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緒論：在尋找寫作靈感嗎？愛發(fā)表網(wǎng)為您精選了8篇財務(wù)費用的核算內(nèi)容，愿這些內(nèi)容能夠啟迪您的思維，激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，歡迎您的閱讀與分享！
［摘 要］ 本文闡述了關(guān)于“財務(wù)費用”科目核算存在的異議，即：將不同性質(zhì)的經(jīng)濟活動集中于一個科目核算，違背了會計信息質(zhì)量要求的可理解性原則；將利息收支互為抵減嚴(yán)重違背了會計信息質(zhì)量要求的相關(guān)性原則；將利息收入與支出集中核算的做法與國外會計處理慣例不相符。并提出了相應(yīng)的會計科目調(diào)整建議。
［關(guān)鍵詞］ 財務(wù)費用；科目核算；會計信息質(zhì)量
［關(guān)鍵詞］ 財務(wù)費用；科目核算；會計信息質(zhì)量
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 08. 007
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 08. 007
［中圖分類號］ F230 ［文獻標(biāo)識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）08- 0011- 02
［中圖分類號］ F230 ［文獻標(biāo)識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）08- 0011- 02
按企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南的規(guī)定，“財務(wù)費用”科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。本科目應(yīng)當(dāng)按照費用項目進行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用，借記本科目，貸記“預(yù)提費用”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
按企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南的規(guī)定，“財務(wù)費用”科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。本科目應(yīng)當(dāng)按照費用項目進行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用，借記本科目，貸記“預(yù)提費用”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
總的來看，“財務(wù)費用”科目的核算內(nèi)容包括一般的利息收支、外幣匯兌損益、售后回購差價攤銷、金融機構(gòu)手續(xù)費、或有收益、未確認(rèn)融資費用攤銷、銀行結(jié)售匯、購入外匯買賣價與折合匯率差額、享受的現(xiàn)金折扣、留購租賃資產(chǎn)未擔(dān)保余值損失等，儼然成為一個最為臃腫的會計科目，其設(shè)置可能出自于會計信息質(zhì)量要求的重要性原則考慮，但事實上無論從理論還是實操性來看都有很多不合理的地方。
總的來看，“財務(wù)費用”科目的核算內(nèi)容包括一般的利息收支、外幣匯兌損益、售后回購差價攤銷、金融機構(gòu)手續(xù)費、或有收益、未確認(rèn)融資費用攤銷、銀行結(jié)售匯、購入外匯買賣價與折合匯率差額、享受的現(xiàn)金折扣、留購租賃資產(chǎn)未擔(dān)保余值損失等，儼然成為一個最為臃腫的會計科目，其設(shè)置可能出自于會計信息質(zhì)量要求的重要性原則考慮，但事實上無論從理論還是實操性來看都有很多不合理的地方。
1 將不同性質(zhì)的經(jīng)濟活動集中于一個科目核算，違背了會計信息質(zhì)量要求的可理解性原則
1 將不同性質(zhì)的經(jīng)濟活動集中于一個科目核算，違背了會計信息質(zhì)量要求的可理解性原則
利息收支、匯兌損益、現(xiàn)金折扣等看似都是企業(yè)經(jīng)營活動的結(jié)果，但仔細(xì)分析會發(fā)現(xiàn)彼此之間還是有本質(zhì)的差異。例如，一般意義上的財務(wù)費用主要包括負(fù)債利息支出和相關(guān)的手續(xù)費，反映的是企業(yè)籌集資金的成本，而（銀行存款）利息收入雖然目前在會計核算上不屬于投資活動收益，但實質(zhì)反映的是企業(yè)資金投放的效果，企業(yè)將其閑置資金存于銀行，不管是活期還是定期，與一般的委托理財產(chǎn)品并沒有本質(zhì)上的區(qū)別，根本上而言也是一種投資活動的結(jié)果。同樣，現(xiàn)金折扣其實也是一種融資活動的結(jié)果，匯兌損益則是企業(yè)在發(fā)生外幣交易、兌換業(yè)務(wù)和期末賬戶調(diào)整及外幣報表換算時，由于采用不同貨幣，或同一貨幣不同比價的匯率核算時產(chǎn)生的、按記賬本位幣折算的差額，應(yīng)該屬于營業(yè)外收支活動的范疇。如此眾多性質(zhì)不同的經(jīng)濟活動匯集于同一科目核算，讓人費解，在實際操作中也很容易引起一些混淆。
利息收支、匯兌損益、現(xiàn)金折扣等看似都是企業(yè)經(jīng)營活動的結(jié)果，但仔細(xì)分析會發(fā)現(xiàn)彼此之間還是有本質(zhì)的差異。例如，一般意義上的財務(wù)費用主要包括負(fù)債利息支出和相關(guān)的手續(xù)費，反映的是企業(yè)籌集資金的成本，而（銀行存款）利息收入雖然目前在會計核算上不屬于投資活動收益，但實質(zhì)反映的是企業(yè)資金投放的效果，企業(yè)將其閑置資金存于銀行，不管是活期還是定期，與一般的委托理財產(chǎn)品并沒有本質(zhì)上的區(qū)別，根本上而言也是一種投資活動的結(jié)果。同樣，現(xiàn)金折扣其實也是一種融資活動的結(jié)果，匯兌損益則是企業(yè)在發(fā)生外幣交易、兌換業(yè)務(wù)和期末賬戶調(diào)整及外幣報表換算時，由于采用不同貨幣，或同一貨幣不同比價的匯率核算時產(chǎn)生的、按記賬本位幣折算的差額，應(yīng)該屬于營業(yè)外收支活動的范疇。如此眾多性質(zhì)不同的經(jīng)濟活動匯集于同一科目核算，讓人費解，在實際操作中也很容易引起一些混淆。
2 將利息收支互為抵減嚴(yán)重違背了會計信息質(zhì)量要求的相關(guān)性原則
2 將利息收支互為抵減嚴(yán)重違背了會計信息質(zhì)量要求的相關(guān)性原則
如果剔除匯兌損益、現(xiàn)金折扣等非重要性項目，財務(wù)費用核算內(nèi)容主要是（借方）的利息支出和（貸方）的利息收入，而利潤表上反映出來的則是其收支凈額。對于報表使用者來說，難以直接獲得分析決策所需的準(zhǔn)確的相關(guān)會計信息。我們在利用會計報表進行財務(wù)分析時，其中的息稅前收益（利潤總額＋利息支出）、資產(chǎn)收益率（息稅前收益／總資產(chǎn)）、已獲利息倍數(shù)（息稅前利潤／利息支出）等指標(biāo)都會使用到利息支出的數(shù)據(jù)，讓人糾結(jié)的是我們往往無法在企業(yè)披露的信息中獲知準(zhǔn)確的利息支出金額，而只能以利潤表上的“財務(wù)費用”金額來代替，但由于“財務(wù)費用”項目反映的是利息收支凈額，如果表現(xiàn)為凈支出，由于已經(jīng)抵減了部分利息收入，會低估了息稅前收益和資產(chǎn)收益率，加大已獲利息倍數(shù)，影響財務(wù)分析的質(zhì)量，而一旦出現(xiàn)凈收入的情況，也就是說財務(wù)費用為負(fù)數(shù)，則相關(guān)財務(wù)分析指標(biāo)都失去其計算的意義。事實上，據(jù)不完全統(tǒng)計，2011年上半年，財務(wù)費用為負(fù)數(shù)的上市公司有691家，較去年同期426家增加62．21％；涉及財務(wù)費用總額為－89．4億元，而去年同期，這個數(shù)據(jù)僅為－26億元。無論是從數(shù)量上，還是從金額上，“不差錢”的公司都比去年同期大幅增加。其金額少的幾萬，多的幾千萬甚至上億元，其中兗州煤業(yè)以－8．26億元居首，南方航空和中國國航分別以－7．35億元和－7．3億元緊隨其后。有的公司的經(jīng)營業(yè)績甚至靠利息凈收入支撐，當(dāng)年的利息凈收入與利潤總額相當(dāng)。如果再加上匯兌損益的影響，“財務(wù)費用為負(fù)”的公司數(shù)量會更多。在利率波動的情況下企業(yè)可能獲得巨額的匯兌收益，加上利息支出較少，使得匯兌收益大于利息支出，像怡亞通公司，2011年上半年的財務(wù)費用為－1．18億元，同期凈利潤僅8 547萬元，經(jīng)營業(yè)績完全依靠利息收入和匯兌收益支撐。在此情況下，顯然現(xiàn)有的“財務(wù)費用”核算模式已經(jīng)異化了會計信息質(zhì)量。
如果剔除匯兌損益、現(xiàn)金折扣等非重要性項目，財務(wù)費用核算內(nèi)容主要是（借方）的利息支出和（貸方）的利息收入，而利潤表上反映出來的則是其收支凈額。對于報表使用者來說，難以直接獲得分析決策所需的準(zhǔn)確的相關(guān)會計信息。我們在利用會計報表進行財務(wù)分析時，其中的息稅前收益（利潤總額＋利息支出）、資產(chǎn)收益率（息稅前收益／總資產(chǎn)）、已獲利息倍數(shù)（息稅前利潤／利息支出）等指標(biāo)都會使用到利息支出的數(shù)據(jù)，讓人糾結(jié)的是我們往往無法在企業(yè)披露的信息中獲知準(zhǔn)確的利息支出金額，而只能以利潤表上的“財務(wù)費用”金額來代替，但由于“財務(wù)費用”項目反映的是利息收支凈額，如果表現(xiàn)為凈支出，由于已經(jīng)抵減了部分利息收入，會低估了息稅前收益和資產(chǎn)收益率，加大已獲利息倍數(shù)，影響財務(wù)分析的質(zhì)量，而一旦出現(xiàn)凈收入的情況，也就是說財務(wù)費用為負(fù)數(shù)，則相關(guān)財務(wù)分析指標(biāo)都失去其計算的意義。事實上，據(jù)不完全統(tǒng)計，2011年上半年，財務(wù)費用為負(fù)數(shù)的上市公司有691家，較去年同期426家增加62．21％；涉及財務(wù)費用總額為－89．4億元，而去年同期，這個數(shù)據(jù)僅為－26億元。無論是從數(shù)量上，還是從金額上，“不差錢”的公司都比去年同期大幅增加。其金額少的幾萬，多的幾千萬甚至上億元，其中兗州煤業(yè)以－8．26億元居首，南方航空和中國國航分別以－7．35億元和－7．3億元緊隨其后。有的公司的經(jīng)營業(yè)績甚至靠利息凈收入支撐，當(dāng)年的利息凈收入與利潤總額相當(dāng)。如果再加上匯兌損益的影響，“財務(wù)費用為負(fù)”的公司數(shù)量會更多。在利率波動的情況下企業(yè)可能獲得巨額的匯兌收益，加上利息支出較少，使得匯兌收益大于利息支出，像怡亞通公司，2011年上半年的財務(wù)費用為－1．18億元，同期凈利潤僅8 547萬元，經(jīng)營業(yè)績完全依靠利息收入和匯兌收益支撐。在此情況下，顯然現(xiàn)有的“財務(wù)費用”核算模式已經(jīng)異化了會計信息質(zhì)量。
