時間：2022-07-23 04:51:03
緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇公允價值論文，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
會計信息也必須達到一定的標準才能為信息使用者提供有用的會計信息，以幫助投資者和債權(quán)人等更好地了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。由于會計信息的生成必須依賴于會計計量來完成，因此，會計計量屬性成為眾多影響和制約會計信息質(zhì)量因素中至關(guān)重要的一個環(huán)節(jié)。在我國目前的企業(yè)會計準則中，除了傳統(tǒng)計量屬性之外又再次引入公允價值這一計量屬性。毋庸置疑，公允價值計量屬性的引入將對我國會計信息質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響。各種不同計量屬性與會計信息質(zhì)量的關(guān)系如表2所示:那么，究竟選用何種屬性來計量所持有或控制的資產(chǎn)，如何保證會計信息能夠具有相關(guān)性和可靠性?筆者以為，首先要考慮的是資產(chǎn)的用途和流動性，同時還要考慮會計信息的關(guān)聯(lián)性和數(shù)據(jù)的客觀性等因素。一方面，公允價值相對歷史成本而言，在反映企業(yè)真實的價值方面，信息可能還是相對可靠的。在市場經(jīng)濟發(fā)達的國家，公允價值會計所依據(jù)的主要是相同或類似資產(chǎn)的市場價格。相對來說，這些市場價格還是具有一定的可靠性的。但如果市場上缺乏可比價格，就要估計和判斷。此外，公允價值會計還對一些涉及到未來的交易進行了預(yù)測，其中不乏一些涉及金額巨大的交易，如衍生金融產(chǎn)品的未實現(xiàn)損益等。及時地在表內(nèi)反映這些價值變化、在表外披露信息，將降低外部投資者所承擔的風險。在具備成熟的估值技術(shù)的前提下，計算出來的價格具有一定的相關(guān)性和可靠性。另一方面，公允價值提供的會計信息同樣存在著一些缺陷。公允價值雖然能夠提供相對及時有用的信息，但在市場化程度不夠完善，同時相關(guān)法規(guī)、估值技術(shù)尚不健全的情況下，公允價值提供的并不是絕對可靠的會計信息。此外，財務(wù)報告中披露的公允價值是報告日的公允價值，按公允價值計量的會計信息會隨著時間而變化，倘若忽視這一因素而只披露某一時點或某一時段的公允價值變動額，就不利于使用者作決策。
公允價值計量與會計穩(wěn)健性的關(guān)系及相互交融的途徑
1.公允價值計量的不可靠性想要獲取公允價值，必須要得到不同估價技術(shù)的援助，同時還會在估價的流程中產(chǎn)生較多的主觀判斷，可靠性方面受到質(zhì)疑。比如：在通過對現(xiàn)值技術(shù)的利用進行公允機制的估計時，銀行業(yè)上市公司需要系統(tǒng)的估計和負債或者資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的預(yù)算流量，以此來明確適合的折現(xiàn)率和折現(xiàn)期限，然而這一系列因素都具備著較大的不穩(wěn)定性。因此，在計量公允價值的流程中，極為容易受到上市公司的不合理利用，雖能夠給予較為廣泛的彈性空間，可是會存在嚴重的可靠性問題。
2.公允價值波動監(jiān)控體系的缺失在我國社會經(jīng)濟環(huán)境逐漸更改的過程中，公允價值計量必然會增大銀行業(yè)上市公司相關(guān)項目的波動性，例如，銀行上市公司在引入公允價值計量之后的階段，公司在經(jīng)營效果和財務(wù)狀況方面，同宏觀經(jīng)濟環(huán)境與資本市場之間具有緊密的聯(lián)系，尤其是宏觀經(jīng)濟市場的價值空間會顯示出很大的調(diào)整幅度，若利用公允價值計量，可以用最快的速度在銀行業(yè)上市公司的財務(wù)報表中顯示出來[2]。在利率變動的幅度相應(yīng)增大時，公允價值計量方面同歷史成本的計量模式進行比較，可以較為快速的將資產(chǎn)價值的變動趨勢反映出來，然而在較為傳統(tǒng)的歷史成本計量模式中，減值損失方面會以保守的形式體現(xiàn)。
二、銀行業(yè)上市公司應(yīng)用公允價值計量時所產(chǎn)生問題的解決對策
1.建立公允價值波動監(jiān)控體系和風險管理系統(tǒng)按照實證分析結(jié)果和理論分析能夠了解，我國當前所實施的新會計準則在應(yīng)用公允價值方面，已經(jīng)在風險管理和銀行業(yè)績方面凸顯了風險的不確定性，面對此方面問題，我國的銀行業(yè)上市公司需要將資產(chǎn)風險和會計核算等方面作為管理重點，以此來進行恰當?shù)恼{(diào)整。以當前的會計市場運行情況來分析，一方面需要為銀行能夠涉及到的風險和業(yè)績管理做好準備工作，例如：做好升級估值技術(shù)、對接資產(chǎn)計量屬性等準備，另一方面還需要提前創(chuàng)建公允價值的相應(yīng)波動監(jiān)控體系[3]。在建立體系的過程中，一般會在三個層面上著手：其一，提升相關(guān)利益者對于公允價值波動情況來說所具備的本質(zhì)認知，強化公允價值波動的資產(chǎn)在財務(wù)報告中所凸顯的披露狀態(tài)，細化不同的變動因素而產(chǎn)生的負債、資產(chǎn)變動狀況，要讓外部的信息使用者能夠多角度掌握業(yè)績更改的主要原因，需要利用每年舉辦的股東大會，強化使用外部信息的相關(guān)人員對公允價值變動產(chǎn)生后果的掌握度，以此來防止由于不對稱信息的產(chǎn)生而導(dǎo)致的業(yè)績損失；其二，強化部門與內(nèi)部管理之間的風險控制溝通，加強對公允價值波動風險的管理認知度，力求將因價值波動所產(chǎn)生的風險在每一層次的部門得到細分，要讓風險責任制貫徹落實；其三，對于公允價值能夠影響的指標來說，例如：壞賬撥備覆蓋率、資本充足率等，需要創(chuàng)建完善的公允價值波動預(yù)警監(jiān)控模型，并按照各個階段所反饋的相關(guān)信息，將干擾項和模型控制變量進行相應(yīng)調(diào)整，以此來提升監(jiān)控體系的敏感性。
