時(shí)間：2023-03-01 16:23:14
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引言
1．本準(zhǔn)則規(guī)范建造承包商建造工程合同的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露。
2．由于建造合同的開工日期與完工日期通常分屬于不同的會(huì)計(jì)年度，因此，本準(zhǔn)則的主要問題是將合同收入和合同成本分配計(jì)入實(shí)施工程的各個(gè)會(huì)計(jì)年度。
在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。
定義
3．本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語，其定義為：
（1）建造合同，指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。
（2）固定造價(jià)合同，指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。
（3）成本加成合同，指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。
（4）完工百分比法，指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。
合同分立與合同合并
4．一般情況下，本準(zhǔn)則適用于單項(xiàng)建造合同。
5．如果一項(xiàng)建造合同包括多項(xiàng)資產(chǎn)，在同時(shí)具備下列條件的情況下，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分立為單項(xiàng)合同處理：
（1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；
（2）建造承包商與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；
（3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn)。
6．一組合同無論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是幾個(gè)客戶，在同時(shí)具備下列條件的情況下，應(yīng)合并為單項(xiàng)合同處理：
（1）該組合同按一攬子交易簽訂；
（2）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分；
（3）該組合同同時(shí)或依次履行。
合同收入
7．合同收入包括：
（1）合同中規(guī)定的初始收入；
（2）因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。
8．合同收入應(yīng)以收到或應(yīng)收的工程價(jià)款計(jì)量。
9．合同變更指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。因合同變更而增加的收入，應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn)：
（1）客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；
（2）收入能夠可靠地計(jì)量。
10．索賠款指因客戶或第三方的原因造成的、由建造承包商向客戶或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中的成本的款項(xiàng)。因索賠款而形成的收入，應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn)：
（1）根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意這項(xiàng)索賠；
（2）對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。
11．獎(jiǎng)勵(lì)款指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，客戶同意支付給建造承包商的額外款項(xiàng)。因獎(jiǎng)勵(lì)而形成的收入，應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn)：
（1）根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過既定的標(biāo)準(zhǔn)；
（2）獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。
合同成本
12．合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。
13．合同的直接費(fèi)用包括：
（1）耗用的人工費(fèi)用；
（2）耗用的材料費(fèi)用；
（3）耗用的機(jī)械使用費(fèi)；
（4）其他直接費(fèi)用，包括有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)用等。
14．間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括臨時(shí)設(shè)施核銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消費(fèi)、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。
15．直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入合同成本，間接費(fèi)用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。
16．與合同有關(guān)的零星收益，例如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應(yīng)沖減合同成本。
17．合同成本不包括下列費(fèi)用：
（1）企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用；
（2）船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用；
（3）企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。
18．因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)
19．如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。
20．固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是指同時(shí)具備下列條件：
（1）合同總收入能夠可靠地計(jì)量；
（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；
（3）在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；
（4）為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。
21．成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是指同時(shí)具備下列條件：
（1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；
（2）實(shí)際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。
22．企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法：
（1）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；
（2）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；
（3）已完合同工作的測(cè)量。
23．采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度時(shí)，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：
（1）與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本；
（2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。
24．當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)按實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入后的余額確認(rèn)為當(dāng)期收入，同時(shí)按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用后的余額確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
25．如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，應(yīng)區(qū)別以下情況處理：
（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。
（2）合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。
26．如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
披露
27．企業(yè)應(yīng)披露下列與建造合同有關(guān)的事項(xiàng)：
（1）在建合同工程累計(jì)已發(fā)生的成本和累計(jì)已確認(rèn)的毛利（或虧損）；
（2）在建合同工程已辦理結(jié)算的價(jià)款金額；
（3）當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同費(fèi)用的金額；
（4）確定合同完工進(jìn)度的方法；
（5）合同總金額；
（6）當(dāng)期已預(yù)計(jì)損失的原因和金額；
（7）應(yīng)收帳款中尚未收到的工程進(jìn)度款。
附則
關(guān)鍵詞：造船合同；船舶建造管理；權(quán)利；義務(wù)
Analysis on Shipbuilding Contract and Advice for Shipbuilding Management
WANG Tianxing; LIANG Yongquan
( CSSC Guangzhou Longxue Shipbuilding Co., Ltd.Guangzhou 511462 )
Abstract: Shipbuilding is an all-rounded and complicated long-term process. In principle both parties of buyer and seller shall perform the contract in cooperate and consciousness manner, so as to the successful contract performance and delivery of the vessel. In the mean time both parties shall also abide the contract consciously. Shipbuilding contract is the main bases for ship building process, which fully described the rights and liability of both parties. Fully understand the items and practice of contract is especially important for shipyard.
Key words: shipbuilding; contract; management; rights; liability.
1 概述