3 將利息收入與支出集中核算的做法與國外會計處理慣例不相符
3 將利息收入與支出集中核算的做法與國外會計處理慣例不相符
在西方（包括香港地區(qū)）的會計制度中，會計科目分別設(shè)置了利息收入和利息費用科目，利潤表上分別列示息稅前利潤、利息費用、所得稅和凈利潤，清晰明了，而且與財務(wù)管理中的財務(wù)分析體系相吻合。反觀我國的會計制度，利息費用在“財務(wù)費用”科目中被利息收入沖減，尤其在上市公司中，超額募集到的資金限于諸多規(guī)定而在一段時間內(nèi)只能趴在銀行賬上，導(dǎo)致財務(wù)費用為負(fù)。另外反映在利潤表上的財務(wù)費用凈額也因為摻雜了其他項目支出（損益）而無法體現(xiàn)出真正意義上的利息費用，與財務(wù)管理（分析）體系相脫節(jié)，其做法與國際（會計）慣例不符，也不便于報表使用人快速準(zhǔn)確地使用相關(guān)會計信息，影響相關(guān)的財務(wù)決策效果。
在西方（包括香港地區(qū)）的會計制度中，會計科目分別設(shè)置了利息收入和利息費用科目，利潤表上分別列示息稅前利潤、利息費用、所得稅和凈利潤，清晰明了，而且與財務(wù)管理中的財務(wù)分析體系相吻合。反觀我國的會計制度，利息費用在“財務(wù)費用”科目中被利息收入沖減，尤其在上市公司中，超額募集到的資金限于諸多規(guī)定而在一段時間內(nèi)只能趴在銀行賬上，導(dǎo)致財務(wù)費用為負(fù)。另外反映在利潤表上的財務(wù)費用凈額也因為摻雜了其他項目支出（損益）而無法體現(xiàn)出真正意義上的利息費用，與財務(wù)管理（分析）體系相脫節(jié)，其做法與國際（會計）慣例不符，也不便于報表使用人快速準(zhǔn)確地使用相關(guān)會計信息，影響相關(guān)的財務(wù)決策效果。
有鑒于此，筆者認(rèn)為，我們有必要在會計制度的層面上重新對相關(guān)會計科目進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。最簡單易行的辦法，就是將準(zhǔn)則應(yīng)用指南中規(guī)定的“利息收入”科目適用于金融行業(yè)擴大到適用與所有行業(yè)的企業(yè)，使企業(yè)的（銀行存款）利息收入得以從“財務(wù)費用”科目中分離，與企業(yè)間的資金借貸、金融資產(chǎn)利息收入等合并在一個科目，反映短期資金投放（使用）的效果；匯兌損益則作為營業(yè)外收支項目分別歸入“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目進行核算；“財務(wù)費用”科目則用以核算企業(yè)為籌措資金而產(chǎn)生的各種手續(xù)費和利息支出，這樣可以使得相關(guān)會計科目的核算內(nèi)容更加清晰，易于理解，而且從根本上保證會計（報表）信息的準(zhǔn)確可靠，有利于報表使用者對企業(yè)的盈利狀況、償債能力做出準(zhǔn)確合理的分析。
有鑒于此，筆者認(rèn)為，我們有必要在會計制度的層面上重新對相關(guān)會計科目進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。最簡單易行的辦法，就是將準(zhǔn)則應(yīng)用指南中規(guī)定的“利息收入”科目適用于金融行業(yè)擴大到適用與所有行業(yè)的企業(yè)，使企業(yè)的（銀行存款）利息收入得以從“財務(wù)費用”科目中分離，與企業(yè)間的資金借貸、金融資產(chǎn)利息收入等合并在一個科目，反映短期資金投放（使用）的效果；匯兌損益則作為營業(yè)外收支項目分別歸入“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目進行核算；“財務(wù)費用”科目則用以核算企業(yè)為籌措資金而產(chǎn)生的各種手續(xù)費和利息支出，這樣可以使得相關(guān)會計科目的核算內(nèi)容更加清晰，易于理解，而且從根本上保證會計（報表）信息的準(zhǔn)確可靠，有利于報表使用者對企業(yè)的盈利狀況、償債能力做出準(zhǔn)確合理的分析。
主要參考文獻
主要參考文獻
［1］中華人民共和國財政部．企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南［S］．2006．
［1］中華人民共和國財政部．企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南［S］．2006．
［2］王瓊．財務(wù)費用科目的核算內(nèi)容、問題及其解決［J］．財經(jīng)科學(xué)，2003（增）.
［2］王瓊．財務(wù)費用科目的核算內(nèi)容、問題及其解決［J］．財經(jīng)科學(xué)，2003（增）.
［3］劉秋明．財務(wù)費用緣何為負(fù)［N］．中國證券報，1999-10-21.
關(guān)鍵詞：外貿(mào)企業(yè);期間費用
1外貿(mào)企業(yè)期間費用的經(jīng)濟意義
外貿(mào)企業(yè)日常經(jīng)營活動中涉及最多的主要是自營或的進出口業(yè)務(wù)。與國內(nèi)業(yè)務(wù)不同的是，進出口業(yè)務(wù)將會大量地發(fā)生各類港口、碼頭建設(shè)費、運輸途中的保險費以及傭金等專項費用。如果不對其加以嚴(yán)格控制，必將會加重外貿(mào)企業(yè)對于進出口總成本的負(fù)擔(dān)，因此通過控制期間費用來增加企業(yè)盈利即為外貿(mào)企業(yè)期間費用的一個重要經(jīng)濟意義。
其次，外貿(mào)企業(yè)期間費用是反映其經(jīng)營管理和經(jīng)濟效益的綜合指標(biāo)，加強期間費用管理與核算，不斷降低費用水平，從而達(dá)到促進外貿(mào)企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益提高的經(jīng)營目的。同時，通過降低出口總成本可以增強出口商品在國際市場的競爭力。
2外貿(mào)企業(yè)期間費用的分類
首先介紹外貿(mào)企業(yè)與其他企業(yè)相同的分類。按發(fā)生的環(huán)節(jié)不同，外貿(mào)企業(yè)期間費用可以分為銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。這種分類與多數(shù)企業(yè)的期間費用的分類相同，也是最為被廣泛接受的分類，而外貿(mào)企業(yè)期間費用的日常核算基本也就是按此分類進行的。若按費用與商品流轉(zhuǎn)額的關(guān)系來劃分，外貿(mào)企業(yè)期間費用則包括了可變費用（即變動費用）與不變費用（即固定費用），從其本質(zhì)內(nèi)容來看類似于管理會計中對其他國內(nèi)企業(yè)劃分的固定成本與變動成本。
當(dāng)然除上述之外，外貿(mào)企業(yè)期間費用還有其獨有的分類。例如，按其經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)可以分為進口費用和出口費用。其中進口費用是指外貿(mào)企業(yè)在進口商品流轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)所發(fā)生的各項費用，主要包括自進口商品運達(dá)我國口岸以后到商品銷售為止，在國內(nèi)發(fā)生的各項費用。而出口費用，相對地則是指外貿(mào)企業(yè)在出口商品流轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的各項費用，包括自商品購進至發(fā)運銷售為止發(fā)生的各項銷售費用、管理費用與財務(wù)費用，內(nèi)銷、調(diào)撥出口商品所發(fā)生的各項流通費用也在出口費用中核算。
另外，外貿(mào)企業(yè)還可以按費用與商品流轉(zhuǎn)的關(guān)系將期間費用劃分為直接費用和間接費用。顧名思義，直接費用即是指與商品流轉(zhuǎn)直接相關(guān)的費用；間接費用即是指與商品流轉(zhuǎn)間接相關(guān)的費用。而這種期間費用的分類在其他企業(yè)也是不常見的。
3外貿(mào)企業(yè)期間費用的內(nèi)容特點
3.1管理費用
外貿(mào)企業(yè)與其他企業(yè)都需要納入管理費用范圍的內(nèi)容主要有：管理人員職工薪酬、業(yè)務(wù)招待費、技術(shù)開發(fā)費、董事會會費、工會經(jīng)費、勞動保險費、租賃費、咨詢費、訴訟費、商標(biāo)注冊費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、低值易耗品攤銷、折舊費、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費、修理費、上繳上級管理費、稅金、聘請中介結(jié)構(gòu)費以及其他管理費用。
除此之外，外貿(mào)企業(yè)還可能發(fā)生涉外費，這是外貿(mào)企業(yè)期間費用內(nèi)容的一個特點。其他企業(yè)對此費用涵蓋不多。它主要是指企業(yè)按國家規(guī)定支付的因業(yè)務(wù)需要必須開支的有關(guān)費用，包括人員出國費用、接待外賓費用和駐外代表以及駐外機構(gòu)辦公費等開支。外貿(mào)企業(yè)獨有的進出口業(yè)務(wù)，決定了在其日常經(jīng)營活動中必定會接觸大量的國際業(yè)務(wù)，這其中必然會導(dǎo)致外貿(mào)企業(yè)的耗費發(fā)生。由此可見，涉外費的發(fā)生是由外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點決定的，是區(qū)別于其他企業(yè)管理費用的一個顯著之處。