2.推進公允價值的可靠運用當前，我國的新會計準則在建立的過程中，是和國際會計趨勢持平的，對公允價值計量的利用是延續(xù)國際上會計準則的必要趨勢，對于我國的會計計量發(fā)展趨勢來說也是較為認同的。從我國實施的新會計準則中所具備的會計規(guī)范內(nèi)容能夠看出，銀行業(yè)上市公司對于資產(chǎn)負債的計量選擇上來說有所異同，此種不對稱的混合計量模式，必然會讓銀行業(yè)上市公司的會計工作人員進行人為操作，必然會導(dǎo)致財務(wù)報表波動性方面產(chǎn)生極大的負面效果，可是類似這樣的狀況也能夠為銀行業(yè)上市公司的管理層人員的管理工作提供便利。因此，需要加大對國際會計準則實施成果的重視，融合我國實際的狀況，以此來完善我國的新會計準則規(guī)范，安全、快速的推進公允價值計量的利用，從而改善公允價值波動對資本市場的沖擊和對銀行業(yè)績的不利影響。
3.創(chuàng)建估值模型，提升公允價值估值技術(shù)在金融危機中，美國對于次貸資產(chǎn)來說，缺乏專業(yè)的估值技術(shù)指導(dǎo)，可是造成這種估值結(jié)果的主要原因，是對可信性的嚴重缺乏。現(xiàn)階段，銀行業(yè)上市公司在構(gòu)造信息系統(tǒng)時，還未達到順暢發(fā)展的目的，一般都是對國外先進系統(tǒng)的引進，導(dǎo)致我國銀行業(yè)上市公司對衍生金融業(yè)務(wù)交易的開展，受到硬件方面的局限。估值模型由于被我國的市場環(huán)境所青睞，因此被生搬硬套的應(yīng)用在我國，很多的內(nèi)部設(shè)置，如：干擾項和變量等都與我國的實際市場情況不符，缺乏適當?shù)臄?shù)據(jù)樣本和相應(yīng)的理論支撐，在這樣的情況下，不但加大了銀行業(yè)上市公司的經(jīng)營成本，還導(dǎo)致所獲取的數(shù)據(jù)無法將市場價值真實反映出來[4]。與此同時，在我國實際市場的情況下，獲取的公允價值估值能力需要不斷提升，現(xiàn)階段的估值能力還無法與衍生金融業(yè)務(wù)的實際發(fā)展需求相提并論。在金融危機之后，對我國的銀行業(yè)上市公司進行分析，創(chuàng)建適合我國實際情況的公允價值估值體系，同時應(yīng)該著眼于當前，尤其是在攻關(guān)非活躍市場公允價值估值技術(shù)的過程中，創(chuàng)建出行之有效的公允價值估值體系已經(jīng)逐漸成為我國銀行業(yè)上市公司應(yīng)該突破的首要任務(wù)，這就需要我國主動學習國際金融行業(yè)的豐富經(jīng)驗，并吸取相關(guān)教訓(xùn)，提升公允價值估值的水平，創(chuàng)建能夠充分考慮市場情況、經(jīng)營狀況、資產(chǎn)現(xiàn)狀等多種因素及與自身實際條件相符的風險管理系統(tǒng)和信息系統(tǒng)。
目前我國的市場還無法達到這一要求，其資本市場的建設(shè)還不是很完善，并且，還需要建設(shè)既充分又競爭的交易市場，只有這樣，才能保證市場的活躍性。與此同時，只有成熟的市場才可以保證市場的活躍性一直存在，所以，加強市場經(jīng)濟的建設(shè)，也是利用較低的成本來獲取十分可靠的公允價值計量的一項必要的條件。因此，只有保證市場經(jīng)濟可以快速的發(fā)展，生產(chǎn)要素、資本和商品市場才能夠被建立并完善，以便為商品成本和市場價格的定價奠定良好的基礎(chǔ)，從而有效的通過商品來進行公允價值計量。
二、提高會計人員的職業(yè)素養(yǎng)
由于公允價值計量在實際的應(yīng)用時，會在一定程度上受到會計工作人員素質(zhì)的影響，所以，提升相關(guān)人員的工作素質(zhì)，對于保證公允價值的準確性與可靠性具有較高的意義。目前，能夠有效的提升會計人員專業(yè)素質(zhì)的方法有：第一，對工作人員進行法律和道德意識方面的培養(yǎng)，提升其思想道德境界，從主觀上遏制此類人員產(chǎn)生利潤操縱的思想動機，這不僅保證公允價值可靠性的重要手段，也是防止部分人借用公允價值進行造假行為的根本舉措。在強化法律意識教育時，要引導(dǎo)會計人員在不違背法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進行會計工作的處理；在進行道德素質(zhì)教育時，要加強對誠實守信方面的教育力度，幫助會計人員樹立正確的職業(yè)道德觀念。其次，加強對會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其對公允價值計量的具體應(yīng)該的程序的方法，增強其處理相關(guān)會計事物的能力，減少會計信息出現(xiàn)失真的概率，從而降低公允價值計量出現(xiàn)偏差的概率。
三、優(yōu)化公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)
對公司來說，會計工作在其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中占有重要的位置，是整個結(jié)構(gòu)的中心環(huán)節(jié)。從目前我國現(xiàn)有公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)構(gòu)成來看，其會計工作的最高管理權(quán)限在公司的領(lǐng)導(dǎo)層之中，所以，企業(yè)會計工作的各項日常安排都是由其管理者記性控制和指揮的，這也使得會計信息的真實性將會被質(zhì)疑。由于企業(yè)的會計信息對其管理者的管理能力、年度或者是季度的業(yè)績、年底評價與道德監(jiān)督水平具有重要的影響，而其信息又由此部分人掌控，所以就是的公允價值計量的合理性在很大程度上都會受到此部分人的影響。因此，要想保證該價值在我國市場的有效應(yīng)用，我國現(xiàn)有的企業(yè)就一定要對內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)進行改革。對此，可以在企業(yè)內(nèi)設(shè)立一個獨立的董事會，并將會計工作交由此部分董事會管理，進而對內(nèi)部董事會形成有效的監(jiān)督。
四、結(jié)語
第一，負面的經(jīng)濟事實卻能夠帶來正面的賬面收益，這種反直覺的損益表效應(yīng)將會掩蓋了公司信用惡化的實際狀況，不利于投資者做出恰當?shù)臎Q策。若不是經(jīng)過專業(yè)知識的訓(xùn)練，對于一般的信息使用者，收益意味著正面的經(jīng)營業(yè)績，使用者無法想像和理解收益也能來自于公司實際惡化了的信用狀況。
第二，即使在金融負債的公允價值變動中考慮了信用風險，同樣也會引起資產(chǎn)和負債在計量上的錯配問題。對于負債在公允價值計量中考慮了信用風險問題，那么公司其他的資產(chǎn)，比如無形資產(chǎn)，商譽也會因為公司主體的信用風險變動而發(fā)生價值的變動，如果不對這部分資產(chǎn)計量，則同樣也會引起錯配的問題。