目前中國(guó)造船行業(yè)所使用的船舶建造合同多數(shù)為中國(guó)船舶工業(yè)貿(mào)易公司版本，該版本既考慮了中國(guó)造船企業(yè)的實(shí)際情況、又保證了買方的公平權(quán)益，被絕大部分中國(guó)造船企業(yè)所選用，本文對(duì)該合同版本的主要條款及船舶建造過程中的注意事項(xiàng)進(jìn)行了解讀分析。
2 技術(shù)描述
2.1 規(guī)則規(guī)范適用日期的選擇
技術(shù)描述中，對(duì)于所適用規(guī)則規(guī)范的版本及日期通常有兩種規(guī)定，①明確規(guī)定具體的日期。②與合同生效日期相同。前者一般為最初的報(bào)價(jià)日期或雙方共同協(xié)商的日期；后者則要與合同生效條款相關(guān)聯(lián)，為所有生效條件完成后的日期。若選用后者，船廠應(yīng)充分考慮合同的生效條件滿足所需時(shí)間以及在此期間可能公布的新的強(qiáng)制性規(guī)范要求，尤其是跨年初或年中的日期。
2.2 船舶性能指標(biāo)
根據(jù)造船慣例，船廠所承諾的所有船舶性能指標(biāo)都是基于設(shè)計(jì)吃水狀態(tài)，該狀態(tài)可能與船東實(shí)際運(yùn)營(yíng)時(shí)的滿載狀態(tài)（結(jié)構(gòu)吃水）不同，因此合同描述中應(yīng)注意區(qū)分。
航速指標(biāo)一般以船舶在試航時(shí)航速的基礎(chǔ)上，根據(jù)規(guī)格書中約定方法充分考慮試航時(shí)風(fēng)、浪、流、水深等條件對(duì)航速的影響后的修正值。
油耗指標(biāo)是主機(jī)在主機(jī)廠臺(tái)架試驗(yàn)時(shí)的測(cè)定數(shù)值，并考慮燃油熱值、外部條件及排放標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行修正后的數(shù)值，一般還應(yīng)保留正負(fù)5%的裕度。由此可見，該數(shù)值實(shí)際上考核的是主機(jī)廠家的能力，船廠因素很少。
2.3 船舶注冊(cè)
船舶注冊(cè)一般規(guī)定為船東的義務(wù)，因?yàn)檫@與日后船東的運(yùn)營(yíng)有很大關(guān)系，船廠僅需協(xié)助船東提供注冊(cè)所需的相關(guān)資料，注冊(cè)的所有費(fèi)用由船東承擔(dān)。
3 船舶進(jìn)度款支付
美元由于其所扮演的國(guó)際性貨幣角色，在眾多跨國(guó)貿(mào)易中一般被用作結(jié)算貨幣，同樣也被應(yīng)用于新造船行業(yè)，但對(duì)于中國(guó)造船企業(yè)來講，船舶建造過程中約90%費(fèi)用都以人民幣結(jié)算，在人民幣兌美元不斷升值的今天，使船廠不得不面臨因匯率變化造成損失的風(fēng)險(xiǎn)，船廠應(yīng)適當(dāng)考慮應(yīng)對(duì)措施，控制匯率風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)于進(jìn)度款的支付，一般約定為在各生產(chǎn)節(jié)點(diǎn)發(fā)生后幾個(gè)工作日完成，由于對(duì)工作日的定義多為付款國(guó)家、收款國(guó)家及款項(xiàng)中轉(zhuǎn)國(guó)家共同的銀行營(yíng)業(yè)日，因此要結(jié)合所有國(guó)家的節(jié)假日情況，充分考慮實(shí)際收款所需時(shí)間，避免因不能按時(shí)收款而造成損失。
4 賣方違約
主要包括因交船期、船舶性能指標(biāo)不達(dá)標(biāo)等造成的違約。
對(duì)于交船延期，一般根據(jù)發(fā)生的原因不同可分為交船期延長(zhǎng)、可允許的延遲、不允許的延遲三類。其中交船期延長(zhǎng)是因?yàn)橘I方原因造成的延期，如買方供應(yīng)品未能按時(shí)提供、買方未能按時(shí)派員參加試航等造成的船廠進(jìn)度延遲，該延遲將不視為交船延期，合同交船期可因此順延相應(yīng)時(shí)間?？稍试S的延遲是因?yàn)橘u方所無法控制或無法預(yù)見的原因造成的交船延期，如地震、政府管制等不可抗力，該延期將不對(duì)賣方進(jìn)行罰款；不允許的延遲是因賣方原因造成的交船延期，在超過交船優(yōu)惠期后，將按日對(duì)賣方進(jìn)行罰款。因此船廠應(yīng)對(duì)產(chǎn)生交船延遲的原因引起重視，就各種情況進(jìn)行充分分析，及時(shí)啟動(dòng)相關(guān)程序、保留證據(jù)，以保證合同中所賦予船廠權(quán)利的行使，維護(hù)船廠利益。
5 船舶投保
由于船舶建造是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，且生產(chǎn)周期長(zhǎng)，為保證整個(gè)過程中風(fēng)險(xiǎn)的可控，船廠一般在船舶進(jìn)塢后對(duì)船舶投保建造險(xiǎn)，總金額涵蓋船舶的總價(jià)值。所以船廠在發(fā)生意外造成損失時(shí)應(yīng)注意保留原始現(xiàn)場(chǎng)，及時(shí)通知保險(xiǎn)公司，爭(zhēng)取獲得保險(xiǎn)賠償，減小損失。
6 圖紙送審及船舶監(jiān)造
6.1 圖紙送審
按照造船慣例，船廠應(yīng)將詳細(xì)要的設(shè)計(jì)圖紙送船級(jí)社和船東審查，認(rèn)可后方可用于船舶的建造施工，因此船東對(duì)于審查圖紙的認(rèn)可周期將影響到船廠的建造進(jìn)度，對(duì)于買方完成認(rèn)可的期限合同中有明確約定，因此船廠應(yīng)在將審批圖紙送出后注意保留相關(guān)憑據(jù)，如郵件已讀確認(rèn)、快遞底單等，以保證在極端情況下保護(hù)自己的利益。
6.2 船舶監(jiān)造
買方一般在船舶開工后會(huì)安排監(jiān)造人員駐廠監(jiān)造，在此過程中將作為買方代表履行合同，為明確各監(jiān)造人員的職責(zé)權(quán)限，船廠應(yīng)在監(jiān)造人員到廠后要求其提供所有人員的被授權(quán)范圍，在今后的船舶建造過程中嚴(yán)格執(zhí)行，這樣可以確保各項(xiàng)船東認(rèn)可或檢驗(yàn)的有效性，避免不必要的反復(fù)，起到控制成本保證進(jìn)度的效果。
對(duì)于建造中，根據(jù)雙方約定檢驗(yàn)項(xiàng)目清單進(jìn)行相關(guān)檢驗(yàn)，在完成某項(xiàng)檢驗(yàn)后要保留船東書面確認(rèn)且無特殊原因不得重復(fù)進(jìn)行。對(duì)于船東檢驗(yàn)人員無故刁難船廠，船廠要注意保留相關(guān)證據(jù)，在認(rèn)為有必要時(shí)可要求買方進(jìn)行人員的更換。無論何種原因，船廠都有權(quán)利按自己的安排進(jìn)行船舶的建造，但是船廠應(yīng)同時(shí)考慮如果最終結(jié)論對(duì)船廠不利時(shí)進(jìn)行修改的成本。
隨著主義市場(chǎng)的和各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，以及報(bào)表使用者對(duì)上市公司信息質(zhì)量要求的不斷提高，施工會(huì)計(jì)制度中相關(guān)會(huì)計(jì)處理已顯露出局限性。為了更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，更好的體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，財(cái)政部于1998年6月25日頒布了建造合同準(zhǔn)則，于1999年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。建造合同準(zhǔn)則相對(duì)于現(xiàn)行制度規(guī)定的做法，在建造合同收入的確認(rèn)、計(jì)量、開單結(jié)算的帳務(wù)處理以及預(yù)計(jì)合同虧損的處理方法等四個(gè)方面作了較大的改革，這些改革以建造合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的前提下，推行以完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用為核心。文章在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對(duì)這四個(gè)方面均做了具體的，并且對(duì)在建造合同準(zhǔn)則的執(zhí)行過程中應(yīng)注意的和實(shí)際操作中的一些難點(diǎn)進(jìn)行了分析，最后嘗試了運(yùn)用表格對(duì)實(shí)務(wù)工作的改進(jìn)。
關(guān)鍵詞: 建造合同 建造合同準(zhǔn)則 完工百分比法 預(yù)計(jì)合同損失
：26000字的本科論文
1.合同總收入精確度確定難
通常我們確認(rèn)建造合同收入會(huì)通過完成合同法和完工百分比法兩種途徑。前者適用于開完工都在同一年的工程，一般是在工程全部完工或?qū)嶋H完工時(shí)才確認(rèn)收入和費(fèi)用。而后者則較適合跨越會(huì)計(jì)年度較長(zhǎng)的工程，收入和費(fèi)用都根據(jù)工程進(jìn)度來確定。而確定建造合同的總收入的準(zhǔn)確度，必須在完工百分比法確認(rèn)收入之前完成，但水電工程施工項(xiàng)目因其本身兼具復(fù)雜性和設(shè)計(jì)變更多的特點(diǎn)，合同總收入也會(huì)隨之而變，費(fèi)用支出不到完工基本難以確定，正是這一客觀難題經(jīng)常會(huì)造成資金調(diào)整不及時(shí)的現(xiàn)象，這些都給合同總收入的精確確定帶來了工作難度。
2.預(yù)計(jì)總成本計(jì)算難
水電工程的實(shí)際施工經(jīng)常會(huì)受到項(xiàng)目當(dāng)?shù)氐刭|(zhì)環(huán)境和氣候條件變化等的影響，加上合同外用材市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)等不可抗因素，都給合同預(yù)計(jì)總成本的合理計(jì)算帶來了難度，使其不確定性增加。
3.完工進(jìn)度（百分比）掌握難
建造合同準(zhǔn)則中有明確規(guī)定，在確定合同完工進(jìn)度時(shí)可采用三種方法：累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；已完成的合同工作量和預(yù)計(jì)作品能完成工作量的比例；已完合同工作的測(cè)量。在當(dāng)前的水電施工企業(yè)中，會(huì)計(jì)人員通常會(huì)采用第一種較為簡(jiǎn)單的核算方法。第二種方法因合同總收入和已完成合同的實(shí)際工作量難確定等一般不會(huì)被采用。而第三種方法則多應(yīng)用在水下施工等特殊的工程建造中，需有專業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量，但靠會(huì)計(jì)人員的核算是不能完成的，因此該方法只有在上述前兩種方法不能實(shí)現(xiàn)時(shí)，才采用該方法，其中的問題該處暫不作細(xì)述。
4.企業(yè)納稅難題多
建造合同準(zhǔn)則在執(zhí)行中給水電施工企業(yè)帶來的最大問題，就是納稅。包括營(yíng)業(yè)稅和所得稅。由于合同總收入和實(shí)際收入之間的不同步，及稅法確認(rèn)的收入和建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)的收入存在較大差額等，都嚴(yán)重影響了企業(yè)營(yíng)業(yè)稅和所得稅的繳納。
二、解決建造合同會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)問題的合理措施
1.加強(qiáng)水電施工企業(yè)建造合同的管理
建造合同核算的關(guān)鍵在于能否合理判斷建造合同的結(jié)果。要使其更準(zhǔn)確，需要全部門的配合，在加強(qiáng)建造合同管理工作的同時(shí)，健全成本核算體系，明確收入、成本管理制度。將工作重點(diǎn)放在合同收入和合同成本的預(yù)計(jì)上，立足實(shí)際，科學(xué)預(yù)測(cè)。
2.合理預(yù)計(jì)合同總收入和總成本