3.2銷售費用
銷售費用，也稱營業(yè)費用，它是指在銷售過程中發(fā)生的各項費用，如：運輸裝卸費、整理費、包裝費、保險費、展覽費、保管費、檢驗及手續(xù)費、廣告費、商品損耗、經(jīng)營人員工資與福利費及差旅費。這些是多數(shù)企業(yè)都會發(fā)生的銷售費用。
而進出口商品累計傭金是除外貿(mào)企業(yè)外其他企業(yè)銷售費用未曾涉及的內(nèi)容。它是指在進出口貿(mào)易中發(fā)生的不能直接認(rèn)定到商品的進出口累計傭金收支。根據(jù)具體情況，可以分為進口商品累計傭金和出口商品累計傭金，它是外貿(mào)企業(yè)在進出口業(yè)務(wù)中不可避免會發(fā)生的一種銷售費用，與其他企業(yè)相比則是在銷售費用內(nèi)容方面的一大特點。
3.3財務(wù)費用
財務(wù)費用包含的內(nèi)容并不是很多，主要有利息支出、手續(xù)費、匯兌損益及其他財務(wù)費用。外貿(mào)企業(yè)財務(wù)費用的內(nèi)容與其他企業(yè)基本一致，但其中還值得一提的是匯兌損益。
匯兌損益也稱匯兌損失，是指買賣外匯以及結(jié)算外匯收支業(yè)務(wù)時由于匯率變動而產(chǎn)生的利得或損失。外貿(mào)企業(yè)由于大量經(jīng)營進出口業(yè)務(wù)，勢必會接觸到大量外匯結(jié)算業(yè)務(wù)。因此匯兌損益是外貿(mào)企業(yè)財務(wù)費用的主要組成部分，故而應(yīng)當(dāng)充分分析其結(jié)算外幣的匯率變動情況，分清硬貨幣與軟貨幣，盡量“收硬付軟”，以達(dá)到減少匯兌損失，而這部分內(nèi)容還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)嘏c國際財務(wù)管理聯(lián)系起來共同考慮。
4外貿(mào)企業(yè)期間費用的核算
4.1管理費用核算
外貿(mào)企業(yè)核算管理費用時，應(yīng)當(dāng)尤其對業(yè)務(wù)招待費的列支加以關(guān)注。因為國家對進出口業(yè)務(wù)、代購代銷收入列支業(yè)務(wù)招待費問題有專門規(guī)定，進出口業(yè)務(wù)的代購代銷收入可按不超過2%的比例列支業(yè)務(wù)招待費，超過2%的部分作納稅調(diào)整。
而外貿(mào)企業(yè)發(fā)生的涉外費，一般采用直接列支法，即發(fā)生涉外費時，借記“管理費用——涉外費”科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。
4.2銷售費用核算
銷售費用中應(yīng)注意傭金的核算。傭金是指價格條件或合同規(guī)定應(yīng)支付給中間商的推銷報酬，有明傭、暗傭和累計傭金三種支付方式。當(dāng)采用明傭和暗傭支付方式時，應(yīng)根據(jù)傭金具體金額，記入“自營出口銷售收入”科目的借方，以對其進行抵減。而若采用累計傭金的支付方式時，一般將傭金金額記入“銷售費用——進出口累計傭金”的借方。但最新的企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，累計傭金也可以抵減自營出口銷售收入，具體可由外貿(mào)企業(yè)視情況選擇，核算時一般都貸記“應(yīng)付外匯賬款”科目。所以外貿(mào)企業(yè)在核算傭金時一定要先分清楚支付方式。
4.3財務(wù)費用核算
對于外貿(mào)企業(yè)財務(wù)費用較為重要的是匯兌損益，它也是日常發(fā)生最多的財務(wù)費用內(nèi)容。外貿(mào)企業(yè)還可根據(jù)自身情況需要，將“匯兌損益”上升為一級科目進行核算。核算時與其他企業(yè)基本相同，因而在此不再贅述。同時外貿(mào)企業(yè)期間費用還涉及到分?jǐn)偟膯栴}，分?jǐn)傇瓌t與分?jǐn)偡椒ㄅc其他企業(yè)也基本相同，這里就不再多作介紹了。
由上述可見，外貿(mào)企業(yè)的期間費用與其他企業(yè)在總體上是基本一致的，只是在少數(shù)方面因其特殊經(jīng)營的進出口業(yè)務(wù)而產(chǎn)生了一些差異。只有更好地了解外貿(mào)企業(yè)期間費用的特點，才能有效地減少期間費用的發(fā)生，從而增加盈利，提高外貿(mào)企業(yè)的競爭能力。
參考文獻
關(guān)鍵詞：費用；《小企業(yè)會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》；小企業(yè)；期間費用
費用是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》中規(guī)范的內(nèi)容之一。費用是指小企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。小企業(yè)的費用包括：主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷售費用、財務(wù)費用、管理費用等。本文擬對小企業(yè)期間費用，即銷售費用、財務(wù)費用、管理費用等期間費用的會計處理進行探討，以期對小企業(yè)會計人員進行期間費用的會計核算有所幫助。
一、銷售費用的會計核算
（一）銷售費用定義
銷售費用是指小企業(yè)銷售商品（或提供勞務(wù)）過程中發(fā)生的各種費用。銷售費用通常包括保險費、包裝費、商品維修費、運輸費、裝卸費、展覽費和廣告費等費用。
（二）“銷售費用”賬戶
1、用途：“銷售費用”賬戶核算小企業(yè)銷售商品和材料（或提供勞務(wù)）的過程中發(fā)生的各種費用，通常包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、裝卸費等。
2、性質(zhì)：損益類賬戶。
3、結(jié)構(gòu)：“銷售費用”賬戶借方登記小企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、運輸費、裝卸費等費用。發(fā)生銷售費用時，借記“銷售費用”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。
期（月）末，可將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無余額。
（三）核算舉例
例1：2月1日，甲小企業(yè)以支票支付電視臺廣告費5000元。企業(yè)以支票存根和電視臺收款收據(jù)為依據(jù)，作會計分錄如下：
借：銷售費用——廣告費5000
貸：銀行存款5000
需要注意的是，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。所以，此小企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不能無限制的發(fā)生，否則，年末，經(jīng)計算超過銷售（營業(yè)）收入15%的部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，計算繳納所得稅。
例2：2月18日，甲小企業(yè)以支票支付產(chǎn)品運輸費1000元。企業(yè)以支票存根和營運部門運輸發(fā)票為依據(jù)，作會計分錄如下：
借：銷售費用——廣告費930
應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 70
貸：銀行存款1000
根據(jù)新修訂的增值稅條例第八條規(guī)定，準(zhǔn)予抵扣的進項稅額中，將運輸費用明確列明，即購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。該支付的運輸費既包括購進商品的，也包括銷售貨物的。
例3：月末，甲小企業(yè)將本期發(fā)生的上述費用5930元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。會計分錄如下：
借：本年利潤5930
貸：銷售費用 5930
二、財務(wù)費用的會計核算
（一）財務(wù)費用定義
財務(wù)費用是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用，財務(wù)費用包括利息支出（減利息收入）、銀行相關(guān)手續(xù)費等。
（二）“財務(wù)費用”賬戶
1、用途：“財務(wù)費用”賬戶核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、銀行相關(guān)的手續(xù)費等。小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本，而不計入財務(wù)費用。
2、性質(zhì)：損益類賬戶。
3、結(jié)構(gòu)：“財務(wù)費用”賬戶借方等小企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用。財務(wù)費用發(fā)生時，借記“財務(wù)費用”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等賬戶；貸方登記發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入等。收到存款利息時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“財務(wù)費用”賬戶。
期（月）末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
例4：B企業(yè)為小企業(yè)，其購買材料采用銀行承兌匯票結(jié)算，支付銀行承兌匯票手續(xù)費2000元。會計分錄如下：
借：財務(wù)費用 5000
貸：銀行存款 5000
例5：接銀行通知，B企業(yè)收到其在銀行存款應(yīng)得利息收入2000元已經(jīng)轉(zhuǎn)入其存款賬戶。會計分錄如下：
借：財務(wù)費用2000
關(guān)鍵詞：完全成本法；輸配電企業(yè)；成本核算
一、引言
輸配電企業(yè)從屬于電網(wǎng)企業(yè)，它的生產(chǎn)經(jīng)營活動主要包括輸電和配電兩個環(huán)節(jié)。其中，輸電環(huán)節(jié)是從發(fā)電廠或發(fā)電廠群向供電區(qū)輸送大量電力的主干渠道或不同電網(wǎng)之間互送大量電力的活動；配售電環(huán)節(jié)是指在供電區(qū)之內(nèi)將電能分配至用戶的活動。
二、輸配電企業(yè)成本核算現(xiàn)狀
