時(shí)間：2024-03-01 16:13:22
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[關(guān)鍵詞] 高職院 教師專業(yè)技能 學(xué)生 競(jìng)爭(zhēng)力
當(dāng)前高職院校的財(cái)經(jīng)類學(xué)生在一定程度上存在著專業(yè)技術(shù)應(yīng)用能力較差、素質(zhì)較低等種種問題,高職院校教師財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)術(shù)水平和專業(yè)技能實(shí)訓(xùn)教學(xué)水平存所欠缺就是其中的重要原因之一。2000年的《教育部關(guān)于加強(qiáng)高職高專教育人才培養(yǎng)工作的意見》明確提出了高職教育培養(yǎng)技術(shù)應(yīng)用能力強(qiáng)、素質(zhì)高畢業(yè)生一系列原則意見:……以適應(yīng)社會(huì)需要為目標(biāo),以培養(yǎng)技術(shù)應(yīng)用能力為主線設(shè)計(jì)學(xué)生的知識(shí)、能力、素質(zhì)結(jié)構(gòu)和培養(yǎng)方案;將實(shí)踐教學(xué)的主要目的確定為培養(yǎng)學(xué)生的技術(shù)應(yīng)用能力,并在教學(xué)計(jì)劃中占有較大比重……。高等職院應(yīng)該著力提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教師技能實(shí)訓(xùn)的教學(xué)水平,切實(shí)增強(qiáng)學(xué)校所培養(yǎng)學(xué)生的社會(huì)工作競(jìng)爭(zhēng)力。
一、高職院校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教師專業(yè)技能實(shí)訓(xùn)教學(xué)水平的一些現(xiàn)狀
本文所探討的問題對(duì)事不對(duì)人,是學(xué)校的教師隊(duì)伍建設(shè)中工作不到位所致,與教師個(gè)人無關(guān)。
1.近年有一全省的會(huì)計(jì)技能考試(被稱為小高考的全省統(tǒng)考)的考官(教師)培訓(xùn)班結(jié)束考試中,有幾個(gè)位高職院校派出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)教師考官(據(jù)說均為高級(jí)職稱),居然在全場(chǎng)三個(gè)小時(shí)的考試都不能完成技能實(shí)操考試,連最簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)憑證歸類沾貼裝訂都沒操作完成及記賬憑證匯總不平衡等等。省招生考試中心的領(lǐng)導(dǎo)說,你們所謂的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)教師加考官自己都不懂,那平時(shí)所教出來的學(xué)生水平如何就可想而知了。后由于同校另一位教師請(qǐng)求考試中心領(lǐng)導(dǎo)網(wǎng)開一面,允許幫助做實(shí)操匯總及特許延遲1小時(shí)才勉勉強(qiáng)強(qiáng)完成。
2.有一位老師曾為此表示無奈。前年有幾位會(huì)計(jì)專業(yè)高校財(cái)經(jīng)講師在指導(dǎo)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生進(jìn)行實(shí)操實(shí)訓(xùn)時(shí),從學(xué)校的會(huì)計(jì)部門借來會(huì)計(jì)憑證裝訂機(jī),但在幾十個(gè)學(xué)生面前卻束手無策,弄了半天,汗流浹背,也搞不清楚三角式的會(huì)計(jì)記賬憑證封面是如何將記賬憑單裝訂成又結(jié)實(shí)又整齊有序的一本賬冊(cè),但就是寧愿在學(xué)生面前丟臉也不肯向在場(chǎng)的這位同行老師請(qǐng)教,是這位老師實(shí)在于心不忍看熱鬧,主動(dòng)站出來說讓他來試一試,并且當(dāng)眾很快就裝訂出一本本結(jié)實(shí)整齊的記賬憑證。這時(shí)全場(chǎng)學(xué)生掌聲齊嗚。
3.很多同行教師曾多次見到一些年輕的碩士研究生畢業(yè)的教師給學(xué)生上課時(shí)只拿一本教材,別的連一張教案紙、一支筆都不帶,后來一了解才知道他們每次上課都一本書,照本宣科,幾乎沒有任何的參考資料。
4.有學(xué)生反映,在《外貿(mào)會(huì)計(jì)》的出口產(chǎn)品退稅與成本計(jì)算與實(shí)操實(shí)訓(xùn)中,將一些錯(cuò)誤的核算方法教授給學(xué)生,在核算商品費(fèi)用定額時(shí),按含值稅的購進(jìn)價(jià)格計(jì)算,并作為該課程的考試題目,使一些畢業(yè)生到社會(huì)工作中運(yùn)用時(shí)被稅務(wù)部門批評(píng)為少計(jì)利潤以少繳交所得稅,同時(shí)也受到老板的責(zé)罵。
如有一技能訓(xùn)練的資料:我國某外貿(mào)公司出售一批貨物至日本,出口總價(jià)為12萬美元CIFC6橫濱,其中中國口岸到橫濱的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)占11%,這批貨物的國內(nèi)購進(jìn)總價(jià)格為人民幣819000元(含稅價(jià)),該外貿(mào)公司的費(fèi)用定額率為6%,增值稅率為17%,退稅率為9%,結(jié)匯時(shí)外匯買入價(jià)為1美元折合人民幣8.30元。要求分析:試算這筆出易我方是否盈利,利潤額為多少?
計(jì)算商品總費(fèi)用定額時(shí),財(cái)會(huì)老師是這樣錯(cuò)誤地教授給學(xué)生的:819000×6%=49140元。
正確的計(jì)算應(yīng)該是:商品總費(fèi)用定額=819000/(1+17%)×6%=700000×6%=42000(元)。僅這筆賬的錯(cuò)誤計(jì)算就少計(jì)利潤7140元,最終導(dǎo)致少計(jì)繳所得稅2356.2元〖7140×33%=(當(dāng)時(shí)稅率為33%)〗。畢業(yè)生工作后按照這種錯(cuò)誤的教授方法計(jì)算當(dāng)然會(huì)被稅局批評(píng)以及老板責(zé)罵了。這樣學(xué)生社會(huì)工作的競(jìng)爭(zhēng)能力就會(huì)大打折扣了。其社會(huì)影響的程度由此可見一斑。
5.有一位已任教多年的財(cái)經(jīng)講師在上課時(shí)碰到學(xué)生提出問題:商品流通費(fèi)用率如何計(jì)算,該老師不懂。課后點(diǎn)名問了幾位會(huì)計(jì)老師也無人知道,當(dāng)時(shí)在場(chǎng)教師就有一位曾經(jīng)在商品流通企業(yè)擔(dān)任多年會(huì)計(jì)工作,但就是因?yàn)榭床黄饘?duì)方而寧愿大家都不懂,也不問這位教師。
6.有的財(cái)會(huì)專業(yè)教師,在《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課程的“銀行存款轉(zhuǎn)賬結(jié)算方法”章節(jié)的授課時(shí),并不知道轉(zhuǎn)賬支票的結(jié)算方式,由于現(xiàn)代的交通及通訊技術(shù)日新月異的飛速發(fā)展,已經(jīng)不是以前所謂的“只能用于同城范圍內(nèi)結(jié)算”了,而是可以在不同城市但同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)進(jìn)行轉(zhuǎn)帳結(jié)算,比如一個(gè)省的大部分甚至是全省的城市都可以使用轉(zhuǎn)帳支票結(jié)算。但是我們不少的財(cái)會(huì)專業(yè)教師根本就不知道,還是按照原來的“只能用于同城范圍內(nèi)結(jié)算”這一不符合現(xiàn)實(shí)情況的說法教授給學(xué)生。使得不少學(xué)生工作后曾經(jīng)多次提問,為何這些問題會(huì)計(jì)老師教給他們的知識(shí)與實(shí)際工作運(yùn)用不一樣,使學(xué)生受到了工作單位的師傅們批評(píng),說是在學(xué)校沒學(xué)好。