第三，對于這種由信用風險引起的金融負債公允價值變動損益的可實現(xiàn)性上提出質(zhì)疑。SFACNo.7中強調(diào)收益只有等到可實現(xiàn)或者已經(jīng)實現(xiàn)時才能予以確認。對于這種在實現(xiàn)性上存在很大質(zhì)疑的公允價值變動損益予以確認，既不符合公允價值計量的基礎(chǔ)：持續(xù)經(jīng)營，也不能夠提供更具有相關(guān)性的財務(wù)信息（Lipe，2002）。美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）于2000年的財務(wù)會計概念公告第7號（SFACNo.7）中提到：一項負債的大多數(shù)相關(guān)計量都要反映負有支付義務(wù)的主體的信用狀況（FASB2000SFACNo.7para.78）。但是FASB在2007年的SFASNo.159中的態(tài)度十分含糊，表示僅關(guān)注與金融工具特有的（instrumentspecific）信用風險所引起的公允價值變動損益，并要求將這一部分變動損益計入到凈收益，對于公司主體的信用風險變動引起的公允價值變動損益問題一直未能在準則中予以考慮。2005年IASB在對IAS39進行修正時，引入公允價值選擇權(quán)概念（Fairvalueoption），強調(diào)負債的公允價值應(yīng)該反應(yīng)包括與該項負債相關(guān)的信用風險，包括在對金融負債的初始計量和后續(xù)計量中，并且規(guī)定由公司主體信用風險變動引起的金融負債公允價值變動損益要計入損益表?；趯p益表產(chǎn)生的反直覺的效應(yīng)的爭議，IASB在2010年5月的征求意見稿中對由信用風險引起的金融負債的公允價值變動損益提出了新的列報形式。在征求意見稿中，F(xiàn)ASB承認在SFASNo.159中僅僅確認了與金融工具特有的信用風險引起的金融負債公允價值變動損益并不充分，因為這種金融工具特有的信用風險實際上仍然是來源于公司主體自身的風險，因此該問題其實仍然是由公司主體信用風險變動引起的金融負債公允價值變動損益的問題（FASB，2010aBC162）。
在新提議的列報形式下，不再將這部分公允價值變動損益計入到凈收益中，而是以其他綜合收益項目列示在綜合收益中。并且規(guī)定在金融負債被處置以后，這部分其他綜合收益不能夠再轉(zhuǎn)回凈收益中。同時將最終確定改變的部分寫入IFRS9，而其他對于IAS39中沒有改變的部分，繼續(xù)在IFRS9中沿用，并且計劃于2015年開始實施。
【摘要】筆者認為，公允價值的提法稱為公允價格更為妥當，應(yīng)該將其作為一種計量理念，而非一定要作為一種計量屬性。公允價值沖擊了現(xiàn)有的會計確認和計量基礎(chǔ)，也對實現(xiàn)原則進行了否定，給財務(wù)分析帶來了現(xiàn)實影響。會計體系只能適度容納公允價值，防止過高性評價，要特別注意濫用公允價值所帶來的可能后果的管制。
【關(guān)鍵詞】公允價值；決策有用觀；經(jīng)管責任觀概念框架
2007年開始實施的新會計準則體系中，公允價值成為最大的亮點。所謂公允價值是指“在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。公允價值在交易性金融工具、投資性房地產(chǎn)、非貨幣易等具體準則中都有體現(xiàn)。公允價值的采納和應(yīng)用對會計基本理論產(chǎn)生了不小的沖擊。如何認識這一沖擊，關(guān)系到會計的地位與作用，關(guān)系到如何正確認識會計信息。筆者擬對這一問題作一闡述。
一、對公允價值的認識
在新會計準則體系中，公允價值是作為一個會計計量屬性提出的，與歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值相并列。對此，學術(shù)界有幾種不同看法。
其一，認為公允價值不是一種獨立的會計計量屬性，而是所有會計計量屬性共同應(yīng)遵守的理念。歷史成本是資產(chǎn)購置或負債發(fā)生當時的公允價值，買賣雙方經(jīng)討價還價而達成，具有公允性、客觀性、可靠性（可驗證性）；重置成本是資產(chǎn)盤盈等特殊場合無法獲取歷史成本資料時根據(jù)新舊程度假定按現(xiàn)在價格購置而發(fā)生的成本，這一交易雖具有假定性，但與現(xiàn)實交易為參考，應(yīng)該說是公允的；可變現(xiàn)凈值也是假定資產(chǎn)賣出參考市場價格而可實現(xiàn)的現(xiàn)金凈流量。與重置成本是“進入”會計主體不同的是，可變現(xiàn)凈值是“退出”會計主體，其公允性也是毫無疑問的?，F(xiàn)值是一種在考慮未來利率水平、通貨膨脹、信用風險等因素下的折現(xiàn)現(xiàn)金凈流量，它雖無實際交易，但考慮了貨幣時間價值和風險報酬，實際上是一種估值（理論價值），與中介市場對此資產(chǎn)的評估價值相當，具有公允性。美國財務(wù)會計準則委員會的第5號概念公告沒有使用公允價值這一術(shù)語，但是其描述的某些計量屬性可能與公允價值是一致的。在初始確認時，歷史成本通常被假定為接近公允價值，現(xiàn)行成本（與重置成本基本含義一致）和現(xiàn)行市價（清算條件下的“退出”價格）均滿足公允價值條件，但可變現(xiàn)價值與現(xiàn)值、公允價值是不一致的。因此，國際會計準則理事會也好，美國財務(wù)會計準則委員會也罷，雖然這些組織在積極推行公允價值，力圖使財務(wù)報表上資產(chǎn)負債的計量更接近當前現(xiàn)實市場狀況，但無可爭議的事實是：公允價值是應(yīng)該作為一種計量理念，而非一定要作為一種計量屬性。反過來說，用公允價值計量的是公允的，難道其他計量屬性計量的結(jié)果是欠公允的嗎？
其二，認為公允價值是一種獨立的計量屬性。這是目前新會計準則體系所倡導(dǎo)的。持這種看法的學者基本上將公允價值看成是一種現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價，資產(chǎn)與負債按照資產(chǎn)負債表日的市場價格對特殊項目（如持有的其他流通股的價格）進行重新計價。需要指出的是，我國上市公司的年報在審計后一般從次年4月1日起才開始對外公布，這樣的話，當時費力費神加以改變的計量屬性所計量的結(jié)果與三個月后的市場價格可能相去甚遠，甚至于面目全非，上年確認的未實現(xiàn)損益可能已經(jīng)煙消云散，甚至性質(zhì)發(fā)生質(zhì)的變化。這種公允價值確認是否對投資者有意義還值得反思。