我國現(xiàn)今對輸配電成本核算是在考慮電能生產(chǎn)、輸送和銷售同步性特點上，采用完全成本法進行核算。完全成本法的運用是在制造企業(yè)采用的制造成本法的基礎(chǔ)上，將發(fā)生的所有生產(chǎn)經(jīng)營費用（包括其他費用）都計入輸配電業(yè)務(wù)成本，并按照輸配電成本的具體成本項目進行核算。
據(jù)《輸配電成本監(jiān)管辦法（試行）》規(guī)定，完全成本法下輸配電企業(yè)應(yīng)根據(jù)輸配電業(yè)務(wù)經(jīng)營特點和管理要求設(shè)置成本核算對象，企業(yè)應(yīng)在“生產(chǎn)成本”科目下單獨設(shè)置“輸配電成本”二級明細(xì)科目，而在此科目下再設(shè)置包括“材料費”、“工資”、“福利費”、“折舊費”、“檢修運維成本”和“其他費用”在內(nèi)的六個三級科目核算輸配電企業(yè)發(fā)生的成本費用。
六個明細(xì)科目中，“檢修運維成本”是指企業(yè)在維護電網(wǎng)運行安全、保證電能輸配過程中發(fā)生的各項修理費用，包括固定資產(chǎn)日常修理費，委托外單位進行的房屋、建筑物、器具修理費等?！捌渌M用”是指企業(yè)在維護電網(wǎng)運行安全、保證電能輸配過程中發(fā)生的應(yīng)計入輸配電成本，但不列入其它五項成本項目的費用，包括辦公費、水電費、差旅費、會議會、低值易耗品費、勞動保護費、外部勞務(wù)費等；以及工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、保險費、稅金、排污費、壞賬損失、勞動保險費、土地使用費、研究實驗開發(fā)費、計提的壞賬準(zhǔn)備、長期待攤費用攤銷、計提的存貨跌價準(zhǔn)備等非可控費用。
同時完全成本法下，輸配電企業(yè)成本核算過程中將企業(yè)全部費用支出歸集計入“輸配電成本科目”，尚未對銷售費用和管理費用進行單獨核算，只將財務(wù)費用單獨列為其他費用進行核算。例如“其他費用”明細(xì)科目核算的業(yè)務(wù)費、廣告費、業(yè)務(wù)招待費等內(nèi)容本應(yīng)計入“銷售費用”和“管理費用”，但在完全成本法下，全部歸集在“輸配電成本――其他費用”科目下。
三、我國輸配電企業(yè)成本核算存在的問題
通過對輸配電企業(yè)成本核算現(xiàn)狀分析可以看出我國輸配電企業(yè)的核算仍然存在以下幾個問題：
（1）成本核算時，輸配電成本包含除財務(wù)費用以外的所有其他費用
其他費用主要指期間費用，包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用三項，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益，而非計入產(chǎn)品成本。目前，輸配電企業(yè)成本核算過程中已將財務(wù)費用單獨列為其他費用進行核算，但卻不包括銷售費用和管理費用，而是則作為輸配電成本進行核算。因此，從目前的輸配電成本核算來說，其他費用只包含財務(wù)費用，未按規(guī)定將應(yīng)計入其他費用的銷售費用和管理費用從輸配電成本中分離出來，虛增了輸配電企業(yè)成本。
（2）共同費用未在輸配電業(yè)務(wù)和其他非管制業(yè)務(wù)之間進行分配
共同費用是指由兩種或兩種以上業(yè)務(wù)共同耗用的成本費用。在2011年11月國家電監(jiān)會頒布的《輸配電成本監(jiān)管暫行辦法》中要求電網(wǎng)企業(yè)建立輸配電成本核算制度，包括輸配電成本與其他業(yè)務(wù)成本的分類核算和共同費用的分?jǐn)傓k法，要求輸配電企業(yè)的共同費用應(yīng)按資產(chǎn)、電量、上年標(biāo)準(zhǔn)等分配方法在管制業(yè)務(wù)和其他非管制業(yè)務(wù)之間進行合理的歸集和分配。因此，在除了有輸配電業(yè)務(wù)的輸配電企業(yè)中，共同費用的核算也應(yīng)予以重視。
四、輸配電企業(yè)成本核算問題的成因
（1）電力監(jiān)管職權(quán)分散，各部門職能發(fā)揮不到位
在我國的電力監(jiān)管實踐中，政府的多個部門對電力行業(yè)享有監(jiān)管職權(quán)，形成了“多頭管理”的局面，它們用不同的影響程度和方式負(fù)責(zé)電力的監(jiān)管。其中，電監(jiān)會在諸多職能當(dāng)中只充當(dāng)旁觀者的角色，只能提參考性建議并沒有決定權(quán)，因此，在對電網(wǎng)企業(yè)進行監(jiān)督管制時缺乏動力，監(jiān)管效果發(fā)揮不到位。
（2）輸配電企業(yè)核算制度和方法不夠科學(xué)、完善
《輸配電成本核算辦法》明確了輸配電企業(yè)的成本核算體系，對電網(wǎng)企業(yè)的成本核算對象、成本項目和會計科目的設(shè)置做了詳細(xì)的規(guī)定，但是其允許輸配電企業(yè)仍然采用完全成本法這種“大一統(tǒng)”式的核算方法，由于方法簡單粗放，導(dǎo)致核算的結(jié)果不太合理。
（3）輸配電企業(yè)定價成本核算標(biāo)準(zhǔn)的缺失
輸配電定價成本是以輸配電企業(yè)核算出的會計成本為基礎(chǔ)進行核定的，但監(jiān)管機構(gòu)對其核定的方法及標(biāo)準(zhǔn)并不明確，甚至可以說并沒有相應(yīng)的計算方法，直接將輸配電企業(yè)會計上核算的成本視為定價成本。這種現(xiàn)狀導(dǎo)致輸配電企業(yè)在進行成本核算時沒有定價成本核算規(guī)定的引導(dǎo)，缺乏目的性，尚未設(shè)立定價成本核算目標(biāo)，只盲目尋求計算上的簡便、易行。
（4）電力產(chǎn)品的特殊性及企業(yè)具體情況導(dǎo)致
電網(wǎng)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)就是輸配送和銷售電能。而電能是一種不可儲存的商品，其生產(chǎn)、輸配送和銷售過程幾乎是同時完成的。因此，對于輸配電業(yè)務(wù)而言，銷售費用無法在時間和空間上與其進行明確區(qū)分，造成銷售費用只能計入輸配電成本。
這種客觀特殊性直接造成了銷售費用與輸配電成本的難以分離。同時，該輸配電企業(yè)除了輸配電業(yè)務(wù)之外的幾乎沒有其他業(yè)務(wù)收入，因此未考慮共同費用在管制和非管制業(yè)務(wù)之間的分配。
［關(guān)鍵詞］ 管理費用 銷售費用 財務(wù)費用 私營企業(yè)
期間費用是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的費用中的重要組成部分，是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計入當(dāng)期損益的各項費用。期間費用在企業(yè)會計核算中具有十分重要的作用，它對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量都有著一定的調(diào)節(jié)作用。因此加強企業(yè)的期間費用的控制是勢在必行的。
一、私營企業(yè)期間費用管理存在的問題
1.私營企業(yè)管理費用存在的主要問題
（1）不能準(zhǔn)確核算管理費用
造成這種結(jié)果的形式多種多樣，如下面幾種情況都會造成管理費用核算不準(zhǔn)確：①一些私營企業(yè)在產(chǎn)品成本上有嚴(yán)格要求，為了達(dá)到這一要求，使自己受到獎勵，它們的管理者就會將本來應(yīng)該劃入產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”的一些費用支出記入到管理費用中去，使管理費用核算不準(zhǔn)確；②由生產(chǎn)經(jīng)營與管理活動共同引發(fā)的費用的核算，如排污費用、技術(shù)開發(fā)費用、財產(chǎn)保險費用、礦產(chǎn)資源補償費用、檢驗費用、訴訟費用等隨著生產(chǎn)的發(fā)展，受益對象會日趨明顯，完全歸于管理費用核算就不盡合理了。這樣也會使管理費用核算不準(zhǔn)確。③不少的私營企業(yè)的管理人員對原材料、產(chǎn)成品、半成品等的管理不嚴(yán)，保管不當(dāng)，以致出了問題也無人問津，資產(chǎn)損失浪費嚴(yán)重，間接增加管理費用，使管理費用核算也不準(zhǔn)確。
（2）管理費用控制不合理
在我國市場監(jiān)管體制仍不夠完善的情況下，大多數(shù)私營企業(yè)會難以避免的利用某些長期資產(chǎn)和各種準(zhǔn)備金作為平滑利潤的基本工具，現(xiàn)在的《企業(yè)會計制度》中沒有對各種減值準(zhǔn)備的計提方法、具體程序做出明確的規(guī)定，減值準(zhǔn)備的計提一般都是由企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)進行評估或財務(wù)人員憑職業(yè)判斷進行會計處理，這樣的會計處理很難保證公平合理，由此會導(dǎo)致管理費用控制不再合理。
2.私營企業(yè)銷售費用存在的主要問題
（1）銷售費用處理流程過于復(fù)雜
個別私營企業(yè)在銷售費用報銷程序上比較復(fù)雜，凡是報銷的銷售費用，不論金額大小必須填寫一大堆的報銷單據(jù)且需要經(jīng)過多個部門主管與經(jīng)理的審核簽字；但負(fù)責(zé)審核的主管經(jīng)理僅僅流于表面形式、沒有真正的發(fā)揮審核監(jiān)督作用，如此做僅僅是耗費人力物力，增加報銷人員的負(fù)擔(dān)而已。
（2）銷售費用核算變通的不夠恰當(dāng)
有不少私營企業(yè)存在任意多結(jié)轉(zhuǎn)、少結(jié)轉(zhuǎn)或干脆不進行結(jié)轉(zhuǎn)銷售費用。如在管理費用、財務(wù)費用等項目超過標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定時，他們可能就會將其超過標(biāo)準(zhǔn)的費用計入銷售費用有關(guān)項目，如此變通辦法會造成多記銷售費用，最終導(dǎo)致利潤不在真實。
（3）銷售費用審批控制還不夠嚴(yán)格
私營企業(yè)銷售費用審批控制標(biāo)準(zhǔn)不一致，銷售費用審批控制模式屬于消極被動型。在實踐中，很多私營企業(yè)在銷售費用的審批控制上缺乏行之有效的管理辦法，財會人員及審批領(lǐng)導(dǎo)根本不可能跟蹤到每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生過程，因此對每筆支出是否合理較難做出判斷。
3.私營企業(yè)財務(wù)費用存在的主要問題