7.有些“多師”型高職教師也時(shí)常張冠李戴,講錯(cuò)課程內(nèi)容。如企業(yè)退休人員經(jīng)費(fèi)放在營業(yè)外支出核算、銷售費(fèi)用包括了銷售部門的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等等。因?yàn)檫B年學(xué)生對(duì)老師的綜合評(píng)教分?jǐn)?shù)比較低,后來就采取了在期末閉卷考試之前先出六、七道復(fù)習(xí)題,期未考試卷就選擇其中的五道題進(jìn)行考試的方法,以獲得學(xué)生“較好的”評(píng)價(jià)。有些會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人在教授學(xué)生工資核算的實(shí)操實(shí)訓(xùn)時(shí),就是簡(jiǎn)單的如何按承包經(jīng)營完成利潤總額計(jì)算獎(jiǎng)勵(lì)工資都講授錯(cuò)誤,在有人提出正確的算法后仍然堅(jiān)持己見,至今未改。還有發(fā)生一些常見的錯(cuò)賬也都無法查清等等。
二、著力提高高等職院教師專業(yè)學(xué)術(shù)水平和專業(yè)技能實(shí)訓(xùn)教學(xué)水平
提高高等職院財(cái)會(huì)教師專業(yè)學(xué)術(shù)水平和專業(yè)技能實(shí)訓(xùn)教學(xué)水平,也許這些問題已經(jīng)是老生常談了,但在我們的身邊還常有類似上述的問題發(fā)生,我們就有必要再進(jìn)一步探討和研究。作為高等職院的財(cái)會(huì)專業(yè)課教師,最主要的是要將和本專業(yè)的社會(huì)實(shí)際職業(yè)工作的最實(shí)用的知識(shí)與技能教授給學(xué)生。
1.切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教師的崗位專業(yè)知識(shí)繼續(xù)教育的力度
教育主管部門及高等職院要真正地重視教師的崗位專業(yè)知識(shí)繼續(xù)教育工作,加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教師的崗位專業(yè)知識(shí)繼續(xù)教育的力度,以解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教師知識(shí)結(jié)構(gòu)老化、專業(yè)知識(shí)滯后的現(xiàn)象?，F(xiàn)在的社會(huì)人們大都重視大學(xué)的第一學(xué)歷教育,而不重視大學(xué)畢業(yè)工作以后的繼續(xù)教育,特別是財(cái)經(jīng)類專業(yè)知識(shí)的繼續(xù)再教育,使不少的人捧著在很多年前拿到的畢業(yè)文憑而高枕無憂。其實(shí)這些以前所學(xué)到的知識(shí)不少早就已經(jīng)時(shí)過境遷,隨著時(shí)間的推移、科學(xué)技術(shù)、計(jì)算機(jī)信息、網(wǎng)絡(luò)的技術(shù)進(jìn)步與發(fā)展而變得不夠適時(shí)與不大實(shí)用。只有在職稱評(píng)定時(shí)有接受繼續(xù)教育的要求,但沒有嚴(yán)格的知識(shí)深度及范圍與時(shí)限要求,如相關(guān)專業(yè)的碩士研究生課程等,使得有些人老是拿著十年甚至是幾十年前的本科畢業(yè)證或三、四門多年前的所謂碩士課程的結(jié)業(yè)證書就引以為榮而滿足于此了:我也是本科畢業(yè)了,我也讀了研究生呢……。對(duì)此,教育主管部門和高等職院應(yīng)制定有嚴(yán)格并詳細(xì)的教師隊(duì)伍繼續(xù)教育的相關(guān)規(guī)定,比如財(cái)經(jīng)講師應(yīng)于近三年學(xué)習(xí)進(jìn)修所承擔(dān)的授課教學(xué)工作的四至六門同類碩士研究生課程;副教授應(yīng)于近三年學(xué)習(xí)進(jìn)修所承擔(dān)授課的六至八門同類碩士研究生課程或四至六門同類博士研究生課程;教授應(yīng)于近三年學(xué)習(xí)進(jìn)修所承擔(dān)授課的六至八門同類博士研究生課程規(guī)定等等。不達(dá)到繼續(xù)教育的規(guī)定的教師應(yīng)該不給晉升職稱與參加評(píng)優(yōu)及享受同等獎(jiǎng)金待遇等等。
2.扎實(shí)地抓好高等職院的“雙師型”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教師隊(duì)伍建設(shè)工作
加強(qiáng)“雙師型”教師隊(duì)伍建設(shè)就是提高高等職院教師專業(yè)學(xué)術(shù)水平和專業(yè)技能實(shí)訓(xùn)教學(xué)水平的關(guān)鍵。以上所列舉的體現(xiàn)教師本身專業(yè)技能的一些事實(shí),實(shí)際上并不是讓人們難以解決的專業(yè)問題,而只是簡(jiǎn)單的財(cái)會(huì)專業(yè)教師實(shí)訓(xùn)技能不清的具體情況,這大都是我國大學(xué)因?yàn)橐恍┙處熤皇菑拇髮W(xué)到大學(xué),從書本到書本教學(xué)所帶來的弊端。
(1)“雙師型”教師。目前大家對(duì)高職教師以“雙師型”為培養(yǎng)目標(biāo)已經(jīng)達(dá)成共識(shí),但對(duì)“什么是‘雙師型’的高職師資”的問題至今還沒有一個(gè)統(tǒng)一明確的標(biāo)準(zhǔn),專家學(xué)者對(duì)此可謂是眾說紛紜,莫衷一是。時(shí)下有“雙職稱”之說,即要求“雙師型”教師既具有講師的職稱,又具有工程師的職稱;還有“雙證”之說,即持有“教師資格證和職業(yè)技能證的教師就是“雙師型”教師;還有“雙能(雙素質(zhì))”之說等等。由于沒有一個(gè)統(tǒng)一明確的標(biāo)準(zhǔn),在一定程度上影響了“雙師型”教師隊(duì)伍的實(shí)質(zhì)性培養(yǎng)工作。本文認(rèn)為“雙證”或“雙職稱”等即“雙師型”的說法不夠貼切,因?yàn)槿魧ⅰ半p證”或“雙職稱”等即定義為“雙師型”,那么有三本或更多的證書及有三個(gè)或更多職稱的就是“三師型”、“多師型”嗎,這顯然不妥,不符合高職院校教師及培養(yǎng)學(xué)生的特征。筆者認(rèn)為教育主管部門應(yīng)該有一個(gè)相對(duì)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)或說明,以利于該項(xiàng)工作的扎實(shí)開展。
(2)著力于高等職院“雙師型”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教師隊(duì)伍的建設(shè)。目前著力于“雙師型”教師隊(duì)伍的質(zhì)量建設(shè),已經(jīng)成為提高高職院校教師專業(yè)學(xué)術(shù)水平和專業(yè)技能實(shí)訓(xùn)教學(xué)水平的首要任務(wù)。
①高職院校自行培養(yǎng)“雙師型”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教師。當(dāng)前,高職院校的教師隊(duì)伍中,從高校畢業(yè)后直接學(xué)校任教亦即從書本到書本缺乏實(shí)踐與實(shí)際工廠公司等企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理經(jīng)驗(yàn)的教師占絕大多數(shù)?！案呗氃盒Ｐ枰孕信囵B(yǎng)“雙師型”教師的任務(wù)還非常繁重。主要有如下幾個(gè)途徑:
學(xué)校企業(yè)培養(yǎng)相結(jié)合。每個(gè)學(xué)期,高等職院都應(yīng)該組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)課教師帶著教學(xué)中的一些問題到工廠、公司等企業(yè)學(xué)習(xí)或交流,向有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的財(cái)會(huì)人員請(qǐng)教。帶領(lǐng)學(xué)生下工廠、公司實(shí)習(xí)和實(shí)踐。使教師了解自己所從事專業(yè)目前的狀況和發(fā)展趨勢(shì),最新的科技動(dòng)態(tài)和管理方法,以便適時(shí)地將反映新的技術(shù)、新方法、新的經(jīng)濟(jì)、政策法規(guī)等融入到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)之中。
直接培養(yǎng)新的“雙師型”教師。高等職院凡是從高校應(yīng)屆畢業(yè)生中招收進(jìn)學(xué)校擔(dān)任財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)教師的新人,比如碩士研究生,都要讓他們首先到相關(guān)的工廠、公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算管理崗位的第一線參加實(shí)際工作一年時(shí)間以后,才能接受其回學(xué)校給財(cái)經(jīng)類學(xué)生授課。