合同收入除了合同中規(guī)定之外，還包括合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等。此間要將事實(shí)和相關(guān)證據(jù)等結(jié)合起來，比如建造合同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量、實(shí)際收取工程價(jià)款等對(duì)施工進(jìn)展合理預(yù)計(jì)，及時(shí)調(diào)整合同預(yù)計(jì)收入。通過建造合同專業(yè)領(lǐng)導(dǎo)小組或?qū)ｉT委員會(huì)的形式，對(duì)合同預(yù)計(jì)總成本和預(yù)計(jì)總收入有實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的監(jiān)控管理，充分利用軟件的計(jì)算功能，輸入變量，對(duì)進(jìn)行中的施工成本進(jìn)行合理調(diào)整，能有效預(yù)計(jì)損失，做好提前防范準(zhǔn)備，從而降低企業(yè)施工風(fēng)險(xiǎn)。
3.會(huì)計(jì)要合理確定完工進(jìn)度（百分比）
在水電施工項(xiàng)目中，建造合同的開工日期和完工日期很少在同一會(huì)計(jì)年份，這就要求會(huì)計(jì)人員在核算中必須將合同收入和合同成本進(jìn)行配比，準(zhǔn)確地將其分配計(jì)入施工工程的各個(gè)會(huì)計(jì)年度中。將簡(jiǎn)單、直觀的投入衡量法和產(chǎn)出衡量法來確定完工進(jìn)度（百分比）。通常在實(shí)際的工程項(xiàng)目中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生無效率的投入，為避免該情況發(fā)生，會(huì)計(jì)人員需每期根據(jù)實(shí)際情況不斷對(duì)合同總成本進(jìn)行合理預(yù)計(jì)。
4.將建造合同對(duì)納稅影響降到最低的方法
我們都知道，準(zhǔn)則和稅法在營(yíng)業(yè)收入的最終金額確認(rèn)上是一致的，對(duì)企業(yè)納稅的影響主要源于工期內(nèi)時(shí)間的確認(rèn)上，就拿解決時(shí)間差的會(huì)計(jì)核算來說，需在每月申報(bào)營(yíng)業(yè)稅時(shí)，按稅法規(guī)定以當(dāng)期辦理的工程結(jié)算額申報(bào)繳納，將應(yīng)交稅金、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅科目記為借方；而按建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)的合同收入計(jì)提營(yíng)業(yè)稅時(shí)，將應(yīng)交稅金、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅科目記為貸方，這樣就會(huì)出現(xiàn)一個(gè)問題：即在辦理完工結(jié)算前，累計(jì)確認(rèn)的合同收入和工程結(jié)算收入不對(duì)等，該處應(yīng)交稅金、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅科目下出現(xiàn)的借方或貸方余額，只需要等工程完工并辦理結(jié)算時(shí)，就會(huì)平衡，自然該科目下的余額為零。
三、結(jié)語
關(guān)鍵詞 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 建造合同 完工進(jìn)度 完工百分比法
中圖分類號(hào)：F284 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
1建造合同定義、標(biāo)準(zhǔn)及職責(zé)劃分
建造合同是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15條，指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。按照建造合同準(zhǔn)則要求建工集團(tuán)下屬分公司、子公司的工程項(xiàng)目執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則核算；其他業(yè)務(wù)板塊可參照?qǐng)?zhí)行。
根據(jù)準(zhǔn)則，確定建造合同有四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：先簽合同后施工、建筑體積大、時(shí)間跨度長(zhǎng)、合同價(jià)值高。其主要特征有：（1）先有客戶，后有標(biāo)底，建筑資產(chǎn)的造價(jià)在合同簽訂時(shí)就予以確定；（2）資產(chǎn)的建設(shè)周期長(zhǎng)，一般都要在一個(gè)會(huì)計(jì)年度或跨越數(shù)個(gè)會(huì)計(jì)年度；（3）所建造資產(chǎn)的體積大，造價(jià)高；（4）建造合同簽訂后一般為不可撤合同。
集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理部負(fù)責(zé)測(cè)算、確定與調(diào)整建造合同預(yù)計(jì)總收入和預(yù)計(jì)總成本及毛利率；將該指標(biāo)納入項(xiàng)目部經(jīng)營(yíng)責(zé)任書。
集團(tuán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)組織實(shí)際成本、費(fèi)用的核算，按月確認(rèn)合同收入、合同成本、合同毛利，準(zhǔn)確反映項(xiàng)目盈虧情況。財(cái)務(wù)部應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理部提供的統(tǒng)計(jì)產(chǎn)值報(bào)表和項(xiàng)目未完施工盤點(diǎn)表與按建造合同確認(rèn)的收入進(jìn)行比較分析，寫項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)分析。
項(xiàng)目部每季度進(jìn)行“三算”對(duì)比，差額較大的，應(yīng)在經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告中進(jìn)行重點(diǎn)說明，分析產(chǎn)生的原因，制定糾偏措施；負(fù)責(zé)項(xiàng)目實(shí)際成本的發(fā)生和歸集，項(xiàng)目費(fèi)用按預(yù)算控制。
2預(yù)計(jì)總收入、預(yù)計(jì)總成本確定及調(diào)整原則
2.1對(duì)建工集團(tuán)產(chǎn)值和銷售收入的定義
因?yàn)榻üぜ瘓F(tuán)在武鋼集團(tuán)旗下，各類報(bào)表統(tǒng)計(jì)口徑不一，常常將產(chǎn)值和銷售收入混為一談，正本清源對(duì)其重新定義。
產(chǎn)值是企業(yè)根據(jù)當(dāng)期已完工的實(shí)物形象進(jìn)度來確認(rèn)（如：∑工程類產(chǎn)值按清單單價(jià)*當(dāng)月完成工程量），實(shí)物形象進(jìn)度包括已經(jīng)甲方確認(rèn)的價(jià)值和沒有確認(rèn)的部分。沒有確認(rèn)的部分，按合同計(jì)價(jià)規(guī)則確認(rèn)價(jià)值。
銷售收入按實(shí)物形象進(jìn)度*第三方確認(rèn)的進(jìn)度款支付比例來確認(rèn)（如：∑工程類產(chǎn)值按清單單價(jià)*當(dāng)月完成工程量*合同約定的支付百分比）。
2.2初始預(yù)計(jì)總收入的確定及審批
項(xiàng)目部根據(jù)與業(yè)主簽訂的合同中確定的合同總金額，剔除工程中不定因素后的有效合同收入作為初始預(yù)計(jì)總收入。
項(xiàng)目部在開工次月15日之前制定《項(xiàng)目合同初始預(yù)計(jì)總收入和總成本確認(rèn)表》及其他相關(guān)資料上報(bào)公司經(jīng)營(yíng)管理部，公司經(jīng)營(yíng)管理部審核后在開工次月25日之前批復(fù)項(xiàng)目部。項(xiàng)目部將經(jīng)公司經(jīng)營(yíng)管理部審批后的《項(xiàng)目合同初始預(yù)計(jì)總收入和總成本確認(rèn)表》在開工次月25日之前交項(xiàng)目財(cái)務(wù)部門一份，作為財(cái)務(wù)部門帳務(wù)處理的依據(jù)。
（1）對(duì)于監(jiān)理費(fèi)，如果業(yè)主通過我方支付，則應(yīng)納入合同的初始預(yù)計(jì)總收入，如果不通過我方支付，則應(yīng)從合同的預(yù)計(jì)總收入中扣除。
（2）當(dāng)合同索賠和獎(jiǎng)勵(lì)等增加合同收入時(shí)，項(xiàng)目部應(yīng)在取得業(yè)主的正式批復(fù)當(dāng)季季末前15天調(diào)整合同預(yù)計(jì)總收入，并將預(yù)計(jì)總收入的詳細(xì)調(diào)整資料（包括《項(xiàng)目合同當(dāng)前預(yù)計(jì)總收入和總成本確認(rèn)表》和業(yè)主批復(fù)資料復(fù)印件）上報(bào)公司經(jīng)營(yíng)管理部審核，公司經(jīng)營(yíng)主管領(lǐng)導(dǎo)在季末前5天批復(fù)項(xiàng)目部。
（3）當(dāng)合同變更增加合同收入時(shí)，按照謹(jǐn)慎性原則和配比原則，項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)部門在發(fā)生變更的當(dāng)季季末前15天填報(bào)《變更工程預(yù)計(jì)成本確認(rèn)表》，并按以下公式確認(rèn)預(yù)計(jì)總收入。待取得業(yè)主正式批復(fù)后，應(yīng)于當(dāng)季按批復(fù)調(diào)整預(yù)計(jì)總收入。申報(bào)審批程序與第十五條規(guī)定相同。
當(dāng)前預(yù)計(jì)總收入=上期預(yù)計(jì)總收入-變更工程變更前預(yù)計(jì)總收入+變更工程變更后預(yù)計(jì)總收入
變更工程變更后預(yù)計(jì)總收入=預(yù)計(jì)可正常納入計(jì)量清單批復(fù)的變更工程預(yù)計(jì)收入+不能按期計(jì)量的變更工程預(yù)計(jì)成本*80%
（4）當(dāng)合同變更（如因清單內(nèi)容變化，減少了工作量）減少了合同收入時(shí)，按照謹(jǐn)慎性原則，無需取得業(yè)主的批復(fù)，在當(dāng)季季末前調(diào)減預(yù)計(jì)總收入，申報(bào)審批程序與（2）規(guī)定相同。
（5）如果本季預(yù)計(jì)總收入與上一季度相比沒有變動(dòng)，項(xiàng)目部 只須向公司經(jīng)營(yíng)管理部報(bào)備《項(xiàng)目合同當(dāng)前預(yù)計(jì)總收入和總成本確認(rèn)表》，不需報(bào)批。
（6）每月25日前，項(xiàng)目部向財(cái)務(wù)部門提供《項(xiàng)目合同當(dāng)前預(yù)計(jì)總收入和總成本確認(rèn)表》，作為財(cái)務(wù)核算的依據(jù)；項(xiàng)目部以批復(fù)后的A計(jì)總收入作為按完工百分比確認(rèn)合同收入的依據(jù)，沒有得到公司批復(fù)的預(yù)計(jì)總收入不能作為項(xiàng)目經(jīng)理部進(jìn)行帳務(wù)處理的依據(jù)。
2.3預(yù)計(jì)總成本
是指從合同簽訂開始至合同完成止預(yù)計(jì)所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，不包括主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。其計(jì)算口徑與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一致。項(xiàng)目部牽頭負(fù)責(zé)預(yù)計(jì)總成本的編制，確保預(yù)計(jì)總成本的質(zhì)量。
（1）采取標(biāo)后預(yù)算并上交管理費(fèi)的項(xiàng)目，在確定預(yù)計(jì)總成本時(shí)，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整還原，不得以標(biāo)后預(yù)算成本直接轉(zhuǎn)作預(yù)計(jì)總成本。預(yù)計(jì)總成本的編制依據(jù)：
①合同文件和設(shè)計(jì)圖紙；
②公司下達(dá)的標(biāo)后預(yù)算切塊考核指標(biāo)；