（1）將性質(zhì)不同的經(jīng)濟活動混淆
財務(wù)費用反映的是利息支出和相關(guān)的手續(xù)費費用等，它構(gòu)成私營企業(yè)的籌資成本；而沖減財務(wù)費用的收入則主要包括存款利息收入，是私營企業(yè)本質(zhì)上的投資收益。由此可見，計入財務(wù)費用的支出是與私營企業(yè)的籌資活動直接相關(guān)的，而收入則是與私營企業(yè)本質(zhì)上的直接投資相關(guān)，把兩種經(jīng)濟性質(zhì)不同的活動在同一個會計科目中進行核算是不太妥當(dāng)?shù)摹?/p>
（2）容易引起內(nèi)部腐敗現(xiàn)象
私營企業(yè)財權(quán)一般都是高度集中的，資金主要由領(lǐng)導(dǎo)支配，如果將借款費用全部計入財務(wù)費用。由于購買材料等通過庫存現(xiàn)金或銀行存款結(jié)算比賒賬的價格要低，所以相關(guān)人員可以通過將現(xiàn)金進行購買的東西做成賒賬，利用自己的職務(wù)之便通過其差額獲得無息貸款。
（3）資金的運用缺少科學(xué)分析
資金就像是私營企業(yè)的血液，人體要靠血液在身體不停流動的，為整個身體的器官提供營養(yǎng)。因此，私營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，也必須要有一定的資金不停的進行周轉(zhuǎn)作為保證，才能使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營維持正常的運營。如果資金的周轉(zhuǎn)速度慢，將給小本經(jīng)營的私營企業(yè)帶來很大的風(fēng)險。大多數(shù)的私營企業(yè)往往認(rèn)為貨幣資金越多越好，造成貨幣資金閑置，未參加周轉(zhuǎn)；而還有些私營企業(yè)恰恰相反，資金使用沒有規(guī)劃，大量購置不動產(chǎn)，而造成無法應(yīng)付經(jīng)營急需的貨幣資金，最終陷入財務(wù)困境。
二、從企業(yè)內(nèi)部加強期間費用的控制
1.加強內(nèi)部監(jiān)督以降低管理費用
（1）控制管理人員數(shù)量
在管理機關(guān)，最大的浪費發(fā)生在于人多事少、工作效率低下，費用較高。因此，我國私營企業(yè)管理部門在處理業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)在想方設(shè)法提高工作效率的同時控制管理人員數(shù)量，以此來降低管理費用。
（2）對管理人員費用支出進行控制。
作為私營企業(yè)的管理人員，行為的控制基本上依靠個人自己，一般沒有明確的約束體制，可能會導(dǎo)致費用支出上的失控。私營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)制定明確的管理人員支出的規(guī)章制度，并強化監(jiān)督管理，確保管理人員遵守相應(yīng)的規(guī)章制度。
2.優(yōu)化銷售方式以降低銷售費用
（1）將銷售渠道專業(yè)化
按照私營企業(yè)集中核心能力的管理思路，對私營企業(yè)價值增值較少的業(yè)務(wù)外包，節(jié)約管理者精力從而獲得更多的利益。當(dāng)今社會物流業(yè)已經(jīng)非常發(fā)達(dá)，企業(yè)應(yīng)充分利用社會資源，這樣會大大降低自身管理和運營物流業(yè)務(wù)所發(fā)生的費用。
（2）提供訂貨服務(wù)系統(tǒng)
現(xiàn)在市場競爭激烈，私營企業(yè)必須提供給客戶更便利的訂貨條件，同時加強對市場監(jiān)測，由此節(jié)省銷售庫存，進而控制生產(chǎn)的數(shù)量。
（3）銷售費用的確認(rèn)要合理
應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)銷售費用。在銷售的業(yè)務(wù)中銷售費用發(fā)生數(shù)額較多的，應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，根據(jù)受益情況的不同確定當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售費用。對于當(dāng)期發(fā)生的銷售費用，應(yīng)該確保其支出的可靠性、真實性，如支付給其他單位的銷售費用支出，應(yīng)確保從其他單位取得的有關(guān)原始憑證的可靠性、真實性；對代銷的手續(xù)費用應(yīng)結(jié)合代銷的手續(xù)合同、代銷清單檢查按規(guī)定的銷售費用的費用率支付手續(xù)費等。
3.對財務(wù)費用加強監(jiān)督管理
（1）調(diào)整會計科目的設(shè)置
將利息收入與匯兌收益在“財務(wù)費用”科目中的核算內(nèi)容取消，再新增個損益類科目“財務(wù)收入”，把利息收入與匯兌收益在此科目中進行核算，并在利潤表中新設(shè)相對應(yīng)項目予以反映，從而把“收支”信息獨立出來，克服現(xiàn)行“財務(wù)費用”科目設(shè)置與報表反映存在的弊端，使會計信息質(zhì)量得到進一步的提高。
（2）對現(xiàn)金流量加強控制
鞏固私營企業(yè)貨幣資金集中調(diào)度成果，搞好私營企業(yè)現(xiàn)金集中存儲與調(diào)度，隨時控制貨幣資金存量。減少的貨幣資金閑置，減少私營企業(yè)臨時周轉(zhuǎn)的資金貸款以節(jié)約利息費用支出，初步實現(xiàn)了對現(xiàn)金流量的統(tǒng)一調(diào)度和控制。
（3）提高資金使用效率
首先，根據(jù)企業(yè)資金的實際情況，選擇合適的投資項目、投資領(lǐng)域進行投資，盡量避免因亂投資導(dǎo)致企業(yè)資金和利益受到不應(yīng)有的損失；其次，準(zhǔn)確把握負(fù)債比例，避免因盲目追求企業(yè)發(fā)展，避免新項目因負(fù)債過多而導(dǎo)致沉重的利息負(fù)擔(dān)，同時避免原來的經(jīng)營項目因資金不足而不能正常進行；再次，通過企業(yè)網(wǎng)上銀行實時查詢、劃撥結(jié)算系統(tǒng)，充分發(fā)揮網(wǎng)上銀行的優(yōu)勢，通過開展銀行授信，借短還長，采用滾動操作的方式，來降低利息支出等方式提高資金使用效率。
三、從政府角度談加強私營企業(yè)期間費用的監(jiān)管
1.政府要完善私營企業(yè)的法律法規(guī)
政府對私營企業(yè)的發(fā)展要高度重視，逐漸完善私營企業(yè)相應(yīng)的法律法規(guī)，同時還要不斷加大宣傳教育和執(zhí)法的力度。國家和地方政府對私營企業(yè)的財務(wù)管理要進行高度的重視，不斷完善社會主義市場經(jīng)濟體制，為私營企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的經(jīng)濟環(huán)境和社會環(huán)境。讓私營企業(yè)在以后的發(fā)展過程中可以更好的發(fā)展。
2.政府要加強其社會監(jiān)督作用
政府中的財政、工商、審計等部門應(yīng)加強管理，充分發(fā)揮其社會監(jiān)督作用。財政部門應(yīng)加強對會計法律法規(guī)的宣傳和執(zhí)法力度，監(jiān)督各企業(yè)單位對我國企業(yè)會計制度和中小企業(yè)會計制度的執(zhí)行貫徹情況，嚴(yán)格追究企業(yè)違反會計法律法規(guī)的責(zé)任，使其重視國家會計的法律法規(guī)，為企業(yè)會計核算能夠規(guī)范化創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境與條件。工商部門也應(yīng)加強審核條件和力度，對不符合條件的企業(yè)進行堅決的打擊和治理。在經(jīng)濟發(fā)達(dá)的國家注冊會計師的審計已經(jīng)備受重視，并已成為維護市場經(jīng)濟體制秩序的一種重要手段，而我國的社會主義市場經(jīng)濟正在進一步完善，加強注冊會計師的社會監(jiān)督作用必然會對加強企業(yè)會計核算的規(guī)范化起到不可估量的作用，例如全面推行私營企業(yè)財務(wù)會計報表注冊會計師審批簽字制度，使不規(guī)范的財務(wù)管理行為及時得到發(fā)現(xiàn)和改正。這對提高會計信息質(zhì)量，加強私營企業(yè)會計核算的規(guī)范化將會起到不可代替的作用。
3.政府要加強對會計人員的管理
政府應(yīng)該加大力度推行會計工作人員持證上崗，并進一步加強會計工作人員的后續(xù)教育。按照我國財經(jīng)法律法規(guī)的規(guī)定，所有會計工作人員必須具有會計從業(yè)資格證書才能上崗從事會計工作。另外，還要針對我國私營企業(yè)會計工作人員的現(xiàn)狀，加大現(xiàn)行會計制度特別是私營企業(yè)會計制度的培訓(xùn)力度，強化會計職業(yè)道德教育，這是全面推進加強私營企業(yè)會計核算規(guī)范的重要環(huán)節(jié)。
隨著全球經(jīng)濟的復(fù)蘇，我國的經(jīng)濟也在快速回暖，作為我國經(jīng)濟重要組成部分的私營企業(yè)存活的空間也會越來越大，發(fā)展的潛力也越來越大。加之私營企業(yè)對自身的認(rèn)識也會越來越深刻，解決問題的方式越來越成熟。再加之政府的不斷關(guān)注、努力和支持，相信私營企業(yè)在期間費用的控制上會越來越好，私營企業(yè)的發(fā)展也會越來越好，私營企業(yè)的明天也會無限美好。
參考文獻：
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A企業(yè)是具有建設(shè)部批準(zhǔn)的房屋建筑工程施工總承包和市政施工總承包雙壹級資質(zhì)的大型建筑企業(yè)。該企業(yè)主要以自營、合作聯(lián)營（包括掛靠）兩種經(jīng)營模式。企業(yè)業(yè)務(wù)核算分為省內(nèi)、省外兩大塊。省內(nèi)公司經(jīng)營下設(shè)6個承包部，無分公司，省外有36家分公司。
二、A企業(yè)財務(wù)狀況及期間費用管理分析
截止2012年12月末，企業(yè)資產(chǎn)總額4.94億元，其中凈資產(chǎn)2.85億元。2012年12個月實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入2.45億元，上交國家稅費0.89億元，實現(xiàn)稅后利潤7146.97萬元。