其三，認為公允價值是一種復(fù)合計量屬性，它并非一種計量屬性，而是可以表現(xiàn)為多種計量屬性。這種觀點與第一種觀點并無本質(zhì)差異，只是第一種觀點更為強調(diào)公允價值的理念指導(dǎo)作用。謝詩芬認為，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是最能恰當反映會計要素本質(zhì)定義的計量屬性，最能體現(xiàn)公允性的。
筆者認為，公允價值的提法稱為公允價格更為妥當。美國會計學家Littleton認為，會計的基本問題是價格而不是價值。確實，會計是反映性的，要體現(xiàn)現(xiàn)實交易的要求，只有存在買方和賣方兩個獨立利益主體才存在心理上對價格的感受——公允與否。而價值是理論上的，是抽象勞動或者說是內(nèi)在價值的體現(xiàn)，具有唯一性，不存在公允不公允問題。舉例來說，某商家制造的甲商品抽象勞動為50元，在實際銷售時可能賣給A客戶是80元，賣給B客戶是100元，均順利成交。應(yīng)該說，這些成交價都是公允價格。我國會計準則體系尚未專門構(gòu)建概念框架（ConceptualFramework），筆者認為現(xiàn)在適逢其時。將公允性、真實性、價值、價格、信息、利潤、透明度、現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果、財務(wù)狀況等基本概念放在概念框架中進行嚴密界定非常必要，它可以統(tǒng)馭理論范疇，形成一個首尾一致、邏輯嚴謹、內(nèi)涵豐富的體系，以指導(dǎo)基本準則、具體準則和會計實務(wù)。應(yīng)將目前的五個計量屬性進行適當調(diào)整，剔除出公允價值，引入現(xiàn)行市價，從“入與出”兩個方面和時間三維度構(gòu)造完整的會計計量屬性體系。
二、公允價值對會計基本理論各方面產(chǎn)生的沖擊
（一）對會計目標的沖擊
在會計目標方面，理論界有兩種基本觀點：經(jīng)管責任觀和決策有用觀。前者認為，會計目標就是以恰當?shù)男问接行Х从澈蛨蟾尜Y源受托者經(jīng)管責任及其履行情況，代表人物有曾經(jīng)擔任美國會計學會會長的日裔美籍學者IjiriYuji。他認為，歷史成本計量有可驗證的事實為依據(jù)，堪稱天衣無縫，可以稱為“硬”計量，其他計量屬性可靠性差，不利于受托者經(jīng)管責任的履行，不宜提倡。應(yīng)該說，經(jīng)管責任觀更多地考慮了會計信息提供者的利益，比較忽視會計信息使用者的利益。決策有用觀認為，會計信息的提供應(yīng)該充分考慮會計信息使用者的需求，對于重要的信息要充分、及時、真實地披露，對于不重要的信息可以簡化處理。公允價值的提出，使得會計目標一邊倒地滑向決策有用觀。筆者認為，兩種會計目標理論各有千秋。會計信息披露時既要考慮用戶的需求，也要考慮企業(yè)的利益。比如，有的信息涉及到企業(yè)的商業(yè)秘密，危及到競爭利益，可以向證券交易所申請豁免，證券監(jiān)管部門應(yīng)該建立豁免機制，否則上市公司將疲于應(yīng)付用戶的各種信息需求，會計核算和報告成本將無限放大。供應(yīng)與需求的平衡需要監(jiān)管部門認真考慮。公允價值也絕非完美無缺，只能在特定情況下采用，不適合對所有資產(chǎn)和負債的計量，否則會計的框架會倒塌。舉例來講，企業(yè)自用固定資產(chǎn)的價值來自于加工的產(chǎn)品的附加值，但這種現(xiàn)值是難以通過貼現(xiàn)的方法輕松搞定的，更不是當前出售的所獲得的利益，它只能用歷史成本為基礎(chǔ)，考慮折舊和減值因素計量。
（二）對會計假設(shè)與基本原則的沖擊
用公允價值進行計量，必然要沖擊現(xiàn)有的會計假設(shè)和基本原則體系，必須要重新加以認識。四大會計假設(shè)是會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量，都在新會計準則中有體現(xiàn)。公允價值對四大假設(shè)基本上是一脈相承的，但過于強調(diào)分期兌現(xiàn)損益，貨幣計量上用期末貨幣單位對持有的交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等進行重新計量，而對其他資產(chǎn)不按期末貨幣單位進行調(diào)整。公允價值實際上進一步加大了資產(chǎn)負債表上不同項目的計量依據(jù)差異。正如美國會計學家RobertN.Anthony在《美國財務(wù)會計準則的反思》一書中所言，（資產(chǎn)負債表上）單獨的每一個項目是有用的，但是它們的合計數(shù)卻沒有任何意義。個中原因是多種計量屬性的混合使用造成的。在對會計基本原則的沖擊上，實現(xiàn)原則受到無情的破壞，權(quán)責發(fā)生制得以強化而收付實現(xiàn)制得以弱化。
（三）對會計確認計量及報告的沖擊
傳統(tǒng)會計強調(diào)確認已經(jīng)實現(xiàn)的損益，而公允價值的倡導(dǎo)則打破了這一原則。在歷史成本會計模式下，持有資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失除非變賣處置一般不確認為當期損益。公允價值對交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等在資產(chǎn)負債表日對初始計量的結(jié)果要進行例行調(diào)整，體現(xiàn)了動態(tài)計量的思想。當然，這種因動態(tài)計量產(chǎn)生的損益與傳統(tǒng)收益觀下的收益性質(zhì)是不同的，呈現(xiàn)出暫時性、未實現(xiàn)性、變動性等特征。投資者必須在報表閱讀和利用時充分認識到這一點。從財務(wù)分析角度看，由于非經(jīng)常性損益、未實現(xiàn)損益等的不斷增多，基于收益細分和盈利結(jié)構(gòu)的財務(wù)質(zhì)量分析顯得更為重要。在結(jié)構(gòu)上，重視已實現(xiàn)（特別是已收到現(xiàn)金）收益、主營業(yè)務(wù)產(chǎn)生的持續(xù)性收益、預(yù)期可增長的收益，對投資者而言更有價值。
三、適度容納，防止濫用公允價值的建議