安排非“雙師型”教師進(jìn)修培訓(xùn)。根據(jù)教育部高教司在高職高專教育教學(xué)工作合格學(xué)校評(píng)價(jià)體系中提出的條件中“……或參加教育部組織的教師專業(yè)技能培訓(xùn)獲得合格證書,能全面指導(dǎo)學(xué)生專業(yè)實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)活動(dòng)”的規(guī)定,高職院校每個(gè)學(xué)期也都應(yīng)該安排一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教師到教育部的教師專業(yè)技能培訓(xùn)基地進(jìn)行專門學(xué)習(xí),使之轉(zhuǎn)變成為真正合格的“雙師型”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教師。
②高職院?？梢詮南嚓P(guān)的企事業(yè)單位引進(jìn)。“雙師型”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教師。高等職院還可以從相關(guān)相關(guān)的企事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位企引進(jìn)“雙師型”教師。具體可從如下幾方面入手:
從相關(guān)的企事業(yè)單位的相關(guān)崗位調(diào)進(jìn)“雙師型”教師。這里強(qiáng)調(diào)的是工作單位的調(diào)動(dòng),就是脫離企業(yè)到高校任教。高等職院應(yīng)該要重視從企事業(yè)單位將有志于高等職業(yè)教育的,既有相關(guān)的企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、又有比較扎實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)理論基礎(chǔ)的高級(jí)管理人員進(jìn)行工作調(diào)動(dòng),將他們調(diào)到學(xué)校擔(dān)任專業(yè)教師,充實(shí)“雙師型”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教師隊(duì)伍。
從相關(guān)的企事業(yè)單位的相關(guān)崗位聘請(qǐng)“雙師型”教師。這里強(qiáng)調(diào)的是聘請(qǐng),就是不脫離企事業(yè)的工作崗位到高校任教。高等職院還可以將企事業(yè)單位中那些既有工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、又有比較扎實(shí)理論基礎(chǔ)的高級(jí)管理人員聘請(qǐng)到學(xué)校擔(dān)任財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)課教師。這類教師平時(shí)工作主要在原企事業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位,只是學(xué)校安排有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)課程授課任務(wù)時(shí)候才到學(xué)校上課。
3.高等職院財(cái)會(huì)教師應(yīng)致力于提高自身的財(cái)會(huì)技能實(shí)踐教學(xué)水平增強(qiáng)所培養(yǎng)學(xué)生的社會(huì)工作競(jìng)爭(zhēng)力
高等職院的專業(yè)教師除了上述所探討的社會(huì)和高校要給教師提供的環(huán)境與條件之外,更多的還是要靠教師本身自覺不懈地利用一些可以利用的機(jī)會(huì)和時(shí)間努力學(xué)習(xí)與提高自我。
(1)高職院校財(cái)會(huì)教師應(yīng)該敢于實(shí)踐創(chuàng)新以避免從大學(xué)到大學(xué)與及從書本到書本教學(xué)。不少的高等職院財(cái)會(huì)專業(yè)課程教師本來大學(xué)所學(xué)的就不是財(cái)會(huì)專業(yè),只是一些經(jīng)濟(jì)類專業(yè)轉(zhuǎn)“行”任財(cái)會(huì)專業(yè)課程教師,在大學(xué)里充其量就學(xué)過會(huì)計(jì)學(xué)原理等一兩門會(huì)計(jì)的課程,且大多還因?yàn)椴皇潜緦I(yè)課而學(xué)得不怎么樣,再加上根本就沒有財(cái)會(huì)專業(yè)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn),擔(dān)任財(cái)會(huì)專業(yè)課程教師也就只能是教科書怎么寫就怎么教給學(xué)生;另外還有些雖然在大學(xué)時(shí)是多學(xué)了幾門財(cái)會(huì)課程,但是也是從大學(xué)到大學(xué)擔(dān)任財(cái)會(huì)專業(yè)課教師,也沒有社會(huì)實(shí)際的財(cái)會(huì)工作經(jīng)驗(yàn),往往就會(huì)有些這樣的現(xiàn)象,原來老師教授給我什么樣的知識(shí)、是怎么樣教授的,我也就怎么樣教給我現(xiàn)在的學(xué)生。這樣就會(huì)使我們培養(yǎng)的財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生的知識(shí)及實(shí)際工作能力存在著一定的局限性。因此,財(cái)會(huì)專業(yè)教師必須要虛心好學(xué),與時(shí)俱進(jìn),不滿足于從大學(xué)畢業(yè)時(shí)的一些知識(shí),充分利用課余時(shí)間特別是兩個(gè)假期時(shí)間,自學(xué)和參加一些財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)研究生課程學(xué)習(xí)培訓(xùn),不斷地吸收更新的財(cái)會(huì)知識(shí)與信息,開拓創(chuàng)新教學(xué)方法,改進(jìn)呆板的教學(xué)模式,才能使學(xué)生學(xué)習(xí)到新的富有時(shí)代氣息的知識(shí),使我們所培養(yǎng)的學(xué)生具有更強(qiáng)的社會(huì)工作競(jìng)爭(zhēng)力。
(2)高等職院財(cái)會(huì)教師要盡量利用課余時(shí)間到社會(huì)工廠公司企業(yè)學(xué)習(xí)實(shí)踐以提高自身的專業(yè)技能。以上所列舉的一些例子中,你都知道向?qū)W校財(cái)會(huì)部門借用會(huì)計(jì)憑證裝訂機(jī),而且也明明知道自己不會(huì)操作及裝訂憑證,你就應(yīng)該在借用裝訂機(jī)的同時(shí),放下面子請(qǐng)教一下相關(guān)的財(cái)會(huì)人員,就不至于在學(xué)生面前發(fā)生“教師本身都不會(huì)操作而何以教學(xué)生”的事情了吧;其余的問題的發(fā)生也大多如此。但是這又確確實(shí)實(shí)地發(fā)生在高等職院的“雙師型”甚至是“多師型”而且都是中高級(jí)技術(shù)職稱的財(cái)經(jīng)類骨干教師中的事情,而且有些問題還貽患不小,甚至?xí)屓藗冇心敲袋c(diǎn)“誤人子弟”之感呢!這就不能不引起我們的財(cái)會(huì)教育工作者的重視了! 這些事情歸根結(jié)底,是我們財(cái)會(huì)教師的自身學(xué)術(shù)水平與實(shí)訓(xùn)實(shí)操技能還有所欠缺。所以筆者認(rèn)為,高職院校財(cái)會(huì)教師應(yīng)該盡量利用一些課余時(shí)間,常常自行聯(lián)系到社會(huì)當(dāng)中的一些工廠、公司、商場(chǎng)、銀行等企業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算第一線去學(xué)習(xí)財(cái)會(huì)實(shí)踐技能,不斷地充實(shí)自身的專業(yè)知識(shí)與實(shí)操技能水平,提高自身的教學(xué)水平和質(zhì)量,以強(qiáng)所培養(yǎng)學(xué)生的社會(huì)就業(yè)及工作的競(jìng)爭(zhēng)力。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞：金融業(yè)；營改增；難點(diǎn)與對(duì)策；稅基稅目