③項(xiàng)目所在地人工、材料（包括甲供材料清單）和機(jī)械的市場(chǎng)臺(tái)班單價(jià)；
④工料機(jī)數(shù)量匯總表及分項(xiàng)工料機(jī)數(shù)量表；
⑤實(shí)施性施工組織設(shè)計(jì)；
⑥根據(jù)不同地區(qū)、不同工程類別分包單價(jià)數(shù)據(jù)庫(kù)；
⑦經(jīng)公司批準(zhǔn)的項(xiàng)目分包方案；
⑧進(jìn)場(chǎng)審核后的工程量清單；
⑨基礎(chǔ)臺(tái)賬資料。
（2）初始預(yù)計(jì)總成本的確定可采取如下兩種方法：
方法一：標(biāo)后預(yù)算調(diào)整確認(rèn)法
以公司編制的標(biāo)后預(yù)算成本為基數(shù)，按預(yù)計(jì)總成本的范圍進(jìn)行調(diào)整，扣除稅金、暫定金，增加金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等，調(diào)整為預(yù)計(jì)總成本。
方法二：施工預(yù)算或工程量清單估計(jì)確認(rèn)法
根據(jù)施工組織設(shè)計(jì)按工程量及實(shí)地單價(jià)編制施工工程成本預(yù)算，計(jì)算預(yù)計(jì)總成本。
（3）項(xiàng)目部在開工次月15日之前將《項(xiàng)目合同初始預(yù)計(jì)總收入和總成本確認(rèn)表》及其他相關(guān)資料上報(bào)公司經(jīng)營(yíng)管理部，公司經(jīng)營(yíng)管理部審核后在開工次月25日之前批復(fù)項(xiàng)目部。項(xiàng)目部將經(jīng)公司經(jīng)營(yíng)管理部審批后的《項(xiàng)目合同初始預(yù)計(jì)總收入和總成本確認(rèn)表》在開工次月25日之前交項(xiàng)目財(cái)務(wù)部一份，作為財(cái)務(wù)部帳務(wù)處理的依據(jù)。
（4）當(dāng)合同工程量及單價(jià)發(fā)生變化增加或減少了合同成本，則應(yīng)對(duì)預(yù)計(jì)總成本進(jìn)行調(diào)整。項(xiàng)目部在預(yù)計(jì)總成本變化的當(dāng)季季末前15天調(diào)整預(yù)計(jì)總成本，并將預(yù)計(jì)總成本的詳細(xì)調(diào)整資料（包括《項(xiàng)目合同當(dāng)前預(yù)計(jì)總收入和總成本確認(rèn)表》、明細(xì)計(jì)算表、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及編制說明）上報(bào)公司經(jīng)營(yíng)管理部審核，公司主管領(lǐng)導(dǎo)審核后在季末前5天批復(fù)項(xiàng)目部。
（5）如果本季預(yù)計(jì)總成本與上一季度相比沒有變動(dòng)，項(xiàng)目部只須向公司經(jīng)營(yíng)管理部報(bào)備《項(xiàng)目合同當(dāng)前預(yù)計(jì)總收入和總成本確認(rèn)表》，不需報(bào)批。
（6）對(duì)于變更工程的預(yù)計(jì)成本的確定。
變更已實(shí)施且業(yè)主已批復(fù)變更單價(jià)及變更金額的，項(xiàng)目經(jīng)理部應(yīng)分別計(jì)算預(yù)計(jì)收入及預(yù)計(jì)成本；
變更已實(shí)施且業(yè)主未批復(fù)變更單價(jià)及變更金額的，項(xiàng)目經(jīng)理部應(yīng)計(jì)算預(yù)計(jì)成本，并按預(yù)計(jì)成本的80%計(jì)算預(yù)計(jì)收入；
變更未實(shí)施且業(yè)主未批復(fù)變更單價(jià)及變更金額的，項(xiàng)目經(jīng)理部不需考慮預(yù)計(jì)收入及預(yù)計(jì)成本。
變更后預(yù)計(jì)總成本按如下公式計(jì)算：
當(dāng)前預(yù)計(jì)總成本=上期預(yù)計(jì)總成本-變更工程變更前預(yù)計(jì)成本+變更工程變更后預(yù)計(jì)成本
變更工程變更后預(yù)計(jì)總成本=預(yù)計(jì)可正常納入計(jì)量清單批復(fù)的變更工程預(yù)計(jì)成本+不能按期計(jì)量的變更工程預(yù)計(jì)成本
（7）每月25日前，項(xiàng)目部向財(cái)務(wù)部提供《項(xiàng)目合同當(dāng)前預(yù)計(jì)總收入和總成本確認(rèn)表》，作為財(cái)務(wù)核算的依據(jù)；項(xiàng)目部以批復(fù)后的預(yù)計(jì)總成本作為按完工百分比確認(rèn)合同成本的依據(jù)，沒有得到公司批復(fù)的預(yù)計(jì)總成本不能作為項(xiàng)目部進(jìn)行帳務(wù)處理的依據(jù)。
3合同收入的確認(rèn)與計(jì)量
建工集團(tuán)執(zhí)行建造合同核算時(shí)，期間合同收入按完工百分比法確認(rèn)，完工百分比采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占預(yù)計(jì)合同總成本的比例計(jì)算。
合同收入包括合同初始收入、變更收入、索賠款收入和獎(jiǎng)勵(lì)款收入等，上述款項(xiàng)在符合收入確認(rèn)的條件時(shí)才能確認(rèn)為合同收入。
當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=（預(yù)計(jì)總收入淄旯ぐ俜直齲？上期已確認(rèn)的累計(jì)營(yíng)業(yè)收入
完工百分比=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本/預(yù)計(jì)總成本
上期已確認(rèn)的累計(jì)營(yíng)業(yè)收入=上期累計(jì)合同毛利+上期累計(jì)合同成本
項(xiàng)目財(cái)務(wù)部門確認(rèn)收入時(shí)，要填制《建造合同收入、成本計(jì)算表》，并隨同項(xiàng)目部提供的《項(xiàng)目合同當(dāng)前預(yù)計(jì)總收入和總成本確認(rèn)表》，作為帳務(wù)處理的依據(jù)。
（1）合同收入的確認(rèn)是指營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)，應(yīng)正確區(qū)分工程結(jié)算收入與營(yíng)業(yè)收入之間的關(guān)系。工程結(jié)算收入是業(yè)主根據(jù)工程的進(jìn)度，按工程合同條款規(guī)定支付給施工單位的款項(xiàng)，按照業(yè)主批復(fù)的計(jì)量支付證書確認(rèn)，在“工程結(jié)算”科目中核算；營(yíng)業(yè)收入是按照會(huì)計(jì)制度要求根據(jù)收入確認(rèn)原則確認(rèn)的會(huì)計(jì)期間收入，按照當(dāng)期的完工百分比計(jì)算確認(rèn)，在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目中核算。兩者的依據(jù)不同，因而數(shù)量也會(huì)產(chǎn)生差異，但當(dāng)工程最終完工時(shí)，兩者累計(jì)確認(rèn)的數(shù)量應(yīng)當(dāng)一致。
（2）項(xiàng)目部門按月按期及時(shí)向財(cái)務(wù)部提供業(yè)主批復(fù)的計(jì)量支付證書，財(cái)務(wù)部據(jù)此進(jìn)行“工程結(jié)算”的核算；項(xiàng)目部進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)，必須以業(yè)主批復(fù)的計(jì)量支付證書為依據(jù)，沒有支付證書不得進(jìn)行工程結(jié)算的帳務(wù)處理。
（3）項(xiàng)目部每季末和年末必須組織未完施工盤點(diǎn)，將盤點(diǎn)表隨同統(tǒng)計(jì)產(chǎn)值報(bào)表交經(jīng)營(yíng)管理部和財(cái)務(wù)部各一份；財(cái)務(wù)部應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理部提供的統(tǒng)計(jì)產(chǎn)值報(bào)表和項(xiàng)目未完施工盤點(diǎn)表與按建造合同確認(rèn)的收入進(jìn)行比較分析，上交項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)分析；項(xiàng)目部每季度進(jìn)行“三算”對(duì)比，差額較大的，應(yīng)在經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告中進(jìn)行重點(diǎn)說明，分析產(chǎn)生的原因，制定糾偏措施。
4合同成本的確認(rèn)與計(jì)量
合同成本包括從建造合同簽訂至完成所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的各項(xiàng)直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。
（1）合同的直接費(fèi)用包括：
①人工費(fèi)用；
②材料費(fèi)用；
③機(jī)械使用費(fèi)；
④其他直接費(fèi)用，包括有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬用費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)用等；
⑤分包工程成本。
（2）間接費(fèi)用是公司下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。
（3）直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入合同成本，間接費(fèi)用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本；累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本包括應(yīng)攤銷的費(fèi)用和應(yīng)付未付的費(fèi)用，不包括下列內(nèi)容：
①同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本；
②在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分（下轉(zhuǎn)第145頁）（上接第142）包單位的款項(xiàng)。
（3）與合同有關(guān)的零星收益，例如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應(yīng)沖減合同成本。
（4）當(dāng)期完成的建造合同，按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除上期累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用后的余額確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；本期發(fā)生的合同成本為“工程施工―合同成本”科目中反映的本期發(fā)生的合同成本的金額，累計(jì)發(fā)生的合同成本為“工程施工―合同成本”科目中反映的累計(jì)發(fā)生的合同成本金額。
（5）各分、子公司、項(xiàng)目部要建立健全材料的收發(fā)存、報(bào)廢、清查制度以及與成本核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄和工程量統(tǒng)計(jì)制度，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)；各單位成本歸集和核算要及時(shí)準(zhǔn)確，不得延期；對(duì)因合同變更而發(fā)生的各種成本費(fèi)用，不論其收入如何確認(rèn)，其成本費(fèi)用均按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期合同成本。