公允價值的提出和應(yīng)用帶有革命性，它帶來了會計各方面的反思。然而，公允價值只能適度容納而不能全面取代歷史成本會計模式。每一種計量屬性都各有利弊，在增強會計信息有用性的同時，必然要以犧牲客觀性等為代價，不僅會增加會計工作者的工作量，會計處理的隨意性也會增加。筆者認為，會計準則的制定部門應(yīng)該出臺細則，或者單獨制定一項具體準則對公允價值的使用進行詳細規(guī)范，引導(dǎo)會計工作者領(lǐng)會精神、掌握標準、合理應(yīng)用。目前我國的市場發(fā)育、管理者和會計人員對公允價值的理解、投資者對公允價值的期望和利用、審計工作者對公允價值的尺度把握、企業(yè)的內(nèi)部控制和外部監(jiān)管都存在較大差距，必須充分重視濫用公允價值進行過度盈余管理的危害性，以不斷促進資本市場的健康發(fā)展！
【參考文獻】
[1]RobertN.Anthony.美國財務(wù)會計準則的反思.李勇，等譯.機械工業(yè)出版社，2005年6月.
制度經(jīng)濟學告訴我們，當政府為了引進一項新“制度”而頒發(fā)法令，那么法令的實施在一定的經(jīng)濟、政治和社會背景下經(jīng)常產(chǎn)生意想不到的后果。比如，在一些國家，政府為了模仿發(fā)達國家的公司控制市場，頒布了私有化法令，其中的一個意外后果是公司控制權(quán)普遍被內(nèi)部人掠取，像原國有企業(yè)的經(jīng)理，他們在經(jīng)濟“轉(zhuǎn)型”前已經(jīng)掌握了實際的控制權(quán)。這種情況有些類似于將實驗室研制的藥品用在人體身上，因人體的復(fù)雜性而出現(xiàn)副作用。意外情況出現(xiàn)的一個重要原因是在理想計劃和現(xiàn)存制度環(huán)境之間缺乏必要的“耦合”。從這個角度來說，對于公允價值的引入，我們應(yīng)該考慮制度方面的問題。從財政部頒布的38項企業(yè)會計準則中僅適當?shù)匾牍蕛r值的計量模式可以看出，在我國的轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟制度背景下，還不能全面采用公允價值計量屬性。因此，在實際應(yīng)用中我們還是要考慮如何在我國的制度內(nèi)合理使用公允價值。
一、公允價值的涵義
國際會計準則委員會（IASC）在1995年6月的第32號國際會計準則（IAS32）中，對公允價值所下的定義是：“公允價值是指，在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或負債結(jié)算的金額?！?/p>
美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）在2000年2月的第7輯財務(wù)會計概念公告（SFAS7）中，對于公允價值的定義為：“在交易雙方自愿的前提下（即排除強迫或清算的情況），當前資產(chǎn)（或負債）的購置（或發(fā)生）或出售（或清償）金額?！?/p>
FASB在2004年6月的《公允價值計量》征求意見稿中，對公允價值所下的定義是：“資產(chǎn)或負債在熟悉情況、沒有關(guān)聯(lián)的意愿參與者的當前交易中進行交換的價格?！?/p>
我國財政部在2006年2月15日的新《企業(yè)會計準則——基本準則》中，對公允價值所下的定義表述為：“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。”
從內(nèi)容上來看，公允價值的定義略有差異?？偟膩碚f，它是資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~。但是，這個金額是在許多限制和假定條件下取得的，正是這些限制和假定條件才使公允價值具有了特殊的內(nèi)涵。首先是公平交易。它是取得公允價值的必要條件，是指交易雙方處于完全競爭市場環(huán)境，雙方都獨立競爭，不存在相互關(guān)聯(lián)的關(guān)系；其次是完全市場。參加交易的各方必須充分了解市場情況，縮小信息不對稱的程度，更好地確認交易價格，這是獲取資產(chǎn)和負債公允價值的重要條件；再次是時態(tài)觀。公允價值計量的時態(tài)觀是動態(tài)的，有別于歷史成本計量的靜態(tài)時態(tài)觀，使企業(yè)會計報表信息更加相關(guān)、對決策更有用，這也是公允價值計量屬性優(yōu)于歷史成本計量屬性的主要原因之一；最后是價格估計在交易或事項尚未發(fā)生時按照當前的市場情況，對市場價值發(fā)生變化的資產(chǎn)和負債重新計量。由于公允價值的計量有條件約束，許多因素都要依靠判斷和估計，所以價格估價也是公允價值的突出特點。這就要求對于公允價值的運用要有嚴格的經(jīng)濟制度與之相適應(yīng)。國際財務(wù)報告準則以及美國會計準則之所以全面、深入地運用了公允價值，正是與其成熟的現(xiàn)代市場經(jīng)濟制度密切相關(guān)的。
二、我國轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟時期公允價值的適用性
我國轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟時期特殊的經(jīng)濟形態(tài)包括兩方面內(nèi)容：一是經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)軌，指我國正在從計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變到市場經(jīng)濟體制，這是制度選擇；二是發(fā)展階段的轉(zhuǎn)型，指我國正在從不發(fā)達狀態(tài)邁向現(xiàn)代化。轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟形態(tài)就是要通過制度選擇改善發(fā)展的激勵條件，同時發(fā)展對制度選擇、形成也具有反作用，因此制度選擇和發(fā)展階段之間存在契合關(guān)系。當兩者還不能完全契合時，就會帶來矛盾和結(jié)構(gòu)性失衡，導(dǎo)致經(jīng)濟建設(shè)的諸多問題，如產(chǎn)權(quán)管理體制不順、市場約束不強等。正是在這樣的制度背景下，公允價值在我國還不能全面地推行，具體表現(xiàn)如下：
（一）市場不活躍，缺乏公平價格的形成機制。對于絕大多數(shù)資產(chǎn)和負債而言，很難找到可以觀察到的市場價值。我國現(xiàn)在還處于市場經(jīng)濟初級階段，市場化程度還較低，各類要素市場的運作還不夠正規(guī)，中介機構(gòu)尚難以真正獨立、客觀、公正地行使中介職能。還有一些中介機構(gòu)缺乏誠信，對一些資產(chǎn)或負債的評估有失公允，資產(chǎn)評估的科學性還存在較大欠缺。這些反映了我國目前存在著較為嚴重的信息不對稱現(xiàn)象，價格波動較大，這樣公平交易就不能完全實現(xiàn)，進而通過資本市場交易的一些資產(chǎn)和負債的市場價格也就不公允。