截止2013年12月末，企業(yè)資產(chǎn)總額6.64億元，其中凈資產(chǎn)3.21億元。2013年12個月實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入28.86億元，上交國家稅費1.04億元，實現(xiàn)稅后利潤4400.6萬元。
截止2014年12月末，企業(yè)資產(chǎn)總額16.92億元，其中凈資產(chǎn)6.03億元。2014年12月實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入78.82億元，上交國家稅費3.36億元，實現(xiàn)稅后利潤2.33億元。
截止2015年12月末，企業(yè)資產(chǎn)總額20.53億元，其中凈資產(chǎn)7.93億元。2015年12月實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入87.5億元，上交國家稅費3.82億元，實現(xiàn)稅后利潤1.896億元。
由上表可知，企業(yè)近幾年的資產(chǎn)負(fù)債率有逐步上升趨勢，主要是由企業(yè)業(yè)務(wù)迅速增長，資金需求量增加所致，但企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率仍低于同行業(yè)水平。從流動比率、速動比率較為平穩(wěn)且速動比率均高于1可知，企業(yè)的短期償債能力較強，其資本結(jié)構(gòu)較為合理，償債風(fēng)險始終在可控范圍之內(nèi)。
從盈利能力指標(biāo)可以看出，雖然該企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入變動幅度較大，但銷售利潤率相對平穩(wěn)且較同行業(yè)水平略低，這主要與A公司的經(jīng)營模式有關(guān)。公司經(jīng)營模式主要有自營、掛靠兩種，建筑行業(yè)原材料及人工成本是逐年提高的，故自營項目利潤會逐年減少，而掛靠模式利潤率較為固定，可知掛靠模式業(yè)務(wù)增長速度大于自營模式的增長速度，從而導(dǎo)致該企業(yè)銷售利潤率相對平穩(wěn)且較低。
營運能力指標(biāo)所反映出在周轉(zhuǎn)速度越快的情況下，存貨轉(zhuǎn)化為流動資產(chǎn)的速度就越快，這樣會增強企業(yè)的短期償債能力及獲利能力，所以企業(yè)應(yīng)盡可能降低資金占用水平。而該企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)速度與同行業(yè)正常水平相比是比較快的，主要原因是與其經(jīng)營模式有關(guān)。該公司主營收入中的70%均為掛靠模式所產(chǎn)生，導(dǎo)致各營運能力指標(biāo)均過高，不能真實反映公司的營運狀況。
（一）管理費用的分析
收入管理費用率是企業(yè)一定時期內(nèi)管理費用占主營業(yè)務(wù)收入的比率，計算公式為：收入管理費用率=管理費用/主營業(yè)務(wù)收入?100%。該公司2012-2015年的收入管理費用率分別是1.28%、0.91%、1.16%、0.39%，而企業(yè)的平均收入管理費用率為0.84%，前三年的收入管理費用率增幅明顯，但在15年卻下降為0.39%，究其原因是企業(yè)調(diào)整了管理費用的核算方法，把應(yīng)計入成本和費用的科目作了明確劃分，因此在收入逐漸增加的基礎(chǔ)上，管理費用變少，故收入管理費用率變低，這也說明企業(yè)正在逐步完善控制體制，控制比較合理。
（二）銷售費用的分析
銷售費用是決定利潤的一個重要考核項目，而山西國基建設(shè)集團有限公司是建筑行業(yè)，企業(yè)內(nèi)部也沒有專門成立銷售部門，公司業(yè)務(wù)費用相對較少，故該部分費用全部計入管理費用核算，不單列銷售費用科目。
（三）財務(wù)費用分析
收入財務(wù)費用率是企業(yè)一定時期內(nèi)財務(wù)費用占主營業(yè)務(wù)收入的比率，計算公式為：收入財務(wù)費用率=財務(wù)費用/主營業(yè)務(wù)收入?100%。該公司2012-2015年的收入財務(wù)費用率分別是0.19%、0.22%、0.08%、0.09%，企業(yè)的平均收入財務(wù)費用率為0.12%，前兩年的收入財務(wù)費用率比平均水平略高，但在之后卻出現(xiàn)了下跌趨勢，首先可以說明企業(yè)收入增長速度大于財務(wù)費用的增長速度，企業(yè)發(fā)展速度快且盈利能力較強，其次，利息收入占我們企業(yè)財務(wù)費用的絕大部分，進一步說明企業(yè)對資金需求的對外籌資依賴性降低，企業(yè)經(jīng)營越來越好。
三、A公司期間費用管理存在的問題
（一）賬務(wù)核算存在的問題
因A公司經(jīng)營模式分自營、掛靠兩種，收入、成本應(yīng)分明細(xì)核算，而企業(yè)未分別賬務(wù)處理，使得企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)不能真實的表明企業(yè)自身業(yè)務(wù)的運營狀況，誤導(dǎo)報表使用者，為決策者提供了錯誤信息。
（二）管理費用的管理存在的問題
首先，企業(yè)在費用核算方面未能統(tǒng)一口徑，核算方法前后不一，違反了會計的一貫性原則。其次，費用規(guī)劃不準(zhǔn)確。通過對企業(yè)費用核算明細(xì)得知，管理費用中包括中介費、工資獎金、業(yè)務(wù)招待費、運雜費、辦公費、差旅費保險費和其他費用，其中：工資獎金、運雜費未能區(qū)分成本類和費用類，將項目支出計入了管理費用，導(dǎo)致成本、費用核算失真；業(yè)務(wù)招待費核算有誤，該企業(yè)將餐票及食堂員工消耗全部歸集與招待費，導(dǎo)致多繳納稅金的同時沒能清晰反映費用的真實用途；其他費用項目所含內(nèi)容隱晦不清，具體核算項目眾多，針對這一現(xiàn)象應(yīng)當(dāng)注意控制這類開支，尤其應(yīng)當(dāng)將金額較大、發(fā)生較頻繁的科目單獨列示，準(zhǔn)確、明晰的反映真實費用。
（三）銷售費用的管理存在的問題
A公司將部分銷售費用列入管理費用核算，未單獨列示，造成企業(yè)對銷售費用未能足夠重視，費用的審批控制不夠嚴(yán)格，費用審核標(biāo)準(zhǔn)不一致，費用控制模式屬被動消極型，在銷售費用的控制上缺乏有效的管理辦法，對相關(guān)銷售業(yè)務(wù)的費用應(yīng)嚴(yán)把審核關(guān)，對銷售業(yè)務(wù)的相關(guān)費用制定相應(yīng)措施，嚴(yán)禁費用超標(biāo)。
（四）財務(wù)費用的管理存在的問題
該企業(yè)對是否增加股權(quán)或者借款等籌資方式的比例沒有進行科學(xué)、細(xì)致的分析，盲目借款導(dǎo)致資金成本過高，造成公司負(fù)擔(dān)過重。
四、企業(yè)改善期間費用管理的措施
（一）企業(yè)期間費用的控制方法
1.對費用采用歸口分級管理
歸口分級管理是加強期間費用管理的一項基本措施，主要是將費用歸口管理，即按照管理權(quán)限和管理責(zé)任相結(jié)合的原則，合理安排企業(yè)及各分公司內(nèi)部期間費用上的權(quán)責(zé)關(guān)系，調(diào)動各公司管理好相關(guān)費用的積極性。一般來講，管理費用主要由各公司管理部門管理，財務(wù)費用由財務(wù)部門統(tǒng)一管理，將各分公司占用資金利息及外借資金所產(chǎn)生的利息，按照責(zé)權(quán)原則準(zhǔn)確歸口處理。
2.對費用進行事前預(yù)算控制
費用的預(yù)算應(yīng)依據(jù)各公司的費用計劃要求、過去年度的費用資料及計劃期可能發(fā)生的變化來編制，并據(jù)以指導(dǎo)日常費用支出。事前預(yù)算應(yīng)結(jié)合定額管理法來制定，根據(jù)公司所在地及其業(yè)務(wù)大小不同制定不同的費用標(biāo)準(zhǔn)，各公司必須嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，不得突破預(yù)算指標(biāo)。年終應(yīng)根據(jù)預(yù)算進行考核，對于突破指標(biāo)的部門、單位和個人要進行獎罰。
（二）加強期間費用管理的對策
1.強化監(jiān)督以降低管理費用
控制管理人員數(shù)量，控制管理人員費用支出。公司管理部門在工作中，應(yīng)提高工作效率并盡可能減少管理人員數(shù)量，這樣有助于減少管理費用。同時，公司應(yīng)制定明確的費用支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)，并加大監(jiān)督力度。
2.優(yōu)化銷售方式降低銷售費用
建立健全的審核制度。對于常規(guī)事項、特殊事項分別在企業(yè)制度中明確規(guī)定全責(zé)義務(wù)，嚴(yán)格按照規(guī)章執(zhí)行，避免因標(biāo)準(zhǔn)劃分模糊而為審批帶來障礙，造成員工的不滿情緒。
3.加強監(jiān)督管理以控制財務(wù)費用
第一，合理利用資金。一方面要從自身的良好規(guī)劃、合理使用方面下手，另一方面，可以選擇與金融機構(gòu)展開多種業(yè)務(wù)合作來達(dá)到節(jié)省資金占用，增加公司收益的目的。第二，降低貸款利率。通過與銀行協(xié)商在國家政策允許范圍內(nèi)最大限度爭取到低利息的貸款。
結(jié)束語
［關(guān)鍵詞］房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本開發(fā)成本核算
一、引言
房地產(chǎn)企業(yè)要想獲得經(jīng)營利潤必需嚴(yán)格控制控制成本，又由于房地產(chǎn)企業(yè)的特點是物質(zhì)形態(tài)不可移，開發(fā)產(chǎn)品規(guī)模大，周期長，所需資金多，這導(dǎo)致了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本核算具有獨特的性質(zhì)，因此處理好房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本核算是提高經(jīng)營利潤的必經(jīng)之路。
二、房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本內(nèi)容概述