（6）項(xiàng)目部發(fā)生的職工工資及其附加費(fèi)應(yīng)進(jìn)行合理的分配攤銷。對(duì)于工資及工資性收入，項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)施工人員的計(jì)入直接人工費(fèi)，項(xiàng)目部管理人員的計(jì)入間接費(fèi)用；對(duì)于應(yīng)付福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、住房公積金、工傷保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)等計(jì)入間接費(fèi)用。
5合同預(yù)計(jì)損失的確認(rèn)與處理
在“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目下設(shè)置“合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”明細(xì)科目，核算工程施工合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備。
（1）如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入，需按武漢鋼鐵集團(tuán)公司關(guān)于計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備管理辦法規(guī)定，填寫申請(qǐng)表格后，收集相關(guān)證明材料，交武鋼建工集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理部、財(cái)務(wù)部審核后，將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，并填制《合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備計(jì)提表》，作為帳務(wù)處理的依據(jù)。借計(jì)“管理費(fèi)用―合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”，貸計(jì)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備―合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”。
（2）合同執(zhí)行過程中，按月轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，借計(jì)“存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備―合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”，貸計(jì)“管理費(fèi)用―合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目?！按尕浀鴥r(jià)損失準(zhǔn)備―合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目貸方余額反映尚未完工工程合同已計(jì)提的損失準(zhǔn)備。
（3）項(xiàng)目完工后，項(xiàng)目合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備全部轉(zhuǎn)銷，即“存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備―合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目無余額。
“工程結(jié)算”科目在資產(chǎn)負(fù)債表中，作為“工程施工”科目或“生產(chǎn)成本”科目的抵銷賬戶。如果“工程施工”科目或“生產(chǎn)成本”科目大于“工程結(jié)算”科目差額，則在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)，列在存貨欄；反之，如果“工程結(jié)算”科目大于“工程施工”科目或“生產(chǎn)成本”科目的差額，則在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，列入預(yù)收賬款欄。
在實(shí)際工作中常用完工百分比，實(shí)際累計(jì)發(fā)生的合同成本直接根據(jù)“工程施工”科目的余額確定，在工作中選用工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度。這種將完工進(jìn)度與成本掛鉤的做法，有利于收入與成本配比、各期會(huì)計(jì)利潤(rùn)的平衡；然而用“成本進(jìn)度”確認(rèn)工程完工進(jìn)度存在瑕疵，存在人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能，不能真實(shí)地反映工程項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)成果；在單項(xiàng)工程的完工進(jìn)度、合同毛利很可能被項(xiàng)目部人為調(diào)節(jié)，建造合同成本進(jìn)度完工百分比法為那些為了完成考核指標(biāo)的項(xiàng)目經(jīng)理、留下了操作空間。
參考文獻(xiàn)
[1] 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》的通知[Z].1998-06-25.
關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；建造合同；管理
中圖分類號(hào)：C93文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
一、建造合同中的收入核算
(一)合同規(guī)定的初始收入
合同規(guī)定的初始收入，根據(jù)合同簽訂時(shí)商定的合同金額和如果簽訂合同時(shí)商定在合同總金額基礎(chǔ)上企業(yè)承諾的讓利百分率計(jì)算而得。公式為：
合同初始收入=合同總金額x(1一讓利百分率)
(二)合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入
(1)合同變更
合同變更是指業(yè)主由于人工、材料等費(fèi)用變化或需要改變作業(yè)內(nèi)容等而進(jìn)行雙方約定，并作出合同調(diào)整的行為。合同變更需要滿足下述條件才能確定合同收入：
①業(yè)主能夠接受變更和增加的收入。因作業(yè)內(nèi)容變更，要求取得經(jīng)設(shè)計(jì)、監(jiān)理、業(yè)主共同簽認(rèn)的技術(shù)變更文書；因市場(chǎng)人工、材料等漲價(jià)變更，要求取得業(yè)主簽認(rèn)的價(jià)格調(diào)整文書。
②該收入能夠可靠地計(jì)量。根據(jù)技術(shù)變更文書、變更材料認(rèn)價(jià)單編制的增減預(yù)算書；根據(jù)業(yè)主簽認(rèn)的價(jià)格調(diào)整文書和工程量清單(或中標(biāo)書)人工、材料用量編制人工、材料調(diào)價(jià)預(yù)算書。
(2)索賠款
索賠款，是指工程中因非施工企業(yè)原因造成的、需要業(yè)主或第三方賠償?shù)摹⒂糜谘a(bǔ)償施工企業(yè)己發(fā)生非合同價(jià)款。索賠款確認(rèn)為收入要同時(shí)滿足下列條件：
①通過會(huì)議紀(jì)要或函件往來證據(jù)認(rèn)定業(yè)主同意承擔(dān)該項(xiàng)索賠。
②具體的索賠金額己經(jīng)取得對(duì)方的書面確認(rèn)。
(3)獎(jiǎng)勵(lì)款
獎(jiǎng)勵(lì)款，是指工程達(dá)到或超過建造合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，建設(shè)方或分包方同意支付的合同外的款項(xiàng)。獎(jiǎng)勵(lì)款確認(rèn)為收入要同時(shí)滿足下列條件。
①根據(jù)合同完成情況，可知施工進(jìn)度以及工程質(zhì)量。按照合同約定完工進(jìn)度，在確保工程質(zhì)量的前提下年末一次確認(rèn)應(yīng)計(jì)進(jìn)度獎(jiǎng)；按照合同約定技術(shù)質(zhì)量鑒定部門評(píng)定，在確保工程完工進(jìn)度的前提下年末一次確認(rèn)應(yīng)計(jì)質(zhì)量獎(jiǎng)；工程施工過程中，業(yè)主在合同總金額之外支付的獎(jiǎng)勵(lì)款，及時(shí)確認(rèn)。
②獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。按照合同約定的具體條款計(jì)算獎(jiǎng)勵(lì)款。
二、建造合同中的成本核算
建造合同的成本包括合同成本和合同毛利兩部分組成，下面闡述建造合同的成本組成內(nèi)容以及核算的方法和原則。
合同成本核算工程施工合同發(fā)生的實(shí)際成本。成本發(fā)生時(shí)借記“工程施工―合同成本”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等相關(guān)科目。
(一)成本核算
(1)人工費(fèi)
人工費(fèi)是指在施工過程中，支付給從事工程建造人員的勞動(dòng)報(bào)酬。主要包括：
①施工人員的應(yīng)付職工薪酬所包含的內(nèi)容。
②施工生產(chǎn)使用的外包隊(duì)勞務(wù)費(fèi)等。
企業(yè)的人工費(fèi)應(yīng)按職工的工作部門和服務(wù)對(duì)象進(jìn)行歸集、分配計(jì)入各成本核算對(duì)象
(2)材料費(fèi)
材料費(fèi)指在施工過程中耗用的、構(gòu)成工程實(shí)體或有助于形成工程實(shí)體的各種材料支出。主要包括：
①原材料、結(jié)構(gòu)件、零配件、輔助材料等。
②商品混凝土(含運(yùn)輸費(fèi)用)。
③周轉(zhuǎn)材料的攤銷費(fèi)和租賃費(fèi)。
④半成品等。
由于企業(yè)的材料品種規(guī)格繁多，材料費(fèi)在工程成本中占有很大比重，必須建立健全嚴(yán)格的材料收、發(fā)、領(lǐng)、退制度，才能進(jìn)行有效的材料費(fèi)管理和核算。
企業(yè)財(cái)務(wù)部門對(duì)物資管理部門定期提供的“領(lǐng)料單”、“定額領(lǐng)料單”、“大堆材料耗用計(jì)算單”、“退料單”等原始憑證進(jìn)行審核后，編制“材料費(fèi)用分配表”，分配給不同的受益對(duì)象，以便按各受益對(duì)象進(jìn)行歸集。
凡是領(lǐng)用的材料能夠分清受益對(duì)象的，按成本核算對(duì)象填制領(lǐng)料憑證，直接計(jì)入成本核算對(duì)象的材料費(fèi)項(xiàng)目。
對(duì)于在領(lǐng)料時(shí)不易分清受益對(duì)象的，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)地盤存法確定其實(shí)物耗用量，分配計(jì)入各項(xiàng)工程合同成本。其計(jì)算公式如下：
本期實(shí)際耗用量=期初材料+本期購(gòu)入材料-期末盤存材料
對(duì)周轉(zhuǎn)使用的模板、腳手架等周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)根據(jù)成本受益對(duì)象的實(shí)際耗用數(shù)量和周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法，計(jì)算并編制“周轉(zhuǎn)材料攤銷分配表”，據(jù)以計(jì)入成本核算對(duì)象。
(3)機(jī)械使用費(fèi)
機(jī)械使用費(fèi)指在施工過程中使用自有施工機(jī)械發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)和租入施工機(jī)械的租賃費(fèi)，以及按規(guī)定支付的施工機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)等。主要包括：
①施工過程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械臺(tái)班費(fèi)。
②工程所租入的施工機(jī)械的租賃費(fèi)。
③機(jī)械進(jìn)退場(chǎng)費(fèi)。
④自有施工機(jī)械在工程施工期間發(fā)生的折舊、修理、燃料、潛換設(shè)備及輔料等項(xiàng)支出。