（二）我國證券市場是在傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下萌芽，并伴隨經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的腳步快速成長起來。但是，證券市場“邊干邊學”的制度變遷本質(zhì)決定了我國證券市場發(fā)展中必然存在諸多問題。公司治理結(jié)構(gòu)、獨立董事制度、信息披露制度有待完善；公司治理效率有待提高；公司資本結(jié)構(gòu)有待進一步優(yōu)化；股東會、董事會與經(jīng)理層面的權(quán)利制衡關(guān)系還有待建立；證券市場監(jiān)管透明度不夠。證券市場上金融衍生工具的市場價格處于不斷變動的狀態(tài)，這是引入公允價值計量屬性的一大原因，但是前面所說的我國證券市場的諸多問題使得金融衍生工具市場價格動態(tài)性的信息無法及時傳遞給投資者，那么金融衍生工具市場價格的確認也就不公允。
（三）存在大量利用公允價值操縱利潤的現(xiàn)象。企業(yè)產(chǎn)權(quán)中有政府、債權(quán)人、所有者、經(jīng)營者和其他與企業(yè)相關(guān)的個體等利益主體，由于他們具有不同的行為目標，存在著不同的利益驅(qū)動，不可避免地出現(xiàn)了利益沖突。此外，企業(yè)的經(jīng)營者比所有者在獲取信息方面擁有更大的優(yōu)勢，從而在實際中出現(xiàn)了大量利用債務(wù)重組、投資、非貨幣易中公允價值偽造會計信息的現(xiàn)象，不僅直接損害了投資者的利益，而且影響到整個國民經(jīng)濟的協(xié)調(diào)運行。
由此可見，我國企業(yè)會計準則體系在確定公允價值的應(yīng)用范圍時，應(yīng)充分考慮我國的制度背景，做出謹慎的改進，在引用上應(yīng)只是趨同而不是照搬。西方發(fā)達國家的現(xiàn)代市場經(jīng)濟已經(jīng)很成熟，市場體系很完善，地位也很牢固，而公允價值恰恰又是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物。同時，西方發(fā)達國家在公司治理、綜合監(jiān)管體系、信用中介體系等內(nèi)外部經(jīng)濟制度都較為先進，證券市場的有效性很高，具有適合公允價值全面、深入應(yīng)用的土壤。而我國特殊的轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟形態(tài)與西方發(fā)達國家的成熟市場經(jīng)濟體制還有差距，因此，新準則中對公允價值的適度引用是符合國情的。
三、對公允價值推行的制度建議
由于目前我國資本市場發(fā)育不成熟，保護投資者和懲罰財務(wù)舞弊的法律制度不健全等制度因素的限制，公允價值還不適合在我國全面的推廣。但從長期來看，衍生金融工具的發(fā)展必將對傳統(tǒng)的歷史成本計量屬性提出挑戰(zhàn)，也會為公允價值的使用提供直接的現(xiàn)實需求。這時就需要我們設(shè)計一項可以實現(xiàn)既定目標的制度，只要我們建立了與之相適應(yīng)的成熟的現(xiàn)代市場經(jīng)濟制度，那么全面、深入的應(yīng)用公允價值計量屬性也是可行的。
首先，建立健全活躍的市場體制，使各種資產(chǎn)或負債的市價很好地反映其真實價值。在統(tǒng)一開放的市場體系和公平競爭的市場秩序下，價格是所有市場參與者在充分考慮了收益和風險之后所達成的共識。此時，價格才能成為真實的、準確的市場信號。這樣才能創(chuàng)造一個有利于公允價值全面推廣的現(xiàn)代市場經(jīng)濟制度。
摘要：財政部2006年相繼頒布了新企業(yè)會計準則和應(yīng)用指南,其中公允價值的運用可謂是最為引人注目的方面。本文首先論述了公允價值的涵義，并簡單回顧了公允價值在我國會計中的運用，進而闡述公允價值在新企業(yè)會計準則中的運用，最后提出了公允價值在我國運用需要注意的幾個問題。
關(guān)鍵詞：企業(yè)會計準則公允價值運用
我國財政部于2006年2月了包括1項基本準則和38項具體準則的新會計準則體系,并規(guī)定于2007年1月1日起首先在上市公司實施。新會計準則在諸多方面實現(xiàn)了新的突破,其中公允價值的引入更是吸引了許多業(yè)內(nèi)人士討論與分析，這也是新會計準則與國際會計準則接軌的最大變化。
一、公允價值的涵義
新《企業(yè)會計準則——基本準則》中對公允價值的定義是:“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！?/p>
按照國際會計準則的定義，公允價值是指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎(chǔ)上進行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額。如果金融工具在活躍和流動的市場上交易，其標明的市價（需經(jīng)實際交易發(fā)生的交易費用調(diào)整）提供了公允價值的最好依據(jù)。
我國對公允價值的定義與IASB對公允價值的定義大體一致。公允價值最大的特點是來自于公平交易的市場，參與市場交易理性雙方充分考慮了市場信息后所達成的共識，這種共識后的市場交易價格即為公允價值。
二、公允價值在我國會計中的運用回顧
公允價值是歷史成本法、重置成本法、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等會計準則體系中最重要的計量屬性之一。
在我國,公允價值的應(yīng)用起步比較晚,公允價值最早運用是在1998年財政部頒布的《企業(yè)會計準則——債務(wù)重組》中,準則中允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值或股權(quán)的公允價值之間的差額確認為債務(wù)重組收益,并在利潤表中反映。此后,公允價值又出現(xiàn)在投資和非貨幣易準則里。然而,這三項準則中剛剛使用這種計量屬性不到兩年內(nèi),公允價值的使用就發(fā)生了很大變動。這主要是基于當時我國相關(guān)的公允價值難以真正地顯現(xiàn)出“公允”,證券市場不夠發(fā)達,且流動性不強,不能流通的國有股占較大比重,還不像西方發(fā)達國家那樣有較為完善的會計和證券監(jiān)管體系保證會計信息的真實公允。2001年1月,財政部對這幾項準則都進行了修訂,對于有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的處理盡可能的回避了按公允價值計價,而改按賬面價值入賬。