要想做好房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)成本核算，必須先明確房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本的定義和內(nèi)容。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本是指在一定時期內(nèi)為生產(chǎn)和銷售房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品而花費的各耗費，主要由房地產(chǎn)開發(fā)成本、開發(fā)費用和稅金三大部分組成。
1.房地產(chǎn)開發(fā)成本。主要包括以下六方面的內(nèi)容：
(1)土地征用及拆遷補償費。這是房地產(chǎn)開發(fā)成本的主要內(nèi)容，包括取得土地使用權(quán)所支付的土地出讓金、土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費、地上和地下附著物拆遷補償凈支出及安置動遷用房支出等。
(2)前期工程費。主要包括規(guī)劃、設(shè)計、項目可行性研究、水文、地質(zhì)、勘察、測繪、“三通一平”發(fā)生的費用。
(3)建筑安裝工程費。是指建設(shè)單位以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費、以自營方式發(fā)生的建筑安裝工程費。
(4)基礎(chǔ)設(shè)施費。包括小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。
(5)公共配套設(shè)施費。包括不能有償轉(zhuǎn)讓的小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施發(fā)生的支出。
(6)開發(fā)間接費用。指直接組織、管理開發(fā)項目發(fā)生的費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、工程借款利息和周轉(zhuǎn)房攤銷費等。
2. 房地產(chǎn)開發(fā)費用。是指與項目建設(shè)無直接關(guān)系、不能計入某個特定開發(fā)項目成本的費用。這些費用在其發(fā)生的會計期間直接進入當(dāng)期損益，包括管理費用、財務(wù)費用和銷售費用。
(1)管理費用，是指房地產(chǎn)開發(fā)公司的行政管理部門(總部)為組織、管理房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。
(2)銷售費用，是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為銷售產(chǎn)品或在提供勞務(wù)過程中所發(fā)生的費用。
(3)財務(wù)費用，是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用，包括利息凈支出和金融機構(gòu)手續(xù)費等。但凡是與開發(fā)產(chǎn)品建造相關(guān)的利息支出等，在開發(fā)產(chǎn)品交付使用之前發(fā)生的，均應(yīng)計入開發(fā)產(chǎn)品的成本，而不作為財務(wù)費用列支。
3.房地產(chǎn)開發(fā)稅金。是指房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓、銷售、出租開發(fā)產(chǎn)品，提供售后物業(yè)服務(wù)、銷售材料、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和出租固定資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定計算繳納營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和土地增值稅等。
三、房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本的會計核算時應(yīng)注意的問題
房地產(chǎn)開發(fā)成本的核算是指企業(yè)將開發(fā)一定數(shù)量的商品房所支出的全部費用按成本項目進行歸集和分配，最終計算出開發(fā)項目總成本和單位建筑面積成本的過程。企業(yè)進行開發(fā)成本核算，除了必須嚴(yán)格執(zhí)行國家制定的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度和財務(wù)制度外，還應(yīng)該注意以下幾個問題。
1. 開發(fā)成本會計科目及輔助項目的設(shè)計
正確劃分成本項目，可以客觀地反映產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)，便于分析研究降低成本的途徑。按現(xiàn)行的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度規(guī)定，首先,把“開發(fā)成本”作為一級成本核算科目，其實,分別按照土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用等六項明細(xì)設(shè)立二級科目明細(xì),最后,按各二級明細(xì)科目以工程項目為單位的設(shè)立項目輔助帳,形成交叉定位,方便統(tǒng)計和查詢。清晰的成本項目有利于將來的項目土地增值稅清算和企業(yè)所得稅匯算。
2. 公共成本費用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的選擇
公共成本費用分?jǐn)傔m用于“誰受益誰分?jǐn)偂钡脑瓌t，一般能分清成本核算對象的，可直接計入特定的成本核算對象中；如果不能分清成本對象的，可以通過設(shè)定的分?jǐn)偡椒ǚ峙溆嬋胗嘘P(guān)成本對象。其中，土地價款可按占地面積比例分?jǐn)?，而前期工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費可按可售面積比例分?jǐn)偅ㄖ惭b工程費可按照建筑面積分?jǐn)?，開發(fā)間接費用可按照受益對象的不同選擇不同的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)進行分?jǐn)偂?/p>
3. 間接費用的核算
企業(yè)的間接費用主要包括管理費用、財務(wù)費用和銷售費用。按現(xiàn)行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度規(guī)定，這些費用應(yīng)作為期間費用，直接計入當(dāng)期損益。特別要注意的是，為項目貸款而支付的利息，如果將其直接列入損益類科目進行核算，勢必會形成虛假的財務(wù)成果，不能客觀地反映企業(yè)的實際經(jīng)營情況，同時損失開發(fā)成本加計扣除的稅盾收益。因此，對受益對象明確的貸款利息應(yīng)視同資本性支出進行核算列入“開發(fā)成本”，作為成本項目的一個組成部分。
4. 項目的竣工決算及合理稅務(wù)籌劃
房地產(chǎn)開發(fā)成本核算的最終目的是計算出項目的總成本和單位可銷售面積的開發(fā)成本，以便企業(yè)結(jié)出經(jīng)營利潤。可是現(xiàn)在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)較普遍存在的現(xiàn)象是重視工程決算而忽視項目決算。因為工程決算在施工完成后進行，時間性比較明確，而且涉及到工程款的支付，不易拖拉。而項目決算有可能因為各種原因變得遙遙無期，而要解決這個問題，可以通過“預(yù)提費用”科目將尚未實施的工程預(yù)算計入成本，使項目決算能按計劃進行，以后待工程完成再按實際支出調(diào)整項目成本。由于這部分工程支出，通常在項目總投資中所占的比例很小，這樣做對項目的總成本和單位成本不會造成較大的影響。 值得注意的是，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，在土地增值稅清算前未取得正式發(fā)票的成本最多按照合同總額的10%計提允許稅前列支，超過部分不得在當(dāng)期稅前列支。因此，作為財務(wù)人員，必須進行合理的稅務(wù)籌劃，在項目土地增值稅清算、企業(yè)所得稅匯算前盡最大可能取得已經(jīng)發(fā)生成本費用的發(fā)票，哪怕是暫時沒法付款，也要和公司各業(yè)務(wù)部門一起跟供應(yīng)商進行良好的溝通，爭取把發(fā)票取得后掛應(yīng)付帳款進行處理，為公司項目進行土地增值稅清算、企業(yè)所得稅匯算打下良好的基礎(chǔ)，盡最大可能降低公司稅負(fù)或遞延公司應(yīng)交稅款的時間。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院 會計制度 問題 措施
《醫(yī)院會計制度》自實施以來，對于規(guī)范醫(yī)院的財務(wù)管理、提高醫(yī)院的會計核算質(zhì)量起到了很好的作用，為醫(yī)院適應(yīng)市場經(jīng)濟要求。參與市場競爭注入了活力，是醫(yī)院會計同國際慣例接軌、使醫(yī)院會計走向現(xiàn)代化的重大發(fā)展，它對加強現(xiàn)代醫(yī)院的財務(wù)管理，提高醫(yī)院會計核算水平，正確反映醫(yī)院的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等經(jīng)濟信息發(fā)揮著重要的作用。但隨著醫(yī)院的發(fā)展，醫(yī)院經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了很大的變化，醫(yī)院的財務(wù)活動逐漸增多。使得其帳務(wù)處理越來越復(fù)雜多變，醫(yī)院資金來源業(yè)日益多元化，多元化的籌款方式正在被各級醫(yī)療機構(gòu)采用。另外，伴隨計算機在醫(yī)院財務(wù)管理中的應(yīng)用。管理日趨規(guī)范化、科學(xué)化和信息化。總之，《醫(yī)院會計制度》也難以適應(yīng)新形勢的發(fā)展，其中所存在的不足也較為明顯，有待進一步改進和完善。
一、我國醫(yī)院會計制度存在的問題
1、醫(yī)院會計核算中存在的問題