“營改增”主要指將以往的應(yīng)納稅項(xiàng)目的營業(yè)稅改為增值稅，在稅理上解決了重復(fù)征稅問題，充分發(fā)揮了增值稅中性、稅負(fù)公平的優(yōu)點(diǎn)，營改增是我國財(cái)稅改革新的嘗試和發(fā)展方向，有利于促進(jìn)金融業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。但是由于金融行業(yè)涵蓋業(yè)務(wù)復(fù)雜，且增值稅征稅范圍廣，政策不確定性，準(zhǔn)備時(shí)間短等特點(diǎn)，推行中面臨問題眾多，必須引起相關(guān)部門和社會(huì)的高度重視，積極嘗試完善金融業(yè)營改增政策。
一、金融業(yè)營改增問題分析
（一）全融業(yè)增值稅征稅原理及要素分歧
增值稅征稅原理以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的流轉(zhuǎn)稅，由于金融業(yè)經(jīng)營對(duì)象為貨幣資金，主要為資本的運(yùn)營和收益，因此在對(duì)金融業(yè)增值稅征稅時(shí)，一些適用于其他行業(yè)的征稅標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)并不可行，且在征稅原理和相關(guān)要素上存在著一定的分歧。如細(xì)則對(duì)于貸款服務(wù)取得的收入全額征收增值稅，而對(duì)利息支出不得抵扣，對(duì)直接收費(fèi)的金融服務(wù)全額征收，存在重復(fù)征稅的情況。在實(shí)際應(yīng)用上，目前金融業(yè)規(guī)定增值稅稅率為6%，比原先營業(yè)稅高出1%，如果進(jìn)項(xiàng)抵扣不能充分，是有可能加重而非減輕銀行業(yè)稅負(fù)的。且營改增后，金融業(yè)稅基比以前有所擴(kuò)大。如細(xì)則規(guī)定金融商品持有期間取得的利息等收益，票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的應(yīng)稅收入為直貼時(shí)取得的全部利息而不能再扣減轉(zhuǎn)貼現(xiàn)產(chǎn)生的利息支出，但由于抵免有限，使得稅基擴(kuò)大受到格外關(guān)注。不利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)和提升服務(wù)能力，違背了增值稅改革的初衷。
（二）金融業(yè)自身特點(diǎn)使?fàn)I改增復(fù)雜化
在金融業(yè)營改增試點(diǎn)推行過程中，金融自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)極大地阻礙了營改增改革的順利進(jìn)行，使改革復(fù)雜化。同時(shí)，金融業(yè)征收增值稅時(shí)難以確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額，這對(duì)增值稅的征收提出了技術(shù)性要求，盡管金融業(yè)已陸續(xù)開出增值稅發(fā)票，但仍存在銷項(xiàng)稅難以轉(zhuǎn)嫁，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足問題。同時(shí)，金融業(yè)的創(chuàng)新性使增值稅更加復(fù)雜化，隨市場(chǎng)發(fā)展會(huì)不斷涌現(xiàn)出新型金融業(yè)務(wù)及創(chuàng)新型產(chǎn)品，這也是營改增在金融業(yè)中執(zhí)行中的一大難題。
（三）營改增推出后政策的細(xì)則還需不斷完善，金融業(yè)存在轉(zhuǎn)型升級(jí)的壓力
營改增政策落地后，尚有許多細(xì)則政策待明朗化。如票據(jù)貼現(xiàn)利息收入按照貸款服務(wù)利息收入繳納6%的增值稅。這里需要討論的是按權(quán)責(zé)發(fā)生制逐期繳納增值稅還是按收付實(shí)現(xiàn)制一次性繳納增值稅？細(xì)則規(guī)定理財(cái)產(chǎn)品、各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品、各類金融衍生品的轉(zhuǎn)讓收入需繳納增值稅，且不得開具增值稅專用發(fā)票。但如果將上述交易理解為金融商品轉(zhuǎn)讓，則可以按買入賣出的價(jià)差納稅了？由于營改培后，金融業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額如果處理不好，還有可能增加金融企業(yè)負(fù)擔(dān)，如何化解稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，轉(zhuǎn)型升級(jí)的發(fā)力點(diǎn)應(yīng)該集中在何處？
二、金融業(yè)營改增對(duì)策研究
（一）明確增值稅稅目和稅基
基于金融業(yè)征稅原理的特殊性，在稅基和稅目方面必須深入研究，找準(zhǔn)適合于我國金融業(yè)的征稅對(duì)策，確定金融業(yè)獨(dú)有的征稅標(biāo)準(zhǔn)。金融業(yè)稅目方面，我國金融業(yè)覆蓋面廣，涉及業(yè)務(wù)繁多，具體業(yè)務(wù)需充分論證，使稅目合理化。對(duì)金融業(yè)難以確定的稅基方面，需考慮實(shí)際情況進(jìn)行免稅或者零稅率處理。基于我國金融業(yè)目前利潤逐年下滑，轉(zhuǎn)型升級(jí)能力不強(qiáng)的現(xiàn)狀，建議對(duì)金融業(yè)實(shí)施優(yōu)惠稅率，來實(shí)現(xiàn)銀行業(yè)平滑過渡，未來五年內(nèi)，對(duì)銀行業(yè)利息收入實(shí)施3%～4%的優(yōu)惠稅率或?qū)糁嫡魇赵鲋刀悺?/p>
（二）選擇合理化征稅模式
征稅模式的選擇主要面向于解決金融業(yè)自身特點(diǎn)所帶來的復(fù)雜性，在營改增政策初期積極借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，在學(xué)習(xí)中探索符合我國特色的金融業(yè)征稅模式。不斷完善確增值稅抵扣項(xiàng)目，加快對(duì)創(chuàng)新金融產(chǎn)品稅基的明確。
（三）不斷完善增值稅細(xì)則，促進(jìn)金融來轉(zhuǎn)型升級(jí)
后續(xù)推出增值稅細(xì)則可以從細(xì)化領(lǐng)域的政策設(shè)計(jì)方面，充分考慮了引導(dǎo)金融業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)創(chuàng)新升級(jí)的需要，引導(dǎo)金融業(yè)發(fā)展政策鼓勵(lì)高附加值中間業(yè)務(wù)。針對(duì)營改增對(duì)金融業(yè)的影響，銀行業(yè)要加強(qiáng)應(yīng)對(duì)能力，1.加強(qiáng)對(duì)合同管理，對(duì)傳統(tǒng)的合同重新梳理和修訂，提升金融企業(yè)的重新定價(jià)能力，由于金融業(yè)的收費(fèi)價(jià)格為含稅價(jià)格，而價(jià)格變動(dòng)必確然導(dǎo)致客戶流失，給金融業(yè)帶來一定壓力，金融必須實(shí)行提升差異化的競(jìng)價(jià)能力，要加強(qiáng)客戶分類和財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)客戶分類管理有利于減輕稅收負(fù)擔(dān)。2.由于金融業(yè)面對(duì)一些客戶很難取的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票，可以考慮將非核心業(yè)務(wù)外包，以取得增值稅專用發(fā)票，以降低經(jīng)營成本，更加專注發(fā)展核心業(yè)務(wù)。3.盡快培養(yǎng)財(cái)務(wù)條線人才，加強(qiáng)內(nèi)部精細(xì)化管理來有效的降低稅務(wù)，研究合規(guī)避稅方案。
三、結(jié)束語
總之，金融業(yè)是我國財(cái)政稅收體制營改增改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和攻關(guān)部分，存在增稅原理、自身復(fù)雜特征以及營改增政策的細(xì)則還需不斷完善等難點(diǎn)。因此，在全面推行金融業(yè)營改增試點(diǎn)過程中，必須牢牢把握金融業(yè)特征，明確增值稅稅目、稅基，根據(jù)我國實(shí)際選擇征稅模式，不斷完善增值稅細(xì)則，加快我國金融業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。
參考文獻(xiàn)：
[1]董毅，馬靈杰.當(dāng)前我國金融業(yè)推行“營改增”的難點(diǎn)及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)研究，2014（6）：13-14.