2006年2月15日財政部頒布的新《企業(yè)會計準則——基本準則》中再次引入公允價值的計量模式,這次重新應(yīng)用公允價值是國內(nèi)環(huán)境與國際環(huán)境共同作用的結(jié)果。而且,此次公允價值在新準則中的應(yīng)用十分謹慎,與《國際財務(wù)報告》準則相比,我國企業(yè)會計準則體系在確定公允價值的應(yīng)用范圍時,更充分地考慮了我國的國情。
三、公允價值在新企業(yè)會計準則中的運用
此次新頒布的會計準則,公允價值計量主要體現(xiàn)在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值、租賃和套期保值等方面,其中金融工具、投資性房地產(chǎn)、套期保值三大領(lǐng)域公允價值的應(yīng)用尤為明顯:
1.投資性房地產(chǎn)的公允價值計量及其應(yīng)用
《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》中規(guī)范的投資性房地產(chǎn)，是指能夠單獨計量和出售的，企業(yè)為賺取租金或資本增值而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的建筑物、已出租或持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等該準則為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提供了成本模式與公允價值模式兩種可選擇的計量模式。
在成本模式下，投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準則計提折舊或攤銷，并在期末進行減值測試，計提相應(yīng)的減值準備；在有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，企業(yè)可以采用公允價值計量模式。采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價值直接反映在公允價值變動中，并通過“公允價值變動損益”對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷。另外,期末應(yīng)將投資性房地產(chǎn)按公允價值進行估值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。
在目前房地產(chǎn)價格處于持續(xù)上漲的背景下如果一個企業(yè)購買商品房進行房地產(chǎn)投資,在原有會計制度下此房地產(chǎn)應(yīng)按歷史成本記入企業(yè)的固定資產(chǎn),并按其估計使用年限提取折舊。顯然,這種方法在很大程度上低估了房地產(chǎn)的市場價值,扭曲了企業(yè)投資的真實含義,不利于會計報表使用者了解企業(yè)的真實情況,極大地損害了會計報表使用者的利益。
2.金融工具確認、計量和披露中公允價值的應(yīng)用
隨著近兩年我國金融及金融衍生工具的推出,其在金融企業(yè)內(nèi)的作用日益突出,如何初始確認和計量、后續(xù)計量、期末估價及減值等問題變得不可回避。由于金融及金融衍生工具具有短期在市場中價值變化比較大的屬性,所以采用歷史成本等其他計量方法是不能正確反映市場價值的,而用公允價值計量則能更好地反映其市場價值。
遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)等被列為公允價值計量的金融工具，其報告價值即為市場價值，且其變動直接計入當期損益。這也意味著，如果企業(yè)能夠較好地把握市場行情和動向，其業(yè)績即會隨“公允價值變動損益”增加而提升；相反，如果企業(yè)的投資策略與市場行情相左，其當期利潤就會因此受損。所以，公允價值計量可以被認為是一把“雙刃劍”，與舊準則使金融工具報告價值經(jīng)常被低估的孰低法有很大不同。3.企業(yè)合并中公允價值的運用
“公允價值”對會計信息的影響還體現(xiàn)在《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》中。非同一控制人之下的企業(yè)合并，經(jīng)營主體發(fā)生重大變化，對被并購方資產(chǎn)負債的記錄，以“公允價值”體現(xiàn)，不影響一致性和可比性原則，所得稅方面，也沒有處理上的很大爭議。因為在并購交易的過程中，實現(xiàn)“當期收益”的可能性不大，即使實現(xiàn)，其金額也有限。
企業(yè)合并中，“公允價值”是必須采用的方法，主并方公司支付的并購溢價，分配為兩部分：(1)資產(chǎn)負債按照“公允價值”入賬，(2)支付對價超過“公允價值”的部分，記錄為“商譽”，主并方公司未來資產(chǎn)折舊的基數(shù)，將超過合并各方企業(yè)的簡單加總，因而產(chǎn)生所得稅遞延的效果，這是產(chǎn)業(yè)整合的結(jié)構(gòu)性利好。
除了以上幾項以外,在存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)年金基金、股份支付、收入、政府補助、套期保值、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和首次執(zhí)行企業(yè)會計準則一系列其他準則里,公允價值計量都或多或少有所涉及,共計17項。此次在企業(yè)會計準則的修訂中擴大了公允價值的應(yīng)用范圍，提高了會計報表信息的相關(guān)性，使我國和國際通行的會計處理慣例又近了一步。
四、公允價值在我國運用需注意的幾個問題
1.注意公允價值的獲取和使用問題
由于采用公允價值的價值波動是通過損益表反映的,它直接影響到企業(yè)財務(wù)的各項指標和財務(wù)信息的正確性,因此公允價值的確定辦法有待于進一步規(guī)范。但是有許多會計要素在市場上很難找到可供觀察的交易價格,將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值計量,往往就成為估計相關(guān)價格即公允價值的最重要的技術(shù)手段。