⑤余土外運(yùn)、回填購(gòu)?fù)了l(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)。
⑥遠(yuǎn)郊施工發(fā)生的材料、工具、設(shè)備等運(yùn)輸增加費(fèi)及大型機(jī)械進(jìn)退場(chǎng)增加費(fèi)等。
企業(yè)使用自有機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)先按每臺(tái)機(jī)械或機(jī)械類別分設(shè)明細(xì)賬，分別歸集各臺(tái)或各類自有施工機(jī)械使用費(fèi)。期末再根據(jù)各成本核算對(duì)象的受益程度，按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，計(jì)算各成本核算對(duì)象所應(yīng)承擔(dān)的施工機(jī)械使用費(fèi)。通常采用的分配標(biāo)準(zhǔn)有臺(tái)時(shí)(臺(tái)班)分配法、作業(yè)量分配法等。
企業(yè)從市場(chǎng)或企業(yè)內(nèi)部實(shí)行獨(dú)立核算的單位租入的施工機(jī)械支付的租賃費(fèi)，一般可以直接根據(jù)“機(jī)械租賃費(fèi)結(jié)算單”所列的金額，直接記入成本核算對(duì)象。如果租入的施工機(jī)械同時(shí)為兩個(gè)或兩個(gè)以上的工程服務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)施工機(jī)械所服務(wù)的對(duì)象實(shí)際耗用的工時(shí)數(shù)進(jìn)行分配。
(4)其他直接費(fèi)
其他直接費(fèi)也叫措施費(fèi)，指在施工過程中發(fā)生的不能直接歸屬于人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等費(fèi)用中的其他可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的費(fèi)用。主要包括：
①環(huán)境保護(hù)費(fèi)，是指施工現(xiàn)場(chǎng)為達(dá)到環(huán)保部門要求所需要的各項(xiàng)費(fèi)用。
②文明、安全施工費(fèi)、夜間施工增加費(fèi)。
③施工現(xiàn)場(chǎng)材料二次搬運(yùn)費(fèi)，是指因施工現(xiàn)場(chǎng)狹小等特殊情況而發(fā)生的二次搬運(yùn)費(fèi)用。
④設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用。
⑤生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)。
⑥工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用及場(chǎng)地清理費(fèi)。
⑦檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)。
⑧臨時(shí)設(shè)施折舊費(fèi)等。
能分清各受益對(duì)象的，可根據(jù)有關(guān)原始憑證中記載的實(shí)際結(jié)算金額直接計(jì)入成本核算對(duì)象的成本中，借記“工程施工―合同成本―其他直接費(fèi)”，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。
費(fèi)用發(fā)生時(shí)不能分清受益對(duì)象的，應(yīng)當(dāng)按照與分配間接費(fèi)用一致的分配方法計(jì)入成本核算對(duì)象。對(duì)于若干項(xiàng)工程共同耗用的其他直接費(fèi)用，在如檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi)等，先按實(shí)際耗用量等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，然后將分配的金額記入“工程施工―合同成本―其他直接費(fèi)”科目。
場(chǎng)地清理費(fèi)、材料二次搬運(yùn)中耗費(fèi)的人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、材料費(fèi)等項(xiàng)目，費(fèi)用的發(fā)生難以同成本中的其他項(xiàng)目分開，或者是即使能分開但要花費(fèi)大量的人力物力，不符合會(huì)計(jì)的成本效益原則。在這種情況下，可以將這些費(fèi)用與“人工費(fèi)，，、“材料費(fèi)”、“機(jī)械使用費(fèi)”等項(xiàng)目合并核算。
(5)間接費(fèi)用
間接費(fèi)用是施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。主要包括：施工單位發(fā)生的管理人員職工薪酬、工程保修費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、低值易耗品攤銷、排污費(fèi)、取暖費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)和其他間接費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行明細(xì)核算。
多個(gè)建造合同歸集間接費(fèi)用時(shí)，企業(yè)可先在“工程施工”下設(shè)置“間接費(fèi)用”明細(xì)科目進(jìn)行歸集，當(dāng)發(fā)生間接費(fèi)用時(shí)，可根據(jù)相關(guān)原始憑證借記“工程施工一間接費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”等科目，期末，再按一定分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入有關(guān)工程合同成本。
(6)分包工程成本
施工總承包企業(yè)應(yīng)以分包合同價(jià)作為確認(rèn)分包成本的依據(jù)；當(dāng)需要分期確認(rèn)分包成本時(shí)，總包企業(yè)應(yīng)及時(shí)對(duì)分包企業(yè)當(dāng)期計(jì)量?jī)r(jià)款進(jìn)行審批并根據(jù)批復(fù)的針量?jī)r(jià)款為依據(jù)確認(rèn)當(dāng)期分包成本。分包工程成本直接列入“工程施工”的分包工程成本明細(xì)科目進(jìn)行核算，不再歸集到人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等明細(xì)科目。
(二)合同毛利核算
毛利是相對(duì)于凈利潤(rùn)來說的，毛利就是收入減成本。在施工企業(yè)會(huì)計(jì)中，合同毛利是工程施工的明細(xì)科目，工程結(jié)算與工程合同成本的差額就是合同毛利。
合同毛利核算工程施工過程中確認(rèn)的合同毛利。企業(yè)在各期確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按照“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目的差額借記或貸記本科目。
三、建造合同與工程概預(yù)算分析
建造合同管理是一項(xiàng)綜合性的管理，它包括工程概預(yù)算管理，對(duì)于建設(shè)者或投資方來說沒有工程概預(yù)算，就不能對(duì)建造合同的造價(jià)、規(guī)模進(jìn)行評(píng)估，容易造成資源浪費(fèi)；對(duì)于建筑施工方來說如果沒有工程概預(yù)算，就失去了建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)，容易造成成本失控，經(jīng)濟(jì)損失。而工程預(yù)算管理是建筑工程建造合同管理的一項(xiàng)重要工作，是各項(xiàng)管理工作的前提，同時(shí)也是建筑工程順利進(jìn)行必不可少的重要航標(biāo)。
如今，我國(guó)建筑工程無論是在造價(jià)管理的應(yīng)用系統(tǒng)、計(jì)價(jià)辦法依據(jù)還是應(yīng)用手段上都發(fā)生了革新，而且一直沿用的指令性預(yù)算定額也朝著引導(dǎo)性的方面發(fā)展，按照資源優(yōu)化配置原則及市場(chǎng)行情做出工程造價(jià)的預(yù)測(cè)，并在開展工程的過程中加入競(jìng)爭(zhēng)和激勵(lì)的手段，進(jìn)一步節(jié)省資本、降低造價(jià)，達(dá)到建造合同的實(shí)現(xiàn)。
四、建造合同與項(xiàng)目成本控制分析
項(xiàng)目成本控制在建造合同中有著十分重要的價(jià)值。在建造合同中，工程項(xiàng)目是施工企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目成本控制直接制約著項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)成果，也是考察建造合同執(zhí)行的好壞的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。項(xiàng)目工程成本控制能綜合反映工程項(xiàng)目的各項(xiàng)管理活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)效益。成本控制時(shí)時(shí)制約和影響著工程項(xiàng)目的各項(xiàng)管理活動(dòng)，并對(duì)其管理的結(jié)果產(chǎn)生直接聯(lián)系。因此，建筑工程項(xiàng)目成本控制不僅反映了具體項(xiàng)目的核心管理內(nèi)容，同時(shí)也體現(xiàn)出項(xiàng)目管理的整體水平以及工作質(zhì)量，成為評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目管理效率的最為客觀公正的標(biāo)尺。離開了成本控制，建筑企業(yè)想要取得最大的成本差異，追求低于同行業(yè)平均成本水平的目的就無法實(shí)現(xiàn)。所以，成本控制在工程項(xiàng)目管理中起到重要地位，它是工程項(xiàng)目管理的起點(diǎn)和終點(diǎn)。
增加利潤(rùn)是所有企業(yè)追求的目標(biāo)之一，也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要?jiǎng)恿?。建筑施工企業(yè)也是一樣，為了增加利潤(rùn)，需要對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行控制，從而降低生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的盈利水平。在收入不變的情況下，企業(yè)通過降低成本可以增加利潤(rùn)；在收入上升的情況下，企業(yè)通過降低成本可使利潤(rùn)更快增長(zhǎng)；在收入下降的情況下，通過降低成本可使利潤(rùn)下降得到抑制。所以，項(xiàng)目成本控制能增加建筑企業(yè)盈利水平。
結(jié)語
建筑行業(yè)建造合同管理是一個(gè)綜合性的管理。目前學(xué)術(shù)界在提到建造合同時(shí)，主要停留在建造合同準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)核算、執(zhí)行中存在的問題及對(duì)策，還沒有看到關(guān)于建筑合同管理關(guān)聯(lián)相關(guān)管理的研究。本文充分考慮到了建造合同管理是一個(gè)綜合性管理，這種管理需要與包括工程概預(yù)算管理、項(xiàng)目成本控制管理等密切結(jié)合起來研究，研究它們的各自內(nèi)容、特征和相互關(guān)系，更好的為建筑行業(yè)服務(wù)，指導(dǎo)建筑單位更好的管理。
參考文獻(xiàn)
[1]李建湖.項(xiàng)目成本管理中存在的問題及解決對(duì)策[J].交通財(cái)會(huì).2010(07)
一、建造合同預(yù)計(jì)損失核算概述
（一）建造合同預(yù)計(jì)損失的產(chǎn)生
建造合同預(yù)計(jì)損失是由于建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入所致。我們可以從合同總收入和合同預(yù)計(jì)總成本兩個(gè)方面來探尋建造合同損失產(chǎn)生的原因。
1．合同總收入視角