［關(guān)鍵詞］進(jìn)項(xiàng)稅 扣除項(xiàng)目 不予抵扣 增值稅 計(jì)稅原理
引論
增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理而言。增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和商品流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅。增值稅實(shí)行稅款抵扣制度，也就是說，從事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅稅款，其余額為納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅款，即：應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。
1從計(jì)稅原理上分析
1.1從計(jì)稅原理上分析增值稅的征稅對(duì)象
根據(jù)馬克思的勞動(dòng)價(jià)值理論，商品價(jià)值包括三部分，即c＋v＋m。其中，c是不變資本，指設(shè)備、原料等生產(chǎn)資料；v是可變資本，指發(fā)放給工人的工資，即勞動(dòng)力的價(jià)值；m是生產(chǎn)過程中創(chuàng)造出來的新價(jià)值。
c是屬于消耗掉的生產(chǎn)資料的部分，在產(chǎn)品銷售后可以作為成本收回，不屬于產(chǎn)品的增值部分，根據(jù)增值稅的概念可知，這一部分不屬于增值稅的征稅范圍；v是勞動(dòng)者創(chuàng)造的必要價(jià)值，m是勞動(dòng)者創(chuàng)造的剩余價(jià)值，v＋m是勞動(dòng)者在生產(chǎn)過程中創(chuàng)造出來的價(jià)值，根據(jù)增值稅的概念可知，v＋m屬于增值稅的征稅范圍。從理論上說，v＋m就是增值稅征稅對(duì)象——增值額。
1.2從計(jì)稅原理上分析增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的扣除項(xiàng)目
增值稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝商品的銷售價(jià)格×增值稅稅率，根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，價(jià)格反映價(jià)值，所以，商品的銷售價(jià)格包括三部分，即c＋v＋m。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝（c＋v＋m）×增值稅稅率。應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期增值額×增值稅稅率，從前面的分析我們已經(jīng)知道，當(dāng)期增值額在理論上等于v＋m，所以，應(yīng)納增值稅稅額＝（v＋m）×增值稅稅率。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅稅額＝增值稅進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額×增值稅稅率。增值稅的計(jì)算公式可以轉(zhuǎn)換為：（v＋m）×增值稅稅率＝（c＋v＋m）×增值稅稅率－增值稅進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額×增值稅稅率。對(duì)于同一貨物增值稅稅率是相等的，兩邊同除以增值稅稅率后得出，v＋m＝ c＋v＋m－增值稅進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額，移項(xiàng)后可得，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額＝c。c是構(gòu)成產(chǎn)品成本的不變資本。所以，從理論上說，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的扣除項(xiàng)目應(yīng)是構(gòu)成產(chǎn)品成本的不變資本。
2從積極方面分析
納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人可以用其支付的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣銷項(xiàng)稅，但是并不是納稅人支付的所有進(jìn)項(xiàng)稅都可以從銷項(xiàng)稅中扣除，只有當(dāng)納稅人購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)才允許抵扣。
2.1憑票抵扣
憑票抵扣有兩類，一類是從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額，一類是從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。增值稅實(shí)行憑票抵扣制度，即納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，每抵扣一筆進(jìn)項(xiàng)稅額就要有一份合法的記錄該筆進(jìn)項(xiàng)稅的法定扣稅憑證與之相對(duì)應(yīng)，沒有從銷售方或海關(guān)取得法定的扣稅憑證就不能從銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣。
2.2計(jì)算抵扣
在有些特殊情況下，有些業(yè)務(wù)雖然沒有取得法定抵扣票據(jù)，但這些業(yè)務(wù)在企業(yè)的營業(yè)支出中占較大份額，如果不予抵扣，就會(huì)加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)，故允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅專用發(fā)票的規(guī)定項(xiàng)目自行計(jì)算。
2.2.1購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣除
增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，從2002年1月1日起，準(zhǔn)予按照收購憑證上所列價(jià)款和13%的比例從增值稅銷項(xiàng)稅中計(jì)算扣除，其中收購憑證上所列價(jià)款包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。
2.2.2運(yùn)費(fèi)的計(jì)算扣除
增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，以及納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，準(zhǔn)許按運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金的7%計(jì)算扣除。
2.2.3購進(jìn)廢舊物資的計(jì)算扣除
生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的普通發(fā)票所列金額的10%計(jì)算抵扣。
3從消極方面分析
只有構(gòu)成的產(chǎn)品成本以及特定的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅才允許扣除，如果用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目就不允許扣除。下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅中抵扣：
3.1購進(jìn)固定資產(chǎn)
我國屬于生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅就是在征收增值稅時(shí)，不允許扣除固定資產(chǎn)的價(jià)值或已納稅款。
3.2購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變生產(chǎn)經(jīng)營用途
(1)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)
(2)用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)
(3)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)
(4)非正常損失的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)
(5)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)
上述五項(xiàng)，由于改變了生產(chǎn)經(jīng)營用途，購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)沒有構(gòu)成屬于增值稅征稅范圍的產(chǎn)品的成本，所以，在計(jì)算增值稅時(shí)，納稅人所支付的進(jìn)項(xiàng)稅不允許扣除。
3.3扣稅憑證不合格
納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
參考文獻(xiàn)：
［1］李國淮 . 稅法教程［m］：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2001.
主營業(yè)務(wù)收入增值稅計(jì)算方法：增值稅銷項(xiàng)稅額=營業(yè)收入/（1+增值稅率）*增值稅率；本月應(yīng)交增值稅=增值稅銷項(xiàng)稅額-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。
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【關(guān)鍵詞】增值稅；納稅人身份；計(jì)稅假設(shè)；會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)；稅收征管
增值稅是對(duì)我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。本文主要以購、銷貨物環(huán)節(jié)的增值稅的計(jì)稅、征管為例進(jìn)行討論。從計(jì)稅原理上看，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅。增值稅是一種價(jià)外稅，實(shí)行增值稅可避免重復(fù)征稅。增值稅在實(shí)際操作上采用間接計(jì)算辦法，即：從事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，按照規(guī)定的稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一道環(huán)節(jié)已納增值稅款，其余額即為納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅款。這種計(jì)算辦法體現(xiàn)了按增值稅因素征稅的原則?？捎萌缦鹿奖磉_(dá)：
應(yīng)交增值稅=增值額×增值稅適用稅率
=（銷售收入-進(jìn)貨成本）×增值稅適用稅率
=銷售收入×增值稅適用稅率-進(jìn)貨成本×增值稅
適用稅率
=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額