公允價值本身是合理的,我們不能因為公允價值難以計量就放棄其在新準則中的運用,解決這一問題的關(guān)鍵就在于為公允價值提供一個良好的外部條件,優(yōu)化其存在的基礎(chǔ)。
2.大力提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)
公允價值的表現(xiàn)形式有多種,內(nèi)容相對比較復(fù)雜。由于公允價值主要是市場價格,在沒有市場價格的情況下,要由交易雙方自己來確定,公允價值的使用需要依靠活躍的交易市場,以及會計人員較高的職業(yè)判斷能力,稍有偏差,就有可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的手段，公允價值可能再次成為會計造假的工具。因此,為了保證會計信息的有效性和可靠性,全面提高會計人員的素質(zhì)勢在必行。
3.正確處理公允價值計量與歷史成本計量的關(guān)系
公允價值和歷史成本兩種計量屬性沒有絕對的優(yōu)劣之分。歷史成本計量屬性的采用是基于會計的可靠性,而公允價值計量屬性的應(yīng)用則是基于會計的決策相關(guān)性和有用性。在現(xiàn)階段是兩種計量屬性并存的事實,即在歷史成本計量屬性的基礎(chǔ)上,盡量采用公允價值,以求得會計信息有用、相關(guān)和可靠,并且在外界經(jīng)濟環(huán)境不斷發(fā)展和完善的過程中,由歷史成本計量逐步向公允價值計量過渡。
總之,從發(fā)展的眼光看,按照公允價值進行計量是必然趨勢,而不能僅僅看到公允價值容易縱的局限性。公允價值能夠不斷滿足外部投資者對公司價值信息的需求,我們應(yīng)該在總結(jié)前期經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,加大對公允價值研究的力度并促進研究成果在我國會計準則中的運用。
參考文獻:
[1]財政部:《2006企業(yè)會計準則》.《經(jīng)濟科學出版社》,2006
[2]王樂錦:《我國新會計準則中公允價值的運用:意義與特征》.《會計研究》,2006.5
（一）公允價值計量在金融資產(chǎn)中的應(yīng)用
根據(jù)準則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等均按公允價值計量，包括初始計量和后續(xù)計量，只是后續(xù)計量有些差異，交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日，公允價值的變動計入當期損益（公允價值變動損益），可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日，公允價值的變動計入所有者權(quán)益（資本公積），持有至到期投資后續(xù)計量時采用實際利率法，按攤余成本計量。
（二）公允價值在非貨幣性資產(chǎn)交換中的運用根據(jù)企業(yè)準則的規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價值計量時需要滿足兩個條件：（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量，否則采用賬面價值計量，換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當期損益，影響當期利潤。因此，需要注意的是上市公司進行非貨幣性資產(chǎn)交換時可以提高當期利潤也可以減少當期利潤，非貨幣性資產(chǎn)交換可能會成為公司操縱利潤的手段。
（三）公允價值在企業(yè)合并中的應(yīng)用準則規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并采用公允價值計量，購買方應(yīng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，同時，比較購買日合并成本與被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定購買日應(yīng)予確認的商譽，或者營業(yè)外收入。其中合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。在這種情況下，我們要考慮這些分類為非同一控制下企業(yè)合并的公司是否真的不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。若不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，那么合并成本是否能夠公允地計量，應(yīng)該采用何種方法來確認公允價值。
二、我國公允價值會計應(yīng)用的建議
（一）逐步完善市場運行體系完善市場報價機制，建立真正的市場運行體系是運用公允價值會計的前提和基礎(chǔ)。因此，我國應(yīng)積極完善各類市場，包括商品交易市場和資本市場，建立活躍的市場報價制度和交易體制。
（二）加快建立我國公允價值計量框架我國目前關(guān)于公允價值的準則散布在各個具體準則中，缺乏統(tǒng)一性，而且缺乏具體的計量指南，增加了公允價值取得的難度和成本。因此，我們應(yīng)學習和借鑒IASB最新的公允價值會計準則，加快建立適合我國的公允價值計量框架，提高公允價值計量的操作性，增強公允價值所反映會計信息的可靠性和相關(guān)性。
（三）完善公司治理結(jié)構(gòu)公允價值作為盈余管理的手段，往往被企業(yè)用來操作利潤。如果動機不純，將嚴重影響公允價值的公允性，進而導(dǎo)致會計信息的嚴重失真。必須加快完善我國公司治理結(jié)構(gòu)，建立健全內(nèi)部控制，加強對企業(yè)管理層的約束，保持有關(guān)使用公允價值估價方法及政策規(guī)定在整個企業(yè)的一致性，避免滋生腐敗和人為操縱。
（四）提高我國會計人員素質(zhì)作為動態(tài)計量，公允價值的確定、評估，最佳信息的鑒別、估值技術(shù)的應(yīng)用以及企業(yè)應(yīng)用公允價值的條件，在很大程度上都要依靠會計人員的專業(yè)技能和職業(yè)判斷。因此，一方面，國家和企業(yè)應(yīng)加強對會計人員進行專門的公允價值知識培訓(xùn)，為公允價值的采用創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)條件；另一方面，會計人員自身要更多關(guān)注公允價值知識的更新和發(fā)展，提高自身的業(yè)務(wù)素養(yǎng)。