根據(jù)建造合同準(zhǔn)則，合同總收入包括合同的初始收入、合同變更收入、（向客戶或第三方）索賠收入、獎(jiǎng)勵(lì)收入等。實(shí)務(wù)中，合同總收入是對(duì)合同金額經(jīng)過一系列調(diào)整而成，常見的調(diào)整因素如：國(guó)內(nèi)建造合同價(jià)格清單中包含增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的需對(duì)銷項(xiàng)稅計(jì)算扣除、以外幣計(jì)價(jià)的浮動(dòng)匯率建造合同因匯率變動(dòng)而導(dǎo)致折算后的人民幣總收入上升或下降等。以外幣浮動(dòng)匯率合同為例，其合同總收入通常按以下公式計(jì)算得出：合同總收入＝實(shí)際收取的外幣款項(xiàng)入賬時(shí)折算的人民幣金額＋尚未收取的外幣款項(xiàng)×核算當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的該外幣折算為人民幣的匯率（或采用某種方法預(yù)計(jì)的后期收款折算匯率）。若外幣浮動(dòng)匯率計(jì)價(jià)的建造合同簽訂后，出現(xiàn)人民幣對(duì)該外幣大幅升值，將會(huì)導(dǎo)致重新計(jì)算后的合同總收入較合同簽訂時(shí)的預(yù)計(jì)總收入下降，假設(shè)合同預(yù)計(jì)總成本在合同簽訂后不變或變動(dòng)較小時(shí)，則可能會(huì)形成合同預(yù)計(jì)損失。
2．合同預(yù)計(jì)總成本視角
合同費(fèi)用是指為執(zhí)行建造合同而發(fā)生的從合同簽訂至竣工交付所發(fā)生的設(shè)備材料、人工、機(jī)械使用費(fèi)等直接費(fèi)用及分?jǐn)傆?jì)入的間接費(fèi)用。一般來說，建造合同承包方為了合理地進(jìn)行合同定價(jià)，通常在談判階段就會(huì)編制合同預(yù)算，形成合同預(yù)計(jì)總成本清單。合同執(zhí)行過程中，建造承包方為及時(shí)合理反映合同預(yù)計(jì)總成本情況，通常需要在實(shí)際已發(fā)生成本的基礎(chǔ)上綜合考慮各種因素，對(duì)后期預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本重新進(jìn)行梳理測(cè)算。此時(shí)，若發(fā)生原材料、勞動(dòng)力價(jià)格上漲，或此前難以預(yù)見的合同工程量增加等情況時(shí)，預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本將會(huì)增加，進(jìn)而導(dǎo)致合同預(yù)計(jì)總成本增加。當(dāng)合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入時(shí)便會(huì)產(chǎn)生合同預(yù)計(jì)損失。
可見，合同預(yù)計(jì)損失的產(chǎn)生通常是由于合同總收入的調(diào)整減少、預(yù)計(jì)總成本的上升，或二者綜合影響所致。
（二）建造合同預(yù)計(jì)損失的分析判斷
根據(jù)建造合同準(zhǔn)則解釋，建造承包商正在建造的資產(chǎn)，類似于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品，性質(zhì)上屬于建造承包商的存貨，期末應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。在對(duì)該建造合同進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)可比照存貨減值的判斷方法，即對(duì)建造合同的成本和可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較。成本即執(zhí)行該建造合同以來實(shí)際已發(fā)生的成本，可變現(xiàn)凈值可理解為該建造合同的總收入扣除至合同完工將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。而建造合同的合同預(yù)計(jì)總成本由實(shí)際發(fā)生的成本加預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本構(gòu)成。因此，判斷建造合同預(yù)計(jì)損失時(shí)可直接將合同總收入和預(yù)計(jì)總成本比較，當(dāng)合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入時(shí)，應(yīng)確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失。
二、建造合同預(yù)計(jì)損失的會(huì)計(jì)核算
實(shí)務(wù)中建造合同預(yù)計(jì)損失的會(huì)計(jì)處理主要涉及計(jì)提、轉(zhuǎn)回和轉(zhuǎn)銷三個(gè)方面。
（一）合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備的計(jì)提
根據(jù)建造合同準(zhǔn)則，合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。實(shí)務(wù)中，首先應(yīng)根據(jù)實(shí)際已發(fā)生成本和最新的預(yù)計(jì)總成本計(jì)算確定新的完工進(jìn)度，進(jìn)而根據(jù)新的完工進(jìn)度乘以合同總收入和預(yù)計(jì)總成本計(jì)算確定截至當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同累計(jì)收入和累計(jì)成本，扣除上期已確認(rèn)的累計(jì)收入和累計(jì)成本，得出本期應(yīng)確認(rèn)的收入和成本，并作相應(yīng)的賬務(wù)處理。對(duì)于建造合同實(shí)際已完工部分的損失在按完工百分比法確認(rèn)合同收入成本時(shí)已體現(xiàn)到報(bào)表毛利中；未完工部分的合同預(yù)計(jì)損失（即預(yù)計(jì)總損失扣減累計(jì)已確認(rèn)損失）需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，入賬時(shí)借記“資產(chǎn)減值損失—合同預(yù)計(jì)損失”，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—合同損失準(zhǔn)備”。實(shí)務(wù)中，還會(huì)存在因虧損擴(kuò)大而需補(bǔ)提合同預(yù)計(jì)損失的情況，可比照上述方法處理。另外，實(shí)務(wù)中每個(gè)會(huì)計(jì)期末對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行核算時(shí)都會(huì)可能出現(xiàn)合同預(yù)計(jì)損失的補(bǔ)提、轉(zhuǎn)回或轉(zhuǎn)銷，按上述方法多次計(jì)算后，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額可能會(huì)存在誤差，此時(shí)，可通過以下公式進(jìn)行驗(yàn)證：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額＝合同預(yù)計(jì)總損失×（1－完工進(jìn)度）。
（二）合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回
比照存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的處理方法，建造合同承包方也應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)建造合同的可變現(xiàn)凈值進(jìn)行復(fù)核，主要包括對(duì)合同總收入重新核定、對(duì)合同預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本重新估算等。當(dāng)導(dǎo)致合同預(yù)計(jì)損失的影響因素已經(jīng)消失時(shí)（如前文所述的導(dǎo)致浮動(dòng)匯率合同總收入減少的人民幣升值趨勢(shì)扭轉(zhuǎn)為開始貶值、導(dǎo)致合同預(yù)計(jì)將發(fā)生成本增加的原材料價(jià)格上漲因素消失等），企業(yè)應(yīng)對(duì)建造合同預(yù)計(jì)損失在已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)（若按進(jìn)度轉(zhuǎn)銷的還應(yīng)扣除已轉(zhuǎn)銷金額）轉(zhuǎn)回。入賬時(shí)借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—合同損失準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失—合同預(yù)計(jì)損失”。
關(guān)鍵詞：施工企業(yè)建造合同 會(huì)計(jì)核算
國(guó)家財(cái)政部出臺(tái)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―建造合同等相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的試行。要求施工企業(yè)按照建造合同進(jìn)行企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―建造合同針對(duì)性較強(qiáng)，主要針對(duì)施工企業(yè)的行業(yè)管理特點(diǎn)：產(chǎn)品單一，生產(chǎn)周期長(zhǎng)，有的建筑物施工周期要跨越不同會(huì)計(jì)年度。
一、建造合同的會(huì)計(jì)核算主體
由于施工企業(yè)具有生產(chǎn)分散、 流動(dòng)性較強(qiáng)等特點(diǎn)，其組織結(jié)構(gòu)相 對(duì)于其他企業(yè)來說，有其獨(dú)特之處。目前，改制后的國(guó)有施工企業(yè)一般分為四級(jí)核算單位，即股份有限公司總部、分公司、項(xiàng)目經(jīng)理部。
股份有限公司作為獨(dú)立的法律主體，擁有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，能夠獨(dú)立地承擔(dān)民事責(zé)任，直接對(duì)投資者和國(guó)家主管財(cái)政機(jī)關(guān)及有關(guān)部門發(fā)生經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，但由于投資人的一部分權(quán)益已不在公司的會(huì)計(jì)賬簿上反映，因此，只有匯總其下屬的分公司的會(huì)計(jì)報(bào)表才能完整地反映出股份公司的凈資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況，因此，股份公司并不直接進(jìn)行建造合同的會(huì)計(jì)核算。
分公司由原來的工程處改造而來。分公司不是獨(dú)立法人，但它是一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，擁有相對(duì)獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金，其資金的主要來源是股份有限公司撥付的，也包括從外部負(fù)債取得的資金。但分公司作為管理機(jī)構(gòu)，并不直接核算工程收入和成本，因此，不能成為建造合同的會(huì)計(jì)核算主體。
項(xiàng)目經(jīng)理部是施工企業(yè)的特殊的組織形式，是分公司在工程項(xiàng)目所在地臨時(shí)組建的工作機(jī)構(gòu)，其主要任務(wù)是按照建造合同與發(fā)包單位辦理工程結(jié)算，并收取工程價(jià)款，向工程隊(duì)撥付備料款，保證其按時(shí)完成施工任務(wù)，可以說，項(xiàng)目經(jīng)理都是整個(gè)工程項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，通過對(duì)資金的管理，最能直觀地反映工程收入和成本，所以，應(yīng)該是建造合同的主要會(huì)計(jì)核算主體。