例1：某企業(yè)購入貨物1000元，支付增值稅170元（稅率17%），以1500元的價(jià)格銷售這批
貨物，同時(shí)收取增值稅255元（稅率17%），那么該企業(yè)的應(yīng)交增值稅計(jì)算如下：
應(yīng)交增值稅=255-170=85（元）
或應(yīng)交增值稅=增值額×增值稅適用稅率
=（1500-1000）×17%
=85（元）
從上述公式及例1中可分析出：經(jīng)營企業(yè)的應(yīng)交增值稅是企業(yè)從銷售環(huán)節(jié)收取的銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)貨環(huán)節(jié)已納的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。經(jīng)營企業(yè)并沒有從自己的腰包中掏錢去交稅。但在現(xiàn)實(shí)生活中，為什么企業(yè)都認(rèn)為增值稅給自己增加了負(fù)擔(dān)？為什么會(huì)出現(xiàn)偷逃騙增值稅的案件發(fā)生？為此，本文將從會(huì)計(jì)核算和實(shí)務(wù)的角度探討增值稅的計(jì)稅假設(shè)前提。
一、從納稅人身份的角度探討——增值稅計(jì)稅假設(shè)前提之一是進(jìn)貨與銷售環(huán)節(jié)的適用
稅率相同：
上述公式中的進(jìn)項(xiàng)稅額是銷項(xiàng)稅額的一個(gè)抵扣項(xiàng)目。在銷項(xiàng)稅額一定的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額越大，應(yīng)交增值稅越少。但該公式有一個(gè)前提，那就是進(jìn)貨與銷售環(huán)節(jié)的適用稅率相同。只有交易的雙方都是一般納稅人身份時(shí)，上述公式才能體現(xiàn)應(yīng)交增值稅的計(jì)稅原理，即增值稅是一種價(jià)外稅，體現(xiàn)了按增值因素征稅的原則。但是，現(xiàn)實(shí)生活中的交易錯(cuò)綜復(fù)雜，進(jìn)貨與銷售環(huán)節(jié)的適用稅率不可能一樣，即一般納稅人與小規(guī)模納稅人也可以做買賣，由此筆者認(rèn)為還應(yīng)該有如下幾種情況：
1.應(yīng)交增值稅的單位是一般納稅人，如果其供應(yīng)商不是一般納稅人，而是小規(guī)模納稅人，那么上述公式中計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的適用稅率就是6%，計(jì)算銷項(xiàng)稅額的適用稅率是17%。況且小規(guī)模納稅人在銷售貨物是不向購買方開具可抵扣的增值稅專用發(fā)票，也就是說上一環(huán)節(jié)已納增值稅款不予扣除。該單位的應(yīng)交增值稅就是按適用稅率17%計(jì)算的銷項(xiàng)稅額。
例2：仍使用例1中的進(jìn)價(jià)和售價(jià)數(shù)據(jù)，該單位的應(yīng)交增值稅計(jì)算如下：
應(yīng)交增值稅=1500×17%-0=255（元）
即使購進(jìn)貨物時(shí)已交的6%的稅可以抵扣，則
應(yīng)交增值稅=1500×17%-1000×6%=255-60=195（元）
與例1的結(jié)果85元相比，該單位的應(yīng)交增值稅255元或195元顯然沒有體現(xiàn)出是按增值額這一因素征稅的原則，也擾亂了增值稅的計(jì)稅原理，導(dǎo)致增值稅不是一種價(jià)外稅，它會(huì)給單位增加負(fù)擔(dān)。
2.應(yīng)交增值稅的單位是小規(guī)模納稅人，如果其供應(yīng)商不是小規(guī)模納稅人，而是一般納稅人，那么上述公式中計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的使用稅率是17%，而計(jì)算銷項(xiàng)稅額的適用稅率是6%。
例3：仍使用例1中的進(jìn)價(jià)和售價(jià)數(shù)據(jù)，該單位的應(yīng)交增值稅計(jì)算如下：
應(yīng)交增值稅=1500×6%-1000×17%=9-17=-8（元）
從例3中可知，小規(guī)模納稅人從一般納稅人那兒進(jìn)貨，無論把貨賣給誰，這進(jìn)項(xiàng)稅額總也抵扣不完，別說上交增值稅了，國家還得倒貼小規(guī)模納稅人一筆增值稅。顯然，在這種情況下，如按公式計(jì)算小規(guī)模納稅人的應(yīng)交增值稅同樣會(huì)曲解增值稅的征稅原理。在增值稅的征收管理中規(guī)定，小規(guī)模納稅人即使從供應(yīng)商那兒取得了應(yīng)交增值稅可抵扣的增值稅專用發(fā)票，在計(jì)算應(yīng)交增值稅時(shí)，也不可以抵扣；對(duì)于小規(guī)模納稅人的應(yīng)交增值稅是只按期從其含稅收入中計(jì)算的，其計(jì)算公式是：應(yīng)交增值稅=銷售額×6%，例3中小規(guī)模納稅人的應(yīng)交增值稅就是90元，但也高于例1中的結(jié)果85元。
正由于存在上述情況，所以筆者認(rèn)為，在教學(xué)過程中，不僅要分析應(yīng)交增值稅的計(jì)稅原理，而且還要分析應(yīng)交增值稅計(jì)算公式所隱藏的假設(shè)條件，以便教學(xué)生正確分析一些社會(huì)現(xiàn)象及問題。如在假設(shè)①下，單位為了少交增值稅，就會(huì)千方百計(jì)增加增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，偽造、虛開增值稅專用發(fā)票就是常用的手法。在假設(shè)②下，小規(guī)模納稅人為了達(dá)到少交增值稅的目的，會(huì)盡可能使用現(xiàn)金結(jié)算的方式銷售貨物。這些現(xiàn)象及問題，無疑增加了稅收征管的成本和難度。
二、從會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的角度進(jìn)行探討——增值稅計(jì)稅假設(shè)前提之二是當(dāng)期購進(jìn)的貨物
當(dāng)期全部售出：
進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額在會(huì)計(jì)核算上表現(xiàn)為購、銷兩個(gè)環(huán)節(jié)：在采購環(huán)節(jié)只要收到對(duì)方開出的增值稅專用發(fā)票，無論是否付款，企業(yè)會(huì)計(jì)要借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”帳戶；在銷售環(huán)節(jié)，無論是否收款，企業(yè)會(huì)計(jì)要貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額”帳戶；其核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。準(zhǔn)確表達(dá)應(yīng)交增值稅的公式應(yīng)該為：
應(yīng)納稅額= 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”屬負(fù)債類賬戶，期末，其余額列于資產(chǎn)負(fù)債表，也就是說應(yīng)交增值稅是企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，而不是一項(xiàng)負(fù)擔(dān)，它不進(jìn)入損益表，不形成企業(yè)的費(fèi)用，不是企業(yè)利潤的組成項(xiàng)目。因而增值稅是一種不增加經(jīng)營企業(yè)任何負(fù)擔(dān)的理想中的良稅。應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算同樣也體現(xiàn)了增值稅的計(jì)稅原理。但筆者認(rèn)為，在教學(xué)過程中，可以做如下假設(shè)推定：應(yīng)交增值稅計(jì)算公式的另一個(gè)假設(shè)前提是當(dāng)期購進(jìn)的貨物，當(dāng)期全部售出，才不至于對(duì)企業(yè)造成稅負(fù)和資金壓力。否則，會(huì)出現(xiàn)如下情況：對(duì)于購貨付款的企業(yè)而言，其進(jìn)項(xiàng)稅額的付出是一種實(shí)際的現(xiàn)金流出，在企業(yè)沒有取得銷售收入之前，這種付出，對(duì)企業(yè)的流動(dòng)資金調(diào)度可能造成壓力；對(duì)于購貨不付款的企業(yè)而言，其進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算其實(shí)是一種現(xiàn)金流入，該進(jìn)項(xiàng)稅額沒有付出卻仍可以得到抵扣，這無異于“空手套白狼”。這些情況都會(huì)引發(fā)許多社會(huì)不良現(xiàn)象的產(chǎn)生。因此，筆者認(rèn)為，從會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的角度分析，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的核算不應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而應(yīng)采用收付實(shí)現(xiàn)制。也就是說，在交易發(fā)生時(shí)，購銷雙方可以協(xié)商采用賒購賒銷的方式，貨款可以延期收付，但貨物交易產(chǎn)生的增值稅必須實(shí)際收付。購貨方支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就是銷貨方收到的增值稅銷項(xiàng)稅額。采用收付實(shí)現(xiàn)制，并不改變現(xiàn)行增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理，也不影響應(yīng)交增值稅的計(jì)算，但卻增加了進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的真實(shí)性與可檢查性，即通過核對(duì)增值稅專用發(fā)票與銀行存款日記賬（或銀行對(duì)帳單），就可檢查進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的真實(shí)性。這樣，一方面可以使進(jìn)項(xiàng)稅額真正成為“可抵扣的上一道環(huán)節(jié)已納增值稅款”，減少偽造、虛開增值稅發(fā)票的現(xiàn)象；另一方面可引起增值稅征收管理的改革，使增值稅征收管理的方式、手段更趨嚴(yán)密、科學(xué)。在收付實(shí)現(xiàn)制下，增值稅專用發(fā)票應(yīng)該增加銀行監(jiān)督的內(nèi)容，貨物交易時(shí)增值稅是否實(shí)際支付，應(yīng)由銀行蓋章確認(rèn)，然后增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)才可作“購貨方抵扣稅款憑證”之用。偷、逃、騙稅者如想造假，除了在專用發(fā)票上造假外，還必須在銀行存款日記賬、銀行對(duì)帳單、銀行收付款憑證回單及記賬憑證等方面造假，造假難度加大。而稅務(wù)機(jī)關(guān)在確認(rèn)、檢查某企業(yè)應(yīng)交增值稅款時(shí)，只要核對(duì)銀行蓋章的增值稅專用發(fā)票與銀行存款日記賬、銀行對(duì)帳單等相關(guān)紀(jì)錄，就可確保增值稅的真實(shí)入庫，從而有效地遏制偷、逃、騙稅現(xiàn)象。
參考文獻(xiàn)：
[1]梁俊嬌.納稅會(huì)計(jì)（第五版）[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2012，3.