首先，表現(xiàn)在對固定資產(chǎn)核算方面存在許多不足之處，醫(yī)院購置固定資產(chǎn)的過程也是流動資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為非流動性資產(chǎn)的過程，并不會引起實物資產(chǎn)的增減，但在現(xiàn)有的醫(yī)院會計制度中的對相關(guān)科目的核算，只涉及醫(yī)院固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟運動形式人為地在醫(yī)院凈資產(chǎn)內(nèi)部進行了再次轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致醫(yī)院固定資產(chǎn)凈值不明，資產(chǎn)負(fù)債表中所體現(xiàn)出的凈資產(chǎn)不能充分反映所有者權(quán)益，醫(yī)院當(dāng)期乃至全年的收支結(jié)余失實。另外，按固定資產(chǎn)賬面價值的一定比率提取修購基金，會導(dǎo)致凈資產(chǎn)的虛增，固定資產(chǎn)報廢毀損或盤虧時，才按原值借記固定基金，貸記固定資產(chǎn)，平時不記提折舊和減值準(zhǔn)備導(dǎo)致固定資產(chǎn)在使用過程中形成的損耗或減者無法反映，資產(chǎn)負(fù)債表中也不能真實反映固定資產(chǎn)原值，還會導(dǎo)致醫(yī)院虛增資產(chǎn)。當(dāng)購置固定資產(chǎn)金額較大，所提出的修購基金不夠時，醫(yī)院會計制度沒有對應(yīng)的處理辦法，使得“專用基金一修購基金”科目余額為巨額赤字，嚴(yán)重虛減了醫(yī)院的凈資產(chǎn)。
其次，在關(guān)于利息支出的核算中，由于醫(yī)院的財政補助經(jīng)費逐漸減少。相對應(yīng)的借款在增加，導(dǎo)致了財務(wù)費用的提高，對于借款利息的核算。有的醫(yī)院計入管理費用，有的醫(yī)院計人其他支出，不利于反映醫(yī)院在籌資、融資活動中的耗費。按照企業(yè)會計慣例，利息費用應(yīng)在“財務(wù)費用”科目中核算?，F(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》規(guī)定：醫(yī)院發(fā)生的借款利息費用在期間費用中的“管理費用”科目核算，存款利息收入在“其他收入”科目中核算。其雖然不影響醫(yī)院當(dāng)期的收支結(jié)余，但利息作為一項費用，應(yīng)該在相關(guān)的費用科目中核算，而不是在費用和收入兩級科目中反映，這樣處理違背了會計核算中的明晰性原則。
再次，在凈資產(chǎn)核算方面，醫(yī)院的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金和待分配結(jié)余，但無法反映醫(yī)院建立時投入的資本金和運營期間產(chǎn)生的留存收益，且因為長期未計提折舊導(dǎo)致的虛增資產(chǎn)，這樣容易造成國有資產(chǎn)的流失。因固定資產(chǎn)核算方法造成的凈資產(chǎn)忽增忽減，不利于考核單位負(fù)責(zé)人的業(yè)績，也不利于固定資產(chǎn)實有價值的動態(tài)反映，容易導(dǎo)致單位家底不清；同時，“專用基金-福利基金”科目支出在凈資產(chǎn)中核算會虛增醫(yī)院的凈資產(chǎn)。
2、醫(yī)院財務(wù)管理方面存在的問題
《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定，管理費用是不能直接計入醫(yī)療支出或藥品支出的間接費用，按醫(yī)療和藥品部門的人員比例進行分?jǐn)偅@種分?jǐn)偡绞酱嬖诤艽蟮牟缓侠硇?。管理費用分?jǐn)傖t(yī)院的成本分為直接費用和間接費用。直接費用直接記入醫(yī)療和藥品成本，而間接費用基本上都?xì)w集在“管理費用”科目。月末按醫(yī)療和藥品部門人員的比例分?jǐn)?。這種方式存在許多不合理的地方，管理費用作為醫(yī)院的一項期間費用，內(nèi)容、含義相當(dāng)廣泛，除了醫(yī)院管理部門的費用外還包括為醫(yī)療、藥劑、管理等部門的間接費用。醫(yī)療部門的人數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于藥品部門的人數(shù)，如果簡單按人員比例進行分?jǐn)?，勢必造成醫(yī)療收支虧損，而藥品收支結(jié)余數(shù)較大的現(xiàn)象，影響醫(yī)院財務(wù)收支的真實性，使報表使用者無法得知管理費用在支出中所占的比例。
3、醫(yī)院會計報表的局限性
在“醫(yī)院收支總表”中只反映醫(yī)療支出和藥品支出，取消了“管理費用”項目。將“管理費用”按醫(yī)療和藥品部門的人員比例理行分?jǐn)偅粗С雒骷?xì)項目逐項進行分配，攤?cè)搿搬t(yī)療支出”、“藥品支出”和“在加工材料”相關(guān)科目內(nèi)。這樣不利于對醫(yī)院管理部門的費用進行財務(wù)預(yù)算的編制。也不利于對醫(yī)院管理部門的費用進行監(jiān)督及分析，使得管理費用在支出中的情況無法直接反映出來，進而不利于降低成本費用支出的經(jīng)營決策。由于許多醫(yī)院將利息支出計人不同的科目，有的計入管理費用中，有的計入其他、支出中，從而導(dǎo)致了在“醫(yī)院收支總表”中，無法反映醫(yī)院的籌資費用。另外，目前許多醫(yī)院都未編制現(xiàn)金流量表。而銀行貸款、經(jīng)濟集團投資、融資租賃等現(xiàn)代化籌資方式已廣泛被各級醫(yī)療機構(gòu)采用，為降低財務(wù)費用，提高資金的使用效益，很有必要讓領(lǐng)導(dǎo)層了解現(xiàn)金的流入流出量。
二、完善醫(yī)院會計制度的相關(guān)措施
1、針對醫(yī)院會計核算方面
在購置固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”，取消“專用基金-修購基金”和“固定基金”凈資產(chǎn)科目核算；增設(shè)累計折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。針對固定資產(chǎn)核算的問題，可在醫(yī)院固定資產(chǎn)核算中借鑒企業(yè)會計的核算方式，取消固定基金科目的核算內(nèi)容，購入固定資產(chǎn)時。只借記固定資產(chǎn)貸記銀行存款，不涉及凈資產(chǎn)科目。取消修購基金的提取，增設(shè)“累計折舊”會計科目，按資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，選擇合理的折舊方法，每月增加計提折舊的會計核算。對于固定資產(chǎn)減值，增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期的對資產(chǎn)全面檢查，合理預(yù)計各種資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，期末對固定資產(chǎn)進行檢查，尤其是醫(yī)院的大型醫(yī)療設(shè)備，當(dāng)出現(xiàn)可收回價值小于賬面價值時，計提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。這樣做的且的是為了有效避免虛盈實虧，保證財務(wù)會計信息的真實性，為管理者的審慎管理以及投資者的謹(jǐn)慎決策提供可靠和相關(guān)的會計信息。增設(shè)固定資產(chǎn)清理科目，通過該科目。準(zhǔn)確核算固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費用，真實反映其損益情況。
針對利息支出的核算，增設(shè)“財務(wù)費用”科目，把原“管理費用”中列支的借款利息支出和“其他收入”中核算的存款利息收入統(tǒng)一由“財務(wù)費用”科目核算，期末直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”的“其他結(jié)余”。增設(shè)“醫(yī)療風(fēng)險基金”科目，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)確定比例按月計提，并專款專用。
在凈資產(chǎn)核算方面，建議取消固定基金的核算，為了能夠在資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)可以顯示凈值，防止在醫(yī)院投資中的“專用基金一修購基金”出現(xiàn)巨額赤字，可以取消“專用基金一修購基金”的核算，改為累計折舊。
2、針對醫(yī)院財務(wù)管理方面
應(yīng)該合理規(guī)范獎金資金的計提與發(fā)放，將業(yè)務(wù)招待費的計入成本額度控制在一定比例。針對管理費用的分?jǐn)?，管理費用應(yīng)歸于相關(guān)的醫(yī)療服務(wù)項目中的成本明細(xì)項目之內(nèi)。但為了簡化繁雜的費用分配等問題及總體反映醫(yī)療機構(gòu)的管理水平，也可以將管理費用單獨反映在收支結(jié)余當(dāng)中。這樣能對比出相同等級醫(yī)院及相近床位數(shù)量的不同醫(yī)療機構(gòu)之間管理費用的多少和管理水平的高低。為了體現(xiàn)管理費用的真實性，對能直接計入醫(yī)療及藥品等的直接費用應(yīng)直接計入，而不要把什么都列入管理費用。
3、針對會計報表方面
增加“管理費用支出明細(xì)表”。并在收入支出總表內(nèi)增設(shè)管理費用和財務(wù)費用項目，月末將“管理費用”這個期間費用科目直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”科目的借方，不再分?jǐn)?。但在用這種方法時，財政局、衛(wèi)生局在確定藥品收支結(jié)余上繳金額時必須將未分?jǐn)偟墓芾碣M用按比例扣除，即：藥品收入扣除藥品支出和按比例應(yīng)分推的管理費用后的純收入(即藥品收支結(jié)余)作為“應(yīng)繳超收款”上繳。這種方法能從“管理費用支出明細(xì)表”中清晰地看出管理費用的去向。另外，增設(shè)現(xiàn)金流量表，更好地披露醫(yī)院運營資金流向和現(xiàn)金流入流出的情況。增加對或有事項的披露，如對借款費用、減值準(zhǔn)備、賬務(wù)調(diào)整、特殊事宜等進行完全披露，更好地提示醫(yī)院可能面臨的損失，提醒管理者盡早尋找對策，使醫(yī)院的會計報表能夠真實地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結(jié)余的情況，真實反映醫(yī)院的負(fù)債水平和償債能力，以及當(dāng)前醫(yī)院資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。
參考文獻：
[1]廖聰玲，醫(yī)院會計改革的幾個問題[J]，財務(wù)與會計，2007，4