二、執(zhí)行建造臺(tái)同應(yīng)做的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作
1、加強(qiáng)對(duì)建造合同的管理。實(shí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――建造合同的一個(gè)重要前提，就是發(fā)包單位與承包企業(yè)要規(guī)范建造合同的簽訂，保證建造合同的執(zhí)行，減小合同風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，促使雙方經(jīng)濟(jì)利益的及時(shí)流入。此外，施工部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)合同執(zhí)行全過程的監(jiān)督管理，對(duì)因變更設(shè)計(jì)、非可控因素造成的工程造價(jià)的變化應(yīng)及時(shí)取得發(fā)包單位的簽認(rèn)，以便財(cái)務(wù)部門及時(shí)、準(zhǔn)確地計(jì)算合同收入，真實(shí)反映施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
2、提高對(duì)成本的預(yù)測(cè)與控制能力。施工企業(yè)應(yīng)利用實(shí)施建造合同的契機(jī)，將成本預(yù)測(cè)與控制有機(jī)地結(jié)合起來。目前施工企業(yè)應(yīng)深化目標(biāo)成本管理。目標(biāo)成本作為企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，同時(shí)兼有目標(biāo)屬性和成本屬性。目標(biāo)成本應(yīng)由會(huì)計(jì)部門會(huì)同行政管理、采購(gòu)、勞動(dòng)工資、工程等有關(guān)責(zé)任部門，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)的內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行認(rèn)真分析、研究的基礎(chǔ)上共同確定。制定目標(biāo)成本，既有助于在實(shí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――建造合同時(shí)準(zhǔn)確估計(jì)合同總預(yù)算成本，又可加強(qiáng)成本管理，挖掘企業(yè)潛力，還可用于評(píng)價(jià)和考核企業(yè)各部門的工作業(yè)績(jī)?？梢哉f，目標(biāo)成本是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部機(jī)制與市場(chǎng)對(duì)接的關(guān)鍵。
3、做好建造合同成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。首先，應(yīng)建立各種財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢和清查制度；建立、健全與成本核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄和工程量統(tǒng)計(jì)制度；制定或修訂工時(shí)、材料、費(fèi)用等各項(xiàng)內(nèi)部消耗定額；完善各種計(jì)量檢測(cè)設(shè)施，嚴(yán)格計(jì)量檢驗(yàn)制度，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)。其次，必須及時(shí)、系統(tǒng)地核算和反映實(shí)施建造合同研發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于未完成合同實(shí)際發(fā)生的合同成本必須準(zhǔn)確地進(jìn)行歸集和登記，對(duì)于未完成合同尚需發(fā)生的成本必須進(jìn)行科學(xué)、合理的預(yù)計(jì)。應(yīng)當(dāng)劃清當(dāng)期成本與下期成本的界限、不同成本核算對(duì)象之間的界限、未完合同成本與已完合同成本的界限，不得以估計(jì)成本、預(yù)算成本或計(jì)劃成本代替實(shí)際成本。
三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則區(qū)別于現(xiàn)行財(cái)務(wù)核算：
1、該會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確指出由于“建造合同的開工日期與完工日期通常分屬于不同的會(huì)計(jì)年度，因此本準(zhǔn)則的主要問題是將合同收入與合同成本分配計(jì)入實(shí)施工程的各個(gè)會(huì)計(jì)年度”。同時(shí)明確規(guī)范：“如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入與費(fèi)用”。
施工企業(yè)現(xiàn)行財(cái)務(wù)核算的要求是：在會(huì)計(jì)核算期末必須依據(jù)經(jīng)建設(shè)單位確認(rèn)的年度工程結(jié)算書，在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)于需要簽字確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)文件，任何單位均都很慎重，因此很多合同的建設(shè)單位不愿在年度工程結(jié)算書上簽字確認(rèn)施工企業(yè)該年度完成的工作量，這就導(dǎo)致目前很多施工企業(yè)年度工程結(jié)算書是沒有經(jīng)建設(shè)單位確認(rèn)的工程結(jié)算文件。施工企業(yè)一般習(xí)慣上把此類年度工程結(jié)算書稱為“內(nèi)結(jié)”。而依據(jù)“內(nèi)結(jié)”年度工程結(jié)算書進(jìn)行的財(cái)務(wù)核算，審計(jì)部門均提出質(zhì)疑。依據(jù)建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：施工企業(yè)在建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的前提下，企業(yè)可根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。意味著跨年工程的年度工程結(jié)算可以無須再經(jīng)建設(shè)單位確認(rèn)。該準(zhǔn)則這一要點(diǎn)體現(xiàn)：在建造合同執(zhí)行過程中的不同會(huì)計(jì)年度的合同收入和費(fèi)用的劃分，施工企業(yè)可自行確認(rèn)，并可作為資產(chǎn)負(fù)債表日即會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)核算的依據(jù)。該準(zhǔn)則這一要點(diǎn)體現(xiàn)建造合同執(zhí)行過程中的核算程序簡(jiǎn)化，但與此相對(duì)應(yīng)的是：該準(zhǔn)則對(duì)建造合同執(zhí)行結(jié)果的核算程序的強(qiáng)化。
2、設(shè)置“工程結(jié)算”科目，核算根據(jù)合同完工進(jìn)度已向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價(jià)款。明確規(guī)定該科目是“工程施工”科目的備抵科目，合同完工后，“工程結(jié)算”和“工程施工”科目余額對(duì)沖后結(jié)平。
該準(zhǔn)則要求設(shè)置“工程結(jié)算”科目，核算施工企業(yè)向建設(shè)單位開出工程價(jià)款結(jié)算賬單辦理的價(jià)款，并明確規(guī)定該科目是“工程施工”科目的備抵科目，在合同完工后“工程結(jié)算”和“工程施工”科目余額對(duì)沖后結(jié)平。該準(zhǔn)則對(duì)上述會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和賬務(wù)處理的特殊規(guī)定，體現(xiàn)對(duì)建造合同執(zhí)行結(jié)果的核算程序的強(qiáng)化，體現(xiàn)對(duì)建造合同執(zhí)行過程的系統(tǒng)跟蹤核算管理的特殊強(qiáng)化。施工企業(yè)現(xiàn)行財(cái)務(wù)核算對(duì)建造合同收入和費(fèi)用，強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)年度的核算結(jié)果，因此，在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上，無論工程項(xiàng)目是否跨年，在會(huì)計(jì)年度核算期末，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，收入和費(fèi)用均結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)核算，對(duì)跨年工程項(xiàng)目的逐年合同收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上不作連續(xù)的會(huì)計(jì)記錄。如要對(duì)跨年竣工工程項(xiàng)目的收入和費(fèi)用進(jìn)行竣工工程成本考核，須通過對(duì)歷年會(huì)計(jì)報(bào)表反映數(shù)據(jù)進(jìn)行整理和統(tǒng)計(jì)。施工企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)核算模式反映的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制關(guān)注年度計(jì)劃執(zhí)行情況的要求。很明顯不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，以經(jīng)濟(jì)合同規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的原則。
3、開單結(jié)算的會(huì)計(jì)處理不同。本準(zhǔn)則針對(duì)開單結(jié)算的處理應(yīng)考慮到提供的信息量因素及有用性等方面的原因，在會(huì)計(jì)處理上有了很大的改變。施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定將開單結(jié)算與收入確認(rèn)同時(shí)進(jìn)行核算，即開單結(jié)算時(shí)借記 “應(yīng)收賬款”科目，貸記 “工程結(jié)算收入”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已結(jié)算工程成本，借記 “工程結(jié)算成本”科目，貸記“工程施工”科目。
四、施工企業(yè)實(shí)行本準(zhǔn)則面臨的問題
1、企業(yè)的收入與賦稅時(shí)間不一致。本準(zhǔn)則是按完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入，雖然符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，更能準(zhǔn)確地核算施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但確認(rèn)的利潤(rùn)要立即繳納所得稅，在目前工程款收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于工程完工進(jìn)度的情況下，企業(yè)需要墊付大量的資金用于賦稅，這對(duì)于資金本來就捉襟見肘的施工企業(yè)，好比雪上加霜。
2、施工企業(yè)的管理水平有限。實(shí)行建造合同，并不僅僅與財(cái)務(wù)部門有關(guān)，需要各部門的配合，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)合同收入和成本，及時(shí)辦理工程結(jié)算，嚴(yán)格控制成本開支，而目前施工企業(yè)的管理水平還很低，管理手段也很落后，有可能降低建造合同會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。