一、銀行業(yè)營改增的必要性分析
營業(yè)稅與增值稅同屬流轉(zhuǎn)稅，區(qū)別在于營業(yè)稅一般以營業(yè)額全額為征稅依據(jù)，而增值稅以商品流轉(zhuǎn)和勞務(wù)各環(huán)節(jié)的增值額為計(jì)稅依據(jù)。與營業(yè)稅相比，增值稅能夠更好的消除重復(fù)征稅、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)分工。但目前我國稅法對(duì)銀行業(yè)征稅營業(yè)稅而非增值稅（2008-2013年，我國銀行業(yè)營業(yè)稅由1065.89億元增至2372.95億元，年均增長21.8%），現(xiàn)行政策存在的主要問題是：（1）銀行業(yè)征收營業(yè)稅導(dǎo)致抵扣鏈條斷裂，形成重復(fù)征稅。按現(xiàn)行營業(yè)稅條例，銀行業(yè)是按營業(yè)額乘以稅率（5%）計(jì)算交納營業(yè)稅，這意味著銀行購進(jìn)貨物（如機(jī)器設(shè)備、水電費(fèi)）時(shí)所承擔(dān)的增值稅（稅率一般為17%）不能抵扣，加重了本企業(yè)的稅負(fù)；另一方面，由于交納營業(yè)稅，銀行無法向接受其服務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致生產(chǎn)企業(yè)無法像接受運(yùn)輸服務(wù)那樣可以獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的好處。（2）銀行一般是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行納稅核算，這意味著貸款利息到期無論是否收回，均應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅額交納營業(yè)稅，從而增加了資金成本。當(dāng)滯收利息較高時(shí)，會(huì)影響銀行短期資金流動(dòng)，也會(huì)對(duì)銀行整體運(yùn)營造成一定的負(fù)擔(dān)。（3）銀行業(yè)提供的跨境服務(wù)無法享受退稅。由于計(jì)稅原理的不同，對(duì)于向境外單位或個(gè)人提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，我國現(xiàn)行稅法規(guī)定可以享受出口退稅的優(yōu)惠政策，但對(duì)于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)沒有此規(guī)定。而在實(shí)際工作中，銀行業(yè)對(duì)境外客戶提供金融服務(wù)的情況非常多，上述政策使得這些跨境服務(wù)不能享受出口退稅待遇，削弱銀行業(yè)國際競(jìng)爭(zhēng)力。
通過營改增，銀行業(yè)可以獲得如下稅收好處：（1）體避免重復(fù)征稅，體現(xiàn)量能負(fù)稅的原則，有利于促進(jìn)社會(huì)分工細(xì)化和公平競(jìng)爭(zhēng)。（2）通過適宜的機(jī)制設(shè)計(jì)，能夠?qū)崿F(xiàn)降低稅負(fù)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與經(jīng)濟(jì)發(fā)展，順應(yīng)當(dāng)前金融外圍業(yè)務(wù)外包的發(fā)展趨勢(shì)，有利于銀行業(yè)細(xì)化分工，提高效率。（3）可以延伸貨物與服務(wù)之間、各個(gè)環(huán)節(jié)之間、各個(gè)企業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展模式和經(jīng)營方式的加快轉(zhuǎn)變。（4）實(shí)現(xiàn)對(duì)外銀行業(yè)務(wù)出口退稅，增強(qiáng)金融企業(yè)國際競(jìng)爭(zhēng)力。
二、銀行業(yè)營改增需要注意的問題
（一）采取何種計(jì)稅方式
增值稅計(jì)稅方法包括簡(jiǎn)易征稅法和一般征稅法兩種，前者是按照某一稅率乘以應(yīng)稅收入得到應(yīng)納稅額；后者以當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的余額為應(yīng)納稅額。二者相比，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的納稅操作和征收監(jiān)管比較簡(jiǎn)便，但沒有根本解決增值稅抵扣鏈條斷裂與重復(fù)征稅問題，下游企業(yè)也無法享受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的好處。一般計(jì)稅方法則可以很好的解決上述問題，缺點(diǎn)是納稅操作復(fù)雜，尤其是現(xiàn)行增值稅憑票抵扣制度將使銀行業(yè)在發(fā)票管理、系統(tǒng)改造、納稅申報(bào)等諸多方面，面臨較大的挑戰(zhàn)。因此，筆者認(rèn)為，兩種計(jì)稅方式應(yīng)該優(yōu)先考慮一般征稅法，在無法采用一般征稅法時(shí)再用簡(jiǎn)易征稅法。
（二）如何計(jì)算應(yīng)納稅額
目前，銀行業(yè)收入主要包括利息凈收入、手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入、投資凈收益、匯兌凈收益及其他業(yè)務(wù)凈收益等。其中前兩項(xiàng)為銀行的核心業(yè)務(wù)，也是主要收入來源。對(duì)于利息凈收入征稅，從稅法原理上講，應(yīng)對(duì)利息收入和利息支出分別逐筆確認(rèn)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而計(jì)算應(yīng)納稅額，但這樣處理工作量大，成本高，也無法獲得利息支出進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的相關(guān)發(fā)票，難以操作。可以考慮采用簡(jiǎn)化處理方式，直接以利息凈收入乘以稅率得到應(yīng)納稅額。當(dāng)然，如果銀行可以對(duì)支付其他銀行的利息以及支付給存款人的利息進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，那也可以按照一般征稅法納稅。營業(yè)支出主要包括營業(yè)稅金及附加、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失和其他營業(yè)支出，其中業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用是銀行業(yè)能夠獲得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的主要項(xiàng)目。這些項(xiàng)目“營改增”后在上游企業(yè)中也基本都繳納了增值稅，因此作為下游企業(yè)，銀行外購商品或服務(wù)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)允許抵扣。
（三）如何確定稅率
我國現(xiàn)行增值稅稅率包括17%、13%、11%、6%四檔，根據(jù)十八屆三中全會(huì)要求適當(dāng)兼并稅率的原則，筆者認(rèn)為有關(guān)部門將不會(huì)出臺(tái)新稅率，根據(jù)有關(guān)專家測(cè)算，最可能的是簡(jiǎn)易征稅法按照6%，一般征稅法按照11%。
（四）銀行繳納的增值稅如何在中央與地方分成
目前，除全國性商業(yè)銀行總行繳納的營業(yè)稅為中央預(yù)算收入外，其他銀行繳納的營業(yè)稅均屬地方預(yù)算收入。改征增值稅后，若仍將按75：25的比例在中央和地方間分成，地方預(yù)算收入將大幅減少。在目前中央和地方財(cái)權(quán)與事權(quán)不對(duì)稱的矛盾已較為突出的情況下，若“營改增”后仍沿用原來的模式及分成比例，不對(duì)增大地方財(cái)力作出實(shí)質(zhì)性努力，則對(duì)地方財(cái)政來說可謂雪上加霜。筆者認(rèn)為，由于銀行業(yè)對(duì)全國經(jīng)濟(jì)影響巨大，且銀行業(yè)的調(diào)控、風(fēng)險(xiǎn)管理等責(zé)任主要在中央，同時(shí)出于消除地方保護(hù)主義、防止區(qū)域間稅收競(jìng)爭(zhēng)的考慮，建議銀行業(yè)增值稅仍然由國稅征收，同時(shí)考慮“營改增”后的總體影響，可適當(dāng)調(diào)高地方分成比例。
增值稅：是以商在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。
