易日進行初始確認,那么在資產(chǎn)負債表日金融資產(chǎn)和金融負債的期末余額為500 000元;若金融期權(quán)在結(jié)算日進行初始確認,則在資產(chǎn)負債表日并沒有金融資產(chǎn)和金融負債。假如a公司除該項金融資產(chǎn)外的其他流動資產(chǎn)合計為50 000元,除該項金融負債外的其他流動負債合計為100 000元,那么采用交易日會計計算,則a公司2005年12月31日的流動比率為91.67%[(500 000+50 000)÷(500 000+100 000)],采用結(jié)算日會計計算,則a公司2005年12月31日的流動比率為50%(50 000÷100 000),兩種結(jié)果截然不同,91.67%的流動比率意味著a公司的償債能力處于中等水平,而50%的流動比率則意味著a公司面臨發(fā)生財務(wù)危機的可能性很大。因此,采用交易日會計可能會對一些會計報表使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。
主要參考文獻
①常勛.財務(wù)會計四大難題.上海:立信會計出版社,2005