進(jìn)項(xiàng)稅：是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。
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【關(guān)鍵詞】土地增值稅 增值稅 房地產(chǎn)行業(yè)
房子是生活必需品，不應(yīng)該作為投資產(chǎn)品存在于市場(chǎng)，在當(dāng)前烏煙瘴氣的購房熱現(xiàn)實(shí)狀況下，營改增和房產(chǎn)稅的征收有利于改善當(dāng)前這種畸形的房地產(chǎn)市場(chǎng)。而土地增值稅作為房地產(chǎn)在買賣過程中需要計(jì)算的一個(gè)稅種，被許多學(xué)者就其缺陷，存在的問題，提出了許多改進(jìn)措施。然而在2016年5月1日即將全面推開營改增試點(diǎn)大環(huán)境下，房地產(chǎn)業(yè)的營改增后，土地增值稅作為另一種增值稅存在視覺上就有點(diǎn)突兀，下面我們將從其定義，征收目的和意義還有運(yùn)行過程問題上進(jìn)行推敲，而后分析土地增值稅在房地產(chǎn)業(yè)營改增后是否多余。
一、土地增值稅和房地產(chǎn)業(yè)營改增后的重復(fù)性
（一）從定義方面考究其重復(fù)性
引用百度百科上對(duì)于土地增值稅和增值稅的定義，其基本闡述出了兩個(gè)增值稅的征收環(huán)節(jié)，目的，征收對(duì)象等稅法要素，具體如下：土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入減除法定扣除項(xiàng)目金額后的增值額為計(jì)稅依據(jù)向國家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。而增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅。
雖然土地不能與一般商品劃等號(hào)，但是對(duì)于增值額的征稅形式它們兩者是統(tǒng)一的。土地增值稅課稅對(duì)象是有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額，其增值僅僅是在買賣過程中增值，這與一般意義上商品在流通過程中增值形式相同，與增值稅對(duì)商品流通環(huán)節(jié)征收的是一樣的。所以，將土地增值稅和增值稅區(qū)分開是非常牽強(qiáng)的，其二者關(guān)系如同礦泉水和水一樣。
在王恒的《論土地增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅》一文中他指出，土地增值稅因其特定的征稅對(duì)象――土地增值額而注定了它不是通常學(xué)界所理解的財(cái)產(chǎn)稅，也不能以特定目的能解釋的目的稅和行為稅，更不能想當(dāng)然地界定為資源稅。土地增值稅因其征稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)以及與增值稅的密切關(guān)系，決定了它只能是一種流轉(zhuǎn)稅。①土地增值稅的本質(zhì)就是增值稅，故增值稅完全可以替代土地增值稅。
（二）從土地增值稅開征的目的意義方面說其政策失敗性
究其征收目的及意義，房地產(chǎn)業(yè)營改增后，其作用與土地增值稅功能也類似。根據(jù)條例的立法精神和有關(guān)規(guī)定，在我國開征土地增值稅的目的和意義主要是：規(guī)范土地和房地產(chǎn)市場(chǎng)交易秩序；抑制房地產(chǎn)投機(jī)、炒賣活動(dòng)和投資過熱現(xiàn)象；合理調(diào)節(jié)住房結(jié)構(gòu)；合理調(diào)節(jié)土地增值收益，防止國有土地收益流失。另外，還著力于增加國家財(cái)政收入。
其實(shí)，在征收目的和意義上，土地增值稅與房地產(chǎn)行業(yè)增值稅幾乎是重合的，在規(guī)范土地和房地產(chǎn)市場(chǎng)交易秩序方面：在1994年之后，房地產(chǎn)市場(chǎng)的投機(jī)氛圍并沒有隨著土地增值稅的出臺(tái)而消失，交易秩序也沒有因此就得到規(guī)范。在抑制放地產(chǎn)投資過熱目標(biāo)來看，1998～2013 年，房地產(chǎn)投資額由3614億元增長到86013億元，增長近24倍，增速最快時(shí)期甚至達(dá)到33%，房地產(chǎn)投資額占固定資產(chǎn)的比重也從12.7%攀升到現(xiàn)在的將近20%，增長速度超過了合理發(fā)展水平，存在過熱現(xiàn)象。②而土地增值稅并沒有起到抑制投資過熱的作用。目前全國范圍來說，普通中低檔住房的比重明顯偏低。土地增值稅鼓勵(lì)的普通住房、經(jīng)濟(jì)適用房、公租房、廉租房開發(fā)政策愿景也幾乎沒有實(shí)現(xiàn)。有效的土地增值稅收入規(guī)模顯然難以調(diào)節(jié)土地增值收益，可以說土地增值稅在這個(gè)立法目的上是失敗的。在此加征房產(chǎn)稅似乎就有利于改進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)的投資動(dòng)機(jī)。而對(duì)于增加國家財(cái)政收入這一項(xiàng)目的，我國土地增值稅自1994年開征以來，在1995年全國入庫稅款為0.3 億元，到2000 年入庫稅款為8.4 億元，2006年入庫稅款為140億元，同比增長為64.98%，2007年入庫稅款403.1億元，同比增收74.5%，2008 年入庫稅款537.1億元， 同比增收為33.2%。而根據(jù)規(guī)定從2000年4月1日起開始預(yù)征土地增值稅，2006年才達(dá)到0.53%，征收嚴(yán)重不足③。換成增值稅同樣可以達(dá)到這個(gè)目地，甚至效果會(huì)更好，只是還需要在地方和政府間的分配比例上重新定奪。
（三）土地增值稅與企業(yè)所得稅的重復(fù)性
土地增值稅在運(yùn)行過程中也有重復(fù)征稅的問題存在：我國現(xiàn)行的土地增值稅的征稅依據(jù)是房地產(chǎn)的售價(jià)減去其相關(guān)的扣除項(xiàng)目（包括開發(fā)成本、費(fèi)用、相關(guān)稅金等）后的余值，這就相當(dāng)于對(duì)收益所得，即利潤征收的稅，與所得稅的計(jì)稅依據(jù)存在著相同交叉之處，企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是房地產(chǎn)經(jīng)營單位及個(gè)人就其一個(gè)納稅年度收入總額扣除成本、費(fèi)用、稅金、損失后的余額，依據(jù)都是同一范圍內(nèi)容的收益，這就會(huì)造成對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)利潤進(jìn)行了重復(fù)的征稅，而這主要是由土地增值稅政策當(dāng)時(shí)出臺(tái)的經(jīng)濟(jì)背景以及稅種設(shè)計(jì)的目的決定的。增值稅雖然是通過生產(chǎn)者或經(jīng)營者征收，但從稅收的劃分上，它是一種間接稅。生產(chǎn)者或經(jīng)營者繳納的增值稅，最終的承擔(dān)者是消費(fèi)者。不管企業(yè)有沒有額外利潤，只要有營業(yè)收入，銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額就得交增值稅。在這里，增值稅優(yōu)于土地增值稅顯而易見。
二、結(jié)論及政府需要完善的措施
綜上，土地增值稅和增值稅的定義中有很多交集，而且就土地增稅的征收目的和意義而言，其獨(dú)特的征收目的也沒有達(dá)到。最重要的是，土地增值稅會(huì)有重復(fù)征稅的問題出現(xiàn)。所以，用房地產(chǎn)業(yè)的增值稅代替土地增值稅是可行的，而且是更好的選擇。將土地增值稅規(guī)范化，使其能融入房地產(chǎn)業(yè)增值稅，完善關(guān)于房地產(chǎn)的稅收體系，簡(jiǎn)化征稅流程。政府需要完善的是忽然失去的地方政府的財(cái)政支持，需要重新考慮增值稅的中央地方政府劃分比例以及財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的力度，使地方政府財(cái)權(quán)事權(quán)統(tǒng)一化。另外，土地增值環(huán)節(jié)專用發(fā)票也是需要解決的問題之一。
參考文獻(xiàn)：
[1]王恒 《論土地增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅》[J]西南科技大學(xué)學(xué)報(bào)：哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版2013年8月第30卷第4期.
